Темы диссертаций по экономике » Экономическая теория

Налоговые отношения и налоговые системы в России и странах с развитой рыночной экономикой тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Ершова, Ольга Александровна
Место защиты	Пятигорск
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.01

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговые отношения и налоговые системы в России и странах с развитой рыночной экономикой"

Направахрукописи

Ершова Ольга Александровна

НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ И НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ В РОССИИ И СТРАНАХ С РАЗВИТОЙ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКОЙ (сопоставительный анализ)

Специальность 08.00.01 - Экономическая теория

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ставрополь2004

Работа выпонена в ГОУ ВПО Пятигорский государственный лингвистический университет

Научный руководитель: академик РАО,

доктор экономических наук, профессор Давыдов Юрий Степанович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Слепаков Сергей Семенович

кандидат экономических наук, доцент Маслова Дагмара Васильевна

Ведущая организация: Ставропольский государственный

университет

Защита состоится л22_ декабря 2004 г. в /О часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам ДМ 212.245.07 при государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу: 355029, г. Ставрополь, пр. Кулакова 2.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет.

Автореферат разослан л ноября 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук, доцент

Н.Н. Куницина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В ходе становления и развития цивилизованных рыночных отношений одной из важнейших практических задач является формирование гармоничной налоговой системы, сочетающей в себе экономическую эффективность и социальную ориентированность. Исходя из того, что в странах с развитой рыночной экономикой накоплен значительный опыт функционирования и совершенствования налоговых отношений, особую актуальность в настоящее время приобретает анализ содержания и структуры налоговой системы в современной России в сопоставлении с состоянием налогообложения экономически развитых стран.

Однако этот процесс в России осложняется недостаточной разработанностью ряда теоретических и практических вопросов налогообложения применительно к переходному типу экономики, малым опытом в использовании налоговых инструментов регулирования и стимулирования рыночной экономики, несовершенством налогового законодательства и относительно низким уровнем налогового администрирования.

Гармонизация налоговой системы России с использованием мирового опыта позволит обеспечить в стране благоприятную институциональную и экономическую среду для длительного устойчивого роста экономики и социально-экономического развития общества в целом.

Степень разработанности проблемы. Методологические подходы: и основные теоретические положения относительно сущности и экономического содержания налогов разрабатывались в исследованиях зарубежных авторов XVII - ХГХ вв.: У.Петти, Т.Гоббса, С.Вобана, Ш.Монтескье, А.Смита, Д.Рикардо, Ж.Б.Сэя, Дж.Миля, Ж. Сисмонди, А. Тьера, Д. Мак-Колоха, К.Маркса, А.Вагнера, Ф.Нитти, А.Шеффле. Уточнению природы и сущности налогов способствовали работы российских ученых и государственных деятелей этого периода: И.Т.Посошкова, В.Н.Татищева, М.М.Сперанского, Н.И.Тургенева, Е.Г.Осокина, И.И.Янжула, В.АЛебедева, И.Х.Озерова.

В советский период проблемами налогообложения занимались такие исследователи как Микеладзе,

А.А. Соколов, В.Н. Твфдохлебови;$Рс^^1^1!!^1ив I

В XX в. значительный вклад в исследование содержания, функций налогов, путей оптимизации национальной налоговой системы в условиях развитой рыночной экономики внесли всемирно известные ученые Р. Амачер, Л. Вокен, Р. Дорнбуш, Дж.М.Кейнс, Дж.Клокер, А. Лаффер, X. Убрич, М.Фридман, С.Фишер, Р. Шмелензи.

В последнее время активно разрабатывают проблему налогообложения в рыночно трансформируемой экономике российские авторы С. Бат-кибеков, Г.М.Бродский, Е.Н.Евстигнеев, П.Кадочников, Д.В.Маслова, В.Г.Пансков, НАСердюкова, С.Синельников-Мурылев, B.C.Сонькин, М.И. Ходорович, Т.Ф. Юткина. В трудах этих ученых анализируются как теоретические, так и практические аспекты налогообложения в условиях России, анализируется состояние, недостатки и пути совершенствования национальной налоговой системы. Проблемы налогообложения в международном аспекте рассматриваются в работах И.М.Александрова, АГ.Кониченко, АН.Костюка, ЕАМукайдех, О.В.Мещеряковой, М.Т. Оспа-нова, А.И. Погорлецкого, В.М.Соколинского, С.Ф. Сутырина, Д.Г.Черника.

Вместе с тем, недостаточно изученными и неоднозначно трактуемыми остаются проблемы экономического содержания и функций налогов, принципов и структуры современной налоговой системы в России с учетом мирового опыта, налогового регулирования и стимулирования экономики.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК. Тема диссертации соответствует требованиям паспорта специальностей ВАК (по экономическим наукам) 08.00.01 - экономическая теория, п. 1.1. - структура и закономерности развития экономических отношений; экономические интересы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является сопоставительный анализ налоговых отношений в России и странах с развитой рыночной экономикой как одного из условий совершенствования налоговой системы РФ в рамках рыночно трансформируемой экономики.

Для реализации указанной цели потребовалось решение следующих конкретных задач исследования:

Х определение концептуальных основ различных школ экономической теории и уточнение природы и экономического содержания налога;

Х выявление общих функций налоговых отношений и их взаимозависимости в современной рыночной экономике;

Х определение структуры, механизма функционирования и тенденции развития налоговых отношений в странах с рыночной экономикой;

Х проведение сопоставительного анализа состояния и основных направлений дальнейшего совершенствования налоговых отношений в России;

Х выработка рекомендаций по оптимизации определенных параметров российской налоговой системы и соответствующих ей отношений.

Объектом диссертационного исследования являются национальные системы налогообложения России и стран с развитой рыночной экономикой.

Предметом исследования являются налоговые отношения между субъектами налоговой системы по поводу перераспределения части национального дохода.

Методологическую и теоретическую основу диссертационного исследования составляют фундаментальные исследования, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых в области налогов и налогообложения юридических и физических лиц, а также оптимизации национальных налоговых систем в условиях рыночной экономики.

В качестве методологических инструментов исследования использовались диалектический метод, системный подход, анализ статистических данных, метод сравнений.

Эмпирическая база исследования представлена статистическими материалами Госкомстата РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, данными отечественной периодической печати, иностранных источников, изученными и обработанными автором.

Рабочая гипотеза. Диссертационное исследование основывается на гипотезе, согласно которой в рыночной экономике, наряду с определенной национальной спецификой, существуют общие принципы формиро-

вания и функционирования налоговых систем, учет и использование которых составляют основу совершенствования практики налоговых отношений в современных условиях.

Положения диссертации, выносимые на защиту.

1. Налоговые отношения, и выражающая их система налогов, как сложный социально-экономический феномен, может характеризоваться как по субьектно-объектному признаку, так и по способам и формам налогообложения. В каждом из этих аспектов она отражает различные группы экономических отношений. В самом общем виде налоговая система представляет собой совокупность экономических отношений между властными структурами и налогоплательщиками, проявляющуюся через систему действий, которые соотносятся как объективное и субъективное, выражая отношения распределения и перераспределения национального дохода общества.

2. Сущность налоговых отношений проявляется во взаимодействии всех функций налогов: фискальной, регулирующей, социальной и стимулирующей, в рамках которых интегрирующую роль выпоняет стимулирующая, относящаяся по своему характеру к категории сложных, латентных функций.

3. Обобщающим критерием эффективности национальных налоговых отношений служит степень согласования экономических интересов экономических субъектов общества - предпринимателей, домохозяйств, государственных и муниципальных органов власти в сфере налоговых отношений, которая, в свою очередь, обусловливается уровнем реализации налоговых функций.

4. Дальнейшая рыночная трансформация экономики России требует адаптации мирового опыта формирования и совершенствования современной налоговой системы на базе таких ее основополагающих черт, как стабильность принципов, гармоничность и эффективность, стимулирующее воздействие на экономический рост, социальная направленность, взаимосвязь территориальных и отраслевых пропорций воспроизводства, сочетание текущих и догосрочных интересов общества.

5. Приоритетными направлениями совершенствования системы налоговых отношений в современной России являются: перераспределение налога-

вого бремени между юридическими и физическими лицами, усиление стимулирующей роли налоговой системы в аспекте активизации инвестиционных процессов и структурной перестройки экономики, обеспечение социальной направленности посредством совершенствования налоговой системы.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в сопоставительном анализе общих черт и специфики национальных налоговых систем России и стран с развитой рыночной экономикой, на основе чего доказана возможность и выявлены главные направления дальнейшего совершенствования отечественной системы налогообложения в аспекте повышения стимулирующей роли налогов в экономическом росте и развитии.

Элементы научной новизны состоят в следующем.

1. Уточнено представление о категориальной сущности налога, проявляющейся в системе денежных отношений между государством, субъектами федерации и муниципальными образованиями, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой, по поводу мобилизации финансовых средств в распоряжение государства и муниципальных образований для осуществления ими управленческих функций и регулирования социально-экономического развития на всех уровнях общественной структуры.

2. Выявлено содержание, взаимосвязь и механизм взаимодействия разграниченных функций налоговых отношений, совокупность которых в современной экономике представлена фискальной, регулирующей, социальной и стимулирующей функциями, при интегрирующем значении последней из них.

3. Исходя из понимания стимулирования как способа согласования экономических интересов социальных субъектов, обосновано выпонение налоговой системой специфической стимулирующей функции, обладающей качественной определенностью и относящейся к категории сложных латентных функций, действие которой проявляется не мгновенно и непосредственно, а опосредовано и с течением времени.

4. Обобщен опыт налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой, в результате чего сделаны выводы о возможности адаптации неко-

торых его элементов к экономике России, прежде всего тех из них, которые наиболее эффективно обеспечивают стимулирование инвестиционных процессов и повышение конкурентоспособности реального сектора экономики.

5. Проведен сопоставительный анализ прямого и косвенного налогообложения в РФ и экономически развитых странах, на основе чего сделан вывод о росте преимуществ прямых налогов в современной экономике, а также обоснованы преимущества прогрессивного метода налогообложения прибыли предприятий и налогообложения доходов физических лиц, как более эффективного средства взаимной реализации стимулирующей и социальной функций налоговой системы в условиях трансформируемой экономики России.

6. Разработана модель комплексной оценки итогов прошедшего этапа налоговой реформы в России на основе критериев, характеризующих а) уровень конкурентоспособности российской налоговой системы в аспекте инвестиционного климата по отношению к другим странам; б) относительный уровень эффективности национальной налоговой системы с точки зрения затрат на налоговое администрирование; в) результативность мер по совершенствованию налоговой практики в плане сочетания роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет и ускорения экономического роста в целом, на основе чего следует решать вопрос ее оптимизации.

Теоретическое значение исследования. Теоретическая разработка концепции совершенствования налоговой системы на основе обобщения и использования мирового опыта служит расширению и углублению научного представления о принципах и механизме налогообложения в современной рыночной экономике, способах реализации функций, свойственных налоговым отношениям, при опоре на стимулирующую функцию.

Материалы диссертации могут быть использованы для дальнейшего изучения теории налоговых отношений, а также в процессе преподавания экономических дисциплин (Экономическая теория, Основы налоговой системы, Налоги и налогообложение).

Практическая значимость работы состоит в том, что отдельные положения и выводы исследования могут быть использованы в качестве теоре-

тической и методологической базы при формировании и реализации налоговой политики государства, направленной на дальнейшее совершенствование системы налогообложения всех уровней общественной структуры

Апробация результатов исследования. Основные положения настоящего исследования и его результаты на различных этапах работы представлялись, обсуждались и получили положительную оценку на заседаниях и теоретических семинарах кафедры экономической теории ПГЛУ, третьем международном конгрессе. Мир на Северном Кавказе через языки, образование и культуру (г, Пятигорск, 2001 г.), на Университетских чтениях - 2003 (г. Пятигорск, 2003 г.), на межвузовской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых, посвященной 65-летию ПГЛУ, Молодая наука- 2004 (г. Пятигорск, 2004 г.)

По теме диссертации опубликовано 8 работ, общим объемом 4,1 печатных листа.

Объем и структура диссертации. Диссертация изложена на 173 страницах машинописного текста, содержит 7 таблиц, 2 рисунка и состоит из введения, двух глав, включающих по три параграфа, заключения, списка использованной литературы из 186 наименований.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность, теоретическая и практическая значимость проведенного исследования, показана разработанность проблемы в отечественной и зарубежной научной литературе, определены цель и задачи исследования, сформулирована гипотеза, положения, характеризующие научную новизну работы, выделены объект, предмет и методология исследования.

В первой главе Система налоговых отношений рассматриваются различные понимания налога в их историческом развитии, уточняется понятие налога как экономической категории, выделяются общие функции налогообложения и дается краткая характеристика налоговых систем экономически развитых стран, в том числе США, Франции, Германии.

Налог как экономическая категория выражает денежные отношения, складывающиеся у государства и муниципальных образований с юридическими и физическими лицами. Они носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства и муниципальных образований для успешного осуществления ими своих управленческих функций и регулирования социально-экономического развития на всех уровнях общественной структуры.

Исходя из вышеизложенного, можно сформулировать следующую дефиницию: налогкакэкономическая категория представляет собой продукт исторически сложившихся финансовыхотношениймежду обособленными налогоплательщиками (юридическими ифизическимилицами), с одной стороны,и всемиуровнями власти, с другой, по поводуперераспределения части национального дохода сцельюудовлетворенияобщественныхпотребно-стей, регулирования истимулированияэкономики.

Поскольку все экономические отношения в обществе функционируют в рамках определенной системы и в зависимости от характера этой системы, наиболее эффективное формирование финансовых ресурсов государства и выпонение налогами своих функций (фискальной, регулирующей, стимулирующей и социальной) предполагает объединение всех видов налогов в целостную единую систему, взимание их по одним правилам и на основе единых принципов.

В связи с этим налоговая система представляет в самом общем виде способ выражения экономических отношений между властными структурами и налогоплательщиками.

Актуальность проблемы повышения эффективности системы налоговых отношений в России не вызывает сомнений. Система налогообложения в целом и отдельные ее части в настоящее время в значительной мере организованы и функционируют так, что мало способствуют повышению объемов и качества налогооблагаемой деятельности. Это относится практически ко всем функциям, выпоняемым налогами, в которых проявляется система налоговых отношений.

Каждая из налоговых функций выражает внутреннее свойство, признаки и черты налога как экономической категории, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как одного из условий единого процесса воспроизводства.

Разграничение функций налоговой системы носит достаточно условный характер, поскольку они осуществляются одновременно, а отдельные черты одной функции непременно присутствуют в других функциях.

Вдиссертации рассматриваются фискальная, регулирующая, социальная функции, и, в отличие от ряда других исследователей, выделяется стимулирующая функция, которую чаще выделяют не как самостоятельную, а как одно из проявлений регулирующей функции. Некоторые авторы обосновывают присущность стимулирующего потенциала всем налоговым функциям (фискальной, регулирующей, социальной). Соглашаясь в принципе с таким подходом, мы полагаем теоретически возможным выделение специфической стимулирующей функции налогообложения на уровне реализации налоговых отношений и соответствующих им экономических интересов. Данная функция обладает своей качественной определенностью, поскольку выражает конкретные экономические отношения и зависимости, и одновременно выступает интегрирующей по отношению к другим налоговым функциям. Такое специфическое качество стимулирующей функции налогов позволяет отнести ее к категории сложных, так называемых латентных функций, действие которых проявляется не мгновенно и непосредственно, а с течением времени и экономически опосредованно.

В диссертации выделяется стимулирующая функция налогов и по той причине, что именно реализация стимулирующих возможностей налоговых отношений имеет в настоящее время наиболее актуальное значение для налоговой системы и экономики России в целом.

Как известно, самым значительным недостатком отечественной налоговой системы является чрезмерное использование в ней фискальной направленности. Все другие ее задачи (стимулирование производства, инновационной, инвестиционной и предпринимательской

шение конкурентоспособности отечественной экономики, формирование относительной социальной справедливости) решаются далеко не в поной мере. Высокий уровень налогового давления на предприятия сдерживает развитие экономики России, выпоняет антистимулирующую роль.

На наш взгляд, целью налоговой политики являются сбалансированные налоговые отношения, отвечающие оптимальным условиям развития рыночных отношений и стимулирующие экономический рост. При этом они дожны исходить из учета и реализации всех основных функций налогов.

В мире накоплен значительный опыт формирования и совершенствования налоговых отношений. Проведенный нами анализ налоговых систем экономически развитых стран, прежде всего, показал, что в них определяющими в формировании консолидированного бюджета являются практически одни и те же налоги. Однако при этом имеется существенное отличие по уровню поступления доходов по различным налогам. Основное различие заключается в том, что в России и Франции наибольший объем поступлений обеспечивает налог на добавленную стоимость, тогда как в США и Германии, как и в большинстве других развитых стран, наибольшее поступление обеспечивает подоходный налог.

Законодательная основа налогов в экономически развитых странах гарантирует надежную защищенность прав налогоплательщика. Налоги взаимоувязаны между собой и представляют в совокупности целостную систему.

Широкие права в области налогообложения предоставлены также местным органам самоуправления, которые имеют возможность самостоятельно устанавливать размеры ставок местных налогов. Однако одновременно их права ограничены целым рядом условий при формировании доходной базы местных налогов.

В целом налоговая политика в странах с развитой рыночной экономикой вырабатывается и осуществляется под воздействием факторов, определяющих условия развития национальных хозяйств на макроуровне (темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции, безработицы, выравнивание экономического развития регионов). Вместе с

тем на способы и уровень налогообложения, направленность и масштабы налоговых льгот существенное влияние оказывает модель экономической системы, степень ее либеральности или, напротив, социальной ориентированности, и в конечном счете непосредственно политическая деятельность правительства, находящегося у власти в стране.

В итоге в современных условиях в экономически развитых странах сформировались и действуют эффективные налоговые отношения, адекватные рыночным принципам хозяйствования, стимулирующие экономический рост и обеспечивающие реализацию важнейших параметров социального развития общества.

Во второй главе Сравнительный анализ налоговых отношений в России и ведущих странах с рыночной экономикой проводится сопоставительный анализ прямого и косвенного налогообложения в России и странах с развитой рыночной экономикой.

В большинстве развитых стран основную часть налоговых поступлений в бюджет составляют прямые налоги, и, прежде всего индивидуальный подоходный налог. Основной причиной увеличения доли подоходного налога и во всем налогообложении в развитых странах во второй половине XX в. послужило заметное повышение жизненного уровня трудового населения этих стран после второй мировой войны.

Роль подоходного налога в налоговой системе современной России в сравнении как с индустриально развитыми странами, так и с наиболее успешными странами с переходной экономикой, весьма невелика. Она составляла от 13,7 % в 1998 г. до 17 % в 2003 г., в то время как в подавляющем большинстве европейских стран этот показатель колеблется в пределах 2535%, достигая в Дании 50% в общей сумме налоговых поступлений.

Введение в 1913 г. подоходного налога стало поворотной точкой в структуре налогообложения в Соединенных Штатах Америки. До этого момента основными поступлениями в федеральный бюджет здесь были акцизы и таможенные пошлины. За все последующие годы, произошли существенные изменения в структуре налогов, основными источниками

дохода в федеральный бюджет США стали подоходный налог и взносы в фонды социального страхования.

даром ' Акцны

ЧПгошцауальный

ЦЧ.ииПЛИЬ:Й 1С1.ЮГ

КорШраИШНЫН [*1Д[ШШ(ЫЙ 1П.КН

Налог ва недвижимость и

Самимил шлогн

1902 1940 1960 1988 1995 1999 2003 {

Рисунок 1. Динамика изменения налоговых доходов федерального бюджета США.

Во Франции подоходный налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в начале года по итогам предыдущего финансового года. При этом под доходами понимаются все денежные поступления, полученные в течение отчетного года: заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, от землевладений, от сельскохозяйственной, промышленной или коммерческой деятельности, доходы некоммерческого характера и т. д.

Шкала подоходного налогообложения во Франции показывает существенную прогрессию в ставках налога в зависимости от величины дохода. В 2003 г. необлагаемый минимум для французов равняся 4,191 тыс. евро в год. Максимальная ставка подоходного налога равна 49,58% и взимается она при доходах, превышающих 47,131 тыс. евро.

В России, как известно, начиная с 1 января 2001 г., согласно ст. 224 НК РФ, стали действовать единые ставки подоходного налога. В отношении основных доходов (оплаты труда) стала применяться ставка 13%. Такой упрощенный подход к подоходному налогообложению мотивирован желанием вывода из тени всех доходов граждан.

Результат реформы - увеличение поступлений подоходного налога в 2001 г. более чем на 45% (23% в реальном выражении) по сравнению с

2000 г. В 2002 г. поступления возросли еще примерно на 40% (около 20% в реальном выражении). Среди причин этого результата можно отметить: рост номинальных доходов населения в связи с общим повышением цен; увеличение реальных доходов в условиях экономического роста; повышение ставки налогообложения доходов для налогоплательщиков с низкими доходами с 12 до 13%; возможный перенос части доходов 2000 г. на

2001 г. для уплаты подоходного налога по более низкой ставке; переход к взиманию подоходного налога с доходов военнослужащих и др. Значительная часть увеличения поступлений была вызвана ростом базы налогообложения вследствие сокращения масштабов уклонения от уплаты подоходного налога и увеличения объема декларируемых доходов.

Вместе с тем на основе изучения мирового опыта мы полагаем, что плоская шкала налогообложения подоходного налога влечет за собой и явно негативный социальный эффект, что проявляется в усилении социального расслоения общества в масштабах, неприемлемых для цивилизованных стран. Представляется, что в перспективе следовало бы вернуться к прогрессивной системе налогообложения физических лиц, но с более умеренной дифференциацией ставок, чем это имело место в рамках старой шкалы.

В этой связи, для индивидуального налогоплательщика принципиальное значение имеет, какая часть дохода граждан будет исключаться из налогообложения. Изменение шкалы подоходного налога и необлагаемого минимума свидетельствует, что на протяжении всего периода проведения налоговой реформы в России происходило ужесточение порядка подоходного налогообложения. Доход, облагаемый по минимальной ставке, а также величина необлагаемого дохода постоянно снижались относительно величины прожиточного минимума, что фактически означало, что подоходным налогом даже по минимальной ставке облагались в основном низкооплачиваемые слои населения. Следует отметить, что в странах со сходной экономикой, где действует единая ставка подоходного налога, напри-

мер, в странах Батии, установлен порог необлагаемых доходов в несколько раз выше, чем в России (в Эстонии около 1400 дол. США, в Латвии -460 дол. США в год). Высокий порог необлагаемого минимума означает, что взимаемый по единой ставке налог остается в определенной мере прогрессивным, поскольку средняя налоговая ставка увеличивается по мере роста дохода. В России же ежемесячные вычеты из налогооблагаемой базы существенного воздействия ни на прогрессивность подоходного налога, ни на сколько-нибудь заметное облегчение налоговой нагрузки на низкооплачиваемые группы населения не оказывают. В свете ежегодного послания Президента России на 2004 г. такое положение дожно быть изменено, поскольку оно противоречит задаче борьбы с бедностью и нищетой.

Паралельно с подоходным налогом население любой развитой страны уплачивает и так называемый социальный налог, который в условиях России традиционно вносят предприятия.

Социальные налоги в экономически развитых странах стоят особняком в системе налогообложения. Исторически они появились позже других групп налогов, но, несмотря на это, в настоящее время по значимости они занимают одно из ведущих мест в доходах госбюджета развитых стран.

Во Франции с 1945 г., когда был введен социальный сбор, система социального обеспечения финансируется в основном за счет взиманий, которыми облагается доход. Поступления от социального налога идут не в госбюджет, а в различные фонды социальной поддержки. Обложению социальным налогом подлежат заработная плата, допонительные доходы, доход от недвижимости, доходы от ценных бумаг. Фактически этот налог включает в себя три составляющие, каждая из которых имеет свою базу и ставку. Существует также сложная система скидок и льгот. Суммарная ставка всех социальных выплат в доходах граждан Франции составляет около 10%.

В США действуют две государственные системы социального страхования: федеральная пенсионная система и федерально-штатная система страхования по безработице. Взносы имеют обязательный характер. Ставка меняется при формировании бюджета, но при этом имеет тенденцию к

росту. В отличие от России, где основную часть взноса делает работодатель, в США ставка одинакова для работодателей и работников. На наш взгляд, это положительная практика, позволяющая минимизировать налоговые отчисления с бизнеса, что, в свою очередь, снижает его издержки и повышает конкурентоспособность. С другой стороны, работник чувствует свою гражданскую ответственность за формирование социального фонда, средства которого используются в интересах, как самого работника, так и всего общества. В этом принципе четко проявляется взаимосвязь стимулирующей и социальной функции социального налога.

Что касается порядка исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды в России, то, как известно, с 1 января 2001 г. введен и действует единый социальный налог, в составе которого консолидированы взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

С логической и практической точек зрения, замена страховых платежей в четыре государственных внебюджетных социальных фонда единым социальным налогом явилась оправданной. Переход контроля за уплатой налога от внебюджетных фондов к Министерству РФ по налогам и сборам, как и предполагалось, принес положительные результаты.

В настоящее время намечено продожение реформы ЕСН. С 1 января 2005 года глава 24 Единый социальный налог Налогового кодекса дожна претерпеть значительные изменения, наиболее важные из которых связаны со ставками налога. Так, максимальная ставка снизится с 35,6 до 26%. Но, несмотря на заметное снижение ставки, ЕСН в России гораздо выше, чем в США и странах Западной Европы. В США ставка социального налога определяется каждый раз при формировании бюджета на каждый финансовый год, но она колеблется в пределах 12-16%, во Франции она составляет 10-13%. Крупные отчисления порядка 30-40% действуют только в странах Северной Европы с социально ориентированной экономикой.

Несмотря на меньший удельный вес налога на прибыль, его значение в рыночной экономике чрезвычайно велико.

По мере эволюции рыночной экономики менялось и значение налога на прибыль корпораций. В США значительный период времени этот налог главенствовал по объему поступлений в федеральный бюджет. Но в 70-е гг. его роль начала снижаться, что обусловлено многими факторами, и, прежде всего, ростом индивидуальных доходов, поступлений в фонды социального страхования, а также уменьшением средней нормы обложения прибыли американских корпораций. После налоговой реформы 1986 г. налог на прибыль корпораций стал взиматься по трем ставкам, а в 90-е годы шкала была расширена до 8, что определяло более льготное обложение мекого и среднего бизнеса, как показано в табл. 1. Такое построение налоговой шкалы предусматривает пониженные ставки для средних и малых фирм, являющихся наиболее динамичным элементом частного предпринимательства и играющих существенную роль в создании крупных инноваций, расширении производства и увеличении занятости.

Таблица1

Ставки федерального налога на прибыль корпораций в США

Размер налогооблагаемого дохода, дол. Налоговые ставки, %

Менее 50 ООО 15

50001-75000 25

75001 -100000 34

100001-335000 39

335001 -10000000 34

10000001 -15000000 35

15000001 -18333333 38

Более 18333333 35

Налог на доход предприятий занимает достаточно важное место в налоговой системе Франции. Здесь он представляет собой ежегодный налог на валовой доход предприятий. С учетом существующих освобождений и льгот им облагается примерно треть французских предприятий.

Компании рассчитывают и платят налог самостоятельно в соответствие с системой обязательств, которая оговаривается, когда публикуются окончательные ежегодные результаты.

Предприятия могут облагаться корпоративным налогом как по стандартной ставке по всем видам деятельности, так и по сниженным став-

кам. Стандартная ставка корпоративного налога - 33,3 %, но она снижается до 19 % для догосрочных капиталовложений. Для предприятий с оборотом менее 7 630 000 евро, капитал которых, не менее чем на 75 %, находится в руках физических лиц или компании, удовлетворяющей тем же требованиям, ставка налога на первые 38 120 евро прибыли снижается до 15 %, что определяет стимулирующую роль налогообложения прибыли в развитии сферы малого предпринимательства.

Подобная дифференциация ставок корпоративного налога была бы исключительно полезной в условиях современной экономики России, и ее следовало бы заимствовать отечественной налоговой практике. Это позволило бы обеспечить налоговыми средствами среду для активизации отечественного малого бизнеса, одновременно способствуя необходимым структурным изменениям общественного производства и решению важной социальной проблемы, проблемы занятости, за счет расширения и активизации этой сферы российской экономики.

В Российской Федерации налог на прибыль является вторым по значимости (после НДС) в формировании доходов государства.

Если учесть тот факт, что в последние годы значительная часть предприятий функционировала с убытками и с минимальной прибылью, то можно определенно вести речь об относительно высокой, по сравнению с другими странами, нагрузке на предприятия по этому налогу. С января 2002 г. - 24% в России применяется единая ставка. Преимущества дифференцированного подхода к налогообложению прибыли очевидны. В таком виде этот налог выпоняет не только фискальную, но и регулирующую и стимулирующую функцию.

В сравнении с французской, отечественная практика налогообложения, к сожалению, не предусматривает снижение ставки налога на прибыль для реинвестируемой части прибыли в догосрочные капиталовложения. Это служит ограничивающим фактором в активизации инвестиционного процесса в стране.

Как показывает практика, прямые налоги - более "трудные" для госу-

дарственных налоговых органов. Это связано с рядом факторов. Во-первых, упор на прямое налогообложение предполагает наличие самой налогооблагаемой базы - прибыли предприятий реального и финансового секторов, доходов физических лиц. В то же время известно, что в условиях трудностей, с которыми стакиваются многие развивающиеся страны и страны с переходной экономикой, значительная часть предприятий оказывается нерентабельной либо низкорентабельной, а доходы многих индивидуальных предпринимателей и большей части наемных работников недостаточны ни для финансирования развития бизнеса, ни для поддержания устойчивого совокупного потребительского спроса и роста уровня жизни населения. Следовательно, недостаточные масштабы самой налогооблагаемой базы в этих государствах ограничивают эффективность использования методов прямого налогообложения.

Еще один признак, характеризующий трудности прямого налогообложения, - возможность применения более изощренных и искусных методов ухода от налогов на корпоративном и индивидуальном уровне (искажение бухгатерского и налогового учета на фирмах-налогоплательщиках, уклонение от индивидуального подоходного налогообложения).

При косвенном же налогообложении достаточно поставить под контроль торговые операции, ибо косвенные налоги включаются в цену продаваемых товаров и услуг и оплачиваются (в зависимости от степени эластичности реализуемых благ) потребителями. Данное обстоятельство делает косвенное налогообложение более предпочтительным для стран, где механизм функционирования системы налоговых органов и налогового контроля до конца еще не отлажен.

С предыдущим признаком связано и то обстоятельство, что эффективное прямое налогообложение предполагает достаточно высокий уровень общей налоговой культуры, что, безусловно, в большей мере присутствует в развитых странах.

В то же время следует подчеркнуть, что если прямое налогообложение активно выпоняет, наряду с фискальной, стимулирующую и соци-

альную функции, то косвенное налогообложение в основном ограничивается реализацией фискальной роли налоговой системы. Косвенное налогообложение является социально менее справедливым, поскольку оно имеет для населения, как потребителей, фактически регрессивный характер. Это обстоятельство используется сегодня как аргумент против расширения косвенного налогообложения в Западной Европе и США. Однако, косвенные налоги - наиболее эффективный инструмент напонения государственного бюджета в условиях, когда уровень доходов населения относительно невелик, а общая культура налогоплательщиков не позволяет использовать в качестве основы прямые налоги.

Как известно, основную роль в сфере косвенного налогообложения в ряде экономически развитых стран Европы, а в настоящее время и в нашей стране, играет НДС. Налогом на добавленную стоимость облагается доход, идущий на конечное потребление. В то же время доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства за счет расходов на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения.

Рис. 2. Доля НДС в структуре бюджетов разных стран в 2001 г.

Из рисунка видно, что доля НДС в структуре бюджетов различных стран достаточно велика. Причиной широкого распространения этого налога в последние десятилетия является наличие преимуществ, связанных с возможностью обеспечить стабильное поступление необходимых средств в бюджет, одновременно затруднив уклонение

ния. Введение НДС позволило также снизить прямые налоги на доходы корпораций при сохранении или даже увеличении общего объема налоговых поступлений, что повлекло за собой активизацию инвестиционной деятельности, а также совершенствование саморегулирующегося механизма рынка. Применительно к ЕС распространение НДС можно также рассматривать как способ сближения налоговых систем входящих в него стран с целью создания относительно равных условий конкуренции. В этом находит свою реализацию регулирующая функция НДС.

В Российской Федерации НДС был введен с 1 января 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налоги с оборота и продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, ценовые пропорции и финансы предприятий и организаций.

Особое место в ряду косвенных налогов современных налоговых систем занимают акцизы. В различных странах существуют различные списки подакцизных товаров, но чаще всего, наряду с акогольной и табачной продукцией, в эту группу попадают либо товары массового потребления с низкой эластичностью спроса (бензин, соль и некоторые другие), либо товары высокого элитного спроса (ювелирные изделия).

С 1992 г. акцизы в Российской Федерации выступают одной из важных статей в налоговых доходах и удобным инструментом экономического регулирования, поскольку этот налог относительно просто вводить и легко следить за его уплатой. Под акцизное обложение в России попадает значительная группа товаров как производственного, так и потребительского назначения, что свидетельствует о большой роли данного вида налогообложения в формировании бюджетов и регулировании сфер производства и потребления. Их доля в консолидированном бюджете составляет 9-11% от всех налоговых поступлений.

Для сравнения, в США фискальное значение акцизных сборов не велико. Их доля в налоговых поступлениях федерального бюджета составляет примерно 4%. Причём отмечается постоянная тенденция снижения этой доли. Если в 1902 г. она составляла 99 %, в 1940 - 37,4 %, в 1960 г -13,8 %,

1988 г - 4,2 %, то в 2003 г- всего 3,4 % (рисунок 1). Вместе с тем, несмотря на указанную тенденцию снижения доли акцизов в налоговых поступлениях федерального бюджета, их роль, как регулятора развития экономики в США, является исключительно высокой. С помощью акцизов решается одна из важнейших стратегических задач - сохранение национальных запасов, прежде всего, энергетических и сырьевых ресурсов. Отменяя акцизы на товары, на которые снижается спрос, государство в то же время расширяет, прежде всего, круг плательщиков акцизного нарга. на энергорерурсы. Принят и действует федеральный акциз та сверхприбыли американских нефтяных компаний от добычи нефти в США. Ставки налога на. нефть действующих месторождений достигают 70%. В 1990 г. из-за обострения проблемы дефицита федерального бюджета было принято решение об увеличении акцизов на ряд товаров: пиво, вино, табак.

В современных условиях относительная величина косвенных налогов в большинстве налоговых систем экономически развитых стран, за исключением Франции и Греции, ниже доли прямых налогов. Наблюдаемая тенденция уменьшения значения косвенного налогообложения соответствует распределению ролей между ними в современной структуре налоговой системы, характерной для развитых стран со стабильной экономикой и с достаточно высоким уровнем доходов большинства населения, в отличие от основной массы развивающихся стран и стран с переходной экономикой. Последние, обладая относительно слабыми государственными институтами, тяготеют к преимущественному использованию косвенного налогообложения как более надежного и эффективного инструмента в нестабильных социально-экономических условиях.

Что касается России, то из всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе, фактически лишь пять налогов (налог на прибыль, НДС, акцизы, таможенные пошлины и налог на доходы физических лиц) с фискальной точки зрения являются основными. Они играют на протяжении всех лет создания основ механизма рыночных отношений в России решающую роль в формировании доходов бюджетной

системы. При этом первые четыре налога являются определяющими с точки зрения налоговой нагрузки на налогоплательщиков - юридических лиц.

Очевидно, что одним из основных недостатков системы налогообложения в России в последнее десятилетие является ее нестабильность и частое изменение правил игры на налоговом поле. Такая практика, как показывает мировой опыт, оказывает крайне отрицательное воздействие на потребительские ожидания и инвестиционные планы бизнеса, что с наглядностью проявилось в 90-е гг. в отечественной экономике.

К сохраняющимся недостаткам налоговых отношений России относится также то, что они сформировались преимущественно для выпонения фискальной функции, оставляя за пределами своего внимания многие аспекты налогового регулирования и стимулирования, в том числе стимулирования инновационного производства и экспорта, прежде всего не сырьевого, решения проблем защиты отечественного рынка от иностранной конкуренции, лоббирования интересов российского бизнеса, формирования благоприятного инвестиционного климата в стране в целях расширения внутренних инвестиций и притока капитала извне.

Очевидно то, что в налоговых отношениях интересы государства и налогоплательщика разнонаправлены. Это означает, что налоговая система обязана обеспечивать государство необходимыми ресурсами, но в то же время эта же налоговая система не дожна ущемлять прав и интересов налогоплательщика, снижать его предпринимательскую активность, сдерживать инновационную деятельность.

В условиях дальнейшей трансформации экономики России в аспекте цивилизованных рыночных отношений важно учитывать и использовать такие положительные черты налоговых систем Запада, как стабильность ее принципов, гармоничность и эффективность, стимулирующее воздействие на экономический рост, социальная направленность налоговых мероприятий, взаимосвязь территориальных и отраслевых пропорций воспроизводства, сочетание текущих и стратегических интересов развития общества.

Важной стратегической задачей налоговой реформы в России является

перераспределение налоговой нагрузки с юридических на физических лиц, что создало бы необходимые условия для роста конкурентоспособности отечественного производства и дальнейшего устойчивого повышения благосостояния членов общества.

Из опыта Франции полезным является способ налогового стимулирования развития отдельных отраслей сельского хозяйства. Применяемый там промысловый налог распространяется только на крупные кооперативные и акционерные предприятия, в то время как мекие частные фирмы, занимающиеся животноводством, освобождены от уплаты данного налога. Таким образом, привлекая в данную отрасль инвестиции при помощи налоговых инструментов воздействия, правительство Франции оказывает влияние на развитие животноводства. Кроме того, в целях стимулирования развития частного предпринимательства французским финансовым законодательством предусмотрены и различные варианты временного освобождения от уплаты промыслового налога. Один из таких вариантов касается вновь созданных предприятий, которые освобождаются от уплаты налога на срок до пяти лет.

Несмотря на тенденцию увеличения прямых налоговых поступлений в совокупные бюджеты государств, значение косвенного налогообложения остается весьма высоким. Это связано с особой ролью косвенных налогов в регулировании экономики и социальной сферы. К настоящему времени накоплен огромный мировой опыт организации и совершенствования косвенного налогообложения с учетом национальной специфики экономики и политической системы, что следует учитывать в процессе дальнейшего реформирования налоговой системы в России.

Формирование и совершенствование налоговых отношений в России дожно основываться на учете и использовании опыта экономически развитых стран, содержания объективных принципов и функций налоговых отношений. При этом дожна быть сохранена национальная специфика реализации этих принципов и функций налоговой системы, обусловленная уровнем развития рыночных отношений и социально-экономического развития общества в целом.

Публикации по теме диссертационного исследования.

1. Ершова О.А. Налоговая реформа сдвинулась с мертвой точки. Тезисы докладов Ш Международного конгресса Мир на Северном Кавказе через языки, образование, культуру. - Пятигорск: изд-во ПГЛУ, 2001. 0,2 п.л.

2. Ершова О.А. Оценка реформы налога на прибыль и необходимость дальнейшего реформирования налоговой системы // Вестник ПГЛУ. Молодежное приложение. Пятигорск: изд-во ПГЛУ, - 2004, - №2.0,3 п.л.

3. Ершова О.А. Совершенствование налоговой системы: современные тенденции в США // Вестник ПГЛУ. Молодежное приложение. Пятигорск: изд-во ПГЛУ, - 2003, - №1.0,3 п.л.

4. Ершова О.А. Необходимость дальнейшего реформирования налоговой системы. Материалы научно-методических чтений ПГЛУ Университетские чтения - 2003. - Ч. 4. - Пятигорск: изд-во ПГЛУ - 2003. 0,2 п.л.

5. Ершова О.А. Использование опыта налогообложения стран с развитой рыночной экономикой. Сборник научных трудов. Ученые вузов - региону КМВ и высшей школе.- Пятигорск: изд-во ПГЛУ, 2002.0,3 п.л.

6. Ершова О.А. Итоги реформы налога на доходы физических лиц и единого социального налога. Материалы региональной межвузовской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. - Ч. 2. - Пятигорск: изд-во ПГЛУ, 2004.0,2 п.л.

7. Ершова О.А. Стимулирующая роль налогообложения в современной России. В сб. Проблемы интересов и стимулирования на современном этапе развития российской экономики. Деп. в ИНИОН РАН 17.04.2002. (№57165). 1 п.л.

8. Ершова О.А. Необходимость дальнейшего реформирования налоговой системы Российской Федерации в аспекте активизации ее стимулирующих возможностей. В сб. Вопросы согласования и реализации экономических интересов в условиях формирования цивилизованного рынка. Деп. в ИНИОН РАН 23.05.2003. (№ 58017). 1,6 п.л.

Подписано в печать 16.11.2004

Формат 60x84 Бума1 а офсетная. Печать офсетная.

Усл.печ.л. 1,6 Уч -изд л. 1,2. Тираж 100 экз. Заказ 321.

Издательство Пятигорского государственного лингвистического университета 357532, г. Пятигорск, пр. Калинина, 9

Отпечатано в центре информационных и образовательных технологий ПГЛУ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ершова, Ольга Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Система налоговых отношений.

1.1. Экономическое содержание налога.

1.2. Общие функции налоговой системы.

1.3. Налоговые отношения и система налогов в странах с развитой рыночной экономикой.

Глава 2. Сравнительный анализ налоговых отношений в России и ведущих странах с рыночной экономикой.

2.1. Прямое налогообложение.

2.2. Косвенное налогообложение.

2.3. Необходимость дальнейшего совершенствования национальной налоговой системы с использованием мирового опыта.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговые отношения и налоговые системы в России и странах с развитой рыночной экономикой"

Актуальность темы исследования. В ходе становления и развития цивилизованных рыночных отношений одной из важнейших практических задач является формирование гармоничной налоговой системы, сочетающей в себе экономическую эффективность и социальную справедливость. Исходя из того, что в странах с развитой рыночной экономикой накоплен значительный опыт функционирования и совершенствования налоговых отношений, особую актуальность в настоящее время приобретает анализ содержания и структуры различных национальных налоговых систем в сопоставлении с состоянием налоговой системы в современной России.

В современных условиях российское государство дожно продожить реформирование отечественной системы налогообложения, основываясь на объективном экономическом содержании налоговых отношений и обусловленных ими принципах налогообложения. При этом главная задача состоит в совершенствовании налоговой системы с целью обеспечения * реализации всей совокупности функций налогов в рыночной экономике: фискальной, регулирующей, социальной и стимулирующей для достижения экономического роста и преодоления бедности населения. Гармонизация налоговой системы России с использованием мирового опыта позволит обеспечить в стране благоприятную институциональную и экономическую среду для длительного устойчивого роста экономики и социально-экономического развития общества в целом.

Однако этот процесс в России осложняется недостаточной разработанностью ряда теоретических и практических вопросов налогообложения применительно к переходному типу экономики, малым опытом в использовании налоговых инструментов регулирования и стимулирования рыночной экономики, несовершенством налогового законодательства и относительно низким уровнем налогового администрирования. Острой проблемой остается защита прав налогоплательщиков в условиях нестабильной, часто меняющейся законодательной базы, регулирующей налоговые отношения между налогоплательщиками и государством.

Степень разработанности проблемы. Методологические подходы и основные теоретические положения относительно сущности и экономического содержания налогов разработаны в исследованиях зарубежных авторов XVII - XIX вв.: У. Петти, Т. Гоббса, С.Вобана, Ш.Монтескье, А.Смита, Д.Рикардо, Ж.Б.Сэя, Дж.Миля, Ж. Сисмонди,

A. Тьера, Д. Мак-Колоха, К.Маркса, А.Вагнера, Ф.Нитти, А.Шеффле. Уточнению природы и сущности налогов способствовали работы российских ученых и государственных деятелей этого периода: И.Т.Посошкова,

B.Н.Татищева, М.М.Сперанского, Н.И.Тургенева, Е.Г.Осокина, И.И.Янжула, В.А.Лебедева, И.Х.Озерова.

В советский период проблемами налогообложения занимались такие исследователи как И. Буковецкий, П.П. Гензель, П.В. Микеладзе,

A.А. Соколов, В.Н. Твердохлебов и др.

В XX в. значительный вклад в исследование содержания, функций налогов, путей оптимизации национальной налоговой системы в условиях развитой рыночной экономики внесли всемирно известные ученые Р. Амачер, JI. Вокен, Р. Дорнбуш, Дж.М.Кейнс, Дж.Клокер, А. Лаффер, X. Убрич, М.Фридман, С.Фишер, Р. Шмелензи.

В последнее время активно разрабатывают проблему налогообложения в рыночно трансформируемой экономике российские авторы С. Баткибеков, Г.М. Бродский, Е.Н. Евстигнеев, П. Кадочников, Д.В. Маслова, Л Окунев,

B.Г. Пансков, Н.А. Сердюкова, С. Синельников-Мурылев, B.C. Сонькин М.И. Ходорович, Т.Ф. Юткина. В трудах этих ученых анализируются как теоретические, так и практические аспекты налогообложения в условиях России, анализируется состояние, недостатки и пути совершенствования национальной налоговой системы. Проблемы налогообложения в международном аспекте рассматриваются в работах. И.М. Александрова,

А.Г.Кониченко, А.Н.Костюка, Е.А.Мукайдех, О.В.Мещеряковой, М.Т. Оспанова, А.И. Погорлецкого, В.М.Соколинского, С.Ф. Сутырина, Д.Г.Черника.

Вместе с тем, недостаточно изученными и неоднозначно трактуемыми остаются проблемы экономического содержания и функций налогов, принципов и структуры современной налоговой системы, налогового регулирования и стимулирования экономики с учетом национальной специфики.

Актуальность и недостаточная разработанность перечисленных вопросов обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является сопоставительный анализ налоговых отношений в России и странах с развитой рыночной экономикой как одного из условий совершенствования национальной налоговой системы РФ в рамках рыночно трансформируемой экономики.

Для реализации указанной цели потребовалось решение следующих конкретных задач исследования:

Х определение концептуальных основ различных школ экономической теории и на этих основах уточнение природы и экономического содержания налога;

Х выявление общих функций налоговой системы и их взаимозависимости в современной рыночной экономике;

Х определение структуры, механизма функционирования и тенденции развития налоговых систем в странах с рыночной экономикой;

Х проведение сопоставительного анализа состояния и основных направлений дальнейшего совершенствования налоговой системы в России;

Х выработка рекомендаций по оптимизации определенных параметров российской налоговой системы.

Объектом диссертационного исследования являются национальные системы налогообложения России и в странах с развитой рыночной экономикой.

Предметом исследования являются налоговые отношения между их субъектами по поводу перераспределения части национального дохода.

Методологическую и теоретическую основу диссертационного исследования составляют фундаментальные исследования, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых в области налогов и налогообложения юридических и физических лиц, а также оптимизации национальных налоговых систем в условиях рыночной экономики.

В качестве методологических инструментов исследования использовались диалектический метод, системный подход, анализ статистических данных, метод сравнений.

Эмпирическая база исследования представлена статистическими материалами Госкомстата РФ, бывшего Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, данными отечественной периодической печати, иностранных источников, изученными и обработанными автором.

Рабочая гипотеза. Диссертационное исследование основывается на гипотезе, согласно которой в рыночной экономике, наряду с определенной национальной спецификой, существуют общие принципы формирования и функционирования налоговых систем, учет и использование которых составляют основу совершенствования практики налоговых отношений в современных условиях.

Положения диссертации, выносимые на защиту.

1. Налог как экономическая категория представляет собой продукт исторически сложившихся финансовых отношений между обособленными налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами), с одной стороны, и всеми уровнями власти, с другой, по поводу перераспределения части денежного дохода с целью удовлетворения общественных потребностей.

2. Налоговая система, как сложный социально-экономический феномен, может характеризоваться как по субъектно-объектному признаку, так и по способам и формам налогообложения. В каждом из этих аспектов она отражает различные группы экономических отношений. В самом общем виде налоговая система выражает совокупность экономических отношений между властными структурами и налогоплательщиками, проявляющуюся через систему действий, которые соотносятся как объективное и субъективное и выражают отношения распределения и перераспределения части национального дохода общества.

3. Сущность налоговых отношений проявляется во взаимодействии всех функций налогов: фискальной, регулирующей, социальной и стимулирующей, в рамках которых интегрирующую роль выпоняет стимулирующая функция, относящаяся по своему характеру к категории сложных, латентных функций.

4. Обобщающим критерием эффективности национальной налоговой системы служит степень согласования экономических интересов всех социальных субъектов общества - предпринимателей, домохозяйств, государственных и муниципальных органов власти в сфере налоговых отношений, которая, в свою очередь, обусловливается уровнем реализации налоговых функций.

5. Дальнейшая рыночная трансформация экономики России требует адаптации мирового опыта формирования и совершенствования современной налоговой системы на базе таких ее основополагающих черт, как стабильность принципов, гармоничность и эффективность, стимулирующее воздействие на экономический рост, социальная направленность налоговых мероприятий, взаимосвязь территориальных и отраслевых пропорций воспроизводства, сочетание текущих и догосрочных целей развития общества.

6. Приоритетными направлениями совершенствования системы налоговых отношений в современной России являются: перераспределение налогового бремени между физическими и юридическими лицами, усиление стимулирующей роли налоговой системы в аспекте активизации инвестиционных процессов и структурной перестройки экономики, обеспечение социальной справедливости в обществе посредством усилением прогрессивности налоговой системы в целом.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в сопоставительном анализе общих черт и специфики национальных налоговых систем в России и в странах с развитой рыночной экономикой, на основе чего доказана возможность и выявлены главные направления дальнейшего совершенствования отечественной системы налогообложения в аспекте повышения стимулирующей роли налогов в экономическом росте и развитии.

Элементы научной новизны состоят в следующем:

1. Уточнено представление о категориальной сущности налога, проявляющейся в системе денежных отношений между государством, субъектами федерации и муниципальными образованиями, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой, по поводу мобилизации финансовых средств в распоряжение государства и муниципальных образований для осуществления ими управленческих функций и регулирования социально-экономического развития на всех уровнях общественной структуры.

2. Выявлено содержание, взаимосвязь и механизм взаимодействия разграниченных функций налоговых отношений, совокупность которых в современной экономике представлена фискальной, регулирующей, социальной и стимулирующей функциями, последняя из которых проявляется во всей их системе.

3. Исходя из понимания стимулирования как способа согласования экономических интересов социальных субъектов, обосновано выпонение налоговой системой специфической стимулирующей функции, обладающей качественной определенностью и относящейся к категории сложных латентных функций, действие которой проявляется не мгновенно и непосредственно, а опосредовано и с течением времени.

4. Обобщен опыт налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой, в результате чего сделаны выводы о возможности адаптации некоторых его элементов к экономике России, прежде всего тех из них, которые наиболее эффективно обеспечивают стимулирование инвестиционных процессов и повышение конкурентоспособности реального сектора экономики.

5. Проведен сопоставительный анализ прямого и косвенного налогообложения в РФ и развитых зарубежных странах, на основе чего сделан вывод о росте преимуществ прямых налогов в современной экономике, а также обоснованы преимущества прогрессивного метода налогообложения прибыли предприятий и подоходного налогообложения физических лиц, как более эффективного средства взаимной реализации стимулирующей и социальной функций налоговой системы в условиях трансформируемой экономики России.

6. Разработана модель комплексной оценки итогов прошедшего этапа налоговой реформы в России на основе критериев, характеризующих а) уровень конкурентоспособности российской налоговой системы в аспекте инвестиционного климата по отношению к другим странам; б) относительный уровень эффективности национальной налоговой системы с точки зрения затрат на налоговое администрирование; в) результативность мер по совершенствованию налоговой практики в плане сочетания роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет и ускорения экономического роста в целом.

Теоретическое значение исследования. Теоретическая разработка концепции совершенствования налоговой системы на основе обобщения и использования мирового опыта служит расширению и углублению научного представления о принципах и механизме налогообложения в современной рыночной экономике, способах реализации функций свойственных налоговым отношениям, при опоре на стимулирующую функцию.

Материалы диссертации могут быть использованы для дальнейшего изучения налоговых отношений, а также в процессе преподавания экономических дисциплин (Экономическая теория, Основы налоговой системы, Налоги и налогообложение).

Практическая значимость работы состоит в том, что отдельные положения и выводы исследования могут быть использованы в качестве методологической и теоретической базы при формировании и реализации налоговой политики государства направленной на дальнейшее совершенствование системы налогообложения всех уровнях общественной структуры

Апробация результатов исследования.

Основные положения настоящего исследования и его результаты на различных этапах работы представлялись, обсуждались и получили положительную оценку на заседаниях и теоретических семинарах кафедры экономической теории ПГЛУ, третьем международном конгрессе Мир на Северном Кавказе через языки, образование и культуру, ПГЛУ, г. Пятигорск, 2001 г., на Университетских чтениях - 2003, ПГЛУ, г. Пятигорск, 2003 г., на межвузовской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых, посвященной 65-летию ПГЛУ, Молодая наука - 2004, ПГЛУ, г. Пятигорск, 2004 г.

По теме диссертации опубликовано 8 работ, общим объемом 4,1 печатных листа.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованной литературы.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Ершова, Ольга Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Несмотря на то, что зарубежная и отечественная наука и практика в области налогообложения развиваются уже на протяжении нескольких столетий, до настоящего времени не существовала и не существует еще, где-либо, абсолютно совершенная неизменная налоговая система. Поэтому теоретический поиск научного обоснования оптимальной налоговой политики, эффективной и справедливой методики налогообложения является перманентно актуальной задачей.

Налоги, представляют собой необходимое условие функционирования государства и общества. Как экономическая категория они выражают денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами по поводу мобилизации финансовых средств в распоряжение государства и муниципальных образований для осуществления ими управленческих функций и регулирования социально-экономического развития на всех уровнях общественной структуры.

В этой связи налог как экономическая категория представляет собой продукт исторически сложившихся финансовых отношений между обособленными налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами), с одной стороны, и всеми уровнями власти, с другой, по поводу перераспределения части денежного дохода с целью удовлетворения общественных потребностей.

Поскольку все экономические отношения в обществе функционируют в рамках определенной системы и в зависимости от характера этой системы, наиболее эффективное формирование финансовых ресурсов государства и выпонение налогами своих функций (фискальной, регулирующей, стимулирующей и социальной) предполагает объединение всех видов налогов в целостную единую систему, взимание их по одним правилам и на основе единых принципов.

Налоговая система как сложный социальный феномен может характеризоваться как по субъектно-объектному признаку, так и по способам и формам налогообложения и в каждом из этих аспектов она отражает различные группы экономических отношений и служит их реализации.

Налоговые системы различных стран складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. Поэтому впоне естественно, что национальные налоговые системы отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным пономочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков.

Вместе с тем, поскольку экономическое содержание налогов объективно и, независимо от различия стран для всех них существуют общие принципы, позволяющие создать эффективные налоговые системы. Многогранность экономического содержания и функций налогов обусловливает формирование системы принципов, которые отражают базисные положения налогов как экономического явления. Это определяет многообразие и многочисленность принципов налогообложения в конкретно исторических условиях.

Одним их основополагающих принципов налогообложения является принцип равенства и справедливости, в соответствии с которым каждый налогоплательщик дожен вносить справедливую долю в государственную казну. Второй важный принцип, - принцип, исключающий многократность обложения, означающий, что в налоговой системе не дожно допускаться обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами. Рядом исследователей, которых мы поддерживаем, в числе основных признается принцип рационального распределения налогов между категориями плательщиков, территориальное обеспечение бюджетов за счет своевременного поступления налогов, решение социальных задач и т.д. Важное значение имеет также принцип универсализации налогообложения, суть которого состоит в том, что не допускается установление допонительных налогов, повышенных либо дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также дожен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

При наличии общих основных принципов налоговой системы в различных странах существует специфика налоговых отношений и принципов их реализации, отражающая особенности сложившихся в них налоговых отношений.

В современном цивилизованном обществе функционирует сложная многоуровневая налоговая система. Она призвана выпонять ряд объективных функций, обусловленных сущностью и экономическим содержанием налоговых отношений. К числу этих функций относятся фискальная, регулирующая, социальная и стимулирующая функции.

Каждая из налоговых функций проявляет определенное внутреннее свойство, признак или черту налога как экономической категории и показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как одного из условий единого процесса воспроизводства.

Функции налогов и всей налоговой системы объективны, они служат реализации экономических отношений в обществе. Цели же или задачи имеют временные ограничения и носят субъективный характер, так как являются результатом экономической политики, мнения и позиций налогооблагающего субъекта. Разграничение функций, с одной стороны, и целей и задач, с другой, важно, прежде всего, для того, чтобы организовывать процесс реализации налоговых функций с учетом их объективной основы и избежать илюзий относительно возможности решения проблем налогообложения лишь субъективными актами и методами администрирования.

Целью налоговой политики является построение сбалансированной налоговой системы, отвечающей оптимальным условиям развития рыночных отношений, стимулирующая экономический рост и соответствующий уровень жизни населения. При этом она дожна исходить из учета и реализации всех основных функций налогов: фискальной, регулирующей, социальной, стимулирующей. Способствуя реализации этих функций, государство воздействует на все стороны экономики и социальной сферы.

В мире накоплен значительный опыт формирования и совершенствования налоговых систем. Налоговые системы отдельных западных стран достаточно сильно различаются между собой. В то же время проводимые с конца 80-х годов налоговые реформы, подчиненные процессу интеграции и глобализации, несколько сближают их. Тенденция к экономическому объединению, расширение международных хозяйственных связей, стремление избежать двойного налогообложения способствуют этому процессу. С учетом специфических особенностей экономики и традиций населения европейские страны в ходе экономической интеграции формируют общие черты системы налогов.

К примеру, стабильная, но гибкая налоговая система США, в сочетании с жесткими мерами по контролю над уплатой налогов и налоговой отчетностью на основе новейших информационных технологий создает необходимые условия для напонения бюджетов всех уровней, одновременно стимулируя хозяйственную активность.

Французская налоговая система достаточно специфична, она имеет целый ряд отличительных черт по сравнению с другими индустриальными странами, к которым относятся высокий всеобщий уровень налогообложения 45,6 % ВВП; высокая доля взносов в фонды социального назначения в общей структуре обязательных отчислений; низкий уровень прямого налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного.

В Федеративной Республике Германии твердо укоренились следующие основные принципы, на которых строится и совершенствуется национальная система налогообложения: налоги дожны быть по возможности минимальными; затраты на взимание налогов дожны быть минимально необходимыми; налоги не дожны препятствовать конкуренции; налоги дожны быть нацелены на более справедливое распределение доходов; налоговая система дожна строиться из уважения к частной жизни человека; налоговая система дожна исключать двойное налогообложение; величина налогов дожна соответствовать размеру государственных услуг.

Сравнительный анализ показывает, что эти принципы, как базовые, последовательно реализуются не только в Германии, но и в других экономически развитых странах Европы. Действующий Налоговый кодекс в России в основном согласуется с перечисленными выше принципами. Однако слабой стороной российского законодательства является выработка эффективного механизма реализации этих принципов и выделение приоритетов в их системе.

Проведенный сопоставительный анализ налоговых систем экономически развитых стран, прежде всего, показал, что во всех налоговых системах определяющими в формировании консолидированного бюджета являются практически одни и те же налоги. Однако при этом имеется существенное отличие по уровню поступления доходов по различным налогам. Основное различие заключается в том, что в России и Франции наибольший объем поступлений обеспечивают косвенные налоги, прежде всего налог на добавленную стоимость, тогда как в США, Германии и многих других западных странах, наибольшее поступление обеспечивает прямое налогообложение, в основном подоходный налог.

Законодательная основа налогов в экономически развитых странах гарантирует надежную защищенность прав налогоплательщика. Существует механизм защиты доходов от двойного налогообложения. В отдельных случаях налогоплательщику даже предоставляется правило выбора налога или налоговой ставки.

Широкие права в области налогообложения предоставлены также местным органам самоуправления, которые имеют возможность самостоятельно устанавливать размеры ставок местных налогов. Однако одновременно их права ограничены целым рядом условий при формировании доходной базы местных налогов.

В целом налоговая политика в странах с развитой рыночной экономикой вырабатывается и осуществляется под воздействием факторов, определяющих условия развития национальных хозяйств на макроуровне (темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции, безработицы, выравнивание экономического развития регионов). Вместе с тем на способы и уровень налогообложения, направленность и масштабы налоговых льгот существенное влияние оказывает модель экономической системы, степень ее либеральности или, напротив, социальной ориентированности, и, в конечном счете, непосредственно политическая деятельность правительства, находящегося в данный момент у власти.

В итоге в современных условиях в экономически развитых странах в основном сформировалась и действует эффективная налоговая система, адекватная рыночным принципам хозяйствования, стимулирующая экономический рост и обеспечивающая реализацию важнейших параметров социального развития цивилизованного общества.

В условиях дальнейшей трансформации экономики России к цивилизованным рыночным отношениям важно учитывать и использовать в хозяйственной политике такие положительные черты налоговых систем Запада, как стабильность ее принципов, гармоничность и эффективность, стимулирующее воздействие на экономический рост, социальная направленность налоговых мероприятий, взаимосвязь территориальных и отраслевых пропорций воспроизводства, сочетание текущих и стратегических интересов развития общества.

Важной стратегической задачей налоговой реформы в России является перераспределение налоговой нагрузки с юридических на физических лиц, что создало бы необходимые условия для роста конкурентоспособности отечественного производства и дальнейшего устойчивого повышения благосостояния общества.

В этом плане заслуживает внимания опыт США, где налоговые отношения стимулируют инвестиции и экономический рост. Налогообложение прибыли, например, осуществляется с использованием восьми ставок налога. При этом предусмотрены пониженные ставки для средних и малых фирм, как наиболее динамичных элементов частного предпринимательства и играющих существенную роль в создании крупных инноваций, расширении производства и занятости.

Из опыта Франции полезным является способ налогового стимулирования развития отдельных отраслей сельского хозяйства. Применяемый там промысловый налог распространяется только на крупные кооперативные и акционерные предприятия, в то время как мекие частные фирмы, занимающиеся животноводством, освобождены от уплаты данного налога. Таким образом, привлекая в данную отрасль инвестиции при помощи налоговых инструментов воздействия, правительство Франции оказывает влияние на развитие животноводства. Кроме того, в целях стимулирования развития частного предпринимательства французским финансовым законодательством предусмотрены и различные варианты временного освобождения от уплаты промыслового налога. Один из таких вариантов касается вновь созданных предприятий, которые освобождаются от уплаты налога на срок до пяти лет.

В целом следует учитывать, что в современных условиях относительная величина косвенных налогов в большинстве налоговых систем экономически развитых стран, за исключением Франции и Греции, ниже доли прямых налогов. Наблюдаемая тенденция уменьшения значения косвенного и относительного увеличения удельного веса прямого налогообложения соответствует распределению ролей между ними в современной структуре налоговой системы, характерной для развитых стран со стабильной экономикой и с достаточно высоким уровнем доходов большинства населения, в отличие от основной массы развивающихся стран и стран с переходной экономикой. Последние, обладая относительно слабыми государственными институтами, тяготеют к преимущественному использованию косвенного налогообложения как более надежного и эффективного инструмента в нестабильных социально-экономических условиях.

Несмотря на тенденцию увеличения прямых налоговых поступлений в совокупные бюджеты государств, значение косвенного налогообложения остается весьма высоким. Это связано с особой ролью косвенных налогов в регулировании экономики и социальной сферы. К настоящему времени накоплен огромный мировой опыт организации и совершенствования косвенного налогообложения с учетом национальной специфики экономики и политической системы, что следует учитывать в процессе дальнейшего реформирования налоговой системы в России.

Формирование и совершенствование национальной налоговой системы в России дожно основываться на учете и использовании мирового опыта экономически развитых стран, содержания объективных принципов и функций налоговых отношений. При этом дожна быть сохранена национальная специфика реализации этих принципов и функций налоговой системы, обусловленная уровнем развития рыночных отношений и социально-экономического развития общества в целом.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ершова, Ольга Александровна, Пятигорск

1. Законодательные акты:

2. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 Об основах налоговой системы в

3. Российской Федерации. Ст. 2.//российская газета. 10 марта 1992 г.

4. Конституция Российской Федерации. М.: Юридическая литература, 2000. 62 с.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2-х ч. М., 2000.

6. Собрание законодательства РФ, 10.05.2004, N 19 (часть 1), ст. 1834 (принят ГД ФС РФ 23.04.2004).

7. Литература на русском языке:

8. Александров И.М. Налоговые системы Росси и зарубежных стран. -М., 2002. 192 с.

9. Артемов Ю.М. Налогообложение в Федеративной Республике Германии // Финансы. 1994. - N 6. - С.41-46.

10. Астапов К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации // Экономист. 2003. - N 2. - С.54-59.

11. Аукуционек С., Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству? // Вопросы экономики. 2001. - №9. - С. 59-72.

12. Ашер К. Призрак сближения налоговых режимов. М., 2000. - 72 с.

13. Батяева А. Что мешает платить налоги? // Вопросы экономики. 2001. -№9.-С. 72-81.

14. Бернар И., Коли Ж.-К. Токовый экономический и финансовый словарь. Т. II. Пер. с франц.- М.: Международные отношения, 1997. -760 с.

15. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики.- 2002. №7. - С.54-69.

16. Богомолова JI. Что такое налоговая стабильность. Парламентская газета, 29 мая 2002.

17. Большой энциклопедический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.:161

18. Институт новой экономики, 1998. 864 с.

19. Боос Г. Человек не будет богаче, пока не станет участником рынка. // Парламентская газета, 6 февраля 2003.

20. Бродский Г.М. Государство и налогообложение. // Дисс . д-ра экон. наук. С.-П., 2002. - 375 с.

21. Буглай В.Б., Ливанцев Н.Н. Международные экономические отношения. М., 1996.

22. Буковецкий А.И., ГензельП.П., Твердохлебов В.Н. Налоги в иностранных государствах. М., 1926.

23. Вавилов Н. Налоги и налогообложение: зарубежный опыт. -Сыктывкар, 1994. 64 с.

24. Васильев А., Гурвич Е., Субботин В. И все-таки нагрузка снизилась! // Эксперт. 2003. - N 23. - С.40-45.

25. Васильев А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики? 2003. - №6. - С.38-60.

26. Видяпин В.И. Бакалавр Экономики. Т.2. - М.: Триада-Х, 1999. -1056 с.

27. Виноградов В.В. Экономика России. М., 2002. - 320 с.

28. Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США. М., 1996.-304 с.

29. Все налоги взяли и поделили // Российская бизнес-газета. 2 декабря 2003. С. 2.

30. Гаджиев Р. Г. Прямое налогообложение в России и пути его совершенствования // Дисс . канд. эк. наук. М., 2001. 204 с.

31. Гардаш С.В. Федеральная налоговая система США: современные особенности // США Канада. - 2000. - №8. - С. 18-36.

32. Гасанлы М.Х. Теории налогообложения. С.-П., 1997. - 72 с.

33. Гершкович Б.Я. К вопросу о реализации экономических интересов // Вестник ПГЛУ. Пятигорск, -1998. - №2.

34. Глазьев С. Ю., Жукова М. В. Бюджет-2004: Все тот же вопрос выборасоциально-экономической политики // Российский экономический журнал. 2003. - N 8. - С. 3-15.

35. Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика. -С.-П., 2002. -448 с.32. Гоббс Т., т.2, М., 1991,.

36. Горский И. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. -2002.-N7.-C.70-78.

37. Горский И. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник, 2002. -№ 3. - С. 161-163.

38. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М., 1992. - 95 с.

39. Гуревич С. В. Косвенное налогообложение: состояние и перспективы // Дисс . канд. эк. наук. Иркутск, 2001. -160 с.

40. Дворкина Т. А. Единый социальный налог как инструмент консолидации внебюджетных социальных фондов // Дисс . канд. эк. наук. Краснодар, 2003. 148 с.

41. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность. // Налоговый вестник. 2002. - № 3. - С. 154-160.

42. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2001. -256 с.

43. Журавлева Т.А. Налогообложение как фактор рыночного развития. -Орел, 2000. 154 с.

44. Ильин А. В. Налог на добавленную стоимость : механизм определения и перспективы его развития // Дисс . канд. эк. наук. Новосибирск, 2002. 168 с.

45. Иогансен Н., Палыпин К. Плюс-минус пять процентов // Итоги. 2004. -№1-2.

46. Каграманян А.Д. Процесс гармонизации налогообложения в странах на современном этапе: Автореф. дис. канд. экон. наук. М., 2000. - 18 с.

47. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М.: Юнити, 2000. - 215 с.

48. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. 2000. - N 10. - С.26-28.

49. Карп М.В. Налоговый менеджмент. М.: Юнити, 2001. - 477 с.

50. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. М., 1998. - 383 с.

51. Кейнс Д. Общая теория занятости, процента и денег. М., 1978.

52. Климовская Т. С. Формирование эффективные налоговых отношений в условиях реформирования российской экономики. // Дисс . канд. эк. наук. Москва, 2003. 161 с.

53. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем зарубежных стран // Налог, вестн. 1998. - N 9. - С.5-8.

54. Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбрать?//Вопросы экономики. - 2002. - №7. - С.79-82.

55. Колодина И. Налоги выходят из Думы // Российская газета. 2 004. -29 июня.

56. Колодина И. Налоговая рокировка // Российская газета. 2004. - 2 марта.

57. Кониченко А. Г. Согласование фискальных интересов в условиях рыночной трансформации российской экономики Дис. . канд. экон. наук. Пятигорск, 2000. - 189 с.

58. Кулигин П.И. Стимулирующая функция налогов в переходной экономике: из опыта Венгрии, Польши и Чехии // Проблемы прогнозирования. 2000. - N 6. - С. 135-145.

59. Лебедев В.А. Местные налоги. Опыт исследования теории и практики местного обложения. С.-П., 1886. - 579 с.

60. Лесков С. Иван Грозный видит Генри Форда насквозь // Известия науки. 2003. - 26 ноября.

61. Линьков А. Налоги хороши, когда они стабильны // Парламентская газета. 2002. - 13 августа.

62. Мак-Колох И.Р. О начале, успехах, особенных предметах и важности политической экономии. М., 1834. - 122 с.

63. Макконел К.Р., Брю C.JI. Экономикс. М., 1992. 4.II. 785 с.

64. Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд. Т. 4.

65. Маслова Д.В. Стимулирование в системе налоговых отношений. Диссертация на соискание ученой степени канд. экон. наук. -Пятигорск. 2000.

66. Матюшенкова Ю.Л. Зарубежный опыт оказания помощи налогоплательщикам // Налог, вестн. 2000. - N9. -C.151-153;-N11.-С. 130-132.

67. Медведев А.Н. Налоги как основной инструмент государственного регулирования современной экономики России: Автореф. дис. канд. экон. наук. М., 2000. - 23 с.

68. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. М., 1995.- 289 с.

69. Миль Дж. С. Основы политической экономии. М., 1981. - 495 с.

70. Минаев С. "Проклятый налог, придуманный негодяями" // Коммерсантъ- Власть. 2000. - N 22. - С.9.

71. Мукайдех Е.А. Эффективность функционирования налоговой системы Франции на современном этапе / Рос. ун-т дружбы народов. М., 2000. -24 с.

72. Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. В.С.Барда и Л.П.Павловой. М., 2004. - 288 с.

73. Налоги и налогообложение. Под. ред. М. Романовского и О.Врублевской. С.-П.: Питер, 2002. - 576 с.

74. Налоги, которые мы не выбираем // Московский комсомолец. 2003. -5 февраля. - С.З.

75. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н.Евстигнеева. С.-П., 2000. - 320 с.

76. Налоги. / Под ред. Д.Г. Черника. М., 2001. - 444 с.

77. Налоговая реформа в России: проблемы и решения. (Научные труды / Ин-т экономики переходного периода; No 67Р). В 2 т. Т. 1 - М.:1. ИЭПП, 2003. 395 с.

78. Налоговые системы зарубежных стран. 2-ое издание. / Под ред.

79. B.Князева, Д.Черника. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 191 с.

80. Налоговые системы. / Под ред. Т.А. Ашомко, Борисов. М.: Сатурн, 2002.-231 с.

81. Нарежный В. Об укреплении доходной базы федерального бюджета. // Консультант директора. 2004. - №4. - С. 11-12.

82. Невинная И. Плюс четыре процента в тени // Российская газета. 2004. - 19 февраля.

83. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Социальные налоги: опыт Запада // Мировая экономика и международные отношения. 2003. - N5.1. C.12-19.

84. Никитин С.М., Глазова Е.С., Степанова М.П. Налогообложение и экономическое развитие. // Деньги и кредит. 1996. - №3.

85. Николаев М., Махотаева М. Концепция реформирования налоговой системы // Экономист. 2003. - N 4. - С. 49-52.

86. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904. - 625 с.

87. О'Саливан А. Экономика города. М., 2002. - 706 с.

88. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Т. 2. - М., 1909. - 540 с.

89. Основные принципы государственной финансовой системы во Франции. Французская организация технического сотрудничества, 1993. - 172 с.

90. Основы налоговой грамотности / А.П. Балакина, И.И. Бабленкова, Н.Д. Дмитракова и др. М., 1999. - 352 с.

91. Осокин Е.Г. О понятии промыслового налога и об его истории развития в России. Казань, 1856.

92. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. С.-П.: СПбГУЭФ, 1997. - 425с.

93. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М: МЦФЭР, 2001.-448 с.

94. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М: ИД Мелап, 2001. - 400с.

95. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М., 2000. -520 с.

96. Петросова B.C. Эволюция налогообложения банков в России // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. Общественные науки, 2003. С. 43-45.

97. Петги, В. Трактат о налогах и сборах. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Петрозаводск: Петроком, 1993. -153 С.

98. Побережская О.Б. Эффективность налоговых реформ в концепциях государственного регулирования (на примере США) // Дисс . канд. эк. наук. Омск, 2003. 213 с.

99. Подколезина И.А. Новые тенденции в налоговом регулировании экономики развитых стран. М., 1997. - 22с.

100. Пойлов О.А. Совершенствование налогообложения прибыли предприятий (на опыте предприятий России и Германии) К Дисс . канд. эк. наук. Екатеринбург, 2002. 187 с.

101. Полежаев В.А. Снижение налогов не панацея // Российский налоговый курьер. - 2003. - №13.

102. Политика доходов и заработной платы / Под ред. Савченко П.В., Кокина Ю.П. М., 2000. - 456 с.

103. Политическая экономия. Словарь. Издание 3-е, доп. М.: Политиздат, 1983.-527 с.

104. Попков М. Д. Роль налога на прибыль в системе прямого и косвенного налогообложения // Дисс . канд. эк. наук. М., 2003. е.-178.

105. Попова Н.В. Налог на добавленную стоимость в Германии // Налоговый вестник. 1998. - N 1. - С.99-100.

106. Посошков И.Т. О скудности и богатстве и другие сочинения. М.: Академия наук, 1951.

107. Проблемы современной системы налогообложения. Сборник научных стаей. М.: ФА, 2001. - 108 с.

108. Пронина Л. Совершенствование бюджетного и налогового законодательства в целях реализации реформы федеративных отношений и местного самоуправления // Налоги. 2003. - №2. - С. 4-14.

109. Путин В.В. Россия на рубеже тысячелетий // Независимая газета. -1999.- 30 декабря.

110. Пушкарёва В.М. Генезис категории "налог" в истории финансовой науки // Финансы. 1999. - №6. - С 33-36.

111. Разгулин С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы. // Налоговый вестник. 2002. - №. -С.145-152.

112. Репина О.В., Ишина И.В. Налоговая политика и государственное регулирование экономики. М., 1999. - 96 с.

113. Рикардо Д. Начала политической экономики и податного налогообложения. М.: Соцэкгиз, 1935.

114. России надо быть сильной и конкурентоспособной // Российская газета.- 2002. 19 апреля. С. 4-7.

115. Россия в цифрах. 2003.: Крат. стат. сб./ Госкомстат России.- М., 2003. -398 с.

116. Русакова Г.Г., Кашин В.А., Токушкин А.В. и др. Налоги и налогообложение. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 495 с.

117. Сердюкова Н.А. Оптимизация налоговой системы России. // Диссертация на соискание уч. степ. докт. экон. наук. М. 2002.

118. Сидирова Е.В. Сравнительный анализ льготного налогового режима по НДС в 1999,2000,2001 и 2002. // Налоговый вестник. 2002. - №4. - С. 14-24.

119. Сидорова Н. Экономические последствия налоговой политики // Экономист. 2003. - N 1. - С.70-79.

120. Синельников-Мурылев С., Баткибеков С., Кадочников П.,

121. Некипелов Д., Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации // Вопросы экономики. 2003. - №6. - С.61-77.

122. Сисмонди Ж. Новые начала политэкономии. М., 1897.

123. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: ОГИЗ: Соцэкгиз, 1935. Т.2.

124. Совершенствование управления в подсистемах общества / Сб. научных трудов. Пятигорск, 2002.

125. Соколин. Б.М. Антикризисная экономика России: начало тысячелетия. С.-П., 2000. 446 с.

126. Соколинский В.М., Коспок А.Н. Эволюция налоговой политики: опыт Германии. // Финансы. 2001. - N 5. - С.60-62.

127. Соколов А.А. Теория налогов. М., 1928.

128. Сонькин B.C. Налоговая компонента структурных инноваций в экономике региона. Дис. канд. экон. наук. Ставрополь, 2001. - 155 с.

129. Сорман Ги. Либеральное решение. Пер. С франц. - М.: Изд-во Новости, 1992.

130. Сперанский М.М. План государственного преобразования графа М.М. Сперанского. М.: Русская мысль, 1905. 359 с.

131. СССР: Энциклопедический справочник. М.: Советская энциклопедия, 1982.

132. Ставки снижены // Российский налоговый курьер. 2004. - №13-14. -С.4

133. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И.Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. С.-П., 1998. - 577 с.

134. Телятников Н.Б. Влияние налоговой системы на становление рыночных отношений.// Автореферат диссертации на соискание учен, степ. канд. экон. наук. Саратов, 1995. - 22 с.

135. Торопицын И.В. Взгляды Татищева на налоговую политику Российского государства // Налоговый Вестник. 2000. - № 2.

136. Тропин Ю.А. Фискальные службы в Германии: опыт взаимодействия / Ю.А.Тропин, Н.А.Попонова // Финансы. 2002. - N 7. - С.65-67.

137. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов// У истоков финансового права. Т.1. ЧМ.: Статут, 1998.

138. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Европа и США.-М., 2002.- 174 с.

139. Феоктистова Т.В. Косвенные Налоги в Российской Федерации и пути их совершенствования // Дисс . канд. эк. наук. Москва, 2001. 172 с.

140. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмелензи Р. Экономика: Пер. с англ. 2-е изд. -М.: Дело, 1993.-829 с.

141. Ходорович М.И. Налоги с граждан: Учебное пособие для вузов. М.: Финстат-информ, 1996. - 128 с.

142. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. С.-П., 2002. - 432 с.

143. Цыгичко А. Налоги, субсидии, инвестиции. // Экономист. 2002. -№11. С.49-58.

144. Черник Д.Г. Налоги Швеции // Финансы. 2001. - №3. - С.24-25.

145. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М., 2000.

146. Черняк В.З. Популярная история экономики и бизнеса. М., 2002. -512 с.

147. Швеция: роль государства и налоги // Экономическое обозрение. -2000. 11 августа.

148. Шеффле А. Сущность социализма. С-П., 1906. 104 с.

149. Экономическая энциклопедия. Институт экономики РАН, 1999.

150. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2001. - 240 с.

151. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора: Основы теории государственных финансов. М.: Аспект-Пресс, 1996.

152. Янжул И.И. Финансовое право. М., 1885. - 240 с.

153. Литература на иностранных языках:

154. A General Guide to Business and Taxation for Foreign Companies in Germany. Turnbull & Irrgang GmbH. Wirtschaftspriifungsgesellschafit Steuerberatungsgesellschaft. 2001. 26 p.

155. Amacher R.C., Ulbrich H.H. Principles of Economics. 5th Edition. Cincinnati Ohio. 1992.

156. Auerbach A. J., Feenberg D. The Significance of Federal Taxes as Automatic Stabilizers. Cambridge, MA. 2000. 33 p.

157. Borek G.D. Blueprint Of The Future Internal Revenue Service. Snyder, NY. 1999.

158. Charles F., Phillips Jr. The Economics of Regulation. Homewood, Illinois, 1965.

159. Description of H.R. 4520, the "American Jobs Creation Act Of 2004". U.S. Government Printing Office, Washington: 2004. 261 p.

160. Description Of Revenue Provisions Contained In The President's Fiscal Year 2005 Budget Proposal. Prepared by the Staff of the Joint Committee on Taxation. U.S. Government Printing Office, Washington: 2004. 428 p.

161. Didier Maillard "Fiscalite de l'entreprise". Cahiers Frangais, Imp6ts et reforme fiscale, № 274, La Documentation frangaise, Parise, 1996,

162. Estimates of Federal Tax Expenditures for Fiscal Years 2004-2008. Prepared by the Staff of the Joint Committee on Taxation. U.S. Government Printing Office, Washington: 2003. 38 p.

163. EU Tax Overview. Amsterdam, 1995

164. Federal tax Policy / Joseph A. Pechman. 5 th. ed.

165. French Taxation. Direction Generale Des Impots. Direction De La Legislation Fiscale. Ministfcre De l'economie Des Finances et de Pindustrie. 2003.

166. Guy Gilbert "Les impots lacaux: quelles r6formes?" Cahiers Fran?ais, Impots et reforme fiscale, № 274, La Documentation fran^aise, Parise, 1996.

167. Herd R., Bronchi C. Increasing Efficiency and Reducing Complexity in the Tax System in the United States. Economic Department Working Papers, № 313. Organization for Economic Co-operation and Development. 2001. 81 p.

168. Hettich W., Winer S.L. Rules, Politics and the Normative Analysis of Taxation. California State University, Fullerton, CA. 2000. 41 p.

169. Historical Tables. Budget of the United States Government. Government Printing Office, Washington. 2001. 308 p.

170. Hodge S.A., Barry J.S. The Best Economic Stimulus: Sound Fiscal Policy. www.tax.org. 2.10.2001.

171. Hussey W.M., Lubick D.C. Basic Worle Tax Code and Commentary. Arlington, Virginia, 1996. 364 p.

172. Joumard I. Tax Systems in European Union Countries. Economic Department Working Papers, № 301. Organization for Economic Cooperation and Development. 2001. 56 p.

173. Miller R.L. Economics Today. Harper Collins Publisher, New York, NY. 1991.

174. Phelps E.S. Political Economy. New York-London, 1985.

175. Quan Vu Le. Optimal Fiscal Policy in an Economy Facing Socio-Political Instability. Claremont Colleges. 2000. 32 p.

176. Tax Reform Act of 1986. U. S. Congress Staff. Eagan, MN, U.S.A.: West Group, 1987.

177. The World Almanac and Book of Facts 1999. Wash., 1998

178. Wolken L., Glocker J. Invitation to Economics. 3rd Edition. Glenview, Illinois. 1998. P. 252.

179. Your Federal Income TaxV/ Department of the Treasury. Internal Revenue Service. 2003.319 р.

180. Ссыки на сайты в Интернете:174. 2004 federal personal income tax rates. Ссыка на домен более не работаетgoospon/itax/2004taxrates.asp 30.04.2004

181. Balancing Act: Tax Reform Options for Illinois. Gardner M., Lynch R.G., Sims R., Schweigert В., Meek A. Institute on Taxation and Economic Policy. 2002.

182. Comparison of State and Local Retail Sales Taxes. January 2004. Ссыка на домен более не работаетfla/rate/slsales.html

183. Das System der offentlichen Finanzen in Deutschland und RuBland. Ein Uberblick. Berlin, 1997 S. 56.

184. German Tax Rates for 2004. Ссыка на домен более не работаетrelaunch/business/taxes/german tax rates.html. 23.06.2004

185. Illinois Sales Tax Reform Explained. Ссыка на домен более не работаетipo/im900112.html

186. Range of State Corporate Income Tax Rates 2004. Ссыка на домен более не работаетfta/rate/corp inc.html. 20.06.2004.

187. VAT in Germany. Ссыка на домен более не работаетrelaunch/business/taxes/german tax vat.html 23.06.2004

188. Воздействие налоговой системы РФ на национальную экономику. Ссыка на домен более не работаетarticles/nalog/data/031201 .htm 15.05.2003

189. Действующая налоговая система далеко не самая эффективная (Интервью журналу "Главная книга") Ссыка на домен более не работаетindex.php3?idart=357 27 августа 2001 г.

190. История развития научных представлений о налогообложении. Общие и частные теории налогов, Ссыка на домен более не работаетuser/irnpo/15/05/2003

191. Лазарев И. Н. Сравнительный анализ систем налогообложения добавленной стоимости в странах ЕС и России Ссыка на домен более не работаетbandiirin/article/sbni04/04.shtml

192. Панькин М. Управление собственностью и городские бюджеты. Ссыка на домен более не работаетarticles/ex-01 .shtml

Похожие диссертации

• Устойчивость развития транзитивной экономики
• Формирование социальной рыночной экономики в постсоветском пространстве
• Естественные монополии как инструмент государственного регулирования экономики
• Формирование институциональной макросреды малого бизнеса России
• Статистическое измерение теневой экономики