Организационно-экономический механизм самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Родионов, Александр Михайлович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организационно-экономический механизм самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте"
Направахрукописи УДК 339.1
РодионовАлександр Михайлович
ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ САМОУПРАВЛЕНИЯ КОРПОРАТИВНОЙ ГРУППИРОВКОЙ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИСКАЛЬНОМ АСПЕКТЕ
Специальность 08 00 05 "ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ НАРОДНЫМ ХОЗЯЙСТВОМ"
Специализация
"Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (в промышленности)"
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации
на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2005
Диссертационная работа выпонена на кафедре "Производственный менеджмент и маркетинг" Московского авиационного института (государственного технического университета) - МАИ.
Научный руководитель кандидатэкономическихнаук, доцентИ. И. Садчиков
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор Ф.И Парамонов, кандидатэкономическихнаук, доцентН.А. Морозова
Ведущая организация МАТИ - Российский государственный технологический университет им. К.Э. Циоковского
Защита диссертации состоится_2005 г на заседании диссертационного совета ДС 212.125.06 при Московском авиационном институте (государственном техническом университете) в Зале заседаний Ученого совета МАИ
Адрес места проведения заседания Диссертационного совета Российская Федерация, Москва, Волоколамское шоссе, 4, Главный административный корпус
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке МАИ
Диссертационный совет обращается к Вам с просьбой принять непосредственное участие в обсуждении диссертации или прислать в адрес диссертационного совета свой отзыв в двух экземплярах, заверенный печатью Вашей организации
Почтовый адрес диссертационного совета Российская Федерация, 125871, ГСП, г.Москва, Волоколамское шоссе, 4.
Предварительный заказ пропусков для прохода на заседание диссертационного совета
по телефону (+7+095) 158-58-62 /158-42-69 /158-42-85, по телефаксу (+7+095) 158-19-53
Автореферат разослан_2005 г.
Ученый секретарь диссертационного советаД21212501 кэн, доцент
К.Б.Доброва
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Общая оценка проблемной ситуации. Разработка механизма самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте (далее внутрикорпоративного фискального управления) является одной из важнейших сфер экономических исследований Суть фискального управления состоит в том, что физические и юридические лица являются налогоплательщиками, порядок налоговых и приравненных к ним платежей которых определяется, во-первых, по отношению к ним извне и, во-вторых, их самоуправлением, приспособлением к налоговым условиям. Изменяя свое состояние, они тем самым в некоторых условиях и в некоторых пределах могут изменять как регулятивный, так и фискальный характер воздействия на них налоговой системы.
С учетом значительности фискального воздействия юридические лица и их корпоративные группировки часто приоритетно заинтересованы в рационализации объемов суммарных налоговых платежей. Соответственно они прибегают к фискальному самоуправлению.
Налоговая система вариабельна Налоги обеспечивают перспективные потребности федерального, республиканского и местного бюджетов. Она также имеет огромное значение для состояния любой фуппы предприятий или предприятия и благополучия его работников. Сегодня практически ни одно управленческое решение не может быть признано оптимальным без учета налоговых последствий, вытекающих из него.
Характер распределения прибыли, выбор формы ведения коммерческой деятельности в условиях российской фискально-ориентированной системе налогообложения зачастую зависят от регламентов начисления и уплаты налогов. Управление финансовыми ресурсами организаций включает в себя в качестве одного из важнейших направлений фискальное управление на уровне хозяйствующего субъекта, которое является неотъемлемой частью общего управления любым предприятием. Фискальное управление на уровне хозяйствующего субъекта можно определить как управление процессом налогообложения организации, разрабатываемое и применяемое в целях оптимизации размера выплат налогов и других аналогичных платежей Значение фискального управления возрастает с ростом влияния, которое налоги оказывают на финансово-экономические показатели предприятия. В этих условиях создание эффективного организационно-экономического механизма фискального управления может являться фактором, определяющим выживание организации Ныне пока доминируют, во-первых, схемы уклонения от налогообложения, во-вторых, использование несовершенства налогового законодательства, в-третьих, банальная минимизация налогов. Кроме того, налоговое управление не реализуется на внефирменном и внутрикорпоративном уровнях и чаще ' всего нелегитимно и не институировано.
Актуальность диссертационного исследования. Разработке механизма внутрикорпоративного фискального управления и оптимизации налогов на практике обычно предшествуют глубокие научные исследования. Так, ряд комплексных исследований, проведенных Государственным научно-исследовательским институтом развития налоговой системы Министерства по налогам и сборам Российской Федерации в ходе протекания налоговой реформы в 2001 - 2002 гг. и направленных на повышение эффективности работы крупных организаций, правильное построение их взаимоотношений с бюджетами всех уровней, показал, что оптимизация налогового обременения требует кардинальных изменений в финансовой сфере и тесно связана с другими аспектами управления Получаемый эффект от налогового самоуправления на уровне организации заключается в том, что организация поностью избавляется от угроз возникновения пени, штрафов, иных финансовых или административных санкций, а бюджет при этом получает прогнозируемые налоговые платежи Это оказалось более выгодно, нежели чем ориентироваться на дискретно возникающие в какие-либо периоды доначисления и
финансовые санкции, реализовать которые к тому же не всегда реально Отсутствие фискального управления в таких организациях зачастую приводит к задоженностям перед бюджетом, финансовым санкциям за просрочку налоговых платежей, штрафам, что, в свою очередь, приводит к еще большему ухудшению финансового состояния предприятия, снижению его финансовой устойчивости и платежеспособности В случае, если задоженность крупных предприятий и собственно корпоративных группировок, например, градообразующих предприятий, перед бюджетом достаточно велика, для того или иного региона могут иметь место негативные социальные последствия и рост социальной напряженности, связанные с тем, что возникнет возможность того, что государство не сможет в поной мере выпонить своих социальных функций Х таких, как своевременная выплата заработной платы, обеспечение жизни малоимущих слоев населения, финансирование низкодоходных отраслей промышленности и т д В то же самое время группа предприятий и каждое предприятие по отдельности способны добиться повышения финансовой устойчивости, платежеспособности, повысить свою конкурентоспособность, приспосабливаясь к существующим режимам налогообложения, правильно планируя налоговые платежи, анализируя налоговые последствия альтернативных наборов хозяйственных операций и выбирая наиболее оптимальные варианты
Принятие и постепенное введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации создает приемлемые возможности для организации фискального управления, в том числе на внутрикорпоративном уровне В отличие от налогового законодательства 1990-х годов этот кодекс направляет налоговую службу на осуществление именно контрольных, а не карательных функций Как известно, была провозглашена презумпция невиновности налогоплательщиков и обязанность налоговых органов доказать налоговое правонарушение, что дожно привести к упрочению гарантий защиты прав налогоплательщиков В то же время развитие налогового законодательства в последние годы выявило ряд важных и достаточно новых для российской экономики методологических и практических проблем, являющихся объектом тщательного изучения, в том числе Х научного
Постоянное развитие налогового права и усложнение законодательства приводят к усложнению методов фискального управления и трансформации налогового обременения налогоплательщиков Государство, в свою очередь, включает в налоговое законодательство такие положения, которые бы препятствовали уменьшению ими налоговых обязательств налогоплательщиков и позволяли бы выявить нарушения налогового законодательства налогоплательщиками С одной стороны, степень налоговой нагрузки не дожна лишать налогоплательщиков стимулов к осуществлению ими своей деятельности С другой стороны, уменьшение налогоплательщиками своих налоговых обязательств, хотя и формально законными способами, ставит под угрозу задачу формирования доходной части консолидированного бюджета, а, следовательно, возможность надлежащего выпонения государством своих конституционных функций
Внутрикорпоративное фискальное управление, достаточно широко распространенное за рубежом, достаточно ново для российской экономики и является одной из самых неизученных областей налогового внешнего управления и самоуправления При этом в российской экономике исторически сложилось преобладание очень крупных предприятий, происходит закономерное укрупнение и объединение хозяйствующих субъектов Хотя корпоративные группировки в Российской Федерации получили большое распространение, при их создании и деятельности возникает множество проблем, обусловленных несовершенством действующего законодательства, в частности, в рамках фискального управления Так, одной из самых актуальных проблем современной экономики является лутечка капиталов Такие процессы, как реорганизация предприятий и другие процессы, связанные с образованием групп предприятий, являются наиболее распространенными способами организационного оформления ми-
грации капиталов, что заставляет законодательство большинства стран предусматривать специальные налоговые режимы для предприятий, участвующих в реорганизации. Однако изучению зарубежного опыта по вопросу налогообложения групп предприятий и внутрикорпоративного налогового планирования в российской научной и практической литературе дожного внимания не уделено.
Образование корпоративных структур создает новые стимулы и новые возможности для фискального управления, в том числе в аспекте согласования интересов налогоплательщиков и налогополучателей. Законодательно обусловленная вариабельность налогообложения предприятий может быть обусловлена и управленческими воздействиями на внутрикорпоративном иерархическом уровне.
Таким образом, сфера внутрикорпоративного фискального управления - это принципиально новая управленческая сфера, существенно влияющая на результативность и состояние корпоративной структуры, в том числе в финансово-экономическом аспекте.
В процессе изучения бухгатерского учета и системы налогообложения Российской Федерации были накоплены научные данные и практические достижения, позволяющие организовать в рамках права фискальное управление, направленное на достижение рационального уровня налогов. Проблемам отдельных элементов и принципов фискального управления посвящены труды российских и зарубежных авторов - таких, как А.В. Брызгалин, Р.Ф. Га-лимзянов, СВ. Жесткое, Д. Джонстон, Р.Н. Реймонд, В.А. Кашин, Д.Ю. Мельник, В. П. Морозов, В.П. Панагушин, С.Г. Пепеляев, АЛ. Починок, М.В. Романовский, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, и некоторые другие. Кроме того, рядом отечественных авторов созданы труды в рассматриваемой и примыкающих областях, включая проблемы отдельных аспектов внутрикорпоративного управления, которые могут быть использованы при разработке рассматриваемого организационно-экономического механизма. Таким исследованиям посвящены труды С.А. Саркисяна, Э.С. Минаева, О.Н. Дмитриева, AM. Канащенкова, А.Н.Трошина, Н.Г. Данилочкиной, С.Х. Екшембиева, Ю.А. Ковалькова, И.А. Никоновой, СП. Яковлева, Н.Ф. Никитина, ИМ. Садчикова, Н.Г. Базадзе, Ф.И. Парамонова, Н.А. Морозовой, В.Д. Калача-нова, А.Р. Горбунова, А.А. Согомоняна, И.С Шишкиной и некоторых других авторов.
Однако изучения таких методов внутрикорпоративного фискального управления, как корпоративная реструктуризация, оптимизация системы юридических адресов предприятий, оптимизация амортизационных отчислений, налоговая оптимизация ценообразования, анализ налоговых последствий альтернативных наборов хозяйственных операций в комплексе с построением его организационно-экономического механизма и изучением правовых аспектов деятельности налогоплательщиков по рационализации возникновения и испонения своих налоговых обязательств до настоящего времени практически не проводилось. Очевидно, что введение Налогового кодекса Российской Федерации не решило всех проблем фискального управления, судебная обобщительная практика по данному вопросу практически отсутствует, а обширный опыт иностранных государств по данному вопросу проработан недостаточно и не комплексно, не выработаны организационно-экономические основы и механизм внутрикорпоративного фискального управления. Комплексного изучения этого управления как совокупности правовых, экономических и организационных мер не проводилось.
В то же время за рубежом уже в течение длительного времени разрабатываются и применяются различные технологии фискальной оптимизации, например, оптимизация юридического дислоцирования корпоративных структур и их членов, налоговая оптимизация амортизационных отчислений, налоговая оптимизация в рамках трансфертного ценообразования и некоторые другие. Возможности внутрикорпоративного фискального планирования за рубежом обусловлены тем, что многие иностранные государства имеют продуманное налоговое законодательство и законодательство, регулирующее образование и деятельность групп
предприятий Многие нормы такого законодательства выверены длительной правоприменительной практикой, сложившейся в процессе международного налогового планирования и борьбы налоговых органов различных стран с уклонением от уплаты налогов Например, в законодательстве многих зарубежных государств предусмотрены специальные налоговые режимы реорганизуемых предприятий, если необходимость реорганизации обусловлена задачей повышения эффективности управления производством, снижения общехозяйственных затрат и расходов, оптимизации финансирования предприятий группы и другими экономически обоснованными причинами
Таким образом, можно констатировать отсутствие исчерпывающего теоретического решения задачи эффективного внутрикорпоративного фискального управления, отсутствие практического разрешения проблемы и соответственно невозможность прибегнуть к теоретическому обобщению практического опыта
Работы по налоговому управлению и планированию, носящие практический характер, ограничиваются, как правило, рассмотрением типовых налоговых ошибок и сложностей, комментариями налогового законодательства и общими рекомендациями по оптимизации налогообложения, при этом вопросы внутрикорпоративного фискального управления в группах предприятий не рассматриваются Ситуация осложняется еще и тем, что в налоговом законодательстве Российской Федерации отсутствуют положения о налогообложении групп предприятий В то же время тот опыт по налоговому управлению, который был накоплен, включая формирующуюся судебную практику разрешения налоговых споров, нуждается в научном анализе теоретических и методологических положений, а анализ сложившегося иностранного опыта выведет нас на рассмотрение проблем, с которыми стакиваются налогоплательщики в странах развитого капитализма и с которыми рано или поздно стокнутся российские налогоплательщики
Все вышеизложенное определяет актуальность решения соответствующей научной
Объектом диссертационного исследования является корпоративная группировка промышленных предприятий - корпоративная структура
Предметом диссертационного исследования выбрано самоуправление корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте в части создания специализированного организационно-экономического механизма этого управления
Цель диссертационного исследования. Целью выпоненной диссертационной работы является разработка и апробация базовых составляющих организационно-экономического механизма самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте
Задачи диссертационного исследования Для достижения цели диссертационного исследования был поставлен и решен комплекс следующих задач
^проанализировать фискальные условия функционирования и развития современных российских корпоративных структур промышленного типа,
2) выявить содержание, целесообразность, принципиальную реализуемость и прототипы самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте,
3) разработать принципы построения, структуру и процедуры функционирования организационно-экономического механизма самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте,
4) сформировать содержательную постановку, формализовать и разработать типовую процедуру решения задачи самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте
5) сформулировать структурный облик прикладного математического инструментария и предложить схему организации обеспечения первичной информацией,
6) оценить чувствительность финансово-экономических результатов деятельности корпоративной структуры к изменениям налоговой системы;
7)разработать методический инструментарий самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте.
Научный аппарат диссертационного исследования. В диссертационном исследовании были применены системный анализ, теория управления, теория принятия решений, математическое и статистическое моделирование, микроэкономика, теория бухгатерского учета, экономический и финансовый анализ, финансовый менеджмент.
Результаты диссертационного исследования. Наиболее существенные научные результаты, полученные в ходе решения задач диссертационного исследования, заключаются в следующем:
1) идентифицированы управленческие особенности российского налогового законодательства как правовой базы самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте,
. 2) обоснованы целесообразность и принципиальная самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте, а также определены содержание и комплекс концептуальных положений организации самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте;
3) сформированы концептуальные принципы организации самоуправления корпоративной фуппировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте, и на этой основе синтезированы структура и процедуры функционирования и развития соответствующего организационно-экономического механизма;
4) разработана информационно-экономическая технология обоснования внутрикорпоративных фискальных управленческих решений (содержательная постановка, формализация и типовая процедура решения задачи самоуправления корпоративной фуппировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте);
5) предложена структура прикладного математического инструментария обоснования внутрикорпоративных фискальных управленческих решений;
6) разработана технология оценки влияния, оказываемого налоговой системой на результаты деятельности предприятия;
7) разработана и апробирована группа частных технологий обоснования внутрикорпоративных фискальных управленческих решений.
Научная новизна результатов диссертационного исследования. Научная новизна диссертационного исследования в разрезе научных результатов заключается
1)в системном упорядочении представления российской налоговой системы как важной компоненты внешней среды корпоративной структуры с разграничением мер по оптимизации фискальных обременений в рамках внутрикорпоративного фискального управления и неправомерных действий такого рода по признаку их непротивоправности,
2) в концептуализации самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте через систему принципов;
3) в регламентации специализированного управления через введение структурированного организационно-экономического механизма и в системотехнически строгом техноло-гировании самоуправления корпоративной структурой в фискальном аспекте для группы предприятий, в рамках которой производится фактическое синдицирование фискального обременения группировки промышленных предприятий;
4) в применении концептуальной системы технико-экономического обоснования для выработки внутрикорпоративных фискальных управленческих решений,
5) в структурной регламентации математического инструментария выпонения технико-экономического обоснования внутрикорпоративных фискальных управленческих решений,
6) в переходе к количественным методам оценки, измерения и анализа влияния налогообложения на финансово-экономические результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятий - членов корпоративной структуры;
7) в доказательстве методической реализуемости внутрикорпоративного фискального управления.
Интегрально научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что впервые предложена интерпретация фискальных операций как непременного вида внутрикорпоративного управления и введена регламентация этого управления посредством назначения структуры и процедуры функционирования организационно-экономического механизма.
Достоверность результатов исследования. Достоверность выпоненного диссертационного исследования достигнута посредством корректного использования достоверной исходной информации для расчетов и внедрения результатов исследования в практику работы групп промышленных предприятий, предварительного анализа многочисленных теоретических и практических материалов по исследуемой теме, применения методов математического и статистического моделирования, а также прочих положительно зарекомендовавших себя теорий, методов анализа и практического управленческого опыта. Результаты выпоненного исследования в приемлемой степени согласуются с результатами исследований авторитетных ученых.
Практическая ценность результатов диссертационного исследования состоит в том, что их применение позволит предприятиям и корпоративным группировкам российских предприятий успешно адаптироваться к налогообложению, снизить налоговое бремя и, как следствие, улучшить свои финансово-экономические результаты и финансово-экономическое состояние.
Результаты исследования также могут быть полезны органам федерального и регионального управления при применении и совершенствовании налогового законодательства, а также в учебном процессе по экономическим дисциплинам в высших учебных заведениях.
Апробация результатов диссертационного исследования. Результаты исследования представлялись на научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых специалистов Мост в будущее (г. Москва, 2002 /.), на четвертом всероссийском симо-зиуме Стратегическое планирование и развитие предприятий (г. Москва, 2003г.), на XXXVI открытом институтском конкурсе на лучшую научную работу студентов и аспирантов по естественным, техническим и гуманитарным наукам, (г. Москва, 2003 г.), на международной научно-технической конференции Перспективы развития управления в экономике, (г. Москва, 2003 г.).
Внедрение результатов диссертационного исследования. Организационно-экономический механизм внутрикорпоративного фискального управления внедрен в практику работы группы предприятий Аэрофьюэз и ОАО Стройбетон ЖБИ №17:
Авторские публикации по результатам диссертационного исследования. По теме диссертационного исследования были опубликованы семь печатных работ общим объемом 9,82 п л., в том числе авторских - 9,47 п.л.
Поглавная аннотация. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения и списка литературы
В первой главе проанализированы налоговые условия функционирования и развития, выявлены содержание, целесообразность и принципиальная реализуемость внутрикорпоративного фискального управления современных российских корпоративных структур, проанализированы теоретические разработки в области внутрикорпоративного и внутрифирменного фискального управления и опыт его практической реализации.
Во второй главе разработаны принципы построения, структура и процедуры функционирования и развития организационно-экономического механизма внутрикорпоративного фискального управления.
Третья глава содержит содержательную постановку, формализацию и формирование типовой процедуры решения задачи внутрикорпоративного фискального управления с топологированием прикладного математического инструментария и организацией обеспечения первичной информацией.
Четвертая глава посвящена оцениванию чувствительности финансово-экономических результатов деятельности корпоративной структуры к изменениям налоговой системы, разработке и апробации методического инструментария внутрикорпоративного фискального управления, а также оцениванию ожидаемой экономической эффективности внедрения разработки.
В заключении обобщены выводы и результаты, полученные в ходе исследования.
ИЗЛОЖЕНИЕ СОДЕРЖАНИЯ ДИССЕРТАЦИИ
Для целей системного упорядочения налоговой системы будем рассматривать ее как совокупность субъектов правоотношений и взаимоотношений между ними, связанных с установлением и реализацией налоговых прав и налоговых обязательственных ограничений, причем последние составляются из налоговых обязательств, налоговых обязанностей и налоговой ответственности.
В налогообложении традиционно рассматриваются регулятивный и фискальный аспекты. Именно второй из этих аспектов и рассматривася в рамках диссертационного исследования применительно к мезоуровню - корпоративным группировкам промышленных предприятий (корпоративным структурам).
В системе фискального управления корпоративными структурами были выделены три контура управления и три подсистемы системы управления. В диссертации исследуется третий контур управления, в рамках которого управленческие воздействия, осуществляемые управляющей системой на объект управления в рамках внутрикорпоративного фискального управления, окажут влияние на режимы налогообложения, финансово-экономические результаты, финансово-экономическое положение корпоративной структуры, а также на размеры уплачиваемых налогов.
Российское законодательство не определяет понятие корпоративной структуры Под корпоративной структурой (КС) будем понимать совокупность юридических лиц, связанных определенными отношениями организационной общности, включая групповой характер целей управления, запрещений и синдицированность управленческих воздействий
В рамках корпоративной структуры дожно реализовываться внутрикорпоративное управление. Одним из его видов является внутрикорпоративное фискальное управление, которое позиционируется по применению управленческой среды и управленческих воздействий особенного характера. Приведем позиционирование специализированной сферы управления в виде, показанное на рис. 1.
Внутрикорпоративное фискальное управление является непременной частью системы внутрикорпоративного управления, процессом наблюдения за состоянием корпоративной
структуры и ее внешней среды, а также трансформации ее собственного состояния для оптимизации уровня фискального обременения предприятий-членов Управляющая система, реализующая это управление, дожна включать функциональные блоки оценки текущего состояния и оптимизации
Рис. 1. Позиционирование специализированной сферы управления
Существование принципиальных форм и реализуемость внутрикорпоративного фискального управления обусловлена существованием в российской системе налогообложения множественности режимов налогообложения предприятий, а также зависимостью величины фискальной нагрузки от внутрипроизводственных факторов.
Предприятия-члены корпоративной структуры, их участники, федеральные и региональные органы управления имеют многообразные и непременные мотивации и антимотивации объективного характера в отношении оптимизации размеров налоговых платежей (см. рис. 2). Интегрально мотивации преобладают для всех этих лиц над антимотивациями
Были накоплены научные данные и практические достижения, позволяющие организовать в рамках права Российской Федерации фискальное управление, направленное на достижение рационального уровня налогов Выявленные известные и применяемые методы фискального управления концептуально и инструментально не приспособлены и неприменимы для внутрикорпоративного фискального управления в силу ориентации на некорпоративные условия их применения и недостаточное применение современных организационно-экономических и информационных технологий
Корпоративная группировка промышленных предприятий является объектом множественного - как внешнего, так и внутреннего - управления. Внутрикорпоративное фискальное управление имеет внутрикорпоративный и внутрифирменный уровни управления, причем первый является приоритетным, а управленческие воздействия его управляющей системы являются обязательными для безусловного восприятия на втором уровне
НАИБОЛЕЕ ЗАИНТЕРЕСОВАННЫЕ ПИЦА
АСПЕКТЫ РАССМОТРЕНИЯ участники предприятии - членов корпоративной структуры предприятия - члены корпоративной структуры в лице их дирекций федеральные и региональные органы управления
выявление возникающих налоговых проблем + + +
адаптация кс я фискальным изменениям + +
внутрикорпоративный обмен опытом оптимизации фискальных операций +
X з появление возможности лоббирования фискальных интересов членов кс + +
л X н , о более рациональное распределение и использование различных видов ресурсов кс +
улучшение инансово экономических результатов и финансово экономического состояния кс + +
сохранение 6юджет006ра зующих налогоплательщиков +
сохранение занятости и улучшение уровня жизни работников + +
X X 3 появление допонительных издержкек на разработку и эксплуатацию системы 4- +
i возникновение рисков налоговых конфликтов + + +
* X < возникновение возможно сти непосредственного уменьшения налоговых отчислений в краткосрочном периоде +
ИТОГОВЫЙ БАЛАНС МОТИВАЦИЙ И АНТИМОТИВАЦИИ лопожитель иыи лопожитель | ныи попожитель ный
Рис. 2. Система мотиваций и антимотиваций введения самоуправления корпоративной структурой в фискальном аспекте
В качестве управленческого подхода был выбран концептуальный метод управления на основе технико-экономического обоснования ввиду его предпочтительности в отношении экономических объектов и объективной сложности корпоративной структуры как объекта внутрикорпоративного фискального управления При этом имеет место следование ряду концептуальных принципов организации и осуществления соответствующего управления
Система внутрикорпоративного фискального управления носит иерархический двухуровневый характер, что требует согласования - координации управления на этих уровнях В рамках внутрикорпоративного управления дожно преобладать координированное управление с вертикальной интеграцией
В диссертации была привнесена концептуальная идея внутрикорпоративного фискального управления (см рис. 3) которая состоит в том, предприятия-члены корпоративной структуры взаимодействуют с налоговыми органами, воспринимая от них правила налоговых и приравненных к ним платежей и перечисляя через них в консолидированный бюджет начисленные ими налоги Если предприятия-члены корпоративной структуры целенаправленно изменят свое состояние в фискальном аспекте, то это повлечет изменение налоговых параметров, что, в свою очередь, изменит размер подлежащих уплате предприятиями-членами корпоративной структуры налогов Изменение же состояния предприятий-членов может быть инициировано специализированным структуроуправляющим предприятием
Было выявлено существование ряда непротивоправных способов реализации внутрикорпоративного фискального управления через осуществление некоторых мер и мероприятий в отношении предприятий-членов корпоративной структуры (см рис.4)
налоговые органы
Рис. 3. Позиционирование концептуальной идеи самоуправления корпоративной структурой в фискальном аспекте
Рис. 4. Вербальные способы осуществления самоуправления корпоративной структурой в фискальном аспекте
Для осуществления внутрикорпоративного фискального управления был синтезирован структурно и процедурно механизм, обликовая декомпозиция которого показана на рис. 5 Были выделены внешний и внутренний механизмы, причем с разделением структуроуправ-ляющего предприятия и иных предприятий
Рис. 5. Общая структура организационно-экономического механизма самоуправления корпоративной группировкой в фискальном аспекте
Структура и процедуры функционирования внешнего механизма показаны соответственно на рис. б и 7.
Предложенная в диссертации организация внутрикорпоративного фискального управления подразумевает иерархическое межуровневое разграничение сфер управленческой компетенции на основе юриспруденчески корректной и практически действенной регламентации в виде генеральных договоров, в соответствии с которыми предприятия-члены корпоративной структуры обязаны предоставлять специализированному структуроуправляющему предприятию данные На основе исходных данных, предоставленных предприятиями-членами корпоративной структуры, специализированное структуроуправляющее предприятие обосновывает и адресует им рекомендации по проведению операций внутрикорпоративного фискального управления - по фискальному приспособлению В соответствии со специализированным генеральным договором производственные предприятия - члены корпоративной структуры также предоставляют специализированному структуроуправляющему предприятию сведения о следовании его рекомендациям по внутрикорпоративному фискальному управлению, на основе которой на специализированном структуроуправляющем предприятии принимается решение о стимулировании в отношении этих предприятий
Рис. 6. Структура внешнего организационно-экономического механизма самоуправления корпоративной группировкой в фискальном аспекте
Рис. 7. Процедура функционирования внешнего организационно-экономического механизма самоуправления корпоративной группировкой в фискальном аспекте
Структура и процедуры функционирования внутренних механизмов представлены на рис. 8 и 9.
ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА СТРУ КТУРО УПРА В Л ЯЮЩЕГ О ПРЕДПРИЯТИЯ КОРПОРАТИВНОЙ СТРУКТУРЫ
Рис. 8. Структура внутренних организационно-экономических механизмов
самоуправления корпоративной структурой в фискальном аспекте СТРУКТУРОУПРАВЛЯЮЩЕЕ ПРЕДПРИЯТИЕ КОРПОРАТИВНОЙ СТРУКТУРЫ В ЧАСТИ ВНУТРИКОРПОРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ
ИНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ КОРПОРАТИВНОЙ СТРУКТУРЫ В ЧАСТИ ВНУТРИФИРМЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ
Рис. 9. Процедура функционирования внутренних организационно-экономических механизмов самоуправления корпоративной структурой в фискальном аспекте
При этом структурно эти механизмы имеют идентичные управленческие подразделения, ведающие вопросами теперь уже внутрифирменного фискального управления Однако в структуроуправляющем предприятии имеется еще одна группа подразделений, готовящих рекомендации по фискальному приспособлению предприятий и их специальному стимулированию Эта последняя группа осуществляет производственную деятельность на уровне струк-туроуправляющего предприятия и управленческую - на уровне корпоративной группировки
Фискальные службы обосновывают фискальные управленческие решения с учетом данных служб фискального мониторинга, экспертируют их в бухгатерских и юридических службах
В обеспечение выработки внутрикорпоративных фискальных управленческих решений требуются содержательная постановка, формализация управленческой задачи внутрикорпоративного фискального управления и ее решение
В содержательном плане управленческая задача внутрикорпоративного фискального управления заключается в том, чтобы найти такие специализированные внутрикорпоративные меры и мероприятия фискального характера, которые обеспечивали бы наилучшее достижение сформулированных целей управления в условиях наличия внешних воздействий и не приводили бы к недопустимому состоянию объекта управления, а также не являлись бы противоправными или нефизичными (алогичными)
Целями управления будут являться
- максимизация величины суммарной чистой прибыли предприятий-членов корпоративной структуры,
- максимизация размеров суммарных налоговых отчислений (для корпоративных структур, в предприятиях-членах которых имеется мажоритарное государственное участие),
Х максимизация величины баланса наличности каждого из предприятий Х членов корпоративной структуры,
- максимизация величины превышения суммарных чистых активов над размерами первоначальных капиталов каждого из предприятий- членов корпоративной структуры
Цели первых двух категорий могут быть ранжированы по предприятиям и моментам времени путем мажорирования
Во введенных целях управления учитываются налоговые и иные риски
Множество целей управления может быть расширено
Формализованно эта задача приобретает в конечном счете следующий вид
с, Item., Т, Ufw ..., U(TS), OfWJ,..., 0(Т)] rnax
U(WJ,.... U(TS)
при условии того, что
0,/tл*. t UftmuJ, .... U(t -6), 0(W).....0(t)] > ift),
t ..., U(t-6), 0(Um),.... 0Ю] 2 C?" M.
C3l[t OfW.....U(tS), ООш,),.... 0(t)]0,
Cлft U(t-6), 0(W,..., OfW^O,
Ufflel/TiUelW.r-e],
- внешние воздействия на корпоративную группировку предприятий в момент
времени t ;
- минимально допустимая величина объединенной суммарной чистой прибыли КС за период Q;
С"0" г(() - минимально допустимый уровень объединенных суммарных налоговых отчислений КС за период (tmлt> dt
t е [Ьтк+ 6, Т]
t<MUл.+ 5, 7]. el1,N];t e{UK*S. 7].
i e[1,N\-,t 6. 7],
- Uftt- управленческие решения в момент времени t,
- - допустимые управленческие воздействия в момент времени t,
- имеется группа из N предприятий-членов КС Им соответственно присвоены номера лf, л2, , ЛЬ, причем структуроуправляющему предприятию КС присвоен условный номер л,
- интервал управления (fm*, 7]. где tmл. - текущий момент, Г- правая граница периода (горизонта) Моменты управления приходятся на отстоящие друг от друга на интервал длиной S дискретные моменты времени Протяженность рассматриваемого интервала управления M календарных периодов, причем M = (T-tmmJ/O,
> Ci /W, t, U(tmm),.... U(tS), OfWJ,.... 0(t)] - величина объединенной суммарной чистой прибыли предприятий-членов КС за период {(м, Q
Ciltmvc t, fw,.... U(t-S), OfUJ,..., 0(91 = 2 пчп'[т, t+ б, /rwj,.... U(t) ,0(т + б)}.
iлf Х<
- суммирование no т производится с шагом б,
- ПЧП1 [t; г + б, UftnmJ,.... ,0(т* б)] - величина чистой прибыли /-ого предприятия-члена КС за период (т,г+<5,
> Ctftmmc, t, U(mmj, -, U(t - б), 0|WJ, ..., 0(1)) - ВвЛИЧИНЭ ОбЪвДИНвННЫХ СуММЭрНЫХ налоговых отчислений рассматриваемой группы предприятий за период (Lu fl:
t, иапшО,..., U(t-6), OfWJ, -, 0(91 - 2 S [^"л"[т. t+B, Uftnm).....U(T), 0(г+б)]+
/ rt
+НГ"'[т, т+б, U(Um, .... U(i),0(t+6)] + i*6, Uft^J, ..., U(j),0(j*6)J + *tr'[T. +б. U(UmJ.....U(i) ,0(т+б)}.
- H40-"*'[t, t* 6, UfWA ..., Щг) ,0(т + б)] - величина НДС, перечисляемого /-ым предприятием-членом КС за период (г,г+ б]
Х Н1*" [т, т + б, Uftmu),.... U(t) ,0(х + б)] - величина налога на прибыль, перечисляемого /-ым предприятием-членом КС за период (i;r+ fl,
Х trcl [т, т + б, U(UmJ,U(t) ,0(т +6)J- величина единого социального налога, перечисляемого 1-ым предприятием-членом КС за период (г,г+ в],
Х fT' [т, т+б, UftmJ,.... U(t) ,0(t + б)] - величина налога на имущество, перечисляемого /-ым предприятием-членом КС за период [т,т+5\,
> {Си [t, l/rw.....U(t-6), Oft^J.....от Сзыр, Uft^+б).....U(t-5), 0(W. ....
0(91} Х величины балансов наличности соответствующих предприятий на момент времени t
> Ctift, щW,.... щщ. o(W.....Ш=с4*,!t, urwj..... U(t-6), Ofwj..... 0(9h
- С il% UftmmJ, Ч, U(t-6), 0(tmДJ, Ч, 0(t)J - величина стоимости чистых активов i-ого предприятия-члена КС в момент времени t,
-lfi(t)- величина первоначального капитала (например, уставного капитала для хозяйственных обществ) /-ого предприятия-члена КС в момент времени t
Было предусмотрено применение типовой процедуры решения управленческих задач внутрикорпоративного фискального управления, предусматривающей частичное перепроектирование содержательной постановки и формализации управленческой задачи внутрикорпоративного фискального управления с учетом конкретизации экономического содержания реальной управленческой задачи и условий ее решения, а также планирование и проведение
компьютерного эксперимента Для этого необходимо задействование математического инструментария, обликовая структура которого была предложена в диссертации
Для организации информационного обеспечения внутрикорпоративного фискального управления целесообразно использовать специальную налоговую документацию, которая является формально-техническим приемом методологии налогового учета, с установлением номенклатуры используемой информации и определения источников получения информации, а также определением характера и периодичности поставок информационных ресурсов
Перейдем теперь к обсуждению разработки и опытного апробирования практических технологий методического характера Отрабатывать их на примере некоторой корпорации большой субъектной размерности было бы недопустимо ресурсоемко Поэтому был выбран некоторый полигон из десяти предприятий - членов
Основные налоги, которые уплачивают предприятия, входящие в корпоративную структуру, по влиянию на финансово-экономические результаты можно разделить на налоги, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, и налоги, которые обусловлены имущественным состоянием предприятия Для оценивания чувствительности финансово-экономических результатов деятельности корпоративной структуры к изменениям налоговой системы для первой из вышеуказанных групп налогов была введена функция эластичности (чувствительности) основных финансово-экономических результатов производственно-хозяйственной деятельности корпоративной структуры и предприятий-членов корпоративной структуры к налоговому обременению в целом и по видам налогов которая в общем виде определяется по следующей формуле
\Л1Г/А^\'(Й/ГГ)<
где Ч"^ - функция эластичности чистой прибыли КС по У*му налогу, А ГГ - изменение суммарной величины чистой прибыли КС,
- изменение суммарной величины налога, уплачиваемого предприятиями-
членами КС,
(V- суммарная величина чистой прибыли КС,
- суммарная величина налога, уплачиваемого предприятиями-членами КС Проводилось оценивание чувствительности финансово-экономических результатов деятельности корпоративной структуры к изменениям налоговой системы и соответствующее одно из выпоненных технико-экономических обоснований предусматривало следующий план экспериментов (см табл.1) Фрагмент его результатов показан на рис.10
Таблица 1
План вычислительных экспериментов
Ставка НДС % 0 18 36
Номер прогнозного эксперимента Э11 э 12 э ^13
Из оценок, полученных при выпонении компьютерных экспериментов на программной реализации выбранной математической модели корпоративной структуры, видно, что финансово-экономические результаты деятельности корпоративной структуры обладают значимой чувствительностью к вариациям ставок НДС в выбранном диапазоне Это позволило сделать вывод о целесообразности осуществления внутрикорпоративного фискального управления применительно к финансово-экономическим результатам деятельности корпоративной структуры Налоговая оптимизация НДС в корпоративной структуре в общем случае заключается не столько в применении освобождений, а в том, чтобы предпринимать меры, которые давали бы предприятиям-членам корпоративной структуры возможность произвести налоговый вычет по НДС в отчетном периоде
Ставка НДС=0% р Ставив НДС-18% О Ставка НДОЗв%
О 5000 10000 16000 20000 26000
I________
Рис 10. Динамика величины суммарной чистой прибыли
Было установлено наличие значимой параметрической чувствительности финансово-экономических результатов деятельности корпоративной структуры к налоговой системе, в частности, ставкам налога на прибыль и налога на имущество, к изменению нормы амортизации по основным производственным фондам, к изменению цен внутрикорпоративных поставок.
Тем самым обусловлена частная реализуемость внутрикорпоративного фискального управления в группе промышленных предприятий, в частности, разработанных в данной работе метода внутрикорпоративного фискального управления применительно к оптимизации системы юридических адресов предприятий-членов корпоративной структуры, внутрикорпоративного фискального управления на основе амортизационных отчислений, налоговой оптимизации наборов хозяйственных операций и ценообразования, которая подтверждается результатами соответствующих экспериментов.
Для того, чтобы оценить, насколько будет результативным внедрение разработанного организационно-экономического механизма внутрикорпоративного фискального управления, были оценены ожидаемый экономический эффект и экономическая эффективность для выбранной полигонной корпоративной структуры. Фрагмент результатов соответствующего эксперимента показан на рис. 11и12.
О 5000 10000 15000 20000 25000
Мн. руб.
[ Вазовый вариант а Альтернативный вариант Эффект
Рис. 11. Оценка величины ожидаемого экономического эффекта по величине суммарной чистой прибыли
Рис. 12. Оценка величины ожидаемой экономической эффективности по величинам интегральных и смешанных показателей
Как видно, имеет место существенное суммарное приращение консолидированной чистой прибыли корпоративной структуры - на уровне 2,55 мрд руб в год з$ расчетный 10-летний период Суммарные затраты на внедрение разработанного организационно-экономического механизма внутрикорпоративного фискального управления оцениваются на уровне 22,77 мн руб , что означает достижение сроков окупаемости в пределах календарного года Соответственно внедрение разработки является экономически целесообразным
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изложенные результаты дают основания сформулировать следующие выводы и рекомендации
1 Проведенное системное упорядочение представления налоговой системы как важной компоненты внешней среды корпоративной структуры, позволяет сделать вывод об актуальности проблемы сочетаемости правового регулирования корпоративной структуры гражданским, антимонопольным и налоговым законодательством Перечень оснований признания взаимозависимости лиц с точки зрения российского налогового законодательства по существу остается открытым в силу возможности доказать взаимозависимость в судебном порядке В то же время российское законодательство предоставляет возможности для налоговой оптимизации в разрезе различных налогов в корпоративной структуре При этом сводная отчетность группы предприятий может быть использована в фискальных целях для осуществления контроля за операциями, совершаемыми между взаимосвязанными предприятиями
2 Внутрикорпоративное фискальное управление является непременной частью системы внутрикорпоративного управления, процесс наблюдения за состоянием корпоративной структуры и ее внешней среды, а также трансформации ее собственного состояния для оптимизации уровня фискального обременения предприятий-членов Управляющая система, реализующая внутрикорпоративное фискальное управление, дожна включать функциональные блоки оценки текущего состояния и оптимизации
Существование принципиальных форм и реализуемость внутрикорпоративного фискального управления обусловлена существованием в российской системе налогообложения множественности режимов налогообложения предприятий, а также зависимостью величины фискальной нагрузки от внутрипроизводственных факторов
Выявленные известные и применяемые методы фискального управления концептуально и инструментально не приспособлены и неприменимы для внутрикорпоративного фискального управления в силу ориентации на внекорпоративные условия их применения и недостаточное применение современных организационно-экономических и информационных технологий
Предприятия-члены корпоративной структуры имеют многообразные и непременные мотивации объективного характера в пользу оптимизации размеров налоговых платежей
3. В качестве управленческого подхода целесообразным является концептуальный метод управления на основе технико-экономического обоснования ввиду его предпочтительности в отношении экономических объектов и объективной сложности корпоративной структуры, как объекта внутрикорпоративного фискального управления.
Система внутрикорпоративного фискального управления носит иерархический двухуровневый характер, что требует согласования - координации управления на этих уровнях. В рамках внутрикорпоративного управления дожно преобладать координированное управление с вертикальной интеграцией.
В рамках внутрикорпоративного фискального управления целесообразно применение единой управленческой среды для решения всех классов профильных управленческих задач.
Организация внутрикорпоративного фискального управления подразумевает иерар-хичесхое межуровневое разграничение сфер управленческой компетенции на основе юрис-пруденчески корректного и практически действенного механизма в виде генеральных договоров.
В рамках внутреннего организационного структурного проектирования определены иерархическое множество служб специализированного структуроуправляющего предприятия корпоративной структуры, а также назначение функциональных сфер их управленческой компетенции в разрезах управленческих прав и обязательственных ограничений применительно к внутрикорпоративному фискальному управлению.
4. В содержательном плане управленческая задача внутрикорпоративного фискального управления заключается в том, чтобы найти такие специализированные внутрикорпоративные меры и мероприятия фискального характера, которые обеспечивали бы наилучшее достижение сформулированных целей управления в условиях наличия внешних воздействий и не приводили бы к недопустимому состоянию объекта управления, а также не являлись бы противоправными или нефизичными (алогичными).
Формализованная задача имеет вид задачи условной скалярной оптимизации и в некоторой степени трансформирует содержательную постановку управленческой задачи, переведя ограниченную снизу максимизацию величины консолидированных налоговых отчислений в обеспечение недопущения занижения их относительно заданного уровня.
Целесообразным является применение типовой процедуры решения управленческих задач внутрикорпоративного фискального управления, предусматривающей частичное перепроектирование содержательной постановки и формализации управленческой задачи внутрикорпоративного фискального управления с учетом экономического содержания реальной управленческой задачи и условий ее решения, а также планирование и проведение компьютерного эксперимента.
5 Информационно-экономическая технология обоснования внутрикорпоративных фискальных управленческих решений предусматривает разработку специального математического обеспечения, связанного с реализацией функциональных блоков управляющей системы, а также моделей финансово-экономического потенциала предприятий-членов корпоративной структуры, взаимосвязи предприятий внутри корпоративной структуры и связи предприятий-членов корпоративной структуры с внекорпоративными структурами
6 Для оценивания чувствительности финансово-экономических результатов деятельности корпоративной структуры к изменениям налоговой системы можно и целесообразно для первой из вышеуказанных групп налогов ввести функцию эластичности (чувствительности) основных финансово-экономических результатов производственно-хозяйственной деятельности корпоративной структуры и предприятий-членов корпоративной структуры к налоговому обременению в целом и по видам налогов.
Применение внутрикорпоративного фискального управления применительно к финансово-экономическим результатам деятельности корпоративной структуры целесообразно
7 Имеет место значимая параметрическая чувствительность финансово-экономических результатов деятельности корпоративной структуры к налоговой системе, в частности, ставкам налога на прибыль и налога на имущество, к изменению нормы амортизации по основным производственным фондам, к изменению цен внутрикорпоративных поставок
Тем самым обусловлена частная реализуемость внутрикорпоративного фискального управления в группе промышленных предприятий разработанных в данной работе метода внутрикорпоративного фискального управления применительно к оптимизации системы юридических адресов предприятий-членов корпоративной структуры, внутрикорпоративного фискального управления на основе амортизационных отчислений, налоговой оптимизации наборов хозяйственных операций и ценообразования
Внедрение предложенного организационно-экономического механизма внутрикорпоративного фискального управления целесообразно, экономические эффекты от его внедрения множественны, а его эффективности по показателям состояния, характеризующим основные финансово-экономические результаты корпоративной структуры динамичны, устойчивы и несинхронны
Таким образом, полученные в ходе диссертационного исследования научные и научно-прикладные результаты представляют собой предложенное автором научное решение актуальной экономической задачи создания и применения организационно-экономического механизма самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте.
Полученные научные результаты охватывают методологическое, организационное, математическое, методическое и частично информационное обеспечение самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте.
Разработанный в научном аспекте организационно-экономический механизм имеет особо важное научное, экономическое, социальное и оборонное значение в современных условиях и на обозримую перспективу.
АВТОРСКИЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМАТИКЕ ДИССЕРТАЦИИ
1) Родионов A.M. Анализ современных тенденций в формировании организационных схем финансового управления IV Московский Международный молодежный форум Образование - Занятость Х Карьера Сборник тезисов докладов участников научно-практической конференции Мост в будущее (27-30 октября 2002 г) - М Изд-во Рос экон акад , 2003 -367с (0,1 пл)
2) Родионов A.M., Садчиков И И Влияние организационной структуры предприятия на построение системы управленческого учета Проблемы создания перспективной авиационной техники Сборник статей научно - исследовательских, проектно-конструкторских и технологических работ студентов, молодых ученых и инженеров / под ред проф Ю Ю Комарова В А Мхитаряна - М Изд-во МАИ, 2003 - 344 с (0,3 п л , в том числе 0,2 п л авторских)
3) Родионов А.М. Совершенствование управленческого контроля и оценки деятельности центров ответственности // Юбилейный сборник трудов кафедры производственного менеджмента и маркетинга МАИ - М МАИ, 2004 (0,8 п л)
4) Родионов А.М., Садчиков И И Содержание, целесообразность и принципиальная реализуемость внутрикорпоративного фискального управления Сборник научных трудов Выпуск 1 - 2-е издание - М Доброе слово, 2004 - 450 с (0,4 п л, в том числе 0,3 п л авторских)
5) Садчиков И И, Родионов А.М. Совершенствование управленческого контроля и оценки деятельности центров ответственности Сборник научных трудов Выпуск 1 - 2-е издание - М Доброе слово, 2004 - 450 с (0,17 п л , в том числе 0,12 п л авторских)
6) Садчиков И И , Родионов А.М. Содержательная постановка задачи внутрикорпоративного фискального управления Сборник научных трудов Выпуск 1-2-е издание - М Доброе слово, 2004 - 450 с (0,3 п л, в том числе 0,2 п л авторских)
7) Родионов А.М. Внутрикорпоративное фискальное управление/ Научное и учебное издание - М ООО "Издательство Гном и Д", 2004 -1 26с (7,75 п л)
йAM Родионов, 2005.
Оригинал-макет издания подготовлен автором. Объем 1,5 п.л. Формат 84x108 1/32. Бумага офсетная. Тир 100 экз Отпечатано с оригинал-макета средствами оперативной репрографии
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Родионов, Александр Михайлович
ВВЕДЕНИЕ
1. АНАЛИЗ СЛОЖИВШЕЙСЯ ПРОБЛЕМНОЙ СИТУАЦИИ В ОБЛАСТИ САМОУПРАВЛЕНИЯ КОРПОРАТИВНОЙ ГРУППИРОВКОЙ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИСКАЛЬНОМ АСПЕКТЕ.
1.1. Анализ фискальных условий функционирования и развития современных российских корпоративных структур.
1.2. Выявление содержания, целесообразности и принципиальной реализуемости самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте.
1.3. Анализ теоретических разработок в области внутрикорпоративного и внутрифирменного самоуправления в фискальном аспекте и опыта его практической реализации.
Резюме по главе 1.
2. ФОРМИРОВАНИЕ СТРУКТУРНОГО И ПРОЦЕДУРНОГО ОБЛИКА ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА САМОУПРАВЛЕНИЯ КОРПОРАТИВНОЙ ГРУППИРОВКОЙ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ в
ФИСКАЛЬНОМ АСПЕКТЕ.
2.1. Разработка принципов построения организационно-экономического механизма самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте
2.2. Разработка структуры и процедур функционирования и развития организационно-экономического механизма самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте.
Резюме по главе 2.
3. РАЗРАБОТКА ИНФОРМАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕХНОЛОГИИ ОБОСНОВАНИЯ ВНУТРИКОРПОРАТИВНЫХ ФИСКАЛЬНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
3.1. Содержательная постановка задачи самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте.
3.2. Формализация задачи самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте 3.3. Формирование типовой процедуры решения задачи самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте
3.4. Топологирование прикладного математического инструментария
3.5. Организация обеспечения первичной информацией.
Резюме по главе 3.
4. РАЗРАБОТКА И АПРОБАЦИЯ МЕТОДИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ САМОУПРАВЛЕНИЯ КОРПОРАТИВНОЙ ГРУППИРОВКОЙ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В ФИСКАЛЬНОМ АСПЕКТЕ
4.1. Оценивание чувствительности финансово-экономических результатов, деятельности корпоративной STpyisrypw к изменениям налоговой системы
4.2. Оптимизация юридического дислоцирования предприятий-членов корпоративной структуры.
4.3. Оптимизация амортизационных отчислений в аспекте налогообложения.
4.4. Налоговая оптимизация ценообразования при внутрикорпоративных поставках
4.5. Оценивание ожидаемой экономической эффективности внедрения разработки
Резюме по главе 4.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-экономический механизм самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте"
Общая оценка проблемной ситуации. Разработка механизма самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте (далее внутрикорпоративного фискального управления) является одной из важнейших сфер экономических исследований. Суть фискального управления состоит в том, что физические и юридические лица являются налогоплательщиками, порядок налоговых и приравненных к ним платежей которых определяется, во-первых, по отношению к ним извне и, во-вторых, их самоуправлением, приспособлением к налоговым условиям. Изменяя свое состояние, они тем самым в некоторых условиях и в некоторых пределах могут изменять как регулятивный, так и фискальный характер воздействия на них налоговой системы.
С учетом значительности фискального воздействия юридические лица и их корпоративные группировки часто приоритетно заинтересованы в рационализации объемов суммарных налоговых платежей. Соответственно они прибегают к фискальному самоуправлению.
Налоговая система вариабельна. Налоги обеспечивают перспективные потребности федерального, республиканского и местного бюджетов. Она также имеет огромное значение для состояния любой группы предприятий или предприятия и благополучия его работников. Сегодня практически ни одно управленческое решение не может быть признано оптимальным без учета налоговых последствий, вытекающих из него.
Характер распределения прибыли, выбор формы ведения коммерческой деятельности в условиях российской фискально-ориентированной системе налогообложения зачастую зависят от регламентов начисления и уплаты налогов. Управление финансовыми ресурсами организаций включает в себя в качестве одного из важнейших направлений фискальное управление на уровне хозяйствующего субъекта, которое является неотъемлемой частью общего управления любым предприятием. Фискальное управление на уровне хозяйствующего субъекта можно определить как управление процессом налогообложения организации, разрабатываемых и применяемых в целях оптимизации размера выплат налогов и других аналогичных платежей. Значение фискального управления возрастает с ростом ф влияния, которое налоги оказывают на финансово-экономические показатели предприятия. В этих условиях создание эффективного организационно-экономического механизма фискального управления может являться фактором, определяющим выживание организации. Ныне пока доминируют, во-первых, схемы уклонения от налогообложения, во-вторых, использование несовершенства налогового законодательства, в-третьих, банальная минимизация налогов. Кроме того, налоговое управление не реализуется на внефирменном и внутрикорпоративном уровнях и чаще всего нелегитмно и не институировано.
Актуальность диссертационного исследования. Разработке механизма внутрикорпоративного фискального управления и оптимизации налогов на практике обычно предшествуют глубокие научные исследования. Так, ряд комплексных исследований, проведенных Государственным научно-исследовательским институтом развития налоговой системы Министерства по налогам и сборам Российской Федерации в ходе протекания налоговой реформы в 2001 - 2002 гг. и направленных на повышение эффективности работы крупных организаций, правильное построение их взаимоотношений с бюджетами всех уровней, показал, что оптимизация налогового обременения требует кардинальных изменений в финансовой сфере и тесно связана с другими аспектами управления. Получаемый эффект от налогового самоуправления на уровне организации заключается в том, что организация поностью избавляется от угроз возникновения пени, штрафов, иных финансовых или административных санкций, а бюджет при этом получает прогнозируемые налоговые платежи. Это оказалось более выгодно, нежели чем ориентироваться на дискретно возникающие в какие-либо периоды доначисления и финансовые санкции, реализовать которые к тому же не всегда реально. Отсутствие фискального управления в таких организациях зачастую приводит к задоженностям перед бюджетом, финансовым санкциям за просрочку налоговых платежей, штрафам, что, в свою очередь, приводит к еще большему ухудшению финансового состояния предприятия, снижению его финансовой устойчивости и платежеспособности. В случае, если задоженность крупных предприятий и собственно корпоративных группировок, например, градообразующих предприятий, перед бюджетом достаточно велика, для того или иного региона могут иметь место негативные социальные последствия и рост социальной напряженности, связанные с тем, что возникнет возможность того, что государство не сможет в поной мере выпонить своих социальных функций - таких, как своевременная выплата заработной платы, обеспечение жизни малоимущих слоев населения, финансирование низкодоходных отраслей промышленности и т.д. В то же самое время группа предприятий и каждое предприятие по отдельности способны добиться повышения финансовой устойчивости, платежеспособности, повысить свою конкурентоспособность, приспосабливаясь к существующим режимам налогообложения, правильно планируя налоговые платежи, анализируя налоговые последствия альтернативных наборов хозяйственных операций и выбирая наиболее оптимальные варианты.
Принятие и постепенное введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации создает приемлемые возможности для организации фискального управления, в том числе на внутрикорпоративном уровне. В отличие от налогового законодательства 1990-х годов этот кодекс направляет налоговую службу на осуществление именно контрольных, а не карательных функций. Как известно, была провозглашена презумпция невиновности налогоплательщиков и обязанность налоговых органов доказать налоговое правонарушение, что дожно привести к упрочению гарантий защиты прав налогоплательщиков. В то же время развитие налогового законодательства в последние годы выявило ряд важных и достаточно новых для российской экономики методологических и практических проблем, являющихся объектом тщательного изучения, в том числе - научного.
Постоянное развитие налогового права и усложнение законодательства приводят к усложнению методов фискального управления и трансформации налогового обременения налогоплательщиков. Государство, в свою очередь, включает в налоговое законодательство такие положения, которые бы препятствовали уменьшению ими налоговых обязательств налогоплательщиков и позволяли бы выявить нарушения налогового законодательства налогоплательщиками. С одной стороны, степень налоговой нагрузки не дожна лишать налогоплательщиков стимулов к осуществлению ими своей деятельности. С другой стороны, уменьшение налогоплательщиками своих налоговых обязательств, хотя и формально законными способами, ставит под угрозу задачу формирования доходной части консолидированного бюджета, а, следовательно, возможность надлежащего выпонения государством своих конституционных функций.
Внутрикорпоративное фискальное управление, достаточно широко распространенное за рубежом, достаточно ново для российской экономики и является одной из самых неизученных областей налогового внешнего управления и самоуправления. При этом в российской экономике исторически сложилось преобладание очень крупных предприятий, происходит закономерное укрупнение и объединение хозяйствующих субъектов. Хотя корпоративные группировки в Российской Федерации получили большое распространение, при их создании и деятельности возникает множество проблем, обусловленных несовершенством действующего законодательства, в частности, в рамках фискального управления. Так, одной из самых актуальных проблем современной экономики является лутечка капиталов. Такие процессы, как реорганизация предприятий и другие процессы, связанные с образованием групп предприятий, являются наиболее распространенными способами организационного оформления миграции капиталов, что заставляет законодательство большинства стран предусматривать специальные налоговые режимы для предприятий, участвующих в реорганизации. Однако изучению зарубежного опыта по вопросу налогообложения групп предприятий и внутрикорпоративного налогового планирования в российской научной и практической литературе дожного внимания не уделено.
Образование корпоративных структур создает новые стимулы и новые возможности для фискального управления, в том числе в аспекте согласования интересов налогоплательщиков и налогополучателей. Законодательно обусловленная вариабельность налогообложения предприятий может быть обусловлена и д управленческими воздействиями на внутрикорпоративном иерархическом уровне.
Таким образом, сфера внутрикорпоративного фискального управления - это принципиально новая управленческая сфера, существенно влияющая на результативность и состояние корпоративной структуры, в том числе в финансово-экономическом аспекте.
В процессе изучения бухгатерского учета и системы налогообложения Российской Федерации были накоплены научные данные и практические достижения, позволяющие организовать в рамках права фискальное управление, направленное на достижение рационального уровня налогов. Проблемам отдельных элементов и принципов фискального управления посвящены труды российских и зарубежных авторов - таких, как А.В. Брызгалин, Р.Ф. Галимзянов, С.В. Жесткое, Д. Джонстон, Р.Н. Реймонд, В.А. Кашин, Д.Ю. Мельник, В.П. Морозов, В.П. Па-нагушин, С.Г. Пепеляев, А.П. Починок, М.В. Романовский, Д.Г. Черник, С.Д. Ша-^( талое, и некоторые другие. Кроме того, рядом отечественных авторов созданы труды в рассматриваемой и примыкающих областях, включая проблемы отдельных аспектов внутрикорпоративного управления, которые могут быть использованы при разработке рассматриваемого организационно-экономического механизма. Таким исследованиям посвящены труды С.А. Саркисяна, Э.С. Минаева, О.Н. Дмитриева, А.И. Канащенкова, А.Н.Трошина, Н.Г. Данилочкиной, С.Х. Ек-шембиева, Ю.А. Ковалькова, И.А. Никоновой, С.П. Яковлева, Н.Ф. Никитина, И.И. Садчикова, Н.Г. Базадзе, В Д. Калачанова, А.Р. Горбунова, А.А. Согомоняна, И.С. Шиткиной и некоторых других авторов.
Однако изучения таких методов внутрикорпоративного фискального управления, как корпоративная реструктуризация, оптимизация системы юридических адресов предприятий, оптимизация амортизационных отчислений, налоговая оптимизация ценообразования, анализ налоговых последствий альтернативных наборов хозяйственных операций в комплексе с построением его организационноэкономического механизма и изучением правовых аспектов деятельности налогоплательщиков по рационализации возникновения и испонения своих налоговых обязательств до настоящего времени практически не проводилось. Очевидно, что введение Налогового кодекса Российской Федерации не решило всех проблем фискального управления, судебная обобщительная практика по данному вопросу практически отсутствует, а обширный опыт иностранных государств по данному вопросу проработан недостаточно и не комплексно, не выработаны организационно-экономические основы и механизм внутрикорпоративного фискального управления. Комплексного изучения этого управления как совокупности правовых, экономических и организационных мер не проводилось.
В то же время за рубежом уже в течение длительного времени разрабатываются и применяются различные технологии фискальной оптимизации, например, оптимизация юридического дислоцирования корпоративных структур и их членов, налоговая оптимизация амортизационных отчислений, налоговая оптимизация в рамках трансфертного ценообразования и некоторые другие. Возможности внутрикорпоративного фискального планирования за рубежом обусловлены тем, что многие иностранные государства имеют продуманное налоговое законодательство и законодательство, регулирующее образование и деятельность групп предприятий. Многие нормы такого законодательства выверены длительной правоприменительной практикой, сложившейся в процессе международного налогового планирования и борьбы налоговых органов различных стран с уклонением от уплаты налогов. Например, в законодательстве многих зарубежных государств предусмотрены специальные налоговые режимы реорганизуемых предприятий, если необходимость реорганизации обусловлена задачей повышения эффективности управления производством, снижения общехозяйственных затрат и расходов, оптимизации финансирования предприятий группы и другими экономически обоснованными причинами.
Таким образом, можно констатировать отсутствие исчерпывающего теоретического решения задачи эффективного внутрикорпоративного фискального управления, отсутствие практического разрешения проблемы и соответственно невозможность прибегнуть к теоретическому обобщению практического опыта.
Работы по налоговому управлению и планированию, носящие практический характер, ограничиваются, как правило, рассмотрением типовых налоговых ошибок и сложностей, комментариями налогового законодательства и общими рекомендациями по оптимизации налогообложения, при этом вопросы внутрикорпоративного фискального управления в группах предприятий не рассматриваются. Ситуация осложняется еще и тем, что в налоговом законодательстве Российской Федерации отсутствуют положения о налогообложении групп предприятий. В то же время тот опыт по налоговому управлению, который был накоплен, включая формирующуюся судебную практику разрешения налоговых споров, нуждается в научном анализе теоретических и методологических положений, а анализ сложившегося иностранного опыта выведет нас на рассмотрение проблем, с которыми стакиваются налогоплательщики в странах развитого капитализма и с которыми рано или поздно стокнутся российские налогоплательщики.
Все вышеизложенное обусловило выбор темы диссертации как актуального направления научного исследования.
Объектом диссертационного исследования является корпоративная группировка промышленных предприятий - корпоративная структура.
Предметом диссертационного исследования выбрано самоуправление корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте в части создания специализированного организационно-экономического механизма этого управления.
Цель диссертационного исследования. Целью выпоненной диссертационной работы является разработка и апробация базовых составляющих организационно-экономического механизма самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте.
Задачи диссертационного исследования. Для достижения цели диссертационного исследования был поставлен и решен комплекс следующих задач:
1) проанализировать фискальные условия функционирования и развития современных российских корпоративных структур промышленного типа;
2) выявить содержание, целесообразность, принципиальную реализуемость и прототипы самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте;
3) разработать принципы построения, структуру и процедуры функционирования организационно-экономического механизма самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте;
4) сформировать содержательную постановку, формализовать и разработать типовую процедуру решения задачи самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте;
5) сформулировать структурный облик прикладного математического инструментария и предложить схему организации обеспечения первичной информацией;
6) оценить чувствительность финансово-экономических результатов деятельности корпоративной структуры к изменениям налоговой системы;
7) разработать методический инструментарий самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте.
Научный аппарат диссертационного исследования. В диссертационном исследовании были применены системный анализ, теория управления, теория принятия решений, математическое и статистическое моделирование, микроэкономика, теория бухгатерского учета, экономический и финансовый анализ, финансовый менеджмент.
Результаты диссертационного исследования. Наиболее существенные научные результаты, полученные в ходе решения задач диссертационного исследования, заключаются в следующем:
1) идентифицированы управленческие особенности российского налогового законодательства как правовой базы самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте;
2) обоснованы целесообразность и принципиальная самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте, а также определены содержание и комплекс концептуальных положений организации самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте;
3) сформированы концептуальные принципы организации самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте, и на этой основе синтезированы структура и процедуры функционирования и развития соответствующего организационно-экономического механизма;
4) разработана информационно-экономическая технология обоснования внутрикорпоративных фискальных управленческих решений (содержательная постановка, формализация и типовая процедура решения задачи самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте);
5) предложена структура прикладного математического инструментария обоснования внутрикорпоративных фискальных управленческих решений;
6) разработана технология оценки влияния, оказываемого налоговой системой на результаты деятельности предприятия;
7) разработана и апробирована группа частных технологий обоснования внутрикорпоративных фискальных управленческих решений.
Научная новизна результатов диссертационного исследования. Научная новизна диссертационного исследования в разрезе научных результатов заключается:
1) в системном упорядочении представления российской налоговой системы как важной компоненты внешней среды корпоративной структуры с разграничением мер по оптимизации фискальных обременений в рамках внутрикорпоративного фискального управления и неправомерных действий такого рода по признаку их непротивоправности;
2) в концептуализации самоуправления корпоративной группировкой промышленных предприятий в фискальном аспекте через систему принципов;
3) в регламентации специализированного управления через введение структурированного организационно-экономического механизма и в системотехнически строгом технологировании самоуправления корпоративной структурой в фискальном аспекте для группы предприятий, в рамках которой производится фактическое синдицирование фискального обременения группировки промышленных предприятий;
4) в применении концептуальной системы технико-экономического обоснования для выработки внутрикорпоративных фискальных управленческих решений;
5) в структурной регламентации математического инструментария выпонения технико-экономического обоснования внутрикорпоративных фискальных управленческих решений;
6) в переходе к количественным методам оценки, измерения и анализа влияния налогообложения на финансово-экономические результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятий - членов корпоративной структуры;
7) в доказательстве методической реализуемости внутрикорпоративного фискального управления.
Интегральная научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что впервые предложена интерпретация фискальных операций как непременного вида внутрикорпоративного управления и введена регламентация этого управления посредством назначения структуры и процедуры функционирования организационно-экономического механизма.
Достоверность результатов исследования. Достоверность выпоненного диссертационного исследования достигнута посредством корректного использования достоверной исходной информации для расчетов и внедрения результатов исследования в практику работы групп промышленных предприятий, предварительного анализа многочисленных теоретических и практических материалов по исследуемой теме, применения методов математического и статистического моделирования, а также прочих положительно зарекомендовавших себя теорий, методов анализа и практического управленческого опыта. Результаты выпоненного исследования в приемлемой степени согласуются с результатами исследований авторитетных ученых.
Практическая ценность результатов диссертационного исследования состоит в том, что их применение позволит предприятиям и корпоративным группировкам российских предприятий успешно адаптироваться к налогообложению, снизить налоговое бремя и, как следствие, улучшить свои финансово-экономические результаты и финансово-экономическое состояние.
Результаты исследования также могут быть полезны органам федерального и регионального управления при применении и совершенствовании налогового законодательства, а также в учебном процессе по экономическим дисциплинам в высших учебных заведениях.
Апробация результатов диссертационного исследования. Результаты исследования представлялись на научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых специалистов Мост в будущее (г. Москва, 2002 г.), на четвергом всероссийском симозиуме Стратегическое планирование и развитие предприятий (г. Москва, 2003г.), на XXXVI открытом институтском конкурсе на лучшую научную работу студентов и аспирантов по естественным, техническим и гуманитарным наукам, (г. Москва 2003 г.), на международной научно-технической конференции Перспективы развития управления в экономике, (г. Москва, 2003 г.).
Внедрение результатов диссертационного исследования. Организационно-экономический механизм внутрикорпоративного фискального управления внедрен в практику работы группы предприятий Аэрофьюэз и ОАО Стройбетон ЖБИ №17.
Авторские публикации по результатам диссертационного исследования.
По теме диссертационного исследования были опубликованы семь печатных работ общим объемом 9,82 п.л., в том числе авторских 9,47 п.л.
Поглавная аннотация. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения и списка литературы.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Родионов, Александр Михайлович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изложенные результаты дают основания сформулировать следующие выводы и рекомендации:
1. Проведенное системное упорядочение представления налоговой системы как важной компоненты внешней среды корпоративной структуры, позволяет сделать вывод об актуальности проблемы сочетаемости правового регулирования корпоративной структуры гражданским, антимонопольным и налоговым законодательством. Перечень оснований признания взаимозависимости лиц с точки зрения российского налогового законодательства по существу остается открытым в силу возможности доказать взаимозависимость в судебном порядке. В то же время российское законодательство предоставляет возможности для налоговой оптимизации в разрезе различных налогов в корпоративной структуре. При этом сводная отчетность группы предприятий может быть использована в фискальных целях для осуществления контроля за операциями, совершаемыми между взаимосвязанными предприятиями.
2. Внутрикорпоративное фискальное управление является непременной частью системы внутрикорпоративного управления, процесс наблюдения за состоянием корпоративной структуры и ее внешней среды, а также трансформации ее собственного состояния для оптимизации уровня фискального обременения предприятий-членов. Управляющая система, реализующая внутрикорпоративное фискальное управление, дожна включать функциональные блоки оценки текущего состояния и оптимизации.
Существование принципиальных форм и реализуемость внутрикорпоративного фискального управления обусловлена существованием в российской системе налогообложения множественности режимов налогообложения предприятий, а также зависимостью величины фискальной нагрузки от внутрипроизводственных факторов.
Выявленные известные и применяемые методы фискального управления концептуально и инструментально неприспособлены и неприменимы для внутрикорпоративного фискального управления в силу ориентации на некорпоративные условия их применения и недостаточное применение современных организационно-экономических и информационных технологий.
Предприятия-члены корпоративной структуры имеют многообразные и непременные мотивации объективного характера в пользу оптимизации размеров налоговых платежей.
3. В качестве управленческого подхода целесообразным является концептуальный метод управления на основе технико-экономического обоснования ввиду его предпочтительности в отношении экономических объектов и объективной сложности корпоративной структуры, как объекта внутрикорпоративного фискального управления.
Система внутрикорпоративного фискального управления носит иерархический двухуровневый характер, что требует согласования - координации управления на этих уровнях. В рамках внутрикорпоративного управления дожно преобладать координированное управление с вертикальной интеграцией.
В рамках внутрикорпоративного фискального управления целесообразно применение единой управленческой среды для решения всех классов профильных управленческих задач.
Организация внутрикорпоративного фискального управления подразумевает иерархическое межуровневое разграничение сфер управленческой компетенции на основе юриспруденчески корректного и практически действенного механизма в виде генеральных договоров.
В рамках внутреннего организационного структурного проектирования определены иерархическое множество служб специализированного структуроуправ-ляющего предприятия корпоративной структуры, а также назначение функциональных сфер их управленческой компетенции в разрезах управленческих прав и обязательственных ограничений применительно к внутрикорпоративному фискальному управлению.
4. В содержательном плане управленческая задача внутрикорпоративного фискального управления заключается в том, чтобы найти такие специализированные внутрикорпоративные меры и мероприятия фискального характера, которые обеспечивали бы наилучшее достижение сформулированных целей управления в условиях наличия внешних воздействий и не приводили бы к недопустимому состоянию объекта управления, а также не являлись бы противоправными или не-физичными (алогичными).
Формализованная задача имеет вид задачи условной скалярной оптимизации и в некоторой степени трансформирует содержательную постановку управленческой задачи, переведя ограниченную снизу максимизацию величины консолидированных налоговых отчислений в обеспечение недопущения занижения их относительно заданного уровня.
Целесообразным является применение типовой процедуры решения управленческих задач внутрикорпоративного фискального управления, предусматривающей частичное перепроектирование содержательной постановки и формализации управленческой задачи внутрикорпоративного фискального управления с учетом экономического содержания реальной управленческой задачи и условий ее решения, а также планирование и проведение компьютерного эксперимента.
5. Информационно-экономическая технология обоснования внутрикорпоративных фискальных управленческих решений предусматривает разработку специального математического обеспечения, связанного с реализацией функциональных блоков управляющей системы, а также моделей финансово-экономического потенциала предприятий-членов корпоративной структуры, взаимосвязи предприятий внутри корпоративной структуры и связи предприятий-членов корпоративной структуры с внекорпоративными структурами.
6. Для оценивания чувствительности финансово-экономических результатов деятельности корпоративной структуры к изменениям налоговой системы можно и целесообразно для первой из вышеуказанных групп налогов ввести функцию эластичности (чувствительности) основных финансово-экономических результатов производственно-хозяйственной деятельности корпоративной структуры и предприятий-членов корпоративной структуры к налоговому обременению в целом и по видам налогов.
Применение внутрикорпоративного фискального управления применительно к финансово-экономическим результатам деятельности корпоративной структуры целесообразно.
7. Имеет место значимая параметрическая чувствительность финансово-экономических результатов деятельности корпоративной структуры к налоговой системе, в частности, ставкам налога на прибыль и налога на имущество, к изменению нормы амортизации по основным производственным фондам, к изменению цен внутрикорпоративных поставок.
Тем самым обусловлена частная реализуемость внутрикорпоративного фискального управления в группе промышленных предприятий разработанных в данной работе метода внутрикорпоративного фискального управления применительно к оптимизации системы юридических адресов предприятий-членов корпоративной структуры, внутрикорпоративного фискального управления на основе амортизационных отчислений, налоговой оптимизации наборов хозяйственных операций и ценообразования.
Внедрение предложенного организационно-экономического механизма внутрикорпоративного фискального управления целесообразно, экономические эффекты от его внедрения множественны, а его эффективности по показателям состояния, характеризующим основные финансово-экономические результаты корпоративной структуры динамичны, устойчивы и несинхронны.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Родионов, Александр Михайлович, Москва
1. Гражданское и торговое право капиталистических государств./Под ред. Васильева Е.А. М: Международные отношения. - 1993. - 352с.
2. Кулагин М.И. Предпринимательство и право: опыт Запада.- М.: Дело.-1992.-279 с.
3. Федеральный закон от 9 июля 1999г. № 154-ФЗ О внесении изменений и допонений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации// Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 28. Ст. 3487.
4. Действующие межправительственные и межгосударственные соглашения СССР с другими странами по вопросам налогообложения. М.: Министерство Финансов СССР. -1984. - выпуск 1. - стр. 60.
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая М.: Юрат-издат. 2004-521 с.
6. Налоговый Кодекс РФ, Часть вторая, утвержден Федеральным Законом РФ № 117-ФЗ от 5 августа 2000 года (Главы 21-24).//Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. - № 32. - ст. 3340.
7. Налоговый Кодекс РФ, Часть вторая, утвержден Федеральным Законом РФ 110-ФЗ от 6 августа 2000 года (Глава 25).//Собрание законодательства Российской Федерации. -2001. -№33. -ст. 3413.
8. Гражданский Кодекс РФ, Часть первая.//Собрание законодательства Российской Федерации. 1994.- №32.-ст. 3301.
9. Гражданский Кодекс РФ, Часть вторая.//Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - № 5. -ст. 410.
10. И. Бодрунов С.Д., Дмитриев О.Н., Ковальков Ю.А. Авиационно-промышленный комплекс России на рубеже XXI века: проблемы эффективного управления. СПб.: Корпорация Аэрокосмическое оборудование, ООО Петроградский и К0, 2001 877 с.
11. Мескон М. Основы менеджмента, М.: Дело, 1995. - 704 с.
12. Дмитриев О.Н. Аналитическое моделирование финансово-экономического потенциала предприятия и корпоративной структуры при формировании внутрифирменных и внутрикорпоративных стратегий М.: ООО "Издательство Гном и Д", 2002 - 246с.
13. Raymond R.N., Clifford М.Н. Income Tax Influences on Legal Forms of Organizations for Small Business. L.: 1990.-P. 45.
14. Федосеев H. Налогообложение доходов акционеров// Финансовая газета №33 от 15.08.2002 г.
15. Закон РФ О бухгатерском учете от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
16. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н Об утверждении положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации с изменениями и допонениями.
17. Закон Российской Федерации О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации от 14.06.95 № 88-ФЗ
18. Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 10 сентября 2001 г. N ВГ-3-01/340 Об утверждении Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты НДС при выпонении соглашений о разделе продукции.
19. Джонстон Д. Международный нефтяной бизнес: налоговые системы и соглашения о разделе продукции/Пер. с англ. М.-.ЗАО Олимп-Бизнес, 2000. - 352с.
20. Разгулин С.В. Практики за принципиальное изменение статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации// Российский налоговый курьер, № 10, октябрь 2000г.
21. Дмитриев О.Н., Екшембиев С.Х. Методологические аспекты организации самоуправления в рамках корпоративной структуры М.: Доброе слово, 2003 - 100с.
22. Дмитриев О.Н. Системный анализ в управлении / 2-е издание, допоненное и переработанное М.: Гном и Д, 2002 - 240с.
23. Дмитриев О.Н. Основы общей теории современной российской коммерческой организации-М.: Издательство Гном и Д, 2003 196с.
24. Месарович М., Мако Д., Такахара И. Теория иерархических многоуровневых систем-М.: Мир, 1973.
25. Винер Н. Кибернетика М.: Наука, 1983.
26. Форрестор Д. Основы кибернетики предприятий М.: Прогресс, 1971.
27. Налоговый менеджмент. Учебник / Под ред. докт. экон. наук, проф., чл.-корр. РАН А.Г. Поршнева. М.: ИНФРА-М, 2003. - 442 с.
28. Rober H. Bonczek, Clyde W. Holsappe, and Andrew B. Whinston, лDevelopment in Decision Support Systems, undated manuscript, Management Information Research Center, Krannert Graduate School of Management, Purdue University, p. 3-4.
29. Robert J. Thirauful, Group Decision Support Systems for Effective Decision Making: A Guide for MIS Pracititioners and End Users (New York: Quorum Books, 1989).
30. Martin D. Goslarvi Stephen W. Brown, лDecision Support System Models, Information Processing and Management 2 (1988), p. 429-448.
31. Несмеянова Е.И. Механизм экономических отношений предприятий ходинга. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук 08.00.05.- Екатеринбург, 1999.- 201 с.
32. Согомонян А.А. Развитие организационно-экономического механизма функционирования ходингов в АПК. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.05.- М., 2001.- 160 с.
33. Меликова Е.Ф. Оптимизация взаимодействия предприятий в финансово-промышленной группе. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.05.- СПб., 2000.- 227 с.
34. Горбунов А. Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги. Методические рекомендации. Организационные структуры. Консатинг. Издание 4-е. допоненное и переработанное. М.: Издательство Глобус. 2002-256 с.
35. Горбунов А. Р. Стратегическое моделирование концернов. Идеология крупного бизнеса России и СНГ ИПЦ Глобус. 2004 254 с.
36. Горбунов А. Р. Управление финансовыми потоками. Проект сборка ходинга. Издание пятое, допоненное и переработанное М.: Издательство Глобус. 2004 - 240 с.
37. Сокуренко В.В. Налоговая система Российской Федерации. М.: ИВАКО Аналитик, 2004,-190 с.
38. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П.Основы налоговой системы: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям 3 изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ , 2002 - 505 с.
39. Тураев С.А. Совершенствование организационно-экономических основ управления деятельностью финансово-промышленных групп. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.05.- М., 2001.- 196 с.
40. Надеждина С.Д. Управление налогообложением: теория и методология Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук: 08.00.05, 08,00.Ю.Новосибирск, 2000.- 360 с.
41. Лобанова Е.Н. Лимитовский М.А. Финансовый Менеджер. М.: ООО Издатель-ско-Консатинговая Компания ДеКА, 2001. - 416 с.
42. Шиткина И.С. Ходинги. Правовой и управленческий аспекты. М., ООО Го-родец-издат, 2003. - 368 с.
43. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности Приложение к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996г. №112.
44. Федеральный Закон Российской Федерации № 190-ФЗ О финансово-промышленных группах от 30 ноября 1995 года.//Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. - № 49. - ст. 4697.
45. Вестник Банка России от 20 мая 1998 года, № 33.
46. Псарева Н.Ю. Ходинг и его дочки // Экономика и жизнь. 2002. № 39.
47. Основы налогового права / Под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Инвест-Фонд, 1995.
48. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М.: Юристъ, 2000-520 с.
49. Экономика и жизнь. 2002. № 13.
50. Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124 Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций.
51. Пчекина В.М. Особенности налогообложения доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации // Бухгатерский учет.-2001. №12.
52. Налоговое планирование / Е.Выкова, М.Романовский. СПб.: Питер, 2004.- 634с.
53. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. -520 с.
54. Методы и схемы оптимизации налогообложения. / Джаарбеков С.М. М.: Издательский Дом МЦФЭР, 2002 г.
55. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 32н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ9/99 с изменениями и допонениями.
56. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/Под ред. Сутырина С.Ф. -СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во Полиус,1998,-577 с.
57. Налоговое право: Учебник/ Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристь, 2004. - 591 с.
58. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. М.: ИНФРА-М, 2000.- 120 с.
59. Дмитриев О.Н., Хомяков Д.И., Ершевич П.В., Архипов Ф.В. Оптимизация лизинговых операций. М.: ООО Издательство Гном и Д, 2002 - 307с.
60. Дмитриев О.Н., Ковальков Ю.А., Константинова Н.В. Управление капитализацией государственного унитарного предприятия. М.: Гном и Д, 2003 - 300с.
61. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / по ред. А. В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. 600 с.
62. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: Изд-во АиН,1999.- 64с.
63. Налоги. Под. ред. Черника Д.Г.- М.: Финансы и Статистика 2000. 544с.
64. Корниенко И.А., Куликов Г.В. Филиалы и представительства организации: налогообложение, бухгатерский учет, правовое регулирование М.: ИД ФБК ПРЕСС. 2002 - 280 с.
65. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Лемешева Е. В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учета. М.: Аналитика-пресс, Академия. 1997. - 109 с.
66. Галимзянов Р.Ф. Контроль за налогами на предприятии. Уфа: Изд-во Эксперт, 1999.-415с.
67. Гусев Д.В. Налоговый климат как фактор привлечения иностранных инвестиций // Финансы, 5/2000.
68. Кожинов В .Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгатеру. М.: ФКК,1998.-256 с.
69. Гусев П.И., Коротченков А.В. Ходинг: проблемы учета и финансового управления // Дочерние компании и бизнес. Январь-июнь 2004. 73. К.А. Гайдаров. Ходинги: правовые основы, бухгатерский учет и налогообложение // Учет, налоги, право. №8.
70. Гусев П.И. Весь ходинг в одном офисе // Дочерние компании и бизнес. Июль-сентябрь 2003.
71. Курицкий Б.Я. Поиск оптимальных решений средствами Excel 7.0 СПб.: BHV.1997.
72. Конрад Карберг. Бизнес-анализ с помощью Microsoft Excel, 2-е издание. : Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2003. - 448 с.
73. С.Д. Бодрунов, О.Н. Дмитриев, Ю.А. Ковальков. Структурное оценивание последствий реаализации управленческих решений в отношении предприятия М.: Гном и Д, 2003- 116с.
74. Саймон Д. Программирование в Excel: наглядный курс создания интерактивных электронных таблиц.: Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2002. - 336 с.
75. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.02 № 114н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/2002.
76. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. 2002. - № 1.
77. Трошин А. В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы 2000. - № 5.
78. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997.
79. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. М.: Прогресс,1999.
80. Кирова Е. А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. - № 9.
81. Выкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Налоговый вестник 2002. - № 12; 2003. - № 1.
82. Закон Смоленской области О предоставлении льгот по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль организаций внешним инвесторам в 2004 году от 27.11.2003 №94-з. Вестник Смоленской областной Думы и Администрации Смоленской области № 1, 2003.
83. Закон Смоленской области О льготах по уплате налога на имущество организаций в 2004 году от 27.11.2003 №92-з. Вестник Смоленской областной Думы и Администрации Смоленской области № 1, 2003.
84. Закон Республики Камыкия N 197-II-3 от 10.06.2002 г. О налоговых льготах организациям, осуществляющим инвестиции в экономику Республики Камыкия.
85. Закон Республики Атай № 5-31от 05.06.2002 г. Об инвестиционной деятельности в Республике Атай.
86. Закон Республики Атай N 5-34 от 05.06.2002 О налоговых льготах, предоставляемых социальным инвесторам в Республике Атай.
87. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. № 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
88. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ6/01.
89. Николаева С., Мнацаканова Т., Гнездилова М. Учетная политика для целей налогообложения // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь, 2002. №6.
90. Торопыгин Г.Д. Общая теория налогов и фискальной политики: Учеб. пособие. Сам. гуманит. акад.- Самара: Изд-во Сам. гуманит. акад., 2001.- 90 с.
91. Положение о Министерстве финансов Российской Федерации, утв. по становлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 279 // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. №11. Ст. 1288.
92. Положение о Федеральном казначействе Российской Федерации, утв. постановлением Совета министров Правительства Российской Федерации от 27 августа 1993 г. №864.
93. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах // СЗ РФ. 2000. № 32.
94. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998.
95. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (по-статейный)/Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов: Учеб. пособие. М.: МЦФЭР, 1999.
96. Синельников С. И др. Влияние межбюджетных трансфертов на фискальное поведение региональных властей в Российской Федерации Консорциум по вопросам прикладных экон. исслед. М., 2001.- 119 с.
97. Басалаева Е. В. Налоговое планирование в организации. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.10.- М., 2002.- 146 с.
98. Петров И.В. Налоговое планирование метод формирования финансовых ресурсов коммерческих организаций. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.10.- Краснодар, 2000.- 231 с.
99. Жестков С.В. Правовые основы налогового планирования: на примере групп предприятий. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.14.-М., 2001.- 154 с.
100. Храмов В.В. Использование инструментов налогового планирования на промышленном предприятии. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.05.- Владимир, 2002.- 165 с.
101. Усовецкий А.А. Методы оптимизации налоговой нагрузки предприятий: на примере налога на добавленную стоимость. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.10.- М., 2003.- 211 с.
102. Чудаков А.В. Формирование системы налогового менеджмента на промышленном предприятии. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.05.- Екатеринбург, 2001.- 232 с.
103. Роль фискального федерализма в развитии региональной экономики // Т.В. Игнатова, О.А. Прядкина; Сев.-Кавк. акад. гос. службы.- Ростов н/Д, 2000.- 34 с.
104. Железникова Е.К. Организационно-экономический механизм формирования налоговой политики на предприятиях сферы материального производства. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.05,- М., 2002.- 257 с.
105. Сеферова И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет амортизации внеоборотных активов: модели и решения. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.12.- Ростов н/Д, 2002,- 256 с.
106. Воеводкин А.Е. Управление организационной структурой металургического ходинга на основе анализа налоговых потоков. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 05.13.10.- СПб., 1999.- 178 с.
107. Саркисян С.А., Ахундов В.М., Минаев Э.С. Большие технические системы М.: Наука, 1983.
108. Ахундов В.М. Системный анализ в экономических исследованиях М.: МАИ,1987.
109. Канащенков А.И. Теория и практика управления современными организационно-экономическими системами-М.: БЛОК-Информ-Экспресс, 1999.
110. Базадзе Н.Г. Организационное проектирование и развитие управленческого потенциала наукоемкого производства М.: АМИ, 2002.
111. Данилочкина Н.Г. и др. Контролинг как инструмент управления предприятием. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001. - 279 с.
112. Дмитриев О.Н., Базадзе Н.Г. Организация предпринимательской деятельности в сфере наукоемкого производства в России М.: МАИ и Гном и Д - 2000.
113. Саркисян С.А. Теория прогнозирования и принятия решений М.: Высшая школа, 1977.
114. Саркисян С.А., Старик Д.Э., Акопов П.Л. и др. Экономическое прогнозирование развития больших технических систем М.: Машиностроение - 1977.
115. Екшембиев С.Х. Методология организации внутрикорпоративного управления финансово-экономическим потенциалом // Монография - М.: Издательства МАИ и Доброе слово, 2003 - 176с.
116. Братухин А.Г., Калачанов В.Д. Наукоемкая авиационная продукция: организационные и экономические проблемы разработки М.: Машиностроение, 1993.
117. Никонова И.А., Шепель В.Т. Технико-экономическая эффективность авиационных ГТД в эксплуатации М.: Машиностроение, 1989.
118. Агеева Н.Г., Дмитриев О.Н., Минаев Э.С. Менеджмент для инженера. Часть 1. Основы менеджмента // Учебник для ВУЗ'ов М.: Высшая школа, Доброе слово, 2002.
119. Наукоемкая авиационная продукция: организационные и экономические проблемы разработки А.Г. Братухин, В.Д. Калачанов. М.: Машиностроение , 1993 - 318 с.
120. Проблемы, принципы и методы корпоратизации авиапромышленного комплекса России / С.Д. Бодрунов, О.Н. Дмитриев, Ю.А. Ковальков,- СПб. : Корпорация Аэрокосм. Оборудование , 2000 421 с.
121. Под ред. Панагушина В.П. Выявление налоговых ошибок, нарушений, преступлений Практ. пособие для работников налоговых органов, аудиторов, руководителей и бухгатеров предприятий. М.: Приор , 1997 - 348 с.
122. Трошин А.Н., Фомкина В.И. Финансы и кредит: Учеб. пособие. М. : Изд-во МАИ , 2002 - 75 с.
123. Трошин А.Н. и др. Финансовый менеджмент: Учеб. пособие для слушателей системы второго высш. образования. М. : Изд-во МАИ , 2002 - 175 с.
124. Чернер Н.В Внутрикорпоративное ценовое управление в условиях полипередельного производства/ Научное и учебное издание.- М.: ООО Издательство Гном и Д, 2004-112с.
125. Садчиков И.И. Технико-экономическое планирование авиационного производства .* Учеб. пособие. М.: МАИ, 1979 - 68 с.
126. Родионов A.M. Совершенствование управленческого контроля и оценки деятельности центров ответственности // Юбилейный сборник трудов кафедры производственного менеджмента и маркетинга МАИ М.: МАИ, 2004.
127. Родионов A.M., Садчиков И.И. Содержание, целесообразность и принципиальная реализуемость внутрикорпоративного фискального управления. Сборник научных трудов. Выпуск 1. 2-е издание. - М: Доброе слово, 2004. - 450 с.
128. Садчиков И.И., Родионов A.M. Совершенствование управленческого контроля и оценки деятельности центров ответственности. Сборник научных трудов. Выпуск 1. 2-е издание. - М: Доброе слово, 2004. - 450 с.
129. Садчиков И.И., Родионов A.M. Содержательная постановка задачи внутрикорпоративного фискального управления. Сборник научных трудов. Выпуск 1. 2-е издание. -М: Доброе слово, 2004. - 450 с.
130. Родионов A.M. Внутрикорпоративное фискальное управление/ Научное и учебное издание М.: ООО "Издательство Гном и Д", 2004 - 126с.
Похожие диссертации
- Становление корпоративного сектора экономики и регулирующая роль государства
- Развитие системы управления промышленными предприятиями государственной и смешанной форм собственности в современной России
- Технология внутрикорпоративного инвестиционного управления в сфере современной российской наукоемкой промышленности
- Социально-экономический механизм снижения трудоизбыточности в регионе
- Организационно-экономический механизм муниципального инкубационного управления малыми предприятиями промышленности региона