Особенности функционирования системы внутреннего контроля в потребительских обществах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Васильева, Наталья Алексеевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Особенности функционирования системы внутреннего контроля в потребительских обществах"
На правах рукописи
Васильева Наталья Алексеевна
ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВАХ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2005
Работа выпонена на кафедре аудита, экономического анализа и статистики в ОУ ВПО Центросоюза РФ Московский университет потребительской кооперации.
Научный руководитель- доктор экономических наук, профессор
Овсийчук Мария Федоровна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Слабинская Ирина Алексеевна
кандидат экономических наук, Дуброва Марина Викторовна
Ведущая организация: Вогоградский филиал ГОУ ВПО ВЗФЭИ
Защита диссертации состоится л15 декабря 2005 г, в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141014, г. Мытищи, Московской области, улица В. Волошиной, 12, корпус 4, зал заседаний диссертационного совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.
Автореферат разослан л 14 ноября 2005 года
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент
Зубарева Е.В.
1.0БЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Потребительскую кооперацию отличает от других хозяйствующих субъектов ее статус некоммерческой, социально ориентированной, общественной системы, а также присущая ей кооперативная идеология. Система потребительской кооперации берет на себя часть функций государства - социальную защиту населения. В Концепции развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года указано, что главным кооперативным преимуществом является оптимальное сочетание социальной миссии с финансово-хозяйственной деятельностью.
Рыночные преобразования, происходящие в нашей стране, требуют от потребительских обществ применения эффективных механизмов хозяйствования, обеспечивающих устойчивое экономическое развитие, позволяющих пономасштабно удовлетворять потребности пайщиков, а также осуществлять социальную миссию, присущую потребительской кооперации как социально ориентированной системе. Осуществление организациями потребительской кооперации эффективной финансово-хозяйственной деятельности невозможно без действенного функционирования системы внутреннего контроля. Отсюда со всей очевидностью следует, что внутренний контроль является объективно необходимым элементом управления хозяйственным механизмом организаций системы потребительской кооперации, функционирующих в рыночных условиях.
Основной задачей, стоящей перед внутренним контролем в системе потребительской кооперации, является совершенствование его форм и методов, а также повышение эффективности процедур внутреннего контроля. Многие процедуры внутреннего контроля недостаточно разработаны и носят рамочный характер, оторванный от экономических реалий, в которых приходится функционировать кооперативным организациям. Деятельность различных контрольных органов системы потребительской кооперации (контрольно-ревизионных управлений, контрольно-
ревизионных отделов, ревизионных комиссий, комиссий кооперативного контроля) не всегда регламентирована соответствующими нормативными и внутренними документами.
Данной проблеме посвящен ряд трудов, в числе которых являются публикации отечественных авторов: В.Д. Андреева, A.C. Бакаева, И.А. Белобжецкого, Н.Т. Белухи, В.В. Бурцева, Н.Г. Гаджиева, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, М.В. Мельник, A.C. Наринского, С.А. Николаевой, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, А.Н. Романова, Я.В. Соколова, J1.B. Сотниковой, A.A. Терехова, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана и др.
Проблему функционирования системы внугреннего контроля рассматривают и зарубежные авторы: Р. Адаме, Э.А. Арене, М.Ф. Ван Бреда, Дж. К. Ван Хорн, Д. Кодуэл, Дж. Лоббек, Б. Нидз, Дж. Рис, Дж. К. Робертсон, Э.С. Хендриксен, Р. Энтони и др.
Однако проблемы контроля в потребительской кооперации изучены еще недостаточно. Это касается содержания системы внутреннего контроля в потребительских обществах, разработки методических аспектов организации, совершенствования способов и методов его осуществления.
Ряд исследований посвящены финансовому контролю, осуществляемому посредством ревизии. При этом ревизии рассматривались как одна из форм контроля за сохранностью кооперативной собственности. В условиях рыночных отношений ревизию необходимо рассматривать не только как форму контроля, направленную на обеспечение сохранности собственности пайщиков, но и на выявление резервов повышения эффективности деятельности организаций потребительской кооперации. Все это определяет актуальность и выбор темы диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является определение теоретических и методологических основ внутреннего контроля в потребительском обществе, разработка методических рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля, направленных на обеспечение
эффективного функционирования системы потребительской кооперации, укрепление её экономического потенциала и формирование достоверной и поной информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:
- изучена сущность контроля и исторический процесс его становления как одной из функций управления;
- исследовано развитие контроля в потребительской кооперации и определена его роль в повышении эффективности показателей финансово-хозяйственной деятельности потребительских обществ;
- разработана методика внутреннего контроля поступления и продажи товаров, как одна из доходообразующих видов деятельности, обеспечивающая осуществление социальной миссии потребительской кооперации;
- исследована теория и практика внутреннего аудита, обоснована необходимость его применения в организациях потребительской кооперации, как одного из путей совершенствования системы внутреннего контроля;
- предложена методика проведения внутреннего аудита в системе потребительских обществах.
Область исследования соответствует п.2.1 Методология и технология аудита и п. 2.4 Методология разработки программ аудита и плана проверок раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистикапаспорта специальности ВАК.
Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования явилась организация и методика внутреннего контроля хозяйственно-финансовой деятельности потребительских обществ.
Объектом исследования явилась деятельность потребительских обществ, входящих в Ленинградский областной союз потребительских обществ.
Теоретической и методологической основой послужили труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам кооперативного движения, развития
и становления контроля, законодательные и нормативные акты по организации и методологии бухгатерского учета, экономического анализа, контроля, аудита в потребительской кооперации. В процессе исследования применялись общенаучные методы и приемы: наблюдения, сравнительного экономического анализа, исчисления относительных и абсолютных величин, дедукция и индукция, системный и комплексный подходы.
Научная новизна исследования и наиболее существенные результаты состоят в разработке новых подходов к совершенствованию методики внутреннего контроля деятельности потребительских обществ и их структурных подразделений. Наиболее важные результаты исследования, содержащие элементы научной новизны, состоят в следующем:
- конкретизированы субъекты и объекты контроля в системе потребительской кооперации, что позволит повысить эффективность контроля за финансово-хозяйственной деятельностью потребительского общества;
- уточнены контрольные функции органов управления, позволяющие повысить степень реальности внутреннего контроля и необходимость организации служб внутреннего контроля в системе потребительской кооперации;
- разработана методика внутреннего контроля за поступлением и продажей товаров в потребительских обществах;
- разработаны рекомендации по созданию службы внутреннего аудита в потребительском обществе;
- предложена методика проведения внутреннего аудита в потребительских обществах.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что использование основных положений, выводов и рекомендаций по методикам внутреннего контроля, внутреннего аудита в потребительских обществах будет способствовать повышению эффективности и надежности системы внутреннего контро-
ля, росту объемов продаж, снижению издержек обращения и тем самым увеличению прибыли.
Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин Внутренний аудит, Контроль и ревизия.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения обсуждались на методологических семинарах Ленинградского областного союза потребительских обществ, Центросоюза, совещаниях, докладывались на научно-практических конференциях. Предложения по совершенствованию внутреннего контроля за деятельностью потребительских обществ внедрены в потребительских обществах системы Ленобпотребсоюза (справка от 14 апреля 2005 года № 162), Воло-совском райпо (справка от 23 марта 2005 года № 46).
Предложения по организации и методике проведения внутреннего контроля в потребительских обществах могут быть использованы ревизионными комиссиями, службами внутреннего контроля организаций системы потребительской кооперации.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано три работы, общим объемом 1,94 п.л. (авторских 1,94 п.л.).
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа включает введение, три главы, заключение и список литературы состоящий из 252 наименований, содержит 7 рисунков, 8 таблиц и 21 приложение.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта степень изученности проблемы, определен предмет и объект исследования, научная новизна и практическая значимость полученных результатов, их апробация и внедрение.
В первой главе Формирование контроля как функции управления рассмотрена сущность контроля и его роль в системе управления хозяйствующим субъектом, история развития контроля; исторические особенности развития контроля в потребительской кооперации; аспекты функционирования системы потребительской
кооперации в экономических реалиях России, дана характеристика финансово-хозяйственной деятельности Ленобпотребсоюза как объекта исследования.
Во второй главе Методические и организационные основы внутреннего контроля в потребительском обществе рассмотрены: методические аспекты внутреннего контроля, ревизии как одной из форм внутреннего контроля; предложены процедуры внутреннего контроля за циклом поступления и продажи товаров в организациях потребительской кооперации.
В третьей главе Внутренний аудит - один из путей совершенствования системы внутреннего контроля рассмотрены: роль и место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля; взаимодействие структурных подразделений потребительского общества со службой внутреннего аудита; методика проведения внутреннего аудита в системе потребительской кооперации.
В заключении сформулированы основные выводы и даны предложения по результатам диссертационного исследования.
II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Понятие луправление является многомерным и вариативным и взаимосвязано с понятием контроль, который является составной частью системы управления.
К основным функциям управления относятся: планирование, бухгатерский учет, комплексный экономический анализ, регулирование и контроль. Каждая из функций управления интегрирована с контрольной функцией, поэтому субъектам управления в потребительских обществах свойственен ряд контрольных функций. Эффективный контроль улучшает управляемость потребительского общества, союза как сложноорганизованной, иерархической системы.
Процесс осуществления контроля можно условно разделить на 4 процедуры (шага): 1 - сбор данных на основе бухгатерского учета и других источников информации о фактическом состоянии контролируемого объекта; 2 - оценка фактического
и ожидаемого состояния; 3 - подготовка аналитической информации о результатах контроля; 4 - выработка и осуществление решений для корректирующего воздействия.
Исследования показали, что в своем развитии контроль прошел определенную эволюцию, в процессе которой имели место трудные и противоречивые этапы развития. На протяжении веков развитие контроля не носило однозначно поступательного характера.
На современном этапе развития рыночной экономики в Российской Федерации контроль претерпевает определенный кризис. Он выражается в подрыве доверия во всем мире к самой молодой, но наиболее важной для экономики ветви контроля -институту аудита, в то-же время на доверии и безупречной репутации строится бизнес аудиторов.
Бухгатерский кризис, возникший из-за фальсификации бухгатерской отчетности рядом хозяйствующих субъектов, как никогда остро поставил проблему совершенствования системы внутреннего контроля, который дожен препятствовать реализации интересов одних лиц в ущерб интересам других участников хозяйственного процесса. Внешние аудиторы проявляют профессиональный скептицизм в отношении оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля организации, что увеличивает стоимость услуг аудита. Чем надежнее система внутреннего контроля, тем больше внешний аудитор может на нее положиться при формировании своего мнения о достоверности показателей финансовой отчетности организации и наоборот.
Финансовые скандалы с Enron (энергетический бизнес), Worldcom (телекоммуникационный бизнес), Parmalat (пищевая промышленность) и ряда других компаний заставляют мировое сообщество и Россию более серьезно отнестись к необходимости создания в организациях независимой и функциональной системы внутреннего контроля, позволяющей предотвращать злоупотребления и нарушения нормативных актов. Учитывая вышеизложенное, потребительским обществам следует
прогнозировать увеличение затрат на функционирование служб внутреннего контроля. В нашей стране эти затраты могут быть выше, чем за границей, так как большинству отечественных организаций приходится не совершенствовать систему контроля, а внедрять ее с нуля, что является более инвестиционноемкой процедурой по сравнению с поддержанием системы внутреннего контроля в работоспособном состоянии.
По подсчетам Ассоциации специалистов по борьбе с мошенничеством, американские компании теряют примерно 6 % прибыли из-за мошеннических действий своих сотрудников. Особо страдают от подобных преступлений небольшие компании: для них средняя сумма ущерба составляет $127 ООО. Крупные компании теряют чуть меньше ($97 ООО): отчасти их спасают хорошо налаженные системы контроля и внутреннего аудита. Примерно в 80 % выявленных случаев мошенничества недобросовестные сотрудники использовали не по назначению активы своей компании.
В системе потребительской кооперации широко развит внутриведомственный контроль, к которому относятся следующие органы:
Х Контрольно-ревизионное управление и Ревизионная комиссия Центросоюза;
Х Контрольно-ревизионные управления и ревизионные комиссии областных, краевых и республиканских потребсоюзов;
Х Контрольно-ревизионные управления (отделы) райпотребсоюзов, районных потребительских обществ;
Х Ревизионные комиссии потребительских обществ;
Х Комиссии кооперативного контроля.
Контроль, в основе которого лежат принципы документального контроля, охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации.
Рыночные отношения обусловили усиление системы внутреннего контроля за деятельностью потребительских обществ. Система внутреннего контроля требует
координации действий пайщиков, администрации, структурных подразделений потребительского общества с учетом достижения устойчивого развития и обеспечения эффективного функционирования потребительских обществ. В свою очередь, высокие финансово-хозяйственные показатели деятельности потребительского общества позволяют претворять в жизнь социальную миссию, которая является неотъемлемой частью повседневной деятельности системы потребительской кооперации.
В Законе РФ О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации указано, что создание и развитие организаций торговли для обеспечения членов потребительских обществ товарами является одной из основных задач, стоящих перед потребительской кооперацией. В Ленинградском областном союзе потребительских обществ (Ленобпотребсоюзе) оборот розничной торговли составляет более 70 % от совокупного оборота. Однако, как показывает практика работы, в потребительских обществах эффективность функционирования внутреннего контроля при поступлении и продаже товаров является крайне низкой. Существуют чрезвычайные ненормируемые расходы и потери, недостачи и хищения, что не позволяет достигнуть запланированной рентабельности продаж товаров. В этой связи одним из приоритетных направлений является разработка методики внутреннего контроля в цикле поступления и продажи товаров, являющимся одним из основных доходных видов деятельности для организаций потребительской кооперации.
Сущность контроля за товарными операциями в розничной торговле состоит в независимой экспертизе и анализе сведений, содержащихся в отчетных и бухгатерских документах, выявлении ошибок и неточностей бухгатерского учета, а также разработке рекомендаций по устранению выявленных недостатков.
Контроль за товарными операциями осуществляется различными методами, такими, как наблюдение, опрос, фактический контроль, арифметическая и логическая проверка, проведение аналитических процедур. Аналитические процедуры в контроле за товарными операциями применяются для решения следующих задач:
ПРОВЕРКА ПОНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ ОПРИХОДОВАНИЯ ТОВАРОВ РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫМ СКЛАДОМ Гатчинского ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА С 1 МАРТА ПО 10 МАРТА 2004 ГОДА
Наименование Дата, Дата Количество по. Цена Сумма (руб )
№ поставщиков Наимено- номер до- поступления От- счету дан- Откло- при- по Откло- Откло-
п/п (сдатчиков с/х вание това- кумента товаров на клоне- постав- ным нение ход- кальку- нение приход- рас- нение
продукции) ров поставщика склад ние щика склада (+.-) ная ляции (+.-) нал четах <+.-)
(+,-)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
1 ООО Вым- хлеб 02 03.04 02 03.04 №15 - 2000 2000 - 6-50 6-65 +0,15 13000 13380 +380
пел №47 шт Шт
2 ОАО Весна огурцы све- 08 03.04 09.03.04 №19 +1 110 105 -5 50-00 50-00 - 5500 5250 -250
жие №151
09.03.04 №19
помидоры 08 03.04 + 1 100 98 -2 7S-00 75-00 - 7500 7350 -150
№151
и т.д.
ИТОГО: +5 X X X X X X 125350 115050 -10300
Г1ципды- За первую декаду марта 2004 года при оприходовании продукции выявлена недостача на 10300 рублей. В учете она не отражена, так как не были оформлены акты о расхождении товаров.
Принятие решений: Выявленную недостачу в сумме 10300 рублей отразить в учете: дебет счета 94, кредит счета 41 - 10300, дебет счета 76/2, кредит счета 94 - 10300, предъявить претензию поставщикам.
Проверил бухгатер Петрищева М В.
для определения вида и объема свидетельств, необходимых для подтверждения достоверности учетных и отчетных данных; для оценки достоверности информации по каждой проведенной товарной операции и произведенных расходов; для определения путей повышения эффективности внутреннего контроля за товарными операциями и произведенными расходами, их оптимизации.
Контроль за товарными операциями целесообразно проводить по следующим направлениям: 1) проверка правильности оформления документации; 2) проверка расчетов с поставщиками товаров и сдатчиками сельскохозяйственных продуктов; 3) проверка ценообразования; 4) проверка реализации товаров покупателям в рознице и другим.
Осуществляя внутренний контроль за товарными операциями необходимо подвергать систематическому контролю поноту оприходования товаров; поноту отражения в учете поступления товаров; соблюдение продажных цен и правильность формирования доходов.
Проведение опроса продавцов (посредством анкет) показало, что из 100 опрошенных около 80 % чувствительны к степени контроля. Если риск быть пойманным невелик, кражи будут происходить. Именно для этих людей и разрабатываются процедуры контроля. Когда увеличивается риск быть пойманным, вероятность кражи снижается. Таким образом, качественный контроль снижает потери от воровства.
Чаще всего хищения со стороны персонала происходят при передаче наличных денег, в процессе работы за прилавком и обслуживании покупателей в торговом зале. В большинстве магазинов розничной торговли значительная часть краж происходит при работе с наличностью. Хищения со стороны персонала - вещь технически гораздо более сложная, нежели хищения покупателей, так как часто осуществляется с помощью мошеннических сделок. Зачастую для того, чтобы скрыть нечестные действия, работники составляют подложные документы. Воровство с их стороны может нанести значительно больший ущерб магазину, чем нечестность покупателей. Нечистый на руку сотрудник способен украсть во много раз больше, чем жулик-покупатель, потому что работник осведомлен о слабых местах в работе магазина.
ПОНОТА ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ В Гатчинском ПОТРЕБИТЕЛЬСКОМ ОБЩЕСТВЕ ЗА МАРТ 2004 ГОДА
№ Поставщик № документа, Стоимость № документа Оприходовано потребительским Следует отразить в учете Примечание
н/п дата товара (руб.) обществом (руб.) Дебет Кредит сумма (руб.)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 ОАО Восток 38 от 02.03.04 125000 02.03.04 124500 41 94 60 60 124500 500
2 ОАО Батика 49 от 05.03.04 12000 05.03.04 1200 41 76/2 60 60 1200 10800
3 Гатчинская межрайонная база и т.д. 125 от 07.03.04 140000 07.03.04 140000 41 60 140000
ИТОГО: 555000 X 543700 X X 555000
Выипдн; Недовоз товаров, поступивших от ОАО Восток, на 500 рублей не отражен в учете, недовоз товаров ОАО Батика на 10800 рублей не отражен в учете.
Принятие решений: 1) Недовоз товаров, полученных по доверенности Обуховым Л.И., отнести на виновное лицо, и отразить на счетах бухгатерского учета по дебету счета 94, кредит}' счета 60 - 500 рублей. 2) Недовоз товаров от ОАО Батика отразить в учете по дебету счета 76/2, кредиту счета 60, и предъявить претензию ОАО Батика.
Проверил бухгатер Петрищева М.В.
Наиболее эффективными приемами проверки поноты и своевременности оприходования товаров являются просмотры инвентаризационных описей предыдущих инвентаризаций, выборка реализации и поступления товаров и инвентаризация в ходе проверки (табл.1, с.12, табл.2, с.14).
На уровень доходов существенное влияние оказывает соблюдение продавцами продажных цен на товары. Исследования показали, что на практике зачастую товары продаются по завышенным ценам (табл.3, с.16).
В целях выявления таких случаев необходимо осуществлять систематический контроль за правильностью ценообразования и применения цен. Такой контроль при отсутствии службы аудита дожны осуществлять товароведы, бухгатеры.
Основными типичными преднамеренными ошибками при оприходовании товаров и отражении их в учете в розничных торговых предприятиях и распределительных складах потребительских обществ являются:
- неоприходование или непоное оприходование товаров;
- проведение нескольких закупочных операций под закупку одной партии товаров;
- производится завышение покупной цены товара при одновременном занижении количества фактически оприходованных товаров;
- оформление документов (на закупки товаров) по сговору с коммерческими фирмами по завышенным закупочным ценам (то есть предельным). Впоследствии это влияет на уровень торговой наценки, так как продажная цена получается высокая, товар трудно реализуется и лоседает в товарных запасах;
- составление фиктивных обязательств для обеспечения неправомерных оплат поставщику;
- оформление полученных товаров от нереальных юридических и физических лиц. Имеется ввиду, что уничтожаются подлинные документы, счета-фактуры, платежные требования и производится неправомерное списание сумм расчетов на других поставщиков.
Таблица 3
РАСХОЖДЕНИЯ В ПРОДАЖНЫХ ЦЕНАХ НА ТОВАРЫ, РЕАЛИЗОВАННЫЕ В МАГАЗИНАХ Гатчинского ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА В МАРТЕ 2004 ГОДА
№ п/п Магазины Наименование товаров Цена по прейскуранту Фактически продажная цена Отклонение в ценах (гр.5 - гр.4) Количество проданных товаров Доходы от продажи (гр 6 х гр.7)
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Магазин № 47 Масло Вологодское, кг 55-00 55-50 +0,50 200 +1000
кобаса Докторская, кг 125-00 135-00 +10,00 350 +3500
подсонечное масло Олейна (бутыки 0.5 кг) 30-00 32-00 +2,00 120 +240
и т.д.
ИТОГО: X X X X +25800
Выводы: Завышение цен свидетельствует о присвоении денежных средств в сумме 25800 рублей.
Принятие решений: Рекомендовать правлению потребительского общества взыскать с продавца Крыловой A.B. 25800 рублей, решить вопрос о выражении недоверия Крыловой A.B.
Проверил: бухгатер Петрищева М.В
товаровед Васютин П.И.
Одним из путей совершенствования системы внутреннего контроля является организация в потребительском обществе внутреннего аудита. Требование организации внутреннего аудита во многих странах стало частью правовой базы.
Наличие эффективного внутреннего аудита в последние годы является в глазах инвесторов одним из важнейших символов приверженности организации дожному уровню менеджмента. Внутренний аудит осуществляется специальным подразделением аппарата управления потребительского общества, который, как правило, непосредственно подчиняется высшему руководству (Совету и правлению потребительского общества).
Одним из путей минимизации расходов на внешний аудит является эффективно функционирующая система внутреннего контроля, на которую сможет положиться аудитор при формировании мнения о достоверности финансовой отчетности организации потребительской кооперации. Если аудитор низко оценит надежность системы внутреннего контроля, то потребуется осуществить больше аудиторских процедур по существу и затратить больше времени, и, следовательно, для клиента увеличить стоимость проверки.При этом целесообразно использовать подход, когда службы внутреннего аудита подчинены председателю правления потребительского
Рис. 1. Организационная структура отдела внутреннего аудита
Взаимосвязь внутреннего аудита со службами и структурными подразделениями потребительского общества
Подразделение Элемент взаимосвязи
Руководство Внутренний аудит получает от руководства к испонению приказы, решения правления, распоряжения, указания, планы. Выдает результаты проверок, анализов, оценку деятельности, рекомендации, заключения
Бухгатерия Внутренний аудит проверяет документы, подтверждает достоверность финансовой (бухгатерской) и статистической отчетности, обоснованность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, дебиторами, кредиторами и так далее. Представляет материалы проверок инвентаризации, анализов. Информирует об изменениях в налоговом законодательстве, в бухгатерском учете и отчетности
Планово- экономический отдел Внутренний аудит проверяет наличие действующих норм и нормативов, отчетов о выпонении плановых заданий по производственной, финансовой и коммерческой деятельности, плановых отпускных цен на выпускаемую продукцию и товары. Консультирует по внесению изменений и допонений в Положение об оплате труда, по формированию цен. Разрабатывает рекомендации о возможности экономии материальных и денежных средств, совершенствовании плановой работы с учетом эффективного управления деятельностью организации
Юридический отдел Внутренний аудит изучает результаты судебного рассмотрения гражданских исков, проекты приказов, инструкции, до! оворов. Представляет материалы по фактам хищений, недостач и взысканий дебиторской задоженности, справки и акты для оценки и предъявления претензий
Отдел труда и заработной платы Внутренний аудит получает штатное расписание и изменения к нему, Положение об оплате труда. Представляет предложения по совершенствованию оплаты труда, справки о проверке подразделений в части оплаты труда и использования рабочего времени
Отдел снабжения и сбыта Внутренний аудит контролирует состояние материально-технического обеспечения, эффективность заключенных сделок по приобретению сырья, материалов, товарно-материальных ценностей (ГМЦ), отчеты о расходовании материалов па производство, отпуск материалов на сторону, акты приемки и списания ТМЦ. Подтверждает обоснованность прихода и списания ТМЦ, консультирует по вопросам составления договоров, запонения бланков учета и отчетности, проведения и оформления инвентаризаций
Товарный склад, розничные торговые предприятия Внутренний аудит контролирует движение ТМЦ, обоснованность и своевременность оприходования и списания, наличие карточек складского учета, материальных отчетов, товарно-материальных накладных, счетов-фактур, требований, наличие договора о материальной ответственности, правильность хранения, обеспечение сохранности ценностей, исправности весового и измерительного оборудования. Консультирует по вопросам складского учета и оформления первичных документов.
Производственный отдел и производственные цеха Внутренний аудит получает сведения о выпонении плана выпуска продукции, данные об остатках незавершенного производства, нормах расхода материальных ресурсов, сведения о браке продукции. Представляет своему руководству материалы проверок и анализы использования материальных ресурсов В производственных цехах проверяет производственные отчеты, соответствие фактического выхода продукции нормам, обоснованность применения норм естественной убыли. Изучает законность и обоснованность затрат на производство продукции, проверяет поноту запонения производственных журналов, соблюдение технологии производства, своевременность составления первичных документов.
Выпонение своих обязанностей внутренними аудиторами позволяет удостовериться, что деятельность потребительского общества соответствует принятой учетной политике и требованиям законодательства. Внутренний аудит получает от подразделений информацию. Вместе с тем внутренний аудит обеспечивает взаимосвязь с различными сферами деятельности и подразделениями (табл. 4, с. 18).
Эффективность контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества напрямую зависит от правильной организации работы отдела внутреннего аудита.
Принимая решение о ею создании, необходимо четко определить задачи, функции, права и ответственность, а также регламентировать деятельность внут- ренних аудиторов.
Так, в разработанном нами Положении об отделе внутреннего аудита потребительского общества обеспечивается, что данный отдел является неотделимой частью потребительского общества и внутренние аудиторы, осуществляя независимую экспертизу всех процессов с целью их анализа и оценки, дожны действовать в соответствии с правилами и распорядком потребительского общества.
Главной задачей внутреннего аудита является защита имущественных интересов потребительского общества и его пайщиков; содействие обеспечению эффективности функционирования потребительского общества на всех уровнях управления.
* Важнейшими факторами финансового оздоровления организаций потреби-
тельской кооперации, помимо увеличения объемов деятельности во всех отраслях, ' являются предотвращение фактов бесхозяйственности, ликвидация непроизводст-
венных расходов и потерь от недостач, хищений, порчи материальных ценностей, краж.
Значительную часть высвободившихся от потерь недостач и т.п. средств можно использовать на реализацию социальной миссии, так как усиление социальной работы на селе остается решающим условием повышения эффективности
АНАЛИЗ СОХРАННОСТИ КООПЕРАТИВНЫЙ СОБСТВЕННОСТИ ПО СИСТЕМЕ ЛЕНИНГРАДСКОГО ОБЛ ПОТРЕБСОЮЗА ЗА 2003-2004 годы
_____(Тыс-дб.)
Наименование организации Недостачи (свыше 5 тыс. руб. на 1 случай) КРАЖИ ПОЖАРЫ
2003 2004 отклонение в сумме 2003 2004 отклонение в сумме 2003 2004 отклонение в сумме
к-во случаев сумма к-во случаев сумма к-во случаев сумма к-во случаев сумма к-во случаев сумма к-во случаев сумма
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Бокситогорское ПО 5 84 10 248 164 4 76 1 5 -71 0
Волосовское РПО 6 75 8 84 9 6 77 7 80 3 0
Воховское РПО 16 275 9 210 -65 И 108 2 34 -74 2 472 472
Всеволожское ПО 20 213 16 198 -15 10 104 1 79 -25 0
Выборгское ПО 1 17 11 314 297 13 148 6 109 -39 0
Гатчинское РПО 3 39 6 126 87 11 202 6 127 -75 0
Ефимовское ПО 3 85 5 64 -21 5 98 5 174 76 0
Кингисеппское РПО 17 253 7 94 -159 5 57 2 47 -10 0
Киришское РПО 3 68 -68 0 0
Кировское РПО 8 54 12 165 111 4 51 2 25 -26 2 281 -281
Кипенское ПО 5 109 109 1 14 3 52 38 0
Лодейнополь-скоеПО 10 105 6 68 -37 9 75 3 12 -63 0
Продожение таблицы 5
1 2 3 4 5 6 7 8 9 11 12 13 14 15 16 17
Лужское РПО 1 12 12 23 242 11 73 -169 0
Подпорожское РПО 4 52 5 82 30 4 71 71 1 99 99
Приозерское ПО 0 6 111 7 143 32 0
Рощинское ПО 2 37 37 1 25 4 49 24 0
Сосновское ПО 13 130 9 142 12 2 15 2 75 60 1 146 146
Тихвинский РПС 2 16 4 48 32 1 55 55 2 84 -84
Тосненское РПО 18 326 36 480 154 6 62 16 200 138 0
Токсовское ПО 8 127 | 5 48 -80 9 343 4 114 -229 0
ИТОГО 137 1919 157 2528 609 126 1808 87 1524 1437 4 365 4 717 361
ПО Гатчинский 1 1719 -1719 1 43 43 0
ПО Лужений КЗ 0 0 0
Правление 0 0 0
Приморское ЗХ 0 0 0
Училище 0 0 0
Техникум 0 0 0
ПО Парголов-ский 0 0 0
ПО Синявин-ский 0 0 0
ИТОГО: 1 1719 -1719 0 0 1 43 43 0 0 0
ВСЕГО: 138 3638 157 2528 -1110 126 1808 88 1567 -241 4 365 -365
и конкурентоспособности организаций потребительской кооперации, их дальнейшего развития (табл. 5, на с.20,21).
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1. Васильева H.A. Учетная политика организации. - Бухгатерский учет. № 24, 2003. - 0,55 п.л. (авторских - 0,55 п.л.)
2. Васильева H.A. История контроля. - Современные аспекты экономики. № 3, 2004. - 1,0 п.л. (авторских - 1,0 п.л.)
3. Васильева H.A. Контроль как функция управления организацией. - Эмитент. Существенные факты. События и действия. № 5, 2005. - 0,39 п.л. (авторских - 0,39 п.л.)
КОПИ-ЦУПРсв 7 0" !0429 Тираж 100 эм le 185-79-54 i Москва Г индейская л 36
РНБ Русский фонд
2006-4 26114
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Васильева, Наталья Алексеевна
Введение.
Глава 1. Формирование контроля как функции управления
1.1. Сущность контроля и его роль в системе управления хозяйствующим субъектом.
1.2. Исторический аспект развития контроля.
1.3. Развитие контроля в потребительской кооперации.
1.4. Показатели финансово-хозяйственной деятельности
Ленобпотребсоюза как объекта исследования.
Глава 2. Методические и организационные основы внутреннего контроля в потребительском обществе.
2.1. Методические аспекты внутреннего контроля.
2.2. Ревизия как одна из форм внутреннего контроля.
2.3. Процедуры внутреннего контроля за циклом поступления и продажи товаров.
Глава 3. Внутренний аудит - один из путей совершенствования внутреннего контроля.
3.1. Внутренний аудит в системе управления организацией.
3.2. Взаимодействие различных отделов потребительского общества со службой внутреннего аудита.
3.3. Методика проведения внутреннего аудита в системе потребительской кооперации.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Особенности функционирования системы внутреннего контроля в потребительских обществах"
Потребительскую кооперацию отличает от других хозяйствующих субъектов ее статус некоммерческой, социально ориентированной, общественной системы, а также присущая ей кооперативная идеология. Система потребительской кооперации берет на себя часть функций государства -социальную защиту населения. В Концепции развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года указано, что главным кооперативным преимуществом является оптимальное сочетание социальной миссии с финансово-хозяйственной деятельностью.
Рыночные преобразования, происходящие в нашей стране, требуют от потребительских обществ применения эффективных механизмов хозяйствования, обеспечивающих устойчивое экономическое развитие, позволяющих пономасштабно удовлетворять потребности пайщиков, а также осуществлять социальную миссию, присущую потребительской кооперации как социально ориентированной системе. Осуществление организациями потребительской кооперации эффективной финансово-хозяйственной деятельности невозможно без действенного функционирования системы внутреннего контроля. Отсюда со всей очевидностью следует, что внутренний контроль является объективно необходимым элементом управления хозяйственным механизмом организаций системы потребительской кооперации, функционирующих в рыночных условиях.
Основной задачей, стоящей перед внутренним контролем в системе потребительской кооперации, является совершенствование его форм и методов, а также повышение эффективности процедур внутреннего контроля. Многие процедуры внутреннего контроля недостаточно разработаны и носят рамочный характер, оторванный от экономических реалий, в которых приходится функционировать кооперативным организациям. Деятельность различных контрольных органов системы потребительской кооперации (контрольно-ревизионных управлений, контрольно-ревизионных отделов, ревизионных комиссий, комиссий кооперативного контроля) не всегда регламентирована соответствующими нормативными и внутренними документами. Данное обстоятельство обуславливает актуальность выбранной темы диссертационного исследования.
В Законе РФ О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации указано, что создание и развитие организаций торговли для обеспечения членов потребительских обществ товарами является одной из основных задач, стоящих перед потребительской кооперацией. В Ленинградском областном союзе потребительских обществ (Ленобпотребсоюзе) оборот розничной торговли составляет более 70 % от совокупного оборота. Однако, как показывает практика работы, в потребительских обществах эффективность функционирования внутреннего контроля при поступлении и продаже товаров является крайне низкой. Существуют чрезвычайные ненормируемые расходы и потери, недостачи и хищения, что не позволяет достигнуть запланированной рентабельности продаж товаров. В этой связи одним из приоритетных направлений является разработка методики внутреннего контроля в цикле поступления и щюдажи товаров, являющимся одним из основных доходных видов деятельности для организаций потребительской кооперации.
Данной проблеме посвящен ряд трудов, в числе которых являются публикации отечественных авторов: В.Д. Андреева, A.C. Бакаева, И.А. Белобжецкого, Н.Т. Белухи, В.В. Бурцева, Н.Г. Гаджиева, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, М.В. Мельник, A.C. Наринского, С.А. Николаевой, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, А.Н. Романова, Я.В. Соколова, Л.В. Сотниковой, A.A. Терехова, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др.
Проблему функционирования системы внутреннего контроля рассматривают и зарубежные авторы: Р. Адаме, Э.А. Арене, М.Ф. Ван Бреда, Дж. К. Ван Хорн, Д. Кодуэл, Дж. Лоббек, Б. Нидз, Дж. Рис, Дж. К, Робертсон, Э.С. Хендриксен, Р. Энтони и др.
Однако проблемы контроля в потребительской кооперации изучены еще недостаточно. Это касается содержания системы внутреннего контроля в потребительских обществах, разработки методических аспектов организации, совершенствования способов и методов его осуществления.
Ряд исследований посвящены финансовому контролю, осуществляемому посредством ревизии, при этом ревизии рассматривались как одна из форм контроля за сохранностью кооперативной собственности. В условиях рыночных отношений ревизию необходимо рассматривать не только как одну форму контроля, направленную на обеспечение сохранности собственности пайщиков, но и выявления резервов повышения эффективности деятельности организаций потребительской кооперации. Все это определяет актуальность и выбор темы диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является определение теоретических и методологических основ внутреннего контроля в потребительском обществе, разработка методических рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля, направленных на обеспечение эффективного функционирования системы потребительской кооперации, укрепление её экономического потенциала и формирование достоверной и поной информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Для достижения этой цели поставлены и решены следующие задат:
- изучена сущность контроля и исторический процесс его становления как одной из функций управления;
- исследовано развитие контроля в потребительской кооперации и определена его роль в повышении эффективности показателей финансово-хозяйственной деятельности потребительских обществ;
- разработана методика внутреннего контроля поступления и продажи товаров, как одного из доходообразующих видов деятельности, обеспечивающих осуществление социальной миссии потребительской кооперации;
- исследована теория и практика внутреннего аудита, обоснована необходимость его применения в организациях потребительской кооперации, как одного из путей совершенствования системы внутреннего контроля;
- предложена методика проведения внутреннего аудита в системе потребительской кооперации.
Область исследования. Соответствует п. 2.1 Методология и технология аудита и п.2.4 Методология разработки программ аудита и плана проверок раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальности ВАК.
Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования явилась организация и методика внутреннего контроля хозяйственно-финансовой деятельности потребительских обществ.
Объектом исследования явилась деятельность потребительских обществ, входящих в Ленинградский областной союз потребительских обществ.
Теоретической и методологической основой послужили труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам кооперативного движения, развития и становления контроля, законодательные и нормативные акты по организации и методологии бухгатерского учета, экономического анализа, контроля и аудита в потребительской кооперации. В процессе исследования применялись общенаучные методы и приемы: наблюдения, сравнительного экономического анализа, исчисления относительных и абсолютных величин, дедукция и индукция, системный и комплексный подходы.
Научная новизна исследования и наиболее существенные результаты состоят в разработке новых подходов по совершенствованию методики внутреннего контроля деятельности потребительских обществ и их структурных подразделений. Наиболее важные результаты исследования, содержащие элементы научной новизны, состоят в следующем:
- конкретизированы субъекты и объекты контроля в системе потребительской кооперации в целях повышения эффективности контроля за финансово-хозяйственной деятельностью потребительского общества.
- уточнены контрольные функции органов управления, позволяющие повысить степень реальности внутреннего контроля в системе потребительской кооперации;
- разработана методика внутреннего контроля за циклом поступления и продажи товаров в потребительских обществах;
- разработаны рекомендации по созданию службы внутреннего аудита в потребительском обществе;
- предложена методика проведения внутреннего аудита в потребительских обществах.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что использование основных положений, выводов и рекомендаций по методикам внутреннего контроля, внутреннего аудита в потребительских обществах будет способствовать повышению эффективности и надежности системы внутреннего контроля, росту объемов продаж, снижению издержек обращения и тем самым увеличению прибыли.
Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин Внутренний аудит, Контроль и ревизия.
Апробация и внедрение результатов исследования основные положения обсуждались на методологических семинарах Ленинградского областного союза потребительских обществ, Центросоюза, совещаниях, докладывались на научно-практических конференциях. Предложения по совершенствованию внутреннего контроля за деятельностью потребительских обществ внедрены в потребительских обществах системы Ленобпотребсоюза (справка от 14 апреля 2005г. № 162), Волосовском райпо, (справка от 23 марта 2005г. № 46).
Предложения по организации и методике проведения внутреннего контроля в потребительских обществах могут быть использованы ревизионными комиссиями, службами внутреннего контроля организаций системы потребительской кооперации.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано три работы, общим объемом 1,94 п.л. (авторских 1,94 п.л.).
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа включает введение, три главы, заключение и список литературы из 252 наименований, содержит 7 рисунков, 8 таблиц и 21 приложение.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Васильева, Наталья Алексеевна
Основные результаты деятельности Отражаются в отчетах и заключениях по форме, утверждаемой советом потребительского общества либо испонительным органом. Содержание отчетов (заключений) отвечает целям и задачам проведенных проверок. Представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствование различных сторон управления организацией. По итогам проверок финансово-хозяйственной деятельности за год на основании акта ревизии составляется заключение, в котором дожны содержаться: подтверждение достоверности данных, содержащихся в годовой финансовой (бухгатерской) отчетности, общему собранию; информация о нарушениях порядка ведения бухгатерского учета и представления финансовой (бухгатерской) отчетности, а также правовых актов. По итогам иных проверок - докладные записки, акты, ведомости нарушений. Ревизорами представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию управления
Вариант организации внутреннего аудита через привлечение сторонних организаций и привлечение для целей внутреннего аудита внешних аудиторов по типу западной экономики носит название аутсорсинга.
Аутсорсинг (от англ. outsourcing - использование внешних источников или средств) - это передача подрядчику некоторых бизнес-функций или частей бизнес-процесса компании. Аутсорсинг позволяет повысить эффективность выпонения определенных функций в области информационных технологий, снабжения и поставок, обслуживания, финансов, обеспечения персоналом и даже производства. Компания-заказчик может, используя аутсорсинг второстепенных функций, сконцентрироваться на тех функциях, которые свойственны именно ей, на своей специфике. В отличие от субподряда, аутсорсинг Ч это стратегия управления компанией, а не просто вид партнерского взаимодействия, он предполагает определенную реструктуризацию внутрикорпоративных процессов и внешних отношений компании.
В России использование внешних компаний для ведения бухгатерского учета, внутреннего аудита и других функций редко. Это происходит уже с крупными компаниями, которые переходят на более высокий уровень управления хозяйственно-финансовой деятельностью компанией.
Внешние аудиторы же чаще приглашаются в качестве консультантов при внедрении какой-либо системы, в том числе и внутреннего аудита, или для проведения внешнего аудита. При этом необходимо указать на некоторое расхождение во взглядах на внутренний аудит отдельных авторов. Многие экономисты, занимающиеся исследованием внешних аудиторов, в своих трудах, сравнивая отличия внешнего аудита от внутреннего, указывают на то, что внутренний аудит проводят только работники организации, находящиеся в ее штате.
При организации службы внутреннего аудита необходимо определить откуда брать персонал. Возможны следующие варианты: набор постоянного штата отдела; совмещение дожностей в отделах организации с дожностями в системе внутреннего аудита.
В первом случае организация создает отдел внутреннего аудита, работники которого занимаются задачами только внутреннего аудита.
Во втором случае работники, занятые в системе внутреннего аудита, занимают дожности и в других отделах. Главное при этом варианте, чтобы при совмещении обязанностей не нарушася принцип независимости внутреннего аудита.
При назначении на дожность внутреннего аудитора устанавливают соответствующие критерии образования и опыта, уделяя особое внимание объему работ и степени ответственности. Однако в совокупности сотрудники отдела внутреннего аудита дожны обладать знаниями и навыками, необходимыми для профессиональной деятельности в организации, а именно, умением применять стандарты, процедуры и методы внутреннего аудита. Кроме того, аудиторы дожны знать принципы и методы бухгатерского учета, иметь понятие об основах управления, налогообложения, права, финансах, информационных системах.
Для дальнейшего профессионального роста внутренние аудиторы как и внешние обязаны повышать свою квалификации, как минимум один раз в год.
В организации внутренний аудит может занимать различное место в системе управления организации, принимать различные формы и различаться по принципам привлечения штата работников, что было показано в данном разделе. Но все это дожно быть так объединено в одной системе, чтобы она могла эффективно функционировать и взаимодействовать с другими подразделениями организации для достижения поставленных перед ней целей и задач.
3.2. Взаимодействие различных отделов потребительского общества со службой внутреннего аудита
Исследовав различные подходы к определению места внутреннего аудита в структуре управления предприятием, можно определить, как взаимодействуют различные отделы организации с внутренним аудитом и каково отношение руководства потребительского общества и этих отделов к внутреннему аудиту.
При проведении аудиторских проверок потребительское общество дожно создать внутреннему аудиту все условия для своевременного и поного их осуществления. Необходимо предоставлять документы согласно определенному внутренними аудиторами перечню, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме. Сотрудники же проверяемого подразделения обязаны оказывать содействие в осуществлении аудита, оперативно устранять выявленные при аудите нарушения, не допускать ограничения круга вопросов, подлежащих проверке.
Выпонение своих обязанностей внутренними аудиторами позволяет удостовериться, что деятельность потребительского общества соответствует принятой учетной политике и требованиям законодательства. Внутренний аудит получает от подразделений информацию. Вместе с тем внутренний аудит обеспечивает обратную связь с различными сферами деятельности и подразделениями.
С каждым структурным подразделением у внутреннего аудита наблюдаются элементы взаимосвязи (табл. 8).
Заключение
На современном этапе развития рыночной экономики в Российской Федерации контроль претерпевает определенный кризис. Он выражается в подрыве доверия во всем мире к самой молодой, но наиболее важной для экономики ветви контроля - институту аудита, в то же время на доверии и безупречной репутации строится бизнес аудиторов.
Бухгатерский кризис, возникший из-за фальсификации бухгатерской отчетности рядом хозяйствующих субъектов, как никогда остро поставил проблему совершенствования системы внутреннего контроля, который дожен препятствовать реализации интересов одних лиц в ущерб интересам других участников хозяйственного процесса. Внешние аудиторы проявляют профессиональный скептицизм в отношении оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля организации, что увеличивает стоимость услуг аудита. Чем надежнее система внутреннего контроля, тем больше внешний аудитор может на нее положиться при формировании своего мнения о достоверности показателей финансовой отчетности организации и наоборот.
Финансовые скандалы с Enron, Worldcom и Parmalat заставили мировое сообщество и Россию более серьезно отнестись к необходимости создания в организациях поистине независимой и функциональной системы внутреннего контроля, позволяющей предотвращать нарушения в финансово-хозяйственной деятельности. Учитывая вышеизложенное, следует прогнозировать увеличение затрат на функционирование служб внутреннего контроля. В нашей стране эти затраты могут быть выше, чем за границей, так как большинству отечественных организаций приходится не совершенствовать систему контроля, а внедрять ее с нуля, что является более инвестиционноемкой процедурой по сравнению с поддержанием системы внутреннего контроля в работоспособном состоянии.
Контроль является составной частью системы управления. К основным функциям управления относятся: планирование, бухгатерский учет, комплексный экономический анализ, регулирование и контроль. Каждая из функций управления интегрирована с контрольной функцией, поэтому субъектам управления в потребительских обществах свойственен ряд контрольных функций. Эффективный контроль увеличивает управляемость потребительского союза как сложноорганизованной, иерархической системы.
В системе потребительской кооперации широко развит внутриведомственный контроль, к которому относятся следующие органы:
1. Контрольно-ревизионное управление и Ревизионная комиссия Центросоюза;
2. Контрольно-ревизионные управления и ревизионные комиссии областных, краевых и республиканских потребсоюзов;
3. Контрольно-ревизионные управления (отделы) райпотребсоюзов, районных потребительских обществ;
4. Ревизионные комиссии потребительских обществ;
5. Комиссии кооперативного контроля.
Контроль, в основе которого лежат принципы документального контроля, охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации.
В условиях рыночной экономики является очевидным, что эффективное функционирование организаций потребительской кооперации и пономасштабное выпонение возложенных на них функций является невозможным без действенной системы внутреннего контроля.
Рыночные отношения обусловили усиление системы внутреннего контроля за деятельностью потребительских обществ.
Система внутреннего контроля требует координации действий пайщиков, администрации, структурных подразделений потребительского общества с учетом достижения устойчивого развития и обеспечения эффективного функционирования потребительских обществ. В свою очередь, высокие финансово-хозяйственные показатели деятельности потребительского общества позволяют претворять в жизнь социальную миссию, являющуюся неотъемлемой частью повседневной деятельности системы потребительской кооперации,
В случае, если организация потребительской кооперации подлежит обязательному аудиту или если принято решение провести инициативный аудит, то расходы на проведение аудиторской проверки (особенно если она проводится впервые) могут составить значительные суммы денег. Одним из путей минимизации расходов на аудит является эффективно функционирующая система внутреннего контроля, на которую сможет положиться аудитор при формировании мнения о достоверности финансовой отчетности организации потребительской кооперации. Если аудитор низко оценит эффективность внутреннего контроля, то ему потребуется осуществить больше аудиторских процедур, затратить больше времени и, следовательно, взять с клиента больше денег.
Помимо возможности сэкономить деньги при проведении аудита, как известно, внутренний контроль является элементом системы управления организацией и его эффективное функционирование позволит потребительскому обществу успешно осуществлять свои цели, в том числе социальную миссию, оаь-нально организовать хозяйственный процесс и динамично развиваться.
Законодательство России не содержит каких-либо специальных требований по отношению к внутреннему контролю организации, поэтому хозяйствующие субъекты дожны самостоятельно организовать и качественно развивать систему внутреннего контроля, включающую ряд контрольных процедур, которые обеспечивают сохранность средств организации и достоверность записей на счетах бухгатерского учета. Применительно к организациям системы потребительской кооперации к таким процедурам относятся: оазоешение оуководства на осуществление хозяйственных операций; документирование; порядок отражения в регистрах учета и на счетах бухгатерского учета хозяйственных операции; ограничение доступа к имуществу; инвентаризация имущества и обязательств организаций потребительской кооперации; распределение обязанностей; кадровая политика.
В Законе РФ О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации указано, что создание и развитие организаций торговли для обеспечения членов потребительских обществ товарами является одной из первоочередных задач, стоящих перед потребительской кооперацией. В потребительском союзе Ленинградской области оборот розничной торговли составляет более 70 % от совокупного оборота. Однако, как показывает практика, в потребительских обществах эффективность функционирования внутреннего контроля при поступлении и продаже товаров является недостаточной, о чем свидетельствует наличие убытков, потерь, недостач и хищений. Одним из приоритетных направлений повышения эффективности контроля является разработка методики внутреннего контроля в цикле поступления и продажи товаров, являющимся одним из основных доходообразующих видов деятельности для организаций потребительской кооперации.
Сущность контроля за товарными операциями в розничной торговле состоит в независимой экспертизе и анализе сведений, содержащихся в отчетных и бухгатерских документах, выявлении ошибок и неточностей бухгатерского учета, а также разработке рекомендаций по устранению выявленных недостатков.
Контроль за товарными операциями осуществляется различными методами: наблюдение, опрос, фактический контроль, арифметическая и логическая проверка, проведение аналитических процедур. Аналитические процедуры в контроле за товарными операциями применяются для решения следующих задач: для определения вида и объема свидетельств, необходимых для подтверждения достоверности учетных и отчетных данных; для оценки достоверности информации по каждой проведенной товарной операции и произведенных расходов; для определения путей повышения эффективности внутреннего контроля за товарными операциями и произведенными расходами, их оптимизации.
Контроль за товарными операциями целесообразно проводить по следующим направлениям: 1) проверка правильности оформления документации; 2) проверка расчетов с поставщиками товаров и сдатчиками сельскохозяйственных продуктов; 3) проверка ценообразования; 4) проверка реализации товаров покупателям в рознице и другим.
Проведение анкетирования продавцов показало, что около 80 % опрошенных чувствительны к степени контроля. Если риск быть пойманным невелик, кражи будут происходить. Именно для этих людей и разрабатываются процедуры контроля. Когда увеличивается риск быть пойманным, вероятность кражи снижается. Таким образом качественный контроль снижает потери от воровства.
Чаще всего хищения со стороны персонала происходят при передаче наличных денег, работе за прилавком и обслуживании покупателей в торговом зале. В большинстве магазинов розничной торговли значительная часть краж происходит при работе с наличностью. Хищения со стороны персонала - вещь технически гораздо более сложная, нежели хищения покупателей, так как часто осуществляется с помощью мошеннических сделок. Зачастую для того чтобы скрыть нечестные действия, работники составляют подложные документы. Воровство с их стороны может нанести значительно больший ущерб магазину, чем нечестность покупателей. Нечистый на руку сотрудник способен украсть во много раз больше, чем жулик-покупатель, потому что работник осведомлен о слабых местах в работе магазина.
Эффективность и надежность системы внутреннего контроля проверяется путем выпонения следующих процедур: опрос компетентных работников, проверка товарных отчетов и регистров бухгатерского учета, прослеживание. При этом тестирование дожно быть сконцентрировано на тех операциях, где происходит первичное оформление и изменение суммовых данных.
Наиболее эффективными приемами проверки поноты и своевременности оприходования товаров являются просмотры инвентаризационных описей предыдущих инвентаризаций, выборка реализации и поступления товаров и инвентаризация в ходе проверки.
Основными типичными преднамеренными ошибками при оприходовании товаров и отражении их в учете в розничных торговых предприятиях и распределительных складах потребительских обществ являются: г - зание или непоное отэиходование товаоов:
- под закупку одной паотии товаоов пооводится несколько закупочных операций:
- производится завышение покупной цены товара при одновременном занижении количества фактически оприходованных товаров;
- оформление документов (на закупки товаров) по сговору с коммерческими фирмами по завышенным закупочным ценам (то есть предельным). Впоследствии это влияет на уровень торговой наценки, так как продажная цена получается высокая, товар трудно реализуется и лоседает в товарных запасах;
- составление фиктивных обязательств для обеспечения неправомерных оплат поставщику;
- оформление полученных товаров от нереальных юридических и физических лиц. Имеется ввиду, что уничтожаются подлинные документы, счета-фактуры, платежные требования и производится неправомерное списание сумм расчетов на других поставщиков.
Одним из путей совершенствования системы внутреннего контроля является организация в потребительском обществе внутреннего аудита.
Требование организации внутреннего аудита во многих странах стало частью правовой базы. Наличие эффективного внутреннего аудита в последние годы является в глазах инвесторов одним из важнейших символов приверженности организации дожному уровню менеджмента.
Внутренний аудит осуществляется специальным подразделением аппарата управления потребительского общества, который, как правило, непосредственно подчиняется высшему руководству (Совету и правлению потребительского общества).
Эффективность контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества, проводимого в ходе проверок, напрямую зависит от правильной организации работы отдела внутреннего аудита. Принимая решение о его создании, необходимо четко определить задачи, функции, права и ответственность, а также регламентировать деятельность внутренних аудиторов. Так, в Положении об отделе внутреннего аудита потребительского общества дожно быть четко сказано, что данный отдел является неотделимой частью организации потребительской кооперации и внутренние аудиторы, осуществляя независимую экспертизу всех процессов с целью их анализа и оценки, дожны действовать в соответствии с правилами и распорядком потребительского общества.
Главной задачей внутреннего аудита является защита имущественных интересов потребительского общества и его пайщиков; содействие обеспечению эффективности функционирования потребительского общества на всех уровнях управления.
Важнейшими факторами финансового оздоровления организаций потребительской кооперации помимо увеличения объемов деятельности во всех отраслях, являются предотвращение фактов бесхозяйственности, ликвидация непроизводительных расходов и потерь от недостач, хищений, порчи материальных ценностей, краж. Значительную часть этих средств можно использовать на реализацию социальной миссии, так как усиление социальной работы на селе остается решающим условием повышения эффективности и конкурентоспособности организаций потребительской кооперации, их дальнейшего развития.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Васильева, Наталья Алексеевна, Москва
1. Конституция РФ.2. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.
3. Кодекс РФ об административных правонарушениях.5. Трудовой кодекс РФ.
4. Закон РФ Об акционерных обществах от 26.12.95 г. № 208-ФЗ.
5. Закон РФ Об аудиторской деятельности от 07.08.01 г. № 119-ФЗ.
6. Закон РФ О бухгатерском учете от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
7. Закон РФ О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации от 19.06.92 г. № 3085-1.
8. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 1998 г. № 587-р.
9. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696.
10. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
11. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации, ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.
12. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство, ПБУ 2/94, утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167.
13. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, ПБУ 3/2000, утверждено приказом Минфина РФ от 10.02.2000 г. № 2н.
14. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации, ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
15. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов, ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.
16. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств, ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.
17. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты, ПБУ 7/98, утверждено приказом МФ РФ от 25.11.98 г. № 56н.
18. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности, ПБУ 8/01, утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01 г. № 96н.
19. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации, ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
20. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации, ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.
21. Положение по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах, ПБУ 11/00, утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.00 г. № 5н.
22. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам, ПБУ 12/00, утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.00 г. № 11н.
23. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи, ПБУ 13/00, утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.00 г. № 92н.
24. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов, ПБУ 14/00, утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.00 г. № 91н.
25. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию, ПБУ 15/01, утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. №60н.
26. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности, ПБУ 16/02, утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.02 г. № 66н.
27. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, ПБУ 17/02, утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 115н.
28. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль, ПБУ 18/02, утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н.
29. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений, ПБУ 19/02, утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н.
30. Положение по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности, ПБУ 20/03, утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.03 г. № 105н.
31. О формах бухгатерской отчетности, утверждены приказом Минфина РФ от2207.2003 г. № 67н.
32. Инструкция о порядке проведения ревизий в организациях потребительской кооперации, утверждена постановлением Президиума Совета Центросоюза РФ от 12.11.02 г. № 157-Сп.
33. Инструкция по применению Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утверждена приказом МФ РФ от 31.10.00 г. №94н.
34. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29.12.97.
35. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобрена приказом Минфина РФ от0107.2004 г. № 180.
36. Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года. М.: Центросоюз РФ, 2001.
37. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
38. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н;
39. Методические рекомендации о порядке проведения ревизии и осуществления контроля в организациях потребительской кооперации. М.: Центросоюз РФ, 2000.
40. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.
41. Алексеев С.С. Право азбука - теория - философия: Опыт комплексного исследования. - М.: Статут, 1999.
42. Андреев В.Д. Ревизия как форма ведомственного финансово-хозяйственного контроля и ее развитие в потребительской кооперации. М.: Центросоюз СССР, Московский ордена дружбы народов кооперативный институт, 1988.
43. Антони Р. Основы бухгатерского учета. М.: Триада НТТ, 1992.
44. Ануфриев В.Е. Бухгатерский учет основных средств, капитала и прибыли. -М.: Бухгатерский учет, 2002.
45. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002.
46. Аристотель. Политика. М.: ООО Издательство ACT, 2002.
47. Аристотель. Сочинения. Калининград: ФГУИПП Янтарный сказ, 2002.
48. Астахов В.П. Бухгатерский финансовый учет. Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2002.
49. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хириш; Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
50. Аудиторский словарь / С.М. Бычкова, М.В. Райхман, В.Я. Соколов и др.; Под ред. В.Я. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.
51. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, A.A. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
52. Бакаев A.C. Закон О бухгатерском учете: постатейный комментарий. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997.
53. Бакаев A.C. Нормативное обеспечение бухгатерского учета. Анализ и комментарий. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997.
54. Бакаев A.C. Комментарий к Положению по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ. М.: Бухгатерский учет., 2000.
55. Бакаев A.C. Основные направления развития бухгатерского учета в России. // Бухгатерский учет. 2001. - № 3.
56. Бакаев A.C. О национальных особенностях, международных стандартах и здравом смысле. // Бухгатерское приложение. 2002. - № 50.
57. Бакаев A.C. Бухгатерские термины и определения. М.: Бухгатерский учет., 2002.
58. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994.
59. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? Изд.2-е М.: Финансы и статистика, 1997.
60. Балабанов М.С. Общее учение о кооперации. M.- JL, 1928.
61. Баранцов М.С. Как работать ревизионной комиссии сельскохозяйственного кредитного товарищества. Л., 1926.
62. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. М.: Бухгатерский учет., 2001.
63. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.: Финансы, 1979.
64. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. Ч М.: Финансы и статистика, 1992.
65. Белявский Ф. Исторический очерк развития государственного контроля в России. М.: Издание Народного Комиссариата Государственного контроля., 1919.
66. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-kopp. РАН И.И. Елисеева. М.: Финансы л
67. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем./ Научн. редактор В.Д. Новодворский. -М.: Бухгатерский учет, 2000;
68. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник / Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997.
69. Богомолов А.М, Голощапов H.A. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: Экзамен, 1999.
70. Болотов П.А. Руководство по счетоводству промысловых и производительно-трудовых артелей. М., 1927.
71. Большой бухгатерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999.
72. Бригхем Ю., Гапенски JI. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т./ Пер. с англ. Под ред. В .В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1998.
73. Будагов P.A. Писателй о языке и язык писателей. М.: Изд-во МГУ, 1984.
74. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000.
75. Бухгатерский анализ: Пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюро BHV, 1993.
76. Бухгатерский учет. Учебник / Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 2002.
77. Бухгатерский учет в афоризмах. М.: Современная экономика и право, 2000.
78. Бухгатерский учет в потребительской кооперации. В 2-х частях. Учебник для бухг. отд-ний кооп. техникумов / Андрианов П.К., Бачина Ч.М., Железнова Т.Г. и др. М.: Экономика, 1980, 1981.
79. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. СПб.: Издательство Лань, 2000.
80. Бычкова С.М., Газарян A.B. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001.
81. Бычкова С.М., Карзаева H.H. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учеб. Пособие для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000.
82. Василевич И.П., Е.И. Ширкина. Сборник задач по аудиту: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2002.
83. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996.
84. Вейцман Н.Р. Главный бухгатер и главный экономист // Бухгатерский учет, 1976, №9.
85. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля // Бухгатерский учет. 1996. -№2.
86. Воскресенский H.A. Законодательные акты Петра I / Под ред. и с предисл. Б.И. Сыромятнюсова. М.; Л., Изд-во АН СССР, 1945.
87. Галаган А.М. Общественное коммунальное счетоведение. М., 1923.
88. Галаган А.М. Основы общего счетоведения. М., 1928.
89. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии. M.-JL, 1927.
90. Гете. Годы учения Вильгельма Мейстера, Пермь, 1959.
91. Готовим бухгатерскую отчетность / М.А. Волович, A.A. Сатыкова, В.Я. Соколов, JI.3. Шнейдман; Под ред. Проф. JI.3. Шнейдмана. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002.
92. Гражданское право. Учебник. Части 1 и 2. / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Тостого. М.: Теис, 1996-1997.
93. Гуккаев В.Б. Торговые операции. М.: Главбух, 2003.
94. Дагаев И.В. Государственный контроль, его задачи и деятельность. М.: Первая государственная типография, 1918.
95. Даль В.И. Токовый словарь русского языка. Современная версия. М.: Экс-мо-Пресс, 2001.
96. Данилевский Ю.А. Общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. М.: Бухгатерский учет, 1996.
97. Данилевский Ю.А., Овсянников JI.H. Финансовый контроль: основные направления развития // Бухгатерский учет. 2004. - № 24.
98. Данилевский Ю.А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. М.: Финансы и статистика, 1992.
99. Днепровский С.П. Примерная ревизия и план деятельности сельского кооператива. Ч М., 1926.
100. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ. -М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992.
101. Документальное оформление кассовых операций. М.: Бератор-Пресс, 2002.
102. Дьяков Ф.В. Правовые основы кооперативного контроля. М., 1922.
103. Елисеева И.И., Терехов A.A. Статистические методы в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998.
104. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгатерский учет, 2002.
105. Иванов Н.И. Первичный учет и отчетность в розничной торговле потребительской кооперации. М.: Экономика, 1984.
106. Иванов С.Ф. О бухгатерской экспертизе в судебном процессе // Коммерческое образование, 1911, № 4.
107. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задоженности. М.: Бухгатерский учет, 2003.
108. Ирвин Д. Финансовый контроль: Пер. с англ. / Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 1998.
109. История экономических учений / Под ред. В. Автономова, О. Ананьина, Н. Макашевой: Учеб. Пособие. M.: ИНФРА-М, 2001.
110. Капелюк З.А., Зайцева О.П., Сипко JI.A. Оценка финансового состояния потребительского общества: Методические рекомендации. Новосибирск: Сибирский университет потребительской кооперации, 1999.
111. Карзаева H.H. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации. М: Финансы и статистика, 2002.
112. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998.
113. Кильчевский В.А. Ревизия инструктирование: курс лекций в Институте сельскохозяйственной кооперации. - Ярославль, 1923.
114. Ключевский В.О. Курс русской истории. Т 4 М., 1958.
115. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.
116. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 2002.
117. Ковалев В.В. Бухгатерский учет: новая реальность и перспективы развития // Бухгатерский учет, 2003, № 9.
118. Кодацкий В.П. Прибыль. М.: Финансы и статистика, 2002.
119. Комментарии к новому Плану счетов бухгатерского учета / A.C. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; Под ред. A.C. Бакаева. М.: Информационное агенство ИПБ-Бинфа, 2001.
120. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой. М.: Юринформцентр, 1997.
121. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации. М.: ЗАО Редакция журнала Главбух, 2002.
122. Комментарий части второй Гражданского кодекса Российской Федерации -М.: Фонд правовая культура, фирма Гардарика, 1996.
123. Коняев А. Финансовый контроль в дореволюционной России. М.: Госфин-издат, 1959.
124. Короткое М.А. Очерки по истории русской кооперации. JL, 1925.
125. Котлер Ф. Основы маркетинга: Пер. с англ. / Общ. ред и вступит, ст. Е.М. Пеньковой. М.: Прогресс, 1990.
126. Классики менеджмента /Под ред. М. Уоренса Пер. с англ./Под ред. Ю.Н. Кап-туревского, СПб: Питер, 2001.
127. Ключевский В.О. Курс русской истории. Т 4 М., 1958.
128. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учеб. Для вузов. Мн.: Выш, Шк., 1995.
129. Крикунов A.B. Закон об аудите в действии. М.: Изд-во АиН, 2002.
130. Кунц Г., О Доннел С. Управление: системный и ситуационный анализ управленческих функций. В 2 т.- М.: Прогресс, 1981.
131. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2002.
132. Ленин В.И. Пон. собр. соч., Т. 33.
133. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих: Пер с нем. Ю.Г. Жукова / Под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В.Б. Ивашкевича. М.: Финансы и статистика, 1995.
134. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2000.
135. Макарьева В.И., Хозяева С.Г. Учет и налогообложение в потребительских кооперативах // Бухгатерский учет, 2004, № 18.
136. Макконел Кэмпбел Р., Брю Стэнли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. под ред. A.A. Пороховского. М.: Республика, 1995.
137. Малькова Т.Н. Древняя бухгатерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995.
138. Материалы научно-практической конференции Потребительская кооперация социально-ориентированная система (15-16 ноября 1999 года). - М.: Московский университет потребительской кооперации, 1999.
139. Махов В.Н. Ревизия состояния средств и оборотов кооператива. Новосибирск, 1926.
140. Махов В.Н. Как Яшка ревизором стал. М.: Центросоюз, 1929.
141. Мацкевичюс И.С., Лакис В.И. Ревизия в системе экономического контроля. -М: Финансы и статистика, 1988.
142. Медведев А.Н. Типичные ошибки бухгатера. М.: Бератор-Пресс, 2002.
143. Медведев М.Ю. Учетная политика: бухгатерская и налоговая. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
144. Международные и российские стандарты бухгатерского учета / Под ред. С.А. Николаевой.- М.: Аналитика-Пресс, 2001.
145. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999.
146. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин A.JI. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. Проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
147. Меркулов A.B. Исторический очерк потребительской кооперации в России. -М., 1915.
148. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений / Пер. с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
149. Минервин Б.М. Организация контроля в кредитной кооперации. М., 1929.
150. Минервин Б.М. Ревизия, анализ баланса и определение кредитоспособности кредитных кооператоров. М., 1927.
151. Михайловская Ю.В. Товарообменные операции. М.: Главбух, 2001.
152. Монтень М. Опыты, М.-Л.: Издательство АН СССР, 1958.
153. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.
154. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1996.
155. Наговицина Л.П., Зайцева Л.В., Сипко JI.A. Анализ причин убыточности потребительских обществ и союзов и рекомендуемые меры по обеспечению рентабельной работы потребительской кооперации. Новосибирск Ч Бегород: Центросоюз РФ, 1998.
156. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -М.: Финансы и статистика, 1994.
157. Научно-практический постатейный комментарий к Части первой Налогового кодекса. М.: Городец, 2000.
158. Нафиев С.Х., Хамидулина Г.Р. Экономические преступления. М.: Экзамен, 2003.
159. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под. ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994.
160. Никитин Ю.М. Комментарий к закону об аудиторской деятельности. М.: Бе-ратор-Пресс, 2002.
161. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B. Бухгатерская отчетность организации.- М.: Бухгатерский учет, 2003.
162. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения М.: ТОО Ин-тетех, 1996.
163. Овсийчук М.Ф. Экономический анализ основа успеха работы руководителя.- М.: Центросоюз РФ, 2000.
164. О кооперации / JI.H. Тостой, Н.В. Чайковский, М.М. Ковалевский и др. -СПб., 1911.
165. Основы аудита: Учебник / С.М. Бычкова, A.B. Газарян, Г.И. Козлова и др.; Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Бухгатерский учет, 2000.
166. Пажитнов К.А. Популярные очерки по теории кооперации. Ч Пг., 1917.
167. Пажитнов К.А. Н.Г. Чернышевский как первый теоретик кооперации в России. 2-е изд. - М., 1916.
168. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002.
169. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгатерского учета. М.: Финансы, 1979.
170. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1988.
171. Патров В.В. О новом Плане счетов бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2001.
172. Патров В.В., Быков В.А. Как правильно составить бухгатерскую отчетность. СПб.: Питер, 2003.
173. Патров В.В., Пятов М.Л. Бухгатерский учет и налогообложение операций с товарами. М.: Бухгатерский учет, 2002.
174. Патров В.В., Пятов М.Л. Оптовая торговля: документальное оформление, бухгатерский учет и налогообложение товарных операций. М.: МЦФЭР, 2002.
175. Патров В.В., Пятов М.Л., Липатова В.А. Розничная торговля. М.: МЦФЭР, 2003.
176. Патров В.В., Пятов М.Л., Быков В.А. Бухгатеру о ценовой политике: учет, налоги, право. М.: Финансы и статистика, 1999.
177. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001.
178. Пихлакас Р.Э. Повышение эффективности комплексных ревизий и совершенствование стиля работы ревизоров в эстонском потребсоюзе. М., ЦБТЭИ, 1987.
179. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Официальное издание. М.: Бухгатерский учет, 1997.
180. Правила торговли. Сост. М.Н. Сафонов. М.: ИНФРА-М, 2001.
181. Предпринимательство и предприниматели России от истоков до начала XX века. М.: Росспэн, 1997.
182. Пыляев М.И. Старый Петербург. Ленинград: Титул, 1990.
183. Пятов M.JI. Учет операций, связанных с осуществлением хозяйственных договоров. М.: Бухгатерский учет, 1999.
184. Пятов M.JI. Применение законодательства в бухгатерской практике. М.: Бухгатерский учет, 2002.
185. Пятов M.JI., Быков В.А. Учет торговых скидок. М: Бухгатерский учет, 2003.
186. Рахвалов Е.А. Растраты, хищения, недочеты, злоупотребления с оборотными средствами. 2-е перераб. И доп. Изд. - Омск, 1925.
187. Ревизионная оценка деятельности Центросоюза за время с 1 октября 1924 г. по 1 января 1926 г. М., 1926.
188. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер. с фр./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.
189. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
190. Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ. M.: KPMG, Аудиторская фирма Контакт, 1993.
191. Сакович В.А. Государственный контроль в России. СПб, 1896.
192. Самуэльсон П. Экономика. В 2 т.: Пер. с англ. М.: НПО Агон, Машиностроение, 1997.
193. Сборник положений и инструкций по бухгатерскому учету и отчетности союзов кустарно-промысловой и лесной кооперации / Сост. И.И. Лапшов. М., 1929.
194. Семенченко Н.П. Учет хозяйственных операций в потребительском обществе // Бухгатерский учет, 2004, № 20.
195. Сивере Е.Е. Торговое счетоводство и сношения с банками. СПб, 1907.
196. Сигел Дж., Шим Дж. Словарь бухгатерских терминов: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2001.
197. Симонович Я.А. Анализ отчетности промысловых и промыслово-кредитных кооперативов. Ч М., 1930.
198. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985.
199. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.
200. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 1996.
201. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
202. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева H.H. Новый план счетов и основы ведения бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003.
203. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Законодательные основы бухгатерского учета в России. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1998.
204. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Оценка и инвентаризация товаров // Бухгатерский учет 1999.-№ 1.
205. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгатерский учет для руководителя. M.: Проспект, 2001.
206. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: Аналитика-Пресс, 1998.
207. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000.
208. Справочник ревизора потребительской кооперации. М.: Экономика, 1979.
209. Справочник корреспонденций счетов бухгатерского учета / Под ред. A.C. Бакаева. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агенство ИПБ-БИНФА, 2002.
210. Стуков С.А., Стуков И.С. Международные стандарты и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгатерский учет, 1998.
211. Стучевский И.А. Храмовая форма царского хозяйства Древнего Египта. М.: Издательство восточной литературы, 1962.216. Счетоводство. -1888-1904.
212. Тарасова Е., Матвеева О., Зеленев Н., Клепикова Н. Социально-экономическая деятельность организаций потребительской кооперации в конкурентной среде // Деловой вестник Российской кооперации № 12,2001.
213. Терехов A.A. Аудит: законодательные решения. М.: Финансы и статистика, 2003.
214. Тотомианц В.Ф. Теория, история и практика потребительской кооперации. Ч СПб., 1913.
215. Туган-Барановский М.И. Социальные основы кооперации. М., 1916.
216. Туган-Барановский М.И. Экономическая природа кооперативов и их классификация. М., 1914.
217. Управленческий учет / Под. ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: Инфра-М, 1997.
218. Федотова Е.С. Контроль и ревизия. М.: Экзамен, 2004.
219. Финансовые результаты. М.: Бератор-Пресс, 2003.
220. Фортунатов А.Ф. Об изучении кооперации. М., 1915.
221. Фромметт Б.Р. Теория и история потребительской кооперации: краткий курс. -Пг., 1918.
222. Хейсин M.JI. История кооперации в России. JL, 1926.
223. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.
224. Хижняков В.В. Ревизия кооперативных товариществ (Инструктивные указания)-М.-Л., 1926.
225. Хижняков В.В. Учитесь ревизии! Краткое руководство для ревизионных комиссий кооперативных товариществ. M.-JL, 1925.
226. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. ^ с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.
227. Чаянов A.B. Союзное строительство кооперативов. М., 1916.
228. Чаянов A.B. Краткий курс кооперации. М., 1925.
229. Черных П.Я. Историко-этимологический словарь современного русского языка: В 2 т. 4-е изд., стереотип. - М.: Рус.яз., 2001.
230. Шалов И.С. Материалы для ведения практических занятий на курсах по счетоводству потребительных обществ (по американской двойной системе). М., 1916.
231. Шалов И.С. Общий курс счетоводства потребительских обществ / Под ред.
232. Б.Н. Компанейского. Ч М., 1925.
233. Шапиро И.А. Руководство по всем отраслям кооперации: Теория, практика и история потребительских, кредитных, производственных и сельскохозяйственных кооперативов. СПб., 1914.
234. Шекспир У. Сочинения. М.: Искусство, 1969.
235. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс: Пер. с нем. М.: Экономическая жизнь, 1925.
236. Шнейдман Л.З. Учет новых видов имущества и операций. М.: Бухгатерский учет, 1993.
237. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М: Бухгатерский учет, 2001.
238. Шпиг A.A. Ревизия и контроль в торговле, М.: Экономика, 1982.
239. Штурм Р. Бюджет СПб, 1907.
240. Эддоус М., Стэнсфид Р. Методы принятия решений/ Пер. с англ. Под ред. член-корр. РАН И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
241. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 Т. М.: Республика, 1995.
242. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предисловием A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993.Х 247. Энциклопедический словарь т-ва Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона. СПб., 1892.
243. Энциклопедия торгового счетоводства. М., 1924.
244. Ядгаров Я.С. История экономических учений. М.: Экономика, 1996.
245. Яни П.С. Мошенничество и иные преступления против собственности: уго ловная ответственность. М.: ЗАО Бизнес-школа Интел-Синтез, 2002.
246. Ярных Э.А. Статистика финансов предприятия торговли: Учеб. пособие. М. Финансы и статистика, 2002.
247. Ясин Е.Г. Экономическая информация, что это такое? М.: Статистика, 1970.
Похожие диссертации
- Система внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации
- Организация, методы внутреннего контроля в овощеводстве на промышленной основе
- Развитие системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации на основе аналитических процедур
- Система внутреннего контроля в организациях оптовой торговли
- Формирование методологии системы внутреннего контроля в агропромышленных ходингах