Организация и методика внутреннего контроля налогов с доходов в организациях потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Халезов, Александр Валерьянович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация и методика внутреннего контроля налогов с доходов в организациях потребительской кооперации"
ХАЛЕЗОВ АЛЕКСАНДР ВАЛЕРЬЯНОВИЧ
ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НАЛОГОВ С ДОХОДОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2008
003452376
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета AHO ВПО Центросоюза России Российский университет кооперации
Научный руководитель:
кандидат экономических наук, доцент Демина Ирина Дмитриевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Адамов Насрула Абдурахманович
кандидат экономических наук, доцент Чеботарева Зоя Валентиновна
Ведущая организация:
Ивановский'государственный университет
Защита состоится л 25 ноября 2008 года в 14 часов на заседании Диссертационного совета Д 513.002.03 при AHO ВПО Центросоюза Российской Федерации Российский университет кооперации по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12/30, зал диссертационных советов.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского университета кооперации.
Автореферат разослан 25 октября 2008 года
Ученый секретарь
диссертационного совета, к.э.н., доцент
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы нсследования. В современных условиях потребительская кооперация Российской Федерации выступает в качестве социально ориентированной многоотраслевой системы, которая за годы экономических преобразований перешла от стратегии выживания к стратегии устойчивого экономического роста Одним из путей, способствующих повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности кооперативных организаций, является построение адаптированной к рыночной экономике системы управления, важнейшим элементом которой выступает внутренний контроль.
Особое место в рамках проведения внутреннего контроля занимает контроль налогов с доходов, к которым относятся налог на прибыль, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Необходимость внутреннего контроля налогов с доходов в системе потребительской кооперации определяется существенными изменениями в условиях деятельности и в системе управления кооперативных организаций, а также значительными изменениями Налогового Кодекса РФ.
В связи с тем, что кооперативные организации применяют различные режимы налогообложения, усложняется содержание внутреннего контроля налогов с доходов Действующая в организациях потребительской кооперации система контроля не отвечает предъявляемым к ней требованиям и имеет ряд существенных недостатков. Поэтому в настоящее время назрела необходимость разработки методики проведения внутреннего контроля налогов с доходов, получаемых кооперативными организациями в рамках применения общего или специальных налоговых режимов.
Степень научной разработанности темы.
Вопросы организации учета, контроля, анализа рассматриваются в трудах таких ведущих ученых и практиков России и других стран в области учета, контроля и аудита, как H.A. Адамова, В.Д. Андреева, И.А. Белобжецкого, А.В Брьнгалина, В.В. Бурцева, Э А. Вознесенского, Н.Г. Гаджиева, И.Д. Деминой, Б Д. Дивинского, Е А. Еленевской, А.Н. Козырина, Н.С. Малеина, Н.Л. Марен-кова, М.В. Мельник, A.C. Наринского, В.Я. Овсийчука, М.Ф Овсийчук. A.C. Пантелеева. В.М. Родионова, В.И. Подольского, В.Т. Слабинского, В П. Суй-ца, Я В Соколова, A.A. Трубникова, В.А. Хмельницкого, А Д Шеремета и др.
В последние годы появились работы отечественных экономистов, посвященные вопросам организации внутреннего контроля в системе потребительской кооперации. В числе авторов, исследующих эти проблемы, можно выделить М.Ф Овсийчук, Г.Р Хамидулину, Е.А. Еленевскую, Т.Ю. Серебрякову, И А. Слабинскую.
Исследованию особенностей внутреннего контроля налогов посвящены работы Р.Ф. Галимзянова, A.B. Грищенко, И.Д. Деминой, Е Н. Евстигнеева, Д.Н. Исаева, E.H. Замировича, Т.И. Кришталевой, O.A. Ногиной, Е.В. Пороло, М.В. Семеновой.
Вместе с тем, ряд организационных и методических вопросов проведения внутреннего контроля налогов с доходов кооперативных организаций являются нерешенными до сих пор. В том числе, не проведен системный анализ содержания внутреннего контроля налогов, не проработаны методические подходы к его организации, а также способы и приемы осуществления, не освещен вопрос организации внутреннего контроля налогов с доходов в рамках применения специальных режимов налогообложения. Актуальность темы и ее недостаточная разработанность, дискуссионность отдельных существующих подходов и предложений по развитию системы внутреннего контроля налогов с доходов обусловили выбор темы, предмет и задачи исследования.
Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методики внутреннего контроля налогов с доходов в организациях потребительской кооперации.
Задачи исследования. Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:
- изучить особенности организационной структуры и финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации и дать оценку их влияния на выбор режима налогообложения,
- разработать концептуальные основы внутреннего контроля налогов с учетом специфики деятельности и системы управления организаций потребительской кооперации,
- систематизировать элементы информационного обеспечения внутреннею контроля налогов и разработать агоритм определения и оценки достаточности информационной базы внутреннего контроля налогов с доходов кооперативных организаций;
- провести анализ и выявить проблемы организации внутреннего контроля налогов с доходов, уплачиваемых организациями потребительской кооперации,
- разработать модели методик внутреннего контроля налогов с доходов организаций потребительской кооперации;
- усовершенствовать методику внутреннего контроля налогов с доходов организаций потребительской кооперации.
Область исследования. Исследование соответствует паспорту специальности ВАК Российской Федерации 080012 Бухгатерский учет, статистика -раздел 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности (п 1 Методология и технология аудита).
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются организация учета и методика осуществления внутреннего контроля налогов с доходов кооперативных организаций.
Объектом исследования является финансово - хозяйственная деятельность кооперативных организаций Ивановского областного союза потребительских обществ.
Нормативную базу исследования составляют Федеральные Законы, Указы Президента, Постановления Правительства и другие нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие организацию бухгатерского учета, налогообложения и контроля, в том числе и в организациях потребительской кооперации.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных ученых-экономистов по проблемам учета, контроля, аудита и налогообложения.
Исследования базируются на законодательных нормативных документах Правительства РФ, материалах статистического наблюдения.
Методологической базой исследования при доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования служили методы наблюдения, сравнительного и логического анализа, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методики внутреннего контроля налога на прибыль и налогов с доходов, уплачиваемых в связи с применением организациями потребительской кооперации специальных налоговых режимов
В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:
- разработаны концептуальньи основы внутреннего контроля налогов с учетом особенностей деятельности организаций потребительской кооперации: дано определение внутреннего контроля налогов, показаны его роль и место в системе внутрихозяйственного контроля кооперативных организаций;
- разработан и предложен к использованию в деятельности служб внутреннего контроля кооперативных организаций агоритм определения и оценки достаточности информационного обеспечения внутреннего контроля налогов, использование которого будет способствовать более поному выявлению информации, необходимой для контроля;
- разработано методическое обеспечение внутреннего контроля налогов с доходов кооперативных организаций, включающее модели методик контроля налога на прибыль и налогов с доходов, получаемых в рамках применения специальных налоговых режимов;
- систематизированы этапы проведения внутреннего контроля налогов с доходов, а также разработаны агоритмы последовательности действий субъектов контроля при проверке налога на прибыль, единого налога на вмененный доход и налога, уплачиваемого в связи С применением упрощенной системы налогообложения, что позволит скоординировать действия субъектов контроля, повысить эффективность проведения контроля налогов.
Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных методик организации и проведения внутреннего контроля налогов с доходов организаций потребительской кооперации позволит избежать значительного количества ошибок при расчете налоговых обязательств и снизить размеры штрафных санкций и пени.
Апробация работы. Рекомендации по совершенствованию меюдики внутреннего контроля налогов с доходов применяются в практической деятельности ревизионных комиссий Лухского райпо (справка от 26 ноября 2007г. № 03-121/56) и Ивановского Обпотребсоюза (акт внедрения от 30 ноября 2007г ).
Методика организации и проведения внутреннего контроля налогов с доходов может быть использована в практической деятельности контрольно-ревизионных служб предприятий различных организационно-правовых форм.
Результаты исследования используются в учебном процессе Ивановского филиала Российского университета кооперации при изучении дисциплин Контроль и ревизия, Практический аудит (акт от 12 сентября 2007г.)
Положения, реализованные в ходе исследования, докладывались на девяти международных, всероссийских, региональных научных и научно-практических конференциях.
Публикации. По тематике диссертации опубликовано 13 работ общим объемом 3,5 п.л. (авторских 3,1 п.л.).
Структура н объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и 11 приложений. Общий объем работы составляет 183 страницы машинописного текста. Работа илюстрирована 11 рисунками, содержит 22 таблицы. Список литературы включает 157 источников
Во введешш обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта степень изученности проблемы, определены предмет и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость выпоненной работы, их апробация и внедрение.
В первой главе Теория и методика проведения внутреннего контроля налогов дана оценка влияния особенностей организационной структуры и финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации на режим налогообложения; исследованы теоретические основы внутреннего контроля налогов в потребительской кооперации; дана характеристика режимов налогообложения, используемых в деятельности кооперативных организаций.
Во второй главе Методические и организационные аспекты внутреннего контроля налогов разработана методика определения и оценки достаточности информационного обеспечения внутреннего контроля налогов, изучены основные проблемы организации данного вида контроля; разработаны и рекомендованы к внедрению модели методик внутреннего контроля налогов с доходов кооперативных организаций в рамках применения различных налоговых режимов
В третьей главе Процедуры внутреннего контроля налогов с доходов организаций потребительской кооперации разработаны агоритмы контрольных действий субъектов внутреннего контроля налогов с доходов, а также обоснованы аналитические процедуры, позволяющие проверить поноту и своевременность перечисления налогов в бюджет.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Концептуальные основы внутреннего контроля налогов, разработанные с учетом особенностей деятельности организаций потребительской кооперации: даио определение внутреннего контроля налогов, показаны его роль и место в системе внутрихозяйственного контроля.
В соответствии с принятой Концепцией развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года приоритетной задачей кооперативных организаций является повышение эффективности деятельности.
Для успешного функционирования организаций потребительской кооперации требуется активное управление финансово-хозяйственной деятельностью, а также контроль за исчислением и уплатой налогов, поскольку их величина является существенной для кооперативных организаций (табл I и 2) Таблица 1 - Размер налогов, перечисленных в бюджет организациями Ивановского Обл потребсоюза за 2006-2007 гг.
Показатели 2006 2007 ()1КЛ
Уплачено налогов всего, тыс руб , В 1 ч 40328 43753 +3425
- нало1 на добавленную стоимость 8077 5416 -2661
- налог на прибыль 2405 3266 +861
- единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное арахование 12537 14053 + 1516
- единый налог на вмененный доход 5192 5904 +712
- пало! на имущество организаций 512 513 + 1
Таблица 2 - Величина налогового бремени организаций Ивановского Обпо-требсоюза и коммерческих организаций Ивановской области за 2006-2007гг., в % к выручке
Показатели Розничная торговля Предоставление имущества в аренду Произволе 1 во хлебобулочных изделий Общей пенное | ншание |
2006 2007 2006 2007 2006 2007 2006 2007 |
Среднее значение налогово-1 о бремени потребительских обществ Ивановского ОПС 2,93 2,49 15,05 16,17 4,34 4,78 8,99 9.46
Среднее значение налогового бремени коммерческих орынизаций Ивановской области 3,61 3,56 17,36 18,20 14,5 13,1 1 1,2 1 10 7 ;
Значительными являются суммы штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Так, в 2006 году кооперативными организациями Ивановского Обпотребсоюза было уплачено 152 тыс. руб. штрафных санкций и пени, соответственно по итогам 2007 года эти суммы увеличились в 3 раза.
По мнению автора, основным инструментом снижения риска возникновения ошибок при расчете налоговых обязательств кооперативных организаций. а гакже допонительных расходов в виде штрафов и пени является эффективная и надежная система внутреннего контроля.
Сопоставление мнений российских ученых, изучающих вопросы организации внутреннего контроля, а также исследование особенностей внутреннего контроля налогов, проведенное автором, позволили уточнить понятие внутреннего контроля налогов в системе потребительской кооперации как составной части внутреннего финансового контроля, представляющей собой особый вид контрольной деятельности за своевременностью, правильностью, понотой исчисления и перечисления налогов в бюджет, а также достоверностью налоговой отчетности
Внутренний контроль налогов в кооперативной организации может быть представлен в виде неразрывно связанных между собой элементов, основными из которых являются субъекты и объект контроля; формы, методы и мероприятия контроля, этапы и порядок проведения контроля налогов.
В настоящее время можно выделить следующие формы проведения внутреннего контроля налогов в кооперативных организациях: проверка расчетов с бюджетом в рамках проведения комплексной ревизии; проверка данных учета и отчетности; проверка налоговых деклараций; осмотр и обследование помещений, территорий и объектов, используемых для извлечения дохода.
Содержание контрольной деятельности и конкретная форма контроля во многом определяются приемами, применяемыми контролирующими лицами В диссертационном исследовании систематизированы методы внутреннего контроля налогов, к которым относятся проверка документов, аналитические процедуры, инспектирование, осмотр помещений, территорий и предметов, инвентаризация, экспертиза, а также методы воздействия на поведение проверяемых лиц, такие как убеждение, поощрение, принуждение и др.
Организация внутреннего контроля налогов в потребительской кооперации зависит от порядка и способов ведения бухгатерского и налогового учета, которые в свою очередь определяются режимом налогообложения. Применяемые в настоящее время кооперативными организациями налоговые режимы, имеют принципиальные отличия, как с точки зрения организации учета, формирования налоговой базы налогов с доходов, порядка расчета необходимых показателей, так и с точки зрения формирования бухгатерской и налоговой
отчетности Все указанные обстоятельства усложняют процедуру внутреннего контроля налогов с доходов.
Действующая система внутреннего контроля налогов в организациях потребительской кооперации несовершенна и еще не избавилась от недостатков. На основе изучения практики контрольной деятельности в потребительских обществах автором был выделен ряд проблем организации внутреннего контроля налогов. Отсутствие законодательных и нормативных актов, регулирующих проведение внутреннего контроля налогов, инструктивных материалов и пособий по организации контроля, частые изменения налогового законодательства не позволяют осуществлять эффективный внутренний контроль налогов в организациях потребительской кооперации.
По нашему мнению наиболее острой является проблема отсутствия нормативно-правового и методического обеспечения внутреннего контроля налогов В настоящее время существуют только методические рекомендации, разработанные для аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов, определяющие требования к проведению и процедуре проверки налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
Разработка нормативных документов непосредственно по вопросам организации внутреннего контроля налогов в потребительской кооперации завершилась еще в 2003 году принятием Инструкции о порядке проведения ревизии в организациях потребительской кооперации. Но в ней раскрыты лишь общие вопросы проверки поноты, правильности исчисления и своевременности уплаты налоговых платежей и сборов в рамках общего режима налогообложения. Методические указания по контролю налоговых расчетов в рамках специальных налоговых режимов до сих пор отсутствуют.
В современных условиях внутренний контроль налогов требует разработки новых способов и приемов его осуществления с учетом требований действующего налогового законодательства и специфики деятельности организаций системы потребительской кооперации.
Агоритм определения и оценки достаточности информационного обеспечения внутреннего контроля налогов, способствующий более поному выявлению информации, необходимой для контроля налогов.
Результативность внутреннего контроля налогов в значительной степени зависит от его информационного обеспечения. Поэтому в настоящее время в сфере внутреннего контроля налогов с доходов четко проявляется потребност ь в оперативном и поном определении состава и объема информации, необходимой для качественного и эффективного осуществления управленческих функций.
В исследовании выделены и систематизированы элементы информационного обеспечения внутреннего контроля налогов, основными из которых яв-
ляются система законодательных и нормативных документов, система внутренних нормативных документов кооперативных организаций, система бухгатерского и налогового учета и отчетности.
Для оценки достаточности информационной базы решения конкретных задач контроля разработан агоритм, который позволит существенно углубить и детализировать отдельные стороны контрольной деятельности и обеспечить более поное выявление информации, необходимой для решения задач контроля (схема 1)
Этап 1. Осмцеи пляется построение иерархической системы задач внутреннего контроля налогов на анонс сАО!нс1С1уюшей нормативно-правовой базы
Этап 2. Комплексные задачи, расположенные на всех уровнях системы задач контроля налоюп в palpo le счоъекюн контроля и его объектов (видов налогов и сборов), представляются в виде совокупное!и частых, идач
Этап 3. Определяется информационная база внутреннего контроля налогов, оценивается степень ее достаточности
3.1 Определяется степень достаточности информации необходимой для решения частых чалам контроля данного уровня
3.2. Определяется степень достаточности информационной базы контроля применительно к каждой комплексной задаче контроля данного уровня
3.3. Определяется степень достаточности информации необходимой для решения всех идач контроля данного уровня
3.1.1. Разработка агоритма всестороннего и поного решения задачи
3.1.2. Определение поного перечня необходимой информации
3.1.3 Выявление возможных источников этой информации
3.1.4 Определение фактического наличия необходимой информации
3.1.5. Оценка поноты информации путем сравнения необходимой информации с той, что имееюя в наличии
3.1.6. Оценка степени достаточности информационной базы, необходимой для решения данной задачи внутреннего контроля налогов
Э|ап 4. Омредс 1яется информационная база внутреннего контроля, необходимая для решения илач кон фоля следующего, более высокого уровня
Схема I - Агоритм определения и оценки достаточности информационной базы внутреннего контроля налогов в кооперативной организации
Поскольку оценка достаточности информационной базы внутреннего контроля налогов является в определенной мере субъективной, то, на наш в)гляд, можно ограничиться тремя степенями-градациями: высокая, средняя и низкая
Для количественной оценки поноты информационной базы контроля налогов предложено использовать коэффициент достаточности информации, ко-
торый определяется как отношение количества имеющейся в наличии информации к количеству необходимой информации.
Базовые пороговые значения коэффициента достаточности информации могут быть представлены следующими величинами: при высокой оценке достаточности он дожен составлять не менее 95 %, при средней оценке - от 80 до 95 %, при низкой оценке - менее 80%. Необходимо отметить, что пороговые значения коэффициента могут быть в некоторой мере скорректированы с учетом условий деятельности конкретной кооперативной организации и особенностей проведения в ней внутреннего контроля налогов.
Рассмотренный подход к определению и оценке достаточности информационной базы внутреннего контроля налогов предполагает наличие в кооперативных организациях следующих важных организационных предпосылок:
- необходимо определить задачи внутреннего контроля налогов;
- задачи внутреннего контроля дожны быть отражены во внутренних нормативных документах организаций: положениях о структурных и функциональных подразделениях, дожностных инструкциях сотрудников, правилах и процедурах совершения финансово-хозяйственных операций;
- организация дожна располагать специалистами высокой квалификации, знающими современное бухгатерское и налоговое законодательство, обладающими развитыми аналитическими способностями.
Методическое обеспечение внутреннего контроля налогов с доходов кооперативных организаций, включающее модели методик контроля налога на прибыль и налогов с доходов, получаемых в рамках применения специальных налоговых режимов.
Успешное решение задач, поставленных перед внутренним контролем налогов с доходов требует совершенствования его методологии и адаптации к новым условиями хозяйствования.
В работе представлены, разработанные автором, модели методик внутреннего контроля налога на прибыль, единого налога на вмененный доход и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В предлагаемых моделях, которые представлены в виде таблиц, по горизонтали располагаются точки контроля, по вертикали - составляющие методик внутреннего контроля налога на прибыль и налогов с доходов, уплачиваемых при спецрежимах. Точки контроля определены с учетом особенностей рассматриваемых режимов налогообложения и факторов, влияющих на расчет налогов
с доходов. Составляющими методик внутреннего контроля являются цель кон-1роля, информационная база, приемы и контрольные процедуры, взаимоувязка показа! слей в формах отчетности, возможные нарушения, которые могут быть выявлены в чодс проверки
Применение лих моделей позволит оценить сопоскшимость данных на-Л01 ового и бухпиперскою учета с данными отчетное!и и налоювых деклараций, несопоставимость проверяемых показателей можно рассматривать как сигнал о недосюверности тех или иных данных.
Сбор подтверждений допущенных нарушений рекомендуется проводить в соответсизии с поставленной целью контроля. По мере запонения всех матриц 1аблицы и в ходе их последующего анализа субъект кошроля сможет сделать предварительное обобщение результатов контроля и определить те моменты и доказательства, которые дожны найти отражение в выводах но проверке.
Таким образом, указанные модели позволят минимизировав вероятность возникновения ошибочного подхода при осуществлении внуфеннего контроля налогов с доходов, как на стадии трактовки налогового законода:ельс!ва, так и на стадии осуществления контрольных процедур. В пракшческом плане применение разработанных моделей методик будет способствовать установлению возможных нарушений и устранению выявленных ошибок, а так же сокращению сроков проведения процедур внутреннего контроля.
Этапы проведения внутреннего контроля налогов с доходов и агоритмы последовательности действий субъектов контроля при проверке налога на прибыль, единого налога на вмененный доход и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, практическое применение которых позволит скоординировать действия субъектов контроля, повысить эффективность проведения контроля налогов.
Основной целью при разработке методики внутреннею контроля налогов является установление контрольных процедур, выпоняемых ответственными еофудниками в части проверки правильности, поноты и своевременности исчисления сумм налогов. При этом в задачи системы внутреннего контроля налогов на предприятии входит.
- определение основных принципов, этапов и подходов к проведению контроля;
- составление конкретного перечня контрольных процедур в отошении проверки регистров и форм налоговой отчетности по каждому уплачиваемому предприятием налогу.
- установление порядка документального оформления результатов выпоненных контрольных процедур
Для кооперативных организаций,* работающих в рамках общею режима налогообложения, автором разработан агоритм действий субъектов внутреннего контроля проверки налога на прибыль (схема 2)
I pCHIIOf О КОИ I рОЛИ
<1 H.I ИПибы llv
1 этял
Изучен не i О ЮЖОНИИ HpHh.l 1 ОП ЧЧ01-
НОИ ПОЛИТ и
-op I НИИ МНИОН1И1-1 ехнические HOItpOt 1.1 \40I НОИ ПОШИЛИ (11.1141 Омм H \ 401 нею к я обособленно или ил ос ноне б\ ма и opt. hoi о \ чи а )
- пор юк расчем авпнеокыч и мачеи
- MflO'l onpo'ic юния ло\о [ОВ И р.КЧО 10 (MCIO I НРЧИсСЧИЯ И M НЖЛОИЫИ МО
- порядок учета отельных и ton расходов
- порядок: V шгаг ы налемп
- формы pe исфои hoi'-i oboi о ччега
Л нал и з ич тяни я р.к 41 юн i io ькеюм по на iOfv ил прибыль
- начальное сальдо рРсчеюв по лачог v на приоы ib
Х проверка правильной! раин ci or ickvihoio налои
- прави biiou ь от ражен ия R \ xi лm ropo ком viere о i moi hoi о и ер и о ui v гочисн раечеюв о пюжеюм *а прош тыс пажи оные пери о гы
- контроль платежей fio налогу ма прибыль
- проверка правильности отражения сатьдо расчетов по iiaiioiv на прчбьнь п. копен налоювою периопа
Кон фОЧЬ ПО IHO I Ы нч 1 OHOptHK 1 и и своевременности признания и колото-вом учете чо холоп
Контроль дои оперной И И0Л1ЮИ.1 и своевременной и признания л молотовом V4CTC расходов
- доходы от реализации
I) продукции работ услуг
основных средств н нематериальных а и Ч) прочего имущества 4)oi реализаиии товаров приобретенных
- внереали пш ионные лохочы
- совокупные доводы врсчиирах налоюв прибыль организации
итя мерепрочажи ч о учета и "екларел
-и по иа-ioi \ на
- pat ходы связанные v произво ктвом и pea. и записи 13 1 'i
1 ) прямые pacvoiw {материальные рлехочы m он latv ipv ui cvmv ы мач гЧЛОН-
ной амортизации)
2) косвенные раехо 1ьг
- внереалимпио'ише рас чо тм
- расходы не учитываемые в нетях малото" IO/КОНИИ ирИОЫ 1И
Схема 2 - Агоритм действий субъектов контроля в ходе проверки налога на прибыль кооперативных организаций
Продожение схемы 2
5 этап \рифмс 1 И < 1К И И hOli 1 рОЛ|> pde4l 1 a lld-HHOHOH dM.I i \4CIOM Sl.llKd ItfK llUe Cl Щ ЮЩИХ ПсрИО u u > - lit. 1И-1И1К1 HdJIOIOBOH Odih.1 Х с s ммы и сроки переносимых уоы кон * ираиипыюсч ь 01 раделил сумм переносимых убыгкон и 1 Uuoi оной декларации no iixioi \ на прибыль opi ани ишии
6 ЭГНП 1 1роисрка iipj'in.n in.il. i и иечис iuiiih c\ vi мы наш i на прибыль mi Lic.KviuK- O s lUdlC Gk l.kcl - с> мм а ил mi а и J прибыль ИСЧИССИНаЯ <а Ol Че I ныи (11.С 101 ош ж) период и С О hoc 1 с'Н 1С НИ о С'С С СУММОЙ на. 10! .1 Исчис 1С1П10И W прс п.1 Щ Не 01 ЧС1 мыс не рио u.i на оо-онс' ынныч illunummx 1ск sap шли \ расчет ажшеооых плак- '(ХСИ)
1 этап 1 IpOliepKd IIJ' nl П.IKK 1 И Ja'10 1НСНИЯ ii j.ii>i оной кмарации to n.croi \ na UpubUl. IHV ЫЦИИ > арифме 1 ическии кон i ро н. п б inp\ ми им мс ю и м ii.uoi оной чскларации но Hxioi v н,1 прибы 1Ь - нроисрк J КО HI ро ННЫХ COOI пошении IMh.l 1.11С 1с и H.L'Ol опии декларации по iia.ioi v на прибыль
8 этап ( И^рк.| lULIOI Ollfujl .Itvnm И бумаСр-LKllH приоь1 1И * Х пропсрка выи в син ых ра 5нип меж п пока милями бу м ал иреко! о и на.им о-мо1 о > 'lei а и целях исчис гения о i mac иных налог он - прочерка правильное i и oi ражепия с1 мм о< юлеиных теки о б\ xi терским v чеч с и бу xi ил i срской of nei нос i и
9 этап кои i po ib cooi mu ни я tan мы ч б\ м ал-144 кои o i чем нос 1 и (ф S'iZ лO 0 припыли\ и vuikax) и Дскл^рпиии но hilioi s lid прибыль *> - прочерка кон 1 рольных cooi ношении пока и i с 'ten б\ xi .u i е|)ской oi чеч нос i и и 1ск мрапии по нало! у на нрибьмь opi апи мции
10 этап Кон 1 роль ИОНОГЫ И ebOeBptMCHHOC1 и Перечисления ОЮД/КС! сумм HJ.IOI с! > - п iai ежт. е доку мен i ы - выписки и 5 расчеч hoi о счеча
11 этап Оформ СЧ1ИС' pe V Л Ь 1 а1 ОН КОИ 1 ро !Я и проведение и\ лили w > Х амы проверок справки анали i ичс; кис i иstl. сраинтспные нечомоечи о 1 чеч ы
12 этап l'dipdoiKJ рекомендаций по vciраиснию допущенных ошибок и недопущении. их н бу ivhcm
В соответствии с предложенным агоритмом контроль дожен начинаться с изучения принятой на предприятии учетной политики для целей налогообложения, а акже с анализа состояния расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
Наиболее трудоемким этапом является контроль правильносш формирования налоювой базы, в ходе которого необходимо осуществлять проверку поно!ы, достоверности и своевременности признания в налоювом учете доходов и расходов кооперативной организации
Проверяя расчет налоговой базы, внутренние кошролеры дожны удостовериться в правильности классификации доходов и расходов в налоговом
учете, а также составления отдельных расчетов налоговой базы в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, в соответствии данных налогового регистра, содержащего расчет налоговой базы, показателям декларации по налогу на прибыль
В целях повышения точности проводимых контрольных процедур по налогу на прибыль рекомендовано осуществление сверки налогооблагаемой прибыли и прибыли, полученной по данным бухгатерского учета Это позволит внутренним контролерам выявить разницы между указанными показателями, проверить расчет налогооблагаемой прибыли и отложенных налогов, убедиться в правильности составления отчета о прибылях и убытках.
Организованный в соответствии с представленным агоритмом внутренний контроль налога на прибыль будет способствовать снижению рисков возникновения ошибок при расчете и уплате налога, а проводимые в строгой последовательности контрольные действия, позволят минимизировать затраты на его осуществление
В целях оптимизации контрольных действий за правильностью исчисления и своевременностью уплаты единого налога на вмененный доход разработан соответствующий агоритм действий субъектов внутреннего контроля (схема 3)
В соответствии с агоритмом начальным этапом контроля единого налога на вмененный доход является изучение положений учетной политики организации, и в том числе, установление выбранного метода отражения суммы ЕНВД в Отчете о прибылях и убытках. Следующей контрольной процедурой является подтверждение физических показателей, лежащих в основе определения величины вмененного дохода.
Задача учета физических показателей не входит в круг обычных задач, решаемых средствами бухгатерского учета, поэтому регулярный контроль организации учета физических показателей будет способствовать значительному сокращению затрат труда и времени по исчислению налоговой базы, а также снижению вероятности ошибок. При контроле обоснованности заявленных в налоговой декларации по ЕНВД величин физических показателей проверке подлежат документы, подтверждающие правомерность их применения
Далее внутренний контролер дожен проверить правильность определения налоговой базы по единому налогу, т.е. проконтролировать расчет величины вмененного дохода по всем видам деятельности, подлежащих обложению ЕНВД с учетом корректирующих коэффициентов. При этом особое внимание необходимо уделить оценке точности корректировки коэффициента К2 на фактическую продожительность ведения предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде.
'iuiibi ih у ! рек нел о кои i роли к НМД Обт.сК) иронерки
1 этап И JV4C4 МС МО'КЫСМИИ ирикаи об VЧС1 НОЙ ПОЛИ l ИКС - MCI од раскрьи и я информации о сумма* 1 1 ШД и ф jVj2 - м<яод расчет но i,ko (ффнмиен га К2фч * способ опсны пособий 1,0 нрем.'ннои Hc'lpv ЮС1 IOC обнос 1 и
2 этап Koi! 1 (ЧЛ1. ибОс ИОННКОс 1 и UWtt 1СЧНЫ\ С 1ИЧM H фи IH-ческич пола.п с к и - чокумешы но iihcp/k мичцио u6ociioiiamioc.ii> ауаиотой НСЛИЧИНЫ ФИЖЧСЧКИЧ Ник.11 ПссИ
3 этап К )Н 1 рО II, Нр.ИИЫМКК. 1 и расЧс 1.1 Коррс К 1 ир\ Ю1ЦС1 о Kl ффиЦИсН 1 >1 К2 * ио чко ффициси i К 2. i*. \ '.и i ы паи >т ий и жни но decopi имен и - иол ко "ффинис'н i К2фч vim ыиаюныи н жяние фак1 ически 01 рабо i .iHHoi о перио 1.1 и|смснн
4 этап \ риф M CI ичсс КИИ КОП 1 рО П> И С 'ИЧ И llt<l вмененной) Ю\о и н суммы 1 1 ИД ио it 1 1С it.Hi.isi |'И taw цн к а,-!КЧ 1 И и И ЦСОМ НО opi .III И 5Л1ИИ - сумма вмененного 'to\o ui по oi icii.hi.im ни щм ioticMi.no- - сумма с тис, о налои! по ни мм te* lunaioc i и и и целом но opi ани кшии
5 з 1 un 1 IpoHLyiKa tiраки н нос i и рас чем а ны*к i a \ vicniiiii.no-me i о mmv 1 НМД nu tn. жат> нпи шеи бю 1/kl i - ci рахоиые и нос hi па обя ми и.цое исмсттнос с фачонапис' Х пособия но КрсМсННОН iloij>у ЫеИОсоб||)с 1и
6 этап i !|HHл. |ikj ьрзи IhltUC 1 И Util) II H. M H H H LIOI 1ЖОЙ Ilk 1 1-|).1ЦИи li.i с tHMOVIV lULKMV hj нмспснный ю\од - uaioiou.ih ю мрации ми ч uhiomv i tien у
1 лап { опоили ic 11 но iannii\ lULioioiiOM icK мраиии l'O 1 1 ШД и lainiu \ 6y m cil icpcKOi о 4л. i a и 01 чс i ио. i h У'ЧС'1 НЫС pel НС 1 ,>Ы ПОСЧСЧ 1М (>Х W - офаасние в ф N"2 сумм начис leinioio с'чино) о Hanoi
8 этап С мюиаилепие данных ыл010щ>и ккларации по 1 11ВД с Декларации* по с |ра\окым в инкам на обн ы-юп.ное пенсионное страхование и IMoiei ной нс\омо- иьюиФСС 1'Ф
- luuioiоиан te* мраиии по 1 ННД - (.екларация но сфамшым ишосам на ооя iaitjibnoe пенсионное с1ра\овапие - pacei пая веломос i ь Ф( С 1'Ф
9 этап Ком i роль поно 1 ы и своевременное i и ni.pt.ми. юнин в б|ОДИ'С1 сумм 1 1ШД - ила!ежныс докумешы вьп иски из paL'iei hoi о счс ia
10 этап Ч. - aici ы пронерок ciipauhH акали i ичес кие i аблицы, сравни-
Оформление рс J) 1ыа юн кон i рочя и проиецсчио и\ 1 ыьные не юмос i и oi чем ы
ai л л i и id
1 1 этап P.HpdOO I bd |>СК11МСН 'UlUmt МО V- I pdm-HHtO Mi л ЩЧ111Ы \ ОПЫ00К И Ht Ulliy 11 [(.II ИМ II \ H IV I нем
Схема 3 - Агоритм действий субъектов контроля в ходе проверки единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
В связи с 1ем. чю сумма исчисленного за налоговый период единого надо^ можез быгь уменьшена кооперативными организациями (но не более чем
на 50%) на величину уплаченных за это г же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, внутреннему контропю подвергаются расчеты с Пенсионным фондом РФ и выплаты по больничным листам.
Заключительным этапом внутреннего контроля ЕНВД является оценка правильности запонения налоговой декларации по единому налогу, осуществление сверки ее данных с декларацией (расчетами авансовых платежей) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, расчетной ведомостью по средствам Фонда социального страхования, данными бухгатерского учета, а также с показателями бухгатерской отчетности Контроль суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период целесообразно осуществлять методом дублирования по приведенному в декларации расчету
Проводимый по предложенному агоритму контроль будет являться не только важным инструментом выявления ошибок и искажений при расчете ЕНВД, а также служить основой для разработки рекомендаций по их устранению и недопущению в дальнейшей деятельности кооперативной организации
В связи с тем. что начиная с 2008 года у большего количества кооперативных организаций появилась возможность применения упрощенной системы налогообложения (что связано с исключением выручки от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД из расчета максимальной величины дохода организации), были обоснованы контрольные процедуры и разработан агоритм действий субъектов контроля налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (схема 4).
Первым этапом является проверка правомерности использования указанного спецрежима кооперативной организацией. Дальнейшие же контрольные мероприятия зависят ог выбранного объекта налогообложения. Если кооперативная организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то основной точкой контроля является проверка правильности определения и своевременности признания доходов, а также сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающих размер налога, подлежащего уплате в бюджет
В заключение контрольных мероприятий дается оценка правильности запонения налоговой декларации по налогу, осуществляется сверка ее данных с декларацией по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, расчетной ведомостью по средствам ФСС РФ, а также Книгой учета доходов и расходов.
Схема 4 - Агоритм действий субъектов контроля в ходе проверки налога, уп лачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объем налогообложения - доходы)
Контрольные действия по проверке налога, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, значительно отличаются от рассмотренного выше агоритма, что объясняется более сложным порядком запонения Книги учета доходов и расходов и налоговой декларации, а также особенностями расчета единого налога, исчисленного за отчетные периоды и налога, рассчитанного но итогам налогового периода.
Принципиальными отличиями в порядке контроля единого налога за налоговый период являются проверка правильности исчисления налоговой базы с учетом суммы убытков прошлых налоговых периодов и сумм минимального налога. Также необходимо учитывать, что при проверке правильности исчисления налоговой базы следует осуществлять как контроль доходов, так и признанных расходов, перечень которых дожен соответствовать статье 346.16 НК РФ.
В целях оптимизации контрольных действий рекомендовано формирование рабочих таблиц, отражающих состав расходов, на которые кооперативная организация могла уменьшить налоговую базу за проверяемые периоды
Предложенные агоритмы контрольных действий при проведении внутреннего контроля налогов с доходов организаций системы потребительской кооперации являются универсальными, так как учитывают особенности исчисления налоговых баз при различных вариантах их расчета.
Практическое применение методики внутреннего контроля налогов с доходов в деятельности кооперативных организаций Ивановского Обпотребсою-за (в т.ч. Лухского райпо) позволило повысить эффективность контрольных мероприятий, и как следствие, уменьшить количество методических и арифметических ошибок при расчете налоговых обязательств.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах: Научные статьи, опубликованные в научно-технических изданиях ВАК России
1. Халезов, А.В Меюдические аспекты организации внутреннего контроля над единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности / А В Халезов, И.Д. Демина// Извести вузов. Технология текстильной промышленности. - 2007. -№3с. - 0.33 п.л. (авторских - 0,2 п л.).
2. Халезов, A.B. Разработка методики внутреннего контроля над единым налогом на вмененный доход /A.B. Халезов, О.С. Халезова// Известия вузов. Технология текстильной промышленности. - 2007. -№5 - 0,5 п л. (авторских -0,4 п.л.).
Научные статьи
3. Халезов, А В. Законодательные изменения в налогообложении прибыли как первые шаги в направлении сближения бухгатерского и налогового учете /А В. Халезов, ОС Халезова // Проблемы экономики, финансов и управления произволегвом Сборник научных трудов вузов России Иваново Ивановский I осу дарственный \имико-1ехнологический универеше!, 2005 - 0,16 ri л (автрских 0.1 п л )
4 Халезов, А В Место и роль налогового контроля в cncie.Me хозяйственного кон!роля /А В Халезов, О.С Халезова // Современный экш социально-экономического развития, проблемы и мнения. Межвуз со науч ip. - Иваново. Иван, гос ун-т, 2006. - 0,25 п.л (авторских - 0,2 п.л )
5 Халезов, A.B. Анализ основных положений учешой пошики как начальный лап проведения внутреннего контроля над налошми в системе потребительской кооперации /А В. Халезов // Материалы IV Международной научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов "Молодежь и экономика" - Ярославль: Издательство Ярославского военного финансово-экономического института, 2007. -0,1 п.л.
6 Халезов, А В Об изменениях в формах бухгатерской (финансовой) отчетности предприятий в 2007 году /А В. Халезов, О С. Халезова //' Современные и наукоемкие технологии и перспективные ма!ериалы текстильной и легкой промышленности (Прогресс-2007). Сборник материалов международной научно-техничес-кой конференции. Часть 2,- Иваново. Ивановская государственная текстильная академия, 2007.- 0,1 п.л. (авторских - 0,05 п л )
7. Халезов, А.В Информационное обеспечение контрольной деятельности над налогами в системе потребительской кооперации /А В. Халезов // Инновации Наука. Образование. Материалы Международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов Российского университета кооперации, кооперативных вузов ci ран СНГ по итогам
научно-исследова-тсльской работы в 2006r - VI. Наука и кооперативное образование. 2007. - 0.15 п л
8 Халезов, А В. Опенка достаточности информационного обеспечения контрольной деятельности над налогами в системе потребительской кооперации /А.В Халезов // Инновации Наука. Образование. Материалы Международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов Российского университета кооперации, кооперативных вузов стран СНГ по итогам научно-исследовательской работы в 2006i. М. Наука и кооперативное обра зование, 2007. - 0,15 п.л.
9. Халезов, А В Методы внутреннего контроля над налогами в системе потребительской кооперации /A.B. Халезов //Материалы международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников, аспирантов и студентов кооперативных вузов стран СНГ по итогам научно-исследовательской работы в 2006 г. Кооперация в решении задач по реализации национальных проектов в развитии общества, 22 апреля 2007. - М.' ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. К А Тимирязева, 2007 - 0.25 п.л.
10. Шинкаренко. Л И. Концептуальные подходы к организации внутреннего контроля над налогами /Л.И Шинкаренко, A.B. Халезов // Финансы, кредит и международные экономические отношения в XXI веке Материалы 2-й международной научной конференции, 29-30 марта 2007 года- Сборник докладов TI 1 Под ред. д-ра экон. наук, проф В Е Леонтьева, д-ра экон наук, проф Н.П. Рад-ковской. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2007. - 0.3 п.л. (авторских - 0.25 п л.).
11 Халезов, А В. Проблемы организации внутреннего контроля над налогами с доходов и налогом на прибыль в системе потребительской кооперации /А В Халезов // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики 2007 №4 - 0.5 п л
12 Халезова. ОС. О необходимости ведения бухгатерского учета предприятиями в рамках применения упрощенной системы налогообложения /О С Халезова. А.В Халезов // Инновационный потенциал и его реализация в потребительской кооперации' Материалы Международной научно-практической конференции. 4.1. - М.: Российский университет кооперации, 2007. - 0.25 пл. (авторских - 0.2 п.л )
13. Халезов, А.В Аналитические процедуры внутреннего контроля над единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрошенной системы налогообложения /А.В Халезов // Материалы международной научно-практической конференции лV Омские торгово-экономические чтения. 20 декабря 2007г. Омск. Издательство ИП Васильев В.В., 2007,- 0.5 п.л
I 1одши.ано в мсчап, 25 10 2008 I Обьем 1,37 ! ираж 100 жз ДНО ВПО ЦС РФ Российский университет кооперации 141014, Московская область, г Мытищи ул В Волошиной, 12/30
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Халезов, Александр Валерьянович
Введение.
Глава 1. Теория и методика проведения внутреннего контроля налогов.
1.1. Влияние особенностей организационной структуры и финансово-хозяйственной деятельности организаций системы потребительской кооперации на режим налогообложения.
1.2. Концептуальные основы внутреннего контроля налогов в потребительской кооперации.
1.3. Характеристика режимов налогообложения, используемых в деятельности организаций потребительской кооперации.
Глава 2. Методические и организационные аспекты внутреннего контроля налогов.
2.1. Информационное обеспечение внутреннего контроля налогов с доходов кооперативных организаций и оценка его достаточности.
2.2. Проблемы организации внутреннего контроля налогов.
2.3. Разработка методического обеспечения внутреннего контроля налогов с доходов в системе потребительской кооперации.
Глава 3. Процедуры внутреннего контроля налогов с доходов организаций потребительской кооперации.
3.1. Внутренний контроль налога на прибыль кооперативных организаций.
3.2. Внутренний контроль единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
3.3. Внутренний контроль единого налога, уплачиваемого организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методика внутреннего контроля налогов с доходов в организациях потребительской кооперации"
Актуальность темы исследования. В современных условиях потребительская кооперация Российской Федерации выступает в качестве социально ориентированной многоотраслевой системы, которая за годы экономических преобразований перешла от стратегии выживания к стратегии устойчивого экономического роста. Одним из путей, способствующих повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности кооперативных организаций, является построение адаптированной к рыночной экономике системы управления, важнейшим элементом которой выступает внутренний контроль.
Особое место в рамках проведения внутреннего контроля занимает контроль налогов с доходов. К ним относятся налог на прибыль, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Необходимость внутреннего контроля налогов с доходов в системе потребительской кооперации определяется рядом факторов, в том числе существенными изменениями в деятельности и в системе управления организациями потребительской кооперации в рыночных условиях, а также значительными изменениями законодательной базы по уплате налогов.
В настоящее время, осуществляя несколько видов деятельности, организации потребительской кооперации используют различные налоговые режимы: в части торговой деятельности и общественного питания Ч специальный режим в виде единого налога на вмененный доход, в части производственной, заготовительной и оптовой торговой деятельности - общий режим или упрощенную систему налогообложения.
Наличие этих обстоятельств изменило и усложнило содержание внутреннего контроля налогов с доходов в организациях потребительской кооперации, в то время как действующая система контроля не отвечает, предъявляемым к ней требованиям и имеет ряд недостатков.
Поэтому в сложившихся условиях одной из актуальных задач, от решения которых во многом зависит повышение эффективности деятельности организаций потребительской кооперации, является разработка методики проведения внутреннего контроля налогов с доходов, получаемых в рамках применения общего или специальных налоговых режимов.
Степень научной разработанности темы. Исследования содержания и функций контроля, как одной из основных стадий управления предприятием, осуществлялись еще в советское время такими специалистами как Э.А. Вознесенский, И.А. Белобжецкий, А.Н. Козырин, Н.С. Малеин, В.М. Родионова.
Вопросы организации внутрихозяйственного контроля рассматриваются в трудах таких ведущих ученых и практиков России и других стран в области бухгатерского учета, контроля и аудита, как: В.Д. Андреев, A.B. Брызгалин, В.В. Бурцев, Н.Г. Гаджиев, Б.Д. Дивинский, H.JT. Маренков, М.В. Мельник, A.C. Пантелеев, A.C. Наринский, В.И. Подольский, В.П. Суйц, Я.В. Соколов, A.A. Трубников, В.А. Хмельницкий и др.
В последние годы появились работы отечественных экономистов, посвященные вопросам организации внутреннего контроля в системе потребительской кооперации. В числе авторов, исследующих эти проблемы, можно выделить М.Ф. Овсийчук, Г.Р. Хамидулину, Е.А. Еленевскую, Т.Ю. Серебрякову.
Исследованию особенностей внутреннего контроля налогов, и в том числе изучению технологий внутреннего контроля налога на прибыль, посвящены работы Р.Ф. Галимзянова, И.Д. Деминой, E.H. Евстигнеева, E.H. Замировича, Т.И. Кришталевой, O.A. Ногиной, Е.В. Пороло, М.В. Семеновой.
Вместе с тем, ряд организационных и методических вопросов проведения внутреннего контроля налогов с доходов кооперативных организаций являются нерешенными до сих пор. В том числе не проведен системный анализ содержания внутреннего контроля налогов, не проработаны методологические подходы к его организации, а также способы и приемы осуществления, не освещен вопрос организации внутреннего контроля налогов с доходов в рамках применения специальных режимов налогообложения. Актуальность темы и ее недостаточная разработанность, дискуссионность отдельных существующих подходов и предложений по развитию системы внутреннего контроля налогов с доходов обусловили выбор темы, предмет и задачи исследования.
Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методики внутреннего контроля налогов с доходов в рамках применяемых организациями потребительской кооперации налоговых режимов.
Задачи исследования. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- изучить особенности организационной структуры и финансово-хозяйственной деятельности предприятий потребительской кооперации и дать оценку их влияния на выбор режима налогообложения;
- разработать концептуальные основы внутреннего контроля налогов с учетом специфики деятельности и системы управления организаций потребительской кооперации;
- систематизировать элементы информационного обеспечения внутреннего контроля налогов и разработать агоритм определения и оценки достаточности информационной базы внутреннего контроля налогов с доходов кооперативных организаций;
- провести анализ и выявить проблемы организации внутреннего контроля налогов с доходов, уплачиваемых организациями потребительской кооперации;
- разработать модели методик внутреннего контроля налогов с доходов организаций потребительской кооперации;
- усовершенствовать методику внутреннего контроля налогов с доходов организаций потребительской кооперации.
Область исследования. Исследование соответствует паспорту специальности ВАК 080012 Бухгатерский учет, статистика - раздел 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности (п.1 Методология и технология аудита).
Объектом исследования является деятельность кооперативных организаций Ивановского областного союза потребительских обществ.
Предметом исследования являются организация и методика осуществления внутреннего контроля налогов с доходов кооперативных организаций.
Нормативную базу исследования составляют Федеральные Законы, Указы Президента, Постановления Правительства и другие нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие организацию бухгатерского учета, налогообложения и контроля, в том числе и в организациях потребительской кооперации.
Теоретической и методологической основой исследования явились труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам внутреннего контроля, аудита и налогообложения, материалы научных и практических конференций.
При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы наблюдения, сравнительного и логического анализа, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методики внутреннего контроля налога на прибыль и налогов с доходов, уплачиваемых в связи с применением организациями потребительской кооперации специальных налоговых режимов.
В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:
- разработаны концептуальные основы внутреннего контроля налогов с учетом особенностей деятельности организаций потребительской кооперации: дано определение внутреннего контроля налогов, показаны его роль и место в системе внутрихозяйственного контроля кооперативных организаций;
- разработан и предложен к использованию в деятельности служб внутреннего контроля кооперативных организаций агоритм определения и оценки достаточности информационного обеспечения внутреннего контроля налогов, использование которого будет способствовать более поному выявлению информации, необходимой для контроля налогов;
- разработано методическое обеспечение внутреннего контроля налогов с доходов кооперативных организаций, включающее модели методик контроля налога на прибыль и налогов с доходов, получаемых в рамках применения специальных налоговых режимов;
- систематизированы этапы проведения внутреннего контроля налогов с доходов, а также разработаны агоритмы последовательности действий субъектов контроля при проверке налога на прибыль, единого налога на вмененный доход и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, что позволит скоординировать действия субъектов контроля, повысить эффективность проведения контроля налогов.
Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации методик и внедрение предложений и рекомендаций по организации и проведению внутреннего контроля налогов в системе потребительской кооперации будет способствовать повышению эффективности деятельности кооперативных организаций за счет уменьшения количества методических ошибок при расчете налоговых обязательств и снижения размера штрафных санкций и пени.
Апробация работы. Основные положения диссертации доложены и получили одобрение на научно-практических конференциях Ивановского обпо-требсоюза, на IV международной научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов "Молодежь и экономика" (г. Ярославль, 2007г.), на международной научно-технической конференции Современные и наукоемкие технологии и перспективные материалы текстильной и легкой промышленности (Прогресс-2007) (г. Иваново, 2007г.), на международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников, аспирантов и студентов кооперативных вузов стран СНГ по итогам научно-исследовательской работы в 2006 г. Кооперация в решении задач по реализации национальных проектов в развитии общества (Москва, 2007г.), на международной научной конференции Финансы, кредит и международные экономические отношения в XXI веке (Санкт-Петербург, 2007г.), на международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных ВУЗов стран СНГ Инновационный потенциал и его реализация в потребительской кооперации (Казань, 2007г.), на международной научно-практической конференции лV Омские торгово-экономические чтения (Омск, 2007г.).
Рекомендации по проведению внутреннего контроля налога на прибыль и налогов с доходов, уплачиваемых в связи с применением организациями потребительской кооперации специальных налоговых режимов, применяются в практической деятельности ревизионных комиссий Лухского районного потребительского общества (справка от 26 ноября 2007г. № 03-121/56) и Ивановского областного союза потребительских обществ (акт внедрения от 30 ноября 2007г.).
Методика организации и проведения внутреннего контроля налогов может быть реализована без допонительных затрат контрольно-ревизионными службами предприятий различных организационно-правовых форм.
Материалы диссертации используются в учебном процессе в Ивановском филиале AHO ВПО ЦС РФ Российский университет кооперации при изучении дисциплины Контроль и ревизия, Практический аудит (акт внедрения от 12 сентября 2007г.).
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 13 работах. Общий объем печатных работ составил 3,5 п. листа, в том числе вклад соискателя Ч 3,1 п. листа.
Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и 11 приложений. Общий объем работы составляет 183 страницы машинописного текста. Работа илюстрирована 11 рисунками, содержит 22 таблицы. Список литературы включает 157 источников.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Халезов, Александр Валерьянович
1. В состав расходов не включены затраты на проведение медосмотра персонала и дерати зацию помещений и оборудования в размере 19300 руб.2. В состав расходов не правомерно включены: Х стоимость подписки на бухгатерскую литературу (20700 руб.) Х сумма компенсации работнику хлебозавода за использование личного автомобиля для служебных поездок в течение периода, когда он находися на больничном листе - 2400 В результате сумма расходов, уменьшающих доходы за 9 месяцев 2007 года, была завыше на на 3800 руб.В качестве комментария к таблице 3.12 необходимо отметить, что хлебо завод имел право включать затраты на проведение медосмотра персонала и де ратизацию помещений и оборудования в состав расходов, поскольку в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 июля 2005 г №03-11-04/2/31 [42] сказано, что на основании подп. 5 п. 1 ст.346.16 и подп. 6 п.1 ст. 254 НК РФ в составе расходов на приобретение услуг производственного характера предприятия пищевой промышленности могут учесть оплату услуг сторонних организаций, связанных с соблюдением сани тарных правил и выпонением санитарно-эпидемиологических мероприятий.В то же время исследуемая организация не имела права включать в рас ходы стоимость подписки на бухгатерскую литературу, так как они не вклю чены в разрешенный список (письмо Департамента налоговой и таможенно тарифной политики Минфина России от 17 января 2007 г. №03-11-04/2/12 [43]).Следующим (пятым) этапом внутреннего контроля единого налога (в случае, если проверяется весь налоговый период) является контроль правиль ности исчисления налоговой базы с учетом суммы убытков прошлых налого вых периодов. При этом субъект внутреннего контроля дожен учитывать, что Налоговый Кодекс устанавливает определенные ограничения для включения в состав убытков текущего налогового периода убытков прошлых налоговых пе риодов. В том числе: Х переносимый убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на Х убыток может быть перенесен на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять налоговых периодов.Анализ главы 26.2 НК РФ показал, что уменьшать на сумму убытков прошлых лет можно только ту налоговую базу по налогу, уплачиваемому в свя зи с применением УСНО, которая рассчитана по окончании налогового перио да. Кроме того, необходимо учитывать, что организация может переносить убыток в течение 10 лет не с момента его возникновения, а с момента начала его переноса.В целях контроля правильности расчета налоговой базы с учетом убытков прошлых лет, внутренний контролер дожен проверить очередность перенесе ния убытков. Хотя Налоговый Кодекс в настоящее время прямого указания на необходимость соблюдения определенной очередности не содержит, целесооб разность перенесения убытков в строгой последовательности по мере их воз 157 никновения не вызывает сомнений. Ведь в ином случае повышается риск про пуска срока, отведенного налоговым законодательством для переноса тех убыт ков, которые получены раньше, а общая сумма переносимого убытка (которая может состоять из нескольких частей убытков разных лет, не перенесенных ра нее) в любом случае ограничена 30% от налоговой базы.Проверка сумм переносимого убытка дожна основываться на тщатель ном изучении документов, подтверждающих объем понесенного убытка (и, в первую очередь, Книг учета доходов и расходов и Налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогооб ложения), т.к. в соответствии с п. 7 ст. 326.18 НК РФ налогоплательщик обязан хранить такие документы в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы полученных ранее убытков.Следующим этапом контроля единого налога является арифметическая проверка правильности исчисления первоначальной суммы единого налога (на логовая база х 15%) и минимального налога (доходы х 1%).В соответствии с агоритмом расчета единого налога для объекта обло жения - "доходы, уменьшенные на величину расходов" для налогового перио да, представленного в приложении 9, если сумма минимального налога больше первоначальной суммы налога, то уплате в бюджет подлежит сумма минималь ного налога. Если же сумма минимального налога меньше первоначальной суммы налога, то в бюджет дожна быть перечислена первоначальная сумма налога.Дальнейшие контрольные процедуры совпадают с агоритмом проверки, представленным на рис. 3.3 за исключением этапов проверки сумм начислен ных взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Общая последовательность действий субъ ектов внутреннего контроля в случае, если объектом налогообложения выбра ны доходы, уменьшенные на величину расходов может быть представлена следующим образом (см. рис.3.4).Этапы внутреннего контроля налога, уплачи ваемого в связи с применением УСНО Объект проверки 1 этап Проверка правомерности применения 2 этап Изучение положений приказа об учет ной политике 3 этап Контроль правильности определения и признания доходов 4 этап Контроль правильности определения и признания расходов 5 этап Арифметический контроль правильно сти исчисления налоговой базы с учетом убытков прошлых налоговых периодов 6 этап Контроль правильности исчисления первоначальной суммы налога и минимально го налога Х средняя списочная численность; Х остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухгатерского учета; Хпредельная сумма дохода. Х даты признания доходов (проверка кассовых документов, выписок из расчетного счета, Книги доходов и расходов); Х правильности определения доходов от реализации, внереали зационных доходов и доходов, не учитываемых при исчисле нии единого налога Х суммы и сроки переносимых убытков; Х правильность отражения суммы переносимых убытков в На логовой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с при менением упрощенной системы налогообложения Х арифметический контроль исчисленных сумм; Х сравнение величины первоначального и минимального налога 7 этап Проверка правильности расчета выче та, уменьшающего сумму налога, подлежащую уплате в бюджет 8 этап Проверка правильности исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюд жет Х правильность исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; Х правильность начисления пособий по временной нетрудоспо собности Сумма налога, исчисленной за отчетный (налоговый) период и сопоставление ее с суммой налога, исчисленной за предыду щие отчегные периоды на основе данных налоговых деклара ций (расчетов авансовых платежей) Рисунок 3.4- Агоритм действий субъектов контроля в ходе проверки налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, если объект налогообложения Ч доходы, уменьшенные на величину расходов (см. также с. 160) Х правильность признания расходов в соответствии с Налого вым Кодексом; Х понота отражения понесенных расходов в Книге учета дохо дов и расходов Х способы ведения бухгатерского учета, в т.ч. но объектам ОС и НМА; Х организация раздельного учета при одновременном исполь зовании УСНО и ЕНВД; Х организация налогового учета, в т.ч.:
1. выбор объекта налогообложения;
2. методы списания стоимости товарно-материальных ценно стей;
3. способ оплаты пособий по временной нетрудоспособности Продожение рис. 3.4.налоговой декларации по налог, уплачивае мому в связи с применением УСНО 10 этап Сопоставление данных налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемо му в связи с применением УСНО с Деклараци ей по страховым взносам на обязательное пен сионное страхование и Расчетной ведомостью в ФСС РФ 11 этап Контроль поноты и своевременности перечисления в бюджет сумм налога 12 этап Оформление результатов контроля и проведение их анализа Налоговая декларация по единому налогу Х Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО; Х Декларация по страховым взносам на обязательное пенсион ное страхование; Х Расчетная ведомость ФСС РФ Х платежные документы; Х выписки из расчетного счета Х акты проверок, справки; Х аналитические таблицы; Х сравнительные ведомости; Х отчеты 13 этап Разработка рекомендаций по устранению допущенных ошибок и недопущению их в будущем Представленные агоритмы контрольных действий являются универсаль ными и могут применяться для проведения внутреннего контроля единого на лога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообло жения всеми предприятиями и организациями системы потребительской коопе рации, так как учитывают особенности исчисления единого налога при различ ных вариантах его расчета. Полученные же по результатам сведения о наруше ниях налогового законодательства позволят кооперативным организациям сни зить риски финансовых потерь в будущем.Заключение Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы и пред ложения.1. Многоотраслевая направленность деятельности кооперативных орга низаций обуславливает тот факт, что в настоящее время в системе потребитель ской кооперации применяются различные режимы налогообложения (в т.ч. об щий режим, специальный режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, упрощенная система налогообложения) принципиальным отличием которых является порядок формирования и опреде ления налогооблагаемых доходов. Одним из инструментов снижения риска возникновения ошибок при расчете налоговых обязательств кооперативных ор ганизаций, а также допонительных расходов в виде штрафов и пени за нару шение налогового законодательства при исчислении налогов с доходов являет ся эффективная и надежная система внутреннего контроля налогов.2. Сопоставив мнения российских ученых, исследующих проблемы орга низации внутреннего контроля, предложено рассматривать внутренний кон троль налогов в системе потребительской кооперации как составную часть внутреннего финансового контроля, представляющую собой особый вид дея тельности контрольно-ревизионных служб, а также работников бухгатерии и экономических отделов, по контролю за своевременностью, правильностью и понотой исчисления и перечисления налогов, достоверностью налоговой от четности. Результатом такой деятельности является обеспечение выпонения норм налогового законодательства и выявление резервов снижения налоговых расходов кооперативных организаций.3. На основе изучения практики контрольной деятельности в кооператив ных организациях, законодательной и нормативной базы осуществления внут реннего контроля налогов было выделено четыре уровня проблем его организа ции. Такие проблемы как отсутствие законодательных и нормативных актов, регулирующих проведение внутреннего контроля налогов, инструктивных ма 161 териалов и пособий по организации контроля, частые изменения налогового за конодательства не позволяют в настоящее время осуществлять эффективный внутренний контроль налогов в организациях потребительской кооперации. В тоже время надежная система внутреннего контроля позволит исключить ошибки при расчете налоговых обязательств перед бюджетом.4. В целях повышения эффективности внутреннего контроля налогов с доходов, уплачиваемых кооперативными организациями, выделены и система тизированы основные элементы его информационного обеспечения.Для оценки достаточности информационной базы решения конкретных задач контроля разработан агоритм, который предоставит возможность суще ственно углубить и детализировать отдельные стороны контрольной деятельно сти; обеспечить более поное выявление информации, необходимой для реше ния комплексных задач контроля.Оценку степени достаточности информационного обеспечения контроля налогов предложено осуществлять на основе расчета коэффициента достаточ ности информации, определяемого как отношение количества информации имеющейся в наличии к количеству необходимой информации.5. Разработаны модели методик внутреннего контроля налогов с доходов, учитывающие особенности применяемых кооперативными организациями ре жимов налогообложения, которые отражают структуру составляющих проверки и точки контроля. Предложенные модели позволят исключить вероятность воз никновения ошибочного подхода при осуществлении внутреннего контроля на логов, как на стадии трактовки налогового законодательства, так и на стадии определения применяемых процедур, их последовательности, а также оценки полученных результатов.В практическом плане применение разработанных моделей методик по зволит осуществлять проверку сопоставимости данных налогового и бухгал терского учета с данными отчетности и налоговых деклараций, а также будет способствовать сокращению сроков проведения контрольных процедур, уста новлению возможных нарушений и оценке выявленных ошибок.6. Для кооперативных организаций, работающих в рамках общего режима налогообложения разработан агоритм действий субъектов внутреннего кон троля, представляющий собой организационные этапы проведения контроля налога на прибыль. В качестве основных этапов предложенного агоритма вы делены следующие контрольные процедуры: изучение учетной политики для целей налогообложения, анализ состояния расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, контроль правильности формирования налогооблагаемой базы (про верка поноты, достоверности и своевременности признания в налоговом учете доходов и расходов кооперативной организации), сверка налогооблагаемой прибыли и прибыли, полученной по данным бухгатерского учета, а также по казателей бухгатерской отчетности и декларации по налогу на прибыль.Организованный в соответствии с агоритмом внутренний контроль на лога на прибыль будет способствовать снижению рисков возникновения оши бок при расчете и уплате налога, а проводимые в строгой последовательности контрольные действия позволят минимизировать затраты на его осуществле ние.7. В целях оптимизации контрольных действий за правильностью исчис ления и своевременностью уплаты единого налога на вмененный доход для от дельных видов деятельности был разработан агоритм действий субъектов внутреннего контроля кооперативных организаций.Контрольные процедуры предложено осуществлять в следующей после довательности: изучение положений учетной политики предприятия в части ус тановления способа отражения ЕНВД в бухгатерской отчетности; подтвер ждение физических показателей, лежащих в основе определения величины вмененного дохода; контроль правильности определения налоговой базы с уче том корректировки коэффициента К2 на фактическую продожительность ве дения предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде; про верка правильности исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающих сум му единого налога, исчисленного за период; а также оценка правильности за 163 понения налоговой декларации по единому налогу, осуществление сверки ее данных с декларацией (расчетами авансовых платежей) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, расчетной ведомостью по средствам Фонда социального страхования, данными бухгатерского учета, а также с по казателями бухгатерской отчетности.Проводимый по предложенному агоритму контроль будет являться не только важным инструментом выявления ошибок и искажений при расчете ЕНВД, а также служить основой для разработки рекомендаций по их устране нию и недопущению в дальнейшей деятельности кооперативной организации.8. В связи с появлением возможности более широкого применения упро щенной системы налогообложения в потребительской кооперации были разра ботаны агоритмы контрольных процедур налога, уплачиваемого в связи с при менением УСНО. Реализация агоритмов предполагает осуществление таких контрольных процедур как: проверка правомерности использования кооперативной органи зацией специального режима; изучение учетной политики; проверка налоговой базы (т.е. правильности определения и своевременности признания доходов ли бо доходов, уменьшенных на величину расходов); проверка правильности за понения налоговой декларации по единому налогу, осуществление сверки ее данных с декларацией (расчетами авансовых платежей) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, расчетной ведомостью по средствам Фонда социального страхования, а также Книгой учета доходов и расходов ор ганизаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.Представленные агоритмы контрольных действий являются универсаль ными и могут применяться для проведения внутреннего контроля налога всеми организациями системы потребительской кооперации, так как учитывают осо бенности его исчисления при различных вариантах расчета: когда объектом на логообложения являются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.9. Практическое внедрение предложений по совершенствованию органи зации и методики внутреннего контроля налогов с доходов кооперативных ор ганизаций, содержащихся в диссертационном исследовании, будут способство вать повышению эффективности рассмотренного вида внутреннего контроля, а также минимизации рисков возникновения ошибок при расчете налоговых обя зательств перед бюджетом.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Халезов, Александр Валерьянович, Москва
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая и третья. Официальный текст по состоянию на 01.09.2002. - М.: Маркетинг,2002. 684с.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 17.05.2007)//Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - №31.- ст. 3824.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 16.05.2007)//Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. - №32.- ст. 3340.
4. О бухгатерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006) //Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - №48.- ст. 5369.
5. Об аудиторской деятельности. Федеральный Закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ (в ред. от 30.12.01 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации.- 2001. -№ 33 (ч.1). ст. 3422.
6. О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год. Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. №234-Ф3 // Собрание законодательства Российской Федерации.- 2006. -№ 52 (ч.1). ст. 5500.
7. О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации. Федеральный закон от 17 мая 2007г. №85-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации.-2007. -№23. ст. 2691.
8. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. от 18.09.2006г.) // Российская газета (Ведомственное приложение). Ч 1998.-№208.
9. Инструкция .по применению Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Приказ Минфина167РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006г.) // Финансовая газета. -2000. № 46-47.
10. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика (ПБУ 1/98). Приказ от 09.12.1998 г. № бОн (в ред. от 30.12.1999) // Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти. 1999. -№2.
11. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (в ред. от 18.09.2006) // Финансовая газета. 1999. - № 34.
12. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32 (в ред. от 18.09.2006г.) // Финансовая газета. 1999. - № 23.
13. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн (в ред. от 18.09.2006г.) // Финансовая газета 1999. - № 23.
14. Положение по бухгатерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02). Приказ Минфина России от 19.11.02 № 114н // 1 Российская газета. 2003. - № 4.
15. Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11,2006г № 156н) // Российская газета. 2001. - № 91-92.
16. Об утверждении Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования. Постановление Фонда социального страхования РФ от 9 марта 2004 г. № 22 // Российская газета. 2004. - №77.
17. О порядке определения сумм субсидий на покрытие убытков организаций по оказанию бытовых услуг населению и учете ЕНВД. Письмо Минфина от 16 декабря 2004 г. №09-01-07 // Документы и комментарии. 2005. -№4.
18. О порядке применения корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2006 г. № 03-11-04/3/558.
19. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 25 апреля 2003г. №2107/22963 // Московский налоговый курьер. 2003. - №15.
20. Александров, И.М. Налоги и налогообложение Текст. / И.М. Александров. М.: Дашков и К0, 2006.- 317с.
21. Алибеков, Ш.И. Аудит затрат на производство Текст. / Ш.И. Алибеков. -СПб.: Питер, 2004. 128с.
22. Андреев, В.Д. Внутренний аудит Текст.: учебное пособие /В.Д. Андреев. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464с.
23. Аронов, A.B. Налоги и налогообложение Текст.: учебное пособие /A.B. Аронов, В.А. Кашин. М.: Магистр, 2007. - 576с.
24. Аудит. Методические рекомендации Текст. СПб.: Питер, 2004. - 64с.
25. Богатая, И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования Текст.: практическое пособие / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова, Н.С. Косова; Под ред. Проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 109с.
26. Бодрова, Т.В. Особенности исчисления налоговых платежей торговых предприятий на базе применения единого налога на вмененный доход Текст. /Т.В. Бодрова // Бухгатерский учет и налоги в торговле и общественном питании . 2007. - №2. - С.32-38.
27. Бочкова, J1.C. У кого проведут выездную проверку Текст. / JI.C. Бочкова // Главбух. 2006. - №17. - С. 46-48.
28. Бочкова, Л.С. Отчет о прибылях и убытках с учетом новшеств Текст. / Л.С. Бочкова // Главбух. 2007. - №1. - С. 47- 57.
29. Брызгалин, A.B. Финансовое право Российской Федерации Текст.: учебник / A.B. Брызгалин; Под ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2002. Ч 351с.
30. Бурмистрова, Л. М. Бюджетная система России Текст.: учебник/ Л.М. Бурмистрова; Под ред. проф. Г. Б. Поляка.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. -582с.
31. Бурцев, В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация Текст. /В.В. Бурцев. -М.: Маркетинг, 2000. 319с.
32. Бурцев, В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты Текст. /В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости. -2002.- №8. -С. 41-50.
33. Бычкова, С.М. Аудит налога на прибыль Текст. /С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина //Аудиторские ведомости. 2006. - №10.- С. 32-38.
34. Вознесенский, Э.А. Финансовый контроль в СССР Текст. / Э.А. Вознесенский. М.: Юридическая литература, 1973. Ч 432с.
35. Волошин, Д.А. Федеральный закон от 6 июня 2005г. №58-ФЗ изменил налог на прибыль Текст./ Д.А. Волошин// Главбух. 2005. - №13 - С. 1635.
36. Гаврилова, С. Новые правила для вмененщиков Текст. /С. Гаврилова //Главбух. 2007. - №12. - С. 13-17.
37. Гавришова, В.И. Как подготовиться к проверке по единому социальному налогу Текст. / В.И. Гавришова // Российский налоговый курьер. 2005. -№ 20. - С.22 - 29.
38. Галимзянов, Р.Ф. Управление налогами на предприятии. Том 1 Текст. /Р.Ф. Галимзянов. -М.: Эксперт, 1998.- 288с.
39. Галимзянов, Р.Ф. Сводные таблицы для самоконтроля налога на прибыль Текст. /Р.Ф. Галимзянов, М.В. Теплова М.: Эксперт, 2005. - 112с.
40. Голубева, М. Требования инспекторов к подтверждению расходов станут мягче Текст. / М. Голубева, Р. Лялин // Главбух. 2007. - №12. - С.44-49,
41. Грачева, Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля Текст. /Е.Ю. Грачева. М.: Юриспруденция, 2000. - 192с.
42. Грачева, Е.Ю. Финансовое право Текст.: Учебное пособие /Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова. М.: Юриспруденция, 2000. - 378с.
43. Демина, И.Д. Аудит налогов Текст.: Курс лекций / И.Д. Демина, Т.И. Кришталева. М.: Маркетинг, МУПК, 2001. - 50с.
44. Декларация по налогу на прибыль: на что смотрят инспекторы Текст. // Главбух. 2006. - №17. - С.96-101.
45. Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения Текст. /С.М. Джаарбеков.- 3-е изд., доп. и перераб. -М.: МЦФЭР, 2005. -816с.
46. Дивинский, Б.Д. Внутренний контроль в организации Текст. /Б.Д. Дивинский //Налоговый вестник. 2004. - №11. Ч С. 119-122.
47. Евстигнеев, E.H. Основы налогового планирования Текст. / E.H. Евстигнеев. СПб.: Питер, 2004.- 288с.
48. Еленевская Е.А. Внутренний аудит в потребительской кооперации Текст. / Е.А. Еленевская, Т.Ю. Серебрякова // Аудиторские ведомости, 2003.-№ 12. С.48-55.
49. Ермолаева, H.H. Отчитываемся перед Фондом социального страхования за 2006 год Текст./ H.H. Ермолаева // Российский налоговый курьер. -2007. -№1-2.- С.118- 128.
50. Жданова, Е. Лимит доходов на лупрощенке вырос. А ЕНВД снизися Текст./Е. Жданова // Главбух. 2007. - №4. - С. 62-64.
51. Как запонить форму № 2 фирмам, которые совмещают общий режим налогообложения и ЕНВД Текст. // Главбух. 2004. - №13. - С.54-56.
52. Карасева, М.В. Финансовое право. Общая часть Текст.: учебник /М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2000. - 252с.
53. Ковалева, Т.А. Как инспекторы сравнивают бухгатерскую отчетность и декларацию по налогу на прибыль Текст. / Т.А. Ковалева// Главбух. -2006.-№ 19.-С. 47-52.
54. Козырин, А.Н. Финансовый контроль. Финансовое право Текст.: учебник /А.Н. Козырин; Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996.-266с.
55. Колеватова, O.A. Что выбрать: упрощенку или освобождение от НДС Текст. / O.A. Колеватова //Главбух. 2005. - №20.- С.54-59.
56. Контроль и ревизия Текст.: учебное пособие / Под ред. М.Ф. Овсийчук. Ч 2-е изд., перераб. М.: КНОРУС, 2005. - 204с.
57. Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года Текст. М.: Центросоюз Российской Федерации, 2001.- 112с.
58. Косульникова, M.JI. Налог на прибыль считаем по-новому Текст. / M.JI. Косульникова // Налоговый учет для бухгатера. Ч 2007. №3.
59. Кузнецова, В.В. Типичные нарушения законодательства по налогу на прибыль Текст. /В.В. Кузнецова // Российский налоговый курьер. 2005. - №3. - С.66-69.
60. Курбатова, С.Ф. Единый налог на вмененный доход Текст. / С.Ф. Курбатова. М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. - 240с.
61. Кучеров И.И. Налоговое право России Текст.: Курс лекций / И.И. Кучеров. -М.: ЮрИнфоР, 2001. 368с.
62. Легарова, Т.Ю. Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 28 апреля 2006 г. № ГВ-6-02/451 "О применении отдельных положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" Текст. // Нормативные акты для бухгатера. 2006. - №10.- С.56-62.
63. Лимская декларация, принятая X конгрессом международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) Текст.// Президентский контроль, 1994. №1. - С.72.
64. Малеин, Н.С. Кредитно-расчетные правоотношения и финансовый контроль Текст. /Н.С. Малеин. -М.: Наука, 1964.- 152с.
65. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях. Текст. / Н.Л. Маренков 2-е изд. - М.: Финансово-экономический институт, Рн/Д: Феникс, 2004. - 416с.
66. Мельник, М.В. Ревизия и контроль Текст.: учебное пособие / М.В. Мельник, A.C. Пантелеев, А.Л. Звездин; под ред. проф. М.В. Мельник. Ч 2-е изд, стер. М.: КНОРУС, 2006. - 520с.
67. Михайлов, H.A. Представление документов вместе с декларацией Текст./ И.АК. Михайлов// Единый налог на вмененный доход: бухгатерский учет и налогообложение.- 2007. № 2.
68. Михайлов, И.А. Как прикажем, так и будет? Текст./ И.А. Михайлов // Единый налог на вмененный доход: бухгатерский учет и налогообложение. Ч 2007. № 2, март-апрель.
69. Морозова, Ж.А. Упрощенка в вопросах и ответах // Ж.А. Морозова . Ч М.: Статус-Кво97, 2006. 128с.
70. Морозова, Л.Л. ЕНВД и УСН. Раздельный учет доходов и расходов. Анализ типичных ошибок Текст./ Л.Л. Морозова, Е.Л. Морозова. СПб.: Актив, 2006. - 248с.
71. Налог на прибыль: расчет и уплата в 2002 г. Текст.// Главная книга. Специальный выпуск. Ч 2002.
72. Налог на прибыль: новая методичка от МНС Текст.// Практическая бухгатерия . -2003. №2. - с. 12-30.
73. Налоги и налогообложение Текст.: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. М.: Финансы и статистика,2005. - 416с.
74. Налоговики рассказали, к кому придут с выездной проверкой Текст. // Главбух. 2007. - №12. - С. 27.
75. Налоговое планирование Текст. /Е. Выкова, М. Романовский. СПб.: Питер, 2004. - 634с.
76. Наринский, A.C. Контроль в условиях рыночной экономики Текст. / A.C. Наринский, Н.Г. Гаджиев М.: Финансы и статистика, 1994. - 174с.
77. Новоселов, К.В. Как исчислять и уплачивать налог на прибыль в 2006 году: горячая линия Текст. / К.В. Новоселов / Российский налоговый курьер. 2006 г. - №6. - С. 10-15.
78. Новоселов, К.В. Типичные ошибки при расчете налога на прибыль. Анализ арбитражной практики Текст. / К.В. Новоселов / Главбух. 2007. - №2. - С.62 - 67.
79. Ногина, O.A. Налоговый контроль: вопросы теории Текст. /O.A. Ногина. СПб.: Питер, 2002. - 160с.
80. Оганесов, А.Р. Учетная политика при лупрощенке и ЕНВД Текст./ А.Р. Оганесов // Главбух. 2006. - №2. - С.32 -34.
81. Огиренко, Е.А. Новые сложности упрощенной системы. Изменилась глава 26.2 Текст./ Е.А. Огиренко // Главбух. 2005. - №15.- С.24-32.
82. Озерова, М.Н. Пени по авансовым платежам по налогу на прибыль: настоящее и будущее Текст. / М.Н. Озерова// Ваш налоговый адвокат. -2006.-№5.
83. Паклар А.Н. Налоговый учет Текст. / А.Н. Паклар. М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. - 432 с.
84. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации Текст.: Учебник / В.Г. Пансков. М.: Финансы и статистика, 2006. -464с.
85. Пархачева, М.А. Упрощенная система налогообложения 2007 Текст./ М.А. Пархачева. М.: Эксмо, 2007. - 672с.
86. Попов, П.А. Организация налогового учета при УСНО Текст./П.А. Попов// Главная книга. Специальный выпуск.- 2003.- С.ЗЗ -38.
87. Попов, П.А. УСНО для всех и каждого Текст. /П.А. Попов// Главная книга.- 2005.-№21. с.15-30.
88. Пороло, Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения Текст. / Е.В. Пороло. Р н/Д: Экспертное бюро; М.: Гардарика, 1996. -280с.
89. Потребительская кооперация Текст.: учебное пособие / Под общ. ред. М.В. Сероштан. М.: Дашков и К, 2007. - 292с.
90. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов Текст. / Составитель и автор комментария H.A. Ремизов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
91. Проданова, H.A. Внутренний аудит, контроль и ревизия Текст. / H.A. Проданова. М.: Налог Инфо, Статус-Кво 97, 2006. - 292с.
92. Романовский, М.В. Налоги и налогообложение Текст. / М.В. Романовский, О.В. Врублевская. СПб.: Питер, 2000. - 564с.
93. Родионова, В.М. Финансовый контроль Текст.: учебное пособие / В.М. Родионова, В.И. Шлейников. М.: ФБК-Пресс, 2002. - 320с.
94. Савсерис, C.B. Грядут проверки ЕСН: секретные методы налоговиков Текст. / C.B. Савсерис, Е.И. Мещирякова // Главбух. Ч 2005. №12 - С.21-30.
95. Савина, Е. Учетная политика по ЕНВД и лупрощенке поможет избежать проблем в 2007 году Текст./ Е. Савина // Главбух. 2007. - №3. -С. 58-62.
96. Савицкая, Ю. Налог на прибыль под контролем Текст. /Ю. Савицкая // Расчет. 2004. - №8.
97. Семенов, Н. Секретная методичка по налогу на прибыль Текст./ Н. Семенов// Практическая бухгатерия. 2003. - №8. - С. 22-28.
98. Семенова, М.В. Налог на прибыль: управление рисками и внутренний контроль Текст./ М.В. Семенова. М.: Бухгатерский учет, 2007. - 136с.
99. Сероштан, M.B. Потребительская кооперация Текст.: учебное пособие / М.В. Сероштан, A.B. Ткач и др.; Под общ. ред. Ткача A.B. М.: Московский университет потребительской кооперации, 2004. Ч 218с.
100. Соболева, Е. Налог на прибыль: взаимосвязь бухгатерского и налогового учета Текст. / Е. Соболева // Бухгатерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Ч 2003. выпуск 51.
101. Сучилин, A.A. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Методология проведения. Текст. / A.A. Сучилин; под ред. проф. Г.Б. Полисюк ЧМ.: Экзамен, 2001. 91с.
102. Трубников, A.A. Система внутреннего налогового контроля в крупной организации Текст. / A.A. Трубников //Аудиторские ведомости. Ч 2006. -№ 3. С.31-39.
103. Филипенко, Е. Упрощенка стала более выгодной и понятной Текст. / Е. Филипенко //Главбух, 2007. №12. - С. 19-26.
104. Фирстова, С.Ю. Вмененка и упрощенка 2006 Текст./ С.Ю. Фирстова, Т.Ю. Сергеева. М.: Омега-Л, 2006. - 232с.
105. Фролов, А.И. Коэффициент-дефлятор глазами Минфина Текст./А.И. Фролов // Единый налог на вмененный доход: бухгатерский учет и налогообложение. Ч 2007. № 2, март-апрель.
106. Фролов, А.И. Фактический период осуществления деятельности Текст./А.И. Фролов // Единый налог на вмененный доход: бухгатерский учет и налогообложение. 2007. - № 2, март-апрель.
107. Халезов, A.B. Разработка методики внутреннего контроля над единым налогом на вмененный доход Текст. /A.B. Халезов, О.С. Халезова // Известия вузов. Серия Технология текстильной промышленности, Иваново, 2007, №5 (301). С. 100 -105.
108. Хамидулина, Г.Р. Анализ, оценка и стратегия развития кооперативного хозяйства Текст. / Г.Р. Хамидулина. Ч М.: Бухгатерский учет, 2003. 312с.
109. Химичева, Н.И. Финансовое право Текст.: учебник / Н.И. Химичева. Ч М.: Юристъ, 2000. -284с.
110. Хлопьянова, Н.П. Аудит, налоговый контроль, судебная экспертиза: Текст.: учебное пособие / Н.П. Хлопьянова, М.Н. Гольнева; Под ред. док. юрид. наук, проф. Н.М. Коршунова М.: Книжный мир, 2004. - 167с.
111. Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит Текст.: учебный комплекс / В.А. Хмельницкий.- Мн.: Книжный Дом, 2005. 480с.
112. Шорина, Е.В. Контроль за деятельность органов государственного управления в СССР Текст. / Е.В. Шорина. М: Наука, 1981.- 301с.
113. Шохин, С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации Текст. /С.О. Шохин. М.: Финансы и статистика, 1999.- 350с.
114. Шохин, С.О. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России Текст.: Научно-методическое пособие /С.О. Шохин, Л.И. Воронина. -М.: Финансы и статистика, 1997.- 240с.
115. Щербаков, В.В. Система информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке Текст./ В.В. Щербаков // Аудит и финансовый анализ. 2004. - №4.
116. Упрощенная система налогообложения: практическое применение с учетом последних изменений Текст./ Под ред. Г.Ю. Касьяновой. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Аргумент, 2007. - 320 с.
117. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник Текст. /Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 1999. - 429 с.156. Ссыка на домен более не работает.157. Ссыка на домен более не работает.
Похожие диссертации
- Внутренний контроль в организациях молочной промышленности
- Особенности функционирования системы внутреннего контроля в потребительских обществах
- Аудит расходов на добровольное медицинское страхование в системе потребительской кооперации
- Организация учета и внутреннего контроля товаров в торговых организациях потребительской кооперации
- Внутренний контроль дебиторской задоженности в организациях агропромышленного комплекса по производству сельскохозяйственной продукции