Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Система внутреннего контроля в организациях оптовой торговли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Чебану, Милана Ивановна
Место защиты Москва
Год 2008
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Система внутреннего контроля в организациях оптовой торговли"

003457662

Чебану Милана Ивановна

СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

Специальность 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2008

003457662

Работа выпонена на. кафедре бухгатерского учета AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Овсийчук Мария Федоровна

Официальный оппонент, доктор экономических наук, профессор

Скачко Галина Александровна кандидат экономических наук, профессор Кришталева Таисия Ивановна

Ведущая организация: Российский государственный

торгово-экономической университет

Защита состоится л23 декабря 2008 года в 12.00 на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при AHO ВПО Центросоюза Российской Федерации Российский университет кооперации по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул В. Волошиной д. 12/30, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке AHO ВПО Центросоюза Российской Федерации Российский университет кооперации.

Автореферат разослан л22 ноября 2008 года Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы. Оптовая торговля имеет особое значите в экономике страны, выпоняя социально значимую функцию - продвижение товара от производителя к потребителю. Торговые оптовые организации несут расходы и риски по хранению, транспортировке и кредитованию товаров до момента их передачи в розничную торговую сеть, способствуют развитию розничной торговли, а также обеспечивают значительную часть поступлений доходов в бюджет государства посредством налоговых платежей. На данный момент оптовая торговля занимает одно из ведущих мест по количеству занятых в ней рабопников. По итогам 2007 года среднегодовая численность работников составила 2555,6 тыс. человек

С 90-х годов по настоящее время показатели экономико-хозяйственной деятельности организаций оптовой торговли заметно возросли, наблюдается устойчивый прирост оборота (за 2007 год он составил 117,8% к предыдущему году), а также увеличение количества предприятий. Однако, несмотря на положительные тенденции, продожают преобладать малые организации, доля которых на 1 января 2008 г. составила 95%. Такие организации как правило не обладают необходимыми ресурсами для качественного товароснабжения розничной сети и не могут выпонил, функции оптовой торговли максимально эффективно.

Преобладание малых организаций ошовой торговли, усиление конкуренции, увеличение ассортимента товара, усложнение учета повышает актуальность построения эффективной системы внутреннего контроля как одного го основных инструментов укрепления финансово-экономической стабильности.

Система внутреннего котроля организаций оптовой торговли не обладает дожным уровнем надежности, что связано с отсутствием разработанной методики, недостатком опыта и квалификации руководства. Вопросы организации внутреннего контроля обуславливают актуальность темы исследования - совершенствование методологии системы, форм и методов внутреннего контроля в оптовой торговле.

Степень разработки проблемы. Исследованию методологии учета, контроля и анализа посвящены труды отечественных авторов: Андреева В.Д., Белобжецкого И.А., Бурцева В.В., Данилевского Ю.А., Кондракова Н.П., Мельник М.В., Николаевой С.А., Овсийчук М.Ф., Овсийчука В.Я., Островского ОМ, Палий В.Ф., Петровой В.И., Подольского В.И., Романова А.Н., Соколова Я.В., Сотниковой Л.В., Суйца В.П., Тереховой АА., Шеремета А.Д. и других.

Отечественные авторы внесли значительный вклад в исследование теории и практики внутреннего контроля и внутреннего аудита различных отраслей экономики. Однако остаются и возникают новые вопросы, в том числе в сфере оптовой торговли, формированию внутреннего контроля в которой, на наш взгляд, уделено не достаточно внимания.

Решение задач контроля требует совершенствования его методики, обеспечивающей эффективность деятельности, выявление и использование потенциалов и резервов развития организаций оптовой торговли.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке научно обоснованной методики внутреннего контроля, методических и практических рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля, основанных на изучении литературных источников, анализе и обобщении действукэдей практики, натравленных на обеспечение эффективности организаций оптовой торговли и укрепление их экономического потенциала.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

- изучены и уточнены теоретические аспекты организации системы внутреннего контроля: цели и задачи, элементы, принципы;

- проведен анализ нормативно-методического регулирования системы внутреннего контроля;

- выявлено влияние особенностей оптовой торговли на организацию внутреннего контроля;

- разработана методика внутреннего контроля закупки, реализации и формирования финансовых результатов в организациях оптовой торговли;

- разработана методика внутреннего контроля расчетов по налогам в условиях применения общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения;

- разработаны рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля, в том числе путем создания отдела внутреннего аудита в организациях оптовой торговли.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1 Методология и технология аудита раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальности ВАК.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилось изучение методологии и функционирования системы внутреннего контроля.

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность организаций оптовой торговли, информация о которой формировалась на основе изучения учета и внутрихозяйственного контроля.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили труды ведущих российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам теории и методологии управленческого учета, формирования методики внутреннего контроля организаций, законодательные и нормативные акты по организации и методологии бухгатерского учета, экономического анализа, контроля, аудита в экономических субъектах.

Исследование базируется на законодательных и нормативных актах Правительства РФ, материалах статистического наблюдения.

Методологической базой исследования послужили методы научного познания: наблюдение, сравнительный и логический анализ, группировки, дедукция и индукция, логический, системный и комплексный подходы к оценке экономических явлений, тестирование и документальный контроль как методы получения информации о состоянии внутреннего контроля и аудита.

При обработке практических материалов использовались методы группировки, выборки, сравнения, обобщения.

Научная новизна исследования заключается в разработке комплексной методики внутреннего контроля деятельности организаций оптовой торговли, направленной на повышение эффективности их деятельности.

В ходе исследования получены наиболее важные результаты:

- уточнены цели и принципы системы внутреннего контроля, выявлено влияние особенностей оптовой торговли на внутренний контроль;

- предложена методика внутреннего контроля закупок и реализации товаров, направленная на снижение расходов, повышение доходов и уровня рентабельности;

- разработана методика внутреннего контроля формирования финансовых результатов, обеспечивающая достоверность показателей деятельности торговых организаций;

- определезш особенности внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам в условиях применения общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения;

- определены направления по совершенствованию системы внутреннего контроля в организациях оптовой торговли, включающие разработку Положения о внутреннем контроле финансово-хозяйственной деятельности организации оптовой торговли, Положения о службе внутреннего аудита в организации оптовой торговли.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что использование основных положений, выводов и рекомендаций по организации системы внутреннего контроля в организациях оптовой торговли способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Предложенная методика может быть использована в работе организаций оптовой торговли Российской Федерации с учетом их особенностей, а также при изучении дисциплин Внутренний аудит. Контроль и ревизия.

Апробация и внедрение результатов исследования. Предложения по совершенствованию внутреннего контроля деятельности оптовых организаций внедрены в ООО Аренда Сервис, г. Москва (справка от 02 декабря 2007г.), ООО Гласс Трейдинг, г. Москва (акт от 31 мая 2007 г), ООО Контратекс Аспект, г. Москва (справка 31 декабря 2007 г.).

Предложения по совершенствованию системы внутреннего контроля, методик внутреннего контроля и внутреннего аудита могут быть использованы в организациях оптовой торговли.

Публикации. По результатам исследования опубликовано 5 работ общим объемом 5,43 п.л., в т.ч. в рецензируемых изданиях, рекомендуемых ВАК - 2 статьи объемом 0,7 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа включает введение, три главы, заключение и список литературы из 133 наименований, содержит 10 рисунков, 35 таблиц и 7 приложений. Работа изложена на 150 листах машинописного текста.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы, цель, объекты и предмет исследования, задачи, научная новизна и практическая значимость работы.

В цервой главе Теоретические основы организации системы внутреннего контроля раскрыты теоретические основы внутреннего контроля, регламентация, принципы и требования к организации внутреннего контроля, задачи и тенденции развития в организациях оптовой торговли.

Во второй главе Методические аспекты внутреннего контроля в организациях оптовой торговли раскрыты особенности и обоснована методика внутреннего контроля закупки товаров, предназначенных для продажи, реализации товаров, расчетов по налогам и сборам в организациях оптовой торговли.

В третьей главе Совершенствование системы внутреннего контроля предложена методика внутреннего контроля за формированием и учетом

финансовых результатов, рассмотрены особенности организации отдела внутреннего аудита, определены направления совершенствования системы внутреннего контроля.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам научного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ Цели и принципы системы внутреннего контроля, влияние особенностей оптовой торговли на внутренний контроль. Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур по поддержанию эффективной деятельности хозяйствующего субъекта посредством соблюдения политики руководства, требований законодательства, сохранности имущества, достоверности внутренней информации, своевременной адаптации к изменениям внутренней и внешней среды, выявления и эффективного использования ресурсов и потенциалов развития.

Система внутреннего контроля включает контрольную среду, систему бухгатерского учета и процедуры контроля. Эффективность элементов внутреннего контроля влияет на качество управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (рис. 1).

Рисунок 1 - Взаимосвязь элементов системы внутреннего кошроля и элементов функционирования предприятия.

Внутренний контроль преследует следующие цели: осуществление эффективной деятельности, сохранение активов, соблюдение требований законодательства, обеспечение выпонения политики руководства, эффективное использование ресурсов и потенциалов развития организации.

Исследования автора показали, что к наиболее существенным целям следует отнести обеспечение эффективности деятельности организации, а также выявление и использование ресурсов и потенциала. Обеспечение эффективности деятельности организации выбрано по причине того, что оно лежит в основе остальных целей, выделяемых для внутреннего контроля: обеспечение руководства надежной информацией, соблюдение требований законодательства и налитки руководства, сохранение имущества организации которые то смыслу ближе к задачам системы внутреннего кошроля.

Выявление и обеспечение эффективного использования ресурсов и потенциалов в качестве цели системы внутреннего контроля ориентирует организацию на поиск и использование новых возможностей, реализацию экономических и социальных интересов. Такое направление позволяет укреплять финансовую устойчивость, конкурентоспособность и социальную значимость хозяйствующего субъекта

Соблюдение принципов и требований но обеспечению эффективной системы внутреннего кошроля способствует достижению целей внутреннего контроля с наименьшими временными, материальными и трудовыми затратами. Принципы контроля рассмотрены во взаимосвязи с требованиями по обеспечению эффективности внутреннего контроля, при которой, выпонение требований способствует соблюдению принципов кошроля (табл. 1).

В ходе исследования определены тенденции развития оптовой торговли: основное влияние на показатели деятельности организаций оказывает постоянно растущая конкуренция, административные и налоговые реформы.

Таблица 1 - Взаимосвязь принципов и требований по обеспечению

эффективности системы внутреннего контроля

Ка п/п Наименование принципа Требования, обеспечивающие соблюдение принципа

1 Ответственность Единичная ответственность Регламентация Заинтересованность администрации Оптимальная централизация Подконтрольность каждого субъекта контроля

2 Сбалансированность Регламентация Заинтересованность администрации

3 Своевременное сообщение об отклонениях Регламентация Заинтересованность администрации Ущемление интересов Потенциальное профессиональное замещение Взаимодействие и координация Ошимальная централизация Подконтрольность каждого субъекта контроля

4 Интеграция Заинтересованность администрации Взаимодействие и координация

5 Соответствие контролирующей и контролируемой систем Заинтересованность администрации Приемлемость Непрерывность развития и совершенствования Исключение лишних процедур контроля Онгимёльодя централизация

6 Постоянство Заинтересованность администрации Потенциальное профессиональное замещение Непрерывность развития и совершенствования

7 Комплексность Регламентация Заинтересованность администрации Взаимодействие и координация Приемлемость Непрерывность развития к совершенствования Исключение лишних процедур контроля Оптимальная централизация Подконтрольность каждого субъекта контроля Приоритетность

8 Разделение обязанностей Единичная отпстствекность Регламентация Заинтересованность администрации Взаимодействие и координации Оптимальная централизация Подкошролыгостъ каждого субъекта контроля

9 Разрешение и одобрение Регламентация Заинтересованность администрации Подконтрольность каждого субъекта контроля

10 Профессионализм и компетентность Единичная ответственность Регламентация* Заинтересованность администрации Непрерывность развития и совершенствования Подконтрольность каждого субъекта контрам

Увеличение количества организаций оптовой торговли и усиление конкуренции стимулирует повышение уровня обслуживания клиентов, расширяет перечень допонительных услуг (оперативность доставки, широкий ассортимент товаров, уменьшение размеров минимальной поставки, создание благоприятных условий для снижения уровня запасов в розничной торговле) и увеличивает расходы на торговую рекламу.

Под влиянием конкуренции возможно снижение уровня доходности организаций оптовой торговли, в связи с чем повысится актуальность мер по сокращению затрат и увеличению объемов реализации товаров, в число которых входит повышение качества внутреннего контроля: оптимизация бизнес-процессов в целях исключения повторения и повышения эффективности применяемых процедур контроля; создание оптимальной организационной структуры; повышение качества и расширение применения в работе результатов маркетинговых исследований; обеспечение выбора эффективных методов управления запасами организации; поиск возможностей предоставления допонительных услуг покупателям.

Особенности системы внутреннего контроля связаны с функциями и содержанием деятельности организаций оптовой торговли, с наличием большой величины запасов; большого количества контрагентов, как правило покупателей; большого количества отгрузок; крупных поставок; поставок в отдаленные регионы; допонительных услуг по доставке и упаковке товара. Кроме перечисленных факторов, характерных в разной степени для большинства организаций, есть частные факторы, определяющие содержание процедур контроля в конкретных организациях оптовой торговли. К ним относятся объем товарооборота, количество ассортиментных позиций товара, физико-технические и другие характеристики товара, условия хранения и транспортировки реализуемого товара, состав и особенности сопутствующих услуг.

Исходя из статистических данных, представленных в сборнике Торговля в России, оказалось, что среди основных факторов, ст-раничивающих деятельности организаций, преобладают те, на величину которых влияет эффективность внутреннего контроля, это представлено на рис.2.

Недостаток финансовых средств \ММ(лл<<л(<ила {л((({(/ИЯ&рЪЯ

Неплатежеспособность покупателей Высокий уровень налогов Высокие транспортные расходы Несовершенство нормативно-правовой базы Недобросовестная конкуренция Высокий процемт коммерческого кредита Недостаток складских помещений Недостаток квалифицированных специалистов Недостаток информационного обеспечения Высокая арендная плата Недостаток необходимого оборудования Другие факторы

7777?77>7~/7т 19,8 ШШШШГ Ь 4

ШШШШЖ гА

77////////У//////Ш 28.4 ШшШ/тттм27,4

шш 77777/77! 12.2 02005 | а 2006

НШ^ 9 ш% щи шшшш

О 10 20 30 40 50 ВО 70

Рисунок 2 - Факторы, ограничивающие деятельность организаций оптовой торговли, б процентах к числу обследованных организаций.

Воздействие факторов частично обусловлено неэффективностью системы внутреннего контроля, поэтому её совершенствование приведет к снижению ограничивающего влияния и повысит прибыльность организаций оптовой торговли.

Методика внутреннего контроля закупок и реализации товаров, направленная на снижение расходов, повышение доходов и уровня рентабельности

Организация внутреннего контроля включает методику внутреннего контроля центров ответственности, оказывающих наибольшее влияние на эффективность работы в оптовой торговле - это отделы, обеспечивающие закупку и реализацию товаров. Методика заключается в организации

внутреннего контроля путем создания эффективной среды контроля, системы учета и применения соответствующих контрольных процедур.

В ходе исследования сформулированы задачи внутреннего контроля закупок товара, рассмотрены процедуры контроля, применяемые на этапах осуществления закупок.

В диссертации рассмотрены методы оценки эффективности внутреннего контроля в закупочной деятельности, направленные на сокращение нерациональных затрат. Предложены агоритмы проверки документального оформления закупок, поноты оприходования товарно-материальных ценностей и отражения кредиторской задоженности в учете; представлены рабочие документы для проведения проверки.

Организация внутреннего контроля за продажами включает разработку стратегии продаж; документальное оформление сбытовой политики; прогнозную оценку эффективности системы внутреннего контроля, основанной на имеющейся информации об ошибках в учете и отчетности и периодичности их возникновения; разработку и документальное закрепление процедур контроля за соблюдением сбытовой политики в разрезе элементов. Описание контрольных процедур дожно содержать последовательность и периодичность проведения контроля, указание ответственного сотрудника, наименование документа внутреннего контроля.

Предлагаемая методика внутреннего контроля за продажами основана на проведении проверки по этапам: заключение договоров с потенциальными покупателями; получение заказа на отгрузку: совершение отгрузки; расчеты с покупателем; контроль выпонения договорных отношений.

Для организаций оптовой торговли характерно большое количество покупателей и наличие просроченной дебиторской задоженности, что обусловило разработку модели внутреннего контроля за соблюдением кредитной и инкассационной политики, способствующей обеспечению оптимального соотношения между возможным увеличением прибыли и

минимизацией рисков, связанных с погашением дебиторской задоженности. Контрольные процедуры направлены на проверку надежности дебиторов; на рациональное распределение пономочий в процессе принятия решения о предоставлении кредита; применение гарантий по погашению и соблюдению уровня дебиторской задоженности в пределах запланированного размера. В целях совершенствования контроля разработана форма отчета о состоянии дебиторской задоженности. Отчет содержит показатели, характеризующие состав, направления изменения дебиторской задоженности за отчетный период, показатели оборачиваемости и продожительности в днях.

Методика внутреннего контроля за формированием финансовых результатов

Контроль формирования финансовых результатов включает обеспечение достоверности отражения финансового результата в учете, правильности расчетов по налог)' на прибыль и использования прибыли, остающейся в распоряжении организации оптовой торговли после налогообложения.

Предлагаемая автором методика внутреннего контроля основана на проведении контрольных процедур на этапах формирования в учете показателей доходов и расходов, правильности расчета налога на прибыль и чистой прибыли. Основные направления контроля включают подтверждение достоверности и обоснованности отражения доходов и расходов на счетах учета; соблюдение положений учетной политики при ведении учета; соблюдение методики расчета налога на прибыль в соответствии с требованиями бухгатерского и налогового учета.

Совершенствованию контроля, а также созданию условий для планирования, анализа и управления формированием финансовых результатов способствуют следующие мероприятия:

- применение рациональной системы документооборота, обеспечивающей своевременное получение информации, ее достаточность, достоверность и дальнейшую сохранность;

- организация налогового учета, формирующего налогооблагаемую базу в соответствии с требованиями налогового законодательства;

- применение действенных процедур контроля на этапах возникновения и обработки информации в целях формирования достоверной информационной базы для расчета финансового результата. Документальное закрепление порядка выпонения контрольных процедур по центрам ответственности;

- обеспечение возможности детализации и комбинирования отчетных данных в различных отчетах для проведения как текущего, так и комплексного анализа, прогнозирования и оценки показателей деятельности для принятия обоснованных управленческих решений. Применение упрощенных форм отчетности при проведении оперативного анализа;

- создание системы ограничения доступа к информации, характеризующей показатели финансово-экономической деятельности, в зависимости от дожностных обязанностей сотрудника

- разработка и внедрение унифицированных статей затрат для бухгатерского и управленческого учета, направленное на обеспечение сопоставимости показателей управленческих и бухгатерских отчетов, что позволит повысить эффективность анализа;

- ежегодное проведение оценки учетной политики на предмет соответствия содержащихся в ней положений целям и задачам организации, нормам законодательства по бухгатерскому ц налоговому учету;

- управление затратами и прибылью организации при помощи методов экономического анализа: выявление факторов, влияющих на величину показателей финансово-экономической деятельности; анализ использования прибыли; прогнозирование;

- усиление контроля за формированием финансовых показателей посредством системы бюджетирования - обоснованного планирования показателей;

- регламентирование порядка внесения изменений в прошлый отчетный период в управленческом учете.

Особенности внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам в условиях применения общей системы налогообложения и упрошенной системы налогообложения

Когороль расчетов по налогам и сборам направлен на обеспечение правильности расчетов, соблюдение норм законодательства, возможности прогнозирования и планирования показателей налоговых платежей, задачи внутреннего контроля представлены в табл. 2.

Таблица 2 - Задачи внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам

№ п/п Задачи Содержание

1 Соблюдение налогового законодательства Соблюдение требований федеральных законов и подзаконных актов, изданных органами власти РФ и ее субъектов, а также пономочными органами местного самоуправления в части налогового законодательства. Соблюдение порядка признания доходов и расходов в налоговом учете в целях расчета налога на прибыль, порядка расчета прочих налогов и сборов, сроков уплаты и представления деклараций по налогам и сборам.

о Применение оптимальной системы налогообложения деятельности Применение инструментов снижения налоговой нагрузки в рамках действующего законодательства: льгот, освобождений от уплаты налога, специальных режимов налогообложения.

3 Обеспечение достоверности представления и раскрытия данных в отчетности. Обеспечение безошибочности показателей наличия, поноты, арифметической точности, правильности разноски по счетам, формальной разрешенносш, временной определенности, представления и раскрытия данных в отчетности.

4 Обеспечение прозрачности данных налогового и бухгатерского учета Обеспечение достаточной детализации и раскрытия информации по счетам бухгатерского и налогового учета.

5 Обеспечение надежности запланированных показателей платежей по налогам и сборам Применение расчетов, обеспечивающих достоверность прогнозируемых показателей налогов и сборов.

Методика организации внутреннего налогового контроля включает

предварительную оценку существующей системы налогового контроля, регламентирование работы бухгатерии, контрольных процедур и рабочих документов проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов в

бюджет. В исследовании рассмотрено формирование внутреннего контроля наиболее актуальных натогов: на добавленную стоимость, на прибыль, а также единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрошенной системы налогообложения. Методика внутреннего контроля налога на добавленную стоимость основана на систематическом проведении проверки поноты и обоснованности учета входного налога, и налога, начисленного к уплате в бюд жет (табл. 3).

Таблица 3 - Контрольные процедуры ш учету натога на добавленную стоимость.

№ 1 Контрольные п/п| процедуры Содержание контрольных процедур

Проверка поноты и обоснованности учета входного налога

1 Проверка наличия и правильности оформления счетов-фактур Проверка наличия счетов-фактур на закупленный товар в соответствии с оборотами по кредиту счетов учета с расчетов с контрагентам: счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. Счета-фактуры дожны быть в наличии на весь оприходованный товар, на который продавец товара выделил НДС. Запонение счетов-фактур дожно соответствовать требованиям налогового кодекса. Отсутствие, а также несоблюдение правил оформления счехсв-фаетур не предоставляет права возмещения НДС.

2 Проверка правильности запшжния журила тлучекных счешв-фамур Все полученные счета-фактуры дожны быть зафиксированы в журнале полученных счетов-фактур.

3 Соблюдение взаимоувязки по счетам Величина оборота по дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость дожна составлять процентную долю, рассчитанную исходя из расчетной ставки по налогу от величины оборота по кредиту счетов учета расчетов с контрагентами: счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Проверка поноты и обоснованности учета налога к начислению для уплаты в бюджет

4 Проверка правильности ведения книги покупок Сумма налога в книге продаж дожна соответствовать величине оборота по дебету счета 68 по субсчету Налог на добавленную стоимость.

5 Проверка травилъности аеличины начисленного налога по реализованному Товару (работам услугам) Величина, отраженная по кредиту счета 68Расчеты с бюджетом по НДС в корреспонденции с дебетом счета 90.3 НДС, начисленный с реализованного товара, дожна составлять процентную долю, рассчитанную исходя из станки по налогу, от суммы реализации, отраженной по дебету счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в корреспонденции с кредитом 90.1. Выручка за налоговый период. При реализации тшар! (работ; услугу облагаемого по разным типовым славка!^осш1швшгдажювь1шттсят1ажщйт1огшжслав1

Внутренний контроль расчета налога на прибыль в организациях оптовой торговли включает направления, представленные в табл. 4.

Таблица 4 - Направления внутреннего кошроля расчетов по налогу на прибыль

№ п/п Направление контроля Контрольные процедуры

1 Проверка учетной политики для целей исчисления налога на прибыль Проверка соответствия фактическому порядку ведения налогового учета и нормам налогового законодательства методов оценки доходов и расходов, методов оценки амортизируемого имущества; резервов, формируемых в организации; методов учета договых обязательств; порядка исчисления и уплаты налога и ведения налогового учета представленных в учетной политике.

2 Проверка правильности налогового учета амортизируемого имущества Порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Обоснованность отнесения объекта к амортизируемому имуществу. Правильность определения срока полезного использования и расчета ежемесячных амортизационных отчислений. Правильность налогового учета выбытия основных средств

3 Проверка правильности наяоговсгоучета тда^го-шгериальньк ценностей Оприходование товарно-материальных ценностей. Списания товарно-материальных ценностей в налоговом учете.

4 Проверка правильности налогового учета косвенных расходов Учет расходов на оплату труда сотрудников, начисления единого социального налога, учет нормируемых расходов на эекламу, представительских расходов, расходов на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечении работников, представительских расходов.

5 Проверка правильности налогового учета внереализационных доходов и расходов Учет внереализационных доходов и расходов в виде суммовых разниц. Учет расходов в виде процентов по договым обязательствам любого вида

В целях оптимизации деятельности организации оптовой торговли

вправе применять льготный режим налогообложения - упрощенную систему налогообложения. Его применение значительно упрощает организацию бухгатерского учета и системы внутреннего кошроля, но повышает риск возникновения ошибок в управленческом, бухгатерском и налоговом учете вследствие уменьшения средств кошроля и возможностей для проведения анализа.

В условиях применения упрощенной системы налогообложения контрольные процедуры включают контроль соблюдения прав по применению

режима, определение и предупреждение момента перехода организации на общую систему налогообложения; контроль обоснованности признания доходов и расходов для расчета единого налога

В диссертации предложены контрольные процедуры правильности определения доходов и расходов в налоговом учете; агоритм расчета стоимости оплаченных и реализованных товаров, для определения величины расхода, признаваемого в налоговом учете, основанного на ведении учета закупленного товара в разрезе поставщиков и полученных заказов (накладных, счетов, партий). Проанализировано влияние размера кредиторской задоженности и остатков нереализованного товара на величину единого налога, выявлены пути его оптимизации.

Для организаций оптовой торговли, использующих наряду с общим или упрощенным режимом налогообложения систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, обоснована иная база распределения общехозяйственных расходов.

Применяемый на данный момент порядок распределения расходоз пропорционально доле дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика необъективен, так как в расчете используются несопоставимые показатели: выручка от оптовой торговли и выручка от оказания услуг. В связи с этим предложено распределять общехозяйственные расходы между торговлей и оказанием услуг, исходя из валового дохода от реализации (т.е. реализованной торговой наценки) и выручки, полученной от оказания услуг, что обеспечивает сопоставимость показателей по видам деятельности и достоверность бухгатерской и налоговой отчетности.

Направления совершенствования системы внутреннего контроля в организациях оптовой торговли

В ходе исследования были предбжены пути улучшения внутреннего контроля по центрам ответственности и участкам учета, а также выявлены

общие направления совершенствования внутреннего контроля, заключающиеся в следующем:

- совершенствование бизнес-процессов, основанное на оптимальном распределении ответственности между сотрудниками на этапах закупки и реализации товарно-материальных ценностей;

- регламентация внутреннего контроля, включающая объединение существующих регламентов в разрезе отдельных процессов и направлений в единую взаимосвязанную систему; инструктаж сотрудников (в пределах их дожностных обязанностей); внесение своевременных изменений в регламенты, и доведение до работников их нового содержания;

- соблюдение соотношения между расходами на создание системы внутреннего контроля и экономией, возникающей в результате проведения процедур контроля;

- мониторинг эффективности процедур контроля, включающий разработку и тестирование новых процедур контроля, анализ выявленных системой контроля ошибок и отклонений, применение консультаций сторонних специалистов, проверка эффективности применяемых процедур контроля;

- автоматизация системы внутреннего контроля, обеспечение ограничения доступа к изменению параметров программного обеспечения;

- обеспечение комплексности и взаимосвязанкости элементов системы внутреннего контроля посредством достижения согласия между дожностными лицами, организующими внутренний контроль, в подходах и методах организации контроля; построения контроля под руководством наиболее компетентного сотрудника; организации службы внутреннего аудита или службы внутреннего контроля; обращения к специализированным организациям по организации контроля; понимания значимости и необходимости каждого элемента системы контроля, равноценного развития каждого элемента, не в ущерб другим; отношение с равным вниманием ко всем отклонениям, выявленным системой внутреннего контроля;

- изучение влияния человеческого фактора на систему внутреннего контроля, который вкшочает наблюдение психологического состояния сотрудников - уровня стресса, агрессии и прочих отклонений, которые могут отразиться на качестве выпоняемых обязанностей и на работе колектива; разъяснение каждому работнику целей и задач организации оптовой торговли и его роли в общей деятельности; проведение опросов сотрудников на предмет удовлетворенностью условиями выпоняемой работы, предложения сотрудников по изменешо), улучшению, совершенствованию выпоняемых обязанностей;

- совершенствование службы внутреннего аудита: подготовка высококвалифицированных управленческих кадров для руководства отделом внутреннего аудита; повышение качества проверок на основании регулярного анализа показателей деятельности службы внутреннего аудита; разработка внутренних стандартов и комплекта рабочих документов; разработка профессиональных учебных программ по подготовке внутренних аудиторов.

Предложения по совершенствованию системы внутреннего контроля направлены на повышение качества управления и прибыльности и в организациях оптовой торговли с учетом их особенностей.

Основные положения диссертации и результаты исследования

опубликованы б следующих работах:

В рецензируемых изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Чебану МИ. Особеаносш организации системы внутреннего контроля отдела продаже ергамзщиях оптовой 1гргсли/<<У1!раатедаеаЩ учет -2007. -№5. - 0,40 ял.

2. Чебану МИ. Особенности внутреннего контроля закупочной деятельности в организациях оптовой торговли//Предпринимагелыво - 2007. - №7. - 0,30 пл.

В других изданиях:

3. Чебану М.И. Место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля организации // Современные гуманитарные исследования - 2007. - №1. - 0,18 пл.

4. Чебану МП Особенности организации системы внутреннего контроля отдела продаж в организациях оптовой торговли//Весткик университета. Государственный университет управления - 2007. - №4. - 0,55 п.л.

5. Чебану МИ. Методические аспекты внутреннего контроля в организациях оптовой торговли //Методические аспекты внутреннего контроля в организациях оптовой торговли: Научное издание. - М: Информационно-внедренческий центр Маркетинг -2007. - 4,0 пл.

КОПИ-ЦЕНТР св. 7:07:10429 Тираж 100 тел.:8-495-185-79-54 г. Москва, ул. Енисейская, д. 36

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Чебану, Милана Ивановна

Введение.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ.

1.1. Сущность и элементы внутреннего контроля.

1.2. Регламентация внутреннего контроля в организациях.

1.3. Принципы и основные требования к организации системы внутреннего контроля.

1.4. Основные задачи и особенности развития системы внутреннего контроля в организациях оптовой торговли.

Глава 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ.

2.1. Организация внутреннего контроля закупки товаров, предназначенных для продажи.

2.2. Организация системы внутреннего контроля реализации товара.

2.3. Организация внутреннего контроля расчетов по налогам.

Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ.

3.1. Организация внутреннего контроля формирования и учета финансовых результатов.

3.2. Направления совершенствования системы внутреннего контроля в организациях оптовой торговли.

3.3 Организация работы отдела внутреннего аудита.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Система внутреннего контроля в организациях оптовой торговли"

Актуальность темы. Оптовая торговля имеет особое значение в экономике страны, выпоняя социально значимую функцию - продвижение товара от производителя к потребителю. Торговые оптовые организации несут расходы и риски по хранению, транспортировке и кредитованию товаров до момента их передачи в розничную торговую сеть, способствуют развитию розничной торговли, а также обеспечивают значительную часть поступлений доходов в бюджет государства посредством налоговых платежей. На данный момент оптовая торговля занимает одно из ведущих мест по количеству занятых в ней работников. По итогам 2007 года среднегодовая численность работников составила 2555,6 тыс. человек.

С 90-х годов по настоящее время показатели экономико-хозяйственной деятельности организаций оптовой торговли заметно возросли, наблюдается устойчивый прирост оборота (за 2007 год он составил 117,8% к предыдущему году), а также увеличение количества предприятий. Однако, несмотря на положительные тенденции, продожают преобладать малые организации, доля которых на 1 января 2008 г. составила 95%. Такие организации как правило не обладают необходимыми ресурсами для качественного товароснабжения розничной сети и не могут выпонить функции оптовой торговли максимально эффективно.

Преобладание малых организаций оптовой торговли, усиление конкуренции, увеличение ассортимента товара, усложнение учета повышает актуальность построения эффективной системы внутреннего контроля как одного из основных инструментов укрепления финансово-экономической стабильности.

Система внутреннего контроля организаций оптовой торговли не обладает дожным уровнем надежности, что связано с отсутствием разработанной методики, недостатком опыта и квалификации руководства. Вопросы организации внутреннего контроля обуславливают актуальность темы исследования - совершенствование методологии системы, форм и методов внутреннего контроля в оптовой торговле.

Степень разработки проблемы. Исследованию методологии учета, контроля и анализа посвящены труды отечественных авторов: Андреева В.Д., Белобжецкого И.А., Бурцева В.В., Данилевского Ю.А., Кондракова Н.П., Мельник М.В., Николаевой С.А., Овсийчук М.Ф., Овсийчука В.Я., Островского О.М., Палий В.Ф., Петровой В.И., Подольского В.И., Романова А.Н., Соколова Я.В., Сотниковой Л.В., Суйца В.П., Тереховой А.А., Шеремета А.Д. и других.

Отечественные авторы внесли значительный вклад в исследование теории и практики внутреннего контроля и внутреннего аудита различных отраслей экономики. Однако остаются и возникают новые вопросы, в том числе в сфере оптовой торговли, формированию внутреннего контроля в которой, на наш взгляд, уделено не достаточно внимания.

Решение задач контроля требует совершенствования его методики, обеспечивающей эффективность деятельности, выявление и использование потенциалов и резервов развития организаций оптовой торговли.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке научно обоснованной методики внутреннего контроля, методических и практических рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля, основанных на изучении литературных источников, анализе и обобщении действующей практики, направленных на обеспечение эффективности организаций оптовой торговли и укрепление их экономического потенциала

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

- изучены и уточнены теоретические аспекты организации системы внутреннего контроля: цели и задачи, элементы, принципы;

- проведен анализ нормативно-методического регулирования системы внутреннего контроля;

- выявлено влияние особенностей оптовой торговли на организацию внутреннего контроля;

- разработана методика внутреннего контроля закупки, реализации и формирования финансовых результатов в организациях оптовой торговли;

- разработана методика внутреннего контроля расчетов по налогам в условиях применения общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения;

- разработаны рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля, в том числе путем создания отдела внутреннего аудита в организациях оптовой торговли.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1 Методология и технология аудита раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальности ВАК.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилось изучение методологии и функционирования системы внутреннего контроля.

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность организаций оптовой торговли, информация о которой формировалась на основе изучения учета и внутрихозяйственного контроля.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили труды ведущих российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам теории и методологии управленческого учета, формирования методики знутреннего .контроля организаций, законодательные и нормативные акты по организации и методологии бухгатерского учета, экономического анализа, контроля, аудита в экономических субъектах.

Исследование базируется на законодательных и нормативных актах Правительства РФ, материалах статистического наблюдения.

Методологической базой исследования послужили методы научного познания: наблюдение, сравнительный и логический анализ, группировки, дедукция и индукция, логический, системный и комплексный подходы к оценке экономических явлений, тестирование и документальный контроль как методы получения информации о состоянии внутреннего контроля и аудита. При обработке практических материалов использовались методы группировки, выборки, сравнения, обобщения.

Научная новизна исследования заключается в разработке комплексной методики внутреннего контроля деятельности организаций оптовой торговли, направленной на повышение эффективности их деятельности.

В ходе исследования получены наиболее важные результаты:

- уточнены цели и принципы системы внутреннего контроля, выявлено влияние особенностей оптовой торговли на внутренний контроль;

- предложена методика внутреннего контроля закупок и реализации товаров, направленная на снижение расходов, повышение доходов и уровня рентабельности;

- разработана методика внутреннего контроля формирования финансовых результатов, обеспечивающая достоверность показателей деятельности торговых организаций;

- определены особенности внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам в условиях применения общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения;

- определены направления по совершенствованию системы внутреннего контроля в организациях оптовой торговли, включающие разработку ч<Положения о внутреннем контроле финансово-хозяйственной деятельности организации оптовой торговли, Положения о службе внутреннего аудита в организации оптовой торговли.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что использование основных положений, выводов и рекомендаций по организации системы внутреннего контроля в организациях оптовой торговли способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Предложенная методика может быть использована в работе организаций оптовой торговли Российской Федерации с учетом их особенностей, а также при изучении дисциплин Внутренний аудит, Контроль и ревизия.

Апробация и внедрение результатов исследования. Предложения по совершенствованию внутреннего контроля деятельности оптовых организаций внедрены в ООО Аренда Сервис (справка от 02 декабря 2007г.), ООО Гласс Трейдинг (акт от 31 мая 2007 г), ООО Контратекс Аспект (справка 31 декабря 2007 г.).

Предложения по совершенствованию системы внутреннего контроля, методик внутреннего контроля и внутреннего аудита могут быть использованы в организациях оптовой торговли.

Публикации. По результатам исследования опубликовано 5 работ общим объемом 5,43 п.л., в т.ч. в рецензируемых изданиях, рекомендуемых ВАК - 2 статьи объемом 0,7 п. л.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа включает введение, три главы, заключение и список литературы из 133 наименований, содержит 10 рисунков, 35 таблиц и 7 приложений. Работа изложена на 150 листах машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Чебану, Милана Ивановна

Выводы: объекты внеоборотных активов признаны амортизируемым имуществом верно, суммы ежемесячных амортизационных отчислений для целей налогового учета рассчитаны верно.

Проверка налогового учета поступления нематериальных активов и начисления амортизационных отчислений производится на основании акта ввода объекта в эксплуатацию, лицензионного договора, патента, свидетельства о регистрации и т.п., справки бухгатера.

Методика проверки расходов включает идентификацию расходов в соответствии с нормами налогового законодательства, определение порядка их отражения в налоговом учете, проверку соблюдения данного порядка организацией оптовой торговли. Проверка правильности признания расходов в налоговом учете представлена в таблицах 33, 34 (стр. 108-109).

Заключение

Оптовая торговля имеет особое значение в экономике страны и на данный момент занимает одно из ведущих мест по количеству занятых в ней работников. Организации оптовой торговля несут расходы по хранению и транспортировке товаров, являются связующим звеном между производителями и розничной сетью. К основным функциям оптовой торговли относится обеспечение запасов и предоставление широкого ассортимента товаров для организаций розничной сети, создание необходимых условий хранения, предоставление товарных кредитов, предоставление допонительных услуг.

В условиях высокой конкуренции и нестабильности рынка повышается необходимость эффективной системы внутреннего контроля, основными целями которой является сохранение активов организации и эффективное использование ресурсов. Необходимость удержания доли потребительского рынка обуславливают потребность в оптимальной стратегии закупок и продаж в организациях оптовой торговли, основанной на достоверной информации, обеспечение которой входит в задачи внутреннего контроля.

В настоящее время регламентирование внутреннего контроля на уровне государства производится с помощью законодательных актов, а также руководством субъекта посредством разработки и принятия внутренних документов (положений по внутреннему контролю, дожностных инструкций внутренних контролеров и работников, форм рабочих документов внутреннего контроля).

Хозяйствующим субъектам любых организационно-правовых форм, в состав которых входит большое число участников, законодательно предписано создавать службы внутреннего контроля в форме ревизионных комиссий, внутреннего аудита, комитета по аудиту совета директоров, обеспечивая тем самым защиту интересов собственников.

Хозяйствующим субъектам с крупными объемами реализации и (или) валютой баланса законодательно определено проведение ежегодного аудита. Необходимость создания службы контроля возникает при расширении деятельности и усложнении структуры. На эффективность системы внутреннего контроля влияет величина расходов на функционирование системы контроля, профессиональный уровень внутренних контролеров.

Регламентация внутреннего контроля в организациях оптовой торговли государством достаточно условна. Формирование внутреннего контроля, выбор его форм и методов находятся в ведении хозяйствующего субъекта, в связи с чем в исследовании уточнены и допонены задачи внутреннего контроля закупки товарно-материальных ценностей, реализации, формирования финансовых результатов и налогообложения в организациях оптовой торговли.

В основе разработанной методики системы внутреннего контроля организаций оптовой торговли лежат особенности основных этапов товародвижения: закупки, реализации товаров, а также формирования финансовых результатов, учета отдельных налогов. Методика включает регламентирование контроля, формирование контрольной среды, контроль учета, документооборот, основана на применении принципов внутреннего контроля.

Функции хозяйственной деятельности организаций оптовой торговли обуславливают особенности системы внутреннего контроля, которые связаны с объемами запасов, величиной ассортиментного перечня товара; большим количеством контрагентов, как правило, покупателей; большим количеством отгрузок; объемами поставок; наличием поставок в отдаленные регионы; оказанием допонительных услуг по доставке. К другим факторам, определяющим методическое содержание процедур контроля, относятся объем товарооборота, количество ассортиментных позиций товара, физикотехнические и другие характеристики реализуемого товара, условия хранения и транспортировки товара, состав сопутствующих услуг.

Основной задачей отдела закупок является обеспечение своевременного поступления товарно-материальных ценностей в количестве, качестве и сроки, определяемые планом закупок. Каждая формальная процедура контроля разрабатывается в соответствии с определенными условиями закупок, с учетом вида договора (договор закупки, договор мена, договор комиссии и др.); типа поставщика (юридическое лицо, физическое лицо); вида закупки (самовывоз, доставка транспортом поставщика); порядка расчетов (предварительная оплата, последующая оплата, расчеты в порядке взаимопоставок и т.д.

Организационная структура отдела закупок основана на оптимальном распределении ответственности и пономочий между сотрудниками, что формирует контрольную среду. Планирование закупок является также инструментом контроля и снижения затрат на предстоящий период. Показатели закупок рассчитываются исходя из объемов продаж. В задачи внутреннего контроля входит обоснование плановых показателей. При этом необходимо учесть наличие денежных средств на оплату товаров, обеспечить соответствие объемов и сроков закупаемого товара с размерами и сроками его оплаты.

Выбор поставщика зависит от наличия у него товара необходимого качества и количества; наличия лицензий, сертификатов и других документов, подтверждающих качество товара; условий оплаты, предоставления отсрочки платежа, скидок; местоположения склада поставщика, стоимости доставки груза; отзывов о поставщике из третьих источников. На основе информации о поставщике и опыте работы с ним, специалисты отдела закупок определяют степень надежности поставщика и формируют досье, которое содержит информацию об особенностях его деятельности, перспективах сотрудничества.

Для оптимизации закупочной работы необходимо проведение анализа складских запасов на наличие среди них устарелых или непригодных; анализ претензий, штрафных санкций, возвратов товара покупателями, свидетельствующих о товаре, не соответствующего качества; а также анализ числа и причин срыва сроков поставок, что может быть следствием невыпонения плана закупок.

Контроль бухгатерского учета приобретения товаров включает проверку документального оформления, а также отражения в учете кредиторской задоженности. Источниками проверки служат договора, товарно-транспортные накладные (товарные накладные), сертификаты качества, реестр поступления товара в разрезе поставщиков. Проводить проверку необходимо в разрезе поставщиков. Контроль включает проведение инвентаризации расчетов с поставщиками, с целью подтверждения величины кредиторской и дебиторской задоженности, даты их возникновения и погашения.

Доходы от реализации являются основным источником формирования прибыли в организациях оптовой торговли, поэтому результат управления продажами оказывает существенное влияние их финансово-экономическую стабильность. Выпонение запланированных объемов продаж зависит от скорости и объема товарооборота, взаимоотношений с контрагентами, систем скидок и других положений, определяющих сбытовую политику. На этапе разработки сбытовой политики контроль состоит в обосновании выбранных стратегий по управлению продажами. В ходе реализации товара контроль необходим для соблюдения сбытовой политики организаций оптовой торговли.

Задачи внутреннего контроля также включают в себя выбор оптимальных параметров кредитования; предоставление кредита только надежным покупателям; проведеник мониторинга эффективности применяемой кредитной и инкассационной политики; применение системы напоминаний о сроках оплаты, а также штрафных санкций за нарушение дебиторами условий кредитования; ведение претензионной переписки и взыскании задоженности через арбитраж; предупреждении возникновения несанкционированной (неразрешенной) дебиторской задоженности; своевременном выявление расхождений в расчетах с дебиторами.

Процедуры контроля снижения риска непогашения дебиторской задоженности на этапе согласования и предоставления товарного кредита включают анализ платежеспособности покупателя, порядок принятия решения о разрешении кредитования, контроль величины расходов на сбор информации о покупателе, а также обеспечение аналитичности информации. В целях обеспечения погашения дебиторской задоженности необходимо осуществлять контроль за величиной текущей дебиторской задоженности, проводить анализ показателей, характеризующих ее уровень и динамику. В исследовании разработана форма отчета по контролю за погашением дебиторской задоженности. На основании данных отчета проводится анализ состояния дебиторской задоженности и факторов, оказывающих влияние на её уровень.

Внутренний контроль реализации товара включает проведение процедур на этапе преддоговорной работы с потенциальными покупателями; заключения договора; получения заказа на отгрузку; осуществления отгрузки; получения оплаты от покупателя; контроль выпонения договорных отношений. Существенное влияние на объем продаж оказывает оперативность и бесперебойность поставок, что обеспечивается качеством работы транспортного отдела. Поэтому необходимо разработать графики доставки, выбрать альтернативные маршруты и на основе информации о затруднениях, возникших при доставке производить корректировку маршрута.

Методика внутреннего налогового контроля учета налогов в организациях оптовой торговли включает в себя предварительную оценку существующей системы налогового контроля, разработку регламентов по регулированию работы бухгатерии и параметров налогового учета, разработку контрольных процедур и рабочих документов по проверке правильности исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет.

В ходе оценки существующей системы внутреннего контроля начисления и уплаты налогов необходимо изучить учетную политику для налогообложения; организацию работы по исчислению и уплате налогов (ответственные лица, порядок распределения обязанностей, наличие дожностных инструкций); порядок отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгатерского и налогового учета, порядок определения налогооблагаемой базы; порядок подготовки и хранения документов налогового учета и отчетности.

Контроль налога на добавленную стоимость включает проверку поноты и обоснованности учета входного налога, а также величины, начисленной к уплате в бюджет. Источниками информации являются первичные документы на поступление и реализацию товара, счета-фактуры, книги покупок и продаж, а также ведомости аналитического учета и налоговые декларации.

Проверка единого социального налога включает проверку поноты и правильности исчисленных сумм налога, уплачиваемых в федеральный бюджет и внебюджетные фонды и проверку уплаты ежемесячных авансовых взносов

В целях оптимизации налоговых платежей организации оптовой торговли вправе применять упрощенную систему налогообложения. Контрольные процедуры включают процедуры по контролю соблюдения прав применения упрощенной системы и процедуры проверки правильности признания доходов и расходов.

Для организаций оптовой торговли, совмещающих обычный режим налогообложения и спецрежимы, рассмотрен вариант, где в качестве базы для распределения общехозяйственных расходов использовася показатель маржинальной прибыли от реализации товаров и выручка. Это обеспечит сопоставимость показателей доходов по видам деятельности, обеспечит справедливое распределение налоговой нагрузки и достоверность налоговой отчетности.

В ходе исследования выявлено, что контроль формирования финансовых результатов направлен на обеспечение их достоверности, возможности прогнозирования и планирования. Контроль включает проверку правильности отражения показателей в налоговом учете, правильности расчетов по налогу на прибыль и использования прибыли, остающейся в распоряжении организации оптовой торговли после налогообложения.

Финансовые результаты формируются в бухгатерском, управленческом и налоговом учете, что влияет на особенности их внутреннего контроля. Контрольные процедуры формирования финансовых результатов необходимо применять на этапах отражения в учете доходов и расходов от основных видов деятельности, прочих доходов и расходов; расчета налога на прибыль и чистой прибыли.

Для подтверждения достоверности учета доходов подлежат проверке обороты по кредиту счета 90.1 Продажи субсчет Выручка и счета 91.1 Прочие доходы и расходы субсчет Прочие доходы с корреспондирующими счетами. Для подтверждения достоверности учета расходов проверке подлежат обороты по дебету счетов: 44 Издержки обращения, 41 Товары (себестоимость реализованного товара в корреспонденции со счетом 90 Продажи), 91.2 Прочие доходы и расходы субсчет Прочие расходы с корреспондирующими счетами.

Согласно исследованию, существенную долю расходов в организациях оптовой торговли составляют издержки обращения. Контроль уровня издержек обращения обусловлен их влиянием на финансовый результат торговой организации. Источниками информации проверки данных расходов служат показатели аналитического и синтетического учета по счету 44 Расходы на продажу и корреспондирующих с ним счетов 02 Амортизация основных средств, 10 Материалы, 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 69 Расчеты по социальному страхованию, 71 Расчеты с подотчетными лицами, и другие счета в соответствии с планом счетов. При этом проверяется достоверность совершенных расходов и правильность их отражения в бухгатерском учете. Как правило, основную часть расходов составляют услуги сторонних организаций, на которые дожны быть заключены соответствующие договоры.

Налоговый учет имеет ряд особенностей, влияющих на построение внутреннего контроля. Система налогового контроля лишена механизма самоконтроля, аналогичного системе двойной записи в бухгатерском учете, что повышает риск возникновения ошибок. Поэтому целесообразно утвердить приказом по учетной политике для налогообложения план налоговых счетов с применением двойной записи. Отнесение дохода (расхода) к тому или иному виду определяет момент и поноту его включения в налоговую базу, что повышает необходимость контроля обоснованности отнесения показателя к виду дохода или расхода. Наличие нормирования отдельных видов доходов и расходов влечет за собой необходимость контроля формирования их стоимостной оценки.

Снижению риска возникновения ошибок исчисления финансового результата, а также созданию благоприятных условий для планирования и анализа деятельности торговой организации способствует организация регламентированного документооборота, эффективная система налогового учета, организация процедур контроля на всех этапах формирования информации, обеспечение достаточной детализации отчетных данных, предоставление информации сотрудникам в рамках дожностных обязанностей, внедрение системы аналитического учета затрат для бухгатерского и управленческого учета, ежегодное проведение анализа учетной политики, разработка недостающих инструкций и методик по запонению форм отчетности.

Основные направления совершенствования системы внутреннего контроля в организациях оптовой торговли заключаются в рационализации бизнес-процессов; регламентации внутреннего контроля; разделении обязанностей между ответственными лицами; осуществлении мониторинга эффективности процедур контроля; обучении специалистов; совершенствовании нормативно-методической базы; автоматизации учета; обеспечении комплексности и взаимосвязанности всех элементов системы внутреннего контроля; изучении человеческого фактора, которые дожны быть направлены также на повышение эффективности работы службы внутреннего аудита.

Внутренний аудит представляет собой форму внутреннего контроля, допонительную структуру, которая образует связи и отношения между его элементами; допонительный уровень контроля.

Показатели эффективности деятельности внутреннего аудита включают в себя качественные показатели, к которым относятся уровень квалификации аудиторов, средний опыт работы, процент аттестованных аудиторов, наличие и соблюдение внутренних стандартов. Показатели продуктивности работы службы внутреннего аудита включают в себя выпонение утвержденного плана аудита, среднее количество часов, затраченных на проведение проверки, соблюдение бюджета времени по проведению проверки и пр. Показатели результативности деятельности этой службы: процент выпоненных (невыпоненных) аудиторских рекомендаций; количество новых выявленных нарушений и замечаний; экономических эффект от выпонения рекомендаций аудиторов; количество и частота обращений в службу внутреннего аудита сотрудниками; удовлетворенность рекомендациями и действиями аудиторов сотрудниками.

Основное преимущество создания службы внутреннего аудита в организациях оптовой торговли заключается в осведомленности внутренних аудиторов об особенностях деятельности и учета организации; возможности разработки методики аудита с учетом специфики деятельности и учета; подготовке собственных кадров из числа специалистов организации в связи с дефицитом высококвалифицированных аудиторов.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Чебану, Милана Ивановна, Москва

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994г. №51-ФЗ; часть вторая от 26.01.1996.№14-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000. №117-ФЗ.

3. Трудовой кодекс РФ от 30.06.2006 N 90-ФЗ.

4. О производственных кооперативах: Федеральный закон от 08.05.1996г. №41-ФЗ.

5. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ.

6. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 №208~ФЗ.

7. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 г. №14-ФЗ.

8. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001г. №119-ФЗ.

9. Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696.

10. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 r.N 119н.

11. О формах бухгатерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н.

12. Положение Об организации торговли на рынке ценных бумаг от 15.12.04 года № 04-1245/га-н.

13. Положение Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах от 16 декабря 2003 г. №242-П.

14. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ: Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. N 34н.

15. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98: Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.

16. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99: Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.

17. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 09.006.2001г. №44н.

18. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.

19. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99: Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.

20. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99: Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.

21. ГОСТ 51303-99. Торговля. Термины и определения: Принят и введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 11.08.99г. №242-ст.

22. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. -М. Аудит, ЮНИТИ. 1995.

23. Алексеев П.В. Панин А.В. Философия: Учебник. 3-е изд., переработ и доп. -М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2003.

24. Альбеков А.У., Митько О.А. Коммерческая логистика: Учебник. -Ростов-на-Дону: Феникс, 2002.

25. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.

26. Арене А., Лоббек Дж. Аудит. / Пер. с англ.; Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 1995.

27. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Экономистъ, 2007.

28. Аудит в торговле: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. -М.: Финансы и статистика, 2005.

29. Аудиторские стандарты. 2-е изд., перераб. - М.: ООО ИИА Налог Инфо, ООО Статус-Кво 97, 2007.

30. Бабаев Ю.А., Петров A.M. Бухгатерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задоженности: учебно-практическое пособие / под. Ред. Ю.А. Бабаева. -М.: ТКВеби, Изд-во Проспект, 2004.

31. Багрова О. 1С:Предприятие 7.7. Руководство по ведению налогового учета (Приложение к описанию типовой конфигурации). М.:Фирма 1С, 2002.

32. Бажин И.А. Налоговый аудит: объект, цели, задачи / И.А. Бажин //Аудиторские ведомости, 2006. №4

33. Балабанова JI.B. Оптовая торговля: маркетинг и коммерция. М.: Экономика, 1990.

34. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. -М.: Финансы, 1979.

35. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит: Ч. 1. Ч м.: Бухгатерский учет. 1994.

36. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит: Ч. 2. -м.: Бухгатерский учет. 1994.

37. Белов НГ. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. М: Агропром издат, 1988.

38. Белуха Н.Г. контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 1992.

39. Богза А.В.Взаимодействие служб сбыта и маркетинга / А.В. Богза // Управление продажами, 2006. №2.

40. Богомолов A.M., Голощанов Н.А. Внутренний аудит. Организация методика проведения. -М.: Экзамен, 1999.

41. Большой энциклопедический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. -М.: Фонд Правовая культура. 1994.

42. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: Учеб.пособие / Под ред. Проф. М.В. Мельник. -М.: ИНФРА-М, 2007.

43. Бурцев В.В. Деятельность внутренних аудиторов и внутренних ревизоров сравнительные аспекты / В.В. Бурцев // Аудитор . 1999. №2.

44. Бурцев В.В. Управленческий аудит системы сбыта готовой продукции. Ч М.: Маркетинг, 1999.

45. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. -М.: Экзамен, 2000.

46. Бурцев В.В. О внутреннем аудите / В.В. Бурцев //Современный бухучет, 2004. №2.

47. Бурцев В.В. Как организовать системный контролинг в коммерческой организации / В.В. Бурцев // Налоговое планирование, 2004. №3.

48. Бурцев В. Внутренний аудит: от стандарта к результату / В.В. Бурцев //Консультант, 2006. №11.

49. Бюджетирование и внутрихозяйственных контроль в торговле: Учеб. пособие / В.Э. Керимов, Д.С. Аболенский, П.В. Селиванов / под ред. В.Э. Керимова. -М.: Эксмо, 2006.

50. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами: Пер.с англ./Гл. ред. Серии Я.В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 2001.

51. Вертоградов В. Управление продажами. 2-е изд. СПб.: Питер, 2005.

52. Видяпин В.И., Барсукова И.Н. Теория финансово-хозяйственнго контроля. -М.: МИНХ, 1988.

53. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля / Ю.Н. Воропаев // Бухгатерский учет, 1996. №8.

54. Гавриленя А. Как сократить сроки подготовки отчетности / А. Гавриленя // Финансовый директор, 2006. №2.

55. Газарян А.В., Мизайлова О.П. Система внутреннего контроля организации/А.В. Газарян, О.П. Мизайлова//Бухгатерский учет, 1999. №9.

56. Гогишвили В. Учетные системы и внутренний контроль/ В. Гогипгешш//Управление компанией, 2005. №3.

57. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.

58. Данилевский Ю.А., Шалигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

59. Дарбека Е.М. Налогообложение и внутрифирменные стандарты аудита / Е.М. Дарбека // Аудиторские ведомости, 2003. №13.

60. Дефлиз Ф.И., Дженим Г.Р., О Рейли В.М., Хирш М.Б. Аудит Монгомери: Пер.с анг. / Под ред. Соколова Я.В. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

61. Дивинский Б.Д. Внутренний контроль в организации / Б.Д. Дивинский // Налоговый вестник, 2004. №11.

62. Евстигнеев Е.Н., Тихонов Д. Налоговое планирование и минимизация налогообложения. М.: Алышна Бизнес Букс, 2004.

63. Зарипов В. Как различать налоговую оптимизацию и уклонение от уплаты налогов / В. Зарипов // Генеральный директор, 2006. №2.

64. Ильичева Е.В., Виноходова А.Ф. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. И доп. - Старый Оскол: ООО ТНТ, 2008. стр.128

65. Калинина А.П. Курносова В.П. Анализ затрат, финансовых результатов и деловой активности коммерческой организации: Учеб. пособие. СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 2005.

66. Камышанов А.И. Практическое пособие по аудиту. М.: Экономика. 1995.

67. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001.

68. Кокорев Н.А, Вашева Л.Л., Николаева К.А. Взаимосвязь управленческого, бухгатерского и налогового учета / Н.А. Кокорев, Л.Л. Вашева, К.А. Никоваева//Аудиторские ведомости, 2003. №7.

69. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.

70. Контролинг для начинающих: пер. с нем Ю.Г. Жукова / под ред и с предисл. д-ра экон. наук В.Б. Ивашкевича-М.: Финансы и статистика, 1995.

71. Контроль и ревизия: учебное пособие / кол. авт.; под. ред. проф. М.Ф. Овсийчук. 5-е изд. стер. -М.: КНОРУС, 2007.

72. Коптелов А., Шматалюк А. Как разработать систему внутреннего контроля/ А. Коптелов, А. Шматалюк// Финансовый дирекгор.2006. №1.

73. Коростелев Ю.В. Государственный финансовый контрль: проблемы и решения./ Ю.В Коростелев // Финансы, 1997. №8.

74. Котлер Ф. Основы маркетинга. / Пер с анг. Под ред. Е.М. Пеньковой. -М.: Прогресс, 1990.

75. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. Вопросы теории и практики. М.: Экономика, 1982.

76. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгатерского учета М.: Финансы и статистика, 1990.

77. Кришталева Т.И. Демина И.Д. Аудит налогообложения: Учебное пособие.- М.: МУПК, 2003

78. Крылов Э.И. Власова В.М. Стариков Е.Е. Экономическое содержание финансового результата и его связь с инвестиционной деятельностью предприятия. -СПб.: ГУАП.СПб., 2004.

79. Кузнецова Е.В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных. М.: Юнити, 2004.

80. Кулинина Г.В. Внутренний контроль и аудит: Учебное пособие. -М.: Финансовая академия, 2000.

81. Логистика: Учебн. пособие / Под ред. Б.А. Аникина. М.: ИНФРА -М, 1997.

82. Макеев Р. Ключевые вопросы постановки системы внутреннего контроля / Р. Макеев // Финансовый директор. 2007. №4.

83. Макоев О.С. Контроль и ревизия: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

84. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих: пер. с нем Ю.Г. Жукова / под ред и с предисл. д-ра экон. наук В.Б. Ивашкевича. М.: Финансы и статистика, 1995.

85. Маренков H.JL. Ревизия и контроль. 2-е изд.- Ростов н/Д: Феникс, 2005.

86. Маренков H.JI. Ревизия и контроль. М.: Феникс, 2007.

87. Матвеев А. Во что обходится нерациональная оргструктура / А. Матвеев // Консультант, 2005. №7.

88. Матвеева С. Искусство налоговой мимикрии / С. Матвеева //Расчет, 2004. №7.

89. Маслова Т.Д. Божук С.Г. Ковалик JI.H. Маркетинг. СПб: Питер, 2004.

90. Машин С.А Современная организация продаж товаров массового потребления на территории РФ/С. А Машин //Управление продажами, 2006. №5.

91. Мельник MB., Пантелеев АС., Звездин A.JI. Ревизия и контроль: Учебое пособие/Под ред. проф. МБ. Мельник. -М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

92. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. ~М.: Инфра-М, 2007.

93. Москаленко И.А. Финансовые результаты деятельности предприятия. М.: Издательство МЭИ, 2004.

94. Никифорова Е.В. Шумилова И.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции/ Е.В. Никифоров И.В. Шумилова //Аудиторские ведомости, 2006. №7

95. Новиков О.А., Семененко А.И. Производственно-коммерческая логистика, Часть II. СПб.: 1993.

96. Овсийчук В.Я, Кондратьев К.М.,. Внутренний аудит: Учебное пособие. Ч М.: Маркетинг, 2002.

97. Овсийчук В.Я. Кондратьев К.М. Драчена И.П. Внутренний аудит: Учебное пособие. -М.: Издат.-торг. Корпорация Дашков и К, 2004.

98. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: Интетех. 1996.

99. Овсийчук М.Ф., Пугачев В.В., Овсийчук В.Я. Аудит: Учебное пособие. М.: МУПК.1999.

100. Овсийчук М.Ф. Филимонова М.В. Внутрихозяйственный контроль в организацих строительства: Учебно-практическое пособие, М.: МУПК, 2000.

101. Ю1.0марова О.П. Система контроля в управлении отделом продаж / О.П. Омарова//Управление продажами, 2006. №3.

102. Осорина Е. Налоговый учет и контролинг / Е. Осорина // Финансовая газета, 2005. № 24, 25.

103. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова JI.B. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007.

104. Романов А.Н., Подольский В.И., Сотникова JI.B. Изучение курса Внутренний контроль и аудит / А.Н. Романов, В.И. Подольский, Л.В. Сотникова // Бухгатерский учет, 2000. №13.

105. Рыжиков Ю.И. Теория очередей и управления запасами. СПб: Питер, 2001.

106. Скатерщиков С. Привирка от Enron: Практическое руководство по организации комитета по аудиту, внутреннего контроля и внутреннего аудита в акционерных обществах. М.: Алышна Бизнес Букс, 2005.

107. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Дело и сервис, 1998.

108. Скобара В.В. Документирование аудита / В.В. Скобара // Аудиторские ведомости. 1998, №8.

109. Смирнов А.Е. Смешанная бухгатерия / А.Е. Смирнов // Учет.Налоги.Право, 2002. №38.

110. Современная логистика / Джонсон, Джеймс, Вуд, Дональд и др.- 7-е издание / Пер. с англ.- М.: Издательский дом Вильяме, 2002.

111. Ш.Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методики, практика). -М.: РОФЭР, 2006.

112. Соколов Б.Н. Рукин В.В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика). -М.: Экономика, 2007.

113. Соколов Б.Н. Роль службы внутреннего аудита в компании / Б.Н. Соколов // Финансовый директор, 2007. №6.

114. Соловьев Б. А. Маркетинг: Учебник М.: ИНФРА-М, 2005.

115. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит: Учебник, М.: ЗАО Финстатинформ, 2001.

116. Сотникова JI.B. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие. -М.: Юнити, 2005.

117. Специалисты Horwath МКПЦН. Анализ системы внутреннего контроля //Аудит и налогообложение, 2004. №11.

118. Суйц В.П. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии / В.П. Суйц//Аудитор. 1999. №1.

119. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 2000.

120. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. М.: Финансы и статистика, 1998.

121. Торговля в России: Стат сб. М.; Госкомстат России. - 2005.

122. Торговля в России. 2007: Стат. сб./ Росстат. М., 2007.

123. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты / А Трубников // Финансовая газета, 2002. №15.

124. Ушаков Д.Н. Большой токовый словарь современного русского языка. -М.: Альта-Принт, 2005.

125. Финансовые результаты: бухгатерский и налоговый учет: Учеб. пособие / JI.H. Булавина, Н.В. Кулиш, Е.И. Костюкова и др. М.: Финансы и статистика, 2006.

126. Хорохордин Д.Н. Методика внутреннего аудита коммерческих организаций / Д.Н. Хорохордин // Анализ и внутренний контроль, 2006. №1.

127. Чикатуева JI.A., Третьякова Н.В. Маркетинг./ Под редакцией д.э.н., профессора В.П.Федько. Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.

128. Чудаков А.Д. Логистика: Учебник. -М.: Издательство РДЛ, 2001.

129. Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит:Учебник. 3-е изд., доп.и перераб. -М.:ИНФРА-М, 2002.

130. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник 5-е изд., перераб. и доп. -М.: Инфра-М, 2007.

131. Шматалюк А. Коптелов А. Как разработать систему внутреннего контроля/ А. Штаталюк А. Коптелов // Финансовый директор. 2006. №1.

132. Экономика предприятия / Пер. с нем.; под ред. Ф.К. Беа и др. М.: ИНФРА-М, 2001.

133. Экономический словарь /Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2007.

Похожие диссертации