Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Формирование учетной политики в целях налогообложения сельскохозяйственных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Артюшина, Марина Николаевна
Место защиты Саратов
Год 2008
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование учетной политики в целях налогообложения сельскохозяйственных организаций"

На правах рукописи

АРТЮШИНА Марина Николаевна

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность: 08 00 10 - "Финансы, денежное обращение и кредит" и 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2008

Работа выпонена на кафедре анализа хозяйственной деятельности и аудита Саратовского государственного социально-экономического университета

Научный руководитель

Официальные оппоненты

Ведущая организация

Хд-рэкон наук, профессор Шадрин Вячеслав Васильевич

Хд-рэкон наук,профессор Плотников Виктор Сергеевич -канд экон наук, доцент Кабанцева Наталья Гавриловна

- Российский государственный аграрный заочный университет

Защита состоится 21 марта 2008 года в 15 00 час на заседании диссертационного совета Д 212 241 03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу.

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета Автореферат разослан 21 февраля 2008 года.

Ученый секретарь диссертационного--^ г совета, д-р экон наук, профессор С__-

СМВЬ 1 ^

гомолов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЬГ

Актуальность темы исследования В современных условиях сельскохозяйственные предприятия самостоятельно осуществляют экономическую и организационно-управленческую политику своей деятельности, поэтому повышенного внимания требуют вопросы организации учетной системы Важнейшим внутренним документом, определяющим оптимальный порядок ведения > бухгатерского и налогового учета организации и, как следствие, ее платежеспособность и финансовую независимость является учетная политика предприятия

На протяжении всего периода существования налоговой системы налогоплательщики предпринимают усилия по их снижению На лицо противоречие между заинтересованностью налогоплательщиков в сокращении лишних, с их точки зрения, налоговых выплат и заинтересованностью государства в попонении государственного бюджета и пресечению уклонения от налогов. Знание налогового законодательства, совершенствование ведения бухгатерского учета позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса

Одним из наиболее значимых инструментов оптимизации налогообложения является грамотно построенная учетная политика организации, которая позволяет налогоплательщику уменьшить налоговое бремя, опираясь на совершенно законные основания, содержащиеся в налоговом законодательстве РФ В действующей системе нормативного регулирования налогового учета уже сложилась определенная техника формирования, раскрытия учетной политики для целей налогообложения Однако практически отсутствует методическая база ее формирования для сельскохозяйственных предприятий с учетом особенностей и условий их функционирования Поэтому такой важный инструмент оптимизации налогообложения как учетная политика зачастую не используется сельскохозяйственными предприятиями по назначению, а состайляется чисто формально

В этих обстоятельствах существует объективная необходимость исследования вопросов формирования оптимальной учетной политики для сельскохозяйственных предприятий в целях минимизации уровня их налогообложения, моделирование критериев ее разработки, принципов формирования в соответствии со спецификой отрасли сельского хозяйства, оценки ее влияния на уровень налогообложения сельскохозяйственных предприятий

Степень изученности проблемы. Исследованию проблем формирования и реализации учетной политики предприятий посвящены работы ведущих западных и отечественных специалистов Среди зарубежных исследователей существенный вклад внесли Ж Бурнисьен, Р Делапорт, Ж Дюмарше, Р Обер, Ж Савари, Б. Нидз, X Андерсон, Д Кодуэл, В. Швайкер, И Шер, О Шмален-бах. Среди отечественных исследователей, посвятивших свои труды проблемам учетной политики, известны имена P.A. Аборова, А С Бакаева, П.С Безруких, С М Бычковой, Н.Г Вокова, В Г Гетьмана, Н П. Кондракова, М И Кутер, А.Д Ларионова, В А Лугового, , М В Мельник, В Д Новодворской), В Ф Палия, В.В Патрова, МЛ Пятова, А Я Фридланд, П Хабаровой, ТА Шнай-дерман, Л 3. Шнейдмана и других Роль оптимизации налогообложения в эко-

номике организаций обусловила внимание ученых к исследованию проблем налогового планирования и использования в этих целях учетной политики Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе Серьезные исследования в области налогового планирования выпонены российскими учеными Е В Балацким, С В Барулиным, О.Н. Бекетовой, А.В. Брызгалиным,, Л Брю, ОБ. Веретенниковой, ЕС Выковой, В Вишневским, Е Н Егоровой, Е А. Кировой, К Макконнел, Л П. Окуневой, В Г Пансковым, Д Рикардо, А Смита, Э Селигмана, Р. Стурма, О Фишер, Г И Хотинской, Д Г Черником, Т.Ф Юткиной , Медведевым А Н, Козенковой Т. А., Мельником Д, Акчуриной Е В , Рогозиным Б А., Тихоновым Д Н, Галимзяно-вым Р Ф , Горбуновым А, Гуськовым С, Кожиновым В Я и другими

В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество дефиниций учетной политики, налоговой нагрузки, оптимизации налогообложения, указывается место налогового планирования в системе управления организацией, проявляется роль учетной политики в оптимизации налогообложения, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения В то же время необходимо отмейпъ, что проблема планирования и оптимизации налоговых платежей рассматривается вышеназванными авторами в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгатерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений. Теоретическое рассмотрение сущности учетной политики как инструмента оптимизации налогообложения, формулирование научной методологии ее формирования отходит на второй план, что представляется необоснованным, тк без наличия принципиальных положений формирования аппарата исследования и разработки теоретических и практических рекомендаций оптимизация налогообложения посредством учетной'Политики не может реализовать своих функций

Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является разработка методики оптимальной учётной политики сельскохозяйственных предприятий

Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи

- изучить теоретические основы формирования учетной политики сельскохозяйственных предприятий и ее основных элементов,

- обобщить принципы, основные элементы и взаимосвязь бухгатерского и налогового учета,

- предложить методику сравнительной оценки содержания учетной политики сельскохозяйственных организаций и влияния выбора учётной политики на уровень налогообложения сельскохозяйственных предприятий;

- определить критерии оценки эффективности учетной политики для сельскохозяйственных предприятий,

- разработать методику формирования учетной политики в целях налогообложения сельскохозяйственных предприятий,

-разработать и обосновать предложения по совершенствованию учетной политики при оптимизации налогообложения сельскохозяйственных предприятий

Объектом исследования стала деятельность по формированию учетной политики сельскохозяйственных предприятий.

Предметом исследования выступила совокупность теоретических, методических и практических вопросов формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций для целей налогообложения

Методологическая основа и методы исследования Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по рассматриваемой проблеме, а также законодательные и нормативные акты РФ Для раскрытия темы исследования использованы общенаучные методы эмпирические (наблюдение, сравнение), эмпириче-ско-теоретические (анализ, синтез, индукция и дедукция), а также специальные экономико-статистические методы (методы относительных показателей статистических группировок, сравнения, табличный и графический) и др При проведении научных исследований использованы статистические материалы, результаты обследований сельскохозяйственных предприятий, результаты внедренческой деятельности автора

Информационная база исследования. В работе использовались научно-практические публикации, материалы законодательного, нормативного, и методического характера в области бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности, учетной, налоговой политики хозяйствующих субъектов В качестве эмпирической базы использовались статистические данные, полученные из официальных источников, опубликованные а отечественной и зарубежной литературе; информация оперативного, статистического, бухгатерского учета, данные учетной и финансовой политики предприятий АПК

Научная новизна исследования состоит в обосновании комплекса теоретико-методических положений, направленных на совершенствование бухгатерского учета и учетной политики сельскохозяйственных организаций в целях минимизации их налоговой нагрузки с учетом особенностей хозяйственной деятельности

К числу наиболее существенных результатов относятся следующие по специальности 08 00 12

- уточнено и допонено определение учетной политики для целей налогообложения, как выбранной конкретной организацией совокупности допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях обеспечения своевременного и поного поступления налоговых платежей в бюджет, снижения налоговой нагрузки и повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия;

- разработаны методические рекомендации по совершенствованию учетной политики сельскохозяйственных организаций с учетом следующих принципов оптимальности; минимизации затрат и рисков, приоритета методического аспекта учетной политики, выбора наилучшего варианта, обоснованности, подконтрольности, юридического соответствия, автономности, нейтралитета, целевой направленности исследования; предложены критерии оценки влияния изменений учетной политики на уровень налоговой нагрузки;

- обоснованы специфические принципы формирования учётной политики в целях налогообложения с учетом особенностей хозяйственной деятельности

сельхозтоваропроизводителей, такие как принципы исключительности, объективности, соответствия, раздельного учета, последовательности, своевременности, испонительности;

- выделены и классифицированы факторы, влияющие на формирование различных разделов учётной политики сельскохозяйственных предприятий в зависимости от их отраслевых особенностей,

- предложен ал! оритм формирования модели учетной политики для целей налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу и усовершенствованы необходимые для её реализации учетные регистры,

по специальности 08.00 10

- разработана методика исчисления относительной налоговой нагрузки с учетом специфики сельскохозяйственного производства на уровне районов области, основанная на использовании системы относительных показателей (отношение налоговых платежей и отчислений на социальные нужды (абсолютная налоговая нагрузка) к вновь созданной стоимости),

- разработана методика оценки эффективности избираемой учетной политики в целях налогообложения для сельскохозяйственных предприятий, предусматривающая оценку ее эффективности на основе сравнения значений налоговой нагрузки при предлагаемом варианте конкретного элемента учетной политики и при базовом варианте, в качестве которого использован вариант, принятый до внесения изменений в учетную политику Доказано, что чем больше элементов учетной политики для целей налогообложения- учтено, тем выше ее эффективность и тем ниже налоговая нагрузка сельскохозяйственной организации

Практическая значимость исследования. Теоретические положения по обоснованию учетной политики как инструмента оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций и практические рекомендации по ее совершенствованию в целях оптимизации налогообложения, предложенные автором в диссертации, могут быть использованы руководителями и бухгатерами сельскохозяйственных организаций при формировании учетной политики для целей налогообложения Результаты налогового анализа могут быть использованы Министерством сельского хозяйства области в целях разработки государственных программ в области развития АПК Полученные в диссертационной работе результаты нашли применение при преподавании учебных дисциплин "Бухгатерский учет в сельском хозяйстве", Налоги и налогообложение", Бухгатерское дело".

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования докладывались, обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях Оренбургского государственного аграрного университета, международной научно-практической конференции "Формирование и реализация стратегии технического и социально-экономического развития предприятий" (Пенза,2003), международной научно-практической конференции "Пути повышения эффективности АПК в условиях вступления в ВТО" (Уфа, 2003),9-ой международной научно-практической конференции НАЭКОР "Состояние и эффективность использования ресурсов АПК РФ", (Оренбург, 2005), международ-

ной научно-практической конференции, посвященной 75-л. ОГАУ и 40-л. кафедры бухгатерского учёта и аудита (Оренбург, 2006), 8-ой Межрегиональной научной конференции "Бизнес, политика и образование в России, перспективы и стратегии" (Москва, 2006) Рекомендации по результатам исследования приняты к внедрению в 4 сельскохозяйственных предприятиях Оренбургской области, они также используются в учебном процессе Оренбургского государственного аграрного университета при подготовке специалистов экономического профиля

Публикации. Основные положения работы нашли отражение в 17 опубликованных работах, общим объемом 6 п л, в т ч 2 публикации в журнале, входящем в перечень рекомендуемых ВАК

Объем и структура работы. Диссертация объемом 208 стр компьютерного текста, включает 26 таблиц, 20 рисунков, состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованной литературы (133 наименования) и 13 приложений

Во введении обоснована актуальность темы исследования, охарактеризована степень изученности проблемы, определены цель и задачи исследования, обоснованы предмет, информационное обеспечение,и методы исследования, научная новизна и практическая значимость работы

В первой главе "Сущность учетной политики и ее влияние на уровень налогообложения" рассматривается содержание учетной политики и ее основных элементов, дается авторское определение учетной политики для целей налогообложения, раскрываются принципы и взаимосвязь бухгатерского и налогового учета, рассматриваются вопросы налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций и налоговой оптимизации в экономической теории, а также мировой опыт налоговой оптимизации в сельском хозяйстве

Во второй главе "Методика формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций" проведен налоговый анализ деятельности сельскохозяйственных организаций Оренбургской области и за рубежом, определён уровень налоговой нагрузки сельскохозяйственных предприятий Оренбургской области и дана оценка степени ее районной дифференциации, выявлены особенности разработки учетной политики для целей налогообложения в сельскохозяйственных организациях, предложена методика оценки эффективности избираемой учетной политики для целей налогообложения, на основе которой оценена эффективность учетной политики сельскохозяйственных предприятий Оренбургской области

В третьей главе "Рекомендации по совершенствованию учетной политики в целях оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций" разработана модель учетной политики для целей единого сельскохозяйственного налога, даны рекомендации по совершенствованию учетных регистров для целей единого сельскохозяйственного налога.

В заключении приведены основные теоретические и практические результаты научного исследования

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Теоретическое обоснование учетной политики как совокупности способов ведения налогового учета в целях оптимизации налогообложения

Учетная политика - относительно новое явление в экономической теории и практической деятельности отечественных организаций В ходе изучения теоретического материала было выяснено, что учетная политика - понятие сложное и в экономической науке трактуемое не однозначно Определение учетной политики как метода организации бухгатерского учета представлено достаточно широко Рассмотрев различные определения понятия "учетная политика", следует отметить, что учетную политику необходимо рассматривать в широком смысле - как национальную учетную политику, в узком - как учетную политику организации. При этом, в ее определении дожна отражаться суть понятия, а не перечисляться составные элементы, учетная политика дожна рассматриваться как инструмент оптимизации налогообложения.

Ретроспективный анализ специальной литературы показал, что в 1995 г. была впервые предпринята попытка выделения из единого учетного процесса элементов налогового учета. До этого времени избранные организацией способы ведения бухгатерского учета непосредственно влияли на формирование налоговых обязательств. Начиная с 1995 г многие организации в приказ об учетной политике стали включать отдельный раздел, характеризующий выбранные способы ведения учета для целей налогообложения

Понятие налоговой учетной политики организации как самостоятельное по отношению к понятию учетной политике впервые было нормативно введено в 2002 г ст 167 Налогового кодекса РФ (НК РФ) Однако определение налоговой учетной политики в НК РФ, действовавшего все это время, отсутствовало Только в редакции, вступившего в действие с 1 января 2007 г НК РФ эта недоработка устранена - под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст 11 НКРФ).

Именно благодаря этому допонению в ст 11 с 1 января 2007 г организации обязаны составлять и утверждать 2 документа - учетную политику для целей бухгатерского учета и учетную политику для целей налогообложения

Таким образом, понятие "налоговая учетная политика" или "учетная политика для целей налогообложения" в нашем понимании - это выбранная конкретной организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях оптимизации налогообложения По нашему мнению, данное определение более поно раскрывает сущность и содержание учетной политики для целей налогообложения, указав на свободу выбора (выбранная совокупность), законность (допускаемых НК РФ), принадлежность (учетная политика

формируется конкретной организацией), а также цель формирования учетной политики (оптимизация налогообложения).

Нам представляется, что учетная политика для целей налогообложения дожна вобрать в себя все аспекты, необходимые для исчисления и уплаты организацией всех налогов.

Рассматривая соответствующие статьи НК РФ можно говорить о том, что в гл. 21 НК РФ речь идет только об учетной политике, определяемой в целях налога на добавленную стоимость, а в гл. 25 НК РФ - только в отношении налога на прибыль. Однако такой подход необоснован, учитывая, что термин "учетная политика для целей налогообложения" употребляется по всему тексту НК РФ и вряд ли под этим термином понимаются разные документы в целях разных налогов и разный порядок его формирования и оформления.

Проведенный анализ теоретических и нормативных основ формирования учетной политики позволил выделить 2 составляющие в структуре учетной политики, формируемой для целей налогообложения (рис.1).

Методический аспект

Организация работы по ведению налогового учета

Классификация активов и обязательств

Разработка регистров и технология обработки учетной информации

Оценка активов и обязательств

Инвентаризация активов и обязательств

Регламенты системы документооборота

Момент признания доходов и расходов и момент формирования налоговой базы

Порядок расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Учет финансовых результатов

Рисунок 1 - Совокупность вопросов, решаемых с помощью учетной политики для целей налогообложения

Первая составляющая определяет порядок организации учетов, во второй части приводятся ее элементы, которые позволяют выбрать действующее законодательство РФ То есть, вся совокупность решаемых методом учетной политики для целей налогообложения вопросов делится на организационно-технические и методические В рамках каждого аспекта можно выделить несколько основных элементов учетной политики, которые позволяют оптимизировать уровень налогообложения организации

В экономической литературе нет единого мнения о сущности и содержании учетной политики, хотя в нормативных документах регламентируются ее формирование, раскрытие и изменение Организациям предоставлена самостоятельность и право выбора в составлении данного документа С возникновением необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения перед организациями появились новые обязанности, которые требуют весьма обдуманного подхода при выборе ее элементов, т к от обоснованности выбора зависит теперь не только формируемая в отчетности величина финансового результата, но и размер уплачиваемых организацией налогов

2. Принципы и взаимосвязь налогового учета с бухгатерским учетом

При формировании учетной политики необходимо учитывать взаимосвязь, взаимообусловленность и преемственность 2 видов учета- бухгатерского и налогового Проблема взаимодействия бухгатерского и налогового учета является актуальной во всех странах мира и всюду решается по-разному - от создания 2 самостоятельных систем учета и до подчинения правил бухгатерского учета правилам налогообложения В Российской Федерации учетная политика для целей бухгатерского учета и для целей налогообложения основывается на единых принципах

И бухгатерский, и налоговый учет основаны на данных первичных документов об имуществе, обязательствах организации, их движении Объекты учета также общие имущество, обязательства, хозяйственные операции Из анализа определений бухгатерского учета (п 1 Закона "О бухгатерском учете") и налогового учета (ст 313 НК РФ), становится понятным, что налоговый учет не берет на себя функции сбора и регистрации информации о фактах хозяйственной деятельности Эти операции остаются в ведении бухгатерского учета Последующая обработка собранной информации в целях исчисления налоговой базы и есть предмет налогового учета.

Изучение нормативной документации позволило определить, что принципы налогового учета базируются на принципах, лежащих в основе, налоговой системы Общие принципы и принципиальные основы налогообложения установлены НК РФ Исходя из вышеизложенного и учитывая соответствующие теоретические предпосыки, для правильного ведения налогового учета необходимо, по нашему мнению, соблюдение следующих принципов-

Принцип исключительности. Налоговый учет ведется организациями исключительно для целей налогообложения и исключительно в рамках закона

Принцип объективности Основой налогового учета являются данные бухгатерского учета или иные документально подтвержденные данные об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанные с налогообложением

Принцип соответствия Организации обязаны правильно относить полученные доходы и осуществленные расходы (в зависимости от применяемого метода их учета) к тем отчетным периодам, когда они получены, осуществлены или подлежат признанию

Принцип раздельного учета Предполагает разделение в налоговом учете видов деятельности, предусматривающих разные ставки налогообложения, что предполагает обособление доходов и расходов по видам деятельности.

Принцип последовательности Соблюдение относительного постоянства в использовании приемов и методов организации налогового учета

Принцип своевременности Ведение и соблюдение налогового календаря, предназначенного для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, не допуская задержек, влекущих за собой санкции в виде штрафов и пеней. Принцип испонительности Испонение налоговых обязательств

3. Методика оценки эффективности избираемой сельскохозяйственными организациями учётной политики для целей налогообложения

Низкая собираемость налогов является отражением неэффективности действующей налоговой системы, не в дожном объеме учитывающей особенности хозяйственной деятельности Именно поэтому разработка альтернативных налоговых систем стала сегодня самой актуальной темой дискуссионных статей, посвященных экономическим вопросам Для оценки степени районной дифференциации сельскохозяйственных организаций Оренбургской области по уровню налоговой нагрузки был использован метод группировки По результатам анализа была разработана картограмма (рис 2), позволяющая более эффективно осуществлять контроль за развитием сельскохозяйственных организаций в плане формирования оптимального налогового пресса

Расчет коэффициента вариации по полученным группам показал, что совокупность можно признать однородной при исключении из расчетов данных сельскохозяйственных организаций области Пономаревского района Поэтому дальнейший анализ был проведен с исключением одного района По нашим расчетам в 14 районах области налоговая нагрузка низкая, в 14 районах - средняя, а в 6 районах - высокая Более 50% вновь созданной стоимости здесь изымается в пользу государства в виде налогов В то время как приемлемой признается налоговая нагрузка в пределах 30-35%. Эти результаты в очередной раз подтверждают необходимость разработки методов оптимизации налогообложения в сельскохозяйственных организациях области При этом, учетная политика для целей налогообложения является основным инструментом, используемым при разработке путей оптимизации налогов

/Северное,

Абяулино \

Матавввка

Пономарввкд

{ Грачвако

Плешон!

.-''Первомайский

/ / ( беляевко.

Соло-Иле-ц*

- районы с низкои налоговой нагрузкой

Щ- районы со средней нагрузкой

Х районы с высокой нагрузкой

Рисунок 2- Картограмма Оренбургской области по уровню налоговой нагрузки в сельскохозяйственных

организациях

Для оценки содержания учетных политик сельскохозяйственных предприятий нами проведен их сравнительный анализ по выборке (учетная политика одной сельскохозяйственной организации от каждого района Оренбургской области, с налоговой нагрузкой, близкой к среднерайонной) в разрезе организационного и методического аспектов, между тем также в разрезе элементов учетной политики для целей налогообложения Всего было изучено 34 учетных политики Анализ показал, что формирование учетной политики по всем правилам (с учетом требований ПБУ "Учетная политика организации" и НК РФ) для бухгатеров организаций является почти неразрешимой задачей, а степень разработанности учетных политик напрямую влияет на уровень налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций (табл 1): чем больше элементов учетной политики для целей налогообложения учтено, тем выше ее эффективность и тем ниже уровень налоговой нагрузки сельскохозяйственной организации Таблица 1 - Сравнительная оценка влияния учетной политики организаций на их налоговую нагрузку

Налоговая нагрузка Кол-во предприятий в группе Эффективность учетной политики Часто встречающиеся элементы учетной политики

Низкая 14 Достаточная эффективность Лицо, Ответственное за организацию и ведение учета, Формы первичных документов, Формирование учетной политики по отдельным налогам, График документооборота, Налоговые регистры, Порядок расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, Учет основных средств, Учет затрат на ремонт основных средств, Методы признания доходов и расходов, Учет инвентаризации имущества и обязательств, Учет сомнительных догов, Резервы предстоящих расходов

Средняя 14 Средняя эффективность Лицо, ответственное за ведение учета, Форма ведения учета, Периодичность, сроки инвентаризации, Группировка и списание затрат на производство, Порядок расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, Учет инвентаризации имущества и обязательств

Высокая 6 Низкая эффективность Рабочий план счетов, Учет основных средств, Учет сомнительных догов, Учет инвентаризации имущества и обязательств

Таким образом, учетная политика является одним из существенных факторов, определяющих уровень налогового бремени хозяйствующего субъекта. Проведенное исследование приказов об учетной политике сельскохозяйственных организаций Оренбургской области позволило выявить следующие недостатки

- 1) нет разделения и разграничения учетных политик для целей бухгатерского учета и налогообложения,

2) приказ off-учетной политике дожен утверждаться до начала налогового периода, те до 1 января отчетного года, и применяться с 1 января года, следующего за годом ее утверждения Это требование не всегда соблюдается;

3) нет ссылок на нормы законодательства, что позволило бы отслеживать изменения в нормативных документах и внести изменения в учетную политику,

4) не прилагаются налоговые регистры;

5) учетная политика в ряде случаев представляет собой лишь перечень счетов и субсчетов, используемых для бухгатерского учета,

6) встречаются абсолютно идентичные учетные политики, например, учетная политика СПК "Уральский" и учетная политика СПК "Победа" абсолютно одинаковы, что говорит о сугубо формальном отношении бухгатеров этих хозяйств к разработке важного документа,

7) не оформляются соответствующим образом изменения и допонения в учетную политику;

8) не выбраны вариантные элементы по отдельным налогам,

9) элементы учетной политики выбираются без оценки последствий для налогообложения организации

Рисунок 3 - Агоритм формирования учетной политики для целей налогообложения для сельскохозяйственных организаций

Результаты исследования говорят о пренебрежении этим документом и недооценки его в качестве инструмента оптимизации налогообложения

Выбор оптимального сочетания элементов учетной политики для целей налогообложения основан на использовании критериев, которые позволяют моделировать влияние этих элементов на уровень налоговых платежей В работе обоснован агоритм формирования учетной политики, для целей налогообложения для сельскохозяйственных организаций (рис 3)

Согласно нашей методике, оценка эффективности учетной политики организации происходит на основе сравнения значений налоговой нагрузки при рекомендуемом варианте конкретного элемента учетной политики с их значениями при базовом варианте (рис 4), в качестве которого использован вариант, принятый в организации до внесения изменений в учетную политику

Рисунок 4 - Критерии оценки эффективности учетной политики для сельскохозяйственных организаций

С помощью данных критериев можно моделировать влияние выбора различных элементов учетной политики на налоговые обязательства Анализ показал, что обдуманный подход к выбору элемента учетной политики позволил уменьшить налоговые платежи и как следствие, налоговую нагрузку сельскохозяйственных организаций

4. Модель учетной политики для целей единого сельскохозяйственного налога

Существенным фактором налогообложения в сельском хозяйстве является сезонность и соответствующая нерегулярность поступления доходов Снижение налогового бремени и упрощение процедуры взимания налогов являются немаловажными факторами улучшения финансового положения сельскохозяйственных организаций Сторонники ЕСХН преследуют цель решения этих проблем Данная система эффективна для сельхозтоваропроизводителей, имеющих высокую трудоемкость производства, но низкую рентабельность хозяйственной деятельности

Так как переход сельскохозяйственных организаций Оренбургской области на ЕСХН является перспективным направлением совершенствования системы

налогообложения, а специальный режим налогообложения требует правильной организации учета и составления учетной политики, нами на основе требований соответствующих нормативных актов разработана модель учетной политики для целей ЕСХН (рис. 5) и необходимые для ее реализации аналитические налоговые и сводные регистры.

Органымшшано-техническая часл.

Методическая часть

Организация налогового

учета и назначение ответственного за ведение учета

Определение элементов налогового учета

ПБУ 1/98, ст.313 НК РФ

Ст. 346.4 НК РФ

Ст.313-

315, 346.6 НК РФ

Ст.249, 250, НК РФ

Организация документооборота

ПБУ 1/98

Ст. 346.6 НКРФ

Определение формы налогового учета

ПБУ 1/98

Ст. 346.7 НКРФ

Определение порядка уплаты ЕСХН в бюджет

Ст. 346.9, 346.10 НКРФ

Ст. 346.8 НКРФ

~ """......Х

Объект налогообложения

Порядок определения и признания доходов и расходов

Налоговая база

Налоговый и отчетный период

Налоговая ставка

Рисунок 5 - Модель учетной политики для целей ЕСХН

Таким образом, производственная и финансовая деятельность сельскохозяйственных организаций невозможна без тщательно продуманной учётной политики в целом и её важной части - налоговой политики. Эффективность системы налогообложения в сельском хозяйстве зависит от двух составляющих: формированию налоговой политики государства через налоговое законодательство и использования самим организациями АПК возможностей оптимизации налогообложения путём реализации собственной налоговой политики.

4. Выводы и рекомендации

Как показывают результаты исследования, учетная политика - понятие сложное и в экономической науке трактуемое не однозначно. По нашему мнению, в учетной политике для целей налогообложения организации отражается специфика формирования и использования информации об объектах налогового

учета и исчислении налоговой базы по конкретным налогам Отсюда, учетная политика для целей налогообложения это выбранные конкретной организацией совокупности допускаемых НК РФ способы ведения налогового учета в целях обеспечения своевременного и поного поступления налоговых платежей в бюджет, снижения налоговой нагрузки и повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия,

Обязательным условием формирования учетной политики, по нашему мнению, является учет взаимосвязи и преемственности 2 видов учета- бухгатерского и налогового. Все разрабатываемые налогоплательщиками системы налогового учета в зависимости от степени участия в них принципов бухгатерского учета можно представить в виде двух моделей Первая модель предполагает паралельное ведение бухгатерского и налогового учета В основу второй модели заложен принцип максимального сближения налогового учета системой бухгатерского учета. Обобщив теоретические предпосыки, мы выделили принципы налогового учета, соблюдение которых важно как при выборе первой, так и второй модели, исключительность, объективность, соответствие, раздельный учет, последовательность, своевременность, испонительность.

Разработанная нами методика оценки учетной политики для целей налогообложения, позволила оценить эффективность учетных политик сельскохозяйственных организаций В рамках методики для выявления районов области, где наблюдается наибольшая сумма налоговых платежей на вновь созданную стоимость, рассчитаны по ,ним показатели налоговой нагрузки и районы сгруппированы по ее уровню (районы с низкой, средней и высокой налоговой нагрузкой) Исследование степени разработанности учетных Политик на основе критериев оценки по выделенным группам позволило заключить, что чем обоснованнее выбор элемента учетной политики, тем ниже налоговая нагрузка организации и выше эффективность учетной политики. Таким образом, доказано, что учетная политика является одним из существенных факторов, определяющих уровень налогового бремени хозяйствующего субъекта

Так как переход сельскохозяйственных организаций области на ЕСХН нам видится перспективным направлением совершенствования системы налогообложения, а специальный режим налогообложения требует правильной организации учета и составления учетной политики, нами разработана учетная политика для целей ЕСХН. Если все сельскохозяйственные предприятия Оренбургской области перейдут на ЕСХН, их экономия на налогах составит, по нашим расчетам, 370178 тыс руб Уровень налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций области после перехода на ЕСХН будет находиться в приемлемых рамках Более того, у 20 сельскохозяйственных районов средняя налоговая нагрузка, по нашим расчетам, не достигнет и 16,5%, что свидетельствует об заметном влиянии оптимально сформированной учетной политики на уровень налогообложения и эффективности предложенных нами рекомендаций

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

-1 Артюшина М Н. Динамика структуры налоговых платежей в сельском хозяйстве // Региональная экономика теория и практика - 2007. - №5(44). (0,3 п л ).

2 Артюшина М Н Учетная политика как инновационный инструмент регулирования уровня налогообложения сельскохозяйственных организаций// Известия ОГАУ. - №4 - Оренбург, 2007 (0,3 п л ).

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

3 Артюшина М.Н. Влияние налоговой нагрузки на экономическую деятельность субъекта налогообложения // Межвуз сб статей Конф , посвященная 35-летию кафедры бухгатерского учета и аудита - Оренбург, 2000 (0,13 п л )

4 Артюшина М Н Оценка налогового режима региона // Экономическая наука на пороге XXI века Матер, международной научно-практ конф - Оренбург, 2001 (0,12 п л).

5 Артюшина М Н Налоговый паспорт - инструмент объективного определения налоговой базы региона // Особенности транзитивной экономики Межвуз. сборник научных статей. - Оренбург, 2002 (0,1 п л )

6 Артюшина МН Бухгатерский учет как информационная система // Формирование и реализация стратегии технического и социально-экономического развития предприятий Матер, международной научно-практ конф - Пенза, 2003 (0,13 п л )

7 Артюшина М Н.Учётная и налоговая политика как инструменты налогового планирования организации // Пути повышения эффективности АПК в условиях вступления в ВТО. Матер международной научно-практ конф - Уфа, 2003 (0,2 п.л ).

8 Артюшина М Н Кадастровая оценка земли - основа исчисления единого сельскохозяйственного налога // Экономико-правовые и экологические проблемы землепользования в условиях рыночной экономики России и стран СНГ Матер международной научно-практ конф - Оренбург, 2003 (0,3 п л)

9 Артюшина М.Н. Методологические особенности налогообложения сельскохозяйственных предприятий // Региональные проблемы социально-экономического развития АПК1 Матер международной научно-практ конф научного аграрно-экономического общества России - Барнаул, 2003 (0,2 п л )

10 Артюшина М Н. Территориальные различия налогообложения регионов Российской Федерации //Известия ОГАУ - №2 - Оренбург, 2004 (0,2 п л)

11 Артюшина М Н Пути оптимизации налоговых платежей // Россия как трансформирующее общество экономика, культура, управление Матер международной конференции - Оренбург, 2004 (0,2 п л)

12. Артюшина М Н Оценка эффективности налогового планирования и его влияния на финансовые результаты деятельности организации // Состояние и

эффективность использования ресурсов АПК РФ Труды 9-ой международной научно-практ конф. НАЭКОР, Том 3 - Оренбург, 2005 (0,2 п л )

13 Артюшина М.Н Формирование учетной политики в целях налогообложения // Актуальные проблемы учёта и финансов Матер международной науч-но-практ конф., посвященной 75-л ОГАУ и 40-л кафедры бухгатерского учета и аудита. - Оренбург, 2006 (0,2 п л)

14 Арпошина М Н Местные налоги как источник формирования муниципальных бюджетов // Бизнес, политика и образование в России, перспективы и стратегии: Матер восьмой Межрег научной конф - Москва, 2006 (0,2 п л).

15 Артюшина М Н Особенности формирования учетной политики в целях налогообложения в сельскохозяйственных организациях // Актуальные вопросы статистики и экономического анализа Материалы межвузовской научно-практической конференции, посвященной 15-летию кафедры статистики и экономического анализа - Оренбург, 2007 (0,2 п л)

16 Артюшина МН, Тимофеева Т.В Отчет по ПИР "Оценка налоговой нагрузки региона (Оренбургской области)" инвентарный №02 2 007 03698, депонировано во ВНТИЦ, Москва,2007, (2,9 п л )

17 Артюшина МН Актуальные проблемы взимания земельного налога в Оренбургской области //Конкурентоспособность АПК теория и практика Материалы Межрегиональной научно-практической конференции , посвященной памяти члена-корреспондента Российской академии сельскохозяйственных наук А А Семенова- Москава,2007,(0,2 п л)

Автореферат

Подписано в печать лу juoefr Формат 60x84 Vi6

Бумага типогр №1 Гарнитура "Times"

Печать офсетная Уч.-изд л 1,0

Заказа Тираж 100 экз

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета 410003, Саратов, Радищева, 89

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Артюшина, Марина Николаевна

Введение

1 Учётная политика в системе оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций

1.1 Содержание учётной политики и её основных элементов

1.2 Принципы и взаимосвязь бухгатерского и налогового учёта

1.3 Отражение вопросов налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций и налоговой оптимизации в экономической теории

2 Методика формирования учётной политики сельскохозяйственных организаций

2.1 Налоговый анализ деятельности сельскохозяйственных организаций Оренбургской области и за рубежом

2.2 Особенности разработки учётной политики для целей налогообложения в сельскохозяйственных организациях

2.3 Оценка эффективности избираемой учётной политики для целей налогообложения Х

3 Рекомендации по совершенствованию учетной политики в целях оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций

3.1 Оптимизация налогообложения в системе налогового планирования

3.2 Направления совершенствования учетной политики в целях оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций 148 Заключение 165 Список литературы 170 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование учетной политики в целях налогообложения сельскохозяйственных организаций"

Актуальность темы исследования. В современных условиях сельскохозяйственные предприятия самостоятельно осуществляют экономическую и организационно-управленческую политику своей деятельности, поэтому повышенного внимания требуют вопросы организации учётной системы. Важнейшим внутренним документом, определяющим оптимальный порядок ведения бухгатерского и налогового учета организации и, как следствие, ее платежеспособность и финансовую независимость является учетная политика предприятия.

На протяжении всего периода существования налоговой системы налогоплательщики предпринимают усилия по их снижению. На лицо противоречие между заинтересованностью налогоплательщиков-в сокращении лишних, с их точки зрения, налоговых выплат и заинтересованностью государства в попонении государственного бюджета и пресечению уклонения от налогов. Знание налогового законодательства, совершенствование ведения бухгатерского учёта позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса.

Одним из наиболее значимых инструментов оптимизации налогообложения является грамотно построенная учетная политика организации, которая' позволяет налогоплательщику уменьшить налоговое бремя, опираясь на совершенно законные основания, содержащиеся в налоговом законодательстве РФ. В действующей системе нормативного регулирования налогового учета уже сложилась определенная техника формирования, раскрытия учетной политики для целей налогообложения. Однако практически отсутствует методическая-база ее формирования для сельскохозяйственных предприятий с учетом особенностей и условий их функционирования. Поэтому такой важный инструмент оптимизации налогообложения как учетная политика зачастую не используется сельскохозяйственными предприятиями по назначению, а составляется чисто формально.

В этих обстоятельствах существует объективная необходимость исследования вопросов формирования оптимальной учетной политики для сельскохозяйственных предприятий в целях минимизации уровня их налогообложения, моделирование критериев ее разработки, принципов формирования в соответствии со спецификой отрасли сельского хозяйства, оценки ее влияния на уровень налогообложения сельскохозяйственных предприятий.

Степень изученности проблемы. Исследованию проблем формирования и реализации учётной политики предприятий посвящены работы ведущих западных и отечественных специалистов. Среди зарубежных исследователей существенный вклад внесли Ж. Бурнисьен, Р. Делапорт, Ж. Дюмарше, Р.Обер, Ж. Савари, Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл, В. Швайкер, И. Шер, О. Шма-ленбах. Среди отечественных исследователей, посвятивших свои труды проблемам учётной политики, известны.имена Р.А. Аборова, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, С.М. Бычковой, Н.Г. Вокова, В.Г. Гетьмана, Н.П. Кондракова, М.И. Кутер, А.Д. Ларионова, В.А. Лугового, , М.В. Мельник, В.Д. Новодворской), В.Ф: Палия, В.В. Патрова, М.Л. Пятова, А .Я. Фридланд, Л.П. Хабаровой, Т.А. Шнайдерман, Л.З. Шнейдмана и других. Роль оптимизации налогообложения в экономике организаций обусловила внимание ученых к исследованию проблем налогового планирования й использования в этих целях учетной политики. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе. Серьезные исследования в области налогового планирования выпонены российскими учеными Е.В. Балацким, С.В. Барулиным, О.Н. Бекетовой, А.В. Брызгалиным, Л. Брю, О.Б. Веретенниковой, Е.С. Выковой, В.Вишневским, Е.Н. Егоровой, Е.А. Кировой, К. Макконнел, Л.П. Окуневой, В.Г. Пансковым, Д. Рикардо, А.Смита, Э. Селигмана, Р. Стур-ма, О. Фишер, Г.И. Хотинской, Д.Г.Черни^ом, Т.Ф. Юткиной , Медведевым А.Н., Козенковой Т. А., Мельником Д., Акчуриной Е.В., Рогозиным Б.А., Тихоновым Д.Н., Галимзяновым Р.Ф., Горбуновым А., Гуськовым С., Кожино-вым В.Я. и другими.

В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество дефиниций учетной политики, налоговой нагрузки, оптимизации налогообложения, указывается место налогового планирования в системе управления организацией, проявляется роль учетной политики в оптимизации налогообложения, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения. В то же время необходимо отметить, что проблема планирования и оптимизации налоговых платежей рассматривается вышеназванными авторами в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгатерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений. Теоретическое рассмотрение сущности учетной политики как инструмента оптимизации налогообложения, формулирование научной методологии ее формирования отходит на второй план, что представляется необоснованным, т.к. без наличия принципиальных положений формирования аппарата исследования и разработки теоретических и практических рекомендаций оптимизация налогообложения посредством учетной политики не может реализовать своих функций.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является- разработка методики оптимальной учётной политики сельскохозяйственных предприятий. Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы формирования учётной политики сельскохозяйственных предприятий и её основных элементов;

- обобщить принципы, основные элементы и взаимосвязь бухгатерского и налогового учёта;

- предложить методику сравнительной оценки содержания учетной политики сельскохозяйственных организаций и влияния выбора учётной политики на уровень налогообложения сельскохозяйственных предприятий;

- определить критерии оценки эффективности учетной политики для сельскохозяйственных предприятий;

- разработать методику формирования учётной политики в целях налогообложения сельскохозяйственных предприятий;

- разработать и обосновать предложения по совершенствованию учетной политики при оптимизации налогообложения сельскохозяйственных предприятий.

Объектом исследования стала деятельность по формированию учетной политики сельскохозяйственных предприятий.

Предметом исследования выступила совокупность теоретических, методических и практических вопросов формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций для целей налогообложения.

Методологическая основа и методы исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по рассматриваёмой проблеме, а также законодательные и нормативные акты РФ. Для раскрытия темы исследования использованы общенаучные методы: эмпирические (наблюдение, сравнение), эмпи-рическо-теоретические (анализ, синтез, индукция и дедукция), а также специальные: экономико-статистические методы (методы относительных показателей статистических группировок, сравнения, табличный и графический) и др. При проведении научных исследований использованы статистические материалы, результаты обследований сельскохозяйственных предприятий, результаты внедренческой деятельности автора.

Информационная база исследования. В работе использовались научно-практические публикации, материалы законодательного, нормативного, и методического характера в области бухгатерского учёта и анализа хозяйственной деятельности, учётной, налоговой политики хозяйствующих субъектов. В качестве эмпирической базы использовались статистические данные, полученные из официальных источников, опубликованные а отечественной и зарубежной литературе; информация оперативного, статистического, бухгатерского учёта, данные учётной и финансовой политики предприятий АПК.

Научная новизна исследования состоит в обосновании комплекса теоретико-методических положений, направленных на совершенствование бухгатерского учёта и учетной политики сельскохозяйственных организаций в целях минимизации их налоговой нагрузки с учетом особенностей хозяйственной деятельности.

К числу наиболее существенных результатов относятся следующие: по специальности 08.00.12

- уточнено и допонено определение учетной политики для целей налогообложения, как выбранной конкретной организацией совокупности допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях обеспечения своевременного и поного поступления налоговых платежей в бюджет, снижения налоговой нагрузки и повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия;

- разработаны методические рекомендации по совершенствованию учетной политики сельскохозяйственных организаций с учетом следующих принципов: оптимальности; минимизации затрат и рисков; приоритета методического аспекта учетной политики; выбора наилучшего варианта; обоснованности; подконтрольности; юридического соответствия; автономности; нейтралитета; целевой направленности исследования; предложены критерии оценка влияния изменений учётной политики на уровень налоговой нагрузки;

- обоснованы специфические принципы формирования учётной политики в целях налогообложения с учетом особенностей хозяйственной деятельности сельхозтоваропроизводителей, такие как принципы исключительности, объективности, соответствия, раздельного учета,- последовательности, своевременности, испонительности;

- выделены и классифицированы факторы, влияющие на формирование различных разделов учётной политики сельскохозяйственных предприятий в зависимости от их отраслевых особенностей;

- предложен агоритм формирования модели учетной политики для целей налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу и усовершенствованы необходимые для её реализации учетные регистры; по специальности 08.00.10:

- разработана методика исчисления относительной налоговой нагрузки с учётом специфики сельскохозяйственного производства на уровне районов области, основанная на использовании системы относительных показателей (отношение налоговых платежей и отчислений на социальные нужды (абсолютная налоговая нагрузка) к вновь созданной стоимости);

- разработана методика оценки эффективности избираемой учётной политики в целях налогообложения для сельскохозяйственных предприятий, предусматривающая оценку её эффективности на основе сравнения значений налоговой нагрузки при предлагаемом варианте конкретного элемента учетной политики и при базовом варианте, в качестве которого использован вариант, принятый до внесения' изменений в учетную политику. Доказано, что чем больше элементов учетной политики для целей налогообложения учтено, тем выше ее эффективность и тем ниже налоговая нагрузка сельскохозяйственной организации.

Практическая значимость исследования. Теоретические положения по обоснованию учетной политики как инструмента оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций и практические рекомендации по ее совершенствованию в целях оптимизации налогообложения, предложенные автором в диссертации, могут быть использованы руководителями и бухгатерами сельскохозяйственных организаций при формировании учетной политики для целей налогообложения. Результаты налогового анализа могут быть использованы Министерством сельского хозяйства области в целях разработки государственных программ в области развития АПК. Полученные в диссертационной работе результаты нашли применение при преподавании учебных дисциплин "Бухгатерский учет в сельском хозяйстве", Налоги и налогообложение", Бухгатерское дело".

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования докладывались, обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях Оренбургского государственного аграрного университета, международной научно-практической конференции "Формирование и реализация стратегии технического и социально-экономического развития предприятий" (Пенза,2003), международной научно-практической конференции "Пути повышения эффективности АПК в условиях вступления в ВТО" (Уфа, 2003),9-ой международной научно-практической конференции НАЭКОР "Состояние и эффективность использования ресурсов АПК РФ", (Оренбург, 2005), международной научно-практической конференции, посвящённой 75-л. ОГАУ и 40л. кафедры бухгатерского учёта и аудита. (Оренбург, 2006), 8-ой Межрегиональной научной конференции "Бизнес, политика и образование в России; перспективы и стратегии" (Москва, 2006). Рекомендации по результатам исследования приняты к внедрению в 4 сельскохозяйственных предприятиях Оренбургской области, они также используются в учебном процессе Оренбургского государственного аграрного университета при подготовке специалистов,экономического профиля.

Публикации. Основные положения работы нашли отражение в 17 опубликованных работах, общим объемом 6 п.л., в' т.ч. 2 публикации в журнале, входящем в перечень рекомендуемых ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация объемом 208 стр. компьютерного текста, включает 26 таблиц, 20 рисунков, состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованной литературы (133 наименования) и 13 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Артюшина, Марина Николаевна

1. Как показывают результаты проведенного исследования, учетная политика - понятие сложное и в экономической науке трактуемое не однозначно. По нашему мнению, в учетной политике для целей налогообложения организации отражается специфика формирования и использования информации об объектах налогового учета и исчислении налоговой базы по конкретным налогам, а также способы испонения налоговых обязательств перед бюджетами разных уровней. Отсюда, учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную конкретной организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях оптимизации налогообложения. По нашему мнению, данное определение более поно раскрывает сущность и содержание учетной политики для целей налогообложения, указав на свободу выбора (выбранная совокупность), законность (допускаемых НК РФ), принадлежность (учетная политика формируется конкретной

организацией), а также цель формирования учетной политики (оптимизация

налогообложения).2. Обязательным условием формирования учетной политики является учет взаимосвязи и преемственности двух видов учета: бухгатерского и налогового. Все разрабатываемые налогоплательщиками системы налогового учета в зависимости от степени участия в них принципов бухгатерского учета можно представить в виде двух моделей. Первая модель предполагает паралельное ведение бухгатерского и налогового учета на основе одного и того же массива первичных документов. В основу второй модели заложен принцип максимального сближения налогового учета системой бухгатерского учета. Обобщив соответствующие теоретические предпосыки, мы выделили принципы налогового учета, соблюдение которых важно как при выборе, первой, так и второй модели: исключительность; объективность; соответствие; раздельный учет; последовательность; своевременность; испонительность. При соблюдении этих принципов, по нашему мнению, достигается максимальная эффективность налогового учета, т.е. организация сможет заранее спланировать налоговые платежи и избежать налоговых санкций.3. Выявлено, что понятие луровень налогообложения, налоговое бремя, налоговая нагрузка, используемые в научной, литературе и в экономике, лишены чёткости и определённости, которые необходимы для количественного измерения, расчета и для сопоставления величин уровня налогообложения. Отсутствие терминологического' однообразия и- единства представляет помеху на пути выработки объективных представлений- об истинной тяжести'налогообложения: Различные авторы по-разному трактуют, смысл, вкладываемый в понятие налоговой нагрузки. Поэтому существует несколько направлений экономической дискуссии о методике расчета налогового бремени на уровне хозяйствующегосубъекта. Налоговое бремя в cenbCKOMi хозяйстве зарубежных стран, относительно невысоко, кроме того, сельхозтоваропроизводителям оказывается большая государственная поддержка в- виде субсидий. Поэтому проблема снижения налоговой нагрузки в сельском хозяйстве развитых стран не стоит так остро как у нас, в России. Одним из инструментов снижения налоговой нагрузки является учетная политика для целей налогообложения.4. Установлено, что большинство организаций стремятся не разнообразить свою налоговую учетную политику, а, наоборот, построить ее так, чтобы она как можно меньше расходилась с учетной политикой для целей бухгатерского учета. Несовпадение тех или иных вариантов учета в бухгатерском и налоговом учете приводит к тому, что бухгатеру приходится рассчитывать временные и постоянные разницы, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. Поэтому одним из направлений оптимизации налогообложения является сближение бухгатерского и налогового учета и соответствующих учетных политик. В работе приведены элементы, по которым есть несколько вариантов учета как в бухгатерском, так и в налоговом учете, и рекомендации по выбору наиболее приемлемого на наш взгляд, способа учета.5. Особенности избранной учетной политики для целей налогообложения могут оказать влияние не только на налогообложение, но и на финансовые результаты. Одной из причин того, что учетная политика большинства сельскохозяйственных организаций в современных условиях не служит инструментом оптимизации налогов, является то, что бухгатера многих организаций пренебрегают тщательным обдумыванием при составлении учетной политики и выборе ее элементов. К тому же бухгатерский учет на сельскохозяйственных организациях в силу дифференциации производства и специфических особенностей является довольно детальным и громоздким. Как следствие, сельскохозяйственный учет более чем учет в других отраслях подвержен регламентации со стороны государственных органов.6. Исследование показало, что в 2005 г. 52% сельскохозяйственных организаций области получили убыток. Такое положение объясняется^ не только региональным различием процентных ставок налогов, но и результатами производства. Недостаток новых технологий, современного оборудования, финансовых ресурсов, привели к сокращению и старению материально-технической базы отрасли и, как следствие к уменьшению посевных площадей и поголовья скота, снижению численности работников.В структуре налогов сельскохозяйственных организаций наибольший удельный вес занимают ЕСН и НДС. Это говорит о преимущественном обложении труда в сельском хозяйстве и преобладании косвенного налогообложения. Выявлено, что аккуратность выплаты налогов в сельском хозяйстве зависит от уровня рентабельности сектора. Чем выше рентабельность, тем выше уровень выпонения обязательств по налогам.Недоимка по платежам в бюджеты и, во внебюджетные фонды по сельскохозяйственным организациям области, по нашим расчетам, в 2004 г.составляла 41,6 мн.руб., в 2005 г. - 54,5 мн. руб.7. Разработанная нами методика оценки учетной политики для целей налогообложения позволила определить эффективность учетных политик сельскохозяйственных организаций. В рамках методики, для выявления районов Оренбургской области, где наблюдается наибольшая сумма налоговых платежей на вновь созданную стоимость, нами рассчитаны показатели налоговой нагрузки по всем районам области по данным сводных годовых отчетов. Обнаружен большой разброс показателей налоговой нагрузки по районам, поэтому вся совокупность разбита на три группы. В первую группу вошли 14 районов с налоговой нагрузкой до 31, 6%. Во второй группе тоже 14 районов, здесь налоговая нагрузка в среднем составляет 40,2%. В третью группу вошли шесть районов с самой высокой налоговой нагрузкой. Ее значение в среднем составляет 60,6%. Здесь требуется серьезная работа по оптимизации налогообложения. Таким образом, наши расчеты показали, что в 14 районах области налоговая нагрузка низкая, в 14 районах - средняя,, а в 6> районах - очень высокая Большая часть вновь созданной стоимости здесь изымается- в пользу государства в виде налогов. По результатам исследования составлена картограмма Оренбургской области по уровню налоговой нагрузки в сельскохозяйственных организациях.Исследование степени разработанности учетных политик на основе критериев оценки по выделенным группам позволило заключить, что чем обоснованнее выбор элемента учетной политики, тем ниже налоговая нагрузка организации и выше эффективность учетной политики. В процессе исследования выявлены наиболее характерные недостатки учетных политик сельскохозяйственных организаций области, рассмотрены налоговые последствия выбора тех или иных элементов учетных политик. Оценка эффективности учетной политики происходило на основе сравнения значений налоговой нагрузки при предлагаемом варианте конкретного элемента учетной политики с их значениями при базовом варианте, в качестве которого использован вариант, принятый в организации до внесения изменений в учетную политику. Расчеты показали, что обдуманный подход к выбору элемента учетной политики для целей налогообложения позволил уменьшить налоговые платежи и как следствие, налоговую нагрузку сельскохозяйственных организаций.8. Так как переход сельскохозяйственных организаций области на ЕСХН нам видится перспективным направлением совершенствования системы налогообложения, а специальный режим налогообложения требует правильной организации учета и составления учетной политики, нами разработана модель учетной политики и налоговые регистры для целей ЕСХН. В связи с тем, что изменение системы налогообложения является одним из факторов, влияющих на финансовое состояние организаций, рассчитан эффект от перехода на ЕСХН по сформированным нами группам, и выявлено значительное снижение налоговой нагрузки в среднем на одно хозяйство области, т.е. оптимизация налогообложения сельскохозяйственных организаций, что является достижением цели этой работы.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Артюшина, Марина Николаевна, Саратов

1. Абдрашитов Р.Т., Влацкая И.В., Сергеев Г. Явлинский Г.А. Инвестиционная привлекательность Оренбургской области и пути ее повышения Регионология. 2001. №3. 220-229.

2. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования Налоговое планирование, 1997. 3. 5.

3. АнтошинаО.В. Учётная политика в целях налогообложения М. Бухгатерский учет, 2 0 0 5 С П

4. Аборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации. М.: ДИС, 1997. 128 с.

5. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. М. Бухгатерский учет, 2004. 112.

6. Балацкий Е.В. Точки Лаффера и их количественная оценка Мировая экономика и международные отношения. 1997. №12.

7. Балацкий Е.В. Воспроизводственный цикл и налоговое бремя Экономика и математические методы. 2000. 11. 3-16.

8. Барышева Т.В. Как составить учетную политику сельхозорганизации Учет в сельском хозяйстве. 2006. №4. 84-87.

9. Брызгалин А.В. и др. Методы налоговой оптимизации. М. Аналитика-Пресс, 2001. Ю.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2007 год. М. Налоги и финансовое право, 2006.

10. Бухгатерский учет А.С. Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. М. Бухгатерский учет, 2004. 736 с.

11. Бухгатерский учет: Учебник Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 2006. 719 с.

12. Бушуева И. Налоговое планирование". Учетная политика не препятствует экономии Учет. Налоги. Право. 2006. 35. Н.Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия Финансы. 2002. №4. 26.

13. Вильяме Ян. Справочник Miller GAAP с комментариями: Пер. с анг.; Науч.ред. Т.Б.Крылова. М ИНФРА-М, 1998. 149 с.

14. Восходова И.Н., Соловьева Н.А. Анализ действующих приказов по учетной политике Бухгатерский учет. 1998. 10. 95-96.

15. Выкова Е.С., Вендеревская А.С. Сравнение налоговых последствий и показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности при использовании договора дарения и договора безвозмездного пользования имуществом Налоговый вестник. 2002. 8,9.

16. Галимзянов Р.Ф. Приказ об учетной политике предприятия как элемент минимизации налогов www.cfin.ru.

17. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии, в 2-х тт./Том 1 Уфа: Эксперт, 1998.

18. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Теория и практика. СПб. Специальная литература. 1997. 78-79.

19. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгатерский учет на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленных предприятиях. Эффективное пособие по финансовому и управленческому учету. М. Кнорус,2001.-508с.

20. Горбунов А. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. М.: Анкил, 1999.

21. Гришкина Н., Рожнова О.В. Формирование учетной политики в различных хозяйствующих субъектах: Учебное пособие. М. ФА, 2000. 128 с.

22. Данина И.Н.Налоговая нагрузка организации: показатели и методика оценки дис. к.э.н. ГНИЙ развития налоговой системы МНС РФ: Москва, 2005.-196 с.

23. Даль В.И. Токовый словарь русского языка. Современная версия. М.: Эксмо, 2002. 736 с.

24. Джаарбеков С М Методы и схемы оптимизации налогообложения Книги Издательского Дома "МЦФЭР", 2002.

25. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. М. г ИНФРА-М, 2000.

26. Егина Е.Б. Первичные документы. М: ООО Статус-Кво 97, 2005. -248с.

27. Завьялов Н.Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия. Бухгатерский учет и налоговое планирование. 1998. 6. 308. 3О.Зайцева Н. Неясная политика www.raschet.ru.

28. Закон Оренбургской области О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Оренбургской области от 17.08.2005 г. №2552/463-111-03 Южный Урал. 189-190 от 23.09.2005, 191-192 от 24.09.2005.

29. Закон Оренбургской области Об областном бюджете на 2001 год от 09.01.2001 г. 764/229-03 (ред. от 29.12.2001) Южный Урал. 12 от 20.01.2001.-С.2-4, 6.

30. Закон Оренбургской области Об областном бюджете на 2002 год от 28.12.2001 г. 420/349-П-ОЗ (ред. от 05.0L.2003) Южный Урал. 6-7 от 11.01.2002. 3-6, Южный Урал. 8-9 от 12.01.2002. 3-4.

31. Закон Оренбургской области Об областном бюджете на 2003 год от 31.12.2002 г. 492/75-Ш-ОЗ Южный Урал. №5 от 14.01.2003. 2-8.

32. Закон Оренбургской области Об областном бюджете на 2004 год от 31.12.2003 г. 731/99-Ш-ОЗ Южный Урал. 4 от 10.01.2004. З, Южный Урал. №5 от 13.01.2004. 2, Южный Урал. №8 от 16.01.2004.

33. Закон Оренбургской области Об областном бюджете на 2005 год Южный Урал. №7-8 от 15.01.2005, 9-10 от 18.01.2005, 13-14 от 21.01.2005, №15-16 от 22.01.2005, 17-18 от 25.01.2005.

34. Закон Российской Федерации О бухгатерском учете 21.11.1996 г. 129-ФЗ.

35. Закон Российской Федерации О федеральном бюджете на 2002 год от 30.12.2001г. №194-ФЗ.

36. Закон Российской Федерации- О федеральном бюджете на 2003 год от 24.12.2002 г. №176-ФЗ.

37. Закон Российской Федерации О федеральном бюджете на 2004 год от 23.12.2003 г. №186-ФЗ.

38. Закон Российской Федерации О федеральном бюджете на 2005 год от 04.11.2005 г. №141-ФЗ.

39. Закон Российской Федерации Об основах налоговой системы в РФ от 27.12.1991г. №2118-1.

40. Закон Российской Федерации О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах от 22.07.2005 №119-ФЗ.

41. Закон Российской Федерации О развитии сельского хозяйства от 29.12.2006 г. №264-ФЗ. 46.3арипов В: Законные способы налоговой экономии. М. ФБК-Пресс, 2003.-176 с.

42. Захарьин В:Р. Учетная политика 2006 дляцелей бухгатерского и налогового учета. М. Омега-Л, 2006. 208 с.

43. Золотарева А.Б. Разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения Финансы. 2006. №8. 19-22. 49.3релов А.ГГ, Краснов М.В. Современные возможности налогового планирования Налоговое планирование. 2003. №3. 22-35.

44. Иванова И. Изменения в главе 25: авторитетное мнение Практическая бухгатерия. 2006. №2.

45. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа) www.cfm.ru

46. Калинина Е.М. Договорная работа в организации как элемент налогового планирования Бухгатерский учет. 1999. 6-9. 21- 28.

47. Карасева Е.П. Учетная политика 2007 www.berator.ru.

48. Коваленко Т.Ю.Технологические потери при производстве и транспортировке: налоговый и бухгатерский учет Бухгатерский бюлетень. 2006.-№11.

49. Коваль Л.С. Учетная политика организации. М. ЗАО Юстицинформ, 2007. 328 с.

50. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. М. Первая Федеративная книготорговая компания, 2000.

51. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М. АиН, 1999.

52. Круглова Н.К. Совершенствовать налогообложение сельхозтоваропроизводителей АПК: экономика и управление. 2005. 9. 15.

53. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. М. Финансы и статистика, 2002. 640 с.

54. Лазутина Д.В. Налоговая нагрузка и методы ее расчета Автореферат дис. к.э.н. Тюмень. 2005. 25 с. бЗ.Лисович Г.М. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных организациях. М. Финансы и статистика, 2004. 456 с.

55. Ложников И.Н. Учетная политика. Как избежать временных разниц? Главбух. Приложение Учет в производстве. 2006. 4.

56. Луговая Н.Н. Премия...// Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения. 2006. №19. бб.Маслова. Д.В(. Налогообложение и макроэкономические показатели Финансы. 2006. 9.

57. Медведев-А. Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. М.: ИНФРА-М; 2000.

58. Медведев, М.Ю. Учетная* политика: бухгатерская и налоговая. М. ИД ФБК-ПРЕСС, 2003: 320 с.

59. Мельник Д. Ю. Налоговый, менеджмент ML Финансы и статистика, 1999. 70:Мельник Д.Ю:, Сосновский Н. Налоговое планирование: международныеаспекты Налоговый вестник. 1998. 6. 103.

60. Методические рекомендации, утвержденные приказом Минсельхоза России от 6.06.2003 г. 792.

61. Методология налоговой оптимизации: конкретные приемы Консультант, 1999.-№22.

62. Миронова Г.И.Кому нужно налоговое планирование? Налоговые известия Московского региона. 2002. 11.

63. Митюкова Э: Налоговый на основе бухгатерского Расчет. 2006. 10.

64. Митюкова Э.С. Платите сельхозналог? Возместить НДС из бюджета нельзя Учет в сельском хозяйстве. 2006. 4. 17.

65. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии www.cfm.ru

66. Наличие и движение основных фондов Оренбургской области за 20032005 годы: Стат.сб. Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Оренбургской области. Оренбург, 2006. -60 с.

67. Налоги и налогообложение Под ред. Н.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 2002.

68. Налоги. Словарь-справочник. М. ИНФРА-М, 2000.

69. Налоговая политика ведущих западных государств в системе экономического регулирования Законодательство и экономика. 1996. №17-18.

70. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 146-ФЗ (ред. от 27.07.2006).

71. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 117-ФЗ (ред. от 04.12.2006).

72. Нестеркина О.Н. Обновляем налоговую учетную политику на 2006 год Российский налоговый курьер. 2006. 1-2.

73. Никитина Е.В. Учетная потика на 2002 год. М. ЗАО Издательский Дом Главбух, 2002. 224 с.

74. Николаева С Мнацаканова Т., Гнездилова М. Учетная политика для целей налогообложения Бухгатерское приложение к Экономика и жизнь, 2002.- 6

75. Николаева А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание,

76. Областной статистический ежегодник: Стат.сб. Территориальный орган Фед. службы гос. статистики по Оренбургской области. Оренбург. 2006.- 462 с. 89.0гудин И. Вносим изменения:в<учетнукьполитику Практический бухгатерский учет. -2006. 1 2 15-23.

77. Окладников-Д. Рационализация, учетной политики Проблемы Теории и Практики Управления. 1999. 5.

78. Пальмина Е. Налоговый учет мифы и реальность Расчет. 2006 №11.

79. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе Финансы. 1998. 1 1 18-23.

80. Паркинсон Н. Закон и доходы, М.; ПКК Интерконтакт, 1992.

81. Пестрякова Т.П. Система налогового планирования сельскохозяйственного предприятия Экономический анализ: теория и практика. 2007. 5. 24-28.

82. Петрова В.И., Барсукова И.В. Учетная политика в торговле Бухгатерский учет. 2003. 12. 23-33.

83. План счетов бухгатерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. 94н.

84. Положение по бухгатерскому учету Учет материальнопроизводственных запасов ПБУ 5/01 утвержден приказом Минфина РФ от 09.06.2001 44н (ред. от 27.11.2006).

85. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000 утвержден приказом Минфина РФ от 16.10.2000 91н (ред. от 18.09.2006).

86. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 утвержден приказом Минфина РФ от 30.03.2001 26н (ред. от 27.11.2006).

87. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 (утвержден приказом Минфина РФ от 19.11.2002 114н) Российская газета. 4 от 14.01.2003.

88. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 утвержден приказом Минфина РФ от 10.12.2002 126н (ред. от 27.11.2006).

89. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/

90. Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. 60н Российская газета. 10 от 20.01.1999.

91. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. 34н (в ред. от 18.09.2006 116н).

92. Постановление Правительства Оренбургской области О сценарных условиях социально-экономического развития Оренбургской области на 2007 год и на период до 2009 года от 26.05.2006 182-п.

93. Постановление Правительства Оренбургской области Об итогах испонения консолидированного и областного бюджетов за 2005 год и задачах по выпонению бюджетных обязательств в 2006 году от 08.05.2006 №158-п.

94. Приказ Минсельхоза России О специализированных формах первичной учетной документации от 16.05.2003 г. 750.

95. Проблемы налоговой системы России: теории, опыт, реформа Под редакцией М. Алексеева, Синельникова: М: Институт экономики переходного периода, Том 2,2000.-504 с. Ю

96. Пятов М.Л., Семенова М.В. Учетная политика организации Бухгатерский учет. -2000. 1. С 3-13. Ю

97. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М. ИНФРА-М, 2000. ПО.Рекомендация МНС РФ Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ Экономика и жизнь. 2001. №52.

98. Решение Экономического совета СНГ О проектах документов по методологии бухгатерского учета и отчетности в государствах-участниках СНГ (Вместе с "Основными принципами бухгатерской (финансовой) отчетности, Общими положениями формирования бухгатерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций..., Положением о координационном совете... при испонительном комитете..) от 25.05.2000.

99. Рогозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения), в 3-х тт. М., 1997. 67.

100. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М. Издательство Экзамен, 2005. 176 с.

101. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Влияние учетной политики на финансовый результат Бухгатерский учет. 2006. №21 43-48.

102. Сологуб Н. М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. М ИНФРА-М, 1998.

103. Сутырин Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике Под ред. Сутырина Ф. СПб. Полиус, 1998.

104. Сутягин А. Оптимизация или уклонение: как не лоступиться Практическая бухгатерия. 2006. №10.

105. Титов А.А. Совершенствование механизма формирования налоговой базы и развитие регулирующей функции налога на прибыль организации Налоги. -2006. 2 14-21.

106. Титов В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия Финансы. 2006. №2. 42-46.

107. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. М., 1999.

108. Управленческие аспекты анализа системы налогообложения сельскохозяйственных организаций В.П. Кулешова, Э.Ф. Нурдавлятова. Уфа БашГАУ,2005.-96с.

109. Учетная политика: Бухгатерский учет. Налоговый учет Под ред. И.Д.Юцковской. М. ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 248 с.

110. Хабарова Л.П. Учетная политика. М. ООО Бухгатерский бюлетень-ББ,2002.-288с.

111. Хадыева О.В. Стоит ли сближать бухгатерский и налоговый учет прямых расходов Главбух. 2006. №3. 54-60.

112. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ./Под ред. Проф. Я.В.Соколова.- М. Финансы и статистика, 2000 576 с.

113. Хороший О.Д. В налоговом учете нужно руководствоваться теми же экономическими критериями, что и в бухучете Российский налоговый курьер.-2006.-№15.

114. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов Под ред. Д.Г. Черника. М. ЮНИТИ, 1998.

115. Шаталов Д. Приоритеты налоговой политики Финансы. 2006. №7.-С.З-15.

116. Энгель Е.А. Плюсы и минусы применения ЕСХН Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. №5. 23.

117. Campbell D. International Tax Planning. Kluwer Law International, 1995.

118. Frost C.A., Pownall G. Accounting disclosure practices in theTJnited States and лthe United Kingdom Journal of accounting research. 1994. 1. P.75102. 132. Tax: Strategic Corporate Tax Planning. L., 1989.

119. Tomsett E. Tax Planning For Multinational Companies. N.Y., 1989.

Похожие диссертации