ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В ОРГАНИЗАЦИЯХ МОЛОЧНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Иванкова, Ольга Георгиевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Автореферат диссертации по теме "ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В ОРГАНИЗАЦИЯХ МОЛОЧНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ"
4-3 314^
На правах рукописи
ИВАНКОВА Ольга Георгиевна
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В ОРГАНИЗАЦИЯХ МОЛОЧНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Специальность 08.00.12 Ч бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2003
Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева
Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент Хоружий Л И.
Официальные оппоненты д.э н., профессор Овсийчук М Ф. к.э н, профессор Аборов P.A.
Ведущая организация Государственное научное учреждение Всероссийский научно-исследовательский институт молочной промышленности (ГНУ В НИМИ)
Защита состоитсяв л.'Т^Г час на заседании диссертационного совета К-220 043 02. при Московской сельскохозяйственной академии имени К А. Тимирязева
Адрес. 127550, Москва, ул. Тимирязевская ,49 Ученый совет МСХА им. К А. Тимирязева.
С диссертацией можно ознакомится в ЦНБ МСХА.
Автореферат разослан
Ученый секретарь диссертационного совета-кандидат экономических наук, доцент ^ Л В. Постникова
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
важноеА^оТ"с^ГЫэкГнГД0ВаНИЯ> В УСЛОВИЯХ Р~ой эли
контролю экономического контроля отводив внутреннему
ор^нз^и^еГихарЧ^ГГ1! К
При этом^ффжщвность^^^треннего конттюля оГ" И ^ организации, так и сгепенЗ^Г К
характерно даТотдеЩХ оЩ,ГйТ
ор^^^^^^^Г В СИЛУ - специфических
плановой экономики. В период пХен^ГЩ *ктивко в условиях
системы государствекноГ упраГениТ вТ' ^^
действовавшая в прошлом система^онтаопя от- пРакти^ски разрушена деятельности организаций, в том адсл
отраслей
большей степеГзавис" отТденГиТльХ80" М
повышения конкурентоспособности^лохтГнп?^ производства, поэтому для входной контроль за качеством молока и неоо^одим четкий и строгий
ресурсов. Важное значениГГеет таТе то ТоЩя МаТеРИаЩ трудоемкий, интенсивный тппГ ЗГ - переработка молока -корпоративной страСГор^Гши^ГГ" *** С0ДейстВ№г Р^изашш протяжении всей прошвоГстаГноТх^Щ Щ ВНуТреННего на
процесса продаж вызвав 6СК
вкусовых краЩосР
ведущие позицшГв ^р^левди^бгонес-продессаш ИТ ^^ ^ "
независ^ЩрТктуТеТпГ/
подразделений, организации уверяемых филиалов, структурных
производством. треб0ваниям повышения эффективности управления
широко. ^ХеГ"уГкоГп?аТУРе К0НТР0ЛЯ ОСВ<Щ довольно
сельскохозяйственн^х и Щ В
Белуха, В.В.Бурцев, ФФ МГн^Л * г ' И"^лобжецкий, Н.Г.
' л^"^на^Ш^ш^^т^Ш3 фян, Е.М.Гутцайт, Ю.А.
Данилевский, А Я Бажов, И А Ламыкин, В И Подольский, В К Радостовец, А Н Романов, М Ф Овсийчук, Д Н Письменная, В П Суйц, А В Сотаикова, А А Терехов, МЛ Штейман и другие
За последние годы опубликован ряд новых работ по вопросам теории и практики организации контрольно - ревизионной работы В то же время многие аспекты методологии и организации внутреннего контроля в организациях промышленной переработки молока исследованы недостаточно Прежде всего отсутствуют научные разработки, связанные с определением порядка проведения контроля за осуществлением производственных затрат и исчислением себестоимости молочной продукции Бухгатерская информация о производственных процессах все еще недостаточно используется в управлении эффективностью переработки молочного сырья Недостаточно разработаны проблемы организации текущего контроля основных затрат, распределения косвенных расходов и формирования финансовых результатов
Сложность и многогранность указанных проблем, а также их недостаточная теоретическая и практическая разработанность в новых условиях предопределили выбор темы, цель и задачи исследования
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы являются исследование теории и практики организации внутреннего контроля в молокоперерабатывающем производстве и на этой основе разработка рекомендаций по их дальнейшему е-овершенствованию
Достижение поставленной в диссертации цели предусматривает последовательное решение вдач, основными из которых являются
- изучить теоретические аспекты внутреннего контрспя, раскрыть его сущность и значение в системе управления бизнес - процессами,
- уточнить определение и классификацию внутреннего контроля,
- изучить и оценить состояние внутреннего контроля в организациях молочной промышленности и дать рекомендации по его совершенствованию,
- раскрыть влияние технологических особенностей производственного процесса на состояние внутреннего контроля в организациях молочной промышленности,
- обосновать необходимость организации службы внутреннего контроля в организациях молочной промышленности и разработать основные нормативные документы регламента ее работы,
- изучить имеющуюся контрольную документацию и предложить формы рабочих документов контролера
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является организация внутреннего контроля на предприятиях молочной промышленности Объектом исследования являются предприятия по переработки молока в Омской области Более пубокое исследование состояния внутреннего контроля проводилось в ОАО Большереченский маслосыркомбинат, ОАО МК Сонечный, ОАО МЗ Нижнеомский, ОАО МКК Любинский и другие
Методология н методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды ведущих
отечественных и зарубежных ученых, специальная и экономическая литература законодательные и нормативные акты, регулирующие организацию бухгатерского учета и контроля в Российской Федерации.
При написании диссертационной работы использовались данные первичного, синтетического и аналитического учета, годовой отчетности, материалов органов статистики.
В процессе исследования использовались приемы и методы систематизации данных: монографический, экономико-статистический, абстрактно- логический, метод сравнения.
Научная новизна результатов исследования заключается в следующем:
- уточнено теоретическое обоснование сущности и определения внутреннего контроля;
- предложена классификация форм и способов внутреннего контроля по их целевому назначению;
- разработана методика определения оценки достаточности информационной базы для целей внутреннего контроля;
- предложена методика распределения покупателей по группам риска для контроля их покупательской способности;
- разработана методика бюджетирования, планирования, учета. и контроля потоков денежных средств на предприятиях молочной промышленности;
- разработан стандарт внутреннего контроля за состоянием учета затрат на производство и исчисления себестоимости молочной продукции;
- обоснована необходимость создания службы внутреннего контроля в организациях молочной промышленности и предложен пакет внутренних регламентов для организации службы внутреннего контроля, а также план-график документооборота и пакет рабочих документов контролера.
Практическая значимость полученных результатов исследования заключается в разработке предложений и рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля в организациях молочной промышленности. Их реализация позволит:
- осуществить формирование эффективной системы внутреннего контроля;
- обеспечить достоверность отчетных данных для принятия управленческих решений;
- улучшить финансовое состояние и повысить конкурентоспособность организаций молочной промышленности;
- материалы данного исследования могут быть использованы в учебном процессе при подготовке и повышению квалификации специалистов по бухгатерскому учету, анализу и аудиту.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были представлены и одобрены на научной конференции молодых ученых МСХА им. К.А. Тимирязева в 2000г., научной конференции преподавателей, проходивших в МСХА им. К.А. Тимирязева в 2002 г., на Всероссийской научно-практической конференции профессиональных бухгатеров и аудиторов 15.05.01г. в г. Москве в рамках Конгресса профессиональных бухгатеров и аудиторов Московского региона,
на Конгрессе бухгатеров и аудиторов Удмуртии 13 05 2003 г Отдельные рекомендации, разработанные в диссертации, были приняты к внедрению в ОАО Большереченский мастосыркомбинат Полученные результаты исследования применяются в процессе обучения студентов
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в семи работах, обшим объемом 2,12 печатного листа
Объем и структура работы Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и заключений, списка используемых источников, 21 приложения, 33 таблиц, 22 схем, 1 рисунка
Во введении обоснована актуальность темы, опредетены цеть, задачи и объект исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость диссертации
В первой главе Теоретические основы внутреннего контроля в организациях АПК на основе изучения и обобщения отечественного и зарубежного опыта уточнена сущность внутреннего контроля и его значение для организаций АПК, охарактеризованы вопросы необходимости создания новой системы контроля, адекватной рыночным отношениям, определено место внутреннего контроля в системе управления организацией, предложена классификация форм и способов внутреннего контроля по их целевому назначению, раскрыты принципы функционирования внутреннего контроля
Во второй главе Организация внутреннего контроля в молочной промышленности дана общая характеристика состояния молочной промышленности в Омской области, опредетены проблемы и перспективы ее развития Проведен анализ состояния контроля в АПК Омской области Также исследованы особенности организации технологического процесса производства молочной продукции, оказывающие влияние на организацию контроля, рассмотрены используемые методы внутреннего контроля, оформление результатов, принятие мер и контроль за их реализацией
В третьей главе Совершенствование системы внутреннего контроля в организациях молочной промышленности предложена методика определения оценки достаточности информационной базы для целей внутреннего контроля, рассмотрены вопросы рационализации бухгатерского учета затрат на производство продукции в организациях молочной промышленности как основы совершенствования системы внутреннего контроля, исследованы основные направления совершенствования организации контроля Обоснована необходимость создания службы внутреннего контроля в организациях молочной промышленности и предложен пакет внутренних репаментов для организации службы внутреннего контроля
В заключении изложены основные виды и рекомендации методического и практического характера, полученные в результате диссертационного исследования
2. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Уточнено теоретическое обоснование сущности и определения внутреннего контроля. В экономической литературе высказываются различные, подчас противоположные точки зрения о месте контроля в сфере управления. Обобщение мнений и позиций по рассматриваемой проблеме российских и зарубежных ученых Ч экономистов нам позволяет дать следующее уточненное определение внутреннего контроля: Внутренний контроль - есть независимая (организационно-обособленная в структуре управления) деятельность в организации по проверке и оценке соблюдения установленного порядка ведения бухгатерского учета, надежности функционирования структурных подразделений и организации в целом с целью повышения эффективности управления производством, использования его мощностей и ресурсов для максимального извлечения прибыли и защиты имущественных интересов собственников.
Выгодной отличительной особенностью данного определения является то, что в нем, во-первых, заключены целесообразность и необходимость защиты имущественных интересов собственников, во-вторых, раскрыта степень детализации направлений внутреннего контроля.
2. Предложена классификация форм н способов внутреннего контроля по их целевому назначению. Обобщив ряд наиболее поных классификаций контроля, критически проанализировав данные классификации контроля и, исключив из них встречающиеся признаки-дублеры, нами выделены и обоснованы наиболее важные, по нашему мнению, признаки, которые дожны быть положены в основу классификации. Среди выделившихся классификационных групп экономического контроля, представленных на схеме 1, наибольший интерес вызывает внутренний контроль, исследования которого недостаточно представлены в современной экономической литературе. Внутренний контроль является базисом для принятия управленческих решений и имеет первостепенное значение для хозяйственной деятельности субъектов. В результате исследования сущности и классификационной основы внутреннего контроля, нами предложена классификация форм и способов внутреннего контроля по целевому назначению как системы, способствующей реализации корпоративной стратегии организаций по переработке молока.
периодичности проведения
Эпизодический
Периодический
По поноте охвата Сплошной
Выборочный
По источникам данных Документальный
Фактический
Схема 1 Классификация видов и форм экономического контроля
Схема 2. Классификация форм и способов внутреннего контроля по их
целевому назначению Представленная схема 2 позволяет констатировать нам следующее:
- контроль в интересах собственника позволяет получить информацию об имущественном состоянии объекта и эффективности его функционирования;
- контроль в интересах руководства охватывает вопросы финансовой деятельности, которые анализируются для принятия правильных управленческих решений с целью повышения доходной деятельности организации;
- правовой контроль призван обеспечивать соответствие заключенных договоров по хозяйственной деятельности Гражданскому кодексу и законам РФ;
- управленческий контроль позволяет контролировать состав и размер элементов затрат, формирующих себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), способствует более экономному расходованию сырья и материалов, трудовых и денежных ресурсов;
технологический контроль является новым в экономической теории аудита и контроля подразделом. Он предполагает проверку на соответствие уровня техники и технологии, применяемой на предприятии и технологической политики предприятия. Он основан на сравнении уровней технологического обеспечения подразделений, их анализу и выработки конкретных мероприятий по устранению узких мест;
ревизия осуществляется в акционерных обществах согласно
законодательству и проводить ревизию финансово-хозяйственной деятельности необходимо не реже одного раза в год В большинстве случаев выпоняемая работа носит формальный характер и не приносит ожидаемый акционерами результат,
- операционный контроль призван анализировать хозяйственные операции деятельности экономического субъекта в соответствии с нормативными документами и законодательству РФ, способствует сохранности и бережному использованию активов организации
- налоговый контроль направлен на обеспечение текущих обязательств перед бюджетом, возникающих при осуществлении производственно-финансовой деятельности организации
3 Разработана методика определения оценки достаточности информационной базы для целей внутреннего контроля организаций молочной промышленности. Как свидетельствуют проведенные результаты исследования, до 40 % производимого в сельскохозяйственных организациях молока используется на внутрихозяйственные нужды, реализуется непосредственно потребителю или направляется на переработку в мини-цеха, имеющиеся в отдельных хозяйствах Наиболее высокий уровень поступления молока на переработку отмечается от хозяйств населения, которое выросло более чем в 14 раз (таблица 1) Однако имеющиеся резервы по сбору молока реализуются недостаточно, что видно из сложившейся структуры его распределения в последние годы свыше 30% - в перерабатывающие организации области, около 40% - для собственного потребления и реализации на рынке в виде цельного молока и молочных продуктов, до 30% - за пределы области
Таблица 1
Объем производства молока по категориям хозяйств Омской области
Показатель Объем производства молока, гыс т 2002г в % к
1998г 1999г 2000г 2001 г 2002г 1998г
Всего втч 463 5 480 6 472 6 435 9 438 4 95
хозяйства населения 273 5 275 4 276 6 264 4 272 5 99
С х организации 187,6 202,8 192,8 168,3 161 9 86
фермерские хозяйства Л 4 ~> 4 32 32 40 167
Поступило па
переработку всего 121 8 144 8 171,1 186 4 184 6 152
с х организации 116,5 135 8 114,0 101,6 108 7 93
хозяйства населения 53 90 571 84 8 75 9 в 14 раз
Кризисное состояние отрасли, низкие закупочные цены, изменение платежеспособного спроса населения не могли не отразиться на объеме производимой молочной продукции и использовании производственных мощностей (таблица 2)
В результате в 2002 году наблюдается снижение использования производственных мощностей к уровню 1998 года по отдельным видам молочной продукции В более выгодном положении оказалось производство тех продуктов, которые пользуются наибольшим потребительским спросом, к
их числу относится цельномолочная продукция В целом же мощности организаций переработки недоиспользуются практически по всем видам выпускаемой молочной продукции, что в свою очередь зависит от удаленности рынков сбыта, а также от состояния их сырьевой зоны
Табища 2
Производство молочной продукции и использование производственных мощностей в организациях молочной промышленности Омской области
В КЗ продукции 19981 1999 г 2000 г 2001 г | 2002 г
Объем Исполь про нчв 1 чош од. ноете й, ГЫС.Т 1 % Осъем Истол прои^во I мот д ' н остей % ТЫ^Т ' Испол. ПрОИЗВ | ЫОЩ ОЛ 1 НОСТСЙ
Масло животное 13 6 42 88 38 8 1 | *4 5 1 83 32 9 10 1 40
Сыры твердые 39 II' 4 4 46 1 4.2 1 44 2.2 24 1 9 20
Сухое | цельное 3 8 молоко 27 5 1 37 | 3. 43 | 35 44 | 37
Молочные ( консервы 37 4 | тыс туб 1 2<3 45 225 -М 1 24 7 | 46 | 25 7 46
Цельномо точная продукция I 1 1 80 1 1 51 1 44' | 98 ^ 1 1 1 63 90 8 | 63 | 133 4 65
Исследование показало, что преодоление возникших проблем финансово-хозяйственной деятельности организаций молочной промышленности, возможно достичь путем формирования информационной базы для принятия правильных решений управления бизнесом и организацией эффективной системы внутреннего контроля
При организации внутреннего контроля необходимо создание системы контрольной информации, состав, структура и конкретные функции которой могут меняться в широких пределах и зависеть от конкретной специфики деятельности организации Система контрольной информации включает в свой состав этап внутренней отчетности, этап сбора текущей информации, этап анализа и передачи информации пользователям
В системе внутреннего контроля все более четко проявляется потребность в оперативном и поном опреде тении состава и объема информации, необходимой для качественного и эффективного осуществления управленческих функций В диссертационной работе нами обоснована необходимость и даны конкретные рекомендации по формированию информационной базы внутреннего контроля в организациях молочной промышленности
Количественным же критерием поноты информационной базы контроля может выступать, например, коэффициент достаточности информации (Кди)
Кди - (Кии / Кни) х 100%, где Кии - количество имеющейся в наличии информации, Кни - количество необходимой информации
Схема 3. Схема задач внутреннего контроля организаций по переработке
Для формирования информационной базы контроля при проверке операций по учету затрат на производство, необходимо выделить совокупность частных задач внутреннего контроля организаций по переработке молока (схема 3).
Информационная база внутреннего контроля за затратами на производство молочной продукции включает перечень контрольных процедур, необходимую информацию и возможные источники ее получения. К наиболее значимым
контрольным процедурам нами отнесены проверка правомерности включения отдельных расходов в состав затрат на производство и обоснованности учетной политики по организации учета затрат на производство, проверка применяемой в организации методики калькулирования себестоимости чочочной продукции в основном производстве, проверка тождественности показателей бухгатерской отчетности и регистров бухгатерского учета, проверка материалов по инвентаризации незавершенного производства, и другие Для выпонения перечисленных контрольных процедур необходима следующая информация соответствие требованиям нормативных документов по учету затрат на производство, выпонение положений по бухгатерскому учету, наличие обязательных реквизитов, применение унифицированных форм, соответствие произведенных расходов основному характеру деятельности, раздельный учет затрат по видам производств и видам деятельности
Уровень достаточности информации, необходимой для решения частной задачи, исчисления себестоимости продукции переработки молока определяется на основании соотношения имеющейся информации и необходимой информации По данным проведенного исследования это соотношение составляет 85 % Отсутствует информация подтверждающая правильность и своевременность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, также отсутствует учет полуфабрикатов собственного производства и документы по оформлению брака в производстве
Заключительным этапом является поиск и подготовка необходимой информации для осуществления поного перечня контрольных процедур
Задачи контроля не могут быть решены при недостаточном их информационном обеспечении
Методика определения и оценки достаточности информационной базы внутреннего контроля, используя разложение комплексных задач контроля на множество частных (базовых) взаимосвязанных и взаимообусловленных задач дает возможность существенно углублять и детализировать отдельные стороны процесса осуществления контрольной деятельности, обеспечивать более поное выявление информации, необходимой для решения комплексных задач контроля, вырабатывать четкие и конструктивные рекомендации, направленные на совершенствование нормативно- правовой базы организаций, более поное удовлетворение информационных потребностей внутреннего контроля задачи контроля не могут быть решены при недостаточном их информационном обеспечении
4 Предложена методика распределения покупателей по группам риска на основании досье для целей контроля покупательной способности. В
рыночной экономике большее распространение получила продажа готовой продукции с рассрочкой или отсрочкой платежа, что является довольно эффективным средством стимулирования продаж Вместе с тем неиспонение или несвоевременное испонение покупателями своих обязательств по оплате отгруженной им продукции могут привести к серьезным финансовым последствиям, поскольку выручка от продажи продукции является основным источником формирования собственных средств организации, служит
источником покрытия авансированных затрат на производство и продажу продукции.
Подобные взаимоотношения с покупателями сопровождаться определенным риском для организации, в связи с неплатежеспособностью покупателей.
В целях контроля взаимоотношений с контрагентами по коммерческим договорам (в частности, по договорам поставки молочной продукции на условиях коммерческого кредитования покупателей) и недопущения ухудшения результатов деятельности организации из-за неверного их выбора контролеру необходимо присваивать категорию риска каждому покупателю. Нами предложена методика распределения покупателей по группам риска на основании досье.
Оценка платежеспособности покупателя осуществляется на основе анализа, направленного на выявление объективных результатов и тенденций в финансовом состоянии покупателей, их деловом обороте.
Анализ платежеспособности на основе денежных потоков покупателя не может быть использован, в связи с недоступностью соответствующих источников информации.
К основным способам оценки платежеспособности следует отнести анализ финансово-хозяйственной деятельности и делового риска покупателя.
Основными источниками информации для оценки платежеспособности (сбора досье) покупателя являются: бухгатерская отчетность и информация, полученная на основании опыта работы с данной организацией (покупателем).
Программа оценки платежеспособности покупателя на основе системной оценки определения делового рейтинга покупателя (таблица 3) дожна включать следующие этапы: (Схема 4)
Схема 4. Этапы программы оценки платежеспособности покупателя.
Таблица 3
Показатели Характеристика или значение 1 Кол во } балов
Изменения в составе акционеров (сооственников) Изменися собственник, обладающий поным контролем 1
1 Изменися собственник существенного пакета акций (долей или имущества) 2
Существенных изменений не было 3
Роль организации (покупателя) | в структуре Является головной организацией 3
Является одним из ключевых подразделений -
Является второстепенным подразделением 1
Личные качества руководителей Руководители ооязательны пунктуальны четко на себя ооязательства, при необходимости договариваются об изменении сроков или условий выпонения обязательств 3
Были случаи невыпонения взятых на себя обязательств но это не является системой
1 Руководство часто не < держит слова и не 1 вызывает инициативы в решении возникающих проблем 1
| Текучесть каров высокая 1
Средняя I 2
Низкая организация имеет устоявшийся колектив | 3
Организационная структура Поностью соответствует масштабам бизнеса. 3
Имеются отдельные недостатки организационной структуры например частичное дуолирование функций тибо идет процесс реорганизации 2
Неадекватная масштабам бизнеса 1
Веление финансовой документации Финансовая документация ведется четко регутярно и без существенных ошибок 3
Существуют от дельные недочеты а ведение финансовой документации 2
Финансовая документация не ведется ведется нерегутярно и с постоянными ошибками I
Доля организации на рынке Является одним из тидеров рынка 3
Опганизация имеет среднюю долю рынка 2
Имеет незначитетьную долю рынка 1 I
Ассортиментный перечень Падение спроса на один вил продукции не повлияет | 3 на выручку ооганизации
Падение спроса на один вид продукции может 2 V существенно повлиять на выручку орг ции
Падение спроса на один вид продукции приводит катастрофическому сокращению выручки 1
Добросовестность дебиторов Организация практически не имеет просроченной теоиторской задоженности 3
Зачастую возникают просрочки, но безнадежная задоженность отсутствует или ее дот я незначите пьна 2
Просрочки являются ооычной г рактикой довольно существенная толя безнадежной задоженности 1
Данная методика предполагает следующий агоритм действий ранжирование значений показателей по каждой группе (от 1 до 3), расчет рейтинга по каждой группе, расчет финансового рейтинга
В рамках данной методики предлагается классифицировать всю дебиторскую задоженность в зависимости от риска оцененного с помощью методики делового рейтинга организации (покупателя) в три группы-
1: стандартная - задоженность срочная или просроченная на срок не более 30 дней и организация (покупатель) имеет финансовый рейтинг не ниже 20 балов;
2. сомнительная - задоженность просроченная от 30 до 90 дней и организация (покупатель) имеет финансовый рейтинг не ниже 10 балов; под сомнительную задоженность рекомендуем создавать резерв по сомнительным догам в размере 50 % суммы дога.
3. безнадежная - задоженность свыше 90 дней и организация имеет финансовый рейтинг ниже 10 балов; под безнадежную задоженность создается резерв в размере суммы дога.
В отношении безнадежной задоженности предлагается разработать план взыскания, включающий в себя проведение переговоров с дожником о мерах, предпринимаемых им для погашения задоженности, например реализации имущества, подписания соглашений о реструктуризации задоженности, обращение в суд с иском о взыскании суммы дога или о признании дожника банкротом.
В зависимости от того, в какую группу классифицирована задоженность, определяется программа действий в отношении задоженности.
Внутренние контролеры, в соответствии с задачами, поставленными перед ними, и планами работ контролируют рынки сбыта контрагентов, ценовую политику и испонение заключенных договоров.
5. Предложена методика бюджетирования, учета и контроля потоков денежных средств для организаций по переработке молока. Для внедрения в организациях молочной промышленности системы бюджетного управления, планирования и учета денежных средств (как по различным направлениям производственного процесса, так и в целом), контроля за выпонением планов, т.е. сравнения проектных (плановых) и отчетных (фактических) данных, а также оперативной корректировки планов по результатам анализа выявленных отклонений в обязанности внутреннего контролера ввести осуществление контроля за правильностью запонения бюджетных форм, соответствием расходов, утвержденным плановым лимитам, выпонением бюджетного регламента.
Нами предложены методика бюджетирования, учета и контроля с разработкой форм рабочих документов внутреннего контролера согласно классификации внутреннего контроля по целевому назначению, представленной в первой главе работы.
По данной методике предполагается ежедневно составлять рабочий документ: Бюджет движения денежных средств нарастающим итогом за месяц, и за год. В документе предусмотрены статьи бюджета, суммы лимита, фактическое испонение и процент испонения. Статьи бюджета подразделяются на три группы Ч основная деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Методика бюджетирования имеет большое контрольно-аналитическое значение, так как дает исчерпывающую и достаточную информацию о движении денежных средств и предполагаемых статьях дохода и расхода денежных средств. Предлагаемая методика была
внедрена в ОАО Болынереченский маслосыркомбинат Согласно методическим указаниям информацию для составления и анализа рабочего документа дожны ежемесячно представлять мастера производственных л вспомогательных цехов с разбивкой по дням
Обобщение полученных данных найдет отражение в разработанном рабочем документе Бюджет денежных средств
6 Разработан стандарт внутреннего контроля учета затрат на производство и исчисления себестоимости молочной продукции Разработанный нами стандарт внутреннего контроля является конкретным руководством при проведении проверки и составлении ее программы Кроме того, они стужат контролеру подтверждением правильности выпонения процедур в случае возникновения спорных ситуаций в процессе контроля или после него
При осуществлении проверки затрат на производство внутренний контролер в первую очередь дожен оценить хозяйственные операции с точки зрения их реальности, поноты, оценки, классификации хозяйственных операций, своевременности и подготовки отчетности
При осуществлении проверки эффективности хозяйственной деятельности организаций молочной промышленности с помощью разработанного стандарта проводится оценка уровня технологического процесса, контрольный замер выхода молочной продукции, критическая оценка рациональности системы учета производственных затрат Внутренний контролер дожен оценить организацию и соблюдение требований технологического процесса, проанализировать выходы продукции по ее наименованиям, а также причины производственного брака, выявить случаи реализации некачественной продукции, их причины
7 Обоснована необходимость создания службы внутреннего контроля в организациях молочной промышленности и предложен пакет внутренних регламентов для организации службы внутреннего контроля, а также план график документооборота и пакет рабочих документов контролера (Акт о результатах внутреннего контроля на соответствие ГОСТам, программа проведения внутренней проверки, регистрации несоответствия, методические рекомендации по ведению и применению внутрихозяйственных регламентов, план проведения внутренних контрольных проверок ОАО Болыиереченский маслосыркомбинат, сравнительный отчет-анализ по проверкам внутреннего контролера подразделений ОАО Болыиереченский маслосыркомбинат)
Реализация научных и практических предложений позволит усовершенствовать организацию и функционирование системы внутреннего контроля на предприятиях молочной промышленности
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах 1 Иванкова О Г Внутренний аудит в системе управления организацией //Проблемы учета и аудита в аграрном секторе России Материалы Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет и аудит в организациях АПК VI, Типография ГУП Агропрогресс2001,
2. Иванкова О.Г. Аудиторская выборка как элемент внутрихозяйственного контроля.// Проблемы учета и аудита в аграрном секторе России: Материалы Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет и аудит в организациях АПК М.; Типография ГУЛ Агропрогресс, 2001, с. 133.
3. Иванкова О.Г. Вопросы стандартизации внутреннего аудита.// Сборник научных трудов, выпуск 7. М.; Изд-во МСХА 2001, с.61
4. Иванкова О.Г. Научно-методические аспекты внутреннего аудита// Сборник научных трудов (выпуск 8). М.; Изд-во МСХА 2002, с. 109.
5. Иванкова О.Г. Сущность внутреннего аудита и его взаимосвязь с внешним аудитом.// материалы Всероссийской научно-практической конференции Учет и налоги в агропромышленном комплексе. М.; Изд-во МСХА 2002, с. 112.
6. Хоружий Л.И. Иванкова О.Г. Практический аудит. Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 06.05.00 Бухгатерский учет, анализ и аудит. М. Изд-во МСХА 2003 г.
7. Хоружий Л.И. Иванкова О.Г. Методические рекомендации по выпонению курсовых работ по дисциплине СД 06 Аудит для студентов, обучающихся по специальности 06.05.00 Бухгатерский учет, анализ и аудит М. Изд-во МСХА 2003 г.
Усл. печ. л. 0,93
Зак.469
АНО Издательство МСХА 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44
Тираж 100 экз.
Похожие диссертации
- Управление развитием вертикально-интегрированных структур в перерабатывающей молочной промышленности на основе инновационных стратегий
- Совершенствование форм и методов функционирования малого предпринимательства в молочной промышленности
- Внутренний контроль в организациях молочной промышленности
- Управленческий анализ затрат на предприятиях молочной промышленности
- Организация учета и внутреннего контроля товаров в торговых организациях потребительской кооперации