Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Аудит расходов на добровольное медицинское страхование в системе потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Кабанова, Галина Ильинична
Место защиты Москва
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Аудит расходов на добровольное медицинское страхование в системе потребительской кооперации"

На правах рукописи

КАБАНОВА ГАЛИНА ИЛЬИНИЧНА

АУДИТ РАСХОДОВ НА ДОБРОВОЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ В СИСТЕМЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2005

Работа выпонена на кафедре аудита, экономического анализа и статистики ОУ ВПО Центросоюза РФ Московский университет потребительской кооперации

Научный руководитель -

кандидат экономических наук, доцент Зубко Екатерина Ивановна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Егорова Стэла Курбановна кандидат экономических наук, профессор Муравицкая Наталья Константиновна

Ведущая организация Х

Вогоградский Государственный Университет

Защита состоится л15 декабря 2005 в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 в Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141014, г. Мытищи, Московской области, ул. В. Волошиной, д. 12, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библидтеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан л14 ноября 2005г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

Зубарева Е.В.

Ш6- / ТёТТз

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования определяется тем, что одним из факторов стабилизации развития в потребительской кооперации является совершенствование управления на основе стратегии развития и эффективного контроля за его деятельностью. Эффективность управления может быть достигнута посредством создания и успешного функционирования внутреннего контроля.

Систематический внутренний контроль финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества позволяет правлению своевременно принимать решения по устранению выявленных недостатков в использовании ресурсов и быть конкурентоспособными на финансовом рынке.

Развитие потребительских обществ и стабилизация их финансового положения зависит от экономичного использования средств, повышения рентабельности. Все это способствует удовлетворению потребностей пайщиков в ассортименте товаров, а также осуществлению социальной миссии.

Одним из направлений использования средств потребительских обществ является добровольное страхование, которое нуждается в систематическом контроле. Применение добровольного страхования позволяет организациям потребительской кооперации решать вопросы о привлечении квалифицированных кадров и их социальной защите.

Применение медицинского добровольного страхования позволяет организациям потребительской кооперации расширять спектр социальной защиты, выражающейся в получении допонительных медицинских услуг как работниками потребительских обществ, так и членами их семьей.

Основываясь на принципах учета и приоритета экономического содержания над правовой формой, возникает необходимость оценки экономической выгоды или эффекта от принятия решений по использованию средств на добровольное медицинское страхование. Проблему оценки принятых решений можно решить посредством хорошо налаженного действенного контроля.

Состояние изученности проблемы. Вопросы внутреннего контроля рас-

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА ^ ,

' 1 1 Ш.Ш

сматривались в трудах ведущих ученых и практиков России в области бухгатерского учета, контроля и аудита, статистические справочники, экспертные оценки отечественных экономистов в области добровольного медицинского страхования, теоретические и методологические труды отечественных исследователей, в том числе таких, как В.Г. Афанасьева, В.Д.Андреева, И.А. Белобжецкого, И.Ф. Беба, В.В. Бурцева, В.И. Венедиктова, Ю.А. Данилевского, Т.И. Киселевич, Ю.А. Литвина, М.В. Мельник, О.М. Островского, М.Ф. Овсийчук, В.И. Петровой, В.И. Подольского, JI.B. Сотниковой, Я.В. Соколова, В.П. Суйпа, A.A. Терехова, А.Д. Шеремета и других.

Однако, проблемы организации, методики и техники проведения внутреннего контроля расходов, в частности, на добровольное страхование потребительских обществ недостаточно исследованы.

Недостаточная изученность и практическая необходимость совершенствования методов внутреннего контроля за добровольным страхованием потребительских обществ определили выбор темы, предмет, объект и содержание настоящей диссертационной работы.

Цель и задачи диссертационного исследования состоят в изучении теории и практики контроля за расходами на добровольное медицинское страхование потребительских обществ и разработке методических аспектов его осуществления.

В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:

- изучены теоретические основы экономического содержания расходов и контроля на добровольное страхование потребительских обществ;

- обосновано влияние особенностей добровольного медицинского страхования на организацию внутреннего контроля;

- на основе обобщения практики проведения внутреннего контроля за добровольным страхованием определены объекты, субъекты и функции контроля;

- сформулированы предложения по совершенствованию методики внутреннего контроля за расходами на добровольное медицинское страхование ра-

ботников потребительской кооперации;

- рекомендована методика расчета определения допонительной льготы по налогу на прибыль в объеме страховых сумм страхователя по добровольному медицинскому страхованию.

Область исследования п.2.1 .Методология и технология аудита раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.

Предметом исследования явились организация и методика внутреннего контроля за добровольным страхованием потребительских обществ.

Объектом исследования избрана деятельность потребительских обществ Вогоградской области.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых - экономистов по проблемам развития и становления контроля, законодательные и нормативные акты по организации и методологии бухгатерского учета, экономического анализа, контроля и аудита в потребительских обществах, материалы научных и научно-практических конференций.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы наблюдения, сравнительного экономического анализа, исчисления относительных и абсолютных величин, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Диссертационное исследование расширяет небольшой круг работ по тематике внутреннего контроля за расходами на добровольное страхование.

Научная новизна исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию методики контроля за расходами на добровольное страхование, учитывающей особенности формирования расходов на добровольное медицинское страхование, заключающейся в реализации социальной миссии, выпоняемой организациями потребительской кооперации.

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты,

представляющие научную новизну:

- обоснованны предложения по изменению единого норматива расходов на добровольное страхование в потребительской кооперации с предоставлением возможности работодателям направлять на эти цели совокупную сумму платежей в размере, не превышающем 15 процентов от суммы расходов на оплату труда, вместо 12 процентов и 3 процентов установленных статьей 255 главы 25 НК РФ;

- определена концепция внутреннего контроля за расходами на медицинское страхование, с учетом одной из функций социального обеспечения пайщиков и работников потребительской кооперации через оказание бесплатных медицинских услуг;

- уточнены объекты контроля, определены задачи и функции субъектов внутреннего контроля, позволяющие обеспечить эффективное использование средств на добровольное медицинское страхование работников потребительских обществ;

- разработана методика внутреннего контроля, сочетающая бухгатерский и административный контроль, позволяющая скоординировать взаимосвязь субъектов в сфере контроля за расходами на добровольное страхование потребительских обществ и оценить уровень достоверности информации для оперативного принятия экономических решений;

- предложена методика внешнего аудита расходов на добровольное страхование.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что использование разработанных в диссертации рекомендаций по организации внутреннего контроля, учета расходов на добровольное страхование и технологии внутреннего контроля в системе потребительской кооперации позволит оптимизировать налог на прибыль.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин Внутренний аудит, Контроль и ревизия.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения

и выводы, полученные в результате исследования, докладывались на научно-практической конференции Вогоградского филиала МУПК (2005 г.).

Предложения по совершенствованию внутреннего контроля за расходами на добровольное страхование потребительской кооперации приняты и внедрены в Вогоградском ОПС г.Вогоград, (справка № 1 от 15 января 2005 г.) и аудиторской фирме ООО Бизнес-Партнер г.Вогоград (справка № 38 от 25 марта 2005г.).

Методики проведения аудита за расходами на добровольное медицинское страхование могут быть использованы службами внутреннего контроля, ревизионными комиссиями потребительских обществ и аудиторскими фирмами.

Публикации. Основные положения и результат проведенного исследования опубликованы в девяти работах общим объемом 11,8 п.л. (авторских 9,2 п.л.).

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, содержит: 20 таблиц, 1 схему, 6 рисунков, библиографический список литературы 133 источников, 3 приложений. Работа изложена на 161 листе машинописного текста.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цели и задачи работы, раскрыта степень изучения проблемы, определены предмет и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость диссертации, их апробация и внедрение.

В первой главе Теоретические аспекты учета и контроля добровольного страхования раскрыты роль и значение добровольного страхования, сущность контроля и его место в системе управления расходами на добровольное медицинское страхование в Российской Федерации, определена необходимость формирования расходов и их роль в потребительской кооперации.

Во второй главе Методика внутреннего контроля расходов на добровольное страхование обоснована роль учета для информационного обеспечения контроля; проанализировано формирование расходов, рассмотрена организационная

модель и квалификационные характеристики учета расходов в потребительской кооперации, выработана технология распределения расходов в исследуемых потребительских обществах.

В третьей главе Методика внешнего аудита расходов на добровольное страхование обоснована роль службы бухгатерского учета в повышении эффективности внешнего аудита; раскрыта предлагаемая методика внешнего аудита, обеспечивающая координацию и взаимосвязь субъектов контроля.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.

И. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Страхование удовлетворяет одну из основных потребностей человека - потребность в безопасности, и имеет многовековую историю развития. В условиях рыночной экономики широко раскрываются его возможности, связанные с созданием накоплений юридических и физических лиц, что повышает инвестиционный потенциал страны, способствует росту благосостояния нации и позволяет решать проблемы социального и пенсионного обеспечения.

Страхование позволяет сгладить последствия неблагоприятных событий, создать накопления денежных средств к определенному сроку или событию, а также обеспечить бесперебойность производства.

Страхование сегодня - одна из наиболее динамично развивающихся сфер бизнеса в Российской Федерации. Объемы страховых операций неуклонно возрастают, а страховые организации играют в экономике все более значимую роль. В Концепции развития страхования в Российской Федерации говорится о том, что развитие национальной системы страхования с 1997 по 2001 год характеризовалось высокой динамикой.

Как установлено нормами Закона РФ от 7 ноября 1992 г. № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (с изменениями от 31 декабря

1997 г., 20 ноября 1999г., 21 марта, 25 апреля 2002 г.), страхование может осуществляться в формах добровольного и обязательного.

Инициатором обязательного страхования является государство, которое в законодательном порядке обязывает юридических и физических лиц страховать определенные имущественные интересы.

Договор добровольного страхования, в отличие от обязательного страхования, заключается только по желанию страхователя. Нормативной базой в этом случае является страховое законодательство.

В законе РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 О медицинском страховании граждан РФ выделено три направления в здравоохранении с последующими изменениями и допонениями:

- научные исследования, подготовка кадров, особо дорогостоящие операции, целевые программы (скорая помощь, родовспоможение и т.д.), субсидирование конкретных территорий для выравнивания уровня здравоохранения, медпомощь в зонах стихийных бедствий, катастроф, эпидемий;

- жизненно необходимое лечение и диагностика в амбулаторных условиях и в стационаре - в пределах установленных норм;

- лечение повышенного качества.

Эти направления страхования финансируются из различных источников (табл.1, с. 10).

Условия рыночной экономики требуют от организаций потребительской кооперации повышения эффективности их хозяйственно-финансовой деятельности, конкурентоспособности на основе внедрения достижений эффективных форм хозяйствования и управления производством, структуризации производства, активизации инициативы руководителей и специалистов.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость реформирования бухгатерского учета и усиления внутреннего контроля.

Таблица 1

Финансирование направлений страхования в здравоохранении

Финансирование первого направления Финансирование второго направления Финансирование третьего направления

средства государственного бюджета и федерального Фонда обязательного медицинского страхования за счет бюджетных средств и территориальных фондов обязательного медицинского страхования медицинские услуги и лечение повышенного качества граждане могут получить за счет своих собственных средств, средств предприятий, работодателей, а также посредством приобретения полисов добровольного медицинского страхования

Расходы в виде платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, при налогообложении прибыли работодателя признаются лишь по определенным видам страхования в пределах нормативов. Перечень видов личного страхования, условия признания страховых выплат и нормативы для определения предельных сумм, учитываемых в целях налогообложения, приведены в таблице 2 (с.11).

В действующих законодательных документах оценка производственных расходов на добровольное страхование осуществляется в соответствии с российскими Положениями по бухгатерскому учету в денежном выражении, по сумме фактически произведенных расходов, стоимости оказания медицинских услуг.

В соответствии ПБУ 10/99, расходы на добровольное медицинское страхование считаются расходами по обычным видам деятельности.

Добровольное медицинское страхование - это цивилизованный способ привлечения допонительных средств на оказание медицинской помощи населению.

Таблица 2

Порядок признания расходов по договорам добровольного страхования работников в целях налогообложения прибыли

Вид страхования Условия, при которых суммы страховых взносов признаются в целях налогообложения Норма, в пределах которой взносы признаются в целях налогообложения

Догосрочное страхование жизни Договор: -дожен быть заключен на срок не менее пяти лег; - не дожен предусматривать страховых выплат, в том числе в виде ренты или аннуитета (систематических выплат) в пользу застрахованного лица в течение этих пяти лет. Исключение представляет страховая выплата, предусмотренная в случае наступления смерти застрахованного лица Совокупная сумма платежей по договорам догосрочного страхования жизни работников и пенсионного страхования - 12% суммы расходов на оплату труда

Пенсионное страхование или негосударственное пенсионное обеспечение Договор дожен предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, дающих право на государственную пенсию

Добровольное личное страхование работников, предусматривающее оплату медицинских расходов застрахованных работников Договор дожен быть заключен на срок не менее одного года 3% суммы расходов на оплату труда

Добровольное личное страхование исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с испонением им трудовых обязанностей 10 тыс.руб. в год на одного застрахованного работника

Учитывая, что в структуре доходов системы добровольного медицинского страхования 90% составляют платежи предприятий и организаций, необходимо по нашему мнению, создать благоприятный налоговый режим для увеличения отчислений организаций на указанные цели. В связи с этим для потребительской кооперации целесообразно внести изменения и объединить в единый норматив расходов нормативы на добровольное страхование, установленные в абзацах 7 и 9 пункта 16 статьи 255 глава 25 НК РФ. При этом предоставить возможность работодателям направлять на цели добровольного страхования совокупную сумму платежей (взносов) в размере, не превышающем 15 процентов от суммы расходов на оплату труда, вместо 12 процентов и 3 процентов, установленных статьей 255 главы 25 НК РФ.

По нашему мнению, необходимо абзац 7 изложить в следующей редакции:

"Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам догосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 15 процентов от суммы расходов на оплату труда".

Такое изменение позволит работодателям без увеличения действующих нормативов включать в состав расходов суммы взносов по договорам догосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования, добровольного личного страхования, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов, более гибко, с учетом потребностей трудового колектива, направлять средства на указанные виды добровольного страхования.

С научной точки зрения внутрихозяйственный контроль рассматривается как система и подразделяется на бухгатерский и административный.

В процессе бухгатерского контроля устанавливают законность, целесообразность и, достоверность операций, отраженных в первичных документах.

Одной из задач контроля является контроль за законностью и целесообразностью заключения договоров на оказание медицинских услуг, выпонение работ, своевременностью расчетов со страховыми компаниями.

Выпонение указанных задач внутреннего контроля присуще как бухгатерскому, так и административному контролю. Они взаимосвязаны и допоняют друг друга. Однако, отдельные задачи выпоняются только специалистами, или руководителями структурных подразделений.

В ряде исследуемых потребительских обществ отсутствует четкое закрепление контрольных функций за специалистами, а также не разделены несовместимые функции, что способствует совершению ошибок и нарушений, затрудняет их обнаружение. Как правило, контроль, в основном, осуществляет бухгатерская служба. Она недостаточно координирует работу по внутрихозяйственному контролю специалистов, а только контролирует правильность оформления договоров добровольного медицинского страхования и учет расходов на добровольное медицинское страхование.

Эффективность внутреннего контроля и выпонение им управленческой функции зависит от достаточности и оперативности полученной руководителями структурных подразделений и специалистами учетной информации. Потребительские общества дожны вести не только учет расходов на оплату труда но и располагать информацией о признании расходов на добровольное медицинское страхование.

Осуществление учета и контроля за расходованием средств потребительского общества в пределах установленных нормативов возможно на основе информации, содержащейся во внутренней отчетности, в которой совмещены данные учета, результаты анализа с выявлением отклонения фактических расходов от нормативных, причин и виновников отклонений.

Применение отчетов о добровольном страховании, содержащих показатели, характеризующие выпонение объемов оказанных медицинских услуг, будут способствовать повышению оперативности информации.

В ходе осуществления внутреннего контроля субъекты контроля обращают внимание на выпонение договорных обязательств на добровольное страхование.

Главный бухгатер, заместители главного бухгатера проверяют правильность отражения хозяйственных операций по данным документов в бухгатерском учете. Это позволяет вскрыть хищения по правильно оформленным, но не правильно отраженным в бухгатерском учете фактам хозяйственной жизни. На практике такие ошибки допускаются, когда потребительское общество заключило со страховой медицинской компанией договор, согласно которому часть неиспользованных взносов может быть зачтена в счет заключения нового договора или возвращена потребительскому обществу, в этой ситуации сумма расходов будущих периодов не может быть определена однозначно. Ведь заранее не известно, какая сумма будет реально потрачена на страхование.

Административный (управленческий) контроль включает в себя набор инструкций, методов и способов, которые способствуют управлению, планированию и контролю производственно-хозяйственной деятельности организации.

Объектом внутрихозяйственного контроля являются издержки производства, обращения, являющиеся центральным звеном в управленческом учете. В издержках обращения отражаются и расходы на добровольное медицинское страхование. Следовательно, источником информации для осуществления внутреннего контроля издержек является управленческий учет.

В потребительской кооперации субъектом внутреннего контроля издержек являются администрация предприятия, руководители высшего и среднего звена, бухгатеры. При этом следует отметить, что круг субъектов внутреннего контроля издержек ограничен, а информация об издержках производства и обращения является коммерческой тайной предприятия.

Между субъектами и объектами наблюдается взаимосвязь и взаимозависимость (табл.3, с. 15).

В зависимости от субъектов, структуры потребительского общества в системе контроля можно выделить внутренний аудит.

Таблица 3

Субъекты и объекты внутреннего контроля

№ Вид контроля Объекты контроля Субъекты контроля

1 2 3 4

1. Внешний аудит Расходы на добровольное страхование: - страховая сумма - страховая премия - страховой случай Аудиторы аудиторских фирм

2. Внутренний контроль Расходы на добровольное страхование: - страховая сумма - страховая премия - страховой случай КРУ ОПС, ревизионные комиссии, бухгатерские службы внутреннего контроля

Если предприятие небольшое и не имеет возможности создать службу внут-

реннего аудита, то функции аудиторов могут выпонять бухгатеры и ревизоры по методикам аудита. Крупные предприятия имеют службы (отделы) внутреннего аудита и контрольно-ревизионные отделы, находящиеся в их подчинении.

Контроль издержек (затрат) занимает центральное место в управлении затратами, так как необоснованный их рост отрицательно сказывается на финансовых результатах деятельности организации, снижении конкурентоспособности выпускаемой продукции, что, в конечном итоге, может привести к банкротству. Внутренний контроль издержек в системе управления затратами представиен рисунком 1.

Внутренний (управленческий) контроль

Контроль снабжения Контроль производства Контроль реализации

Издержки Объем Прибыль

Рис.1. Внутренний контроль издержек в системе управленческого

контроля

Таблица 4

Структура фонда оплаты труда Потребительских обществ

Вогоградского ОПС

Потребительские общества За объем продаж За объем работ, услуг Вознаграждение по итогам года Итого

1 2 3 4 5

ПО Автохозяйство Ленинского района 7 569 000 23 780 000 31349000

ООО НИВА Ленинского района 6790000 6790000

ПО Хлебокомбинат 8967000 3580000 - 12547000

Производственное заготовительно-сбытовоеПО Урюпинского района 52747000 8780000 6700000 68227000

ПО Лиманный Паласовского района 35280900 6750000 42030900

СПК Тепличный 7345000 4570000 11915000

Кумыженское Производственное Потребительское общество Кумыженского района 87640000 35670000 9350000 132660000

ПЗПО Старопотавского района 45600000 6784000 - 52384000

В целях соблюдения требований главы 25 НК РФ ст.255 о включении в издержки обращения, производства не более 3 % от фонда оплаты труда контролируемое лицо дожно анализировать не только величину фонда оплаты труда, но и его структуру (табл.4, с. 16).

Исследование фонда оплаты труда в потребительских обществах показало, что на изменение величины фонда оплаты труда влияют следующие факторы:

- изменение времени работы персонала;

- изменение расценок, ставок заработной платы;

- изменение доплат к основной оплате труда;

- работа в сверхурочные часы, выходные и праздничные дни;

- выплаты премий, отличных от премий, предусмотренных в оплате по нормам.

В этой связи целесообразно проводить анализ изменений фонда заработной платы по видам оплаты труда. При этом анализируют виды оплаты труда, включаемые в статью <'Оплата труда с отчислениями на добровольное страхование и их отклонения от плана (норм) за счет изменения численности и за счет изменения средней заработной платы.

Для целей налогообложения прибыли признаются расходы на добровольное медицинское страхование по норме 3 % от фонда оплаты труда. В потребительских обществах зачастую эти расходы превышают нормативные (табл.5, с. 18).

Потребительским обществам выгодно обеспечивать медицинские гарантии своим сотрудникам через страховую компанию по следующим причинам:

- затраты на добровольное медицинское страхование признаются для целей налогообложения прибыли;

- действует льготный режим в отношении единого социального налога и налога на доходы физических лиц;

- страховая организация гарантирует правовую защиту интересов застрахованного в случаях оказания ему некачественной медицинской помощи и причинения вреда его здоровью, кроме возврата денег, потраченных на лечение, оплатят и страховой риск;

-медицинские страховщики, в силу своей специализации, владеют информацией по качеству услуг, оказываемых каждым конкретным лечебным учреждением;

Таблица 5

Проверка требований НК РФ ст.255 включения иное* п добровольное медицинское страхование в издержки обращения организациями Вогоградского ОПС

Потребительские общества Сумма договора добровольного меднкинского страхования Застрахованное количество человек Фактический фонд оплаты труда застрахованных работников По норме (3% к гр.4) Включено в издержки обращении Отклонении +/- (гр.б-гр.5)

1 2 3 4 5 6 7

ПО Автохозяйство Ленинского района 1SOOOO 116 6269300 188094 150000 -38094

ООО НИВА Ленинского района 25000 32 1344000 40320 25000 -15320

ПО Хлебокомбинат 59 2509400 -

Производственное заготови-тельно-сбыговоеПО Урю-пинсасого района 500000 250 13645400 409362 409362 0

ПО кЛимакный Паласов-ского района - 150 8406180 - - -

СПО Тепличный - 56 2383000 - - -

К умыл: женское Производственное Потребительское общество Кумыженского района - 431 26532000 - - -

ПЗПО Старошыгсавского района 200000 197 10476800 314304 200000 -114304

Светдояровское ПО 300000 223 9405180 282155 282155 0

ПЗПО Дубовсхого райояа 193 12344 00 - - -

ПО Молоко Ольховского района 200000 173 7269700 218091 200000 -18091

Городшценское Рай ЦПО 500000 405 29433300 882969 500000 -382969

Калачевское ПО 107 4509500 - - -

СПО Перекопский 93 3909400 - - -

Котельнивовское ПО 670000 469 36533000 1095990 670000 -425990

Жуговское ПО 300000 133 9806100 294183 294183 0

Нехаевское ПО 89 3738000 . - -

Даниловское ПО 379 28542000 - - Х

СПОСтепное Сарпинского района 147 1040:>100 - - -

ПО Жнрноесхого района 270000 112 8905200 267156 267156 0

Центральное потребительское общество Ольховского района 400000 245 14531000 435930 400000 -35930

- при заключении договора колективного страхования сотрудников для потребительской кооперации снижаются тарифы на услуги, оказываемые лечебными учреждениями. Например, для колектива численностью более 100 человек стоимость страхового полиса в расчете на одного человека может быть на 10-20% ниже, чем при индивидуальном страховании;

- страховой полис гарантирует оплату услуг в размере, превышающем его стоимость;

- страховщики обычно контролируют качество лечения и могут оспорить метод лечения, избранный врачом. По заявлению застрахованного лица они могут подтвердить или опровергнуть его сомнения в компетенции доктора.

Одним из методов контроля за выпонением договорных обязательств по добровольному медицинскому страхованию являются аналитические процедуры, разнообразие которых зависит от цели анализа.

Наиболее распространенным видом аналитических процедур является выявление и оценка абсолютных и относительных изменений отдельных статей затрат на выпоненные работы, (оказанные услуги) по договорам добровольного страхования.

Выявление значительных колебаний абсолютных и относительных изменений позволяет определить возможность допущения ошибок.

При совершении операций по добровольному страхованию возникают отложенные налоговые активы и обязательства, которые также подлежат тщательному контролю.

Осуществляя контроль за отложенными налоговыми активами и обязательствами, возникающими при совершении операций по добровольному страхованию, изучают показатели, содержащиеся в отчете, их взаимосвязь и согласованность. После этого проверяют записи в регистрах синтетического и аналитического бухгатерского учета и соответствие учетных данных показателям отчетности.

Расходы на добровольное медицинское страхование нормируются только для целей исчисления налогооблагаемой прибыли. Для бухгатерского учета такого требования нет. Поэтому возникают разницы, которые подлежат отражению в уче-

те в соответствии с Положением по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ ! 8/02 на счете Отложенные обязательства.

Осуществляя контроль, необходимо иметь в виду, что организация имеет право в учетной политике предусмотреть один из двух вариантов моментов признания расходов:

1. Равномерное признание в бухгатерском учете расходов на страхование сотрудников.

2. Учитывая, что расходы на страхование не превышают существенность, можно принять решение о единовременном признании расходов на страхование.

При осуществлении внутреннего контроля основное внимание уделяется объектам контроля, которые являются центрами хозяйственной ответственности структурных подразделений, возглавляемых руководителями, несущими ответственность за результаты их работы. К центрам ответственности относятся:

* на промышленном предприятии Ч цех, участок, бригада;

* на предприятии торговли-секция, отдел;

* в научно-исследовательской организации Ч отдел;

* в лечебном учреждении Ч отделение и т.д.

В отличие от управленческого учета, согласно принципам, которого в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь те показатели издержек и выручки, на которые он может оказывать реальное воздействие, внутренний контроль включает в себя и соблюдение руководителями подразделений своих дожностных обязанностей, нормативных документов, внутренних инструкций.

В управленческом учете различают следующие центры ответственности:

* расходов;

* доходов;

* прибыли.

Для целей внутреннего контроля все центры ответственности являются, прежде всего, и центрами контроля.

Оценивая систему внутреннего контроля, внешний аудитор дожен ознакомиться с работой службы внутреннего аудита. Важным является осуществление

контроля отложенных налоговых активов и обязательств, возникающих при совершении операций по добровольному страхованию. Внешний аудитор дожен проверить состояние внутреннего контроля за отложенными активами и обязательствами и дать оценку, а также определить их влияние на величину налогооблагаемой прибыли. Для этого нами разработан тест ознакомления с системой внутреннего контроля, применение которого позволит аудитору определить насколько надежны средства контроля за расходами на добровольное страхование.

Нами разработаны тесты для проверки состояния внутреннего контроля по операциям обусловленным добровольным страхованием, позволяющие установить на сколько эффективна система учета и надежны средства контроля.

Одной из задач аудита является выявление резервов повышения эффективности использования средств на добровольное страхование, выраженное в качестве оказываемых медицинских услуг, о чем свидетельствует снижение заболеваемости работников потребительского общества.

При аудите расходов на добровольное страхование аудитор дожен найти ответы на следующие вопросы:

- Отвечает ли требованиям статьи 9 Закона О бухгатерском учете, гражданскому, налоговому законодательству содержание документа?

- По чьему распоряжению осуществлена (или приостановлена, не осуществлена) хозяйственная операция, не противоречит ли это распоряжение законодательству Российской Федерации?

- Соответствуют ли расходы на добровольное страхования, отраженные в первичных документах, предусмотренным договорами ?

- Правильно ли применяются нормы (нормативы) затрат на добровольное страхование, предусмотренные главой 25 НТС РФ ?

- Правильно ли определена величина страховых взносов, насколько они реальны?

Оказывается ли весь перечень медицинских услуг, предусмотренных договором.

- Правильно ли исчисляются страхователем выплаты при утрате трудоспособности застрахованным работникам ?

Выявление незаконных расходов, обусловленных страхованием, возможно при осуществлении процедуры - встречная проверка документов, что позволит убедиться в их законности и целесообразности.

Выявить обоснованность применяемых норм расходов на добровольное страхование, включаемых в налогооблагаемую базу, можно при применении приемов -нормативная проверка, аналитические процедуры.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах:

1. Кабанова Г.И. Особенности системы добровольного медицинского страхования - Вогоград: ВГМА, 2002 .-0,1 п.л.

2. Кабанова Г.И. Бухгатерский учет расходов на добровольное медицинское страхование.-Вогоград.: ВоГУ, 2004. -0,2 п.л.

3. Кабанова Г.И. Сущность и значение системы внутреннего контроля - М.: Академии повышения квалификации и профессиональной переподготовки работников образования, 2005.- 0,4 п.л.

4. Кабанова Г.И. Аудит добровольного страхования в системе потребительской кооперации. Препринт. - Вогоград: ВФ ОУ ВПО ЦС РФ МУПК, 2005. - 4,9 п.л.

КОПИ-ЦЕНТРсв. 7: 07-10429 Тираж 100 экз. Тел. 185-79-54 г. Москва, ул. Енисейская д 36

№24 93 О

РНБ Русский фонд

2006-4 26113

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кабанова, Галина Ильинична

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета и контроля добровольного страхования

Сущность, значение и цель добровольного страхования

1.1. 1.2.

Глава 2.

2.1. 2.2.

Глава 3.

Экономическое содержание регулирования расходов на добровольное страхование

Основы организации внутреннего контроля и учета расходов на добровольное медицинское страхование Методика внутреннего контроля расходов на добровольное страхование

Сущность и значение, принципы и методы контроля

Методические аспекты внутреннего контроля за выпонением договорных обязательств на добровольное страхование Внутренний контроль за выпонением договорных 79 обязательств на добровольное медицинское страхование Внутренний контроль за отложенными налоговыми активами 90 и обязательствами возникающими при совершении операций по добровольному страхованию

Методика внешнего аудита расходов на добровольное 105 страхование

Сравнительная характеристика внутреннего контроля и 105 внешнего аудита

Процедуры аудита средств контроля

Процедуры аудита по существу

Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит расходов на добровольное медицинское страхование в системе потребительской кооперации"

Актуальность темы исследования определяется тем, что одним из факторов стабилизации развития в потребительской кооперации является совершенствование управления на основе стратегии развития и эффективного контроля за его деятельностью. Эффективность управления может быть достигнута посредством создания и успешного функционирования внутреннего контроля.

Систематический внутренний контроль финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества позволяет правлению своевременно принимать решения по устранению выявленных недостатков в использовании ресурсов и быть конкурентоспособными на финансовом рынке.

Развитие потребительских обществ и стабилизация их финансового положения зависит от экономичного использования средств, повышения рентабельности. Все это^ способствует удовлетворению потребностей пайщиков в ассортименте товаров, а также осуществлению социальной миссии.

Одним из направлений использования средств потребительских обществ является добровольное страхование, которое нуждается в систематическом контроле. Применение добровольного страхования позволяет организациям потребительской кооперации решать вопросы о привлечения квалифицированных кадров и их социальной защиты.

Применение медицинского добровольного страхования позволяет организациям потребительской кооперации расширять спектр социальной защиты, выражающейся в получении допонительных медицинских услуг как работниками потребительских обществ, так и членами их семьей.

Основываясь на принципах учета и приоритета экономического содержания над правовой формой, возникает необходимость оценки экономической выгоды или эффекта от принятия решений по использованию средств на добровольное медицинское страхование. Проблему оценки принятых решений, можно, решить посредством хорошо налаженного действенного контроля.

Вопросы внутреннего контроля рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России в области бухгатерского учета, контроля и аудита: В.Г. Афанасьева, В.Д.Андреева, И.А. Белобжецкого, И.Ф. Беба, В.В. Бурцева, В.И. Бенедиктова, Ю.А. Данилевского, Т.И. Кисилевич, Ю.А. Литвина, М.В. Мельник, О.М. Островского, М.Ф. Овсийчук, В.И. Петровой, В.И. Подольского, JI.B. Сотниковой, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, А.А. Терехова, А.Д. Шеремета и других.

Однако, проблемы организации, методики и техники проведения внутреннего контроля расходов, в частности, на добровольное страхование потребительских обществ недостаточно исследованы.

Недостаточная^ изученность и практическая необходимость совершенствования методов внутреннего контроля^ за добровольным* страхованием потребительских обществ определили выбор темы, предмет, объект и содержание настоящей диссертационной работы.

Цель диссертационного исследования состоит в изучении- теории- и практики контроля за расходами на добровольное медицинское страхование потребительских обществ и разработке методических аспектов его осуществления.

В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:

- изучены теоретические основы экономического содержания расходов и контроля на добровольное страхование потребительских обществ; обосновано влияние особенностей добровольного медицинского страхования на организацию внутреннего контроля;

- на основе обобщения практики проведения внутреннего контроля за добровольным страхованием определены объекты, субъекты и функции контроля;

- сформулированы предложения по совершенствованию методики внутреннего контроля за расходами на добровольное медицинское страхование работников потребительской кооперации;

- рекомендована методика расчета определения допонительной льготы по налогу на прибыль в объеме страховых сумм страхователя по добровольному медицинскому страхованию.

Область исследования п.2.1. Методология и технология аудита раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.

Предметом исследования явилась организация и методика внутреннего контроля за добровольным страхованием потребительских обществ.

Объектом^ исследования избрана деятельность потребительских обществ Вогоградской области.

Теоретической^ и методологической основой4 исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых - экономистов по проблемам развития и становленияг контроля, законодательные и нормативные акты по организации и методологии бухгатерского учета, экономического анализа, контроля и аудита в потребительских обществах, материалы научных и научно-практических конференций.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы наблюдения, сравнительного экономического анализа, исчисления относительных и абсолютных величин, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Диссертационное исследование расширяет небольшой круг работ по тематике внутреннего контроля за расходами на добровольное страхование.

Научная новизна исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию методики контроля за расходами на добровольное страхование, учитывающей особенности формирования расходов на добровольное медицинское страхование, заключающейся в реализации социальной миссии, выпоняемой организациями потребительской кооперации.

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты, представляющие научную новизну:

- разработаны обоснованные предложения по изменению единого норматива расходов на добровольное страхование в потребительской кооперации с предоставлением возможности работодателям направлять на эти цели совокупную сумму платежей в размере, не превышающем 15 процентов от суммы расходов на оплату труда, вместо 12 процентов и 3 процентов установленных статьей 255 главы 25 НК РФ;

- определена концепция внутреннего контроля за расходами на медицинское страхование, с учетом одной из функций социального обеспечения пайщиков и работников потребительской кооперации через оказание бесплатных медицинских услуг;

- уточнены объекты контроля, определены задачи и функции субъектов внутреннего контроля, позволяющие обеспечить эффективное использование средств на добровольное медицинское страхование работников потребительских обществ;

- предложена методика внутреннего контроля, сочетающая бухгатерский и административный контроль, позволяющая скоординировать взаимосвязь субъектов в сфере контроля за расходами на добровольное страхование потребительских обществ и оценить уровень достоверности информации для оперативного принятия экономических решений; разработана методика внешнего аудита расходов на добровольное страхование.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что использование разработанных в диссертации рекомендаций по организации внутреннего контроля, учета расходов на добровольное страхование и технологии внутреннего контроля в системе потребительской кооперации позволит оптимизировать налог на прибыль.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин Внутренний аудит, Контроль и ревизия.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы, полученные в результате исследования, докладывались на научнопрактической конференции Вогоградского филиала МУПК (2005 г.).

Предложения по совершенствованию внутреннего контроля за расходами на добровольное страхование потребительской кооперации приняты и внедрены в Вогоградском ОПС г.Вогоград, (справка № 1 от 15 января 2005 г.) и аудиторской фирме ООО Бизнес-Партнер г.Вогоград (справка № 38 от 25 марта 2005г.).

Методики проведения' аудита за расходами на добровольное медицинское страхование могут быть использованы службами внутреннего контроля, ревизионными комиссиями потребительских обществ и аудиторскими фирмами.

Публикации. Основные положения и результаты- проведенного исследования опубликованы* в девяти работах общим объемом 11,8 п.л. (авторских 9,2 п.л.).

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и. задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, содержит: 20 таблиц, 1 схему, 6 рисунков, библиографический список литературы 133 источников, 3 приложений. Работа изложена на 161 листе машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кабанова, Галина Ильинична

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные исследования теории и практики внутреннего контроля за расходами на добровольное медицинское страхование потребительских обществ позволили сделать следующие выводы и предложения.

Добровольное страхование позволяет создать накопление денежных средств к определенному сроку или событию. При этом возникает имущественный интерес у владельца имущества за его сохранность или у человека в какой-то мере компенсировать опасности, угрожающие определенному уровню благосостояния, жизни, здоровью, трудоспособности его самого или его близких.

Зачастую расходы по добровольному страхованию несут потребительские общества и тем самым они выпоняют свою социальную миссию по созданию благополучия своим работникам. Среди добровольного страхования широко распространено страхование от несчастных случаев и медицинское страхование. Видами страхования являются индивидуальное страхование от несчастных случаев, страхование работников за счет средств предприятия.

В системе экономических отношений Российской Федерации добровольное страхование новое явление и оно требует от организаций-участников изучения эффективности и целесообразности его применения. Добровольное медицинское страхование можно рассматривать как необходимое звено в цепочке взаимодействия работодатель - работник (пациент) - медицинское учреждение.

Определение эффективности и целесообразности добровольного страхования возможно при жестком контроле со стороны страховщика.

Одним из видов контроля является внутренний контроль.

Внутренний контроль в потребительской кооперации - это систематическая поовеюка всеми дожностными липами i: nuez: компетенции: выпонения приказов руководителей, постановлений

Правления, договоров добровольного медицинского страхования, признания расходов на добровольное медицинское страхование, соблюдения законодательства в целях выявления резервов повышения эффективности производительности труда и обеспечения достоверности информации, на основе которой принимаются управленческие решения.

В основном, на практике, внутренний контроль осуществляется работниками бухгатерии.

В процессе бухгатерского контроля устанавливают законность, целесообразность, достоверность операций, отраженных в первичных документах.

Одной из задач контроля является контроль за законностью и целесообразностью заключения договоров на оказание медицинских услуг, выпонения работ, своевременностью расчетов со страховыми компаниями.

Выпонение указанных задач внутреннего контроля присуще как бухгатерскому, так и административному контролю. Они взаимосвязаны и допоняют друг друга. Однако отдельные задачи выпоняются только специалистами, руководителями структурных подразделений.

В ряде исследуемых потребительских обществ отсутствует четкое закрепление контрольных функций за специалистами, а также не разделены несовместимые функции, что способствует совершению ошибок и нарушений, затрудняет их обнаружение. Как правило, контроль, в основном, осуществляет бухгатерская служба. Она недостаточно координирует работу по внутрихозяйственному контролю специалистов, контролирует правильность оформления договоров добровольного медицинского страхования, учета расходов на добровольное медицинское страхование.

Эффективность внутреннего контроля и выпонение им управленческой функции зависит от достаточности и оперативности полученной руководителями структурных подразделений и специалистами учетной информации. Потребительские общества дожны вести не только учет расходов на оплату труда, но и располагать информацией о признании расходов на добровольное медицинское страхование.

Для внутреннего контроля важным является подразделение затрат на регулируемые и нерегулируемые, что позволит усилить ответственность объектов контроля.

Осуществление учета и контроля за расходованием средств потребительского общества в пределах установленных нормативов возможно на основе информации, содержащейся во внутренней отчетности, в которой совмещены данные учета, результаты анализа с выявлением отклонения фактических расходов от нормативных, причин и виновников отклонений.

Применение отчетов о добровольном страховании, содержащих показатели, характеризующие выпонение объемов оказанных медицинских услуг, будут способствовать повышению оперативности информации.

В ходе осуществления внутреннего контроля субъекты контроля обращают внимание на выпонение договорных обязательств на добровольное страхование.

Главный бухгатер, заместители главного бухгатера проверяют правильность отражения хозяйственных операций по данным документов в бухгатерском учете. Это позволяет вскрыть хищения по правильно оформленным, но неправильно отраженным в бухгатерском учете фактам хозяйственной жизни документам. На практике такие ошибки допускаются, когда потребительское общество заключило со страховой медицинской компанией договор, согласно которому часть неиспользованных взносов может быть зачтена в счет заключения нового договора или возвращена потребительскому обществу, в этой ситуации сумма расходов будущих периодов не может быть определена однозначно. Ведь заранее не известно, какая сумма будет реально потрачена на страхование.

Одним из методов контроля за выпонением договорных обязательств по добровольному медицинскому страхованию являются аналитические процедуры, разнообразные в зависимости от того, какая цель анализа.

Наиболее распространенными из аналитических процедур являются выявление и оценка абсолютных и относительных изменений отдельных статей затрат на выпоненные работы, оказанные услуги по договорам добровольного страхования.

Выявление значительных колебаний абсолютных и относительных изменений позволяет определить возможность допущения ошибок.

При совершении операций по добровольному страхованию возникают отложенные налоговые активы и обязательства, которые также подлежат тщательному контролю.

Осуществляя контроль над отложенными налоговыми активами и обязательствами, возникающими при совершении операций по добровольному страхованию, рассматривают отчетные показатели, их взаимосвязь и согласованность. После этого проверяют записи в регистрах синтетического и аналитического учета и соответствие учетных данных показателямготчетности.

Расходы на добровольное медицинское страхование нормируются только для целей исчисления налогооблагаемой прибыли. В бухгатерском учете такого требования нет. Из-за этого возникающие разницы нужно отражать в учете в соответствии с Положением по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02.

Осуществляя контроль, необходимо иметь в виду, что организация имеет право в учетной политике предусмотреть один из двух вариантов:

1. Равномерное признание в бухгатерском учете расходов на страхование сотрудников.

2. Учитывая, что расходы на страхование не превышают уровень существенности, можно принять решение о единовременном признании расходов на страхование.

При осуществлении внутреннего контроля основное внимание уделяется объектам контроля, которые являются центрами хозяйственной ответственности структурных подразделений, возглавляемых руководителями, несущими ответственность за результаты их работы. К центрам ответственности относятся: на промышленном предприятии Ч цех, участок, бригада; на предприятии торговли - секция, отдел; в научно-исследовательской организации Ч отдел; в лечебном учреждении Ч отделение и т.д.

В отличие от управленческого учета, согласно принципам которого в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие показатели издержек и выручки, на которые он может оказывать реальное воздействие, внутренний контроль включает в себя и соблюдение руководителями подразделений своих дожностных обязанностей, нормативных документов, внутренних инструкций.

В управленческом учете различают центры ответственности: затрат; выручки; прибыли.

Для целей внутреннего контроля все центры ответственности являются, прежде всего, и центрами контроля.

Знакомясь с системой внутреннего контроля, вешний аудитор дожен ознакомиться с работой службы внутреннего аудита. Важным является осуществление контроля отложенных налоговых активов и обязательств, возникающих при совершении операций по добровольному страхованию. Внешний аудитор дожен проверить состояние внутреннего контроля за отложенными активами и обязательствами и дать оценку и определить их влияние на величину налогооблагаемой прибыли. Для этого нами разработан тест ознакомления с системой внутреннего контроля, применение которого позволит аудитору определить, насколько надежны средства контроля над расходами на добровольное страхование.

Выявление незаконных расходов, обусловленных добровольным страхованием, возможно при осуществлении процедуры Ч встречная проверка документов, что позволит убедиться в их законности и целесообразности.

Выявить обоснованность применяемых норм расходов на добровольное страхование, включаемых в налогооблагаемую базу, можно при применении приема - нормативная проверка.

Одной из задач аудита является выявление резервов повышения эффективности использования средств на добровольное страхование.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кабанова, Галина Ильинична, Москва

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.). ИСС Консультант +.

2. Гражданский кодекс Российской федерации часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 10.01.2003), часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 26.03.2003 г.) и часть третья от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ. ИСС Консультант +.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 07.07.2003) и часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.07.2003 г.). ИСС Консультант +.

4. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003 г.). ИСС Консультант +.

5. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2001 г.). ИСС Консультант +.

6. О медицинском страховании граждан в Российский Федерации: закон РФ от 28.06.91 № 1499-1(с изм. и доп.25 декабря 2003г.) ИСС Консультант +.

7. Об организации страхового дела в Российской Федерации: закон РФ от 7 ноября 1992 г. №4015-1 (с изм. от 31 декабря 1997 г., 20 ноября 1999 г., 21 марта, 25 апреля 2002 г.) ИСС Консультант +.

8. Об основах обязательного социального страхования: Федеральным законом от 16 июля 1999 года № 165-ФЗ (с изм. и доп. 20 июля 2003 г.) ИСС Консультант +.

9. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 04.07.2003 г.). Консультант +.

10. Аналитические процедуры. Правило (стандарт) аудиторской деятельности: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол № 2. ИСС Консультант +.

11. Аудит в условиях компьютерной обработки данных. Правило (стандарт) аудиторской деятельности: Одобрено Комиссией по аудиторской (Деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол № 2. ИСС Консультант +.

12. Аудиторская выборка. Правило (стандарт) аудиторской деятельности: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 г., протокол № 6. ИСС Консультант +.

13. Аудиторские доказательства. Правило (стандарт) аудиторской деятельности: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6. ИСС Консультант +.

14. Действия аудитора при выявлении искажений бухгатерской отчетности. Правило (стандарт) аудиторской деятельности: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6. ИСС Консультант +.

15. Документирование аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6. ИСС Консультант +.

16. Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям. Правило (стандарт) аудиторской деятельности: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 г., протокол № 6. ИСС Консультант +.

17. Изучение и использование работы внутреннего аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.1999 г., протокол № 3. ИСС Консультант +.

18. Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним. Правило (стандарт) аудиторской деятельности: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г., протокол № 2. ИСС Консультант +.

19. Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами. Методика аудиторской деятельности: Одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1. ИСС Консультант +.

20. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности: Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г. ИСС Консультант +.

21. Кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 16 от 28 августа 2003 г.). ИСС Консультант +.

22. ПБУ 1/98 Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № бОн Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации (с изм. И доп. От 30 декабря !999 г.)

23. ПБУ 4/99 Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации

24. ПБУ 9/99 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)?

25. ПБУ 10/99 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)

26. A.Eulenburg, Афанасьев М.И. Реальная энциклопедия медицинских наук (с доп. и изм. по новейшим источникам). Том 7. С.-Пб.: Издание В.С.Эттингера, Казанская улица, 1893. 800с,

27. Albrecht Deyhle? Beat Steigmeier und Autorenteam. Controller und Controlling. -Bern, Stuttgart, Wien: Haupt, 1993. (c) 1993 by Paul Haupt Berne.

28. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: Практическое пособие для аудитора и бухгатера. "Бератор-Пресс", 2001 г. ИСС Консультант +.

29. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ./ под ред. Я.В.Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

30. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Издательство "Дело и Сервис", 2004. - 460 с.

31. Аборов Р.А., Бодриков В.В., Бодрикова С.В., Комышев A.JI. Организация внутреннего аудита в системе сельскохозяйственным производством // Ижевск, 2002 161 с.

32. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.-462 с.

33. Андреев А.Г., Соменков А.Д. Правовые основы финансового контроля. // Финансы. 1999. - №12. - С. 62-64.

34. Арене Э.А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. англ./ Серия по бухгатерскому учету и аудитую Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика. 1995.-560 с.

35. Аудит. Монтгомери / Ф.Л. Джейник, В.М. О Рейли, М.Б. Хирш: Пер с англ. Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.

36. Аудит: Учебник для вузов / Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотников Л.В. М.: ЮНИГИ, 1997. - 432с.

37. Аудит: Учебное пособие /Данилевский Ю.А., Шапигузов; С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. -554 с.

38. Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита в организации //Аудиторские ведомости. 2003, март № 3 С. 25-32

39. Барышников Н.И. В помощь бухгатеру и аудитору: Справ.-метод. Пособие: в 2-х томах. М.: Филинъ, 1997. Т.1 - 536. Т.2 - 552 с.

40. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Ч М.: Филинъ, 1995. 448 с.

41. Богомолов A.M., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика предприятия. Ч М.: Экзамен, 2000. 192 с.

42. Брюммер К. Система поддержки предприятий малого и среднего бизнеса в Германии. // Проблемы теории и практики управления. 2002. - № 2. - С. 5863.

43. Бурцев В.В. Взаимодействие государственного, аудиторского и внутреннего финансового контроля организаций. // Аудит. 1999. - № 7. - С. 3-7.

44. Бурцев В.В. Государственный контроль и независимый аудит: аспекты взаимосвязи. // Аудит. 2000. - № 6. -С. 3-8.

45. Бурцев В.В. Классификация внутреннего аудита. // Бухгатерский учет. -1998.-№ 7.-С. 64-66.

46. Бурцев В.В. Методология управленческого аудита //Аудиторские ведомости. -2003. № 10. - С. 33-36. Бурцев В.В.

47. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. Ч М.: Экзамен, 2000. 320с.

48. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита. // Бухгатерский учет. 1998. - № 2.-С. 82-82.

49. Бурцев В.В. Система внутреннего контроля организации в современных условиях хозяйствования. // Аудиторские ведомости. Ч 1998. N

50. Бурцев В.В. Стандартизация внутреннего аудита в акционерном обществе. // Аудитор. 2002. - № 5. - С. 44 - 48.

51. Бурцев В.В. Этические нормы и профессиональные стандарты в сфере внутреннего аудита. //Аудиторские ведомости. Ч 1999. № 7. Ч С. 22-33.

52. Бурцев В.В. Управленческий аудит системы управления финансами организации. //Аудиторские ведомости. Ч 2003. № 8. - С. 42 - 49.

53. Бурцев В.В. Управленческий аудит финансовой политики организации. //Аудиторские ведомости. 2003. - № 6 Ч С. 52 - 61.

54. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001. - С.54-58.

55. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. -176 с.

56. Видяпин В.И., Барсукова И.Н. Теория финансово-хозяйственного контроля. -М.: МИНХ, 1988.-166 с.

57. Газарян А.В., Михайлова О.П. Система внутреннего контроля организации. // Бухгатерский учет. Ч 1999. № 9. - С. 47 Ч 51.

58. Газарян А.В. Система внутреннего контроля организации // Бухгатерский учет. 1999.- №9-С.47- 51.

59. Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии. Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 1997. - 288 с.

60. Гребенникова B.C. Специальные режимы налогообложения малого бизнеса: настоящее и будущее. // Финансы и кредит. 2003. - № 2.- С. 27 - 32.

61. Данилевский Ю.А. Внутренний контроль на предприятии. // Финансовая газета. 1997. - № 19(283). - С. 10-11.

62. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в России: история, современное развитие. // Бухгатерский учет. Ч 1993. № 7. Ч С. 8 - 11.

63. Данилевский Ю.А. Овсянников JI.H. Система государственного финансового контроля и аудита в России. // Бухгатерский учет. Ч 1999. № 3. - С. 23 - 29.

64. Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992. - 325 с.

65. Донцова JI.B., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгатерской отчетности: Учебное пособие. Ч 5-е изд., перераб: и доп. М.: Издательство Дело и Сервис, 2003. Ч 304 с.

66. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие.- 3-е изд.,перераб. и доп. М.: Аудит, ЮНИТИ 1998. - 783 с.

67. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебник. М.: Высшее образование, 2005. - 447 с.

68. Ерофеева В.А, Бухгатерский учет и внутренний аудит в системе управления организацией в условиях становления рыночных отношений: Учебное пособие СПб.: Издательство университета экономики и финансов, 1995. - 62 с.

69. Ефимова О.В. Финансовый анализ 4-е изд., перераб. и доп. М.:Изд-во Бухгатерский учет, 2002. -528 с.

70. Избитский A.M. Ревизия и контроль в потребительской кооперации: учебник для вузов. Изд.2-е перераб., доп. - М.: Экономика, 1971. - 287с.

71. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА -М, 2000. - 465 с.

72. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. Перевод с английского. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 527 с.

73. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие М.: Издательство ПРИОР, 2000. - С.34-44.

74. Косолапов А.И. Новый порядок налогообложения малого бизнеса: Комент. К гл. 26-2 и 26-3 НК РФ (вводный). М.: Изд-во экон. - правовой лист.: Омега-JI, 2002. - 63 с.

75. Копылова JI. Внутренний аудит в системе управления организацией. // Финансовая газета. 1999. - № 20. - с. 11-16.

76. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгатерского учета // М. Финансы и статистика. 1990 - 120 с.

77. Крейнина Е. Финансовое состояние предприятия: Методы оценки. М.: ДИС, 1997. - 297 с.

78. Кулинина Г.В. Внутренний контроль и аудит: Учебное пособие. Ч М.: Финансовая академия, 2000. 88 с.

79. Маренков Н.Мс Ревизия и контроль: Учеб. пособие для вузов. Ч М.: Феникс, 2005.-410 с.

80. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. Ч 2 изд., перераб. и доп. Ч М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. Ч 112с.

81. Макарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. Ч М.: ПРИОР, 1997. 245 с.

82. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих / Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1992. - 345 с.

83. Макоев О. И. Внутренний аудит: понятие и предназначение. // Аудитор, 1999. -№> 11 С. 10-16.

84. Максименко Ю.Л. О формировании службы внутреннего аудита (необходимость и актуальность). // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2000. № 1 С. 43 - 45.

85. Научно-практическая конференция Аудит в соответствии с МСА. Сборник методических материалов. М.: Информационное агентство ИПБ - БИНФА, 2002.-440 с.

86. Нитецкий В.В., Гаврилов А.А. Финансовый анализ в аудите: Учебное пособие. -М.: Дело, 2001.-256 с.

87. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация и методология проведения. М.: ТОО Интетех, 1996. Ч 152 с.97,Овсийчук М.Ф., Сидельников Л.Б. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2003.-160 с.

88. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФКБ -ПРЕСС, 2001. - 344 с.

89. Попова Т.Д. Внутренний контроль и аудит издержек. /Т.Д.Попова, Л.А. Шмельцер, А.А.Черная. Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. Ч 24с.

90. Подольский В.И. Аудит: Учебник. М.: Экономист, 2005.- 494 с.

91. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник. Мн.: Книжный дом, 2005. - 507 с.

92. Подольский В.И. О развитии аудиторской деятельности в России. / Бухгатерский учет. 1998. - № 6. Ч С. 81-83.

93. ЮЗ.Райан Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ./Под ред. В.А.Мирюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 276 с.

94. Ремизов Н., Гутцайт Е., Островски О. Комментарии к правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Изучение и оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита. // Финансовая газета. 1997. - № 45 (309).-С. 2-3.

95. Ремизов Н., Гутцайт Е., Островски О. Комментарии к правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Изучение и использование внутреннего аудита. // Финансовая газета. 1999. - № 32 (4000). - С.4 - 5.

96. Ремизов Н.А. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 28 стандартов. 2-е изд.,перераб. и доп. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2001. - 448.

97. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с фр./ Под ред. Л.П.Белых. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 421 с.

98. Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ. -М.: KPMG, Аудиторская фирма Контакт, 1993. 496 с.

99. Романов А.Н., Подольский В.И., Сотникова JI.B. Изучение курса Внутренний контроль и аудит. // Бухгатерский учет. 2000. - № 13. - С. 70 - 74.

100. Сидельникова Л.Б., Овсийчук М.Ф., Шаповалова И.В Методика организации и проведения аудита на предприятиях с различной формой собственности. М.: МУПК, 1993. - 146 с.

101. Ш.Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Издательство Дело и Сервис, 1998. - 576 с.

102. Скобара В.В. Методологическая работа в аудиторской фирме. // Аудит и налогообложение. 1998. - № 6. С. 10 -22.

103. Соколов В .Я. Классификация^ ошибок в аудите. // Бухгатерский учет. 1998. -№ 3. Ч с. 50-53.

104. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. - 239с.

105. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник, М.: ИНФРА-М, 2000. - 566 с.

106. Сухарева JI.A. Внутренний аудит хозяйственных систем. // Бухгатерский учет.- 1994. № 3.- С. 13-17.

107. Стукова С.А., В.Д.Голыпева Введение в аудит. М.: Тарвер, 1992. - 250 с.

108. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2001.- С.121-125.

109. Терехов А.А. Аудит. -М.: Финансы и статистика, 2000. 512 с.

110. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. М.: Финансы и статистика, 1998. - 208с.

111. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 5-е изд., доп. И перераб. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 447 с.

112. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер с нем. / Под ред. И с предисл. А.А. Турчака, А.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.

113. Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит // Аудиторские ведомости. 2003.- № 3 Ч С.25-31.

114. Хеферт Э. Техника финансового анализа. М.: ЮНИТИ, 1996.- 227 с.

115. Хил Лафуенте A.M. Финансовый анализ в условиях неопределенности: Пер. с исп.: /Под ред. Е.И. Велесько, В.В. Краснопрошина, Н.А.Лепешинского. -Минск: Технология, 1998.- 385 с.

116. Хот Р. Основы финансового менеджмента. Ч М.: Дело, 1993. Ч 185 с.

117. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учебный комплекс. Мн.: Книжный дом, 2005. - 479 с.

118. Parker, L.D. Value-for-Money Auditing: Conceptual, Development and Operational Issues. Caulfield, AU: Australian Accounting Research Foundation, Auditing Discussion Paper No. 1, 1986. - c. 11.

119. Энциклопедия общего аудита. Часть 2. Ч М.: Дело и сервис, 1999. 572с.

120. Лавинская Т. Организация отдела внутреннего аудита / Институт внутренних аудиторов //www.iia-ru.divo.ru

121. Пятницкая К. Цели и задачи внутреннего контроля./ Институт внутренних аудиторов //www.iia-ru.divo.ru

Похожие диссертации