Организация, методы внутреннего контроля в овощеводстве на промышленной основе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Абраменков, Александр Евгеньевич |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация, методы внутреннего контроля в овощеводстве на промышленной основе"
На правах рукописи Абраменков Александр Евгеньевич Г Гмг
ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОВОЩЕВОДСТВЕ НА ПРОМЫШЛЕННОЙ ОСНОВЕ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2005
Работа выпонена на кафедре аудита, экономического анализа и статистики ОУ ВПО Центросоюза РФ Московский университет потребительской кооперации
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Островский Олег Моисеевич
Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор
Хоружий Людмила Ивановна
- кандидат экономических наук, профессор Попова Оксана Владимировна
Ведущая организация - ФГОУ ВПО Российский государственный
аграрный заочный университет
Защита состоится 28 сентября 2005 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141014, г. Мытищи, Московская область, ул. В.Волошиной, д.12, к.4, зал заседаний диссертационного совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.
Автореферат разослан 26 августа 2005 года
Ученый секретарь диссертационного совеЩ
кандидат экономических наук, доцент
4(4 8
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. На современном этапе формирования рыночных отношений возрастают требования к повышению эффективности управления, которые обуславливают необходимость активизации и реформирования внутреннего контроля как составной части управления.
Многопрофильность сельскохозяйственного производства требует наличия оперативной информации, отражающей финансово-хозяйственную деятельность предприятия, на основе которой руководители и специалисты могут принимать эффективные управленческие решения. Получение такой информации становится возможным при организации функционирующей системы внутреннего контроля.
В настоящее время овощеводство на территории России сосредоточено в крупных сельскохозяйственных формированиях на индустриальной основе. Концентрация овощеводства на больших предприятиях усиливает необходимость совершенствования организации процессов производства и реализации продукции.
Одной из основных проблем овощеводства защищенного грунта является сокращение доли овощей в общем объеме продукции тепличного хозяйства. По основным видам культур за последние десять лет сокращение площадей, занятых овощами, в подмосковных теплицах составило от 20 до 50 процентов. Главной причиной этого является обострение конкуренции со стороны иностранных производителей и рост предложения дешевой импортной продукции. В этих сложных условиях подмосковные тепличные комплексы вынуждены искать новые ниши для производства и получения дохода либо радикально снижать издержки производства профильной продукции овощеводства.
При развитии рыночных отношений внутренний контроль за издержками производства продукции овощеводства защищенного грунта
дожен стать источником информации для оперативного управления с целью получения прибыли от данного вида деятельности.
Для эффективного ведения производства продукции овощеводства на промышленной основе, повышения ее рентабельности в условиях рынка необходим оперативный анализ и контроль затрат, корректировка производственных заданий по мере необходимости. Источником информации для осуществления указанных функций управления может служить внутренний контроль, который дожен обеспечивать оперативной и объективной информацией руководителей и специалистов для управления производством. Отсюда возникает необходимость совершенствования системы внутреннего контроля с целью сокращения времени документооборота, улучшения работы персонала, усиления контрольной функции yneia, повышения его достоверности, оперативности, превращения системы контроля в механизм оперативного анализа и управления издержками производства в каждом хозяйстве.
В настоящее время внутренний контроль в сельскохозяйственных организациях осуществляется в основном бухгатерской службой. Однако выявление неиспользованных резервов повышения эффективности производства сельскохозяйственной продукции возможно только при условии функционирования системы внутреннего контроля, охватывающей все основные подразделения сельскохозяйственной организации, включая бухгатерскую и плановую службу, службу сбыта и производственные подразделения. Сущность контроля заключается в систематической проверке соблюдения технологии овощеводства, выпонения плановых заданий производства и реализации продукции, испонения сметы затрат.
Проблемы контроля рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России в области бухгатерского учета, контроля и аудита: Афанасьева В.Г., Бархатова А.П., Белобжецкого И.А., Белова Н.Г., Бурцева В.В., Вахрушиной М.А., Бенедиктовой В.И., Данилевского Ю.А., Кисилевич Т.И., Кочерина Е.А., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Островского О.М.,
Петровой В.И., Подольского В.И., Романова А.Н., Сандриковой Т.С., Сотниковой Л.В., Соколова Я.В., Суйца В.П., Терехова A.A., Хоружий Л.И., Шеремета А.Д., Штейнмана М.Я. и других.
Однако до сих пор нет единого подхода к разработке методических аспектов организации контроля затрат и выхода продукции. В действующих нормативных документах эти вопросы освещаются недостаточно поно, без учета особенностей организации и технологии производства продукции, условий рыночной конкуренции, ценообразования.
Теоретическая значимость взаимодействия внутреннего контроля и производственного учета с функцией управления и практическая необходимость совершенствования его методики в отрасли овощеводства защищенного грунта определили выбор темы, предмет, объект и содержание диссертационного исследования.
Цель диссертационного исследования состоит в изучении теории и практики контроля хозяйственной деятельности организации по производству овощей на промышленной основе и разработке методических аспектов его осуществления.
В соответствии с целью исследования в диссертационной работе были поставлены следующие задачи:
Х изучить теоретические основы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности организации;
Х обосновать влияние особенностей технологии производства овощей в защищенном грунте на организацию внутреннего контроля;
Х определить место внутреннего контроля в системе управления;
Х изучить систему бухгатерского и управленческого учета в овощеводческих организациях, определить ее эффективность и влияние на надежность системы внутреннего контроля;
Х проанализировать состояние внутреннего контроля на предприятиях овощеводства и определить пути его совершенствования;
Х обосновать необходимость объединения экономического и производственного контроля сельскохозяйственных предприятий;
Х разработать методику осуществления внутреннего контроля затрат и выхода продукции овощеводства.
Область исследования соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика - 2. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности (п. 2.1 Методология и технология аудита и п. 2.4 Методология разработки программ аудита и плана проверок).
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования явилась организация и методика внутреннего контроля производственной деятельности сельскохозяйственных организаций по производству овощей на промышленной основе.
Объектом исследования избрана деятельность сельскохозяйственных организаций Московской области по производству овощей на промышленной основе.
Теоретической и методологической основой исследования
послужили научные труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам развития и становления контроля, законодательные и нормативные акты по организации и методологии бухгатерского учета, экономического анализа, контроля и аудита в организациях по производству сельскохозяйственной продукции, материалы научных и научно-практических конференций.
При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы наблюдения, сравнительного экономического анализа, исчисления относительных и абсолютных величин, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.
Научная новизна исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию методики внутреннего контроля производства овощей на
промышленной основе, учитывающих специфику их выращивания в различных типах сооружений.
В ходе исследования получены следующие наиболее значительные результаты, представляющие научную новизну:
Х определены центры ответственности при проведении процедур внутреннего контроля, охватывающие стадии производства овощей, калькулирования себестоимости продукции, учета расходов на содержание аппарата управления, обобщения и анализа полученной информации (п. 2.1 паспорта специальности ВАК 08.00.12);
Х разработаны формы рабочих документов по отдельным процедурам и объектам внутреннего контроля в овощеводстве, в которых отражены данные учета фактических расходов и их отклонения от нормативных (плановых) расходов, определены причины отклонений и ответственные за их возникновение (п. 2.1 паспорта специальности ВАК 08.00.12);
Х предложены изменения в структуре бухгатерской службы с учетом особенностей производства овощеводческой продукции, направленные на усиление контрольной функции бухгатерии по обеспечению рационального использования производственных ресурсов, законности и целесообразности хозяйственных операций, финансовой устойчивости организации (п. 2.1 паспорта специальности ВАК 08.00.12);
Х разработано типовое положение о службе внутреннего контроля, определяющее ее основные функции, организационный статус в системе управления, внутреннюю структуру службы, права и обязанности дожностных лиц, квалификационные требования к специалистам (п. 2.1 паспорта специальности ВАК 08.00.12);
Х предложена методика внутреннего контроля затрат и выхода готовой продукции овощеводства закрытого грунта, позволяющая скоординировать взаимосвязь субъектов контроля производственной деятельности и оценить уровень достоверности информации, необходимой для оперативного
принятия управленческих решений (п. 2.4 паспорта специальности ВАК 08.00.12).
Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации рекомендаций и методики проведения контроля затрат и выхода готовой продукции в организациях по производству овощей на промышленной основе будет способствовать повышению эффективности внутреннего контроля и росту объемов сельскохозяйственного производства.
Основные положения исследования могут бьггь использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплины Внутренний аудит, Контроль и ревизия.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы исследования докладывались на конференциях по бухгатерскому учету и аудиту в сельском хозяйстве, проходивших в рамках Всероссийских конгрессов профессиональных бухгатеров в 2002-2004 годах.
"Отдельные предложения и рекомендации по методике организации и проведению внутреннего контроля деятельности сельскохозяйственных предприятий овощеводства на промышленной основе апробированы и внедрены в хозяйствах Люберецкого и Балашихинского районов Московской области (справка о внедрении от 06.07.04 № 25/23-124) и в ЗАО Совхоз имени Ленина (справка от 23.03.05 № 28).
Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в работах объемом 6 п.л. (авторских 6 п.л.).
Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, содержит 6 таблиц, список использованной литературы и приложения.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта теоретическая и
методологическая основа исследования, определена научная новизна и практическая значимость выпоненной работы.
В первой главе Теория и методология внутреннего контроля рассмотрены методологические основы внутреннего контроля в организациях по производству овощей на промышленной основе.
Во второй главе Организация внутреннего контроля в овощеводстве рассмотрено состояние контроля деятельности сельскохозяйственных предприятий, влияние технологии производства овощей на постановку бухгатерского учета и контроля, организационные основы контроля и его взаимосвязь с управленческим учетом.
В третьей главе Система внутреннего контроля в овощеводстве на промышленной основе и пути ее совершенствования проведен анализ состояния системы внутреннего контроля в отрасли овощеводства, рассмотрены аспекты совершенствования системы внутреннего контроля и использования информации службы внутреннего контроля для принятия управленческих решений.
В заключении диссертации сформулированы основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.
Основное содержание работы
Внутренний контроль как одна из функций управления представляет воздействие субъектов контроля на объект и предполагает использование различных методов контроля.
Особенности внутреннего контроля заключаются в его двойственной роли в процессе управления предприятием. С одной стороны, область деятельности субъекта контроля охватывает все стадии управления. С другой стороны, любая управленческая функция обязательно включает в себя элемент контроля независимо от воздействия на нее субъекта контроля.
Внутренний контроль является ёмким понятием, так как он выступает в качестве одной из функций управления и представляет собой систему, включающую наблюдение и проверку всеми дожностными лицами, в
пределах их компетентности, эффективности принятых управленческих решений, точности и поноты оформления фактов хозяйственной деятельности, рационального использования производственных ресурсов.
Модель технологии контрольной деятельности направлена на повышение компетентности контроля и уровня его организации. Она состоит из трех процедур:
Х выбора объекта для проверки;
Х сравнительного анализа;
Х воздействия на контролируемый объект.
Контроль, выявляя отклонения во всех сферах деятельности, способствует их устранению, препятствует их проникновению в следующую стадию производства.
Целью контроля является выявление отклонений фактического состояния управляемого объекта от нормативных и плановых характеристик, в соответствии с которыми он дожен функционировать.
Важным является решение вопроса о взаимодействии контроля с другими функциями управления, в первую очередь с планированием. Планирование является основой деятельности предприятий, так как без него невозможно определить направления и цели финансово-хозяйственной деятельности, контролировать результаты. Контроль дожен проводиться не только после утверждения плановых мероприятий, но и в процессе разработки планов.
Особенность контроля в овощеводстве на промышленной основе в отличие от других отраслей сельского хозяйства заключается в том, что он обладает свойством быстрого воздействия на объект контроля.
Выращивание овощной продукции в теплицах позволяет системе контроля оказывать влияние на величину издержек вне зависимости от погодных и других негативных природных факторов. При обнаружении фактов нарушений технологии выращивания овощей субъект контроля имеет возможность оказать оперативное воздействие на изменение основных
параметров технологического процесса, таких как подача освещения, тепла, воды, внесение минеральных удобрений в почву.
Таким образом, система внутреннего контроля не только выявляет образовавшиеся отклонения от заданного состояния объекта, но и обеспечивает их устранение.
Производство продукции овощеводства с использованием тепличного оборудования позволяет службе контроля обращать внимание руководства на возможности диверсификации ассортимента производимой продукции. Такая необходимость возникает при наличии неблагоприятной коньюктуры спроса на основную продукцию овощеводства. В этом случае руководство экономического субъекта на основании рекомендаций службы внутреннего контроля, подготовленных по результатам анализа всех необходимых факторов, может принять решение о частичном переводе производственных площадей на выращивание альтернативных видов продукции, таких как цветы, салаты, грибы, газоны, пользующихся устойчивым спросом.
Такие действия службы внутреннего контроля позволяют активировать процессы, способные привести к более эффективному ведению финансово-хозяйственной деятельности предприятия овощеводства.
Внутренний контроль выступает как вид постоянной обратной связи, посредством которой менеджер получает необходимую информацию об изменении объема и ассортимента продукции тепличного хозяйства в процессе выпонения управленческих решений. Использование предложенных форм рабочих документов внутреннего контроля позволит менеджерам службы контроля оценить качество выпонения всеми работниками своих функций. В этом случае руководитель службы контроля определяет экономическую целесообразность для организации всех операций, связанных с производством продукции тепличного хозяйства.
В современных условиях сельскохозяйственного производства от быстрого реагирования системы внутреннего контроля на изменение
рыночной ситуации напрямую зависит способность предприятия осуществлять устойчивую финансово-хозяйственную деятельность
Специалисты службы внутреннего контроля, как и все члены трудового колектива, являются непосредственно заинтересованными в улучшении работы организации. Именно сочетание ответственности за состояние работы всех подразделений организации с собственной материальной заинтересованностью дожно существенно изменить стиль и методы работы внутренних контролеров. При проведении отдельных процедур контроля следует учитывать необходимость использования приемов аудита в сочетании с оперативным анализом их результатов. Основным содержанием работы службы внутреннего контроля организации овощеводства на промышленной основе дожно стать выявление отклонений от нормального хода финансово-хозяйственной деятельности, анализ причин негативных отклонений и выдача рекомендаций по их устранению.
Функционирование системы внутреннего контроля дожно соответствовать основным принципам организации контроля (схема 1).
Исходя из принципов организации внутреннего контроля можно выделить три основные модели построения системы внутреннего контроля на предприятии овощеводства.
Схема 1. Основные принципы организации внутреннего контроля
В первой модели (схема 2) внутренний контроль является частью системы финансово-бухгатерской службы. Производственные подразделения осуществляют свою деятельность без прямого воздействия службы внутреннего контроля.
! Высший уровень управления Х (Совет директоров)
Зам. директора по
проичводству (главный агроном)
Средний уровень управления (специалисты)
Оперативный
уровень управления
Директор
.........
Зам. директора по сбыту
' '7'Т.'"". "...
Средний уровень управления
111111.... Оперативный
уровень управления
Схема 2. Модель построения внутреннего контроля, охватывающая область деятельности финансово-бухгатерской службы Эта модель наиболее часто встречается в сельскохозяйственных организациях. Основным ее недостатком является отсутствие прямого влияния службы контроля на принятие управленческих решений. Информация доводится до директора через руководителя финансовой службы, являющегося промежуточным управленческим звеном. В результате снижается оперативность поступления информации, что приводит к несвоевременному принятию решений.
Кроме того, область воздействия системы внутреннего контроля не выходит за пределы области финансово-бухгатерской службы. Это приводит к отсутствию сведений о текущем состоянии процесса выращивания и выхода
готовой продукции. Как следствие, невозможно в реальном времени воздействовать на ход производственного процесса.
Во второй модели область деятельности службы внутреннего контроля значительно расширена за счет осуществления контроля деятельности всех подразделений организации (схема 3).
Схема 3. Модель построения внутреннего контроля, охватывающая
деятельность всех подразделений организации В этой модели руководитель службы внутреннего контроля подчиняется непосредственно директору и отчитывается перед ним. Эта модель позволяет сочетать функции экономического и производственного контроля и формировать более поную и оперативную информацию о финансово-
хозяйственной деятельности для принятия управленческих решений руководством организации.
В третьей модели (схема 4) область деятельности службы внутреннего контроля охватывает все уровни оперативного управления сельскохозяйственного предприятия. Руководитель службы контроля подчиняется высшему уровню управления организации (Совету директоров).
Служба внутреннего контроля
Зам. директора по \ финансам
Главный бухгатер
1.........
1 Бухгатерия |
[ Область функционирования внутреннего I
контролера
Схема 4. Модель построения внутреннего контроля, охватывающая все уровни управления организации
Необходимо отметить, что в данной модели обеспечивается максимальная независимость контролера по отношению к проверяемому объекту, но снижается оперативность принятия решений в случае выявления негативных фактов.
Из трех представленных моделей построения службы внутреннего контроля наиболее приемлемой для отрасли овощеводства на промышленной
Высший уровень управления (Совет директоров)
Зам. директора по
производству (Главный агроном)
Средний уровень управления
Оперативный уровень управления
Зам. директора по сбыту
" " Т"....'.'__.....
Средний уровень
управления
Оперативный
уровень управления
основе является вторая модель, сочетающая в себе независимость внутреннего контроля от всех подразделений предприятия и возможность оперативно влиять на негативные изменения, возникающие в процессе деятельности овощеводческого хозяйства.
Исследования практики организации учета и контроля за использованием производственных ресурсов в организациях по производству овощей Москвы и Московской области показали, что существующая система бухгатерского учета, ориентированная в основном на отражение ранее произведенных затрат, не обеспечивает действенного контроля за издержками производства и не отвечает требованиям повышения эффективности управления производством.
Учет производственных затрат, как правило, осуществляется без выделения затрат на производство отдельных видов овощей по типам сооружений. Из-за отсутствия четкого разделения ответственности и аналитического учета накладных расходов в разрезе отделений, бригад, сооружений сложно распределять их между видами произведенных овощей по отдельным типам сооружений.
Учет затрат по производству овощей на промышленной основе целесообразно осуществлять по следующим видам сооружений: теплицы зимние, теплицы весенние под стеклом и пленкой, утепленный грунт, гидропоника, градан и в них по каждой культуре отдельно.
Прямым путем на сооружения представляется возможным относить все затраты, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а на культуры, возделываемые в сооружениях, списывать оплату труда, стоимость рассады, семян, стоимость удобрений, почвенных питательных смесей.
Амортизация, текущий ремонт основных средств, страховые платежи, теплоснабжение распределяются по культурам пропорционально квадратным метро-дням использования сооружений под эти культуры.
Все затраты текущего года по подготовке теплиц для урожая будущего года считаются незавершенным производством. Однако в силу
технологических особенностей в тепличном производстве не всегда возможно отнести те или иные расходы к затратам будущего года, поэтому субъект контроля дожен знать элементы подготовки теплиц к посадке растений урожая будущего года.
В учете затрат по сооружениям и распределению их по культурам имеется ряд особенностей, обусловленных организацией бухгатерского учета в хозяйствах, которые необходимо учитывать в процессе контроля. Для точного распределения начисленной суммы амортизации возникает необходимость организации учета основных средств овощеводства защищенного грунта с группировкой их по типам сооружений, подразделений (бригады, звенья).
Для распределения затрат по теплоснабжению, водоснабжению, электроснабжению необходимо организовать учет по сооружениям, что возможно при установке приборов, измеряющих объем расхода воды, электросчетчиков.
В настоящее время в тепличных хозяйствах расход тепла распределяется по видам овощей в конце года пропорционально метро-дням, учтенным по сооружениям и каждому виду овощей в отдельности.
Таким образом, особенности технологии производства влияют на организацию учета затрат и контроля как за затратами, так и за соблюдением технологии.
Основные этапы технологии производства овощей в защищенном грунте определяют пять уровней центров ответственности, по которым необходимо осуществлять контроль (схема 5).
Центры ответственности первого уровня осуществляют контроль за соблюдением технологии производства и качества произведенной продукции, материальных затрат на производство отдельных видов овощей.
На втором уровне осуществляется контроль затрат труда на производство овощей. Процесс калькулирования себестоимости - это одно из
центральных мест в системе производственного учета в организациях овощеводства.
Схема 5. Центры ответственности осуществления внутреннего контроля
В результате ослабления внимания к необходимости формирования себестоимости многие предприятия овощеводства, пользуясь конъюнктурой, складывающейся на рынке продуктов питания, исчисляют себестоимость продукции не регулярно, а лишь при возникновении сложных ситуаций с продажей продукции. Однако в условиях рынка возникает необходимость изыскания внутрипроизводственных резервов снижения затрат на производство. Это вынуждает предприятие постоянно исчислять себестоимость отдельных видов продукции.
На третьем уровне контролируется величина общехозяйственных расходов на содержание аппарата управления и обслуживание производства.
На четвертом уровне происходит обработка информации, полученной от всех центров возникновения затрат и ответственности.
На пятом уровне обобщается и анализируется информация о текущей деятельности организации в целом.
На каждом из перечисленных уровней контролируются затраты и принимаются соответствующие управленческие решения.
Одним из требований к внутреннему контролю является своевременное информационное обеспечение органа управления необходимыми данными о контролируемом объекте. Невыпонение этого требования отрицательно влияет на результаты производственно-хозяйственной деятельности организации, о чем свидетельствую! исследования.
Оперативное получение поной информации достигается с помощью применения специальных методов, используемых при проведении процедур контроля. Своевременная информация обеспечивает быстроту оценки результатов производственно-хозяйственной деятельности. Это влияет на рациональное использование производственных ресурсов.
Бухгатерский учет призван обеспечить службу контроля информацией о причинах потерь произведенных овощей. Для обобщения данных контроля потерь продукции предназначена Ведомость учета и контроля потерь продукции (табл.1). Своевременное использование указанной информации позволит определить резервы роста производства продукции и повышения ее эффективности.
Информация, отражающая показатели, влияющие на качество и причины потерь продукции, направлена на повышение оперативности при принятии управленческих решений. Указанная информация является по своей сущности учетной.
Таким образом, главное требование, которое ставится перед системой учетной информации о производственных ресурсах - это повышение ее
аналитичности и оперативности представления с целью соответствия потребностям управления эффективностью производства.
Таблица 1
Ведомость учета и контроля потерь продукции за первую декаду апреля 2004 г. ОАО Марфино бригада № 1, теплица 15
№ п/п Наименование продукции плановый объем производства (руб.) Фактический объем производства (руб.) /-"\ ю з 1 с В том числе за счет
Несоблюдения 'технолог ии хранения овощей Занижения расхода удобрений в сравнении с нормами [Нарушения технологий ухода за растениями Изменения режима питания, указанного в гехновд ических картах ^Простоев в связи с нарушением графика Доставки (руб.)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 Огурцы 490000 450000 40000 - 40000 - -
Бухгатер__ Контролер ____
подпись подпись
Агроном_
подпись
Совершенствование системы внутреннего контроля дожно осуществляться по следующим направлениям. Первое направление предусматривает включение службы внутреннего контроля в организационную структуру сельскохозяйственного предприятия, разработку положения о службе внутреннего контроля и дожностной инструкции контролера.
Второе включает разработку стандартов по осуществлению деятельности службы внутреннего контроля, рабочих планов внутреннего контроля, проектов форм представления отчета контролера руководству.
Третье направление предусматривает определение квалификационных требований к внутреннему контролеру (образование, профессиональная квалификация, опыт работы).
В целях улучшения качества контроля необходимо повышение квалификации путем аттестации контролеров. При организации внутреннего контроля на предприятии следует учитывать опыт аудиторских организаций, использующих в своей работе правила (стандарты) аудиторской деятельности. Построение системы внутреннего контроля на основе внутренних правил (стандартов) позволит повысить ее эффективность и надежность.
При отсутствии законодательной базы регламентации внутреннего контроля разработка нормативных документов ложится на хозяйствующие субъекты. Однако на практике сельскохозяйственные организации не имеют возможности заниматься разработкой нормативных документов. В этих условиях выпонение функций методических центров по разработке нормативной базы могли бы взять на себя профессиональные общественные организации, объединяющие специалисюв в области внутреннего контроля.
Изучение особенностей производства в овощеводстве на промышленной основе позволяет сделать вывод о том, что контрольные мероприятия, проводимые на предприятиях, дожны быть направлены на рациональное использование производственных ресурсов, освоение совершенных форм организации труда работников по уходу за растениями и сбору овощей, объективное распределение затрат по объектам калькуляции себестоимости
Область деятельности контроля за расходованием производственных ресурсов и получением готовой продукции дожна охватывать все подразделения предприятия, обеспечивающие процесс производства.
Введение в документооборот предприятия овощеводства предложенных форм рабочих документов внутреннего контроля, таких как Оценка предпосылок надежности контроля, Испонение бюджета затрат на производство продукции овощеводства, Контрольный лист реализации продукции, позволит сократить время проведения контрольных процедур, выявить отклонения фактических показателей от плановых и определить необходимость воздействия субъекта контроля на ход процесса производства и реализации продукции тепличного хозяйства.
Основные положения исследования опубликованы в следующих работах:
1. Абраменков А.Е. Внутренний контроль в овощеводстве на промышленной основе: Научное издание под редакцией профессора М.Ф. Овсийчук. - М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг. 2004. -2,7 п.л.
2. Абраменков А.Е. Организация системы внутреннего контроля качества аудита. - М.: МСХА, 2005. - 3,3 п.л.
КОПИ-ЦЕНТРсв 7: 07: 10429 Тираж 100 экз Тел. 185-79-54 г. Москва, ул. Енисейская д. 36
РНБ Русский фонд
2006-4 11482
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Абраменков, Александр Евгеньевич
Введение
Глава 1 Теория и методология внутреннего контроля
1.1 Место внутреннего контроля в системе управления 9 организации
1.2 Проблемы организации внутреннего контроля и его 23 взаимосвязь с аудитом
1.3 Принципы функционирования системы внутреннего 35 контроля в организациях по производству овощей на промышленной основе
Глава 2 Организация внутреннего контроля на предприятиях овощеводства
2.1 Контроль деятельности сельскохозяйственных предприятий
2.2 Влияние технологии производства овощей на организацию 54 бухгатерского учета и контроля
2.3 Организационные основы внутреннего контроля и его 62 взаимосвязь с управленческим учетом
Глава 3 Система внутреннего контроля в овощеводстве на промышленной основе и пути её совершенствования
3.1 Анализ состояния и организация системы внутреннего 77 контроля в овощеводстве на промышленной основе
3.2 Использование информации службы внутреннего контроля 88 для принятия управленческих решений
3.3 Аспекты совершенствования системы внутреннего контроля 100 Выводы и предложения 107 Список литературы 112 Приложения
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация, методы внутреннего контроля в овощеводстве на промышленной основе"
Актуальность темы исследования. На современном этапе формирования рыночных отношений возрастают требования к повышению эффективности управления, которые обуславливают необходимость активизации и реформирования внутреннего контроля как составной части управления.
Многопрофильность сельскохозяйственных организаций требует наличия оперативной информации о целесообразности и законности совершившихся или подлежащих совершению хозяйственных операций, на основе которой происходит процесс управления предприятием. Получение такой информации становится возможным при наличии функционирующей системы внутреннего контроля.
В настоящее время отрасль овощеводства на территории России сосредоточена в крупных сельскохозяйственных формированиях на индустриальной основе. Концентрация его в крупных производствах усиливает необходимость совершенствования организации и технологии производства.
Одной из основных проблем овощеводства на промышленной основе является сокращение доли овощей в общем объеме продукции тепличного хозяйства. По основным видам культур за последние десять лет сокращение площадей, занятых овощами в подмосковных теплицах, составило от 20 до 50 процентов. Главной причиной этого является обострение конкуренции со стороны иностранных производителей и рост предложения дешевой импортной продукции. В этих сложных условиях подмосковные тепличные комплексы вынуждены искать новые ниши для производства и получения дохода либо радикально снижать издержки производства профильной продукции овощеводства.
При развитии рыночных отношений внутренний контроль дожен стать источником информации для оперативного управления издержками производства продукции овощеводства на промышленной основе с целью получения прибыли от данного вида деятельности.
Для эффективного ведения производства продукции овощеводства на промышленной основе, повышения ее рентабельности в условиях рынка необходим оперативный анализ и контроль затрат, своевременная корректировка производственных заданий в случае необходимости. Источником информации для осуществления указанных функций управления может служить внутренний контроль, который дожен обеспечивать руководителей и специалистов оперативной и объективной информацией для управления производством. Исходя из этого возникает необходимость совершенствования системы внутреннего контроля с целью сокращения времени документооборота, улучшения работы персонала, усиления контрольной функции учета, повышения его достоверности, оперативности, превращения системы контроля в механизм оперативного анализа и управления издержками производства в каждом хозяйстве.
В настоящее время внутренний контроль в сельскохозяйственных организациях осуществляется в основном бухгатерской службой. Однако выявление неиспользованных резервов повышения эффективности производства сельскохозяйственной продукции возможно только при условии функционирования системы внутреннего контроля, охватывающей все основные подразделения сельскохозяйственного предприятия, включая бухгатерскую и плановую службу, службу сбыта и производственные подразделения.
Проблемы контроля рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России в области бухгатерского учета, контроля и аудита: Афанасьева В.Г., Белобжецкого И.А., Бархатова А.И., Белова Н.Т., Бурцева В.В., Бахрушиной М.А., Бенедиктова В.И., Данилевского Ю.А., Кочерина Е.А., Кисилевич Т.И., Литвина Ю.А., Мельник М.В., Островского О.М. Овсийчук М.Ф., Петровой В.И., Подольского В.И., Сандриковой Т.С.,
Сотниковой JI.B., Соколова Я.В., Суйца В.П., Терехова A.A., Хоружий Л.И., Шеремета А.Д., Штейнмана М.Я. и других.
Однако до сих пор нет единого подхода к разработке методических аспектов организации контроля затрат и выхода продукции. В действующих нормативных документах эти вопросы освещаются недостаточно поно, без учета особенностей организации и технологии производства продукции, условий рыночной конкуренции, ценообразования.
Теоретическая значимость взаимодействия внутреннего контроля и производственного учета с функцией управления и практическая необходимость совершенствования его методики в отрасли овощеводства определили выбор темы, предмет, объект и содержание диссертационного исследования.
Цель диссертационного исследования состоит в изучении теории и практики контроля производственной деятельности организации по производству овощей на промышленной основе и разработке методических аспектов его осуществления.
В соответствии с целью исследования в диссертационной работе были поставлены следующие задачи:
Х изучить теоретические основы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности организации;
Х обосновать влияние особенностей технологии производства овощей на промышленной основе на организацию внутреннего контроля;
Х определить место внутреннего контроля в системе управления;
Х изучить систему бухгатерского и управленческого учета в овощеводческих организациях, определить ее эффективность и влияние на надежность системы внутреннего контроля;
Х проанализировать состояние внутреннего контроля на предприятиях овощеводства и определить пути его совершенствования;
Х обосновать необходимость объединения экономического и производственного контроля деятельности сельскохозяйственных предприятий;
Х разработать методику осуществления внутреннего контроля затрат и выхода продукции овощеводства.
Область исследования соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, раздел 2. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности (Методология и технология аудита).
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования явилась организация и методика внутреннего контроля производственной деятельности сельскохозяйственных предприятий по производству овощей на промышленной основе.
Объектом исследования избрана деятельность сельскохозяйственных предприятий Московской области по производству овощей на промышленной основе.
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам развития и становления контроля, законодательные и нормативные акты по организации и методологии бухгатерского учета, экономического анализа, контроля и аудита на предприятиях по производству сельскохозяйственной продукции, материалы научных и научно-практических конференций.
При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы наблюдения, сравнительного экономического анализа, исчисления относительных и абсолютных величин, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.
Научная новизна исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию методики внутреннего контроля производства овощей на промышленной основе, учитывающих специфику их выращивания в различных типах сооружений.
В ходе исследования получены следующие наиболее значительные результаты, представляющие научную новизну:
Х определены центры ответственности при проведении процедур внутреннего контроля, охватывающие стадии производства овощей, калькулирования себестоимости продукции, учета расходов на содержание аппарата управления, обобщения и анализа полученной информации (п. 2.1 паспорта специальности ВАК 08.00.12);
Х разработаны формы рабочих документов по отдельным процедурам и объектам внутреннего контроля в овощеводстве, в которых отражены данные учета фактических расходов и их отклонения от нормативных (плановых) расходов, определены причины отклонений и ответственные за их возникновение (п. 2.1 паспорта специальности ВАК 08.00.12);
Х предложены изменения в структуре бухгатерской службы с учетом особенностей производства овощеводческой продукции, направленные на усиление контрольной функции бухгатерии по обеспечению рационального использования производственных ресурсов, законности и целесообразности хозяйственных операций, финансовой устойчивости организации (п. 2.1 паспорта специальности ВАК 08.00.12);
Х разработано типовое положение о службе внутреннего контроля, определяющее ее основные функции, организационный статус в системе управления, внутреннюю структуру службы, права и обязанности дожностных лиц, квалификационные требования к специалистам (п. 2.1 паспорта специальности ВАК 08.00.12);
Х предложена методика внутреннего контроля затрат и выхода готовой продукции овощеводства закрытого грунта, позволяющая скоординировать взаимосвязь субъектов контроля производственной деятельности и оценить уровень достоверности информации, необходимой для оперативного принятия управленческих решений (п. 2.4 паспорта специальности ВАК 08.00.12).
Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации рекомендаций и методики проведения контроля затрат и выхода готовой продукции в организациях по производству овощей на промышленной основе будет способствовать повышению эффективности внутреннего контроля и росту объемов сельскохозяйственного производства.
Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплины Внутренний аудит, Контроль и ревизия.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы исследования докладывались на конференциях по бухгатерскому учету и аудиту в сельском хозяйстве, проходивших в рамках Всероссийских конгрессов профессиональных бухгатеров в 2002-2004 годах.
Отдельные предложения и рекомендации по методике организации и проведению внутреннего контроля деятельности сельскохозяйственных предприятий овощеводства на промышленной основе апробированы и внедрены в хозяйствах Люберецкого и Балашихинского районов Московской области.
Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в работах объемом 6 п.л. (авторских 6 п.л.).
Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, содержит 6 таблиц, 10 схем, список использованной литературы и приложения.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Абраменков, Александр Евгеньевич
Выводы и предложения
Результаты проведенного исследования позволяют сформулировать следующие выводы и предложения:
1. Реформирование экономики сельского хозяйства и совершенствование методологии бухгатерского учета обусловили внедрение новых форм организации контроля финансово-хозяйственной деятельности и достоверности показателей бухгатерской отчетности.
2. Внутренний контроль представляет собой систему мер, направленных на обеспечение функционирования организации с целью достижения максимальных результатов ее финансово-хозяйственной деятельности в рыночных условиях.
Основное преимущество внутреннего контроля заключается в том, что он обеспечивает возможность регулирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия, используя специальные методы. Методами контроля являются наблюдение, анализ, документальная ревизия, встречная проверка, инвентаризация имущества.
От организации внутреннего контроля во многом зависит не только постановка бухгатерского учета, но и оперативное решение многих управленческих, правовых, налоговых и других задач и в конечном итоге устойчивое финансовое состояние сельскохозяйственных предприятий.
3. Внутренний контроль необходимо рассматривать как самостоятельную функцию управления и систему проверки состояния хозяйствующего субъекта.
Цель внутреннего контроля состоит в выявлении отклонений фактического состояния управляемого объекта от нормативных и плановых показателей, в соответствии с которыми он дожен функционировать. Характерной особенностью контроля как составной части системы управления является его продожительность. Он осуществляется, на всех стадиях практической реализации управленческого решения. Его основное содержание состоит в предупреждении на начальном этапе принятия управленческого решения неправомерных, с точки зрения экономического субъекта, хозяйственных операций, выявлении нарушений нормального хода хозяйственной деятельности и установлении их причин, обобщении передового опыта хозяйствования. Таким образом, основное назначение контроля не столько в выявлении нарушений, сколько в их предупреждении.
4. Вся используемая в системе экономического контроля информация подразделяется на отдельные виды по ряду классификационных признаков. Изучение классификации контроля в трактовке разных авторов позволяет сделать выводы, что целесообразно группировать виды контрольной информации по организационной принадлежности, по объектам и субъектам контроля, по способам получения, по источникам данных, по поноте охвата, по периодичности использования.
5. В овощеводческих хозяйствах исследуемого региона организацию внутреннего контроля нельзя признать эффективной. К основным причинам низкой эффективности системы контроля относятся следующие:
Х отсутствие в большинстве хозяйств необходимых финансовых ресурсов для организации комплексной системы внутреннего контроля;
Х отсутствие квалифицированных кадров внутри предприятия, способных взять на себя на разработку необходимой документальной базы и выпонение функций внутреннего контроля;
Х отсутствие материальной заинтересованности сотрудников тепличного хозяйства в соблюдении технологии выращивания овощей с целью улучшения качества производимой продукции;
Х отсутствие понимания сотрудниками финансово-бухгатерских служб необходимости осуществления контрольных мероприятий;
Х непонимание руководством овощеводческих хозяйств необходимости делегирования пономочий по осуществлению контрольных функций.
6. Основным недостатком в организации бухгатерской службы отдельных исследуемых предприятий является излишняя централизация руководства в лице главного бухгатера, нерациональное распределение функций между сотрудниками, отсутствие действенных дожностных инструкций. Для усиления контрольной функции бухгатерской службы необходимо:
Х создать группы по направлениям учетной работы: реализации, материальной, расчетной, затрат на производство, учета дебиторской и кредиторской задоженности. Назначить руководителей этих групп (ведущих специалистов по учету), определить их функции, права и обязанности;
Х распределить контрольные функции и обязанности работников бухгатерии, разработать дожностные инструкции;
Х периодически проводить повышение квалификации и аттестацию специалистов;
Х составить график взаимозаменяемости сотрудников в случае ухода в отпуск или болезни;
Х разработать план-график документооборота;
Х утвердить рабочий план счетов.
7. В целях повышения эффективности и надежности внутреннего контроля целесообразно провести оптимизацию организационной структуры управления, принять решение о форме функционирования системы контроля. При этом разработать дожностные инструкции контролеров, в которых определить их место в структуре управления. Оптимальными условиями деятельности службы внутреннего контроля являются:
Х подчинение непосредственно руководителю предприятия;
Х возможность беспрепятственного получения информации от всех подразделений предприятия;
Х возможность внесения рекомендаций при принятии руководителем важных управленческих решений.
Проведенные исследования позволили разработать примерные формы документов для целей внутреннего контроля, однако каждое сельскохозяйственное предприятие дожно использовать их исходя из собственной специфики производственного процесса.
Следует признать, что использование предложенных форм контрольных документов окажет содействие организации контроля, но не будет достаточным для построения системы, способной оказать влияние на достижение максимальных экономических результатов деятельности предприятия овощеводства.
8. По результатам исследований можно сделать выводы, что из трех рассмотренных моделей построения системы внутреннего контроля наиболее приемлемыми для сельскохозяйственных предприятий являются модели, в которых область деятельности системы внутреннего контроля охватывает все подразделения и все уровни управления организации. При этом информация, полученная в ходе проведения контрольных процедур, направляется непосредственно руководителю хозяйства или высшему органу управления (Совету директоров).
Применение этих моделей позволит добиться большей оперативности в использовании информации внутреннего контроля, а также обеспечит оптимальное сочетание экономического и производственного контроля в овощеводстве.
9. Анализ практики организации внутреннего контроля на овощеводческих предприятиях Московского региона позволяет сделать вывод о том, что существует два основных варианта создания системы контроля: собственными силами и с привлечением сторонних организаций, специализирующихся в данной области.
Оптимальным следует признать вариант контроля с привлечением специалистов, имеющих большой практический опыт в организации подобных проектов. Однако настоящее исследование направлено на оказание практической помощи по организации внутреннего контроля предприятия овощеводства собственными силами.
10. Проведенные исследования показали, что задача построения системы контроля упрощается при наличии в овощеводческой организации системы управленческого учета. В этом случае, используя работающую структуру центров возникновения затрат для целей управленческого учета, можно без больших допонительных расходов организовать аналогичную структуру центров ответственности (выше было рассмотрено пять уровней) для решения задач внутреннего контроля.
11.Косвенным результатом работы явилось понимание того, что в условиях рыночной экономики предприятия овощеводства, располагающие существенным объемом тепличных площадей, дожны диверсифицировать свою деятельность исходя из существующей коньюктуры спроса на продукцию тепличного хозяйства. Наиболее успешные хозяйства сокращают площади для выращивания традиционных овощей (томат, огурец, перец) и отдают предпочтение альтернативным видам продукции, производство которых более рентабельно (салатные смеси, цветы, травяные газоны).
Не последнюю роль в достижении высоких экономических результатов ведущими тепличными предприятиями Московского региона сыграла функционирующая система внутреннего контроля, для которой это является основной целью деятельности.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Абраменков, Александр Евгеньевич, Москва
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный Закон № 14-ФЗ от 26.01.96 (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996, № 5, ст. 410.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая: (по сост. На 15 февраля 2004г.). М.: Юрайт-Издат, 2004. - 521 с.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации. М.: Статус-Кво 97, 2002. -224 с.
4. Об аудиторской деятельности. Федеральный Закон № 119-ФЗ от 07.08.2001г. (в ред. от 20.12.01г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2001, № 33 (часть 1), ст. 3422.
5. О Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве: Письмо Минфина РФ от 26.09.1996, № 83 // Нормативно-справочная система Гарант.
6. Положение о документах и документообороте в бухгатерском учете: Письмо Минфина СССР от 29.07.83г. № 105 // Планирование и учет на сельскохозяйственных предприятиях. 1983, № 12, с. 41-43.
7. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья: Постановление Госкомстата РФ от 29.09.1997, № 68 // Нормативно-справочная система Гарант.
8. Об утверждении ведомственных специализированных форм первичных документов для организаций агропромышленного комплекса: Приказ Минсельхоза РФ от 26.07.1996, № 215 // Нормативно-справочная система Гарант.
9. Об экономических условиях функционирования агропромышленного комплекса РФ в 1998.: Приказ Минсельхозпрода России от 30.04.1998, № 253 // Нормативно-справочная система Гарант.
10. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждено Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 06.06.2003, № 792.
11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации №18 Получение аудитором информации из внешних источников. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002, № 696 // Нормативно-справочная система Гарант.
12. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.99, № 32. Сборник положений по бухгатерскому учету. М.: Бухгатерский учет, 2003. - с. 138.
13. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина России от 06.06.1999, № 33. Сборник положений по бухгатерскому учету. М.: Бухгатерский учет, 2003. - с.154-172.
14. Андреев В.Д. Практический аудит (Справочное пособие). М.: Экономика, 1994. - 336 с.
15. Андреев В.Д. Внутренний аудит. М.: Финансы и статистика, 2003. - 463 с.
16. Аудит (Учебник); Под ред. проф. В.И.Подольского. 2 изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2000. - 655 с.
17. Аборов Р.А., Хоружий Л.И., Шестакова О.В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве. Ижевск.: 1998. - 110 с.
18. Алымов А.Н., Савченко А.П. Управление производством в современных условиях. Киев: Народная думка, 1973. - 272 с.
19. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом. М.: Политиздат, 1977.- 89 с.
20. Аудит: Учебник для вузов. В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского. 3 изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2003. - 583 с.
21. Арене Э.А., Лоббек Дж.К Аудит: Пер. с англ./ Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 506 с.
22. Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита в организации. // Аудиторские ведомости, 2003, № 3.
23. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Филинъ, 2002. - 615 с.
24. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит. Ч. 1. -М.: Бухгатерский учет, 1994. 122 с.
25. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит. Ч. 2. -М.: Бухгатерский учет, 1994. 123 с.
26. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1987. - 289 с.
27. Богомолов A.M., Голощапов М.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: Экзамен, 1999. - 192 с.
28. Большой экономический словарь. Под. ред. А.Н. Азрилияна. М.: Фонд Правовая культура, 1994. - 528 с.
29. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000. - 320 с.
30. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Финансы и статистика, 2000. - 352 с.
31. Бачурин A.B. Интенсификация и эффективность. М.: Экономика, 1985.-264 с.
32. Белуха Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля. Киев: Вица школа, 1990.-51 с.
33. Белов Н.Г., Орлов В.А. Организация первичного учета в сельскохозяйственных предприятиях М.: Статистика, 1973. - 272 с.
34. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. М.: Агропромиздат, 1988. - 57 с.
35. Бутынец Ф.Ф. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. Киев: Вица школа, 1979. - 272 с.
36. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: ЗАО Финстатинформ, 1999. - 359 с.
37. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. М.: Финстатинформ, 2000. - 259 с.
38. Валовой Д. Экономика на перепутье // Правда, 1989, №8, -119 с.
39. Бенедиктова В.И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах (Практическое руководство). М.: Институт новой экономики, 1995. - 176 с.
40. Видяпин В.И., Барсукова Н.В. Внутренний аудит: методика проведения. М.: Международный центр по вопросам налогообложения, 1994.-257 с.
41. Вознесенский Э.А. Внутрихозяйственный контроль на предприятиях. М.: Знание, 1967. - 298 с.
42. Газарян A.B., Михайлова О.П. Система внутреннего контроля в организации // Бухгатерский учет, 1999, № 9, с. 47-51.
43. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблема, эффективность, стандарты. М.: ЮНИТИ-Дана, 2003. - 399 с.
44. Ерофеева В.А., Принцева С.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит в системе управления организацией в условиях становления рыночных отношений: Учеб. пособ. СПб.: Изд-во СПб университета экономики и финансов, 1995. - 62 с.
45. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.- 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 542 с.
46. Данилевский Ю.А., Овсянников JI.H. Государственный финансовый контроль в России. // Бухгатерский учет, 2002, № 16, с. 3-5.
47. Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Ревизия в государственном финансовом контроле. // Бухгатерский учет, 2001, № 16, с. 58-62.
48. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. -М.: Аудит ЮНИТИ, 1997. 856 с.
49. Зеленова Г.Я. Методология и методика внутреннего контроля вспомогательных производств сельскохозяйственных организаций. М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2003. - 33 с.
50. Зеленова Г .Я. Организация внутреннего контроля вспомогательных производств сельскохозяйственных организаций. Научное издание М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2004. - 63 с.
51. Еленевская Е.А. Экономический анализ в потребительской кооперации: теория, практика, перспективы. Чебоксары: ЧКИ, 2001. - 339 с.
52. Еленевская Е.А., Серебрякова Т.Ю. Концепция развития внутреннего аудита в потребительской кооперации // Аудиторские ведомости, 2003, № 12.
53. Кармайкл Д. и др. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1995.-395 с.
54. Кисилевич Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях. М.: Финансы и статистика, 2002. - 365 с.
55. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие. М.: Издательство Приор, 2000. - 272 с.
56. Копылова Л. Внутренний аудит в системе управления организацией. // Финансовая газета, 1999, № 20, с.11
57. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. М.: Экономика, 1982. - 351 с.
58. Кочерин Е.А. Основы государственного и управленческого контроля. М.: Филинъ, 2000. - 375 с.
59. Кочерин Е.А. Контроль как функция управления. М.: Знание, 1982. - 64 с.
60. Криницкий Р.П. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990. - 116 с.
61. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.
62. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-методическое пособие. М.: Дело и сервис, 2001.- 109 с.
63. Менеджмент организации. Учеб. Пособие // Под ред. З.П. Румянцевой, H.A. Саломатина. М.: ИНФРА - М, 1995. - 429 с.
64. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин A.JI. Ревизия и контроль. Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 2003. - 520 с.
65. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1994. - 257 с.
66. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. Теория и практика М.: Финансы и статистика, 1993.- 128 с.
67. Нидз Б., Андерсон X., Нодуэл Д. Принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1994. - 495 с.
68. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация, методика проведения. М.: ТОО Интетех, 1996. - 152 с.
69. Овсийчук М.Ф. Аудиторское дело: Учеб. пособие. М.: МУПК, 1995.-428 с.
70. Овсийчук М.Ф., Казакова A.B. Нормативный учет и контроль затрат на сельскохозяйственных предприятиях. М.: Колос, 1995. - 109 с.
71. Овсийчук М.Ф., Филимонова M.B. Внутрихозяйственный контроль в организациях строительства: Учебно-практическое пособие. М.: МУПК, 2000. - 44 с.
72. Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия (Пугачев В.В., Овсийчук В .Я., Кришталева Т.И. и др.). Учебное пособие под общей редакцией. М.: КНОРУС, 2005. - 223 с.
73. Овсийчук В.Я., Кондратьев K.M., Драгена И.П. Внутренний аудит. Учебное пособие М.: Издательская корпорация Дашков и К, 2001. - 243 с.
74. Овсийчук М.Ф., Скачко Г.А. Бухгатерский учет в акционерных обществах, товариществах по производству сельскохозяйственной продукции М.: Дом Марии, 1992. - 236 с.
75. Организация аудиторской деятельности в АПК; Сборник нормативно методических материалов по аудиту. Сост. Д.Н. Письменная и др. М.: РАМ и А, 1994. - 48 с.
76. Овсийчук В.Я., Кондратьев К.Н. Внутренний аудит. М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2002. - 68 с.
77. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. Минск.: Прессервис, 2003. - 429 с.
78. Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ. М.: ЮНИТИ, Аудиторская фирма Контакт, 1993. - 523 с.
79. Романов А.Н. Изучение курса Внутренний контроль и аудит М.: Бухгатерский учет, 2000, № 13, с. 70-74.
80. Рябчиков М.П. Контроль финансово- хозяйственной деятельности на промышленных предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1989. - 160 с.
81. Серебрякова Т.Ю. Контроль и ревизия. Конспект лекций. -Чебоксары: ЧКИ МУПК, 2003. 114 с.
82. Соловьев Г.А. Экономический контроль в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1986. - 326 с.
83. Сандрикова Т.С. Организация управленческого учета в сельскохозяйственном производстве. М.: Рязанская ГС А им. П.А.Костечева, 2002. - 240 с.
84. Стражев В.И. Оперативное управление предприятия, проблемы учета и анализы. Минск: Наука, 1998. - 162 с.
85. Соколов Я.В Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит - ЮНИТ, 1996. - 148 с.
86. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. -М.: Финстатинформ, 2001. 238 с.
87. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987. - 95 с.
88. Суйц В.П. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии. // Бухгатерский учет, 1999, № 1.
89. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.
90. Терехов A.A. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
91. Управление общественным производством под редакцией A.C. Наумова, Ю.И. Краснопояса. М.: Издательство ЛГУ, 1991. - 134 с.
92. Управленческий учет. Учебное пособие. Под редакцией А.Д. Шеремета-М.: ФБК- ПРЕСС, 1999. 512 с.
93. Управление в сельскохозяйственных предприятиях. Под редакцией A.B. Полетаева. М.: Колос, 1979. - 271 с.
94. Управление социалистическим производством (управление и эффективность кругооборота производственных фондов). Под редакцией Козловой O.B. М.: Мысль, 1979. - 205 с.
95. Финансовое планирование и контроль: Пер. с англ. Под ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. М.: ИНФРА - М, 1996. - 480 с.
96. Фольтмут Х.Й. Инструменты контролинга от А до Я: Пер. с нем. Под. Редакцией М.Л.Лукашевича и E.H. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 1998.-228 с.
97. Юб.Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат и выхода продукции растениеводства. М.: Новое в бухгатерском учете и отчетности. ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 87 с.
98. Хоружий Л.И., Басалай С.И. Актуальные проблемы аудита в России. М.: ИПЦ БУКВИЦА, 2000. - 95 с.
99. Хоружий Л.И., Басалай С.И. Организация методика внутрихозяйственного аудита за циклом производства и затрат в сельском хозяйстве. Сборник научных трудов ученых и аспирантов (выпуск 2) М.: МСХА, 1999.- 102 с.
100. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистики, 2004. - 496 с.
101. Хоружий Л.И., Бухгатерский учет, контроль и налогообложение в сельском хозяйстве. М.: Альфа- Пресс, 2003. - 248 с.
102. Ш.Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга. М.: Финансы и статистика, 1997. - 325 с.
103. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995. - 326 с.
104. ПЗ.Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит. Аудиторские ведомости, 2003, №3, с.35-40.
105. И.Чумаченко Н.Т. Экономический анализ и управление производством. Киев: КИНХ, 1969. - 67с.
106. Черноморд П.В. Организация и проведение ревизий. М.: Финансы и статистика, 1985. - 158 с.
107. Черноморд П.В. Финансовый контроль и учет в условиях перехода экономики к рыночным отношениям. М.: Мысль, 1992. - 115 с.
108. Шакиров Ф.К. Экономическая самоорганизация деятельности первичных трудовых колективов крупных сельскохозяйственных предприятий. Личное и колективное в современной деревне, Сборник. Никоновских чтений. М.: Альфа - Пресс, 1997. - с.54-58.
109. Шатунова Т.А. Управленческий учет и контроль на предприятиях в условиях рыночной экономики. Самара: Книжный мир, 1996. - 100 с.
110. Шалимов В.Е. Хозрасчетный механизм управления техническим прогрессом на предприятии. М.: Экономика, 1981. - 160 с.
111. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. -М.: ИНФРА-М, 1996. с.43-49.
112. Шеметов В.Б. Развитие социального контроля. Издательство Уральского университета, 1988. - 102 с.
113. Шкарабан С.И. Оперативный экономический анализ в производственном объединении. М.: Финансы и статистика, 1985. Ч 168 с.
114. Штейнман М.Я. Методологические проблемы экономического контроля в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 1984. - 56 с.
115. Штейнман М.Я., Евсеев Н.Ф. Контроль и ревизия на сельскохозяйственных предприятиях. М.: Агропромиздат, 1985. - 288 с.
116. Штейнман М.Я. Внутрихозяйственный контроль в сельскохозяйственных предприятиях. -М.: Финансы, 1983. -160 с.
117. Штейнман М.Я. Методические проблемы экономического контроля в сельском хозяйстве: Учебное пособие для студентов по специальности 1710: Бухгатерский учет и анализ хозяйственной деятельности в сельском хозяйстве. М.: ТСХА, 1984. - 55 с.
118. Щадилова С.Н. Бухгатеру о внутреннем аудите. М.: ДИС, 1996. - 144 с.
119. Яковлев Б.И. Основы управления в совхозах и кохозах. М.: Колос, 1975.-43 с.
Похожие диссертации
- Организационно-экономическое обоснование развития овощеводства открытого грунта с учетом рисков
- Формирование материально-технического потенциала сельскохозяйственного производства на инновационной основе
- Организация системы внутреннего контроля на предприятиях овощеводства защищенного грунта
- Особенности организации управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта
- Агропромышленный комплекс Сирии и укрепление обороноспособности страны