Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговое регулирование экономической активности физических лиц и индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Смирнова, Елена Евгеньевна
Место защиты Москва
Год 2003
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговое регулирование экономической активности физических лиц и индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации"

На правах рукописи

Смирнова Елена Евгеньевна

Налоговое регулирование экономической активности физических лиц и индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации

Специальность 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит

| АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2003

Работа выпонена на кафедре финансов, бюджета и налогообложения Всероссийского заочного финансово-экономического института

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Курченко Лариса Федоровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Дадашев Алихан Заграбович

кандидат экономических наук Романова Марина Владимировна

Ведущая организация: ФГУП Государственный научно-

исследовательский институт развития налоговой системы МНС РФ

Защита состоится л U-frPHJl 2003 г. в /G РО часов в аудитории гл Z00 на заседании диссертационного совета К 212.040.01 при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, ул. Олеко Дундича, 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан л v> UiCti/L- 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кл.н., доцент

Башкатова Т. А.

Общая характеристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования.

Ускорение темпов социально-экономического развития любой страны непосредственно зависит от состояния финансовой системы, основным регулятором которой является налоговый механизм. Не стала исключением и Российская Федерация, становление налоговой системы которой проходило в два этапа: до финансового кризиса и после 1998 г.

На современном этапе развития российской налоговой системы первоочередной задачей является рост доходов бюджетов всех уровней, что позволит осуществлять мероприятия государства при проведении социальной, инвестиционной и промышленной политики. Однако рост объемов налоговых поступлений в бюджетную систему сдерживается снижением экономической активности налогоплательщиков под влиянием увеличения налогового бремени, что, в свою очередь, ограничивает уровень доходов государства. Обязательным условием увеличения налоговых поступлений является стимулирование хозяйственной деятельности населения как с помощью методов налогового регулирования, так и ужесточением контроля за поным и своевременным поступлением налогов в бюджеты всех уровней.

Этим обусловлена актуальность выбранной темы диссертационной работы, посвященной исследованию проблем налогового регулирования экономической активности физических лиц. Ввиду того, что объем диссертационной работы не позволяет детально проанализировать все налоги и сборы, влияющие на экономическую активность физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, особое внимание уделено налогу на доходы физических лиц, единому налогу на вмененный доход и единому налогу, уплачиваемому плательщиком при переходе на упрощенную систему налогообложения.

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА С.Петеобччг 1

Степень научной разработанности темы исследования.

Вопросами налогообложения доходов физических лиц занимались такие известные зарубежные экономисты, как А. Смит, Д. Рикардо, Дж. М. Кейнс. Большой вклад в развитие теории налогообложения внесли отечественные ученые: С.Ю. Витте, Е.Ф. Канкрин, И.Х. Озеров, А.А. Соколов, Н.И. Тургенев. Их труды во многом повлияли на становление и развитие российской системы подоходного налогообложения.

Проблемы налогового регулирования, его совершенствования на современном этапе нашли отражение в работах известных российских ученых И.В. Горского, Е.Ф. Жукова, В.Г. Князева, С.М. Никитина, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, В.М. Родионовой, Д.Г. Черника. Но проблемам, непосредственно касающимся налогового регулирования экономической активности физических лиц, уделялось и уделяется в настоящее время недостаточно внимания.

Информационная база диссертационной работы.

При написании диссертационной работы были использованы законодательные и нормативные акты, статистическая информация Министерства Российской Федерации по налогам и сборам об объемах, структуре и динамике поступлений налога на доходы физических лиц и налогов, взимаемых при применении индивидуальными предпринимателями специальных режимов налогообложения в бюджеты различных уровней; материалы Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве; документы Госкомстата Российской Федерации, материалы налоговых проверок, в том числе о нарушении налогового законодательства; монографии, брошюры, публикации в периодической печати, отражающие проблематику исследования; информация, размещенная в сети Интернет на официальных сайтах министерств.

В диссертационной работе использованы методы экономического анализа, экономико-математического моделирования и математической статистики.

Цель и задачи диссертационной работы. Цель работы - исследовать механизм налогового регулирования экономической активности населения и разработать рекомендации по повышению его регулирующего воздействия на трудовую и предпринимательскую деятельность физических лиц в Российской Федерации.

В процессе проводимого диссертационного исследования решались следующие задачи:

обосновать необходимость налогового регулирования деятельности физических лиц и индивидуальных предпринимателей в российской экономике;

раскрыть сущность механизма налогового регулирования экономической активности физических лиц и индивидуальных предпринимателей;

обобщить российский и зарубежный опыт по использованию механизма налогового регулирования в целях повышения экономической активности физических лиц;

выявить наиболее действенные налоговые методы стимулирования экономической активности физических лиц и показать их взаимосвязь с результатами хозяйственной деятельности налогоплательщиков, в том числе с производительностью труда;

выработать рекомендации по повышению регулирующего воздействия налогов на трудовую и предпринимательскую активность населения.

В качестве предмета исследования выступает система налоговых отношений, действующих при налогообложении доходов граждан в России.

Объектом исследования являются формы и методы налогового регулирования экономической активности физических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Научная новизна диссертационной работы:

выявлена сущность механизма налогового регулирования экономической активности физических лиц и индивидуальных предпринимателей, представленного в виде системы экономических и административных

рычагов государственного воздействия на участников налоговых отношений с целью оптимизации решения таких задач, как адекватное формирование доходной части бюджетов всех уровней и повышение экономической активности хозяйствующих субъектов;

обоснованы целесообразность использования в российской практике таких методов государственного регулирования экономической деятельности в западных странах, как оптимизация размеров необлагаемого минимума и налоговых вычетов, а также введение против хозяйствующих субъектов более жестких санкций за сокрытие доходов;

разработана методика расчета взаимозависимости конечного результата хозяйственной деятельности налогоплательщика с учетом фактора производительности труда и величины взимаемого налога на доходы от трудовой деятельности, позволившая рассчитать коэффициент чистого дохода (Кчд) для конкретного налогоплательщика с учетом его производительности труда и установленных государственных расценок;

сделан расчет оптимального значения коэффициента чистого дохода для физических лиц по налоговой ставке 13%, позволивший оценить рост их экономической активности при повышении стандартных налоговых вычетов до 800 руб. (вместо 400 руб.), в том числе для лиц, имеющих детей (вместо 300 руб.), - при снижении ставки налога на доходы физических лиц до 11%;

проведен сравнительный анализ динамики показателей, позволивший доказать, что при повышении производительности труда ставка налога на доходы физических лиц может быть снижена (до 11%), поскольку значение коэффициента чистого дохода при более низкой производительности труда соответствует его величине при более высокой налоговой ставке;

сформулированы такие направления налогового регулирования экономической активности населения, как изменение налоговых ставок и налоговых вычетов (стандартных, профессиональных, социальных,

имущественных), выведение из-под налогообложения некоторых элементов объекта, использование упрощенной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей, переход на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов хозяйственной деятельности; а также использование регрессивной шкалы единого социального налога для стимулирования экономической активности населения.

Практическая значимость исследования.

Рекомендации, выработанные в процессе исследования, могут оказать положительное воздействие на результаты хозяйственной деятельности, в том числе и на повышение производительности труда. Механизмы осуществления налогового регулирования экономической активности физических лиц обусловливают решение важнейших социальных задач, а именно - выявляют способы улучшения жилищных условий, стимулы к повышению квалификации, развитию благотворительности и т.п.

Произведенные расчеты и сделанные выводы могут быть использованы Министерством Российской Федерации по налогам и сборам при определении перспективных направлений развития российской налоговой системы. Отдельные предложения применимы при осуществлении налогового планирования налоговыми агентами и налогоплательщиками.

Апробация результатов исследования.

Результаты исследования были доложены на научно-практических конференциях, проведенных во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по теме Обеспечение устойчивого социального и экономического развития России 21.04.2003 г.; в Московском городском институте управления Правительства Москвы по теме: Москва на пути модернизации и кадровый потенциал как решающий фактор ее эффективного развития 31.10.2002 г.; в ходе чтения лекций, посвященных проблемам налогообложения доходов физических лиц и индивидуальных предпринимателей во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте и Московском городском институте управления Правительства

Москвы.

Публикации.

Опубликовано 14 статей, в том числе 10 по проблематике диссертационной работы. Общий объем - 3,5 печатных листа, 2,13 печатных листа - по теме диссертации.

Объем и структура диссертационной работы.

Работа изложена на 175 страницах печатного текста, включает таблицы, рисунки и графики. Она состоит из введения, трех глав, заключения, в котором сконцентрированы выводы и предложения. Список используемой литературы представлен 121 источником. Кроме того, даются 10 приложений, содержащих подробный расчет показателей, используемых в диссертационном исследовании.

Расположение материалов диссертации по главам подчинено основной цели и задачам исследования. Вначале изучаются теоретические вопросы, определяющие роль подоходного налогообложения физических лиц в регулировании их экономической активности и рассматривается эволюция системы налогообложения населения в России.

Затем эти теоретические проблемы налогообложения анализируются в практическом применении налогового регулирования экономической активности населения и предпринимателей в России на современном этапе.

Проведенный анализ позволил далее исследовать возможности совершенствования налогового воздействия, направленного на повышение экономической активности физических лиц и физических лиц -индивидуальных предпринимателей.

Основное содержание работы

Во введении обоснована актуальность выбранной темы диссертационной работы, определена степень разработанности проблемы, сформулированы предмет и объект исследования, поставлены основная цель и задачи, описаны научная новизна и практическая значимость диссертации.

Глава 1 Экономическая активность населения и механизмы ее регулирования посвящена определению возможностей использования государственного регулирования экономической активности физических лиц и индивидуальных предпринимателей с помощью налогообложения на основе анализа понятия и функций налогов с доходов населения.

Проблема оптимизации налогообложения доходов населения остается одной из самых актуальных в любой хозяйственной системе, независимо от особенностей ее социально-экономического развития. Это обусловлено как фискальными функциями государства, так и факторами экономической активности физических лиц и индивидуальных предпринимателей в стране.

Стимулирование экономической активности населения осуществляется путем государственного регулирования рынков факторов производства, включая трудовые ресурсы. Одним из наиболее эффективных методов воздействия государства на хозяйственную деятельность является налогообложение доходов физических лиц. Оно сказывается как на экономической активности населения, так и на формировании доходов самого государства.

Существует множество общих определений налогов; но понятие налога на доходы физических лиц во всех странах и на всем протяжении налоговой истории оставались относительно постоянными. Это обязательное и безвозмездное изъятие государством для выпонения своих функций и задач в соответствии с принятым налоговым законодательством части дохода налогоплательщика (физического лица), не имеющее конкретного денежного эквивалента для каждого гражданина.

Сущность налога, как и любой экономической категории, проявляется в его функциях.

Выпоняя фискальную функцию, налоги, в том числе и налог на доходы физических лиц, обеспечивают государство доходными поступлениями. В настоящее время в России отмечается тенденция к повышению роли подоходного налогообложения физических лиц в

обеспечении региональных и местных бюджетов денежными средствами в связи с ростом числа налогоплательщиков и доходов населения, а также вследствие изменения налоговых ставок и системы налоговых льгот.

Поступления от налога на доходы физических лиц в бюджеты субъектов Федерации зависят от демографической и отраслевой структуры, от уровня жизни населения территорий и серьезно различаются. В результате с помощью налогов происходит перераспределение финансовых ресурсов между всеми субъектами межбюджетных отношений, обеспечивающих им выпонение расходных пономочий. Однако эффективность перераспределения национального дохода с помощью налога на доходы физических лиц ограничена его недостаточной собираемостью.

Например, в 2002 г. удельный вес налога на доходы физических лиц в общем объеме поступлений бюджетной системы Российской Федерации составил: в Ханты-Мансийском автономном округе 5%, Московской области - 4,7%, Краснодарском крае - 2,9%, Орловской области - 0,3%, а в Москве -17,67%. Учитывая специфику каждого региона, следует определять возможности повышения собираемости налога в бюджет путем проведения мероприятий в сфере налогового контроля, основное место дожно отводиться налоговым проверкам.

Налогу на доходы физических лиц присуща контрольная функция, способствующая оценке действенности налогового механизма, количественному отражению налоговых поступлений и их сопоставлению с потребностями государства в финансовых ресурсах. Она позволяет оценить эффективность существующей системы налогообложения и выявить основные направления совершенствования механизма исчисления и взимания налогов.

В настоящее время действенный контроль со стороны налоговых органов за правильностью исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц осуществляется в отношении только тех доходов, которые отражены в налоговой отчетности. Однако проблема состоит в выявлении скрытых от

налогообложения доходов.

Действие регулирующей функции налога на доходы физических лиц, объективно присущей всем налогам, связано с реализацией на практике государственного регулирования экономики.

По нашему мнению, налоговое регулирование представляет собой комплекс экономических и административных рычагов воздействия на участников налоговых отношений с целью обеспечения оптимизации решения таких взаимозависимых задач, как формирование доходной части бюджетов всех уровней и повышение экономической активности налогоплательщиков.

В настоящее время налог на доходы физических лиц не обеспечивает значительные бюджетные поступления в связи с относительно низкими доходами подавляющей части населения страны. Например, в 2000 г. 40% работающих получали доходы, облагаемые по минимальной ставке подоходного налога - 12%. Тем не менее, статистические данные свидетельствуют о росте денежных доходов населения. Например, заметно снизилось число физических лиц, получающих в год до 12 ООО руб. (с 24,7% в 2000 г. до 12,7% в 2001 г.). В то же время повысилось число физических лиц, имеющих годовой доход, превышающий 24 000 руб. (с 35,3% в 2000 г. до 54,2% в 2001 г.). Кроме того, линейная шкала налогообложения стимулировала вывод лиз тени значительной части доходов. По данным Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, установление с 1 января 2001 г. единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13% повысило его собираемость в 2001 г. в 1,5 раза, в 2002 г. - еще в 1,5 раза. За первые три месяца 2003 г. собираемость налога возросла на треть по сравнению с аналогичным показателем за первый квартал 2002 г.

Кроме того, при росте доходов физических лиц и одновременном снижении налоговой ставки возрастает доля временно свободных денежных средств, которые население может направить на предпринимательскую деятельность и инвестиционные вложения.

Экономическая активность населения определяется как непосредственное участие налогоплательщика в общественно полезной деятельности, приносящей ему доход. Физические лица, являющиеся наемными работниками, получают заработную плату и другие доходы от работодателей (налоговых агентов) в зависимости от уровня участия в хозяйственной деятельности. Их производительный труд влияет на конечный результат работы всей организации, обеспечивая допонительную прибыль и способствуя повышению конкурентоспособности организации. Индивидуальный предприниматель участвует в экономических процессах как отдельный хозяйствующий субъект, получая доход от предпринимательской деятельности, и является важным участником экономического процесса.

Взаимосвязь фискальной и регулирующей функций налога часто ассоциируют с величиной налогового бремени (долей налоговых изъятий из доходов налогоплательщика или долей налоговых платежей в валовом внутреннем продукте страны). Следует отметить, что фискальная и регулирующая функции налога - это две стороны одного объективного явления, они неразрывно взаимодействуют друг с другом, но даже при критическом уровне фискальной функции она не дожна подавлять регулирующую. Установленные формы и ставки налогообложения дожны содействовать активному участию налогоплательщика в развитии хозяйственной деятельности.

Поэтому влияние налогообложения доходов физических лиц на экономическую активность налогоплательщиков на современном этапе развития экономики дожно носить стимулирующий характер. Такой же вывод вытекает в результате анализа истории развития российского налогообложения, которая свидетельствует о важной роли налога на доходы физических лиц в формировании доходов бюджета и регулировании экономической активности физических лиц.

Изменение системы льгот, увеличение или снижение налоговых ставок, различные способы взимания налога на доходы физических лиц всегда

становились важными инструментами налоговой политики государства. В связи с этим в диссертации особое внимание отведено использованию в практике России опыта США, Германии, Великобритании по установлению оптимальных размеров необлагаемого минимума и налоговых вычетов, ужесточению санкций за сокрытие доходов. Это позволит сформировать более эффективную систему налогового регулирования получаемых доходов.

В Главе 2 Анализ и оценка налогового регулирования экономической активности физических лиц и индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации рассмотрены методы повышения эффективности функционирования системы налогового регулирования.

Конкретные проявления воздействия налогообложения доходов физических лиц на экономическую активность населения можно разделить на сдерживающие и стимулирующие.

Сдерживающие методы государственного налогового регулирования проявляются в установлении более высоких ставок налога на доходы физических лиц для определенного круга налогоплательщиков (например, 30% для нерезидентов) и для определенных видов доходов (обложение материальной выгоды). Это положительно сказывается на формировании определенной структуры доходов населения. Например, при установлении налоговой ставки 35% для обложения в некоторых случаях страховых выплат и процентов по банковским вкладам все реже используются кредитно-депозитные и страховые схемы для косвенной выплаты заработной платы.

В том случае, если нарушено налоговое законодательство, наступает финансовая, административная и уголовная ответственность, что приводит к допонительному изъятию части доходов физических лиц в виде уплаты штрафных санкций и пени. Следовательно, соблюдение налогового законодательства позволяет нивелировать негативное влияние налогового регулирования на экономическую активность.

Стимулирующее воздействие налога на доходы физических лиц проявляется по следующим направлениям: установление необлагаемых

доходов, размера необлагаемого минимума и налоговых ставок для различных видов деятельности, введение льготного режима для отдельных категорий налогоплательщиков, применение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Анализ практики государственного воздействия на экономическую активность хозяйствующих субъектов с помощью методов регулирования эффективности использования трудовых ресурсов предполагает необходимость рассмотрения факторов, которые имеют определенное стоимостное или ценовое выражение, позволяющее учитывать конкретный вклад каждого работающего. Для физических лиц - наемных работников в качестве фактора, характеризующего их экономическую активность, принято стоимостное выражение результатов деятельности хозяйствующего субъекта, а для индивидуальных предпринимателей - объем полученных ими доходов.

При определении возможностей налогового регулирования экономической активности физических лиц целесообразно использовать показатель производительности труда. Он определяет продуктивность трудовой деятельности, измеряемую количеством продукции, произведенной работником в сфере материального производства за единицу рабочего времени.

Особое место в работе уделяется анализу влияния системы материального стимулирования сотрудников на производительность труда. На государственном уровне оно проявляется в виде осуществления политики, затрагивающей налоговую ставку и налоговые вычеты для доходов физических лиц. Обязательным условием является определение размера фактически полученного дохода. Именно так называемый чистый доход имеет значение для работника и повышает заинтересованность в результатах трудовой деятельности.

В целях определения влияния налога на доходы физических лиц на экономическую активность населения рассмотрена взаимосвязь размера налоговой ставки и показателя производительности труда, рассчитанная для

конкретных работников исследуемой организации за несколько лет.

Рассчитан коэффициент чистого дохода Кчд для конкретного налогоплательщика по формуле Кчд = ЗП/Д. Это отношение дохода, остающегося в распоряжении работника после уплаты налога на доходы физических лиц (ЗП) к начисленному годовому доходу (Д). Он сравнивается при различных размерах налоговой ставки и уровнях производительности труда.

Максимальная, средняя и минимальная производительность труда были . выявлены при анализе данных по каждому работнику за 1999 - 2001 гг.

Выбор работников происходил в виде репрезентативной выборки с учетом ч различного уровня доходов, налоговых ставок и объемов выпущенной

продукции. Произведена группировка работников в зависимости от показателей производительности труда и начисленного годового дохода. Значение коэффициента чистого дохода Кчд за 2001 г. не превышает его значение в 2002 г. Значение коэффициента чистого дохода Кчд за 2002 г. не дожно приближаться к 100%, иначе налог потеряет свое фискальное значение. Вследствие этого, использованы наиболее вероятные ставки налога на доходы физических лиц от 5% до 35%, которые соответствуют размерам налоговых ставок, часто встречающимся в мировой практике.

Значительное повышение ставки налога на доходы физических лиц ведет к снижению экономической активности ввиду малого значения коэффициента чистого дохода Кчд и незначительной суммы дохода, остающегося в распоряжении физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц. Поскольку ныне действует ставка налога на доходы физических лиц 13%, в расчетах применялись ставки налога на доходы физических лиц 10%, 11%. 12%, 13%.

Анализ полученных данных свидетельствует о том, что при повышении производительности труда ставка налога на доходы физических лиц может быть снижена, так как значение коэффициента чистого дохода Кчд при более низкой производительности труда соответствует значениям,

полученным при применении более высокой налоговой ставки.

Результаты расчетов показали, что среднее арифметическое значение коэффициента чистого дохода Кчд, равное 88,90%, достигается при ставке налога 11% и при максимально возможной производительности труда, определяемой реальным максимальным объемом выпуска продукции.

Следует отметить, что подобные расчеты могут применяться не только в разрезе одной организации, но и по отрасли в целом. Однако особое значение при сравнении организаций имеет анализ сложившегося уровня заработной платы, степени изношенности производственных фондов, видов реализуемой продукции и ее трудоемкости, уровня квалификации работников.

Основными направлениями регулирования экономической активности индивидуальных предпринимателей при налогообложении полученных ими доходов являются следующие: особый порядок уплаты налога на доходы физических лиц, профессиональные вычеты, особый порядок уплаты некоторых налогов по сравнению с юридическими лицами, использование упрощенной системы налогообложения, а также переход на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов хозяйственной деятельности.

Сравнение единого налога на вмененный доход с упрощенной системой налогообложения показывает следующее. Единый налог на вмененный доход рассчитывается с учетом корректирующих коэффициентов, изменяющихся в зависимости от многих условий, а размер налога по упрощенной системе определяется в зависимости от полученного дохода.

В то же время существуют некоторые ограничения в применении упрощенной системы налогообложения, связанные с численностью работников и определенными видами хозяйственной деятельности

Большое значение имеет тот факт, что органы власти субъектов Федерации законодательно закрепляют за определенными категориями индивидуальных предпринимателей обязанность уплаты единого налога на

вмененный доход. Положительную роль в данном случае играет использование корректирующих коэффициентов, которые могут стимулировать социальную направленность налогоплательщиков, занимающихся определенными видами хозяйственной деятельности.

При традиционном способе налогообложения доходов физических лиц на экономическую активность индивидуальных предпринимателей, помимо указанного налога, влияют налог на добавленную стоимость, налог с продаж, единый социальный налог. Поэтому анализ налогового регулирования экономической активности включает оценку влияния всех вышеперечисленных налогов.

Проанализировано влияние изменения ставок налога на доходы физических лиц на размер чистого дохода с целью определения оптимальной ставки этого налога, которая повысит экономическую активность индивидуальных предпринимателей при сохранении его фискального значения.

Определено оптимальное значение коэффициента чистого дохода Кчд, то есть отношения величины чистого дохода (дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты всех необходимых налогов и расходов, произведенных в процессе хозяйственной деятельности) к полученному годовому доходу. Расчеты показали, что максимальное значение коэффициента чистого дохода Кчд достигается при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, действующую с 2003 г., с налоговой ставкой единого налога на доходы за вычетом расходов в размере 15%.

Однако из анализа расчетов видно, что налог на добавленную стоимость при уплате его индивидуальными предпринимателями снижает коэффициент чистого дохода Кчд, а, следовательно, и их экономическую активность.

Такие методы государственного регулирования, как сокращение ставки налога на доходы физических лиц - индивидуальных предпринимателей до

10%, ставки налога на добавленную стоимость до 17% и отмена налога с продаж с 2004 г., позволят оставить в распоряжении налогоплательщика больше полученного дохода (60,54% при годовом доходе 48 ООО руб. и 54,80% при годовом доходе 24 000 000 руб.) в сравнении с действующими ныне налогами (54,31% при годовом доходе 48 000 руб. и 46,01% при годовом доходе 24 000 000 руб.).

Таким образом, предложенные направления совершенствования налогового регулирования будут способствовать повышению экономической активности населения.

В Главе 3 Направления совершенствования механизма налогового регулирования экономической активности населения предложены варианты практического использования полученной методики расчета в процессе совершенствования системы налогообложения доходов физических лиц и физических лиц - индивидуальных предпринимателей.

Важнейшей задачей оптимизации налоговой системы дожно стать, по нашему мнению, усиление ее стимулирующего воздействия с целью формирования поноценных субъектов рыночных отношений.

Анализ размера и динамики изменения начисленной заработной платы, части дохода, остающегося в распоряжении работников, способствует выявлению наиболее эффективных факторов роста производительности труда, а, следовательно, и повышению экономической активности физических лиц. Это связано и со значительным удельным весом заработной платы в доходах населения.

Установление зависимости начисленной заработной платы от результатов хозяйственной деятельности способствует усилению заинтересованности работников в повышении производительности труда и расширении объемов выпущенной продукции. Однако эффективное функционирование системы материального стимулирования работников неразрывно связано с расчетами оптимальных размеров ставки налога на доходы физических лиц и налоговых вычетов, предоставляемых работнику.

Оптимальное значение коэффициента чистого дохода Кчд, то есть доли дохода, остающегося в распоряжении физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%, достигается в том случае, если размер стандартных налоговых вычетов повысится до 800 руб. (вместо 300 руб. и 400 руб.). Такое же значение коэффициент получает при снижении ставки налога на доходы физических лиц до 11%.

Проведенные расчеты свидетельствуют о росте значения коэффициента чистого дохода Кчд для физических лиц с меньшим размером доходов, что свидетельствует об улучшении финансового положения этой категории работников в связи с предложенными изменениями. Для лиц, имеющих детей, стимулирование экономической активности примет более ощутимые формы. Данное положение необходимо учитывать при определении перспективных направлений демографической и социальной политики государства.

Кроме того, отмена предела (20 000 руб.), ограничивающего стандартные налоговые вычеты, позволит физическим лицам получать более высокий чистый доход, который можно использовать для предпринимательской деятельности, а также для инвестиционных вложений. Этому же будет способствовать и пониженная ставка (6%) обложения дивидендов, получаемых собственниками ценных бумаг.

По нашему мнению, важно пересмотреть порядок предоставления налоговых вычетов в связи с приобретением и строительством жилья путем расширения имущества, на которое распространяется налоговый вычет, за счет дач, садовых домов и земли. Это мероприятие не только усилит социальную направленность льготы, но и повысит экономическую активность сельского и городского населения по выращиванию сельскохозяйственной продукции для собственного потребления и на продажу.

Целесообразно учитывать при предоставлении имущественных налоговых вычетов реальную конъюнктуру цен, сложившихся в данном секторе экономики, включая повышение предельной величины вычетов. Кроме этого следует пересмотреть их индексацию в зависимости от

изменения цен на рынке недвижимости.

Неактивное применение налогоплательщиками социальных вычетов обусловлено несоответствием их размера сложившимся расценкам и ограниченными возможностями применения. Необходимость совершенствования порядка предоставления вычетов при лечении или обучении связана с тем, что, будучи здоровыми, высококвалифицированные работники, безусловно, достигнут лучших трудовых показателей, непосредственно участвуя в производственном процессе.

На наш взгляд, следует повысить пределы социальных налоговых вычетов, расширить перечень видов лечения и медицинских препаратов при их предоставлении, рационально используя зарубежный опыт.

В настоящее время большое внимание уделяется налоговому регулированию хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей, представляющих собой важное звено в российском бизнесе. Определены направления его совершенствования, в том числе изменение регрессивной шкалы единого социального налога.

Проведенные расчеты показали, что при снижении размера годового дохода со 100 ООО руб. до 70 ООО руб., превышение которого облагается по налоговой ставке 7,4%, уменьшится удельный вес единого социального налога в полученном годовом доходе. Положительно скажется на повышении экономической активности индивидуальных предпринимателей изменение размера годового дохода, облагаемого с учетом налоговой ставки 3,65%. Вместо интервала 100 000 руб. - 300 000 руб. предлагается интервал 70 000 руб. - 200 000 руб. Учитывая небольшие доходы индивидуальных предпринимателей в первые годы осуществления хозяйственной деятельности, произойдет стимулирование их экономической активности путем освобождения от обложения соответствующего размера полученного дохода.

Установление общего исчерпывающего перечня доходов, не облагаемых налогом на доходы физических лиц и единым социальным

налогом, позволит налогоплательщику упростить расчеты с бюджетом и уменьшит число налоговых нарушений, связанных со сложностью налогового законодательства.

В настоящее время индивидуальные предприниматели имеют выбор в учете расходов, связанных с осуществлением деятельности. Они могут вести строгий учет своих расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, используя методику учета затрат организаций при исчислении налогооблагаемой прибыли. В данном варианте индивидуальный предприниматель может с точностью до копейки рассчитать затраты, произведенные в связи с предпринимательской деятельностью, и, следовательно, более определенно и конкретно исчислить доход, подлежащий налогообложению.

Во втором варианте, когда налогоплательщик пользуется профессиональным вычетом в размере 20%, он сможет отказаться от кропотливой работы по учету и отчетности, сосредоточив свои усилия непосредственно на предпринимательской деятельности.

При всех достоинствах существующей системы подоходного налогообложения индивидуальных предпринимателей, она нуждается в дальнейшем развитии и совершенствовании. Целесообразно было бы вычитать из налогооблагаемого дохода ту его часть, которая направляется на расширение предпринимательской деятельности, модернизацию, техническое перевооружение производства.

Расчеты показали, что введение льготного налогообложения дохода, направляемого на производственные инвестиции, приведет в первый год деятельности хозяйствующего субъекта к потерям бюджетной системы Российской Федерации в налоговых доходах на 50%, а в последующие годы это обернется ростом налоговых поступлений (на 150%) в связи с увеличением абсолютного дохода индивидуального предпринимателя.

Кроме того, предоставление инвестиционной льготы позволит увеличить доход за вычетом расходов предпринимателя в 2,5 раза, что

повлечет увеличение налога на доходы физических лиц тоже в 2,5 раза. При постоянном увеличении предпринимателем вложений в инвестиции при инвестиционной льготе в последующие годы приведет не только к росту его доходов, но и поступлению налога в бюджет в прогрессивной пропорции.

Предложенные изменения системы налогообложения доходов населения положительно повлияют на повышение экономической активности налогоплательщиков и позитивно скажутся на решении фискальных задач государства.

В заключении сформулированы выводы и рекомендации, направленные на совершенствование налогового регулирования экономической активности населения в Российской Федерации на современном этапе.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Смирнова Е.Е. Подоходный налог с физических лиц у источника выплаты. // Налоги, 1999, № 35, - 0,3 п.л.

2. Смирнова Е.Е. Подоходный налог с физических лиц. //Налоги, 2000, № 9, - 0,24 п.л.

3. Смирнова Е.Е. Ответственность налоговых агентов. //Налоги, 2000, № 25, - 0,2 п.л.

4. Смирнова Е.Е. Проблемы налогообложения доходов физических лиц (с точки зрения налоговых агентов). //Налоговый вестник, 2001, № 9 -0,17 п.л.

5. Смирнова Е.Е. Некоторые аспекты налогообложения доходов физических лиц. //Налоги, 2001, № 18, - 0,28 п.л.

6. Смирнова Е.Е. Налоговые отношения и возможности их совершенствования на современном этапе. //Актуальные проблемы современной науки, 2002, №2,-0,12 п.л.

7. Смирнова Е.Е. Повышение эффективности собираемости налога на доходы физических лиц в г. Москве. //Москва на пути модернизации и

кадровый потенциал как решающий фактор ее эффективного развития. Материалы научно-практической конференции. - М., ООО ТК Веби, 2002-0,18 п.л.

8. Смирнова Е.Е. Проблемы применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в Москве. //Сборник научных статей аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ. Под ред. А.Н.Романова. М., ВЗФЭИ, 2002, выпуск 3 - 0,2 п.л.

9. Смирнова Е.Е. Единый налог на вмененный доход как механизм регулирования экономической активности индивидуальных предпринимателей. //Налоговый вестник, 2003, № 3, - 0,24 п.л.

10. Смирнова Е.Е. Анализ влияния изменения ставки налога на доходы физических лиц на среднедушевые годовые денежные доходы населения. // Сборник научных статей аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ. Под ред. А.Н.Романова. - М.: ВЗФЭИ, 2003 - Вып. 1 - 0,2 п.л.

Отпечатано в типографии Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова Заказ №68 Тираж 100 экз.

/И10016

2.ooJ-/[

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Смирнова, Елена Евгеньевна

Введение

1. Экономическая активность населения и механизмы ее регулирования

1.1 Экономическая активность населения - сущность, формы ее реализации

1.2 Налоговый механизм регулирования экономической активности физических лиц и индивидуальных предпринимателей 14 1.3. Эволюция системы налогообложения доходов населения в России 35 П. Анализ системы налогового регулирования экономической активности физических лиц и индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации

2.1. Анализ и оценка влияния налогообложения доходов физических лиц на их экономическую активность

2.2. Анализ и оценка налогового регулирования экономической активности индивидуальных предпринимателей 88 Ш. Направления совершенствования механизма налогового регулирования экономической активности населения 3.1 .Повышение эффективности регулирующего воздействия налогообложения доходов физических лиц на их экономическую активность

3.2. Совершенствование налоговой политики, направленной на повышение экономической активности индивидуальных предпринимателей

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое регулирование экономической активности физических лиц и индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации"

Актуальность темы диссертационного исследования. Ускорение темпов социально-экономического развития любой страны непосредственно зависит от состояния финансовой системы, основным регулятором которой является налоговый механизм. Не стала исключением и Российская Федерация, становление налоговой системы которой проходило в два этапа: до финансового кризиса и после 1998 г.

На современном этапе развития российской налоговой системы первоочередной задачей является рост доходов бюджетов всех уровней, что позволит осуществлять мероприятия государства при проведении социальной, инвестиционной и промышленной политики. Однако рост объемов налоговых поступлений в бюджетную систему сдерживается снижением экономической активности налогоплательщиков под влиянием увеличения налогового бремени, что, в свою очередь, ограничивает уровень доходов государства. Обязательным условием увеличения налоговых поступлений является стимулирование хозяйственной деятельности населения как с помощью методов налогового регулирования, так и ужесточением контроля за поным и своевременным поступлением налогов в бюджеты всех уровней.

Этим обусловлена актуальность выбранной темы диссертационной работы, посвященной исследованию проблем налогового регулирования экономической активности физических лиц. Ввиду того, что объем диссертационной работы не позволяет детально проанализировать все налоги и сборы, влияющие на экономическую активность физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, особое внимание уделено налогу на доходы физических лиц, единому налогу на вмененный доход и единому налогу, уплачиваемому плательщиком при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Степень научной разработанности темы исследования. Вопросами налогообложения доходов физических лиц занимались такие известные зарубежные экономисты, как А. Смит, Д. Рикардо, Дж. М. Кейнс. Большой вклад в развитие теории налогообложения внесли отечественные ученые: С.Ю. Витте, Е.Ф. Канкрин, И.Х. Озеров, А.А. Соколов, Н.И. Тургенев. Их труды во многом повлияли на становление и развитие российской системы подоходного налогообложения.

Проблемы налогового регулирования, его совершенствования на современном этапе нашли отражение в работах известных российских ученых И.В. Горского, Е.Ф. Жукова, В.Г. Князева, С.М. Никитина, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, В.М. Родионовой, Д.Г. Черника. Но проблемам, непосредственно касающимся налогового регулирования экономической активности физических лиц, уделялось и уделяется в настоящее время недостаточно внимания.

Информационная база диссертационной работы. При написании диссертационной работы были использованы законодательные и нормативные акты, статистическая информация Министерства Российской Федерации по налогам и сборам об объемах, структуре и динамике поступлений налога на доходы физических лиц и налогов, взимаемых при применении индивидуальными предпринимателями специальных режимов налогообложения в бюджеты различных уровней; материалы Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве; документы Госкомстата Российской Федерации, материалы налоговых проверок, в том числе о нарушении налогового законодательства; монографии, брошюры, публикации в периодической печати, отражающие проблематику исследования; информация, размещенная в сети Интернет на официальных сайтах министерств.

В диссертационной работе использованы методы экономического анализа, экономико-математического моделирования и математической статистики.

Цель и задачи диссертационной работы. Цель работы - исследовать механизм налогового регулирования экономической активности населения и разработать рекомендации по повышению его регулирующего воздействия на трудовую и предпринимательскую деятельность физических лиц в Российской Федерации.

В процессе проводимого диссертационного исследования решались следующие задачи: обосновать необходимость налогового регулирования деятельности физических лиц и индивидуальных предпринимателей в российской экономике; раскрыть сущность механизма налогового регулирования экономической активности физических лиц и индивидуальных предпринимателей; обобщить российский и зарубежный опыт по использованию механизма налогового регулирования в целях повышения экономической активности физических лиц; выявить наиболее действенные налоговые методы стимулирования экономической активности физических лиц и показать их взаимосвязь с результатами хозяйственной деятельности налогоплательщиков, в том числе с производительностью труда; выработать рекомендации по повышению регулирующего воздействия налогов на трудовую и предпринимательскую активность населения.

В качестве предмета исследования выступает система налоговых отношений, действующих при налогообложении доходов граждан в России.

Объектом исследования являются формы и методы налогового регулирования экономической активности физических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Научная новизна диссертационной работы: выявлена сущность механизма налогового регулирования экономической активности физических лиц и индивидуальных предпринимателей, представленного в виде системы экономических и административных рычагов государственного воздействия на участников налоговых отношений с целью оптимизации решения таких задач, как адекватное формирование доходной части бюджетов всех уровней и повышение экономической активности хозяйствующих субъектов; обоснованы целесообразность использования в российской практике таких методов государственного регулирования экономической деятельности в западных странах, как оптимизация размеров необлагаемого минимума и налоговых вычетов, а также введение против хозяйствующих субъектов более жестких санкций за сокрытие доходов; разработана методика расчета взаимозависимости конечного результата хозяйственной деятельности налогоплательщика с учетом фактора производительности труда и величины взимаемого налога на доходы от трудовой деятельности, позволившая рассчитать коэффициент чистого дохода (Кчд) для конкретного налогоплательщика с учетом его производительности труда и установленных государственных расценок; сделан расчет оптимального значения коэффициента чистого дохода для физических лиц по налоговой ставке 13%, позволивший оценить рост их экономической активности при повышении стандартных налоговых вычетов до 800 руб. (вместо 400 руб.), в том числе для лиц, имеющих детей (вместо 300 руб.), - при снижении ставки налога на доходы физических лиц до 11%; проведен сравнительный анализ динамики показателей, позволивший доказать, что при повышении производительности труда ставка налога на доходы физических лиц может быть снижена (до 11%), поскольку значение коэффициента чистого дохода при более низкой производительности труда соответствует его величине при более высокой налоговой ставке; сформулированы такие направления налогового регулирования экономической активности населения, как изменение налоговых ставок и налоговых вычетов (стандартных, профессиональных, социальных, имущественных), выведение из-под налогообложения некоторых элементов объекта, использование упрощенной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей, переход на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов хозяйственной деятельности; а также использование регрессивной шкалы единого социального налога для стимулирования экономической активности населения.

Практическая значимость исследования. Рекомендации, выработанные в процессе исследования, могут оказать положительное воздействие на результаты хозяйственной деятельности, в том числе и на повышение производительности труда. Механизмы осуществления налогового регулирования экономической активности физических лиц обусловливают решение важнейших социальных задач, а именно - выявляют способы улучшения жилищных условий, стимулы к повышению квалификации, развитию благотворительности и т.п.

Произведенные расчеты и сделанные выводы могут быть использованы Министерством Российской Федерации по налогам и сборам при определении перспективных направлений развития российской налоговой системы. Отдельные предложения применимы при осуществлении налогового планирования налоговыми агентами и налогоплательщиками.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования были доложены на научно-практических конференциях, проведенных во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по теме Обеспечение устойчивого социального и экономического развития России 21.04.2003 г.; в Московском городском институте управления Правительства Москвы по теме: Москва на пути модернизации и кадровый потенциал как решающий фактор ее эффективного развития 31.10.2002 г.; в ходе чтения лекций, посвященных проблемам налогообложения доходов физических лиц и индивидуальных предпринимателей во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте и Московском городском институте управления Правительства Москвы.

Публикации. Опубликовано 14 статей, в том числе 10 по проблематике диссертационной работы. Общий объем Ч 3,5 печатных листа, 2,13 печатных листа - по теме диссертации.

I. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКТИВНОСТЬ НАСЕЛЕНИЯ И МЕХАНИЗМЫ ЕЕ РЕГУЛИРОВАНИЯ

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Смирнова, Елена Евгеньевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц является не только важным источником доходов бюджетов всех уровней, но и инструментом экономического воздействия на налогоплательщиков. Важнейшим условием эффективной системы налогового регулирования при использовании налогообложения доходов физических лиц является обеспечение такого функционирования налоговых отношений, посредством которых попонялись бюджетные доходы, и в то же время осуществлялось повышение экономической активности населения.

Это выражается в установлении оптимальных налоговых ставок, различных видов налоговых вычетов, изменении порядка и срока уплаты налога для отдельных категорий налогоплательщиков и создании, тем самым, благоприятных условий для развития предпринимательства и заинтересованности физических лиц в повышении производительности труда и инвестировании своих доходов в развитие различных организаций.

На современном этапе социального и экономического развития Российской Федерации актуальна проблема налогового регулирования, совершенствования его форм и методов. В связи с этим особое внимание дожно быть обращено на совершенствование налогового законодательства, чтобы устранить неоднозначное понимание положений законов и подзаконных актов, а также уклонение налогоплательщиками от предписанных обязательств.

Налоговое регулирование Ч это комплекс экономических и административных рычагов воздействия на участников налоговых отношений с целью обеспечения оптимизации решения таких взаимозависимых задач, как формирование доходной части бюджетов всех уровней и повышение экономической активности налогоплательщиков. Таким образом, это практическая реализация регулирующей функции налогов.

Экономическая активность физических лиц и индивидуальных предпринимателей (в виде их участия в экономической жизни общества с целью получения доходов) может характеризоваться у физических лиц -наемных работников показателем производительности труда (который характеризует конечный результат деятельности конкретного работника и показывает уровень трудовой активности), а у индивидуальных I предпринимателей, чья хозяйственная деятельность во многом приближена к деятельности юридических лиц, - показателями, характеризующими объем полученных доходов и уровень предпринимательской активности.

Российская Федерация находится на важном этапе развития экономики, обладая особыми условиями функционирования. Поэтому при развитии налоговой политики, которую проводит государство в области формирования доходов бюджетной системы и при стимулировании налогоплательщиков, необходимо преломление зарубежного опыта через призму специфического развития российской экономики. Использование в работе налоговых органов наиболее поных сведений о налогоплательщиках, по примеру налоговых карт в Германии, могло бы повысить собираемость налогов путем выявления неучтенных доходов и для анализа предоставляемых налоговых вычетов.

При изучении эволюции подоходного налогообложения в России можно отметить, что налог на доходы физических лиц на протяжении времени всегда играл заметную роль в налоговой системе, играя не только фискальную, но и регулирующую роль.

Расчеты в диссертационном исследовании проводились при помощи методов социально-экономической статистики (индексного и метода группировок) на основе построения статистических таблиц, методов экономического анализа и экономико-математического моделирования.

Для определения влияния налога на доходы физических лиц на экономическую активность населения была проанализирована взаимосвязь размера налоговой ставки данного налога и уровня экономической активности. Несмотря на то, что уровень экономической активности может изменяться в зависимости от влияния различных показателей, целесообразно использовать в расчетах показатели, характеризующие результаты хозяйственной деятельности, в том числе производительность труда

При сопоставлении показателя производительности труда с показателем, характеризующим уровень доходов, оставшихся в распоряжении физического лица после взимания налога на доходы физических лиц, была определена оптимальная налоговая ставка, которая может выпонять не только фискальную роль, то есть обеспечение денежными средствами доходной части бюджета, но и регулирующую - влиять на уровень экономической активности физических лиц и его динамику.

Произведенные расчеты показали: рост производительности труда влечет за собой повышение части дохода, остающегося в распоряжении работника после удержания налога на доходы физических лиц, и положительно влияет на регулирование экономической активности налогоплательщиков. Причем наиболее эффективно это проявляется при ставке налога на доходы физических лиц, равной 11%.

Но при сохранении налоговой ставки на уровне 13% также возможно стимулирование экономической активности физических лиц. Оно достигается повышением размера стандартных налоговых вычетов (в настоящее время Ч 400 руб., родителям, имеющим детей в возрасте до 18 лет, - 300 руб.) до 800 руб. по каждому основанию. Вследствие этого также возрастет доля дохода, остающаяся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налога, особенно у лиц с низким уровнем доходов.

Предоставление стандартных налоговых вычетов не дожно прекращаться при превышении дохода в размере 20 000 рублей, исчисленного с начала года нарастающим итогом. Проведенные расчеты свидетельствуют: возникнут допонительные стимулы к повышению экономической активности и инвестированию свободных доходов в развитие экономики (приобретение корпоративных и государственных ценных бумаг).

При анализе налога на доходы физических лиц, плательщиком которого являются индивидуальные предприниматели, особое внимание уделяется переходу на льготный режим налогообложения, который представляет собой уплату вместо данного налога (и прочих налогов, которые необходимо уплачивать Ч единый социальный налог, налог на добавленную стоимость) единого налога по упрощенной системе налогообложения или единого налога на вмененный доход. В ходе расчетов было установлено значение ставки налога на доходы физических лиц, при которой в распоряжении налогоплательщика остается значительная часть полученного дохода, но при этом не теряется фискальное значение налога. Это особенно актуально для тех индивидуальных предпринимателей, которые не используют особые режимы налогообложения, предусматривающие более льготный порядок обложения полученных доходов.

В результате проведенных расчетов (приложения 9-10) выявлено, что при установлении ставки налога на доходы физических лиц в размере 10% (вместо действующей налоговой ставки 13%) значительно увеличится сумма чистого дохода, остающаяся после осуществления необходимых расходов, в том числе налогов, в распоряжении налогоплательщика. А удельный вес чистого дохода, остающегося в распоряжении налогоплательщика после уплаты всех налогов, в общей сумме полученного дохода при налоговой ставке 10% будет близок уровню, который рассчитывается при применении упрощенной системы налогообложения и определении единого налога (который взимается по ставке 15%).

В том случае, когда ставку налога на доходы физических лиц необходимо оставить на уровне 13%, налоговое регулирование экономической активности индивидуальных предпринимателей следует осуществлять путем снижения ставки налога на добавленную стоимость (например, с 20% до 17%), что имеет большое значение при особо крупных размерах годового дохода. Следует отметить, что в соответствии с Программой мер по реформированию налоговой системы, одобренной Правительством Российской Федерации, предполагается снижение в 2004 г. ставки налога на добавленную стоимость с 20% до 18% при сохранении пониженной ставки 10% по социально значимым товарам и услугам. Такое решение дожно способствовать благоприятному структурному сдвигу в распределении налоговой нагрузки между секторами экономики в пользу несырьевых отраслей, в которых особое место отводится индивидуальным предпринимателям (торговля и общественное питание, пищевая промышленность). При благоприятной финансовой ситуации в последующие годы возможна унификация налоговой ставки налога в размере 15%.

Отмена налога с продаж, которая планируется в 2004 г., также положительно отразится на стимулировании экономической активности Л индивидуальных предпринимателей.

Проведенное исследование выявило особенности функционирования налога на доходы физических лиц в качестве регулятора производственной деятельности. Он играет не только стимулирующую роль в создании условий для направления части полученных доходов налогоплательщика на удовлетворение его потребностей. В качестве сдерживающего фактора он может проявляться через систему санкций, предъявляемых налоговыми органами за нарушение налогового законодательства.

Необходимо отметить, что особое внимание уделяется анализу результатов налоговых проверок, которые выявляют наиболее типичные ошибки в применении налогового законодательства и позволяют определять оптимальные варианты стимулирования экономической активности налогоплательщиков и налоговых агентов. Например, увеличение размера пени, уплачиваемой за каждый день просрочки платежа по налогу на доходы физических лиц в бюджет, заставило бы налогоплательщиков более серьезно отнестись к своевременной уплате налога в бюджет.

Полученные в ходе проведенного исследования результаты могут быть использованы для осуществления дальнейшего анализа путей реформирования налоговой системы Российской Федерации.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Смирнова, Елена Евгеньевна, Москва

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации.

6. Бюджетный кодекс Российской Федерации. """"

7. Административно-процессуальный кодекс Российской Федерации.

8. Закон РСФСР Об основах налоговой системы в Российской Федерации № 2118-1 от 27.12.1991 г. с последующими изменениями и допонениями.

9. Закон РСФСР О налоговых органах Российской Федерации № 943-1 от 21.03.1991 г. с последующими изменениями и допонениями.

10. Федеральный закон О бухгатерском учете № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. с последующими изменениями и допонениями.

11. Закон РФ О федеральных органах налоговой полиции № 5238-1 от 24.06.1993 г. с последующими изменениями и допонениями.

12. Федеральный закон О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности № 148-ФЗ от 31.07.1998 г. с последующими изменениями и допонениями.

13. Федеральный закон Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности № 222-ФЗ от 29.12.1995 г. с последующими изменениями и допонениями.

14. Закон РСФСР О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации № 2000-1 от 07.12.1991 г. с последующими изменениями и допонениями.

15. Закон РСФСР О подоходном налоге с физических лиц № 1998-1 от0712.1991 г. с последующими изменениями и допонениями.

16. Федеральный закон О федеральном бюджете на 2001 год № 150-ФЗ от 27.12.2000 г. с последующими изменениями и допонениями.

17. Федеральный закон О федеральном бюджете на 2002 год № 194-ФЗ от 30.12.2001 г. с последующими изменениями и допонениями.

18. Федеральный закон О федеральном бюджете на 2003 год № 176-ФЗ от 24.12.2002 г.

19. Федеральный закон О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации № 88-ФЗ от 14.06.1995 г.

20. Федеральный закон О государственной регистрации юридических лиц № 129-ФЗ от 08.08.2001 г.

21. Закон г. Москвы О бюджете г. Москвы на 2001 год № 50 от2712.2000 г. с последующими изменениями и допонениями.

22. Закон г. Москвы О бюджете г. Москвы на 2002 год № 60 от2311.2001 г. с последующими изменениями и допонениями.

23. Закон г. Москвы О бюджете г. Москвы на 2003 год № 63 от1812.2002 г.

24. Закон г. Москвы Об основах малого предпринимательства в Москве № 14 от 28.06.1995 г.

25. Закон г. Москвы О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности № 29 от 16.10.1996 г. с последующими изменениями и допонениями.

26. Закон г. Москвы О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности в сфере розничной стационарной торговли горюче-смазочными материалами № 68 от 07.12.2001 г.

27. Указ Президента Российской Федерации Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины № 685 от 08.05.1996 г. споследующими изменениями и допонениями.

28. Об основных направлениях налоговой реформы на 2003 Ч 2005 гг. // Коммерсант, № 73,2003

29. Социально-экономическое положение России. М., Госкомстат, 1997 -2003 гг. Ссыка на домен более не работаетp>

30. Статистическая информация Министерства РФ по налогам и сборам 1998-2003 гг. Ссыка на домен более не работаетp>

31. Статистическая информация Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве 1998-2003 гг. Ссыка на домен более не работаетp>

32. Статистическая информация Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Пензенской области 1999-2002 гг.

33. Статистическая информация Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Оренбургской области 1999-2002 гг.

34. Анализ трудовых показателей. Учебное, пособие для вузов. // А.В. Никитин, Н.А. Кольцов, И.А. Самарина и др. М., Экономика, 1989.

35. Астапов K.JI. Новые тенденции в бюджетной и налоговой политике. // Финансы, № 10, 2002.

36. Барулин С.В., Макрупшн А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики.//Финансы, № 2, 2002.

37. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. // Финансы, № 1, 1996.

38. Белоусов Р.А. Становление государственных финансов в России. // Финансы, № 2 3,1998.

39. Бобоев М.Н., Кашин В.В. Налоговая политика России на современном этапе. // Вопросы экономики, № 7, 2002.

40. Буланже М. Развитие налоговой системы в России в цифрах и фактах. // Налоговый вестник, № 4 5, 1999.

41. Буланже М. Из истории подоходного налога и налога на прибыль. // Налоговый вестник, № 6,1998.

42. Буткевич В.А. Искушение регрессией. // Экономика и жизнь, № 25, 2000.

43. Бюджетная система России. Под ред. Г.Б. Поляка. Учебник. М., ЮНИТИ, 1999.

44. Влияние налоговой политики на инвестиционную активность предприятий. // Экономист, № 7, 1996.

45. Воков С.Н. История налогов в России. // Московский бухгатер, № 5, 2000.

46. Гимпельсон В.Е. Экономическая активность населения в 1990-е годы. -М., ГУ-ВШЭ, 2002.

47. Годжиев Р.Г. О соотношении прямого и косвенного налогообложения. // Финансы, № 3, 2000.

48. Горский И.Б. К оценке налоговой политики. // Вопросы экономики, № 7, 2002.

49. Дагаев А.А. Приведет ли снижение налогов к повышению инвестиций.// МЭиМО, № 1,2001.

50. Демчук И.Н. Налоги: функции, структура, пути совершенствования. // Налоговый вестник, № 4, 1999.

51. Денисов Д.Н. Налоговый контроль за расходами физических лиц. // Налоги, № 1,2000.

52. Досье налогоплательщика: упрощенная система налогообложения.// Бухгатерский учет и налоги, № 6, 2000.

53. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования. // Финансы, № 4, 1997.

54. Дункан М., Маклур Ч. Американская налоговая служба: децентрализованная система// Российский экономический журнал, № 3, 1997.

55. Захарьин В.Р. Налогообложение индивидуального предпринимателя. // Бухгатерский учет и налоги, № 12, 2000.

56. Зубов В.М. Как измеряется производительность труда в США. М., Финансы и статистика, 1996.

57. Иванова Т.А. Государство себя не обманет. // Экономика и жизнь, № 17, 2002.

58. История государства и права России. Учебник. Под ред. Ю.П. Титова. М., ПРОСПЕКТ, 1998.

59. Караваева И.В. Социальные аспекты подоходного налогообложения в рыночной экономике. // Финансы, № 3, 1998.

60. Караваева И.В., Иошин В.Г. Промысловый налог в Германии: механизмы применения и назначение. // Финансы, № 6, 1998.

61. Князев В.Г. С.Ю. Витте и налоговая политика России. // Финансы, № 10, 1999.

62. Князев В.Г. Налоги в механизме стимулирования малого предпринимательства. // Финансы, № 8, 1997.

63. Коломиец А.Г. Канкрин и стабилизация финансовой системы. // Финансы, № 7, 2000.

64. Коломиец А.Г. На переломе. // Финансы, № 11, 1997.

65. Коломиец А.Г. Финансы Российской империи в последние годы правления Александра I. // Финансы, № 8, 1999.

66. Кудров В.В. Производительность труда в промышленности России, США, Германии, Франции и Великобритании. // Вопросы экономики, № 8, 1999.

67. Куксин И.Н. Российская налоговая политика: история, теория и практика. Спб.: Санкт-Петербургская академия МВД России, 1997.

68. Кучерявенко Н.П. Правовая природа налога. // Финансовое право,2, 2002.

69. Логинов В.П. Спасение бюджета Ч не налоги, а восстановление материального производства. // Налоговый вестник, № 3, 1997.

70. Малис Н.И., Левицкая Л.А. Единый налог на вмененный доход Ч панацея от всех бед. // Финансы, № 2, 2001.

71. Маркс К., Энгельс Ф. Собр. соч. М., Госполитиздат, 1955.

72. Марголин А.Ю. Посильные налоги платить будут. // Экономика и жизнь, № 9, 2000.

73. Мастеренко В.Н., Яшин A.M. Не входить! Идет операция.// Экономика и жизнь, № 27, 2000.

74. Мельник А.Д. Налоговый потенциал в зеркале русской истории. // Налоговый вестник, № 3, 2000.

75. Мясникова А.В. Налоги: принципы, функции, законодательство. // Государство и право, № 9, 2002.

76. Налоги и налогообложение. Под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. Учебник. М., ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

77. Налоговые системы зарубежных стран. Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. Учебник. М., Закон и право, ЮНИТИ, 1997.

78. Народонаселение. Энциклопедический словарь. М., Большая Российская энциклопедия, 1994.

79. Нестеров В.В. Сущность налога, его общественное назначение. // Налоговый вестник, № 2, 2000.

80. Никитин С.М. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах Запада. // МЭиМО, № 11,2000.

81. Никитин С.М., Глазова Е.С., Степанова М.П. Налогообложение и экономическое развитие. // Деньги и кредит, № 3, 1996.

82. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. Учебник. М., Финстатинформ, 1996.

83. Основы налогового права. Под ред. Пепеляева С.Г. Учебник. М.,1. Юристь, 1998.

84. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник. М., Книжный мир, 1999.

85. Паскачев А.Б., В.А. Кашин, М.Р. Бобоев, А.С. Колесников. История налогов России: важнейшие даты, факты и события. Под ред. Г.И.Букаева М., Гелиос АРВ, 2002.

86. Пикунов Н.И. Организация работы налоговых органов США. // Финансы, № 6, 1995.

87. Пеньков Б.А. Оптимизация налоговой системы.// Экономист, № 6, 1996.

88. Попонова Н.А. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах. // Финансы, № 8, 1997.

89. Рагимов С.Н. Налогообложение малого предпринимательства. М., Книжная редакция Финансы, 2001.

90. Рагимов С.Н. Размышления о налоговом бремени. // Налоговый вестник, № 12,1996.

91. Ракоти В.Д. Заработная плата и предпринимательский доход. М., Финансы и статистика, 2001.

92. Редакция новая проблемы старые.// Экономика и жизнь, № 50, 2001.

93. Рикардо Д. Антология экономической классики. М., Эконов-ключ, 1993 г.

94. Рощина Я.Н. Формирование предпринимательского слоя и дифференциация стилей жизни. // Вопросы экономики, № 3, 1999.

95. Сарбашева С.М. Налогообложение и малое предпринимательство. // Финансы, № 10, 1999.

96. Сидорова Н.И. Налоги в государственном регулировании экономики. // Финансы, № 11, 1996.

97. Скворцова Н.О. Налог на вмененный доход. // Бухгатерский учет и налоги, № 4, 2001.

98. Смирнова Е.Е. Подоходный налог с физических лиц у источникавыплаты.// Налоги, № 35, 1999.

99. Смирнова Е.Е. Подоходный налог с физических лиц. // Налоги, № 9, 2000.

100. Смирнова Е.Е. Ответственность налоговых агентов. // Налоги, № 25, 2000.

101. Смирнова Е.Е. Проблемы налогообложения доходов физических лиц (с точки зрения налоговых агентов)// Налоговый вестник, № 9, 2001.

102. Смирнова Е.Е. Некоторые аспекты налогообложения доходов физических лиц. // Налоги, № 18, 2001.

103. Смирнова Е.Е. Налоговые отношения и возможности их совершенствования на современном этапе. // Актуальные проблемы современной науки, № 2, 2002.

104. Смирнова Е.Е. Проблемы применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в Москве. // Сборник научных статей аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ. Под ред. А.Н. Романова. М., ВЗФЭИ, 2002, выпуск 3.

105. Смирнова Е.Е. Единый налог на вмененный доход как механизм регулирования экономической активности индивидуальных предпринимателей. // Налоговый вестник, № 3, 2003.

106. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М., Соцэкгиз, 1935.

107. Соколов А.А. Теория налогов. М., Соцэкгиз, 1928.

108. Способствует ли экономическому росту снижение налогов? // Бизнес и банки, № 39,1996.

109. Так ли живем, как работаем. // Экономика и жизнь, № 50, 2002.

110. Тимофеева О.А. Налоги как инструмент государственного регулирования. // Экономист, № 11,1996.

111. Токушкин А.В. История налогов в России. М.: Юристъ, 2001.

112. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М., Соцэкгиз, 1937.

113. Фаузер В.В. Социальный менеджмент: экономически активное население, занятость, рынок труда. Сыктывкар, Государственный университет, 1999.

114. Финансы. Под ред. Родионовой В.М. Учебник. М.,Финансы, 2000.

115. Химичева Н.И. Налоговое право. Учебник. М., БЕК, 1997.

116. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М., Финансы, ЮНИТИ, 2000.

117. Черник Д.Г. Социальное измерение фискальных задач. // Экономика и жизнь, № 25, 1999.

118. Экономика труда. Учебник под ред. П.Э. Шлендера и Ю.П. Кокина.-М., Юрист, 2002.

119. Эрхард Л. Благосостояние для всех. М., Начала-Пресс, 1991.

120. Данные для расчета производительности труда работников организации за 1999 2002 гг. Приложение 11999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г.

121. По организации расценка, руб. за единицу продукции (ед. прод.) 377,48 701,16 1385,84 от 1385,84в целом отработанные дни 240 240 240 240

Похожие диссертации