Налоговый контроль при налогообложении физических лиц на основе подхода "объект контроля - налогоплательщик" тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Телегус, Август Валерьевич |
| Место защиты | Нижний Новгород |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Налоговый контроль при налогообложении физических лиц на основе подхода "объект контроля - налогоплательщик""
На правах рукописи
ТЕЛЕГУС АВГУСТ ВАЛЕРЬЕВИЧ
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
НА ОСНОВЕ ПОДХОДА "ОБЪЕКТ КОНТРОЛЯ - НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК"
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение
и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 9 КОЯ ?г
Нижний Новгород 2009
003483519
Работа выпонена в Вого-Вятской академии государственной службы, г, Нижний Новгород
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Едронова Валентина Николаевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Янов Виталий Валерьевич
Защита состоится 2 декабря 2009 г. в . 12 ч. на заседании диссертационного совета Д 212.214.01 при Самарском государственном экономическом университете по адресу: ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325, г. Самара, 443090
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Самарского государственного экономического университета
кандидат экономических наук, доцент Савинова Валентина Андреевна
Ведущая организация - Казанский государственный
финансово-экономический институт
Автореферат разослан октября 2009 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Капитонов А.А.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях построения рыночной экономики в России существенно возрастает роль налоговой системы, испонения налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений в части осуществления общегосударственных задач социально-экономического развития страны.
Зарубежная и отечественная практика показала, что большое значение в попонении бюджетных и внебюджетных фондов принадлежит налогам физических лиц. В 2008 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 1665,6 мрд. руб. налога на доходы физических лиц (НДФЛ), что составило 21% общей суммы налоговых поступлений. Для указанного налога характерны высокие темпы роста: в 2008 г. по сравнению с предыдущим годом сумма поступлений налога возросла на 31,6%.
Особенно значительна роль налогообложения физических лиц в условиях финансового кризиса, сопровождающегося сокращением объема производства и, соответственно, прибыли отечественных предприятий.
Отсутствие налоговой культуры и дисциплины отечественных налогоплательщиков из-за кратковременности существования налоговой системы в условиях рыночной экономики имело следствием уклонение от уплаты налогов, несоблюдение налогового законодательства, налоговые правонарушения.
Контроль соблюдения налогового законодательства, своевременной и поной уплаты налогов физическими лицами - неотъемлемая составляющая развитой налоговой системы, требующая поиска новых подходов и методов контрольной деятельности. Совершенствование налогового контроля физических лиц дожно осуществляться в рамках модернизации всей налоговой системы, появления новых законодательных и нормативно-методических документов в области налогообложения и налогового контроля, развития информационных технологий, расширения практического отечественного опыта проведения камеральных и выездных проверок, а также обобщения и обоснованного использования зарубежной практики налогового контроля физических лиц.
Необходимость развития теоретических аспектов налогового контроля физических лиц и поиска направлений его совершенствования на основе современных подходов, анализа российского и зарубежного опыта обусловила выбор темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Теория налогообложения физических лиц исследовалась на протяжении нескольких веков такими
зарубежными учеными, как Т. Гоббс, А. Вагнер, Ф. Кенэ, П. Леруа-Болье, О. Мирабо, Э. Селигман, А. Смит, А. Тюрго.
В XIX-XX вв. большой вклад в теорию налогообложения внесли российские ученые М.М. Алексеенко, A.A. Исаев, В.А. Лебедев, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул, Н.П. Яснопольский.
Развитие теории и практики налогообложения физических лиц, налоговой системы, вопросы реформирования межбюджетных отношений, истории налогов исследовались и в трудах современных отечественных ученых A.M. Абдугалимова, Б.Х. Алиева, C.B. Бараулина, С.Ф. Беликова, В.Г. Князева, Л.Н. Павловой, В.П. Панскова, Н.Е. Петуховой, Г.Б. Поляка, В.Н. Пушкаревой, В.Н. Родионовой, М.В. Романовского, Д.Г. Черника и др.
Вопросы налогового администрирования и налогового контроля в современной России отражены в трудах A.B. Аронова, С.А. Белоусова, O.A. Братухиной, А.З. Дадашева, Г.Г. Нестерова, М.В. Мишустина, А.Б. Паскачева, H.A. Попоновой. Зарубежный опыт налогообложения и налогового контроля представлен в работах Р.Л. Дернберга, В.Г. Князева, О.В. Мещерикова, A.B. Токушкина, Д,Г. Черника.
Организация и технология налоговых проверок рассматривались специалистами по налоговому учету, контролю, ревизии, в частности
A.B. Бобровой, O.A. Братухиной, В.И. Видяпиным, В.А. Красницким, Ю.М. Лермонтовым, М.В. Мельник, О.С. Мокеевым, М.Ф. Овсийчук,
B.И. Подольским, В.В. Семенихиным и др.
В трудах перечисленных авторов теоретические аспекты излагались только в отношении налогообложения, но не налогового контроля, не нашли дожного отражения и современные подходы к совершенствованию налогообложения физических лиц, не в поной мере акцентирована значимость налогообложения физических лиц и его контроля в условиях финансового кризиса.
Цель исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и практических основ налогового контроля при налогообложении физических лиц в рамках нового подхода "объект контроля - налогоплательщик" как ключевого направления развития налогового контроля.
Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования в работе поставлены следующие задачи:
- рассмотреть становление практики и развитие теоретических основ налогообложения и налогового контроля физических лиц;
- отобразить исторические аспекты налогообложения физических лиц и организации налогового контроля в России;
- проанализировать содержание налогового контроля как элемента налогового администрирования и современные формы и методы налоговых проверок;
- показать значение налогового контроля при налогообложении физических лиц в условиях экономического и финансового кризиса;
-раскрыть сущность подхода "объект контроля - налогоплательщик";
- разработать методику оценки рисков налогоплательщиков - физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, на базе общедоступных критериев отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок;
- предложить инструменты совершенствования налогового контроля физических лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности.
Область исследования. Исследование проведено по специальности 08.00.10 "Финансы, денежное обращение и кредит" Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) в рамках п. 2.9 "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы".
Объектом исследования выступает налоговый контроль при налогообложении физических лиц в рамках налогового администрирования.
Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в ходе налогового контроля при налогообложении физических лиц на основе подхода "объект контроля - налогоплательщик".
Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили классическая и современная теория налогообложения, фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых в области финансов и налогообложения, научные публикации в журналах, материалы научных конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты в области налогообложения.
Основные методы исследования - системный подход, изучение налогового контроля во взаимосвязи с развитием теории налогообложения и реформированием налоговой системы Российской Федерации в условиях рыночных преобразований национальной экономики, построение рядов распределения, приемы анализа и синтеза, вертикального и горизонтального анализа данных.
Информационная база исследования - официальная информация Федеральной налоговой службы и Федеральной службы государственной статистики за ряд лет, а также информация, содержащаяся в нормативных документах ФНС России.
Научная новизна исследования заключается в обосновании предложений по совершенствованию налогового контроля при налогообложении физических лиц на базе нового подхода к организации контроля, в соответствии с которым объектом контроля выступает налогоплательщик, а не отдельные виды налогов, что обеспечит повышение эффективности налогового контроля, поноту налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды.
К наиболее важным результатам, характеризующим научную новизну исследования, относятся следующие:
- сформулированы и дифференцированы на общенаучные, методологические, общие и специфические принципы налогового контроля, выступающие необходимым элементом разработки методологии налогового контроля при налогообложении физических лиц и определения направлений его совершенствования;
-структурирован процесс развития налогообложения физических лиц в России с позиций организации их налогового контроля, что позволяет говорить о преемственности налогообложения физических лиц в стране;
- выделены существенные, с позиций нового подхода к совершенствованию налогового контроля, элементы налогообложения (источник дохода, режим налогообложения, наличие выплат физическим лицам, вид дохода), позволяющие дифференцировать налогоплательщиков -физических лиц на категории и группы, допоняющие и уточняющие законодательный перечень налогоплательщиков;
- предложена информационная модель в разрезе категорий (групп) налогоплательщиков - физических лиц и источников данных с целью выявления исходной информационной базы для совершенствования налогового контроля в рамках подхода "объект контроля - налогоплательщик";
- разработана методика отбора налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей для выездных налоговых проверок на основе общедоступных критериев, дан расчет критериальных показателей;
- предложены инструменты совершенствования налогового контроля физических лиц, получающих доход не от предпринимательской деятельности: формирование досье на налогоплательщиков - физических лиц, создание межрегиональных инспекций по работе с крупнейшими налогоплательщиками - физическими лицами, непрерывный мониторинг имущественного состояния физического лица и членов его семьи на предмет соответствия приобретенного имущества финансовым возможностям физического лица.
Теоретическое значение выпоненной диссертационной работы заключается в том, что выводы и предложения по результатам проведенного исследования вносят определенный вклад в развитие экономической науки и могут быть использованы для дальнейших теоретических и практических разработок проблем в области налогового контроля.
Практическая значимость исследования. Результаты выпоненного исследования представляют интерес для налоговых органов и позволяют:
- дифференцировать налогоплательщиков - физических лиц в целях реализации подхода "объект контроля - налогоплательщик";
- сформировать информационную базу для реализации данного подхода;
- обоснованно и качественно производить отбор индивидуальных предпринимателей для проведения выездных налоговых проверок на основе критериев отбора;
- повысить эффективность налогового контроля физических лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности.
Теоретические положения диссертации могут использоваться в учебном процессе при подготовке бакалавров и магистров по экономическим направлениям, а также при переподготовке специалистов налоговых органов.
Апробация результатов исследования. Теоретические положения и практические рекомендации по совершенствованию налогового контроля физических лиц докладывались на Всероссийском совещании работников налоговых органов в Федеральной налоговой службе (Москва, 2007 г.), на научно-практической конференции "Финансово-экономические процессы в условиях экономического кризиса" в Нижегородском государственном университете им. Н.И. Лобачевского (2009 г.).
Методики дифференциации налогоплательщиков - физических лиц, формирования информационной базы налогового контроля, отбора индивидуальных предпринимателей для выездных налоговых проверок, а также предложения по совершенствованию налогового контроля физических лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности, прошли апробацию в Вого-Вятской академии государственной службы (г. Нижний Новгород), в инспекциях ФНС России по Ленинскому и Приокскому районам г. Нижнего Новгорода, в Федеральном государственном образовательном учреждении допонительного профессионального образования "Центр подготовки персонала ФНС России" (г. Нижний Новгород).
Публикации. Основные результаты проведенного исследования опубликованы в 24 работах общим объемом 23,3 печ. л., в том числе в
4 работах в изданиях, определенных ВАК. Вклад соискателя составил 22,3 печ. л.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего в себя 252 наименования, и 8 приложений. Работа изложена на 180 страницах машинописного текста, содержит 21 таблицу, 6 рисунков.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, охарактеризована степень ее разработанности, определены цели, задачи, объект и предмет, теоретическая, методологическая, информационная базы исследования, отражены практическая значимость полученных результатов и апробация основных положений.
В первой главе "Теоретические основы налогообложения и налогового контроля физических лиц" исследованы становление практики и развитие теоретических основ налогообложения и налогового контроля физических лиц, обобщены исторические аспекты налогообложения физических лиц и организации налогового контроля в России, рассмотрено налогообложение физических лиц, отражено его значение в формировании доходов бюджетов.
В процессе развития практики налогообложения изыскивались различные способы взимания налогов, формировались органы налогового контроля, объективно складывались функции налогов, взаимоотношения налогоплательщиков и государственных налоговых органов.
По нашему мнению, анализ эволюции налогообложения физических лиц свидетельствует, что на практике прослеживались аспекты налогообложения, которые легли в основу формулировки его теоретических принципов, а именно: налогообложение уже на этапе возникновения регулировалось законодательно; исторически налогообложение возникло как обложение физических лиц; налоги были прямыми и уплачивались сначала в натуральной, а затем в денежной форме процентом или долей от урожая; разнообразие налогов допонялось поборами, экстраординарными взносами, трудовыми повинностями, пошлинами; наряду с прямыми налогами развивались косвенные налоги; происходило формирование органов контроля налогообложения физических лиц.
С переходом к капиталистическим отношениям суть налогообложения не изменилась, трансформировались лишь его виды и формы. На этом этапе возникла необходимость осознания и обобщения сложившей-
ся практики, выработки теоретических принципов налогообложения как составной части финансовой науки.
Налоговый контроль, обеспечивая поноту и своевременность сбора налогов в соответствии с действующими в стране законами, выступает необходимым элементом налогообложения, следовательно, его организация дожна подчиняться тем же принципам, что и налогообложение в целом.
На наш взгляд, принципы налогового контроля физических лиц следует дифференцировать следующим образом. Общенаучные принципы -фундаментальные положения, обусловленные необходимостью исследования налогового контроля в динамике (преемственность и развитие налогового контроля, теоретическая обоснованность, соответствие налогового контроля социально-экономическим задачам государства, гибкость системы контроля). Методологические принципы - органически следующие из теоретических принципов налогообложения (законодательное регулирование, юридическая обоснованность, равенство и справедливость, экономическое обоснование, эффективность, системность, определенность и гласность). Общие принципы - базовые положения, сформулированные в законодательных и нормативных документах (безвозмездность осуществления, правомочность, профессионализм, определенность предметов контроля, координация и взаимодействие органов контроля, понота, превентивность). Специфические принципы - положения, соблюдение которых обязательно при контрольной деятельности (соблюдение процессуальной формы, презумпция невиновности налогоплательщика и его правоты, соблюдение налоговой тайны).
Соблюдение теоретических принципов налогового контроля, соответствие им практической контрольной деятельности налоговых органов оказывают прямое влияние на эффективность налогового контроля, уровень развития налоговых отношений, сбалансированность интересов государства и налогоплательщиков - физических лиц.
Принцип преемственности налогового контроля, сформулированный в работе как основополагающий, объективно определяет необходимость изучения и обобщения исторических аспектов становления и развития контроля в России.
Развитие налогов физических лиц в России и способов их контроля структурировано автором на 12 этапов в зависимости от возникновения налогов и их преобладания в тот или иной период, от особенностей налогообложения физических лиц и его контроля. Анализ эволюции налогов, выпоненный в диссертационном исследовании, позволил сделать следующие выводы:
- способы налогообложения постоянно менялись в связи с поиском новых форм и методов увеличения государственных доходов;
- инструментарий налогообложения физических лиц со временем совершенствовася и расширяся (прямые и косвенные, целевые налоги, прогрессивные шкалы налогообложения, разные объекты обложения, введение новых и отмена неэффективных налогов, введение местных налогов наряду с общегосударственными, поиск эффективной налогооблагаемой базы);
- соотношение функций налогов физических лиц на различных исторических этапах менялось: на ранних этапах становления Российского государства в большей степени реализовывалась фискальная функция налогов; начиная с Петровской эпохи акцент смещается на регулирующую функцию;
- количество налогов и их бремя существенно возрастали в период военных действий;
- налогообложение физических лиц всегда отражало интересы государства и соответствовало определенной ситуации в стране (щадящие налоги в IX в. для вновь покоренных народов в целях предупреждения сопротивления, стрелецкая подать при Иване Грозном для создания регулярной армии, таможенные пошлины при протекционистской политике Петра Первого в целях развития отечественного производства, высокие прогрессивные налоговые ставки в период новой экономической политики для препятствия возрождению частного капитала);
- по мере развития государства совершенствовася контроль взимания налогов, составной частью налогообложения физических лиц стали создание и развитие органов налогового контроля (от писцов и подьячих до налоговых инспекторов);
- налогоплательщики всегда стремились уклониться от уплаты налогов, особенно в период увеличения налоговой нагрузки.
В условиях перехода России к рыночным отношениям в 1990-х гг. стало очевидным несоответствие отечественной налоговой системы потребностям рыночной экономики, что обусловило необходимость реформирования системы налогов физических лиц и их контроля в конце XX - начале XXI в.
Роль налогов физических лиц в формировании бюджетов трудно переоценить, и общее представление об их значимости дает НДФЛ, плательщики которого рассмотрены в рамках диссертационного исследования.
В 2008 г. доля НДФЛ в общей сумме налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации составила 21%, т.е. по зна-
чимости НДФЛ находися на третьем месте после налога на прибыль организаций (31,6%) и налога на добычу полезных ископаемых (21,5%).
О важности НДФЛ в формировании государственных доходов свидетельствует динамика поступлений по этому налогу: темп роста НДФЛ в 2008 г. по сравнению с предшествующим годом находится на втором месте (131,6%) после налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами (141,1%).
Удельный вес НДФЛ значителен в сумме поступлений от субъектов Привожского федерального округа (ПФО) в консолидированный бюджет Российской Федерации, который в 2008 г. на 19% сформирован за счет НДФЛ. Общая сумма налога составила 238,9 мрд. руб. Больший удельный вес занимали только платежи за пользование природными ресурсами (26,8%, или 337,5 мрд. руб.) и налог на прибыль организаций (25,3%, или 318,9 мрд. руб.).
О возрастающей роли данного налога говорит и тот факт, что за 8 месяцев 2009 г. доходы консолидированного бюджета Российской Федерации, сформированного от субъектов ПФО, в первую очередь образованы за счет поступлений по НДФЛ - 23% (прирост по сравнению с аналогичным периодом 2008 г. составил 6,1%). Общая сумма данного налога - 142,8 мрд, руб., в то время как платежи за пользование природными ресурсами составили 117,5 мрд. руб., или 18,9% (снижение на 8,4%), налог на прибыль организаций - 106,0 мрд. руб., или 17,1% (снижение на 8,6%).
Во второй главе "Анализ существующей системы налогового контроля" проанализировано содержание налогового контроля как элемента налогового администрирования, современных форм и методов налоговых проверок, рассмотрено значение налогового контроля в условиях экономического и финансового кризиса.
В налоговом администрировании налоговому контролю отводится центральная роль, поскольку он обеспечивает достижение целей налогового администрирования, а именно: мобилизацию денежных доходов государства; своевременную и поную уплату налогов, соблюдение налогового законодательства; испонение налогоплательщиками налоговой обязанности; реализацию текущей налоговой политики; укрепление налоговой дисциплины; упорядочение налоговых отношений.
Отметим, что налоговый контроль осуществляется в рамках функционирующей налоговой системы, что говорит о его государственном характере, регламентированности, независимости, непрерывности и всеобщности; следовательно, его формы, приемы и методы зависят от но-
менклатуры действующих налогов, их внутренней сущности, способов расчета и взимания.
В диссертационном исследовании предложена авторская трактовка понятия "налоговый контроль" - это осуществляемые законодательно установленными способами и приемами наблюдение и проверка правильности и поноты исчисления и уплаты налогов в соответствии с действующим на момент исчисления налогов налоговым законодательством, реализуемые налоговыми органами на основе разносторонней информации об уплаченных налогах и сборах, о самом налогоплательщике и социально-экономической ситуации в стране и регионе с целью обеспечения максимально возможного поступления налоговых доходов в бюджет и внебюджетные фонды.
Считаем, что по данному определению необходимо выделить следующие моменты: налоговый контроль осуществляется государственными органами - инспекциями ФНС России; налоговый контроль - не только проверка, но и текущее наблюдение за процессом мобилизации налоговых доходов государства; проверка заключается в оценке соответствия фактически начисленных и перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды налогов налоговому законодательству, действующему на момент расчета налогов; налоговое законодательство регламентирует не только порядок расчета и уплаты налогов, но и действия налоговых контролеров через законодательно установленные приемы и способы контроля; налоговый контроль базируется не только на документах, подтверждающих расчеты налогов и их перечисление в бюджет и внебюджетные фонды, но и на информации о самом налогоплательщике, а также об общеэкономической ситуации в стране, регионе; налоговый контроль динамичен: изменение законодательства имеет следствием появление новых особенностей, форм и методов налогового контроля.
Роль налогового контроля особенно возрастает в кризисных условиях, когда государство вынуждено значительные суммы доходов бюджета отвлекать на смягчение последствий кризиса, а предприятия сокращают объемы деятельности, что ведет к уменьшению поступлений сумм налогов в бюджеты и внебюджетные фонды.
Негативные с позиций налогового попонения бюджетов и внебюджетных фондов тенденции в экономике в условиях кризиса проилюстрируем на примере ПФО.
За январь - август 2009 г. от субъектов ПФО в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 621,4 мрд. руб., что на 30,2% меньше, чем в соответствующем периоде прошлого года (в среднем по России сбор поступлений по налогам снизися на 28,4%).
Поступления в федеральный бюджет составили 239,2 мрд. руб., что на 45,6% меньше, чем в соответствующем периоде прошлого года, -439,8 мрд. руб. (в среднем по России поступления в федеральный бюджет снизились на 40,6%).
В январе - августе 2009 г. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года в целом по округу произошло снижение объемов поступлений налоговых платежей и других доходов в бюджеты субъектов ПФО на 19,8% (по России - на 20,7%).
Приведенные данные позволяют еще раз подчеркнуть возрастающую роль налогового контроля в решении задач попонения доходов государственного бюджета и внебюджетных фондов в условиях экономического и финансового кризиса.
Не вызывает сомнения, что достаточно стабильным в условиях кризиса остается НДФЛ, о чем свидетельствуют показатели, приведенные в табл.1.
Таблица 1
Динамика поступления основных бюджетообразующих налогов по Российской Федерации и субъектам ПФО
№ п/п Наименование налога Январь - август 2008 г., мрд. руб. Январь - август 2009 г., мрд. руб. % к периоду 2008 г.
1 Налог на прибыль организаций (по России) 1826,9 833,3 45,6
2 Налог на прибыль организаций (по субъектам ПФО) 228,3 106,0 46,4
3 Платежи за пользование природными ресурсами (по России) 1240,4 630,1 50,8
4 Платежи за пользование природными ресурсами (по субъектам ПФО) 243,3 117,5 48,3
5 Налог на добавленную стоимость (по России) 847,1 792,3 93,5
о Налог на добавленную стоимость (по субъектам ПФО) 128,5 111,0 86,4
7 НДФЛ (по России) 1059,1 1052>7 99,4
8 НДФЛ (по субъектам ПФО) 150,5 142,8 94,9
Данные табл. 1 подтверждают, что темпы снижения поступлений по НДФЛ в России в целом и в субъектах ПФО гораздо менее значительны, чем по иным налогам.
Об устойчивости НДФЛ дает возможность судить и динамика его поступлений по субъектам ПФО, приведенная в табл. 2.
Таблица 2
Динамика поступления НДФЛ в консолидированные бюджеты субъектов ПФО
№ п/п Субъект ПФО 2008 г., мрд. руб. % к 2007 г. Январь - август 2009 г., мрд, руб. % к периоду 2008 г.
1 Республика Башкортостан 28,76 124,6 17,6 97,8
2 Республика Марий Эл 3,99 127,7 2,3 92,9
3 Республика Мордовия 4,79 132,7 3,3 111,4
4 Республика Татарстан 33,30 128,4 19,4 91,4
5 Республика Удмуртия 12,17 129,5 7,3 94,1
6 Чувашская Республика 7,17 129,9 3,9 85,5
7 Кировская область 9,16 126,8 5,5 95,1
8 Нижегородская область 31,88 133,4 19,5 96,6
9 Оренбургская область 14,86 132,7 9,0 97,5
10 Пензенская область 7,74 137,6 4,8 99,3
11 Пермский край 27,05 131,1 15,2 86,7
12 Самарская область 33,71 128,7 20,0 94,9
13 Саратовская область 16,50 136,1 10,5 102,2
14 Ульяновская область 7,79 124,5 4,7 97,3
Из данных табл. 2 следует, что во всех регионах ПФО наблюдались темпы роста поступлений НДФЛ в 2008 г. по сравнению с 2007 г.: от 124,5% (Ульяновская область) до 137,6% (Пензенская область), а в отдельных регионах ПФО и за 8 месяцев 2009 г. также отмечен рост по НДФЛ -102,2% (Саратовская область), Республика Мордовия (111,4%).
Значительная роль НДФЛ, особенно в условиях кризиса, требует повышенного внимания со стороны контролирующих органов к налогоплательщикам - физическим лицам.
В третьей главе "Совершенствование подходов, к налоговому контролю при налогообложении физических лиц в Российской Федерации" раскрыта сущность подхода налогового контроля "объект контроля - налогоплательщик"; на базе общедоступных критериев отбора
налогоплательщиков для выездных налоговых проверок разработана методика оценки рисков налогоплательщиков - физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; предложены инструменты совершенствования налогового контроля физических лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности.
По нашему мнению, для обеспечения эффективного налогового контроля физических лиц следует определить круг плательщиков, в отношении которых необходимо проводить постоянный мониторинг, углубленный анализ и мероприятия налогового контроля.
В диссертации научно обосновано, что, с позиций налогового контроля, законодательный перечень категорий налогоплательщиков - физических лиц, представляющих налоговую декларацию и, следовательно, подлежащих обязательному налоговому контролю, выглядит излишне общим. Он не учитывает особенностей организации налогового контроля, формирования информационной базы, используемой при контроле и обусловленной источником доходов.
В качестве предпосыки для совершенствования методов налогового контроля физических лиц определена дифференциация налогоплательщиков на категории и группы в зависимости от источника получения дохода, используемой системы налогообложения, наличия выплат физическим лицам, предоставляемой налоговой отчетности.
О важности градации налогоплательщиков на категории в целях организации налогового контроля при налогообложении физических лиц свидетельствуют данные об их неоднородности, приведенные в табл. 3.
Таблица 3
Виды налогоплательщиков - физических лиц в Нижегородской области
на 1 января 2009 г.
Налогоплательщики Количество
Налогоплательщики - физические лица, состоящие на учете в налоговых органах Нижегородской области, мн. чел. 3,4
В том числе: индивидуальные предприниматели, тыс. чел. нотариусы, занимающиеся частной практикой, чел. адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, чел. 85,6 179 138
Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты в пользу наемных сотрудников, ты с. чел. 18,6
Частнопрактикующие лица, производящие выплаты в пользу наемных сотрудников, чел. 96
Число работников у вышеназванных лиц, тыс. чел. 128,8
В диссертационном исследовании налогоплательщики - физические лица дифференцированы на следующие категории:
К1 - лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и частной практикой, в том числе:
-1.1 - лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и частной практикой с использованием общей системы налогообложения без выплат физическим лицам;
-1.2 - лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью к частной практикой с использованием общей системы налогообложения с выплатами физическим лицам;
-1.3 - лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью с использованием специальных режимов налогообложения без выплат физическим лицам;
-1.4 - лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью с использованием специальных режимов налогообложения с выплатами физическим лицам;
К2 - лица, получающие отдельные виды доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью и частной практикой;
КЗ - руководители организаций - основных и крупнейших налогоплательщиков;
К4 - налоговые агенты - юридические лица.
Дифференциация налогоплательщиков на категории и группы является предпосыкой разработки поной информационной базы, позволяющей повысить качество налогового контроля.
Ориентация контроля на виды налогов не обеспечивает дожной результативности контроля соблюдения налогового законодательства физическими лицами в силу разрозненности исходной информации, ее непоноты, отсутствия комплексной базы данных, позволяющей отразить все сведения о налогоплательщике и его доходах, а также увязать данные в единое целое. Указанная ограниченность традиционного подхода к налоговому контролю физических лиц обусловила необходимость поиска и научного обоснования новых подходов к его методическому обеспечению на основе модели "объект контроля - налогоплательщик" в отличие от традиционной модели "объект контроля - налог".
Предложенная автором информационная модель построена в разрезе категорий налогоплательщиков - физических лиц и видов данных, позволяя установить набор сведений в разрезе видов информации по каждой категории налогоплательщиков - физических лиц; перечень налоговой отчетности, внутренних данных налоговых органов, информации внешних источников, в том числе определенных Налоговым кодексом Российской
Федерации, и прочих источников в целом по налогоплательщикам - физическим лицам; порядок использования сведений определенного вида и наименований для налогового контроля разных категорий налогоплательщиков.
В Концепции выездных налоговых проверок ФНС России критерии отбора налогоплательщиков приведены без привязки к отдельным категориям налогоплательщиков и ориентированы они, в первую очередь, на юридические лица. В диссертационном исследовании решена задача оценки возможности применения критериального подхода для индивидуальных предпринимателей - физических лиц и задача разработки методики такой оценки на базе информационной модели.
Предложенная в исследовании методика оценки рисков физических лиц быть включенными в план выездных налоговых проверок на базе общедоступных критериев отбора позволяет:
- предпринимателям / налоговым агентам заблаговременно выявить риск подвергнуться детальной налоговой проверке;
- налоговым органам иметь основания для возможного включения налогоплательщика - индивидуального предпринимателя / налогового агента в план выездных налоговых проверок.
В диссертации построена матрица критериев риска (табл. 4) включения в план выездных налоговых проверок физических лиц - предпринимателей (категория К1) в разрезе групп налогоплательщиков и допонительно налоговых агентов по НДФЛ - юридических лиц (категория К4).
Матрица и разработанный в исследовании расчет критериальных показателей позволяют налоговым органам повысить качество всестороннего отбора плательщиков для "результативных" налоговых проверок.
Вследствие низкой налоговой дисциплины и культуры российских налогоплательщиков они, как правило, не представляют налоговых деклараций, что обусловливает необходимость использования для данной категории косвенных методов контроля на основе информации внешних источников и внутренних данных налоговых органов.
В качестве перспективного направления налогового контроля налогоплательщиков вышеупомянутой категории К2, а также категории К1 в диссертационном исследовании определено формирование досье на налогоплательщиков - физических лиц по аналогии с досье организаций -юридических лиц, используемым в налоговых органах. Даны предложения о структуре такого досье, состоящего, в частности: из данных о налогоплательщике из Единого государственного реестра налогоплательщиков - физических лиц; налоговой отчетности физических лиц; внутренней и внешней информации, имеющейся в налоговых органах.
Таблица 4
Матрица критериев оценки рисков налогоплательщиков -физических лиц
№ п/п Критерий Категории налогоплательщиков
К1 К4
1.1 1.2 1.3 1.4
1 Уровень налоговой нагрузки + + + + +
2 Осуществление финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение двух и более лет +
3 Доля вычетов по НДС от суммы начислений с налоговой базы налога + + - - +
4 Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов + + + + +
5 Среднемесячная заработная плата на одного работника - + - + +
6 Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять специальные режимы налогообложения + +
7 Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме дохода + + + +
8 Заключение договоров с контрагентами-перекупщиками без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) + + + + +
9 Срок непредставления налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности + + + + +
10 Неоднократная "миграция" между налоговыми органами + + + + +
11 Уровень рентабельности + + + + +
12 Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким уровнем риска + + + + +
Итого критериев 9 10 9 10 10
В целях развития налогового контроля физических лиц предложено создание (по аналогии с юридическими лицами) межрегиональных инспекций по работе с крупнейшими налогоплательщиками - физическими лицами.
Руководители (топ-менеджеры), участники российских организаций, относящихся к основным и крупнейшим налогоплательщикам, в силу
дожностного положения имеют возможность получать доходы от подконтрольных или взаимозависимых организаций без уплаты налогов, минимизировать налоговую базу с применением схем ухода от уплаты НДФЛ.
Полагаем, что в отношении данной категории налогоплательщиков следует проводить комплексный предпроверочный анализ, включающий в себя непрерывный мониторинг имущественного состояния физического лица, а также членов его семьи на предмет соответствия финансовым возможностям физического лица; анализ и проверку деятельности взаимозависимых организаций, подконтрольных физическому лицу.
В заключении диссертации сформулированы основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.
Предложенные направления совершенствования налогового контроля физических лиц в рамках подхода "объект контроля - налогоплательщик", во-первых, дают возможность выявить наличие схем уклонения от уплаты налогов и сокрытый (незадекларированный) доход физических лиц, во-вторых, способны обеспечить повышение: качества налогового администрирования налогоплательщиков - физических лиц; эффективности контроля; доходной базы бюджетов и внебюджетных фондов; налоговой дисциплины и культуры российских налогоплательщиков - физических лиц.
ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Публикации в научных изданиях, определенных ВАК РФ
1. Телегус, A.B. Налоговый контроль: сущность подхода "объект контроля -налогоплательщик" [Текст] / В.Н. Едронова, A.B. Телегус // Финансы и кредит. -2009.-№ 25. - С. 31-39. -1,3/1,0 печ. л.
2. Телегус, A.B. Роль налогового контроля в условиях экономического и финансового кризиса [Текст] / В.Н. Едронова, A.B. Телегус // Финансы и кредит. - 2009. - № 26. - С. 2-8. - 1,0/0,8 печ. л.
3. Телегус, A.B. Методика оценки рисков налогоплательщиков - физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, на базе общедоступных критериев отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок [Текст] / В.Н. Едронова, A.B. Телегус // Финансы и кредит. - 2009. - № 27. -С. 32-39.- 1,1/0,8 печ. л.
4. Телегус, A.B. Направления совершенствования налогового контроля физических лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности [Текст] / В.Н. Едронова, A.B. Телегус // Финансы и кредит. - 2009. - № 28. - С. 26. - 0,7/0,5 печ. л.
Публикации в других изданиях
5. Телегу с, A.B. О региональных льготах по подоходному налогу [Текст] / A.B. Телегус // Закон. Финансы. Налоги. - Н. Новгород, 2000. - № 4. - С. 9. -0,4 печ. л.
6. Телегус, A.B. О подоходном налоге с физических лиц [Текст] / A.B. Телегус // Закон. Финансы. Налоги. - Н. Новгород, 2000. - № 23. - С. 7-8. - 0,6 печ. л.
7. Телегус, А. В. О методических рекомендациях по налогу на доходы физических лиц [Текст] / A.B. Телегус // Закон. Финансы, Налоги. - Н. Новгород, 2001.-№ 13.-С. 8.-0,4 печ. л.
8. Телегус, A.B. Особенности налогообложения доходов в виде процентов, получаемых физическими лицами по вкладам в банках [Текст] / A.B. Телегус // Закон. Финансы. Налоги. - Н. Новгород, 2002. - № 48. - С. 10. - 0,2 печ. л.
9. Телегус, A.B. О некоторых вопросах исчисления НДФЛ [Текст] / A.B. Телегус // Закон. Финансы. Налоги. - Н. Новгород, 2003. - № 2. - С. 10. - 0,4 печ. л.
10. Телегус, A.B. Налог на доходы физических лиц: какие санкции применяются? [Текст] / A.B. Телегус // Закон. Финансы. Налоги. - Н. Новгород, 2003. -№6.-С. 10-11.-0,6 печ. л.
11. Телегус, A.B. Налог на доходы физических лиц и вопросы налогового контроля [Текст] / A.B. Телегус // Арбитражная налоговая практика. - Уфа, 2003. - № 7. - С. 24-38. - 0,7 печ. л.
12. Телегус, A.B. НДФЛ: как правильно исчислить пени [Текст] / A.B. Телегус // Арбитражная налоговая практика. - Уфа, 2004. - № 4. - С. 36-44. -0,6 печ. л.
13. Телегус, A.B. О представлении в налоговые органы сведений о доходах физических лиц [Текст] / A.B. Телегус // Арбитражная налоговая практика. -Уфа, 2004. - № 9. - С. 45-55. - 0,5 печ. л.
14. Телегус, A.B. НДФЛ: вопросы налогообложения сумм, выплаченных за счет "чистой" прибыли [Текст] / A.B. Телегус // Арбитражная налоговая практика. - Уфа, 2005. - № 3. - С. 22-26. - 0,2 печ. л.
15. Телегус, A.B. Компенсации по трудовому законодательству: вопросы налогообложения НДФЛ [Текст] / A.B. Телегус // Арбитражная налоговая практика. - Уфа, 2005. - № 5. - С. 27-35. - 0,4 печ. л.
16. Телегус, A.B. Представление в налоговые органы сведений по НДФЛ и отчетности по ЕСН: проблемные вопросы, ответственность и судебная практика [Текст] / A.B. Телегус // Арбитражная налоговая практика. - Уфа, 2005. - № 11.-С. 22-35. - 0,7 печ. л.
17. Телегус, A.B. Особенности исчисления налогов с доходов в виде материальной выгоды [Текст] / A.B. Телегус II Нормативные акты для бухгатера Нижегородской области. - Н. Новгород, 2002. - № 12. - С. 29-30. - 0,2 печ, л.
18.Телегус, A.B. НДФЛ и ЕСН: новые изменения в законодательстве [Текст] / A.B. Телегус // Нормативные акты для бухгатера Нижегородской области. - Н. Новгород, 2007. - № 192. - С. 33-40. - 0,7 печ. л.
19. Телегус, A.B. О проблемах легализации заработных плат [Текст] / A.B. Те-легус // Экономические споры: проблемы теории и практики. - Н. Новгород, 2006. - № 4. - С. 64-69. - 0,4 печ. л.
20. Телегус, A.B. Сложные вопросы налогообложения командировочных расходов сотрудников [Текст] / A.B. Телегус // Трудовые споры. - 2008. - № 12. -С. 22-31.-0,9 печ. л.
21. Телегус, A.B. Вопросы налогообложения расходов по найму жилого помещения [Текст] / A.B. Телегус // Трудовые споры. - 2009. - № 1. - С. 14-21. -0,4 печ. л.
22. Телегус, A.B. НДФЛ и ЕСН: налогообложение выплат в пользу физических лиц [Текст]: учеб.-метод, пособие / A.B. Телегус; Центр подготовки персонала ФНС России. - Н. Новгород, 2008. - 72 с. - 5 печ. л.
23. Телегус, A.B. Общие вопросы проведения налоговых проверок налоговых агентов по НДФЛ [Текст]: учеб.-метод. пособие / A.B. Телегус; Центр подготовки персонала ФНС России, - Н. Новгород, 2008. - 76 с. - 7,0 печ. л.
24. Телегус, A.B. Отдельные вопросы налогообложения стоимости обучения работников [Текст] / A.B. Телегус // Допонительное профессиональное образование: состояние, проблемы, перспективы: сб. тез. докл. науч.-практ. конф, / Центр подготовки персонала ФНС России. - Н. Новгород, 2009. - С. 117-125. -0,4 печ. л.
Отпечатано с готового оригинала-макета в ООП Вого-Вятской академии гос. службы Лицензия ИД №04568 от 20 апреля 2001 г.
Лицензия ПД №18-0140 от 8 октября 2001 г._
Подписано в печать 14.10.09.
Формат 60x84/16. Печать офсетная. Бумага офсетная.
Уч.-изд. л. 1,0. Тираж 100 экз. Зак. 5736.__
Издательство Вого-Вятской академии государственной службы 603950, Нижний Новгород-292, пр. Гагарина, 46 тел./факс: (831)412-33-01
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Телегус, Август Валерьевич
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
1.1. Становление практики и развитие теоретических основ налогообложения и налогового контроля физических лиц.
1.2. Исторические аспекты налогообложения физических лиц и организации налогового контроля в России.
1.3. Налогообложение физических лиц и его значение в формировании доходов бюджетов.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
2.1. Содержание налогового контроля как элемента налогового администрирования.
2.2. Современные формы и методы налоговых проверок.
2.3. Значение налогового контроля при налогообложении физических лиц в условиях экономического и финансового кризиса.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОХОДОВ К НАЛОГОВОМУ КОНТРОЛЮ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
3.1. Сущность подхода лобъект контроля - налогоплательщик.
3.2. Методика оценки рисков налогоплательщиков - физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, на базе общедоступных критериев отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок.
3.3. Инструменты совершенствования налогового контроля физических лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговый контроль при налогообложении физических лиц на основе подхода "объект контроля - налогоплательщик""
Актуальность темы исследования. В условиях построения рыночной экономики в России существенно возрастает роль налоговой системы, испонения налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений в части осуществления общегосударственных задач в области социально-экономического развития страны.
Зарубежная и отечественная практика показали, что большое значение в попонении бюджетных и внебюджетных фондов принадлежит налогам физических лиц. В 2008 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 1 665,6 мрд рублей налога на доходы физических лиц (НДФЛ), что составило 21 % от общей суммы налоговых поступлений. Для указанного налога характерны высокие темпы роста: в 2008 г. по сравнению с предыдущим годом сумма поступлений налога возросла на 31,6 %.
Особенно значима роль налогообложения физических лиц в условиях финансового кризиса, сопровождающегося сокращением объема производства и, соответственно, прибыли отечественных предприятий.
Отсутствие налоговой культуры и дисциплины отечественных налогоплательщиков вследствие кратковременности существования налоговой системы в условиях рыночной экономики имеет следствием уклонение от уплаты налогов, несоблюдение налогового законодательства, налоговые правонарушения.
Налоговый контроль соблюдения законодательства, своевременной и поной уплаты налогов физическими лицами Ч неотъемлемая составляющая развитой налоговой системы, требующая поиска новых подходов и методов контрольной деятельности. Совершенствование налогового контроля физических лиц дожно осуществляться в рамках модернизации всей налоговой системы, появления новых законодательных и нормативно-методических документов в области налогообложения и налогового контроля, развития информационных технологий, расширения практического отечественного опыта проведения камеральных и выездных проверок, а также обобщения и обоснованного использования зарубежной практики налогового контроля физических лиц.
Необходимость развития теоретических аспектов налогового контроля физических лиц и поиска направлений его совершенствования на основе современных подходов, анализа российского и зарубежного опыта обусловили выбор темы диссертационного исследования.
Разработанность темы исследования. Теория налогообложения физических лиц исследовалась на протяжении нескольких веков такими зарубежными учеными, как Т. Гоббс, Ф. Кенэ, А. Тюрго, О. Мирабо, А. Смит,
A. Вагнер, П. Леруа-Болье, Э. Селигман.
В XIX - XX вв. большой вклад в теорию налогообложения внесли русские ученые - Н.И. Тургенев, М.М. Алексеенко, А.А. Исаев, В.А. Лебедев, И.И. Янжул, Н.П. Яснопольский.
Развитие теории и практики налогообложения физических лиц, налоговой системы, вопросы реформирования межбюджетных отношений, истории налогов исследуются и в трудах современных отечественных ученых: Б.Х. Алиева, A.M. Абдугалимова, С.В. Барулина, С.Ф. Беликова, В.Г. Князева, Л.Н. Павловой, В.П. Панскова, Н.Е. Петуховой, Г.Б. Поляка, В.Н. Пушкаревой,
B.Н. Родионовой, М.В. Романовского, Д.Г.Черника и др.
Вопросы налогового администрирования и налогового контроля в современной России отражены в трудах А.В. Аронова, С.А. Белоусова, О.А. Братухиной, А.З. Дадашева, Г.Г. Нестерова, М.В. Мишустина,
A.Б. Паскачева, Н.А. Попоновой. Зарубежный опыт налогообложения и налогового контроля представлен в работах Р.Л. Дернберга, В.Г. Князева, О.В. Мещерикова, А.В. Токушкина, Д.Г. Черника.
Организация и технология налоговых проверок рассматривается специалистами по налоговому учету, контролю, ревизии - А.В. Бобровой, О.А. Братухиной, В.И. Видяпиным, В.А. Красницким, Ю.М. Лермонтовым, М.В. Мельник, О.С. Мокеевым, В.И. Подольским, М.Ф. Овсийчук,
B.В. Семенихиным и др.
В трудах перечисленных авторов теоретические аспекты излагаются только в отношении налогообложения, но не налогового контроля, не нашли дожного отражения и современные подходы к совершенствованию налогообложения физических лиц, не в поной мере акцентирована значимость налогообложения физических лиц и его контроля в условиях финансового кризиса.
Целью диссертационной работы является разработка теоретических и практических основ налогового контроля при налогообложении физических лиц в рамках нового подхода лобъект контроля Ч налогоплательщик как ключевого направления развития налогового контроля.
Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования в работе поставлены следующие задачи:
- рассмотреть становление практики и развитие теоретических основ налогообложения и налогового контроля физических лиц;
- отобразить исторические аспекты налогообложения физических лиц и организации налогового контроля в России;
- проанализировать содержание налогового контроля как элемента налогового администрирования и современные формы и методы налоговых проверок;
- показать значение налогового контроля при налогообложении физических лиц в условиях экономического и финансового кризиса;
- раскрыть сущность подхода лобъект контроля - налогоплательщик;
- разработать методику оценки рисков налогоплательщиков Ч физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, на базе общедоступных критериев отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок;
- предложить инструменты совершенствования налогового контроля физических лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности.
Область исследования. Исследование проведено по специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) в рамках п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.
Объектом исследования выступает налоговый контроль при налогообложении физических лиц в рамках налогового администрирования.
Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в ходе налогового контроля при налогообложении физических лиц на основе подхода лобъект контроля - налогоплательщик.
Теоретическую н методологическую основу диссертационного исследования составили классическая и современная теория налогообложения, фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых в области финансов и налогообложения, научные публикации в журналах, материалы научных конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты в области налогообложения.
Основные методы исследования Ч системный подход к исследованию, изучение налогового контроля во взаимосвязи с развитием теории налогообложения и реформированием налоговой системы Российской Федерации в условиях рыночных преобразований национальной экономики, построение рядов распределения, приемы анализа и синтеза, вертикального и горизонтального анализа данных.
Информационной базой исследования явилась официальная информация за ряд лет Федеральной налоговой службы и Федеральной службы государственной статистики, а также информация, содержащаяся в нормативных документах ФНС России.
Научная новизна исследования заключается в научном обосновании предложений по совершенствованию налогового контроля при налогообложении физических лиц на базе нового подхода к организации контроля, в соответствии с которым объектом контроля выступает налогоплательщик, а не отдельные виды налогов, что обеспечит повышение эффективности налогового контроля, поноту налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды.
Наиболее важные результаты, характеризующие новизну исследования, следующие:
1. Сформулированы и дифференцированы на общенаучные, методологические, общие и специфические принципы налогового контроля, выступающие необходимым элементом разработки методологии налогового контроля при налогообложении физических лиц и выработки направлений его совершенствования.
2. Структурирован процесс развития налогообложения физических лиц в России с позиций организации налогового контроля, что позволяет говорить о преемственности налогообложения физических лиц в стране.
3. Выделены существенные с позиций нового подхода к совершенствованию налогового контроля элементы налогообложения (источник дохода, режим налогообложения, наличие выплат физическим лицам, вид дохода), позволяющие дифференцировать налогоплательщиков -физических лиц на категории и группы, допоняющие и уточняющие законодательный перечень налогоплательщиков.
4. Предложена информационная модель в разрезе категорий (групп) налогоплательщиков Ч физических лиц и источников данных с целью выявления исходной информационной базы для совершенствования налогового контроля в рамках подхода лобъект контроля - налогоплательщик.
5. Разработана методика отбора налогоплательщиков Ч индивидуальных предпринимателей для выездных налоговых проверок на основе общедоступных критериев и дан расчет критериальных показателей.
6. Предложены инструменты совершенствования налогового контроля физических лиц, получающих доход не от предпринимательской деятельности, включающие формирование досье на налогоплательщиков Ч физических лиц, создание межрегиональных инспекций по работе с крупнейшими налогоплательщиками Ч физическими лицами, непрерывный мониторинг имущественного состояния физического лица, в том числе членов его семьи, на предмет соответствия финансовым возможностям физического лица.
Теоретическое значение выпоненной диссертационной работы заключается в том, что выводы и предложения по результатам проведенного исследования вносят определенный вклад в развитие экономической науки и могут быть использованы для дальнейших теоретических и практических разработок проблем в области налогового кон троля.
Практическая значимость исследования. Результаты выпоненного исследования представляют интерес для налоговых органов и позволяют:
- дифференцировать налогоплательщиков Ч физических лиц в целях реализации подхода лобъект контроля Ч налогоплательщик;
- сформировать информационную базу для реализации данного подхода;
- обоснованно и качественно производить отбор индивидуальных предпринимателей для проведения выездных налоговых проверок на основе критериев отбора;
- повысить эффективность налогового контроля физических лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности.
Теоретические положения диссертации могут использоваться в учебном процессе при подготовке бакалавров и магистров по экономическим направлениям, а также при переподготовке специалистов налоговых органов.
Апробация результатов исследования. Теоретические положения и практические рекомендации по совершенствованию налогового контроля физических лиц докладывались на Всероссийском совещании работников налоговых органов в Федеральной налоговой службе (2007 г.), на научно-практической конференции Финансово-экономические процессы в условиях экономического кризиса в Нижегородском государственном университете им. Н.И. Лобачевского (2009 г.).
Методики по дифференциации налогоплательщиков Ч физических лиц, формированию информационной базы налогового контроля, отбору индивидуальных предпринимателей для выездных налоговых проверок, а также предложения по совершенствованию налогового контроля физических лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности, прошли апробацию в ГОУ ВПО Вого-Вятская академия государственной службы, в Инспекциях ФНС России по Ленинскому и Приокскому районам г. Н. Новгорода, в ФГОУ ДПО Центр подготовки персонала ФНС России (г. Н. Новгород).
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 24 работах общим объемом 23,3 печ. л., в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК, 4 работы. Вклад соискателя - 22,3 печ. л.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, грех глав, заключения, списка литературы, включающего 252 наименования и 8 приложений. Работа изложена на 180 страницах машинописного текста, содержит 21 таблицу, 6 рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Телегус, Август Валерьевич
В процессе развития практики налогообложения изыскивались различные способы взимания налогов, формировались органы налогового контроля, объективно складывались функции налогов, взаимоотношения налогоплательщиков и государственных налоговых органов.По нашему мнению, анализ, эволюции налогообложения физических лиц свидетельствует, что на практике прослеживались аспекты налогообложения, которые легли в основу формулировки его теоретических принципов: Х налогообложение уже на этапе возникновения регулировалось законодательно; Х исторически налогообложение возникло на обложении физических лиц; Х разнообразие видов налогов и форм налогообложения; Х налоги возникли как прямые и уплачивались сначала в натуральной, а затем в денежной форме процентом или долей от урожая; Х разнообразие налогов допонялось поборами, экстраординарными взносами, трудовыми повинностями, пошлинами; Х наряду с прямыми налогами развивались косвенные налоги; Х гибкость налогообложения; Х формирование органов контроля налогообложения физических лиц; Х оценка налогового потенциала.С переходом к капиталистическим отношениям суть налогообложения не изменилась, трансформировались лишь его виды и формы. Именно на этом этапе возникла необходимость осознания и обобщения сложившейся практики, выработки теоретических принципов налогообложения как составной части финансовой науки.Налоговый контроль, обеспечивая поноту и своевременность сбора налогов в соответствии с действующими в стране законами, выступает необходимым элементом налогообложения, следовательно, его организация дожна подчиняться тем же принципам, что и налогообложение в целом.В работе принципы налогового контроля физических лиц дифференцированы на общенаучные, методологические, общие и специфические.К общенаучным отнесены фундаментальные положения, обусловленные необходимостью исследования налогового контроля в динамике и взаимосвязи, методологическим - принципы, органически следующие из теоретических принципов налогообложения, общим Ч базовые положения, сформулированные в законодательных и нормативных документах, специфическим - положения, соблюдение которых обязательно при контрольной деятельности.В группу общенаучных принципов в диссертационном исследовании включены: преемственность и развитие налогового контроля; теоретическая обоснованность; соответствие налогового контроля социально-экономическим задачам государства, гибкость системы контроля.К методологическим принципам отнесены: законодательное регулирование, юридическая обоснованность; равенство и справедливость; экономическое обоснование, эффективность; системность; определенность и гласность.В группу общих принципов включены: безвозмездность осуществления; правомочность, профессионализм, определенность предметов контроля; координация и взаимодействие органов контроля, понота, превентивность.В качестве специфичных принципов налогового контроля выделены: соблюдение процессуальной формы, презумпция невиновности налогоплательщика и его правоты, соблюдение налоговой тайны, обеспечение оптимального сочетания фискальной и регулирующей функций.В диссертационном исследовании отмечено, что изложенные принципы налогового контроля нельзя принимать за аксиому - при изменении экономической и финансовой ситуации в стране меняются и принципы налогового контроля, усиливается роль одних и смягчается значимость других принципов.Соблюдение теоретических принципов налогового контроля, соответствие им практической контрольной деятельности налоговых органов оказывает прямое влияние на эффективность налогового контроля, уровень развития налоговых отношений, сбалансированность интересов государства и налогоплательщиков Ч физических лиц. В зависимости от того, в какой мере учитываются принципы, фискальная и регулирующая функции налогов могут выражаться в разной степени.Принцип преемственности налогового контроля, сформулированный в работе как основополагающий, объективно предполагает необходимость изучения и обобщения исторических аспектов становления и развития контроля в России.Анализ эволюции налогов, выпоненный в диссертационном исследовании, позволил сделать следующие выводы: Х способы налогообложения постоянно менялись в связи с поиском новых форм и методов увеличения государственных доходов; Х инструментарий налогообложения физических лиц совершенствовася и расширяся: прямые и косвенные, целевые налоги, прогрессивные шкалы налогообложения, разные объекты обложения, введение новых и отмена неэффективных налогов, введение местных налогов наряду с общегосударственными, поиск эффективной налогооблагаемой базы; Х соотношение функций налогов физических лиц на различных исторических этапах менялось Ч на ранних этапах становления российского государства в большей степени реализовывалась фискальная, финансовая функция налогов, начиная с Петровской эпохи акцент смещается на регулирующую функцию; Х количество налогов и их бремя существенно возрастали в период военных действий, а таковых периодов на протяжении существования российского государства было немало; Х налогообложение физических лиц всегда отражало интересы государства и соответствовало определенной ситуации в стране (щадящие налоги в IX в. для вновь покоренных народов в целях предупреждения сопротивления; стрелецкая подать при Иване Грозном для создания регулярной армии; таможенные пошлины при протекционистской политике Петра I в целях развития отечественного производства; драгунские, рекрутские, корабельные налоги для реорганизации армии; высокие прогрессивные налоговые ставки в период новой экономической политики для препятствия возрождению частного
капитала); Х по мере развития государства совершенствовася контроль взимания налогов, составной частью налогообложения физических лиц являлось создание и развитие органов налогового контроля от писцов и подьячих до налоговых инспекторов; Х налогоплательщики всегда стремились уклониться от уплаты налогов, особенно в период увеличения налоговой нагрузки.В условиях перехода России к рыночным отношениям в 90-х г. XX в.стало очевидным несоответствие отечественной налоговой системы потребностям рыночной экономики, что обусловило необходимость реформирования системы налогов физических лиц и их контроля в конце XX Ч начале XXI вв.В последние годы учеными и практиками налоговый контроль трактуется как одна из функций налогового администрирования и определяется как осуществляемые законодательно установленными способами и приемами наблюдение и проверка правильности и поноты исчисления и уплаты налогов в соответствии с действующим на момент исчисления налогов налоговым законодательством, реализуемые налоговыми органами на основе разносторонней информации об уплаченных налогах и сборах, о самом налогоплательщике и социально-экономической ситуации в стране и в регионе с целью обеспечения максимально возможного поступления налоговых доходов в бюджет и внебюджетные фонды.Роль налогового контроля особенно возрастает в кризисных условиях, когда государство вынуждено значительные суммы доходов бюджета отвлекать на смягчение последствий кризиса, а предприятия сокращают объемы деятельности, что ведет к уменьшению поступлений сумм налогов в бюджеты и внебюджетные фонды.Для обеспечения эффективного налогового контроля физических лиц очень важно определить круг плательщиков, в отношении которых следует проводить постоянный мониторинг, углубленный анализ и мероприятия налогового контроля.Ориентация контроля на виды налогов не обеспечивает дожной результативности контроля соблюдения налогового законодательства физическими лицами в силу разрозненности исходной информации, ее непоноты, отсутствия комплексной базы данных, позволяющей отразить все сведения о налогоплательщике и его доходах, а также увязать данные в единое целое.Указанная ограниченность традиционного подхода к налоговому контролю физических лиц обусловила необходимость поиска и научного обоснования новых подходов с целью привлечения налогоплательщиков -
физических лиц к выпонению обязанности по своевременной и поной уплате всех налогов.В качестве важнейшей предпосыки совершенствования методов налогового контроля физических лиц определена необходимость реализации нового подхода к его методическому обеспечению на основе модели лобъект контроля - налогоплательщик в отличие от традиционной модели лобъект контроля - налог.Исходным пунктом реализации подхода лобъект контроля - налогоплательщик выступила дифференциация налогоплательщиков на категории и группы в зависимости от источника получения дохода, используемой системы (режима) налогообложения, наличия выплат физическим лицам, представляемой налоговой отчетности. В диссертационном исследовании налогоплательщики - физические лица дифференцированы на следующие категории: K1 Члица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и частной практикой, в том числе: Х 1.1 - лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и частной практикой с использованием общей системы налогообложения без выплат физическим лицам; Х 1.2 Ч лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и частной практикой с использованием общей системы налогообложения с выплатами физическим лицам; Х 1.3 Ч лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью с использованием специальных режимов налогообложения без выплат физическим лицам; Х 1.4 Ч лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью с использованием специальных режимов налогообложения с выплатами физическим лицам; К2 - лица, получающие отдельные виды доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью и частной практикой; КЗ - руководители организаций - основных и крупнейших налогоплательщиков; К4 - налоговые агенты - юридические лица (допонительно).Дальнейшим шагом в исследовании методического обеспечения налогового контроля физических лиц на основе подхода лобъект контроля Ч налогоплательщик стал анализ информационной базы налогового контроля в разрезе категорий плательщиков.Информационная модель налогового контроля построена в разрезе категорий налогоплательщиков - физических лиц и видов данных и позволяет установить: Х набор сведений в разрезе видов информации по каждой категории налогоплательщиков Ч физических лиц; Х перечень налоговой отчетности, внутренних данных налоговых органов, информации внешних источников, в том числе определенных Налоговым кодексом, и прочих источников в целом по налогоплательщикам - физическим лицам; Х использование сведений определенного вида и наименования для налогового контроля разных категорий налогоплательщиков.Информационная модель выступает базой для разработки методов налогового контроля в рамках подхода лобъект контроля Ч налогоплательщик.В Концепции выездных налоговых проверок ФНС России критерии отбора налогоплательщиков приведены без привязки к отдельным категориям налогоплательщиков и ориентированы они (кроме шестого и седьмого
критерия), в первую очередь, на юридические лица. В диссертационном исследовании встала задача оценки возможности применения критериального подхода для индивидуальных предпринимателей - физических лиц, разработки методики такой оценки на базе информационной модели.Предложенная в исследовании методика оценки рисков налогоплательщиков - физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, на базе общедоступных критериев отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок дает возможность: Х предпринимателям/налоговым агентам заблаговременно выявить риск подвергнуться детальной налоговой проверке; Х налоговым органам иметь основания для возможного включения налогоплательщика - индивидуального предпринимателя/налогового агента в план выездных налоговых проверок.Анализ зарубежного опыта, выпоненный в диссертационном исследовании, позволил установить признаки высокоразвитой системы контроля, в том числе и физических лиц: Х ориентация на определенные категории налогоплательщиков; Х работа с населением, ознакомление с налоговым законодательством, помощь в запонении деклараций; Х наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок; Х наличие мер воздействия на недобросовестных налогоплательщиков.Вследствие низкой налоговой дисциплины и культуры российских налогоплательщиков они, как правило, не представляют налоговых деклараций, что обусловливает необходимость использования косвенных методов контроля для данных категорий налогоплательщиков, базирующихся на использовании информации внешних источников и внутренних данных налоговых органов.В качестве перспективного направления совершенствования налогового контроля налогоплательщиков категорий Kl, К2 следует принять формирование досье на налогоплательщиков Ч физических лиц по аналогии с досье организаций Ч юридических лиц.Даны предложения о структуре такого досье, состоящего из: Х данных о налогоплательщике из ЕГРН Ч физических лиц; Х налоговой отчетности физических лиц (при ее наличии) за текущий и предыдущий периоды; Х внутренней информации налоговых органов; Х информации внешних источников; Х данных об уплате всех налогов, как исчисляемых налоговыми органами (транспортного, имущественного, земельного), так и исчисляемого и декларируемого самим налогоплательщиком (НДФЛ и ЕСН); Х информации о родственных связях налогоплательщика.Формирование электронных досье налогоплательщиков - физических лиц позволит налоговым органам: Х систематизировать и анализировать в автоматическом режиме информацию о физическом лице, поступающую из различных источников; Х учитывать не только все уплаченные налоги, но и имеющиеся в наличии недвижимость, транспорт и другое движимое имущество; Х проводить более грамотный выборочный контроль, в первую очередь, в отношении лиц, выявление нарушений у которых наиболее вероятно (в частности, когда крупные расходы гражданина - покупка машины, загородного дома, яхты - не коррелируют с его доходами); Х выявлять лиц, декларирующих доходы ниже определенного предела применительно к конкретному региону проживания; Х устанавливать лиц, которые продавали движимое и недвижимое имущество, сдавали в аренду имущество без декларирования доходов; Х хранить всю информацию о налогоплательщике в электронном виде и, следовательно, избавить налогоплательщика от необходимости несколько раз представлять одни и те же документы в налоговый орган; Х отказаться от хранения бумажных архивов, требующих больших складских площадей.В качестве перспективного направления совершенствования налогового контроля физических лиц можно принять также создание (по аналогии с юридическими лицами) межрегиональных инспекций по работе с крупнейшими налогоплательщиками Ч физическими лицами.Руководители (топ-менеджеры), участники российских организаций, относящихся к основным и крупнейшим налогоплательщикам, в силу дожностного положения имеют возможность получать доходы от подконтрольных или взаимозависимых организаций без уплаты налогов, минимизировать налоговую базу с использованием схем ухода от уплаты В отношении данной категории налогоплательщиков предложены следующие направления налогового контроля: Х непрерывный мониторинг имущественного состояния физического лица, а также членов его семьи; Х контроль соответствия имущественного состояния финансовым возможностям физического лица; Х анализ состава взаимозависимых организаций, подконтрольных физическому лицу; Х анализ документов, представляемых налоговому органу, на предмет определения экономической выгоды заключаемых сделок; Х выявление схем ухода от налогообложения; Х одновременная проверка подконтрольных организаций и физического Также в ходе комплексного предпроверочного анализа крупнейших плательщиков и их руководителей необходимо: Х установить все источники выплаты доходов; Х определить размер, форму и структуру фактически полученных доходов, наличие в собственности зданий, помещений, земельных участков и транспортных средств (особенное внимание следует уделить имущественному состоянию руководителей убыточных организаций Ч если имущественное состояние учредителей и менеджмента организации не соответствует официальным доходам, а предприятие убыточно, вероятно наличие схем уклонения от налогообложения); Х проанализировать дорогие покупки физического лица, соответствие затраченных сумм доходам, означенным в декларации (значительные расходы физических лиц и сдеки с дорогостоящим имуществом при сравнительно невысокой заработной плате могут свидетельствовать о том, что организация производит выплату заработной платы в конвертах); Х определить размер и структуру расходов, включаемых в сумму профессионального налогового вычета, их удельный вес в доходах; Х определить размер имущественных налоговых вычетов; Х установить факт и долю участия налогоплательщика в юридических лицах; Х определить взаимосвязь лиц, взаимозависимость учредителей компании и ее контрагентов; Х выявить контрагентов по сдекам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, по финансовым операциям, проведенным по банковским счетам; Х установить контрагентов по сдекам с недвижимым имуществом, транспортными средствами, ценными бумагами, в том числе с векселями; Х выяснить схемы движения ценных бумаг, в том числе векселей, и денежных средств; по вексельным операциям проследить движение ценной бумаги от эмитента до последнего векселедержателя; Х установить расхождения в сведениях, представленных в налоговый орган.Проведение комплексного предпроверочного анализа в отношении налогоплательщиков Ч физических лиц позволит: Х получить информацию по экономическому содержанию сделок, совершенных организацией; Х определить- контрагентов организации, партнеров по бизнесу, их взаимосвязь и зависимость; Х выявить участие в схемах; Х установить взаимосвязанных лиц среди владельцев имущества учредителя (к ним следует отнести также лиц, которые не значатся собственниками, но проживают вместе с проверяемым лицом или зарегистрированы по адресу принадлежащего ему объекта); Х определить круг юридических и физических лиц, в отношении которых целесообразно проведение мероприятий налогового контроля.В целом предложенные направления совершенствования налогового контроля физических лиц в рамках подхода лобъект контроля - налогоплательщик позволят не только повысить эффективность контроля, увеличить доходную базу бюджетов и внебюджетных фондов, но и повысить налоговую дисциплину и культуру российских налогоплательщиков Ч физических лиц.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Телегус, Август Валерьевич, Нижний Новгород
1. Конституция Российской Федерации Текст.. // Основные кодексы и законы Российской Федерации (с изменениями и допонениями на 01.07.2003) - СПб. : ИД Весь, 2003. - 993 с.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31.06.1998 № 145-ФЗ с изменениями и допонениями по состоянию на 19.07.2009 Электронный ресурс. Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации Текст. Части первая и вторая. Текст с изм. и доп. по состоянию на 15 марта 2009 г. М : Эксмо, 2009. - 832 с. - ISBN 978-5-699-33929-7.
4. Федеральный закон от 25.09.1997 № 126-ФЗ О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации Электронный ресурс. -Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.
5. Федеральный закон от 15.08.1996 № 115-ФЗ О бюджетной классификации Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.
6. Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-Ф3 Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.
7. Федеральный закон от 20.07.1995 № 115-ФЗ О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.
8. Постановление Правительства Российской Федерации от 15.08.2001 № 584 О программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года Текст. // Новые законы и нормативные акты. 2001. Ч №33.
9. Указ Президента Российской Федерации от 08.05.1996 № 685 Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины Электронный ресурс. -Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.
10. Закон РСФСР от 27.12.1991 № 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации Электронный ресурс. Ч Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.
11. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации О бюджетной политике в2004 году Текст. // Финансы. 2003. - № 6. - С. 3-8.
12. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации О бюджетной политике в2005 году Текст. // Финансы. 2004. - № 8. - С. 3-6.
13. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации О бюджетной политике в2006 году Текст. II Финансы. 2005. - №7. - С. 3-8.
14. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации О бюджетной политике в2008 Ч 2010 годах от 09.03.2007Электронный ресурс. Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.
15. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации О бюджетной политике в2009 Ч 2011 годах от 23.06.2008 Электронный ресурс. Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.
16. Бюджетное послание Президента . Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации О бюджетной политике в2010 2012 годах от 25.05.2009 Электронный ресурс. - Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.
17. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено Правительством Российской Федерации 25.05.2009) Электронный ресурс. Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство
18. Аврова, И.А. Популярные схемы ухода от налогов: как не надо делать Текст. / И.А. Аврова. М. : ДиректПресс, 2008. - 272 с. - ISBN 978-5-91391011-0.
19. Административное право зарубежных стран Текст. : учебник для вузов / под ред. А.Н.Козырина, М.А. Штаниной. М. : Спарк, 2003. - 423 с. -ISBN 5 88914-205-4.
20. Александров, И. М. Налоги и налогообложение Текст. : учебник для вузов / И.М. Александров. М. : Дашков и К, 2004. - 296 с. - ISBN 5-94798522-5.
21. Алексеенко, М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Риккардо, Ж. Сисмонди и Д.П. Миля Текст. / М.М. Алексеенко. Харьков, 1870 г. - 250 с.
22. Алексеенко, М.М. Действующее законодательство о прямых налогах Текст.: Исследование / М.М. Алексеенко. СПб : Тип. М. Стасюлевича, 1879. -260 с.
23. Алиев, Б.Х. Теоретические основы налогообложения Текст.: учебн. пособие для вузов / Б.Х. Алиев, A.M. Абдугалимов. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 159 с. - ISBN 5-238-00721-3.
24. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика Текст. / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, Р.А. Саакян и др.; под ред.Ф.К. Садыгова. М. : Изд-во экономико-правовой литературы, 2004. - 232 с. ISBN 5-88349-012-3.
25. Аникеева, А.А. Эволюция налоговой терминологии и развитие форм налогов Текст. / А.А. Аникеева. Вогоград : Изд-во ВоГУ, 2002. - 68 с.
26. Аронов, А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование Текст. / А.В. Аронов, В. А. Кашин. М. : Экономисте, 2006. - 588 с. - ISBN 598118-153-2.
27. Афанасьев, М.П. Основы бюджетной системы Текст. / М.П. Афанасьев. М. : ВШЭ, 2004. - 240 с. - ISBN 5-7598-0241-0.
28. Бабич, A.M. Государственные и муниципальные финансы Текст. : учебник для вузов / A.M. Бабич, JT.H. Павлова. М. : Финансы, ЮНИТИ, 1999. - 687 с. - ISBN 5-238-00081-2.
29. Балацкий, Е.В. Эффективность фискальной политики государства Текст. / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. Ч 2005. № 5. - С 32-37.
30. Барулин, С.В. Налоги как цена услуг государства Текст. / С.В. Барулин. // Финансы. 1995. - № 2. - С. 25-27.
31. Барулин, С.В. Теория и история налогообложения . Текст. / С.В. Барулин. М. : Экономисте, 2006. - 319 с. - ISBN 5-9811-8150-8.
32. Беликов, С.Ф. Налоги и налогообложение Текст. / С.Ф. Беликов. -М. : Феникс, 2006. 510 с. - ISBN 5-2220-7831-0.
33. Белобжецкий, И.А. Ревизия и контроль в промышленности Текст. : учебн. пособие / И.А. Белобжецкий. Ч М.: Финансы и статистика, 1987. 321 с.
34. Белоусов, С.А. Функции и механизмы адаптивного администрирования в региональных налоговых органах Текст. / С.А. Белоусов : дис. . канд. экон. наук Вогоград, 2003. - 154 с.
35. Березин, М. Ю. Состав и экономическое содержание функций налогов Текст. / М. Березин // Финансы и кредит. 2003. Ч № 19. - С. 75-86.
36. Березин, М. Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры Текст. / М. Ю. Березин. М. : Вольтере Клувер, 2006. - 629 с. - ISBN 5-466-00171-6.
37. Боброва, А.В. Организация и планирование налогового процесса Текст. / А.В. Боброва, Н.Я. Головецкий. 2005. - 320 с. - ISBN 5-472-00940-5.
38. Боброва, А.В. Формирование социально-ориентированной налоговой системы России Текст. / А.В. Боброва : автореф. дис. . д-ра. экон. наук Ч Екатеринбург, 2008. 46 с.
39. Боголепов, Д.П. Краткий курс финансовой науки Текст. / Д.П. Боголепов. Харьков : Пролетарий, 1929. - 315 с.
40. Боголепов, М.И. Финансы, правительство и общественные интересы Текст. / М.И. Боголепов. Ч М. : Изд-во общества купцов и промышленников) России, 2006. 304 с. - ISBN 5-98889-009-1.
41. Бодырев, Г.И. Подоходный налог на Западе и в России Текст. / Г.И. Бодырев. Л. : Дело ТД, 1995. - 864 с. ISBN 5-86461-199-9.
42. Борзунова, О.А. Налоговая политика и налоговые льготы Текст. / О.А. Борзунова // Консультант директора. 2003. - № 17. - С. 30-36.
43. Борзунова, О.А. Работа над налоговой реформой продожается Текст. / О.А. Борзунова // Финансы. 2003. - № 9. - С. 31-34.
44. Братухина, О.А. Контроль и организация проверок налоговыми органами Текст. / О.А. Братухина. М. : Феникс, 2007. - 396 с.
45. Брызгалин, А.В. Закон о налоговом администрировании или новые правила игры на налоговом поле Электронный ресурс. / А.В. Брызгалин. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
46. Брызгалин, А.О. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике Текст. / А.О. Брызгалин // Налоги. Ч 2000. Ч № 1.-С. 9- 18.
47. Брысина, Т.П. Из практики контроля за испонением налогового законодательства Текст. / Т.П. Брысина // Налоговый вестник. Ч 1998. Ч № 2. С. 60-61.
48. Буковецкий, А.И. Введение в финансовую науку Текст. / А.И. Буковецкий. JI. : 1929. - 244 с.
49. Бурцев, Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов Текст. / Д.Г. Бурцев // Налоговый вестник. -2002. 1.-С. 19-20.
50. Бушмин, Е.В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий Текст. / Е.В. Бушмин // Налоговый вестник. Ч 1998. № 4. - С. 3 Ч 7.
51. Введение в экономико-математические модели налогообложения Текст. : учебн. пособие / под ред. Д.Г. Черника. Ч М. : Финансы и статистика, 2000. 256 с. - ISBN 5-279-02272-1.
52. Вечернин, Д. Налоговый контроль Текст. / Д. Вечернин // Налоговый контроль. 1999. - № 8. - С. 7 - 11.
53. Видяпин, В.И. Основы теории ревизии Текст. : лекция / В.И. Видяпин М.: МИНХ, - 1989. 35 с.
54. Видяпин, В.И. Теория финансово-хозяйственного контроля Текст. /B.И. Видяпин, И.В. Барсукова-М.: МИНХ, 1988.
55. Витте, С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве Текст. /C.Ю. Витге. СПб., 1914. - 32 с.
56. Вишневский, В. Влияние режима налогообложения на миграцию капитала Текст. / В. Вишневский, А. Гречишкин // Мировая экономика и международные отношения. 2002. - С. 18-24.
57. Волошина, Н.Н. Воздействие налогов на инвестиционную деятельность в промышленном секторе Российской Федерации Текст. / Н.Н. Волошина: дис. . канд. экон. наук М., 2000. - 172 с.
58. Всемирная история экономической мысли Текст. : в 6 т. / МГУ им. М.В. Ломоносова; В.Н. Черковец (гл. ред.) и др. М. : Мысль, 1987. - ISBN 5-24400058-1.
59. Выкова, Е.С. Налоговое планирование Текст. : учебник для вузов / Е.С. Выкова, М.В. Романовский. СПб. : Питер, 2004. - 634 с. - ISBN 5947236885.
60. Высоцкий, М.А. О шведском опыте налогового администрирования Текст. / М.А. Высоцкий // Налоговый вестник. 2002. - № 1. - С. 121 - 125.
61. Гасанян, М.Х. Налоги как источник экономической динамики общественных систем Текст. / М.Х. Гасанян : автореф. дис. . д-ра экон. наук -М., 1997.-48 с.
62. Гензель, П.П. Новейшие течения в коммунальном обложении на западе Текст. / П.П. Гензель. Ч М. : Тип. Русского товарищества, 1909. 351 с.
63. Гензель, П.П. Новый вид местных налогов: специальное обложение в Англии, Америке, Германии и других странах Текст. / П.П. Гензель. Ч СПб. : Тип. В. Киршбаума, 1902. 193 с.
64. Гензель, П.П. Налог с наследства в Англии. Исследование из истории английских финансов Текст. / П.П. Гензель. Ч М. : Университетская типография, 1907. 654 с.
65. Гензель, П.П. Налогообложение в России времен НЭПа Текст. / П.П. Гензель. М. : Изд-во общества купцов и промышленников России, 2006. - 384 с. - ISBN 5-98889-007-5.
66. Гензель, П.П. Очерки по истории финансов Текст. / П.П. Гензель. Ч Вып. I. М. : Тип. Г. Лисснера и Д. Собко, 1913. - 52 с.
67. Гензель, П.П. Система налогов в советской России Текст. / П.П. Гензель. М. : Экономическая жизнь, 1924. Ч 243 с.
68. Гензель, П. Финансовая реформа в России Текст. / П. Гензель, А. Соколов. Вып. II. Ч М. : Печатня С.П. Яковлева, 1917. - 48 с.
69. Гладких, Р.А. Налоговая система Нидерландов Текст. / Р.А. Гладких // Финансы. 1995. - № 5. - С. 33 - 37.
70. Горленко, И.И. Формы проведения налогового контроля Текст. / И.И. Горленко // Налоговый вестник. 2003. - № 3. - С. 155 - 159.
71. Горский, И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений Текст. / И.В. Горский // Финансы. Ч 1999. № 6. - С. 18 - 23.
72. Горский, И.В. К оценке налоговой политики Текст. / И.В. Горский // Вопросы экономики. 2002. - № 7. - С. 79 - 78.
73. Горский, И. Сколько функций у налога? Текст. / И. Горский // Налоговый вестник. Ч 2002. № 3. - С. 161-163.
74. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения Текст. : сборник / авт.-сост. А.В. Крикунов. -М. : Финансовая газета, 2000. 122 с.
75. Гринкевич, JI.С. Государственные и муниципальные финансы России Текст. : учебное пособие / Л.С. Гринкевич, Н.К. Сагайдачная, В.В. Казаков, Ю.А. Рюмина. М. : КНОРУС. - 2007. - 560 с. - ISBN 978-5-85971 -629-6.
76. Гуреев, В. И. Российское налоговое право Текст. : учебник для вузов / В. И. Гуреев. -М. : Экономика, 1997. 383 с. - ISBN 5-282-01877-2.
77. Гусева, Т.А. Проблемы совершенствования механизма налогового контроля Текст. / Т.А. Гусева : автореф. дис. . канд. юрид. наук Саратов, 2001.-24 с.
78. Дадашев, А.З. Налоговое администрирование в Российской Федерации Текст. / А.З. Дадашев, А.В. Лобанов. М. : Книжный мир, 2002. -363 с. - ISBN 5-8041-0127-7.
79. Дадашев, А.З. Финансовая система России Текст. / А.З. Дадашев, Д.Г. Черник. М. : ИНФРА-М, 1997. - 249 с. - ISBN 978-5-86225-503-4.
80. Демин, А.В. О справедливости налоговой ответственности Текст. / А.В. Демин // Финансовые бухгатерские консультации. 2004. - № 2. Ч С. 12-17
81. Дернберг, Р.Л. Международное налогообложение: краткий курс Текст. : пер. с англ. / Р.Л. Дернберг. М. : ЮНИТИ, 1997. - 375 с. - ISBN 585171-021-7.
82. Динес, И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются Текст. / И.Ю. Динес // Финансы. 2003. -№ 1. Ч С. 32-33.
83. Допонительное привлечение физических лиц к декларированию полученных доходов. Результаты контрольных мероприятий Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
84. Еремина, С.А. Осуществление контрольной работы. Проведение камеральных и выездных налоговых проверок уплаты налога на доходы физических лиц и методы их реализации Текст. / С.А. Еремина // Налоговый вестник.-2003.-№9.-С. 56-61.
85. Журавлева, Т.А. Методология функционирования механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях Текст. / Т.А. Журавлева: автореф. дис. . д-ра экон. наук М., 2007. - 56 с.
86. Журавлева, Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития Текст. / Т. А.Журавлева // Финансы и кредит. 2004. - № 4. - С. 47-49.
87. Запольский, С.В. О системе органов, администрирующих государственные доходы Текст. / С.В. Запольский // Субъекты советского административного права : сб. науч. трудов СЮИ. Свердловск, 1985. - 148 с.
88. Злобина, JI. А. Оптимизация налогообложения экономического субъекта Текст. : учеб. пособие / JI.A. Злобина, М.М. Стажкова. М. : Академический проект, 2003. - 240 с. - ISBN 5-9291-0351-6.
89. Зуйков, И.С. Налоговый контроль в условиях перехода к рыночным отношениям Текст. / И.С. Зуйков : автореферат дис. . канд. экон. наук М., 1996.-22 с.
90. Зуйков, И.С. Налоговый контроль через декларирование приобретений Текст. / И.С. Зуйков // Финансы. 1993. - № 12. - С. 28 - 32.
91. Иванов. А.Г. Понятие администрирования налогов Электронный ресурс. / А.Г. Иванов. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
92. Ильин, А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века Текст. / А.В. Ильин // Финансы. 2001. - № 4. - С. 31-34.
93. История Министерства финансов Текст. / под ред. А.П. Кудрина. -М.: ИНФРА-Н, 2002. 2050 с. - ISBN 5-16001034-3.
94. Капустин, К.Н. Налоговая экспертиза Текст. / К.Н. Капустин // Финансы. 2005. - № 1. - С. 30 - 32.
95. Караваева, И.В. Совершенствование методов налогового регулирования рыночной экономики во второй половине XX века Текст. / И.В. Караваева : автореф. дис. . д-ра экон. наук Ч М., 1999. 60 с.
96. Карасев, М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России Текст. / М.Н. Карасев. М. : Вершина, 2004. -224 с. - ISBN 5-94696-036-9.
97. Карп, М.В. Налоговый менеджмент Текст. : учебник для вузов / М. В. Карп. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 477 с. - ISBN 5-23800-331-5.
98. Кашин, В.А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации Текст. / В.А. Кашин, М.Р. Бобоев // Налоговый вестник. 2002. -№ 12. - С. 14-20.
99. Качур, О.В. Налоги и налогообложение Текст. : учебное пособие / О.В. Качур. М. : КНОРУС, 2007. - 304 с. - ISBN 5-85971-610-9.
100. Князев, В.Г. Налоги в Австрии Текст. / В.Г. Князев, Б.В. Попов // Налоги: теория и практика. 1994. Ч №8, Ч С. 28 Ч 37.
101. Князев, В.Г. Налоги в странах членах ЕС Текст. / В.Г. Князев, Б.В. Попов // Налоги: теория и практика. - 1993. Ч № 5. - С. 75 - 78.
102. Ковалевская, Д.Е. Камеральная налоговая проверка Текст. / Д.Е. Ковалевская, JI.A. Короткова. Ч М. : Финансовая газета, Ч 2003. Ч 47 с.
103. Колодина, И. Налоговая служба будет сравнивать электронное досье физических и юридических лиц Текст. / И. Колодина // Российская газета. -2008.-№ ю.
104. Контроль и ревизия Текст. : учеб. пособие / кол. авт.; под ред. д-ра экон. наук, проф. М.Ф. Овсийчук. 5-е изд., испр. - М.: КРОНУС, 2007. - 224 с. -ISBN 978-5-85971-763-7.
105. Кочерин, Е.А. Основы государственного и управленческого контроля Текст. / Е.А. Кочерин. М. : Филинъ, 2000. - 384 с. - ISBN 5-92160024-5.
106. Кравченко. И.А. Налоговые реформы 80-х гг. в США: социально-экономический аспект Текст. / И.А. Кравченко. М. : НИФИ, 1989. - 289 с.
107. Красницкий, В.А. Организация и методика проведения налоговых проверок Текст. / В.А. Красницкий. М. : Финансы и статистика, 2005. -384 с. - ISBN 978-5-279-03002-6.
108. Красницкий, В.А. Организация налогового администрирования (на примере работы налоговых органов Краснодарского края) Текст. / В.А. Красницкий : авторефе. дис. . канд. экон. наук Краснодар, 2000. - 24 с.
109. Крохичева, Г.Е. Учет и налоговый контроль для предпринимателя без образования юридического лица Текст. : практ. пособие / Г.Е. Крохичева. -М. : ЭКСПЕРТ. БЮРО; ПРИОР, 1998.- 128 с.
110. Крылов, Д.В. Взимание и внесение налогов в Японии Текст. / Д.В. Крылов // Налоги: теория и практика. 1994. - № 8. - С. 38-43.
111. Крылов, Д.В. Экономическая оценка организации налогового администрирования Текст. / Д.В. Крылов : автореф. дис. . какнд. экон. наук -Ижевск, 2000. 27 с.
112. Кузнецова, А.П. Социально-экономические аспекты налоговой политики в России Текст. / А.П. Кузнецова : автореф. дис. . канд. экон. наук Москва, 2006. - 26 с.
113. Кузьминых, А. Оптимизация налога на прибыль с помощью льготных режимов налогообложения Текст. / А. Кузьминых // Финансовый директор. 2004. - № 9. - С. 49-54.
114. Кулишер, И.М. Очерки финансовой науки Текст. / И.М. Кулишер. -Петроград. : Наука и школа, 1919. 256 с.
115. Левадная, Т.Ю. Реформирование специальных режимов налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей Текст. / Т.Ю. Левадная // Финансы. 2003. - № 11 - С. 28-35.
116. Лермонтов, Ю.М. Налоговые проверки: содержание и последствия Текст. / Ю.М. Лермонтов. М. : Финансовая газета, 2008. - 47 с.
117. Лобанов, А.В. О содержании и формах налогового контроля Текст. / А.В. Лобанов // Финансы. 2008. - № 3. - С. 30 - 32.
118. Лукаш, Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы Текст. : поное практ. руководство / Ю.А. Лукаш. М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2008. -432 с. - ISBN 978-5-476-00680-0.
119. Лунин, С.И. Государственные финансы в новых условиях Текст. / С.И. Лунин // Финансы. 1998. - № 5. - С. 17 - 20.
120. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение Текст. / И.А. Майбуров. -М. : ЮНИТИ, 2007. 655 с. - ISBN 5-23801-127-Х.
121. Майорова, И.М. Статистическое наблюдение и оценка результатов камеральных налоговых проверок Текст. / И.М. Майорова: дис. . канд. экон. наук Н.Новгород, 2007. - 182 с.
122. Макоев, О.С. Контроль и ревизия Текст. : учеб. пособие для студентов вузов / О.С. Макоев. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 256 с. - ISBN 5- . [ 238-00984-4.
123. Мамыкина, Н.Н. Приоритеты региональной налоговой политики в условиях реформирования российской налоговой системы Текст. / Н.Н. Мамыкина: дис. . канд. экон. наук Нижний Новгород, 2005. - 128 с.v
124. Маркс, К. Капитал. Критика политической экономии. Т. 1. Кн. 1. Процесс производства капитала Текст. / К.Маркс. Ч М. : Политиздат, 1988. Ч 891 с.
125. Маркс, К. Морализующая критика и критизирующая мораль Текст. / К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч., 2-е изд., Т. 4. С. 291 - 321.
126. Материалы конгресса муниципальных образований Российской Федерации на общероссийском совещании муниципальных финансистов и экономистов 18-20 июня 2003 г. в г. Вогограде Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
127. Материалы презентации Центра фискальной политики Децентрализация и финансовая независимость в Российской Федерации 2829 ноября 2003 г., г. Москва Электронный ресурс. Режим доступа : Ссыка на домен более не работаетp>
128. Материалы по проекту Анализ региональных финансов России Текст. // Нидерландский экономический институт, Standard&Poors ЕА Ratings, 2000.
129. Материалы по проекту Реформа региональных финансов в России Текст. // Департамент международного развития, Британо-российская программа развития (ранее KNOW-HOW FUND Россия), июнь 2003
130. Материалы по проекту Система расширенного мониторинга региональных финансов Текст. // Некоммерческий фонд реструктуризации предприятий и развития финансовых институтов, 2001Ч2002.
131. Материалы по проекту Содействие развитию бюджетного федерализма в России Текст. // Некоммерческий фонд реструктуризации предприятий и развития финансовых институтов, 1999-2002.
132. Мельник, М.В. Ревизия и контроль Текст. : учеб. пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. -432 с. - ISBN 978-5-390-00346-6.
133. Мельникова, Н.П. Развитие налогового администрирования в России Текст. / Н.П. Мельникова // Финансы и кредит. 2006. Ч № 5. - С. 26 - 31.
134. Методика оценки риска налоговой проверки Электронный ресурс. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работает
135. Мещериков, О.В. Налоговая система развитых стран мира Текст. справочник / О.В. Мещериков. Ч М. : Фонд Правовая культура, 1995 Ч 240 с.
136. Мигунова, М.И. Финансовые риски в налоговом планировании Текст. / М.И. Мигунова: автореф. дис. . канд. экон. наук Ч Новосибирск, 2006. 24 с.
137. Мишустин, М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России Текст. : Монография / М.В. Мишустин. М. : ЮНИТИ, 2005. - 252 с. - ISBN 5-23800839-2.
138. Мишустин, М.В. Совершенствование налогового администрирования Текст. / М.В. Мишустин // Финансы. 2003. - № 6. - С. 27-30.
139. Налоги Текст. : учебное пособие / под ред. Д. Г. Черника. 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 656 с. - ISBN 527902-469-4.
140. Налоги и налоговое право Текст. : учебное пособие / под общ. ред. А.В. Брызгалина. М. : Аналитика-Пресс, 1997. - 600 с. - ISBN 5-7916-0021-6.
141. Налоги и налогообложение Текст. 6-е изд., доп. / под ред. М. Романовского, О. Врублевской. СПб. : Питер, 2009. - 528 с. - ISBN 978-5-38800532-8.
142. Налоги и налогообложение Текст. : учебник для вузов / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. Ч 4-е изд., испр. и доп. СПб. : Питер, 2007. - 496 с. - ISBN 798-5-91180-431-2.
143. Налоги и налогообложение Текст. : учеб. пособие / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 399 с. - ISBN 523800-391-9.
144. Налоги и налогообложение Текст. : учебник для вузов / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев и др. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2003. - 328 е.- ISBN 5-16001-622-8.
145. Налоги: словарь-справочник Текст. М. : ИНФРА-М, 2000. - 240 с. -ISBN 5-86225-781-0.
146. Налоговая система России Текст. : учеб. пособие / под ред. Д.Г. Черника, А.З. Дадашева. М. : АКДИ Экономика и жизнь, 1999. - 296 с. -ISBN 5-79110-016-7.
147. Налоговое право России Текст. : учебник для вузов / Г.А. Тосунян, Н.С. Бондарь; под ред. Ю.А. Крохиной. М. : Норма, 2003. - 720 с. - ISBN 9785-468-00017-5.
148. Налоговые проверки: практическое руководство Текст. / под общ. ред. В.В. Семенихина. М. : Эксмо, 2006. - 144 с. - ISBN 5-699-17224-6.
149. Налоговые системы зарубежных стран Текст. : учебник для вузов Ч 2-е изд., перераб. и доп. Ч М. : Закон и право: ЮНИТИ, 1998. 191 с.
150. Научные основы регионального социально-экономического мониторинга / под ред. В.А. Ивановского, В.Е. Рохчина. СПб. : ИСЭП, 1998. -154 с.
151. Нарежный, В. Налоговая система. Об укреплении доходной базы федерального бюджета Текст. / В. Нарежный // Консультант директора. 2003. -№ 4.-С. 11-13.
152. Нестеров, Г.Г. Налоговый контроль Текст. : учеб. пособие / Г.Г. Нестеров, Н.А. Попонова, А.В. Терзиди. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Эксмо, 2009. - 384 с. - ISBN 978-5-699-27163-4.
153. Николаев, М. Концепция реформирования налоговой системы Текст. / М. Николаев, М. Махот // Экономиста. 2003. - № 4. - С. 49 - 52.
154. Нитти, Ф. Основные начала финансовой науки Текст. : пер. с итал. / Ф. Нитти. М. : Изд-во М. и С. Сабашниковых, 1904. - 656 с.
155. Новикова, И.Ю. Законная оптимизация налогообложения и зарплатные схемы Текст. / И.Ю. Новикова, В.В. Белякова. М. : Альфа-Пресс, 2008. - 152 с. - ISBN 978-5-94280-296-7.
156. Озеров, И.Х. Как расходуются в России народные деньги? Текст. / И.Х. Озеров. Ч М. : Изд-во общества купцов и промышленников России, 2005. Ч 312 с. ISBN 5-98889-006-7.
157. Озеров, И.Х. Основы финансовой науки: Бюджет. Формы взимания. Местные финансы. Государственный кредит Текст. / И.Х. Озеров. М. : ЦентрЮрИнфоР, 2008. - 622 с. - ISBN 978-5-9587-0010-3.
158. Оканова, Т.Н. Региональные и местные налоги Текст. / Т.Н. Оканова, М.Е. Косов. М . : ЮНИТИ, 2008. - 120 с. - ISBN 978-5-23801440-1.
159. Опасные схемы минимизации налогов: необоснованная налоговая выгода Текст. / под ред. И.А. Феоктистова. М. : ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. - 176 с. - ISBN 978-5-476-00532-2.
160. Орешкин, И.А. Субъекты налогового контроля и их взаимодействие Текст. / И.А. Орешкин // Финансовое право. 2001. - № 1. - С. 39 - 44.
161. Оспанов, М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений Текст. / М.Т. Оспанов. СПб. : УЭФ, 1997. - 521 с.
162. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации Текст. / С. Синельников, С. Баткибеков, П. Кадочников, Д. Некипелов // Вопросы экономики. 2003. - № 6. - С. 61 - 77; № 12. -С 23-26.
163. Павлова, Л.П. Организация и методика проведения налоговых проверок Текст. : учеб. пособие / Л.П. Павлова, Г.В. Удовенко. Ч М. : Финансовая академия, 2000. 116 с.
164. Павлович, М.П. Введение в налогознание: основы налогового мышления Текст. / М. П. Павлович. Ч М. : Восход, 1998. 240 с.
165. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации Текст. : учебник для вузов / В.Г. Пансков. Ч 3-е изд., перераб. и доп. Ч М. : МЦФЭР, 2001.-448 с.
166. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение Текст. : учебник для вузов / В.Г. Пансков, В.Г. Князев. М. : МЦФЭР, 2003. - 336 с. - ISBN 5-77090266-3.
167. Пансков, В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе Текст. / В.Г. Пансков // Финансы. 1998. - № 11. - С. 18-27.
168. Паскачев, А.Б. Большой токовый словарь налоговых терминов и норм Текст. / А.Б. Паскачев, В.А. Кашин, М.Р. Бобоев. М. : Гелиос АРВ, 2002. - 776 с. - ISBN 5-85438-064-1.
169. Паскачев, А. Б. Налоговый потенциал экономики России Текст. / А.Б. Паскачев. М. : МЕЛАП, 2001. - 400 с. - ISBN 5-94112-002-8.
170. Пероненко, И.А. Налоговое администрирование Текст. / И.А. Пероненко, В.А. Красницкий // Налоговый вестник. Ч 2000. № 10. -С. 22-25.
171. Пероненко, И.А. Методы и формы налогового администрирования / И.А. Пероненко, С.И. Межерицкий // Налоговый вестник. 2002. - № 1. -С. 23-27.
172. Петров, М.А. Налоговая система и налогообложение в России Текст. / М.А. Петров. М. : Феникс, 2008. - 403 с. - ISBN 978-5-222-12993-7.
173. Петрова, Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства Текст. / Г.В. Петрова. М.: ИНФРА-М, 1995. - 144 с.
174. Петти, В. Трактат о налогах и сборах Текст. / В. Петти // Антология экономической классики. Т. 1. М. : Эконов, 1993. Ч С. 5 Ч 78.
175. Петухова, Н.Е. История налогообложения в России IXЧXX века Текст. / Н.Е. Петухова. М. : ЮНИТИ, 2008. - 416 с. - ISBN 978-5-95580057-8.
176. Поляков, Н.Ф. Краткий анализ результатов развития и перспективы экономики Российской Федерации Текст. / Н.Ф. Поляков // Финансы и кредит. -2004.-№9.-С. 25-29.
177. Поляков, Н.Ф. Модернизация налоговых органов в Нижегородской области Текст. / Н.Ф. Поляков. М. : Издательство экономико-правовой литературы, 2003. Ч 136 с.
178. Попонова, Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля Текст. : учеб. пособие / Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди.- М. : Эксмо, 2006. 624 с. - ISBN 5-6999-13911-7.
179. Пресс-релиз к брифингу заместителя руководителя ФНС России Администрирование крупнейших налогоплательщиков Электронный ресурс. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
180. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов Текст.: учеб. пособие / В.М. Пушкарева. Ч М. : Финансы и статистика, 2003. Ч 256 с. ISBN 5-27902-390-6.
181. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь Текст. / Б.АРайзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. М. : Инфра-М, 1997. -496 с. - ISBN 978-5-16-002460-8.
182. Романчук, Я. Налоговые системы в странах Европейского Союза Электронный ресурс. Режим доступа; http:/ www.allminsk.biz/content/wiew.
183. Ротбард, М. Власть и рынок: государство и экономика Текст. / пер. с англ. Б.С. Пинскера; под ред. Г. Сапова. Челябинск: Социум, 2003. - 402 с. -ISBN 5-90190-106-1.
184. Сабанти, В.М. Финансы современной России Текст. : учеб. пособие / В.М. Сабанти СПб. : Изд-во СПб УЭиФ, 1993. - 352 с.
185. Сажина, М.А. Формирование налоговой системы России в условиях становления рыночной экономики Текст. / М.А. Сажина // Финансы и кредит.- 2004. № 8.-С. 9-22.
186. Сашичев, В.В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования Текст. / В.В. Сашичев // Налоговый вестник. 2002. - № 8. - С. 12-16.
187. Сашичев, В.В. Организационно-методические основы предпроверочного анализа деятельности налогоплательщиков в механизмеповышения результативности налогового контроля Текст. / В.В. Сашичев : автореф. дис. . канд. экон. наук М., 2008. - 26 с.
188. Селищев, А.С. Макроэкономика Текст. / А.С. Селищев. СПб. : Питер, 2000. - 448 с. - ISBN 5-88782-405-0.
189. Семенова, Е.П. О совершенствовании контрольной работы налоговых органов Текст. / Е.П. Семенова // Налоговый вестник. 2008. - № 2. - С. 22 - 27.
190. Сергеев, Л.И. Финансы и кредит субъектов Российской Федерации Текст. / Л.И. Сергеев, А.Н. Соколов, В.П. Жданов. Калининград : БИЭФ, 1999. - 1036 с. - ISBN 5-80020-011-4.
191. Сидорова, Н.И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов Текст. / Н.И. Сидорова // Финансы. 2003. -№2.- С. 36- 42.
192. Сидорова, Н.И. Экономические последствия налоговой политики Текст. / Н.И. Сидорова // Экономика. 2003. - № 1. - С. 70-79.
193. Система налогов и сборов России Текст. / под ред. А.Н. Козырина. -СПб .: Питер, 2004. 264 с. - ISBN 5-94723-708-3.
194. Словарь современных экономических и правовых терминов Текст. / В.Н. Шимов, А.Н. Тур, Н.В. Стах и др. Мн. : Технология, 2002. - 816 с. -ISBN 978-985-441-226-9.
195. Смирнова, Е.Е. О контрольной работе налоговых органов Текст. / Е.Е. Смирнова // Налоговый вестник. 2004. - № 11. - С. 25 - 29.
196. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов Текст. / А. Смит. -М. : Соцэкгиз, 1935.-343 с.
197. Сокольников, Г. Финансовая политика революции Текст. : в 2 т. Т. 1. / Г. Сокольников. Ч М. : Изд-во общества купцов и промышленников России, 2006. 489 с. - ISBN 5-98889-015-6.
198. Сокольников, Г. Финансовая политика революции Текст. : в 2 т. Т. 2. / Г. Сокольников. Ч М.: Изд-во общества купцов и промышленников России, 2006. 520 с. - ISBN 5-98889-017-2.
199. Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения Текст. / Р.Г. Сомоев. -М. : ПРИОР, 2000. 176 е.-ISBN 5-7990-0174-5.
200. Списки милиардеров пересчитают в ФНС Текст. // Коммерсант. Ч 25.09.2007-№ 174 (3750).
201. Соболев, М.Н. Очерки финансовой науки Текст. / М.Н. Соболев. -Петроград, 1925. 139 с.
202. Сутырин, С.Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике Текст. / С.Ф. Сутырин, А.И. Погорлецкий. СПб. : Изд-во В. Михайлова; Полиус, 1998. - 577 с. - ISBN 5-80160-016-7.
203. Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение Текст. : учебник для вузов / А.А. Тедеев. М. : Приор, 2004. - 496 с. - ISBN 5-95120-147-0.
204. Токарев, И.Н. Налогообложение бюджетных учреждений Текст. / И.Н. Токарев, А.В. Бурдилов. М. : МЦФЭР, 2006. - 589 с. - ISBN 577090-393-7.
205. Токушкин, А.В. Налоги и налогообложение Текст.: энциклопедический словарь / А.В. Токушкин. М. : Юристь, 2000. Ч 512 с. -ISBN 5-79750-328-Х.
206. Токушкин, А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения Текст. / А.В. Токушкин. Ч М. : Юристь, 2003. Ч 910 с. Ч ISBN 5-79750-588-6.
207. Тостопятенко, А.В. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование Текст. / А.В. Тостопятенко. Ч М.: НОРМА, 2001. Ч 336 с. ISBN 5-89123-518-8.
208. Тургенев, Н.И. Опыт теории налогов Текст. / Н.И. Тургенев. Ч 3-е изд. -М.: СОЦЭКГИЗ, 1937. 126 с.
209. Ушаков, Д. JI. Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков Текст. / Д.Л. Ушаков. М. : Юристь, 2002. - 496 с. -ISBN 5-79750-213-5.
210. Финансово-кредитный энциклопедический словарь Текст. / под ред.A.M. Грязновой. М. : Финансы и статистика, 2002. - 1113 с. - ISBN 5-27902306-Х.
211. Финансово-кредитный энциклопедический словарь Текст.: в 3 т. / под ред. В.М. Гарбузова. М. : Финансы и статистика, 1994. - 2450 с.
212. Финансы Текст. / под ред. В.М. Родионовой. М. : Финансы и статистика, 1995.-313 с. - ISBN 5-27900-534-7.
213. Финансы, денежное обращение и кредит Текст. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. М. : ЮРАЙТ, 2006. - 543 с. - ISBN 594879-463-6.
214. Финансы Текст. : Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / под ред.B.В. Ковалева. -М. : ТКВеби; Проспект, 2004. 634 с. - ISBN 5-98032-358-9.
215. Финансы Текст. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти. М. : ЮРАЙТ, 2007. - 462 с. - ISBN 978-5-94879-774-8/
216. Финансы Текст. / под ред. С.И. Лушина, В.А. Слепова. М. : ЮРАЙТ, 2000. - 383 с. - ISBN 5-73070-267-1.
217. Финансы Текст. / под ред. Л.А. Дробозиной. М. : ЮНИТИ, 1999. -523 с. - ISBN 5-238-00067-7.
218. Фишер, С. Экономика Текст. / С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи. -Л.: Дело ТД, 1995. 864 с. - ISBN 5-86461-199-9.
219. Фридман, М.И. Винная монополия в России Текст. / М.И. Фридман. М. : Изд-во общества купцов и промышленников в России, 2005. - 560 с. Ч ISBN 5-988889-003-2.
220. Ходский, JI.В. Основы государственного хозяйства Текст. / Л.В. Ходский. СПб., 1913. - 59 с.
221. Царев, П.П. Стратегия налоговой системы современной России Текст. / П.П. Царев. М. : РПН, Институт международных экономических и политических исследований. - 1999. - 180 с.
222. Черник, Д.Г. Налоги в Италии Текст. / Д.Г. Черник // Финансы. -1995.-№ 1.-С. 35-37.
223. Черник, Д.Г. Налоги в Испании Текст. / Д.Г. Черник // Налоги: теория и практика. 1996. - № 2. - С. 32 - 33.
224. Черник, Д.Г. Налоги Франции Текст. / Д.Г. Черник // Налоги: теория и практика. 1994. - № 7. - С. 33 - 38.
225. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение Текст. / Д.Г. Черник. М. : МЦФЭР. - 2006. - 527 с. - ISBN 5-77090-360-0.
226. Черник, Д.Г. Налоговая система Текст. / Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов. -М.: ЮНИТИ, 2000. 511 с. - ISBN 5-23800-144-4.
227. Черник, Д.Г. Налоги в рыночной экономике Текст. / Д.Г. Черник. -М. : Финансы; ЮНИТИ, 1997. 383 с. - ISBN 5-85173-084-6.
228. Черник, Д.Г. Основы налоговой системы Текст. : учебник для вузов / Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов. 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 517 с. - ISBN 5-23800-388-9.
229. Шандиров, О. Проблемы налогообложения и теневая экономика России Текст. / О. Шандиров // Аудитор. 2006. - № 10.
230. Шашкова, Т.Н. Совершенствование системы планирования налогового контроля организаций Текст. / Т.Н. Шашкова : автореф. дис. . канд. экон. наук М., 2007. - 24 с.
231. Шелобаев, С.И. Математические методы и модели в экономике, финансах, бизнесе Текст. / С.И. Шелобаев. М.: ЮНИТИ, 2000. - 367 с. -ISBN 5-23800-113-4.
232. Щербинин, А.Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля Текст. / А.Т. Щербинин : автореф. дис. . канд. экон. наук М., 1997.-23 с.
233. Щербинин, А.Т. Совершенствование налогового контроля Текст. / А.Т. Щербинин // Финансы. 1995. - № 9. - С. 17 - 19.
234. Эеберг, К.Т. Курс финансовой науки Текст. пер. с нем. / К.Т. Эеберг СПб. : Тип. А.Розена, 1913. - 604 с.
235. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник Текст. / Т.Ф. Юткина. -М. : ИНФРА-М, 1998.-429 с. ISBN 5-86225-774-8.
236. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение Текст. / Т.Ф. Юткина. -М.: ИНФРА-М, 2000. 429 с. - ISBN 5-86225-774-8.
237. Юткина, Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе Текст. : монография / Т.Ф. Юткина. М. : ИНФРА-М, 1999. - 293 с.
238. Янжул, И.И. Милионы и что с ними делать? Текст. / И.П. Янжул. -Изд-во общества купцов и промышленников России, 2006. 368 с. - ISBN 5988889-010-5.
239. Янжул, И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах Текст. / И.И. Янжул. СПб., 1904. - 500 с.
240. Министерство финансов Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
241. Центральный банк Российской Федерации Электронный ресурс. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
242. Правительство Российской Федерации Электронный ресурс. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
243. Счетная Палата Российской Федерации Электронный ресурс. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
244. Министерство регионального развития Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
245. Сайт Пономочного представителя Президента Российской Федерации в Привожском федеральном округе Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
246. Федеральное казначейство Электронный ресурс. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
247. Федеральная налоговая служба Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
248. Федеральная служба государственной статистики Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
Похожие диссертации
- Организационно-экономические методы формирования и развития производственной сети предприятий сферы бытовых услуг в регионе
- Повышение эффективности использования рыночных инструментов в сфере культуры
- Система налогообложения физических лиц и перспективы ее развития
- Налогообложение физических лиц и перспективы его совершенствования
- Усиление социальной функции налогов в механизме налогообложения физических лиц