Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговый менеджмент и его влияние на формирование прибыли организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Грохотова, Наталья Викторовна
Место защиты Иркутск
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговый менеджмент и его влияние на формирование прибыли организации"

На правах рукописи

Грохотова Наталья Викторовна

НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА ФОРМИРОВАНИЕ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Иркутск-2005

Диссертация выпонена на кафедре налоги и налогообложения Байкальского государственного университета экономики и права.

Научный руководитель: кандидат экономических наук,

Каверзина Людмила Александровна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Ю.М. Березкин

кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и бухгатерского учета С.А. Халетская

Ведущая организация: Восточно-Сибирский

государственный технологический университет

Защита диссертации состоится л2 ноября 2005 г. в 15:00 ч. на заседании диссертационного совета К212.070.01 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664015, г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664015, г. Иркутск, ул. Ленина 11, корпус 2,аудитория 203.

Автореферат разослан

МУфи? 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент А.В. Шипицына

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Система налогообложения представляет собой неоднозначную, противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений.

Понятие налогового менеджмента является довольно новым для российского предпринимательства. Наибольшее распространение в отечественной литературе и практике, на настоящий момент, получило понятие налоговое планирование, которое, на взгляд автора, не может обеспечить в поной мере реализацию всех функциональных возможностей управления. Рыночные условия хозяйствования на первый план выдвигают вопросы обеспечения прибыльности предпринимательской деятельности, и, по мнению автора, рациональное управление налоговыми выплатами может играть в решении данного вопроса не последнюю роль.

Изучение материалов публикаций, учебной, научной литературы и практического опыта показало, что вопросы организации и функционирования налогового менеджмента пока не получили дожного освещения. Ориентация предпринимателей на использование разного рода схем, направленных на минимизацию налоговых платежей, не исключает возможности достижения поставленной цели путем совершения противоправных действий, в том числе налоговых правонарушений и преступлений. Эти действия могут увеличить степень риска возникновения конфликтных ситуаций в отношениях с налоговыми органами и могут, в конечном счете, не снизить, а наоборот увеличить налоговые обязательства за счет начисления разного рода штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

Решение проблемы, по мнению автора, может быть достигнуто за счет повышения эффективности взаимодействия организации с государственным механизмом налогообложения посредством реализации налогового менеджмента, 4t определяет актуальность выбранной темы исследования.

Степень изученности проблемы. Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей и послужили основой формирования разнообразных налоговых теорий. Особая роль принадлежит таким мыслителям как А. Смит, В. Петти, Д. Рикардо, Ш. Монтескье, Т. Гоббс, С. Вольтер, Дж. Кейнс и ряду других ученых. К числу отечественных налоговедов начала XX века, внесших особый вклад в развитие научных налоговых теорий следует отнести Б Н. Твердохлебова, М.И. Слуцкого, Н.И. Тургенева, И.М. Кулешева.

В числе современных отечественных ученых, занимающихся изучением вопросов формирования оптимальной системы налогообложения, следует указать И.М. Александрова, Р.Г. Асадулина, А.Д. Аюшиева, Ю.М. Березкина, A.B. Брызгалина, И.В. Горского, E.H. Евстигнеева, В.М. Зарипова, А.П. Кириенко, JI.C. Кирину, Г.П. Комаров) И.В, Мшшков,-Л.П. Окуневу, С.С. Ованесяна; Р.Г. Самоева, В.И. Самайу1?%рЧЙ|Ш||ЬНАЯ I

Отдельные вопросы организации и использования налогового планирования рассмотрены в работах таких отечественных ученых как И.Т. Балабанова, Е.В. Баласаевой, А.З. Дадашева, E.H. Евстигнеева, E.H. Замирович, JI.A. Злобиной, А.П. Зрелова, В.Я. Кожинова, H.A. Коморджановой, М.И. Литвина, Д.Ю. Мельник, В.Г. Панскова, А.Г. Поршнева.

Особое внимание налоговому планированию и налоговому менеджменту уделяется в работах Е.С. Выковой и Т.Ф. Юткиной. Их труды отличаются большей глубиной проработки, но и в них недостаточно исследованы вопросы организации налогового менеджмента, его возможности, не раскрыт механизм его функционирования в российских условиях.

Таким образом, в настоящий момент в экономической литературе недостаточно поно систематизированы знания в области налогового менеджмента, комплексных подходов оценки необходимости и определению пределов возможности его реального использования российскими организациями в современных экономических условиях, что обусловило необходимость и актуальность дальнейших исследований в этой области и определило выбор темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обобщение научного и практического опыта организации налогового менеджмента и разработка практических рекомендаций по его использованию в качестве инструмента формирования прибыли организации.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи, определившие логику исследования и структуру работы:

Х изучить и обобщить взгляды ведущих ученых-экономистов на сущность налогового менеджмента и рассмотреть возможности его использования в управлении прибылью организации;

Х определить место налогов в формировании финансовых результатов деятельности организации и выявить характер их влияния на прибыль, что дожно обеспечить обоснование потребности в управлении налоговыми обязательствами;

Х провести оценку существующей классификации налогов с позиции ее достаточности для использования организацией в целях налогового менеджмента;

Х провести анализ налогового бремени в России, изучить существующие подходы к определению налогового бремени налогоплательщика, оценить их объективность и роль в организации налогового менеджмента;

Х определить критерии целесообразности использования организацией налогового менеджмента в целях формирования прибыли;

Х разработать методику оценки влияния налогов на прибыль организации, позволяющую выделить совокупность налогов, оказывающих наиболее существенное~в7Жяние с целью дальнейшей оценки возможности управ^е^ия^ад^^К^иро^ательствами.

' 4 <Ч < > > '

Объект исследования - налоговый менеджмент и его воздействие на формирование прибыли организации.

Предмет исследования - совокупность финансовых отношений, складывающихся по поводу перераспределения финансовых ресурсов в виде налоговых платежей, между государством и налогоплательщиками, и совокупность финансовых отношений, обеспечивающих возможность перераспределения налогового бремени между налогоплательщиками-контрагентами.

Наиболее существенные результаты, полученные автором в процессе диссертационного исследования:

Х на основе углубленного рассмотрения сущности функций налога обоснованы взаимообусловленность налогообложения и налогового менеджмента и объективная потребность в последнем как на уровне государства, так и на уровне налогоплательщика;

Х предложена схема формирования финансовых результатов деятельности организации, позволившая определить место налогов в данном процессе и объединить их в группы по характеру влияния на прибыль;

Х проведен анализ налогового бремени в России исходя из доли налогов в ВВП, обоснована необъективность данного показателя по отношению к добросовестному налогоплательщику;

Х разработана концептуальная модель налогового менеджмента, сформулированы цели, задачи, определены основные принципы и объекты управления, выделен ряд факторов, которые являются определяющими при решении вопросов структурной организации налогового менеджмента в организации;

Х предложены, структурно определены и увязаны по ресурсам три модели организации налогового менеджмента в соответствии с уровнем сложности решаемых им задач;

Х разработана методика оценки влияния системы налогообложения на прибыль как конечный финансовый результат деятельности организации, определены цели, задачи, информационная база методики, обозначены ее основные этапы и состав аналитических процедур.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций достигнута на основе использования теоретических разработок в области налогообложения, представляющих собой работы отечественных и зарубежных авторов, законы, официальные документы Правительства и Президента Российской Федерации, законодательные и нормативные акты, относящиеся к цели исследования, инструкции и методические рекомендации Министерства финансов РФ, научные статьи и статистические материалы.

" Основбй диссертационного исследования послужили данные статистических! сборников, данные, полученные в результате обследования ряда организаций города Братска, Братского района и Красноярского края.

В процессе исследования использовались следующие методы научного анализа: системный подход, сравнительный анализ, экономический анализ, статистические методы обработки информации (индексный анализ, структурный анализ). Для решения поставленных задач в работе осуществлялись математические расчеты с использованием табличного процессора Microsoft Excel,

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

Х предложено авторское определение понятия налоговый менеджмент, отражающее направление данной деятельности и его конечную цель, обосновано авторское определение понятия налоговое обязательство, которое может быть использовано в его широком и узком смысле;

Х уточнена классификация налоговых ставок, систематизирована информация о направлениях предоставления налоговых льгот, адаптирована, представленная в экономической литературе классификация налогов для целей ее использования в налоговом менеджменте;

Х разработаны агоритмы оценки влияния выделенных групп налогов на прибыль организации, обеспечивающие учет влияния внешних и внутренних факторов и взаимное влияние налогов;

Х предложена совокупность показателей и формулы их расчета, позволяющая реализовать аналитические процедуры методики в соответствии с разработанными агоритмами оценки влияния налогов на прибыль организации;

Х предложен метод бальной оценки для обобщения и распределения полученных результатов анализа влияния налогов на прибыль организации.

Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов работы. Значение полученных результатов для теории и практики. Работа является самостоятельным завершенным научным исследованием. Полученные выводы и результаты ориентированны на оценку возможности использования налогового менеджмента в целях формирования прибыли организации.

Практическую значимость имеют:

Х уточненные классификации налоговых ставок, направлений предоставления налоговых льгот, налогов, повышающие эффективность аналитических процедур по выработке управленческих решений в области управления налоговыми обязательствами;

Х подходы к оценке необходимости и возможности использования налогового менеджмента организацией с учетом реально сложившихся условий хозяйствования;

Х модели налогового менеджмента, обеспечивающие оптимальный выбор его организации с учетом сложности решаемых задач и имеющихся ресурсов;

Х методика оценки влияния налогов на прибыль организации, позволяющая выявить налоги, требующие особого внимания при выборе объектов управления налогового менеджмента.

Теоретические положения и практические материалы используются в учебном процессе для чтения лекций по дисциплинам Налоговая система для специальности Экономика и управление на предприятии, Основы налогообложения, Налоги и налогообложение для специальностей Финансы и кредит, Налоги и налогообложение, Бухгатерский учет, анализ и аудит в ГОУ ВПО БрГУ, в филиале БГУЭП в г. Братске.

Обобщение и анализ взглядов экономистов на организацию налогового менеджмёнта и предложенная автором его концептуальная модель послужили основой написания лекций отдельных тем дисциплины Налоговое планирование и прогнозирование для студентов специальности Налоги и налогообложение.

Предложенная автором методика оценки влияния налогов на прибыль организации использовалась при выпонении итоговых квалификационных работ студентами выше указанных специальностей.

Разработки диссертанта так же используются при проведении занятий со слушателями Межотраслевого регионального центра повышения квалификации и профессиональной подготовки специалистов (МРЦПК) ГОУ ВПО БрГУ по программе Бухгатерский учет, анализ и аудит по дисциплине Налоги и налогообложение и при выпонении выпускных квалификационных работ по тематике, непосредственно связанной с вопросами налогообложения.

Апробация и публикации результатов исследования. Научные результаты, представленные автором в диссертационной работе, нашли практическое применение на предприятиях г. Братска, Братского района, Красноярского края. Использование в целях управления налоговыми обязательствами разработанной автором методики оценки влияния налогов на прибыль организации, подтверждается представленными актами внедрения.

Основные положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на научных, научно-практических конференциях в БрГУ (199899, 2002, 2004-05), были представлены на конференциях в г. Санкт-Петербурге (2003-04), в г. Пенза (2003, 2005), в г. Челябинск (2005).

1 Отдельные результаты исследования были представлены на семинаре по

теме Нововведения в Налоговом кодексе РФ, проводимом Торгово-промышленной палатой г. Братска 25 июня 2002 г.

I Структура диссертационной работы определена целью и задачами

исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем работы составляет 220 страниц машинописного текста. Диссертация содержит 73 таблицы, 29 рисунков, список использованной литературы из 156 наименований, 23 приложения.

Основное содержание диссертационной работы и ее результаты отражены в 12 научных работах автора и в соавторстве объемом 3 п.л. текста, личный вклад автора составляет 2.6 п.л. текста.

Таблица 1

Объем и структура работы_

Наименование глав Наименование параграфов Количество

стра ниц таб лиц рисун ков прило жений

Введение 7

1 Налоговый менеджмент и его значение в формировании прибыли организации 1.1 Взаимообусловленность налогообложения и налогового менеджмента 17 3 3

1.2 Сущность налогового менеджмента и основы его функционирования 15 1 1

1.3 Прибыль организации и место налогов в процессе ее формирования 24 1 4 2

2 Анализ налогового бремени и его роль в организации налогового менеджмента 2.1 Анализ налогов и его значение в налоговом менеджменте 17 9 1

2.2 Оценка налогового бремени в России на макроуровне 14 6

2.3 Анализ существующих подходов к оценке налогового бремени организации 16 ' 2 Х

3 Налоговый менеджмент и повышение его воздействия на процесс формирования прибыли организации 3.1 Модели налогового менеджмента и основы их функционирования в организации 18 2 б

3.2 Методика оценки влияния налогов на формирование прибыли организации 34 7 8

3.3 Рекомендации по использованию методики оценки влияния налогов на формирование прибыли в налоговом менеджменте 17 12 20

Заключение 5

Итого 186 44 22 23

Список использованной литературы И

Приложения 23 29 , 7-

Всего 220 : 73 - 29 23

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обоснованы выбор темы, ее актуальность, характеризуется степень разработанности проблемы, определены цель и задачи, объект, предмет исследования, приведены наиболее существенные результаты, полученные в ходе исследования, раскрываются научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе на основе углубленного рассмотрения сущности функций налога обоснована взаимообусловленность налогообложения и

налогового менеджмента. Изучены взгляды ведущих ученых-экономистов на сущность налогового планирования и налогового менеджмента. Предложено собственное определение понятия налоговый менеджмент, отражающее направление данной деятельности и ее конечную цель. Уточнено определение понятия налоговые обязательства. Рассмотрены подходы к определению прибыли, выявлено место налогов в данном процессе и их влияние на прибыль организации. Уточнены классификации факторов, определяющих формирование налоговых обязательств налогоплательщика.

Вторая глава посвящена анализу влияния налогового бремени и его роли в организации налогового менеджмента. Рассмотрена сущность анализа налогов и его роль в управлении налогообложением на макро- и микроуровне. Проведен анализ выпонения налогами фискальной функции и влияния системы налогообложения на результативность деятельности организаций по отраслям народного хозяйства. Проведен анализ налогового бремени на российскую экономику и рассмотрены подходы к оценке уровня налогового бремени на налогоплательщика. Выявлены проблемы обеспечения объективности указанной оценки и роль вьппеобозначенных показателей в управлении экономическими процессами.

В Третьей главе предложена концептуальная модель налогового менеджмента, сформулированы цели, задачи, определены основные принципы и объекты управления. На основании проведенных исследований разработана методика оценки влияния налогообложения на прибыль организации, определены агоритмы, формулы расчетов и обобщения результатов оценки с ее последующей детализацией по видам уплачиваемых организацией налогов. Представлены результаты практического использования методики на примере трех предприятий разных отраслей экономики, позволяющие выделить совокупность налогов, оказывающих наибольшее влияние на прибыль организации и требующих особого внимания при выборе основных направлений налогового менеджмента.

В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

В приложении приведены илюстративные материалы, промежуточные результаты расчетов и расчеты, подтверждающие возможность практического использования методики организациями разных отраслей экономики.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. На основе углубленного рассмотрения сущности функций налога обоснована взаимообусловленность налогообложения и налогового менеджмента. Предложено авторское определение понятия налоговый менеджмент, определяющее его сущность и конечную цель данной деятельности.

Вопрос о функциях налогов представляет собой предмет научных дискуссий. Согласие большинства исследователей теории налогообложения

достигается при выделении фискальной функции налогов. Но история развития экономических учений показывает, что научная мысль акцентировала свое внимание, прежде всего, на величине налогового изъятия, насколько это изъятие обременительно для налогоплательщика.

Так как налоговые отношения характеризуются оттоком денежных средств от налогоплательщика, то это приводит к возникновению обременительного эффекта, показывающего уровень налогового бремени, и I дает основание полагать, что реализация регулирующей функции налога осуществляется посредством обременительности налоговых обязательств для конкретного налогоплательщика.

Акцент на обременительности налога обеспечивает прослеживание взаимосвязи и взаимозависимости между его функциями, и очередности их действия.

Размер налоговых обязательств определяется в момент их исчисления, что позволяет не только узнать величину налога, но и соотнести ее с доходом, который остается в распоряжении налогоплательщика. Регулирующая функция предшествует фискальной, и будет не только определять налоговые поступления в бюджет, но и желание налогоплательщика заплатить или уклонится от уплаты налога. Таким образом, не зависимо от размера налогового платежа будут одновременно реализовываться как регулирующая, так и фискальная функции.

Любая какая-либо функция не может одновременно характеризовать два разных признака предмета: направление и величину. Мы предлагаем разграничить эти понятия следующим образом:

- функция отражает только направление движения, поэтому представляет собой векторную величину;

- значение отражает роль или влияние и поэтому может рассматриваться как количественно-качественная характеристика процесса

Роль взаимосвязующего звена между функцией и ее значением выпоняет доля, выбор параметров которой будет зависеть от вида рассматриваемой функции. Выявленное же значение налога, как для налогоплательщика, так и для государства будет предопределять его значимость с позиций управления (рис. 1).

Налоги как качественно и количественно обоснованный поток преимущественно денежных ресурсов движется из сферы бизнес в сферу Х бюджет, затрагивая взаимопротивоположные интересы субъектов -участников налоговых отношений. При реализации зыше указанных ^ интересов формируются две подсистемы отношений: финансовые отношения в сфере публичного хозяйствования (сфера бюджет); финансовые отношения в сфере корпоративного хозяйствования (сфера бизнес).

Система налогообложения находится между этими сферами, и призвана выступать связующим звеном между ними. Стремление налога как объективного начала предполагает поную гармонию всех без исключения интересов экономических субъектов обоих сфер.

Посредством налогообложения часть финансовых ресурсов из сферы бизнес, являясь для их собственников расходом, перемещается в сферу

бюджет, выступая уже в качестве дохода, тем самым, олицетворяя собой смену формы собственности (рис.2).

ФУНКЦИИ

__фискальная _

Налогоплательщик г

Бюджет

регулирующая посредством обременительности

ЗНАЧЕНИЕ фискальное - доля налога в совокупной величине налоговых

обременительное - доля налоговых расходов в совокупном доходе (прибавочной стоимости)

-сг -О- -ТУ

-О- -О-

Рис. 1. Сущность категорий функция и значение применительно к

налогообложению Таким образом, система налогообложения как совокупность правоотношений субъектов сфер бизнес и бюджет одновременно выступает как управляющая и управляемая системы. Объединяет выше указанные субъекты одна цель - оптимизация параметров движения денежных средств: для субъектов сферы бюджета - увеличение налоговых

платежей; для субъектов сферы бизнес - их уменьшение. Вышесказанное позволяет сделать вывод об объективной потребности в налоговом менеджменте, как на государственном уровне, так и на уровне налогоплательщика (организации).

Рис. 2 Налог как связующее звено сферы бизнес и сферы бюджет

Финансовая наука порождает свои специфические законы управления капиталом, прибылью, доходом, которые определяют принципы движения денежных потоков и механизмы управления ими. Финансовый менеджмент предполагает управление движением различных денежных потоков. Налоговая сфера управленческих действий представляет собой целенаправленное движение денежного потока и поэтому данная сфера имеет также все основания называться менеджментом, только налоговым.

Обобщая рассмотренные в работе взгляды ученых-экономистов на сущность налогового менеджмента, автором предложено уточнить его определение.

Налоговый менеджмент - это управление финансово-хозяйственной деятельностью организации, направленное на повышение эффективности взаимодействия с государственным механизмом налогообложения в целях законного уменьшения налогового бремени и выявления финансовых ресурсов для их капитализации.

Отличительной чертой предлагаемого определения выступает акцент на снижение налогового бремени, которое дожно характеризовать обременительность налогоплательщика налоговыми обязательствами с учетом возможности переложения налогов на контрагентов.

Существенным элементом определения является постановка конечной цели налогового менеджмента - капитализации финансовых ресурсов, что предполагает их вложение в расширенное воспроизводство, приведет к наращиванию экономического, финансового, налогового, бюджетно-

КОРПОРАТИВНЫЕ ФИНАНСЫ

ПУБЛИЧНЫЕ ФИНАНСЫ

расходного потенциала, и, в конечном счете, позволит увязать экономические интересы всех участников налоговых отношений.

Использование в практической деятельности понятия налоговый менеджмент вместо понятия налоговое планирование расширяет спектр возможностей его реализации. Само налоговое планирование не отменяется, а становиться наиболее важной и значимой подсистемой налогового менеджмента.

2. Рассмотрены подходы к определению прибыли, выявлено место налогов в формировании финансовых результатов деятельности и определен характер их влияния на прибыль организации.

Рыночные условия хозяйствования на первый план выдвигают вопросы обеспечения прибыльности предпринимательской деятельности. Процесс формирования прибыли организации и, как следствие, его величина не могут быть объективными, так как зависят от субъективно устанавливаемых правил исчисления. Анализ экономической литературы позволил выделить подходы и методы исчисления прибыли, представленные на рисунке 3.

Рис. 3. Подходы к определению прибыли и варианты ее расчета

Сравнивая оба подхода к определению прибыли, экономический и бухгатерский, можно сделать вывод об их логичности и непротиворечивости друг другу. Экономический подход обеспечивает более глубокое понимание экономической сущности категории прибыль. Бухгатерский подход позволяет проследить логику и процесс формирования прибыли и является более приемлемым в практическом исчислении ее величины. Поэтому, в диссертационной работе, процесс формирования прибыли (убытка) организации рассматривася только в соответствии с бухгатерским подходом.

Для оценки влияния налогообложения на процесс формирования и величину прибыли организации, автором был адаптирован агоритм формы отчетности №2 Отчет о прибылях и убытках, который позволил выделить три группы налоговых обязательств по их месту в формировании прибыли организации: налоги, входящие в состав доходов (исключаемые); налоги, входящие в состав расходов (включаемые); налоги, уменьшающие прибыль.

Значимость данной группировки заключается в том, что позволяет выявить возможности управления процессом формирования прибыли организации посредством управления формированием налоговых обязательств по выделенным группам налогов.

3. Автором уточнено определение налоговые обязательства и рассмотрены факторы, определяющие процесс формирования их величины и возможности управления.

Используемое в теории и практике налогообложения понятие налоговое обязательство законодательно не закреплено и непосредственно связано с понятием лобязанности налоговые, которые нельзя рассматривать как тождественные.

Обязанности налоговые представляют собой установленные налоговым законодательством правила и нормы, обязательные для испонения всеми участниками налоговых правоотношений, они определяют и регламентируют процедуру испонения налоговых обязательств, которые могут возникать в соответствии с гл.З I ч. НК РФ только у налогоплательщика (налогового агента). Таким образом, понятие налоговые обязательства является производным от понятия налоговые обязанности. Процесс испонения налоговых обязательств включает в себя выпонение совокупности действий, определяемых налоговыми обязанностями для налогоплательщиков и налоговых агентов, представленных на схеме (рис. 4).

Прочие субъекты Прочие налоговые

налоговых отношений обязанности

Рис. 4 Схема определения и испонения налоговых обязательств

На наш взгляд, налоговое обязательство следует рассматривать в узком и широком смысле этого понятия.

В широком смысле налоговое обязательство представляет собой налоговое правоотношение, подразумевающее обязанность субъекта налога (налогового агента) совершить определенные действия по поной и своевременной уплате налога (сбора) в бюджет (внебюджетные фонды).

В узком смысле под налоговым обязательством следует понимать сумму налога, которую субъект налога (налоговый агент) исчислил (удержал у налогоплательщика), уплатил или дожен уплатить в бюджет (внебюджетные фонды). В соответствии с I ч. НК РФ понятие налог характеризует обязательный, индивидуально безвозмездный платеж. Налоговое обязательство, на наш взгляд, понятие более конкретное, так как характеризует исчисленную сумму определенного налога для каждого налогоплательщика (налогового агента), подлежащую уплате (или уплаченную) в бюджет (внебюджетный фонд).

Для целей использования в налоговом менеджменте была уточнена существующая классификация налогов, в основу которой были положены факторы, по мнению автора, влияющие на размер налоговых обязательств налогоплательщика: формирование налогооблагаемой базы; размер и характер налоговой ставки; возможности использования налоговых льгот.

В целях диссертационного исследования автором была доработана и допонена существующая классификация налоговых ставок.

Также автором была систематизирована информация о налоговых льготах. Уточнение классификаций, по мнению автора, позволяет более реально оценивать возможности управления конкретными налоговыми обязательствами в совокупности уплачиваемых налогоплательщиками налогов.

4.Рассмотрена роль показателя налогового бремени в управлении государственными и корпоративными финансами, а также проблемы оценки влияния налогообложения в целом на экономику и на конкретного налогоплательщика.

Проблема определения, установления и поддержания оптимального уровня налогового бремени в целом на экономику и на конкретного налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании системы налогообложения любого государства.

Проведенный автором анализ статистических и ряда других данных выявил, что объективность показателя, отражающего долю налогов в ВВП, как показателя налогового бремени в российских условиях ставиться под сомнение рядом следующих факторов: низкий уровень испонения налоговой дисциплины; уровень погрешности измерения ВВП; социально-экономические условия деятельности; неоднородность экономического развития; наличие льготных режимов налогообложения.

Таким образом, даже при приемлемой величине усредненного показателя уровня налогового бремени в доле от ВВП реальная его величина

для конкретных налогоплательщиков может значительно колебаться по сравнению со среднестатистической. Таким образом, проблема снижения налогового бремени на российские организации остается по-прежнему актуальной.

Анализ статистических данных выявил проблему обеспечения прибыльности деятельности организаций, поэтому вопросы управления прибылью организации, в том числе посредством использования налогового менеджмента, являются достаточно актуальными.

Проведенный автором анализ статистической информации выявил факт наличия просроченной задоженности и ее списания. Данный факт отражается не только на формировании прибыли, но и влияет на состояние расчетов организации с бюджетом, снижает возможности переложения налогов на контрагентов, что позволяет сделать вывод о необходимости учитывать в анализе влияния налогов на прибыль организации ее взаимоотношения с контрагентами.

Анализ, представленных в отечественной литературе подходов и методик оценки налогового бремени на уровне организации выявил, что они отражают его относительный размер и направление его изменения в динамике.

Представленные в экономической литературе методики оценки уровня налогового бремени не обеспечивают менеджеров информацией относительно того, оптимизацией каких налоговых обязательств необходимо заниматься, чтобы обеспечить не только снижение совокупного налогового бремени, но и добиться запланированных показателей результатов деятельности.

5. Автором предложена концептуальная модель налогового менеджмента. Модель определила основные функции налогового менеджмента: прогнозирование, планирование, регулирование и контроль. Для обеспечения функционирования налогового менеджмента в модель были включены информационное, методическое обеспечения и совокупность показателей оценки его эффективности (рис. 5).

Автором были сформулированы цель, задачи, определены основные принципы и объекты управления, выделен ряд факторов, которые, по мнению автора, являются определяющими при решении вопросов структурной организации налогового менеджмента.

На основе проведенных исследований в области управления налоговыми обязательствами, были предложены и структурно определены три модели организации налогового менеджмента в соответствии с уровнем сложности решаемых задач управления, выбор организацией которых целесообразно осуществлять с учетом уровня налогового бремени и масштаба осуществляемого бизнеса.

Таким образом, управление деятельностью организации в рыночных условиях дожно быть сориентировано на достижение корпоративных целей и задач, поэтому налоговый менеджмент, являясь составным элементом системы управления организацией в целом, призван обеспечивать оптимальные условия достижения вышеуказанных целей и задач.

ЦЕЛЬ: ОПТИМИЗАЦИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА С СИСТЕМОЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ В ЦЕЛОМ

о в ы и

ФУНКЦИИ

Организационная структура

9 | И Ч1

Объекты управления: -объекты обложения; -формирование налоговой базы;

-испонение налоговых обязательств

УПРАВЛЕНИЯ

МЕНЕДЖЕНТ

Рис. 5 Концептуальная модель налогового менеджмента

6. Критическое осмысление имеющихся в экономической литературе подходов, а также проведенные исследования по оценке влияния системы налогообложения на прибыль организации позволили автору предложить свою методику такой оценки.

В основу методики был положен механизм влияния налоговых обязательств на отток денежных средств и прибыль как конечный финансовый результат деятельности.

Автором были определены цель, задачи, информационная база методики, обозначены ее основные этапы и состав аналитических процедур. Проведение оценки влияния системы налогообложения на прибыль организации автором предлагается проводить в четыре этапа, в соответствии со схемой (рис. 6). Последовательность реализации этапов методики представлена в диссертационной работе.

Характер и степень влияния налоговых обязательств на прибыль предложено определять укрупнено по трем, выделенным автором, группам налогов в соответствии с разработанными агоритмами. При формировании агоритмов методики была решена задача учета влияния на переложение налогов внешних факторов, определяющих взаимоотношение экономического субъекта с контрагентами (оптимальность договорной и ценовой политики), и внутренних факторов, характеризующих ритмичность производственной и сбытовой деятельности, эффективность использования имеющихся ресурсов (факторов производства).

В методике оценки влияния налогов на прибыль также было учтено взаимное влияние налогов и их совокупное влияние на отток денежных средств, направляемых на погашение возникших налоговых обязательств

В отличие от существующих методик, предлагаемая автором методика обладает рядом преимуществ:

1) позволяет выявить налоги, оказавшие (или способные оказать при прогнозируемых условиях) наиболее существенное негативное влияние на величину прибыли организации;

2) обеспечивает большую объективность оценки за счет использования в методике абсолютных и относительных показателей;

3) обладает гибкой структурой аналитических процедур, что создает возможность ее адаптации при частичном отсутствии исходной информации для анализа или при введении допонительных условий оценки;

4) может быть использована, как в целом, так и отдельными этапами, в качестве самостоятельных методик, исходя из поставленных задач оценки;

5) является многофункциональной (оценка фактически сложившегося или прогнозируемого влияния налогообложения на прибыль организации).

Заложенный в основу методики подход лот общего к частному, упрощает ее практическое использование. Данный подход заключается в проведении укрупненного анализа влияния групп налогов с последующим обобщением полученных результатов и их детализацией по конкретным налоговым обязательствам (рис. 7).

ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР

III этап Анализ влияния налогов на прибыль по группам

Анализ общих показателей

частных

показателей

Выбор модели организации

Оценка налоговой нагрузки по источникам

Налоги, включаемые в доходы

Влияние расчетов контрагентами

Методика анализа

Налоги, уплач-мые из прибыли

Налоги, включаемые в расходы

Влияние нарушения ритмичности

Динамика цен Динамика налогов Динамика налогов

Бальная оценка негативности влияния

Суммарная битная оценка вавпта по ДВуМ 2

Корректировка бальной оценки с учеггом структуры и динамики налогов

Рис. 6 Схема методики оценки влияния системы налогообложения на прибыль организации

Этапы оценки

Шаги обобщения результатов

I этап оценки Сбор и группировка исходной информации

И этап оценки Анализ налогового бремени по

источникам уплаты налогов

III этап оценки Анализ влияния выделенных групп налогов на прибыль

Шкала опенки 0 I шаг Осуществление бальной оценки результатов

Коэфф-ты CTOVKTVDbl 11 шаг Распределение оценки между налогами

Коэфф-ты динамики {3 III шаг Корректировка бальной оценки по налогам

Рис. 7 Шаги процедуры обобщения полученных результатов и детализации оценки влияния налогов на прибыль организации

Для обобщения результатов оценки влияния налогов на прибыль организации предложен метод бальной оценки, который реализуется в соответствии с формулами, представленными в таблице 2.

Для осуществления аналитических расчетов в соответствии с разработанной методикой автором предложено частично использовать показатели, являющиеся традиционными для анализа (относительные показатели), а также показатели специально адаптированные или разработанные для данной методики, представленные в диссертационной работе. Автором были введены показатели лотложенный НДС, лотложенный вычет по НДС, невозмещенные налоговые обязательства и предложены формулы для их исчисления.

Для оценки объективности и целесообразности применения разработанной методики, автором проводились расчеты с ее использованием для оценки влияния налогов на прибыль по данным ряда предприятий,

Обобщая результаты выявленного, с использованием авторской методики, влияния налогов на чистую прибыль организаций как конечный финансовый результат деятельности можно сделать следующие выводы.

1. Рейтинговая оценка негативности влияния налогов на прибыль для каждой организации складывается по-разному, исходя из конкретно сложившихся условий ее хозяйствования, и может существенно изменяться по анализируемым периодам.

Таблица 2

Формулы для обобщения результатов оценки влияния групп налогов на конечный финансовый результат деятельности

Шаг обобщения Цель проведения расчетов Название исчисляемых показателей Формулы расчета показателей Условные обозначения

1 2 3 4 5

S а ss е- Определение бальной оценки результатов II этапа Бальная оценка степени налоговой нагрузки j-ой группы по источникам уплаты налогов (О,') 0'г =HHJ*KSo НН' - налоговая нагрузка по j группе; Кь - коэффициент бальной оценки полученного результата

I шаг 1ение бальной от тических процед; Определение бальной оценки результатов III этапа Бальная оценка влияния j-ой группы налогов на: - налог на прибыль ((/Д ); - чистую прибыль (OL); - отток денежных средств (О^,) OL = в'.,* к* OL = ABL* кь В'^ АВ'Д АВ^. - показатели абсолютного влияния j группы налогов соответственно на налог на прибыль, на чистую прибыль и отток денежных средств в уплату налогов

3 5 s. 1 с и О Обобщенный результат бальной оценки абсолютного влияния j-ой группы налогов (О,) О( = о' +oj +СК 3 кя ' чл ' vodc Смотря выше

Обобщение результатов по двум аналитическим этапам Обобщенный результат бальной оценки по II и III этапам (0'Д) Oi =Oi +Oi Смотри выше

К^,, - коэффициент,

II и III шаги обобщения Распределение бальной оценки между налогами внутри выделенных групп и ее корректировка Оценка негативности влияния i-ro налога на формирование конечного результата деятельности (0" ) учитывающий долю -го налога в ^ой группе; К0, - коэффициент, учитывающий динамику налоговых обязательств за анализируемый (прогнозируемый) период

2. В составе налогов, оказывающих наиболее значительное негативное влияние на чистую прибыль организации, в большей степени встречаются налоги, включаемые в состав расходов. Вышесказанное дает основание в перечень основных задач налогового менеджмента включить оптимизацию налогов, входящих в состав расходов.

3. Анализ результатов, проведенных расчетов, только в одном случае выявил негативное влияние на чистую прибыль организации самого налога на прибыль. Данный факт свидетельствует о том, что действующая нормативная база регулирования налогового учета, а так же принимаемые организациями решения в области построения своей хозяйственной деятельности, обеспечивают возможность снижения негативного влияния одного из наиболее значимых налогов российской налоговой системы.

4. Значительное негативное влияние косвенных налогов на прибыль было выявлено по организациям, у которых ограничены возможности проведения самостоятельной договорной и (или) ценовой политики, или руководством организаций данным вопросам не уделяется дожного внимания, что не обеспечивает процесс переложения косвенных налогов на покупателей в поном объеме.

Представленные в работе расчеты подтверждают возможности практического использования разработанной автором методики.

1. Данная методика является универсальной и может быть использована для любого предприятия, независимо от масштаба и вида деятельности, а также для отдельных видов деятельности при условии уплаты налогов в соответствии с обычным режимом налогообложения.

2. Состав аналитических процедур методики, учет факторов, оказывающих наиболее существенное влияние на процессы переложения налогов и их возмещения через выручку, обеспечивают объективность получаемой оценки.

3. Предложенная автором методика так же обеспечивает выявление отраслевых особенностей налогообложения экономического субъекта.

Таким образом, предлагаемая автором методика позволяет определить совокупность налогов, требующих особого внимания при выборе основных направлений налогового менеджмента в организации.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ:

1. Грохотова Н.В. Каверзина Л.А. Проблемы выявления влияния налогов на финансовое состояние предприятий // труды БрИИ: Материалы XIX научно-технической конференции. - Братск: БрИИ, 1998. С.99.

2. Грохотова Н.В. Налоговое планирование и инвестиционная привлекательность предприятий //Труды БрИИ: Материалы XX научно-практической конференции. В 2 т.- Братск; БрИИ, 1999. - Т.1, С. 87-88.

3. Грохотова Н.В. Возможности использования учетных политик как основного инструмента налогового планирования предприятия //Повышение

конкурентоспособности предприятий и организаций: сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза, 2003. С. 116-118.

4. Грохотова Н.В. К вопросу использования имитационного моделирования в налоговом планировании //Экономика, экология и общество России в 21 столетии. Труды 5-й Международной научно-практической конференции. Т.2. СПб.: Инкор, 2003 С.121-124.

5. Грохотова Н.В. Оценка влияния налогов на формирование финансовых результатов деятельности предприятия // Труды БрИИ: Серия Гуманитарные и социально-экономические проблемы развития регионов. - Братск: ГОУ ВПО БрГТУ, 2004.С.318-321.

6. Каверзина Л.А. Грохотова Н.В. Роль налогов в государственном регулировании экономическими процессами // Вестник. 2004. - №2(5). С. 2334.

7. Каверзина Л.А. Грохотова Н.В. Формирование финансовых результатов деятельности экономического субъекта // Экономика, экология и общество в России в 21 столетии. Труды 6-й Международной научно-практической конференции. Ч. 1, СПб.: Нестор, 2004 С.243-246.

8. Грохотова Н.В. Результаты практического использования методики оценки влияния налогов на прибыль организаций. // Труды Братского государственного университета. - Братск: ГОУ ВПО БрГУ, 2005. - 170 с. -(Проблемы управления социально-экономическим развитием регионов Сибири). С.66-69.

9. Грохотова Н.В., Грохотова Л.В. Налоговая на1рузка в России и объективность ее оценки. // Труды Братского государственного университета. - Братск: ГОУ ВПО БрГУ, 2005. - 170 с. - (Проблемы управления социально-экономическим развитием регионов Сибири). С.63-66.

10.Каверзина Л.А. Грохотова Н.В. Анализ методик измерения налогового бремени. // Вестник. 2005. - №2(5) С. 23-34.

11 .Грохотова Н.В. Каверзина Л.А. Методические основы анализа влияния налогообложения на прибыль организации. // Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций: сборник материалов Ш Международной научно-практической конференции. - Пенза: РИО ПГСХ, 2005. С. 104-107.

12.Грохотова Н.В. Каверзина Л.А. Подходы к определению прибыли и варианты ее расчета. // Торгово-экономические проблемы бизнес-пространства: Сборник. Материалов Международной научно-практичекой конференции 14 апреля 2005 г. - Челябинск: Издательство ЮурГУ, 2005. -Т.2. - С. 41-43.

Грохотова Наталья Викторовна

Налоговый менеджмент и его & РНБ Русский (Ьонл

oprai " ^

2006^4 18403

Подписано в печать 21.09.05 г. Формат 60x90 1/16. Бумага офсетная. Печать трафаретная. Усл. Печл. 1,45. Уч.-изд. Л. 1,33. Тираж 100 кз. *

Заказ № 4026.

Издательство Байкальского государственного университета экономики и

664015, Иркутск, ул. Ленина, 11. Отпечатано в ИПО БГУЭП.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Грохотова, Наталья Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.

1 НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В ФОРМИРОВАНИИ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ.

1.1 Взаимообусловленность налогообложения и налогового менеджмента.

1.2 Сущность налогового менеджмента и основы его функционирования.

1.3Прибыль организации и место налогов в процессе ее формирования.

2 АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ И ЕГО РОЛЬ В ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА.

2.1 Анализ налогов и его значение в налоговом менеджменте.

2.2 Оценка налогового бремени в России на макроуровне.

2.3 Анализ существующих подходов к оценке налогового бремени организации.

3 НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ И ПОВЫШЕНИЕ ЕГО ВОЗДЕЙСТВИЯ НА ПРОЦЕСС ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ.

3.1 Модели налогового менеджмента и основы их функционирования в организации.

3.2 Методика оценки влияния налогов на формирование прибыли организации

3.3 Рекомендации по использованию методики оценки влияния налогов на формирование прибыли в налоговом менеджменте.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговый менеджмент и его влияние на формирование прибыли организации"

Актуальность темы исследования. Система налогообложения представляет собой неоднозначную, противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений. С момента появления первых письменных свидетельств о налогах и до настоящего времени это общественное явление характеризуется как область острых разногласий между представителями власти - сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить.

Налоги как качественно и количественно обоснованный поток преимущественно денежных ресурсов движется из сферы бизнес в сферу бюджет, представляя собой совокупность перераспределительных отношений между налогоплательщиками и государством, затрагивая взаимопротивоположные интересы субъектов - участников налоговых отношений. Объективным выступает желание каждой стороны управлять данным денежным потоком, обеспечивая реализацию собственных интересов, что позволяет сделать вывод об объективно существующей потребности в налоговом менеджменте, как с позиции государства, так и с позиции налогоплательщика.

Понятие налогового менеджмента является довольно новым для российского предпринимательства. Наибольшее распространение в отечественной литературе и практике, на настоящий момент, получило понятие налоговое планирование, которое, на взгляд автора, не может обеспечить в поной мере реализацию всех функциональных возможностей управления. Рыночные условия хозяйствования на первый план выдвигают вопросы обеспечения прибыльности предпринимательской деятельности, и, по мнению автора, рациональное управление налоговыми выплатами может играть в решении данного вопроса не последнюю роль.

Изучение материалов публикаций, учебной, научной литературы и практического опыта показало, что вопросы организации и функционирования налогового менеджмента пока не получили дожного освещения. Ориентация предпринимателей на использование разного рода схем, направленных на минимизацию налоговых платежей, не исключает возможности достижения поставленной цели путем совершения противоправных действий, в том числе налоговых правонарушений и преступлений. Эти действия могут увеличить степень риска возникновения конфликтных ситуаций в отношениях с налоговыми органами и могут, в конечном счете, не снизить, а наоборот увеличить налоговые обязательства за счет начисления разного рода штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

Решение проблемы, по мнению автора, может быть достигнуто за счет повышения эффективности взаимодействия организации с государственным механизмом налогообложения посредством реализации налогового менеджмента, что определяет актуальность выбранной темы исследования.

Степень изученности проблемы. Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей и послужили основой формирования разнообразных налоговых теорий. Особая роль принадлежит таким мыслителям как А. Смит, В. Петти, Д. Рикардо, Ш. Монтескье, Т. Гоббс, С. Вольтер, Дж. Кейнс и ряду других ученых. К числу отечественных налоговедов начала XX века, внесших особый вклад в развитие научных налоговых теорий следует отнести Б.Н. Твердохлебова, М.И. Слуцкого, Н.И. Тургенева, И.М. Кулешева.

В числе современных отечественных ученых, занимающихся изучением вопросов формирования оптимальной системы налогообложения, следует указать И.М. Александрова, Р.Г. Асадулина, А.Д. Аюшиева, Ю.М. Березкина, A.B. Брызгалина, И.В. Горского, E.H. Евстигнеева, В.М. Зарипова, А.П. Кириенко, JI.C. Кирину, Г.П. Комарову, Н.В. Милякова, Л.П. Окуневу, С.С. Ованесяна; Р.Г. Самоева, В.И. Самаруху, Д.Г. Черника.

Отдельные вопросы организации и использования налогового планирования рассмотрены в работах таких отечественных ученых как И.М. Александрова, И.Т. Балабанова, Е.В. Баласаевой, А.З. Дадашева, E.H. Евстигнеева, E.H. Замирович, JI.A. Злобиной, А.П. Зрелова, В.Я. Кожинова, H.A. Коморджановой, М.И. Литвина, Д.Ю. Мельник, В.Г. Панскова, А.Г. Поршнева.

Особое внимание налоговому планированию и налоговому менеджменту уделяется в работах Е.С. Выковой, Т.Ф. Юткиной. Их труды отличаются большей глубиной проработки, но и в них недостаточно исследованы вопросы организации налогового менеджмента, его возможности, не раскрыт механизм его функционирования в российских условиях.

Таким образом, в настоящий момент в экономической литературе недостаточно поно систематизированы знания в области налогового менеджмента, комплексных подходов к оценке необходимости и определению пределов возможности его реального использования российскими организациями в современных экономических условиях, что обусловило необходимость и актуальность дальнейших исследований в этой области и определило выбор диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обобщение научного и практического опыта организации налогового менеджмента и разработка практических рекомендаций по его использованию в качестве инструмента формирования прибыли организации.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи, определившие логику исследования и структуру работы: изучить и обобщить взгляды ведущих ученых-экономистов на сущность налогового менеджмента и рассмотреть возможности его использования в управлении прибылью организации; определить место налогов в формировании финансовых результатов деятельности организации и выявить характер их влияния на прибыль, что дожно обеспечить обоснование потребности в управлении налоговыми обязательствами; провести оценку существующей классификации налогов с позиции ее достаточности для использования организацией в целях налогового менеджмента; провести анализ налогового бремени в России, изучить существующие подходы к определению налогового бремени налогоплательщика, оценить их объективность и роль в формировании оптимальной системы налогообложения; определить критерии целесообразности использования организацией налогового менеджмента в целях управления прибылью и разработать методические подходы по его организации и функционированию, исходя из конкретных условий хозяйствования; разработать методику оценки влияния налогов на прибыль организации, позволяющую выделить совокупность налогов, оказывающих наиболее негативное влияние с целью дальнейшей оценки возможности управления налоговыми обязательствами.

Объектом исследования выступает налоговый менеджмент и его воздействие на формирование прибыли организации.

Предметом исследования является совокупность финансовых отношений, складывающихся по поводу перераспределения финансовых ресурсов в виде налоговых платежей, между государством и налогоплательщиками, и совокупность финансовых отношений, обеспечивающих возможность перераспределения налогового бремени между нал огоп л ател ыци кам и-контрагентам и.

Наиболее существенные результаты, полученные автором в процессе диссертационного исследования:

1) на основе углубленного рассмотрения сущности функций налога обоснованы взаимообусловленность налогообложения и налогового менеджмента и объективная потребность в последнем как на уровне государства, так и на уровне налогоплательщика;

2) предложена схема формирования финансовых результатов деятельности, позволившая определить место налогов в данном процессе и объединить их в группы по характеру влияния на прибыль организации;

3) проведен анализ налогового бремени в России исходя из доли налогов в ВВП, обоснована необъективность данного показателя по отношению к добросовестному налогоплательщику;

4) разработана концептуальная модель налогового менеджмента, сформулированы цели, задачи, определены основные принципы и объекты управления, выделен ряд факторов, которые являются определяющими при решении вопросов структурной организации налогового менеджмента в организации;

5) предложены, структурно определены и увязаны по ресурсам три модели организации налогового менеджмента в соответствии с уровнем сложности решаемых им задач;

6) разработана методика оценки влияния системы налогообложения на прибыль как конечный финансовый результат деятельности организации, определены цели, задачи, информационная база методики, обозначены ее основные этапы и состав аналитических процедур.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций достигнута на основе использования теоретических разработок в области налогообложения, представляющих собой работы отечественных и зарубежных авторов, законы, официальные документы Правительства и Президента Российской Федерации, законодательные и нормативные акты, относящиеся к цели исследования, инструкции и методические рекомендации Министерства финансов РФ, научные статьи и статистические материалы.

Основой диссертационного исследования послужили данные статистических сборников, данные, полученные в результате обследования ряда организаций города Братска, Братского района и Красноярского края.

В процессе исследования использовались следующие методы научного анализа: системный подход, сравнительный анализ, экономический анализ, статистические методы обработки информации (индексный анализ, структурный анализ). Для решения поставленных задач в работе осуществлялись математические расчеты с использованием табличного процессора Microsoft Excel.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем: г

- предложено авторское определение понятия налоговый менеджмент, отражающее направление данной деятельности и его конечную цель, обосновано авторское определение понятия налоговое обязательство, которое может быть использовано в его широком и узком смысле;

- уточнена классификация налоговых ставок, систематизирована информация о направлениях предоставления налоговых льгот, адаптирована, представленная в экономической литературе классификация налогов для целей использования в налоговом менеджменте;

- разработаны агоритмы оценки влияния выделенных групп налогов на прибыль организации, обеспечивающие учет влияния внешних, внутренних факторов и взаимное влияние налогов;

- предложены совокупность показателей и формулы их расчета, позволяющая реализовать аналитические процедуры методики в соответствии с разработанными агоритмами оценки влияния налогов на прибыль организации;

- предложен метод бальной оценки для обобщения и распределения полученных результатов анализа влияния налогов на прибыль организации.

Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов работы. Значение полученных результатов для теории и практики. Работа является самостоятельным завершенным научным исследованием. Полученные выводы и результаты ориентированны на оценку возможности использования налогового менеджмента в целях управления прибылью организации.

Практическую значимость имеют:

- уточненные классификации налоговых ставок, направлений предоставления налоговых льгот, налогов, повышающие эффективность аналитических процедур по выработке управленческих решений в области управления налоговыми обязательствами;

- подходы к оценке необходимости и возможности использования налогового менеджмента организацией с учетом реально сложившихся условий хозяйствования;

- модели налогового менеджмента, обеспечивающие оптимальный выбор его организации с учетом сложности решаемых задач и имеющихся ресурсов;

- методика оценки влияния налогов на прибыль организации, позволяющая выявить налоги, требующие особого внимания при выборе объектов управления налогового менеджмента.

Теоретические положения и практические материалы используются в учебном процессе для чтения лекций по дисциплинам Налоговая система для специальности Экономика и управление на предприятии, Основы налогообложения, Налоги и налогообложение для специальностей Финансы и кредит, Налоги и налогообложение, Бухгатерский учет, анализ и аудит в ГОУ ВПО БрГУ, в филиале БГУЭП в г. Братске.

Обобщение и анализ взглядов экономистов на организацию налогового менеджмента и предложенная автором концептуальная модель послужили основой написания лекций отдельных тем дисциплины Налоговое планирование и прогнозирование для студентов специальности Налоги и налогообложение

Предложенная автором методика оценки влияния налогов на финансовый результат деятельности использовалась при выпонении итоговых квалификационных работ студентами выше указанных специальностей.

Разработки диссертанта также используются при проведении занятий со слушателями Межотраслевого регионального центра повышения квалификации и профессиональной подготовки специалистов (МРЦПК) ГОУ ВПО БрГУ по программе Бухгатерский учет, анализ и аудит по дисциплине Налоги и налогообложение и при выпонении выпускных квалификационных работ по тематике, непосредственно связанной с вопросами налогообложения.

Апробация и публикации результатов исследования. Научные результаты, представленные автором в диссертационной работе, нашли практическое применение на предприятиях г. Братска, Братского района, Красноярского края. Использование в целях управления налоговыми обязательствами, разработанной автором методики оценки влияния налогов на конечный финансовый результат деятельности предприятия, подтверждается представленными актами внедрения.

Основные положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на научных, научно-практических конференциях в БрГУ (1998-99, 2002, 2004-05), были представлены на конференциях в г. Санкт-Петербурге (2003-04), в г. Пенза (2003, 2005), в г. Челябинск (2005). Отдельные результаты исследования были представлены на семинаре по теме Нововведения в Налоговом кодексе РФ, проводимом Торгово-промышленной палатой г. Братска 25 июня 2002 г.

Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем работы составляет 220 страниц машинописного текста. Диссертация содержит 73 таблицы, 29 рисунков, список использованной литературы из 156 наименований, 23 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Грохотова, Наталья Викторовна

В соответствии с целью диссертационного исследования и кругом задач, определенных во введении к работе, автором были проведены научные исследования, которые позволили сформулировать ряд выводов и достичь определенных результатов.Объективность существования системы налогообложения и обременительность налоговых обязательств обуславливают желание налогоплательщика в управлении своими налоговыми расходами. В качестве основной цели субъектов налоговых правоотношений выступает оптимизация параметров движения денежных средств: для субъектов сферы бюджета -

увеличение налоговых поступлений; для субъектов сферы бизнес -

уменьшение налоговых расходов.Вышесказанное позволяет равноправно отнести понятие налоговый менеджмент, как к государственному уровню, так и к уровню налогоплательщика, в качестве которого может выступать юридическое и (или) физическое лицо.Обобщая и систематизируя накопленные знания в области налогового планирования и налогового менеджмента, мы можем сделать выводы, что большинство авторов упрощенно и односторонне трактуют понятие налоговое планирование, налоговый менеджмент, сужая их до налоговой минимизации или налоговой оптимизации. Несмотря на определенные наработки отечественных экономистов в методологии налогового менеджмента, в дожной мере не проработаны вопросы целесообразности его использования и способа практической организации, исходя из сложившихся условий хозяйствования.Проведенный в работе анализ факторов, определяющих возможности управления налоговыми обязательствами, позволил сделать вывод о том, что налогоплательщик располагает возможностью управления своими налоговыми обязательствами и реально сложившееся налоговое бремя предприятия в определенной степени зависит от способности наиболее поно использовать те возможности, которые ему предоставляются в соответствии с действующим налоговым законодательством.Подводя итоги проведенных исследований в области оценки уровня налогового бремени на российское предпринимательство, мы можем сделать вывод о том, что доля налоговых платежей в ВВП, характеризующая уровень налогового бремени в российской экономике, соответствует, а в некоторых случаях, ниже величины аналогичных показателей больщинства развитых стран мира. Но объективность показателя ставиться под сомнением рядом факторов: низкий уровень испонения налоговой дисциплины; уровень погрещности измерения ВВП; социально-экономические условия деятельности; неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики и регионов России; наличие льготных режимов налогообложения.Таким образом, даже при приемлемой величине показателя уровня налогового бремени в долях от ВВП реальная его величина для конкретных налогоплательщиков может колебаться по оценкам экспертов в пределах десяти процентных пунктов от среднестатистического уровня.Данный факт свидетельствует о том, что проблема снижения налогового бремени на организации в России остается по-прежнему актуальной.Анализ существующих подходов к оценке влияния системы налогообложения выявил, что предлагаемые методики в больщей или меньшей степени отражают относительный размер налогового бремени хозяйствующего субъекта и направление его изменения в динамике. Но данные подходы не обеспечивают менеджеров информацией относительно того, оптимизацией каких налоговых обязательств необходимо заниматься, чтобы обеспечить не только снижение совокупного налогового бремени, но и добиться запланированных показателей результатов деятельности.Проведенные исследования и сделанные по их результатам выводы позволили автору: Х предложить собственное определение понятия налоговый менеджмент, отражающее направление данной деятельности и ее конечную Х уточнить определение понятия налоговые обязательства в двух смыслах: в щироком и узком; Х обосновать необходимость пересмотра и уточнения существующей классификации налогов с позиции ее использования в налоговом менеджменте; Х предложить схему, позволяющую определить место налогов в формировании прибыли и выделить три группы налогов по характеру их влияния на прибыль организации; Х допонить существующую классификацию налоговых ставок, для оценки характера изменения налоговых обязательств в связи с изменением налоговой базы по конкретным налогам, в зависимости от вида и способа установления ставки; Х систематизировать направления предоставления налоговых льгот, что дожно обеспечить большую наглядность целесообразности их практического использования налогоплательщиками; Х уточнить и адаптировать для целей налогового менеджмента представленную в отечественной экономической литературе классификацию налогов, что позволит более реально оценивать возможности управления конкретными налоговыми обязательствами в совокупности уплачиваемых налогоплательщиками налогов.Так же в качестве полученных результатов, проведенных автором исследований, следует указать собственное видение концептуальной модели налогового менеджмента.Автором были сформулированы цели, задачи, определены основные принципы и объекты управления. В работе был выделен ряд факторов, которые, по мнению автора, являются определяющими при решении вопросов структурной организации налогового менеджмента в организации.Автором, на основе проведенных исследований в области управления налоговыми обязательствами, было предложено и структурно определено три модели организации налогового менеджмента в соответствии с уровнем сложности решаемых задач управления. Выбор модели налогового менеджмента организацией, по мнению автора, целесообразно осуществлять с учетом уровня налогового бремени и масштаба осуществляемого бизнеса.Критическое осмысление имеющихся в экономической литературе подходов, а также проведенные в работе исследования позволили автору предложить свою методику оценки влияния системы налогообложения на прибыль организации.1. Были определены цель, задачи, информационная база методики, обозначены ее основные этапы и состав аналитических процедур.2. Предложено определять характер и степень влияния налоговых обязательств на прибыль как конечный финансовый результат укрупнено по трем, выделенным автором, группам налогов в соответствии с разработанными агоритмами.3. При формировании агоритмов методики была решена задача учета влияния на возмещение налогов через доходы внешних факторов, определяющих взаимоотношение экономического субъекта с контрагентами (оптимальность договорной и ценовой политики), и внутренних факторов, характеризующих ритмичность производственной и сбытовой деятельности, эффективность использования имеющихся ресурсов (факторов производства).4. В методике оценки влияния налогов на прибыль учтено взаимное влияние налогов и их совокупное влияние на отток денежных средств, направляемых на погашение возникших налоговых обязательств.В отличие от существующих методик, которые позволяют решить задачу определения относительной уровня налогового бремени, предлагаемая автором методика оценки обладает рядом преимуществ.1. Она позволяет выявить налоги, оказавшие (или способные оказать при прогнозируемых условиях) наиболее существенное негативное влияние на величину прибыли организации.2. Использование в методике абсолютных и относительных показателей, отражающих уровень налогового бремени, величину налоговых обязательств и чистой прибыли, обеспечивают большую объективность оценки.3. Гибкая структура аналитических процедур предлагаемой методики создает возможности ее адаптации при частичном отсутствии исходной информации для анализа или при введении допонительных условий оценки.4. К преимуществам следует отнести возможности использования как методики в целом, так и ее отдельных элементов, в качестве самостоятельных методик, исходя из поставленных задач оценки.5. Предлагаемая автором методика является многофункциональной, она может быть использована для оценки как фактически сложившегося, так и прогнозируемого влияния налогообложения на прибыль организации.6. Заложенный в основу методики подход лот общего к частному, упрощает ее практическое использование. Он заключается в проведении укрупненного анализа влияния групп налогов с последующей детализацией полученных результатов оценки по конкретным налоговым обязательствам.7. Объективность распределения и корректировки бальной оценки влияния налогов на конечный финансовый результат обеспечивается учетом значимости налога в структуре налоговых обязательств и его сложившейся в отчетном (прогнозируемом) периоде динамики.Примеры представленных в работе расчетов, выпоненных в соответствии с разработанной автором методикой оценки влияния налогов на конечный финансовый результат деятельности организации, свидетельствуют о возможности и целесообразности ее практического использования в целях выявления основных направлений налогового менеджмента, как на текущий период, так и на перспективу.Это подтверждается следующими фактами.1. Данная методика является универсальной и может быть использована для любой организации, не зависимо от масштаба и вида деятельности, а так же для отдельных видов деятельности при условии уплаты налогов в соответствии с обычным режимом налогообложения.2. Состав аналитических процедур методики, учет факторов, оказывающих наиболее существенное влияние на процессы переложения налогов и их возмещения через выручку, обеспечивают объективность получаемой оценки.3. Предложенная автором методика так же обеспечивает выявление отраслевых особенностей налогообложения экономического субъекта. В ООО Тайга значительное негативное влияние оказывали лесные налоги, в МП БИС ЖКХ существенным было влияние платежей за пользование водными ресурсами, в ООО Гелиос-Трейд - налог на имущество, характеризующий мощность материально-технической базы предприятия.Таким образом, структура методики, поэтапность проведения аналитических процедур и их состав обеспечивают возможность практического использования разработанной автором методики, что подтверждают представленные в работе расчеты.Таким образом, предлагаемая автором методика позволяет определить совокупность налогов, требующих особого внимания при выборе основных направлений налогового менеджмента в организации.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Грохотова, Наталья Викторовна, Иркутск

1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993г. -М.: Юрид. Лит., 1994.-224с.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. -М.: Омега-Л, 2004. -176с.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: ТК Веби, Проспект, 2003. -448с.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (части I и II): Официальный текст. -М.: Элит, 2004г., 544 с.

5. Лесной кодекс Российской Федерации от 29. 01. 1997 № 22-ФЗ (в ред. от24. 12. 2002 № 176-ФЗ)

6. О бухгатерском учете: Федеральный закон. -М.: ИНФРА-М, 200. -14 с.

7. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах. Федеральный закон от 29. 07. 2004 № 95-ФЗ

8. Все положения по бухгатерскому учету. М.: Бератор, 2004. - 216 с.

9. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. / И.М. Александров М.: Бератор-Пресс, 2002. - 192 с.

10. Алиев Б.Х., Абдугалимов А.Н. Теоретические основы налогообложения: учеб. пособие. / Б.Х. Алиев, А. Н. Абдугалимов. М.: 2004. - 98 с.

11. Апель А.Л. Основы налогового права Курс лекций / А.Л. Апель. СПб: Питер, 2001. -160с.: ил. - (Серия Закон и практика)

12. Асадулин Р.Г. Оценка налоговой нагрузки на предприятие в условиях переходного этапа экономики / Р.Г. Асадулин, Н.Д. Бублик и др. //17.

Похожие диссертации