Налоговое стимулирование инновационной деятельности в промышленности России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Саввина, Оксана Владимировна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Налоговое стимулирование инновационной деятельности в промышленности России"
На правах рукописи
САВВИНА ОКСАНА ВЛАДИМИРОВНА
НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ПРОМЫШЛЕННОСТИ РОССИИ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2003
Работа выпонена на кафедре Налоговая политика Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова
Научный руководитель -
доктор экономических наук, профессор Князев Владимир Геннадьевич
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Пилипенко Ольга Ивановна
кандидат экономических наук, доцент Голодова Жанна Гавриловна
Ведущая организация - Московский государственный университет
экономики, статистики и информатики
Защита состоится 28 ноября 2003 г. в 13-00 час. на заседании диссертационного совета К 212.196.02 по присуждению ученой степени кандидата экономических наук в Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова по адресу: 115998, Москва, Стремянный переулок, 36.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке РЭА им. Г.В. Плеханова.
Автореферат разослан 28 октября 2003 г.
Ученый секретарь диссертационного совета д.э.н., профессор
/^чь, Маршавина Л.Я.
|677<=>
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью вывода российских предприятий на траекторию экономического роста путем активизации их инновационной деятельности (ИД) через внедрение системы налогового стимулирования.
В современной экономике в основе качественных сдвигов лежат взаимозависимые факторы экономического развития. В последние годы произошла значительная перегруппировка источников и ресурсов, определяющих экономический рост. На смену традиционным факторам (динамика капиталовложений, численность работников) пришла инновационная направленность экономического роста.
Инновационное развитие страны в значительной степени связано со сложившимися базовыми финансово-экономическими условиями на макро- и микроуровне. Среди них определяющую роль играют приоритеты федеральной финансово-бюджетной политики, достаточность собственной бюджетной базы регионов и муниципальных образований, обеспеченность инновационных предприятий источниками финансирования, а также эффективность проводимой налоговой реформы. Как показывают результаты исследований, аналитических обзоров, анкетных опросов, проблемы налогообложения наряду с финансированием и кредитованием занимают ведущее место.
Изучение международного опыта государственного регулирования ИД убеждает в том, что без создания эффективной, действенной системы налогового стимулирования субъектов ИД невозможно добиться успеха в переводе российской экономики на инновационный постиндустриальный путь развития. Вместе с тем налоговое стимулирование ИД следует рассматривать как один из элементов общей концепции национальной инновационной системы.
Проблемы налогового стимулирования ИД с учетом дифференциации налоговых инструментов по приоритетным критериям, обеспечения их адресности и целенаправленности недостаточно исследованы в научной экономической литературе и практически не отражены в официальных законодательных,
программных и методических документах.
Таким образом, имеется насущная необходимость в создании концепции налогового стимулирования ИД, построенной на базе современной научной методологии, и в разработке методических подходов к оценке экономической эффективности налоговых методов стимулирования ИД.
Степень разработанности проблемы. В исследованиях отечественных и зарубежных ученых вопросам инновационной теории уделено существенное внимание. Основоположниками современного подхода к пониманию проблем инноваций являются Й. Шумпетер, Н. Кондратьев, Хатгори Тосио, У. Баумоль, К.Э. Циоковский, Я. Ван Дейн, Г. Менш, К. Фримен, А. Кляйнкнехт, Дж. Кларк, Л. Сутэ, С. Девис, Э. Менсфид, А. Ромео, Р. Солоу, Ф. Хайек, Дж. фон Нейман, Р. Ф. Харрод.
В научных трудах А. Анчишкина, Л. Гатовского, С. Шухардина, А. Кузина, Ю. Яковца установлены связи между развитием науки, инноваций и производительных сил. Наиболее поно и последовательно философия экономики информационного, т.е. постиндустриального общества изложена Д. Белом, а из российских авторов - В. Иноземцевым.
Вопросам инноваций посвятили свои работы отечественные ученые Д. Соколов, А. Титов, М. Шабанова, Ю. Морозов, А. Пригожин, П. Завлин, Л. Миндели, Е. Ясин, Д. Кокурин.
Отечественная экономическая наука также внесла заметный вклад в становление теории налогов. Среди современных авторов, исследующих проблемы налогов, налогообложения, налогового регулирования и налогового стимулирования, особо следует выделить И. Горского, В. Князева, С. Лушина, Л. Лыкову, Н. Малис, Л. Маршавину, Л. Павлову, В. Панскова, Д. Черника и др.
Вопросы, связанные с налоговым стимулированием приоритетных направлений экономического развития, к настоящему моменту изучены не в поном объеме, особенно в части стимулирования ИД. Большинство авторов рассматривает их с позиций общих принципов управления финансами предприятий и лишь частично учитывает отраслевые особенности промышленности и накопленный отечественными предприятиями практический опыт. Анализ имеющейся методической и научной литературы по вопросам налогообложения показывает, *гго специальных исследований, где ставилась бы и решалась задача
разработки методических основ налогового стимулирования ИД, в России не проводилось.
Предметом исследования в диссертации являются экономические отношения между инновационными предприятиями как налогоплательщиками и государством по поводу формирования и реализации системы налогового стимулирования через использование налоговых инструментов.
Объектом исследования выступает финансовая деятельность промышленных предприятий, осуществляющих разработку и внедрение инноваций.
Цель диссертации состоит в разработке рекомендаций по налоговому стимулированию ИД промышленных предприятий на основе изучения зарубежной и отечественной бюджетно-налоговой практики. Поставленная цель обусловила следующие задачи диссертации:
- изучить и обобщить теоретические концепции ИД;
- определить взаимосвязь между развитием ИД и экономическим ростом;
- проанализировать особенности современного состояния государственной финансовой политики на уровне федерации и ее субъектов в области финансово-налоговой поддержки инноваций;
- выявить место налоговых инструментов в господдержке ИД;
- определить и обосновать роль венчурного капитала в развитии инновационной деятельности;
- выявить факторы, препятствующие развитию венчурной индустрии в РФ;
- разработать концепцию налогового стимулирования ИД в России;
- дать оценку действующей практики льготного налогообложения предприятий с целью стимулирования НИОКР;
- разработать методические подходы к оценке эффективности действующих налоговых льгот и их влияния на финансовые результаты предприятий.
Методологические и теоретические основы диссертации. Исследование основано на диалектической теории научного познания, единстве логического анализа и исторического развития. В работе применены системный подход, анализ и синтез, индукция и дедукция, экономические и социологические измерения, что позволило в совокупности обеспечить достоверность и обоснованность выводов и предложений. Автор использовал графический, коэффициентный методы,
дисконтирование, аналитический инструментарий финансового и налогового менеджмента.
При проведении диссертационного исследования автор базировася на основных положениях теории инноваций, экономического роста, государственных финансов, налогов, корпоративных финансов. В диссертации были использованы законодательные, нормативные акты РФ, а также зарубежных стран, программные документы Правительства РФ, в т.ч. Министерства финансов, Минэкономразвития, Министерства по налогам и сборам, документы регионального законодательства субъектов Федерации (г. Москвы, Самарской области, Чувашской республики), а также методические, инструктивные, распорядительные материалы, финансовая и бухгатерская отчетность промышленных предприятий г. Москвы, осуществляющих НИОКР. Использовались данные из отечественных и зарубежных официальных статистических источников. В работе представлены итоги проведенных автором обследований, опросов менеджеров промышленных предприятий по проблемам налогообложения и налогового стимулирования ИД.
Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:
- на основе изучения инновационных теорий предложена теоретическая интерпретация следующих понятий: линновация, венчурный капитал; введены понятия рынок новшеств-инноваций, линновационный капитал; уточнена типология инноваций за счет включения нового вида - финансовые инновации, охватывающие новые продукты и услуги финансово-кредитных институтов на финансовых рынках;
- разработана Концепция налогового стимулирования ИД в РФ, основанная на комплексном методическом подходе к формированию системы стимулирования предприятий через использование налоговых инструментов (налоговые льготы, отсрочка и рассрочка платежа, уменьшение налоговой базы);
- предложены практические рекомендации по оценке эффективности действующих налоговых льгот для промышленных предприятий, осуществляющих НИОКР, на базе системы оценочных коэффициентов и показателей налогового менеджмента на основе многовариантных расчетов.
Наиболее существенные результаты, полученные лично автором:
- выявлены ключевые тенденции изменения структуры источников финансирования ИД за рубежом, сформировавшиеся в условиях глобализации, связанные с возрастанием удельного веса финансовых ресурсов корпораций, усилением процесса взаимного перекрестного межкорпоративного финансирования, активизацией привлечения средств международных финансовых организаций, специализированных международных фондов при усилении роли межправительственных международных целевых программ;
- определены социально-экономические последствия развития венчурного инвестирования в РФ: аккумулирование сбережений населения и их трансформация в инвестиции; формирование инвестиционного капитала для финансирования и кредитования малого инновационного бизнеса; вовлечение реального сектора в инвестиционный процесс через создание малых инновационных фирм; включение иностранного капитала в качестве инвестиционного ресурса в развитие венчурной индустрии и инвестиций в венчурный бизнес; привлечение в венчурный бизнес репатриируемою российского капитала в ходе налоговой амнистии; повышение конкурентоспособности страны и продукции высокотехнологичных отраслей;
- выявлены факторы, сдерживающие развитие венчурного бизнеса в РФ: недостаток венчурного капитала, прежде всего российского; несовершенство законодательства по финансово-кредитным институтам, которое содержит не стимулы, а запреты на рисковые вложения в венчурный бизнес; отсутствие программы государственной поддержки венчурных инвестиций, которая бы предусматривала участие частного капитала, государственные гарантии по инвестициям в фондовые инструменты;
- сформулированы базовые условия для внедрения системы налогового стимулирования ИД, к которым относятся, прежде всего, инвестиционная направленность финансовой политики государства, финансовая самостоятельность региональных бюджетов, финансовая обеспеченность предприятий, осуществляющих НИОКР, усиление стимулирующей функции системы налогообложения;
- предложена Концепция налогового стимулирования ИД в РФ, основанная на следующих методических подходах: системный подход, многоуровневый подход, создание стимулирующих налоговых механизмов для всех участников ИД;
- на основе проведенного автором анкетного опроса оценена и признана ограниченной действующая практика применения льгот по НИОКР промышленными предприятиями отрасли коммунального машиностроения г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и Нижегородского региона, выявлены причины их ограниченного использования;
- разработан агоритм многовариантных расчетов финансовых результатов деятельности инновационного предприятия, а также коэффициентов налогового менеджмента, позволяющий оценить эффективность налоговых льгот по НИОКР.
Практическая значимость диссертации состоит в разработке:
- Концепции налогового стимулирования ИД в РФ;
- предложений по созданию системы мер экономического стимулирования участников ИД через совершенствование соответствующего законодательства, а также в части развития венчурного бизнеса и формирования его инфраструктуры;
- методики оценки эффективности налоговых льгот по НИОКР и критериев выбора наиболее выгодных инструментов;
- положений по итогам анализа и обобщения зарубежного опыта в части государственного регулирования и стимулирования ИД на основе прямых и косвенных методов.
Материалы диссертации могут быть использованы органами законодательной и испонительной власти на федеральном, субфедеральном уровнях, а также муниципальными образованиями для определения направлений инновационного развития страны; Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития и торговли РФ, Банком России для совершенствования законодательной базы деятельности финансово-кредитных институтов; предприятиями и организациями, осуществляющими ИД для оценки эффективности налоговых льгот по НИОКР и выбора наиболее выгодных инструментов; научно-исследовательскими организациями, работающими в области ИД для составления научных отчетов; в высших учебных заведениях при преподавании налоговых и финансовых дисциплин.
Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационной работы использованы при подготовке отчетов по научно-исследовательским темам и в учебном процессе Академии налоговой полиции ФСНП России, при совершенствовании налогового менеджмента в ОАО Экспериментальный завод коммунального оборудования, отражены в публикациях автора объемом 3,9 пл. и доложены на нескольких ежегодных конференциях Международных Плехановских чтений (период с 2001 по 2003 гг.), VI межрегиональной научной конференции Молодежь и экономика в Ярославском военном финансово-экономическом университете (2001 г.), а также на Международной научно-практической конференции Свет науки молодой в Ярославском государственном университете им. П.Г. Демидова (2003 г.). Материалы диссертации используются при проведении занятий в РЭА им. Г.В. Плеханова по дисциплинам Налоговая система РФ, Налоговые системы зарубежных стран, Налоговый менеджмент.
Публикации. Основные положения диссертации отражены в 12-ти опубликованных работах общим объемом 3,9 п.л.
Логика и структура исследования. Логика исследования определяет структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 145 наименований и 14 приложений. Диссертация содержит 176 страниц текста, 11 таблиц и 12 рисунков.
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
В соответствии с целью и задачами диссертации следует выделить основные группы проблем, рассмотренных в ней, как наиболее актуальных при разработке приоритетных направлений повышения эффективности налогового стимулирования ИД.
Первая группа проблем включает изучение теоретических основ ИД и обеспечения устойчивого развития экономики страны.
Методологически оправдано, прежде всего, дать точное определение понятий, составляющих терминологический аппарат исследования. Австро-американский ученый И. Шумпетер в 30-е гг. XX века ввел в научный оборот понятие инновации. Он определил его как изменение с целью внедрения и использования новых видов потребительских товаров, новых производственных и транспортных средств,
рынков и форм организации в промышленности.1 В диссертации предлагается следующее определение: инновация представляет собой результат творческой деятельности по созданию и освоению новых технологий, видов продукции, организационно-технических и социально-экономических решений производственного, финансового, управленческого, коммерческого или иного характера.
Важными в методологическом отношении являются типология инноваций, их классификация. Ряд авторов провели классификацию инноваций по широкому кругу критериев. Считаем возможным предложить уточненную классификацию инноваций, введя в научный оборот понятие финансовые инновации.
На основе изучения теории инноваций полагаем целесообразным активное использование понятия рынок новшеств-инноваций. Он впоне адекватен содержанию инновационной сферы, а также неразрывно связан с инфраструктурой ИД. Рынок новшеств-инноваций - это экономические отношения по поводу купли-продажи результатов ИД, сформировавшихся на любом этапе инновационного процесса. В условиях рыночной экономики ориентация на максимизацию эффекта от внедрения новшеств, реализации инноваций требует стоимостной рыночной оценки, а также оценки рентабельности произведенных инвестиций. В связи с этим впоне уместно ввести в научный оборот понятие инновационного капитала. Его главной отличительной характеристикой является объект вложения средств, а именно ИД. Она представляет собой деятельность по созданию и использованию интелектуального продукта, доведению новых оригинальных идей до реализации их в виде готового товара на рынке.
В диссертации обоснована тесная взаимосвязь международной конкурентоспособности страны и уровня развития ИД. Рассмотренные концепции (государственная, коалиционная, социально-государственная) международной конкурентоспособности свидетельствуют об усилении роли государства в интенсификации ИД через использование эффективных схем налогового стимулирования, государственной финансовой поддержки бизнес-структур - в части создания институтов и элементов инновационной инфраструктуры; населения - в части обеспечения условий для роста образовательного уровня.
' Шумпетер Й. Теория экономического развития. М.: Прогресс, 1982.
интелекта, духовного и нравственного потенциала, социальной помощи, физического состояния и др.
Связанный с деятельностью государства институциональный аспект коррелирует с развитием концепции национальной инновационной системы (НИС). Она разрабатывалась в 1980-е гг. практически одновременно большой группой авторов, среди которых - профессор из Швеции Б. Лундвал, профессор из Великобритании К. Фримен, профессор из США Р. Нельсон.1 НИС представляет собой систему институтов в общественном и частном секторах, чья деятельность и взаимодействие направлены на инициирование, импортирование, модификацию и распространение новейших технологий.
НИС необходима для реализации взаимосвязи инноваций и экономического роста. Инновации оказывают двойственное влияние на динамику экономического роста: открывают новые возможности для расширения экономики; делают невозможным продожение этого расширения в традиционных направлениях. По Й. Шумпетеру, инновация сопровождается созидательным разрушением экономической системы, обусловливая ее переход из одного состояния равновесия в другое. Э. Денисон2 в своих исследованиях установил, что 68% прироста производства в расчете на одного работника с 1929 по 1982 гг. можно отнести на счет научно-технического прогресса в широком смысле.
В диссертации обобщены выводы научных работ российских ученых о взаимосвязи между вложениями в человеческий капитал и экономическим ростом.3 Основные выводы сводятся к опережающему росту вложений в развитие инновационного потенциала в сравнении с вложениями в материальную базу, что позволяет преодолевать экономические кризисы. В 70-80-х гг. в научных трудах А. Анчишкина, JI. Гатовского, С. Шухардина, А. Кузина, Ю. Яковца установлены связи между развитием науки и производительных сил.4
1 Lundvall В -F. (ed ) National Systems of Innovation Towards a Theory of Innovation and Interactive Learning London. Pinter Publishers, 1992; Nelson R. (ed ) National Innovation Systems A Comparative Analysis Oxford. Oxford University Press. 1993; Freeman C. The National System of Innovation in Historical Perspective. -Cambridge Journal of Economics. 1995. vol 19. No 1.
2 Edward F. Denison, Trends in American Economic Growth, 1929-1982 (Washington Brookings, 1985), p 30.
3 Платонов О Повышение качества трудовой жизни" опыт США. М.: Культурно-производственный центр Рала, 1992. Гловатская H., Лазуренко С, Федоровская Е. Невещественные формы национального богатства, содержание и проблемы экономической оценкиЯВопросы экономики. 1993. №5
4 Анчишкин А Прогнозирование роста социалистической экономики. М.. Экономика, 1973. Гатовский Л Экономические проблемы научно-технического прогресса, М: Наука, 1971; Шухардин С. Кузин А Теоретические аспекты современной научно-технической революции М: Наука, 1980, Яковец Ю Ускорение научно-технического прогресса* теория и экономический механизм. M : Экономика, 1988
Глубинные изменения постиндустриального информационного общества породили трансформацию его экономики, основой которой стали знания, интелектуальный человеческий капитал. Они превратились в главный фактор производства, наиболее дорогостоящий актив компаний, измеритель стоимости товаров и услуг, производимых в новой электронной сетевой экономике. Полагаем, что в настоящее время с учетом вышесказанного два фактора являются определяющими интенсификацию ИД: глобализация и приоритетное развитие человеческого потенциала.
Изучение экономических основ постиндустриального информационного общества приводит к следующему выводу. Если XX век внес ключевые изменения в роль человеческого фактора для развития производства, бизнеса, то XXI век возводит человека с его творческими возможностями, интелектом, знаниями до уровня главного определяющего фактора, движущей силы процесса развития в любой области общественной жизни.
Вторая группа проблем связана с анализом состояния государственной финансовой поддержки инноваций в промышленности, источников их финансирования, а также с изучением роли налоговых инструментов в экономическом ре]улировании ИД.
В диссертации исследованы источники финансирования ИД, их структура, динамика, трансформация в новые современные схемы финансирования. С учетом классификации источников финансирования ИД ряда отечественных ученых (Ю. Морозов, Д. Кокурин, Р. Фатхудинов) разработан уточненный вариант классификации источников финансирования ИД на основе существенного расширения критериев и включения допонительных позиций (степень влияния критерия, срочность, обеспечение, уровень риска) (рис. 1).
В результате изучения источников финансирования ИД за рубежом сформулированы следующие выводы: наибольший удельный вес в структуре источников во всех странах приходится на ресурсы корпораций (в Японии и Германии - соответственно 98,6% и 90,1%); доля государственного финансирования незначительна (не превышает 15,5% в США и является наименьшей в Японии - 1,3%); возрастает доля зарубежного финансирования (до 21,6% в Великобритании и 20,3% в Канаде).
Рис. 1. Классификация источников финансирования инновационной деятельности1
Активизация глобальных процессов затронула сферу ИД, что нашло отражение в росте доли зарубежного финансирования практически по всем индустриальным странам, кроме Японии. Так, за последние десятилетия усилися процесс взаимного (перекрестного) финансирования ИД, когда, например, американские корпорации инвестируют средства в свои филиалы на Тайване, а тайваньские ТНК - в свои подразделения в США.
Выявлена тенденция смещения роли государства от прямого финансирования к регулированию. На рис. 2 показан механизм государственного содействия развитию малого инновационного бизнеса, положенный в основу федеральной программы США 1958 г., давшей точок становлению венчурного бизнеса.
Примечания: SBIC (Small Business Investment Companies) - частные инвестиционные компании; SBC (Small Business Companies) - малые инновационные предприятия.
Рис. 2. Финансовые потоки в рамках программы содействия малому бизнесу в США
Расширяется также применение различных форм предоставления государственных средств: бюджетных целевых инвестиционных программ; долевого участия государства в инвестиционных инновационных фондах;
межправительственных международных программ; налогового инвестиционного кредита; беспроцентных и безвозвратных (в случае неуспеха проекта) бюджетных ссуд. Кроме того, в последнее время заметен переход от распределения бюджетных средств между отраслями и регионами к избирательному частичному финансированию конкретных инновационных проектов на конкурсной основе.
Анализ показал, что существенно различаются источники финансирования для крупных корпораций, средних и малых инновационных предприятий, которые финансируют ИД преимущественно за счет внешних источников, чаще всего -венчурного капитала. При этом государственная финансовая поддержка имеет принципиальное значение.
Реализуя управленческие функции, государство воздействует на ИД, используя следующие меры экономического регулирования инноваций: включение затрат на инновационные разработки частного сектора в себестоимость продукции; списание значительной части стоимости научного оборудования по ускоренным нормам амортизации; применение налоговых льгот с целью наращивания объема расходов на НИОКР в крупных корпорациях и привлечения малого и среднего бизнеса к ИД в сфере новых технологий; льготное кредитование научно-технических разработок и долевое финансирование крупных проектов; создание институциональных условий для развития венчурного финансирования; безвозмездная передача или предоставление на льготных началах государственного имущества или земли для организации инновационных предприятий. Это важно особенно для сферы образования, малого и среднего бизнеса, а также для создания научной инфраструктуры в регионах.
Исследование косвенных методов регулирования ИД выявило их двоякую направленность: стимулирование инновационных процессов и создание благоприятных экономических условий, социально-политического климата для научно-технического развития. Действие косвенных методов не связано с созданием и предоставлением финансовых ресурсов, влияет на их доступность, цену и структуру.
Проведенные соискателем изучение и обобщение зарубежного опыта налогового стимулирования ИД позволили систематизировать действующие налоговые льготы.
Налоговые льготы по инновационной деятельности за рубежом
Вид налоговой льготы Содержание налоговой льготы
1. Налоговые льготы на капитальные вложения - предоставляются в виде инвестиционной налоговой скидки, вычитаемой из суммы начисленного налога на прибыль, для компаний, осуществляющих инвестиции в новую технику, оборудование, технологии; - скидка устанавливается в % от стоимости внедренной техники; - в Японии она составляет 5,3% для электронной техники и оборудования; в Великобритании - 50% для первого года эксплуатации новой техники, технологии; в Ирландии - 100%.
2. Льготы наНИОКР - предоставляются в виде скидок с налога на прибыль в размере расходов компании на НИОКР; - объемная скидка пропорциональна размеру расходов; - приростная скидка устанавливается с учетом достигнутого компанией увеличения расходов на НИОКР по сравнению с базовым годом или среднего за какой-либо период; - США, Канада, Великобритания, Швеция, Бельгия, Италия - 100% расходов на НИОКР вычитаются из налога на прибыль; Нидерланды, Малайзия, Норвегия, Австрия - 100% расходов на НИОКР только для предприятий энергетических отраслей; - Во Франции максимальная приростная скидка составляет 50%, в Канаде, США, Японии, Тайване - 20%; - Установлен потолок размера льгот по НИОКР. В Японии, Южной Корее - не более 10% от суммы корпоративного налога, в Канаде - 75%, в Испании - 35%, на Тайване - 50%.
3. Налоговые каникулы - предоставляется малому бизнесу в виде временного освобождения от уплаты налога на прибыль;
4. Другие - во Франции в первые пять лет на 50% снижается подоходный налог для вновь созданных малых и средних фирм; - в Великобритании для молодых инновационных компаний налог на прибыль снижается с 20% до 1%; - в США уменьшается налогооблагаемый доход на 20%, если компания превысила предыдущий максимальный уровень расходов на НИОКР.
В диссертации проведено исследование ключевых характеристик, особенностей механизма венчурного финансирования ИД. Крупные промышленные корпорации участвуют в венчурном финансировании тремя основными способами: непосредственно финансируют создание малых фирм: организуют целиком принадлежащие им филиалы малых венчурных фирм, но не исследовательских, а инвестиционных; создают специализированные инвестиционные фирмы венчурного капитала.
Анализ российской практики свидетельствует, что отсутствует не только инфраструктура, но и основные условия для развития венчурного бизнеса: 1) недостаток венчурного капитала, прежде всего российского, т.е. свободных денежных средств, которые могут превратиться в высокорисковые инвестиции; 2) отсутствие законодательства, стимулирующего финансовые вложения финансово-кредитных институтов и промышленных корпораций в малые инновационные фирмы; 3) отсутствие государственной программы поддержки венчурных инвесторов.
Этим объясняются, во-первых, присутствие преимущественно иностранного капитала в венчурных фондах, работающих в России; во-вторых, их незначительное количество (около 50); в-третьих, скромный объем инвестиций (около 4 мрд. дол. по итогам 2001 г.).1
Очевидно, что ключевая роль в создании венчурной индустрии в РФ отводится законодательным и испонительным структурам, которые дожны разработать, узаконить и внедрив правовые основы, стимулирующие механизмы (в т.ч. нало[ овые) для развития венчурной индустрии. Это позволит создать новый устойчивый элемент финансово-предпринимательской инфраструктуры, стимулировать появление частных источников капитала, использовать важный инвестиционный резерв - сбережения населения для обеспечения активной финансовой поддержки ИД в стране.
Третья группа проблем посвящена исследованию базовых условий создания и реализации системы налогового стимулирования ИД, разработке концепции налогового стимулирования ИД, а также проведению оценки эффективности действующих налоговых методов стимулирования ИД.
Кузнецова Е.С. Российские венчурные фонды как инструмент поддержу/ малого бизнесаУ/\\у\у.technologies.tek.ru.
Зарубежный опыт свидетельствует о том, что для развития ИД необходима созданная государством система налогового стимулирования всех ее участников, предполагающая наличие базовых условий макро- и микроуровня, связанных с финансовыми возможностями бюджетов и предприятий.
Исследование состояния бюджетной налоговой политики в стране, а также объемов, динамики и источников финансирования капитальных вложений предприятий реального сектора показало, что на современном этапе базовые условия не созданы. Обремененность федерального бюджета догами (выплаты по суверенному догу) и обязательными расходами (реформы армии, судебной системы, государственной службы и др.), низкая финансовая обеспеченность региональных и местных бюджетов, неэффективность системы межбюджетных отношений выступают макроэкономическими негативными базовыми условиями.
В исследовании обоснован вывод о том, что при профицитном бюджете в тех случаях, когда этот профицит не реинвестируется в экономику, а выводится из нее (как это имеет место сегодня в России), о росте финансирования из федерального бюджета науки и техники говорить сложно. Объем расходов федерального бюджета на проведение фундаментальных исследований и содействие научно-техническому прогрессу в процентах к общим расходам составил в 1992 г. 2,43%, 2000 г. - 1,76%, 2002 г. - 1,46%; в % к ВВП соответственно 0,5%, 0,23%, 0,28%.' Если заработанное экономикой не реинвестируется, то сокращается основа самофинансирования экономического роста, возникает значительная зависимость в этом случае от привлечения ресурсов извне. Полагаем, что необходимо привести в соответствие, согласовать формирование стабилизационного фонда, включенного в бюджет, и мероприятия налоговой реформы. Упорядочение этих двух процессов (сокращение профицита при снижении налогового бремени) представляется эффективным направлением бюджетно-налоговой политики.
Для бюджетов 2000-2003 гг. характерна тенденция усиления централизации на федеральном уровне доходных источников субъектов Федерации с целью их последующего перераспределения из центра. Такая ситуация не создает заинтересованности регионов в развитии и укреплении собственной доходной базы, а также в развитии ИД, представленной в значительной степени предприятиями (как малыми, так и средними, крупными), которые платят и
' Россия в хифрах. 2002. Крат.стат.сб./Госкомстат России. М., 2002. С. 300.
федеральные, и региональные налоги. Отмеченные аспекты являются частью межбюджетных отношений, неурегулированность и неэффективность которых на протяжении всего периода рыночных реформ в РФ усугубляют положение дел в финансовой системе страны. Общегосударственная тенденция, к сожалению, сегодня состоит не в укреплении собственной доходной базы региональных бюджетов, а в финансировании их из централизованных фондов финансовой поддержки.
Асимметрия в бюджетных доходах регионов обусловливает огромную финансовую зависимость ряда из них от федерального центра. Так, в 2002 г. объем финансовой помощи Республике Тыва в 18 раз превысил размер собранных на ее территории налогов, Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу - в 14 раз, республике Дагестан и Корякскому автономному округу - в 12 раз.1
Полагаем, что основной акцент дожен быть сделан не на пассивном финансировании расходов регионов, а на стимулировании их самостоятельного экономического развития. Очевидно, что достижение регионами финансовой независимости и самодостаточности возможно только на основе обеспечения собственной доходной базы бюджетов и, прежде всего, за счет собственных налоговых источников. Пока положение настораживает. Значительно возросло число субъектов Федерации, имеющих дефицитные бюджеты: с 42 в 2001 г. до 63 в 2002 г.2
Так, в рамках совершенствования Бюджетного и Налогового кодексов очевидным представляется закрепление доходов от налогообложения малых предприятий за местными бюджетами. Кроме того, оправданы предложения о предоставлении местным властям права снижать налоги, а также, введении налоговых льгот для стимулирования приоритетных видов деятельности на данной территории.
К базовым условиям внедрения налогового стимулирования относятся также финансовое положение предприятий-налогоплательщиков. В России оно не создает предпосылок для реализации их инвестиционной и инновационной деятельности, источниками финансирования которых в значительной степени выступает положительный финансовый результат, т.е. прибыль. Прежде всего, остается высокой доля убыточных предприятий и организаций: в 2002 г. по промышленности
' По данным Министерства финансов РФ.
2 Финансы, №3,2003. С. 7.
она составила 43,3%. При уменьшении доли прибыли и росте доли собственных средств в источниках финансирования инвестиций существенно увеличися вес амортизационных отчислений (с 18,5% до 23,5%).' Это объясняется новациями, которые привнес в практику налогообложения предприятий Налоговый кодекс. Речь идет об отмене инвестиционной льготы и переносе льготной функции на механизм амортизации.
Заслуживает внимания, на наш взгляд, предложение об активизации и повышении научно-методического обеспечения работы по составлению прогнозных расчетов будущего экономического эффекта для всех бюджетов - уровней бюджетной системы и налогоплательщиков. Нужна методика определения влияния введения того или иного налогового инструмента на экономические процессы в стране: доходы бюджетов всех уровней, финансовые результаты налогоплательщиков - предприятий, доходы населения.
Рыночные источники аккумулирования капитала практически не работают в нашей стране. Доля банковского кредита в финансировании инвестиций равна около 3,5% (без кредитов иностранных банков - 2,9%), эмиссии акций - менее 0,5%. На 1.01.2003 г. объем предоставленных кредитов российскими банками составил около 35 мрд. дол. (1056,87 мрд. руб.).2 Ежегодные инвестиционные потребности реальной экономики оцениваются в 100-150 мрд. дол.3 Если считать инвестиционными ресурсами кредиты сроком более 1 года, то на 1.01.2003 г. их выдано 7,7 мрд. дол. (231,19 мрд. руб.). Таким образом, рыночные финансово-кредитные институты не решают сегодня своей главной задачи - аккумулирования временно свободных денежных ресурсов и трансформации их в инвестиции через использование финансово-кредитных инструментов. Трансформация банками сбережений в инвестиции и межотраслевой перелив инвестиционных ресурсов через кредитные учреждения весьма ограничены. В силу своей неразвитости фондовый рынок страны не в состоянии выпонять эти функции на дожном уровне и в необходимых объемах. Анализ бюджетного источника показывает, что при почти стабильной доле федерального финансирования (5,2-5,8%) значительной остается доля региональных бюджетов, но она, к сожалению, имеет понижательную тенденцию (с 14,4% в 2000 г. до 12,4% в 2002 г.).
1 Россия в цифрах. 2003. Крат.стат.сбУГоскомстат России. М., 2003. С. 300.
2 Бюлетень банковской статистики, №5. М, ЦБ РФ, 2003. С. 76.
3 Саркисянц А. О роли банков в экономике.//Вопросы экономики, №3,2003.
Сегодня налоговая нагрузка на предприятия является чрезмерной, несмотря на меры по ее снижению через сокращение ставок прямых налогов. Полагаем, что институт льгот в определенном смысле придает налоговой системе регулирующий характер, а не только фискальный. При этом речь идет об их законном, разумном, эффективном применении, а не о злоупотреблениях. В частности, следует упростить процедуру предоставления налогового кредита для финансирования ИД без внесения залога. Предпринимаемые попытки упорядочения механизмов предоставления налоговых льгот не достигают своей цели, поскольку не реализуется принцип равенства налогового бремени для налогоплательщиков.
Анализ эффективности налоговой системы свидетельствует о ее ярко выраженном фискальном характере, который реализуется в подавляющей доле налогов на потребление в налоговых поступлениях бюджета и снижении доли прямых налогов. По итогам 2002 г. НДС составил 46% налоговых поступлений в федеральный бюджет, 18,3% - акцизы.1 Доля прямых налогов существенно ниже. Такая направленность налоговой системы, усугубляемая ограничением льгот по налогу на прибыль в связи с введением части II Налогового кодекса, не позволяет ей выпонять регулирующую функцию. Полагаем, что именно эффективно работающий институт льгот придает налоговой системе регулирующий характер.
Формирование единого механизма налоговых льгот представляет собой серьезную проблему системного характера. Поскольку налоговое бремя нацелено на цену товара, а не на доходы от его производства, у предприятия возникает необходимость компенсировать налоговые изъятия повышением цен, настраивает его на выбивание налоговых льгот. Зачастую производитель борется за получение льгот, а не за развитие производства. Создание единого механизма льготирования -непременное условие целенаправленного влияния налоговых отношений на экономические процессы. Базовые условия формирования и реализации системы налогового стимулирования ИД не созданы в том виде, в каком их необходимо иметь в целях устойчивого развития экономики при позитивной динамике ИД.
Анализ итогов исследований, опросов менеджмента промышленных предприятий разных форм собственности, осуществляющих ИД, позволяет сделать важный вывод. Из перечня основных проблем, которые тормозят развитие
' По данным Минфина РФ.
инноваций, на первом месте - неэффективное налогообложение, а на втором -недостаток финансирования (рис. 3).
О Совершенствование налогообложения
Финансирование и кредитование
Обеспечение средствами производства
Маркетинг
Квалификация кадров
Рис. 3. Основные проблемы осуществления инновационной деятельности федеральными государственными унитарными предприятиями промышленности и акционерными обществами (в % к числу опрошенных)1
При этом изучение имеющихся правовых актов, программ (как федеральных, так и региональных), концепций инновационного развития показывает, что в этих материалах поностью отсутствует раздел по налогам, а точнее - налоговому стимулированию ИД.2 Это объясняется двумя обстоятельствами: либо неразработанностью в методическом плане данных налоговых механизмов, либо неготовностью государственных финансовых органов инициировать этот вопрос в настоящее время.
Вместе с тем, очевидно, что в современных условиях назрела необходимость и на федеральном, и на региональном уровнях развернуть научно-методическую, правовую, организационную работу по созданию единой государственной Концепции национальной инновационной системы (НИС), а в ее рамках -Концепции налогового стимулирования инновационной деятельности (КНСИД). Автором разработана Концепция налогового стимулирования инновационной деятельности, включающая обоснование актуальности ее создания, понятие,
1 Составлено по материалам Е Лисиной Влияние организационно-правовых форм на инновационную деятельность промышленных предприятий.//Инновации, 2002, №8. С. 37.
" Постановление Правительства Москвы О поддержке инновационной деятельности субъектов малого предпринимательства Москвы (24 декабря 2002 г. №1038-ПП); Проект Концепции развития венчурной индустрии в России (государственной системы стимулирования венчурных инвестиций). Подготовлен Минэкономразвития и торговли; Концепция комплексной инновационной программы Самарской области на период до 2005 г.; Комплексная программа промышленной деятельности в г. Москве на период 2001-2003 гг. Утверждена Постановлением Правительства Москвы 03 04.2001г. № 315-ПП, Концепция межгосударственной инновационной политики государств-участников СНГ на период до 2005 года Утверждена Экономическим Советом СНГ 22 июня 2001 г.
принципы, цель, задачи, субъекты и объект, уровни реализации, инструменты, а также общие методические подходы к ее формированию.
Исследование действующего налогового законодательства показало, что оно содержит 6 видов инструментов налогового стимулирования ИД: инвестиционный налоговый кредит, освобождение от уплаты налогов, налоговые вычеты, изъятие из налогообложения части объекта налога, отсрочка или рассрочка по уплате налога, уменьшение налоговой базы.
С целью определения степени использования инновационными предприятиями указанных льгот автором было проведено обследование промышленных предприятий, работающих в области проектирования и производства новой техники для городского коммунального хозяйства, осуществляющих НИОКР и расположенных в г. Москве, г. Санкт-Петербурге и Нижегородском регионе. Был проведен анкетный опрос специалистов управленческого звена этих предприятий. Результаты анкетирования (табл. 1) позволяют сделать вывод о крайне ограниченном использовании установленных в законодательном порядке налоговых льгот по стимулированию ИД.1
Таблица 1
Результаты опроса менеджмента инновационно-активных фирм _(в % от числа опрошенных) ___
Степень практического использования налоговых льгот по ИД Высокая Средняя Низкая Нулевая О льготе не знают
Виды налоговых льгот по ИД
1. Инвестиционный налоговый кредит - - - - 100
2. Освобождение от уплаты налога на имущество 5 - - 65 30
3. Изъятие иа налогообложения части объекта налога 15 5 10 70 -
4. Отсрочка и рассрочка по уплате налога - - 25 75 -
5. Уменьшение налоговой базы (равномерное включение расходов на НИОКР в состав затрат) 100
Наихудшая ситуация с инвестиционным налоговым кредиюм, который не только не используется, но о существовании которого даже не знают некоторые
' Опрос проводися по пяти налоговым льготам. Налоговые вычеты не были включены в анкету, поскольку они относятся к налогообложению доходов физических лиц.
специалисты. Между тем, именно инвестиционный налоговый кредит считается наиболее перспективным и эффективным для налогового стимулирования ИД.
В диссертации разработаны методические подходы к оценке эффективности действующих налоговых льгот для промышленных предприятий, осуществляющих НИОКР, и проведены аналитические расчеты по шести вариантам, предусматривающим, во-первых, применение разных действующих налоговых льгот по НИОКР, во-вторых, разные источники финансирования НИОКР (собственные средства, кредитные ресурсы, бюджетные средства), в-третьих, некоторые новые инструменты налогового стимулирования, заимствованные из зарубежной практики.
Автором составлен агоритм оценки эффективности применения налоговых льгот по сравниваемым шести вариантам расчетов, который в достаточной степени соответствует задачам исследования: выявлению источников экономии на налогах, определению структуры совокупной налоговой нагрузки. Расчеты показали, что по общему коэффициенту эффективности налогообложения льгота по НДС более выгодна для предприятия, чем льгота по налогу на прибыль (ст. 262 НК). По коэффициенту налогоемкости продаж льгота по прибыли несколько эффективнее, чем льгота по НДС. Вместе с тем, в условиях российской действительности достоверность, значимость второго коэффициента (налогоемкость продаж) представляются более высокими, Это связано с тем, что официальная бухгатерская отчетность не впоне адекватно отражает реальную прибыль предприятий и действительные затраты. А объем продаж и совокупная налоговая нагрузка, по нашему мнению, в большей степени отражают в конечном итоге эффективность применения налоговых льгот, стимулирующих инвестиционную деятельность.
Результаты выпоненных расчетов свидетельствуют о неэффективности и ограниченном перечне действующих в соответствии с российским налоговым законодательством инструментов налогового стимулирования ИД промышленных предприятий.
Итоги проведенного в диссертации исследования убеждают в том, что, во-первых, обеспечение экономического роста страны во многом определяв! ся развитием ИД промышленных предприятий, во-вторых, решающее значение имеет налоговое стимулирование ИД, в-третьих, даже при отсутствии базовых
экономических условий необходимо поэтапно создавать систему налогового стимулирования, начав с разработки ее Концепции.
Основные результаты исследования нашли свое отражение в следующих публикациях автора:
1. Саввина О.В. Трансформация инновационной деятельности в условиях глобальной сетевой экономики.//Банковские услуги, №4,2002.0,6 п.л.
2. Саввина О.В. Место инноваций в экономической теории.//Экономика и технология: Межвузовский сборник научных трудов. Вып. 14. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2002.0,4 пл.
3. Саввина О.В. Инновации как фактор экономического роста.//Научный экономический поиск/Материалы конференции молодых ученых и аспирантов. Выпуск 3. Ярославль: Яргосуниверситет, 2002.0,4 пл.
4. Саввина О.В. Роль венчурного капитала в финансировании малого инновационного бизнеса.// Тезисы докладов VI межрегиональной научной конференции Молодежь и экономика, том II, 17-18 апреля 2002 г. Ярославль: ЯФВФЭУ, 2002. 0,1 пл.
5. Sawina O.V. Government support of innovations as the basis of economic growth in ШАУ/Пятнадцатые Международные Плехановские чтения. Сборник тезисов докладов на английском языке. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2002.0,1 пл.
6. Саввина О.В. Финансирование инновационной деятельности.//Пятнадцатые Международные Плехановские чтения. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2002. 0,1 п.л.
7. Sawina O.V. Tax methods of economic regulation of innovation activity .//Шестнадцатые Международные Плехановские чтения. Сборник тезисов докладов. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2003. 0,1 п.л.
8. Саввина О.В. Венчурное финансирование инновационной деятельности.//Финансы, деньги, инвестиции, № 1,2003. 0,8 пл.
9. Саввина О.В. Анализ действующей практики налогового стимулирования инновационной деятельности и базовых условий его реализации.//Финансы и кредит, №11 (125), 2003.0,3 п.л.
10. Саввина О.В. Налоговое стимулирование инновационной деятельности за рубежом.//Сборник статей Актуальные проблемы учетно-аналитической и финансово-налоговой политики коммерческих организаций. Нижний Новгород, 2003. 0,2 пл.
11. Саввина О.В. О Концепции налогового стимулирования инновационной деятельности в РФ.//Финансы, деньги, инвестиции, 2003, №3.0,5 п.л.
12. Саввина О.В. Эффективная бюджетно-налоговая полигика России как базовое условие стимулирования инновационной деятельности.// Тезисы докладов международной научной конференции аспирантов и соискателей Свет науки молодой. Ярославль, Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова, 2003. 0,3 п.л.
Отпечатано в типографии Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова Заказ №124 Тираж 100 экз.
P 167 7 O
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Саввина, Оксана Владимировна
Введение.
ГЛАВА 1. РОЛЬ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОБЕСПЕЧЕНИИ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ.
1.1. Место инноваций в экономической теории.
1.2. Инновации как фактор экономического роста.
1.3. Трансформация инновационной деятельности в условиях глобальной сетевой экономики.
ГЛАВА 2. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИНАНСОВАЯ ПОДДЕРЖКА ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ПРОМЫШЛЕННОСТИ.
2.1. Анализ источников финансирования инновационной деятельности.
2.2. Место и роль налоговых инструментов в экономическом регулировании инновационной деятельности.
2.3. Венчурное финансирование инновационной деятельности.
ГЛАВА 3. МЕХАНИЗМЫ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
3.1. Характеристика базовых условий налогового стимулирования инновационной деятельности.
3.2. Концепция налогового стимулирования инновационной деятельности.
3.3. Оценка экономической эффективности налоговых методов стимулирования инновационной деятельности.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое стимулирование инновационной деятельности в промышленности России"
Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью вывода российских предприятий на траекторию экономического роста путем активизации их инновационной деятельности (ИД) через внедрение системы налогового стимулирования.
В современной экономике в основе качественных сдвигов лежат взаимозависимые факторы экономического развития. В последние годы произошла значительная перегруппировка источников и ресурсов, определяющих экономический рост. На смену традиционным факторам (динамика капиталовложений, численность работников) пришла инновационная направленность экономического роста.
Инновационное развитие страны в значительной степени связано со сложившимися базовыми финансово-экономическими условиями на макро- и микроуровне. Среди них определяющую роль играют приоритеты федеральной финансово-бюджетной политики, достаточность собственной бюджетной базы регионов и муниципальных образований, обеспеченность инновационных предприятий источниками финансирования, а также эффективность проводимой налоговой реформы. При этом как показывают результаты исследований, аналитических обзоров, анкетных опросов проблемы налогообложения наряду с финансированием и кредитованием занимают ведущее место.
Изучение международного опыта прямого и косвенного государственного регулирования ИД убеждает в том, что без создания эффективной, действенной системы налогового стимулирования субъектов ИД невозможно добиться успеха в деле перевода российской экономики на инновационный постиндустриальный путь развития. Вместе с тем систему налогового стимулирования ИД следует рассматривать как один из элементов общей концепции национальной инновационной системы.
Проблемы налогового стимулирования ИД с учетом дифференциации налоговых инструментов по приоритетным критериям, обеспечения их адресности и целенаправленности, а также особенностей современного этапа развития финансово-кредитной системы страны не достаточно исследованы в научной экономической литературе и практически не отражены в официальных законодательных, программных методических документах.
Таким образом, имеется насущная необходимость в формировании концепции налогового стимулирования инновационной деятельности, построенной на базе современной научной методологии, а также разработке методических подходов к оценке экономической эффективности налоговых методов стимулирования ИД.
Степень разработанности проблемы. В исследованиях отечественных и зарубежных ученых вопросам инновационной теории уделено существенное внимание. Основоположниками современного подхода к пониманию проблем инноваций являются Й. Шумпетер, Н. Кондратьев, Хаттори Тосио, У. Баумоль, К.Э. Циоковский, Я. Ван Дейн, Г. Менш, К. Фримен, А. Кляйнкнехт, Дж. Кларк, JI. Сутэ, С. Де-вис, Э. Менсфид, А. Ромео, Р. Солоу, Ф. Хайек, Дж фон Нейман, Р. Ф. Харрод.
В научных трудах А. Анчишкина, JI. Гатовского, С. Шухардина, А. Кузина, Ю. Яковца установлены связи между развитием науки, инноваций и производительных сил. Наиболее поно и последовательно философия экономики информационного общества изложена Д. Белом, а из российских авторов - В. Иноземцевым.
Вопросам инноваций посвятили свои работы отечественные ученые Д. Соколов, А. Титов, М. Шабанова, Ю. Морозов, А. Пригожин, П. Завлин, Л. Миндели, Е. Ясин, Д. Кокурин.
Отечественная экономическая наука также внесла заметный вклад в становление теории налогообложения. Среди современных авторов, исследующих проблематику налогов, налогового регулирования и налогового стимулирования, особо следует выделить И. Горского, В. Князева, С. Лушина, Л. Лыкову, Н. Малис, Л. Маршавину, Л. Павлову, В. Панскова, Д. Черника и др.
Вопросы, связанные с системой налогового стимулирования приоритетных направлений экономического развития, к настоящему моменту изучены не в поном объеме, особенно в части стимулирования ИД. Большинство авторов рассматривает их с позиций общих принципов управления финансами предприятий и лишь частично учитывает отраслевые особенности промышленности и накопленный отечественными предприятиями практический опыт. Анализ имеющейся методической и научной литературы по вопросам налогообложения показывает, что специальных исследований, в ходе которых ставилась бы и решалась задача разработки методических основ налогового стимулирования ИД, в России не проводилось.
Предметом исследования в диссертации являются экономические отношения между инновационными предприятиями как налогоплательщиками и государственными органами по поводу формирования и реализации системы налогового стимулирования через использование налоговых инструментов.
Объектом исследования выступает финансовая деятельность промышленных предприятий, осуществляющих разработку и внедрение инноваций.
Цель диссертации состоит в разработке рекомендаций по налоговому стимулированию ИД промышленных предприятий на основе изучения зарубежной и отечественной бюджетно-налоговой практики. Поставленная цель обусловила следующие задачи диссертации:
- изучить и обобщить теоретические концепции ИД;
- определить взаимосвязь между развитием ИД и экономическим ростом;
- проанализировать особенности современного состояния государственной финансовой политики на уровне федерации и ее субъектов в области финансово-налоговой поддержки инноваций;
- выявить место налоговых инструментов в господдержке ИД;
- определить и обосновать роль венчурного капитала в развитии ИД;
- выявить факторы, препятствующие развитию венчурной индустрии в РФ;
- разработать концепцию налогового стимулирования ИД в России;
- дать оценку действующей практики льготного налогообложения предприятий с целью стимулирования НИОКР;
- разработать методические подходы к оценке эффективности действующих налоговых льгот и их влияния на финансовые результаты предприятий.
Методологические и теоретические основы диссертации. Исследование основано на диалектической теории научного познания, единстве логического анализа и исторического развития. В работе применены системный подход, анализ и синтез, индукция и дедукция, экономические и социологические измерения, что позволило в совокупности обеспечить достоверность и обоснованность выводов и предложений. Автор использовал графический, коэффициентный методы, дисконтирование, аналитический инструментарий финансового и налогового менеджмента.
При проведении диссертационного исследования автор базировася на основных положениях теории инноваций, экономического роста, государственных финансов, налогов, корпоративных финансов. В диссертации были использованы законодательные, нормативные акты РФ, а также зарубежных стран, программные документы Правительства РФ, в т.ч. Министерства финансов, Минэкономразвития, Министерства по налогам и сборам, документы регионального законодательства субъектов Федерации (г. Москвы, Самарской области, Чувашской республики), а также методические, инструктивные, распорядительные материалы, финансовая и бухгатерская отчетность промышленных предприятий г. Москвы, осуществляющих НИОКР. Использовались данные из отечественных и зарубежных официальных статистических источников. В работе представлены итоги проведенных автором обследований, опросов менеджеров промышленных предприятий по проблемам налогообложения и налогового стимулирования ИД.
Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем: - на основе изучения инновационных теорий предложена теоретическая интерпретация следующих понятий: линновация, венчурный капитал; введены понятия рынок новшеств-инноваций, линновационный капитал; уточнена типология инноваций за счет включения нового вида - финансовые инновации, охватывающие новые продукты и услуги финансово-кредитных институтов на финансовых рынках;
- разработана Концепция налогового стимулирования инновационной деятельности в РФ, основанная на комплексном методическом подходе к формированию системы стимулирования предприятий через использование налоговых инструментов (налоговые льготы, отсрочка и рассрочка платежа, уменьшение налоговой базы);
- предложены методические подходы к проведению оценки эффективности действующих налоговых льгот для промышленных предприятий, осуществляющих НИОКР, на базе системы оценочных коэффициентов и показателей налогового менеджмента на основе многовариантных расчетов.
Наиболее существенные результаты, полученные лично автором:
- выявлены ключевые тенденции изменения структуры источников финансирования ИД за рубежом, сформировавшиеся в условиях глобализации, связанные с возрастанием удельного веса финансовых ресурсов корпораций, усилением процесса взаимного перекрестного меж корпоративного финансирования, активизацией привлечения средств международных финансовых организаций, специализированных международных фондов при усилении роли межправительственных международных целевых программ;
- определены социально-экономические последствия развития венчурного инвестирования в РФ: аккумулирование сбережений населения и их трансформация в инвестиции; формирование инвестиционного капитала для финансирования и кредитования малого инновационного бизнеса; вовлечение реального сектора в инвестиционный процесс через создание малых инновационных фирм; включение иностранного капитала в качестве инвестиционного ресурса в развитие венчурной индустрии и инвестиций в венчурный бизнес; привлечение в венчурный бизнес репатриируемого российского капитала в ходе налоговой амнистии; повышение конкурентоспособности страны и продукции высокотехнологичных отраслей;
- выявлены факторы, сдерживающие развитие венчурного бизнеса в РФ: недостаток венчурного капитала, прежде всего российского; несовершенство законодательства по финансово-кредитным институтам, которое содержит не стимулы, а запреты на рисковые вложения в венчурный бизнес; отсутствие программы государственной поддержки венчурных инвестиций, которая бы предусматривала участие частного капитала, государственные гарантии по инвестициям в фондовые инструменты;
- сформулированы базовые условия для внедрения системы налогового стимулирования ИД, к которым относятся, прежде всего, инвестиционная направленность финансовой политики государства, финансовая самостоятельность региональных бюджетов, финансовая обеспеченность предприятий, осуществляющих НИОКР, усиление стимулирующей функции системы налогообложения;
- предложена Концепция налогового стимулирования инновационной деятельности в РФ, основанная на следующих методических подходах: системный подход, многоуровневый подход, создание стимулирующих налоговых механизмов для всех участников инновационной деятельности;
- на основе проведенного автором анкетного опроса оценена и признана ограниченной действующая практика применения льгот по НИОКР промышленными предприятиями отрасли коммунального машиностроения г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и Нижегородского региона, выявлены причины их ограниченного использования;
- разработан агоритм многовариантных расчетов финансовых результатов деятельности инновационного предприятия, а также коэффициентов налогового менеджмента, позволяющий оценить эффективность налоговых льгот по НИОКР.
Практическая значимость диссертации состоит в разработке:
- Концепции налогового стимулирования инновационной деятельности в РФ;
- предложений по созданию системы мер экономического стимулирования участников ИД через совершенствование соответствующего законодательства, а также в части развития венчурного бизнеса и формирования его инфраструктуры;
- методики оценки эффективности налоговых льгот по НИОКР и критериев выбора наиболее выгодных инструментов;
- положений по итогам анализа и обобщения зарубежного опыта в части государственного регулирования и стимулирования ИД на основе прямых и косвенных методов.
Материалы диссертации могут быть использованы органами законодательной и испонительной власти на федеральном, субфедеральном уровнях, а также муниципальными образованиями для определения направлений инновационного развития страны; Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития и торговли РФ, Банком России для совершенствования законодательной базы деятельности финансово-кредитных институтов; предприятиями и организациями, осуществляющими ИД для оценки эффективности налоговых льгот по НИОКР и выбора наиболее выгодных инструментов; научно-исследовательскими организациями, работающими в области ИД для составления научных отчетов; в высших учебных заведениях при преподавании налоговых и финансовых дисциплин.
Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационной работы использованы при подготовке отчетов по научно-исследовательским темам и в учебном процессе Академии налоговой полиции ФСНП России, при совершенствовании налогового менеджмента в ОАО Экспериментальный завод коммунального оборудования, отражены в публикациях автора объемом 3,9 п.л. и доложены на нескольких ежегодных конференциях Международных Плехановских чтений (период с 2001 по 2003 гг.), VI межрегиональной научной конференции Молодежь и экономика в Ярославском военном финансово-экономическом университете (2001 г.), а также на Международной научно-практической конференции Свет науки молодой в Ярославском государственном университете им. П.Г. Демидова
2003 г.). Материалы диссертации используются при проведении занятий в РЭА им. Г.В. Плеханова по дисциплинам Налоговая система РФ, Налоговые системы зарубежных стран, Налоговый менеджмент.
Публикации. Основные положения диссертации отражены в 12-ти опубликованных работах общим объемом 3,9 пл.
Логика и структура исследования. Логика исследования определяет структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 145 наименований и 14 приложений. Диссертация содержит 176 страниц текста, 11 таблиц и 12 рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Саввина, Оксана Владимировна
Результаты исследования в предыдущих разделах позволяют в заключительной главе диссертации обобщить сложившиеся условия стимулирования инновационной деятельности (ИД) при инновационном типе развития народнохозяйственного комплекса России, сформировать Концепцию налогового стимулирования ИД в отечественной промышленности, предложить инструменты и механизмы такого стимулирования с оценкой их экономической эффективности по итогам экспериментальной проверки на инновационных фирмах.
Идея данного раздела работы предполагает исследование отечественных особенностей сложившейся ситуации в бюджетно-налоговой области на макро- и микроуровне для ответа на ключевой вопрос: могут ли государство и предприятия позволить себе стимулировать через налоговые инструменты ИД.
Правомерен вопрос о том, накоплены ли уже финансовые возможности бюджетами для участия в финансировании и налоговом стимулировании ИД. Другими словами, не преждевременно ли ставить на повестку дня эту проблему?
Полагаем, что формирование и реализация системы налогового стимулирования ИД дожны рассматриваться как приоритетное направление бюджетно-налоговой политики государства. Этого требуют внешнеэкономические и внешнеполитические интересы страны, а также внутриэкономическая ситуация. Хотя естественным образом вторым аспектом определяется первый.
Необходимо учитывать, что современная экономика ведущих стран все больше приобретает черты инновационной. Для России вступление на этот путь развития связан, прежде всего, с созданием базовых условий стимулирования ИД, включая налоговое.
Связь инновационного типа экономики с восстановлением позиций России на международной арене прослеживается прежде всего через такой аспект как состояние основных фондов (как физическое, так и моральное), степень их обновления, модернизации, автоматизации производственных процессов, использования современных достижений НТП.
Это возможно только на базе активизации инновационной деятельности и интенсификации процессов скорейшего внедрения новых решений. В приложении 1 приведены данные бюджетных расходов РФ на науку за последние годы. Для России эта проблема приобрела угрожающий характер и требует активного вмешательства государства и целенаправленной деятельности самих предприятий. Динамика важнейших показателей по характеристике инвестиционного процесса представлена в приложении 2.
Динамика показателей морального и физического износа основных фондов в промышленности при низких темпах их обновления представлена в приложении 3. Негативные процессы старения производственного оборудования ускорились. За последние десять лет увеличилась степень износа оборудования с 46,8% в 1992 г. до 51,0% в 2002 г. Ухудшилось состояние основных фондов в связи с резким снижением объема ввода новых фондов. Коэффициент обновления (ввода) основных фондов промышленности в 2000 г. составил 1,3%, в 2001 г. - 1,5%, в 2002 г. - 1,4% против 2,8% в 1992 г. при значительном росте коэффициента выбытия: соответственно 1,2%, 1,1%, 1,1% против 0,8% в 1992 г.1
Выход из сложившейся кризисной ситуации возможен на основе многократного увеличения объема капитальных вложений. По расчетам специалистов, для обеспечения устойчивого экономического роста при ежегодном приросте ВВП около 5% требуется увеличение доли валового накопления основного капитала в ВВП - с 15% в 1999 г. до 20% в ближайшие 2-3 года, а в последующем - до 25%.
1 Россия в цифрах. 2003. Крат.стат.сбУГоскомстат России. М., 2003. С. 184.
По расчетам Института МакКинси, для повышения производительности вдвое за 5 лет России достаточно 15-20 мрд. дол.1 По оценкам Минэкономразвития, в предстоящие 20-25 лет стране необходимо обновить весь парк оборудования, объем инвестиций на этот срок дожен составить 1,5-1,8 трн. дол.
заключение
Проведенное диссертационное исследование позволило сделать следующие выводы.
1. В современной экономике в основе качественных сдвигов лежат взаимозависимые факторы экономического развития. В последние годы произошла значительная перегруппировка источников и ресурсов, определяющих экономический рост. На смену традиционным факторам (динамика капиталовложений, численность работников) пришла инновационная направленность экономического роста.
2. Сформулировано определение понятия линновация, которая представляет собой результат творческой деятельности по созданию и освоению новых технологий, видов продукции, организационно-технических и социально-экономических решений производственного, финансового, управленческого, коммерческого или иного характера.
3. Предложена уточненная классификация инноваций: технико-технологические; организационные; управленческие; экономические; финансовые; информатизационные; социальные; юридические; экологические. Введен новый тип инноваций - финансовые инновации.
4. Введено в научный оборот понятие рынок новшеств-инноваций (РНИ), который впоне адекватен содержанию инновационной сферы, а также неразрывно связан с инфраструктурой инновационной деятельности. Сформулировано определение РНИ как экономические отношения по поводу купли-продажи результатов инновационной деятельности, сформировавшихся на любом этапе инновационного процесса.
5. Введено в научный оборот понятие линновационный капитал. Его главной отличительной характеристикой является объект вложения средств, а именно инновационная деятельность. Термин линновационный капитал в большей степени отражает направление размещения средств, а также его цель - через финансирование инновационной деятельности получение отдачи на вложенный капитал в результате реализации инноваций. Формами функционирования инновационного капитала выступают ссудный, финансовый, промышленный или торговый капитал.
6. На основе изучения сформировавшихся в 80-90-х гг. XX века концепций международной конкурентоспособности (макроэкономической, государственной, неокорпоратистской, коалиционной, культуралистской и социально-государственной) установлено принципиально важное значение факторов инновационноеЩ национальной экономики и степени эффективного участия государства в обеспечении процессов экономического роста.
7. Сформулировано определение Национальной инновационной системы (НИС), которая представляет собой совокупность взаимосвязанных организаций (структур), занятых производством и реализацией научных знаний и технологий в пределах национальных границ (мекие и крупные компании, университеты, гослаборатории, технопарки и инкубаторы). Вместе с тем НИС - это комплекс институтов правового, финансового и социального характера, обеспечивающих инновационные процессы и имеющих прочные национальные корни, традиции и культурные особенности.
8. Инновационная деятельность, как доказывает экономическая теория, является базисным фактором экономического роста. Для создания механизма инновационного процесса требуется прежде всего специфическая, ориентированная на инновации институциональная система, включающая организации (институты) и отношения на микро- и макроуровне, а также прямые инвестиции государства в человеческий капитал, непосредственная государственная финансовая поддержка.
9. Выявлены факторы, определяющие интенсификацию инновационной деятельности: глобализация и приоритетное развитие человеческого потенциала. Главными факторами производства становятся информация и знание.
10. В результате изучения источников финансирования инновационной деятельности (ИД) за рубежом сформулированы следующие выводы: наибольший удельный вес в структуре источников во всех странах приходится на ресурсы корпораций; растет доля зарубежного финансирования практически по всем индустриальным странам; усилися процесс взаимного финансирования ИД.
11. Выявлена тенденция смещения роли государства от прямого финансирования к регулированию, т.е. косвенному содействию путем установления таможенных льгот для ввоза на национальный рынок новых товаров и продукции; создания благоприятного налогового режима; организации системы правительственных закупок, госзаказа и др. Расширяется также применение различных форм предоставления государственных средств: бюджетных целевых инвестиционных программ; долевого участия государства в инвестиционных инновационных фондах; межправительственных международных программ; налогового инвестиционного кредита. Кроме того, в последнее время заметен переход от распределения бюджетных средств между отраслями и регионами к избирательному частичному финансированию конкретных инновационных проектов на конкурсной основе.
12. Изучение источников финансирования ИД показывает, что они существенно различаются для крупных корпораций и для малых инновационных предприятий. В малых и средних фирмах финансирование осуществляется преимущественно из внешних источников. Для малых инновационных фирм государственное финансовое содействие в форме прямого финансирования и методами косвенного регулирования является определяющим.
13. Реализуя управленческие функции, государство воздействует на ИД через административные и экономические методы, соотношение между которыми определяется экономической ситуацией в стране, а также концепцией государственного регулирования (рынок или централизованное воздействие). Сегодня развитые страны используют следующие меры экономического регулирования инноваций: включение затрат на инновационные разработки частного сектора в себестоимость продукции; списание значительной части научного оборудования по ускоренным нормам амортизации; применение системы адресных налоговых льгот с целью наращивания объема расходов на НИОКР в крупных корпорациях и привлечения малого и среднего бизнеса к ИД в сфере новых технологий; льготное кредитование научно-технических разработок и долевое финансирование крупных проектов; безвозмездная передача или предоставление на льготных началах государственного имущества или земли для организации инновационных предприятий.
14. В 90-е гг. существенно усилилось значение косвенных мер экономического регулирования ИД. Важное значение среди них имеют, прежде всего, налоговое и амортизационное регулирование, затем - кредитная и финансовая политика, ценовое регулирование, политика протекционизма.
15. Особое место в экономическом регулировании ИД занимают налоговые льготы, поощряющие направления деятельности корпораций, развитие которых необходимо с точки зрения государства. К числу налоговых льгот относятся следующие основные: скидки на прибыль в размере капиталовложений в новое оборудование и строительство; скидки с налога на прибыль в размере расходов на НИОКР; включение в текущие затраты расходов на отдельные виды оборудования, используемого в научных исследованиях; обложение прибыли по пониженным ставкам (для малых предприятий).
16. Определены следующие основные черты, отличающие венчурное финансирование от любого другого типа инвестиций: высокая степень риска инвесторов; средний и длительный срок вложений, но не стратегический; высокий доход от инвестиций в форме прироста капитала, а не в виде дивидендов; отсутствие гарантий (залога, заклада) для инвестора; объектом являются малые и средние не котируемые инновационные предприятия, имеющие высокий потенциал роста; инвестирование осуществляется через специально созданный венчурный фонд, который организуется венчурным капиталистом (предпринимателем); инвестициями управляет посредник - венчурный капиталист, который не рискует собственными средствами, а работает ради части прибыли; возврат инвестиций осуществляется при выходе предприятия на фондовый рынок с акциями путем продажи инвестором своей доли акций с наращенной стоимостью.
17. Российское корпоративное и налоговое законодательство не содержит стимулов для участия банковского, пенсионного, страхового или корпоративного капитала. Более того, в нем содержатся прямые запреты или препятствия. Первоочередной задачей сегодня является создание условий для привлечения в российскую венчурную индустрию указанных капиталов.
18. Для эффективного функционирования венчурного инновационного механизма важно наличие и активное использование нормативно-правовой базы. Успешное развитие венчурной индустрии связано с наличием и согласованным взаимодействием соответствующих правовых норм между двумя отраслями права -корпоративным и налоговым. Прежде всего, необходимо, чтобы корпоративное законодательство устанавливало организационно-правовую форму, адекватно отражающую специфику создания и деятельности венчурного фонда как отдельного вида юридического лица. Важно, чтобы законодательство венчурной деятельности не вводило специальных ограничительных инструментов регулирования, например лицензирования.
19. В дальнейшем совершенствовании нуждаются положения законов о льготном налогообложении субъектов венчурной деятельности. Необходимо, чтобы венчурные фонды для получения налоговых льгот имели аккредитацию в специально созданном или существующем финансовом органе. Важно установить критерии для отнесения компаний-реципиентов к числу субъектов, имеющих право на льготы по налогам.
20. Развитию венчурного бизнеса препятствуют следующие основные преграды: отсутствие венчурного капитала, прежде всего российского; несовершенство законодательства по финансово-кредитным институтам и промышленным корпорациям, которое стимулировало бы финансовые вложения в малые инновационные фирмы; отсутствие государственной программы поддержки венчурных инвесторов.
21. Определены экономические задачи, решению которых будет способствовать развитие венчурного инвестирования в РФ: аккумулирование сбережений населения и их трансформации в инвестиции; формирование инвестиционного капитала для финансирования и кредитования малого инновационного бизнеса; вовлечение реального производственного сектора в инвестиционный процесс через создание малых инновационных фирм; привлечение иностранного капитала как инвестиционного ресурса для развития венчурной индустрии и инвестиций в венчурный бизнес; привлечение в венчурный бизнес репатриируемого российского капитала в ходе налоговой амнистии и т.д.
22. Исследование особенностей сложившейся ситуации в бюджетно-налоговой области на макро- и микроуровне показывает, что формирование и реализация Концепции налогового стимулирования ИД (КНСИД) дожны рассматриваться как приоритетное направление бюджетно-налоговой политики государства. Этого требуют внешнеэкономические и внешнеполитические интересы страны, а также внут-риэкономическая ситуация. Это возможно только на базе активизации инновационной деятельности и интенсификации процессов скорейшего внедрения новых решений.
23. Тяжелое финансовое положение предприятий как налогоплательщиков не создает предпосылок и делает невозможной реализацию инвестиционной и инновационной деятельности. Прежде всего, остается высокой доля убыточных организаций: в 2001 г. по промышленности она составила 37,8%. При уменьшении доли прибыли и росте доли собственных средств в источниках финансирования инвестиций существенно увеличися вес амортизационных отчислений (с 18,1% до 24,6%).
24. Источники, связанные с возможностями использования предприятиями рыночных механизмов аккумулирования капитала, практически не работают. Банковский кредит составляет 3,5%, а без кредитов иностранных банков - 2,9%, эмиссия акций - менее 0,5%. Рыночные финансово-кредитные институты не решают сегодня своей главной задачи - аккумулирования временно свободных денежных ресурсов и трансформации их в инвестиции через использование финансово-кредитных инструментов. Анализ бюджетного источника показывает, что при почти стабильной доле федерального финансирования (5,2-5,8%) значительной остается доля региональных бюджетов, но она, к сожалению, имеет понижательную тенденцию (с 14,4% в 2000 г. до 12,4% в 1-м полугодии 2002 г.).
25. При профицитном бюджете в тех случаях, когда этот профицит не реинвестируется в экономику, а выводится из нее (как это имеет место сегодня в России), о прямой стимулирующей роли бюджета говорить не представляется возможным. В нашей стране эта ситуация усугубляется в связи с необходимостью решать такие важнейшие задачи как погашение и обслуживание внешнего дога. Если заработанное экономикой не реинвестируется, то сокращается основа самофинансирования экономического роста, возникает значительная зависимость в этом случае от привлечения ресурсов извне.
26. Для бюджетов 2000-2003 гг. характерна тенденция усиления централизации в федеральном бюджете доходных источников субъектов Федерации с целью их последующего перераспределения из центра. Такая ситуация не создает заинтересованности регионов в развитии и укреплении собственной доходной базы, а также в развитии инновационной деятельности, представленной в значительной степени предприятиями, которые платят и федеральные, и региональные налоги.
27. Отмеченные проблемы являются частью межбюджетных отношений, несовершенство, неурегулированность и неэффективность которых на протяжении всего периода рыночных реформ усугубляют положение дел в финансовой системе страны. Полагаем, что основной акцент центр дожен сделать не на пассивном финансировании расходов регионов, а на стимулировании их самостоятельного экономического развития. Очевидно, что достижение регионами финансовой независимости и самодостаточности возможно только на основе обеспечения собственной доходной базы бюджетов и, прежде всего, за счет собственных налоговых источников.
28. Новыми моментами в этих предложениях являются, во-первых, предоставление местным властям права снижать налоги, во-вторых, вводить налоговые льготы для стимулирования приоритетных видов деятельности на данной территории.
29. Институт льгот в определенном смысле придает налоговой системе регулирующий характер, а не только фискальный. Предпринимаемые попытки упорядочения механизмов предоставления налоговых льгот не достигают своей цели, поскольку не реализуется принцип равенства налогового бремени для налогоплательщиков. Создание единого механизма льготирования - непременное условие целенаправленного влияния налоговых отношений на экономические процессы. Базовые условия формирования и реализации системы налогового стимулирования ИД не созданы в том виде, в каком их необходимо иметь в целях устойчивого развития экономики при позитивной динамике ИД.
30. Обоснована необходимость формирования Национальной инновационной системы, а в ее составе - Концепции налогового стимулирования инновационной деятельности в РФ. Предложена разработанная автором Концепция налогового стимулирования инновационной деятельности.
31. На основе проведенного автором анкетного опроса оценена действующая практика применения промышленными предприятиями г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и Нижегородского региона налоговых льгот по НИОКР; выявлены причины их ограниченного использования.
32. Разработаны методические подходы к оценке эффективности налоговых льгот для промышленных предприятий, осуществляющих НИОКР, содержащие многовариантные расчеты финансовых результатов деятельности инновационного предприятия, а также коэффициентов налогового менеджмента. Проведено сравнение эффективности двух действующих налоговых льгот (льгота по налогу на прибыль - вариант № 2 и льгота по НДС - вариант № 4). По общему коэффициенту эффективности налогообложения льгота по НДС более выгодна для предприятия, чем по прибыли (ст. 262 НК). По коэффициенту налогоемкости продаж льгота по прибыли несколько эффективнее, чем льгота по НДС.
33. В условиях российской действительности достоверность, значимость второго коэффициента представляются более высокими. Это связано с тем, что официальная бухгатерская отчетность не адекватно отражает реальную прибыль предприятий и действительные затраты. А объем продаж и совокупная налоговая нагрузка в большей степени отражают в конечном итоге эффективность применения налоговых льгот, стимулирующих инвестиционную деятельность.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Саввина, Оксана Владимировна, Москва
1. Конституция Российской Федерации (принята 2 декабря 1993 г.).
2. Федеральный закон РФ "Бюджетный Кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 г. №145-ФЗ.
3. Закон РФ Об основах налоговой системы РФ от 27.12.1991 г. №2118-1.
4. Федеральный Закон Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений от 25.02.1999 г. №39-Ф3.
5. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" от 19.06.2001 г. №82-ФЗ.
6. Федеральный закон Об инвестиционных фондах от 29.11.2001 г. №1561. ФЗ.
7. Закон г. Москвы "О бюджете города Москвы на 2003 год" от 18.12.2002 г.63.
8. Федеральный закон Об акционерных обществах от 26.12.1995 г. №208-ФЗ (ред. от 27.02.2003 г.).
9. Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" от 07.05.1998 г. №75-ФЗ.
10. Федеральный Закон О статусе наукограда Российской Федерации от 07.04.1999 г. № 70-ФЗ.
11. Закон РФ Об организации страхового дела в Российской Федерации от 27.11.1992 г. №4015-1 (в ред. Федеральных законов от 31.12.97 г. № 157-ФЗ, от 20.11.99 г. № 204-ФЗ).
12. Закон РФ О страховании от 27.11.1992 г. № 4015-1.
13. Федеральный закон О Федеральном бюджете на 2000 г. от 31.12.1999 г. № 227-ФЗ.
14. Федеральный закон О Федеральном бюджете на 2001 г. от 27.12.2000 г. № 150-ФЗ.
15. Федеральный Закон О федеральном бюджете на 2003 г. от 24.12.2002 г. №176-ФЗ.
16. Концепция промышленной политики с экспортной ориентацией на период до 2005 года. Одобрено президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации.
17. Постановление Правительства Москвы О поддержке инновационной деятельности субъектов малого предпринимательства Москвы от 24.12.2002 г. №1038-ПП.
18. Постановление Правительства Москвы О Комплексной программе развития и поддержки малого предпринимательства в г. Москве на 2001-2003 гг. от 23.01.2001 г. №87-ПП.
19. Постановление Правительства Москвы О Комплексной программе промышленной деятельности в г. Москве на 2001-2003 гг. от 03.04.2001 г. №315-ПП.
20. Проект Концепции развития венчурной индустрии в России (государственной системы стимулирования венчурных инвестиций). Подготовлен Минэкономразвития и торговли.
21. Концепция комплексной инновационной программы Самарской области на период до 2005 г.
22. Концепция межгосударственной инновационной политики государств Ч участников Содружества Независимых Государств на период до 2005 г. от 22.06.2001 г.
23. Комплексная программа промышленной деятельности в г. Москве на период 2001-2003 гг. Утверждена Постановлением Правительства Москвы 03.04.2001 г. № 315-ПП.
24. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 от 19.11.2002 №115н.
25. Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции от 15.06.1994 г. №ОР-22-2-46.
26. Аукуционек С.П., Батяева А.Е. Российские предприятия в рыночной экономике. Ожидания и действительность. М.: Наука, 2000.
27. Бекетов Н.В. Региональная организация научно-инновационных систем (методологические проблемы исследования). М.: ИНИОН РАН, 1998.
28. Бел Д. Грядущее постиндустриальное общество. М.: Academia, 1999.
29. Бромберг Г.В., Розов А.И. Интелектуальная собственность. М., 1998.
30. Василишен Э.Н., Маршавина Л.Я. Механизм регулирования деятельности коммерческих банков России на макро- и микроуровне. М.: Экономика, 1999.
31. Венчурное инвестирование в России (юридические аспекты). СПб.: РАВИ,2001.
32. Венчурное финансирование: теория и практика/Под ред. Фонштейн Н.М., Балабана A.M. М.: АНХ, 1998.
33. Внешний дог России и проблемы его урегулирования. Научный альманах фундаментальных и прикладных исследований. М.: Финансы и статистика, 2002.
34. Гамидов Г.С., Колосов В.Г., Османов Н.О. Основы инноватики и инновационной деятельности. СПб.: Политехника, 2000.
35. Глазьев С.Ю. Теория догосрочного технико-экономического развития. М.: ВлаДар, 1993.
36. Горин Е.А. Реформирование промышленности: основы теории и практики. СПб.: Судостроение, 2001.
37. Грачева М.В. Инновационная деятельность в промышленности: теория и практика в странах рыночной экономики и инновационные опросы российских предприятий. М.: ИМЭМО РАН, 1994.
38. Гунин В.Н. Управление инновациями. Модуль 7. М.: Инфра-М, 1999.
39. Денисов Г.М. Малый инновационный бизнес в США и Российской Федерации: Учеб. пособие. М.: Инс-т промсобственности и инноватики роспатента, 1993.
40. Доклад о развитии человеческого потенциала в Российской Федерации. М.: Права человека, 1999.
41. Егоров Е.Г., Бекетов Н.В. Научно-информационная система региона: структура, функции, перспективы развития. М.: Academia, 2002.
42. Ермасов С.В. Финансовое стимулирование инновационной деятельности. СПб.: СПЭА, 1997.
43. Инвестирование в инновационный бизнес: мировая практика венчурный капитал: Сб. ст. М.: Акад. нар. хоз-ва при Правительстве РФ: Зело, 1996.
44. Инновации и экономический рост. М.: Наука, 2002.
45. Инновационный менеджмент. Справ. Пособие/Под ред. П. Завлина, В. Казанцева, JL Миндели. СПб.: Наука, 1997.
46. Инновационное развитие территорий в России и ЕС: опыт, проблемы, перспективы. Т. 1-7/Авт. кол. под рук. П. Линдхольма. М.: Сканрус, 2001.
47. Иноземцев В. За пределами экономического общества. Постиндустриальные теории и постэкономические тенденции в современном мире. М.: лAcademia Наука, 1998.
48. Клейнер Г.Б., Тамбовцев В.Л., Качалов P.M. Предприятие в нестабильной экономической среде: риски, стратегии, безопасность. М.: ОАО Изд-во Экономика, 1997.
49. Ковалев Г.Д. Инновационные коммуникации: Учеб. Пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
50. Кокурин Д.И. Инновационная деятельность. М.: Экзамен, 2001.
51. Косенков Р.А. Инновационные модели экономики (теория, методы и сфера применения). Вогоград: РПК Политехник, 2000.
52. Куликов Г.В. Японский менеджмент и теория международной конкурентоспособности. М.: Экономика, 2000.
53. Лебедева Е.А. Инновационный бизнес в США/МЭМО РАН. М., 1994.
54. Леонов С.Н., Иванченко О.Г., Рензин О.М. Формирование финансовой базы региона. Владивосток: Дальнаука, 2001.
55. Луговинов П.П. Управление эффективностью научно-технических нововведений. Челябинск: ЧГТУ, 1994.
56. Миндели Л.Э., Пиния Л.К. Малое и среднее инновационное предпринимательство (МСИП): условия развития и международное сотрудничество. М.: ЦИСН, 1995.
57. Марцинкевич В.И. США: человеческий фактор и эффективность экономики. М.: Наука, 1991.
58. Маслоу У. Самоактуализация. Технология личности. Тексты. М., 1982.
59. Мовсесян А.Г. Транснационализация в мировой экономике: Учеб. пособие. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2001.
60. Морозов Ю.П. Инновационный менеджмент: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
61. Морозов Ю.П. Технологические инновации в промышленности. Н. Новгород: Нижегородский коммерческий инс-т, 1998.
62. Наука России в цифрах 2001. Статистический сборник. М.: ЦИСН, 2001.
63. Научно-технический прогресс. Словарь/Сост. В. Горохов, В. Халипов. М.: Политиздат, 1987.
64. Норт Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики. М., 1997.
65. Пригожин А. Нововведения: стимулы и препятствия (социальные проблемы инноватики). М.: Политиздат, 1989.
66. Ричард Р. Нельсон, Сидней Дж. Уинтер. Эволюционная теория экономических изменений./Пер. с англ. М.Я. Каждана. М.: Издательство Дело, 2002.
67. Россия в цифрах. 2002. Крат.стат.сб./Госкомстат России. М., 2002.
68. Россия в цифрах. 2003. Крат.стат.сб./Госкомстат России. М., 2003.
69. Российский статистический ежегодник: Стат. сб./ Госкомстат России. М.,2001.
70. Сан Г. Ким. Венчурный капитал в Корее .//Венчурное финансирование: теория и практика. М.: АНХ, 1998.
71. Сахал Д. Технический прогресс: концепции, модели, оценки. СПб.: Финансы и стабильность, 1998.
72. Соколов Д., Титов А., Шабанова М. Предпосыки анализа и формирование инновационной политики. СПб.: ГУЭФ, 1997.
73. Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. М.: Финансы и статистика, 2003.
74. Стивене В. Европейские рынки венчурного капитала: тенденции и перспективы.//В кн. Венчурное финансирование: теория и практика. М.: АНХ, 1998.
75. Стюарт Т. Богатство от ума. Минск: Paradox, 1998.
76. США: государство человек - экономика (региональные аспекты). Под ред. д.э.н. Лебедевой Л.Ф. М.: Анкил, 2001.
77. Татаринов Ю.Б. Проблемы оценки результатов научной деятельности. Социальная динамика современной науки/Под ред. В.Ж. Келе и др. М.: Наука, 1995.
78. Управление инновациями. Становление и развитие малой технологической фирмы. Сборник статей. М.: АНХ, 1999.
79. Фатхудинов Р. Инновационный менеджмент. М.: Бизнес-школа Интел-Синтез, 2000.
80. Федоров Б.Г. Новый англо-русский банковский и экономический словарь. СПб.: Лимбус Пресс, 2000.
81. Финансово-кредитный механизм стимулирования инновационной деятельности: Учеб. пособие/Л.П. Фатьякина, А.Я. Бутыркин, А.Ю. Фатькин. М.: ИНИЦ, 1998.
82. Флекснер К. Просвещенное общество. Экономика с человеческим лицом. М.: Международные отношения, 1994.
83. Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере. Отчет о деятельности за 2000 год. М., 2001.
84. Хайек Ф. Смысл конкуренции (1946)//В сб. Индивидуализм и экономический порядок. М., 2000.
85. Шумпетер Й. Капитализм, социализм и демократия. М.: Экономика, 1995.
86. Шумпетер Й. Теория экономического развития. М.: Прогресс, 1982.
87. Шухардин С., Кузин А. Теоретические аспекты современной научно-технической революции. М.: Наука, 1980.
88. Эмиль Ван дер Бург. Развитие европейской венчурной индустрии в конце 90-х годов и процессы развития в Восточной Европе. СПб.: РАВИ, 2001.
89. Яковец Ю. Ускорение научно-технического прогресса: теория и экономический механизм. М.: Экономика, 1988.
90. Балацкий Е., Потапов А. Малый и крупный бизнес: тенденции становления и специфика функционирования.//Экономист, 2001, №4.
91. Балашов Г. Без инновационной активности подъем экономики не возможен//Экономист, 1995, №11.
92. Баумоль У. Чего не знал Альфред Маршал: вклад XX столетия в экономическую теорию//Вопросы экономики, 2001, № 2.
93. Вольский А. Инновационный фактор обеспечения устойчивого экономического развития/ТВопросы экономики, 1999, №1.
94. Гловатская Н., Лазуренко С., Федоровская Е. Невещественные формы национального богатства: содержание и проблемы экономической оценки//Вопросы экономики, 1993, №5.
95. Горегляд В.П. Бюджетная система и экономический потенциал страны.//Вопросы экономики, 2002, №4.
96. Горский А.И. Фонды венчурного инвестирования в России.//Финансы, 2002, № 6.
97. Государственная политика в промышленном комплексе России и его трансформация в период реформ.//Вопросы экономики, 2002, № 6.
98. Гусакова М. Формирование потенциала инновационного развития//Экономист, 1999, №2.
99. Даниелов А.Р. Развитие высокотехнологичного сектора американской промышленности.//США и Канада, 2001, № 5.
100. Дынкин А. Глобальные антикризисные технологии.//Эксперт, 2002, №21.
101. Замоторина Е. Программа Эврика.//МЭиМО, 2001, № 5.
102. Иванова Н. Инновационная сфера: итоги столетия.//МЭиМО, 2001, № 8.
103. Короткое А.В. Статистический анализ развития инновационного процесса.//Вопросы статистики, 2001, №1.
104. Лисина Е. Влияние организационно-правовых форм на инновационную деятельность промышленных предприятий.//Инновации, 2002, №8.
105. Малис Н.И. Некоторые проблемы налогообложения прибыли.//Финансы, 2002, №10.
106. Налоговые методы регулирования инвестиций в западной экономике.//Право и экономика, 1997, №3.
107. Рывкина Р., Колесникова О. Дисфункция государства и ослабление социальной безопасности населения.//Вопросы экономики, 2000, № 2.
108. Самочкин В.Н., Тимофеева О.А., Калюкин А.А. Оценка инновационных возможностей предприятия и их использование при формировании догосрочных планов развития.//Менеджмент в России и за рубежом, 2002, №6.
109. Унтура Г.А. Инновации в Новосибирской области//Инновации, 2002, №6.
110. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность.//Финансовый менеджмент, 2002, №2.
111. Ясин Е. Бремя государства и экономическая политика.//Вопросы экономики, 2003, №11.
112. Ясин Е. Перспективы российской экономики: проблемы и факторы роста.//Вопросы экономики, 2002, №5.
113. Birchall D.W., and Tovstiga G. The Strategic Potential of a Firm's Knowledgeл
114. Portfolio, in Financial Times Handbook of Management, 2 Edition, Financial Times/Prentice Hall, London.
115. Edward F. Denison, Trends in American Economic Growth, 1929-1982 (Washington: Brookings, 1985).
116. Freeman C. The National System of Innovation in Historical Perspective. -Cambridge Journal of Economics, 1995, vol. 19, No 1.
117. Harrod R.F. Towards a Dynamic Economics. London, 1948.
118. Hart, A. Jeffrey, Rival Capitalists: International Competitiveness in the United States, Japan, and Western Europe. London: Cornell University Press, 1992.
119. Knut Koschatzky. The Regionalization of innovation Policy in Germany -Theoretical Foundations and Recent Experience. 2000. (www.isi.fhg.de')
120. Lundvall B.-F. (ed.) National Systems of Innovation: Towards a Theory of Innovation and Interactive Learning. London, Pinter Publishers, 1992.
121. Michael E. Porter, Jeffrey D. Sachs. The Global Competitiveness Report 2001-2002, Oxford University Press, 2002.
122. Mintz J., Wilson T. Capitalizing on Cuts to Capital Gains Taxes. C.D. Howe Institute, Toronto, 2000.
123. Nelson, R. лRecent Writings on Competitiveness: Boxing the Compass. California Management Review, Winter, 1992.
124. Robert M. Solow, "Technical Change and the Aggregate Production Function", Review of Economics and Statistics, vol. 39 (August 1957).
125. Schumpeter J. Business Cycle. A Theoretical, Historical and Statistical Analysis of Capitalist Proccess. New York, MacGraw-Hill, 1939.
Похожие диссертации
- Налоговое стимулирование инновационной деятельности в системе государственного регулирования
- Совершенствование методов налогового стимулирования инновационной деятельности в промышленности
- Формирование и развитие рынка технических услуг в АПК региона
- Формирование интегрированной системы мониторинга издержек медицинской организации
- Финансовые инструменты стимулирования инновационной деятельности в промышленности Российской Федерации