Организация и методика аудита сельскохозяйственных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Яхина, Луиза Тагировна |
| Место защиты | Казань |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация и методика аудита сельскохозяйственных организаций"
На правах рукописи
Яхина Луиза Тагировна
ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Казань-2003
Работа выпонена на кафедре аудита в Казанской государственной сельскохозяйственной академии
Научный руководитель:
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, доцент Клычова Г. С.
доктор экономических наук, профессор Леонтьева Ж. Г.
кандидат экономических наук, профессор Аборов Р. А.
Ведущая организация: Министерство сельского хо-
зяйства и продовольствия Республики Татарстан
Защита состоится л д? > октября 2003 года в_/&_часов на
заседании диссертационного совета Д 212.083.01 при Казанском государственном финансово - экономическом институте по адресу: 420012, Республика Татарстан, Казань, ул. Бутлерова, 4, ауд. 34.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово - экономического института.
Автореферат разослан л / 2003 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета Д 212.083.01
доктор экономических наук, профессор - Л.И. Куликова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В современных условиях рыночного реформирования, перехода к иным формам хозяйствования в аграрном секторе появились негативные тенденции, повлекшие за собой банкротство сельскохозяйственных организаций, снижение объемов производства. Сложившаяся ситуация вызывает объективную необходимость построения новых методов и форм регулирования и контроля. Требуются изменения в области тесно связанных с контролем сфер бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях. Одним из направлений данного процесса является совершенствование организации и методики аудита в сельском хозяйстве.
С укреплением статуса организаций аграрного сектора как самостоятельного хозяйствующего субъекта в современных условиях требуются принципиально новые подходы к осуществлению контроля за его деятельностью. Следует постепенно упразднить малоэффективные контрольно-ревизионные службы и создать независимые аудиторские службы.
В процессе преобразований в Республике Татарстан образовались предприятия различных организационно-правовых форм. Однако основная масса производителей отдает предпочтение сельскохозяйственным кооперативам. Это объясняется тем, что кооперативная форма организации производства менее рискованная, более устойчивая и приспособленная к рыночным условиям. На начало 2003 года в Татарстане насчитывалось 407 сельскохозяйственных производственных и более 30 потребительских кооперативов. Они занимали около 25% сельскохозяйственных угодий. Среднегодовая стоимость их уставного капитала составила 9,5 мрд. рублей, численность работников - 44,4 тыс. человек. В 2002 году ими получено 1,3 мрд. рублей выручки. На среднесрочный период ожидается увеличение кооперативов, они будут производить 5 5-60% сельскохозяйственной продукции.
Получение достоверной информации, позволяющей принимать обоснованные управленческие решения в сельскохозяйственных кооперативах, может быть осуществлено только путем формирования современной информационной системы контроля.
Правильная организация системы внутреннего контроля в кооперативных организациях является очень актуальной в современных условиях, так как сельскохозяйственные кооперативы осуществляют многоотраслевую деятельность, каждая из которых имеет свои особенности, свою специфику. Проведение углубленных аудиторских проверок с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности позволяет выявить достоверное состояние бухгатерской отчетности.
Оперативная информация о затратах производства и финансовых результатах, вливаясь в общий поток экономической информации, отражая производственно-хозяйственную
предприятия, играет важную роль в си
Создание эффективной системы внутреннего контроля затрат и финансовых результатов позволит оперативно обеспечить учетные службы необходимой информацией обо всех выявленных нарушениях, оптимизировать процесс принятия решений и упростить задачу адаптации процесса формирования и обработки информационных потоков в соответствии с изменениями и рекомендациями законодательного характера.
Проблемам аудита уделяли большое внимание отечественные ученые -экономисты: А.Ф. Аксененко, P.A. Аборов, В.Д. Андреев, Н.Г. Белов, С.М. Бычкова, Ю.Н. Воропаев, В.Г. Гетьман, JI.T. Гиляровская, Е.М. Гутцайт, Ю.А, Данилевский, В.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова, О.В. Ковалева, Н.П. Кондраков, Н.Т. Лабынцев, А.Д. Ларионов, Ж.Г. Леонтьева, М.В. Мельник, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, М.М. Раппопорт, H.A. Ремизов, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, A.A. Терехов, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет и другие.
Исследование принципов международной системы аудита, его методологии, теории и практики нашло отражение в трудах Р. Адамса, А. Аренса, Б. Карлофа, Дж. Лоббека, М.Х. Мескона, Р. Монтгомери, Б. Нидза, Дж. Робертсона, Ф. Тейлора, Г. Форда, Р. Энтони, Г. Эмерсона.
Однако следует отметить, что несмотря на определенный опыт, накопленный к настоящему времени в области аудита, некоторые вопросы не решены достаточно поно. В частности, недостаточно исследованы многие аспекты организации аудиторской службы в аграрном секторе.
Актуальность проблемы и недостаточна я изученность, а также практическая значимость работы аудиторской службы в сельском хозяйстве определили выбор темы диссертации, цель и последовательность научного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертации заключается в том, чтобы на основе научного анализа теории, обобщения имеющейся практики аудита, с учетом зарубежного опыта разработать научные и практические рекомендации по организации аудита в сельском хозяйстве и совершенствованию методики внутреннего аудита отдельных хозяйственных операций в сельскохозяйственных организациях.
Для достижения указанной цели в процессе исследования были поставлены следующие задачи:
-определить роль и место аудита в системе управления предприятием; -исследовать важнейшие проблемы развития аудиторской деятельности в сельском хозяйстве;
-обосновать необходимость организации аудиторской службы в сельском хозяйстве и разработать рекомендации по ее формированию;
-проанализировать зарубежные и отечественные принципы, концепции и регламенты внутреннего аудита и определить общие подходы к организации службы внутреннего аудита в сельскохозяйственных предприятиях;
-обосновать необходимость внедрения службы внутреннего аудита в сельскохозяйственных кооперативах и дать рекомендации по ее организации;
-показать роль учетной информации в системе внутреннего аудита финансовых результатов и разработать рекомендации по ее совершенствованию;
-разработать методику проведения аудита отдельных хозяйственных операций в сельскохозяйственных организациях.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются совокупность теоретических, методических, организационных и практических * вопросов, определяющих содержание и организацию аудита в сельском хозяйстве, и методика внутреннего аудита в сельскохозяйственных кооперативах.
г Объект исследования - аудит в сельском хозяйстве.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили труды российских и зарубежных ученых по проблемам аудита, специальная и общеэкономическая литература, законы Российской Федерации, иные нормативные документы, справочные, инструктивные и методические материалы по вопросам организации бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в РФ.
В процессе работы были использованы приемы и методы экономического анализа, научной абстракции, логические, экономико-математические и статистические методы, позволяющие наиболее поно изучить исследуемые проблемы.
Научная новизна исследования заключается в развитии теоретических основ внешнего и внутреннего аудита в сельском хозяйстве, разработке практических рекомендаций по организации службы внешнего аудита в сельском хозяйстве и службы внутреннего аудита в сельскохозяйственных кооперативах с учетом их специфики, решении вопросов совершенствования методики внутреннего аудита затрат на производство и формировании финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.
В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты, содержащие элементы научной новизны:
Х уточнено понятие лаудит;
Х на основе исследования технологических и организационных особенностей сельского хозяйства обоснована необходимость внедрения аудиторской службы в сельском хозяйстве, в результате разработан вариант службы внешнего аудита; разработаны и предложены рекомендации по организации службы внутреннего аудита;
Х обоснована необходимость внедрения внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях;
Х усовершенствован План счетов по учету финансовых результатов в сельском хозяйстве;
Х усовершенствована форма отчета о прибылях и убытках в целях оперативного учета и контроля финансовых результатов сельскохозяйственных организаций;
Х с учетом особенностей исследуемой отрасли определены основные элементы системы внутреннего контроля затрат на производство продукции; разработана модель методики аудита затрат на производство продукции (работ, услуг), использование которой позволит аудитору подтвердить достоверность информации о затратах на производство продукции;
Х усовершенствована методика проведения внутреннего аудита выручки от продаж и формирования финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.
Практическая значимость исследования заключается в разработке основных направлений и конкретных рекомендаций по организации внешнего и внутреннего аудита в сельском хозяйстве, совершенствованию методики внутреннего аудита затрат на производство и формированию финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.
Результаты исследования внедрены в сельскохозяйственных организациях Республики Татарстан и позволяют повысить эффективность управл ения ими.
Выводы и предложения диссертации могут найти практическое применение при проведении аудиторских проверок аудиторскими организациями и внутренними аудиторами.
Результаты исследования также могут быть использованы в учебном процессе вузов.
Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения и выводы диссертационного исследования апробированы в процессе преподавания студентам Казанской государственной сельскохозяйственной академии.
Основные результаты диссертации докладывались и обсуждались: на международной научно-практической конференции независимого научного аграрного экономического общества России в Московской государственной сельскохозяйственной академии им. К.А. Тимирязева, международной евразийской научно-практической конференции в Казанском государственном техническом университете им. А.Н. Туполева, всероссийской научно-практической конференции Казанского государственного финансово-экономического института, научных конференциях Казанской государственной сельскохозяйственной академии в 2001-2003 годах. Отдельные рекомендации, разработанные в диссертации, внедрены на сельскохозяйственных предприятиях Нурлатского, Буинского, Арского районов Республики Татарстан и в Санкт-Петербургской АКГ Прайм - Эдвайс.
Результаты научного исследования приняты к внедрению Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Татарстан
Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в девяти работах, общим объемом 1,63 п.л.
Структур работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического рписка, включающего 269 наименований, и 13 приложений. Работа изложена на 146 страницах машинописного текста, содержит 17 таблиц.
Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, цель и содержание поставленных задач, формулируется объект и предмет исследования, раскрываются его научная новизна и практическая значимость.
В первой главе Теоретико-методологические аспекты аудита деятельности сельскохозяйственных организаций рассмотрены содержание аудита, способы его осуществления, значение в новых условиях хозяйствования организаций; проанализировано современное состояние развития аудиторской деятельности в сельском хозяйстве.
Во второй главе Организация аудита сельскохозяйственных предприятий обоснована необходимость организации аудиторской службы в аграрном секторе; разработаны и предложены рекомендации по формированию аудиторской организации в сельском хозяйстве; уточнено понятие внутренний аудит; приведена сравнительная характеристика особенностей внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита; обоснована необходимость внедрения службы внутреннего аудита в сельскохозяйственных кооперативах; разработаны и предложены рекомендации по формированию службы внутреннего аудита в сельскохозяйственных кооперативах.
В третьей главе Методика проведения внутреннего аудита отдел ьных хозяйственных операций в сельскохозяйственных организациях рассмотрены некоторые особенности бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях; предложена методика внутреннего аудита затрат на производство и формированию финансовых результатов.
В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.
ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ИССЛЕДУЕМЫЕ В ДИССЕРТАЦИИ, ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 1. Теоретике - методологические аспекты аудита деятельности сельскохозяйственных организаций
Проведенный анализ мнений зарубежных и российских ученых и специалистов о сущности аудита позволил сформулировать ряд выводов. Основные из них:
-аудит является одним из видов контроля;
-по способу осуществления выделяют внешний и внутренний аудит организаций, каждый из которых имеет свои цели и задачи, соответствующий им правовой и организационный статус. Обобщая мнения зарубежных и отечественных исследователей, мы уточнили понятие лаудит и определили как предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по независимой проверке бухгатерской (финансовой) отчетности организаций с
разными формами хозяйствования и собственности, а также оказанию им услуг по постановке бухгатерского учета и расчетов, организации эффективного внутреннего контроля, консультированию и оказанию иных аудиторских услуг. Цель аудита - установление достоверности в бухгатерской и финансовой отчетности экономического субъекта и проверка соответствия порядка ведения бухгатерского учета законодательству Российской Федерации.
К первоочередным мероприятиям по развитию аудита следует отнести обособление аудита в аграрном секторе, так как сельское хозяйство имеет ряд специфических особенностей.
Современное экономическое развитие сельского хозяйства характеризуется негативными тенденциями. В составе факторов, оказывающих влияние на повышение затратности и убыточность сельского хозяйства, можно выделить внешние (природно-климатические факторы, высокая ресурсоемкость аграрного сектора, низкий уровень производственно-технического потенциала, несовершенство системы государственного управления сельским хозяйством в рыночных условиях) и внутренние (отсутствие эффективной системы управления затратами и прибылью, низкое качество учетной информации, слабый внутрихозяйственный контроль).
Если бы не было дотаций и компенсаций из бюджета, то за 1995-2000 годы чистый убыток по сельскохозяйственным предприятиям в Республике Татарстан составил бы 6949 мн. рублей.
Однако как показывает проведенное исследование государственная поддержка сельскохозяйственных предприятий не носит системного характера. Выделение средств из местных бюджетов зависит от субъективных факторов, осуществляется без дожного их обоснования и контроля. Как правило, дотируются сферы с высокой себестоимостью продукции независимо от уел овий производства и уровня хозяйствования в сельскохозяйственной организации. Возмещая сложившиеся необоснованно высокие затраты, такие дотации наносят ущерб государству.
Дотирование сельскохозяйственных организаций дожно осуществляться на основе анализа их производственного и экономического потенциала, оценки объективности неблагоприятных условий их хозяйствования и прогноза его развития после государственной поддержки.
Сбор доказательств о степени соответствия информации, представленной сельскохозяйственной организацией для получения дотаций, реальному положению дел, обоснование объемов, сроков и целесообразности их выделения, прогнозирование развития предприятия в условиях государственной поддержки и последующий контроль целевого использования дотаций и их эффективности может осуществить лишь независимый от этого сельскохозяйственного предприятия орган - аудиторская организация. Поэтому выделение дотаций на основе аудиторского заключения, на наш взгляд, будет способствовать сокращению потерь бюджетных средств и повышению эффективности сельского хозяйства.
Анализируя деятельность сельскохозяйственных организаций, можно сделать вывод, что в настоящее время финансовая отчетность значительной части предприятий, в том числе и сельскохозяйственных кооперативов, дожна быть подвергнута обязательным аудиторским проверкам. Во многих организациях контроль не проводися по 5-6 лет. Причины такого состояния следующие: государственная налоговая инспекция принимает годовые отчеты без аудиторского заключения; организации не имеют денежных средств для оплаты работы аудиторов; отсутствуют аудиторские организации в сельскохозяйственных районах. Таким образом, очевидна необходимость подготовки высококвалифицированных кадров, сдавших государственный экзамен на квалифицированный аттестат аудитора, и создания аудиторской службы на селе.
2. Организация аудиторской службы в сельском хозяйстве
Создание аудиторской службы в аграрном секторе дожно положить начало внедрению подлинно экономических принципов финансового контроля в сельском хозяйстве, основанных на договорных платных партнерских взаимоотношениях между аудиторами и проверяемыми ими сельскохозяйственными организациями.
С учетом того, что в Республике Татарстан нет аудиторской службы, которая специализировалась бы на проведении аудиторских проверок в сел ьском хозяйстве, нами разработаны и предложены рекомендации по формированию такой аудиторской организации.
Аудиторская организация будет осуществлять аудиторскую проверку деятельности сельскохозяйственных предприятий для предотвращения возможных нарушений, ведущих к ухудшению их деятельности или банкротству, налаживания их финэнсово~хозяйственной деятельности.
В ходе проведенного исследования установлено, что при определении местонахождения центрального офиса аудиторской организации необходимо учитывать возможность оптимального сочетания множества факторов: организация оптимального взаимодействия с органами государственного управления; наличие необходимого количества аттестованных аудиторов; место расположения центрального офиса дожно быть развитым транспортным узлом; возможность использования научного и методического обеспечения, предоставляемого специалистами вузов и НИИ.
В диссертации содержатся расчетные данные о численности и составе работников аудиторской службы, учитывающие особенности деятельности сельскохозяйственных организаций.
При подборе персонала аудиторской организации мы исходили из расчета количества сельскохозяйственных организаций и аттестованных аудиторов, необходимых для проведения внешнего аудита в сельском хозяйстве Республики Татарстан, а также вспомогательного персонала, необходимого для решения задач, стоящих перед аудиторской организацией.
При определении количества аттестованных аудиторов и их ассистентов мы исходили их целесообразности создания аудиторских групп в составе трех человек: руководитель аудиторской группы - аттестованный аудитор, аттестованный аудитор и аттестованный бухгатер, имеющий стаж работы не менее 5 лет. Количество аудиторских групп рассчитано исходя их количества сельскохозяйственных организаций и их потребностей в аудите.
Расчет необходимой численности всего персонала (штата) следует осуществлять исходя их необходимости обеспечения штатом аудиторских групп.
В диссертации разработаны и предложены рекомендации по формированию бюджета аудиторской организации.
Помимо аудиторской проверки аудиторская организация может оказывать практическую помощь сельскохозяйственным предприятиям в таких вопросах, как постановка бухгатерского учета; внедрение компьютеризации бухгатерского учета; проведение экономического анализа различных сторон и направлений деятельности сельскохозяйственных предприятий и т.д.
Основными потребителями допонительных услуг могут быть предприятия разных организационно-правовых форм, производящих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, а также предприятия, основной объем продукции или услуг которых потребляется сельскохозяйственными производителями. Это объясняется тем, что аудиторская служба, по сути, будет единственной организацией финансовой сферы, специализирующейся на сельском хозяйстве и отраслях, перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию.
Первоначальной финансовой основой аудиторской организации станут учредительные взносы, которые будут направляться на регистрацию, лицензирование аудиторской организации, приобретение основных и оборотных материально-технических средств и для набора специалистов.
3. Организация службы внутреннего аудита в сельскохозяйственных
кооперативах
Другим важным направлением в повышении уровня управления сельскохозяйственным производством является повышение качества учетной информации.
Гарантом достоверности и объективности учетной информации и на этой основе получения максимальной прибыли, поиска и мобилизации резервов повышения эффективности сельскохозяйственного производства выступает эффективная система внутреннего контроля.
Наиболее развитой формой внутреннего контроля является внутренний аудит, функции которого, с одной стороны, совпадают с контрольными функциями бухгатерского учета организации и внешнего аудита, с другой -имеют свои особенности.
В диссертации раскрыты содержание и состав общих и специфических функций внутреннего и внешнего аудита и бухгатерского учета.
Внутренний аудит как способ организации внутреннего контроля объектов управления, направленного на обеспечение своевременного выявления ожидаемых и имевших место отклонений от запланированных параметров их функционирования, их устранения и достижения на этой основе стратегических целей предприятия осуществляется сотрудниками специализированного управленческого подразделения.
Внутренний и внешний аудит тесно взаимосвязаны. Поскольку внутренний аудит - это особый вид внутрихозяйственного контроля, результаты которого служат информационной основой внешнего аудита, то качество и аудиторский риск, масштабы внешней проверки хозяйственных систем и расходы, связанные с ней во многом определяются действенностью внутреннего аудита. Исходя из этого, а так же других факторов в диссертации обосновывается необходимость развития в аграрном секторе как внешнего, так и внутреннего аудита.
Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных объединениях, обществах, предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не в состоянии в условиях несогласованного реформирования бухгатерского учета и налогового законодательства в достаточной мере заниматься повседневным контролем деятельности подразделений предприятия и низших управленческих структур. Внутренний аудит своевременно и оперативно формирует информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потерь ресурсов и принятия необходимых управленческих решений внутри предприятия.
В процессе преобразования кохозов, совхозов и других сельскохозяйственных организаций в РТ образуются предприятия различных форм собственности, но большая часть предпринимателей отдает предпочтение сельскохозяйственным кооперативам. Предприятия кооперативного типа более рациональны для сельского хозяйства. Основными принципами их создания и деятельности являются: управление кооперативом на демократических началах (один член кооператива - один голос), обязательное трудовое участие его членов в деятельности кооператива и распределение доходов по труду, а не по капиталу.
Организации сельскохозяйственной кооперации осуществляют деятельность в многих отраслях, каждая из которых имеет свои особенности, свою специфику. С учетом особенностей организации бухгатерского учета в сельскохозяйственной кооперации целесообразно создавать аудиторские службы, специализирующиеся на проведении аудиторских проверок в кооперативных организациях.
Федеральным законом Российской Федерации О сельскохозяйственной кооперации предусмотрена обязательная аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных кооперативов аудиторскими союзами, созданными самими кооперативами.
Внутренние аудиторские проверки в сельскохозяйственных организациях
Республики Татарстан, в том числе и кооперативах, проводит аудиторский отдел Министерства сельского хозяйства и продовольствия РТ. В связи с этим нами разработан и предложен проект аудиторской службы в виде аудиторского союза сельскохозяйственных кооперативов.
Основным предметом деятельности аудиторского союза будет проведение внутреннего аудита в сельскохозяйственных кооперативах Республики Тата рстан для установления достоверности ведения бухгатерского учета, составления отчетности, правильности отражения операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, налогообложения, определения соответствия принятой на предприятии учетной политики требованиям действующего законодательства и ее соблюдения. Аудиторы будут составлять отчет о результатах проверки финансово-хозяйственной деятельности проверенного кооператива и представлять его председателю кооператива, Министерству сельского хозяйства, а также составлять и представлять подробный отчет о результатах проверки общему собранию членов кооператива. Нами разработан проект устава аудиторского союза сельскохозяйственных кооперативов, который включил бы следующие разделы: общие положения, цели и задачи союза, имущество и средства союза, органы управления и контроля, права и обязанности членов союза, порядок реорганизации и ликвидации союза. В работе такой проект предлагается.
Первоначальной финансовой основой аудиторского союза будут являться учредительные взносы. Оплата сельскохозяйственными кооперативами учредительного взноса, его размер и срок внесения устанавливаются на учредительном собрании сельскохозяйственных кооперативов.
Покрытие расходов на проведение аудита в сельскохозяйственных кооперативах будет производиться за счет их ежемесячных членских взносов. Размер членских взносов утверждается общим собранием сельскохозяйственных кооперативов-учредителей и зависит от четырех факторов:
- размера выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг;
- стоимости основных средств;
- среднесписочной численности работающих (членов кооператива);
- минимального размера тарифа из расчета 1 человеко-дня работы аудитора.
4. Совершенствование методики внутреннего аудита отдельных хозяйственных операций в сельскохозяйственных организациях
Для отражения финансовых результатов в финансовом учете сельскохозяйственных организаций дожны быть выделены соответствующие счета. В действующем Плане счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций эти счета концентрируются в восьмом разделе Финансовые результаты. Для учета процесса реализации здесь выделен счет 90 Продажи. Методическими рекомендациями по применению Плана счетов бухгатерского учета в
агропромышленных организациях предлагаются два варианта учета продаж в сельскохозяйственных предприятиях: типовой и альтернативный для сельскохозяйственных организаций.
Безусловно, альтернативный вариант для сельскохозяйственных организаций лучше, чем типовой. Однако из состава субсчетов следует исключить счета продажи строительно-монтажных работ; продукции и животных от населения; жилых домов работникам организации. Это объясняется тем, что сельскохозяйственные организации в принципе не занимаются строительно-монтажной деятельностью; продукция и животные, принятые от населения для продажи, принадлежат не предприятию, а собственникам (населению), и эти операции относятся к забалансовым счетам: продажи жилых домов работникам организации возможны, но они в нынешних условиях встречаются очень редко, поэтому их целесообразно отразить на субсчете Продажа прочей продукции, товаров, услуг.
Следующим по порядку в этом разделе стоит счет 91 Прочие доходы и расходы. По этому счету Методические рекомендации также предусматривают два варианта учета. По первому варианту выделены три субсчета: Прочие доходы, Прочие расходы, Сальдо прочих доходов и расходов. По второму варианту предлагается выделить пять субсчетов: Операционные доходы, Операционные расходы, Внереализационные доходы, Внереализационные расходы, Сальдо прочих доходов и расходов.
На наш взгляд, второй (альтернативный) вариант лучше, чем первый, поскольку он в большей мере соответствует структуре Отчета о прибылях и убытках в финансовой отчетности. Вместе с тем мы считаем, что для операционных доходов и расходов, а также для внереализационных доходов и расходов надо иметь самостоятельные синтетические счета первого порядка, поскольку это совершенно разные доходы и расходы и их не следует смешивать на одном счете.
Как на счете 90, так и на счете 91 последними субсчетами предусматривается сальдо (прибыль или убыток от продаж, прочих доходов и расходов). На наш взгляд, эти субсчета излишни, они лишь увеличивают количество записей в учете. Субсчета на этих счетах, по существу, заменяют аналитические счета, поэтому итоги по ним сводятся в целом по главным счетам 90 и 91 и по заключительному обороту (разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами представляет сальдо по последнему субсчету); они дожны закрываться счетом 99 Прибыли и убытки.
В восьмом разделе кроме этих счетов находятся счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки.
По экономическому содержанию учитываемых операций счета 96 и 97 не имеют непосредственного отношения ни к процессу реализации, ни к финансовым результатам сельскохозяйственных предприятий. На этом
основании мы предлагаем исключить их из этого раздела и перенести в шестой раздел.
В то же время в рассматриваемом разделе отсутствуют счета, непосредственно связанные с процессом реализации и использованием доходов и прибыли сельскохозяйственных предприятий. К ним мы относим счета Расходы на продажу, Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, Резервы, образованные за счет прибыли.
С учетом всех этих замечаний восьмой раздел рекомендуем называть Процесс продажи и финансовые результаты и в Плане счетов бухгате рского учета сельскохозяйственных организаций расположить в нем счета под номерами в следующей последовательности: 90 Продажи, 91 Расходы на продажу (в разрезе двух субсчетов: Коммерческие расходы; Издержки обращения), 92 Расчеты с покупателями, 93 Операционные доходы и расходы, 94 Внереализационные доходы и расходы, 95 Недостачи и потери от порчи ценностей, 96 Доходы будущих периодов, 97 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 99 Прибыли и убытки.
Как видно, в этом разделе будут собраны все счета, взаимосвязанные между собой операциями по формированию финансовых результатов и использованию прибыли в сельскохозяйственных кооперативах в отчетном периоде.
Принципиальное значение для принятия управленческих решений имеет информация о финансовых результатах, объем и содержание которой зависят от потребностей субъектов управления. Как показало проведенное исследование система учетно-информационного обеспечения контрольного процесса финансовых результатов нуждается в совершенствовании с целью повышения уровня поноты достоверности и полезности учетной информации о финансовых результатах для всех заинтересованных в ней пользователей и роста эффективности внутреннего аудита в диссертации разработаны рекомендации по изменению содержания формы отчета о прибылях и убытках.
В работе обосновывается необходимость раскрытия в отчете о прибылях и убытках следующей информации (табл. 1).
В диссертации с учетом технологических и организационных особенностей в сельскохозяйственных формированиях и информационных потребностей заинтересованных пользователей разработаны некоторые предложения по проведению аудита затрат на производство и аудита реализации и формированию финансовых результатов.
Достоверная информация, позволяющая вырабатывать и осуществлять обоснованные управленческие решения, может быть получена только путем формирования современной информационной системы контроля.
Создание эффективной системы внутреннего контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции позволит ускорить получение текущей информации руководством сельскохозяйственного
Таблица 1
Отчет о прибылях и убытках ООО Панарииский _Бавлинского района РТ(ф. №2)__
За отчетный За аналогичный
Наименование показателя Код строки период период предыдущ. года
1. Доходы и расходы по п родаже продукции, товаров
Выручка (нетто) от продажи, в том числе: 010 12738 15379
продукции растениеводства 011 2223 3897
продухции животноводства 012 8740 9330
продукции промышленных и подсобных производств 013 1014 994
продукции (услуг) вспомогательных и обслуживающих производств 014 _ _
прочей продукции, товаров, работ и услуг 015 761 1158
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, том числе: 020 12019 13906
продукции растениеводства 021 1498 3263
продукции животноводства 022 8730 8679
продукции промышленных и подсобных производств 023 1002 842
продукции (услуг) вспомогательных и обслуживающих производств 024
прочей продукции, товаров, работ и услуг 025 789 1122
Валовая прибыль, том числе от продажи: 029 719 1473
продукции растениеводства 030 725 634
продукции животноводства 031 10 651
продукции промышленных и подсобных производств 032 12 152
продукции (услуг) вспомогательных и обслуживающих производств 033 _
прочей продукции, товаров, работ и услуг 034 -28 36
Коммерческие расходы 035 - -
Управленческие расходы 040 - -
Прибыль (убыток) от продаж (стр.010-020-035-040) 050 719 1473
11. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению 060 - 96
Проценты к уплате 070 - 43
Доходы от участия в других организациях 080 - -
Прочие операционные доходы 090 - -
Прочие операционные расходы 100 - -
III.Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы, в том числе 120 1636 1460
дотации и компенсации из бюджета 125 1636 1460
Внереализационные расходы 130 577 375
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.050+060-070+080+090-100+120-130) 140 1778 2697
Налог на прибыль и иные обязательные платежи 150 566 1026
Прибыль (убыток) от обычной деятельности (стр. 140-150) 160 1212 1671
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы 170 - 45
В том числе компенсации из бюджета 175 - -
Чрезвычайные расходы 180 191 61
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 160+170-180) 190 1021 1655
Модель методики аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях
Таблица 2
Элементы методики аудиторской проверки Центры аудирования
Объем произведенной продукции Себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) Расходы на реализацию Управленческие расходы
А 1 2 3 4
Цель аудита Проверка достоверности объема произведенной продукции и поноты ее оприходования для прогнозирования формирования финансовых результатов Проверка достоверности и реальности произведенных расходов, целесообразности их списания в соответствии с методом учета затрат на производство Проверка достоверности и реальности произведенных расходов Проверка достоверности, реальности, законности и целесообразности произведенных расходов
Объекты аудита Хозяйственные операции, документы и регистры по счетам 20,43 Хозяйственные операции, регистры по счетам 20,23,25Д6,28,29 Хозяйственные операции по счетам 44, 90, регистры бухгатерского учета по счетам 50,51,43,44,90 Хозяйственные операции и регистры бухгатерского учета по счетам 26,90
Приемы и процедуры Документальное исследование, расчетные, аналитические, автоматизированные Документальное исследование, расчетные, аналитические, сравнения, сопоставления, контрольные замеры, автоматизированные Документальное исследование, расчетные, аналитические, автоматизированные Документальное исследование, расчетные, аналитические, прослеживание, автоматизированные
А 1 2 3 4
Возможные нарушения Несвоевременное оприходование готовой продукции Излишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодательства в части отнесения расходов на счета бухгатерского учета, необоснованное применение норм расходов и т.д. Излишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодательства в части отнесения расходов на счета бухгатерского учета, необоснованное применение норм расходов и т.д. Излишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодательства в части отнесения расходов на счета бухгатерского учета, необоснованное применение норм расходов и т.д.
Оценка материальности ошибок Существенная Существенная Существенная Существенная
Принятие решений аудитора Отражено в заключении аудитора, расчеты приложены к рабочим документам Отражено в заключении аудитора, расчеты приложены к рабочим документам Отражено в заключении аудитора, расчеты приложены к рабочим документам Отражено в заключении аудитора, расчеты приложены к рабочим документам
кооператива, оперативно обеспечить учетные службы необходимой информацией обо всех выявленных нарушениях и отклонениях, оптимизировать процесс принятия решений и упростить задачу адаптации процесса формирования и обработки информационных потоков в соответствии с изменениями и рекомендациями законодательного характера.
Нами предложена модель методики аудита затрат на производство продукции в сельском хозяйстве (табл. 2). Она представляет собой таблицу матричной формы, где по вертикали располагаются составляющие методики аудиторской проверки, а по горизонтали - контрольные центры аудирования. < Достоинство модели в том, что количество контрольных центров в ней не ограничено. Изменение состава и содержания форм бухгатерской отчетности на модель не влияет. Любой обобщающий показатель содержит разное количество \ 4 частных, которые по данной модели определяются степенью детализации показателей. Но в случае изменения отчетности могут быть выделены новые контрольные центры аудирования. Применение модели на первоначальном этапе аудирования позволит в соответствии с целью аудита любого контрольного центра проверить сопоставимость данных аналитического и синтетического учета и их взаимосвязь с показателями бухгатерской отчетности, ускорить сроки проведения аудита, определить основные приемы и процедуры по направлениям аудита, установить возможные нарушения и дать оценку существенности выявленных ошибок.
Проведение внутреннего аудита финансовых результатов необходимо начинать с разработки общего плана и программы аудита на основе предварительных данных об экономическом субъекте. В отношении требований к работе внутреннего аудитора организации требование документального оформления всех этапов аудиторской технологии дожно быть обязательным в силу того, что эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проверки.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах соискателя: '
1. Яхина Л.Т. Основные направления обеспечения потребности агропромышленного комплекса в аудиторских кадрах. // Управление персоналом
в условиях реформирования экономики: проблемы и перспективы: Тез. докл. л Всерос. научно-практ. конф. -Казань: Изд-воКФЭИ, 2001. - 0,03 п.л.
2. Яхина Л.Т. Необходимость аудита в агропромышленном комплексе.// Нива Татарстана. - Казань. - 2001.- №4. -0,08п.л.
3. Яхина Л.Т., Клычова Г.С. Общие аспекты развития аудиторской деятельности в Республике Татарстан. // Современные аспекты экономики-2001. - №12а. - 0,05 п.л. (авторские 0,025 пл.).
4. Яхина Л.Т. Общие аспекты организации внутреннего аудита в организациях. // Актуальные проблемы развития АПК Республики Татарстан на современном этапе. - Казань: Изд-во КГСХА, 2001. - 0,03 пл.
5. Яхина Л.Т., Клычова Г.С., Гачичов Я.Т. Аудиторский союз сельскохозяйственных кооперативов - один из факторов экономического роста сельскохозяйственных кооператоров РТ. // Современные аспекты экономики.-2001. - №12. - 0,033 пл. (авторские 0,011 пл.)
6. Яхина Л.Т. Некоторые предложения по созданию и регистрации аудиторского союза для аудита сельскохозяйственных кооперативов. // Научные основы функционирования и управления АПК. - Вып. 6 - Том 3- М.: Изд-во МСХА, 2002.-0,05 пл.
7. Яхина Л.Т., Клычова Г.С. Экономические основы взаимоотношения аудиторского союза сельскохозяйственных кооперативов с его учредителями. // Актуальные проблемы современной экономики России. - Казань: Изд-во КГТУ, 2003. - 0,032 пл. (авторские 0,016 пл.).
8. Яхина Л.Т. Организационные и правовые аспекты создания аудиторского союза сельскохозяйственных кооперативов. // Современные аспекты экономики. - 2003. - № 2. - 0,03 пл.
9. Яхина Л.Т. Основные направления деятельности аудиторского союза сельскохозяйственных кооперативов и некоторые предложения по формированию его персонала (штата). // Вестник Института экономики, управления и права. - Казань: Изд-во Таглимат ИЭУП, 2003. - (Сер.1 Экономика). - 0,02 пл.
Лицензия на издательскую деятельность код 221 ИД №06342 от 28 11 2001 г
Формат 60x84/16 Тираж 400. Подписано к печати 9.0<Р.03 л. Печать офсетная Уел п.л Заказ Ш. Издательство КГСХА/420015 г Казань, ул К Маркса, 65 Отпечатано в офсетной лаборатории КГСХА
420015 г Казань, ул К Маркса, 65 Казанская государственная сельскохозяйственная академия Лицензия N80115 от 03 03 1998 г
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Яхина, Луиза Тагировна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
1.1. Сущность и роль аудита в современных условиях хозяйствования организаций.
1.2. Анализ современного состояния аудита деятельности сельскохозяйственных организаций и направления его развития.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.
2.1. Организация аудиторской службы в сельском хозяйстве.
2.2. Внутренний аудит в системе управления предприятием.
2.3. Организация службы внутреннего аудита в сельскохозяйственных кооперативах.
ГЛАВА З.МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ОТДЕЛЬНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.
3.1. Некоторые особенности бухгатерского учета финансовых результатов в сельскохозяйственных кооперативах.
3.2. Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости.
3.3. Аудит реализации и формирования финансовых результатов.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методика аудита сельскохозяйственных организаций"
Актуальность темы исследования. В современных условиях рыночного реформирования, перехода к иным формам хозяйствования в аграрном секторе появились негативные тенденции, повлекшие за собой банкротство сельскохозяйственных организаций, снижение объемов производства. Сложившаяся ситуация вызывает объективную необходимость построения новых методов и форм регулирования и контроля. Требуются изменения в области тесно связанных с контролем сфер бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях. Одним из направлений данного процесса является совершенствование организации и методики аудита в сельском хозяйстве.
С укреплением статуса организаций аграрного сектора как самостоятельного хозяйствующего субъекта в современных условиях требуются принципиально новые подходы к осуществлению контроля за его деятельностью. Следует постепенно упразднить малоэффективные контрольно-ревизионные службы и создать независимые аудиторские службы.
В процессе преобразований в Республике Татарстан образовались предприятия различных организационно-правовых форм. Однако основная масса производителей отдает предпочтение сельскохозяйственным кооперативам. Это объясняется тем, что кооперативная форма организации производства менее рискованная, более устойчивая и приспособленная к рыночным условиям. На начало 2003 года в Татарстане насчитывалось 407 сельскохозяйственных производственных и более 30 потребительских кооперативов. Они занимали около 25% сельскохозяйственных угодий. Среднегодовая стоимость их уставного капитала составила 9,5 мрд. рублей, численность работников Ч 44,4 тыс. человек. В 2002 году ими получено 1,3 мрд. рублей выручки. На среднесрочный период ожидается увеличение кооперативов, они будут производить 55-60% сельскохозяйственной продукции.
Получение достоверной информации, позволяющей принимать обоснованные управленческие решения в сельскохозяйственных кооперативах, может быть осуществлено только путем формирования современной информационной системы контроля.
Правильная организация системы внутреннего контроля в кооперативных организациях является очень актуальной в современных условиях, так как сельскохозяйственные кооперативы осуществляют многоотраслевую деятельность, когда каждая отрасль имеет свои особенности, свою специфику. Проведение углубленных аудиторских проверок с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности позволяет выявить достоверное состояние бухгатерской отчетности.
Оперативная информация о затратах производства и финансовых результатах, вливаясь в общий поток экономической информации, отражая производственно-хозяйственную деятельность сельскохозяйственного предприятия, играет важную роль в системе управления хозяйством.
Создание эффективной системы внутреннего контроля затрат и финансовых результатов позволит оперативно обеспечить учетные службы необходимой информацией обо всех выявленных нарушениях, оптимизировать процесс принятия решений и упростить задачу адаптации процесса формирования и обработки информационных потоков в соответствии с изменениями и рекомендациями законодательного характера.
Проблемам аудита уделяли большое внимание отечественные ученые-экономисты: А.Ф.Аксененко, Р.А.Аборов, В.Д.Андреев, Н.Г.Белов, С.М.Бычкова, Ю.Н.Воропаев, В.Г.Гетьман, Л.Т.Гиляровская, Е.М.Гутцайт, Ю.А.Данилевский, В.Б.Ивашкевич, З.В.Кирьянова, О.В.Ковалева, Н.П.Кондраков, Н.Т.Лабынцев, А.Д.Ларионов, Ж.Г. Леонтьева, М.В. Мельник, В.Д. Новодвор-ский, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, М.М. Раппопорт, Н.А. Ремизов, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, А.А. Терехов, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет и другие.
Исследование принципов международной системы аудита, его методологии, теории и практики нашло отражение в трудах Р. Адамса, А. Аренса, Б. Карлофа, Дж. Лоббека, М.Х. Мескона, Р. Монтгомери, Б. Нидза, Дж. Робертсона, Ф. Тейлора, Г. Форда, Р. Энтони, Г. Эмерсона.
Однако следует отметить, что несмотря на определенный опыт, накопленный к настоящему времени в области аудита, некоторые вопросы не решены достаточно поно. В частности, недостаточно исследованы многие аспекты организации аудиторской службы в аграрном секторе.
Актуальность проблемы и недостаточная изученность, а также практическая значимость работы аудиторской службы в сельском хозяйстве определили выбор темы диссертации, цель и последовательность научного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертации заключается в том, чтобы на основе научного анализа теории, обобщения имеющейся практики аудита, с учетом зарубежного опыта разработать научные и практические рекомендации по организации аудита в сельском хозяйстве и совершенствованию методики внутреннего аудита отдельных хозяйственных операций в сельскохозяйственных организациях.
Для достижения указанной цели в процессе исследования были поставлены следующие задачи: определить роль и место аудита в системе управления предприятием; исследовать важнейшие проблемы развития аудиторской деятельности в сельском хозяйстве; обосновать необходимость организации аудиторской службы в сельском хозяйстве и разработать рекомендации по ее формированию; проанализировать зарубежные и отечественные принципы, концепции и регламенты внутреннего аудита и определить общие подходы к организации службы внутреннего аудита в сельскохозяйственных предприятиях; обосновать необходимость внедрения службы внутреннего аудита в сельскохозяйственных кооперативах и дать рекомендации по ее организации; показать роль учетной информации в системе внутреннего аудита финансовых результатов и разработать рекомендации по ее совершенствованию; разработать методику проведения аудита отдельных хозяйственных операций в сельскохозяйственных организациях.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются совокупность теоретических, методических, организационных и практических вопросов, определяющих содержание и организацию аудита в сельском хозяйстве, и методика внутреннего аудита в сельскохозяйственных кооперативах.
Объект исследования - аудит в сельском хозяйстве.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили труды российских и зарубежных ученых по проблемам аудита, специальная и общеэкономическая литература, законы Российской Федерации, иные нормативные документы, справочные, инструктивные и методические материалы по вопросам организации бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в РФ.
В процессе работы были использованы приемы и методы экономического анализа, научной абстракции, логические, экономико-математические и статистические методы, позволяющие наиболее поно изучить исследуемые проблемы.
Научная новизна исследования заключается в развитии теоретических основ внешнего и внутреннего аудита в сельском хозяйстве, разработке практических рекомендаций по организации службы внешнего аудита в сельском хозяйстве и службы внутреннего аудита в сельскохозяйственных кооперативах с учетом их специфики, решении вопросов совершенствования методики внутреннего аудита затрат на производство и формировании финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.
В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты, содержащие элементы научной новизны:
Х уточнено понятие лаудит;
Х на основе исследования технологических и организационных особенностей сельского хозяйства обоснована необходимость внедрения аудиторской службы в сельском хозяйстве, в результате разработан вариант службы внешнего аудита; разработаны и предложены рекомендации по организации службы внутреннего аудита;
Х обоснована необходимость внедрения внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях;
Х усовершенствован План счетов по учету финансовых результатов в сельском хозяйстве;
Х усовершенствована форма отчета о прибылях и убытках в целях оперативного учета и контроля финансовых результатов сельскохозяйственных организаций;
Х с учетом особенностей исследуемой отрасли определены основные элементы системы внутреннего контроля затрат на производство продукции; разработана модель методики аудита затрат на производство продукции (работ, услуг), использование которой позволит аудитору подтвердить достоверность информации о затратах на производство продукции в сельском хозяйстве;
Х усовершенствована методика проведения внутреннего аудита выручки от продаж и формирования финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.
Практическая значимость исследования заключается в разработке основных направлений и конкретных рекомендаций по организации внешнего и внутреннего аудита в сельском хозяйстве, совершенствованию методики внутреннего аудита затрат на производство и формированию финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.
Результаты исследования внедрены в сельскохозяйственных организациях Республики Татарстан и позволяют повысить эффективность управления ими.
Выводы и предложения диссертации могут найти практическое применение при проведении аудиторских проверок аудиторскими организациями и внутренними аудиторами.
Результаты исследования также могут быть использованы в учебном процессе вузов.
Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения и выводы диссертационного исследования апробированы в процессе преподавания студентам Казанской государственной сельскохозяйственной академии.
Основные результаты диссертации докладывались и обсуждались на: международной научно-практической конференции независимого научного аграрного экономического общества России в Московской государственной сельскохозяйственной академии им. К.А. Тимирязева, международной евразийской научно-практической конференции в Казанском государственном техническом университете им. А.Н. Туполева, всероссийской научно-практической конференции Казанского финансово-экономического института, научных конференциях Казанской государственной сельскохозяйственной академии в 2001-2003 годах. Отдельные рекомендации, разработанные в диссертации, внедрены на сельскохозяйственных предприятиях Нурлатского, Буинского, Арского районов Республики Татарстан и в Санкт-Петербургской АКГ Прайм-Эдвайс.
Результаты научного исследования приняты к внедрению Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Татарстан
Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в девяти работах, общим объемом 1,63 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 269 наименований, и 13 приложений. Работа изложена на 146 страницах машинописного текста, содержит 17 таблиц.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Яхина, Луиза Тагировна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенный анализ мнений зарубежных и российских ученых и специалистов о сущности аудита позволил сформулировать ряд выводов. Основные из них: аудит является одним из видов контроля; по способу осуществления выделяют внешний и внутренний аудит организаций, каждый из которых имеет свои цели и задачи, соответствующий им правовой и организационный статус.
Обобщая мнения зарубежных и отечественных исследователей, мы уточнили понятие лаудит и определили как предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по независимой проверке бухгатерской (финансовой) отчетности организаций с разными формами хозяйствования и собственности, а так же оказанию им услуг по постановке бухгатерского учета и расчетов, организации эффективного внутреннего контроля, консультациям и оказанию иных аудиторских услуг. Цель аудита Ч установление достоверности в бухгатерской и финансовой отчетности экономического субъекта и проверка соответствия порядка ведения бухгатерского учета законодательству Российской Федерации.
К первоочередным мероприятиям по развитию аудита следует отнести обособление аудита в аграрном секторе, так как сельское хозяйство имеет ряд специфических особенностей.
Современное экономическое развитие сельского хозяйства характеризуется негативными тенденциями. В составе факторов, оказывающих влияние на повышение затратности и убыточность сельского хозяйства, можно выделить внешние (природно-климатические факторы, высокая ресурсоемкость аграрного сектора, низкий уровень производственно-технического потенциала, несовершенство системы государственного управления сельским хозяйством в рыночных условиях) и внутренние (отсутствие эффективной системы управления затратами и прибылью, низкое качество учетной информации, слабый внутрихозяйственный контроль).
Если бы не было дотаций и компенсаций из бюджета, то за 1995Ч2000 годы чистый убыток по сельскохозяйственным предприятиям в Республике Татарстан составил бы 6949 мн. рублей.
Однако, как показывает проведенное исследование, государственная поддержка сельскохозяйственных предприятий не носит системного характера. Выделение средств из местных бюджетов зависит от субъективных факторов, осуществляется без дожного их обоснования и контроля. Как правило, дотируются сферы с высокой себестоимостью продукции независимо от условий производства и уровня хозяйствования в сельскохозяйственной организации. Возмещая сложившиеся необоснованно высокие затраты, такие дотации наносят ущерб государству.
Дотирование сельскохозяйственных организаций дожно осуществляться на основе анализа их производственного и экономического потенциала, оценки объективности неблагоприятных условий их хозяйствования и прогноза его развития после государственной поддержки.
Сбор доказательств о степени соответствия информации, представленной сельскохозяйственной организацией для получения дотаций, реальному положению дел, обоснование объемов, сроков и целесообразности их выделения, прогнозирование развития предприятия в условиях государственной поддержки и последующий контроль целевого использования дотаций и их эффективности может осуществить лишь независимый от этого сельскохозяйственного предприятия орган Ч аудиторская организация. Поэтому выделение дотаций на основе аудиторского заключения, на наш взгляд, будет способствовать сокращению потерь бюджетных средств и повышению эффективности сельского хозяйства.
Анализируя деятельность сельскохозяйственных организаций, можно сделать вывод, что в настоящее время финансовая отчетность значительной части предприятий, в том числе и сельскохозяйственных кооперативов, дожна быть подвергнута обязательным аудиторским проверкам. Во многих организациях контроль не проводися по 5Ч6 лет. Причина такого состояния следующие: государственная налоговая инспекция принимает годовые отчеты без аудиторского заключения; организации не имеют денежных средств для оплаты работы аудиторов; отсутствуют аудиторские организации в сельскохозяйственных районах. Таким образом, очевидна необходимость подготовки высококвалифицированных кадров, сдавших государственный экзамен на квалифицированный аттестат аудитора, и создания аудиторской службы на селе.
Создание аудиторской службы в аграрном секторе дожно положить начало внедрению подлинно экономических принципов финансового контроля в сельском хозяйстве, основанных на договорных платных партнерских взаимоотношениях между аудиторами и проверяемыми ими сельскохозяйственными организациями.
С учетом того, что в Республике Татарстан нет аудиторской службы, которая специализировалась бы на проведении аудиторских проверок в сельском хозяйстве, нами разработаны и предложены рекомендации по формированию такой аудиторской организации.
Аудиторская организация будет осуществлять аудиторскую проверку деятельности сельскохозяйственных предприятий для предотвращения возможных нарушений, ведущих к ухудшению их деятельности или банкротству, налаживания их финансово-хозяйственной деятельности.
При подборе персонала аудиторской организации мы исходили из расчета аттестованных аудиторов, необходимых для проведения внешнего аудита в сельском хозяйстве Республики Татарстан, а также вспомогательного персонала, необходимого для решения задач, стоящих перед аудиторской организацией.
При определении местонахождения центрального офиса аудиторской организации необходимо учитывать возможность оптимального сочетания множества факторов: организация оптимального взаимодействия с органами государственного управления; наличие необходимого количества аттестованных аудиторов; место расположения центрального офиса дожно быть развитым транспортным узлом; возможность использования научного и методического обеспечения, предоставляемого специалистами вузов и НИИ.
Разработаны и предложены рекомендации по формированию бюджета аудиторской организации.
Другим важным направлением повышения уровня управления сельскохозяйственным производством является повышение качества учетной информации.
Гарантом достоверности и объективности учетной информации и обеспечения на этой основе доверия к имени фирмы, получения максимальной прибыли, поиска и мобилизации резервов повышения эффективности сельскохозяйственного производства выступает эффективная система контроля как внутреннего, так и внешнего.
Наиболее развитой формой внутреннего контроля является внутренний аудит, функции которого, с одной стороны, совпадают с контрольными функциями бухгатерского учета организации и внешнего аудита, с другой Ч имеют свои особенности.
Содержание внутреннего аудита целесообразно обобщить в следующем определении Ч это способ организации внутреннего контроля, направленного на обеспечение своевременного выявления отклонений, их устранение и достижение предприятием своих целей и осуществляемого сотрудниками специализированного управленческого подразделения с целью помощи административному аппарату организации в поддержании эффективного контроля над различными звеньями управления и направлениями функционирования организации.
Внутренний и внешний аудит взаимосвязаны. Поскольку внутренний аудит Ч это особый вид внутрихозяйственного контроля, который учитывается внешним аудитом, то и аудиторский риск, и масштабы внешней проверки хозяйственных систем во многом определяются действенностью внутреннего аудита. То есть мы видим, что возникает потребность в развитии в АПК как внешнего, так и внутреннего аудита.
Потребность во внутреннем аудите возникает в крупных объединениях, обществах, на предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не может в достаточной мере заниматься повседневным контролем деятельности подразделений предприятия и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и принятия необходимых решений внутри предприятия.
В процессе преобразования кохозов, совхозов и других сельскохозяйственных организаций в РТ образуются предприятия различных форм собственности, но большая часть предпринимателей отдает предпочтение сельскохозяйственным кооперативам. Предприятия кооперативного типа более рациональны для сельского хозяйства. Основными принципами их создания и деятельности являются: управление кооперативом на демократических началах (один член кооператива Ч один голос), обязательное трудовое участие его членов в деятельности кооператива и распределение доходов по труду, а не по капиталу.
Организации сельскохозяйственной кооперации осуществляют деятельность во многих отраслях, каждая из которых имеет свои особенности, свою специфику. Учитывая особенности организации бухгатерского учета в сельскохозяйственной кооперации, целесообразно создать аудиторскую службу, специализирующуюся на проведении аудиторских проверок в кооперативных организациях.
Федеральным законом Российской Федерации О сельскохозяйственной кооперации предусмотрена обязательная аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных кооперативов, аудиторскими союзами, созданными самими кооперативами.
Аудиторские проверки в сельскохозяйственных организациях Республики Татарстан, в том числе и сельскохозяйственных кооперативах, проводит отдел аудита Министерства сельского хозяйства и продовольствия РТ. В связи с этим нами разработан и предложен проект аудиторской службы в виде аудиторского союза сельскохозяйственных кооперативов.
Нами разработан проект устава аудиторского союза сельскохозяйственных кооперативов, в который желательно включить следующие разделы: общие положения, цели и задачи союза, имущество и средства союза, органы управления и контроля, права и обязанности членов союза, порядок реорганизации и ликвидации союза. В работе такой проект предлагается.
Первоначальной финансовой основой аудиторского союза будут являться учредительные взносы.
Размер членских взносов для каждого сельхозкооператива не может быть меньше суммы, вычисленной по формуле:
Р = ТФС = (Тв + Тсос + Тч) Ф Ква Ф Копо Ф С, где Р Ч размер членских взносов; Т Чобщая трудоемкость; С Ч минимальный размер тарифа из расчета 1 человеко-дня работы аудитора; Тв Ч трудоемкость по выручке; Тсос Ч трудоемкость по стоимости основных средств; Тч Ч трудоемкость по среднесписочной численности; Ква Ч коэффициент проведения внутреннего аудита; Копо Ч коэффициент отсутствия типового программного обеспечения.
Основным предметом деятельности аудиторского союза будет проведение внутреннего аудита в сельскохозяйственных кооперативах Республики Татарстан для установления достоверности ведения бухгатерского учета, составления отчетности, правильности отражения операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, налогообложения, определения соответствия принятой на предприятии учетной политики требованиям действующего законодательства и ее соблюдения. Аудиторы будут составлять отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности проверенного кооператива, и представлять его председателю кооператива, Министерству сельского хозяйства, а также составлять и представлять подробный отчет о результатах проверки общему собранАщдагоровшюшшаратРшясет проводить аудиторские проверки и оказывать допонительные услуги на договорной платной основе предприятиям иных организационно-правовых форм, производящих и перерабатывающих сельхозпродукцию, а также предприятиям, основной объем продукции или услуг которых потребляется сельхозпроизводителями. Это объясняется тем, что аудиторский союз, по сути, будет единственной организацией финансовой сферы, специализирующейся на сельском хозяйстве и перерабатывающей сельскохозяйственную продукцию отрасли.
На данный момент нет документа, регламентирующего деятельность ревизионных комиссий в сельскохозяйственных организациях. В связи с этим нами разработано и предложено примерное Положение о ревизионной комиссии сельскохозяйственного формирования.
В конце года финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных организаций получают отражение в Отчете о прибылях и убытках в финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций. Нами усовершенствована форма Отчета о прибылях и убытках, что расширяет его аналитические возможности отчета для внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности .
С учетом особенностей производства, бухгатерского учета в сельскохозяйственных формированиях нами разработаны рекомендации по проведению аудита затрат на производство, аудита реализации и по формированию финансовых результатов.
Нами предложена модель методики аудита затрат на производство продукции в сельском хозяйстве. Модель методики отражает составляющие аудиторской проверки и контрольные центры аудирования. Она представляет собой таблицу матричной формы, где по вертикали располагаются составляющие методики аудиторской проверки, а по горизонтали Ч- контрольные центры аудирования. Достоинство модели в том, что количество контрольных центров в ней не ограничено. Изменение состава и содержания форм бухгатерской отчетности на модель не влияет. Любой обобщающий показатель содержит разное количество частных, которые по данной модели определяются степенью детализации показателей. Но в случае изменения зации показателей. Но в случае изменения отчетности могут быть выделены новые контрольные центры аудирования. Применение модели на первоначальном этапе аудирования позволит в соответствии с целью аудита любого контрольного центра проверить сопоставимость данных аналитического и синтетического учета и их взаимосвязь с показателями бухгатерской отчетности, ускорить сроки проведения аудита, определить основные приемы и процедуры по направлениям аудита, установить возможные нарушения и дать оценку существенности выявленных ошибок.
Проведение внутреннего аудита финансовых результатов необходимо начинать с разработки общего плана и программы аудита на основе предварительных данных об экономическом субъекте.
Обязательное требование к работе внутреннего аудитора организации Ч документальное оформление всех этапов аудиторской технологии, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проверки.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Яхина, Луиза Тагировна, Казань
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.ЧМ.: Норма-Инфра, 1999.-4.1,2.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч I, II (с изменениями и допонениями). Официальный текст.ЧМ.'.ИКФ Омега-Л, 2002.Ч 440 с.
3. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 23 июля 1998 года №123-Ф3.
4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ.
5. О сельскохозяйственной кооперации: Федеральный закон от 8 декабря 1995 года № 193-Ф3.
6. О внесении изменений и допонений в Федеральный закон о сельскохозяйственной кооперации: Федеральный закон от 18 февраля 1999 года № 34-ФЗ.
7. О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации: Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 года № 80.
8. О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита: Постановление Правительства Российской Федерации от 12 июня 2002 года № 409.
9. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696.
10. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности от 6 марта 1998 года №283.
11. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве Финансов РФ от 3 июня 2002 года №47 н.
12. Положение о Департаменте государственного финансового контроля и аудита (утверждено приказом Минфина РФ от 31 марта 1998 года №53).
13. Положение о Департаменте организации аудиторской деятельности: Утв. Приказом Минфина РФ от 11апреля 1995 года № 261.
14. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н.
15. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 от 9 декабря 1998 года № 60н.
16. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94 от 20 декабря 1994 года № 167.
17. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000 от 10 января 2000 года № 2н.
18. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 года № 43н.
19. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/98 от 15 июня 1998 года № 25н.
20. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/97 от 3 сентября 1997 года № 65н.
21. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты ПБУ 7/98 от 25 ноября 1998 года № 65н.
22. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/98 от 25 ноября 1998 года № 57н.
23. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 года № 32н.
24. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 года № ЗЗн.
25. Положение по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах ПБУ 11/2000 от 13 января 2000 года № 5н.
26. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000 от 27 января 2000 года № 11н.
27. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 от 16 октября 2000 года№ 92н.
28. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000 от 16 октября 2000 года № 92н.
29. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01 от 2 августа 2001 года № 60н.
30. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 от 2 июля 2002 года № 66н.
31. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 от 19 ноября 2002 года№ 115н.
32. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 от 19 ноября 2002 года№ 115н.
33. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 от 19 декабря 2002 года № 126 н.
34. Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации: Утв. Приказом Минфина РФ от 12 сентября 2002 года № 93н.
35. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике от 29 декабря 1997 года.
36. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года №2263 //Собрание актов Президента и Правительства от 27 декабря 1993 года № 52, ст. 5069.
37. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94.
38. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция на его применение от 31 октября 2000 года №94н.
39. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса от 13 июня 2001 года №654.
40. Об аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации: Приказ Министерства финансов РФ от 24 июля 2002 года № 152.
41. Об утверждении Временного положения о ведении государственных реестров в области организации аудиторской деятельности: Приказ Министерства финансов РФ от 28 июня 2002 года №64 н.
42. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности: Утв. Постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 года №482.
43. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве от 4 июля 1996 года № П-24/2068.
44. Методические рекомендации по ведению первичных документов бухгатерского учета в сельском хозяйстве от 26 июля 1996 года № 215.
45. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации: Утв. Приказом Министерства финансов РФ 28 июня 2000 года № 60н.
46. Методические рекомендации по бухгатерскому учету в условиях рыночной экономики в системе агропромышленного комплекса.Ч М.: Известия, 1992,Ч221 с.
47. Абдулина С.Н. Хозрасчетные показатели деятельности предприятия.Ч М.: Экономика, 1989.
48. Абдулин а С.Н., Вишневская Н.И. Формирование затрат на производство продукции предприятиями в рыночных условиях: Учеб. пособие.Ч Казань: Изд-во КФЭИ, 1994,Ч 96 с.
49. Абдулгша С.Н. Совершенствование планирования в условиях рыночных отношений.Ч Казань: Изд-во КФЭИ, 1993.
50. Аблеханов И. Бюджетирование как инструмент планирования и контроля// Предпринимательство.Ч2000.Ч № 4.Ч С.96Ч100.
51. Агеева Ю.Б., Агеева А.В. Аудиторская проверка: Практ. пособ. для аудитора и бухгатера.Ч М.: Бератор-Пресс, 2003.Ч159 с.
52. Адаме Р. Основы аудита Пер. с англ.; Под. ред. Я.В. Соколова.Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995,Ч398 с.
53. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и развитие// Бухгатерский учет.Ч 1992.Ч № 4.Ч С. 7Ч9.
54. Апборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.Ч 3-е изд., перераб. и допол.Ч М.: Дело и Сервис, 2003.Ч 464 с.
55. Ачборов Р.А., Бодриков С.В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,Ч1999,Ч № 1.Ч С. 24Ч27.
56. Аборов Р. А., Хоружий Л.И., Концевая С М. Основы аудита.Ч М.: Дело и сервис, 2001,Ч224 с.
57. Аборов Р.А. Аудит учредительных документов, видов деятельности и формирования уставного капитала организации // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч2000,- № 3.Ч С.25Ч26.
58. Аборов Р.А., Шляпникова Е.А., Селезнева И.А., Шестакова О.В. Опыт и проблемы организации аудиторской деятельности. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч1996.Ч№ 3.Ч С. 31Ч33.
59. Аборов Р. А. Организация учета по центрам ответственности и трансфертное ценообразование для оценки их деятельности // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч1999.Ч№ 7.Ч С.35Ч38.
60. Андреев В.Д. Практический аудит: Справ, пособ.ЧМ.: Экономика, 1994,Ч366 с.
61. Андреев В.Д. Заключение договоров // Бухгатерский учет.Ч1999.Ч №7,ЧС. 8Ч10.
62. Андреев В.Д., Кисилевич Т.Н., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту.Ч М.: Финансы и статистика, 1999.Ч 202 с.
63. Антоны Роберт Н. Основы бухгатерского учета./ Пер. с англ. Б. Херсонского, М. Шнейдерман.Ч М.: Пресса, 1992.Ч 318 с.
64. Антонов А. С. Организация аудиторской деятельности// Бухгатерский учет,Ч1994,Ч№ 4,Ч С. 22Ч24.
65. Ануфриев В.Е. Учет капитала предприятия //Бухгатерский учет.Ч 2001,Ч№5,ЧС. 5Ч11.
66. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит/Пер. с англ.; Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов ЧМ.: Финансы и статистика, 1995.Ч560 с.
67. Аудит в России: Законодательство.Ч М.: Инвест-Фонд, 1994.Ч192 с.
68. Аудит Монтгомери / Дефлиз Ф.Л., Дженни Г.Р., О'Рейли В.М., Хирш М.Б.; Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова.Ч М.: Аудит Ч ЮНИТИ, 1997,Ч 542 с.
69. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Нитец-кий, Н.Н. Кудрявцев.Ч М.: Дело, 1996.Ч 448 с.
70. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский.Ч М.: ЮНИТИ, 1997.Ч432 с.
71. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. В.И. Подольского.Ч2-е изд., перераб.и доп.Ч М: ЮНИТИ Ч ДАНО, 2001,Ч655 с.
72. Аудит: Учеб. пособие / П.В. Черноморд, А.А. Каранов, Е.Д. Дик и др.; Пер.; Под ред. А.А. Каранова.ЧМ: Ч2000.Ч560 с.
73. Аудит: Учеб. пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова Ч М: ИД ФБК ПРЕСС, 2000,Ч 544 с.
74. Аудит: Учеб. пособие / Под ред. И.Н. Чуева.Ч Ростов-на-Дону: Феникс, 2002,Ч318 с.
75. Бакаев Л.С. Нормативное обеспечение бухгатерского учета: Анализ и комментарии.Ч М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996,Ч 125 с.
76. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгатерского учета в России // Бухгатерский учет.Ч 2001.Ч № 3.Ч С. 3Ч7.
77. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита.Ч М.: Филинъ, 2002,Ч 616 с.
78. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности // Бухгатерский учет.Ч 2001.Ч № 5.Ч С.7.
79. Безруких П.С., Катаев А.Н. Учет затрат и калькулирование в промышленности: (Вопросы теории, методологии и организации)/ П.С. Безруких, А.Н.Катаев, И.П. Комиссарова.Ч М.: Финансы и статистика, 1989.Ч223 с.
80. Безруких П.С., Власенко Л.И., Горшков Н.П. и др. Бухгатерский аудиторский портфель. (Книга предпринимателя. Книга бухгатера. Книга аудитора).Ч М.: Соминтекс, 1994,Ч 752 с.
81. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности.Ч Минск.: Высшая школа, 1990.Ч176 с.
82. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве.ЧМ.: ВО Агро-промиздат, 1988,Ч312 с.
83. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник.Ч Киев: Знание, 2000.Ч 781 с.
84. Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве: Учеб. пособие для эконом, вузов.Ч Минск: Высш. шк., 1990.Ч176 с.
85. Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности// Бухгатерский учет.Ч2003.Ч № 3.ЧС.8Ч14.91 .Богомолов А. М.} Голощапов Л. А. Внутренний аудит: организация и проведение.Ч М.: Экзамен, 1999.Ч190 с.
86. Большой бухгатерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна.ЧМ.: Институт новой экономики, 1999,Ч574 с.
87. Бурцев В.В. Классификация внутреннего аудита // Бухгатерский учет.Ч 1999,Ч № 7,Ч С. 64Ч65.
88. Бурцев В.В. Методы государственного аудита систем управления предприятием // Аудит. Ч 2002.Ч № 4.Ч С. 3Ч13.
89. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита // Бухгатерский учет.Ч 1998,Ч №2,Ч С. 80Ч82.
90. Бухгатерский учет: Учебник / Под ред. А.Д Ларионова.Ч М.: Проспект, 1998,Ч392 с.
91. Бухгатерский учет: Учебник // П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких.Ч3-е изд., перераб. и доп.Ч М.; Бухгатерский учет, 1999.Ч576 с.
92. Бычкова СМ. Актуальные вопросы аудиторской деятельности // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч 1993.Ч №5,Ч С. 39Ч40.
93. Бычкова С. М. Доказательства в аудите.Ч М.: Финансы и статистика, 1998,Ч176 с.
94. Бычкова СМ., Карзаева Н.Н. Аудит. Ситуации, примеры, тесты.Ч М.: Аудит, 1999,Ч318 с.101 .Бычкова СМ. Аудиторская деятельность: Теория и практика.Ч СПб.: Лань, 2000,Ч320 с.
95. Бычкова СМ., Лебедева Н.В. Аудит себестоимости продукции// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч1997.Ч №4,ЧС. 12Ч15.
96. Бычкова СМ., Лебедева Н.В. Сопоставление российских правил аудиторской деятельности с западными стандартами // Финансовый бизнес.Ч 2002.Ч№ 1,ЧС. 32Ч37.
97. Бахрушина М.А. Бухгатерский учет: Учебник для вузов.Ч М.: ЗАО Финстатинформ, 2000.Ч 533 с.
98. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие,- М.: ЗАО Финстстинформ, 2000 Ч553 с.
99. Верхов В.А., Козлова Т.В. Аудит Ч 2000: проблемы и перспективы развития // Бухгатерский учет.Ч 1998.Ч № 10.Ч С. 76 Ч 83.
100. Вершинин В.Ф., Шаффланд Ю. Комментарий к Федеральному закону о сельскохозяйственной кооперации. Ч М.: ИПО Профиздат, 1997.Ч 432 с.
101. Виноградов О.В., Мизиковский Е.А. Оценка аудиторами качества внутреннего контроля // Бухгатерский учет. Ч 1996.Ч № 2.Ч С. 13 Ч 15.
102. Виитевецкий В.Ю. Независимость аудитора // Бухгатерский учет.Ч 1996,Ч№7,ЧС. 77 Ч 78.
103. Воков Н.К. Учет вкладов в уставный капитал // Бухгатерский учет,Ч 2000,Ч № 10,Ч С. 7Ч12.111 .Воропаев Ю.Н. Оценка риска аудита и бизнеса //Бухгатерский учет.Ч1996.Ч № 6,Ч С. 4Ч6.
104. Воропаев Ю.Н. Перспективы развития аудита в России// Бухгатерский учет,Ч1994,Ч № 5 Ч С. 29Ч30.
105. Врублевскый Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет.Ч2000.Ч№ 17.Ч С.63Ч66.
106. Газарян А.В., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования // Бухгатерский учет.Ч2001.Ч № 5.ЧС. 52Ч 60. 115. Гарифулии К.М. Нормативный учет в промышленном птицеводстве.ЧМ.: Россельхозиздат, 1975
107. Гарифулии К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие,- Казань: Изд-во КФЭИ, 2002.Ч 512 с.
108. Глушков И.Н. Бухгатерский учет на сельскохозяйственных, агропромышленных и перерабатывающих предприятиях.Ч М.: КНОРУС; Новосибирск,: Экор, 2001. Ч 506 с.
109. Голик Н.И., Заговалова Е.М. Подготовка кадров аудиторов// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч 1994.Ч №3,ЧС. 15Ч17.
110. Голованов А.А. Особенности организации бухгатерского учета затрат на производство, доходов и финансовых результатов на предприятиях АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч 1997,Ч№ 12.Ч С.27Ч32.
111. Голъдберг Е.Я. Автоматизация аудита в программе Помощник аудитора // Аудиторские ведомости.Ч2000.Ч№ 4.ЧС.77Ч83, № 6.ЧС.58Ч66.
112. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения: Сборник/ Авт.-сост. к.э.н. А.В. Крикунов Ч М.: Финансовая газета, 2000.Ч208 с.
113. Готлиб М. Роль и обязанности аудитора в США// Бухгатерский учет,Ч1993,Ч№ 12,ЧС. 7Ч8; 1994,Ч№ 1.Ч С. 5Ч6.
114. Гринман Г.И. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве.Ч Изд. 3-е, перераб. и доп.Ч М.: Агропромиздат, 1989.Ч 304 с.
115. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандартыЧ М.: ЮНИТИ, 2003,Ч384 с.
116. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование.Ч М.: ФБКЧПРЕСС,1998.Ч334с.
117. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения.Ч М.: Бухгатерский учет, 1992.Ч 80 с.
118. Данилевский ЮА. Аудит в Российской Федерации// Бухгатерский учет,Ч1994,Ч № 8 Ч С. 20Ч22.
119. Данилевский Ю.А. Внутренний контроль на предприятии// Финансовая газета,Ч 1997.Ч 19 с.130 .Данилевский Ю.А. Общий аудит в вопросах и ответах.Ч М.: Бухгатерский учет, 1995.Ч 112 с.
120. Данилевский Ю. А. Становление аудита в России// Бухгатерский учет,Ч1995 Ч № 7,Ч С. 52Ч55.
121. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие,Ч М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2002,Ч 542 с.
122. Данилевский Ю.А. Аудиторская проверка калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающий предприятий.Ч1996.Ч № 2.Ч С. 34Ч38.
123. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита/ Пер. с англ.; Предисловие С.А. Стукова.Ч М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992,Ч248 с.
124. Дранко Р. Бюджетирование с помощью информационных систем // Финансовая газета.Ч 2001.Ч № 35.Ч С. 13Ч14.
125. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / Пер. с англ.; Под ред. Н.Д. Эрнашвили,Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998,Ч 224 с.
126. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учеб. пособие / Пер. с англ. В.Н.Егорова.Ч М.: ЮНИТИ,- РАНА, 2002,Ч 314 с.138 .Дряхлое В.В. Основы аудита: Курс лекций. Ч 2-е изд., перераб. и до-пол. Ч М.: Гном ИД, 2001,Ч 272 с.
127. Егоров B.C., Санников М.А. Практикум по контролю и ревизии в сельском хозяйстве.Ч М.: ВО Агропромиздат,1990.Ч143 с.
128. Заговалова Е.М. Основные направления мониторинга аудиторской деятельности в АПК //Вестник допонительного профессионального образования, 1996,Ч№3,ЧС. 26-30.
129. Зеленин В.А. Аудиторский риск и его оценка//Бухгатерский учет.Ч 1996,Ч№ 5,ЧС. 11Ч12.
130. Зонова А.В. Учет и анализ кругооборота средств сельскохозяйственных предприятий.Ч Киров.: Изд-во ВятГГУ, 2002.Ч 319 с.
131. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции // Бухгатерский учет.Ч2001.Ч № 3.Ч С. 74Ч79.
132. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов,Ч М.: Юристъ, 2003,Ч 618 с.
133. Ивашкевич В.Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности.Ч Казань: Изд-во Казан, ун-та, 1974.Ч 149 с.
134. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат// Бухгатерский учет.Ч 2000.Ч № 5,ЧС.56Ч59.
135. Исмаилов В.А. Независимость Ч непременное условие аудита// Бухгатерский учет. Ч 1993.Ч № 1.Ч С. 3Ч8.
136. Иткин Ю.М. Проблемы становления аудита.Ч М.: Финансы и статистика, 1992,Ч 80 с.
137. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгатерский учет: Учеб. пособие,Ч СПб: Питер, 2000 Ч 224 с.
138. Камышаяов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок).Ч М.: ИВЦ Маркетинг, 1994.Ч 334 с.151 .Камышаяов П.И. Практическое пособие по аудиту.Ч М.: ИНФРА, 1998,Ч415 с.
139. Камышанов П.И. и др. Бухгатерский учет и аудит.Ч СПб.: ПРИОР, 1998,Ч320 с.
140. Клычова Г.С. Стандартизация бухгатерского учета в сельском хозяйстве.Ч Казань: Изд-во Казан, ун-та, 2001.Ч360 с.
141. Клычова Г.С. Новое в бухгатерском учете Российской Федерации.Ч Вып. 2 Ч Казань, 2001 Ч 102 с.
142. Клычова Г.С. Новое в бухгатерском учете Российской Федерации.Ч Вып. 3.Ч Казань, 2001.Ч 263 с.
143. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие.Ч М.: ПРИОР, 2002,Ч267 с.
144. Комментарии к новому Плану счетов бухгатерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; / Под ред. А.С. Бакаева.ЧМ.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002.Ч 435 с.
145. Кондраков Н. П. Проблемы подготовки аудиторов// Бухгатерский учет,Ч 1992,Ч № 4,Ч С. 22Ч23.
146. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит.Ч М.: Перспектива, 1994.Ч 267 с.
147. Кондраков Н.П., Афанасьев В.И. Учет и аудит: подготовка кадров// Бухгатерский учет.Ч 1993.Ч № 4.ЧС. 22Ч23.161 .Крикунов А.В. Аудит в России: вчера, сегодня, завтра //Аудит.Ч 2002,Ч№9,ЧС. 12Ч21.
148. Крикунов А. В. Федеральный Закон Об аудиторской деятельности и формирование нормативного правового поля аудита //Аудит.Ч 2002.Ч № 3.Ч С. 3Ч5.
149. Крикунов А. В. Организация российского аудита: итоги и перспективы //Аудиторские ведомости.Ч2001.Ч№ 2.ЧС.13Ч24.
150. Куликова Е.П. Аудиторская фирма: внутренние стандарты// Аудиторские ведомости.Ч1998.Ч№ 5.ЧС.42Ч44.
151. Куликова Л.И. Налоговый учет доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств// Бухгатер Татарстана.Ч 2002.Ч № 3.Ч С.40Ч41.
152. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учеб. пособие.Ч М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро,2000.Ч 544 с.
153. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В, Аудит: теория и практика //Учеб. пособие,Ч М.: ПРИОР, 2000.Ч 208 с.
154. Ларионов А.Д. Проблемы распределения затрат в сельском хозяйстве,Ч Л.: Изд-во ГУ, 1976,Ч 126 с.
155. Ларионов А.Д., Осташенко Е.Г., Свердлина Е.Б., Богданович И.С. Практикум по аудиту.ЧМ.: Проспект, 2003.Ч 501 с.
156. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК.Ч Ростов-на-Дону: МарТ, 2000,Ч 354 с.
157. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет.Ч Ростов-на-Дону: МарТ,2002.
158. Макалъская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова И.А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами.Ч 2-е изд., перераб. и доп.Ч М.: Дело и сервис, 2002.Ч 160 с.
159. Максименко Ю.Л. О формировании службы внутреннего аудита// Экономика сельского хозяйства.Ч 2000.Ч № 1.Ч С. 7Ч10.
160. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих / Пер. с нем.Ч 2-е изд., перераб. и доп.Ч М.: Финансы и статистика, 1995.Ч 208 е.; ил.
161. Медведев В.В., Письменная В.В. Становление аудита в АПК// Бухгатерский учет,Ч 1994, № 1. С. 9Ч12.
162. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгатеров (1999) ЧМ.:МЦРСБУ, 2000,Ч699 с.
163. Мизиковский Е.А., Карпасова З.М., Зонова А.В., Григорьев А.А. Комментарий к новому Плану счетов бухгатерского учета (практическое пособие).Ч М.: Современная экономика и право, 2001.Ч 184 с.
164. Мизиковский Е.А., Субботина Е.Б. Принцип существенности в аудите: качественный и количественный аспекты //Аудиторские ведомости.Ч 2000,Ч№6,ЧС. 35Ч41.
165. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгатерский учет.Ч 1995.Ч № 9.Ч С.44Ч47.
166. Мстиславский В.А., Воков B.C. К вопросу о регулировании аудита //Финансы,Ч2000,Ч № 6,Ч С. 45Ч47.
167. Мулахметов Х.Ш. Внутренний аудит: проблемы организации и развития // Бухгатерский учет.Ч 1993.Ч № 8.Ч С. 29Ч30.
168. Настольная книга аудитор: Сб. нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность в РФ.Ч М.: АСКЕРИ, 1997.Ч 355 с.
169. Нидз В., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета.Ч М.: Финансы и статистика, 1993.Ч 496 с.
170. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: Практика, теория, перспективы.ЧМ.: Аудиторская фирма ЦБА, Аналитика-Пресс, 2000.Ч208с.
171. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учетЧ 1996.Ч № 1Ч3.
172. Нитецкий В.В. Справочник общего аудита: Учеб. пособие /В.В. Ни-тецкий, Ф.В. Зайнетдинов.ЧМ: Дело, 2000.Ч 416 с.
173. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия.Ч М.: Дело, 1996,Ч376 с.
174. Новодворским В.Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов (вопросы теории и практики). Ч М.: Финансы и статистика, 1989.Ч 254 с.
175. Обязательный аудит. Предприятия, отчетность которых подлежит обязательному аудиту // Аудит. Ч 2002.Ч № 4.Ч С. 5Ч8.
176. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения.Ч М.: ТОО Интетех, 1996.Ч152 с.
177. Основы аудита / Под. ред. Я.В. Соколова.Ч М.: Бухгатерский учет, 2000,Ч 453 с.
178. Островский О.Л. Качество аудита Ч его документальность// Бухгатерский учет. Ч 1996.Ч№ 5.Ч С. 11Ч13.
179. Павлова JI.H. Финансовый менеджмент.ЧМ.: Финансы и статистика, 1995,Ч427 с.
180. Палий В.Ф. Комментарии к новому плану счетов бухгатерского учета,Ч М.: МИФ, 1992.
181. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгатерского учета.Ч М.: Финансы, 1979.Ч 304 с.
182. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учебник.Ч 2-е изд., перераб. и доп.Ч М.: Финансы и статистика, 1988.Ч 279 с.
183. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие.Ч 2-е изд., перераб. и доп.Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001,Ч 672 с.
184. Парушина Н.В. Учет расчетов с учредителями и по вкладам в уставный капитал // Бухгатерский учет.Ч 2000.Ч № 9.Ч С. 16Ч21.
185. Натрое В.В., Быков В.А. Составление бухгатерской отчетности за 2002 год // Бухгатерский учет.Ч2003.Ч № 3.Ч С. 15 Ч27.
186. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (вторая редакция)// Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование.Ч М.: ФБК-ПРЕССД998.Ч 334 с.
187. Петриков А.В. Социально-экономические аспекты кооперативного движения в аграрном секторе // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч1996.Ч № 12.Ч С. 4Ч9.
188. Петров А.Ю. Развитие аудита в России // Бухгатерский учет.Ч 2001,Ч№ 5,ЧС. 5Ч8.
189. Петров В.П., Клычова Г.С. Кругооборот средств: Учет и анализ.Ч Казань: Татар, кн. изд-во, 1990.Ч 98 с.
190. Петров В.П., Клычова Г.С. Управленческий (производственный) учет в сельском хозяйстве.Ч Казань: Изд-во Матбугат йорты, 2001.Ч 208 с.
191. Петров В.П., Клычова Г.С. Новое в бухгатерском учете Российской Федерации.,Ч Выпуск 1.Ч Казань: Изд-во Матбугат йорты, 2001.Ч155 с.
192. Пизенголъц М.З. Учет вспомогательных производств в сельском хозяйстве // Бухгатерский учет.Ч 1999.Ч № 6.Ч С. 67Ч71.
193. Пизенголъц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве// Бухгатерский учет.Ч 1996.Ч № 8.ЧС. 21Ч26.
194. Пизенголъц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве.Ч 4.1,2.Ч М.: Финансы и статистика, 2001.Ч 474 е.; 394 с.
195. Пизенголъц М.З. Учет в сельскохозяйственных потребительских кооперативах // Бухгатерский учет.Ч 2000.Ч № 20.Ч С. 27Ч30.
196. Письменная Д.Н. Опыт и перспективы развития аудита в АПК// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч1995.Ч №2,ЧС. 7Ч10.
197. Письменная Д. Н. Организация аудиторской деятельности в АПК// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч 1994,Ч№9,ЧС. 8Ч9.
198. Подольский В.И. О развитии аудиторской деятельности в России// Бухгатерский учет.Ч 1999.Ч № 6.Ч С. 81Ч83.
199. Подольский В.И. Поляк Г.Б. Савин А.А. и др. Аудит: Учебник для вузов. Ч2-е изд., перераб. и доп.Ч М.: Юность-Дан А, 2000.Ч 655 с.
200. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит.Ч М.: Мастерство, 2002,Ч 253 с.
201. Подольский В.К, Сотникова Л. В., Савин А. А. Организация труда в аудиторской фирме // Бухгатерский учет.Ч 1996.Ч № 9.Ч С. 24Ч29.
202. Подольский В.И., Сотникова Л.В., Савин АА. Основные направления деятельности аудиторских фирм // Бухгатерский учет.Ч 1995.Ч № 11.Ч С.7Ч11.
203. Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности, регулирующие применение компьютеров при проведении аудита // Аудиторские ведомости.Ч2001,Ч№ 3,ЧС. 10Ч20.
204. Полякова С.И. Последующее профессиональное образование бухгатера и аудитора // Бухгатерский учет. Ч 1995.Ч № 7.Ч С. 47Ч50.
205. Пошкуе Б.И. Особенности аграрной реформы в России //АПК: экономика, управление.Ч 1996.Ч № 2.Ч С. 26Ч27.
206. Пошкуе Б.И. Развитие сельскохозяйственной кооперации в условиях многоукладной экономики аграрного сектора России // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1996.Ч № 10.Ч С. 4Ч8.
207. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов // Аудит.Ч 2002.Ч № 5.Ч С. 7.
208. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. ЧМ.: ИДФБК Ч Пресс, 2000,Ч 384 с.
209. Правила обмена квалификационных аттестатов аудитора, выданных в установленном порядке до вступления в силу Федерального закона Об аудиторской деятельности на аттестаты, предусмотренные указанным ФЗ // Аудит,Ч2002,Ч№4,ЧС. 19.
210. Правовые основы бухгатерского учета и аудиторской деятельности: Учебник / Отв. ред. проф. С.Г. Чаадаев.Ч М.: Юристъ, 1999.Ч 416 с.
211. Пупко Г.М. Аудит и ревизия.Ч Минск: ООО Мисанта, 2001.Ч428с.226, Рапопорт М.М. Учет и аудит: проблемы подготовки кадров// Бухгатерский учет.Ч 1991.Ч № 2.Ч С. 7Ч12.
212. Ришар Ж. Бухгатерский учет: Теория и практика / Пер. с фр. Н.В.Буровой, Т.О. Терентьевой; Под ред. Я.В. Соколова.Ч М.: Финансы и статистика, 2000.Ч 160 с.
213. Робертсон Дж. Аудит.- / Пер. с англ.ЧМ.: ЧКРМС, ЧАудиторская фирма Контакт, 1993Ч 496 с.
214. Рогозина С.Н., Ширкина С.И. О работе и подготовке аудиторов// Бухгатерский учет.Ч 1995.Ч №4.Ч С. 41Ч42.
215. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Автоматизация аудита.Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999,Ч336 с.
216. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Компьютеризация аудиторской деятельности,Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996,Ч 272 с.
217. Руф А.Л. Аудиторская профессия во Франции //Бухгатерский учет.Ч1996,Ч № 9,Ч С. 51Ч56.
218. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. Ч 6-е изд., перераб. и доп.Ч Минск: Новое знание, 2001.Ч 704с.
219. Скобара В В. Аудит: методология и организация.Ч М.: Изд-во Дело и сервис, 1998.Ч 576 с.
220. Смекалов П.Е., Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учеб. пособие для вузов.Ч М.: Финансы и статистика, 1991.
221. Смирнов Э.А. Введение в теорию общего аудита // Аудитор.Ч 1998 Ч№ 5 Ч С. 11Ч18.
222. Смышляев B.C., Громогласов Ю.М. Реформирование системы управления АПК района //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,Ч 1995 Ч№ 3,Ч С. 10Ч14.
223. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета.Ч М.: Финансы и статистика, 2000.Ч 496 с.
224. Соколов Я.В., Бычкова С.М. О независимом финансовом контроле на рубеже веков // Аудиторские ведомости.Ч 1999.Ч № 8.Ч С. 14.
225. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней.Ч М.: Аудит, 1996,Ч638 с.
226. Соколов Я.В. Международные стандарты и российский бухгатерский учет// Консультант.Ч 1997.Ч № 19.Ч С.45 Ч50.
227. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгатерского учета: Бухгатерский учет.Ч 2000.Ч № 13Ч С.38Ч41.
228. Соколов Я.В. Принципы бухгатерского учета // Бухгатерский учет Ч 1996,Ч№2,ЧС. 18Ч23.
229. Сотникова Л. В. Договор на проведение аудиторской проверки// Бухгатерский учет.Ч 1996.Ч № 6.Ч С. 20Ч26.
230. Сотникова Л.В. Ответственность аудитора, связанная с соблюдением конфиденциальности //Аудитор.Ч 1996.Ч №1.Ч С. 41Ч45.
231. Сотникова Л. В. Учет уставного и добавочного капитала// Бухгатерский учет,Ч2002,Ч№ 13,Ч С. 7Ч14.
232. Справочник по аудиту / Под ред. Э.А. Уткина.Ч М.: ТАНДЕМ: ЭКМОС, 1999,Ч432 с.
233. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие.Ч М.: ИНФРА М, 2000.Ч (Серия Высшее образование),Ч 312 с.
234. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник для вузов.Ч М.: ИНФРА-М, 2000.Ч 556 с.
235. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгатеру.Ч М.: ИЦ АНКИЛ, ИКЦ ДИС, 1997,Ч 256 с.
236. Сухарев Л.А. Внутренний аудит хозяйственных систем// Бухгатерский учет,Ч 1994,Ч № 3,Ч С. 15Ч16.
237. Терехов А.А. Аудит.Ч М.: Финансы и статистика, 1998.Ч 512 с.
238. Терехов АЛ. Аудит: перспективы развития.Ч М.: Финансы и статистика, 2001,Ч560 с.
239. Терехов А.А. Аудит и компьютеризированная обработка данных // Бухгатерский учет.Ч 1999.Ч № 2.Ч С. 91Ч 93.
240. Уткин Э.А., Бинецкий А.Э. Аудит и управление несостоятельным предприятием,Ч М.: ЭКМОС, 2000,Ч 384 с.
241. Феничева Е. Аудиторские союзы: в поисках решения // Хозяйство и право Ч2000,Ч№ 10,ЧС. 19Ч22.
242. Финансы / В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И. Гончаренко и др.; Под ред В.М. Родионовой.Ч М.: Финансы и статистика, 1995.Ч 432 с.
243. Финансовый учет по международным стандартам И Под ред. проф. Я.В. Соколова и доц. А.А. Терехова.Ч СПб.: СПбТЭИ АОЗТ Батийский аудит, 1996.Ч 72 с.
244. Фролов В.И. Принципы функционирования различных типов сельскохозяйственных кооперативов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.Ч 1996.Ч № 12.Ч С. 12Ч15.
245. Харисова Ф.И. Аудит эмиссионных операций с ценными бумагами Ч Казань: Изд-во КГФЭИ, 2002 Ч 97 с.
246. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления// Бухгатерский учет.Ч 2001.Ч № 7.Ч С. 67Ч 72.
247. Хоружий JI.И. Подготовка и аттестация бухгатерско-аудиторских кадров: проблемы и пути решения // Аудиторские ведомости.Ч 2001.Ч № 3.Ч С. 21Ч25.
248. Черняев А.А. Формирование рыночных отношений в АПК Повожья // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1995,Ч№6,ЧС. 15Ч16.
249. Шеремет А.Д. Подготовка кадров: поиски и проблемы// Бухгатерский учет,Ч 1994,Ч № 9,Ч С. 43Ч46.
250. Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит,Ч М.: ИНФРА Ч М, 2001 Ч 350 с.
251. Шнейдман Л.З. Как читать аудиторское заключение// Бухгатерский учет,Ч 2001.Ч № 8,Ч С.47Ч52.
252. Штейнман М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль на сельскохозяйственных предприятиях.Ч М.: ВО Агропромиздат, 1990.Ч 213 с.
253. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления.Ч В 2-х т.Ч М/.ДИС, 1999,Ч 464 е.; 569 с.
254. Amerikan Instiute of Certified Public Accoutants; Codification of Statements.Ч №1Ч64.Ч American Institute of Certified Public Accountants, 1991.
Похожие диссертации
- Финансовое оздоровление сельскохозяйственных организаций в России: теория, методология, инструменты
- Организация и методика аудита финансовых результатов в сельском хозяйстве
- Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций
- Развитие аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях
- Аудит движения основных средств в сельскохозяйственных организациях