Организационно-экономические предпосыки возникновения налоговой задоженности и пути ее сокращения

Аушев, Тимур Абоезитович

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Организационно-экономические предпосыки возникновения налоговой задоженности и пути ее сокращения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Аушев, Тимур Абоезитович
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организационно-экономические предпосыки возникновения налоговой задоженности и пути ее сокращения"

На правах рукописи

АУШЕВ Тимур Абоезатовач

ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ И ПУТИ ЕЕ СОКРАЩЕНИЯ

Специальность: 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2004

Работа выпонена на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Чвянов Роберт Александрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Павлова Лидия Петровна

кандидат экономических наук Горлицыи Валерий Борисович

Ведущая организация: Всероссийская государственная

налоговая академия

Зашита состоится 30 ноября 2004 г. в 14-00 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 502.006.05 в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, г. Москва, пр. Вернадского, д. 84,1-й учебный корпус, аудитория 3304.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации.

Автореферат разослан л27 октября 2004 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Р А. Чванов

2О06-4-

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность диссертационного исследования. Собираемость налогов и сборов является одним из основных показателей эффективности налоговой системы. Рост налоговой задоженности в России начася с 1993 года Темпы роста задоженности значительно увеличились в период с 1995 по 2000 гг. (31% в год), хотя в последнее время имеет место некоторое их замедление.

Несмотря на принимаемые органами власти меры, в том числе налоговыми, совокупная задоженность по налоговым платежам, налоговым санкциям и пеням в консолидированный бюджет по состоянию на 1 января 2004 года достигла суммы 1090 мрд. рублей, что составляет 41 процентов налоговых поступлений годового консолидированного бюджета РФ. Из общей суммы совокупной задоженности, задоженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет составила 520 мрд. руб. или 47,7%.

Приведенные данные свидетельствуют о важности проблемы не только обеспечения поноты сбора налогов, но и выявления предпосылок образования налоговой задоженности, выработки эффективных способов ее снижения и устранения причин возникновения. В совокупности с анализом тенденций экономического развития России в целом это позволяет сделать вывод, что налоговая задоженность является одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, а ее значительная сумма, растущая из года в год в абсолютном выражении, продожает оставаться серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов государства.

Урегулирование задоженности налогоплательщиков перед бюджетной системой имеет большое макроэкономическое значение в качестве условия для перехода к устойчивому развитию, повышению конкурентоспособности товаропроизводителей. Кроме того, снижение уровня налоговой задоженности является одним из крупных источников попонения бюджета. Все это обусловило выбор темы, ее актуальность, цели и задачи, объект и предмет исследования, а также его теоретико - методологическую базу.

Степень научной разработанности темы. В исследование принципов налогообложения и его влияния на различные сферы экономических, социальных и общественных отношений существенный вклад внесли такие классики экономической мысли, как А. Смит, П. Самуэльсон, Т. Гоббс, Дж. Локк, Дж. Кейнс, Ф. Кенэ, А. Лаффер, М. Фридман, В.Н. Твердохлеобов, И.Х. Озеров, М.М. Сперанский и др.

Среди современных российских ученых проблемы развития и реформирования налоговой системы разработаны в исследованиях A.B. Брызгалина, И.В. Горского,

ДС. Львова, В.Г. Панскова, Л.П. Павловой, И.В. Подпориной, Б.Е. Пенькова, P.A. Иванова, Д.Г. Черника, С.Д Шагалова, Т.Ф. Юткиной и других. Особый интерес представляют исследования причин неплатежей, в том числе и налоговых, представленные в работах М.Г Делягина, В.М. Зубова, Л.В Зуйковой, Х.К. Исаева, К.Е. Эдель, В.В. Воронова, А.П. Мазанюка и в ряде других.

В работах отечественных и зарубежных ученых проблемы возникновения налоговой задоженности и направления ее сокращения обычно рассматриваются в комплексе с общей проблемой неплатежей, как массовым явлением, проявившимся в российской экономике с первых лег рыночных реформ.

Вместе с тем, остаются недостаточно разработанными аспекты фактического и фиктивного кризиса платежеспособности юридических и физических лиц в области налоговых платежей в бюджетную систему РФ, комплексности и направлений преодоления неплатежей, предотвращения их возникновения и путей сокращения налоговой задоженности.

Цель диссертационного исследования состоит в раскрытии экономических и организационных предпосылок возникновения и преодоления налоговой задоженности, изучении факторов и причин, способствующих ее снижению, а также обосновании комплекса мер по предотвращению ее образования.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач- раскрыть сущность, экономическую природу и причины возникновения налоговой задоженности;

- проанализировать динамику и структуру налоговой задоженности в консолидированный бюджет РФ;

выявить социально-экономические последствия роста налоговой задоженности;

- дать оценку действующей государственной системе предупреждения и урегулирования налоговой задоженности и выявить ее основные проблемы;

- определить основные направления сокращения и наиболее результативные меры взыскания налоговой задоженности с учетом отечественного и зарубежного опыта в этой сфере;

- обосновать пути повышения эффективности налогового администрирования с целью снижения налоговой задоженности;

- разработать предложения по совершенствованию системы налогообложения, способствующие сокращению налоговой задоженности.

Объектом исследования является налоговая система России, в процессе функционирования которой возникает налоговая задоженность и обоснование путей ее преодоления.

; . Х, ,-*Х.Х. к i

5 ., А.

' .И) Ж *

^ л* "-4

Предметом исследования выступает особая форма финансово - экономических взаимоотношений государства и налогоплательщиков, отражающих возникновение кредиторской задоженности по налогам и сборам, начисленным пеням и штрафным санкциям налогоплательщиков - дожников.

Теоретике - методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по общим проблемам экономики и финансов, а также в области налогообложения и построения эффективных налоговых систем. В процессе работы использованы диалектический и сравнительно-аналитические методы, системно-структурный анализ социально-экономических процессов.

Информационная база исследования включает публикации по избранной тематике; результаты аналитических исследований; данные глобальных и локальных компьютерных сетей; фундаментальные труды ученых - экономистов; статистические данные об основных показателях функционирования налоговой системы России, в т.ч. данные Госкомстата РФ, Федеральной налоговой службы Министерства Финансов России и других органов государственной власти; нормативно-правовые и законодательные документы федерального и регионального уровней, материалы научных и практических конференций, семинаров, конгрессов, совещаний по проблемам налогообложения и налоговой системы России.

Научная новизна исследования. В процессе исследования в диссертационной работе лично соискателем получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие ее новизну:

1) выявлена тенденция роста совокупной налоговой задоженности в бюджетную систему России в период 1997-2003 гг., что свидетельствует о недостаточных мерах по борьбе с ней, которые не устраняют причины ее возникновения. При этом общая сумма задоженности сопоставима с уровнем налоговых поступлений всех отраслей промышленности в консолидированный бюджет страны в 2003 г.;

2) определены основные социально-экономические последствия сохранения высокого уровня налоговой задоженности, которые проявляются в ухудшении финансового состояния предприятий, ограничении их производственных и инвестиционных возможностей, сдерживании роста доходов бюджетов и реализации финансируемых на их основе социальных программ;

3) раскрыты основные недостатки государственной системы предупреждения и урегулирования налоговой задоженности такие, как: недостаточный уровень финансовой и административной ответственности за налоговые правонарушения; слабая координация действий контрольных органов по взысканию налоговой задоженности; недостаток пономочий налоговых органов в процессе

осуществления контроля за уплатой налогов. Обосновано включение принудительного взыскания налоговой задоженности в качестве допонительной стадии в процедуру налогового контроля налогоплательщиков;

4) предложены основные пути сокращения налоговой задоженности по линии совершенствования налогосого администрирования:

- ввести условную регистрацию хозяйствующих субъектов на срок до 1 года и увеличить размер уставного капитала для ООО, ОАО и ЗАО с целью сокращения случаев появления недобросовестных налогоплательщиков и ликвидации бездействующих организаций.

- установить равную степень обязанности по доказательству своей правоты для налогоплательщика и налоговых органов вместо понятия презумпция невиновности налогоплательщика;

- усовершенствовать действующий порядок испонения обязанности по уплате налога и взыскания налоговой задоженности путем фиксации точного времени получения инкассовых поручений банком и остатка денежных средств На счете клиента - дожника на этот момент; устано&тения лимитов и ограничений при представлении отсрочек (рассрочек) и налоговых кредитов; стимулирования дожников за счет списания половины начисленных штрафных санкций при поном испонении требования налогового органа об уплате налога, пени и штрафов; ужесточения ответственности банковских учреждений и их клиентов за нарушение порядка открытия (закрытия) счетов, приостановления операций по счетам налогоплательщиков, испонения платежных документов на уплату налогов;

5) разработаны предложения по совершенствованию системы налогообложения, способствующие сокращению налоговой задоженности, в том числе:

а) изменить порядок исчисления единого социального налога, используя двухкомпонентную ставку налогообложетя, при которой ЕСН делится на две части, причем первая будет исчисляться, исходя из суммы расходов на оплату труда по фиксированной ставке страховых платежей в пенсионный фонд, а вторая - по твердой ставке, в зависимости от занимаемой дожности, в соответствии с классификацией дожностей (взносы в другие государственные социальные внебюджетные фонды за исключением ПФР);

6) пересмотреть действующие международные соглашения с оффшорными юрисдикциями в области налогообложения, основываясь на принципах территориальности, т.е. обложения налогом доходов иностранных юридических и физических лиц в стране их извлечения.

Основные результаты исследования, выносимые на защиту:

1. Уточненная расширенная классификация причин налоговой задоженности, которые подразделены на внешние - экономические, политические, правовые,

институциональные, общесоциальные, криминальные, и внутренние -организационные и субъективно - психологические, что позволило более точно определить направления ее преодоления;

2. Измененный порядок регистрации юридических лиц, предусматривающий более тщательную проверку регистрируемых субъектов и обязанность открывать компенсационный счет для зачисления на него 1/3 суммы уставного капитала с последующем попонением за счет дохода от реализации в целях минимизации издержек государства по ликвидации бездействующих налогоплательщиков;

3. Предложение о передаче пономочий по аресту имущества предприятий-дожников непосредственно налоговым органам, с одновременным делегированием права обращать взыскание на дебиторскую задоженность, что позволит существенно повысить эффективность взыскания налоговой задоженности;

4. Введение обязательного страхования предпринимательского риска экспортеров от неиспонения платежных обязательств покупателями-контрагентами экспортной продукции, что позволит уменьшить риски невозвращения экспортной выручки, и как следствие, сократить факты уклонения от уплаты налогов и объемы налоговой задоженности. При этом страховщиком по данному виду страхования дожна выступать страховая компания упономоченная Правительством РФ.

Практическая значимость. Изложенные в диссертации выводы и предложения могут быть использованы: при разработке основных направлений налоговой политики и реформирования налоговой системы России на федеральном и региональном уровнях; при внесении изменений и допонений в законодательные и нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения; при разработке органами власти конкретных мероприятий по сокращению налоговой задоженности, форм и методов противодействия образованию новой задоженности налогоплательщиков и более поному и своевременному внесению платежей в бюджет.

Полученные в ходе исследования данные были использованы в качестве лекционного материала при подготовке курса Налоги и налогообложение в Ингушском государственном университете. Отдельные выводы и рекомендации были включены в учебные курсы специальности Финансы, налоги и кредит РАГС при Президенте РФ. Разработан проект целевой программы Сокращение налоговой задоженности и налоговых правонарушений, призванный поэтапно снизить налоговую задоженность и предотвращать образование новой налоговой задоженности и методические рекомендации О порядке начисления пени в соответствии с ст. 133 и п. 1 ст. 135 НК РФ при осуществлении контроля налоговыми органами за своевременностью испонения банками поручений

налогоплательщиков, плате тыциков сборов и налоговых агентов на перечисление налогов и сборов в ссютветствующие бюджеты и внебюджетные фонды и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов.

Апробация результатов исследования. Основные положения и практические выводы исследования апробированы и получили одобрение на семинарах и научных конференциях (в том числе на IV международной научной конференции Россия: приоритеты выборов и выбор приоритетов - Москва, 2003; Ш междисциплинарной аспирантской конференции РАГС-СЗАГС Государственность и государственная служба России: пути развития - Санкт-Петербург, 2003. и др.), обсуждены на кафедре конкретной экономики и финансов Российской Академии государственной службы при Президенте РФ, изложены в публикациях автора, учтены и использованы при разработке основных направлений контрольной работы налоговых органов Республики Ингушетия по соблюдению налогового законодательства РФ на 2004 год.

Структура диссертации определяется общей целью и задачами исследования и состоит из введения, двух глав, 6 параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

П. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновываются актуальность темы исследования, степень разработанности проблемы, определяются цели и задачи, излагаются методологические основы исследования, раскрываются научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе Налоговая задоженность, как фактор дестабилизации экономики исследуется сущность и экономическая природа налоговой задоженности, причины возникновения, а также социально экономические последствия ее роста, анализируется динамика объемов и структуры налоговой задоженности.

Налоговые платежи исторически выступают основным источником бюджетных средств, обеспечивающих функционирование государства, поэтому консппуционная обязанность шшить налоги и сборы распространяется на всех плательщиков в качестве безусловного требования. Неиспонение этой обязанности плательщиками налогов и сборов приводит к образованию налоговой задоженности.

Налоговая задоженность представляет собой суммарный объем невыпоненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пени за их несвоевременную уплату, а также присужденных ипрафных санкций за нарушение налогового законодательства, выраженный в денежной форме. Причины,

порождающие налоговую задоженность различны по своему характеру и степени влияния. Основные причины образования налоговой задоженности и их классификация приведены на рис. 1.

Причины образования налоговой задоженности

экономические

1и(кра 1и1<шия цен в 19921 - недостаток денег обращении и преднамеренное не финансирование государственных заказов. - несовершенство налоговой политики - непосильное налоговое бремя, недофинансирование расходных статей бюджета, завышенные размеры налоговых санкций. - неплатежи со стороны покупателей и др_

политические

политическая нестабильность, обещания различных политических партий о будущей амнистий дожников (налоговая амнистия) итд_

несовершенство и нестабильность налогового законодательства - несовершенство института банкротства итд

инегшу- + цнональные

недостаточная эффективность работ ы налоговых правоохранительных и судебных органов. - низкая эффективность взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов в работе с проблемными налогоплательщиками - структурные недостатки налоговых органов по взысканию налоговой зало окенности - отсутствие контро 1я со стороны банковских учреждений за собподенном кассовой дисциплины их клиентами - неэффективные действия и бездействие органов власти субъектов РФ и местного самоуправления в решении проблемы налоговой задоженности итд

общесоциальные

-низкий уровень благосостояния населения, - низкий уровень прожиточного минимума - низкий уровень оплаты труда, безработица, - недостаточный уровень социальной поддержки населения_

криминальные

криминализация определенных отраслей экономики наличие значительного количества юридических физических лиц, зарегистрированных с нарушением законодательства РФ (в том числе по подложным документам) или без регистрации, занимающихся предпринимательской деятельностью итд_

Внутренние

субъективно -психо нм ические

- низкая налоговая культура, -предрасположение значительной части плательщиков к уклонению от уплаты налогов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды итд_

ганизационны

- ошибочная собственная финансовая политика предприятия. -преднамеренно недобросовестная финансовая политика предприятия связанная с утаиванием предприятием либо его ру ководителями (собственниками) части фактических доходов от налоговых органов, кредиторов (включая работников предприятия), либо собственников, - использование налоговой задоженности в качестве наиболее доступного и дешевого источника кредитных ресурсов для попонения оборотных средств итд

Рис I Классификация причин образования налоговой задоженности

Степень влияния отдельных причин на образование налоговой задоженности со временем меняется. В ряде случаев она снижается (либерализация цен в 1992 г., недостаток денег в обращении, непосильное налоговое бремя и др.), в других наоборот усиливается.

В результате задоженность по налоговым платежам, уплате пеней и налоговых санкций в бюджетную систему Российской Федерации (совокупная налоговая задоженность) с 1992 г. начала стремительно увеличиваться и по состоянию на 1 января 1998 г. достигла почти 544 мрд. рублей. За период 1997-2003 гг. налоговая

задоженность продожала расти (за исключением 1998 и 2003 гг., в которых она сократилась соответственно на 10 и 2%) и на 01.01.2004 г. составила 1089,6 мрд. руб. Динамика совокупной налоговой задоженности в бюджетную систему РФ с 1997 по 2003 гг. приведена на рис.2.

При этом темпы роста совокупной налоговой задоженности замедлились с 42,6% в 1999 г. до 6,2% в 2002 г. Заметное влияние на снижение объемов и темпов

Рис.2 Динамика совокупной налоговой задоженности в бюджетную систему РФ за период 1997-2003 гг

роста налоговой задоженности оказало производимое с 1999 г. списание безнадежной к взысканию задоженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в бюджеты различных уровней. Общий объем списанной задоженности за период 1999-2003 гг. составил почта 180 мрд. руб. или 16,5% от совокупной налоговой задоженности в целом по стране по состоянию на 01.01.2004 г. и при этом 62% задоженности списано в 2003 г.

В то же время длительное использование практики списания безнадежной к взысканию налоговой задоженности без соответствующего наказания виновников ее образования и непогашения может привести к ситуации, когда хозяйствующие субъекты будут накапливать доги перед бюджетами различных уровней, ожидая их последующего списания государством.

Свыше 53% общего объема налоговой задоженности в бюджетную систему РФ занимает задоженность перед бюджетами различных уровней по уплате налоговых санкций и пени, причем 88,5% этой задоженности (на начало 2004 г.) составляла задоженность по пеням, которая росла опережающими темпами.

На начало 2004 г. около 55,7% налоговой задоженности в бюджетную систему РФ имеет урегулированный характер, т.е. отсрочена или приостановлена к взысканию. Это означает, что данная задоженность в последующем будет

погашена или признана безнадежной к взысканию. Практика показывает, что задоженность по налоговым платежам и пеням, вероятнее всего будет списана как безнадежная к взысканию.

Определенный интерес представляет анализ отраслевой структуры совокупной налоговой задоженности и ее динамики. За 1998-2003гт. суммы задоженности росли практически по всем отраслям, и только в банковской отрасли наблюдается в 2003 г. резкое снижение ее задоженности на 79,5%, вызванное списанием безнадежной налоговой задоженности ликвидированных банков.

Кроме этого в 2003 г. тенденция сокращения совокупной налоговой задоженности наблюдается в транспорте, строительстве, торговле и материально -техническом снабжении и сбыте соответственно на 5,2%, 5,1 и 5%. Значительное увеличение совокупной налоговой задоженности допущено в промышленности (1,2%), сельском хозяйстве (14,7%), связи (70,5%), жилищно-коммунальном хозяйстве (14,6%) и раде других отраслей.

Стабильную тенденцию к сокращению доли в общем объеме налоговой задоженности в бюджетную систему РФ имели промышленность, транспорт. И наоборот, увеличилась доля таких отраслей экономики как, сельское хозяйство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, жилищно-коммунальное хозяйство.

Структура совокупной налоговой задоженности в бюджетную систему РФ по основным видам налогов за 1997-2003 гг. различна по своему составу и динамике изменений.

Задоженность по основным налогам в 2003 г. увеличилась (за исключением задоженности по налогу на прибыль), хотя в 2002 г. она имела тенденцию к сокращению.

Доля основных налогов в совокупной налоговой задоженности в бюджетную систему РФ за 1997-2003 гг. в основном снижалась, кроме 2003 г. (в котором наблюдается увеличение доли НДС, платежей за пользование природными ресурсами, акцизов).

Основными бюджетообразующими отраслями экономики являются промышленность (в т.ч. электроэнергетика, топливная промышленность, машиностроение и металообработка, пищевая промышленность), транспорт, строительство, торговля и общественное питание.

Удельный вес перечисленных отраслей экономики в общем объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ составляет 72,5%, а в общем объеме налоговой задоженности - 76,9%. К началу 2004 г. сложилась ситуация, когда совокупная задоженность некоторых отраслей промышленности равна или превышает их налоговые поступления. Так, удельный вес совокупной

задоженности в общей сумме поступлений по угольной промышленности и сельскому хозяйству составляет почти 300%, по жилищно - коммунальному хозяйству - около 100%. Указанные отрасли экономики относятся к категории проблемных. Высок этот показатель также в электроэнергетике (51%), машиностроении и металообработке (86,6%), транспорте (46,9%), строительстве (79,3%).

Приведенные цифры говорят о серьезности данной проблемы для государства, поскольку значительные объемы налоговой задоженности имеют не менее болезненные социально экономические последствия.

Во - первых, налоговая задоженность оказывает негативное воздействие на финансово-хозяйственные результаты деятельности предприятий и организаций. Следует отметить, что влияние данного явления различно в зависимости от длительности, характера и объема задоженности, а также ее сопряженности с другими формами задоженности (к примеру, задоженностью поставщикам и подрядчикам). В случаях временных затруднений в погашении задоженности хозяйствующий субъект, как правило, самостоятельно изыскивает возможности испонения своих обязательств перед бюджетом. Так поступают законопослушные хозяйствующие субъекты. В случаях же наличия задоженности в течение длительного времени и в значительных объемах хозяйствующие субъекты стараются или даже вынуждены различными способами уклоняться от уплаты налогов. Значительную часть этой группы субъектов составляют недобросовестные (проблемные) налогоплательщики, которые являются генераторами задоженности не только перед бюджетом и внебюджетными фондами, но и перед другими экономическими субъектами.

В результате происходит:

- занижение выручки и соответствующей налоговой базы;

- рост нелегального наличного оборота, жеэкспорта и утечка капиталов за рубеж;

- недополучение бюджетом налоговых платежей;

- сокращение расходов на социальные нужды общества и нарушение принципа социальной справедливости.

Во - вторых, наличие договременной и объемной налоговой задоженности существенно сокращает инвестиционные возможности предприятий. Налоговая задоженность тормозит необходимую модернизацию производства и реализацию стратегии экономического роста, осуществление инвестиционных проектов, увеличивает вероятность инвестиционных рисков и снижает инвестиционную привлекательность объектов.

В - третьих, налоговая задоженность сокращает поступления в доходную часть бюджетов разных уровней. Предприятия-недоимщики в условиях финансовых затруднений в первую очередь предпочитают погасить задоженность перед поставщиками и подрадчиками, чем перед бюджетом и внебюджетными фондами, что приводит к сокращению расходной части бюджета, недофинансированию принятых программ, мероприятий, государственных заказов. В целях покрытия дефицита бюджета государство прибегает к различным инструментам, в том числе кредитным, эмиссионным, а также к секвестированию статей бюджета и увеличению налоговой нагрузки на дисциплинированных налогоплательщиков.

И, наконец, в - четвертых, наиболее болезненными для общества в целом являются социальные последствия налоговых неплатежей, так как они затрагивает интересы практически каждого гражданина. При наличии задоженности по платежам в бюджет налогонеплателыцику становится все труднее выплачивать своевременно и в поном объеме заработную плату своим работникам. Затруднения обычно связаны с недостаточностью денежных средств для погашения всех требований, предъявленных предприятию, и возбуждением в отношении него испонительного производства. В связи с этим, руководство предприятия -недоимщика для погашения дога по заработной плате работников часто используют незаконные методы, стремясь избежать создания кризисной ситуации на производстве. К таким методам можно отнести оплату труда за счет наличной выручки в нарушение кассовой дисциплины, обналичивание денежных средств через счета третьих лиц, через дочерние фирмы и др. Кроме этого наличие налоговой задоженности затрудняет содержание, числящихся на балансе предприятия социальных объектов, ограничивает возможности стимулирования работников и т.д.

Занижение налоговых платежей в бюджет влечет к накоплению догов государства по заработной плате, социальным выплатам, сдерживает увеличение размера минимальной месячной оплаты труда, оплаты работников социальной сферы и государственных служащих, приводит к сокращению рабочих мест и т.д.

Во второй главе Организационно - экономические направления сокращения и пути ликвидации налоговой задоженности в современных условиях оценена государственная система предупреждения и урегулирования налоговой задоженности и раскрыты основные направления сокращения и более эффективные меры взыскания налоговой задоженности на основе изучения зарубежного опыта в этой сфере, предложены меры повышения эффективности налогового администрирования и разработаны предложения по совершенствованию системы налогообложения.

Процесс перехода к рынку породил целый комплекс новых для экономики России проблем, связанных с кардинальным изменением характера взаимоотношений между налогоплательщиками и государством. С момента введения новой налоговой системы в 1992 г. началось массовое уклонение налогоплательщиков от уплаты законодательно установленных налогов и сборов и, как следствие, появилась проблема налоговой задоженности. Это потребовало незамедлительного усиления государственной системы финансового контроля, в том числе системы предупреждения и урегулирования налоговой задоженности

В стране действует государственная система предупреждения и урегулирования налоговой задоженности. Она включает государственные органы, непосредственно выпоняющие функции предупреждения и урегулирования налоговой задоженности, а также субъекты, косвенно содействующие выпонению данной задачи (рис. 3).

Рис.3. Группировка органов в системе предупреждения и урегулирования налоговой задоженности

Роль отдельных элементов системы в достижении цепи предупреждения и урегулирования задоженности различна, как и формы такого воздействия. Одни органы выпоняют функции информационного обеспечения системы, другие непосредственные функции предупреждения и оказания содействия урегулированию налоговой задоженности.

В целях предупреждения образования налоговой задоженности налоговые органы самостоятельно и совместно с другими ведомствами принимают меры профилактического воздействия, которые можно разделить на предварительные, текущие и допонительные.

Предварительные профилактические меры принимаются на стадии регистрации налогоплательщика и направлены на предотвращения фактов появления фиктивных юридических лиц. Текущие меры профилактического воздействия осуществляются непосредственно налоговыми органами (ФНС России, ФТС России и др.) и имеют характер налогового контроля деятельности хозяйствующего экономического субъекта.

Сопутствующие или допонительные профилактические меры имеют весьма разнообразный характер и могут применяться в сочетании с любыми другими вышеперечисленными мерами. В основном они имеют информативный характер. На общегосударственном уровне указанные меры имеют целью повышение общего правосознания, разъяснение основных положений, прямо или косвенно связанных с налоговой политикой государства

Положительный эффект от применения каждой из перечисленных мер профилактики возможен только в случае согласованного применения всего комплекса ярофилактческих мероприятий.

Весь комплекс мер, предпринимаемых государством в целях сокращения налоговой задоженности, следует разделить на предусмотренные законодательством РФ, нормативно - правовыми актами РФ и субъектов РФ, а также нетрадиционные подходы. К законодательным относятся меры, регламентированные Налоговым Кодексом РФ, Федеральным Законом Об испонительном производстве и др. Нормативно - правовыми актами РФ и субъектов РФ в основном регламентированы процедуры предоставления налогоплательщикам права на реструктуризацию кредиторской задоженности перед бюджетами различных уровней по налогам и сборам, начисленным пеням и штрафам и др. К нетрадиционным следует отнести меры по созданию различных комиссий по контролю за недоимщиками в целях своевременного и поного внесения соответствующих налоговых платежей в бюджет (Межведомственные балансовые комиссии).

Наиболее эффективными в нынешних условиях являются меры предусмотренные законод ательством РФ и нормативно - правовыми актами РФ и субъектов РФ.

Борьба с налоговой задоженностью является неотъемлемой частью налогового контроля.

В настоящее время НК РФ предусматривает три стадии налогового контроля:

1. Учет налогоплательщиков (ст. 83-86 НК РФ);

2. Проведение налоговых проверок и оформление их результатов (ст. 87-100 НК

3. Производство по делу о налоговых правонарушениях (ст. 101 -105 НК РФ).

Другими словами, налоговые органы контролируют налогоплательщика от

момента регистрации до производства по делам о налоговых правонарушениях. Из

текста главы 14 НК РФ следует, что весь комплекс мер, принимаемых налоговыми органами в случае неуплаты начисленных налоговых платежей, пени и санкции, не относится к налоговому контролю. Это не совсем правильно, т.к. работа с проблемными налогоплательщиками и принудительному взысканию налоговой задоженности дожна быть включена как четвертая стадия налогового контроля.

Эффективность взыскания налоговой задоженности в значительной степени отделяется набором средств и способов воздействия на нее как на социальное явление. Формальное, эпизодическое, недостаточно ресурсно-обеспеченное воздействие на задоженность и обуславливающие ее факторы может дел. лишь видимые и недоговременные результаты.

Это подтверждается снижением результативности взыскания налоговой задоженности. До 2001г. динамика сумм погашенной задоженности по обязательным платежам, как правило, имела положительную тенденцию (см. рис.4). 350000

-Сумма погашенной задоженности

5^00000

г 150000

по обязательным платежам - всего

И Погашено дожниками после получения требований

ЧОЧПоступило со счетов

налогоплательщиков денежных средств, взысканных > бесспорном порядке

X Погашено дожниками в ходе проведения испонительного производства (ст 47 НК РФ)

Рис 4 Динамика результатов работы МНС России по взысканию налоговой задоженности за период 1997-2003гг В 2001 и 2002 г. суммы погашенной задоженности уменьшились соответственно на 2,8% и 17,4%, притом, что совокупная налоговая задоженность в консолидированный бюджет увеличилась на 6,2%. И только в 2003 г. тенденция изменилась в положительную сторону. Сокращение объемов взыскания налоговой задоженности в основном произошло за счет ослабления работы по стимулированию добровольной уплаты задоженности дожниками, взысканию задоженности с расчетных счетов и за счет имущества дожников. Практически все направления взыскания налоговой задоженности, кроме случаев ее погашения дожниками после получения требований по линии налоговых органов,

непосредственно зависят от испонительности других структур, которые, взаимодействуя с налоговыми органами, совместно проводят работу по взысканию налоговой задоженности.

Такая ситуация требует повышения эффективности взаимодействия всех субъектов государственной системы предупреждения и урегулирования налоговой задоженности и их испонительности.

Несмотря на декларативную определенность взаимоотношений между налоговыми и другими государственными органами, в процессе их практического взаимодействия возникает множество проблем правового, организационного, отчетного, информационного, кадрового и финансово-экономического характера, существенно усложняющих, а в ряде случаев и практически исключающих своевременное осуществление действий немедленного реагирования при чозникновении налоговой задоженности.

Существенные проблемы имеются в совместной работе налоговых органов и Федеральной службы судебных приставов России по испонению постановлений о изыскании налоговой задоженности за счет иного имущества налогоплательщиков Это в основном касается недостаточной эффективности работы службы судебных приставов по взысканию налоговой задоженности, в том числе и их результативности.

Кроме этого серьезные недостатки имеются в совместной работе налоговых органов с ЦБ России, кредитными учреждениями, правоохранительными органами, которые отражаются на общих результатах предотвращения и снижения налоговой задоженности.

Анализ результативности принимаемых мер с учетом зарубежного опыта показывает, что их эффективность невысока, поскольку они не приводят к сокращению налоговой задоженности. В значительной мере это обусловлено недостатками положений НК РФ, которые касаются процедуры истребования налога и сбора, взыскания налоговой задоженности за счет денежных средств находящихся на счетах налогоплательщиков в банках и их имущества, взыскания ипрафных санкций, способов обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов, сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и т.д. Но прежде чем вносить изменения в законодательные нормативно - правовые акты, прямо или косвенно затрагивающие проблему налоговой задоженности, целесообразно принять законодательные меры по предотвращению образования новой налоговой задоженности, т.е. устранить недостатки, скрытые в самом механизме государственного контроля, сопряженного с процессами создания, функционирования и ликвидации хозяйствующего субъекта.

Для устранения недостатков, заложенных в процедуре создания хозяйствующего субъекта, автором предложены меры по ужесточению порядка рассмотрения документов для их регистрации, расширению пономочий ответственных органов по проверке достоверности документов и содержащейся в них информации, допонению оснований для отказа в регистрации, контролю за изготовлением и регистрацией печатей и др. Кроме этого обосновано увеличение размера уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью, закрытых и открытых акционерных обществ соответственно до 50 тыс. руб., 50 тыс. руб. и 150 тыс. руб.

В целях снижения расходов упономоченных органов по ликвидации несостоятельных организаций, целесообразно законодательно закрепить для них (при регистрации юридических лиц в форме ЗАО, ОАО, ООО, унитарных предприятий на праве хозяйственного управления) обязанность открывать компенсационный счет в любом кредитном учреждении для зачисления на него 1/3 суммы уставного капитала, с последующим попонением за счет процентных отчислении от дохода от реализации.

Государственный реестр юридических и физических лиц в настоящее время на 40-45% состоит из юридических лиц, которые длительное время бездействуют или не выпоняют свои налоговые обязанности. В связи с этим считаем целесообразным, отменить бессрочный порядок регистрации юридических лиц и ввести практику условной регистрации на срок не более 1 года.

Для устранения недостатков, касающихся процедур обеспечения испонения обязанности по уплате налоговых платежей, как в добровольном порядке, так и в принудительном, предложен комплекс мер по их усовершенствованию, включая корректировку соответствующих положений Налогового кодекса РФ. В том числе, в целях повышения эффективности взыскания налоговой задоженности, предложено изменить организационную структуру налоговых органов путем передачи функции Службы судебных приставов по аресту имущества предприятий дожников непосредственно налоговым органам, с одновременным делегированием права обращать взыскание на дебиторскую задоженность.

В нынешних условиях налоговые органы и налогоплательщик находятся в неравных условиях при рассмотрении налоговых споров, так как НК РФ установил презумпцию невиновности для налогоплательщика, тем самым, создав почву для злоупотребления данным принципом недобросовестными налогоплательщиками, а в некоторых случаях и судебными инстанциями.

Учитывая практику применения НК РФ, автор пришел к выводу, что в налоговом законодательстве вместо понятия презумпция невиновности налогоплательщика следует установить равную степень обязанности по

доказыванию своей правоты, как для налогоплательщика, так и для налоговых органов.

Для повышения результатов взыскания налоговой задоженности необходимо активнее использовать банковский контроль за соблюдением кассовой дисциплины их Клиентами. При этом одновременно следует ужесточить надзор ЦБ России за деятельностью кредитных учреждений для предотвращения фактов их содействия недобросовестным налогоплательщикам при уклонении от уплаты налогов.

В последнее время много говорится о необходимости снижения налогового бремени и максимальном упрощении налогового учета для повышения собираемости налоговых платежей в бюджет. Проводимая налоговая реформа с 2000 г. сделала основной акцент на снижение налоговой нагрузки. В результате налоговая нагрузка в России в настоящее время соответствует аналогичным "оказателям в странах с переходной экономикой, а в ряде случаев и ниже, чем в развитых странах. Поэтому основной акцент налоговой реформы в предстоящие годы будет смещаться в сторону упрощения налогового учета, порядка исчисления и уплаты налогов и конечно повышения эффективности налогового контроля.

В связи с этим мы считаем, что, прежде всего, необходимо изменить порядок исчисления и уплаты ЕСН, используя двухкомпонентную ставку налогообложения, при которой ЕСН делится на две части, когда первая будет исчисляться исходя из суммы расходов на оплату труда по фиксированной ставке страховых платежей в пенсионный фонд, а вторая - по твердой ставке в зависимости от занимаемой дожности в соответствии с классификацией дожностей (взносы в фонды медицинского и социального страхования за исключением ПФР). Предложенный порядок позволит, во - первых, упростить механизм исчисления ЕСН и установить жесткую -зависимость налога от статуса занимаемой дожности (кроме платежей в ПФР), а следовательно создаст условия для отказа налогоплательщиков от использования ими незаконных схем оплаты труда, во - вторых, уравняет режимы налогообложения средств на оплату труда и прибыли, что будет препятствовать переливу одного вида дохода в другой.

Анализ предлагаемых изменений в рамках проводимой налоговой реформы показали, что их авторы часто упускают из виду проблему бегства капиталов, как одну из форм уклонения от уплаты налогов. В работе рассмотрены возможности сокращения фактов уклонения от уплаты налогов в форме бегства капиталов путем пересмотра международных соглашений с оффшорными юрисдикциями в области налогообложения, а также введения обязательного страхования предпринимательского риска при осуществлении экспертных операций, т.е. страхования экспортера от неиспонения платежных обязательств покупателями -контрагентами экспортной продукции.

На основе выпоненных в диссертации исследований автором предложена целевая программа сокращения налоговой задоженности и налоговых правонарушений, в которой изложена поэтапная реализация всех предлагаемых мер для достижения поставленной цели.

По нашему мнению, реализация данных предложений позволит сократить совокупную налоговую задоженность по предварительным оценкам не менее чем в 2 раза и исключить ее образование в дальнейшем.

В заключении диссертации сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.

По теме диссертации автором опубликованы следующие работы:

1. Аушев Т.А. Налоговая задоженность: возможности ее сокращения. -Ставрополь.: Изд-во СГУ, 2004. -1,8 пл.

2. Аушев Т.А. Меры по сокращению налоговой задоженности// Государственность и государственная служба России: пути развития: Материалы совместной IV междисциплинарной аспирантской конференции РАГС - СЗАГС. Выпуск 4. - СПб.: Изд-во СЗАГС, 2004. - 0,15 п.л.

3 Аушев ТА. Сущность, экономическая природа и причины возникновения налоговой задоженности// Россия в современном мире. Т.З. / Под ред. Пивоварова Ю.С. - М.: ИНИОН РАН, 2004. - 1,0 п.л. Деп. в ИНИОН РАН 14.10.2004, №58905

4. Аушев Т.А Пути сокращения налоговой задоженности региона//Государственность и государственная служба России: пути развития: Материалы совместной Ш междисциплинарной аспирантской конференции РАГС - СЗАГС. Выпуск 3. - СПб.: Изд-во СЗАГС, 2003. - 0,15 пл.

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Аушев Тимур Абоезитович

Тема диссертационного исследования:

Организационно - экономические предпосыки возникновения налоговой задоженности и пути ее сокращения

Научный руководитель д.э.н., профессор Чванов Роберт Александрович

Изготовление оригинал-макета

Аушев Тимур Абоезитович

Подписано в печать 21.10.2004 г. Тираж 80 экз.

Усл. п.л. 1,0

Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации

Отпечатано ОПМТ РАГС. Заказ № 3. 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84

лs- 12 88

РНБ Русский фонд

2006-4 2238

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Аушев, Тимур Абоезитович

Введение

Глава 1. Налоговая задоженность как фактор дестабилизации экономики

1.1. Сущность, организационно - экономическая природа и 11 причины возникновения налоговой задоженности

1.2. Динамика объемов и структуры налоговых неплатежей

1.3. Социально-экономические последствия роста налоговой 50 задоженности

Глава 2. Организационно - экономические направления 65 сокращения и пути ликвидации налоговой задоженности в современных условиях

2.1. Оценка результативности действующей системы 65 урегулирования налоговой задоженности

2.2. Повышение эффективности налогового администрирования 93 с целью снижения налоговой задоженности

2.3. Резервы сокращения налоговой задоженности за счет 129 совершенствования системы налогообложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-экономические предпосыки возникновения налоговой задоженности и пути ее сокращения"

Актуальность диссертационного исследования. Собираемость налогов и сборов является одним из основных показателей эффективности налоговой системы. Рост налоговой задоженности в России начася с 1993 года. Темпы роста задоженности значительно увеличились в период с 1995 по 2000 гг. (31% в год), хотя в последнее время имеет место некоторое их замедление.

Несмотря на принимаемые органами власти меры, в том числе налоговыми, совокупная задоженность по налоговым платежам, налоговым санкциям и пеням в консолидированный бюджет по состоянию на 1 января 2004 года достигла суммы 1090 мрд. рублей, что составляет 41 процент налоговых поступлений годового консолидированного бюджета РФ. Из общей суммы совокупной задоженности, задоженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет составила 520 мрд. руб. или 47,7%.

Приведенные данные свидетельствуют о важности проблемы не только обеспечения поноты сбора налогов, но и выявления предпосылок образования налоговой задоженности, выработки эффективных способов ее снижения и устранения причин возникновения. В совокупности с анализом тенденций экономического развития России в целом это позволяет сделать вывод, что налоговая задоженность является одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, а ее значительная сумма, растущая из года в год в абсолютном выражении, продожает оставаться серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов государства.

Урегулирование задоженности налогоплательщиков перед бюджетной системой имеет большое макроэкономическое значение в качестве условия для перехода к устойчивому развитию, повышению конкурентоспособности товаропроизводителей. Кроме того, снижение уровня налоговой задоженности является одним из крупных источников попонения бюджета. Все это обусловило выбор темы, ее актуальность, цели и задачи, объект и предмет исследования, а также его теоретико Ч методологическую базу.

Степень научной разработанности темы. В исследование принципов налогообложения и его влияния на различные сферы экономических, социальных и общественных отношений существенный вклад внесли такие классики экономической мысли, как А. Смит, П. Самуэльсон, Т. Гоббс, Дж. Локк, Дж. Кейнс, Ф. Кенэ, А. Лаффер, М. Фридман, В.Н. Твердохлебов, И.Х. Озеров, М.М. Сперанский и др.

Среди современных российских ученых проблемы развития и реформирования налоговой системы разработаны в исследованиях А.В. Брызгалина, И.В. Горского, Д.С. Львова, В.Г. Панскова, Л.П. Павловой, И.В. Подпориной, Б.Е. Пенькова, Р.А. Чванова, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и других. Особый интерес представляют исследования причин неплатежей, в том числе и налоговых, представленные в работах М.Г. Делягина, В.М. Зубова, Л.В. Зуйковой, Х.К. Исаева, К.Е. Эдель, В.В. Воронова, А.П. Мазанюка и в ряде других.

В работах отечественных и зарубежных ученых проблемы возникновения налоговой задоженности и направления ее сокращения обычно рассматриваются в комплексе с общей проблемой неплатежей, как массовым явлением, проявившимся в российской экономике с первых лет рыночных реформ.

Вместе с тем, остаются недостаточно разработанными аспекты фактического и фиктивного кризиса платежеспособности юридических и физических лиц в области налоговых платежей в бюджетную систему РФ, комплексности и направлений преодоления неплатежей, предотвращения их возникновения и путей сокращения налоговой задоженности.

Цель диссертационного исследования состоит в раскрытии экономических и организационных предпосылок возникновения и преодоления налоговой задоженности, изучении факторов и причин, способствующих ее снижению, а также обосновании комплекса мер по предотвращению ее образования.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

- раскрыть сущность, экономическую природу и причины возникновения налоговой задоженности;

- проанализировать динамику и структуру налоговой задоженности в консолидированный бюджет РФ;

- выявить социально-экономические последствия роста налоговой задоженности;

- дать оценку действующей государственной системе предупреждения и урегулирования налоговой задоженности и выявить ее основные проблемы;

- определить основные направления сокращения и наиболее результативные меры взыскания налоговой задоженности с учетом отечественного и зарубежного опыта в этой сфере; обосновать пути повышения эффективности налогового администрирования с целью снижения налоговой задоженности; разработать предложения по совершенствованию системы налогообложения, способствующие сокращению налоговой задоженности.

Объектом исследования является налоговая система России, в процессе функционирования которой возникает налоговая задоженность и обоснование путей ее преодоления.

Предметом исследования выступает особая форма финансово -экономических взаимоотношений государства и налогоплательщиков, отражающих возникновение кредиторской задоженности по налогам и сборам, начисленным пеням и штрафным санкциям налогоплательщиков -дожников.

Теоретике - методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по общим проблемам экономики и финансов, а также в области налогообложения и построения эффективных налоговых систем. В процессе работы использованы диалектический и сравнительно-аналитические методы, системно-структурный анализ социально-экономических процессов.

Информационная база исследования включает публикации по избранной тематике; результаты аналитических исследований; данные глобальных и локальных компьютерных сетей; фундаментальные труды ученых - экономистов; статистические данные об основных показателях функционирования налоговой системы России, в т.ч. данные Госкомстата РФ, Федеральной налоговой службы Министерства Финансов России и других органов государственной власти; нормативно-правовые и законодательные документы федерального и регионального уровней, материалы научных и практических конференций, семинаров, конгрессов, совещаний по проблемам налогообложения и налоговой системы России.

Научная новизна исследования. В процессе исследования в диссертационной работе лично соискателем получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие ее новизну:

1) выявлена тенденция роста совокупной налоговой задоженности в бюджетную систему России в период 1997-2003 гг., что свидетельствует о недостаточных мерах по борьбе с ней, которые не устраняют причины ее возникновения. При этом общая сумма задоженности сопоставима с уровнем налоговых поступлений всех отраслей промышленности в консолидированный бюджет страны в 2003 г.;

2) определены основные социально-экономические последствия сохранения высокого уровня налоговой задоженности, которые проявляются в ухудшении финансового состояния предприятий, ограничении их производственных и инвестиционных возможностей, сдерживании роста доходов бюджетов и реализации финансируемых на их основе социальных программ;

3) раскрыты основные недостатки государственной системы предупреждения и урегулирования налоговой задоженности такие, как: недостаточный уровень финансовой и административной ответственности за налоговые правонарушения; слабая координация действий контрольных органов по взысканию налоговой задоженности; недостаток пономочий налоговых органов в процессе осуществления контроля за уплатой налогов. Обосновано включение принудительного взыскания налоговой задоженности в качестве допонительной стадии в процедуру налогового контроля налогоплательщиков;

4) предложены основные пути сокращения налоговой задоженности по линии совершенствования налогового администрирования:

- ввести условную регистрацию хозяйствующих субъектов на срок до 1 года и увеличить размер уставного капитала для ООО, ОАО и ЗАО с целью сокращения случаев появления недобросовестных налогоплательщиков и ликвидации бездействующих организаций;

- установить равную степень обязанности по доказательству своей правоты для налогоплательщика и налоговых органов вместо понятия презумпция невиновности налогоплательщика;

- усовершенствовать действующий порядок испонения обязанности по уплате налога и взыскания налоговой задоженности путем фиксации точного времени получения инкассовых поручений банком и остатка денежных средств на счете клиента Ч дожника на этот момент; установления лимитов и ограничений при представлении отсрочек (рассрочек) и налоговых кредитов; стимулирования дожников за счет списания половины начисленных штрафных санкций при поном испонении требования налогового органа об уплате налога, пени и штрафов; ужесточения ответственности банковских учреждений и их клиентов за нарушение порядка открытия (закрытия) счетов, приостановления операций по счетам налогоплательщиков, испонения платежных документов на уплату налогов;

5) разработаны предложения по совершенствованию системы налогообложения, способствующие сокращению налоговой задоженности, в том числе: а) изменить порядок исчисления единого социального налога, используя двухкомпонентную ставку налогообложения, при которой ЕСН делится на две части, причем первая будет исчисляться, исходя из суммы расходов на оплату труда по фиксированной ставке страховых платежей в пенсионный фонд, а вторая - по твердой ставке, в зависимости от занимаемой дожности, в соответствии с классификацией дожностей (взносы в другие государственные социальные внебюджетные фонды за исключением ПФР);

6) пересмотреть действующие международные соглашения с оффшорными юрисдикциями в области налогообложения, основываясь на принципах территориальности, т.е. обложения налогом доходов иностранных юридических и физических лиц в стране их извлечения.

Основные результаты исследования, выносимые на защиту:

1. Уточненная расширенная классификация причин налоговой задоженности, которые подразделены на внешние - экономические, политические, правовые, институциональные, общесоциальные, криминальные, и внутренние - организационные и субъективно -психологические, что позволило более точно определить направления ее преодоления;

2. Измененный порядок регистрации юридических лиц, предусматривающий более тщательную проверку регистрируемых субъектов и обязанность открывать компенсационный счет для зачисления на него 1/3 суммы уставного капитала с последующем попонением за счет дохода от реализации в целях минимизации издержек государства по ликвидации бездействующих налогоплательщиков;

3. Предложение о передаче пономочий по аресту имущества предприятий-дожников непосредственно налоговым органам, с одновременным делегированием права обращать взыскание на дебиторскую задоженность, что позволит существенно повысить эффективность взыскания налоговой задоженности;

4. Введение обязательного страхования предпринимательского риска экспортеров от неиспонения платежных обязательств покупателями-контрагентами экспортной продукции, что позволит уменьшить риски невозвращения экспортной выручки, и как следствие, сократить факты уклонения от уплаты налогов и объемы налоговой задоженности. При этом страховщиком по данному виду страхования дожна выступать страховая компания, упономоченная Правительством РФ.

Практическая значимость. Изложенные в диссертации выводы и предложения могут быть использованы: при разработке основных направлений налоговой политики и реформирования налоговой системы России на федеральном и региональном уровнях; при внесении изменений и допонений в законодательные и нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения; при разработке органами власти конкретных мероприятий по сокращению налоговой задоженности, форм и методов противодействия образованию новой задоженности налогоплательщиков и более поному и своевременному внесению платежей в бюджет.

Полученные в ходе исследования данные были использованы в качестве лекционного материала при подготовке курса Налоги и налогообложение в Ингушском государственном университете. Отдельные выводы и рекомендации были включены в учебные курсы специальности Финансы, налоги и кредит РАГС при Президенте РФ. Разработан проект целевой программы Сокращение налоговой задоженности и налоговых правонарушений, призванный поэтапно снизить налоговую задоженность и предотвращать образование новой налоговой задоженности и методические рекомендации О порядке начисления пени в соответствии с ст. 133 и п.1 ст. 135 НК РФ при осуществлении контроля налоговыми органами за своевременностью испонения банками поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов на перечисление налогов и сборов в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов.

Апробация результатов исследования. Основные положения и практические выводы исследования апробированы и получили одобрение на семинарах и научных конференциях (в том числе на IV международной научной конференции Россия: приоритеты выборов и выбор приоритетов - Москва, 2003; III междисциплинарной аспирантской конференции РАГС-СЗАГС Государственность и государственная служба России: пути развития - Санкт-Петербург, 2003. и др.), обсуждены на кафедре конкретной экономики и финансов Российской Академии государственной службы при Президенте РФ, изложены в публикациях автора, учтены и использованы при разработке основных направлений контрольной работы налоговых органов Республики Ингушетия по соблюдению налогового законодательства РФ на 2004 год.

Структура диссертации определяется общей целью и задачами исследования и состоит из введения, двух глав, 6 параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Аушев, Тимур Абоезитович

Заключение

Проведенные в работе исследования позволяют сделать следующие выводы и предложения:

1. Комплекс факторов, способствующих образованию налоговой задоженности в нынешних условиях, обусловлен экономическими, политическими, правовыми, институциональными, общесоциальными, криминальными, субъективно Ч психологическими и организационными причинами. Влияние отдельных групп причин на образование налоговой задоженности различно по своему характеру. Объем налоговой задоженности и темпы ее роста подтверждают необходимость принятия кардинальных мер по ее сокращению, т.к. налоговая задоженность создает мультипликативный эффект, порождая другие виды неплатежей в экономике. Выборочное устранение причин порождающих налоговую задоженность, приводит лишь к ограниченному положительному эффекту, в связи, с чем необходимо комплексное воздействие на всю совокупность причин.

2. Анализ динамики объемов и структуры налоговой задоженности свидетельствует о ее увеличении за период 1997-2003 гг., хотя темпы роста задоженности замедляются. С 2001 г. более половины общего объема налоговой задоженности в бюджетную систему РФ составляет задоженность перед бюджетами различных уровней по уплате налоговых санкций и пени, что указывает на то, что налогоплательщики в первую очередь предпочитают платить своим контрагентам, а не испонять требования налоговых органов. Продожается рост налоговой задоженности по таким отраслям, как сельское хозяйство, торговля и общественное питание, материально Ч техническое снабжение и сбыт, жишцно - коммунальное хозяйство.

Удельный вес налоговой задоженности в разрезе отраслевой структуры экономики соответствует, или превышает долю их налоговых поступлений. К ним следует отнести: угольную промышленность, сельское хозяйство, жишцно - коммунальное хозяйство, строительство, машиностроение и металообработку. Именно в этих отраслях требуется усиление налогового контроля, в сочетании с обоснованными мерами по снижению налоговой нагрузки в некоторых из этих отраслей.

В 2002 г. произошло снижение налоговой задоженности по основным бюджетообразующим налогам, таким как НДС, налог на прибыль, акцизы, что в основном явилось результатом снижения налоговой нагрузки по экономике в целом в ходе реформирования налоговой системы. Однако в 2003 г. наблюдается значительное повышение налоговой задоженности по указанным налогам, за исключением налога на прибыль, который сократися на 16,7%.

3. Наличие налоговой задоженности приводит к следующим негативным социальноЧэкономическим последствиям:

- ухудшение финансового состояния предприятий;

- сокращение инвестиционного потенциала предприятий;

- уклонение от погашения обязанности по уплате начисленных налоговых платежей различными незаконными способами, в том числе с помощью фиктивных фирм, кред итных учреждений;

- непоступление начисленных налогов и сборов в бюджет;

- наличие налоговой задоженности ведет к ее самовозрастанию;

- длительная невыплата заработной платы работникам;

- сокращение расходов на социальные нужды общества.

4. Государственная система предупреждения и урегулирования налоговой задоженности несовершенна, что подтверждается общими результатами по ее взысканию, которые имеют тенденцию снижения. Данная система не соответствует современным требованиям, т.к. допускает, что отдельные ее звенья испоняют свои обязанности не в поном объеме, что негативно отражается на общих результатах контроля и не обеспечивает взаимодействие всех звеньев. К ним следует отнести: Службу судебных приставов, упраздненную ФСФО России, судебные органы, ЦБ России, кредитные учреждения и т.д.

В связи, с этим система контроля требует совершенствования механизма взаимодействия ее звеньев, в том числе за счет исключения отдельных субъектов с одновременным делегированием их прав и обязанностей другим субъектам системы (передача функции Службы судебных приставов по взысканию налоговой задоженности за счет имущества дожников налоговым органам) и устранения недостатков (противоречий) принимаемых мер при урегулировании налоговой задоженности. Многие недостатки заключены непосредственно в законодательстве РФ (несовершенство процедур регистрации налогоплательщиков, истребования налогов и сборов, рассмотрения налоговых споров, взыскания штрафных санкций, ликвидации юридических лиц и т.д.).

5. Для устранения причин, порождающих образование налоговой задоженности, в первую очередь, следует исключить факты регистрации и действия фиктивных фирм, в том числе путем делегирования соответствующих прав и пономочий налоговым органам по проверке достоверности предоставляемых для регистрации документов и содержащейся в них информации (для отказа в участии незаконопослушных граждан в качестве учредителей, руководителей и материально ответственных лиц в регистрации и деятельности юридических лиц).

6. Минимальный размер уставного капитала и порядок его образования (попонения) вновь регистрируемых предприятий требует пересмотра в сторону увеличения, с целью минимизации издержек государства по их ликвидации в случаях банкротства и проникновения лиц с противозаконными намерениями.

7. Целесообразно изменить бессрочной порядок регистрации юридических лиц и ввести практику условной первичной регистрации на срок не более 1 года По истечении данного срока свидетельство о регистрации юридического лица будет автоматически продлеваться в случае соблюдения юридическим лицом на момент окончания данного срока всех обязательств, предусмотренных налоговым, бюджетным и гражданским (в части соблюдения закона о регистрации юридических лиц и в части попонения компенсационного счета) законодательством РФ.

8. Необходимо внести поправки в часть 1 НК РФ, касающиеся осуществления налогового контроля, изменения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений, испонения обязанности по уплате налогов и сборов, процедур истребования налоговой задоженности, ее взыскания, учета и списания как безнадежной к взысканию.

9. В целях ликвидации безнадежной к взысканию налоговой задоженности следует ускорить ее списание в законодательном порядке и использовать всевозможные способы д ля взыскания остальной части.

10. Повышение результативности взыскания налоговой задоженности требует пересмотра организационной структуры налоговых органов, т.е. включение в структуру подразделения, которое самостоятельно будет выпонять функции по аресту имущества дожников без обращения в другие ведомства.

11. Необходимо ужесточение контроля ЦБ России непосредственно за кредитными учреждениями, в том числе за соблюдением кассовой дисциплины, как банками, так и их клиентами. Необход имо законодательно делегировать права налоговым органам в необходимых случаях самостоятельно проводить проверки соблюдения кассовой дисциплины пред приятиями.

12. Действующий порядок исчисления и уплаты ЕСН требует его существенного упрощения, и изменения налоговой ставки. Действующую ставку ЕСН следует разделить на две части (двухкомпонентная ставка):

- первая будет исчисляться из суммы расходов на оплату труда по фиксированной ставке страховых платежей в пенсионный фонд РФ - 24% (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование);

- вторая дожна исчисляться по твердой ставке, в зависимости от занимаемой дожности, в соответствии с классификацией дожностей. Размер платежа в социальные фонды (за исключением ПФР) будет колебаться от 50 руб. до 500 руб. в месяц за одного работника в зависимости от его дожности.

Твердая ставка нового единого социального налога дожна распределяться между Фондом социального страхования РФ и федеральными и территориальными фондами обязательного медицинского страхования соответственно в соотношении 53% :3% :44%.

Предложенный порядок позволит, во Ч первых, упростить механизм исчисления ЕСН и установить жесткую зависимость налога от статуса занимаемой дожности (кроме платежей в ПФР), и ликвидирует условия для использования налогоплательщиками незаконных схем оплаты труда, во Ч вторых, уравняет режимы налогообложения средств на оплату труда и прибыли, что будет препятствовать переливу одного вида дохода в другой.

13. Соглашения между оффшорными юрисдикциями (в том числе с Республикой Кипр) и РФ об избежании двойного налогообложения не отвечают национальным интересам России и подлежат пересмотру, основываясь на принципах территориальности, т.е. обложения налогом доходов иностранных юридических и физических лиц в стране их извлечения. Кроме этого требуется ужесточение налогового контроля за деятельностью оффшорных компаний и их российских контрагентов;

14. В целях снижения уклонения от налогов, в форме оттока капитала за рубеж,. в законодательном порядке целесообразно ввести обязательное страхование, предпринимательского риска при осуществлении экспортных операций, т.е. страхование экспортера от неиспонения платежных обязательств покупателями Ч контрагентами экспортной продукции. При этом страховщиком по данному виду страхования дожна выступать страховая компания, упономоченная Правительством РФ. Это позволит сократить риски не возвращения экспортной выручки, и как следствие, положительно повлияет на общую ситуацию в экономике, на сокращение фактов уклонения от уплаты налогов, а также, на снижение объемов налоговой задоженности;

16. По расчетам автора реализация изложенных в данной работе предложений позволит повысить эффективность действующей системы налогового контроля, а также собираемость налогов на 10-15% и сократить налоговую задоженность в консолидированный бюджет РФ на 50-60%.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Аушев, Тимур Абоезитович, Москва

1. НормативноЧправовые документы

2. Конституция Российской Федерации // Российская газета.- 1993. №237. -25декабря.

3. Федеральный Закон № 2118-1 от 27.12.1991г. Об основах налоговой системы в Российской Федерации//Российская газета. 1992 - №56. - 10 марта.

4. Федеральный Закон № 129-ФЗ от 08.08.2001г. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей // Российская газета. -2001. №153-154. Ч10 августа.

5. Указ Президента РФ от 08.05.1996г. №685 Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины // Российская газета. Ч 1996. №96.23 мая.

6. Приказ МНС России от 29 августа 2002 г. № ВГ-3-29/465 О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задоженности// Российская газета. -2002. № 186. - 2 октября.

7. Письмо МНС России №24-1-10/112 от 17.02.2004г. О результатах работы налоговых органов в 2003 году по снижению суммы денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов.

8. Книжные и периодические издания

9. Але, Моррис. За реформу налоговой системы: Переосмысливая общепризнанные истины / Пер. с фр. Карлова Т.А.; под ред. Егорова НА М: ТЕИС, 2001.-96 с.

10. Анализ бюджетной задоженности в Российской Федерации. Способы и методы профилактики ее образования / Ред. Главацкая Н М: ИЭПП, 2003. - 336 с.

11. Апель А., Гунько В., Соколов И. Обналичивание и оффшорный бизнес в схемах. СПб. и др.: Питер, 2002,- 176с.

12. Аукуционек С., Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству? // Вопросы экономики.Ч2001. №9.Чс.59-71.

13. Афонцев С., Капелюшников Р. Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение // Вопросы экономики. 2001. - №9. - с.82-100.

14. Бабоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики. 2002. - №7.Чс.54-69.

15. Бабоев MP. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество независимых государств. -М: Гелиос АРВ, 2002.Ч623 с.

16. Балакирева М.И. Испонение обязанности по уплате налога // Финансы. -2001. №7. - с.30-32.

17. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России //Финансы.- 2003.- №4 с 34- 37.

18. Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговых отношений // Финансы. 2004. - №2 - с.26-29.

19. Батяева А., С. Аукуционек. Что мешает платить налоги?// Вопросы экономики. 2001.-№9. - с.72-81.

20. Бачурин АВ. Экономический кризис в России: причины и уроки./ РАГС при Президенте РФ. Кафедра конкретной экономики и финансов. Ч М: Изд-во РАГС, 2000.-116 с.

21. Беккер Е.Г. Совершенствование институциональной системы как метод сокращения уклонения от налогов // Финансы и кредит.Ч2004. №4(112).- с.50-58.

22. Берсенева Л.П Контроль за понотой и своевременностью уплаты налогов и сборов.- Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук.-М: 2002.-24с.

23. Борзунова О.А. Работа над налоговой реформой продожается // Финансы. 2003. - №9. - с.31-34.

24. Букаев Г.Н, Бублик Н.Д., Горбатков С.А., Сатаров Р.Ф. Модернизация системы налогового контроля на основе нейросетевых информационных технологий. -М: Наука, 2001- 344с.

25. Булашов С.Н. Правовой и экономический анализ экспорта нефти // Финансы и кредит. 2004. - №1(139).- с.75-80

26. Быстряков АЛ. Реформа государственного финансового контроля в Российской Федерации. (Вопросы теории и практики); Монография/ РАГС при

27. Президенте РФ. Кафедра конкретной экономики и финансов. Ч М.: Изд-во РАГС,2003.-148с.

28. Васильев Д.Н. Объективные факторы коррупции при осуществлении процедур финансового оздоровления пред приятия.ЧМ., 2002.Ч367 с.

29. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. И все таки нагрузка снизилась! // Эксперт.- 2003.- №23 (377). с.40-45.

30. Вишневский В., Веткин А. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика // Вопросы экономики.Ч2004. №2.Чс.96-108.

31. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2000 - №2.Чс. 107-116.

32. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир / Пер. с нем.: Козлов Л.А., B.C. Мухин. М.: Прогресс - Универс, 1992. -406 с.

33. Высоцкий М.А Шведский опыт взимания НДС// Финансы. 2001. - № 10. Ч с.31-33.

34. Гардаш СБ. Программа налоговых реформ администрации Буша // США Ч Канада. Экономика, политика, культура. 2003. - №4. - С. 58-71.

35. Гладышев С.И. Испонительное производство Англии. Ч М.: ЛЕКС Ч КНИГА, 2002.-222 с.

36. Голованов НМ., Перекислов В.Е., Фадеев В А. Теневая экономика и легализация преступных доходов. СПб. и др.: Питер, 2003.Ч303 с.

37. Горский И. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. Ч 2002. -№7 с.70-78.

38. Горский КБ. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. Ч 2004. №2Чс.22-26.

39. Государственные органы борются с отмыванием каждый по своему. //КоммерсантЪ 2003.-№168.- 17 сентября.

40. Грудцына Л.Ю. Регистрация юридических лиц. Практические рекомендации. -М.: Бератор- Пресс, 2003.Ч240 с.

41. Демидов Ю.Н. Проблемы борьбы с преступностью в социально Ч бюджетной сфере. -М.: Изд-во Щит-М, 2002.Ч438 с.

42. Делягин М.Г. Экономика неплатежей: как и почему мы будем жить завтра. Ч3-е изд. перераб. и доп.ЧМ.: Оригинал, 1997.Ч396 с.

43. Дернберг Ричард JI. Международное налогообложение: Пер. с англ. Ч М.: ЮНИТИ: Будапешт: COLPI, 1997.-375 с.

44. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются // Финансы. 2003. -№1.-с.32-33.

45. Жуков П.Е. Проблема задоженности предприятий перед бюджетами и возможные пути ее разрешения //Финансы. 1997 - №12 - с.3-6.

46. Журавлева Т.А. Реализация экономических интересов как объективная основа налогообложения // Финансы и кредит.Ч2003. №24(138).- с.76-78.

47. Журавлева Т.А Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике // Финансы и кредит.Ч2004. №1(139).- с.59-62.

48. Журавлева Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития // Финансы и кредит.Ч2004. №4(142).- с.47-49.

49. Звоновский В.Б. Уклонение от уплаты налогов: отношение населения // Социологические исследования. 2003. - №4. - с.51-57.

50. Зрелов АП. Современные способы противодействия организованной экономической и налоговой преступности // Право и политика. Ч 2003. №11. Ч с.77-82.

51. Зубов В.М. От неплатежей к развитию М.: Экономика,1999 - 204с.

52. Иванян АГ. Повышение роли бюджетообразующих налогов в России в эпоху глобализации мировой экономики. -М.: б.и., 2002. -100 с.

53. Ильин А.В. Сохранение налоговой базы отраслевой принцип российского налогового законодательства// Финансы. - 2003. - №9. с.28-30.

54. Исаев Х.К. Сокращение налоговых неплатежей предприятий в региональной экономике. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов н/Д.:Изд. СКАГС, 2000.Ч24с.

55. Исправников В.И Теневые параметры реформируемой экономики и антикризисный потенциал среднего класса // Российский экономический журнал. -2001.-№3.-c.3-ll.

56. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. Ч М.: Вершина, 2004.Ч223с.

57. Карп М.В. Налоговый менеджмент. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 477с.

58. Кивачук B.C. Оздоровление предприятия: экономический анализ. Ч Минск: Амафея, 2002. 383 с.

59. Киммельман С., Андрюшин С. Проблема горной ренты в современной России //Вопросы экономики. 2004. - №2. -с.30-42.

60. Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбрать? // Вопросы экономики. 2002. - №7 - с.79-82.

61. Колодина И. Налоговой реформе осталось два года жизни // Российская газета.-2004,- 27 апреля.

62. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации (части первой и второй). Издание второе, переработанное и допоненное / Под ред. Р.Ф. Захаровой, СБ. Земляченко. -М: ПБОЮЛ Грачев С.М, 2001- 720с.

63. Комягин ДЛ Правовые механизмы недопущения роста задоженности бюджета // Финансы. 2000. - №5. - с.9-11.

64. Конторович В .К. Проблемы возмещения НДС при экспорте: выход их тупика есть // Финансы.Ч2001. №10.Чс.27-30.

65. Краснов MB. О некоторых аспектах налогового расследования в США // Право и политика. 2003. - №2. - с.78-87.

66. Кудрин АЛ. Экономическим развитием России можно гордиться // ЭКО. Ч 2004.-№3.-с. 2-9.

67. Кучеров ИЛ Налоговое право зарубежных стран. Ч М.: Центр Юр-ИнфоР, 2003.-373с.

68. Ларичев В.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. М: Экзамен, 2001.-336с.

69. Лисициан Н. Решение проблемы неплатежей в реальном секторе // Вопросы экономики. 2000. - №9. - с.83-87.

70. Луговой О., Семенов Д Проблемы неплатежей в Российской Федерации. Ч М.:ИЭПП, 2000.-86с.

71. Львов Д. Экономика России, свободная от стереотипов монетаризма // Вопросы экономики. 2000. - №2. Ч с.90-100.

72. Любимцев Ю. Необходимость изменения ориентиров финансовой политики // Экономист.Ч2004. № 1.Чс. 61 -72.

73. Ляско А Особенности бартерных обменов в переходной экономике // Вопросы экономики. 2000. - №6. Ч с.70-88.

74. Макаревич Л. Проблемы Финансирования реального сектора: роль предприятий и государства // Общество и экономика.Ч2003. № 10.Чс.41 -48.

75. Макаров В., Клейнер Г. Бартер в России: Институциональный этап // Вопросы экономики. Ч 1999.-№4.-с.79-101.

76. Макрушин А.В. Формирование и развитие налоговой политики в России. -Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -Саратов., 2003.-24с.

77. Масленникова А.А. Культура построения налоговой нормы. Проблемы и перспективы. // Финансы. 2002. - №3.Чс.40-42.

78. Матеюк В.И. Списание безнадежных догов по налогам сборам // Финансы. 2001№3. - с.65-67.

79. Мацкуляк И.Д. Экономика (научные очерки) / РАГС при Президенте РФ. Каф. конкретной экономики и финансов.ЧМ.: Изд-во РАГС, 2003. 406 с.

80. Мелихов В.Ю. О возможности введения предоттрузочной инспекции в таможне России //БИКИ. -2001. -№13. -с.2.

81. Мишусгин М.В. Совершенствование налогового администрирования Ч фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы. Ч 2003. -№6.-с.27-32.

82. На пути к цивилизованному рыночному хозяйству. Изд. 2-е, доп. М.: ИСПИ РАН, ФПУ Научная перспекгива,2003. -489с.

83. Назаров АИ. Учетная налоговая политика и резервы увеличения доходов бюджета // Финансы. -2001. №10. - с.37-38.

84. Налоги в условиях экономической интеграции/ Под ред. Барда B.C., Павловой Л.П. -М.: КНОРУС, 2004. -287с.

85. Налоги и налогообложение/ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 4-е изд., испр. и доп. - СПб. и др.: Питер, 2003- 576с.

86. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского.ЧМ.: Финансы и статистика, 2003.- 287с.

87. Налоговый менеджмент / Под ред. Поршнева А.Г. М.: ИНФРА-МД003.-441с.

88. Науменко О.А. Проблемы становления Российского законодательства о банкротстве // Финансы.Ч2002. №4.Чс.73.

89. Никитин С. Социальные налоги: опыт Запада // Мировая экономика и международные отношения.Ч2003. №5.Чс. 12-19.

90. Новикова В.Ф. Проблемы благосостояния России в условиях инновационного развития экономики: Вопросы теории / РАГС при Президенте РФ. Каф. конкретной экономики и финансов.ЧМ.: Изд-во РАГС, 2003. -175 с.

91. Носков БП О контроле банков за ведением кассовых операций // Финансы. 2000. - №5. - с.65-67.

92. Обзор экономики России. Основные тенденции развития./ Пер. с англ. №2 . (34)/ Лайнела С., Афонцев С. и др. -М.: б.и., 2002. 293 с.

93. Ойра Р. МНС Экспортеры. Торг уместен. Финансовая Россия.// Учет. Налоги. Право.- 2000.- №20.

94. Овчинников Г.В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения // Финансы. 2004. - №1. - с.56-61.

95. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы. Ч 2000.- №1.- с.33-37.

96. Пансков В.Г. К оценке поправок в налоговое и бюджетное законодательство: аспект правообеспечения межбюджетных отношений // Российский экономический журнал.Ч2004. №2.Чс. 10-14.

97. Папе Герхард. Институт несостоятельности: общие проблемы и особенности правового регулирования в Германии.ЧМ.:БЕК, 2002.Ч262 с.

98. Пеньков Б.Е. Управление капиталом предприятия: финансовый анализ и принятие решений / Академия менеджмента и рынка. Ч М.:Агроконсат, 2001. Ч 236 с.

99. Петров Ю., Амиров Д, Решетников Н. Налоговая реформа: о судьбе преференций и создании системно-нормативного преференциального механизма // Российский экономический журнал.Ч2000. №8 - с. 18-22.

100. Петров. Ю. Сокращение утечки капитала и испонения бюджета: возможности налогообложения нерепатриированной экспортной выручки // Российский экономический журнал.Ч2001. № 10.- с.33-38.

101. Пилипенко О.И. К вопросу о мультипликации неплатежей в России в переходный период // Финансы.Ч2002. №3.Чс. 63-65.

102. Поляков Н.Ф. Региональные аспекты налогового администрирования в Российской Федерации // Финансы и кредит.Ч2004. №6(144). - с. 55-59.

103. Пономаренко Е.В. Государственная казна // Экономист. 2004. - №2. - с. 36-41.

104. Попонова Н.А. О применении показателя дохода (прибыли) в целях налогового контроля в западных странах // Финансы.Ч2004. №2Чс.71-75.

105. Приоритеты бюджетной и налоговой политики // Финансы. Ч 2003. №3. Ч с.3-13.

106. Проблемы налоговой системы России: теория, опьгт, реформы. В 2 т., Т. 1У Синельников С., Шкребела Е. и др.; Под ред. Алексеева М., Синельникова С.ЧМ.: б.и., 2000.-601 с.

107. Пройдаков А. А. Влияние налоговой реформы на совершение правонарушений в области налогов и сборов //Юрист. -2003.- №12.Чс.41-44.

108. Пушкарева В.М. Вклад русских финансистов в решение проблемы исчисления тяжести налогообложения // Финансы.Ч2004. №2 - с.67-69.

109. Рагимов С.Н. О налоге на имущество физических лиц // Финансы. 2002. -№3.- с.38-39.

110. Радаев В. Деформализация правил и уход от налогов в российской хозяйственной деятельности // Вопросы экономики. Ч2001. №6. - с.64-79.

111. Райская Н. Исследования неплатежей // Экономист.Ч2000. № 10.Чс. 37-41.

112. Российский статистический ежегодник: Стат.сбУГоскомстат России. М.,2002.-690с.

113. Российский статистический ежегодник: Стат.сбУГоскомстат России. М.,2003.-705с.

114. Россия в мировом инвестиционном процессе // Вопросы экономики. 2004. -№1.-с.74-84.

115. Сабуров Е., Чернявский А. Причины неплатежей в России //Вопросы экономики. 2000.- №6.- с. 55-69.

116. Сердюкова НА. Оптимизация налоговой системы России. В 2 ч. Ч. 1. М.: Академия бюджета и казначейства, 2002. Ч 189 с.

117. Сидорова НИ Влияние налоговой реформы России на д инамику основных отраслей экономики и развития предпринимательства // Экономическая наука современной России. 2002. - №4. - с.98-101.

118. Синельников-Мурылев С., Баткибеков С., Кадочников П., Некипелов Д., Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации.- М.: Научные труды ИЭПП, 2003.-№52-139с.

119. Синельников С., JI Анисимова JL, Баткибеков С. и др. Проблемы налоговой реформы России: анализ ситуации и перспективы развития. Ч М.: Евразия, 1998. -344с.

120. Система налогов и сборов России / Под ред. Козырина АН. СПб. и др.: Питер, 2004.-263с.

121. Спицын AT. Ориентиры экономического роста // Экономист.Ч2004. № 10. -с.35-41

122. Стратегия развития государства на период до 2010 года // Российский экономический журнал.Ч2001. № 1. - с. 3-3 7.

123. Суслов И.Ф. 50 лет в пошэкономических дискуссиях, (к истории возрождения рос. науч. эк. мысли) / РАГС при Президенте РФ. Каф. конкретной экономики и финансов. -М:Изд-во РАГС, 2003. -178 с.

124. Титов АС. Недоимка: Правовое регулирование взыскания М.: АО Центр ЮрИнфоР, 2003.-218с.

125. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика Ч Пресс, 2002.-224 с.

126. Тихонов Д.Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. -М.: Алышна Бизнес Букс, 2004. Ч250 с.

127. Тостопятенко Г.П Европейское налоговое право.- М.: Норма, 2001328с.

128. Трошин АВ. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. -2000. №5.Чс.44-47.

129. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США -М.: Дашков и К., 2002. -173 с.

130. Финансы, налоги и кредит/ Общ. ред. Емельянов AM., Мацкуляк И.Д., Пеньков Б.Е. М.: РАГС, 2002. - 546с.

131. Чванов РА Земельный кодекс в России и зарубежных странах // Выбор пути дискуссии на полях Земельного кодекса России. М, 1998. - с. 168-172.

132. Челышева О.В. Расследование налоговых преступлений. Ч СПб. и др.: Питер, 2001.-282 с.

133. Черник Д.Г., Починок А.П, Морозов В.П Основы налоговой системы.Ч3-е изд., перераб. и доп. -М: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 517с.

134. Черник Д.Г., В.П Морозов В.П Оптимизация налогообложения.-М.: ООО ТК Веби, 2002. 336с.

135. Чернявский С.П Международный оффшорный бизнес и банки. Ч М: Финансы и статистика, 2002. Ч143 с.

136. Чумак И.К. Основные направления совершенствования налогового контроля в целях предупреждения неплатежей в бюджет. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук -Краснодар.: 2001. 24 с.

137. Шаталов С.Д. Комментарии к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Ч2-е издание переработанное и доп.- М.:МЦФЭР, 2000.-703 с.

138. Шестаков А.В. Теневая экономика.- М.: Дашков и К.,2000- 151с.

139. Щекин ДМ. Юридические презумпции в налоговом праве. Ч М: МЗ Ч пресс, 2002. 252с.

140. Экономика налоговой политики: Пер. с англ./ Под ред. Девере МП М.: Фшшнъ, 2002. - 323 с.

141. Экономическая энциклопедия / Александрова Е.И., Аникин А.В., Архипов А.И. и др.; Гл. редактор Абакин Л.И. М: Экономика, 1999. - 1055с.

142. Эконометрический анализ неплатежей в России // Экономический журнал ВШЭ. -2000. -Т.4., №1.Чс. 3-26.

143. Юн Г.Б. Внешнее управление на несостоятельном предприятий.ЧМ.: Дело, 2003.-655 с.

144. Яковлев А.А. Идентификация неформальных бизнес групп для целей налогового администрирования.ЧМ: ГУ ВШЭ, 2002.Ч39 с.

145. Яковлев А. Почему в России возможен безрисковый уход от налогов?// Вопросы экономики. 2000. - № 11. - с.134-152.

146. Яковлев JI. О причинах бартера, неплатежей и уклонения от уплаты налогов в российской экономике // Вопросы экономики. -1999. №4.Чс. 102-111.

147. Ясин Е. Бремя государства и экономическая политика (либеральная альтернатива) // Вопросы экономики. 2002, - № 11. - с. 4-3 0.

148. Источники глобальной сети INTERNET156. www.nalog.ru157. www.eeg.ru158. www.OPEC.ru159. www.budgetrf.ru160. www.gks.ru и т.д.

Blog

Организационно-экономические предпосыки возникновения налоговой задоженности и пути ее сокращения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Автореферат диссертации по теме "Организационно-экономические предпосыки возникновения налоговой задоженности и пути ее сокращения"

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Аушев, Тимур Абоезитович

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-экономические предпосыки возникновения налоговой задоженности и пути ее сокращения"

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Аушев, Тимур Абоезитович

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Аушев, Тимур Абоезитович, Москва

Похожие диссертации