Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Гомбоева, Ала Николаевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций"
На правах рукописи
ГОМБОЕВА АЛА НИКОЛАЕВНА
ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Специальность 08,00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва -2006
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета н аудита Российского государственного аграрного университета Ч МСХА имени К.А. Тимирязева
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
ХоружиЙ Людмила Ивановна
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Бычкова Светлана Михайловна кандидат экономических наук, доцент Гурин Юрий Михайлович
Ведущая организация Министерство сельского хозяйства
и продовольствия Республики Бурятия
Зашита состоится 2006 г. в часов на
заседании Диссертационного совета К-220.043.02 при Российском аграрном университете Ч МСХА имени К.А. Тимирязева по адресу:
127550, г, Москва, Тимирязевская ул., д. 49. Ученый совет.
С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева
Автореферат разослан л 2006
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент //У/-^ Л. Постникова
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В современных условиях сельскохозяйственные организации самостоятельно осуществляют экономическую, организационно-управленческую политику своей деятельности, поэтому повышенного внимания требуют вопросы организации учетной системы. Важнейшим инструментом обеспечения достоверной, своевременной, надежной информации в учетной системе является учетная политика организации. Учетная политика влияет на итоговые показатели. деятельности организации и отрасли в целом, позволяет формировать достоверную бухгатерскую (финансовую) и управленческую отчетность, является важным инструментом оптимизации налоговой нагрузки организации.
В действующей системе нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности существуют определенные подходы к формированию и раскрытию учетной политики для целей бухгатерского учета и налогообложения. Однако практически отсутствует методологическая и методическая база ее формирования для сельскохозяйственных организаций, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога.
В этих условиях существует объективная необходимость исследования вопросов учетной политики, критериев ее разработки, принципов формирования в соответствии со спецификой отрасли сельского хозяйства и ее влияния на финансовые результаты сельскохозяйственных организаций, применяющих общий режим налогообложения, и организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог.
Необходимость научной разработки этих проблем определяет актуальность темы диссертационного исследования и позволяет сформулировать его основные цели и задачи.
Цель а задачи диссертационной работы. Цель исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по формированию и раскрытию учетной политики сельскохозяйственных организаций. Достижение лели исследования обусловило постановку и решение следующих задач:
анализ действующих законодательных, нормативных и внутренних локальных документов в области формирования и раскрытия учетной политики;
исследование и обобщение принципов, лежащих в основе формирования учетной политики;
изучение и систематизация факторов, влияющих на формирование бухгатерской и налоговой учетных политик сельскохозяйственных
организаций;
оценка современного состояния сельскохозяйственных организаций Дж иди некого района Республики Бурятия;
изучение методических, организационно-технических аспектов учетной политики сельскохозяйственных организаций;
оценка состояния организации бухгатерского учета, выявление недостатков ведения в исследуемых организациях;
выявление влияния учетной политики на финансовые результаты деятельности организаций;
разработка практических рекомендаций по формированию учетной политики для целей бухгатерского учета и налогообложения;
разработка подходов к формированию учетной политики для организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог.
Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций.
Объектам исследования являются сельскохозяйственные организации Дж иди некого района Республики Бурятия.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных ученых в области бухгатерского учета: A.C. Бакаева, *, П.С. Безруких, Н.Г. Вокова, В.Б. Гуккаева, Н.П. Кондракова, А .Д. Ларионова,, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, М.Л. Пятова, Я.В. Соколова, Л.П. Хабаровой, Л.З. Шнейдмана и др., труды зарубежных специалистов: X. Андерсона, X. Грюнинга, Р. Депапорта, М.Ф. Ван Бреда, Д. Кодуэла, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидза, МХЕ. Переры, Дж. Риса, Ж. Сааари, О. Шмаленбаха, Р, Энтони, Э.С. Хендрикоена, и др., в области налогового учета работы ученых: H.A. Авровой, A.B. Брызгалина, В.Р. Берника, ГЛО. Касьяновой, В.В. Патрова, Л.Б. Сидельннковой, АЛ. Скрипки и др.
Исследование проблем учетной политики в сельском хозяйстве рассматриваются в трудах: Р.А, Ал борова, И.Н. Белого, Н.Г. Белова, Р.В. Костиной, Л.П Хоружий, H.H. Хорохордина, В.Г. Широбокова и др.
Нормативную основу диссертационного исследования составили отечественное законодательство по бухгатерскому учету и налогообложению,. международные стандарты финансовой отчетности.
В качестве информационной базы научного исследования послужили материалы Росстата, территориального органа федеральной службы государственной статистики по Республике Бурятия, данные Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Бурятия, данные бухгатерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций
Джидинского района республики.
В диссертационной работе были применены: абстрактный, экономико-статистический, монографический, расчетно-констру ктнвный, экономико-математический, аналитический и другие метода исследования.
Научная новизна работы заключается в разработке моделей учетной политики для сельскохозяйственных организаций в зависимости от применяемого режима налогообложения. В процессе исследования обоснованы следующие положения, имеющие элементы новизны:
У обобщены и систематизированы научные исследования в области учетной политики и на згой основе уточнено и допонено определение учетной политики;
S выявлены факторы, влияющие на формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций;
S дана оценка современного состояния сельскохозяйственных организаций .Джидинского района Республики Бурятия, критически оценена их действующая учетная политика;
^ разработан агоритм формирования оптимальной учетной политики сельскохозяйственной организации, исходя из целей управления;
V разработаны модели формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций;
ХS предложена методика анализа влияния способов учетной политики финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных организаций.
Практическая значимость предложенных рекомендаций по. формированию учетной политики позволит повысить достоверность, рациональность, аналитичность учетной системы организации, улучшить оперативность принимаемых решений. Использование предложенных в работе агоритма и моделей формирования учетной политики на практике будет способствовать повышению эффективности работы бухгатерской службы.
Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в докладах на научно-практических конференциях молодых ученых РГАУ - МСХА имени ICA. Тимирязева (2004 -2006 гг.), на научно-практической конференции сотрудников и аспирантов в Бурятской государственной сельскохозяйственной академии в 2005 г. По теме диссертации опубликовано 5 печатных работ общим объемом в 1,6 п.л.
Результаты исследования рассмотрены Министерством сельского хозяйства Республики Бурятия и признаны актуальными. Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к апробации и внедрению а ГШ Боргойский, С ПК Инзагатуй, совхозе Оерский.
Объем и структура работы. Диссертация объемом 167 машинописных
страниц, включает 15 таблиц, 14 рисунков, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (120 наименования) н 25 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, охарактеризована степень исследованности проблемы, определены цель и задачи исследования, описаны предмет, информационное обеспечение и методы исследования, научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе Ч - Теоретические основы учетной политики сельскохозяйственных организаций Ч рассматривается место учетной политики в системе нормативного регулирования бухгатерского учета и налогообложения, понятие и сущность учетной политики организаций, принципы ее формирования. Обоснованы факторы, влияющие на формирование учетной политики в сельскохозяйственных организациях, проведена сравнительная характеристика бухгатерской и налоговой учетных политик.
Во второй главе - Сравнительный анализ формирования и раскрытия учетной политики сельскохозяйственных организаций Днсидинского района Республики Бурятия Ч раскрыто современное состояние сельскохозяйственных организаций Джиди некого района, дана оценка современного состояния их действующей учетной политики. Проведен анализ влияния учетной политики на финансовые результаты сельскохозяйственных организаций.
В третьей главе Ч Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций Ч предложены модели учетных политик для организаций, применяющих общий режим налогообложения, и организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог. Даны рекомендации по формированию учетной политики.
В заключении приведены основные теоретические и практические результаты научного исследомния.
II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Уточнено и допонено определение учетной политики, обобщены принципы ее формирования. Роль учетной политики рассмотрена с трех позиций: бухгатерского учета, налогообложения и нормативных документов отрасли сельского хозяйства. В системе формирования учетной политики в соответствии с законодательным регулированием бухгатерского учета основополагающим является положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98; в системе налогообложения Ч Налоговый
кодекс РФ (гл. 25, 26); в учетной системе отрасли сельского хозяйства -Методические рекомендации по разработке и составлению отраслевой учетной политики, утвержденные Министерством сельского хозяйства На основании проведенного анализа отдельных правовых норм, определяющих правила ведения бухгатерского учета и составления отчетности, сделан вывод, что не только бухгатерское, но и налоговое законодательство влияет на финансово-хозяйственную деятельность организации (рис. 1).
Рис, 1. Законодательное и нормативное регулирование финансово-хозяйственной деятельности организации
Исследования трудов отечественных и зарубежных авторов показал; Х отсутствие единого мнения по трактовке понятия лучетная политика и ее содержанию (табл. 1).
Таблица 1. Определение учетной политики
№ п/п Автор Содержание Комментарии
ПБУ 1/98 Учетная политика организации, Селезнева ILH., Скобелева И.П, Медведев М.Ю., Ал боров P.A. Совокупность способов ведения бухгатерского учета Данное определение совпадает с определением метода бухгатерского учета, так как при расшифровке перечисленных в нем способов получается: документирование, калькуляция, оценка, счета и двойная запись
2. МСФО №1 Представление финансовой отчетности), Хендриксея Э.С., Белобжецкяй НА., Аборов P.A., Кутер М.И. Конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления отчетности Подчеркивается основная методологическая цель подготовки системы финансовое отчетности как обеспечение пользователей наиболее полезной информацией, которая конкретизируется с учетом условий отдельных предприятий
3. Николаева С.А., Бслобжецкий И.А., Аборов P.A. Совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгатерского учета Данная трактовка является более предпочтительной. так как содержит цель выбора и значение учетной политики
4. Ивашкевич В.Б, Нестерова Е.А. Совокупность критериев учетного отражения и отнесения стоимости активов предприятия на затраты и результаты хозяйственной деятельности Авторы сужают рамки методического аспекта учетной политики, ограничивая его вопросами призвания я распределения стоимости актива, но при этом признают наличие организационной структуры
5. Безруких П.С., Гришкина СЛ., Петров В.П., Юцковская И. Д. Совокупность форм и методов ведения учета, исход из общепринятых правил и особенностей деятельности организации Авторы подчеркивают зависимость форм и методов учетной политики от условий деятельности организации
Это позволило уточнить и допонить определение учетной политики.
Учетная политика организаций - это комплекс организационно-технических и методических способов бухгатерского и налогового учета для формирования отчетности, принятия управленческих решений и выпонения функций финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Основой данного определения является необходимость ведения организациями бухгатерского и налогового учета и составления налоговой
отчетности. Учетная политика является инструментом эффективного управления, исходя нз отраслевой специфики, то есть условий хозяйствования.
При формировании учетной политики организация дожна исходить из основополагающих принципов и предпосылок, обязательных для выпонения всеми организациями. Такие предпосыки и принципы названы требованиями и допущениями. В зависимости от целей их применения при формировании учетной политики, они разделены на следующие группы (рис. 2).
Цели применения требований и допущений учетной политики
Организации учетного процесса, выбор
способов бухгатерского учета
Разработка системы первичных документû и системы документооборота
Ц Требование у ^противоречивости
< Требование \ рациональноеЩ }
Допущение временной определенности
фактов хозяйственной деятельности
1 Требование поноты
Требование приоритета содержания перед формой
Разработка способов учета активов и обязательств
Допущение
имущественной
обособленности
Допущение непрерывности деятельности
Составление отчетности,
оценка последствий изменения УП
Требование приоритета содержания перед фоомой
Требование
ОСАКГфНТСЛЬНОСТН
Рис. 2. Применение требований и допущений в зависимости от целей
формирования учетной политики 2. Определены н классифицированы факторы, влияющие па систему бухгатерского учета сельскохозяйственных организаций, а также на формирование учетной политики. Сельскохозяйственные организации занимают центральное место среди субъектов аграрного сектора и находятся в
особых условиях с точки зрения постановки в них системы бухгатерского учета. На се формирование, и соответственно формирование учетной политики, оказывают влияние факторы, обусловленные спецификой отрасли. Данные факторы были установлены и классифицированы на следующие группы (рис. 3).
Кроме представленных факторов, существенное влияние на формирование учетной псмштикн и принятие решений при выборе и обосновании способов учета оказывают: состояние законодательства, правовое обеспечение деятельности организации, стратегия финансово-хозяйственного развития, наличие материальной базы, уровень автоматизации, эффективность системы мотивации всех работников организации.
^-у Государственное регулирование тУ"; ,;,Утег особенностей пр(Г; ',:< ^соспттншгфгчегио!л, > при рззрвбогде системы V до*умедЩ>борога ;
- Й'выбор системы палогообложеви*'- .';''
т ~ Органжшнжно-праовам форма ^-здмкоттяйстввиньа оргеоов^ий';^ рннншиот ло внимание': пр*! 'ЩуЩ определении: 'здупуры.бэдамтеряюИ,; :;спуйбы, ; прц разработке: 'рабочего '.шмнат см ото и, ; ьлияюгщ формирование показателей -.' отчетности, {И ергинтоэцню системы ;Д0к>ле*ТОоб0ротЯ, _ г, евпеку *- **; внутреннего; , контроля...... Х -
> У.Й^Й1 вл? деятельнол <}
й-ЩЧ Масштабы пронзвйдстм! Л^й.^';
.-^.Системе угср^еята^птизаииеЯ №
К* Форма организации фухгадтерскогв^;"
продавЬЬс^ва ^.'Ь Х ' Окай^падт, влияние ип оценку'- запасов,:: тпя*ов;':,№-:продукции - незавершенного; ~ Гфоююдства,^.. . _ г . ка_'!ь*}лировАнии себестоимости -.-':..;' . * - - " н .
-.:,ШпггеЛостьпронзвЬдствет^
Виутрс^нейпО'грвблениа {фошведейкоД;
Получекл иеск^ьюивидов .У.;;, У ; разнородней рродукннк
Рис. 3. Классификация факторов, алияющих на формирование учетной
политики
Только принимая во внимание всю совокупность факторов можно правильно подойти к обоснованию учетной политики и ее формированию.
3. Дана оценка современного состояния сельскохозяйственных организаций Джндннского района Республики Бурятия. Из 21
муниципальных районов Республики Бурятия ведущее место в производстве сельскохозяйственной продукции принадлежит Джидннскому району. Здесь развито как животноводство, так и растениеводство. Район является лидером по валовому производству мяса и зерна.
Таблица 2. Основные показатели производственной деятельности сельскохозяйственных организаций Джндннского района за 2001 Ч 2005 гг.
Показатель Год
2001 2002 2003 2004 2005
Число организаций 20 16 17 14 13
Среднегодовая численность работников, чел. 2724 2271 2139 1878 1790
Произведено на одного среднегодового работника продукции (в фактически действ, ценах), тыс, руб. г - растениеводства - животноводства 59,8 106,2 51,4 170,3 67,6 191,7 128,1 210,3 145,2 214,6
Поголовье животных на 100 га сельскохозяйственных угодий, усл. ГОЛ. 1 18 20 18 16 19
Размер сельскохозяйственных угодий на одно хозяйство, га 16210 18250 17176 20858 22462
Прибыль (убыток), всего, тыс. руб. 10052 16351 14959 12980 13267
Рентабельность продаж, % 15,7 28,0 27,1 18,3 26,7
Число организаций в 2005 года по сравнению с 2001 годом сократилось на 7 единиц (табл. 2). Это связано в первую очередь с реформированием, укрупнением, объединением в более крупные организации. В исследуемом районе увеличивается удельный вес прибыльных организаций, среди них наибольшую сумму прибыли получили ГШ Боргойский 4867 тыс. руб.1 (36,6%), совхоз Оерский - 3254 тыс. руб. (24,5%), СПК Инзагатуй - 2849 тыс.руб.(21,4%). Количество прибыльных хозяйств в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличилось на 4, сумма прибыли составила 13267 тыс. рублей. Это стало возможным за счет влияния следующих факторов:
1. государственная поддержка: в 2005 г. было получено денежных средств на 12,7 % больше, чем в 2003 г.;
2. оптимизация затрат на производство сельскохозяйственной продукции;
3.списание пени и штрафов в соответствии с условиями реструктуризации задоженности, проводимой во испонении Программы Правительства
Российской Федерации от 29.08.03 № 535 О реализации допонительных мер но улучшению финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей.
В объединенных сельскохозяйственных организациях возникает потребность в разработке учетных политик для организаций, работающих на общем режиме налогообложения и уплачивающих единый сельскохозяйственный налог.
4. Оценка действующей учетной политики сельскохозяйственных организаций. Формирование учетной политики организации основывается на методологии и методики организации бухгатерского учета, системы налогообложения. Формальный подход к формированию учетной политики снижает эффективность бухгатерского учета в сельском хозяйстве. Анализ проведенного исследования приказов по учетной политике
сельскохозяйственных организаций Джидинского района представлен в табл. 3. Исследованы приказы по учетной политике за 1995 г. - 28, в 2000 г. - 20, в 2005 г. - 13 организаций.
На основании анализа проведенного по трем аспектам (организационный, технический, методический), сделаны выводы:
1) Приказы об учетной политике перегружены информацией, в части: описания организационно-правовых формы организаций (23,7%); перечисления задач бухгатерского учета, случаев изменения учетной политики (38,5%); описания структуры бухгатерии, прав и обязанностей главного бухгатера (56,5%).
2) Организация документооборота на практике зачастую игнорируется, график документооборота не выпоняется.
3) Встречаются приказы о проведении инвентаризаций, в которых отсутствуют указания на объекты, сроки проведения инвентаризации и назначения инвентаризационной комиссии.
4) В организациях (54%), применяемый на практике рабочий план счетов, не закреплен в качестве приложения к учетной политике организации.
Таблица 3. Анализ приказов по учетной политике сельскохозяйственных организаций Джидинского района Республики Бурятия, %
№ п/п Элементы учетной политики, применяемые в организациях Год
1995 2000 2005
1 2 4 )
I Организационный раздел
1. Указана ОПФ организаций; - 34 23,7
Продожение табл. 3
] 2 3 4 5
2. Задачи бухгатерского учета; 54 41 38,5
3. Состав бухгатерии, права и обязанности главного бухгатера; 76 71 56.5
4. Случаи изменения учетной политики; Х 34 12
5. Обязательные случаи проведения инвентаризации; 93 86 84,6
6, Отсутствие графика документооборота - 65 47
II Технический раздел
1, Рабочий план счетов 12 34 54
2. Форма учета Х журнально-ордерная -мемориально-ордерная Хс элементами автоматизации 84 9 80 7 6 79 5 8
3. Формы первичной документации -унифицированные Х а произвольной форме; - 32 28 36 23
т. ]. Методический раздел
Учет основных средств а) линейный способ начисления амортизации: 100 100 100
б) принятие к учету - по первоначальной стоимости - стоимостью более 100 МРОТ 85 90 71 76 61
в) износ по МБП Х в размере 100% - в размере 1/20 лимита 95 30 75 17 -
г) списание затрат на ремонт основных средств: - в сумме фактических затрат 20 35 39
д) переоценка основных средств - - 8
2. Учет МПЗ: а) списание МПЗ в производство - по средней себестоимости; - по методу ФИФО 75 59 54 8
3. б) применение счетов 15,16 - - 8
Учет затрат: а) списание ОХР на основное производство пропорционально прямым затратам пропорционально оплате труда 85 70 70 61 46 15
4. б) Оценка незавершенного производства но фактической производственной себестоимости; по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов - 30 12 39 15
5. Учет резервов: на оплату отпускав по сомнительным догам - 30 6 46 15
Учет финансовых результатов: а) выручка - по отгрузке -по оплате 55 5 33 38
Сельскохозяйственные организации не в поной мере учитывают специфические особенности отрасли, не пользуются вариантными способами оценки имущества и обязательств, предусмотренные законодательством.
Анализ приказов учетной политики позволил выявить типичные ошибки и недостатки, касающихся процесса формирования учетной политики:
- В организациях (90%) приказы по учетной политике на следующий > отчетный год, датируются январем следующего года за текущим годом, а не в соответствии с п. 10ПБУ 3/98;
- В большинстве приказов не предусматриваются перспективы внедрения автоматизации учета, с указанием на бухгатерские программы;
- Приказы не содержат применение управленческого учета: способы калькулирования себестоимости, метод учета затрат;
Х Не раскрыты способы ведения налогового учета.
На основе анализа выявлено, что организации по существу формируют схожую по составу учетную политику. Следует вывод, что к формированию учетной политики относятся формально.
Проведенное исследование направлено на определение оптимального'' содержания приказа об учетной политике, объема и структуры информации и ' способах учета, раскрываемых в пояснительной записке, и определение приоритетов при реформировании существующей нормативной базы в части предоставляемых хозяйствующим субъектам допустимых альтернатив.
5. Разработаны модели формирования учетной политики. Рассматривая взаимосвязь я отличительные признаки учетной политики для целей бухгатерского учета и налогообложения, нами были изучены два варианта взаимодействия бухгатерского и налогового учета: паралельное ведение учета и комбинированная модель. Второй вариант позволяет в максимальной степени использовать данные бухгатерского учета и, в конечном счете, сближает два вида учета. Целесообразно использовать для формирования показателей налогового учета комбинированную модель. В этом1 случае будет необходима такая методологическая и организационная основа,' которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. В дальнейшем исследовании мы ориентировались преимущественно на сближение обоих видов учета.
В работе разработаны модели формирования учетной политики для организаций, применяющих общий режим и специальный режим налогообложения (рис. 4). Первая модель предназначена для организаций, применяющих общий режим налогообложения н уплачивающих: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог и др. Вторая модель разработана для
организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, который предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, налога добавленную стоимость, единого социального налога в части страховых взносов в пенсионный фонд и др.
Сельскохозяйственные организации, подпадающие под 70% порог от дохода сельскохозяйственной продукции, имеющие возможность перейти с общего режима налогообложения на уплату единого сельскохозяйственного налога могут рассчитать экономический эффект (потенциальную экономию на налогах) от применения спецрежима, воспользовавшись следующими расчетами:
1) Э = Нор - Нл,а;
2) Н.р,, = НП + НДС + НИ + ЕСН + НДФД + ЗН + ТрН + МН;
3) = ЕСХН + ЕСНД+ + ПДФЛ + ЗН + ТрН + МН;
где, Э - экономия на налогах при переходе на уплату ЕСХН; Н^н - сумма налогов, при общем режиме;. НЩ - сумма налогов при уплате ЕСХН; НП -сумма налога на прибыль; НДС - сумма налога на добавленную стоимость; НИ - сумма налога на имущество; ЕСН - сумма единого социального налога, за вычетом суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; НДФЛ - сумма налога на доходы с физических лиц; ЗН- сумма земельного налога; ТрН Ч сумма транспортного налога; МН - сумма местных налогов: ЕСХН - сумма единого сельскохозяйственного налога, уплачиваемая в сопоставимых условиях.
При расчете экономического эффекта, следует учитывать;
V режим налогоплательщика на данный момент;
S дого дохода от основной деятельности.
финансовое положение организации;
V степень обеспеченности и использования основными средствами (строениями, сельхозтехникой и т.н.);
</ действуют ли региональные льготы по налогу на имущество;
Х/ долю заработной платы и долю единого социального налога в расходах организации;
V является ли организация плательщиком налога на добавленную стоимость или нет;
6. Разработан агоритм формирования учетной политики организаций.
Для составления учетной политики в работе предложен агоритм ее формирования. Несмотря на то, что бухгатерский учет регламентирован общими нормативными документами для организаций, у каждой из них могут быть разные цели и задачи, и рекомендации приемлемые
Учетная политика организаций, применяющих общий режим налогообложения
Для целей бухгатерского учет
Методический раздел
Оценка и амортизация ОС н 1ША
Оценка л списание МПЗ
Списание
УСЛОВНО'
постоянных расходов
Резервиров анне
Для целей налогообложения
Органнэацион но-гехиическвй Методический раздел
Налог иа прибыль
Рабочий план счетов
Документе оборот
Инвентарю ациа Налог на имущество
Организация бухгатерской службы Земельный налог
Транспорт ный налог
Прочие налоги
Оргмюоцнок
но-технический
Организация документово орота
Регистры бухгатере*
огон налогового учета
Организация бухгатере
оВ службы га
налоговому учету
Учетная политика организаций, перешедших на уплату ЕСХН
Для целей бухгатерского унт
Методический
Оценкал амортизация ОС и НМД
Оценка и списание МПЗ
Списание условно-постоянных расходов
РеэфЫфсва ние
Организацией
но-техиический
Рабочий план счетов
Документ ооборот
Инвентаря зация
Организация бухгатерской служба
Для целей налогообложения
Методический ргзаел
Земельный налог
Транссорт ный налог
Прочие налоги
Органкзвинон
но-технкческий
Организация
ДОуЫВНТООб
Регистры бухгатере*
ого н НЦЮГОаоГО учета
Организация бухгатере* ой службы па
налоговому учету
Рис, 4, Модели формирования учетной политики
дня управления одним предприятием, могут быть бесполезны для другого.
В связи с этим определен агоритм формирования учетной политики, состоящий из этапов (рис. 5).
Первый этап - анализ и мониторинг законодательных и нормативных документов и отраслевых методических рекомендаций, оказывающих влияние на формирование учетной политики.
Второй и третий этапы - анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, процессов и операций для применения допущений и требований бухгатерского учета.
Четвертый этап - определение совокупности факторов, влияющих на способы формирования учетной политики и ее обоснованности.
Пятый этап - выбор организационно-технических, методических аспектов учетной политики, необходимых для отражения фактов хозяйственной деятельности.
Шестой этап - определение совокупности способов имеющихся кв законодательных нормах и отсутствующих в них. Варианты, предполагаемые нормативными актами, не предполагают одинаковый агоритм их выбора. Можно выделить следующие группы вариантных способов учета активов и обязательств, доходов и расходов:
Х с использованием одного классификационного признака (способ погашения стоимости нематериальных активов с использованием счета 05 или без использования);
Х с использованием двух и более классификационных признаков (учреждение бухгатерской службы);
Х без обязательного выбора только одного из них (амортизация основных средств по однородной группе);
Седьмой этап - определение состава участников процесса формирования, который зависит от масштабов организации.
Руководитель организации на заключительном этапе в виде приказа или распоряжения утверждает сформированную учетную политику для целей бухгатерского учета и для налогообложения. Разработанный агоритм позволит организации повысить эффективность работы организации бухгатерского учета,
7. Разработана методика анализа влияния учетной политики на финансовые результаты деятельности.
Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние: во-первых, на величину показателей себестоимости продукции, прибыли; во-вторых, на величину уплачиваемых налогов: налога на прибыль, налога на имущество; в-третьих, на показатели финансового состояния организации.
Рис. 5. Агоритм формирования учетной политики организаций
Как в теории, так и на практике существует набор вариантных способов бухгатерского учета, позволяющих один и тот же факт хозяйственной жизни представить в учете совершенно по-разному. Один и тот же факт хозяйственной жизни может быть представлен как прибыльная или как убыточная операция (рис. б).
Бзрнантиость методических аспектов у'стлой политики
Методы оценки производствен ных запасов
Методы начисления амортизации
Способ оценки нониршеняою производства
Способ списания обшекгояйстввнньг храсходов
Фнкйисоны Н результат
-- способ, который приводит к увеличению себестоимости, и
уменьшению прибыли;
Ч* - способ, который приводит к уменьшению себестоимости и увеличению прибыли;
Рис. 6. Способы и методы учетной политики, влияющие на уровень финансовых результатов Например, влияние выбранного способа начисления амортизации на финансовые результаты сводятся к следующему: амортизация основных средств уменьшает себестоимость произведенной продукции, уменьшает* остаточную стоимость, которая участвует в расчете налога на имущество, > увеличивает налогооблагаемую прибыль.
Бухгатерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат имеют непосредственную связь с налогообложением, с одной стороны, и финансовым положением организации,
демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и ^ кредиторам - с другой. В диссертации предлагается использование следующих формул, для определения финансового результата, которые позволят варьируя ' учетной методологией в дозволенных законом рамках, выбирать наиболее выгодный для организации способ ведения учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли.;
где, Вр - выручка от продажи продукции (работ, услуг) без НДС; РП -объем проданной продукции; Ц - цена единицы продукции; НДС - сумма налога на добавленную стоимость; Сс - себестоимость проданной продукции (работ, услуг); А Ч сумма амортизации; МЗ - сумма материальных затрат; ОТ -сума оплаты труда с начислениями; ОХР Ч сумма общехозяйственных расходов; ПЗ - прочие затраты; ВПр Ч валовая прибыль; Пр - прибыль от продажи продукции (работ, услуг); Кр Ч коммерческие расходы; ЧП - чистая прибыль; Прд и Прр - прочие доходы и расходы; ОНА - отложенный налоговый актив; ОНО Ч отложенное налоговое обязательство; ТНП - сумма текущего налога на прибыль.
Возможность практического применения предлагаемого расчета налоговой экономии и методики анализа влияния учетной политики на финансовые результаты апробированы в трех сельскохозяйственных организациях Дж иди некого района Республики Бурятия: ГПЗ Боргойский, СПК Инзагатуй, совхоз Оерский.
СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Гомбоева А.Н. Учетная политика - элемент системы нормативного регулирования бухгатерского учета в Российской Федерации // Материалы Всероссийской научно-практичес кой конференции Особенности бухгатерского учета и налогообложения в сельском хозяйстве. - М.: Изд-во МСХА, 2004. - с. 169- 172. (0,25 п.л.)
2. Гомбоева А.Н. Непрерывность деятельности - принцип учетной политики // Материалы научно-практической конференции преподавателей, сотрудников, аспирантов экономического факультета БГСХА. Ч Улан-Удэ: Изд-во БГСХА, 2005, - с.38-40 (0,2 п.л.)
3. Гомбоева А.Н. Взаимодействие бухгатерской и налоговой учетной политик // Материалы Международной научной конференции молодых ученых и специалистов, посвященной 140-летию РГАУ-МСХА им. К.А.Тимирязева. -М.: Изд-во РГАУ-МСХА, 2006.- с.74-77 (0,35 п.л.)
4. Гомбоева А.Н, Элементы учетной политики и бухгатерская отчетность предприятий // Сборник статей Международной научной конференции молодых ученых Приоритетный национальный проект Разгнтие АПК - новые возможности для молодых ученых. - М.: Изд-во РГАУ-МСХА, 2006. -с.141-144. (0,3 пл.)
5. Гомбоева А.Н. Современное состояние учетной политики сельскохозяйственных предприятий // Вестник БГУ. Сер.19: Экономика. Выпуск 1, Ч Улан-Удэ: Изд-во Бурятского госуниверситета, 2006, - с.291- 297 (0,5 п.л.).
Отпечатано с готового оригинал-макета
Объем 1,25 печ. л._Зак. 827._Тираж 100 экз.
Центр оперативной полиграфин ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. К А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гомбоева, Ала Николаевна
Введение
Глава 1. Теоретические основы учетной политики сельскохозяйственных организаций
1.1. Место учетной политики в системе нормативного регулирования бухгатерского учета и налогообложения в РФ
1.2. Понятие и принципы формирования и раскрытия учетной политики
1.3. Особенности формирования учетной политики в сельскохозяйственных организациях
1.4. Взаимодействие бухгатерской и налоговой учетной политики
Глава 2. Сравнительный анализ формирования и раскрытия учетной политики сельскохозяйственных организаций Джидинского района Республики Бурятия
2.1. Современное состояние сельскохозяйственных организаций 54 Джидинского района
2.2. Оценка действующей учетной политики сельскохозяйственных организаций Джидинского района
2.3. Методика анализа влияния учетной политики организации на финансовые результаты
Глава 3. Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций
3.1. Агоритм формирования учетной политики
3.2. Модель формирования учетной политики организаций, применяющих общий режим налогообложения
3.3. Модель формирования учетной политики организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог 133 Заключение 150 Список использованной литературы 15 8 Приложения
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций"
Актуальность темы исследования. В современных условиях сельскохозяйственные организации самостоятельно осуществляют экономическую, организационно-управленческую политику своей деятельности, поэтому повышенного внимания требуют вопросы организации учетной системы. Важнейшим элементом обеспечения достоверной, своевременной, надежной информации в учетной системе является учетная политика. Учетная политика влияет на итоговые показатели деятельности организации и отрасли в целом, позволяет формировать достоверную бухгатерскую (финансовую) и управленческую отчетность, является важным инструментом оптимизации налоговой нагрузки организации.
В действующей системе нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности уже существует определенная техника формирования, раскрытия учетной политики для целей бухгатерского учета и налогообложения. Однако практически отсутствует методологическая и методическая база ее формирования для сельскохозяйственных организаций, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога. В этих условиях существует объективная необходимость исследования вопросов учетной политики, критериев ее разработки, принципов формирования в соответствии со спецификой отрасли сельского хозяйства и ее влияния на финансовые результаты сельскохозяйственных организаций, как применяющих общий режим налогообложения, так и организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог.
Необходимость научной разработки этих проблем определяет актуальность темы диссертационного исследования и позволяет сформулировать его основные цели и задачи.
Цель и задачи диссертационной работы. Цель исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по формированию и раскрытию учетной политики сельскохозяйственных организаций. Достижение цели исследования обусловило постановку и решение следующих задач: анализ действующих законодательных, нормативных и внутренних локальных документов в области формирования и раскрытия учетной политики; исследование и обобщение принципов, лежащих в основе формирования учетной политики; изучение и систематизация факторов, влияющих на формирование бухгатерской и налоговой учетных политик сельскохозяйственных организаций; оценка современного состояния сельскохозяйственных организаций Джидинского района Республики Бурятия; изучение методических, организационно-технических аспектов учетной политики сельскохозяйственных организаций; оценка состояния организации бухгатерского учета в исследуемых организациях; выявление влияния учетной политики на финансовые результаты и налоговые обязательства; разработка практических рекомендаций по формированию учетной политики для целей бухгатерского учета и налогообложения; раскрытие формирования учетной политики организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог;
Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций.
Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации Джидинского района Республики Бурятия.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных ученых в области бухгатерского учета: A.C. Бакаева, П.С. Безруких, Н.Г. Вокова, В.Б. Гуккаева, Н.П. Кондракова,
A.Д. Ларионова, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, M.JI. Пятова, Я.В. Соколова, Л.П. Хабаровой, Л.З. Шнейдмана и др., труды зарубежных специалистов: X. Андерсона, X. Грюнинга, Р. Депапорта, М.Ф. Ван Бреда, Д. Кодуэла, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидза, М.Х.Б. Переры, Дж. Риса, Ж. Савари, О. Шмаленбаха, Р. Энтони, Э.С. Хендриксена, и др. В области налогового учета работы ученых: И.А. Авровой, A.B. Брызгалина, В.Р. Берника, Г.Ю. Касьяновой,
B.В. Патрова, Л.Б. Сидельниковой, A.A. Скрипки и др.
Исследование проблем учетной политики в сельском хозяйстве рассматриваются в трудах: P.A. Аборова, И.Н. Белого, Н.Г. Белова, Р.В. Костиной, Л.И. Хоружий, H.H. Хорохордина, В.Г. Широбокова и др.
В качестве информационной базы научного исследования послужили материалы Росстата, территориального органа федеральной службы государственной статистики по Республике Бурятия, данные Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Бурятия, данные бухгатерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций Джидинского района республики.
В диссертационной работе были применены: абстрактный, экономико-статистический, монографический, расчетно-конструктивный, экономико-математический, аналитический и другие методы исследования.
Научная новизна работы заключается в разработке моделей учетной политики для сельскохозяйственных организаций в зависимости от применяемого режима налогообложения. В процессе исследования обоснованы следующие положения, имеющие элементы новизны: обобщены и систематизированы научные исследования в области учетной политики и на этой основе уточнено и допонено определение учетной политики, обобщены принципы формирования учетной политики; выявлены факторы, влияющие на формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций; дана оценка современного состояния сельскохозяйственных организаций Джидинского района Республики Бурятия, критически оценена их действующая учетная политика; разработан агоритм формирования оптимальной учетной политики сельскохозяйственной организации, исходя из целей управления; разработаны модели формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций; предложена методика анализа влияния способов учетной политики на финансовые результаты деятельности сельскохозяйственной организации.
Практическая значимость предложенных рекомендаций по формированию учетной политики позволит повысить достоверность, рациональность, аналитичность учетной системы организации, улучшить оперативность принимаемых решений. Использование предложенных в работе агоритма и моделей формирования учетной политики на практике будет способствовать повышению эффективности работы бухгатерской службы.
Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в докладах на научно-практических конференциях молодых ученых РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева (2004 - 2006 гг.), на научно-практической конференции сотрудников и аспирантов в Бурятской государственной сельскохозяйственной академии в 2005 г. По теме диссертации опубликовано 5 печатных работ общим объемом в 1,6 п.л.
Результаты исследования рассмотрены Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Бурятия и признаны актуальными. Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к апробации и внедрению в ГПЗ Боргойский, СПК Инзагатуй, совхозе Оерский.
Объем и структура работы. Диссертация объемом 167 машинописных страниц включает 15 таблиц, 13 рисунков, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (120 наименования) и 25 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Гомбоева, Ала Николаевна
Заключение
Проведенные исследования теоретических и методических вопросов формирования учетной политики позволяют сделать следующие выводы и предложения:
1. Рассматривая разные точки зрения авторов по бухгатерскому учету, общую систему нормативного регулирования можно представить как пятиуровневую систему: правовой, законодательный, нормативный, методический, организационный уровни. В настоящее время разработаны и утверждены двадцать Положений по бухгатерскому учету, однако отдельного стандарта, который бы регламентировал правила учета и отчетности в сельскохозяйственных организациях, в настоящее время нет. Специфика же деятельности сельскохозяйственных организаций предопределяет необходимость учета таких особенностей. Особенно это касается вопросов оценки активов и обязательств. Впервые в отечественной практике предстоит разработать отраслевое Положение по бухгатерскому учету в сельском хозяйстве, исходя из норм соответствующего международного стандарта МСФО - 41 Сельское хозяйство и сложившейся организации отраслевого учета в нашей стране. Уже есть определенные шаги в этом направлении, и предложены ряд положений по внедрению российского стандарта в практике.
2. По поводу трактовки лучетная политика среди исследователей нет единого мнения, в экономической литературе приводят различные определения. Из предложенных определений приоритет отдается учетной политике как совокупности способов учета. Некоторые авторы дают трактовку как составляющих метода бухгатерского учета. Анализ определений лучетной политики позволяет сделать вывод о том, что в основном они детализированы для целей финансового учета. При этом основной аспект приходится на состав ученой политики, а ее сущности и функциям уделено внимание лишь отдельными авторами. Тем не менее, все авторы работ едины во мнении и преследовали цель: наглядно показать, что учетная политика охватывает совокупность способов и методов бухгатерского учета.
На основании представленных различных определений, нами уточнено и допонено данное понятие.
Учетная политика организации - это комплекс организационно-технических и методических способов бухгатерского и налогового учета для формирования отчетности, принятия управленческих решений и выпонения функций финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
3. В экономической литературе авторами работ приводятся различные принципы бухгатерского учета, причем в работах прослеживается различие не только в перечне принципов, но и в токовании данного понятия. Одни авторы отождествляют отдельные требования и допущения с принципами, другие считают, между ними есть ряд сходных черт, но и есть существенные различия. Понятие принцип означает основа или начало, базовое положение. Исходные (базовые) положения используются в качестве методологических приемов, лежащих в основе ведения бухгатерского учета. Допущение - предложение, гипотеза. Требование - правило, условие обязательное для выпонения.
В российской практике используют понятия допущения и требования. В международной практике принципами принято называть критерии формирования бухгатерской информации. Допущение означает предположение, это общепризнанные основополагающие принципы, применение которых предполагается при ведении бухгатерского учета и составления отчетности. Единого мнения по поводу принципов нет, существуют различные токования. Всего же в российской практике выделяют 4 допущения, 6 требований.
В зависимости целей применения допущения или требования при формировании учетной политики, в диссертационной работе они классифицированы следующим образом, участвующие:
1. в организации учетного процесса и выборе способов бухгатерского учета;
2. в разработке первичных документов и системы документооборота;
3. в разработке способов учета активов и обязательств;
4. в составлении отчетности, при оценке последствий изменения учетной политики.
4. Сельскохозяйственные организации занимают центральное место среди субъектов аграрного сектора и находятся в особых условиях с точки зрения постановки в них системы бухгатерского учета. На ее формирование, и соответственно формирование учетной политики, оказывают влияние факторы, обусловленные спецификой отрасли. Данные факторы были установлены и классифицированы на следующие группы: регулирующие, организационные, технологические. К регулирующим факторам были отнесены государственное регулирование бухгатерского учета отрасли сельского хозяйства, система налогообложения для сельскохозяйственных организаций. К организационным: организационно-правовая форма, виды деятельности, система управления организацией, формы организации бухгатерского учета. К технологическим факторам были отнесены процессы, связанные с сезонностью и длительностью производства, биологические особенности.
Кроме того, существенное влияние на формирование учетной политики и принятие решений при выборе и обосновании способов учета оказывают: состояние законодательства, правовое обеспечение деятельности организации, стратегия финансово-хозяйственного развития, наличие материальной базы, уровень автоматизации, эффективность системы мотивации всех работников организации.
5. В диссертационном исследовании была попытка раскрыть взаимодействие бухгатерской и налоговой учетной политик, данное взаимодействие рассматривалось с позиций бухгатерского и налогового учета. На основе проведенного исследования предпочтительной была признана комбинированная модель взаимодействия бухгатерского и налогового учета, которая позволяет ведение обоих видов учета наиболее рационально и с наименьшими как временными, так и финансовыми затратами.
6. Объектом исследования явилось современное состояние сельскохозяйственных организаций Джидинского района Республики Бурятия. Джидинский район один из крупнейших сельскохозяйственных районов республики. Издавна он считася скотоводческо-земледельческим, в Боргойской долине получило развитие мясо - молочно-шерстное направление, в Джидинской - мясо - молочно - зерновое. Природно-климатические условия располагают благоприятными условиями, и позволяют устойчиво наращивать производство сельскохозяйственной продукцией. В настоящее время, в исследуемых хозяйствах, основной приоритет отдается выращиванию зерновой и овцеводческой продукции. Доля в производстве данных видов продукции занимают наибольшие удельные веса в целом по республике.
Влияние разнообразных положений учетной политики и их вариантности в организациях различается. Тем не менее, организации, деятельность которых имеет схожие условия - структуру произведенной и реализованной продукции, рынки сбыта, ценовые колебания, объем производства, структуру активов и т.д. - формируют схожую по своему составу учетную политику. Этим мы руководствовались при изучении способов ведения бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях Джидинского района. Из 13 сельскохозяйственных предприятий в Джидинском районе, действуют: один государственный племенной завод Боргойский, два - общества с ограниченной ответственностью ООО Верхний Торей, ООО Цагатуй, 1 - федеральное государственное предприятие ФГП-совхоз Оерский, 9 -сельскохозяйственных производственных кооперативов.
7. Как показала практика, большинство исследуемых сельскохозяйственных организаций не применяют учетную политики или используют формально сформированную учетную политику, за основу которой были взяты общепринятые неспециализированные положения торговых, промышленных и прочих предприятий. Однако, финансовое состояние сельскохозяйственных организаций, отсутствие собственного оборотного капитала и возможностей для потенциального развития диктуют свои условия и требуют более скрупулезного изучения факторов, которые могут изменить сложившееся положения в отрасли. Среди прочих инструментов, позволяющих вмешиваться и определять направления развития и информационные данные по сельскому хозяйству, несомненно, является учетная политика организаций.
Изучение действующей учетной политики позволяет сделать вывод, что свою учетную политику исследуемые предприятия раскрывают не поностью.
1) Приказы об учетной политике перегружены информацией, в части: описания организационно-правовых формы организаций; перечисления задач бухгатерского учета, случаев изменения учетной политики; описания структуры бухгатерии, прав и обязанностей главного бухгатера.
2) Организация документооборота на практике зачастую игнорируется, график документооборота не выпоняется.
3) Встречаются приказы о проведении инвентаризаций, в которых отсутствуют указания на объекты, сроки проведения инвентаризации и назначения инвентаризационной комиссии.
4) В организациях, применяемый на практике рабочий план счетов, не закреплен в качестве приложения к учетной политике организации.
Анализ приказов учетной политики позволил выявить типичные ошибки и недостатки, касающихся процесса формирования учетной политики:
- в организациях приказы по учетной политике на следующий отчетный год, датируются январем следующего года за текущим годом, а не в соответствии с п. 10 ПБУ 1/98;
- в большинстве приказов не предусматриваются перспективы внедрения автоматизации учета, с указанием на бухгатерские программы;
- приказы не содержат применение управленческого учета: способы калькулирования себестоимости, метод учета затрат;
- не раскрыты способы ведения налогового учета.
На основе анализа выявлено, что организации по существу формируют схожую по составу учетную политику. Следует вывод, что к формированию учетной политики относятся формально.
В связи с введением главы 25 НК РФ хозяйствующие субъекты обязаны вести налоговый учет, соответственно дожна быть сформирована учетная политика для целей налогообложения, либо в составе учетной политики для целей бухгатерского учета или в виде отдельного документа.
8. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли; на величину налога на прибыль, налога на имущество; на показатели финансового состояния организации. Бухгатерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат имеют непосредственную связь с налогообложением, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам - с другой. В диссертации были предложены к использованию формулы, для определения финансового результата, которые позволят, варьируя учетной методологией в дозволенных законом рамках, выбирать наиболее выгодный для организации способ ведения учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли.:
9. В целях повышения эффективной работы бухгатерской службы был разработан агоритм формирования учетной политики. Агоритм формирования учетной политики разработан по следующим этапам: анализ и мониторинг законодательных и нормативных документов и отраслевых методических рекомендаций, оказывающих влияние на формирование учетной политики; анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, процессов и операций для применения допущений и требований бухгатерского учета; определение совокупности факторов, влияющих на способы формирования учетной политики и ее обоснованности; выбор организационно-технических, методических аспектов учетной политики, необходимых для отражения фактов хозяйственной деятельности; определение совокупности способов имеющихся в законодательных нормах и отсутствующих в них; определение состава участников процесса формирования, зависящего от масштабов организации; и утверждения оформленного приказа об учетной политике руководителем организации.
10. Разработаны модели формирования учетной политики в зависимости от режима налогообложения, для организаций, применяющих общий режим налогообложения и для организаций, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога.
11. Значительная часть исследования заключалась в практических рекомендациях по формированию учетной политики, для организаций, имеющих схожие производство, общую территориальную принадлежность и близкие условия функционирования (сельскохозяйственные организации Джидинского района Республики Бурятия). Результаты проведенного анализа позволили сделать выводы о том, каковы основные тенденции в развитии этих организаций за пять анализируемых лет, какие существуют слабые стороны в их деятельности, на что необходимо обратить внимание в их управлении в целом и, в частности, в бухгатерском учете. На основании логических выводов и количественных значений была разработана и предложена учетная политика для сельскохозяйственных организаций Джидинского района Республики Бурятия, которая в перспективе даст возможность повысить их инвестиционную привлекательность. Разработка такого типового документа также может быть отнесена к научно-практическим результатам работы.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Гомбоева, Ала Николаевна, Москва
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая и третья. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 448 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая. М.: Инфра-М, 2004.- 591 с.
3. Федеральный Закон от 21ноября 1996 г. № 129-ФЗ. О бухгатерском учете (с изменениями и допонениями от 30.06.03).
4. Двадцать положений по бухгатерскому учету. 16-е изд., изм. и доп. -М.: Ось -89, 2005.-384 с.
5. Положение о документах и документообороте в бухгатерском учете, утв. Минфином СССР № 105 от 29. июля 1983 г по согласованию с ЦСУ СССР
6. Постановление Правительства РФ от 6.03.1998 г. № 283 Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
7. Постановление Правительства РФ от 6.03.1998 г. № 283 Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
8. План счетов бухгатерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методические рекомендации по его применению, утв. приказом Минсельхоза Росси от 13.06.2001 г. №654
9. План счетов бухгатерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий. Приложение 1 к приказу Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. //Новый план счетов и Инструкция по его применению.
10. Методические рекомендации по применению журнально ордерной формы бухгатерского учета в агропромышленных организациях. Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 13.06.01 №654. -М.:2002. - 143 с.
11. Методические рекомендации по бухгатерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утв. приказом Минсельхоза РФ № 559 от 19.06.02 г.
12. Методические рекомендации по бухгатерскому учету материально -производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утв. приказом Минсельхоза РФ № 26 от 31.01.03 г.
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России № 49 от 03.06.1995 г.
14. Международный стандарт финансовой отчетности 1 Представление отчетности.
15. Международный стандарт финансовой отчетности 8 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
16. Указания по ведению бухгатерского учета в кохозах. М: 1996, с. 86
17. Указания по ведению бухгатерского учета в МХП (организациях) в сельском хозяйстве //Положения, Инструкции и указания по вопросам межхозяйственной кооперации в сельском хозяйстве. М.: Колос, 1979 г., с. 148
18. Абанина С.С., Абанин М.В. Единый сельскохозяйственный налог: правовое регулирование, бухгатерский учет, налогообложение. М.: Юстицинформ, 2005, с. 128
19. Авдеев Ю.В. Глава 25 Налогового Кодекса. Налоговый и бухгатерский учет: сходства и различия. М., 2005
20. Аврова И.А. Учетная политика для целей налогообложения на 2004 год М. Налог Информ, 2004
21. Аврова И.А., Андреев A.B. Учетная политика для целей налогообложения на 2005 год. М.: Статус - Кво, 2004
22. Агеева O.A. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования // Налоговое планирование. 1997, №3
23. Акулинин Д.Ю. Учетная политика организации как инструмент регулирования налоговых платежей // Все о налогах 2001, №12
24. Аборов P.A. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации. Издание 2-е, допоненное и переработанное М.ИКЦ ДИС, 1997
25. Анищенко A.B. Учетная политика для целей бухучета на 2005 год //Российский налоговый курьер. 2005, № 4
26. Аудит учетной политики организации /Кещеева И.А.// Аудиторские ведомости. 2004, №6
27. Бакаев A.C., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия. М.: Бухгатерский учет, 1994
28. Безруких П.С. и др. Бухгатерский учет: учебник. М.: Бухгатерский учет, 1994
29. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит. М., 1994
30. Белов Н.Г. Вопросы реформирования отраслевого учета. //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003, № 6. - с. 23-27
31. Белов Н.Г. и др. Перспективы развития бухгатерского учета в сельском хозяйстве (Н.Г. Белов, Л.И. Хоружий, А.И. Павлычев). //Бухгатерский учет и аудит
32. Белова E.JI. Построение рабочего плана счетов в условиях автоматизированной обработки данных // Современный бухгатерский учет. -2005, №5
33. Белова E.JI. Построение рабочего плана счетов в отдельных хозяйствующих субъектах //Современный бухгатерский учет. 2005, №1
34. Белый И.Н., Михакевич А.П. и др. Бухгатерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. Минск, 1994
35. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник /Пер. с англ. -М.: Филин, 1997
36. Бондарь Е. Учетная политика организации на 2005 год //Бухгатерское приложение к газете экономика и жизнь. 2004, №50
37. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгатерского учета на 2003 год. М.: Налоги и финансовое право, 2002 г.
38. Брызгалин A.B. и др. Приказ по учетной и налоговой политике. М.: Аналитика - Пресс, 1998
39. Бурятия: природные ресурсы. /Шагжиев К.Ш., Ральдин Б.Б., Раднаев Б.Л. и др. Улан-Удэ: Издательство БГУ, 1997. - 182 с.
40. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. М.: Кн. сервис, 2003
41. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных организациях. Учебник /Р.Н. Расторгуева, A.B. Казакова, А.И. Павлычев и др.; Под ред. Р.Н. Расторгуевой. М.: ПрофОбрИздат, 2002. - 416 с.
42. Вакуленко Т.В, Фомина Л.Ф. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. Спб.: Издательский дом Герда, 2003, 288 с.
43. Васькин Ф.И. Свободина М.В. и др. Новые аспекты в бухгатерском учете организаций АПК. М., 2001
44. Восходова H.H., Соловьева H.A. Анализ действующих приказов по учетной политике // Бухгатерский учет. 1998, № 10. - С. 95-96.
45. Вуд Ф. Бухгатерский учет для предпринимателей. М.:Аскери, 1993 т.4
46. Вуканов А. Учетная политика 2004. Как ее составить с выгодой для себя. - 2004, №1
47. Гришкина С.Н. Формирование учетной политики в хозяйствующих субъектах агропромышленного комплекса. М.: НИПЕСЦ Восход-А, 2004
48. Грюнинг X. ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. На рус. и англ. яз. 2-е изд., испр. и доп. М.: Издательство Весь Мир, 2003. - 336 с.
49. Гуккаев В.Б. Учетная политика на 2003 год // Главбух. 2003, №2
50. Документооборот в бухгатерском и налоговом учете /Касьянова Г.Ю.//Главная книга. Конференцзал. 2006, № 5, с.6
51. Замирович Е. Налоговая политика организации //Финансовая газета региональный выпуск 2004, №11, 12
52. Захарьин В.Р. Формирование учетной политики для целей налогового учета // Консультант бухгатера. 2003, №12.
53. Зинченко А. П. Сельскохозяйственная статистика с основами социально-экономической статистики. М.: Изд. МСХА, 1998. - с. 427.
54. Зубко Е.И. Формирование учетной политики на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации: автореферат дис. канд. экон. наук. Москва, 1998 г
55. Ивашкевич В.Б. Учетная политика: содержание и обоснование //Бухгатерский учет, 1994 №4
56. Киселев М. Учетная политика на 2003 год для целей бухгатерского и налогового учета //Финансовая газета. 2003, №1-3
57. Козлова Е.П. Бухгатерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство // Главбух. 1998, № 8
58. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Как организовать документооборот // Бухгатерский учет. 1998, №5
59. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет. Учебное пособие. М.:ИНФРА, 1997
60. Костина Р.В. Учет при ЕСХН. Запоняем регистры. //Главбух. Приложение в сельском хозяйстве. 2004, №2.
61. Костылева Ю.Ю., Костылев В.А. Оформление документа об учетной политике организации //Аудиторские ведомости. 2004, №1
62. Костылев В.А., Костылева Ю.Ю. Бухгатерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия. //Бухгатерский учет. 2002, №13
63. Костяев А.И. Внешние условия и внутренние факторы сельскохозяйственного производства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003, № 3
64. Кошокина JI.A., Захаров Ю.М. Укрепление финансово- экономического состояния сельскохозяйственных организаций: проблемы и пути решения. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2003, № 1. Ч с. 16-20
65. Красноперова O.A. Учетная политика организаций на 2004 год. -Издательский Дом Главбух, 2003 г.
66. Кутер М.И. Бухгатерский учет: основы теории. Учебное пособие М.: Экспертное бюро, 1997.
67. Кутер М.И., Луговской Д.В., Ханкоева Е.И. Принципы бухгатерского учета основа построения учетной политики //Бухгатерский учет (Приложение к журналу). - 2001, №24
68. Международные и российские стандарты бухгатерского учета. Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования /Под. Ред. С.А. Николаевой изд. 2-е перераб.и доп. -М.: Аналитика - Пресс, 2001
69. Мидтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений. М., 1997.-407 с.
70. Миронова И.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. СПб.: ПрофиКС - 2002, 80 с.
71. Митрякова Г. Н. Формирование учетной политики предприятий рыбной промышленности в целях внутреннего контроля затрат. Автореферат канд. экон. наук 08.00.12. М-РГБ. 2003
72. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета. Учебник /Пер. с англ. Под редакцией Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. ~ М.:Аудит, ЮНИТИ, 1999
73. Налоговый учет: Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учета. -М.: Аналитика-Пресс, 1997
74. Налоговый учет: Учетная политика для целей налогообложения. Николаева С.А., Ракитская Т.Г., Сомин О.Ю. М., 2005
75. Налоговый учет в сельскохозяйственных организациях. Белов Н.Г., Хоружий Л.И., Ахметов Р.Г., Шакиров Ф.К., Костина Р.В. и др. М.: ФГОУ ВПОРГАУ-МСХА, 2006.- 151 с.
76. Нидз Б и др. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, Х.Андерсон, Д. Кодуэл. Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова 2 изд. - М.Финансы и статистика, 1999
77. Николаева С.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2000
78. Нитецкий В.В., Казенкова Т.А. Формирование налоговой политики предприятий //Аудиторские ведомости . 1998, № 10
79. Огиренко Е.А. Учетная политика на 2004 год // Главбух. №2, 2004 №12
80. Организация документооборота в бухгатерском учете предприятия //Консультант бухгатера. 2004, №1.
81. Орлова Е.В. О бухгатерской и налоговой учетной политике на 2003 год //Налоговый вестник. 2002, №10
82. Основные показатели функционирования АПК Бурятии в 2002 г. стат. сб. // Улан-Удэ: Госкомстат РБ. 2003, 150 с.
83. Палий В.Ф. О новом плане счетов бухгатерского учета //Бухгатерский учет, 1999, №12
84. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1998 ч 1.
85. Петрова Ю.В. Учетная политика организации на 2003 год. СПб. Изд-во ДНК, 2003
86. Петрова В.И., С.Г. Хозяева Учетная политика для целей налогообложения //Бухгатерский учет. 2003, №2
87. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве, т.1 ч.1.: Учебник. 4 -е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2003, 488 с.
88. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве, т.2 ч.2.: Учебник. 4 -е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2003, 400 с.
89. Программа социально экономического развития Республики Бурятия на 2005 - 2010 годы // Улан-Удэ. - 2004, 187 с.
90. Пятов M.JI. Учетная политика для бухгатера и финансиста Изд-во МЦФЭР, 2003.
91. Расторгуева Р.Н. Вопросы организации налогового учета.//Современный бухгатер. 2002, №2
92. Республика Бурятия в цифрах. Стат. сб. //Улан-Удэ: Госкомстат РБ. -2005. с.120
93. Ришар Ж., Соколов В.Я., Ковалев В.В. Европейские планы счетов // Бухгатерский учет 1999, №5
94. Савицкая Г.В. Анализ производственно хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник. - М.: Инфра-М, 2003. - 368 с.
95. Самойлов И.В. Учетная политика организации на 2004 г. М. Инфра -М, 2004
96. Сводные годовые отчеты Министерства сельского хозяйства Республики Бурятия за 2000 2004 гг.
97. Семенова М. Влияние учетной политики на налоговые обязательства организации //Бухгатерский учет 1998, № 11, 12
98. Сидельникова Л.Б., Назарян E.H. Налоговый учет и учетная политика организаций. М.:Издательство Омега-JI, 2002. - 208 с.
99. Соколов Я.В. Бухгатерский учет от истоков до наших дней. - М.: Юнити. 1996
100. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М., 2004
101. Соколов Я.В., Бычкова С.М. О приоритете содержания перед формой: проблемы учета// Бухгатерский учет. 2000, №1
102. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Достоверность и добросовестность составления бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1999, № 12
103. Соколов Я.В., Палий В.Ф. Российские и международные стандарты: Практика применения. -М.: Книжный мир, 1998. 208 с.
104. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Бухгатерский учет для руководителя. Издание второе, переработанное и допоненное. М.:ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2001.-c.105
105. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Бухгатерский учет для руководителя. 3-е издание, переработанное и допоненное. М.:ТК Веби, Издательство Проспект, 2006. - с.232
106. Супряга P.A. Инвентаризация расчетов и резервов. Что нужно проверить. //Российский налоговый курьер. 2005, №1-2.
107. Учетная политика на 2002 год: Бухгатерский учет. Налоговый учет / под редакцией и с предисл. Юцковской И.Д. 3 изд., М.:ИД ФБК - Пресс, 2002
108. Учетная политика на 2005 год Авторы: И.Чвыков, И.Кирюшина, Т. Крутякова //Экономико-правовой бюлетень. 2004, №12
109. Учетная политика предприятия в 1994 году: Подходы к обоснованию и практика применения /Авт. и сост. Николаева С.А. М, 1994
110. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2004 год //Налоги и финансовое право. 2003, №11
111. Хендриксен Э.С. Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета. М., 1997
112. Хоружий Л.И. Учетная политика при переходе на ЕСХН. //Главбух. Учет в сельском хозяйстве. 2005, №3
113. Хоружий Л.И., Напшева М.М. Бухгатерский учет, контроль и налогообложение в сельском хозяйстве. М.: Альфа - Пресс, 2001
114. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2004
115. Шаева Т.П. Полякова Т.М. Бухгатерский учет в АПК. Саранск, 2003
116. Шнейдман Л.З. Рекомендации к переходу на новый план счетов. М.: Издательство Бухгатерский учет, 2000
117. Эрзин Д. Г. Как сформировать учетную политику в целяхналогообложения //Российский налоговый курьер, 2005, № 5
118. Эрзин Д. Г. Основные элементы налоговой учетной политики на 2005год. //Российский налоговый курьер, 2005, № 5
119. Яковлев A.C. Учетная политика на 2002 год // Главбух №2 - 2002
Похожие диссертации
- Формирование финансовой и учетной политики сельскохозяйственных предприятий государственного сектора экономики
- Формирование учетной политики в целях налогообложения сельскохозяйственных организаций
- Формирование учетной политики в структурах сельскохозяйственной потребительской кооперации
- Формирование учетной политики в организациях потребительской кооперации
- Концепции формирования учетной политики экономических субъектов