Организация учета и внутреннего контроля товаров в торговых организациях потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Озорнина, Елена Александровна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация учета и внутреннего контроля товаров в торговых организациях потребительской кооперации"
3453188
На правах рукописи
ОЗОРНИНА ЕЛЕНА АЛЕКСАНДРОВНА
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ТОВАРОВ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
Специальность 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
I /. 2СЗ
Москва 2008
003453188
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации
Научный руководитель:
кандидат экономических наук, доцент Зубко Екатерина Ивановна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Комисарова Ирина Петровна Кандидат экономических наук, доцент Драчена Ирина Петровна
Ведущая организация:
Вогоградский Государственный университет
Защита состоится л09 декабря 2008 г. в часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 в Российском университете кооперации по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12/30, зал заседаний диссертационного совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации.
Автореферат разослан ноября 2008г.
Ученый секретарь диссертационного совета,
кандидат экономических наук, доцент
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы. Торговая деятельность, как любой вид деятельности в рыночной экономике, предполагает получение прибыли. В потребительских обществах потребительской кооперации получение прибыли зависит от ассортимента товаров, при продаже которых формируется доход, уменьшаемый на себестоимость реализованных товаров. Возможность получения максимальной прибыли обеспечивается эффективностью управления товарными ресурсами. В условиях жесткой конкуренции рынка торговые организации дожны умело управлять товарными ресурсами, аргументировать обоснованность управленческих решений, что возможно только на основе информации, формируемой в бухгатерском учете. Эффективность управления товарными ресурсами может быть достигнута посредством создания и успешного функционирования различных форм и методов бухгатерского учета и внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни движения товаров.
Систематический бухгатерский учет и внутренний контроль финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия потребительского общества позволяет руководству своевременно принимать решения по устранению выявленных недостатков в использовании товарных ресурсов и быть конкурентоспособным на рынке. Деятельность управленческого персонала в потребительском обществе не всегда рентабельна, так как несвоевременно контролируются принятые решения и конечный результат. В связи с этим становятся актуальными вопросы совершенствования бухгатерского учета и внутреннего контроля товаров в организациях торговли, способствующих повышению эффективности учетно-аналической системы, сохранности и рациональному использованию товарно-материальных ценностей.
В настоящее время торговые организации системы потребительской кооперации входят в число немногих, работающих в интересах милионов пайщиков и сельских жителей. Для удовлетворения интересов пайщиков и сельского населения потребительские общества решают различные задачи по закупке и реализации
товаров. Чтобы выстоять в конкурентной борьбе, торговые организации дожны обладать информацией, позволяющей предвидеть экономические процессы, максимально снижать коммерческий и финансовый риски. Такую информацию можно получить только из данных бухгатерского учета и отчетности.
При разнообразии ассортимента товаров успех торговли в потребительском обществе находится в прямой зависимости от умения прогнозировать потребительский спрос и оперативно вносить изменения в торговые операции. В товарообороте потребительской кооперации наибольший удельный вес имеют организации розничной и оптовой торговли. Основным источником получения доходов является выручка от продаж товаров. Обеспечение эффективности управления товарами составляет основу системы организации бухгатерского учета и контроля через увеличение объемов продаж.
Торговля традиционно считается основным хранителем товарных запасов, так как она дожна обеспечивать нормальный торговый процесс, поэтому необходимы оперативный учет и контроль за движением товаров, что возможно при организации эффективной системы учета и нужной системы внутреннего контроля.
Степень разработанности проблемы. Проблемам бухгатерского финансового учета и контроля за движением товаров и анализа внутреннего контроля посвящены работы ряда отечественных авторов: Баканова М.И., Бакаева A.C., Бархатова А.П., Белобжецкого И.А., Бурцева В. В., Гетьмана В.Г., Данилевского Ю.А., Дмитриевой И.М., Егоровой С.К., Кондракова Н.П., Кутера М.И., Мельник М.В., Николаевой Г.А., Овсийчук М.Ф., Овсийчука В.Я., Палия В.Ф., Патрова В.В., Подольского В.И., Писаренко A.C., Слабинской И.А., Соколова Я.В., Хору-жий Л.И., Чистова Д.В., Шпига A.A., Шулемова E.JI. и других.
Несмотря на значительный объем в российской практике научных разработок, проблема учета и контроля движения товаров в организациях потребительской кооперации раскрыта недостаточно, не в поной мере. Не все вопросы учета и контроля товаров получили дожное освещение в экономической литературе, так как многие авторы анализируют чаще всего область производства, реже -сферу обращения. При этом не учитываются особенности движения товаров в
торговых организациях потребительской кооперации, в том числе обеспечивающих развитие сетевой торговли.
Реализация принципов рыночной экономики в связи с реформированием бухгатерского учета в Российской Федерации определила необходимость новых подходов к организации бухгатерского учета и внутреннего контроля товарных операций в торговых предприятиях потребительских обществ.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования - разработка и обоснование методических подходов и направлений совершенствования учета и внутреннего контроля товаров в организациях потребительской кооперации, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность потребительских обществ и достоверность финансовой (бухгатерской) отчетности на основе изучения и обобщения российских и международных правил (стандартов) аудита, специфики работы этих организаций.
В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:
- выявлены особенности деятельности организаций, осуществляющих торговлю в системе потребительской кооперации, виды торговли и формы ее организации и их влияние на финансовое положение потребительских обществ;
- определены тенденции развития контроля за движением товара по центрам хозяйственной ответственности в современных экономических условиях;
- сформирована учетная политика бухгатерского финансового учета товаров, учитывающая особенности торговли в потребительской кооперации;
- предложены новые подходы к построению бухгатерского учета товаров в торговых организациях системы потребительской кооперации;
- изучены применяемые методы внутреннего контроля над товарами в потребительских обществах для выработки направлений совершенствования методики внутреннего контроля;
- предложено совершенствование методик внутреннего контроля над товарами, учитывающих особенности учета движения и продаж товаров;
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п.2.1. Методология и технология аудита раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта научных специальностей ВАК Российской Федерации (экономические науки).
Предметом исследования послужили системы бухгатерского учета и внутреннего контроля товаров в организациях потребительской кооперации.
Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность потребительских обществ и организаций Вогоградской области, занимающихся торговлей.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составляют научные труды российских и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского финансового учета, внутреннего контроля, анализа оборотных средств.
Исследование базируется на законодательных и нормативных актах Правительства РФ, материалах статистического наблюдения.
Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических закономерностей и явлений в развитии и взаимосвязи. Исследования проводились с применением следующих методов и приемов научного познания: анализа, синтеза, дедукции и индукции, аналитических сравнений, наблюдения и др.
Научная новизна исследования заключается в разработке методических подходов взаимодействия учета и внутреннего контроля движения товаров, имеющих существенное значение для повышения качества систем учета и внутреннего контроля товаров в организациях потребительской кооперации.
В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты, представляющие научную новизну.
- уточнены роль и место торговой деятельности в системе потребительской
кооперации и влияние ее на финансовое положение потребительских обществ и их союзов;
- определены тенденции развития контроля за движением товаров по центрам хозяйственной ответственности в современных экономических условиях;
- предложено формирование учетной политики бухгатерского финансового учета товаров, в частности ее элемента - учета приобретения, выбытия товаров и их оценки, применение которой будет способствовать развитию сетевой торговли;
- разработана методика бухгатерского учета товаров в организациях потребительской кооперации, отличающаяся от применяемой вариантностью оценки товаров, и доказана целесообразность применения сч.15 л Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей в учете товаров сетевых магазинов, что обеспечит информацией для применения дисконтов покупателей;
- разработана методика внутреннего контроля товаров, сочетающая бухгатерский и административный контроль, позволяющая координировать взаимосвязи субъектов в сфере контроля в организациях потребительской кооперации и обеспечивать достоверной информацией центры хозяйственной ответственности для оперативного принятия эффективных экономических решений;
- определены направления совершенствования системы внутреннего контроля товаров, включающие методику контроля на этапах заключения контрактов, оприходования товаров, их передачи материально-ответственным лицам и продажи.
Теоретическая значимость научных результатов заключается в обосновании методов учета и внутреннего контроля товаров в потребительских обществах, позволяющих управлять товарами в сочетании традиционных методов, применяемых в нашей стране, с международными.
Практическая значимость состоит в том, что применение разработанных в диссертации рекомендаций по организации бухгатерского учета и внутреннего контроля товаров в организациях потребительской кооперации позволит повы-
сить оперативность принимаемых управленческих решений, усилить контрольные функции учета, будет способствовать сохранности и рациональному использованию товарно-материальных ценностей на всех стадиях их продвижения, позволит повысить стабильность финансового положения потребительского общества.
Разработанные методические рекомендации по организации методики контроля над товарами позволят контролировать работу потребительских обществ на более качественном уровне с наименьшими затратами времени и труда.
Апробация н внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы, полученные в результате исследования, докладывались на научно-практических конференциях Вогоградского филиала МУПК 2002, 2005гг., Российского университета кооперации 2006, 2007гг., межвузовских научно-практических конференциях: Развитие региональной системы потребительской кооперации: проблемы, подходы, перспективы (Вогоградский филиал МУПК, 2002г.), Материалы научной сессии к 25-летию Вогоградского государственного университета (ВоГУ, 2005г.), Социально-экономические и духовно-нравственные основы устойчивого развития потребительской кооперации (Казанский филиал РУК, 2006г), Научный потенциал молодых - кооперации XXI века (Москва, 2006г.), Молодежь и экономика - Новые идеи и решения (ВГСХА, 2007г.).
Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации приняты к практическому применению в организациях потребительской кооперации и организациях Вогоградской области: Краснослободское ПО (акт о внедрении 10.09.07г.), Дубовский Пищекомбинат (справка о внедрении от 09.09.07г.), ИП Донская В.И. (справка о внедрении от 23.11.07г.), ООО Ника - Плюс (справка о внедрении от 12.11.07г.).
Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в 14 работах общим объемом 12,3 п.л. (авторских 8,1 п.л.), в том числе 1 статья в изданиях, рекомендуемых ВАК Российской Федерации.
Объем н структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка используемой литературы - 187 источников. Текст диссертации изложен на 183 страницах, включает 31 таблицу, 7 схем, 7 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цели и задачи работы, раскрыта степень изучения проблемы, определены предмет и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость диссертации, их апробация и внедрение.
В первой главе Организация бухгатерского учета и внутреннего контроля товаров в торговых организациях рассмотрена сущность и значение торговой деятельности в потребительских обществах, виды торговли, формы ее организации, изучена организация системы бухгатерского учета товаров, определены функции и задачи внутреннего контроля за движением товаров по центрам ответственности.
Во второй главе Методические аспекты учета товаров в организациях потребительской кооперации исследована действующая практика системы учета товарных операций в розничной и оптовой торговле. Предложены направления совершенствования учета товаров в организациях потребительской кооперации.
В третьей главе Внутренний контроль за движением товаров в организациях потребительской кооперации рассмотрены теоретические основы внутреннего контроля товаров. Предложена методика внутреннего контроля за движением товара в организациях потребительской кооперации.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Роль и место торговой деятельности в системе потребительской кооперации и влияние ее на финансовое положение потребительских обществ и нх союзов
Торговля - огромная отрасль хозяйственной деятельности. В эту сферу во-
влечено большинство взрослого населения страны в качестве продавцов, либо покупателей. В процессе торговой деятельности потребительского общества ежедневно происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, забраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и другие операции. В потребительской кооперации России торговая деятельность является наиболее прибыльной. Торговые организации, входящие в систему потребительской кооперации Российской Федерации, обладают огромным потенциалом. Оборот торговой деятельности в Потребительской кооперации России и Вогоградской области за 2006-2007гг. представлен в табл. 1. Таблица 1 - Оборот торговой деятельности в Потребительской
кооперации России и Вогоградской области за 200б-2007гг.
Показатели Сумма оборота, мн. руб Отклонение в % к 2006г. (а сопоставимых иенах)
2006г 2007г.
Торговая деятельность Центросоюза РФ всего: в т.ч 151528,0 173378,0 109,1
Розничная торговля 101992,8 119588,0 110,4
Оптовая торговля 9994.6 8534,5 105,8
Торговая деятельность Вогоградского облотребсоюза всего в т ч 1322,0 1557,0 109,1
Розничная торговля 847,7 1017,2 111,9
Оптовая торговля 8,7 4,4 118,4
Соотношение оптового и розничного оборотов за 2007г. составляет по Центросоюзу - 6,6 %, по Вогоградскому обпотребсоюзу - 0,4 %.
В потребительской кооперации могут и дожны сохраняться успешные торговые предприятия, не входящие в торговые сети, которые развиваются на региональном и местном уровнях при наличии экономической целесообразности. Оптимизация торговой деятельности за счет внедрения сетевой торговли при предоставлении особых условий несетевым кооперативным магазинам будет способствовать расширению географии их безубыточности, что позволит поддерживать и развивать менее эффективные торговые предприятия, имеющие большое социальное значение для небольших населенных пунктов, развивать развозную торговлю. Кроме того, будут развиваться новые направления - электронная торговля, заказ товаров через Интернет и другие.
В потребительской кооперации имеется своя специфика организации работы магазинов в единой сети потребительского общества, включающая закупку, переработку и продажу товаров. Организация работы магазинов потребительской кооперации постоянно совершенствуется. С 2002г. работают магазины самообслуживания. На 01.01.2006г., по данным Центросоюза, их насчитывалось 1314 единиц, причем на 01.01.2007г. их количество увеличилось на 598 единиц, в том числе по Вогоградской области на01.01.2007г. -2 единицы.
Торговые предприятия потребительского общества дожны выпонять главную функцию как вид деятельности, ради чего они и существуют, - удовлетворять потребности населения в необходимых товарах с соблюдением правил торговли. Чтобы они выпоняли свою функцию, решали торговые задачи, необходимо с учетом специфики торговой деятельности потребительской кооперации верно организовывать систему бухгатерского учета товаров, порядок налогообложения и их отражение в отчетности. На организацию бухгатерского учета движения товаров в торговых организациях существенное влияние оказывают вид товарного рынка, на котором совершаются товарные операции, форма выхода на товарный рынок, право собственности на товар, содержание товарной операции, договорные условия, система налогообложения, формы продажи товаров и организации расчетов с покупателями и ряд других факторов.
Тенденции развития контроля за движением товара по центрам хозяйственной ответственности в современных экономических условиях
Повышение эффективности торговой организации в системе потребительской кооперации, сохранение и приумножение ее активов возможны при отлаженном механизме управления товарами, важнейшим элементом которого является внутренний контроль. В системе внутреннего контроля выделяют объекты и субъекты контроля. Объектами внутреннего контроля торговых предприятий являются товарные ресурсы, доходы, финансовый результат. Состояние и изменение объектов контролируют субъекты - определенные дожностные лица или группы лиц. Субъекты внутреннего контроля торговых предприятий выпоняют различные контрольные функции. Необходимо добиваться реальной контроли-
руемости процессов, повышения качества контроля. Признаки реального контроля товарных операций применительно к организациям потребительской кооперации указаны в табл. 2.
Таблица 2 - Признаки реального контроля товарных операций
Реальный контроль Субъекты контроля
Всех операций по учету товаров Бухгатерия
Административный Председатель общества, его заместители, главные специалисты, вспомогательный персонал аппарата управления
Оперативный Руководители структурных подразделений
Оценок и объективных измерителей товаров Бухгатерия, материально-ответственные лица
Обратной связи с контролируемым объектом Руководители структурных подразделений (отчитываются перед главными специалистами, руководителем организации об устранении недостатков)
Системы внутреннего контроля движения товаров Бухгатерия, материально ответственные лица
Результатов анализа движения товаров, в т.ч. принятие мер по устранению недостатков. Бухгатерия
На основе перечисленных признаков реального контроля товарных операций нами выделены следующие цели внутреннего контроля товаров:
1) обеспечение достоверности данных, отражаемых в бухгатерском учете и
отчетности;
2) обеспечение сохранности товаров;
3) обеспечение эффективного управления товарно-материальными ценностями предприятия и его максимального развития в условиях рыночной конкуренции.
Если эти цели достигаются, то можно считать, что система внутреннего контроля за движением товаров реальна, надежна и эффективна.
Для достижения целей контроля за движением товаров необходимо решить ряд задач:
1. Для достижения первой цели контролируются понота и точность учета данных, реальность хозяйственных операций, законность.
2. Для достижения второй цели контролируются разработка процедур контроля за движением товаров, соблюдение сроков проведения инвентаризации, заключение договоров о материальной ответственности с лицами, совершающими приобретение, оприходование и расходование товарно-материальных ценностей, защита от несанкционированных исправлений при хранении регистров бухгатер-
ского учета, обеспечение сохранности данных бухгатерского учета товаров, необходимых для подтверждения доходов и расходов для исчисления и уплаты налога, а также характеризующих показатели эффективности деятельности организации, ее структурных подразделений.
3. Для достижения цели контроля по обеспечению эффективного управления товарно-материальными ценностями необходимым условием является создание службы внутреннего контроля. Состав, структура и функции субъектов (служб) контроля определяются руководством и зависят от установленных для системы внутреннего контроля целей и структуры предприятия.
При осуществлении внутреннего контроля товаров основное внимание необходимо уделять местам контроля, которыми являются центры хозяйственной ответственности структурных подразделений, возглавляемым руководителями, несущими ответственность за результаты работы (схема 1).
Схема 1. Центры хозяйственной ответственности структурных подразделений Построение таких центров ответственности способствует эффективности деятельности торгового предприятия, где руководители могут принимать обоснованные и компетентные решения, связанные с управлением товарными запасами.
Формирование учетной политики бухгатерского финансового учета товаров, в частности - учет приобретения, выбытия товаров и их оценки,
применение которой будет способствовать развитию торговли через сеть магазинов
Различия в системах финансового и налогового учета товарных операций определили необходимость выбора элементов учетной политики по бухгатерскому и налоговому учету, прежде всего по учету движения фактической стоимости приобретения товаров и методам оценки товаров к списанию, что влияет на методы оценки запасов товаров.
В целях рационального учета товаров в торговых предприятиях необходимо отдельно разрабатывать учетную политику по целям учета. На практике для сближения бухгатерского и налогового учета и соответствующего уменьшения объемов работы многие организации утверждают бухгатерскую и налоговую учетную политику в одном приказе. Однако, учитывая актуальность самостоятельного значения налоговой учетной политики для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, рекомендуем оформлять ее в виде отдельного организационно-распорядительного документа.
Для рациональной организации бухгатерского (финансового, налогового) учета в торговых предприятиях большое значение имеет разработка учета товаров, которая включает следующие элементы: документация и документооборот, рабочий план счетов, формирование отчетности, техническое оформление учета, организация труда работников бухгатерии. При формировании учетной политики важно максимально сблизить элементы (способы) учета товаров для различных видов отчетности. Нами обобщены элементы учетной политики и альтернативные варианты их выбора, связанные с учетом товарных операций в торговых предприятиях, и приведены фрагментарно в табл. 3.
Таблица 3 - Элементы учетной политики торговых предприятий, связанных с учетом товарных операций
№ п/п Элемент Вариант выбора
! Способ оценки поступления товаров 1 По покупной стоимости 2 По продажным ценам (розничная торговля)
2 Порядок учета транспортных расходов 1 В составе покупной стоимости (сч 41 Товары) 2 В составе расходов на продажу (сч 44 Расходы на продажу)
1 Способ оценки товаров при их продаже или ином выбытии 1 По себестоимости каждой единице 2 По средней себестоимости 3 По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
продожение табл. 3
4 Способ организации раздельного учета продажи товаров для налогообложения НДС 1 Системно 2 Несистемно
5 Порядок распределения выручки от продажи тооаров с разными ставками НДС для целей налогообложения 1 Использование отдельных счетчиков ККМ для учета продажи товаров с разными станками НДС 2 При использовании формулы товарного баланса 3 По расчету доли групп товаров при поступлении
6 Способ расчета валового дохода от продажи товаров 1 По общему товарообороту 2 По ассортименту остатка товаров 3 По среднему проценту 4 По ассортименту товарооборота
7 Порядок определения валового дохода от продажи товаров 1 Применяется один размер торговой наценки на закупаемую продукцию 2 Рассчитывается как разница между продажной и покупной стоимостью всех товаров 3 По среднему проценту
8 Способ распределения расходов на продажу по видам деятельности 1 Пропорционально доле выручки каждого вида деятельности 2 Пропорционально доле валового дохода каждого вида деятельности
9 Порядок списания расходов на продажу 1 В поном объеме 2 Частично (определяется сумма расходов на остаток товаров)
Для управления товарами в торговых предприятиях важно обеспечить учет их движения и наличия максимально подробно, что предполагает применение методов оценки запасов товаров в аналитическом учете по отдельным наименованиям по учетным ценам.
Разработана методика бухгатерского учета товаров в организациях потребительской кооперации с использованием сч.15 л Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей в учете сетевых магазинов
В настоящее время отсутствуют рекомендации по бухгатерскому учету и контролю товаров в потребительских обществах, занятых торговлей с учетом новых требований к бухгатерскому и налоговому учету. В связи с этим торговым предприятиям, имеющим широкий ассортимент товаров, приходится пользоваться унифицированными формами документов, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле № 1-794/32-5. Типовые формы документов не могут поностью удовлетворять особенности движения товаров в организациях потребительской кооперации, так как они чаще всего работают по принципу заготпункт - магазин, и в этих условиях имеется широкий ассортимент сельскохозяйственных товаров с различными характеристиками.
Аналитический учет поступившего товара необходимо вести по секторам, наименованиям, сортам, артикулам, партиям, кипам, количеству, цене и т.д. Для
сокращения числа аналитических счетов, а, следовательно и их учетных позиций на практике производят укрупнение товарных групп, т. е. ведут учет товаров различного наименования, но с одинаковой ценой в одной карточке. Однако в карточку сортового учета товара, по нашему мнению, необходимо добавить такие данные, как срок годности товара и наименование поставщика. Данная информация позволит своевременно отслеживать срок годности товара, а в случае обнаружения скрытого брака во время хранения товара выставлять претензию именно тому поставщику, который поставил товар, потому что одинаковые наименования товара даже по одной цене не всегда закупаются у одного поставщика.
Карточку удобно применять при хорошо отлаженном компьютеризирован/
ном учете, так как грамотно составленная и отлаженная программа может выпонять функцию блокирования продажи (отгрузки) партии товара с истекшим сроком реализации.
В целях облегчения аналитического учета нами рекомендовано предприятиям торговли использовать комбинированный метод, который сочетает преимущества всех методов учета (партионного, сортового, количественно-суммового) и снижает трудоемкость сортового метода.
При этом организация может составлять оборотную ведомость, где отражаются начальные остатки и оборот по каждому наименованию товаров на основании данных аналитического учета. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом.
Также нами разработаны и апробированы регистры оперативного учета движения товаров для принятия управленческих решений.
На основании фиксируемой в регистрах информации руководитель торгового предприятия будет иметь оперативную информацию за каждую неделю, месяц: о сумме проданных товаров по группам товаров, о доходах, за каждый день, неделю (если необходимо составить отчет заданный период) и месяц.
Данную информацию позволит сформировать ведомость ежедневного учета количества и суммы проданных товаров по товарным группам, представленная в табл. 4.
Таблица 4 - Ведомость ежедневного учета количества и суммы проданных товаров по товарным группам Краснослободского ПО
№ Наименование ювар 1 р М1 гт Продажная цл.на рчб Ср нац Продажа СЧммл продаж. р\б Доми но (ив 1р\ПИМ, р\б Примем
и изм Ко 1-во
1 Молочная И шт 14412.л то 25
2 Миео-котбасна 115, Х7 25 кг 124,62 1441У.72 2КН7.У4
Показатели данной ведомости позволят контролировать состояние товарных запасов не только в сумме, но и определять доход по товарным группам. Сформированная в данном регистре информация позволит оперативно формировать и принимать управленческие решения.
Основной целью развития торговли в потребительской кооперации согласно Концепции развития потребительской кооперации до 2015 года является формирование единой системы сетевой торговли, поэтому нами предложено вести учет товаров в сетевых магазинах на счете 41 Товары с применением сч.15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. Данный метод удобно применять, если в сетевых магазинах использовать дисконтную систему скидок для пайщиков потребительского общества. Скидки можно предоставлять в системе розничной торговли и при оказании услуг. Организация расчетов может происходить наличными и безналичными расчетами. В случае наличного расчета стоимость товара, за минусом скидки, оплачивается пайщиком-покупателем наличными деньгами, при этом используемая в организации ККМ дожна пробивать на чеках сумму скидки.
При безналичном расчете средства пайщика, необходимые для оплаты стоимости товара, включая его некоммерческие взносы в потребительское общество, передаются пайщиком представителю потребительского общества (либо кассиру) согласно выданному им счету-поручению. Впоследствии потребительское общество расплачивается с организацией за пайщиков по безналичному расчету.
При поступлении товары по стоимости приобретения учитываются на счете 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, на счете 41 Товары нами предполагается вести по учетным ценам (планово-расчетным или сред-
ним ценам по группе товаров). При этом учет прочих расходов, связанных с приобретением и доставкой товаров (транспортно-заготовительных расходов), ведется на счете 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. На счете 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей учитывается движение и остатки отклонений фактической себестоимости товаров от их учетной стоимости.
При списании товаров на реализацию в себестоимость продаж включается соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов, учтенных на счете 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию на себестоимость продаж, определяется по формуле, предложенной В. В. Патровым: ТЗРр = (ТЗРн + ТЗРм) / (Тн + Тм) х Тр , ' (I)
где ТЗРр - сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию на себестоимость продаж;
ТЗРн - сумма транспортно-заготовительных расходов, учтенных в сальдо по счету 16 на начало отчетного месяца;
ТЗРм - сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к товару, приобретенному за отчетный месяц;
Тн - стоимость остатка товара по договорным ценам на начало отчетного месяца;
Тм - стоимость товара, приобретенного в отчетном месяце в оценке по договорным ценам;
Тр - стоимость товара, проданного в отчетном месяце в оценке по договорным ценам.
При продаже товаров со скидками в розничной торговле продажная цена
товаров учитывается за минусом скидок. Списание скидки, относящейся к проданным товарам, определяется путем распределения сальдо счета 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей между проданными товарами и остатком товаров на конец месяца (пропорционально их стоимости по учетным ценам). При этом не возникает проблемы выбора одного из методов оценки товара при списании в силу того, что цена, по которой товары учитываются на счете 41 Товары, является единой для всех остатков и поступлений товаров данной группы. Однако с течением времени в связи с изменением договорных цен на товары и стоимости работ (услуг), связанных с их приобретением, фактическая себестоимость товаров может существенно отклоняться от учетных цен. Правилами учета рекомендуется,
чтобы такие отклонения не превышали десяти процентов от рыночных цен товаров (п.80 Методических указаний по бухгатерскому учету материально-производственных запасов). При более существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен они подлежат пересмотру. Пересмотр учетных цен целесообразно производить по состоянию на 31 декабря отчетного года. При этом в учете взаимно корректируются стоимость остатка товаров по учетным ценам и величина отклонений в их стоимости, учтенная на счете 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. Поступление и списание товара после пересмотра производится по новой учетной цене.
Разработана методика внутреннего контроля товаров, сочетающая бухгатерский и административный контроль
Внутренний контроль осуществляется внутренними службами организации (ревизионными управлениями, аудиторами, бухгатерией). Он защищает интересы организации и колектива от злоупотребления и обеспечивает повышение эффективности управления товарами в торговых предприятиях потребительского общества. Элементы системы внутреннего контроля движения товаров в потребительском обществе представлены на схеме 2.
Схема 2. Элементы системы внутреннего контроля движения товаров в потребительском обществе, занимающемся торговлей
Грамотное ведение бухгатерского учета товарных операций - само по себе важный контрольный фактор движения товарных ресурсов, повышающий надежность системы внутреннего контроля. Исследование показало, что система внут-
реннего контроля существует и в небольших торговых предприятиях потребительского общества. Например, обязательно контролируется выпонение распоряжений председателя правления, расходование денежных средств на закупку товаров и т.д. Для того чтобы процедуры внутреннего контроля были эффективными, необходимо определить, на каких уровнях и как целесообразно осуществлять контроль, какие при этом возникнут изменения в системе управления деятельности предприятия. В процессе осуществления внутреннего контроля объектами наблюдения являются и товарные ресурсы, и действия специалистов потребительских обществ, ответственных за движение товаров и их сохранность. Таким образом, за нарушения правил продажи товаров, финансовой дисциплины дожны нести ответственность конкретные специалисты. Фрагмент процедуры внутреннего контроля товарных операций представлен в табл. 5.
Таблица 5 - Процедуры внутреннего контроля товарных операций в торговой деятельности потребительского общества____
Процедуры контроля Субъекты контроля
Проверка фактического наличия договора с поставщиками, договора о материальной ответственности за товарные ценности Председатель правления, главный бухгатер
Проверка правильности количества и качества товаров, в соответствии со стандартами и техническими условиями Проверка своевременности расчетов с поставщиками товаров Бухгатера, товароведы, специалисты службы внутреннего контроля Главный бухгатер
Проверка правильности формирования иен на товары Бухгатера, экономисты
Проверка правильности документооборота и отражения торговых операций в регистрах буиал1ерскою учета Председатель правления, главный бухгатер, бухгатера
Соблюдение сроков годное!и товаров и выявление неходовых и залежалых товаров Товаровед
Проверка правильности составления и сроков сдачи в бухгатерию отчетов о движении товаров Главный бухгатер, бухгатер по товарным операциям
В результате проведенного исследования нами выявлено, что организация контроля за товарными операциями не всегда является успешной, не соблюдаются условия хранения товаров, несвоевременно приходуются товары, не соблюдаются сроки реализации товара и т. д.
Комплексная методика внутреннего контроля товаров сочетает бухгатерский и административный контроль, позволяющие скоординировать взаимосвязь субъектов в сфере контроля за товарами в торговых предприятиях и оценить уровень достоверности информации для оперативного принятия экономических решений.
Бухгатерский контроль объединяет методы и способы, позволяющие проверить достоверность бухгатерских документов и степень обеспечения сохранности товарных ценностей. Он позволяет избежать ошибок и других нарушений в процессе проверки фактического наличия активов.
Административный (управленческий) контроль включает набор инструкций, методов и способов, которые способствуют управлению, планированию и контролю товарных операций организации. Для постоянного контроля за движением товаров и их сохранностью нами рекомендовано торговым подразделениям райпо оформлять результаты проверок на начало каждого квартала текущего года и на конец года в соответствующей ведомости (табл. 6). Таблица 6 - Ведомость внутреннего контроля остатков товаров
в подразделениях торговых организаций
Л8 п/п Нанм<,нсва- нис 'орговой организации ФИО Материал ьно-01 ВОТСТВСННОГО тица Гкрваи проверка Оперативна проворна Иоспеднии проверка Примечание
Дата Сумма, руб Дата Cvл. По данным ччета ча. б Г1о .Данным bpoeL-рки 5 Z 10 с
1 ООО л-Лакомка Иванова Н П й s й й 1 3 Хл <N 34568 76 -с с а ж
2 ООО Парус Мельникова Т И с о о 45678 99 -О О 3 2 о й г- -л
Постоянное ведение данной ведомости позволит контролировать и формировать информацию о сохранности остатков в разрезе структурных подразделений и материально ответственных лиц, что будет способствовать рачительности дожностных лиц и их ответственности за сохранность кооперативной собственности.
Направления совершенствования системы внутреннего контроля товаров в организациях потребительской кооперации
Существующая в настоящее время организация контроля в потребительских обществах свидетельствует об отсутствии информации для оперативного контроля о своевременности оприходования товара, оплате счетов поставщика и достоверности кредиторской задоженности, поэтому необходимо оценить, организо-
ваны ли надлежащим образом система бухгатерского учета товарных операций, состояние контрольной среды и выпонение процедур контроля. В связи с этим автором предложены опросник - анкета, характеризующая состояние, надежность и эффективность контроля товаров (табл.7).
В допонение к опроснику-анкете - необходимо осуществлять контроль за товарами в следующих направлениях:
- проверка правильности формирования фактической себестоимости товаров;
- проверка правильности составления и наличия первичных документов и наличия разрешительных подписей руководителей организации;
- участие во внезапных инвентаризациях товаров;
- размещение товаров по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и т.д.
Система контроля дожна быть экономически оправданной, т.е. затраты на ее функционирование дожны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. При формировании эффективной системы внутреннего контроля товаров администрация дожна обеспечить: надежность информации, необходимой для успешной организации движения товаров; сохранность товаров - предотвращение фактов хищения, порчи, уничтожения или разглашения информации, в том числе содержащейся в учетных регистрах, компьютерных базах данных и др.; эффективность использования товарных запасов (товаров) - исключение посредством контрольных процедур дублирования, непроизводительных затрат, нерационального использования товарных ресурсов, оптимизация налоговых платежей, укрепление расчетной дисциплины и т.д.; соответствие предписанным учетным принципам - обязательное испонение сотрудниками установленных в организации инструкций и правил, а также требований нормативных актов; обеспечение надежной системы бухгатерского учета товарных операций.
Внедрение в практику торговой деятельности потребительских обществ предложений и рекомендаций по организации учета и методики внутреннего контроля товаров, предлагаемых в диссертационной работе, будет способствовать их дальнейшему эффективному развитию в конкурентной среде.
Таблица 7 - Опросник - анкета - для проверки оценки внутреннего контроля товарных операций в торговых предприятиях Краснослободского ПО_
№ п/п Содержание вопроса Ответы Количественные параметры Значение тестов для внутреннею контроля
Нет ответа Да Нет
1 Проверка списочного состава материально ответственных работников (когда и сколько раз) X 2 раза и год 1 раз в 1 ол - - ----- -----
2 Проверка сохранности документов, их надлежащий вид X
3 Наличие склада с оборудованными местами хранения юварных ценностей X
4 Наличие договоров с посевщиками и проверка их срока действия X
5 11олучение товарно-материальных ценностей от поставщика производится только на основании доверенности X
6 Получение счет-фактур от поставщиков более чем через 5 дней X Увеличивается риск необнаружения ошибки
7 Отражены финансово-хозяйственные операции я в учете на основании первичных документов X
8 Осуществлен бухгатером пересчет сумм, указанных в счетах-факт>рах и накладных X За мар: товарнач накладная Увеличивайся риск необнаружения ошибки
9 Разработаны типовые корреспонденции счетов для наиболее характерных операций по движению товаров X Уменьшакся риски средств контроля и необ-нар\-жения ошибок
10 Соответствуют остатки по счетам синтетического учета остаткам по счетам в Главной книге X
11 Контролируется корреспонденция счетов главным бухгатером X Уменьшаются риски необнаружения ошибок
12 Имеются случаи получения товаров в более поздние сроки, чем указано в договоре X
13 Применяются штрафные санкции к поставщикам за несоблюдение договора X - * ...........
14 Соответствуют данные аналитического учета данным синтетического учета X
15 Используются организацией правовые системы Гарант, Консультант -Плюс X
16 Дублирукся данные электронного уче1а на случай уничтожения X Увеличивается риск потери данных
Основные положения диссертационной работы опубликованы:
- в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:
I. Озорнина Е.А. Особенности управления товарными запасами в организациях торговли // Российское предпринимательство: Изд-во Креативная экономика -№9(1)- 2007.-0,3 п.л. -в других журналах и изданиях:
2.Озорнина Е.А. Управление товарными запасами на предприятиях розничной торговли // Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава ВФ МУПК по итогам научно-практической конференции Развитие региональной системы потребительской кооперации: проблемы, подходы, перспективы. - Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2002. - 0,6 п. л.
3.Озорнина Е.А. Учет продажи товаров в торговых организациях // Сборник статей научно-практической конференции Экономика потребительской кооперации: Совершенствование хозяйственного механизма потребительской кооперации и его отражение в экономическом образовании. - Арзамас: Арзамасский филиал РУК, 2006.-0,3 п.л.
4. Озорнина Е.А. Виды товародвижения и их взаимосвязь с учетом // Материалы научно-практической конференции МУПК Социально-экономические и духовно-нравственные основы устойчивого развития потребительской кооперации. -Казань: Издательско-полиграфический центр Экспресс-плюс, 2006. - 0,3 п. л. 5.0зорнина Е.А. Принципы и задачи бухгатерского учета товаров в торговых организациях (предприятиях) // Сборник материалов международной научной конференции молодых ученых - преподавателей и аспирантов Научный потенциал молодых - кооперации XXI века. - М.: Наука и кооперативное образование, 2006.-0,2 п.л.
б.Зубко Е.И.. Озорнина Е.А. Методологический аспект в контроле за движением товаров//Социально-экономические и правовые проблемы развития территориально-производственных систем: ежегодник. Вып. 5. - Вожский: МОУ Вожский институт экономики, педагогики и права, 2006. - 0,3п.л. (авторских 0,2 п.л.)
Озорника Елена Александровна
Организация учета и внутреннего контроля товаров в торговых организациях потребительской кооперации
Специальность 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Подписано в печагьЗ 1.10.2008 г. Объем 1,5 п.л. Тираж 100 jkj.
AHO QUO ЦС РФ Российский университет кооперации 141014, Московская область, I. Мытищи ул. В. Волошиной, 12/30
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Озорнина, Елена Александровна
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И 12 ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ТОВАРОВ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1. Сущность и значение торговой деятельности в потребительских 12 обществах. Виды торговли и формы ее организации
1.2. Система бухгатерского учета товаров в потребительских обществах
1.3. Функции и задачи внутреннего контроля за движением товаров
ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ТОВАРОВ В 66 ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
2.1. Методы оценки и учет поступления товаров в торговых организациях
2.2. Особенности учета продажи товаров в розничной и оптовой торговле 89 потребительской кооперации
2.3. Направления совершенствования учета товаров в организациях 123 потребительской кооперации
ГЛАВА 3. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ ЗА ДВИЖЕНИЕМ ТОВАРОВ В 129 ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
3.1. Теоретические основы внутреннего контроля товаров
3.2. Методические аспекты контроля за движением товаров
3.3. Совершенствование внутреннего контроля товаров 154 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 161 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 169 ПРИЛОЖЕНИЯ
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация учета и внутреннего контроля товаров в торговых организациях потребительской кооперации"
Актуальность темы исследования. Торговая деятельность, как любой вид деятельности в рыночной экономике, предполагает получение прибыли. В потребительских обществах потребительской кооперации получение прибыли зависит от ассортимента товаров, при продаже которых формируется доход, уменьшаемый на себестоимость реализованных товаров. Возможность получения максимальной прибыли обеспечивается эффективностью управления товарными ресурсами. В условиях жесткой конкуренции рынка торговые организации дожны умело управлять товарными ресурсами, аргументировать обоснованность управленческих решений, что возможно только на основе информации, формируемой в бухгатерском учете. Эффективность управления товарными ресурсами может быть достигнута посредством создания и успешного функционирования различных форм и методов бухгатерского учета и внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни движения товаров.
Систематический бухгатерский учет и внутренний контроль финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия потребительского общества позволяет руководству своевременно принимать решения по устранению выявленных недостатков в использовании товарных ресурсов и быть конкурентоспособными на рынке.
Торговля занимает большое рыночное пространство, начинающиеся при завершении производства продукции производителем и заканчивающееся доставкой и продажей товаров организациям розничной торговой сети, потребителям. Конечно, функции распределения может взять на себя и производитель продукции, но как показывает практика, более эффективно эти функции выпоняет тор-гово-посредническое звено. Это обусловлено главным образом тем, что торгово-посредническая организация не ставит пред собой ни каких других целей и задач, как только доведение товаров до потребителя и их реализация на рынке с учетом интересов потребителей.
В Концепции развития потребительской кооперации РФ на период до 2015 года стоят задачи не только сохранить позиции системы в хозяйственном комплексе страны, но и, опираясь на ее самобытность, главным содержанием которой является активное участие в решении социальных проблем населения, выйти на новые позиции, отвечающие общественным запросам третьего тысячелетия.
В настоящее время торговые организации системы потребительской кооперации входят в число немногих, работающих в интересах милионов пайщиков и сельских жителей. Для удовлетворения интересов пайщиков и сельского населения потребительские общества решают различные задачи по закупке и реализации товаров.
Деятельность управленческого персонала в потребительском обществе не всегда рентабельна, так как несвоевременно контролируются принятые решения и конечный результат. Эффективность управления товарными ресурсами и их уровень запасов рассматривают обычно только с позиций маркетинга, менеджмента. В связи с этим становятся актуальными вопросы совершенствования бухгатерского учета и внутреннего контроля товаров в организациях торговли, способствующих повышению эффективности учетно-аналитической системы, сохранности и рациональному использованию товарно-материальнйх ценностей.
Главным критерием для приобретения товаров торговым предприятием потребительского общества является существующий на него потребительский спрос. Предприятие делает соответственно этому спросу закупки, затем продает ту же продукцию своим потребителям меким оптом и в розницу. Вместе с этим перед торговым предприятием потребительского общества встает много проблем, решение которых для каждого из них является основой при организации всего торгового процесса. Чтобы выстоять в конкурентной борьбе, торговые организации дожны обладать информацией, позволяющей предвидеть экономические процессы, максимально снижать коммерческий и финансовый риски. Такую информацию можно получить только из данных бухгатерского учета и отчетности.
При разнообразии ассортимента товаров успех торговли в потребительском обществе находится в прямой зависимости от умения прогнозировать потребительский спрос и оперативно вносить изменения в торговые операции. В товарообороте потребительской кооперации наибольший удельный вес имеют организации розничной и оптовой торговли.
Основными источниками получения доходов является выручка от продаж товаров. Обеспечение эффективности управления товарами составляет основу системы организации бухгатерского учета и контроля через увеличение объемов продаж.
В условиях рыночной экономики становится актуальным совершенствование системы бухгатерского учета, внутреннего контроля и управления товарными запасами в предприятиях торговли, так как руководству потребительского общества небезразлично, при каком уровне товарных запасов обеспечивается бесперебойность снабжения и сбыта. Недостаток товарных запасов в предприятиях приводит к нарушению ритмичности процесса снабжения потребителей, уменьшает объемы реализации товаров, снижает размер получаемой прибыли и ведет к потере потенциальной клиентуры потребителей. Объем товарных запасов оказывает заметное влияние на выпонение планов объема продаж, а, следовательно, и на размер получаемой прибыли. Особенно это отражается на начальных и конечных этапах товарного движения. В течение отчетного периода выпонение плана объема продаж обеспечивается преимущественно текущим поступлением товаров непосредственно от поставщиков; вместе с тем за счет поступления создаются и необходимые запасы, обусловленные требованиями нормального процесса товарного обращения.
Торговля традиционно считается основным хранителем товарных запасов, так как она дожна обеспечивать нормальный торговый процесс, поэтому необходимы оперативный учет и контроль за движением товаров, что возможно при организации эффективной системе учета и нужной системе внутреннего контроля.
Степень разработанности проблемы. Проблемы бухгатерского финансового учета и контроля за движением товаров и анализа внутреннего контроля посвящены работы ряда отечественных авторов: Баканова М.И., Бакаева А.С., Бар-хатова А.П., Белобжецкого И.А., Бурцева В. В., Гетьмана В.Г., Данилевского
Ю.А., Дмитриевой И.М., Егоровой С.К., Кондракова Н.П., Кутера М.И., Мельник М.В., Николаевой Г.А., Овсийчук М.Ф., Овсийчук В.Я., Палия В.Ф., Патрова В.В., Подольского В.И., Писаренко А.С., Слабинской И.А., Соколова Я.В., Хоружий JI.И., Чистова Д.В., Шпига А.А., Шпига А.А., Шулемова E.JI. и других.
Несмотря на значительный объем в российской практике научных разработок, проблема учета и контроля движения товаров в организациях потребительской кооперации раскрыта недостаточно, не в поной мере. Не все вопросы учета и контроля товаров получили дожное освещение в экономической литературе, так как многие авторы анализируют чаще всего область производства, реже сферу обращения. При этом не учитываются особенности движения товаров в торговых организациях потребительской кооперации, в том числе обеспечивающих развитие сетевой торговли.
Реализация принципов рыночной экономики в связи с реформированием бухгатерского учета в Российской Федерации определила необходимость новых подходов к организации бухгатерского учета и внутреннего контроля товарных операций в торговых предприятиях потребительских обществ.
Актуальность рассматриваемых вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость в потребительских обществах, занятых торговлей, предопределили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и направления результатов исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования - разработка и обоснование методических подходов и направлений совершенствования учета и внутреннего контроля товаров в организациях потребительской кооперации, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность потребительских обществ и достоверность финансовой (бухгатерской) отчетности на основе изучения и обобщения российских и международных правил (стандартов) аудита, специфики работы этих организаций.
В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:
- выявлены особенности деятельности организаций, осуществляющих торговлю в системе потребительской кооперации, виды торговли и формы ее организации и их влияние на финансовое положение потребительских обществ;
- определены тенденции развития контроля за движением товаров по центрам хозяйственной ответственности в современных экономических условиях;
- сформирована учетная политика бухгатерского финансового учета товаров, учитывающая особенности торговли в потребительской кооперации;
- предложены новые подходы к построению бухгатерского учета товаров в торговых организациях системы потребительской кооперации;
- изучены применяемые методы внутреннего контроля над товарами в потребительских обществах для выработки направлений совершенствования методики внутреннего контроля;
- предложено совершенствование методик внутреннего контроля над товарами, учитывающих особенности учета движения и продаж товаров.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п.2.1. Методология и технология аудита раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта научных специальностей ВАК Российской Федерации (экономические науки).
Предметом исследования послужили системы бухгатерского учета и внутреннего контроля товаров в организациях потребительской кооперации.
Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность потребительских обществ и организации Вогоградской области, занимающихся торговлей.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составляют научные труды российских и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского финансового учета, внутреннего контроля, анализа оборотных средств.
Исследование базируется на законодательных и нормативных актах Правительства РФ, материалах статистического наблюдения.
Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических закономерностей и явлений в развитии и взаимосвязи. Исследование проводилось с применением следующих методов и приемов научного познания: анализа, синтеза, дедукции и индукции, аналитических сравнений, наблюдения и др.
Научная новизна исследования заключается в разработке методических подходов взаимодействия учета и внутреннего контроля движения товаров, имеющих существенное значение для повышения качества систем учета и внутреннего контроля товаров в организациях потребительской кооперации.
В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты, представляющие научную новизну:
- уточнены роль и место торговой деятельности в системе потребительской кооперации и влияние ее на финансовое положение потребительских обществ и их союзов;
- определены тенденции развития контроля за движением товаров по центрам хозяйственной ответственности в современных экономических условиях;
- предложено формирование учетной политики бухгатерского финансового учета товаров, в частности ее элемента - учета приобретения, выбытия товаров и их оценки, применение которой будет способствовать развитию сетевой торговли;
- разработана методика бухгатерского учета товаров в организациях потребительской кооперации, отличающаяся от применяемой вариантностью оценки товаров, и доказана целесообразность применения сч. 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей в учете товаров сетевых магазинов, что обеспечит информацией для применения дисконтов покупателей.
- разработана методика внутреннего контроля товаров, сочетающая бухгатерский и административный контроль, позволяющая координировать взаимосвязи субъектов в сфере контроля в организациях потребительской кооперации и обеспечивать достоверной информацией центры хозяйственной ответственности для оперативного принятия эффективных экономических решений;
- определены направления совершенствования системы внутреннего контроля товаров, включающие методику контроля на этапах заключения контрактов, оприходования товаров, их передачи материально-ответственным лицам и продажи.
Теоретическая значимость научных результатов заключается в обосновании методов учета и внутреннего контроля товаров в потребительских обществах, позволяющих управлять товарами в сочетании традиционных методов применяемых в нашей стране с международными.
Практическая значимость состоит в том, что применение разработанных в диссертации рекомендаций по организации бухгатерского учета и внутреннего контроля товаров в организациях потребительской кооперации позволит повысить оперативность принимаемых управленческих решений, усилить контрольные функции учета, будет способствовать сохранности и рациональному использованию товарно-материальных ценностей на всех стадиях их продвижения, позволит повысить стабильность финансового положения потребительского общества.
Разработанные методические рекомендации по организации методики контроля над товарами, позволят контролировать работу потребительских обществ на более качественном уровне с наименьшими затратами времени и труда.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы, полученные в результате исследования, докладывались на научно-практических конференциях Вогоградского филиала МУПК 2002, 2005гг., Российского университета кооперации 2006, 2007гг., межвузовских научно-практических конференциях: Развитие региональной системы потребительской кооперации: проблемы, подходы, перспективы (Вогоградский филиал МУПК, 2002г.), Материалы научной сессии к 25-летию Вогоградского государственного университета (ВоГУ, 2005г.), Материалы научной сессии (ВоГУ, 2005г.), Социально-экономические и духовно-нравственные основы устойчивого развития потребительской кооперации (Казанский филиал РУК, 2006г.), Совершенствование хозяйственного механизма потребительской кооперации и его отражение в экономическом образовании (Арзамасский филиал РУК, 2006г.), международной научной конференции молодых ученых-преподавателей и аспирантов Научный потенциал молодых-кооперации XXI века (Российский университет кооперации, 2006г.), всероссийской научно-практической конференции молодых исследователей Молодежь и экономика: Новые идеи и решения (ВГСХА, 2007г.).
Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации приняты к практическому применению в организациях потребительской кооперации и организациях Вогоградской области: Краснослободское ПО (акт о внедрении 10.09.07г.), Дубовский Пищекомбинат (справка о внедрении от 09.09.07г.), ИП Донская В.И. (справка о внедрении от 23.11.07г.), ООО Ника-Плюс (справка о внедрении от 12.11.07г.).
Основные положения исследования используются в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин Внутренний аудит, Контроль и ревизия, Бухгатерский учет и при подготовке учебных пособий и лекций по этим курсам.
Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в 14 работах общим объемом 12,3. п.л. (авторских 8,1 п.л.), в том числе 1 статья в изданиях, рекомендуемых ВАК Российской Федерации.
Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка используемой литературы - 187 источников. Текст диссертации изложен на 184 страницах, включает 32 таблицу, 7 схем, 7 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Озорнина, Елена Александровна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рынка торговля занимает все более значимое место в структуре общественного производства. Основными источниками получения доходов в торговых организациях являются товары. Они составляют наиболее высокий удельный вес в объеме запасов.
Эффективность управления товарными ресурсами может быть достигнута посредством создания и успешного функционирования различных форм и методов бухгатерского учета и внутреннего контроля товарных операций. Систематический бухгатерский учет и внутренний контроль финансово-хозяйственной деятельности торговой организации позволяет руководству своевременно принимать решения по устранению выявленных недостатков в использовании товарных ресурсов и быть конкурентоспособными на финансовЬм рынке. На сегодняшний день деятельность управленческого персонала в потребительском обществе не всегда является успешной, так как несвоевременно контролируются принятые решения и конечный результат.
Эффективность использования, управления товарными ресурсами и их уровень запасов рассматриваются с позиций маркетинга, менеджмента. В связи с этим необходимо формировать такие контрольно-учетные системы, которые позволяют повысить аналитичность и оперативность информации по движению товаров, так как это способствует удовлетворению потребностей населения, покупателей, и, прежде всего пайщиков, в ассортименте товаров и увеличению доходов торговых организаций потребительской кооперации.
Торговые организации потребительской кооперации входят в число немногих организаций, которые работают в интересах милионов пайщиков и сельских жителей. В условиях конкурентной борьбы торговые организации потребительской кооперации нуждаются в информации, позволяющей предвидеть будущие экономические процессы, максимально снизить коммерческий и финансовый риски, а получить информацию можно только из данных бухгатерского учета и отчетности.
В связи с реформированием бухгатерского учета в Российской Федерации необходимо найти новые подходы к организации бухгатерского учета и внутреннего контроля> товарных операций в организациях потребительской кооперации, ,так как проблемы учета и контроля товаров в организациях потребительской кооперации не решены в настоящее время. Торговля; - огромная отрасль хозяйственной деятельности. В эту сферу вовлечено большинство взрослого населения страны в качестве продавцов, либо покупателей. В' процессе торговой деятельности потребительского общества, ежедневно происходит множество хозяйственных процессов; связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи;- приемка, забраковка, . погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка'покупателям; уценка, списание и другие операции; В потребительской кооперации России торговая деятельность является наиболее прибыльной; Торговые организации; входящие в систему потребительской; кооперации Российской. Федерации, обладают огромным? потенциалом; Оборот торговой' деятельности в потребительской кооперации России и Вогоградской области постоянно растет. Соотношение оптового и розничного оборотов за 2007г. составляет по Центросоюзу - 6,6 %, по Вогоградскому обпо-требсоюзу - 0,4 %. Организация работы магазинов потребительской: кооперации, постоянно совершенствуется;.С 2002г. работают магазины самообслуживания. На 01.01.2006г., по данным Центросоюза, их насчитывалось 1314 единиц, причем на 01.01.2007г. их количество увеличилось на 598 единиц, в том числе по Вогоградской области на 01.01.2007г. - 2 единицы.
В потребительской кооперации дожны- сохраняться успешные торговые предприятия; не входящие В! торговые сети, которые .развиваются, на'.региональном и местном уровнях пригналичии экономической целесообразности. Оптимизация торговой деятельности за счет внедрения сетевой торговли при предоставлении особых условий несетевым кооперативным магазинам будет способствовать расширению географии их безубыточности, что позволит поддерживать и развивать торговые предприятия, имеющие большое социальное значение для небольших населенных пунктов,, развивать развозную торговлю. Кроме того, будут развиваться новые направления - электронная торговля, заказ товаров через Интернет и другие.
Торговые предприятия потребительского общества дожны выпонять главную функцию как вид деятельности, ради чего они и существуют, - удовлетворять потребности населения в необходимых товарах с соблюдением правил торговли. Чтобы они выпоняли свою функцию, решали торговые задачи, необходимо с учетом специфики торговой деятельности потребительской кооперации верно организовывать систему бухгатерского учета товаров, порядок налогообложения и их отражение в отчетности. На организацию бухгатерского учета движения товаров в торговых организациях существенное влияние оказывают вид товарного рынка, на котором совершаются товарные операции, форма выхода на товарный рынок, право собственности на товар, содержание товарной операции, договорные условия, система налогообложения, формы продажи товаров и организации расчетов с покупателями и ряд других факторов.
Повышение эффективности торговой организации в системе потребительской кооперации, сохранение и приумножение ее активов возможны при отлаженном механизме управления товарами, важнейшим элементом которого является внутренний контроль. В системе внутреннего контроля выделяют объекты и субъекты контроля. Объектами внутреннего контроля торговых предприятий являются товарные ресурсы, доходы, финансовый результат. Состояние и изменение объектов контролируют субъекты - определенные дожностные лица или группы лиц. Субъекты внутреннего контроля торговых предприятий выпоняют различные контрольные функции. Необходимо добиваться реальной контролируемости процессов, повышения качества контроля.
На основе перечисленных в работе признаков реального контроля товарных операций нами выделены следующие цели внутреннего контроля товаров:
- обеспечение достоверности данных, отражаемых в бухгатерском учете и отчетности;
- обеспечение сохранности товаров;
- обеспечение эффективного управления товарно-материальными ценностями предприятия и его максимального развития в условиях рыночной конкуренции.
Если эти цели достигаются, то можно считать, что система внутреннего контроля за движением товаров реальна, надежна и эффективна.
При осуществлении внутреннего контроля товаров основное внимание необходимо уделять местам контроля, которыми являются центры хозяйственной ответственности структурных подразделений, возглавляемым руководителями, несущими ответственность за результаты работы. Построение таких центров ответственности способствует эффективности деятельности торгового предприятия, где руководители могут принимать обоснованные и компетентные решения, связанные с управлением товарными запасами.
В целях рационального учета товаров в торговых предприятиях необходимо отдельно разрабатывать учетную политику по целям учета. На практике для сближения бухгатерского и налогового учета и соответствующего уменьшения объемов работы многие организации утверждают бухгатерскую и налоговую учетную политику в одном приказе. Однако, учитывая актуальность самостоятельного значения налоговой учетной политики для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, рекомендуем оформлять ее в виде отдельного организационно-распорядительного документа.
Для рациональной организации бухгатерского. (финансового, налогового) учета в торговых предприятиях большое значение имеет разработка учета товаров, которая включает следующие элементы: документация и документооборот, рабочий план счетов, формирование отчетности, техническое оформление учета, организация труда работников бухгатерии. При формировании учетной политики важно максимально сблизить элементы (способы) учета товаров для различных видов отчетности. Автором обобщены элементы учетной политики и альтернативные варианты их выбора, связанные с учетом товарных операций в торговых предприятиях, и приведены в работе.
Для управления товарами в торговых предприятиях важно обеспечить учет их движения и наличия максимально подробно, что предполагает применение методов оценки запасов товаров в аналитическом учете по отдельным наименованиям по учетным ценам. Аналитический учет поступившего товара необходимо вести по секторам, наименованиям, сортам, артикулам, партиям, кипам, количеству, цене и т.д. В карточку сортового учета товара, по нашему мнению, необходимо добавить такие данные, как срок годности товара и наименование поставщика. Данная информация позволит своевременно отслеживать срок годности товара. Карточку удобно применять при хорошо отлаженном компьютеризированном учете, так как грамотно составленная и отлаженная программа может выпонять функцию блокирования продажи (отгрузки) партии товара с истекшим сроком реализации.
В целях облегчения аналитического учета нами рекомендовано предприятиям торговли использовать комбинированный метод, который сочетает преимущества всех методов учета (партионного, сортового, количественно-суммового) и снижает трудоемкость сортового метода. При этом организация может составлять оборотную ведомость, где отражаются начальные остатки и оборот по каждому наименованию товаров на основании данных аналитического учета. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом.
Также автором разработаны и апробированы регистры оперативного учета движения товаров для принятия управленческих решений. На основании фиксируемой в регистрах информации руководитель торгового предприятия будет иметь оперативную информацию за каждую неделю, месяц: о сумме проданных товаров по группам товаров, о доходах, за каждый день, неделю (если необходимо составить отчет за данный период) и месяц. Регистры позволят контролировать состояние товарных запасов не только в сумме, но и определять доход по товарным группам. Сформированная в данном регистре информация позволит оперативно формировать и принимать управленческие решения.
Основной целью развития торговли в потребительской кооперации согласно Концепции развития потребительской кооперации до 2015 года является формирование единой системы сетевой торговли, поэтому нами предложено вести учет товаров в сетевых магазинах на счете 41 Товары с применением сч.15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. Данный метод удобно применять, если в сетевых магазинах использовать дисконтную систему скидок для пайщиков потребительского общества. Скидки можно предоставлять в системе розничной торговли и при оказании услуг. Организация расчетов может происходить наличными и безналичными расчетами. При этом не возникает проблемы выбора одного из методов оценки товара при списании в силу того, что цена, по которой товары учитываются на счете 41 Товары, является единой для всех остатков и поступлений товаров данной группы.
Грамотное ведение бухгатерского учета товарных операций - само по себе важный контрольный фактор движения товарных ресурсов, повышающий надежность системы внутреннего контроля. Исследование показало, что система внутреннего контроля существует и в небольших торговых предприятиях потребительского общества. В процессе осуществления внутреннего контроля объектами наблюдения являются и товарные ресурсы, и действия специалистов потребительских обществ, ответственных за движение товаров и их сохранность. Автором определены процедуры внутреннего контроля товарных операций в торговой деятельности потребительского общества. В результате проведенного исследования нами выявлено, что организация контроля за товарными операциями не всегда является успешной, не соблюдаются условия хранения товаров, несвоевременно приходуются товары, не соблюдаются сроки реализации товара, поэтому нами предложено торговым подразделениям райпо оформлять результаты проверок на начало каждого квартала текущего года и на конец года в соответствующем регистре. Постоянное ведение данного регистра позволит контролировать и формировать информацию о сохранности остатков в разрезе структурных подразделений и материально ответственных лиц, что будет способствовать рачительности дожностных лиц и их ответственности за сохранность кооперативной собственности.
Существующая в настоящее время организация контроля в потребительских обществах свидетельствует об отсутствии информации для оперативного контроля о своевременности оприходования товара, оплате счетов поставщика и достоверности кредиторской задоженности, поэтому нами для оценки организации системы бухгатерского учета товарных операций, состояния контрольной среды и выпонения процедур контроля предложены опросник - анкета, характеризующая состояние, надежность и эффективность контроля товаров. В допонение к опроснику-анкете автором предложен тест ознакомления с системой внутреннего контроля товаров в потребительских общества Так же необходимо осуществлять контроль за товарами в следующих направлениях:
- проверка правильности формирования фактической себестоимости товаров;
- проверка правильности составления и наличия первичных документов и наличия разрешительных подписей руководителей организации;
- участие во внезапных инвентаризациях товаров;
- размещение товаров по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и т.д.
Система контроля дожна быть экономически оправданной, т.е. затраты на ее функционирование дожны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. При формировании эффективной системы внутреннего контроля товаров администрация дожна обеспечить: надежность информации, необходимой для успешной организации движения товаров; сохранность товаров - предотвращение фактов хищения, порчи, уничтожения или разглашения информации, в том числе содержащейся в учетных регистрах, компьютерных базах данных и др.; эффективность использования товарных запасов (товаров) - исключение посредством контрольных процедур дублирования, непроизводительных затрат, нерационального использования товарных ресурсов, оптимизация налоговых платежей, укрепление расчетной дисциплины и т.д.; соответствие предписанным учетным принципам - обязательное испонение сотрудниками установленных в организации инструкций и правил, а также требований нормативных актов; обеспечение надежной системы бухгатерского учета товарных операций.
Внедрение в практику торговой деятельности потребительских обществ предложений и рекомендаций по организации учета и методики внутреннего контроля товаров, предлагаемых в диссертационной работе, будет способствовать их дальнейшему эффективному развитию в конкурентной среде.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Озорнина, Елена Александровна, Москва
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой (части: первая 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ, вторая - 26 января 1996 года № 14-ФЗ, третья - 26 ноября 2001 года № 146-ФЗ, четвертая - 18 декабря 2006 года № 230-Ф3), (с изм. и доп.)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая - 31 июля 1998 года № 146-ФЗ, часть вторая - 5 августа 2000года № 117-ФЗ), (с изм. и доп.)
4. Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003г. № 61-ФЗ
5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 года № 197-ФЗ (ТК РФ), (с изм. и доп.)
6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете (с изм. и доп. от 3 ноября 2006г.)
7. Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 07 августа 2001г. № 119-ФЗ.
8. Федеральный закон О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт от 27 июня 2003г. № 54-ФЗ
9. Закон РФ О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российский Федерации от 19 июня 1992г. №3085-1 (с изм. от 22 марта 2002г.).
10. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696 (с изм. от 16 апреля 2005г.).
11. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. Одобрена методическим Советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгатеров 29 декабря 1997г.
12. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004г. № 180)
13. Решение Методологического совета по бухгатерскому учету при Минфине РФ от 15 мая 2003г. О концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004 2010гг.).
14. Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года/ Центросоюз потребительских обществ РФ; руков. проекта: В.Ф. Ермаков, Г.В. Киселева. -М.: Центросоюз РФ, 2001. 109 с.
15. Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации до 2015 года // Деловой вестник, № 4 (88), апрель 2008, стр. 15-19
16. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. № 283).
17. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в, Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н)
18. ПБУ 1/98 Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н (с изм. и доп. от 30.12.1999г.)
19. ПБУ 3/2006 Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (утв. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006г. № 154н)
20. ПБУ 4/99 Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н), (с изм. и доп. от 18.09.2006г.)
21. ПБУ 5/01 Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н), (с изм. от 26.03.2007г.)
22. ПБУ 6/01 Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н)
23. ПБУ 7/98 Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (утв. Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998г. № 56н)
24. ПБУ 8/01 Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности, Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001г. № 96н
25. ПБУ 9/99 Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н (с изм. и доп. от 27.11.2006г.)
26. ПБУ 10/99 Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № ЗЗн), (с изм. и доп. от 27.11.2006г.)
27. ПБУ 11/2000 Положение по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах (утв. Приказом Минфина РФ от 13 января 2000г. № 5н)
28. ПБУ 12/2000 Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (утв. Приказом Минфина РФ от 27 января 2000г. № 11н)
29. ПБУ 13/2000 Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи (утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. №92н)
30. ПБУ 15/2001 Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (утв. Приказом Минфина РФ от 2 августа 2000г. № 60н)
31. ПБУ 16/2002 Положение по бухгатерскому учету Информация о прекращаемой деятельности (утв. Приказом Минфина РФ от 2 июля 2002г. № 66н)
32. ПБУ 17/02 Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 115н)
33. ПБУ 18/02 Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н)
34. ПБУ 19/02 Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений (утв. Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002г. № 126н)
35. ПБУ 20/03 Положение по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности (утв. Приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003г. № 105н)
36. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Министерством финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н)
37. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций, (с изм. от 18.09.2006г.)
38. Приказ ФСФО РФ от 23 января 2001г. № 16 Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций
39. Положение о ревизионной комиссии потребительского общества (кооператива) утв. Постановлением Центросоюза от 12 января 1981г.
40. Инструкция по применению журнально-ордерной формы бухгатерского учета на предприятиях потребительской кооперации. ЦС СССР, 1991.
41. Инструкция по организации бухгатерского учета в потребительской кооперации (применительно к журнально-ордерной форме учета и плану счетов, изд., 1978г.) ЦС СССР. М.: 1979.
42. Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгатерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (утв. Приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 года № БГ-3-32/705@).
43. Положение ЦБР от 3 октября 2002г. № 2-П О безналичных расчетах в Российской Федерации (с изм. и доп. от 3 марта 2003г.)
44. Положение ЦБР от 1 апреля 2003г. № 222-П О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации
45. Постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002г. № 814 Об утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов
46. Постановление Госстандарта РФ от 11 августа 1999г. № 242-ст Торговля. Термины и определения (ГОСТ РФ 51303 99)
47. Постановление Госстандарта РФ от Об ноября 2001г. № 454-ст Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001
48. Постановление Центросоюза России № 186-Сп от 03.11.2004г. Формы статистической отчетности потребительской кооперации
49. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993г. № 40)
50. Положение ЦБР от 9 апреля 1998г. № 23-П О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием (с изм. и доп.)
51. Положение ЦБР от 25 ноября 1997г. № 5-П О проведении безналичных расчетов кредитными организациями в Российской Федерации (с изм. и доп.)
52. Инструкция о порядке проведения ревизий в организациях потребительской кооперации. М.: Наука и кооперативное образование, 2003.-256с.
53. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95. № 49
54. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999г. № 20-н, № ГБ-3-04/39 Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке
55. Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 года № 1-794/32-5)
56. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.01г. № 119-н (с изм. и доп.)
57. Методические указания по бухгатерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002г. № 135-н
58. Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утвержденные приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003г. № 95
59. Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998г. № 64-н О Типовых рекомендациях по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства
60. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов. ГОСТ РФ 6.30-97 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 31 июля 1997г. № 273)
61. Письмо Минэкономики России от 20.12.95г. № 7-1026 Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги
62. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации. Утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88.
63. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998г. № 132.
64. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения. Утв. постановлением Госкомстата России от 09.08.1999г. № 66.
65. Абрамова Н.В. Документальное оформление торговых операций. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бератор- Пресс, 2003. - 123с.
66. Агафонова М.Н. Бухгатерский учет и документооборот в оптовой и розничной торговле. М.: ГроссМедиа, 2007. - 704 с.
67. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгатера. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 160 с.
68. Адаме Р. Основы аудита: пер. с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.
69. Акчурина Е.В. Управленческий учет: учеб.- практ. пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко, А.В. Казин. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 23004. - 480 с.
70. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие для вузов / Роман Аборов. 3-е изд.; перераб. и доп. - М.: ДИС, 2004.-463с.
71. Аманжолова Б.А. Наумова А.В. Планирование аудита с применением аудиторских процедур. // Аудиторские ведомости. 2004. - № 8. - с. 42-56.
72. Ананькина Е.А., Данилочкин С.В.,. Данилочкина Н.Г Контролинг как инструмент управления предприятием/ и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-279с.
73. Андреев В.Д. и др. Ревизия и контроль в потребительской кооперации: Учебное пособие/ Андреев В.Д., Борознов И.А., Лисин Г.Н. М.:Экономика, 1982. -328с.
74. Андреев В.Д. Внутренний аудит. М.:Финансы и статистика, 2003. - 463с.
75. Андреев В.Д., Черемшанов С.В. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия// Аудиторские ведомости, №2 2004.
76. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер.с англ.; Гл.редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 е.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
77. Аудит. Методические рекомендации. СПб.: Питер, 2004. - 64 с. - (Серия Бухгатеру и аудитору).
78. Баканов М.И. Бухгатерский учет в торговле: учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 576 е.: ил.
79. Баканов М.И. Аудит в торговле: учеб. Пособие / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2005. -416 с.
80. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгатерского учета. Анализ и комментарий. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997.
81. Баранов М.А. Контроль и ревизия: Учебное пособие для вузов / М.А. Баранов и др.; ред. М.Ф. Овсийчук. 5-е изд., стер. - М.: КноРус, 2007. - 223с.
82. Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости. №3 2003.
83. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. издание 5-е, переработанное и допоненное. - М.: Информационно-издательский дом Филинъ, Рилант, 2000. - 656с.
84. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. изд. 2-е, переработанное и допоненное. - М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 2003.-792 с.
85. Бобыр С.И. Контроль и ревизия хозяйственной деятельнотсти промышленных предприятий. -М.: Высшая школа, 1975. 392с.
86. Богомолов A.M., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: Экзамен, 2000. - 192с.
87. Большой экономический словарь под редакцией А.Н. Арзилияна. М.: Фонд правовая культура, 1997. -528 с.
88. Бородина В.В. Бухгатерский учет в оптовой и розничной торговле: учебное и практическое пособие. М.: Издательство ЗАО Книжный мир, 2003. - 407с.
89. Борознов И.А. Справочник ревизора потребительской кооперации /сост. И.А.Борознов. М.: Экономика, 1984. - 240с.
90. Булатова З.Г. Бухгатерский учет товаров, расчетов и финансовых результатов в торговых организациях: учебно-методическое пособие/ З.Г. Булатова, М.А. Булатов. М.: Издательство Экзамен, 2006. - 349 с. (Серия Документы & Комментарии).
91. Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгатерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях: учебное пособие / З.Г. Булатова, М.А. Булатов. -М.: ЗАО Издательство Экономикаû, 2001.-406 с.
92. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000. - 318с.
93. Бурцев В.В. Классификация внутреннего аудита //Бухгатерский учет. №7 -1998, с.64-65.
94. Бурцев В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения// Менеджмент в России и за рубежом, №4 2002, с.38-50.
95. Бурцев В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления // Финансовый менеджмент, № 4 2003, с.35-39.
96. Бурцев В.В. Организация внутреннего аудита // Аудит и налогообложение, № 8 2003, - с.31.
97. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика.- СПб.: Издательство Лань, 2000.
98. Бычкова С.М. Газарян А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001.-264 с.
99. Бычкова С.М. Итыгилова Е.Ю. Понятие качество в аудите и бухгатерском учете // Аудиторские ведомости, №3 2005, стр. 15-19.
100. Бычкова С.М. Основы аудита: учебник/ С.М. Бычкова, А.В. Газарян, Г.И. Козлова и др.; Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Бухгатерский учет, 2000. -456 с.
101. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие / ВЗФЭИ. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000.- 533с.
102. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгатерский учет, №9 2003, стр. 12-18.
103. Воронина Л.И. Основы современного бухгатерского учета и аудита: учеб. пособие: В 2 ч. Ч. 2: Основы аудита. - М.: 1999. - 304 с.
104. Данилевский Ю.А., Овсянников JI.H. Финансовый контроль: основные направления развития // Бухгатерский учет, №24 2004, стр. 10-12.
105. Данилевский Ю.А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. М.: Финансы и статистика, 1992.
106. Дефлиз Ф.Л. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М.О'Рейли, М.Б.Хирш; Пер. с англ. Под ред Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-542с.
107. ПО.Еленевская Е.А., Серебрякова Т.Ю. Внутренний аудит в потребительской кооперации// Аудиторские ведомости, №12 Ч 2003, стр. 20-23.
108. Ендовицкий Е.А. Архипов А.А. Обоснование места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля. // Аудитор, №12 2003, стр.37-45.
109. Итоги работы потребительской кооперации России за январь-февраль 2007года. М.: Центросоюз РФ, март 2007. - 60с.
110. Ивашкин В.Н. Бухгатерский учет в торговле: изд. 3- перераб. и доп. Учеб. И практ. курс. М.: АО Дис, 2001. - 384с.
111. Калиничева Р.В. Экономический контроль в организациях потребительской кооперации. Монография / Вогоград: Вогоградское научное издательство. 2007. -312с.
112. Керимов В.Э. Управленческий учет в организациях и предприятиях потребительской кооперации: учебник. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2003.-460 с.
113. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: учебное пособие / Под ред.О.В. Ковалевой. М.: Приор-издат, 2003.- 320с.
114. Ковалев В.В. Управление финансами: учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 160 с.
115. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 717 с.
116. Концепция развития потребительской кооперации РФ на период до 2010 года // Деловой вестник Российской кооперации, 2001, №12 стр.3.
117. Крикунов А.В. Закон об аудите в действии. М.: Изд-во АиН, 2002.
118. Косьянова Г.Ю. Торговля: бухгатерский учет и налоговый учет Text.: практ. рекомендации / ред. Г.Ю. Косьянова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Аргумент, 2008. - 403с. - (Ассоциация бухгатеров, аудиторов и консультантов)
119. Лукаш А.Ю. Бухгатерский и налоговый учет различных хозяйственных операций. Практические примеры. Схемы проводок, изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Книжный мир, 2005. - 650 с.
120. Макальская А.К. Внутренний аудит: учебно-практическое пособие. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. - 112с.
121. Макарова Л.Г. Аудит товарных операций: практ. пособие/ Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, В.В.Жаринов; Под ред. Проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 208 е.: табл. - (Серия Аудит: организация и технология)
122. Маренков Н.Л. Практика контроля и ревизии: учебное пособие/ Н. Л. Марен-ков, Т. Н. Веселова. М.: КНОРУС, 2005. - 352с.
123. Международные стандарты учета и аудита: Сб. с комментариями. Вып. 4: Директивы Европейского Экономического сообщества / Сост. М. Рапопорт. М.: Фирма Аудиттрейнинг, 1992. - 96с.
124. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: учебное пособие / Под ред. Проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 520 с.
125. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 368 с. - (Высшее образование)
126. Микицей М.В. Учет и отчетность в торговле: учебное пособие. Ростов н/Д: Изд-во Феникс, 2001. - 320 с.
127. Невешкина Е.В. Возврат товара: бухгатерский и налоговый учет: практ. пособие/ Е.В. Невешкина. М.: Омега-JI, 2007. - 184 е.: табл. - (Бухгатерский учет и налогообложение)
128. Невешкина Е.В. бухгатерский учет в торговле: практическое пособие / Невешкина Е.В., Соснаускене О.И., Шредер Е.Г. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2008. - 412с.
129. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгатерский учет в торговле. М.: Издательство ПРИОР, 2001. - 352 с.
130. Николаева Г.А. Бухгатерский учет в торговле. Текст.: учебно-практ. пособие / Г.А. Николаева. М.: ПРИОР, 2007. - 351 с.
131. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: ТОО Ин-тетех, 1996. - 153с.
132. Овсийчук М.Ф. Экономический анализ основа успеха работы руководителя. -М.: Центросоюз РФ, 2000.
133. Овсийчук М.Ф., Хамидулина Г.Р., Ахметова А.А. Учет затрат: проблемы бухгатерского и налогового учета /- М.: Издательство Экзамен, 2004. 144 с.
134. Овсийчук В.Я., Кондратьев К.М. Внутренний аудит: учебное пособие.- М.: Маркетинг, МУПК, 2002,- 68с.
135. Овсийчук В.Я., Кондратьев К.М., Драчена И.Д. Внутренний аудит. М.: Информационно-внедренческий центр маркетинг. - 2004.
136. Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия: учебное пособие / колектив авт.; под ред. д-ра экон. наук, проф.- М.: КНОРУС, 2005. 224 с.
137. Овсчийчук М.Ф. Контроль и ревизия: учебное пособие / кол. авт.; под ред. Д-ра экон. наук, проф. М.Ф. Овсийчук. 5-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 224 с.
138. Осьминина Е А. Нормы естественной убыли продовольственных товаров: сборник. М.: Омега-Л, 2007. - 380 с. - (Нормативный портфель бухгатера).
139. Основные показатели социально-экономической деятельности потребительской кооперации России за 2002 год. Текст.: Центросоюз РФ. М.: Центросоюз РФ, март 2003.-95с.
140. Об итогах социально-экономического развития потребительской кооперации, задачах на 2004 год и перспективу. Текст.: Центросоюз РФ. М.: Центросоюз1. РФ, 2005.-41с.
141. Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности потребительской кооперации в 2005 году и прогноз на 2006год. М.: Центросоюз РФ, февраль 2006.-81с.
142. Основные показатели социально-экономической деятельности потребительской кооперации России за 2006 год. М.: Центросоюз РФ, март 2007. - 176с.
143. Основные показатели социально-экономической деятельности потребительской кооперации России за 2003-2007г. Текст.: статистический материал / Центросоюз РФ. -М.: Центросоюз РФ, февраль 2008. 186с.
144. Палий В.Ф. Основной капитал и оборотные материальные активы. М.: Бе-ратор- Пресс, 2003. - 2000 с.
145. Пархачева М.А. Торговая деятельность: раздельный учет в целях налогообложения. М.: Статус-Кво 97, 2000. - 397с.
146. Патров В.В., Пятов М.Л. Оптовая торговля: документальное оформление, бухгатерский учет и налогообложение товарных операций. М.: МЦФЭР, 2002.
147. Патров В.В., Пятов M.JL, Липатов В.А. Розничная торговля. М.: МЦФЭР, 2003.
148. Патров В.В. Бухгатерский учет в торговле и общественном питании (+CD).- СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008. 224 е.: ил.
149. Патрушина Н.В., Баркова Т.А. Планирование аудита // Аудитор, №2 -2003, с.36.
150. Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов /В.И.Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. М.:ЮНИТИ-ДАНА,2002.
151. Попова Т.Д. Внутренний контроль и аудит издержек / Т.Д. Попова, Л.А. Шмельцер., А.А. Черная. Ростов-на-Дону: Феникс,2005.- 224с.
152. Пошерстник Н.В., Мейксен М.С. Бухгатер торгового предприятия (6-е изд.)- СПб.: Издательский дом Герда, 2003. 768 с.
153. Проданова Н.А. Внутренний аудит, контроль и ревизия. М.: ООО ИИА НалогИнфо, ООО Статус-Кво 97, 2006. - 292 с.
154. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2004.-344с. - (Библиотека сборника Новое в бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации)
155. Ремизов Н.А. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: все 38 стандартов / составитель и автор комментария Н.А. Ремизов. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2001. 448с.
156. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности /Пер. с франц. под ред.Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
157. Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма Контакт, 1993.
158. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: учебник. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.
159. Румак В.Г., Сливинский В.А. Контроль и ревизия. М.: СПбиВЭСЭП, 2006. -73с.
160. Серебрякова Т.Ю. Контроль и ревизия: учебное пособие. Чебоксары: ЧКИ РУК, 2007. - 162с.
161. Серебрякова Т.Ю. Внутренний контроль в потребительской кооперации. Текст.: монография /Т.Ю. Серебрякова; АНО ВПО ЦС РФ РУК, Чебоксар, кооп. инст. Чебоксары: ЧКИ РУК, 2007. - 155с.
162. Сергеева И.В., Сергеев Е.А. Хищения и недостачи. М.: Статус-Кво 97, 2007.
163. Сергеев Л.А. Ревизия при расследовании преступлений. М.: Юрид. лит., 1969.-251 с.
164. Симонова М.Н., Маковский А.А. Бухгатерский учет в торговле. 3-е изд.. - М.: Филинъ, 2002. - 299с.
165. Ситнов А.А. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом // Менеджмент в России и за рубежом, №4 2002, стр.51-60.
166. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит ЮНИТИ. 1996. - 638с.
167. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: учебник / И.И. Бочкарева В.А. Быков и др.; Под. Ред. Я. В. Соколова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.
168. Соснаускене О. И. Бухгатерский учет в торговле: практ. пособие/ О.И. Со-снаускене. М.: Омега-Л, 2007. - 328 е.: табл. - (Профессиональный бухгатер).
169. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: учебник ВЗФЭИ. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. - 239с.
170. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: учебник для вузов. М.: ЗАО Финстатинформ, 2001. - 237с.
171. Сотникова Л.В. Методология оценки внутреннего контроля в аудите // Бухгатерский учет, №7 2003, стр. 14-16.
172. Федотов А.В. Бухгатерский учет в торговле: теория и практика. М.: ИНФРА-М, 2001. - 318с.
173. Телер Ф.Т. Финансовое планирование и контроль; пер. с анг./под ред. М.А. Поукока и А.Х.Тейлора. М.:ИНФРА-М,1996. -480с.
174. Терехов А.А., Терехова М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технологии. -М.: Финансы и статистика, 1998.
175. Терехов А.А. Аудит: Законодательные решения. М.: Финансы и статистика, 2003.-608с.: ил.
176. Хасанов Б.А. Внутренний аудит в системе управленческого контроля // Аудитор, №2 2003, стр.42-44.
177. Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит // Аудиторские ведомости, №3 2003, стр. 18-20.
178. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект, с.20. 184.Четыркин Е.М., Васильева Н.Е. Выборочные методы в аудите. М.: Дело, 2003. - 144 с.
179. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. 2-е изд., доп. и перераб.1. М.:ИНФРА М, 2001 - 352 с.
180. Шишкоедова Н.Н. Торговые организации. Самоучитель бухгатера/ Н.Н. Шишкоедова. М.: Вершина, 2006. - 456 е.: ил., табл.
181. Экономическая энциклопедия регионов России. Вогоградская область, 2006. 500с.
Похожие диссертации
- Совершенствование механизма государственного регулирования туристической сферы в условиях переходного периода
- Рынок контрольно-кассового оборудования и его использование в розничной торговой сети потребительской кооперации
- Экономические аспекты коммерческой работы розничных торговых предприятий потребительской кооперации
- Управление конкурентоспособностью торгового комплекса потребительской кооперации в регионе
- Методические аспекты учета и внутреннего контроля финансовых результатов в организациях оптовой торговли