Внутренний контроль в организациях молочной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Иванкова, Ольга Георгиевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Внутренний контроль в организациях молочной промышленности"
На правах рукописи
ИВАНКОВА Ольга Георгиевна
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В ОРГАНИЗАЦИЯХ МОЛОЧНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Специальность 08.00.12 Ч бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2003
Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева.
Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент Хоружий Л.И.
Официальные оппоненты: д.э.н., профессор Овсийчук М.Ф. к.э.н., профессор Аборов P.A.
Ведущая организация: Государственное научное учреждение Всероссийский научно-исследовательский институт молочной промышленности (ГНУ ВНИМИ)
Защита состоится в час.
на заседании диссертационного совета К-220.043.02. при Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева.
Адрес: 127550, Москва, ул. Тимирязевская ,49 Ученый совет МСХА им. К. А. Тимирязева.
С диссертацией можно ознакомится в ЦНБ МСХА.
Автореферат разослан . ..
Ученый секретарь диссертационного совета-каадидат экономических наук, доцент
Л.В. Постникова
^^ toos?a
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики важное место в системе экономического контроля отводится внутреннему контролю.
В настоящее время внутренний контроль выступает основой организации бизнеса и характерен для всех форм ведения и стадий управления. При этом эффективность внутреннего контроля обусловлена как уровнем его организации, так и степенью его методологического аппарата, что особенно характерно для отдельных отраслей экономики в силу их специфических организационно-технологических особенностей.
В ранее сложившейся системе экономического контроля преобладал государственный контроль, который действовал эффективно в условиях плановой экономики. В период последних реформ, вместе с ломкой прежней системы государственного управления, была практически разрушена действовавшая в прошлом система контроля, что отрицательно сказалось на деятельности организаций, в том числе агропромышленных.
Молочная промышленность занимает особое положение среди других отраслей АПК в силу комплекса взаимосвязанных факторов. Прежде всего-особенности молока как сырья. Качество готовой молочной продукции в большей степени зависит от ведения и культуры производства, поэтому для повышения конкурентоспособности и доходности необходим четкий и строгий входной контроль за качеством молока и потребляемых материальных ресурсов. Важное значение имеет также то, что переработка молока -трудоемкий, интенсивный процесс, требующий для содействия реализации корпоративной стратегии организации, эффективного внутреннего контроля на протяжении всей производственно-технологической цепочки. Специфичность процесса продаж, вызванная краткосрочностью хранения, изменением вкусовых качеств, потерями рынков сбыта выводит внутренний контроль на ведущие позиции в управлении бизнес-процессами.
Объективность внутреннего контроля обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта, подчинением и обязанностью представления отчетов только назначившему его собственнику и независимостью от руководителей проверяемых филиалов, структурных подразделений, организации.
Проведенное исследование состояния внутреннего контроля в организациях молочной промышленности показало, что действующая система не отвечает требованиям повышения эффективности управления производством.
В экономической литературе вопросы контроля освещены довольно широко. Наиболее глубоко отдельные вопросы теории и практики контроля в сельскохозяйственных и других организациях исследовали ученые -экономисты: P.A. Аборов, AJ~- Андреев, Н.Гг Реп"; и.А. Белобжецкий, Н.Г. Белуха, В.В.Бурцев, Ф.Ф ШутынеЦ, А.В'Л'ГУЙг эян, Е.М.Гутцайт, Ю.А.
Данилевский, А.Я. Бажов, И.А. Ламыкин, В.И. Подольский, В.К. Радостовец, А.Н. Романов, М.Ф. Овсийчук, Д.Н. Письменная, В.П. Суйц, A.B. Сотникова, A.A. Терехов, М.Я. Штейман и другие.
За последние годы опубликован ряд новых работ по вопросам теории и практики организации контрольно - ревизионной работы. В то же время многие аспекты методологии и организации внутреннего контроля в организациях промышленной переработки молока исследованы недостаточно. Прежде всего отсутствуют научные разработки, связанные с определением порядка проведения контроля за осуществлением производственных затрат и исчислением себестоимости молочной продукции. Бухгатерская информация о производственных процессах все еще недостаточно используется в управлении эффективностью переработки молочного сырья. Недостаточно разработаны проблемы организации текущего контроля основных затрат, распределения косвенных расходов и формирования финансовых результатов.
Сложность и многогранность указанных проблем, а также их недостаточная теоретическая и практическая разработанность в новых условиях предопределили выбор темы, цель и задачи исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы являются исследование теории и практики организации внутреннего контроля в молокоперерабатывающем производстве и на этой основе разработка рекомендаций по их дальнейшему совершенствованию.
Достижение поставленной в диссертации цели предусматривает последовательное решение задач, основными из которых являются:
- изучить теоретические аспекты внутреннего контроля, раскрыть его сущность и значение в системе управления бизнес - процессами;
- уточнить определение и классификацию внутреннего контроля;
- изучить и оценить состояние внутреннего контроля в организациях молочной промышленности и дать рекомендации по его совершенствованию;
- раскрыть влияние технологических особенностей производственного процесса на состояние внутреннего контроля в организациях молочной промышленности;
- обосновать необходимость организации службы внутреннего контроля в организациях молочной промышленности и разработать основные нормативные документы регламента ее работы;
- изучить имеющуюся контрольную документацию и предложить формы рабочих документов контролера.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является организация внутреннего контроля на предприятиях молочной промышленности. Объектом исследования являются предприятия по переработки молока в Омской области. Более глубокое исследование состояния внутреннего контроля проводилось в ОАО Большереченский маслосыркомбинат, ОАО МК Сонечный, ОАО МЗ Нижнеомский, ОАО МКК Любинский и другие.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды ведущих
отечественных и зарубежных ученых, специальная и экономическая литература, законодательные и нормативные акты, регулирующие организацию бухгатерского учета и контроля в Российской Федерации.
При написании диссертационной работы использовались данные первичного, синтетического и аналитического учета, годовой отчетности, материалов органов статистики.
В процессе исследования использовались приемы и методы систематизации данных: монографический, экономико-статистический, абстрактно- логический, метод сравнения.
Научная новизна результатов исследования заключается в следующем:
- уточнено теоретическое обоснование сущности и определения внутреннего контроля;
- предложена классификация форм и способов внутреннего контроля по их целевому назначению;
- разработана методика определения оценки достаточности информационной базы для целей внутреннего контроля;
- предложена методика распределения покупателей по группам риска для контроля их покупательской способности;
- разработана методика бюджетирования, планирования, учета и контроля потоков денежных средств на предприятиях молочной промышленности;
- разработан стандарт внутреннего контроля за состоянием учета затрат на производство и исчисления себестоимости молочной продукции;
- обоснована необходимость создания службы внутреннего контроля в организациях молочной промышленности и предложен пакет внутренних регламентов для организации службы внутреннего контроля, а также план-график документооборота и пакет рабочих документов контролера.
Практическая значимость полученных результатов исследования заключается в разработке предложений и рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля в организациях молочной промышленности. Их реализация позволит:
- осуществить формирование эффективной системы внутреннего контроля;
- обеспечить достоверность отчетных данных для принятия управленческих решений;
- улучшить финансовое состояние и повысить конкурентоспособность организаций молочной промышленности;
- материалы данного исследования могут быть использованы в учебном процессе при подготовке и повышению квалификации специалистов по бухгатерскому учету, анализу и аудиту.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были представлены и одобрены на научной конференции молодых ученых МСХА им. К.А. Тимирязева в 2000г., научной конференции преподавателей, проходивших в МСХА им. К.А. Тимирязева в 2002 г., на Всероссийской научно-практической конференции профессиональных бухгатеров и аудиторов 15.05.01г. в г. Москве в рамках Конгресса профессиональных бухгатеров и аудиторов Московского региона,
на Конгрессе бухгатеров и аудиторов Удмуртии 13.05.2003 г. Отдельные рекомендации, разработанные в диссертации, были приняты к внедрению в ОАО Большереченский маслосыркомбинат. Полученные результаты исследования применяются в процессе обучения студентов.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в семи работах, общим объемом 2,12 печатного листа.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и заключений, списка используемых источников, 21 приложения, 33 таблиц, 22 схем, 1 рисунка.
Во введении обоснована актуальность темы, определены цель, задачи и объект исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость диссертации.
В первой главе Теоретические основы внутреннего контроля в организациях АПК на основе изучения и обобщения отечественного и зарубежного опыта уточнена сущность внутреннего контроля и его значение для организаций АПК, охарактеризованы вопросы необходимости создания новой системы контроля, адекватной рыночным отношениям, определено место внутреннего контроля в системе управления организацией, предложена классификация форм и способов внутреннего контроля по их целевому назначению, раскрыты принципы функционирования внутреннего контроля.
Во второй главе Организация внутреннего контроля в молочной промышленности дана общая характеристика состояния молочной промышленности в Омской области, определены проблемы и перспективы ее развития. Проведен анализ состояния контроля в АПК Омской области. Также исследованы особенности организации технологического процесса производства молочной продукции, оказывающие влияние на организацию контроля, рассмотрены используемые методы внутреннего контроля, оформление результатов, принятие мер и контроль за их реализацией.
В третьей главе Совершенствование системы внутреннего контроля в организациях молочной промышленности предложена методика определения оценки достаточности информационной базы для целей внутреннего контроля, рассмотрены вопросы рационализации бухгатерского учета затрат на производство продукции в организациях молочной промышленности как основы совершенствования системы внутреннего контроля, исследованы основные направления совершенствования организации контроля. Обоснована необходимость создания службы внутреннего контроля в организациях молочной промышленности и предложен пакет внутренних регламентов для организации службы внутреннего контроля.
В заключении изложены основные виды и рекомендации методического и практического характера, полученные в результате диссертационного исследования
2. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Уточнено теоретическое обоснование сущности и определения внутреннего контроля. В экономической литературе высказываются различные, подчас противоположные точки зрения о месте контроля в сфере управления. Обобщение мнений и позиций по рассматриваемой проблеме российских и зарубежных ученых - экономистов нам позволяет дать следующее уточненное определение внутреннего контроля: Внутренний контроль - есть независимая (организационно-обособленная в структуре управления) деятельность в организации по проверке и оценке соблюдения установленного порядка ведения бухгатерского учета, надежности функционирования структурных подразделений и организации в целом с целью повышения эффективности управления производством, использования его мощностей и ресурсов для максимального извлечения прибыли и защиты имущественных интересов собственников.
Выгодной отличительной особенностью данного определения является то, что в нем, во-первых, заключены целесообразность и необходимость защиты имущественных интересов собственников, во-вторых, раскрыта степень детализации направлений внутреннего контроля.
2. Предложена классификация форм и способов внутреннего контроля по их целевому назначению. Обобщив ряд наиболее поных классификаций контроля, критически проанализировав данные классификации контроля и, исключив из них встречающиеся признаки-дублеры, нами выделены и обоснованы наиболее важные, по нашему мнению, признаки, которые дожны быть положены в основу классификации. Среди выделившихся классификационных групп экономического контроля, представленных на схеме 1, наибольший интерес вызывает внутренний контроль, исследования которого недостаточно представлены в современной экономической литературе. Внутренний контроль является базисом для принятия управленческих решений и имеет первостепенное значение для хозяйственной деятельности субъектов. В результате исследования сущности и классификационной основы внутреннего контроля, нами предложена классификация форм и способов внутреннего контроля по целевому назначению как системы, способствующей реализации корпоративной стратегии организаций по переработке молока.
Схема 1. Классификация видов и форм экономического кон кроля
Схема 2. Классификация форм и способов внутреннего контроля по их
целевому назначению Представленная схема 2 позволяет констатировать нам следующее:
- контроль в интересах собственника позволяет получить информацию об имущественном состоянии объекта и эффективности его функционирования;
- контроль в интересах руководства охватывает вопросы финансовой деятельности, которые анализируются для принятия правильных управленческих решений с целью повышения доходной деятельности организации;
- правовой контроль призван обеспечивать соответствие заключенных договоров по хозяйственной деятельности Гражданскому кодексу и законам РФ;
- управленческий контроль позволяет контролировать состав и размер элементов затрат, формирующих себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), способствует более экономному расходованию сырья и материалов, трудовых и денежных ресурсов;
технологический контроль является новым в экономической теории аудита и контроля подразделом. Он предполагает проверку на соответствие уровня техники и технологии, применяемой на предприятии и технологической политики предприятия. Он основан на сравнении уровней технологического обеспечения подразделений, их анализу и выработки конкретных мероприятий по устранению узких мест;
ревизия осуществляется в акционерных обществах согласно
законодательству и проводить ревизию финансово-хозяйственной деятельности необходимо не реже одного раза в год. В большинстве случаев выпоняемая работа носит формальный характер и не приносит ожидаемый акционерами результат;
- операционный контроль призван анализировать хозяйственные операции деятельности экономического субъекта в соответствии с нормативными документами и законодательству РФ, способствует сохранности и бережному использованию активов организации.
- налоговый контроль направлен на обеспечение текущих обязательств перед бюджетом, возникающих при осуществлении производственно-финансовой деятельности организации.
3. Разработана методика определения оценки достаточности информационной базы для целей внутреннего контроля организаций молочной промышленности. Как свидетельствуют проведенные результаты исследования, до 40 % производимого в сельскохозяйственных организациях молока используется на внутрихозяйственные нужды, реализуется непосредственно потребителю или направляется на переработку в мини-цеха, имеющиеся в отдельных хозяйствах. Наиболее высокий уровень поступления молока на переработку отмечается от хозяйств населения, которое выросло более чем в 14 раз (таблица 1). Однако имеющиеся резервы по сбору молока реализуются недостаточно, что видно из сложившейся структуры его распределения в последние годы: свыше 30% - в перерабатывающие организации области; около 40% - для собственного потребления и реализации на рынке в виде цельного молока и молочных продуктов; до 30% - за пределы области.
Таблица 1.
Объем производства молока по категориям хозяйств Омской области
Показатель Объем производства молока, тыс. т 2002г в % к 1998г
1998г 1999г 2000т 2001 г 2002г
Всего, в т.ч. 463,5 480,6 472,6 435,9 438,4 95
хозяйства населения 273,5 275,4 276,6 264,4 272,5 99
с-х. организации 187,6 202,8 192,8 168,3 161,9 86
фермерские хозяйства 2,4 2,4 3,2 3,2 4,0 167
Поступило на
переработку всего: 121,8 144,8 171,1 186,4 184,6 152
с-х. организации 116,5 135,8 114,0 101,6 108,7 93
хозяйства населения 5,3 9,0 57,1 84,8 75,9 в 14 раз
Кризисное состояние отрасли, низкие закупочные цены, изменение платежеспособного спроса населения не могли не отразиться на объеме производимой молочной продукции и использовании производственных мощностей (таблица 2).
В результате в 2002 году наблюдается снижение использования производственных мощностей к уровню 1998 года по отдельным видам молочной продукции. В более выгодном положении оказалось производство тех продуктов, которые пользуются наибольшим потребительским спросом, к
их числу относится цельномолочная продукция. В целом же мощности организаций переработки недоиспользуются практически по всем видам выпускаемой молочной продукции, что в свою очередь зависит от удаленности рынков сбыта, а также от состояния их сырьевой зоны.
Таблица 2.
Производство молочной продукции и использование производственных мощностей в организациях молочной промышленности Омской области
Вил продукции 1998 г. 1999 г. 2000 г 2001 г 2002 г
Объем прпичв од. тыс г Исполь мощностей, % Объем прокзво д. тыст Испол мощностей,% Объем пронзв од. тыст Испол мощностей^ Объем произвол, тают Испол мош носгей.% Объем произвол такт Испол мош ностей.%
Масло животное 13,6 42 8,8 38,8 9,0 44,5 8,3 32,9 10,1 40
Сыры твердые 3,9 38 4,4 46 4,2 44 2Л 24 1.9 20
Сухое цельное молоко 3,8 32 2,2 27,5 3,7 31 4,3 35 4,4 37
Молочные консервы, тыс. туб 37,4 56 25,3 45 22,5 44 24,7 46 25,7 46
Цельномо лочная продукция 80,5 51 94,7 59 98,5 63 99,8 63 133,4 65
Исследование показало, что преодоление возникших проблем финансово-хозяйственной деятельности организаций молочной промышленности, возможно достичь путем формирования информационной базы для принятия правильных решений управления бизнесом и организацией эффективной системы внутреннего контроля.
При организации внутреннего контроля необходимо создание системы контрольной информации, состав, структура и конкретные функции которой могут меняться в широких пределах и зависеть от конкретной специфики деятельности организации. Система контрольной информации включает в свой состав этап внутренней отчетности, этап сбора текущей информации, этап анализа и передачи информации пользователям.
В системе внутреннего контроля все более четко проявляется потребность в оперативном и поном определении состава и объема информации, необходимой для качественного и эффективного осуществления управленческих функций. В диссертационной работе нами обоснована необходимость и даны конкретные рекомендации по формированию информационной базы внутреннего контроля в организациях молочной промышленности.
Количественным же критерием поноты информационной базы контроля может выступать, например, коэффициент достаточности информации (Кди):
Кди = (Кии / Кни) х 100%, где Кии - количество имеющейся в наличии информации;
Кни - количество необходимой информации.
Схема 3. Схема задач внутреннего контроля организаций по переработке
Для формирования информационной базы контроля при проверке операций по учету затрат на производство, необходимо выделить совокупность частных задач внутреннего контроля организаций по переработке молока (схема 3).
Информационная база внутреннего контроля за затратами на производство молочной продукции включает перечень контрольных процедур, необходимую информацию и возможные источники ее получения. К наиболее значимым
контрольным процедурам нами отнесены: проверка правомерности включения отдельных расходов в состав затрат на производство и обоснованности учетной политики по организации учета затрат на производство, проверка применяемой в организации методики калькулирования себестоимости молочной продукции в основном производстве, проверка тождественности показателей бухгатерской отчетности и регистров бухгатерского учета, проверка материалов по инвентаризации незавершенного производства, и другие. Для выпонения перечисленных контрольных процедур необходима следующая информация: соответствие требованиям нормативных документов по учету затрат на производство, выпонение положений по бухгатерскому учету, наличие обязательных реквизитов, применение унифицированных форм, соответствие произведенных расходов основному характеру деятельности, раздельный учет затрат по видам производств и видам деятельности.
Уровень достаточности информации, необходимой для решения частной задачи, исчисления себестоимости продукции переработки молока определяется на основании соотношения имеющейся информации и необходимой информации. По данным проведенного исследования это соотношение составляет 85 %. Отсутствует информация подтверждающая правильность и своевременность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, также отсутствует учет полуфабрикатов собственного производства и документы по оформлению брака в производстве.
Заключительным этапом является поиск и подготовка необходимой информации для осуществления поного перечня контрольных процедур.
Задачи контроля не могут быть решены при недостаточном их информационном обеспечении.
Методика определения и оценки достаточности информационной базы внутреннего контроля, используя разложение комплексных задач контроля на множество частных (базовых) взаимосвязанных и взаимообусловленных задач дает возможность существенно углублять и детализировать отдельные стороны процесса осуществления контрольной деятельности, обеспечивать более поное выявление информации, необходимой для решения комплексных задач контроля, вырабатывать четкие и конструктивные рекомендации, направленные на совершенствование нормативно- правовой базы организаций, более поное удовлетворение информационных потребностей внутреннего контроля, задачи контроля не могут быть решены при недостаточном их информационном обеспечении.
4. Предложена методика распределения покупателей по группам риска на основании досье для целей контроля покупательной способности. В
рыночной экономике большее распространение получила продажа готовой продукции с рассрочкой или отсрочкой платежа, что является довольно эффективным средством стимулирования продаж. Вместе с тем неиспонение или несвоевременное испонение покупателями своих обязательств по оплате отгруженной им продукции могут привести к серьезным финансовым последствиям, поскольку выручка от продажи продукции является основным источником формирования собственных средств организации, служит
источником покрытия авансированных затрат на производство и продажу продукции.
Подобные взаимоотношения с покупателями сопровождаться определенным риском для организации, в связи с неплатежеспособностью покупателей.
В целях контроля взаимоотношений с контрагентами по коммерческим договорам (в частности, по договорам поставки молочной продукции на условиях коммерческого кредитования покупателей) и недопущения ухудшения результатов деятельности организации из-за неверного их выбора контролеру необходимо присваивать категорию риска каждому покупателю. Нами предложена методика распределения покупателей по группам риска на основании досье.
Оценка платежеспособности покупателя осуществляется на основе анализа, направленного на выявление объективных результатов и тенденций в финансовом состоянии покупателей, их деловом обороте.
Анализ платежеспособности на основе денежных потоков покупателя не может быть использован, в связи с недоступностью соответствующих источников информации.
К основным способам оценки платежеспособности следует отнести анализ финансово-хозяйственной деятельности и делового риска покупателя.
Основными источниками информации для оценки платежеспособности (сбора досье) покупателя являются: бухгатерская отчетность и информация, полученная на основании опыта работы с данной организацией (покупателем).
Программа оценки платежеспособности покупателя на основе системной оценки определения делового рейтинга покупателя (таблица 3) дожна включать следующие этапы: (Схема 4)
Схема 4. Этапы программы оценки платежеспособности покупателя.
Таблица 3
Показатели Характеристика или значение Кол-во балов
Изменения в составе акционеров (собственников) Изменися собственник, обладающий поным контролем 1
Изменися собственник существенного пакета акций (волей или имущества) 2
Существенных изменений не было 3
Роль организации (покупателя) в структуре Является головной организацией 3
Является одним из ключевых подразделений 2
Является второстепенным подразделением 1
Личные качества руководителей Руководители обязательны, пунктуальны, четко на себя обязательства, при необходимости договариваются об изменении сроков или условий выпонения обязательств 3
Были случаи невыпонения взятых на себя обязательств, но это не является системой 2
Руководство часто не держит слова и не вызывает инициативы в решении возникающих проблем 1
Текучесть кадров Высокая 1
Средняя 2
Низкая, организация имеет устоявшийся колектив 3
Организационная структура Поностью соответствует масштабам бизнеса 3
Имеются отдельные недостатки организационной структуры, например, частичное дублирование функций, либо идет процесс реорганизации 2
Неадекватная масштабам бизнеса 1
Ведение финансовой документации Финансовая документация ведется четко, регулярно и без существенных ошибок 3
Существуют от дельные недочеты в ведение финансовой документации 2
Финансовая документация не ведется, ведется нерегулярно и с постоянными ошибками 1
Доля организации на рынке Является одним из лидеров рынка 3
Организация имеет среднюю долю рынка 2
Имеет незначительную долю рынка 1
Ассортиментный перечень Падение спроса на один вид продукции не повлияет на выручку организации 3
Падение спроса на один вид продукции может существенно повлиять на выручку орг-ции 2
Падение спроса на один вид продукции приводит катастрофическому сокращению выручки 1
Добросовестность дебиторов Организация практически не имеет просроченной дебиторской задоженности 3
Зачастую возникают просрочки, но безнадежная задоженность отсутствует или ее доля незначительна 2
Просрочки являются обычной практикой, довольно существенная доля безнадежной задоженности 1
Данная методика предполагает следующий агоритм действий: ранжирование значений показателей по каждой группе (от 1 до 3); расчет рейтинга по каждой группе; расчет финансового рейтинга.
В рамках данной методики предлагается классифицировать всю дебиторскую задоженность в зависимости от риска оцененного с помощью методики делового рейтинга организации (покупателя) в три группы:
1. стандартная - задоженность срочная или просроченная на срок не более 30 дней и организация (покупатель) имеет финансовый рейтинг не ниже 20 балов;
2. сомнительная - задоженность просроченная от 30 до 90 дней и организация (покупатель) имеет финансовый рейтинг не ниже 10 балов; под сомнительную задоженность рекомендуем создавать резерв по сомнительным догам в размере 50 % суммы дога.
3. безнадежная - задоженность свыше 90 дней и организация имеет финансовый рейтинг ниже 10 балов; под безнадежную задоженность создается резерв в размере суммы дога.
В отношении безнадежной задоженности предлагается разработать план взыскания, включающий в себя проведение переговоров с дожником о мерах, предпринимаемых им для погашения задоженности, например реализации имущества, подписания соглашений о реструктуризации задоженности, обращение в суд с иском о взыскании суммы дога или о признании дожника банкротом.
В зависимости от того, в какую группу классифицирована задоженность, определяется программа действий в отношении задоженности.
Внутренние контролеры, в соответствии с задачами, поставленными перед ними, и планами работ контролируют рынки сбыта контрагентов, ценовую политику и испонение заключенных договоров.
5. Предложена методика бюджетирования, учета и контроля потоков денежных средств для организаций по переработке молока. Для внедрения в организациях молочной промышленности системы бюджетного управления, планирования и учета денежных средств (как по различным направлениям производственного процесса, так и в целом), контроля за выпонением планов, т.е. сравнения проектных (плановых) и отчетных (фактических) данных, а также оперативной корректировки планов по результатам анализа выявленных отклонений в обязанности внутреннего контролера ввести осуществление контроля за правильностью запонения бюджетных форм, соответствием расходов, утвержденным плановым лимитам, выпонением бюджетного регламента.
Нами предложены методика бюджетирования, учета и контроля с разработкой форм рабочих документов внутреннего контролера согласно классификации внутреннего контроля по целевому назначению, представленной в первой главе работы.
По данной методике предполагается ежедневно составлять рабочий документ: Бюджет движения денежных средств нарастающим итогом за месяц, и за год. В документе предусмотрены статьи бюджета, суммы лимита, фактическое испонение и процент испонения. Статьи бюджета подразделяются на три группы - основная деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Методика бюджетирования имеет большое контрольно-аналитическое значение, так как дает исчерпывающую и достаточную информацию о движении денежных средств и предполагаемых статьях дохода и расхода денежных средств. Предлагаемая методика была
внедрена в ОАО Большереченский маслосыркомбинат. Согласно методическим указаниям информацию для составления и анализа рабочего документа дожны ежемесячно представлять мастера производственных и вспомогательных цехов с разбивкой по дням.
Обобщение полученных данных найдет отражение в разработанном рабочем документе Бюджет денежных средств.
6. Разработан стандарт внутреннего контроля учета затрат на производство и исчисления себестоимости молочной продукции. Разработанный нами стандарт внутреннего контроля является конкретным руководством при проведении проверки и составлении ее программы. Кроме того, они служат контролеру подтверждением правильности выпонения процедур в случае возникновения спорных ситуаций в процессе контроля или после него.
При осуществлении проверки затрат на производство внутренний контролер в первую очередь дожен оценить хозяйственные операции с точки зрения их реальности, поноты, оценки, классификации хозяйственных операций, своевременности и подготовки отчетности.
При осуществлении проверки эффективности хозяйственной деятельности организаций молочной промышленности с помощью разработанного стандарта проводится оценка уровня технологического процесса, контрольный замер выхода молочной продукции, критическая оценка рациональности системы учета производственных затрат. Внутренний контролер дожен оценить организацию и соблюдение требований технологического процесса, проанализировать выходы продукции по ее наименованиям, а также причины производственного брака, выявить случаи реализации некачественной продукции, их причины.
7. Обоснована необходимость создания службы внутреннего контроля в организациях молочной промышленности и предложен пакет внутренних регламентов для организации службы внутреннего контроля, а также план-график документооборота и пакет рабочих документов контролера (Акт о результатах внутреннего контроля на соответствие ГОСТам, программа проведения внутренней проверки, регистрации несоответствия, методические рекомендации по ведению и применению внутрихозяйственных регламентов, план проведения внутренних контрольных проверок ОАО Большереченский маслосыркомбинат, сравнительный отчет-анализ по проверкам внутреннего контролера подразделений ОАО Большереченский маслосыркомбинат).
Реализация научных и практических предложений позволит усовершенствовать организацию и функционирование системы внутреннего контроля на предприятиях молочной промышленности.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах: 1. Иванкова О.Г. Внутренний аудит в системе управления организацией //Проблемы учета и аудита в аграрном секторе России: Материалы Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет и аудит в организациях АПК М.; Типография ГУП Агропрогресс2001,
2. Иванкова О.Г. Аудиторская выборка как элемент внутрихозяйственного контроля.// Проблемы учета и аудита в аграрном секторе России: Материалы Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет и аудит в организациях АПК М.; Типография ГУЛ Агропрогресс, 2001, с.133.
3. Иванкова О.Г. Вопросы стандартизации внутреннего аудита.// Сборник научных трудов, выпуск 7. М.; Изд-во МСХА 2001, с.61
4. Иванкова О.Г. Научно-методические аспекты внутреннего аудита// Сборник научных трудов (выпуск 8). М.; Изд-во МСХА 2002, с. 109.
5. Иванкова О.Г. Сущность внутреннего аудита и его взаимосвязь с внешним аудитом.// материалы Всероссийской научно-практической конференции Учет и налоги в агропромышленном комплексе. М.; Изд-во МСХА 2002, с. 112.
6. Хоружий Л.И. Иванкова О.Г. Практический аудит. Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 06.05.00 Бухгатерский учет, анализ и аудит. М. Изд-во МСХА 2003 г.
7. Хоружий Л.И. Иванкова О.Г. Методические рекомендации по выпонению курсовых работ по дисциплине СД 06 Аудит для студентов, обучающихся по специальности 06.05.00 Бухгатерский учет, анализ и аудит М. Изд-во МСХА 2003 г.
Усл. печ. л. 0,93_Зак. 469_ Тираж 100 экз.
AHO Издательство МСХА 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44
РНБ Русский фонд
2005-4 36422
28 ОКТ ?003
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Иванкова, Ольга Георгиевна
Введение
Глава I. Теоретические основы внутреннего контроля в организациях АПК
1.1. Сущность внутреннего контроля и его значение для организаций
1.2. Место внутреннего контроля в системе управления организацией ^ Гф 1.3. Принципы функционирования внутреннего контроля
Глава II. Организация внутреннего контроля в молочной промышленности Омской области ^
2.1. Анализ состояния контроля в АПК Омской области
2.2. Влияние технологии производства на организацию внутреннего контроля
Ш 2.3. Использование процедур и методов внутреннего контроля в организациях молочной промышленности Омской области
Глава III. Совершенствование системы внутреннего контроля в организациях молочной промышленности
3.1. Оценка достаточности информационной базы для целей внутреннего контроля
3.2. Рационализация бухгатерского учета затрат на производство продукции в организациях молочной промышленности как основа 135 совершенствования системы внутреннего контроля
3.3 Основные направления совершенствования организации внутреннего контроля 147 Выводы и предложения 173 Список литературы 179 Приложения
Диссертация: введение по экономике, на тему "Внутренний контроль в организациях молочной промышленности"
Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики важное место в системе экономического контроля отводится внутреннему контролю.
В настоящее время внутренний контроль выступает основой организации бизнеса и характерен для всех форм ведения и стадий управления. При этом эффективность внутреннего контроля обусловлена как уровнем его организации, так и степенью его методологического аппарата, что особенно характерно для отдельных отраслей экономики в силу их специфических организационно -технологических особенностей.
В ранее сложившейся системе экономического контроля преобладал государственный контроль, который действовал эффективно в условиях плановой экономики. В период последних реформ, вместе с ломкой прежней системы государственного управления, была практически разрушена действовавшая в прошлом система контроля, что отрицательно сказалось на деятельности организаций, в том числе агропромышленных.
Молочная промышленность занимает особое положение среди других секторов агропромышленного комплекса. Ее специфичность объясняется комплексом взаимосвязанных факторов. Первый фактор - особенности молока как сырья. Качество готовой молочной продукции в большей степени зависит от ведения и культуры производства, поэтому для повышения конкурентоспособности и доходности необходим четкий и строгий контроль за качеством молока и потребляемых материальных ресурсов. Важное значение имеет также то, что переработка молока - трудоемкий, интенсивный процесс, требующий для содействия реализации корпоративной стратегии организации, эффективного внутреннего контроля на протяжении всей производственно-технологической цепочки. Специфичность процесса продаж, вызванная краткосрочностью хранения, изменением вкусовых качеств, потерями рынков сбыта выводит внутренний контроль на ведущие позиции в управлении бизнес-процессами.
Объективность внутреннего контроля обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта, подчинением и обязанностью представления отчетов только назначившему его собственнику и независимостью от руководителей проверяемых филиалов, структурных подразделений организации.
Проведенное исследование состояния внутреннего контроля в организациях молочной промышленности показало, что действующая система внутреннего контроля не отвечает требованиям повышения эффективности управления производством.
В экономической литературе вопросы контроля освещены довольно широко. Наиболее глубоко отдельные вопросы теории и практики контроля в сельскохозяйственных и других организациях исследовали ученые - экономисты: Р.А. Аборов, А.Г. Андреев, Н.Г. Белов, И.А. Белобжецкий, Н.Г. Белуха, В.В. Бурцев, Ф.Ф. Бутынец, А.В. Газарян, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, А.Я. Бажов, И.А. Ламыкин, В.И. Подольский, В.К. Радостовец, А.Н. Романов, М.Ф. Овсийчук, Д.Н. Письменная, А.В. Сотникова, В.П. Суйц, А.А. Терехов, М.Я. Штейнман и другие.
За последние годы опубликован ряд новых работ по вопросам теории и практики организации контрольно - ревизионной работы. В то же время многие аспекты методологии и организации внутреннего контроля в организациях промышленной переработки молока исследованы недостаточно. Прежде всего отсутствуют научные разработки, связанные с определением порядка проведения контроля за осуществлением производственных затрат и исчислением себестоимости молочной продукции. Бухгатерская информация о производственных процессах все еще недостаточно используется в управлении эффективностью переработки молочного сырья. Недостаточно разработаны проблемы организации и контроля основных затрат, распределения косвенных расходов и формирования финансовых результатов.
Сложность и многогранность указанных проблем, а также их недостаточная теоретическая и практическая разработанность в новых условиях предопределили выбор темы, цель и задачи исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы являются исследования теории и практики организации внутреннего контроля в молоко-перерабатывающем производстве и на этой основе разработка методических рекомендаций по их дальнейшему совершенствованию.
Достижение поставленной в диссертации цели предусматривает последовательное решение задач, основными из которых являются:
- изучить теоретические аспекты внутреннего контроля, раскрыть его сущностей значение в системе управления бизнес - процессами;
- уточнить определение и классификацию внутреннего контроля;
- изучить и оценить состояния внутреннего контроля в организациях молочной промышленности и дать рекомендации по его совершенствованию;
- раскрыть влияние технологических особенностей производственного процесса на состояние внутреннего контроля в организациях молочной промышленности;
- обосновать необходимость организации службы внутреннего контроля в организациях молочной промышленности и разработать основные нормативные документы регламента ее работы;
- изучить имеющуюся контрольную документацию и предложить формы рабочих документов контролера.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является организация внутреннего контроля на предприятиях молочной промышленности. Объектом исследования являются предприятия по переработки молока Омской области. Более глубокое исследование состояния внутреннего контроля проводилось в ОАО Болыпереченский маслосыркомбинат, ОАО МК Сонечный, ОАО МЗ Нижнеомский, ОАО МКК Любинский и другие.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, специальная и экономическая литература, законодательные и нормативные акты, регулирующие организация бухгатерского учета и контроля в Российской Федерации.
При написании диссертационной работы использовались данные первичного, синтетического и аналитического учета, годовой отчетности, материалов органов статистики.
В процессе исследования использовались приемы и методы систематизации данных: монографический, экономико-статистический, абстрактно- логический, метод сравнения.
Научная новизна результатов исследования заключается в следующем:
- уточнено теоретическое обоснование сущности и определение внутреннего контроля;
- предложена классификация форм и способов внутреннего контроля по целевому назначению;
- предложена методика определения оценки достаточности информационной базы для целей внутреннего контроля;
- предложена методика распределения покупателей по группам риска для контроля их покупательной способности;
- предложена методика бюджетирования, планирования, учета и контроля потоков денежных средств на предприятиях молочной промышленности;
- разработан стандарт внутреннего контроля за состоянием учета затрат на производство и исчисления себестоимости молочной продукции;
- обоснована необходимость создания службы внутреннего контроля в организациях молочной промышленности и предложен пакет внутренних регламентов для организации службы внутреннего контроля, а также план-график документооборота и пакет рабочих документов контролера.
Практическая значимость полученных результатов исследования заключается в разработке предложений и рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля в организациях молочной промышленности. Их реализация позволит:
- осуществить формирование эффективной системы внутреннего контроля;
- обеспечить достоверность отчетных данных для принятия управленческих решений;
- улучшить финансовое состояние и повысить конкурентоспособность организаций молочной промышленности;
- материалы данного исследования могут быть использованы в учебном процессе при подготовке и повышению квалификации специалистов по бухгатерскому учету, анализу и аудиту.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были представлены и одобрены на научных конференциях молодых ученых, проходившей в МСХА имени. К.А.Тимирязева в 2000 г. научной конференции преподавателей, проходившей в 2002г. в МСХА имени. К.А. Тимирязева, на Всероссийской научно-практической конференции профессиональных бухгатеров и аудиторов 13.05.01г. в г. Москве в рамках Конгресса профессиональных бухгатеров и аудиторов Московского региона, на Конгрессе бухгатеров и аудиторов Удмуртии 13.05.03 г. Отдельные рекомендации, разработанные в диссертации, были приняты к внедрению в ОАО Большереченский маслосыркомбинат. Полученные результаты применяются в процессе обучения студентов.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в семи работах, общим объемом 2,12 печатного листа.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и заключений, списка используемых источников 156, приложений 21, таблиц 33, схем и рисунков 23.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Иванкова, Ольга Георгиевна
Выводы и предложения
По результатам проведенного исследования автором сформулированы следующие выводы и предложения:
1. Практика реформирования экономики отрасли сельского хозяйства и изменения бухгатерского учета диктуют необходимость внедрения новых форм организации контроля, усиление контроля за хозяйственной деятельностью организаций и достоверностью учетных данных и отчетности, так как бухгатерская отчетность - основной источник информации о финансовом и имущественном положении организации. В этих условиях необходимо создание новой системы контроля, адекватной рыночным отношениям Ч системы внутреннего контроля организации.
2. Внутренний контроль - это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых с целью наиболее эффективного выпонения всеми работниками своих обязанностей при совершении этих операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и экономическую целесообразность для организации.
Основное преимущество внутреннего контроля заключается в том, что он обеспечивает действенный экономический контроль хозяйственной деятельности организации при сохранении коммерческой тайны и соблюдении законных интересов всех субъектов производства.
От организации и развития внутреннего контроля во многом зависит не только современная постановка бухгатерского учета, но и оперативное решение многих управленческих, правовых, налоговых и других задач, в конечном итоге устойчивое финансовое состояние сельскохозяйственных организаций.
3. Существующие точки зрения о месте и значении внутреннего контроля, в основном сводятся к тому, что внутренний контроль необходимо рассматривать как самостоятельную функцию управления, как систему проверки фактического состояния хозяйствующего субъекта. Цель организации внутреннего контроля - создание системы внутреннего контроля для обеспечения дожностных лиц и специалистов предприятия достоверной информацией о состоянии производственной и финансовой деятельности, повышение ответственности дожностных лиц за целесообразностью произведенных расходов.
4. Нами предложена классификация форм и видов внутреннего контроля по их целевому назначению, которая позволит более детально изучить аспекты хозяйственной деятельности, позволяющие определить и выявить резервы повышения эффективности производства, владеть ситуацией финансово-хозяйственной деятельности каждого подразделения и вида деятельности, повышать степень доверия предприятия со стороны деловых партнеров.
5. Принципы, которыми дожен руководствоваться внутренний контролер при проведении проверок в своей основе соответствуют общим принципам проведения аудиторских проверок сформулированным в федеральном стандарте Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгатерской) отчетности, разработанным на основе международных стандартов аудита. Эти принципы - независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение дожны являться основой стандартов проведения внутренних проверок. С нашей точки зрения, данные принципы необходимо допонить следующими двумя принципами: принципом соответствия ответственности задач и пономочий внутреннего контроля; принципом взаимодействия внутреннего контроля с внешним аудитом, так как при организации и внедрении отдела внутреннего контроля администрации необходимо соблюдение данных принципов, являющихся основой целесообразности и эффективности функционирования организации, без которых деятельность данного отдела не будет соответствовать своей основной цели.
6. Проведенное обследование и анализ состояния контроля финансово-хозяйственной деятельности организаций молочной промышленности Омской области позволяет сделать вывод, что за последние годы существенно ослаблены контрольные функции в системе управления, что отрицательно сказалось на деятельности молочной промышленности области. Эффективность осуществления внутреннего контроля остается на низком уровне, что подтверждается, выявленными в ходе обследования, нарушениями порядка ведения бухгатерского учета, неэффективного использования имущества, выявления случаев расхитительства и мошенничества.
7. Аспекты организации производственного учета и контроля на перерабатывающих предприятиях в Омской области практически не исследованы; не разработаны вопросы, касающиеся учета и контроля основных затрат, вопросы распределения накладных расходов, исчисление себестоимости молочной продукции. Особую актуальность указанные проблемы приобрели в условиях развития рыночных отношений и приближения отечественной практики к международным стандартам.
Внутренний контроль на предприятиях охватывает учет и финансовый анализ, сравнивает и оценивает фактически достигнутый результат с поставленными целями и задачами организации.
На формы, методы и организацию учета и контроля затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятии оказывают влияние отраслевые особенности.
8. Нами обусловлена необходимость организации службы внутреннего контроля и создания системы контрольной информации, состав, структура и конкретные функции которой могут меняться в широких пределах и зависеть от конкретной специфики деятельности организации. Система контрольной информации включает в свой состав систему сбора текущей информации, систему анализа и передачи информации пользователям и систему внутренней отчетности.
Создание системы контрольной информации дожно базироваться на следующих требованиях: достоверность, оперативность, целесообразность, понота, ясность и доступность пользователям.
Каждая организация при создании и совершенствовании системы контрольной информации дожна исходить из конкретных целей, задач и функций управления своей основной деятельностью.
Методика определения и оценки достаточности информационной базы внутреннего контроля, используя разложение комплексных задач контроля на множество частных (базовых) взаимосвязанных и взаимообусловленных задач, дает возможность существенно углублять и детализировать отдельные стороны процесса осуществления контрольной деятельности, обеспечивать более поное выявление информации, необходимой для решения комплексных задач контроля, вырабатывать четкие и конструктивные рекомендации, направленные на совершенствование нормативно- правовой базы организаций, более поное удовлетворение информационных потребностей внутреннего контроля.
9. Превращению контроля в ведущую функцию, определяющую финансовую и финансово-хозяйственную политику организации способствует распределение задач, прав и ответственности в системе управления внутреннего контроля. Служба внутреннего контроля способна оказывать влияние на реализацию всех важнейших функций управления, на деятельность других подразделений. Руководитель этой службы выпоняет функции посредника между подразделениями и руководителями всех уровней организации. Разработанное нами Положение об отделе (службе) внутреннего контроля определяет обособленное место внутреннего контроля в системе управления организацией, его цели и задачи, ответственность и взаимоотношения с другими функциональными службами организации. Основной принцип деятельности внутреннего контроля - независимость - определен четким установлением прав, обязанностей и ответственности, подотчетностью и подчиненностью только руководителю организации.
Нами разработаны дожностные инструкции специалистов службы внутреннего контроля, которые регламентируют права, обязанности и ответственность специалистов отдела (службы), а также их квалификационные требования, календарные и индивидуальные планы, содержащие виды работ отдела внутреннего контроля в целом и его специалистов, а так же методические руководства по вопросам проверок, включающие систему приемов и процедур проверки обоснованности и законности, поноты и своевременности, достоверности и реальности операции.
10. Для целей внутреннего контроля в организациях молочной промышленности необходимо внедрение системы бюджетного управления, что позволит планировать и учитывать денежные средства и финансовые результаты деятельности организации (как по различным направлениям производственного процесса, так и в целом), контролировать выпонение планов, т.е. сравнивать проектные (плановые) и отчетные (фактические) данные, а также оперативно корректировать планы по результатам анализа выявленных отклонений. В обязанности внутреннего контролера входит контроль за правильностью запонения бюджетных форм, соответствием расходов утвержденным плановым лимитам, выпонением бюджетного регламента.
11. В целях совершенствования и повышения эффективности системы внутреннего контроля следует сочетать жесткие (привязанные к конкретным плановым периодам) и гибкие (не привязанные к определенным срокам действия и меняющиеся произвольно по мере изменений внутренних и внешних условий функционирования организации) системы планирования деятельности организации. Сочетание двух систем планирования позволяет достичь прогресса в разработке краткосрочных и догосрочных планов. Такое сочетание позволяет повысить эффективность внутреннего контроля и снизить вероятность возникновения дорогостоящих последствий ошибок, вызванных неудовлетворительным прогнозированием продаж, неудачным планированием ассортимента, некачественной информацией при планировании.
12. В рыночной экономике все большее распространение получает продажа готовой продукции с рассрочкой или отсрочкой платежа, что является довольно эффективным средством стимулирования продаж.
Процедура оказания данных услуг может сопровождаться определенным риском для организации, так как покупателями могут выступать не всегда платежеспособные организации. В целях контроля различных взаимоотношений с контрагентами по коммерческим договорам (в частности, по договорам поставки молочной продукции на условиях коммерческого кредитования покупателей) и недопущения ухудшения результатов деятельности организации из-за неверного их выбора нами предложена методика распределения дебиторов (покупателей) по группам риска на основании досье.
Реализация предлагаемых направлений совершенствования внутреннего контроля дожна обеспечить сохранность имущества организации и снижение возможности злоупотреблений дожностных лиц и, а также совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы, и как следствие, - повышение эффективности системы внутреннего контроля в целом.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Иванкова, Ольга Георгиевна, Москва
1. Аборов Р.А., Бодриков В.В., Бодрикова С.В., Комышев А.Л. Организация внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным производством//Ижевск, 2002-с. 161.
2. Андреев А.Г., Соменков А.Д. Правовые основы финансового контроля. // Финансы. 1999. - № 12. - С.62-64.
3. Аудит Монтгомери. Ф.Л. Дефлис, Г.Р. Дженик, В.М. Орейли, М.Б. Хирш: Пер. с анг./Под. ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 -542с
4. Аудит: Учебник для вузов /Под ред. проф. В.И. Подольского. -2-е изд.; перераб. и доп.-М. :ЮНИТИ-ДАМА, 2000.-655с.
5. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -М.: Финансы, 1998.-528с.
6. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1987.
7. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989. - 256с.
8. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. М.: Агропром издат, 1988. - 320с.
9. Белов Н.Г. Об актуальных проблемах контроля и аудита. Актуальные вопросы бухгатерского учета, контроля и налогообложения. М.: Изд-МСХА, 2001.-44-57с.
10. Белуха Н.Г. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства, Учебник. М.: Финансы и статистика, 1992.- 368с.
11. Богомолов A.M., Голощапов Н.А. Внутренний аудит: Организация и методика проведения: метод, пособие. М.: Экзамен, 1999. - 190 с.
12. Богомолов В.К. Учет и калькуляция в молочной промышленности //М. Пищемпромиздат 1953- 175с.
13. Брычкин А.В. Оценка кредитоспособности контрагентов и создание резервов под возможные потери по дебиторской задоженности на предприятии// Финансы и кредит 2003, №1(115) с 3-21.
14. Бурцев В.В. Взаимодействие государственного, аудиторского и внутреннего финансового контроля организаций.//Аудит.-1999.-№7. -с.3-7.
15. Бурцев В.В. Государственный контроль и независимый аудит: аспекты взаимосвязи.//Аудит.-2000.-№ 6.-С.З-8.
16. Бурцев В.В. О системе государственного, аудиторского и внутреннего финансового контроля организаций. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000. -№ 7.- с.42-44, № 8. - с.37-40.
17. Бурцев В.В. Основные аспекты организации внутрихозяйственного контроля в акционерном обществе// Аудитор 2002, №4. с.38-41.
18. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита.//Бухгатерский учет,-1998.-№2.-с.80-81.
19. Бурцев В.В. Система государственного контроля. // Финансы. -2000-№ 9. С.47-49.
20. Бурцев В.В. Система внутреннего контроля организации в современных условиях хозяйствования// Аудиторские ведомости 1998 -№8.
21. Бурцев В.В. Стандартизация внутреннего аудита в акционерном обществе// Аудитор, 2002 № 5 с. 44-48.
22. Бурцев В.В. Этические нормы и профессиональные стандарты в сфере внутреннего аудита// Аудиторские ведомости, 1999-№7, с22-32.
23. Бутынец Ф.Ф. Предмет и объекты контроля в сельскохозяйственных предприятиях. Учебное пособие Киев, 1976.-108с.
24. Бычкова С.М. Аудиторские проверки сельскохозяйственных предприятий.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих пред-приятий. 1995. - № 9. - с.33-37.
25. Весекин К.Е., Матвеенко В.В., Попов А.Ю. Казначейская система испонения бюджета города: универсальная технология внутригородских счетов.//Финансы.-1999, № 9. с.57-59.
26. Видяпин В.И., Барсукова И.Н. Теория финансово-хозяйственного контроля. -М.:МИНХ, 1988.-166с.
27. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. -М.: Юридическая литература, 1973.-c.27.
28. Газарян А.В., Михайлова О.П. Система внутреннего контроля организации. // Бухгатерский учет. 1999. -№ 9.- С.47-51.
29. Голубев М.Е. К вопросу об органах федерального казначейства.// Финансы.-1995.-№9.-с.11.
30. Горбунова О.Н. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку.// Автореферат диссертации доктора юридических наук. М. -1996.-c.30
31. Государственный финансовый контроль на защите финансовых 1В граждан (интервью с зам. министра финансов РФ А.Ю. Петровым). // Финансы.-2000.-№ 10.-c.3-7.
32. Гутцайт Е.М., Островский О.М. Об экономических проблемах аудита.// Бухгатерский учет.-1998.-№ Ю.с.83-88.
33. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. -334 с.
34. Данилевский Ю. Внутренний контроль на предприятии. // Финансовая газета.-1997.-№ 19(283).-с. 10-11.
35. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в России: история, современное развитие.//Бухгатерский учет.-1993.-№ 7.-С.8-11.
36. Данилевский Ю.А., Овсянников JI.H. Система государственного финансового контроля и аудита в России.// Бухгатерский учет. -1999.-3 .-с.
37. Елина JI. Чвыков И. Инвентаризация скучно, но полезно/Главная книга 2000, №10 с.25-45.
38. Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольноревизионным органам Министерства финансов Российской Федера-ции.//Финансовая газета.-2000.-№ 23 (443).-с. 1-3.
39. Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации (утв. приказом Минфина Российской Федерации № 42н от 14.04.2000).
40. Интервью с первым заместителем председателя Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации Ю.А. Данилевским. // Бухгатерский учет. 2000. -№17.- с.69-73.
41. История и философия аудита. Наши обзоры.//Бухгатерский альманах.-1996.-№ 3.
42. Кабушкин Н.И. Основы менеджмента. Учебник Минск.: БГЭУ, 1996.-284с.-с.72-77,181-182.
43. Карпенко В.П. Это новое слово-казначейство.// Деньги и кредит.-1998.-№1.-с.58-60.
44. Кирин Ю.И. О функциях КРУ и его структуре. // Финансы. -1992.-№10.-с.52-53.
45. Кисилевич Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях// М. Финансы и статистика 2002 с. 124.
46. Копылова JI. Внутренний аудит в системе управления организа-цией. // Финансовая газета. 1999. -№ 20.-С.11.
47. Копылова JI. Внутренний аудит в системе управления организа-цией. // Финансовая газета. 1999. - № 21 (389). - c.l 1.
48. Коростелев Ю.В. Государственный финансовый контроль: про-блемы и решения.//Финансы.-1997.-№ 8.-С.З-5.
49. Кочерин Е.А. Децентрализация без потери контроля.// Контролинг.-1991.-№ 1 .-с. 18.
50. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. Вопросы теории и практики. М.: Экономика, 1982.-216с.
51. Крамаровский J1.M. Ревизия и контроль. М.: Финансы и статика, 1988.-300с.
52. Красин JI.Б. Производство и контроль //Огонек,-1989.-№ 24. -12.
53. Крикунов А. Аудит в России: вопросы повышения качества услуг и правовое поле.// Финансовая газета № 36 (456),сентябрь 2000 г., с.5.
54. Крикунов А. Финансовый контроль: этапы развития.// Финансо-ггазета.-1998.-№ 42(358).-с.1-2.
55. Крикунов А. Ключевые вопросы в организации Российского аудита на ближайшую перспективу. // Финансовая газета. 2001. - № 3 (475).
56. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгатерского учета//М. Финансы и статистика, 1990- 120 с.
57. Крюхмаль В. Любое предприятие дожно быть подконтрольно. //Президентский контроль. Информационный бюлетень. 2000. -№12.С.10-11.
58. Кулинина Г.В. Внутренний контроль и аудит Учебное пособие // М. Финансовая академия, 2000, 88 с.
59. Курс экономики. Учебник /Под ред. проф. Райзберга Б.А./ -М.: Ин-фра-М, 1997.-720 с
60. Лазаревич Г.С., Яковлев К.К., Шелепков К.И. Бухгатерский учет на предприятиях мясной и молочной промышленности.// М. Пищевая промышленность, 1970-495 с.
61. Ларионов А.С. Бюджет области: проблемы финансового контроля. // Финансы. 2000. - № 4. С. 16-19.
62. Лахова Е.В., Семыкина Е.П. Роль и значение аудита в современных условиях. // Власть. 1999. -№ 2.- с.51-54.
63. Лунева Т.А., Мухина Л.В. Из опыта работы аудиторов.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1999. -№ 7.с39-41.
64. Максименко Ю.Л. О формировании службы внутреннего аудита (необходимость и актуальность).// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2000.-№ 1.-С.43-45.
65. Макальская А.К. Внутренний аудит. Учебно-практическое посо-бие.//М. Дело и Сервис, 2000 -80 с.
66. Макоев О.И. Внутренний аудит: понятие и предназначение// Аудитор, 1999, № 11с 10-16.
67. Марушко Т.Н., Гайдук В.И., Кухлева Т.Е., Горбоносова А.В. Опыт аудиторской деятельности в Каневском районе Краснодарского края. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-1999.-№ 8.-с.37-39.
68. Марчукова Г. Необходимость создания аудиторской службы в системе АПК.// Международный сельскохозяйственный журнал.-1997.-№ 5,-с.53.
69. Медведев А. Независимый аудит на службе у налоговой полиции?// Хозяйство и право. 1999.-№ 2.С.67-68.
70. Медведев В.В. Становление аудита в агропромышленном комплексе. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-1994. № 1. - С.37-41.
71. Менеджмент в АПК / Под ред.Ю.Б.Королева.-М.:Колос,2000.-с.304
72. Мстиславский В.А. Ревизии на уровень современных задач/Финансы.-1996.№ 48.-е. 63-64.
73. Мстиславский В.А., Воков В. С. К вопросу о регулировании ауди-та.//Финансы.-2000.-№7.-с.45-47.
74. Наринский А. С., Гаджиев Н.Г. Экономико-правовой контроль в условиях коммерческой тайны. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. -№12.- С.32-33.
75. Николаев В. Становление информационно консультационной служ-бы.//АПК: экономика, управление.-1999.-№8.-с.43.
76. Новиченко П.П., Тимошенко С.С., Рендухов ИМ. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий (объедине ний).-М.: Финансы и статистика, 1987.-158с.
77. Новые правила аудиторской деятельности (30 стандартов).-М.: Издательство "Дело и Сервис", 1999- 240с.
78. Носова С.С. Экономический контроль. Сущность и формы проявления. -М.: Экономика, 1991.- 176с.
79. Овсянников JI. Аудит и ревизия (попытка сопоставления).// Аудит.1998.-№ 9-10.-С.З-9.
80. Овсянников Л.Н. Вопросы контроля в бюджетном кодексе. // Финан-сы.-1999.-№ 1.-С.48-51.
81. Овсянников Л.Н. Ревизия сегодня и завтра.//Финансы и кредит 1997. -№ 4.-с. 52-54.
82. Овсянников Л.Н. Игра без правил.//Финансы. 2001 - №12.
83. Овсянников Л.Н. Ревизоры ждут новую инструкцию. // Финансы1999.-№ 12. С.59-61.
84. Паладина М.И. О некоторых вопросах совершенствования аграрного кооперативного законодательства.// Экономика сельхоз. и перерабатывающих предприятий, 1998.- № 9.-С.39-40.
85. Пантелеев Н.В. Кто может сегодня руководить бухгатерским учетом в стране. // Бухгатерский учет. 2000. -№ 3.- с. 71-72.
86. Панченко Т.М. Учет брака в производстве// Консультант, 2002, №3 с. 27-32.
87. Парушина Н.В. Инвентаризация и денежных средств в кассе, на расчетных и других счетах в банке// Аудитор 2002, №4 30-37.
88. Пахомов Д. Актуальные проблемы аудиторской деятельности. // Аудитор. 2000. - № 12. - с. 18-23.
89. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. ч.1. Бухгатерский финансовый учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. -. М.: Финансы и статистика, 2001. - 480 е.: ил.
90. Пиличев Н.А. Управление агропромышленным производством. -М.: Колос, 2000. 296с.
91. Письменная Д.Н. Организация аудиторской деятельности е АПК.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-1994.-№9.-с.8-9.
92. Письменная Д.Н. Опыт и перспективы развития аудита в агропромышленном комплексе.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1995.- № 2.-С.36-38
93. Письменная Д.Н. Приоритетные направления аудиторского обслуживания экономических субъектов.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1995. -№12.- с.33-34.
94. Письменная Д.Н. Формирование пакета внутрифирменных стандартов аудита.//Аудиторские ведомости 2001 ,№6 с.64-71
95. Подольский В.И. О развитии аудиторской деятельности в России /Бухгатерский учет.-1998.-№ 6.-С.81-83.
96. Поляков А.С. Поговорим о контроле.// Финансы СССР.-1990. -№ 3. с.44-47.
97. Попонова Н.А. Контроль за уплатой налогов на предприятиях ФРГ.//Финансы.-1993 .-№2.с.70-74.
98. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 384с.
99. Предпринимательство в АПК / Под ред. С.И. Грядова М.: Колос, 1997.-351с
100. Просветкин Е.Д., Чекин В.Д., Васильев М.В. Ревизия и контроль. М.:, 1989.
101. Ремизов Н., Гутцайт Е., Островский О. Комментарии к правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Изучение и оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита. // Финансовая газета. -1997.-№45 (309).-с.2-3.
102. Ремизов Н., Гутцайт Е., Островский О. Комментарии к правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита". // Финансовая газета. 1999. - № 32 (4000). - с,4-5.
103. Риггс Дж. Производственные системы: планирование, анализ, контроль (сокращенный вариант с английского). М.: Прогресс, 1972.- с.263.
104. Романов А.Н., Подольский В.И., Сотникова Л.В. Изучение курса "Внутренний контроль и аудит".//Бухгатерский учет.-2000.- № 13.-С.70-74.
105. Самсонова Н.А. Производственный учет на маслодельных, сыродельных и молочных заводах.// М. Пищевая промышленность 1965 с.212
106. Сегал Ю. Внутренний контроль при аудиторских проверках. // Финансовая газета. 1996. - № 2-3 (214-215). - с.4. 1
107. Скобара В. Методологическая работа в аудиторской фирме. // Аудит и налогообложение. 1998. -№ 6.- с. 10-22. 1
108. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Дело и Сервис. 1998. - 576 с.
109. Смолянский А. Развитие новых методов аудита. // Аудита. -1998.-№ 6 с.3-17.
110. Собрания законодательства РФ. М. Юридическая литература, 1995.-№3.
111. Современный словарь иностранных слов: Ок. 20000 слов. М.: Русский язык, 1992.-746c.-c.306.
112. Соколов Я.В. Десять постулатов аудита. // Бухгатерский учет. -1993-№11.-С.36-38.
113. Сотникова JLB. Внутренний контроль и аудит. Учебник ВЗФИ// М. ЗАО Финстатинформ,2000- 239 с.
114. Страшевский А.Н. Финансовый контроль: взгляд специалиста. // Бухгатерский учет. -1992. № 1. - с. 2 9-31.
115. Теория статистики: Учебник/ Под. ред. проф. Р.А. Шмойловой.-З-е изд. перераб. М.: Финансы и статистика, 1999 - 560с.
116. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 2000. - 512с.
117. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. М.: Финансы и статистика, 1998. -208с.
118. Феничева Е. Аудиторские союзы: в поисках решения. // Экономика сельского хозяйства России.-2000.-№ 1 .С.27.
119. Финансовое право: Учебник/Под редакцией проф. О.Н. Горбу новой. -М.: Юрист, 1996.-400с.
120. Финансовый менеджмент: Учебник/Под ред. Г.Б. Поляка. М. 1 Финансы, ЮНИТИ, 1997.-518с.
121. Финансы, Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов /Под ред. проф. JI.A. Дробозиной. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-479с.
122. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. J1.A. Дробозиной. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000. 527 с.
123. Фокина Н.З Степанова Б.Н. Виды производственного учета и от-четность//Молочная промышленность, 2001 №2 с 25-26.
124. Чичелев М.Е. О роли счетных палат в бюджетном процессе.// Финансы.- 1999.-№8.-с. 13-15.
125. Шеремет А.ДД Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. М.: Инфра-1,1995.с.
126. Шеремет А.Д. Негашев Е.В. Методика финансового анализа. -1. Инфра-М, 1999-208 с.
127. Шохин С.О. Вопросы финансового контроля в Бюджетном ко-ексе РФ // Финансы. 1997. - № 10. - с.5-7.
128. Шохин С.О. Нужен закон о государственном финансовом кон-троле.//Финансы.-1997.-№9.-с.56-59.
129. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1999. -352с.
130. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Научно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 1997.- 240с.
131. Штейнман М.Я., Евсеев Н.Ф. Контроль и ревизия на сельскохозяйственных предприятиях. М.: Агропромиздат, 1985.-287с.
132. Гражданский кодекс Российской Федерации. полный текст (часть первая и часть вторая) М.: Ассоциация авторов и издателей ТАНДЕМ". Издательство "ЭКМОС", 2001. - 232 с.
133. Закон города Москвы от 01.11.95г. № 23-73 "О Контрольно-четной палате Москвы.// "Тверская 13"- 1995.-№ 48 и № 49.
134. Закон Российской Федерации от 24.06.1993 № 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции", (в ред. Указа Президента, Федерального закона и Постановления Конституционного суда РФ).
135. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. законов РФ и Федеральных законов).
136. Закон РСФСР от 21.03.1991 №943-1 "О государственной налоговой службе РСФСР" (в ред. Законов РФ и Федеральных законов).
137. Конституция Российской Федерации (Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993). -М.: Известия, 1995.
138. Инструкция по технохимическому контролю на предприятиях молочной промышленности// М. ЦНИИТЭИ, 1977 с.171.
139. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: 000 "Издательство ACT", 2001.-256 с.
140. Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. (Утв. Распоряжением Президента Российской 1 Федерации от 4.02.94г. №54-РП).
141. Положение о контрольно-ревизионном управлении Министерств; 1 финансов Российской Федерации в субъекте Российской Федерации (Утв Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.08.1998 № 888).
142. Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.04.99 Т 472).
143. Положение о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 № 783).
144. Положение о Министерстве финансов Российской Федерации (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.19; № 273).
145. Постановление Правительства Российской Федерации "О Департаменте государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации" от 06.03.1998 № 276.
146. Указ Президента Российской Федерации от 25.07.1996 № 1095 "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации".
147. Указ Президента Российской Федерации "О федеральном казначействе". № 1556 от 08.12.1992.
148. Ш 150. Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями и допонениями от 13.06.96 г.). Собрание законодательства РФ, 1996, № 1, ст. 1.
149. Федеральный закон от 21.11.96. № 129-ФЗ "О бухгатерском учете" (с изменениями в соотв. с Федеральным законом от 23 июля 1998 г. № 123-ФЭ "О внесении изменений и допонений в Федеральный закон "О бухгатерскомщ учете").
150. Федеральный закон от 25.09.98 № 158-ФЗ "О лицензировании от-видов деятельности". дельных Федеральный закон Российской Федерации от 11.01.1995 л4-ФЗ "О 153.1алате Российской Федерации".
151. Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 № 14-ФЗ ;ствах с ограниченной ответственностью".
152. Ждеральный закон РФ "О сельскохозяйственной кооперации" от '5 № 193-ФЭ (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 № 34-Ф3). Федеральный закон Российской Федерации от 07.08.2001 № 119-ФЗ горской деятельности".
153. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской эстй (с допонениями от 04.07.2003 г.)Ф
Похожие диссертации
- Управление развитием вертикально-интегрированных структур в перерабатывающей молочной промышленности на основе инновационных стратегий
- Совершенствование форм и методов функционирования малого предпринимательства в молочной промышленности
- Управленческий анализ затрат на предприятиях молочной промышленности
- Организация учета и внутреннего контроля товаров в торговых организациях потребительской кооперации
- ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В ОРГАНИЗАЦИЯХ МОЛОЧНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ