Организация и методика проведения аудиторской проверки несостоятельных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Кобозева, Надежда Васильевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация и методика проведения аудиторской проверки несостоятельных предприятий"
034/7720 На правах рукописи
Кобозева Надежда Васильевна
Организация и методика проведения аудиторской проверки несостоятельных предприятий
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 Кен 2ооз
Москва 2009
003477720
Работа выпонена на кафедре аудита Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Подольский Владимир Исакович
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Дардик Владимир Борисович кандидат экономических наук, профессор Хамидулина Зулейха Чупановна
Ведущая организация Тульский государственный университет
Защита состоится л /У 2009 г. 12- час. в аудитории А-200
на заседании диссертационного совета Д 212.040.01 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт по адресу: 123995, ГСП-5, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д. 23.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт.
Автореферат разослан л м 2009 г.
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент
Ситникова В. А.
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Рыночные отношения, начавшие активно развиваться в России в конце XX столетия, принесли не только экономическую свободу, многообразие организационно-правовых форм хозяйствования и возможность ведения предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли и ее целесообразного распределения, но и ряд негативных моментов, связанных с нестабильностью и неустойчивостью ряда субъектов финансово-хозяйственной системы. Массовая приватизация предприятий в 90-е гг. XX в. не всегда приводила к появлению эффективных собственников, многими не были освоены современные методы управления, основы маркетинга, управленческие системы.
Вступление экономики России в рыночные отношения, открытие отечественного рынка для импорта зарубежных товаров поставило ряд российских организаций в сложное финансовое и экономическое положение, что вызвало появление нового понятия - несостоятельность (банкротство).
Вона банкротств была подстегнута дефотом 1998 г., в результате чего количество судебных решений о признании дожников банкротами регулярно увеличивалось: 4 747 (1998 г.), 8 299 (1999 г.), 15 143 (2000 г.). В период с 2004 г. по 2006 г. наблюдася устойчивый рост количества решений о признании дожников банкротами и открытии конкурсного производства: 2004 г.- 9390; 2005 г.- 13 963, что на 48,7 % выше уровня 2004 г.; 2006 г.- 76 447, что превысило показатели 2005 г. в 5,5 раз. Некоторое снижение количества банкротств, связанное с относительной стабилизацией экономики, наблюдалось в 2007 г. - 19238, что в 4 раза ниже уровня 2006 г1. Глобальный экономический кризис, захлестнувший мировую экономику в 2008 г., дает основание аналитикам прогнозировать резкое снижение конкурентоспособности и финансовой устойчивости ряда предприятий, следствием чего явится новая вона банкротств.
В связи с этим особенно актуальной становится проблема организации эффективного финансового контроля в организациях в ходе процедур
1 По данным сайта www.arbitr.ru
банкротства, способствующего, с одной стороны, преодолению кризисных явлений или смягчению их влияния на результаты деятельности организаций, с другой стороны, при отсутствии резервов восстановления платежеспособности, удовлетворению экономических интересов кредиторов, что в свою очередь способствует осуществлению структурных преобразований в национальной экономике в целом и создает условия для перераспределения капитала от нерентабельных производств в иные сферы экономики. Особое значение в условиях банкротства приобретает аудиторский контроль, целью которого является выражение мнения о поноте и достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности, соответствии хозяйственных операций и их отражения в бухгатерском учете требованиям законодательства, а также - проведение на основании бухгатерской (финансовой) отчетности финансового анализа и обоснование предложений по целесообразности завершения конкурсного производства, прекращению производства по делу о несостоятельности
Степень разработанности темы исследования. До настоящего времени комплексные исследования теоретико-методических и организационно-практических аспектов организации аудиторской проверки в условиях банкротства аудируемого лица отсутствуют. В существующих работах по хозяйственной деятельности несостоятельных предприятий в основном рассматриваются отдельные вопросы организации бухгатерского учета и анализа финансового положения предприятий-банкротов. Недостаточная разработанность этих вопросов в значительной мере снижает эффективность антикризисного управления на несостоятельном предприятии.
Для решения вышеозначенной проблемы необходима разработка научно обоснованной концепции и информационно-методического обеспечения организации аудиторской проверки несостоятельных предприятий.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является исследование теоретических, организационно-методических положений по банкротству предприятий и разработка методики аудиторской проверки предприятия в условиях банкротства.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие научные и практические задачи:
определить основные направления организации финансового контроля в /словиях банкротства предприятия с целью поиска путей повышения >ффективности контрольных процедур;
исследовать основные этапы развития и современное состояние аконодательства, регулирующего правоотношения, возникающие в связи с ^состоятельностью (банкротством) дожника в контексте решаемых задач и юли, отводимой финансовому контролю;
систематизировать сложившиеся подходы к организации бухгатерского учета и налогообложения на несостоятельном предприятии;
проанализировать особенности составления бухгатерской отчетности 1а предприятии в условиях банкротства;
сформулировать основные элементы методики аудиторской проверки [редприятия-банкрота в ходе конкурсного производства;
определить нормативную базу и источники информации для рганизации аудиторской проверки предприятия-банкрота.
Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1 Методология и ехнология аудита специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика [аспорта научных специальностей ВАК Минобрнауки РФ.
Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические оложения и организационно-методические подходы к организации аудиторской роверки несостоятельного предприятия в ходе процедур банкротства.
Объект исследования. Объектом исследования избрана профессиональная еятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по рганизации аудиторской проверки на предприятии в условиях банкротства.
Теоретическая и методологическая основы исследования, еоретической и методологической основой исследования послужили труды гдущих отечественных и зарубежных специалистов, раскрывающие проблемы
теории и методологии банкротств, бухгатерского учета, анализа и аудита в условиях несостоятельности.
В исследовании использованы работы в области теоретико-методологических, правовых и организационных аспектов процедур банкротства таких авторов, как Г.Б. Юн, В.В. Григорьев, Ю.А. Воронова, Е.П. Жарковская, Б.Е.Бродский.
Исследование теоретических и организационно-методических вопросов учета, анализа и аудита при банкротстве проводилось с использованием работ ведущих ученых: С.Г. Байкиной, К. В. Бадияа, А.П. Бархатова, Н.А. Бреславцевой, В.В. Белугиной, С.Н. Гадицкой, Л.В. Донцовой, И.Г. Кукукиной, С. Е. Кован, О.С. Макоева, Н.А. Никифоровой, В. И. Подольского, Л. В. Сотниковой, А. Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана, Г.В. Федоровой, М.Б. Чирковой и др.
Диссертационная работа базируется на основных положениях действующего законодательства Российской Федерации, нормативно-правовых актах Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития РФ, других министерств и ведомств, а также федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Методологической базой работы являются общенаучные принципы и методы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи: приемы трансформации, аналогии, экономического анализа, системного, ситуационного, концептуального, логического и комплексного подхода к оценке экономических явлений и процессов.
Научная новизна исследования состоит в обосновании и разработке современных подходов к организации аудита на предприятии в условиях банкротства.
В диссертации сформулированы и обоснованы следующие новые научные положения, выносимые на защиту:
создана комплексная методика проведения внешней аудиторской проверки в ходе конкурсного производства, включающая совокупность тестов внутреннего контроля и систему аудиторских процедур по существу. Данная методика может быть использована для создания внутрифирменного стандарта при проведении аудита финансово несостоятельных предприятий;
разработан общий план и программа проведения аудиторской проверки в ходе конкурсного производства, включающие контрольные процедуры по формированию конкурсной массы; контролю за ведением бухгатерского учета; анализу финансового состояния дожника; оценке имущества дожника; контролю за составлением промежуточной и ликвидационной отчетности;
предложена совокупность проверочных процедур, проводимых с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации инвентаризации и оценки имущества, бухгатерского учета и составления отчетности в ходе конкурсного производства.
разработаны формы рабочих документов для отражения содержания аудиторских процедур и их результатов в ходе аудиторской проверки предприятия в условиях конкурсного производства;
систематизированы типичные ошибки и нарушения, характерные для предприятий-банкротов в ходе конкурсного производства;
обобщены существующие подходы к проведению финансового анализа деятельности предприятия в условиях банкротства, сформулированы его цели в ходе всех процедур банкротства, предложена методика его проведения в ходе конкурсного производства.
Практическая значимость исследования определяется возможностью использования рекомендаций по разработке и применению методики аудиторской проверки предприятий в условиях банкротства в деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Применение предлагаемых [етодических подходов позволит аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам более эффективно проводить внешний аудит предприятия в условиях банкротства.
Предлагаемые концептуальные подходы и методические решения могут служить основой для создания комплексной методики аудиторской проверки предприятий в условиях банкротства.
Внедрение результатов исследования в практическую деятельность позволит:
повысить надежность и качество аудиторских услуг в условиях банкротства аудируемого лица;
снизить аудиторские риски при проведении аудиторской проверки несостоятельных предприятий;
обеспечить допонительные гарантии достоверности результатов внешнего аудита предприятия-банкрота для кредиторов и других заинтересованных пользователей.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались на научно-практических конференциях, организованных Всероссийским заочным финансово-экономическим институтом в 2006 г., 2008 г., 2009 г.
Методика аудиторской проверки предприятия в ходе конкурсного производства передана и внедрена в практическую деятельность аудиторских организаций ООО Консатинговая компания Аудит Оценка Плюс, ООО РК-аудит и служит базой для адекватного планирования аудиторских проверок, специальных аудиторских заданий и сопутствующих аудиту услуг, а также включена в состав комплекса внутренних стандартов этих аудиторских организаций. Отдельные результаты исследования внедрены в практическую деятельность специализированной организации по работе с предприятиями-банкротами ООО Тульский институт проблем управления. Практическое использование результатов исследования подтверждено справками о внедрении.
Полученные результаты могут применяться при разработке комплекса учебно-методических материалов по дисциплине Аудит в системе высшей школы, аттестации и повышении квалификации аудиторов, при подготовке арбитражных управляющих.
Публикации. Основные результаты исследования нашли отражение в 9 печатных работах общим объемом 2,6 п.л., в том числе 4 работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Работа содержит 11 таблиц, 31 приложение. Материал диссертации изложен на 241 странице, в том числе приложения - 72 страницы.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цели и задачи исследования, определены предмет, объект, теоретические и методологические основы исследования, сформулированы научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе Анализ организации бухгатерского учета и контроля на несостоятельном предприятии проанализированы этапы развития законодательства о банкротстве как особой стадии деятельности предприятия. Рассмотрены особенности ведения бухгатерского учета и налогообложения на несостоятельном предприятии, составления промежуточной и ликвидационной отчетности. Систематизированы основные направления организации финансового контроля в условиях банкротства предприятия.
Во второй главе Методические основы организации аудиторской проверки предприятий банкротов исследованы роль и значение правил и стандартов для проведения аудиторской проверки. Выявлены основные элементы методики проведения аудиторской проверки несостоятельных предприятий. Рассмотрены особенности организации финансового анализа в условиях банкротства и использование его результатов в определении дальнейшей судьбы предприятия-банкрота.
В третьей главе Методика проведения аудиторской проверки предприятия в ходе конкурсного производства предложен порядок осуществления планирования аудиторской проверки предприятия в ходе конкурсного производства в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Систематизировано нормативное
обеспечение аудиторской проверки в условиях банкротства. Разработан комплекс аудиторских процедур по существу, а также методика финансового анализа в ходе конкурсного производства. Проанализированы и систематизированы типовые ошибки и нарушения.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по теме диссертации.
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ССЛЕДОВАНИЯ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 2.1. Банкротство как особая стадия деятельности предприятия
определяется прежде всего моментом, с которого дожника следует считать несостоятельным. Накопленный многовековой опыт банкротства и исследования современных специалистов свидетельствуют о том, что в основу определения неплатежеспособности дожника могут быть положены различные критерии.
Неоплатность предполагает, что дожника следует считать банкротом, если стоимость его имущества не достаточна для удовлетворения требований кредиторов в поном объеме. Критерий неоплатности является трудно испонимым на практике, так как он требует достаточно громоздкого анализа активов и пассивов дожника.
Именно поэтому в мировой практике чаще признаком банкротства является неплатежеспособность. В соответствии с этим критерием банкротство возникает, когда дожник не в состоянии рассчитаться в срок, т.е. задерживает или вовсе прекращает платежи. Такой подход имеет ряд преимуществ: он объективен, прост в использовании и не требует временных затрат. К недостаткам критерия неплатежеспособности следует отнести тот факт, что неплатежеспособность далеко не всегда означает банкротство и поголовное применение данного критерия может привести к тому, что к разряду банкротов будут причислены впоне благополучные дожники.
В современном российском законодательстве о банкротстве признаком несостоятельности дожника - юридического лица является его
неплатежеспособность (т.е. соответствующие обязательства и (или) обязанность не испонены в течение трех месяцев с даты, когда они дожны были быть испонены, размер требований - не менее 100 ООО руб.). Что касается физических лиц, то в их отношении российское законодательство предусматривает в качестве признака банкротства одновременное наличие критериев неплатежеспособности и неоплатности.
Законом о банкротстве предусмотрено пять процедур банкротства:
- наблюдение - процедура банкротства, применяемая к дожнику в целях обеспечения сохранности имущества дожника, проведения анализа финансового состояния дожника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов;
- финансовое оздоровление - процедура банкротства, применяемая к дожнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задоженности в соответствии с графиком погашения задоженности;
- внешнее управление - процедура банкротства, применяемая к дожнику в целях восстановления его платежеспособности;
- конкурсное производство - процедура банкротства, применяемая к дожнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов;
- мировое соглашение - процедура банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между дожником и кредиторами.
Статистика рассмотрения арбитражными судами Российской Федерации дел о несостоятельности (банкротстве) в 2004-2007 гг. показывает, что наиболее часто применяемой процедурой банкротства являлось конкурсное производство.2 Этим был обусловлен выбор данной процедуры для разработки методики проведения аудиторской проверки.
2 По данным сайта www.arbitr.ru
Анализ законодательства, регулирующего правоотношения, возникающие в связи с несостоятельностью (банкротством) дожника, показал, что за достаточно короткий срок своего существования оно претерпело значительные изменения в сторону изыскания возможностей восстановления (оздоровления) деятельности дожника с целью предотвращения его ликвидации, а также разумного сочетания интересов дожника и его кредиторов. Ведущую роль в достижении указанных целей играет эффективно функционирующая система аудиторского контроля за деятельностью несостоятельного предприятия.
2.2. Особенности организации бухгатерского учета и налогообложения в условиях несостоятельности предприятия связаны прежде всего с судебной процедурой, которая введена в отношении него. Общим для всех процедур банкротства является возникновение расходов, напрямую не связанных с основной деятельностью дожника.
Можно выделить различные подходы к учету расходов, связанных с процедурами банкротства: учитывать данные расходы на отдельном счете Расходы, связанные с процедурами банкротства; отражать указанные расходы на счете 97 Расходы будущих периодов с последующим их отнесением на прочие расходы; классифицировать расходы, связанные с проведением процедур банкротства на предприятии, на государственную пошлину (отражать в составе прочих расходов) и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела о банкротстве (включать в состав расходов по обычным видам деятельности).
В диссертации обоснована необходимость отражать расходы, связанные с ведением процедур банкротства, в соответствии с требованиями действующего законодательства в области бухгатерского учета, классифицируя их согласно ПБУ 10/99 Расходы организации на расходы по обычным видам деятельности (вознаграждение арбитражного управляющего и др.) и прочие (судебные пошлины и др.).
Помимо операций по учету расходов в ходе каждой процедуры банкротства возникают характерные только для нее хозяйственные операции.
Наибольший интерес для исследования представляет конкурсное производство, поскольку это единственная процедура банкротства предприятия, результатом которой является ликвидация дожника. К специфическим хозяйственным операциям, возникающим исключительно в ходе конкурсного производства, относятся: формирование конкурсной массы; продажа имущества дожника и погашение требований кредиторов.
Неоднозначно трактуется исследователями порядок отражения в бухгатерском учете реализации конкурсной массы: предлагается ввести синтетический счет Продажа предприятия (бизнеса); существует точка зрения, согласно которой сумму средств от реализации конкурсной массы следует отражать по вновь введенному забалансовому счету 012 Средства от продажи конкурсной массы, т.к. определить размер средств от реализации конкурсной массы системно, т.е. путем отражения на синтетических счетах с помощью двойной записи, невозможно.
Представляется целесообразным отражать продажу имущества предприятия-дожника в рамках конкурсного производства с применением синтетических счетов: 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы классифицируя доходы и расходы дожника в соответствии с положениями по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, Расходы организации ПБУ 10/99.
Налогообложение предприятия в ходе процедур банкротства имеет ряд особенностей. Порядок уплаты налогов и порядок принудительного взыскания налогов на предприятии в ходе процедур банкротства устанавливается с учетом положений Закона о банкротстве. Статьи Налогового кодекса РФ корректируются положениями специального неналогового Закона, регулирующего отношения при банкротстве предприятия.
НК РФ не содержит отдельной статьи, устанавливающей правила уплаты налогов предприятием, находящимся в стадии банкротства, очевидно, потому, что банкротство - это частный случай ликвидации организации: согласно ст. 65 ГК РФ признание юридического лица банкротом судом влечет его
ликвидацию. Поэтому нужно руководствоваться общими положениями ст. 49 НК РФ при условии, что организация признана банкротом и возникает необходимость ликвидации организации.
В случае признания организации банкротом и открытии конкурсного производства налоговые органы утрачивают право взыскивать в общем порядке текущие платежи. Пункт 4 ст. 142 Закона О несостоятельности (банкротстве) четко устанавливает, что требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества дожника. Изменяется порядок взыскания налогов. Налоговые органы не имеют права пользоваться правами по принудительному взысканию налогов, предоставленными ст. 46, 47 НК РФ.
Исключением являются единый социальный налог и страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, что особо оговорено п. 5 ст. 134 Закона о банкротстве. Работодатель обязан производить указанные платежи, возложенные на него Налоговым кодексом РФ. При перечислении в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных из заработной платы работников, дожник выступает в качестве налогового агента. Поэтому установленная очередность платежей для дожника не распространяется на случаи перечисления в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, который дожен быть уплачен по мере выплаты заработной платы работникам.
В связи с тем что процедуры банкротства являются особым этапом жизнедеятельности предприятия, условия которого существенно отличаются от его функционирования в обычных условиях, представляется целесообразным в статьи НК РФ включить допонительные нормы, регулирующие особенности уплаты налогов при прохождении организацией отдельных процедур банкротства.
2.3. Особенности составления бухгатерской отчетности в условиях банкротства на сегодняшний момент законодательно не урегулированы.
Бухгатерская (финансовая) отчетность в РФ регулируется Законом о бухгатерском учете, ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации, Приказом Минфина № 67н от 22.07.2003 О формах бухгатерской отчетности, которые устанавливают ее состав, содержание и периодичность составления. В указанных нормативных актах не содержится специальных положений, устанавливающих особенности составления отчетности в условиях банкротства. Следовательно, несостоятельное предприятие обязано составлять и предоставлять в законодательно установленные адреса и сроки бухгатерскую (финансовую) отчетность на общих основаниях.
В ходе конкурсного производства, целью которого является ликвидация предприятия-дожника, помимо обычной бухгатерской (финансовой) отчетности составляется также ликвидационная отчетность. В современных условиях единственным правовым актом, регулирующим составление ликвидационной отчетности, является Гражданский кодекс РФ. Статья 63 ГК РФ предусматривает, что после окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица.
В проекте новой редакции федерального закона О бухгатерском учете в ст. 17 предусматриваются особенности последней бухгатерской (финансовой) отчетности: составляется ликвидационной комиссией (ликвидатором) либо арбитражным управляющим; составляется на дату, предшествующую дате внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица; составляется на основе утвержденного
ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица.
Вопрос о составе ликвидационной отчетности, не урегулирован законодательно. Отсутствие указаний на необходимость составления других форм бухгатерской (финансовой) отчетности помимо баланса может привести к тому, что сторонние пользователи не получат возможности сформировать поное и достоверное представление о финансовом положении (доходах и расходах, движении денежных средств) предприятия-банкрота и его динамике за определенный период.
Промежуточный ликвидационный баланс - это бухгатерский баланс, отражающий соотношение имущества и обязательств ликвидируемой организации, составленный после окончания срока, установленного для заявления требований кредиторами и составления реестра требований кредиторов. Что касается структуры промежуточного баланса, то большинство специалистов считают, что актив его дожен представлять собой сведения о конкурсной массе (в составе внеоборотных и оборотных активов), а пассив дожен отражать обязательства, возникшие до признания предприятия банкротом, а также задоженность, начисленную, но неоплаченную по осуществлению конкурсного производства.
Окончательный ликвидационный баланс включает данные о состоянии имущества дожника после завершения расчетов с кредиторами. Цель ликвидационного баланса - отразить убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса дожны соответствовать данным промежуточного ликвидационного баланса и показывать результаты конкурсного производства.
Представляется целесообразным законодательно установить состав ликвидационной отчетности, включив в него все предусмотренные формы, поскольку более поная ликвидационная отчетность достовернее сможет
отразить и донести до пользователей (в том числе кредиторов и арбитражного суда) информацию о предприятии-дожнике.
2.4. Основные направления организации финансового контроля в условиях банкротства предприятия определены прежде всего законодательной неурегулированностью ряда его аспектов.
Значительные изменения, произошедшие в области бухгатерского учета, налогообложения и аудита в начале 2000-х годов, предопределенные Концепцией развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу3 и необходимостью реформирования налоговой системы РФ, способствовали совершенствованию российской системы бухгатерского учета и отчетности и созданию нормативно-методического механизма, позволяющего решать основные задачи развития финансового контроля, повышения его эффективности и качества.
Однако развитие систем бухгатерского учета, налогообложения и законодательства по банкротству не устранило проблем по совершенствованию финансового контроля на несостоятельном предприятии.
Трудности связаны с внешними факторами: законодательная неурегулированность отдельных вопросов осуществления финансово-экономического контроля в условиях банкротства: отсутствие нормативных указаний по проведению и оформлению результатов инвентаризации на несостоятельных предприятиях, специфика осуществления которой по целям, задачам, а часто - и содержанию, отличается от инвентаризации на предприятиях в обычных условиях; отсутствие в законодательных и нормативных актах, регулирующих бухгатерский учет и несостоятельность (банкротство), порядка составления последней (ликвидационной) отчетности предприятия; отсутствие нормативных указаний по учету доходов и расходов, связанных с процедурами банкротства; неурегулированность вопросов оценки стоимости имущества при банкротстве; отсутствие нормативных значений финансовых коэффициентов,
3 Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 № 180
рассчитываемых в ходе анализа деятельности предприятия банкрота. К внутренним проблемам прежде всего можно отнести недостоверность данных бухгатерского учета показателей бухгатерской (финансовой) отчетности предприятия-банкрота.
Выявленные аспекты современного состояния финансового контроля на несостоятельном предприятии позволили определить пути его организации и сформулировать базовые элементы комплексной методики внешнего независимого аудиторского контроля в условиях банкротства.
2.5. Организация финансового анализа предприятия в условиях банкротства имеет особое значение как способ обоснования выводов о наличии (отсутствии) признаков преднамеренного и фиктивного банкротства, а также о текущем состоянии предприятия-банкрота и целесообразности введения в отношении него той или иной процедуры банкротства, либо необходимости его ликвидации.
Финансовый анализ деятельности предприятия в условиях банкротства предлагается разделить на три этапа:
1). диагностика вероятности банкротства в условиях досудебного мониторинга деятельности предприятия;
2). анализ финансового состояния и динамики его изменения с целью выявления признаков фиктивного и преднамеренного банкротства;
3). анализ финансового состояния предприятия в условиях судебных процедур банкротств.
Все существующие методы диагностики кризисного состояния организаций по признаку формализуемости могут быть систематизированы в рамках следующих систем показателей прогнозирования банкротства:
- формализованных (количественных) показателей, которые предполагают построение факторной модели, позволяющей обнаружить и количественно оценить опасные для финансовой состоятельности предприятия тенденции;
- неформализованных (качественных) критериев, интуитивно-логический анализ которых позволяет формировать суждение о наличии вероятности банкротства;
- комплексных показателей;
- прогнозных показателей на основе анализа денежных потоков.
Основным документом, регулирующим проведение анализа наличия
признаков фиктивного и преднамеренного банкротства, в настоящее время являются Временные правила проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства4.
По результатам анализа значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность дожника, и его сделок могут быть сделаны выводы о наличии (отсутствии) признаков преднамеренного банкротства (табл. 1).
Таблица 1
Выводы по результатам анализа коэффициентов, характеризующих платежеспособность, и сделок дожника
Вывод Условие
О наличии признаков преднамеренного банкротства Если руководителем дожника, индивидуальным предпринимателем или учредителем (участником) дожника совершались сдеки или действия, не соответствующие существовавшим на момент их совершения рыночным условиям и обычаям делового оборота, которые стали причиной возникновения или увеличения неплатежеспособности дожника
Об отсутствии признаков преднамеренного банкротства Если арбитражным управляющим не выявлены соответствующие сдеки или действия
О невозможности проведения проверки наличия (отсутствия) признаков преднамеренного банкротства Отсутствие документов, необходимых для проведения проверки
Особое значение для определения перспектив деятельности несостоятельного предприятия имеет третий этап анализа финансового состояния предприятия-дожника, осуществляемый в условиях судебных процедур банкротств.
По итогам проведенного финансового анализа, арбитражным управляющим подготавливаются предложения:
4 Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июня 2003 г. N 367
- в ходе всех процедур банкротства: о возможности (невозможности) восстановления платежеспособности дожника и обоснование целесообразности введения в отношении дожника соответствующей процедуры банкротства; определения возможности покрытия за счет имущества дожника судебных расходов;
- в ходе процедуры внешнего управления - о подготовке плана внешнего управления с учетом конкретных особенностей и возможностей предприятия;
- в ходе процедуры финансового оздоровления и внешнего управления - о целесообразности подготовки предложения об обращении в суд с ходатайством о прекращении процедуры финансового оздоровления (внешнего управления) и переходе к конкурсному производству;
- в ходе процедуры конкурсного производства - о целесообразности подготовки предложения об обращении в суд с ходатайством о прекращении конкурсного производства и переходе к внешнему управлению.
2.6. Основные элементы методики проведения аудиторской проверки несостоятельных предприятий определяются спецификой банкротства как особой стадии развития предприятия.
Важнейшей задачей аудита является повышение качества аудиторских проверок. В связи с этим особое значение придается внутрифирменным стандартам (регламентам) аудита, применение которых позволяет соблюдать требования законодательства, снизить трудоемкость работ по проверке отдельных разделов, сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, содействовать внедрению новых технологий и научных достижений, обеспечивать высокое качество работы аудиторов и способствовать снижению аудиторского риска.
Целью внешнего аудита в ходе конкурсного производства является выражение мнения о поноте и достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности, соответствии хозяйственных операций и их отражения в бухгатерском учете требованиям законодательства, а также проведение на
основании бухгатерской (финансовой) отчетности финансового анализа и обоснование предложений по целесообразности завершения конкурсного производства, прекращению производства по делу о несостоятельности: ликвидации предприятия либо переходу к внешнему управлению.
Основные элементы методики аудиторской проверки предприятий банкротов в ходе конкурсного производства можно систематизировать следующим образом:
- объект аудиторской проверки - несостоятельное предприятие, в отношении которого открыто конкурсное производство: его хозяйственная деятельность, активы и обязательства;
- перечень нормативных документов, регулирующих деятельность несостоятельных предприятий и порядок ее отражения в учете и отчетности (документы, устанавливающие основные хозяйственные правоотношения -Гражданский кодекс РФ; документы, определяющие особенности деятельности экономического субъекта - Закон о банкротстве; документы, устанавливающие порядок ведения учета и составления отчетности в Российской Федерации -Федеральный закон О бухгатерском учете, положения (стандарты по бухгатерскому учету), План счетов бухгатерского учета; документы, устанавливающие порядок налогообложения экономических субъектов -Налоговый кодекс РФ, законодательные акты субъектов РФ и органов местного самоуправления по налогам, действующим на подведомственной им территории, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ);
- источники исходной информации: первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгатерская и налоговая отчетность (включая промежуточную и ликвидационную);
- основные этапы проведения аудиторской проверки (формирование конкурсной массы по результатам инвентаризации имущества и отражения ее результатов в бухгатерском учете; проверка ведения бухгатерского учета внеочередных расходов, продажи имущества и расчетов с кредиторами; анализ финансового состояния предприятия и обоснование выводов о его дальнейшей
судьбе; контроль оценки имущества; проверка составления промежуточной и ликвидационной отчетности);
- составление общего плана и программы аудита;
- перечень аудиторских процедур, применяемых в ходе проверки;
- проведение финансового анализа состояния предприятия банкрота и обоснование выводов о целесообразности его дальнейшего функционирования;
- типовые ошибки и нарушения;
- общие выводы и итоги проведения проверки.
Особенности проведения аудиторской проверки предприятий-банкротов в ходе конкурсного производства обусловлена наличием специфических хозяйственных операций, характерных исключительно для данного этапа деятельности предприятия, а также законодательно установленной необходимостью определения посредством методов финансового анализа дальнейшей судьбы предприятия-банкрота - либо ликвидация, либо переход к внешнему управлению и продожение дальнейшего функционирования.
2.7. Планирование аудиторской проверки предприятий в ходе конкурсного производства основывается на общих требованиях к процедурам планирования, изложенным в федеральном стандарте аудита № 3 Планирование аудита. В отношении планирования аудиторской проверки следует выделить следующие этапы: предварительное планирование (получение базовой информации о предприятии и его деятельности, включая контрольную среду, оценку системы учета, компьютерную обработку данных, критические области); оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля; определение допустимой ошибки; составление общего плана осуществления аудиторской проверки -определение основных направлений, распределение обязанностей и рабочего времени, подготовка программы осуществления аудиторской проверки.
При подготовке общего плана мероприятий аудиторской проверки на несостоятельном предприятии следует получить более поную и подробную информацию о деятельности клиента и причинах его банкротства, выделить
наиболее критические с точки зрения риска области и вопросы, требующие наиболее пристального внимания.
Последовательность аудиторской проверки в ходе конкурсного производства систематизирована в Общем плане проведения аудиторской проверки (табл. 2).
Таблица 2
Общий план проведения аудиторской проверки в ходе конкурсного производства.
№ Контрольная процедура Испонитель Сроки
1. Формирование конкурсной массы, в том числе:
1.1 Инвентаризация активов и обязательств
1.2 Отражение в бухгатерском учете результатов инвентаризации
2. Контроль за ведением бухгатерского учета
3. Анализ финансового состоянии
4. Оценка имущества дожника
4.1 Контроль за оценкой имущества балансовой стоимостью до 100 тысяч рублей
4.2 Оценка прочего имущества дожника
5. Контроль за составлением промежуточной и ликвидационной отчетности
Заключительным этапом планирования является разработка и документальное оформление программы контрольных процедур, необходимых для осуществления общего плана мероприятий.
Таким образом, планирование, являясь начальным этапом аудиторской проверки, фактически определяет ее направленность, содержание, глубину. Корректность осуществления планирования аудиторской проверки является залогом ее успешного осуществления и гарантией достижения поставленных перед аудитором целей.
2.8. Проведение аудиторских процедур по существу, их содержание и объем зависят от того, насколько эффективны системы бухгатерского учета и внутреннего контроля предприятия-дожника. Предлагается разбить аудиторскую проверку на пять этапов, в рамках каждого из которых выделить блоки аудиторских процедур, оформляемых соответствующими рабочими документами (табл. 3).
Таблица 3
Совокупность аудиторских процедур и рабочих документов
Этап аудита Процедуры Номера рабочего (обобщающего) документа
Формирование конкурсной массы (Инвентаризация) Блок 1.1. Подготовительные процедуры РД-1.1.1, РД-1.1.2, РД-1.1.3/1, РД-1.1.3/2 ОД-1Л.З,РД-1.1.4 ОД-1.1.6, РД-1.1.7 РД-1.1.8
Блок 1.2. Соотнесение данных бухгатерского учета и отчетности и фактического наличия активов и обязательств на дату инвентаризации РД-1.2.7
Блок 1.3. Документирование итогов инвентаризации ОД-1.3.2., ОД-1.3.3. ОД-1.3.4.
Проверка организации ведения бухучета Блок 2.1. Проверка отражения в учете результатов инвентаризации РД-2.1.1., РД-2.1.2.
Блок 2.2. Проверка отражения формирования конкурсной массы РД-2.2.1.
Блок 2.3 .Проверка отражения расходов по конкурному производству РД-2.3.1., РД-2.3.2 РД-2.3.3
Блок 2.4. Проверка отражения в учете требований кредиторов РД-2.4.1
Блок 2.5. Проверка отражения в учете реализации конкурсной массы РД-2.5.1
Блок 2.6. Проверка отражения в учете расчетов с кредиторами РД-2.6.1
Проверка оценки имущества Блок 3. Контроль за оценкой имущества стоимостью до 100000 рублей РД-3.2.1 РД-3.3.1
Контроль за составлением промежуточной и ликвидационной отчетности Блок 4.1. Составление промежуточной отчетности Выводы о правильности и поноте промежуточной и ликвидационной отчетности
Блок 4.2. Составление ликвидационной отчетности
Финансовый анализ Блок 5.1. Анализ коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности дожника РД-5.1.1, РД-5.1.2, РД-5.1.3
Блок 5.2. Анализ хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности дожника, его положения на товарных и иных рынках РД-5.2.1, РД-5.2.1, РД-5.2.1
Блок 5.3. Анализ активов и пассивов РД-5.3.1, РД-5.3.2
Блок 5.4. Анализ возможности безубыточной деятельности дожника РД-5.4.1., РД-5.4.2., РД-5.4.3.
Разработанные в рамках каждого блока аудиторские процедуры представлены в диссертации в форме агоритма: цель процедуры; источник информации; техника испонения; результат.
Четкое выпонение разработанных процедур позволит аудитору сформировать объективное мнение в отношении всех существенных направлений проверки и сформулировать выводы.
Основные положения диссертации нашли отражение в следующих публикациях автора:
1. Кобозева Н.В. Государственный финансово-экономический контроль в условиях банкротства предприятия / Н.В. Кобозева // Вестник Московского университета МВД. - 2009. - №1. (издание, рекомендованное ВАК Минобрнауки РФ) - 0,2 л,л.
2. Кобозева Н.В. Основные функции финансово-экономического контроля в условиях банкротства предприятия / Н.В. Кобозева // Вестник Университета управления. - 2008. - № 11. (издание, рекомендованное ВАК Минобрнауки РФ) - 0,2 п.л.
3. Кобозева Н.В. Актуальные вопросы налогообложения операций с ценными бумагами / Н.В. Кобозева // Вестник Университета управления. - 2008. -№ 2 (12) (издание, рекомендованное ВАК Минобрнауки РФ) - 0,4 п.л.
4. Кобозева Н.В. Моделирование и проектный анализ эффективности инвестирования денежных потоков / Н.В. Кобозева, О.В. Ахакаци // Известия Тульского государственного университета. Серия Экономика. Управление. Финансы. Выпуск 2. - Тула: Изд-во ТуГУ. - 2006 (издание, рекомендованное ВАК Минобрнауки РФ) - 0,2/0,1 п.л.
5. Кобозева Н.В. Бухгатерский учет и бухгатерская (финансовая) отчетность в условиях несостоятельности предприятия / Н.В. Кобозева // Материалы научно-практической конференции ВЗФЭИ. - 13 марта 2009 г. - М.: ВЗФЭИ, 2009 - 0,3 п.л.
6. Кобозева Н.В. Аудит оценки финансовых вложений / Н.В. Кобозева // Материалы научно-практической конференции ВЗФЭИ. - 12 декабря 2006. - М.: ВЗФЭИ, 2006 - 0,3 п.л.
7. Кобозева Н.В. Цели и объекты аудита финансовых вложений в соответствии с российскими и международными стандартами / Н.В. Кобозева // Материалы научно-практической конференции ВЗФЭИ. - 25 января 2008 г. - М.: ВЗФЭИ, 2008 - 0,2 п.л.
8. Кобозева Н.В. Учет расчетов по ПБУ 18/02 в торговых организациях / Н.В. Кобозева // Помощник бухгатера. - 2005. - № 10 - 0,4 п.л.
9. Кобозева Н.В. Особенности отражения операций по выбытию ценных бумаг в бухгатерском и налоговом учете / Н.В. Кобозева, О.В. Ахакаци // Сборник межвузовских научных статей. - Тула. - 2006 - 0,4/0,2 п.л.
Р ИД № 00009 от 25.08.99 г.
Подписано в печать 06.07.2009. Формат 60*90 1/гб. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ № 1221.
Отпечатано в редакционно-издательском отделе
Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)
с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5,123995
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кобозева, Надежда Васильевна
Введение
Глава 1. Анализ организации бухгатерского учета и контроля на несостоятельном предприятии
1.1. Банкротство как особая стадия деятельности предприятия
1.2. Ведение бухгатерского учета и налогообложение на 24 несостоятельном предприятии
1.3. Составление промежуточной и ликвидационной 43 отчетности
1.4. Основные направления организации финансового 48 контроля в условиях банкротства предприятия
Глава 2. Методические основы организации аудиторской проверки предприятий - банкротов
2.1. Роль и значение стандартов для проведения аудиторской 57 проверки
2.2. Основные элементы методики проведения аудиторской 79 проверки несостоятельных предприятий
2.3. Организация финансового анализа в условиях 87 банкротства
Глава 3. Методика проведения аудиторской проверки 101 предприятия в ходе конкурсного производства
3.1. Нормативное обеспечение и планирование аудиторской 101 проверки
3.2. Проведение аудиторских процедур по существу
3.3. Финансовый анализ в ходе конкурсного производства
3.4. Типовые ошибки и нарушения 152 Заключение 155 Список использованной литературы 159 Приложения
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методика проведения аудиторской проверки несостоятельных предприятий"
Актуальность темы исследования. Рыночные отношения, начавшие активно развиваться в России в конце XX в., принесли не только экономическую свободу, многообразие организационно-правовых форм хозяйствования и возможность ведения предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли и ее целесообразного распределения, но и ряд негативных моментов, связанных с нестабильностью и неустойчивостью ряда субъектов финансово-хозяйственной системы. Массовая приватизация предприятий в 90-е гг. XX в. не всегда приводила к появлению эффективных собственников, т. к. многими не были освоены современные методы управления, основы маркетинга, управленческие системы.
Вступление экономики России в рыночные отношения, открытие отечественного рынка для импорта зарубежных товаров поставило ряд российских организаций в сложное финансовое и экономическое положение, что вызвало появление нового понятия Ч несостоятельность (банкротство).
Вона банкротств была подстегнута дефотом 1998 г., в результате чего количество судебных решений о признании дожников банкротами регулярно увеличивалось: 4 747 (1998 г.), 8 299 (1999 г.), 15 143 (2000 г.) (Приложение 1). В период с 2004 г. по 2006 г. наблюдася устойчивый рост количества решений о признании дожников банкротами и открытии конкурсного производства: 2004 г. - 9 390; 2005 г. - 13 963, что на 48,7 % выше уровня 2004 г.; 2006 г. - 76 447, что превысило показатели 2005 г. в 5,5 раз. Некоторое снижение количества банкротств, связанное с относительной стабилизацией экономики, наблюдалось в 2007 г. - 19 238, что в 4 раза ниже уровня 2006 г [93]. Глобальный экономический кризис, захлестнувший мировую экономику в 2008 г., дает основание аналитикам прогнозировать резкое снижение конкурентоспособности и финансовой устойчивости ряда предприятий, следствием чего явится новая вона банкротств.
В связи с этим особенно актуальной становится проблема организации эффективного финансового контроля в организациях в ходе процедур банкротства, способствующего, с одной стороны, преодолению кризисных явлений или смягчению их влияния на результаты деятельности организаций, с другой стороны, при отсутствии резервов восстановления платежеспособности, удовлетворению экономических интересов кредиторов, что в свою очередь способствует осуществлению структурных преобразований в национальной экономике в целом и создает условия для перераспределения капитала от нерентабельных производств в иные сферы экономики. Особое значение в условиях банкротства приобретает аудиторский контроль, целью которого является выражение мнения о поноте и достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности, соответствии хозяйственных операций и их отражения в бухгатерском учете требованиям законодательства, а также Ч проведение на основании бухгатерской (финансовой) отчетности финансового- анализа и обоснование предложений по целесообразности завершения конкурсного производства, прекращению производства по делу о несостоятельности
Степень разработанности темы исследования. До настоящего времени комплексные исследования теоретико-методических и организационно-практических аспектов организации аудиторской проверки в условиях банкротства аудируемого лица отсутствуют. В существующих работах по хозяйственной деятельности несостоятельных предприятий в основном рассматриваются отдельные вопросы организации бухгатерского учета и анализа финансового положения предприятий-банкротов. Недостаточная разработанность этих вопросов в значительной мере снижает эффективность антикризисного управления на несостоятельном предприятии.
Для решения вышеозначенной проблемы необходима разработка научно обоснованной концепции и информационно-методического обеспечения организации аудиторской проверки несостоятельных предприятий.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является исследование теоретических, организационно-методических положений по банкротству предприятий и разработка методики аудиторской проверки предприятия в условиях банкротства.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие научные и практические задачи: определить основные направления организации финансового контроля в условиях банкротства предприятия с целью поиска путей повышения эффективности контрольных процедур;
- исследовать основные этапы развития и современное состояние законодательства, регулирующего правоотношения, возникающие в связи с несостоятельностью (банкротством) дожника в контексте решаемых задач и роли, отводимой финансовому контролю; систематизировать сложившиеся подходы к организации бухгатерского учета и налогообложения на несостоятельном предприятии; проанализировать особенности составления бухгатерской отчетности на предприятии в условиях банкротства;
- сформулировать основные элементы методики аудиторской проверки предприятия-банкрота в ходе конкурсного производства;
- определить нормативную базу и источники информации для организации аудиторской проверки предприятия-банкрота.
Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1. Методология и технология аудита специальности 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика Паспорта научных специальностей ВАК Минобрнауки РФ.
Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические положения и организационно-методические подходы к организации аудиторской проверки несостоятельного предприятия в ходе процедур банкротства.
Объект исследования. Объектом исследования избрана профессиональная деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по организации аудиторской проверки на предприятии в условиях банкротства.
Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, раскрывающие проблемы теории и методологии банкротств, бухгатерского учета, анализа и аудита в условиях несостоятельности.
В исследовании использованы работы в области теоретико-методологических, правовых и организационных аспектов процедур банкротства следующих авторов: Г.Б. Юн, В.В. Григорьев, Ю.А. Воронова, Е.П. Жарковская, Б.Е.Бродский.
Исследование теоретических и организационно-методических вопросов учета, анализа и аудита при банкротстве проводилось с использованием работ ведущих ученых: С.Г. Байкиной, К. В. Бадина, А.П. Бархатова, H.A. Бреславцевой, В.В. Белугиной, С.Н. Гадицкой, JI.B. Донцовой, И.Г. Кукукиной, С. Е. Кован, О.С. Макоева, H.A. Никифоровой, В. И. Подольского, JI. В. Сотниковой, А. Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана, Г.В. Федоровой, М.Б. Чирковой и др.
Диссертационная работа базируется на основных положениях действующего законодательства Российской Федерации, нормативно-правовых актах Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития РФ, других министерств и ведомств, а также федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Методологической базой работы являются общенаучные принципы и методы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи: приемы трансформации, аналогии, экономического анализа, системного, ситуационного, концептуального, логического и комплексного подхода к оценке экономических явлений и процессов.
Научная новизна исследования состоит в обосновании и разработке современных подходов к организации аудита на предприятии в условиях банкротства.
В диссертации сформулированы и обоснованы следующие новые научные положения, выносимые на защиту: создана комплексная методика проведения внешней аудиторской проверки в ходе конкурсного производства, включающая совокупность тестов внутреннего контроля и систему аудиторских процедур по существу. Данная методика может быть использована для создания внутрифирменного стандарта при проведении аудита финансово несостоятельных предприятий; разработан общий план и программа проведения аудиторской проверки в ходе конкурсного производства, включающие контрольные процедуры по формированию конкурсной массы; контролю за ведением бухгатерского учета; анализу финансового состояния дожника; оценке имущества дожника; контролю за составлением промежуточной и ликвидационной отчетности; предложена совокупность проверочных процедур, проводимых с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации инвентаризации и оценки имущества, бухгатерского учета и составления отчетности в ходе конкурсного производства. разработаны формы рабочих документов для отражения содержания аудиторских процедур и их результатов в ходе аудиторской проверки предприятия в условиях конкурсного производства; систематизированы типичные ошибки и нарушения, характерные для предприятий-банкротов в ходе конкурсного производства; обобщены существующие подходы к проведению финансового анализа деятельности предприятия в условиях банкротства, сформулированы его цели в ходе всех процедур банкротства, предложена методика его проведения в ходе конкурсного производства.
Практическая значимость исследования определяется возможностью использования рекомендаций по разработке и применению методики аудиторской проверки предприятий в условиях банкротства в деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Применение предлагаемых методических подходов позволит аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам эффективнее проводить внешний аудит предприятия в условиях банкротства.
Предлагаемые концептуальные подходы и методические решения могут служить основой для создания комплексной методики аудиторской проверки предприятий в условиях банкротства.
Внедрение результатов исследования в практическую деятельность позволит:
- повысить надежность и качество аудиторских услуг в условиях банкротства аудируемого лица;
- снизить аудиторские риски при проведении аудиторской проверки несостоятельных предприятий;
- обеспечить допонительные гарантии достоверности результатов внешнего аудита предприятия-банкрота для кредиторов и других заинтересованных пользователей.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались на научно-практических конференциях, организованных Всероссийским заочным финансово-экономическим институтом в 2006 г., 2008 г., 2009 г.
Методика аудиторской проверки предприятия в ходе конкурсного производства передана и внедрена в практическую деятельность аудиторских организаций ООО Консатинговая компания Аудит Оценка Плюс, ООО РК-аудит и служит базой для адекватного планирования аудиторских проверок, специальных аудиторских заданий и сопутствующих аудиту услуг, а также включена в состав комплекса внутренних стандартов этих аудиторских организаций. Отдельные результаты исследования внедрены в практическую деятельность специализированной организации по работе с предприятиями-банкротами ООО Тульский институт проблем управления. Практическое использование результатов исследования подтверждено справками о внедрении.
Полученные результаты могут применяться при разработке комплекса учебно-методических материалов по дисциплине Аудит в системе высшей школы, аттестации и повышении квалификации аудиторов, при подготовке арбитражных управляющих.
Публикации. Основные результаты исследования нашли отражение в 10 печатных работах общим объемом 2,9 пл., в том числе 5 работ опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Работа содержит 11 таблиц, 31 приложение. Материал диссертации изложен на 241 странице, в том числе приложения - 72 страницы.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кобозева, Надежда Васильевна
Выводы по результатам анализа значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность и сделок дожника.
Вывод Условие
О наличии признаков преднамеренного банкротства Если руководителем дожника, индивидуальным предпринимателем или учредителем (участником) дожника совершались сдеки или действия, не соответствующие существовавшим на момент их совершения рыночным условиям и обычаям делового оборота, которые стали причиной возникновения или увеличения неплатежеспособности дожника.
Об отсутствии признаков преднамеренного банкротства Если арбитражным управляющим не выявлены соответствующие сдеки или действия.
О невозможности проведения проверки наличия (отсутствия) признаков преднамеренного банкротства Отсутствие документов, необходимых для проведения проверки.
Систематизируя результаты первого и второго этапов анализа наличия признаков преднамеренного банкротства можно сделать следующие выводы (табл. 4).
Заключение
Институт банкротства Ч явление относительно новое для российской экономики, вызванное к жизни начавшими активно развиваться в конце XX столетия рыночными отношениями. Как показывают результаты анализа статистика банкротств, в период с 2004 г. по 2006 г. наблюдася устойчивый рост их количества, а глобальный экономический кризис, начавшийся в 2008 году, позволяет аналитикам прогнозировать их последующее увеличение. В свете этих тенденций вопросы организации финансового контроля на несостоятельных предприятиях становятся особенно актуальными.
Федеральным законом № 307-ФЭ Об аудиторской деятельности предусмотрены две группы аудиторских стандартов: федеральные стандарты и стандарты саморегулируемых организаций аудиторов. Анализ федеральных стандартов аудиторской деятельности показывает, что их значение для проведения аудиторской проверки заключается в том, что они способствуют обеспечению повышению ее качества, внедрению в практику аудита новых научных достижений, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.
Поскольку в современной России продожается процесс разработки федеральных стандартов по аудиту и нет разработанных в национальном масштабе методик по применению стандартов, особую актуальность приобретает разработка внутрифирменных стандартов по планированию, ведению рабочей документации, оформлению документов, представляемых клиентам, по ведению архива рабочей документации как в виде бумажных документов, так и на электронных носителях и методик по осуществлению аудита отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности.
Создание внутрифирменных стандартов аудита призвано способствовать повышению качества аудиторских услуг. Их применение позволяет соблюдать требования законодательства, снижать трудоемкость работ в ходе аудиторской проверки, оптимизировать организацию проведения аудита и содействовать снижению аудиторского риска.
Важную роль в системе внутрифирменных стандартов аудиторских организаций, оказывающих услуги несостоятельным предприятиям, являются стандарты, содержащие методику организации аудиторской проверки в условиях банкротства. Создание такой методики призвано подготовить комплексное методическое, теоретическое, информационное и организационное обеспечение проведения аудиторской проверки с целью понимания всеми сотрудниками ее сущности.
Действующим законом о банкротстве предусмотрено пять процедур: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение. Как показали приведенные во введении результаты анализа статистики банкротств, наиболее часто применяемой в российских условиях является процедура конкурсного производства. В связи с этим и исходя из практической востребованности методика аудиторской проверки была разработана нами именно для процедуры конкурсного производства.
К специфическим хозяйственным операциям, возникающим исключительно в ходе конкурсного производства, относятся формирование, оценка, учет и реализация конкурсной массы, удовлетворение требований кредиторов, а также -учет внеочередных расходов, связанных с ведением конкурсного производства. Кроме того, в ходе процедуры конкурсного производства особое значение приобретает финансовый анализ состояния дожника, по результатам которого принимается решение о дальнейшей судьбе предприятия-банкрота: либо продажа имущества, удовлетворение требований кредиторов и ликвидация (при отсутствии возможности восстановить платежеспособность), либо переход к реабилитационной процедуре внешнего управления (при наличии возможности восстановить платежеспособность).
Наличие указанных особенностей обуславливает необходимость разработки методики аудиторской проверки в условиях процедуры конкурсного производства.
Целью аудиторской проверки в ходе конкурсного производства является выражение мнения о поноте и достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности, соответствии хозяйственных операций и их отражения в бухгатерском учете требованиям законодательства, а также - проведение на основании бухгатерской (финансовой) отчетности финансового анализа и обоснование предложений по целесообразности завершения конкурсного производства, прекращению производства по делу о несостоятельности: ликвидации предприятия либо переходу к внешнему управлению.
При проведении аудиторской проверки, следует выделить ряд задач, решаемых в процессе ее осуществления: 1) контроль за формированием конкурсной массы (проверка корректности включения имущества в конкурсную массу, состава имущества, исключенного из конкурсной массы), в т.ч.: а) проведение инвентаризации (выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгатерского учета; выявление имущества, принадлежащего предприятию, но не числящегося в учете; проверка правомерности возникновения и корректность отражения в учете обязательств); б) отражение в бухгатерском учете результатов инвентаризации; 2) организация бухгатерского учета расходов, связанных с осуществлением процедуры конкурсного производства, продажи конкурсной массы и расчетов с кредиторами; 3) анализ финансового состояния предприятия и обоснование предложений по прекращению производства по делу о несостоятельности: ликвидации предприятия либо переходу к внешнему управлению; 4) проверка обоснованности оценки имущества дожника (оценка движимого имущества, балансовая стоимость которого на последнюю отчетную дату, предшествующую признанию дожника банкротом, составляет менее ста тысяч рублей, может быть проведена без привлечения независимого оценщика; прочего имущества - с привлечением независимого оценщика); 7) проверка достоверности данных промежуточной и ликвидационной отчетности.
Основные элементы методики аудиторской проверки предприятий банкротов в ходе конкурсного производства систематизированы нами следующим образом: 1. Объект аудиторской проверки - несостоятельное предприятие, в отношении которого открыто конкурсное производство: его хозяйственная деятельность, активы и обязательства.
2. Перечень нормативных документов, регулирующих деятельность несостоятельных предприятий и порядок ее отражения в учете и отчетности:
- документы, устанавливающие основные хозяйственные правоотношения Ч Гражданский кодекс РФ;
- документы, определяющие особенности деятельности экономического субъекта
- Закон о банкротстве;
- документы, устанавливающие порядок ведения учета и составления отчетности в Российской Федерации Ч Федеральный закон О бухгатерском учете, положения (стандарты по бухгатерскому учету), План счетов бухгатерского учета;
- документы, устанавливающие порядок налогообложения экономических субъектов - Налоговый кодекс РФ, законодательные акты субъектов РФ и органов местного самоуправления по налогам, действующим на подведомственной им территории, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
3. Источники получения информации: первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгатерская, налоговая, промежуточная и ликвидационная отчетность.
4. Основные этапы проведения аудиторской проверки.
5. Планирование аудиторской проверки: составление общего плана и программы аудита.
6. Перечень аудиторских процедур, применяемых в ходе проверки.
7. Проведение финансового анализа состояния предприятия банкрота и обоснование выводов о целесообразности его дальнейшего функционирования.
8. Типовые ошибки и нарушения.
С учетом вышеизложенного в диссертационной работе разработаны общий план и программа аудиторской проверки, а также систематизирована совокупность аудиторских процедур и результирующих рабочих документов, оформляющих результаты аудиторской проверки в ходе конкурсного производства.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кобозева, Надежда Васильевна, Москва
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федер. закон от 30 нояб.1994 г. N 51-ФЗ: принят: Гос. Думой РФ 21 окт. 1994 г.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федер. закон от 26 янв. 1996 г. N 14-ФЗ: принят: Гос. Думой РФ 22 дек. 1995 г.
3. Арбитражный процессуальный кодекс РФ: Федер. закон от 24 июля 2002 г. N 95-ФЗ: принят: Гос. Думой РФ 14 июня 2002 г.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федер. закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ: принят: Гос. Думой РФ 16 июля 1998 г.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федер. закон от 05 авг. 2000 г. N 117-ФЗ: принят: Гос. Думой РФ 19 июля 2000 г.
6. Уголовный кодекс Российской Федерации: Федер. закон от 13 июня 1996 г. N 63-Ф3: принят: Гос. Думой РФ 24 мая 1996 г.
7. Об аудиторской деятельности: Федер. закон от 30 дек. 2008 г. N 307-Ф3: принят: Гос. Думой РФ 24 дек. 2008 г.
8. О несостоятельности (банкротстве): Федер. закон от 26 окт. 2002 г. N 127-ФЗ: принят: Гос. Думой РФ 27 сент. 2002 г.
9. О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций: Федер. закон от 25 февр.1999 г. N 40-ФЗ: принят: Гос. Думой РФ 18 сент. 1998 г.
10. О бухгатерском учете: Федер. закон от 21 нояб.1996 г. N 129-ФЗ: принят: Гос. Думой 23 февр. 1996 г.
11. Об аудиторской деятельности: Федер. закон от 07 авг. 2001г. N 119-ФЗ: принят: Гос. Думой РФ 13 июля 2001 г.
12. Об оценочной деятельности в Российской Федерации: Федер. закон от 29 июля 1998 г. N 135-Ф3: принят Гос. Думой РФ 16 июля 1998 г.
13. О несостоятельности (банкротстве): Федер. закон от 08 янв. 1998 г. N 6-ФЗ: принят Гос. Думой РФ 10 дек. 1997 г.
14. О несостоятельности (банкротстве) предприятий РФ: Закон РФ N 3929-1 от 19 нояб. 1992 г.
15. О мерах по поддержке и оздоровлению несостоятельных государственных предприятий (банкротов) и применении к ним специальных процедур: Указ Президента РФ № 623 от 14 июня 1992 г.
16. Об утверждении методических рекомендаций по составлению плана (программы) финансового оздоровления: Приказ Минпромэнерго РФ N 57, Минэкономразвития РФ N 134 от 25 апр. 2007 г.
17. Об утверждении временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства: Постановление Правительства РФ N 855 от 27дек. 2004 г.
18. Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа: Постановление Правительства РФ N 367 от 25 июня 2003 г.
19. Об утверждении общих правил подготовки отчетов (заключений) арбитражного управляющего: Постановление Правительства Российской Федерации N 299 от 22 мая 2003 г.
20. О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий: Постановление Правительства РФ N 498 от 20 мая 1994 г.
21. О Федеральном управлении по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом: Постановление Правительства РФ N 926 от 20 сент. 1993 г.
22. О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий: Постановление Правительства РФ N 498 от 20 мая 1994 г.
23. Об утверждении методических положений по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса: Распоряжение ФУДН при Госкомимуществе РФ N 31-р от 12 авг. 1994 г.
24. Об утверждении типовой формы плана финансового оздоровления (бизнес-плана), порядка его согласования и методических рекомендаций по разработкепланов финансового оздоровления: Распоряжение ФУДН при Госкомимуществе РФ N 98-р от 05 дек. 1994 г.
25. О Федеральной службе России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению: Постановление Правительства РФ N 537от 01 июня 1998 г.
26. О структуре федеральных органов испонительной власти: Указ Президента РФ N 651 от 25 мая 1999 г.
27. Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций: Приказ ФСФО РФ N 16 от 23 янв. 2001 г.
28. Об утверждении положения о федеральной службе России по финансовому оздоровлению и банкротству: Постановление Правительства РФ N 30 от 04 апр. 2000 г.
29. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ N 696 от 23 сент. 2002 г.
30. Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства: Постановление Правительства. Российской Федерации N 257 от 29 мая 2004 г.
31. Об утверждении общих правил ведения арбитражным управляющим реестра требований кредиторов: Постановление Правительства Российской Федерации N 345 от 9 июля 2004 г.
32. О Федеральном Агентстве по управлению государственным имуществом: Постановление Правительства Российской Федерации N 432 от 5 июня 2008 г.
33. Об утверждении общих правил ведения арбитражным управляющим реестра требований кредиторов: Постановление Правительства Российской Федерации N 345 от 9 июля 2004 г.
34. Об утверждении федерального стандарта оценки Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО N 1): Приказ Минэкономразвития РФ N 256 от 20 июля 2007 г.
35. Об утверждении федерального стандарта оценки Цель оценки и виды стоимости (ФСО N 2): Приказ Минэкономразвития РФ N 255 от 20 июля 2007 г.
36. Об утверждении федерального стандарта оценки Требования к отчету об оценке (ФСО N 3): Приказ Минэкономразвития РФ N 254 от 20 июля 2007 г.
37. Об утверждении положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ N 34н от 29 июля 1998 г.
38. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ N 106н от 6 окт. 2008 г.
39. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ N 26н от 30 марта 2001 г.
40. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01): Приказ Минфина РФ N 96н от 28 нояб.2001 г.
41. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99); Приказ Минфина РФ N 32н от 6 мая 1999 г.
42. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ N ЗЗн от 6 мая 1999 г.
43. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000): Приказ Минфина РФ N 92н от 16 окт. 2000 г.
44. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина РФ N 107н от 6 окт. 2008 г.
45. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02): Приказ Минфина РФ N 66н от 2 июля2002 г.
46. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02): Приказ Минфина РФ N 114н от 19 нояб. 2002 г.
47. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 16/02): Приказ Минфина РФ N 126н от 10 дек. 2002 г.
48. Об утверждении плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ N 94н от 31 окт. 2000 г.
49. О формах бухгатерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от N 67н 22 июля 2003 г.
50. Об утверждении типовой формы реестра требований кредиторов: Приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации N 233 от 1 сент. 2004 г.
51. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ N 49 от 13 июня 1995 г.
52. Аудит /под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. - 744 с.
53. Байкина С.Г. Учет и анализ банкротств. / С.Г. Байкина. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К*. 2008. - 220 с.
54. Банкротство предприятия: анализ, учет и прогнозирование. / К.В. Бадин и.др. -М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К*, 2008.- 376 с.
55. Бархатов А.П. Процедура банкротства: бухгатерский учет. / А.П. Бархатов, Е.Н.Назарян, А.Н.Малыгина. М.: Маркетинг. 1999. -130 с.
56. Батасова Е.О. Совершенствование процедуры внешнего управления как инструмента восстановления платежеспособности предприятия. / Е.О. Батасова. // Экономический анализ: теория и практика.- 2006. № 7
57. Безбородова Т.П. Учет и анализ основных средств при различных процедурах банкротства. / Т.И.Безбородова. // Экономический анализ: теория и практика. 2007. № 12
58. Белоцерковский В.И. Бухгатерский учет и аудит в коммерческом банке. / В.И. Белоцерковский, Е.А.Федорова. М.: Экономика. 2005. - 294 с.
59. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. / И.Н. Богатая. Ростов н/Д: Феникс. 2001. - 320 с.
60. Бреславцева H.A. Банкротство организаций: основные положения, бухгатерский учет. / H.A. Бреславцева., О.Ф. Сверчкова Ростов н/Д.: Феникс. 2007. - 160 с.
61. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия / под редакцией М.В. Мельник. / Н.Д.Бровкина. М.: ИНФРА. 2007. - 346 с.
62. Владимирова Г.А. Налоговые споры с участием организаций-банкротов / Г.А.Владимирова. // Налоговые споры: теория и практика. 2005. - № 1
63. Воронина В.М. Прогнозирование банкротства промышленных предприятий с помощью количественных и качественных методов анализа: проблемы теории и практики. / В.М.Воронина. // Экономический анализ: теория и практика. 2007. -№ 18
64. Выборова E.H. Методологические особенности сравнительной диагностики экономического состояния субъектов хозяйствования. / Е.Н.Выборова. // Экономический анализ: теория и практика. 2007. -№ 12
65. Гаврилова В.Е. Банкротство в России: вопросы истории, теории и практики: учебное пособие. В.Е.Гаврилова-М.: ТЕИС. 2003. 207 с.
66. Гиляровская JI.T. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций. / JI.T. Гиляровская, A.B. Ендовицкая- М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2006. 159 с.
67. Грохотов А. За банкротство придется отвечать. / А. Грохотов // Консультант. 2007. - № 9
68. Гужвина О.Г. Учет и анализ банкротств. / О.Г. Гужвина, H.A. Проданова-Ростов н/Д.: Феникс. 2006. 220(2) с.
69. Донцова JI.B. Анализ финансовой отчетности. / JI.B. Донцова, H.A. Никифорова -М.: Издательство Дело и Сервис. 2007. 368 с.
70. Ендовицкий Д. А. Факторный анализ степени платежеспособности коммерческой организации. / Д. А. Ендовицкий // Экономический анализ: теория и практика. 2006. - № 5
71. Жаровская Е. П. Антикризисное управление. / Е.П.Жаровская , Б.Е.Бродский, И.Б. Бродский . -М.: Издательство Омега-JI. 2008.-432 с.
72. Зверева A.C. Реализация механизма искусственного банкротства предприятий на практике / А. С. Зверева // Финансы и кредит. 2007. № 20
73. Кован С.Е. Практикум по финансовому оздоровлению неплатежеспособных предприятий / С. Е. Кован, В.В Мерзлова / под редакцией М.А. Федотовой Ч М.: Финансы и статистика. 2005. 208 с.
74. Короткова JI.A. Право налоговых органов на предъявление исков о ликвидации организаций (юридических лиц) / JI.A. Короткова // Налоговый вестник. -2004. -№ 1
75. Кожедубова И.И. Предупреждение банкротства организации / И.И. Кожедубова. // Налоговое планирование. 2004. - № 4
76. Кожедубова И.И. О ликвидации юридических лиц / И.И. Кожедубова, И.Н. Соколова // Налоговый вестник. Ч 2005. № 2
77. Колоскова О.В. Оценка вероятности банкротства предприятий-заемщиков на основе кластерного анализа / О.В. Колоскова // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 17
78. Комментарий к Федеральному закону о несостоятельности (банкротстве) / под редакцией В.В.Залесского. М. 2006. - 617 с.
79. Кукукина И.Г. Учет и анализ банкротств / И.Г. Кукукина, И.А. Астраханцева / под редакцией И.Г. Кукукиной М.: Финансы и статистика. 2008.-304 с.
80. Кутер М.И. Бухгатерский учет в условиях несостоятельности: учеб. пос. / М.И. Кутер, P.A. Тхагапсо Краснодар: Кубанский госуниверситет. 2005. - 204 с.
81. Кутер М.И. Роль инвентаризации в процедурах несостоятельности / М.И. Кутер, P.A. Тхагапсо // Экономический анализ: теория и практика. Ч 2005. № 19 (52)
82. Ленская А. А. Методическое обеспечение для проведения арбитражными управляющими финансового анализа / A.A. Ленская, Л.Л. Голунова // Экономический анализ: теория и практика. 2005. - № 2(35)
83. Ликвидация организации // Аудит и налогообложение. 2005. - № 1
84. Любушин Н. П. Анализ общего и специфичного в понятиях кризис, несостоятельность, банкротство / Н.П. Любушин, О.И. Опарина // Экономический анализ: теория и практика. Ч 2007. Ч № 9
85. Любушин Н.П. Анализ методик по оценке финансового состояния организаций / Н.П. Любушин, Н.Э. Бабичева // Экономический анализ: теория и практика. 2006. - № 22
86. Макарова E.H. Анализ понятий несостоятельность и банкротство/ E.H. Макарова // Экономический анализ: теория и практика. Ч 2008. Ч № 2
87. Макоев О.С. Контроль и ревизия / О.С. Макоев / под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2007. - 256 с.
88. Маслова И.А. Методы диагностики вероятности банкротства / И.А. Маслова, Н.В. Пчеленок // Управленческий учет. Ч 2006. № 2
89. Мешков P.A. Формирование механизма ликвидации отсутствующих дожников с использованием процедуры банкротства / P.A. Мешков // Финансы и кредит. 2007. - № 7
90. Минакова И. В. Трансакции между неплатежеспособным дожником и кредиторами в условиях расхождения их мотивационных установок/ И. В. Минакова // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 4
91. Никифорова H.A. Анализ в антикризисном управлении / H.A. Никифорова // Финансовый менеджмент. 2004. - № 6
92. Овчинникова Т.И. Дискриминантная модель интегральной оценки финансового положения предприятия / Т.И. Овчинникова и др. // Экономический анализ: теория и практика. 2006. - № 9
93. Официальный сайт Высшего арбитражного суда Российской Федерации -режим доступа http: www.arbitr.ru
94. Официальный Министерства финансов Российской Федерации Ч режим доступа http: www.minfin.ru
95. Оценка бизнеса / В.Е. Есипов, Г.А. Маховикова, В.В. Терехова. СПб.: Питер. - 2006. - 459 с.
96. Оценка бизнеса / под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. М.: Финансы и статистика. Ч 2004. Ч 736 с.
97. Пантюшов О.В. Взыскание налога, штрафа при банкротстве организации / О.В. Пантюшов // Право и экономика. Ч 2006. № 3
98. Петрова В.И. Анализ банкротства организации (диагностика и финансовое оздоровление) / В.И. Петрова- М.: Маркетинг, 2005
99. Проблемы совершенствования законодательства о несостоятельности (банкротстве)/ Попондопопуло В.Ф. // Правоведение. Ч 2006. Ч № 3
100. Пчеленок Н.В. Зарубежные и российские методики прогнозирования банкротства/ Н.В. Пчеленок, Б.Г. Маслов // Управленческий учет. -2005. Ч № 5
101. Севостьянова Е.В. Трансформация модели бизнес-процесса предприятия при переходе в процедуру конкурсного производства / Е.В. Севостьянова, М.Ю. Колоколов // Управленческий учет. Ч 2005. № 6
102. Семина А.Н. Банкротство: вопросы правоспособности дожника Ч юридического лица. Научно-практическое издание / А.Н. Семина Ч М.: Экзамен. 2003.-123 с.
103. Сивакова М.Я. Возмещение экспортного НДС в процедуре наблюдения / М.Я. Сивакова // Налоговые споры: теория и практика. 2006. - № 3
104. Сивакова М.Я. Условия привлечения / М.Я. Сивакова // Налоговые споры: теория и практика. Ч 2006. № 5,6
105. Анализ финансового состояния неплатежеспособных предприятий./Станиславчик E.H.- М.: Ось-89, 2006. 176 с.
106. Стрельников В.В. Налоговые правонарушения и процедуры банкротства / В.В. Стрельников //Налоговые споры: теория и практика. Ч 2007. № 1
107. Тхагапсо P.A. Развитие методики формирования промежуточных и заключительных ликвидационных балансов / P.A. Тхагапсо // Все для бухгатера. 2006.- № 11
108. Тхагапсо P.A. Налоговое кредитование Ч один из факторов предотвращения банкротства хозяйствующего субъекта / P.A. Тхагапсо // Все для бухгатера. 2007. № 1
109. Чайковская JI.А. Учет и отчетность в условиях несостоятельности (банкротства): учеб. пос. / JI.A. Чайковская, С.Г. Хозяева. М.: Изд-во Рос. экон. акад. - 2006
110. Чернова М.В. Банкротство. Учет, анализ и аудит в конкурсном производстве / М.В Чернова. М.: Дело и Сервис, 2008. - 256 с.
111. Черновалов A.B. Коузианство и методологические проблемы экономического анализа института банкротства / A.B. Черновалов // Экономический анализ: теория и практика. -2006. Ч № 9
112. Черных JI.C. Определение оснований несостоятельности юридического лица / JI.C. Черных // Налоговое планирование. Ч 2005. № 2
113. Чиркова М.Б., Коновалова Е.М., Малицкая В.Б. Учет и анализ банкротств / М.Б. Чиркова, Е.М.Коновалова, В.Б. Малицкая. Ч М.: Эксмо. 2008. -240 с.
114. Шеремет А. Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А. Д. Шеремет, Е.В. Негашев М.: ИНФРА. 2008 - 208 с.
115. Шешукова Т.Г. Методологические основы выявления неправомерного банкротства: контрольно-аналитический аспект / Т.Г. Шешукова, Т.В. Пащенко // Бухгатер и закон. 2007. Ч № 4
116. Федорова Г.В. Учет и анализ банкротств / Г.В. Федорова Ч М.: Омега-JI, 2008.-248 с.
117. Хозяева С.Г., Чайковская Л.А. Особенности учета расходов при несостоятельности (банкротстве) организации / С.Г. Хозяева, Л.А. Чайковская // Все для бухгатера. 2006. - № 9
118. Юн Г. Б. Конкурсное производство / Г. Б. Юн, Ю.А. Воронцова, В. В. Григорьев М.: Дело. 2004. - 432 с.
119. British Household Indebtedness and Financial Stress: A Household Level Picture. Quarterly Bulletin Sector Articles. - Winter 2004 (Report for Bank of England)
Похожие диссертации
- Совершенствование механизма диагностики финансовой несостоятельности предприятий
- Организация и методика аудита сельскохозяйственных организаций
- Методика управленческого аудита при реструктуризации предприятий
- Организация и методика проведения аудита на предприятиях нефтедобычи
- Стандартизация аудиторской проверки непрерывности деятельности организаций