Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Организация и учетно-информационное обеспечение внутреннего контроля текстильного предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Карабутова, Лариса Николаевна
Место защиты	Саратов
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация и учетно-информационное обеспечение внутреннего контроля текстильного предприятия"

На правах рукописи

озобэт 13

КАРАБУТОВА Лариса Николаевна

ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ТЕКСТИЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Специальность 08 00 12 - "Бухгатерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2007

1 7 МАЙ 2007

003059713

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета Саратовского государственного социально-экономического университета

Научный руководитель - д-р экон наук, профессор

Садыкова Тамара Махмутовна

Официальные оппоненты - д-р экон наук, профессор

Никифорова Елена Владимировна - канд экон наук, профессор Шацкий Виктор Федорович

Ведущая организация - Марийский государственный технический

университет.

Защита состоится 24 мая 2007 года в 1100 час на заседании диссертационного совета Д212241 03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд 843

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.

Автореферат разослан 24 апреля 2007 года

Ученый секретарь диссертациощогеЧЧ. СМ Богомолов совета, д-р экон наук, доцент J __3 '

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Комплекс отраслей легкой промышленности представляет собой с позиции системы общественно-экономических отношений совокупность нескольких технологически связанных специализированных производств, трансформирующих производственный процесс в конечную продукцию промышленного и потребительского назначения В настоящее время текстильные предприятия, функционирующие на основе тесного взаимодействия между собой, на фоне экономического роста и структурных организационных изменений согласно статистическим данным недостаточно рентабельны из-за отсутствия новых технологий Это объясняет, с одной стороны, наличие 42% убыточных предприятий исследуемых регионов в структуре промышленного производства, а с другой стороны, импорт в Италию, Испанию, Турцию тканей для окончательной отдеки.

В этой связи объективно возрастает потребность в проведении структурных преобразований текстильных предприятий с созданием массива информации, формируемого управленческим учетом, в целях принятия оптимальных управленческих решений не только для корпоративного управления, но и, что особенно значимо, внутреннего контроля

Внутренний контроль, являясь системой мер по оценке эффективности управления и использования управленческих решений руководством предприятия по осуществляемым менеджерами своих обязанностей в процессе деятельности, становится значимым в условиях происходящей реструктуризации бизнеса с целью выхода текстильных предприятий на рентабельный уровень работы

Новые подходы к организации внутреннего контроля через создание центров ответственности требует пересмотра внутренних управленческих информационных потоков Это обусловливает необходимость разработки как методики формирования системы контрольных показателей деятельности центров внутреннего контроля, так и порядка организации внутрипроизводственных расчетов между ними.

Экономическая важность вопросов учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля за расчетными операциями между переделами и переходами текстильного предприятия с определением оптимального прогноза их рентабельности обусловливает повышенный интерес к решению перечисленных проблем.

Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе вопросы организации учета и анализа издержек предприятий исследуются в работах следующих авторов. А Ф Аксененко, И А Басманов, П С. Безруких, М А Бахрушина, М X Жебрак, В Б Ивашкевич, Н П Кондраков, И А.Ламыкин, О Б Николаева, С А Николаева, П П Новиченко, В Д Новодворским, В.Ф Палий, М 3 Пизенгольц, И И Поклад, С А Стуков, В И.Ткач, Н Г.Чумаченко, А Д Шеремет, Т В Шишкова А Апчерн, К Друри, Дж Фостер, Г.Мюлер, С Хонгрен, Р Паркер, Ж Ришар, Т Смит, К Уорд, М Эддоус, Р.Энтони Однако,

что касается отрасли легкой промышленности, то вопросы организации внутреннего контроля по переделам и переходам текстильного предприятия с использованием трансфертных расчетов между ними за полуфабрикаты и анализ рентабельности центров внутреннего контроля в новых условиях комплексооб-разующих связей отрасли, мало исследованы.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем организации внутреннего контроля центров ответственности текстильного предприятия и анализа их доходности обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и рекомендаций по организации и функционированию внутреннего контроля с совершенствованием системы расчетов между переделами и переходами текстильного предприятия, а также выявления путей повышения их доходности.

Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач

- определить содержание, место и роль внутреннего контроля в условиях организационно-управленческой системы текстильных предприятий,

- предложить группировку центров внутреннего контроля с учетом организационных и технологических особенностей ткацко-прядильных предприятий;

- раскрыть специфику расчетов между центрами ответственности и разработать порядок формирования внутренней учетной цены на продукцию каждого перехода внутри переделов текстильного предприятия,

- определить понятие незавершенного производства центров ответственности текстильного производства и разработать методику его оценки,

- разработать методику формирования контрольных показателей на счетах бухгатерского учета по центрам ответственности с использованием интегрированного варианта организации управленческого учета;

- сформировать информационную базу анализа доходности каждого перехода текстильного предприятии с использованием технико-экономических факторов, влияющих на формирование внутренних учетных цен,

- разработать методику определения резервов доходности центров внутреннего контроля с использованием математико-статистических методов анализа

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы организации учета и анализа по центрам внутреннего контроля текстильного предприятия

Объектом исследования избраны прядильные и ткацко-прядильные предприятия Вогоградской и Саратовской областей

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам бухгатерского учета и экономического анализа

Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации и Саратовской области, статистические данные Госкомстата РФ и Госком-

стата по Саратовской области, материалы периодической печати по изучаемой проблеме

В ходе выпонения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы, монографический метод исследования

Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем.

-дана авторская трактовка содержания системы "внутренний контроль", учитывающее отраслевые особенности и наличие тесных производственно-технических и экономических связей переделов и переходов текстильных предприятий,

- разработана группировка центров ответственности (прядильный передел по сортировочно-трепальному, чесальному, ленточному, ровничному и прядильному переходам, ткацкий передел по мотально-сновальному, шлихтоваль-но-проборному и ткацкому переходам, отделочный передел), позволяющая выделять контрольные показатели их деятельности,

- разработана методика расчета внутренних учетных цен, ориентированная как на формирование дохода, так и на распределение его между центрами внутреннего контроля и аппаратом управления,

- дано определение незавершенного производства центров ответственности текстильного производства и разработана методика его оценки,

- разработана методика формирования контрольных показателей по центрам ответственности на счетах бухгатерского учета с использованием интегрированного варианта управленческого учета;

- сформирована информационная база анализа доходности каждого перехода текстильного предприятия на основе определения оптимального фактического уровня издержек, формирующего реальный уровень внутренней цены полуфабрикатов с учетом обоснованного выбора влияния совокупности технико-экономических факторов,

- разработана методика определения резервов доходности изготовления полуфабрикатов каждого перехода текстильного предприятия с использованием корреляционно-регрессионной модели анализа множества взаимосвязанных технико-экономических факторов

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая и практическая значимость полученных результатов состоит в том, что сформулированные выводы и предложения могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок в данной области исследования Сделанные выводы и предложения позволяют повысить информационные возможности аналитических данных, усилив роль учетного отражения издержек при изготовлении полуфабрикатов, что позволит обеспечить контролируемость состава затрат во внутренней учетной цене

Результаты исследования могут использоваться при разработке отраслевых нормативных и методических документов, при подготовке методического обес-

печения учебного процесса по специальным дисциплинам в высших учебных заведениях при преподавании курсов "Бухгатерский управленческий учет" и "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы", в системе профессиональной подготовки и повышения квалификации аудиторов и профессиональных бухгатеров

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в научном издании, в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме тезисов и статей в научно-практических сборниках научных трудов Положения диссертации были использованы в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета в ходе преподавания дисциплин "Бухгатерский управленческий учет" и "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы"

Отдельные предложения диссертации приняты к внедрению в ООО Рос-контракт-Камышин

Объем и структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач-

Введение

Глава 1 Теоретические аспекты организации внутреннего контроля на текстильном предприятии

1 1 Содержание и роль внутреннего контроля в организационно-управленческой системе текстильных предприятий

1 2 Вопросы группировки центров внутреннего контроля текстильного предприятия

Глава 2 Проблемы учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля результатов деятельности центров ответственности

2 1 Методика исчисления внутренних учетных цен для распределения результатов по центрам ответственности

2 2 Внутренний контроль незавершенного производства по центрам ответственности

2 3 Методика формирования показателей деятельности центров внутреннего контроля на синтетических счетах с использованием интегрированного варианта организации управленческого учета

Глава 3 Методическое обеспечение управления доходностью по центрам ответственности текстильного предприятия

3 1 Порядок формирования информационной базы анализа контрольных показателей центров ответственности текстильного производства

3 2 Методика выявления резервов повышения доходности центров внутреннего контроля

Заключение

Библиографический список литературы

Приложения

Объем диссертации составляет 167 страниц Список использованной литературы содержит 142 источника В работе 12 приложений, 24 таблицы и 8 рисунков

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В рамках проведенных исследований, потребовалось рассмотреть современное понятие "внутренний контроль", в отношении которого в экономической литературе и научных работах существует множество точек зрения По мнению автора, внутренний контроль представляет собой комплекс разнообразных взаимосвязанных методик и процедур, разрабатываемых и используемых администрацией текстильных предприятий с целью обеспечения обратной связи в системе управления доходностью центров ответственности При этом, внутренний контроль на этих предприятиях целесообразно подразделить по сферам деятельности производственно-технологическая и управленческая с последующим делением на административную, хозяйственную, производственную и финансовую, что позволяет всесторонне охватить контрольными действиями внутрипроизводственные расчеты по каждому переходу переделов текстильного предприятия, как объектов внутреннего контроля Деление организации на центры ответственности (центры внутреннего контроля) дожно определяться спецификой конкретной ситуации и отвечать следующим основным требованиям

- центры ответственности создаются в соответствии с производственной и организационной структурой предприятия,

- в каждом центре ответственности используется определенный показатель для измерения объема деятельности и база для распределения затрат,

- определяется экономическая ответственность каждого центра ответственности,

- составляются бюджеты деятельности центров ответственности на основе их анализа за прошлый отчетный период

С учетом проведенных теоретических изысканий по проблеме выделения центров внутреннего контроля и ориентируясь на технологический процесс текстильного производства, автором определены перечень центров внутреннего контроля по каждому переходу переделов текстильного предприятия с указанием полуфабрикатов и затрат, характерных при их изготовлении (табл 1)

Приведенные этапы производства текстильной продукции свидетельствуют о сложности технологического процесса с большим количеством переходов по обработке исходного сырья в прядильном переделе и полуфабрикатов в последующих

Внедрение внутреннего контроля по центрам ответственности обусловило их автономность и потребовало использование внутренних цен на каждый вид готовой продукции переходов Как показали исследования, в настоящее время установление таких цен, которые в экономической литературе, называют "трансфертными", обеспечивают

- достижение установленного размера доли прибыли с учетом оптимального ее перераспределения между центрами и аппаратом управления,

- самостоятельность центров с развитием между ними кооперации

Таблица 1

Рекомендуемые центры внутреннего контроля

Центры внутреннего контроля Затраты при изготовлении полуфабриката перехода по каждому переделу Наименование полуфабриката (готовая продукция перехода)

передел переход по переделам

прядильный сортировочно-трепальный (приготовительный) по обработке исходного сырья с формированием смеси по рецептуре волокон в соответствии с физико-механическими свойствами пряжи выпускаемых номеров смеска по разным номерам пряжи

чесальный на очищение смеси от посторонних примесей, ее разрыхление ватка по разным номерам пряжи

ленточный на формирование смеси в ленты и ровницу ленты по разным номерам пряжи

ровничный на вытягивание ровницы, ее утончение и скручивание ровница по разным номерам пряжи

прядильный на вытягивание ровницы, утончение и ее скручивание с доведением до пряжи заданного номера (тексы) однониточная пряжа разных артикулов с изготовлением пряжи шерстяной

ткацкий мотально-сновальный на подготовку ширины и длины пряжи однониточная пряжа разных артикулов определенного размера

шлихтовально-проборный на перемотку на мотальных и сновальных машинах мягкой, шероховатой пряжи с обработкой клейким составом-шлихтой, на проборку продольной (основной) и поперечной (уточной) нитей для дальнейшего переплетения крученая пряжа, нитки и ниточные изделия

ткацкий на переплетение продольной и поперечной нитей с изготовлением суровой ткани, па разбраковку суровой ткани с определением сорта, ее промеривание, взвешивание, упаковку и передачу в отделочное производство суровая ткань (суровье) по видам

отделочный на переработку суровой ткани готовая ткань, весовой лоскут по видам

Изучение существующих на практике методов трансфертного ценообразования, основанных на1 рыночных ценах; расчете договорной трансфертной цены; расчете трансфертных цен на базе поных издержек; расчете трансфертных цен на основе нормо-затрат, расчете на основе переменной себестоимости в рамках системы "директ-костинг", позволили выявить проблемы, возникающие при их применении

Учитывая достоинства и недостатки существующих методов расчета трансфертных цен, автором сделан вывод о том, что выбрать приемлемый вариант, который удовлетворит и "продавца", и "покупателя", достаточно затруднитель-

но Поэтому возникла необходимость в определении оптимального варианта из перечисленных по его влиянию на порядок распределяемого дохода между ними А это связано с элементами выручки, к которым автором рекомендовано относить

а) как централизуемые статьи затрат.

- амортизацию оборудования, ремонтный фонд; общехозяйственные расходы, расходы на продажу; налоги, включаемые в себестоимость; проценты за банковский кредит, прибыль;

б) так и децентрализуемые статьи затрат'

- сырье и основные материалы; вспомогательные материалы на технологические цели, возвратные отходы; топливо и энергию на технологические цели, основную и допонительную заработную плату производственных рабочих; отчисление ЕСН, расходы на подготовку и освоение производства, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (в том числе амортизация и ремонтный фонд), общепроизводственные расходы, потери от брака, общехозяйственные расходы, прочие производственные расходы, налоги, включаемые в себестоимость, прибыль

Независимо от методики трансфертного ценообразования, существующие в экономической литературе и научных работах, в их основе дожны быть положены калькуляции каждого перехода, а на практике они составляются только по переделам В целях устранения этого недостатка при определении внутренних учетных цен по переходам на каждый вид выпускаемого ими полуфабриката автором рекомендована группировка статей затрат, учитывающая собственные затраты центров внутреннего контроля и стоимость полуфабрикатов, получаемых от центра продавца, что наглядно представлено в таблице 2

При формировании внутренней цены были учтены технологические особенности, которые имеются в каждом переходе

Так, в прядильном переделе, состоящем из трех переделов, имеется особенность в распределении затрат по израсходованному сырью каждой отдельной сортировки между номерами пряжи пропорционально ее весу с учетом гигроскопичности, а также изменения массы под влиянием влажности воздуха

При определении внутренней учетной цены необходимо учесть расходы, отражаемые по статье "Возвратные отходы", объем которых распределяются между центрами внутреннего контроля по группам сырья- шерсть тонкая, полугрубая, грубая пропорционально количеству сырья, поступившего в обработку При этом стоимость возвратных отходов исключается из стоимости сырья по ценам, установленным на единицу веса очищенных отходов Разницу между стоимостью смеси и стоимостью возвратных отходов на практике относят на себестоимость полуфабрикатов

Таблица 2

Порядок формирования внутренней учетной цены на полуфабрикаты центров внутреннего контроля по ткацкому переделу ООО "Росконтракт-Камышин"

Статьи затрат Мотально-сновальный переход (од-нониточная пряжа) 30 кг Шлихто-валъно-проборный переход (крученая пряжа) 30 кг Ткацкий переход (суровая ткань) 150 пм Итого по ткацкому переделу в целом

1 Полуфабрикаты, полученные по внутренней цене от центра продавца 1981,71

- прядильного перехода прядильного передела, 380,15 38015

- мотально-сновального перехода ткацкого передела, 478,25 478,25

- шлихтовально-проборного перехода ткацкого передела 1123,31 1123,31

2 Возвратные отходы 0,17 0,45 0,89 1,51

3 Расходы по обработке, в том числе 327,27 839,16 1234,56 2400,99

3 1 Амортизация оборудования 40,21 16,75 26,75 83,71

3 2 Амортизация прочих основных средств 9,17 16,75 26,75 52,67

3 3 Заработная плата основных производственных рабочих 190,73 175,50 835,48 1201,71

3 4 Отчисления ЕСН от зарплаты рабочих 67,90 622,48 297,43 987,81

3 5 Общепроизводственные расходы, в том числе 19,26 7,68 48,15 75,09

3 5 1 Заработная плата персонала центра внутреннего контроля 7,60 3,40 23,50 34,50

3 5 2 Начисления на зарплату персонала 2,07 1,21 8,37 11,65

4 Всего затрат по центрам ответственности, в том числе 707,25 1316,96 2356,98 4381,19

4 1 Прямые затраты 678,82 1292,53 2282,08 4253,43

4 2 Косвенные затраты 28,43 24,43 74,90 127,76

5 Прибыль, остающаяся в центре внутреннего контроля 20,98 87,18 62,35 170,51

Внутренняя учетная цена 728,23 1404,14 2419,33 X

Согласно разработанному автором порядку определения внутренней учетной цены, необходимо помимо прямых затрат включать долю косвенных, которые рекомендуется распределять между отдельными номерами выработанной пряжи следующим образом

затраты сортировочно-трепального перехода предварительно распределять между отдельными сортировками пряжи пропорционально весу смеси, израсходованной на выработку пряжи, а затем сумму расходов, определенную на

каждую сортировку, следует распределять между отдельными номерами пряжи пропорционально весу выработанной пряжи из каждой сортировки;

затраты чесального и гребнечесального переходов предварительно распределять между номерами выработанной ленты пропорционально отработанным машино-часам на выработку каждого номера ленты, а затем сумму расходов на каждый номер ленты следует распределять между номерами пряжи пропорционально весу выработанной пряжи из каждого номера ленты,

в ленточно-ровничном переходе основную заработную плату производственных рабочих следует относить непосредственно на соответствующие номера ленты и ровницы Начисленную заработную плату за выработанные ленту и ровницу каждого номера, рекомендуется распределять между номерами пряжи пропорционально весу пряжи, выработанной из соответствующих номеров ленты и ровницы Всю остальную заработную плату, отчисления ЕСН и расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, следует распределять между отдельными номерами пряжи пропорционально заработной плате производственных рабочих, начисленной по сдельным расценкам,

в прядильном переходе основную заработную плату производственных рабочих, начисленную по сдельным расценкам прядильщицам, следует относить прямым путем на номера пряжи, а по съемщицам и планщицам распределять пропорционально веретеносъемам, количество которых определяется путем деления веса выработанной пряжи каждого номера на нормальный вес пряжи на одном початке Всю остальную заработную плату производственных рабочих и отчисления ЕСН следует распределять пропорционально основной заработной плате, начисленной прядильщицам, съемщицам по сдельным расценкам, а расходы по содержанию и эксплуатации оборудования распределять пропорционально отработанным веретено-часам прядильных машин при выработке каждого номера пряжи

Общепроизводственные расходы в прядильном производстве рекомендуем распределять между отдельными номерами выработанной пряжи пропорционально количеству веретено-часов работы прядильных машин при выработке каждого ее номера

Что касается ткацкого производства, то расход пряжи и выработка суровой ткани отражаются в производственных отчетах о движении и использовании пряжи, на основании которых затраты по статьям "Сырье и основные материалы" и "Возвратные отходы" включаются прямым путем в себестоимость отдельных артикулов выработашшх суровых тканей, причем стоимость возвратных отходов вычитается из стоимости пряжи, отнесенной на отдельные артикулы суровых тканей.

Затраты на обработку в ткацком производстве, учитываемые по технологическим переходам и статьям калькуляции, распределяются между отдельными артикулами выработанных суровых тканей и номерами товарной пряжи следующим образом

В мотально-сновальном переходе основная заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам за обработку каждого

номера пряжи, распределяется между отдельными артикулами суровых тканей и номерами готовой пряжи пропорционально весу каждого номера пряжи основы как израсходованной на выработку суровых тканей, так и на выработку готовой пряжи

В шлихтовапьно-проборном переходе затраты на вспомогательные материалы, топливо и энергию на технологические цели, а также начисленная повременно-основная заработная плата шлихтовальщиков, проборщиков распределяются между артикулами суровых тканей пропорционально весу приклея на основной пряже, израсходованной на выработку соответствующего артикула ткани. Начисленная по сдельным расценкам заработная плата производственных рабочих относится прямым путем на артикулы суровых тканей, для которых ошлихтована основная пряжа.

Что касается красильно-отделочного производства, то стоимость суровых тканей исчисляется, как разница между стоимостью суровья по внутренним учетным ценам, поступившего в переработку, и стоимостью возвратных отходов (весового лоскута) Затраты суровых тканей относятся на отдельные артикулы готовых тканей прямым путем, по данным ведомости движения, и использования суровых тканей в производстве (производственных отчетов) При этом, из стоимости суровых тканей, отнесенной па отдельные артикулы готовых тканей, вычитается стоимость возвратных отходов В процессе переработки суровья в красильно-отделочном производстве происходит усадка ткани, размер которой определяется в метрах, как разность количества суровья, поступившего в переработку и выхода готовых тканей и весового лоскута.

Что касается определения величины дохода каждого перехода, как элемента внутренних учетных цен, то автором рекомендуется рассчитывать его сумму с использованием коэффициента* = #-, О)

где Д - доход каждого перехода согласно плану, 3, - основная заработная плата производственных рабочих центра внутреннего контроля по всем видам текстильной продукции, предусмотренным в плане по переделам каждого перехода.

Сумма дохода, подлежащего включению во внутреннюю учетную цену отдельных видов текстильной продукции по переделам каждого перехода (Д), рекомендуем определять по формуле:

д,=з,*я; (2)

где 3, - заработная плата основных производственных рабочих по калькуляции 1-го полуфабриката.

В каждом переходе, как правило, имеются остатки незавершенногр производства, под которыми автор с учетом технологических особенностей текстильного производства понимает незаконченные обработкой полуфабрикаты переходов, списанные на производство и находящиеся на рабочих местах, а также "готовую продукцию" по центрам внутреннего контроля, прошедшую все тех-

нологические операции, и подлежащую к передаче центрам ответственности для последующей обработки.

Особо следует отметить, что остатки полуфабрикатов в виде незавершенного производства центров ответственности имеют особенности оценки в зависимости от принадлежности текстильного производства к подотраслям.

В частности, что касается исследуемого хлопчатобумажного производства, то, по мнению автора, рекомендуется применять следующий порядок оценки остатков полуфабрикатов в его переделах- в прядении - количественные остатки смеси, хостов, ленты, ровницы и пряжи приводятся к весу смеси исходного сырья по плановым нормам выходов из смеси отдельных видов полуфабрикатов- хосты, ленты, ровницы и пряжи, а затем полученные таким образом количество оценивают по цене смеси каждой сортировки. При этом, остатки незавершенного производства расходами по обработке не оценивают, а их величину включают в себестоимость выпуска продукции прядильного передела;

- в ткачестве - остатки пряжи и суровых тканей в незавершенном производстве, приведенные к весу пряжи, оценивают по ценам поступления каждого ее номера Как и в прядении, расходы по обработке относят в себестоимость выпуска продукции ткацкого передела;

- в отделочном производстве - остатки тканей в незавершенном производстве оценивают по ценам поступления суровых тканей по отдельным артикулам Стоимость приготовленных растворов красителей и загусток определяют исходя из стоимости материалов, израсходованных на их приготовление по нормам рецептуры. Расходы по обработке остатков тканей в незавершенном производстве Определяются исходя из средней стоимости обработки 100 м обезличенных тканей в размере 50% поной стоимости обработки.

Использование предложенных внутренних учетных цен по каждому виду изделий переделов в каждом переходе требует организации учета результатов их деятельности. В настоящее время в экономической литературе рассматривается организация такого учета Речь идет в основном о двухкруговой (вариант автономии) и однокруговой (интегрированной) системах организации. управленческого учета При этом, следует отметить, что возможные варианты организации управленческого учета, рассмотренные в научных работах, не получили достаточной проработки для отдельных отраслей, в частности, текстильного производства.

Рассматривая проблемы организации управленческого учета, автор пришел к выводу, что в условиях выделения центров внутреннего контроля на текстильных предприятиях целесообразно применять интегрированную систему организации учета, где основные проблемы построения такой системы управленческого учета деятельности центров ответственности заключаются в- распределении общехозяйственных расходов по центрам ответственности,

- формировании учетно-аналитической информации о доходах центров ответственности на счетах бухгатерского учета.

По мнению автора, разрешить эти проблемы можно при использовании в системе финансового учета допонительных счетов При этом, автор рекомендует выявлять доход центров ответственности текстильного предприятия на счете - 37 "Расчеты по центрам внутреннего контроля", где стоимость полуфабрикатов сопоставляется в двух оценках, по себестоимости, включая затраты предыдущего по технологическому циклу центра ответственности, и по трансфертным ценам передачи следующему по технологии центру ответственности При расчетах между центрами внутреннего контроля к счету 37 рекомендуем открыть субсчета по каждому центру и службам аппарата управления По своему характеру субсчета по центрам внутреннего контроля являются сопоставляющими. Сумма по дебету показывает затраты центра внутреннего контроля, а по кредиту - суммы доходов, в том числе от передачи полуфабрикатов центру-покупателю При сопоставлении этих показателей их разность показывает по дебету - сумму убытка подразделения, по кредиту - сумму полученной прибыли Субсчет "Расчеты с администрацией", используемый аппаратом управления также сопоставляющий, где дебетовое сальдо показывает общую задоженность аппарата управления по распределению прибыли центров внутреннего контроля, а сумма кредитового - сумму убытка

Организация учета результатов деятельности центров внутреннего контроля потребовала выделения перечня основных фактов хозяйственной деятельности по каждому центру внутреннего контроля, к которым автор относит

- формирование затрат центра внутреннего контроля,

- распределение затрат на обработку между отдельными артикулами'пряжи,

- формирование финансового результата переходов текстильного предприятия

Схема формирования информации на счетах бухгатерского учета контрольных показателей по переделам каждого перехода представлена на рисунке 1

Апробация разработанного порядка интегрированной системы ткацкого передела по каждому переходу показала возможность формирования информации непосредственно в финансовом учете, с проверкой через систему двойной записи и балансированием показателей Полученные контрольные показатели в этой системе управленческого учета послужили базой для анализа доходности центров на основе их обобщения по прямым затратам, косвенным затратам и доходам, каждого передела по переходам

С целью оценки достигнутых результатов и управления доходностью переходов, автор разработал методику анализа количественной оценки снижения себестоимости полуфабрикатов ткацкого производства по отобранным технико-экономическим факторам повышение технического уровня производства, улучшение организации производства, труда и управления, изменение структуры и объема производимой продукции; отраслевые факторы. Моделирование факторной системы определения влияния на снижение себестоимости полуфабрикатов рекомендуется осуществлять путем применения многошагового корреляционно-регрессионного и графического анализа, основанного на последовательном отборе незначимых факторов.

10 "Материалы"

20-1 "Ткацкий передел, мотально-сновальный переход"

1)3000 19) 2500 Ч 9)2500 13)2488 Ч

гФ> 10) 200 14) 1470 Ч

16-1 "ТЗР" 3)800

2)200 110) 200 4)208

^11)250

Х12)2488

70-1 "Расчеты с

персоналом по оплате

труда" Об 3958 06 3958

3)800 * 7)1800-

69 "ЕСН"

14) 208

8)468 "ОПР"

Х5)250 6)220 "7)1800 '8)468

12)2488

37-1 "Расчеты по ткацкому переделу, мотально-сновальноыу переходу"

13)2488

14)1470 гЧ17)1022

15а)1470 Ч 156) 860 Ч 16а)2488 Ч 166)+162 Ч

20-2 "Ткацкий передел, шлихтовально-проборный переход"

15а)1470 АЧ

37-2 "Расчеты по ткацкому переделу, шлихтовально-проборному переходу'

156) 8^0 |

Нераспределенная прибыль (непокрытый _убьггок)'_

117)10^

02 "Амортизация ОС"

37-4 "Расчеты с администрацией"

16а)2488 166) +162

5)250 -

6)220 -

Рнс.1 Фрагмент схемы формирования информации по центру внутреннего контроля с использованием интегрированной системы управленческого учета

После отбора несущественных факторов получена окончательная модель множественной регрессии, выраженная следующей зависимостью по каждому переходу ткацкого передела

мотально-сновальный переход У=2679+0,32Щ+3,021X2+0,732Хг0,136Хг

0,436Хт0,137Хг059Х9 шлихтовально-проборный переход У=4822+0,5778Х&5,4378Х2+1,317ХГ

02448Хг0,7848Х;г02466Хг0,6462X8 ткацкий переход У = 2435+0,2918X^2,7463Х2+0,665ХГ

0,1236X4-0,3963ХГ0,1245ХГ0,3263Х8 где X] - норматив расхода предметов труда на единицу полуфабрикатов, Х2 -удельный вес стоимости основных и вспомогательных материалов в выпуске полуфабрикатов; Х3 - удельный вес затрат предметов труда в стоимости полуфабрикатов,

X - удельный вес заработной платы производственных рабочих с начислениями ЕСН в себестоимости полуфабрикатов, Х5 - трудоемкость единицы полуфабрикатов в нор-мочасах, Х6 - среднемесячная заработная плата производственных рабочих, Х7 - затраты на вспомогательные материалы в расчете на одного рабочего в год, Х8 - удельный вес условно-постоянных расходов

Тесноту связи между величиной оптимального уровня себестоимости, и включенными в модель факторами подтвердил рассчитанный коэффициент множественной корреляции, находящийся в пределах 0,725-0,835

В целом, представленная модель позволила достаточно достоверно воспроизвести структуру прогнозирования оптимальной себестоимости полуфабрикатов в ткацком переделе по переходам и выявить резервы снижения затрат, а также влияние факторов, информация о которых отсутствует в статистической отчетности и содержится непосредственно в учетных регистрах

Заключительным этапом анализа явилось исследование оптимизации доходов, результатом приращения которых является прибыль центров внутреннего контроля. Взаимосвязь слагаемых прибыли, автором отражено с помощью следующей модели (табл. 3).

Таблица 3

Модель факторного анализа доходности центров внутреннего контроля

Показатель Порядок расчета

Объем полуфабрикатов в стоимостном выражении (N) Объем полуфабрикатов в х Внутренняя цена единицы физических единицах (ц) полуфабрикатов (Ц)

Затраты на производство по центрам внутреннего контроля в денежном выражении (5) Объем использованных ресурсов в натуральном вы- * Цена единицы ресурса (С) ражении (X)

Доходность центров внутреннего контроля (TV/S) Д . Возмещение затрат во Производительность ресур- _ . г , , . /71 внутренней цене полуфаори- СОв катов (Ц/С)

Прибыль центров внутреннего контроля (N-S) Объем полуфабрикатов в Затраты на производство стоимостном выражении * полуфабрикатов в денеж-(д*Ц) ном выражении (2*С)

Доходность центров внутреннего контроля рассматривается, как произведение промышленной производительности на коэффициент соотношения цен единицы полуфабриката и единицы ресурса, которое в экономической литературе имеет название дефлятор цены и характеризует меру возмещения допонительных затрат в цене переданных полуфабрикатов центру-покупателю в результате повышения себестоимости (затрат ресурсов) за счет роста цен на ресурсы Путем применения факторного анализа, автором определена количественная оценка влияния производственной производительности и дефлятора цены на доходность центров внутреннего контроля, показавшего, что необходимо контролировать изменения производственной производительности и снижать влияние дефлятора цены, так как одним из условий нормального его функционирования является увеличение объема производства полуфабрикатов за счет снижения цены При этом, влияние изменения производственной производительности на доходность определено методом цепных подстановок.

Завершающим этапом анализа является построение факторной модели рентабельности, являющейся базой для прогнозирования финансовых результатов центров внутреннего контроля Посредством применения корреляционно-регрессионного анализа, определены резервы увеличения уровня рентабельности переданных полуфабрикатов В качестве результативного признака, принята рентабельность переданных полуфабрикатов (У), признаков - факторов - себестоимость переданных полуфабрикатов (ХО и длительность одного оборота оборотных средств (Х2). Анализ расчетных данных по центрам внутреннего контроля ткацкого передела, с одной стороны, свидетельствует, что между признаками-факторами имеется связь, выраженная уравнением множественной регрессии, с другой стороны, показывает, что увеличение рентабельности производственного капитала влияет на уменьшение затрат на 1 руб. полуфабрикатов и удельных затрат по экономическим элементам

В заключение диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы по наиболее значимым проблемам, решение которых могут способствовать правильной организации и функционированию внутреннего контроля, с совершенствованием системы расчетов между переделами и переходами текстильного предприятия, а также выявления путей повышения их доходности

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Карабутова Л.Н Формирование контрольных показателей в системе управленческого учета/ Вестник Самарского государственного экономического университета - Самарский государственный экономический университет, № 2 (28) 2007 - 0,7 пл.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

2. Карабутова Л Н Проблемы учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля результатов деятельности центров ответственности Научное издание. - Саратов. СГСЭУ, 2006 - 2,6 п л

3 Карабутова Л.Н. Элементы системы управленческого контроля/ Проблемы учета, анализа и аудита Сб науч. тр / Под общей ред В И Бариленко Саратов СГСЭУ, 2006. - 0,5 п л.

4 Карабутова Л Н Методика выявления резервов повышения доходности центров внутреннего контроля текстильного производства // Актуальные проблемы бухгатерского учета хозяйствующих субъектов сборник научных трудов по итогам НИР СГСЭУ. - Изд-во СГСЭУ, 2007,0,2 п л

i Автореферат

Подписано в печать J3. М.еу- Формат 60x84 Vi6

Бумага типогр №1 Гарнитура "Times"

Печать офсетная Уч-изд л 1,0

Заказ Тираж 100 экз

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета 410003, Саратов, Радищева, 89

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Карабутова, Лариса Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ТЕКСТИЛЬНОМ ПРЕДПРИЯТИИ.

1.1. Содержание и роль внутреннего контроля в организационно-управленческой системе текстильных предприятий.

1.2. Вопросы группировки центров внутреннего контроля текстильного предприятия.

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ.

2.1. Методика исчисления внутренних учетных цен для распределения результатов по центрам ответственности.

2.2. внутренний контроль незавершенного производства по центрам ответственности.

2.3. Методика формирования показателей деятельности центров внутреннего контроля на синтетических счетах с использованием интегрированного варианта организации управленческого учета.

ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДОХОДНОСТЬЮ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ТЕКСТИЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ.

3.1. Порядок формирования информационной базы анализа контрольных показателей центров ответственности ТЕКСТИЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА.

3.2. Методика выявления резервов повышения доходности центров внутреннего контроля.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и учетно-информационное обеспечение внутреннего контроля текстильного предприятия"

Актуальность темы исследования. Комплекс отраслей легкой промышленности представляет собой с позиции системы общественно-экономических отношений совокупность нескольких технологически связанных специализированных производств, трансформирующих производственный процесс в конечную продукцию промышленного и потребительского назначения. В настоящее время текстильные предприятия, функционирующие на основе тесного взаимодействия между собой, на фоне экономического роста и структурных организационных изменений согласно статистическим данным недостаточно рентабельны из-за отсутствия новых технологий. Это объясняет, с одной стороны, наличие 42 % убыточных предприятий исследуемых регионов в структуре промышленного производства, а с другой стороны, импорт в Италию, Испанию, Турцию тканей для окончательной отдеки.

В этой связи объективно возрастает потребность в проведении структурных преобразований текстильных предприятий с созданием массива информации, формируемого управленческим учетом, в целях принятия оптимальных управленческих решений не только для корпоративного управления, но и, что особенно значимо, внутреннего контроля.

Внутренний контроль, являясь системой мер по оценке эффективности управления и использования управленческих решений руководством предприятия по осуществляемым менеджерами своих обязанностей в процессе деятельности, становится значимым в условиях происходящей реструктуризации бизнеса с целью выхода текстильных предприятий на рентабельный уровень работы.

Новые подходы к организации внутреннего контроля через создание центров ответственности требуют пересмотра внутренних управленческих информационных потоков. Это обуславливает необходимость разработки, как методики формирования системы контрольных показателей деятельности центров внутреннего контроля, так и порядка организации внутрипроизводственных расчетов между ними.

Экономическая важность вопросов учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля за расчетными операциями между переделами и переходами текстильного предприятия с определением оптимального прогноза их рентабельности обусловливает повышенный интерес к решению перечисленных проблем.

Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе вопросы организации учета и анализа издержек предприятий исследуются в работах следующих авторов: А.Ф.Аксененко, И.А.Басманов, П.С. Безруких, М.А.Вахрушина, М.Х.Жебрак, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков, И.А.Ламыкин, О.Е.Николаева, С.А.Николаева, П.П.Новиченко, В.Д.Новодворский, В.Ф.Палий, М.З.Пизенгольц, И.И.Поклад, С.А.Стуков, В.И.Ткач, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремет, Т.В.Шишкова А.Апчерн, К.Друри, Дж.Фостер, Г.Мюлер, С.Хонгрен, Р.Паркер, Ж.Ришар, Т.Смит, К.Уорд, М.Эддоус, Р.Энтони. Однако, что касается отрасли легкой промышленности, то вопросы организации внутреннего контроля по переделам и переходам текстильного предприятия с использованием трансфертных расчетов между ними за полуфабрикаты и анализ рентабельности центров внутреннего контроля в новых условиях комплексообразующих связей отрасли, мало исследованы.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем организации внутреннего контроля центров ответственности текстильного предприятия и анализа их доходности обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и рекомендаций по организации и функционированию внутреннего контроля с совершенствованием системы расчетов между переделами и переходами текстильного предприятия, а также выявления путей повышения их доходности.

Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:

- определить содержание, место и роль внутреннего контроля в условиях организационно-управленческой системы текстильных предприятий;

- предложить группировку центров внутреннего контроля с учетом организационных и технологических особенностей ткацко-прядильных предприятий;

- раскрыть специфику расчетов между центрами внутреннего контроля и разработать порядок формирования внутренней учетной цены на продукцию каждого перехода внутри переделов текстильного предприятия;

- определить понятие незавершенного производства центров внутреннего контроля текстильного производства и разработать методику его оценки;

- разработать методику формирования контрольных показателей на счетах бухгатерского учета по центрам ответственности с использованием интегрированного варианта организации управленческого учета;

- сформировать информационную базу анализа доходности каждого перехода текстильного предприятии с использованием технико-экономических факторов, влияющих на формирование внутренних учетных цен;

- разработать методику определения резервов доходности центров внутреннего контроля, с использованием математико-статистических методов анализа.

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы организации учета и анализа по центрам внутреннего контроля текстильного предприятия.

Объектом исследования избраны прядильные и ткацко-прядильные предприятия Вогоградской и Саратовской областей.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам бухгатерского учета и экономического анализа.

Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации и Саратовской области, статистические данные Госкомстата РФ и Госкомстата по Саратовской области, материалы периодической печати по изучаемой проблеме.

В ходе выпонения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы, монографический метод исследования.

Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- дана авторская трактовка содержания системы внутренний контроль, учитывающее отраслевые особенности и наличие тесных производственно-технических и экономических связей переделов и переходов текстильных предприятий;

- разработана группировка центров ответственности (прядильный передел по сортировочно-трепальному, чесальному, ленточному, ровничному и прядильному переходам; ткацкий передел по мотально-сновальному, шлихтовально-проборному и ткацкому переходам; отделочный передел), позволяющая выделять контрольные показатели их деятельности; разработана методика расчета внутренних учетных цен, ориентированная как на формирование дохода, так и на распределение его между центрами внутреннего контроля и аппаратом управления; дано определение незавершенного производства центров ответственности текстильного производства и разработана методика его оценки;

- разработана методика формирования контрольных показателей по центрам ответственности на счетах бухгатерского учета с использованием интегрированного варианта управленческого учета;

- сформирована информационная база анализа доходности каждого перехода текстильного предприятия на основе определения оптимального фактического уровня издержек, формирующего реальный уровень внутренней цены полуфабрикатов с учетом обоснованного выбора влияния совокупности технико-экономических факторов;

- разработана методика определения резервов доходности изготовления полуфабрикатов каждого перехода текстильного предприятия с использованием корреляционно-регрессионной модели анализа множества взаимосвязанных технико-экономических факторов.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая и практическая значимость полученных результатов состоит в том, что сформулированные выводы и предложения могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок в данной области исследования. Сделанные выводы и предложения позволяют повысить информационные возможности аналитических данных, усилив роль учетного отражения издержек при изготовлении полуфабрикатов, что позволит обеспечить контролируемость состава затрат во внутренней учетной цене.

Результаты исследования могут использоваться при разработке отраслевых нормативных и методических документов, при подготовке методического обеспечения учебного процесса по специальным дисциплинам в высших учебных заведениях при преподавании курсов "Бухгатерский управленческий учет" и "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы", в системе профессиональной подготовки и повышения квалификации аудиторов и профессиональных бухгатеров.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в научном издании, в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме тезисов и статей в научно-практических сборниках научных трудов. Положения диссертации были использованы в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета в ходе преподавания дисциплин Бухгатерский управленческий учет и Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы

Отдельные предложения диссертации приняты к внедрению на предприятии текстильной промышленности ООО Росконтракт-Камышин.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Карабутова, Лариса Николаевна

Основные выводы заключаются в следующем:

В рамках проведенных исследований, потребовалось рассмотреть современное понятие внутренний контроль, в отношении которого в экономической литературе и научных работах существует множество точек зрения. По нашему мнению, внутренний контроль представляет собой комплекс разнообразных взаимосвязанных методик и процедур, разрабатываемых и используемых администрацией текстильных предприятий с целью обеспечения обратной связи в системе управления доходностью центров ответственности. При этом, внутренний контроль на этих предприятиях целесообразно подразделить по сферам деятельности: производственно-технологическая и управленческая с последующим делением на административную, хозяйственную, производственную и финансовую, что позволяет всесторонне охватить контрольными действиями внутрипроизводственные расчеты по каждому переходу переделов текстильного предприятия, как объектов внутреннего контроля. С учетом проведенных теоретических изысканий по проблеме выделения центров внутреннего контроля и ориентируясь на технологический процесс текстильного производства, нами определены перечень центров внутреннего контроля по каждому переходу переделов текстильного предприятия с указанием полуфабрикатов и затрат, характерных при их изготовлении.

Приведенные в работе этапы производства текстильной продукции свидетельствуют о сложности технологического процесса с большим количеством переходов по обработке исходного сырья в прядильном переделе и полуфабрикатов в последующих. В каждом переходе, как правило, имеются остатки незавершенного производства, под которыми мы с учетом технологических особенностей текстильного производства понимаем незаконченные обработкой полуфабрикаты переходов, списанные на производство и находящиеся на рабочих местах, а также готовую продукцию по центрам внутреннего контроля, прошедшую все технологические операции и готовую к передаче другим центрам ответственности.

Кроме того, особо следует отметить, что остатки полуфабрикатов в виде незавершенного производства центров внутреннего контроля имеют особенности оценки в зависимости от принадлежности текстильного производства к подотраслям.

В частности, что касается исследуемого хлопчатобумажного производства, то, по нашему мнению, следует применять следующий порядок оценки остатков полуфабрикатов в его переделах следующий:

- в прядении - по цене смеси отдельных видов полуфабрикатов: хосты, ленты, ровницы, и пряжи, каждой сортировки;

- в ткачестве - по фактической себестоимости каждого номера пряжи и суровых тканей;

- в отделочном производстве - по фактической себестоимости суровых тканей по отдельным артикулам.

Внедрение внутреннего контроля по центрам ответственности обусловило их автономность и потребовало использование внутренних учетных цен. Как показали исследования, в настоящее время существуют направления установления таких цен, которые в экономической литературе, называют трансфертными, обеспечивающие:

- достижение установленного размера доли прибыли с учетом оптимального ее перераспределения между центрами и аппаратом управления;

- самостоятельность центров с развитием между ними кооперации.

Изучение существующих на практике методов трансфертного ценообразования, основанных на: рыночных ценах; расчете договорной трансфертной цены; расчете трансфертных цен на базе поных издержек; расчете трансфертных цен на основе нормо-затрат; расчете на основе переменной себестоимости в рамках системы директ-костинг, позволили выявить проблемы, возникающие при их применении.

Учитывая достоинства и недостатки существующих методов расчета трансфертных цен, нами сделан вывод о том, что выбрать приемлемый вариант, который удовлетворит и продавца, и покупателя, достаточно затруднительно. Поэтому возникла необходимость в определении оптимального варианта из перечисленных по его влиянию на порядок распределяемого дохода между ними. А это связано с элементами выручки, к которым нами рекомендовано относить как централизуемые статьи затрат: амортизацию оборудования; ремонтный фонд; общехозяйственные расходы; расходы на продажу; налоги, включаемые в себестоимость; проценты за банковский кредит; прибыль; так и децентрализуемые: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы на технологические цели; возвратные отходы; топливо и энергию на технологические цели; основную и допонительную заработную плата производственных рабочих; отчисление ЕСН; расходы на подготовку и освоение производства; расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (в том числе амортизация и ремонтный фонд); общепроизводственные расходы; потери от брака; общехозяйственные расходы; прочие производственные расходы; налоги, включаемые в себестоимость; прибыль.

Независимо от методики трансфертного ценообразования, существующие в экономической литературе и научных работах, в их основе дожны быть положены калькуляции каждого перехода, а на практике они составляются только по переделам. Поэтому для определения внутренних (трансфертных) цен по переходам на каждый вид выпускаемого ими полуфабриката нами рекомендован состав собственных затрат центра внутреннего контроля с учетом стоимости полуфабрикатов, получаемых от центра продавца.

При формировании внутренней учетной цены необходимо учитывать технологические особенности, которые имеются в каждом переходе и влияют как на состав статей, так и порядок распределения косвенных расходов.

Так, в прядильном переделе имеется особенность в распределении затрат по израсходованному сырью каждой отдельной сортировки между номерами пряжи пропорционально ее весу с учетом гигроскопичности, а также изменения массы под влиянием влажности воздуха.

При определении внутренней учетной цены необходимо учесть расходы, отражаемые по статье Возвратные отходы, объем которых распределяются между центрами внутреннего контроля по группам сырья: шерсть тонкая, полугрубая, грубая пропорционально количеству сырья, поступившего в обработку. При этом стоимость возвратных отходов исключается из стоимости сырья по ценам, установленным на единицу веса очищенных отходов. Разница между стоимостью смеси и стоимостью возвратных отходов на практике относят на себестоимость полуфабрикатов.

Согласно разработанному нами порядку определения внутренней цены, необходимо помимо прямых затрат включать долю косвенных, которые рекомендуется распределять между отдельными номерами выработанной пряжи следующим образом: затраты сортировочно-трепалыюго перехода предварительно распределять между отдельными сортировками пряжи пропорционально весу смеси, израсходованной на выработку пряжи, а затем сумму расходов, определившаяся на каждую сортировку, следует распределять между отдельными номерами пряжи пропорционально весу выработанной пряжи из каждой сортировки; затраты чесального и гребнечесального переходов предварительно распределять между номерами выработанной ленты пропорционально отработанным машино-часам на выработку каждого номера ленты, а затем сумму расходов на каждый номер ленты следует распределять между номерами пряжи пропорционально весу выработанной пряжи из каждого номера ленты; в ленточно-ровничном переходе основную заработную плату производственных рабочих следует относить непосредственно на соответствующие номера ленты и ровницы. Начисленная заработная плата за выработанные ленту и ровницу каждого номера рекомендуется распределять между номерами пряжи пропорционально весу пряжи, выработанной из соответствующих номеров ленты и ровницы. Всю остальную заработную плату, отчисления ЕСН и расходы по содержанию и эксплуатации оборудования следует распределять между отдельными номерами пряжи пропорционально заработной плате производственных рабочих, начисленной по сдельным расценкам; в прядильном переходе основную заработную плату производственных рабочих, начисленную по сдельным расценкам прядильщицам, следует относить прямым путем на номера пряжи, а по съемщицам и планщицам распределять пропорционально веретеносъемам, количество которых определяется путем деления веса выработанной пряжи каждого номера на нормальный вес пряжи на одном початке. Всю остальную заработную плату производственных рабочих и отчисления ЕСН следует распределять пропорционально основной заработной плате, начисленной прядильщицам, съемщицам по сдельным расценкам, а расходы по содержанию и эксплуатации оборудования распределять пропорционально отработанным веретено-часам прядильных машин при выработке каждого номера пряжи.

Общепроизводственные расходы в прядильном производстве рекомендуем распределять между отдельными номерами выработанной пряжи пропорционально количеству веретено-часов работы прядильных машин при выработке каждого ее номера. При этом, внепроизводственные расходы следует распределять между отдельными номерами выработанной пряжи пропорционально себестоимости выпущенной пряжи.

Предварительное распределение затрат по переходам учитывает затраты на обработку не прямо по переходам, а распределением косвенным путем между ними, а затем уже между видами готовой продукции. Применение косвенного распределения затрат и осуществление его в два приема не обеспечивает повышение достоверности калькуляций себестоимости продукции.

Что касается ткацкого производства, то расход пряжи и выработка суровой ткани отражаются в производственных отчетах о движении и использовании пряжи в ткацком производстве, на основании которых затраты по статьям Сырье и основные материалы и Возвратные отходы включаются прямым путем в себестоимость отдельных артикулов выработанных суровых тканей, причем стоимость возвратных отходов вычитается из стоимости пряжи, отнесенной на отдельные артикулы суровых тканей.

Затраты на обработку в ткацком производстве, учитываемые по технологическим переходам и статьям калькуляции, распределяются между отдельными артикулами выработанных суровых тканей и номерами товарной пряжи следующим образом.

В моталыю-сновальном переходе основная заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам за обработку каждого номера пряжи, распределяется между отдельными артикулами суровых тканей и номерами товарной пряжи пропорционально весу каждого номера пряжи основы как израсходованной на выработку суровых тканей, так и на выработку товарной пряжи.

В итихтовально-проборном переходе затраты на вспомогательные материалы, топливо и энергию на технологические цели, а также начисленная повременно основная заработная плата шлихтовальщиков распределяются между артикулами суровых тканей пропорционально весу приклея на основной пряже, израсходованной на выработку соответствующего артикула ткани. Начисленная по сдельным расценкам заработная плата производственных рабочих (шлихтовальщиков, проборщиков) относится прямым путем на артикулы суровых тканей, для которых ошлихтована основная пряжа.

Что касается красильно-отделочного производства, то стоимость суровых тканей, израсходованных на выпущенную продукцию, исчисляется как разница между стоимостью суровья по трансфертным ценам, поступившего в переработку, и стоимостью сданных на склад возвратных отходов (весового лоскута). Затраты суровых тканей относятся на отдельные артикулы готовых тканей и штучных изделий прямым путем, по данным ведомости движения, и использования суровых тканей в производстве (производственных отчетов). При этом из стоимости суровых тканей, отнесенной на отдельные артикулы готовых тканей и штучные изделия, вычитается стоимость возвратных отходов. В процессе переработки суровья в красильно-отделочном производстве происходит усадка ткани, размер которой определяется в метрах как разность количества суровья, поступившего в переработку и выхода готовых тканей и весового лоскута.

Что касается определения дохода центров внутреннего контроля, то нами рекомендуется рассчитывать его сумму с использованием коэффициента: к- Д>

1.3. где Д - доход центра внутреннего контроля согласно плану; п основная заработная плата производственных рабочих центра 1 внутреннего контроля по всем видам изделий, предусмотренным в плане по переделам каждого перехода.

Сумма дохода, подлежащего включению во внутреннюю учетную цену отдельных видов изделий по переделам каждого перехода (Д), рекомендуем определять по формуле:

Д,=3,хК где 3\ - заработная плата основных производственных рабочих по калькуляции -го полуфабриката.

Использование предложенных внутренних учетных цен по каждому виду изделий переделов в каждом переходе требует организации учета результатов их деятельности. В настоящее время в экономической литературе рассматривается организация такого учета. Речь идет в основном о двухкруговой (вариант автономии) и однокруговой (интегрированной) системах организации управленческого учета. При этом, следует отметить, что возможные варианты организации управленческого учета, рассмотренные в научных работах, не получили достаточной проработки для отдельных отраслей, в частности, текстильного производства.

Рассматривая проблемы организации управленческого учета, мы пришли к выводу, что в условиях выделения центров внутреннего контроля на текстильных предприятиях целесообразно применять интегрированную систему организации учета. При этом, основные проблемы построения такой системы управленческого учета деятельности центров ответственности заключаются в: распределении общехозяйственных расходов по центрам ответственности;

- формировании учетно-аналитической информации о доходах центров ответственности на счетах бухгатерского учета.

По нашему мнению, разрешить эти проблемы можно при использовании в системе финансового учета допонительных счетов. При этом, мы рекомендуем выявлять доход центров внутреннего контроля текстильного предприятия на счете - 37 Расчеты по центрам внутреннего контроля, где стоимость полуфабрикатов сопоставляется в двух оценках: по себестоимости, включая затраты предыдущего по технологическому циклу центра ответственности, и по трансфертным ценам передачи следующему по технологии центру ответственности. При расчетах между центрами внутреннего контроля к счету 37 рекомендуем открыть субсчета по каждому центру и службам аппарата управления. По своему характеру субсчета по центрам внутреннего контроля являются сопоставляющими. Сумма по дебету показывает затраты центра внутреннего контроля, а по кредиту - суммы доходов, в том числе от передачи полуфабрикатов центру-покупателю. При сопоставлении этих показателей их разность показывает: по дебету - сумму убытка подразделения, по кредиту -сумму полученной прибыли. Субсчет Расчеты с администрацией, используемый аппаратом управления также сопоставляющий, где дебетовое сальдо показывает общую задоженность аппарата управления по распределению прибыли центров внутреннего контроля, а сумма кредитового -сумму убытка.

Организация учета результатов деятельности центров внутреннего контроля потребовала выделения перечня основных типовых хозяйственных операций по каждому центру внутреннего контроля, к которым мы относим:

- формирование затрат центра внутреннего контроля;

- распределение затрат на обработку между отдельными артикулами пряжи;

- формирование финансового результата переходов текстильного предприятия

Схема формирования информации по контрольным показателям по переделам каждого перехода представлена в работе.

Апробация разработанного порядка интегрированной системы ткацкого передела по каждому переходу показала возможность формирования информации непосредственно в финансовом учете с проверкой через систему двойной записи и балансированием показателей. Полученные контрольные показатели в этой системе управленческого учета послужили базой для анализа доходности центров на основе их обобщения по прямым затратам, косвенным затратам и доходам, каждого передела по переходам.

С целью оценки достигнутых результатов и управления доходностью переходов автор разработал методику анализа количественной оценки снижения себестоимости полуфабрикатов ткацкого производства по отобранным технико-экономическим факторам: повышение технического уровня производства; улучшение организации производства, труда и управления; изменение структуры и объема производимой продукции; отраслевые факторы. Моделирование факторной системы определения влияния на снижение себестоимости полуфабрикатов автором рекомендуется осуществлять путем применения многошагового корреляционно-регрессионного и графического анализа, основанного на последовательном отсеве незначимых факторов по 1:-критерию Стьюдента.

После отсева несущественных факторов получена окончательная модель множественной регрессии, выраженная следующей зависимостью по каждому переходу ткацкого передела: моталыю-сновальный перехо У = 2679+0,321Х]+3,021X2+0,732Хз-0,136

0,43 6Х5-0,13 7Х7-0,3 59Х8 шлихтовалыю-проборный У = 4822+0,5778Х,+5,4378Х2+1,317ХГ0,244 переход 0,7848Х5-0,2466Х7-0,6462Х8 ткацкий переход У = 2435+0,2918Х,+2,7463Х2+0,665Х3-0,1236

0,3963Х5-0,1245Х7-0,3263Х8 где X) - норматив расхода предметов труда на единицу полуфабрикатов; Х2 -удельный вес стоимости основных и вспомогательных материалов в выпуске полуфабрикатов; Х3 - удельный вес затрат предметов труда в стоимости полуфабрикатов; Х4 - удельный вес заработной платы производственных рабочих с начислениями ЕСН в себестоимости полуфабрикатов; Х5 - трудоемкость единицы полуфабрикатов в нормо-часах; Хб - среднемесячная заработная плата производственных рабочих; Х7 - затраты на вспомогательные материалы в расчете на одного рабочего в год; Х8 - удельный вес условно-постоянных расходов.

Тесноту связи между величиной оптимального уровня себестоимости и включенными в модель факторами подтвердил рассчитанный коэффициент множественной корреляции, находящийся в пределах 0,725-0,835.

В целом представленная модель позволила достаточно достоверно воспроизвести структуру прогнозирования оптимальной себестоимости полуфабрикатов в ткацком переделе по переходам и выявить ряд допонительных особенностей выявления резервов снижения затрат, а также влияние факторов, информация о которых отсутствует в статистической отчетности и содержится непосредственно в учетных регистрах.

Заключительным этапом анализа явилось исследование оптимизации доходов, результатом приращения которых является прибыль центров внутреннего контроля. Взаимосвязь слагаемых прибыли нами отражено с помощью предложенной модели факторного анализа доходности центров внутреннего контроля.

Доходность центров внутреннего контроля нами рассматривается как произведение промышленной производительности на коэффициент соотношения цен единицы полуфабриката и единицы ресурса, которое в экономической литературе имеет название финансовой производительности (дефлятор цены), как характеризующее меру возмещения допонительных затрат в цене переданных полуфабрикатов центру-покупателю в результате повышения себестоимости (затрат ресурсов) за счет роста цен на ресурсы. Путем применения факторного анализа нами определена количественная оценка влияния производственной и финансовой производительности на доходность центров внутреннего контроля, показавшего, что необходимо контролировать изменения производственной производительности и снижать влияние внешнего фактора (финансовой производительности), так как одним из условий нормального его функционирования является расширение передачи полуфабрикатов продукции за счет снижения цены. При этом, влияние изменения производственной производительности на доходность определено методом цепных подстановок.

Завершающим этапом анализа является построение факторной модели рентабельности, являющейся базой для прогнозирования финансовых результатов центров внутреннего контроля. Посредством применения корреляционно-регрессионного анализа определены резервы увеличения уровня рентабельности переданных полуфабрикатов. В качестве результативного признака принята рентабельность переданных полуфабрикатов (У), признаков -факторов - себестоимость переданных полуфабрикатов (X]) и длительность одного оборота оборотных средств (Х2). Анализ расчетных данных по центрам внутреннего контроля ткацкого передела, с одной стороны, свидетельствует, что между признаками-факторами имеется связь, выраженная уравнением множественной регрессии, с другой, показывает, что увеличение фондоотдачи основных средств и времени оборота оборотных средств, влияет на уменьшение затрат на 1 руб. полуфабрикатов и удельных затрат по экономическим элементам.

Заключение

Проведенные исследования позволяют сделать ряд выводов и сформулировать конструктивные предложения, направленные на создание центров внутреннего контроля текстильного предприятия с формированием внутренних учетных цен на изготавливаемые ими полуфабрикаты, а также на проведение анализа доходности этих центров.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Карабутова, Лариса Николаевна, Саратов

1. Закон РФ О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ.

3. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.- 176 с.

4. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н).

5. Положение по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 года № 11 н).

6. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 33н).

7. Инструкция по сбору, сортировке, учету, хранению и использованию отходов сырья на предприятиях текстильно-галантерейной промышленности. Министерство легкой промышленности СССР.М.: ЦНИИТЭИлег-пром, 1979.

8. Руководство по первичному учету красильно-отделочного производства в хлопчатобумажной промышленности. Утверждено Министерством легкой промышленности СССР 12.06.68 б/н.

9. Абрютина М.С. От бухгатерского учета к национальным счетам. -М.: Финстатинформ, 2005.- 187с.

10. Ю.Аборов P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Дело и Сервис, 1998. - 464 с.

11. П.Айвазян С.А., Енюков И.С., Мешакин Л.Д. Прикладная статистика: Исслед. зависимостей. Справ. изд./Под ред. С.А. Айвазяна. М.: Финансы и статистика, 1995.-487с.

12. Асаул А.Н., Асаул М.А. Прогнозирование и планирование затрат в современных условиях хозяйствования // Экономика строительства. 1998. № 8. С. 13

13. И.Асаул А.Н., Шишков Г.И. Контроль и анализ затрат на предприятии // Экономика строительства. 2000. № 7. С. 10

14. Басманов И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. -Минск, 1973.-296 с.

15. Басманов И.А. Теоретические основы учёта и калькуляция себестоимости промышленной продукции / Под ред. В.А. Новака. М.: Финансы, 1970.

16. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.

17. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. -М.: Финансы, 1989. -256 с.

18. Белобородова В.А., Чечета А.П., Слабинский В.Г. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности. М.: Финансы, 1989.- 279 с.

19. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Агропромиздат, 1988. - 320 с.

20. Бенке Р.Л., Хот Р.Н. полный цикл финансового учета. Практическое пособие. М.: АО "Виктори", 1993. 119 с.

21. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2005.- 215с.

22. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб.пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.- 384с.

23. Бусько Т.М., Чукова Л.В. Обоснование ставки оплаты простого труда в методике калькулирования себестоимости продукции на основе показателя тарифоемкости // Текстильная промышленность. -2002. №4.- с. 35-36.

24. Бутынец Ф.Ф. Проблемы ревизии в сельскохозяйственных предприятиях,-Киев.: УСХА, 1979,-34с.

25. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991 г. -176 с.

26. Бухгатерский учет в условиях перестройки управления экономикой/А.Н.Кашаев, Я.И.Цвейбак, О.М.Островский и др.; Под ред. Н.В.Пантелеева. М.: Финансы и статистика, 1989. - 176 с.

27. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2000 г.-415 с.

28. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета/Бухгатерский учет. Ч2000. №18. с.53-58.

29. Валуев С.А. Механизм управления хозяйственной организации.-М.:МЭСИ,1981, с.70

30. Васин Ф.П. О методах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции// Бухгатерский учет. 1968. №7. - С. 14-22.

31. Вартанов A.C. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология. М.: Финансы и статистика, 1991. - 80с.

32. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000.-192с.

33. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: ЗАО Финстатинформ,2000. 399с.

34. Вещунова H.JI., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности. -М.: Магис, 1999. 525 с.

35. Воронова Е. Отнесение накладных расходов на заказы и виды продукции // Финансовая газета. 2001. №38.- с. 13

36. Врублевский Н.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учета. М.: Финансы и статистика, 1987.

37. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 352с.

38. Гайваронская К.Д., Глухова В.Э. Издержки производства и цена. -Ижевск.: 1999г.- 205с.

39. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. М.: Дело, 2000. С.352

40. Гильде Э.К. Производственный учет. -М: Экономика. 1979. -248 с.

41. Годунов A.A. Социально-экономические проблемы управления социалистическим производством.-М.: Экономика, 1975.-322с.

42. Гунтцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов H.A. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.- 384 с.

43. Дмитриев М.В. Вопросы формирования и снижения себестоимости продукции в легкой промышленности- М.: Изд. Академии Наук СССР, 1957. 346с.

44. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ; предисл. С.А. Стукова. М.: Финансы и статистика, ФНИТИ, 1992.- 240 с.

45. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-774 с.

46. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост: Пер. с англ./Под ред. Н.Д.Эрнашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.

47. Дубров A.M. Математико-статистическая оценка эффективности в экономических задачах. М. .'Финансы и статистика, 1992. - 176с

48. Евдокимова Ж.В., Вотчиникова С.Н. Современное состояние текстильной промышленности: проблемы и перспективы развития // Директор.- 2002. №3.с.19.

49. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов. М.: Финансы и статистика, 1995. -272 с.

50. Ежова А.И. Организация управленческого учета в крупной компании // Финансовые и бухгатерские консультации, 2000, № 12

51. Ерина A.M. Математико-статистические методы изучения экономической эффективности производства. -М.: Финансы и статистика, 1993. -191 с.

52. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992. -192 с.

53. Журко В.Ф. Комплексная система ведомственного контроля.-М.: Финансы и статистика, 1985,-225с.

54. Жданов С.А. Экономические модели и методы в управлении. -М.: Изд-во Дело и сервис, 1998. -176с.56.3ернов Е.В., Рысева С.Н. Планирование и анализ себестоимости продукции в текстильной промышленности. М.: Финансы, 1966- 155с.

55. Иванова Н. Предпринимательство внутри компании//Экономика и жизнь, № 46, Ноябрь, 2006.

56. Иванова Н.Г., Галузипский П.А. Нормативный метод учета затрат на обувных предприятиях. М.: Легпромбытиздат; 1988.

57. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат //Бухгатерский учет. М., 2000-№ 3 - с. 56-59

58. Ивашкевич В.Б. Организация и методы аудита бухгатерской отчетности: Учеб. пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1995. -148 с.

59. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. -М.: Финансы и статистика, 1986.

60. Калашников Г.К. и др. АСУ в текстильной промышленности. -М.: Легкая индустрия, 1979. 224 с.

61. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М:: ИНФРА-М, 1996.522 с.

62. Клейнер Г.Б. Производственные функции: Теория, методы, применение. М.: Финансы и статистика, 1986. -239с.

63. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 г. - 347 с.

64. Катаев А.Н. Проблемы учёта и анализа экономической эффективности в производственных объединениях. М.: Финансы, 1978. - 224с.

65. Керимов В.Э., Катанаева Л.А. Производственный учет на швейных предприятиях. -М.: Маркетинг, 2000. 151с.

66. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях: Научное издание. М.: Маркетинг, 2001.-328с.

67. Киперман Г.Я. Совершенствование показателей статистики промышленности. -М.: Статистика, 1971.

68. Колемаев В.А. Математическая экономика: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 1999. -240 с.

69. Кобелев Н.Б. Практика применения экономико-математических методов и моделей.,М, 2004

70. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999.-143 с.

71. Контроль в системе внутрихозяйственного хозрасчета /Валуев Л.П. Горлова, В.В. Муравская и др. М.: Финансы и статистика, 1987. -239с.

72. Концепция развития текстильной и легкой промышленности Московской области на период 2001 -2003 годов. Утверждена постановлением Правительства Московской области от 25.12.01 № 437/48.

73. Королева Т.В. Информация по сегментам: практическое применение. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 12 - с. 24-32

74. Кочерин Е.А. Основы государственного и управленческого контроля.-М.: ФИЛИНЪ, 2000.-3 84с.

75. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990. -120 е., ил.

76. Куневичус Э.-Я.К. Вопросы улучшения учёта производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции в текстильной промышленности (на примере предприятий Литовской ССР)/ Автореф. дис. канд. экон. наук.-Л., 1968.

77. Лапухин Н.В., Подольский В.Н. Экономическому контролю Ч современные технологические решения. М.: Финансы и статистика, 1989-240 с. ил.

78. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988.- 165с.

79. Лебедев В.В. Термометр состояния отрасли // Текстильная промышленность.-2002. №3.-с.12

80. Леонтьев H.A. Основы бухгатерского учета. Изд. 2-е, вып. 3. Ч М.: Госполитиздат, 1945.

81. Либерман A.M. Организация и планирование предприятий текстильной промышленности. -М.: Легкая индустрия, 1969. 557с.

82. Лизер С. Эконометрические методы и задачи/Пер. с англ. и предисловие Е.М. Четыркина.-М.: Статистика, 1991.-140с.

83. Майзельс Д.Л., Таджикаев Н.Т. Рентабельность в хлопчатобумажной промышленности. М.: 1970, 75с.

84. Маргулис А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства. 6-е изд.-М.: Финансы, 1979.

85. Маргулис А.Ш. Калькулирование себестоимости в промышленности. М.: финансы, 1975.

86. Маркарьян Э.А., Маркарьян С.Э., Герасименко Г.П. Управленческий анализ в отраслях: Учеб. пособие./Под ред. профессора Маркарьяна Э.А. Москва: ИКЦ МарТ, Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2004.

87. Мацкевичюс И.С, Лакис В.И. Ревизия в системе экономического контроля. -М.: Финансы и статистика, 1988. 244 с: ил.

88. Мацкевичус И.С. Калькулирование себестоимости продукции. Исторический аспект. Вильнюс, 1974 - 214с.

89. Методика анализа показателей эффективности производства: Уч.пос., изд. 2-е, доп. и перераб. /Под ред.проф. Э.А. Маркарьяна. Серия Экономика и управление. Ростов-на-Дону: издательский центр МарТ 2001 -208с.

90. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография.- М.: Издательство Дело и Сервис, 2002.- 176с.

91. Миронова O.A. Финансовый учет в системе управления. Дисс. . докт. эк. наук. М., 1998.

92. Наринский А. С, Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики.-М.: Финансы и статистика, 1994,- 176с: ил.

93. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях. // Бухгатерский учет. -М., 1997. № 11.-е. 60-64

94. Новиченко П.П. Учёт и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности. М.: Экономика, 1970.- 191с.

95. Новиченко П.П., Рендухов И.М. Учёт затрат на производство в промышленности. -М.: Финансы и статистика, 1981. 144с.

96. Новоселов A.B. Бюджетирование как элемент управления финансами компании // Финансовые и бухгатерские консультации. 2000. №11. С.57.

97. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории: Учеб. пособие. СПб: Питер, 2002.- 160с.

98. Обухов В.Н. Организация и проведение внутриведомственных ревизий на промышленных предприятиях. М.: Финансы, 1978. - 36 с.

99. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия/ Б.И.Валуев, Л.П.Горлова, Е.Л.Зернов и др. М.: Финансы и статистика, 1991. -224 с: ил.

100. Основные положения по внедрению бухгатерского учета в системе легкой промышленности по основной деятельности.- М.: Гостиздлегпром, 1938.

101. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 7 - с. 72-78

102. Палий В.Ф. Основы калькулирования:- М.: Финансы И статистика, 1987.-288с.

103. Патров В.В. Отражение в бухгатерской отчетности информации по сегментам. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 21 - с. 15-17

104. Перегудов Ф.И., Тарасенко Ф.П. Введение в системный анализ. М.: Высшая школа, 1989 г.

105. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. М: Финансы и статистика, 1986.

106. Поляк Т.В. Организация и планирование текстильных предприятий. -М: Легкая индустрия, 1971. 344с.

107. Прищепа А.И. Особенности учета затрат в производственных объединениях // Бухгатерский учет. 1978, №4. с.26-29.

108. Протасов М.И., Шапиро О.Н., Безвидная М.М. Внутрихозяйственный и ведомственный контроль в производственных объединениях пищевой промышленности. М.: Легкая и пищевая промышленность, 1984.

109. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам компьютерного учета. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 20 - с. 58-59

110. Регионы России. Соицально-экономические показатели.2005: Стат.сб./Росстат.-М., 2005

111. Резервы интенсификации и повышения эффективности производства /Под ред. Е.В.Мазакова и Н.В.Цапкина.- Л.: Лениздат,1978.

112. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ, М.: ПРИОР, 1999.

113. Риполь Сарагоси Ф.Б., Моргунов Р.В. Комментарий к составу затрат. -М.: Экспертное бюроД2000.- 224с.

114. Рожнова О.В. Информационное пространство финансового учета. М.: Изд-во Финансовой академии, 2000 г.

115. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. -6-е изд., перераб. и доп. -Мн.: Новое знание, 2001. -704с.

116. Садыкова Т.М. Методология внутреннего контроля и его организация в системе управленческого учета.-Саратов: Издат центр СГСЭУ, 2004.

117. Синебрюхов H.A., Крылов Н.Г., Лакин Г.В. Ревизия и контроль: Практич. пособие для контрольных работников. -М.; Л.: ВСНХ СССР, 1926.

118. Слуцкий М.Л. Управленческий анализ. Ч СПб.: Дело, 2003.

119. Смехов Б.М. Управление эффективностью. Ч М.: Изд-во политической литературы, 1984.

120. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 1997 г. 496 с.

121. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете. // Бухгатерский учет. М., 1996. - № 6. - с. 3-8

122. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. М., 2000. - № 12.-е. 38-41

123. Соколов Я.В. Основы аудита: Учеб. -М.: Бухгатерский учет, 2000.

124. Соловьев Г.А. Экономический контроль в системе управления. -М:. Финансы и статистика, 1986. -191 с: ил.

125. Сорина JI.3. Бухгатерский учет в текстильной и легкой промышленности.-М.: Легпромбытиздат, 1991. 336 с.

126. Стерлин Е.А., Победимский Г.В., Кутепова К.В. Техническое нормирование труда на предприятиях текстильной промышленности. М.: Легкая индустрия, 1969,414с.

127. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.

128. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987. - 127с.

129. Терехов A.A. Аудит. -М.: Финансы и статистика, 1998. 512 с.

130. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации. Дисс. . д-ра экон. наук. М., 1992.- 485 с.

131. Тэрли Ст. Внутренний и внешний аудит и управление // Контролинг. -1991 -№4.-С. 100-148.

132. Удовенко Г.В. Бухгатерский учет в легкой промышленности. -М.: Легкая индустрия. 1978.-320с.

133. Ферестер Э., Ренц Б. Методы корреляционного и регрессионного анализа/ Пер.с нем. и предисл. В.М. Ивановой. -М.: Финансы и статистика, 1983.-302с.

134. Финансовый контроль: Курс лекций / Под ред. А.И. Вайнштейна.-М.: Госфиниздат, 1929.

135. Фленов СИ. Организация и методика ревизий финансово-хозяйственной деятельности объединений и предприятий. М.: Финансы и статистика, 1987. -334 с.

136. Хорнгрен Г., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. -М.: Финансы и статистика, 2000. 415 с.

137. Цвейбак Я.И. Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции // Бухгатерский учёт. 1990. №2. - С.58-64.

138. Шапиро В.Д., Мазур И.И. Управление проектами: Справочник для профессионалов. Ч М.: Высшая школа, 2001.

139. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1995.- 176 с.

140. Юцковская И. Д. Процесс калькулирования // Финансовые и бухгатерские консультации.-2002.- N 6.

Похожие диссертации

• Управление текстильным предприятием: логистическая концепция
• Повышение качества внутреннего контроля территориально распределенной сетевой компании
• Повышение эффективности внутреннего контроля промышленного предприятия в условиях кризиса
• Учетно-аналитическое обеспечение управления материально-производственными запасами
• Учетно-аналитическое обеспечение управления торговыми ходингами