Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Оптимизация налогов и внедрение рентных платежей-факторы устойчивого попонения бюджетных доходов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Павлова, Марина Сергеевна
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Оптимизация налогов и внедрение рентных платежей-факторы устойчивого попонения бюджетных доходов"

На правах рукописи

ПАВЛОВА Марина Сергеевна

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ И ВНЕДРЕНИЕ РЕНТНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ -ФАКТОРЫ УСТОЙЧИВОГО ПОПОНЕНИЯ БЮДЖЕТНЫХ ДОХОДОВ

Специальность 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выпонена в инстигуте Стратегических исследований г Чебоксары

Научный руководитель доктор экономический наук,

доцент Павлов Иван Павлович

Официальные оппоненты: доктор экономический наук.

профессор Павлова Лидия Петровна

кандидат экономических наук, доцент Яковлев Алексей Петрович

Ведущая организация: Государственный научно-исследовательский

институт развития налоговой системы МНС РФ (ГНИЙ РНС МНС РФ)

Защита состоится л23 марта в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141000, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского мшверсн-тета потребительской кооперации.

Автореферат разослан февраля 2004 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Поленова С.Н.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Проблема сбалансированного бюджета, необходимое и достаточное поступление денежных средств в бюджеты разного уровня страны является одной из важнейших задач любого государства.

На этапе рыночных преобразований роль государственного бюджета постоянно усиливается. Государство путем взимания налогов формирует бюджеты различных уровней для последующего удовлетворения социально-экономических потребностей общества, осуществляет перераспределение национального дохода, изменяет структуру общественного производства, влияет на результаты деятельности хозяйствующих субъектов.

Существующая налоговая система в настоящее время недопустимо жестка по числу и качеству налоговых платежей и сборов, сложна для налогоплательщика. Российское государство, перенимая опыт налогообложения западных стран, адаптировало его для экономики РФ. В условиях бюджетного дефицита, падения объемов производства оно пыталось все экономические проблемы решать при помощи налогов, что выразилось характерным креном в фискальную сторону.

В настоящее время необходимо выработать современную государственную стратегию по созданию оптимальной налоговой системы, которая уравновешивает экономические интересы государства и налогоплательщиков и не противоречит воспроизводственным тенденциям. Основу её дожны составить налоги и рентные платежи, как взаимодопоняющие источники устойчивого поступления бюджетных доходов.

Важной является разработка практического механизма расчета и изъятия рентных платежей, особенно ренты за вложенный капитал. Все это определяет актуальность и значимость избранной темы.

Степень разработанности проблемы. Основы теории налогообложения и ренты были изложены в трудах известных зарубежных и российских ученых -экономистов: Дж. М. Кейнса, К. Маркса, Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо, М. Блау-га, И.С. Тургенева и др. -

РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА

К вопросам совершенствования организации налогообложения и оптимизации налоговых платежей в процессе реформирования налогово-бюджетной системы страны неоднократно обращались ученые: Абакин Л.И., Аникин А.В., Ба-лацкий А.В., Бархатов А.П., Брызгалин А.В., Глазьев С.Ю., Киселев Д.А., Мов-шович СМ., Овсийчук М.Ф., Павлова Л.Н., Палий В.Ф., Пансков В.Г., Ткач В.И., Юткина Т.Ф. и др. Проблема, связанная с увеличением доли рентных платежей в российском бюджете, как основного источника для воспроизводства, нашла отражение в трудах Львова Д.С., Разовского Ю.В., Ясина Е.Г., Голуба А.А.

Основополагающие точки зрения по вопросам налогообложения внесли Бакаев А.С., Букаев Г.И., Гусев В.В., Иванеев А.И., Ложников И.Н., Минаев Б.А., Оганян К.И., Паскачев А.Б., Хороший О.Д., Шаталов С.Д. и др.

В тоже время вопросы определения рентных платежей в условиях рыночной экономики, особенно ренты за вложенный государством капитал, все еще остаются недостаточно глубоко изученными.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является исследование теории и практики создания оптимальной налоговой системы и внедрения рентных платежей, в том числе рентных платежей за вложенный капитал; повышения эффективности функционирования налогово-бюджетной системы в период трансформации экономики на рыночные условия хозяйствования на основе изучения и анализа нормативно-правовых актов и фактических материалов.

В связи с этим ставится последовательное решение следующих задач:

1) определение на основе изучения теории, методологии, анализа современного состояния и тенденции развития условий формирования новых элементов налогово-бюджетной системы, места и роли налогов в воспроизводственном процессе;

2) раскрытие роли налоговых платежей в современной налогово-бюджетной системе, их место в попонении бюджетных доходов;

3) выпонение анализа показателей, характеризующих уровень налогообложения предпринимательской деятельности, а также разработка методики про-

гнозирования макроэкономических процессов в российской экономике, динамики роста валового внутреннего продукта и налоговых поступлений в бюджет в зависимости от изменения налоговой нагрузки;

4) изучение и обобщение работ российских и зарубежных ученых по вопросам формирования и изъятия рентного дохода, раскрытие понятий рентные платежи за вложенный капитал, обоснование необходимости внедрения их в современную бюджетно-налоговую систему;

5) обоснование объективной необходимости увеличения доли рентных платежей в государственный бюджет, как основы равновесия интересов хозяйствующих субъектов и государства.

Область исследования. Исследование проведено в рамках п. 2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит паспорта специальностей ВАК.

Объектом исследования выступают механизмы мобилизации налоговых и рентных платежей в бюджет в современных условиях российской экономики.

Предметом исследования выступают объективные основы бюджетно-налоговых отношений, финансово-экономические, организационно-правовые связи хозяйствующих субъектов и бюджетов разных уровней.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды классиков экономической науки А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Дж. М. Кейнса, а также российских ученых, касающиеся налогово-бюджетной системы, оптимизации налоговых платежей, механизмов формирования сбалансированного бюджета и изъятия ренты.

В диссертации использованы законодательные акты, другие нормативно-правовые документы органов государственной власти, материалы экономической литературы, монографии отечественных ученых-экономистов, разработки российских ученых и практиков.

При изучении вопросов по теме диссертации за основу были приняты данные статистических органов Российской Федерации, приводимые в открытой печати, в научных публикациях, отчетах, докладах и интервью официальных лиц российского государства.

В процессе исследования применялись принципы и методы исторического, логического, системного и сравнительного анализа, индукции и дедукции, экономико-статистические методы, используемые экономической наукой в области познания социально-экономических явлений и процессов.

Научная новизна заключается в разработке теории и практики совершенствования налоговых платежей в бюджеты разных уровней, включая обоснование внедрения рентных платежей за вложенный капитал. Автором в ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- доказана тесная связь и взаимозависимость между состоянием налогово-бюджетной системы и производственным сектором экономики, обобщены современные принципы построения налоговой системы, раскрыты и обоснованы основные причины уклонения от уплаты налоговых платежей в современной российской экономике, что облегчает налоговый контроль;

- проанализированы различные методики расчета налоговой нагрузки на налогоплательщиков и доказано, что, с учетом эффекта мультипликации в современных условиях инвестиции увеличивают налоговое бремя на субъект экономики, что является основной причиной сдерживания внедрения новой техники и технологий, развития реального производственного сектора экономики;

- предложены авторские уточнения и определения понятий налог, налоговый платеж, налоговая нагрузка, лоптимальный налоо>, лоптимальный уровень налоговой нагрузки, лоптимальная уплата налогов. Они рассматриваются с макро- и микроэкономической точек зрения, с количественной и качественной, воспроизводственной и экономической, а также учетно-статистической сторон;

- определено и введено в экономическую теорию авторское понятие рентные платежи за вложенный капитал, которые могут существенно допонить по-

ступление доходов в бюджет, предложена авторская методика расчета суммы платежей ренты за вложенный капитал, что позволит обеспечить допонительное и стабильное поступление доходов в российский бюджет;

- доказана необходимость и обоснованы формы и методы совершенствования налогообложения малого бизнеса и приватизированных предприятий.

На защиту диссертации выносятся:

- новые авторские уточнения понятий налог, налоговый платеж, налоговая нагрузка, лоптимальный налог, лоптимальный уровень налоговой нагрузки, лоптимальная уплата налогов, рента за вложенный капитал;

- авторская методика расчета ренты за вложенный капитал, стимулирующая собственников приватизированных предприятий к обновлению основных средств производства за счет стремления снизить долю рентных платежей путем ускоренного внедрения новой техники и технологии.

Практическая значимость исследования состоит в том, что диссертационное исследование и полученные результаты позволяют сформировать оптимальную налоговую систему, сочетающую интересы собственников и государства.

Предложения автора по вопросам дальнейшего совершенствования налогово-бюджетной системы и внедрения рентных платежей за вложенный капитал доведены до сведения Министерства РФ по налогам и сборам.

Отдельные теоретические положения и результаты могут быть использованы для научных исследований и практических расчетов динамики'развития экономики и определения по расчетным показателям объема производства продукции и поступления налоговых платежей в бюджеты разных уровней.

Апробация работы. По основным результатам диссертационного исследования сделаны сообщения: в Москве 2002 г. на круглом столе Вольного экономического общества О чем говорят молодые ученые, на Всероссийской конференции Юность Большая Вога в г.Чебоксары в 2001 г., на ежегодных Всероссийских научно-практических конференциях в Чебоксарском кооперативном ин-

ституте (филиале) Московского университета потребительской кооперации (2000,2001,2002,2003 гг.).

Основные положения диссертации отражены в 5 опубликованных работах, общим объемом 7,2 п.л. (авторских - 7,1 п.л.).

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, 17 аналитических таблиц и рисунков, 166 наименований библиографического списка и 9 приложений. Объем диссертации составляет 166 страницы машинописного текста.

ОБЩЕЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается выбор темы диссертационного исследования, определяется цель и задачи исследования, теоретическая и практическая значимость, подчеркивается научная новизна и актуальность.

В первой главе Экономическая сущность оптимизации налоговых

платежей рассмотрена сущность и значение оптимизации налоговых платежей, проанализированы основные экономические принципы и функции налогов в бюджетном и в воспроизводственном процессе, предложено и обосновано, что приоритетной функцией налогов необходимо считать воспроизводственную.

В системе налогообложения стакиваются экономические интересы различных участников распределения национального дохода: государства, субъектов предпринимательства и граждан. По мнению автора для формирования оптимальной системы налогообложения необходимо: первоначальное соизмерение экономических возможностей и общественных потребностей, а затем создание законодательно оформленного налогового механизма, т.е. выбор конкретных налоговых форм., объектов и субъектов налогообложения, системы ставок, льгот и др. Несовершенство системы налогообложения неизбежно вызывает и будет вызывать стокновение интересов собственников капитала и государства.

В ходе исследования доказано, что базовые основы и принципы налогообложения дожны оставаться стабильными на протяжении определенного проме-

жутка времени. Это обеспечивает эффективность действия всей системы налогообложения как метода государственного регулирования темпов экономического роста и воспроизводственных процессов в экономике. Диссертант обосновывает собственное современное представление принципов налогообложения.

В работе подчеркивается, что при создании налоговой системы Российской Федерации не была правильно оценена экономическая ситуация в стране, что вызвало многочисленные противоречия в существующем налоговом законодательстве: двойное налогообложение, двойственное токование налогов, недостаточная мобильность налогово-бюджетной системы и т.д., которые негативно влияют на экономику в целом. В стране не учитываются налоговые возможности вновь создаваемых предприятий и приватизированных. Несоразмерное налоговое бремя подтакивает налогоплательщиков искать пути уклонения от уплаты налогов, несмотря на то, что это увеличивает трансакционные издержки, например гонорары налоговым консультантам.

Только совокупный учет функций налогов может обеспечить успешную налоговую политику, расширить ее возможности как эффективного механизма воздействия на экономическое развитие общества и социально-экономические процессы. Налоги, участвуя в перераспределительном процессе, оказывают влияние на темпы роста производства, сдерживая или поощряя его, усиливают или ослабляют накопление капитала обеспечивая соответствие спроса и предложения.

Соискателем уточнены понятия налог, налоговый платеж, оптимизация налогов, оптимальный налог, оптимальная налоговая нагрузка, оптимальная уплата налогов и рассматриваются с точек зрения:

- макро - и микроэкономики;

- количественной и качественной;

- социально-экономической, учетно-статистической и воспроизводствен-

Токование налога с позиции видимой формы предопределяет расширительное и нередко вольное определение границ налоговых правоотношений без

учета реальных возможностей воспроизводственных процессов, не учитывает интересы субъекта, создавшего собственность. Автор доказывает, что к процессу реформирования налогово-бюджетной системы нельзя подходить только с позиции наибольшего сбора налогов, руководствуясь требованиями любой ценой обеспечить выпонение доходной части бюджета. Главное заключается в том, что экономическая сущность налога дожна проявляться в стимулировании воспроизводственных процессов. Поная же подчиненность налогообложения интересам государственной казны приводит к тому, что налогоплательщики изыскивают законные и незаконные пути ухода от них.

В реальной экономике налоги бывают начисленные, неначисленные, уплаченные, неуплаченные, учтенные, неучтенные и т.д. Поэтому наиболее правильным для определения источников дохода бюджетных и внебюджетных фондов будет понятие налоговый платеж.

Понятие оптимизация налогов - задача социально-экономическая. Здесь важное место занимают грамотность, политические пристрастия, дисциплина испонительной и законодательной властей страны.

Оптимальный налог - это показатель макроэкономический и количественный, отражающий необходимость налогов для государственных нужд. Рост государственных расходов (на проведение экономических реформ, решение социальных программ, оборону и т.д.) требует неизбежного увеличения доходов и соответствующего увеличения налоговой нагрузки, но только до определенного предела. Автор подчеркивает, что существует точка оптимальной налоговой нагрузки, за которой дальнейший рост налоговой ставки приводит к подавлению экономической активности налогоплательщиков и воспроизводственных процессов в экономике.

Оптимальную налоговую нагрузку диссертант понимает как задачу макро- и микроэкономическую, количественную и качественную, а также категорию воспроизводственную и экономическую. Задача экономическая потому, что требует

экономических расчетов и обоснования. При этом нельзя подходить с требованием нужно, а следует прежде всего рассматривать возможно ли.

Автор показывает, что оптимизация уплаты налогов - задача микроэкономическая, количественная и учетно-статистическая. Здесь наиболее ярко проявляются интересы налогоплательщика. Главная задача последнего - это, не нарушая законы, уплачивать как можно меньше налогов или учетно-статистическая, количественные показатели которой зависят от грамотности бухгатерского аппарата.

Во второй главе Сбалансированный бюджет Ч основа построения оптимальной налоговой системы исследованы вопросы, связанные с уровнем налогообложения предпринимательской деятельности; механизмом и степенью административного и налогового контроля; масштабами и инструментами бюджетной и другой финансовой поддержки предпринимательства со стороны государства.

На современном этапе рыночных преобразований роль государственного бюджета постоянно усиливается. Обусловлено это тем, что государство путем взимания налогов формирует бюджеты различных уровней для последующего удовлетворения социально-экономических потребностей общества, т.е. с помощью бюджетных механизмов осуществляется перераспределение национального дохода, изменение структуры общественного производства, влияние на результаты хозяйствования. Проблема сбалансированного бюджета заключается в определении оптимальной доли налогов, после которой начинается свертывание реального производства, подрыв доверия к проводимой государственной политики. Поэтому проблема определения оптимальной налоговой нагрузки никогда не утратит актуальности.

Известны различные методологии определения налогового потенциала. Различие их проявляется в токовании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. В целом налоговая

нагрузка это обобщенный показатель определяемый как отношение общей суммы налоговых платежей к общему произведенному продукту. Иными словами, налоговое бремя отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов. Автор дает свою методологию определения доли налогов в ВВП, определяющую налоговую нагрузку и ее динамику на макроуровне.

В настоящее время в России сложилась такая ситуация, когда точка реального уровня налоговой нагрузки (т. Р1 на рис. 1) находится далеко за критической, за пределами которой теряется всякий смысл предпринимательской деятельности.

Дальнейшее увеличение налоговой нагрузки от точки Р1 будет сопровождаться резким падением объема производства продукции и в какой-то точке К кривая Б[ коснется оси X -абсцисс. Угол а, равный aгcctg отношения отрезка РР) или к отрезку будет определять величину налоговой нагрузки Пол налоговой нагрузкой в данном случае понимается отношение налоговых платежей к объему производства продукции, включая сумму налоговых платежей. Чем больше угол а, тем больше величина налоговой нагрузки на экономику. Когда угол а = 45

и объема производства продукции, а точка пересечения равновесной прямой и реальной кривой соответствует равновесному состоянию налогов и производства продукции.

Данное утверждение можно подтвердить, проанализировав скорость и ускорение налоговой нагрузки по функции: Ту = * (1),

где Г, - налоговая нагрузка на среднего налогоплательщика; х - налоговые поступления;

- валовой внутренний продукт Первая производная по х и по ВВП определяет скорость изменения налоговой нагрузки:

^.Д(г,) ._!_; (2)

(х К ВВП У '

ввп* ' (3)

ВВП 4 тп ВВП

Таким образом, обратно пропорциональна ВВП, то есть при увеличении общей суммы ВВП налоговая нагрузка снижается.

Вторая производная показывает, что при увеличении налоговых поступлений и фиксированном ВВП скорость изменения налоговой нагрузки также увеличивается.

Автор, проведя анализ динамики скорости и ускорения налоговой нагрузки доказал, что постоянное повышение налоговых ставок не приводит к существенному попонению бюджетных доходов.

В экономике все процессы взаимосвязаны между собой. Существует определенная тесная связь между увеличением объема производства продукции и ростом объема налоговых платежей. Также известно, что инвестиции способствуют

увеличению объемов производства продукции, а излишняя налоговая нагрузка сворачивает не только воспроизводственный, но и производственный процесс. В экономике первоначальное изменение в расходах обычно выявляется сдвигами в инвестиционных расходах по причине того, что инвестиции наиболее изменчивый компонент совокупных расходов. В то же время и изменения в потреблении, и в государственных закупках, и в чистом экспорте подвергаются действию мультипликационного эффекта.

Иногда для поддержания или расширения производства приходится брать кредит, который необходимо вернуть. Заемные средства позволяют с учетом мультипликации увеличить объем производства продукции в 3 - 4 раза от вложенной суммы, что в свою очередь приведет к увеличению размера налоговых платежей. Уплату налогов задерживать нельзя, иначе возникают штрафы и пени. Но нужно выпонять и обязательство по возврату кредита и процентов за его использование. Но денег после уплаты налогов уже нет. В результате кредитные инвестиционные вливания субъектов экономики приближают к грани банкротства, что является причиной сдерживания внедрения новых техники и технологий.

Таким образом, автор приходит к выводу о том, что в современных условиях налогоплательщику осуществлять инвестиции в российскую экономику не выгодно, так как они, под воздействием мультипликационных факторов приводят к росту объемов производства, что в свою очередь к росту всевозможных платежей, в том числе налоговых в бюджеты различных уровней.

Он на основе расчетов показывает, что налоговая нагрузка возникает не только при получении дохода, но и при осуществлении расходов: для покупателя цена продукции перед продажей превышает ее себестоимость в 3 раза. Это обусловлено формированием доходной части бюджета в основном за счет системы косвенных налогов, таким образом, фактическое бремя по налогу, включая налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные платежи несут покупатели, оплачивая эти суммы в цене товаров (работ, услуг).

В третьей главе Рентные формы источников бюджетных доходов дано понятие рентных платежей за вложенный капитал и его авторское определение, проанализированы современные формы источников попонения бюджетных доходов в форме налогов и ренты. Раскрыты и углублены основы и сущность теории ренты, проанализирована роль государства в сборе рентных платежей. Одна из составляющих дефицита государственного бюджета на данный момент времени Ч малоэффективная политика использования рентных платежей, в том числе ренты за вложенный капитал.

Экономические отношения государства и частных предпринимателей могут быть взаимоувязаны на основе рентных отношений. В России есть платежи, зависящие от объективных возможностей использования ресурса, а не от индивидуальных результатов его эксплуатации. Государственный сбор ренты отличается от налогов и не дожен называться налогом. НалогЧ это то, что государство привлекает для своих неотложных нужд часть доходов, принадлежащую субъектам экономики. Государственный сбор ренты, напротив, есть не более чем сбор обществом платы с отдельных индивидуумов за право пользования ими общественным богатством.

Испонение данного принципа построения налоговой системы возможно за счет введения государственного сбора рентных платежей. Безусловное преимущество введения рентных платежей заключается в том, что люди не смогут скрыть землю и инфраструктуру, стоимость услуг, которые получают благодаря их использованию. В настоящее время Россия рискует, не используя рентный доход от земли, природных ресурсов и объектов общественной собственности, потерять вложения в создание современных технологий.

По мнению автора, в России для попонения бюджетных доходов и наиболее справедливого распределения налогового бремени полезнее использовать два основных источника дохода бюджета:

- налоги - фискальные изъятия у юридических и физических лиц (включая акцизы и таможенные пошлины);

- рентные платежи Ч плата за пользование принадлежащими обществу объектами общественной монополии.

В составе рентных платежей автор предлагает рассматривать две составляющие: во-первых, земельную и ресурсную ренту; во-вторых, ренту за вложенный капитал. И тогда доход бюджета будет иметь следующий вид:

Таким образом, общая сумма налогов (рис. 2), уплачиваемых предприятием (С общ.нал.) определяется как сумма налогов, установленных в соответствии с Налоговым Кодексом (С нал.), увеличенная на сумму рентных платежей за пользование землей и природными ресурсами (С р.земли) и рентных платежей за вложенный капитал (С р.вл.к.).

Рис. 2. Предлагаемая структура доходов государственного бюджета

В России платежи за минеральные ресурсы по-прежнему минимальны и составляют малую долю бюджета (рис. 3). Методы экономической оценки земельных и других природных ресурсов для целей налогообложения в России не разработаны, в результате чего нефтяные и газовые магнаты, а также другие естественные монополии присваивают огромные незаработанные доходы. Кроме того, налоги и рента - два взаимосвязанных явления: если не взимаются налоги с ресурсов, то они автоматически присваиваются распорядителями естественных монополий. Масштабы расхищений в этой сфере в РФ огромны и составляют десятки милиардов доларов.

С общ.нал. = С нал. + С р.земли + С р.вл.к.

Россия занимает одно из ведущих мест по добыче полезных ископаемых. Но они не беспредельны. Наше государство не учитывает того, что естественные богатства дожны быть достоянием всех жителей страны. В настоящее время ог эксплуатации естественных богатств отдельные предприниматели извлекают сверхприбыли. После извлечения естественных богатств в недрах земли остаются пустоты, которые закачиваются водой. Но вода имеет другую текучесть по сравнению с нефтью и рудой, а также другими видами полезных ископаемых. Соответственно она (вода) может появиться где угодно и нарушить устоявшийся экологических баланс, а также вызвать различные тектонические явления в виде землетрясений и т.д. В результате, чего под удар ставятся жизни тысяч людей. Последствия таких катаклизмов устраняются государством, так как ни один предприниматель своими средствами не в состоянии этого сделать. Поэтому нужны огромные бюджетные ассигнования. Значит, нужны первоначальные накопления в виде ренты.

1ШОГ н<> ирном II.

Окпнп.1

СЗ II 1(11 САИ и МО П.КИМИНС НрИ|Н1 (НМШ1 рсорими

в пр 11,1 К)| II Н КК1р1.1 |

Рис. 3. Распределение общего объема поступлений в федеральный бюджет РФ по видам налогов за 1-3 кв. 2003 года

Несмотря на некоторый рост платежей за пользование природными ресурсами в 2002 и в 2003 гг., вопрос об определении и взимании части природной ренты в пользу общества остается открытым. В результате существующей системы

<)<.л% 0449-,

а V) т.

формирования бюджета в привилегированном положении оказываются предприятия добывающих и смежных отраслей, присваивающие себе часть общественной ренты. И государство, уступая право на значительную часть дохода от использования национального имущества предприятиям энергетических и металургических отраслей, естественным монополиям перераспределяет часть налоговой нагрузки на остальных субъектов экономики.

По своей экономической сущности доход от использования объектов общественной монополии есть рента. В настоящее время государство практически отказалось от взимания принадлежащей обществу монопольной ренты, уступив это право предпринимательским структурам, эксплуатирующим соответствующие объекты. Оно раздало общественную собственность по своему усмотрению, не введя рентные платежи за вложенный капитал.

Проведенный анализ приватизации государственного имущества показал, что большая часть приватизированных сделок в 1994 - 1996 годов стала по своей экономической сути сдеками дарения государственного имущества. Автором доказано то, что в условиях высокой инфляции, когда инвестирование в реальное производство является высоко рискованным, приватизация оказалась, изолированной от проводимой экономической политики. Повышение эффективности реального сектора российской экономики не произошло. Наиболее рентабельные производства оказались первоочередными объектами приватизации, включая нефтедобывающие и нефтеперерабатывающие объекты, в которых сегодня не происходит необходимого обновления производства. И только начиная с 1997 года, процесс приватизации стал приносить относительно ощутимый доход. Таким образом, основной период приватизации оказася экономически бесплодным.

Как уже было ранее отмечено, в результате приватизации государственная собственность была продана в десятки раз дешевле своей рыночной стоимости. Тогда как в любой стране производственные фонды составляют важнейшую часть среды жизнеобеспечения гражданского общества. Среда жизнеобеспечения не может быть собственностью отдельных лиц или группы лиц, она объективно

формирует источники для жизни всего общества и каждого гражданина. Даже самый неэффективный капитал в силу неэластичности его предложения в краткосрочном периоде приносит ренту, поскольку собственник никогда не предоставит его в аренду бесплатно. Следовательно, рента за вложенный капитал - это доход от платы за использование общественной собственности.

В постсоветский период (1992 -2000 гг.) обновления основного капитала (фондов) почти не было, ибо выбытия и замены фондов на прежней или принципиально новой технической или технологической основе не происходило. Постоянное накопление морально и физически изношенных основных фондов не способствует конкурентоспособности продукции, а так же затрудняет проблему их обновления в будущем, поскольку значительно возрастает потребность в новой технике и в инвестициях, направляемых на замену устаревшего технологического оборудования. Поэтому на эффективность производственного инвестирования во многом будет влиять внедрение рентных платежей за вложенный капитал.

В диссертации предложены авторские теоретические разработки по определению рентных платежей за вложенный капитал, привязанные к существующей экономической ситуации в России. Проанализированы различные методики исчисления ренты и предложена собственная методика по исчислению ренты за вложенный капитал, то есть от суммы средств, вложенных государством. По мнению автора, целесообразнее определять размер рентных платежей за вложенный капитал исходя из амортизационных отчислений.

Амортизационная политика предприятия представляет собой составную часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении амортизационными отчислениями от используемых собственных основных средств и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность.

В период массовой приватизации государство, из-за отсутствия рыночной оценки приватизируемого имущества, продавало имущество всего общества по заниженным ценам. Сокращение объемов государственной собственности и непо-

лучение доходов от приватизации привели к расстройству финансовой системы государства, ослаблению его влияния на народное хозяйство и воспроизводственный процесс. Поэтому определение механизма изъятия рентных платежей за вложенный капитал является одним из направлений повышения благосостояния всего общества.

Автор предлагает объем вложенного капитала (ВК) приватизированного предприятия представить в виде суммы капитальных вложений:

где ГВК - государством вложенный капитал;

ВКП Ч вложенный собственный капитал предприятием, после приватизации.

Из формулы (7) можно найти долю вложенного капитала государством в совокупном объеме капитальных вложений:

Из последней формулы видно, что доля ренты за вложенный капитал будет стремиться к нулю, если будут повышаться собственные капитальные вложения предприятия.

Для целей налогообложения и определения рентных платежей за вложенный капитал необходимо амортизационные отчисления в разрезе пассивной и активной частей основных фондов.

Для определения общей суммы рентных платежей за вложенный капитал необходимо амортизационные отчисления (от использования предприятием государственных капитальных вложений) умножить на расчетный коэффициент. Автором разработана одна из возможных методик расчета коэффициента за вложенный капитал исходя из срока полезного использования амортизируемого имущества и применяя нелинейный метод расчета.

Автор доказывает, что усиление действия государства по повышению производственного инвестирования, развитию конкурентной среды и обеспечению добросовестной конкуренции возможно за счет введения рентных платежей. В частности, предложение по взиманию ренты за вложенный капитал, обеспечит:

1) допонительное поступление средств в государственный бюджет от монополий и приватизированных предприятий;

2) уменьшение налоговой нагрузки с предприятий и организаций малого бизнеса;

3) стимулирование руководства предприятия вкладывать денежные средства в техническое перевооружение производства;

Мобилизация и аккумуляция ренты, Ч допонительные доходы государства для воспроизводства материальных благ, производственных фондов, природных и трудовых ресурсов, сохранения и укрепления российского государства.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в ходе диссертационного исследования.

Основные положения диссертационного исследования отражены в публикациях:

1. Павлова М.С. Современные методы и способы попонения бюджетных доходов: Монография. - Чебоксары: институт Стратегических исследований, 2003.- 6 п.л.

2. Павлова М.С. Адам Смит и принципы налогообложения // Сборник научных статей преподавателей и аспирантов. Ч. 1. Выпуск XV. - Чебоксары: Сали-ка, 2001.-0,31 п.л.

3. Павлова М.С. Молодежь и рентные платежи // Научные труды Международного союза экономистов и вольного экономического общества России. Москва Санкт-Петербург, Т. 11. - 2002. - 0,28 п.л.

4. Павлова М.С. Оптимизация или минимизация налоговых платежей // Сборник научных статей докторантов, аспирантов и соискателей. Выпуск 2. - Чебоксары, Чуваш, кн. изд-во, 2002. - 0,38 п.л.

5. Павлов И.П., Павлова М.С. Налоги и рента как две взаимосвязанные категории // Сборник научных статей преподавателей и аспирантов. Ч. 1. Выпуск XVI. - Чебоксары: Салика, 2002. - 0,32 п.л.

КОПИ-ЦЕНТР св. 77:07:10429 Тираж 100 экз. тел. 185-79-54

г. Москва м. Бабушкинская ул. Енисейская 36 комната №1 (Экспериментально-производственный комбинат)

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Павлова, Марина Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ.:

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУ Щ1ЮСТЬ ОПТИМИЗАЦИИ

НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.

1.1. Основные экономические принципы налогообложения.

1.2. Функции Iитогов в бюджетном н воспроизводственном процессе.

1.3. Факторы и пути оптимизации налогов.

ГЛАВА 2. СБАЛАНСИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ - ОСНОВА ПОСТРОЕНИЯ ОПТИМАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

2.1. Экономическое содержание налоговой нагрузки: динамика изменения налоговой нагрузки.

2.2. Макроэкономическое воздействие мультипликационных факторов на налоговые поступления в бюджет.

ГЛАВА 3. РЕИТ11ЫЕ ФОРМЫ БЮДЖЕТНЫХ ДОХОДОВ.

3.1. Современные формы источников бюджетных доходов.

3.2. Рента за вложенный капитал - источник бюджетных доходов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Оптимизация налогов и внедрение рентных платежей-факторы устойчивого попонения бюджетных доходов"

Актуальность темы исследовании. Проблема сбалансированного бюджета, необходимое и достаточное поступление денежных средств в бюджеты разного уровня страны является одной из важнейших задач любого государства.

Па этане рыночных преобразований роль государственного бюджета постоянно усиливается. Государство путем взимания налогов формирует бюджеты различных уровней для последующего удовлетворения социально-экоиомических потребностей общества, осуществляет перераспределение национального дохода, изменяет структуру общественного производства, влияет на результаты деятельности хозяйствующих субъектов.

Существующая налоговая система в настоящее время недопустимо жестка по числу и качеству налоговых платежей и сборов, сложна для налогоплательщика. Российское государство, перенимая oiii.it налогообложения западных стран, адаптировало его для экономики РФ. В условиях бюджетного дефицита, падения объемов производства оно пыталось все экономические проблемы решать при помощи налогов, что выразилось характерным креном в фискальную сторону.

В настоящее время необходимо выработать современную государственную стратегию по созданию оптимальной налоговой системы, которая уравновешивает экономические интересы государства и налогоплательщиков и не противоречит воспроизводственным тенденциям. Основу её дожны составит! налоги и рентные платежи, как взаимодопоняющие источники устойчивого поступления бюджетных доходов.

Важной является разработка практического механизма расчета и изъятия рентных платежей, особенно ренты за вложенный капитал. Все это определяет актуальность и значимость избранной темы.

Степень разработанности проблемы. Основы теории налогообложения и ренты были изложсш,i в трудах известных зарубежных и российских ученых - экономистов: Дж. М. Кейиса, К. Маркса, Ф. Кеиэ, Л. Смита, Д. Рикардо, М. Блауга, И.С. Тургенева и др.

К вопросам совершенствования организации налогообложения и оптимизации налоговых платежей в процессе реформирования налогово-бюджетной системы страны неоднократно обращались ученые: Абакин Л.И., Аникин A.B., Балацкий A.B., Бархатов А.П., Брызгаки A.B., Глазьев С.Ю., Киселев Д.А., Мовшович С.М., Овсейчук М.Ф., Павлова JI.II., Палий В.Ф., Пансков В.Г., Ткач В.П., Юткина Т.<1>. и др. Проблема, связанная с увеличением доли рентных платежей в российском бюджете, как основного источника для воспроизводства, нашла отражение в трудах Львова Д.С., вазовского Ю.В., Ясина Е.Г., Голуба A.A.

Основополагающие точки зрения но вопросам налогообложения внесли Бакаев A.C., Букаев Г.И., Гусев В.В., Иванеев А.И., Ложииков П.П., Минаев Б.А., Оганян К.И., Паскачев А.Б., Хороший О.Д., Шаталов С.Д. и др.

В тоже время вопросы определения рентных платежей в условиях рыночной экономики, особенно ренты за вложенный государством капитал, все еще остаются недостаточно глубоко изученными.

Цель и задачи исследовании. Цсмо диссертации является исследование теории и практики создания оптимальной налоговой системы и внедрения рентных платежей, в том числе рентных платежей за пложенный капитал; повышения эффективности функционирования налогово-бюджетной системы и период трансформации экономики на рыночные условия хозяйствования на основе изучения и анализа нормативно-правовых актов и фактических материалов.

В связи с этим ставится последовательное решение следующих задач:

1) определение на основе изучения теории, методолог ии, анализа современного состояния и тенденции развития условий формирования новых элементов налогово-бюджетной системы, места и роли налогов в воспроизводственном процессе;

2) раскрытие роли налоговых платежей в современной налогово-бюджетной системе, их место в попонении бюджетных доходов;

3) выпонение анализа показателей, характеризующих уровень налогообложения предпринимательской деятельности, а также разработка методики прогнозирования макроэкономических процессов в российской экономике, динамики роста валового внутреннего продукта и налоговых поступлений в бюджет в зависимости от изменения налоговой нагрузки;

4) изучение и обобщение работ российских и зарубежных ученых по вопросам формирования и изъятия рентного дохода, раскрытие понятий рентные платежи за вложенный капитал, обоснование необходимости внедрения их в современную бюджетно-налоговую систему;

5) обоснование объективной необходимости увеличения доли рентных платежей в государственный бюджет, как основы равновесия интересов хозяйствующих субъектов и государства.

Область исследовании. Исследование проведено в рамках и. 2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит паспорта специальностей ВАК.

Объектом исследовании выступают механизмы мобилизации налоговых и рентных платежей в бюджет в современных условиях российской экономики.

Предметом исследовании выступают объективные основы бюджетно-налоговых отношений, финансово-экономические, организационно-правовые связи хозяйствующих субъектов и бюджетов разных уровней.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды классиков экономической науки Л. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Дж. М. Кспнса, а также российских ученых, касающиеся налогово-бюджетной системы, оптимизации налоговых платежей, механизмов формирования сбалансированного бюджета и изъятия ренты.

В диссертации использованы законодательные акты, другие нормативно-правовые документы органов государственной власти, материалы экономической литературы, монографии отечественных ученых-экономистов, разработки российских ученых и практиков.

При изучении вопросов по теме диссертации за основу были приняты данные статистических органов Российской Федерации, приводимые в открытой печати, в научных публикациях, отчетах, докладах и интервью официальных лиц российского государства.

В процессе исследования применялись принципы и методы исторического, логического, системного и сравнительного анализа, индукции и дедукции, экоиомико-статистические методы, используемые экономической наукой в области познания социально-экономических явлений и процессов.

Научнаи новизна заключается в разработке теории и практики совершенствования налоговых платежей в бюджеты разных уровней, включая обоснование внедрения рентных платежей за вложенный капитал. Автором в ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- доказана тесная связь и взаимозависимость между состоянием налогово-бюджетной системы и производственным сектором экономики, обобщены современные принципы построения налоговой системы, раскрыты и обоснованы основные причины уклонения от уплаты налоговых платежей в современной российской экономике, что облегчает налоговый контроль;

- проанализированы различные методики расчета налоговой нагрузки на налогоплательщиков и доказано, что, с учетом эффекта мультипликации в современных условиях инвестиции увеличивают налоговое бремя на субъект экономики, что является основной причиной сдерживания внедрения новой техники и технологий, развития реального производственного сектора экономики;

- предложены авторские уточнения и определения понятий налог, налоговый платеж, налоговая нагрузка, лоптимальный налог, лоптимальный уровень налоговой нагрузки, лоптимальная уплата налогов. Они рассматриваются с макро- и микроэкономической точек зрения, с количественной и качественной, воспроизводственной и экономической, а также учет-но-статистпческой сторон;

- определено и введено в экономическую теорию авторское понятие рентные платежи за вложенный капитал, которые могут существенно допонить поступление доходов в бюджет, предложена авторская методика расчета суммы платежей ренты за вложенный капитал, что позволит обеспечить допонительное и стабильное поступление доходов в российский бюджет;

- доказана необходимость и обоснованы формы и методы совершенствования налогообложения малого бизнеса и приватизированных предприятий.

На защиту диссертации выносятся:

- новые авторские уточнения понятий налог, налоговый платеж, налоговая нагрузка, лоптимальный налог, лоптимальный уровень налоговой нагрузки, лоптимальная уплата налогов, рента за пложенный капитал;

- авторская методика расчета ренты за вложенный капитал, стимулирующая собственников приватизированных предприятий к обновлению основных средств производства за счет стремления снизить долю рентных платежей путем ускоренного внедрения новой техники и технологии.

Практическая значимость исследования состоит в том, что диссертационное исследование и полученные результаты позволяют сформировать оптимальную налоговую систему, сочетающую интересы собственников и государства.

Предложения автора по вопросам дальнейшего совершенствования налогово-бюджетной системы и внедрения рентных платежей за вложенный капитал доведены до сведения Министерства РФ но налогам п сборам.

Отдельные теоретические положения и результаты могут быть пспользоваиы для научных исследовании и практических расчетов динамики развития экономики и определения по расчетным показателям объема производства продукции и поступления налоговых платежей в бюджеты разных уровней.

Апробации работы. По основным результатам диссертационного исследования сделаны сообщения: в Москве 2002 г. на круглом столе Вольного экономического общества О чем говорят молодые ученые, на Всероссийской конференции Юность Большая Вога в г.Чебоксары в 2001 г., на ежегодных Всероссийских научно-практических конференциях в Чебоксарском кооперативном институте (филиале) Московского университета потребительской кооперации (2000, 2001, 2002, 2003 гг.).

Основные положения диссертации отражены в 5 опубликованных работах, общим объемом 7,2 п.л. (авторских - 7,1 и.л.).

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, 17 аналитических таблиц и рисунков, 166 наименований библиографического списка и 9 приложений. Объем диссертационной работы составляет 166 страницы машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Павлова, Марина Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертации отмечено, что за годы реформирования налогово-бюджетной системы в России еще больше усугубились основные воспроизводственные пропорции - между производством и потреблением, потреблением и инвестированием. Важнейшим проявлением этих деформаций является преобладание фискальной функции налогов, что затрудняет реализацию в па-логе стимулирующего и регулирующего начала.

Нестабильность налоговой системы и неупорядоченность налогово-бюджетных взаимоотношений государства и налогоплательщика препятствует активному развитию предпринимательской деятельности, порождает промышленные предприятия, вызывая спад производства и снижение налогооблагаемой базы. Наиболее глубоким и опасным по своим социально-экономическим последствиям является спад объемов производства н инвестиций. Для выработки оптимальной налоговой системы и преодоления деформаций автором предложен комплекс мер по совершенствованию налогово - бюджетной системы, включающий оптимизацию налоговых платежей, уточнение функций и принципов налогов, а также использование рентных и бюджетных механизмов попонения государственной казны.

Автор, изучая современную ситуацию, в своем исследовании обосновал, что налоги надо рассматривать не только как фискальный, но п как воспроизводственный механизм. Выпонение этих функций дожно достигаться не в форме прямого директивного вмешательства, а путем установления разной налоговой нагрузки в разных отраслях производства, управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накопления капитала в различных сферах экономики, расширения или уменьшения платежеспособного спроса населения. И только совокупный учет всех функций налогов (фискальной, регулирующей, стимулирующей, контролирующей и воепроизводственной) может обеспечить успешную налоговую политику, показать возможности налогов как эффективного механизма воздействия на экономическое развитие общества и социально-экономические процессы.

Проведя анализ реформирования налогово - бюджетной системы России, автором отмечено, что налоговое регулирование экономики пе отвечает общепринятым принципам, установленным еще Д. Смитом и ставшими аксиомами фискального обложения (определенность и справедливость, удобство и простата техники учета и взимания итогов, хозяйственной самостоятельности налогоплательщика). Поиск путей рационального, эффективного и справедливого налогообложения дожен быть осуществлен на выборе базисных основ (принципов), построения оптимальной налоговой системы. Она дожна способствовать накоплению богатства всеми участниками воспроизводства, быть свободной и от малоэффективных форм, которые требуют сумму затрат на их сбор, превышающих величину самих поступлений, запутывают п усложняют налогообложение, затрудняют их контроль, отвлекая работников и электронные системы учета от действительных налогов, имеющих большой вес.

Изменения в налоговом законодательстве всегда влияли, и будут влиять на управленческие решения, связанные с текущей или перспективной деятельностью предприятия, с инвестиционной и научно-технической политикой, с изменениями выпускаемой продукции, с заменой рынков сбыта и т.д. Все это вызывает допонительные затраты налогоплательщиков, которые отрицательно сказываются в первую очередь на воспроизводственном процессе экономики, создают проблемы налогоплательщику не менее существенные, чем организация самой хозяйственной деятельности.

При создании налоговой системы Российской Федерации по нашему мнению, не была правильно оценена экономическая ситуация в стране, поэтому уже в первые дни действия существующего налогового законодательства выявились многочисленные противоречия. Например, двойное налогообложеиие, двойственное токование элементов налогов; высокие затраты, сопутствующие уплате налогов; недостаточная мобильность налоговой системы и т.д. Так же сегодня не учитываются, налоговые возможности вновь создаваемых предприятий и приватизированных предприятий. С переходом на рыночные отношения система налогов не только не устранила косвенную, но даже ввела прямую государственную поддержку крупных корпораций и монополий за счет относительно небольших предприятий. До сих пор не устранен диктат естественных монополий в сферах ценовой и тарифной политики.

Перечисленные недостатки российской налоговой системы негативно влияли и влияют на экономику в целом. Тяжелое налоговое бремя подтакивает налогоплательщиков искать пути уклонения от уплаты налогов, несмотря на то, что увеличивает их трапсакцпонные издержки, например гонорары налоговых консультантам, представителям налоговых служб.

Автором подчеркивается, что без устранения основных недостатков (двойного налогообложения, сложность процедуры расчета, учета, уплаты налогов и т.д.) невозможно построение оптимальной налоговой системы, способствующей повышению производственной активности предприятий, росту покупательной способности населения, возобновлению жизненного общественного цикла.

В диссертации предлагается авторское уточнение понятий налог, налоговый платеж, налоговая нагрузка, лоптимальный налог, лоптимальный уровень налоговой нафузки. Они рассматриваются с макро- микроэкономической точек зрения, с количественной и качественной, воспроизводственной и экономической, а также учетно-статистической сторон.

Он считает, что нельзя относиться к процессу формированию налоговой - бюджетной системы только с позиции сбора налогов, руководствуясь требованиями любой ценой обеспечить выпонение доходной части бюджета. Иначе налоги начинают сдерживать развитие экономики и не способствуют удовлетвореншо общественно необходимых потребностей, не учитывают интересы субъекта, создавшего стоимость.

Поэтому автор доказывает, что экономическая сущность оптимизации налоговых платежей дожна проявляться в воспроизводственном процессе.

Оптимальный налог - это показатель макроэкономический и количественный, отражающий необходимость налогов для государственных нужд. Рост государственных расходов (на проведение экономических реформ, решение социальных программ, оборону и т.д.) требует неизбежного увеличения доходов и соответствующего увеличения налоговой нагрузки. Поэтому проблема сбалансированного бюджета заключается в определении величены заимствований и государственных расходов.

Автор считает, что существует точка, за которой дальнейший рост налоговой нагрузки приводит к подавлению экономической активности налогоплательщиков и воспроизводственных процессов.

Распределение доходов никак не дожно нарушать паритетные условия хозяйствования. Поная подчиненность налогообложения интересам казны приводит к тому, что налогоплательщики изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов.

Различают показатель налоговой нагрузки на макроуровне и микроуровне, а также существуют различные подходы к расчету налогового бремени. Известны различные методологии определения налогового потенциала. Различие их проявляется в токовании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. В целом налоговая нагрузка - это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых платежей к общему произведенному продукту. Иными словами, налоговое бремя отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов. Автор дает свою методологию определения доли налогов в ВВП, определяющую налоговую нагрузку и ее динамику па макроуровне.

Проведеншлй анализ скорости и ускорения Iитоговой нагрузки показал, что при повышении сумм налоговых платежей определенного порога или увеличение налоговых ставок не приводит к увеличению доходов бюджета, так как для отдельного налогоплательщика не суть важно, какова степень налоговой нагрузки на макроуровне, все налоги он платит из собственных доходов.

Автором доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов, отмена налоговых льгот и преференций) эффективность налоговой системы сначала повышается, а затем начинает резко снижаться, вызывая дефицит государственного бюджета, так как некоторая часть налогоплательщиков разоряется или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути ухода от уплаты (итогов. В этой связи проблема установления оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства.

Зависимость между усилением налогового гнета и суммой поступающих в государственную казну налогов в экономической литературе принято определять но кривой Лаффера. Вместе с тем, кривая А. Лаффера лишь показывает указанную зависимость, но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налоговых изъятий в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно точной, в немаловажной степени ее уровень зависит от финансового состояния экономики этой страны в целом.

Вопрос, о предельно допустимых налоговых ставках в совокупности с темпами инфляции, выпуска и производственных затрат, можно разрешить с помощью замкнутой кривой Куликова-Павлова. Она отражает зависимость объема производства продукции и налоговых поступлений, а также позволяет вплотную приблизиться к макроэкономическому синтезу фискальной и монетарной политики государства.

Автором доказано, что все экономико-финансовые факторы фискальной налоговой политики влияют на конечные результаты мультипликативно. Сегодня российскому налогоплательщику вкладывать инвестиции в производство не выгодно, так как они, иод воздействием мультипликационных факторов приводят к росту объемов производства, что в свою очередь к росту всевозможных платежей, в том числе налоговых в бюджеты различных уровней и ускоренно приближает к банкротству. В России каждый рубль изъятый налогом сверх нормы, приводит к потере в экономике до четырех рубле Гг. Поэтому налоговая реформа дожна предусматривать с одной стороны снижение налоговой нагрузки, а с другой ликвидацию барьеров, препятствующих наращиванию пн вести нпй.

Автор на основе расчетов показывает, что налоговая нагрузка возникает не только при получении дохода, но и при осуществлении расходов: для покупателя пена продукции перед продажей превышает ее себестоимость в 3 раза. Это обусловлено формированием доходной части бюджета в основном за счет системы косвенных налогов, таким образом, фактическое бремя по налогу на добавленную стоимость, акцизам п таможенным платежам несут покупатели, оплачивая эти суммы в цепе товаров (работ, услуг).

Важной частью работы является изучение проблемы использования рентных платежей.

Автором раскрыты основы и сущность теории ренты, различия между налогом и рентой, а также роль государства в сборе рентных платежей. Он доказывает, что важную роль в обеспечении стабильных бюджетных поступлений призваны сыграть налоги и рентные платежи. Современная экономика России требует законодательного определения места и роли рентных платежей, предназначенные для аккумуляции допонительных бюджетных средств для воспроизводственного процесса экономики. В работе дается понятие рентные платежи за вложенный капитал и дано авторское определение.

В диссертации выпонены теоретические разработки по определению и расчету рентных платежей за пложенный капитал, привязанные к существующей экономической ситуации в России. Проанализированы различные методики исчисления ренты и предложена собственная методика - но исчислению ренты за вложенный капитал.

Автор считает, что в России есть платежи, зависящие от объективных возможностей использования ресурса, а не от индивидуальных результатов его эксплуатации. В результате существующей системы формирования бюджета в привилегированном положении оказываются предприятия добывающих и смежных отраслей, присваивающие себе часть общественной ренты, т.е. государство, уступило свое право на значительную часть дохода от использования национального имущества предприятиям энергетических и металургических отраслей.

Автор доказывает, что Россия рискует, не используя рентный доход от земли, природных ресурсов и объектов общественной собственности, потерять вложения в создание современных технологий.

По мнению автора в России для наиболее справедливого распределения налогового бремени полезнее использовать два основных источника дохода бюджета:

- налоги - фискальные изъятия у юридических и физических лиц (включая акциз!,I и таможенные пошлины);

- рентные платежи - плата за пользование принадлежащими обществу объектами общественной монополии.

В составе рентных платежей автор рекомендует рассматривать две составляющие: во-первых, земельную и ресурсную ренту; во-вторых, ренту за вложенный капитал.

Следует подчеркнуть, что нужно уравнять положения предприятий, которые получили все от государства для извлечения прибыли, а другие создавали все с нуля. Последние, создавая объекты и рыночные инфраструктуры, которые толI,ко в будущем будут служить источником извлечения дохода, уже платят налоги. Поэтому для испонения принципа справедливости и соразмерности построения налоговой системы необходимо использовать рентные формы платежей.

Автором доказано в условиях высокой инфляции, когда инвестирование в реальное производство является высоко рискованным, приватизация оказалась, изолированной от проводимой экономической политики. Повышение эффективности реального сектора российской экономики не произошло. Наиболее рентабельные производства оказались первоочередными объектами приватизации, включая нефтедобывающие и нефтеперерабатывающие объекты, в которых сегодня не происходит необходимого обновления производства. Более того, чиновники из названных отраслей пытаются представить нефтедобычу и нефтепереработку чуть ли не убыточными сферами и постоянно говорят о необходимой помощи им через бюджет РФ.

Автор доказал то, что если российское государство установит рентные платежи за вложенный капитал в свою пользу на уровне амортизационных отчислений (в размере 3% годовых), то допонительные поступления в бюджет составят около 2,8 трн. руб.

Вмешательство государства по мобилизации и аккумуляции ренты за вложенный капитал обеспечит:

- допонительные доходы государства для воспроизводства материальных благ, производственных фондов, природных и трудовых ресурсов;

- сохранения и укрепления устоев и функционирования государства;

- стимулирование субъектов экономики вкладывать денежные средства в собственное воспроизводство, в техническое перевооружение производства;

- уменьшение налоговой нагрузки с предприятий и организаций малого бизнеса.

Таким образом, переориентация главной функции налогово-бюджетной системы с фискальной на воспроизводственную, подкрепленная мерами по внедрению рентных платежей, позволит без ущерба для экономики в поной мере использовать налоговые рычаги для создания предпосылок экономического роста и инвестиции Ч надежного фундамента стабильных поступлений в бюджет.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Павлова, Марина Сергеевна, Москва

1. Земельный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 25 окт. 2001 г. № 136-Ф3 // Российская газета.-2001.-30 окт.-С.9-14; Закон.-2002.-№3.-С.3-37, Собрания законодательства РФ. 2003.-№ 27.- Ст. 2700.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2: Официальный текст. М.: Элит-2000, 2002. -315с.

3. О недрах. Федеральный закон от 21 февраля 1992 г № 2395-1 // Экономика и жизнь, 1992.- № 18-19. С. 21.

4. О плате за землю. Федеральный закон от 11 октября 1991 г. № 1738 -1 (в ред. Федерального закона от 28 июня 1997 г. № 93 ФЗ) // Налоги. - 1997. -№ 15.

5. О приватизации государственного и муниципального имущества: Федеральный закон от 21 дек. 2001 № 178-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации.- 2002.- № 4.- Ст. 251.

6. О Федеральном бюджете РФ на 2003 год: Федеральный закон от2412.2002 г. №176-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июня, 7 июля, 11 ноября 2003г. // Российская газета. 2002. - 10 дек. - С. 3-10.

7. О Федеральном бюджете РФ на 2004 год: Федеральный закон от2312.2003 г. №186-ФЗ // Российская газета. 2003. - 7 янв. - С. 3-9.

8. России надо быть сильной и конкурентоспособной: Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию РФ // Российская газета. 2002.- 19 аир.-С. 4-7.

9. Абакин Л.И. Динамика и противоречия экономического роста // Экономист.- 2001.-№ 12.- С. 3-10.

10. Абакин Л.И. Выступление на X Кондратьевских чтениях, посвященных 1 Ю-летпю И.Д. Кондратьева//Научные труды Международног о союза экономистов и вольного экономического общества России. Москва Санкт-Петербург, Т. 10,- 2002.-С. 276-280.

11. Алексеев С.М. Рациональное природопользование с точки зрения интересов России // ЭКОС информ.Ч 2002.- № 4.- С. 14-27.

12. Астапов К. JI. О реформе налогообложения природных ресурсов в Российской Федерации // Финансы и кредит.- 2002.- N 22 С. 89-95.

13. Бабина Ю. Рентный доход при использовании природных ресурсов // экоиомист.-2001 .-№6.- С. 12-19.

14. Багратян Г.А. Проблема абсолютной ренты // Общество и государство: Пер.с арм. М., 2000. - Гл. 9. - С.244-256.

15. Баскин А.И. О прогнозировании развития налоговой системы / Бас-кип А.И., Саакяи P.A. // Налоговый вестник.- 2001.- № 6.- С. 12-17.

16. Басов A.B. Тенденция развития инвестиционного и налогового законодательства субъектов РФ // Право и экономнка.-2002.-№ 9.-С. 28-40.

17. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе: (Пер. с англ.) / Научный ред. B.C. Автономов, Е.М. Майбурд. М.: Дело тд, 1994. - 110 с.

18. Бобоев М. Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе. // Вопросы экономики 2002. - №7. - С. 56.

19. Бондарь Е. Учетная политика организации на 2004 год // Экономика и жизнь. 2003. - №52. - С. 19-22.

20. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Голевкин A.M. и др. Методы налоговой оптимизации. Издание 2-е, переработанное и допоненное М.: Аналитика-Пресс, 2000.- 143 с.

21. Брызгалин A.B. Ответственность за налоговые правонарушения: острые вопросы правопременительиой практики // Хозяйство и право. Ч 2001. -№3.- С. 75-100.

22. Булавский В.Л., Вмрченко М.И, Шсстакова М.В. Моделирование ценообразования в сельском хозяйстве // Оптимизация. 1987. - Вып. 40(57). -С. 46-63.

23. Бюджет 2003: Тенденции, прогноз, проблемы: Анализ проекта бюджета России на 2003 г. / Подготовил И.Е. Смирнов // Аудитор.- 2002. -№12.- С. 3-9.

24. Васильева А., Гурвич Е. Экономический анализ налогового реформирования // Вопросы экономики. 2003. -№6. - С. 38-60.

25. Вирчеико М.И., Рапорот Э.О. О влиянии земельного налога на стимулы производства// Сибирский вестник сельскохозяйственных наук. Ч 1997. -№1-2. -С. 103-108.

26. Власов В.Г. Собственность Ч это в первую очередь ответвтетвенноегь // ЭКО. 2001.- №10.- С.З8-43.

27. Воронин Ю. Приоритеты бюджетной политики // Экономист.- 2002.-№6.- С. 52-63.

28. Все налоги России, 2001: Сборник нормативных актов/ Под ред. А.Л. Лаиипой.-2-e издание, переработано и допонено. М.: Проспект, 2001.-1051с.

29. Выкова Е.С. Рачет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник.- 2002.- № 12.- С. 132-135; 2003.- № 1.- С. 136139.

30. Глазьев С.Ю. Инструментом какой социально экономической политики быть бюджету 2001? // Российский экономический журнал. - 2000. - №9. -С.З - 16.

31. Глушецкий А. Собственность это кража! Современный опыт России превратил утопию в реальность // Экономика и жизнь. - 1999,- №7 (феи.). -СЛ.

32. Голуб А., Маркандия А., Струкова Е. Проблемы изъятия рентных доходов//Вопросы экономики.- 1998.-№6.-С. 148-159.

33. Городецкий Д. Концепция бюджетной сбалансированности // Экономист. 2000. - №4. - С. 21-25.

34. Горский И. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики.-2002.- № 7. С. 70-78.

35. Граник И. Оборотная сторона бюджета: Проект бюджета 2003 и бюджетная политика России.//Коммерсаит.-2002.-1 окт.-С.9.

36. Гусева Т.Л. Проблема налогообложения малого бизнеса // Консультант.-2001.-N 13.- С.64-67.

37. Дегтярева Е. Лизинг или кредит?: Влияние Налогового Кодекса на выбор источника финансирования капитал!,пых вложений // Лизинг-курьер.-2001.-№6.-С. 8-14.

38. Дедич Т. Налоговая реформа пошла вспять // Расчет. 2002.- № 11.-C.S-11.

39. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. -М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002. Ч 287 с.

40. Денисов В.И. Возможности и трудности сбалансированного роста экономики России //Экономическая наука современной России. 2002.- № 4. Ч С. 57-71.

41. Дорогая экономия: законные и незаконные методы оптимизации налогообложения // Экономика и жизнь. 2002 - Октябрь (N 40) - С.4.

42. Завьялов Л.М. Новое в законодательстве о налогообложении недропользования: глава 26 ПК РФ // Финансовые и бухгатерские консультации. -2001. -N 11.-С.З-9.

43. Зайцев А. Модель рентного налогообложения // Налоги. 2000. №5(февр.). - С.7.

44. Заостровцев А. Рентоориеитироваиное поведение: потери для общества // Вопросы экономики 2000.- №5 - С. 31-44.

45. Ивановский С. Рента и государство: (проблемы реализации рентных отношений в современной России) // Вопросы экономикп.-2000.- №8.- С.84-97.

46. Ильдименов В.И. Предпринимательство и рента / Чувашский государственный университет им. И.II. Ульянова. М.: Пресс-сервис, 1997. -166 с.

47. Исаев A.C. Как распорядиться лесными ресурсами России // Экология и жизнь. 2001.- № 2. - С. 21-23.

48. Казаков С.Б. Учет рентного фактора в условиях перехода к рынку // Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления: Материалы научной конференции, г. Саранск, аир. 2002 г. / Саранский кооперативный университет МУПК. Саранск, 2002. С. 113-114.

49. Карпова И. Если налог не снижают, значит это кому-нибудь нужно: Налоги на добавленную стоимостей // Экономика и жизнь 2002.-Дек.(Ы 50).-С.29.

50. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы.- 2002. № 9. - С. 38-42.

51. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. // Финансы. 1998. - №9. - С. 30-32.

52. Кирова Е.А. Страховые взносы в государственные внебюджетные страховые взносы в 2000 году // Консультант. 2000. - №10. С. 20-24.

53. Ковалев Д.А. Финансово-правовой механизм в деятельности оффшорных зон // Финансовый бизнес. 2003. - №5. - С. 15-18.

54. Комаров М. Реализация нрава собственности государства на недра через изъятие природной ренты // Вопросы экономики. -2000.- № 8 С. 71-83.

55. Косов Н.С. Роль амортизации и налогообложения в активизации инвестиционного процесса // Банковские услуги. 2002. -№ 2.-С. 5-13.

56. Краснов Ю.К. Влияние налоговой нагрузки на экономику: основные итоги реформы и тенденции // Налоговая политика и практика. 2003. - №2. -С.8-14.

57. Кузина О. Налог на добычу полезных ископаемых: первые итоги // 11алогп.- 2002,- Иояб.(№ 43).- С. 7.

58. Куликов А.Г., Николаев В.И., Павлов И.П. Оптимизация налоговфактор устойчивого развития экономики. Чебоксары: Салика.-2000. - 172 с.

59. Куликов В.В. Социальные императивы продожения экономического реформирования // Российский экономический журнал. 2000. - №1,- С. 3-12.

60. Курс экономической теории: учебник 4-е допоненное и переработанное. Под общей редакцией профессора Чепурина М. П., профессора Киселевой Е. Д. - Киров: ДСА, 2000 г. -743 .

61. Курс экономической теории: общие основы: Учебное пособие / Руководитель авторского колектива и научный редактор профессор Д.В. Спдоро-вич М.: МГУ им. М.В. Ломоносова, Изд-во ДИС, 1997. - С. 279 -281.

62. Леонтьева 10.0. Налог на имущество: прискорбная реальность // ЭКО. 2002. - N 11.-С.86-93.

63. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятия // Финансы. 1998. - № 5. - С. 29-33.

64. Литвин М.И. Амортизационные отчисления как фактор налоговой защиты коммерческих организаций // Финансы. 2002. - № 4. - С. 34-35.

65. Львов Д.С. Экономика развития. М., 2002. - 480 с.

66. Львов Д.С. Система национального дивиденда планетарная модель XX1 века // Экономическая наука современной России. - 2001. -№ 3. Ч С. 5-23.

67. Львов Д., Гребенников В., Устюжанина Е. Концепция национального имущества // Вопросы экономики. 2001. -№7. - С. 135-153.

68. Макконнел К., Брюс Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика: В 2-х т.: Пер. с англ. 13-е изд. М.: ИИФРД-М, 2001.- 945с.

69. Малис П.И. О перспективах налоговой реформы // 11алоговый вестник. 2003. - №6. - С. 3-7.

70. Маневич В.Е. Макроэкономическая модель российской экономики // Бизнес и банки.- 2002.- Дек.(№ 49).- С. 1-6.

71. Маршал Д. Принципы политической экономии /Пер. с англ. Р.И. Стопера; Общ. ред. С.М. Никитина М.: Прогресс, Т.1. - 1983. - 415с.

72. Масленникова Д.А. Культура построения налоговой нормы: проблемы и перспективы // Финансы.- 2002.- № 3.- С. 40-42.

73. Медведев A.M. Налоговая нагрузка в современной России: факты и вымысел // Бухгатерский вестник. 2000. - №3. - С. 27-36.

74. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика. -2000.-51с.

75. Минамаков A.B. Иностранный опыт управления бюджетно-налоговой безопасностью и возможности его использования в России // Экономический анализ: теория и практика. 2003. - №12. - С. 67-72.

76. Мытари России. // Финансовый бизнес. 2001. - №6. - С.53.

77. Мясникова A.B. Налоги: принципы, функции, законодательство // Государство и право. 2002. - № 9. - С.49-56.

78. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1997. - 400 с.

79. Налоги и налоговое право. Учебное пособие /Под ред. A.B. Брызга-лина. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 600 с.

80. Налоговое право: Учебное пособие для юридических и экономических вузов / С.Г. Пепеляев, Р.И. Ахметшин, М.Ф. Ивишева и др. Под ред. С.Г. Пеиеляева. М.: ФКК - ПРЕСС, 2000. - 601с.

81. Налоговые новации наступающего года (изменения законодательства о налогах и сборах, вступающие в действие с 1 янв. 2004 г.) // 11алоги. Ч 2003. -№48. С.4, 7.

82. Никитина A.B. Правовое регулирование пограничного взаимодействия налогового и бюджетного законодательства // Финансы.-2002.-№11.-С.32-36.

83. Николаев И. Фискальная революция откладывается: Правительство готовит новый план налоговых реформ к 2005 г. // Финансовая Россия. -2002. -Дек.(Ы 47). С.6.

84. Никольская М. Концепция реформирования налоговой системы // Экономист. -2003. -№ 4. .-С. 49 -52.

85. Hypecn P.M. Теория общественного выбора // Нуреев P.M. Курс микроэкономики: Учебник для вузов. М., 2000.- Гл.14.- С. 448-480.

86. О зарубежном опыте налогообложения малых и средних предприятий // БИКИ. 2002.-31 авг. -С.2-3;3 сент.-С.2.

87. Огаияи О. О государственной поддержке малого бизнеса в России // Экономист.- 2002.- № 8.- С. 45-51.

88. Огарков С. Инвестиции в воспроизводство основных фондов: взаимосвязи и прогноз // ПК: экономика, управление. 2002. - № 7. - С. 28-33.

89. Ордынская И. Вторая жизнь отменной льготы? (Налог на прибыль) // Экономика и жизнь. 2003.- №5. - С. 4.

90. Основы налогового права. Учебно-методпческое пособие /Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. Ч 496 с.

91. Остапенко В., Малис П., Медведева О. Создание системы показателей для наблюдения за ходом реализации налоговой политики // Лудит и финансовый анализ.-2002.-№ 1.-С. 16-23.

92. О поступлении налогов, сборов в бюджетную систему РФ. Подг. П. Шевченко // Налоги. 2004.- №1-2. - С. 12

93. Павлов И.Г1. Диссертация на соискание ученой степени д.э.н. Формирование расчетно-платежной системы переходной экономики (теория, методология, практика). РАГС при Президенте РФ, 2001.- 266 с.

94. Павлов И.Г1. Оптимизация системы налогообложения и повышение её стимулирующей роли. Чебоксары. - Издательство Руссика. - 2000. - С.273-276.

95. Павлова JI.П. Проблемы совершенствования системы налогообложения при недропользовании (на примере нефтедобывающей отрасли) / Павлова JI.П., Каиатаев Д.Ю. // Финансы.-2002. N 6. - С.31-34.

96. Павлова М.С. Адам Смит и принципы налогообложения // Сборник научных статей преподавателей и аспирантов. Ч. 1. Выпуск XV. Чебоксары: Салика, 2001. - С.238-242.

97. Павлова М.С. Молодежь и рентные платежи // Научные труды Международного союза экономистов и вольного экономического общества России. Москва Санкт-Петербург, Т. 11. 2002. - С. 389-391.

98. Павлова М.С. Оптимизация или минимизация налоговых платежей // Сборник научных статей докторантов, аспирантов и соискателей. Выпуск 2. Чебоксары, Чувашское книжное издательство, 2002. Ч С. 167-172.

99. Павлов И.П., Павлова М.С. Налоги и рента как две взаимосвязанные категории // Сборник научных статей преподавателей п аспирантов. Ч. 1. Выпуск XVI. Чебоксары: Салика, 2002. - C.23S-242.

100. Павлова М.С. Современные методы и способы попонения бюджетных доходов. Монография. Чебоксары: Институт стратегических исследований, 2003. - 121 с.

101. Пансков В.Г. Закон О федеральном бюджете на 2002 год: государство п налогоплательщик// 1-Сонсультант.-2002.-№3.-С.9-16.

102. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. 3-е издание, допонено п переработано - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001. -447 с.

103. Пансков В.Г. Идет ли в России налоговая ренформа? // Российский экономитческий журнал.-2000. №11-12. - С.22-26.

104. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы.- 2000. №1. - С. 33-37.

105. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. 1998. - № 11. - С. 18-20.

106. Пансков К.В. Текущий контроль и распеределеиие ренты в процессе управления твердыми отходами // Вестник Московского Университета.Сер.6, Экономика. 2001.- № 2. - С. 95-109.

107. Паскачев Л.Б. О региональном аспекте совершенствования налогового законодательства / Л.Б. Паскачев, AJI. Коломиец // Налоговый вестник. -2000.-№10. -С. 18-21.

108. Пашни IO.M. Преимущества перехода России к рентной системе налогообложения // Аспирант и соискатель.- 2002.- № 5- С. 19-21.

109. Пеисляев С.Г. Точный закон защита от произвола // Экономика и жизнь. - 2004. - №3. - С. 6.

110. Перевалов Ю.В., Гимади Н.Э., Добродей В.В. Эффект приватизации предприятий промышленности: методология анализа и некоторые результаты // Экономика и математические методы,- 2000.- Т. 36.- № 3.- С. 57-71.

111. Петров Ю.А. Вывоз капитала и налоговый потенциал российской экономики // Российский экономический журнал.-2000.- №10.-С.11-21.

112. Петров 10., Аширов Д., Решетников П. Налоговая реформа: о судьбе преференций и создании системно-нормативного преференциального механизма // Российский экономический журнал. -2000. №8. - С. 20-33.

113. Платежный баланс России за 9 месяцев 2002 года: (Оценка Банка России краткий комментарии) // Деньги и кредит.- 2002.- № 10. - С. 8-10.

114. Попов Д. Первоначальный этап накопления в современной России // Финансовый бизнес. 1999. - № 10. С. 16.

115. Потрубач H.H. Оптимизация налог ообложения с целыо обеспечения социальной справедливости / Потрубач H.H., Гаджиева Л.Э. // Социально-гуманитарные знания. 2001.- № 5.- С. 145-160.

116. Приорететы бюджетной и налоговой политики (материалы расширенного заседания колегии Министерства Финансов) // Финансы. -2003. №3. - С.3-13.

117. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России // Финансы. 2001. - № 1. - С.24-27.

118. Пчешщев О. Частная собственность создается не приватизацией, а инвестициями // Эконом, наука современной России.- 2000.- №1.-С 40-49.

119. Рамазанов И. Новый вид налоговых статей Уголовного кодекса // Расчет. 2002.- № 1.- С. 9.

120. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2002: Р 32 Статистический сборник / Госкомстат России. М., 2002. - 863 с.

121. Российский статистический ежегодник. 2001: Статистический сборник/ Государственный комитет Российской Федерации но статистике (Госкомстат России); редакционная колегия: B.JI. Соколин (пред.) и др. М.: Б.И., 2001.-679 с.

122. Рубачева М. Шохина П. Реформа закончена // Дайджест-директор. Ч 2002. -№12. С11.

123. Рюмина Е.В. Экологическая версия предназначения природной ренты // Экономическая наука современной России.- 2001.- №2.- С.11-22.

124. Садыгов Ф.К. Значение налогового потенциала региона в формировании эффективных межбюджетных отношений // Налоговая политика и практика.- 2003.- № 2. С. 3-7.

125. Салина А.И. Налог на добычу полезных ископаемых как новый методический подход к налогообложению природных ресурсов // Финансы. -2002.-№ 1.- С.43-45.

126. Самичев В. Итоги контрольной работы налоговых органов в 2002 г. // Налоги. 2003. - № 15. - С. 1, 6-7.

127. Самохвалов А. Налоги в России /А. Самохвалов, К. Куникеев // Свободная мысль.- 2002.- № 9.- С. 9-20.

128. Самуэльсон Г1.А. Экономика: В 2 т.: Пер. с анг. М.: НПО Агон ВНИИСИ Машиностроение. Т.1. - 1993. - 650 с.

129. Севастьянов B.JI. Государственное регулирование инвестиционной политики в интересах экологической безопасности // Экология и иромьнпленность России.- 2001.- № 11.- С. 38-41.

130. Сидорова Н.И. Налоговый потенциал в решении проблем бедности // Социологические исследования. 2002.- № 10.-С. 72-78.

131. Сидорова Н.И. Влияние налоговой реформы России на динамику основных отраслей экономики и развитие предпринимательства // Экономическая наука современной России. 2002.- № 4.- С. 98-111.

132. Слипянчук М.В. Экономические реформы в России и инвестиционный процесс // Финансовый бизнес. 2002.- № 5.- С. 3-9.

133. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов.-М.: Изд-во социально-экономической литературы, 1962. С. 450-689.

134. Солодов А.К., Филатов В.И. Пели отменить налоги // Научные труды Международного союза экономистов и вольного экономического общества России. Т.7. Москва Санкт-Петербург, 2000.- С. 139-146.

135. Сотов A.M. Что есть справедливость? // Ваш налоговый адвокат.-1998. Вып.4. - С. 16.

136. Спицин М. Финансовые вложения, выраженные в условных единацах // Финансовая газета. 2003. - №45. - С. 5-6.

137. Справедливая налоговая система на подходе / подг. И. Ордынская // Экономика и жизнь. 2003. - №2. - С. 4-5.

138. Статистическое приложение: Состояние экономики России в 19942000 гг. // Внешнеэкономический комплекс России: современное состояние и перспективы.-2000.-№2.- С. 120-146.

139. Тарасова Т.Ф. Сотворение налогового климата: Об экономических аспектах перехода на новый порядок налогообложения // Деловой вестник "Российской кооперации". 2002.- № 12. - С. 4-20.

140. Терехов В. Стратегия природопользования // Экономист. 2002.-№3.-С. 40-52.

141. Туианчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве/ Под ред. B.C. Комиссарова. М.: ЮПИТИ-ДАПА, 2001.- 246с.

142. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмаснзи Р. Экономика / Пер. с анг. со 2-го изд. М.: Дело ТД, 1993. 590 с.

143. Хайман Д.П. Современная микроэкономика: анализ и применение Ч М.: Финансы и статистика, Т.2.- 1992. 371с.

144. Химан А.Х. Западные экономические теории и переход от социализма к рыночной экономике. Перспективы общественного выбора // Экономика и математические методы.- 1996.- Т. 32, вып. 4.- С. 77-90.

145. Цышчко А. Налоги, субсидии, инвестиции // Экономист. 2002. - № 11.-С. 49-58.

146. Шандиров О. Определение экономической ценности земли для расчета земельного налога // Аудитор. 2000. - №9. - С. 23-25.

147. Шеленков С. За неуплату налогов будь готов ответить по УК // Экономика и жизнь. 2004. - №2. - С.9.

148. Шелехов A.M. Что такое глобальная природная рента? / ЭКОС-информ.Ч 2002.-№ 8.- С. 4-5.

149. Эггертсон Т. Экономическая теория исключительных прав // Эггертсон Т. Экономическое поведение и институты. Пер.с анг. М., 2001.Ч Гл. 4.-С. 97- 140.

150. Энгель П. Адам Смит: "Налоги признак не рабства, а свободы": Из истории налогообложения. // Налоговая полиция.- 2002.- Нояб.(№ 22).- С. 14.

151. Юсупов K.M. Совершенствование экологического налогообложения в свете реализации Экологической доктрины Российской Федерации // Экономика природопользования: Информационный обзор. 2002.- № 4.- С. 13-24.

152. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе: Монография Ч М.: ИНФРА М., 1999. Ч 292с.

153. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. для вузов. 2-е изд., переработанное и допоненное. М.: ИНФРА - М, 2001. - 575с.

154. Юшкова О.О., Малис И.И. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Аудит и финансовый анализ. 2002.- № 1.- С.24-47.

155. Яковец Ю. Россия в системе мировых рентных отношений // Экономист. 2001. - №3. - С.72-77.

156. Ясин Е.Г. Ьремя государства и экономическая политика (либераЕ,-ная альтернатива) // Вонроал экономики. 2002.- №11.- С. 4-30.

157. Ясин Е.Г. Наше право на извлечение и реализацию природной реи-ты неоспоримо // Финансист. 2002.- № 5. - С. 3.

Похожие диссертации

• Регулирование экономико-экологических отношений в рамках устойчивого развития экономической системы
• Стратегия устойчивого развития малых и средних нефтедобывающих организаций
• Организационно-экономический механизм повышения эффективности функционирования промышленного предприятия
• Реструктуризация машиностроительных предприятий в регионе
• Информационные интернет-технологии в системе инструментов управления предприятиями