Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Математические и инструментальные методы экономики

Моделирование финансового и налогового регулирования на предприятии нефтегазовой отрасли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученаd>кандидат экономических наук
Автор Ефремова, Валерия Вячеславовна
Место защиты Москва
Год 2000
Шифр ВАК РФ 08.00.13
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Моделирование финансового и налогового регулирования на предприятии нефтегазовой отрасли"

Министерство общего и профессионального образования РФ Государственный университет управления Институт информационных систем управления

I Л1- На правах рукописи

Ефремова Валерия Вячеславовна

Моделирование финансового и налогового регулирования на предприятии нефтегазовой отрасли

Специальность 08.00.13- Экономико-математические методы

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель Доктор экономических наук профессор Дудорин В.И.

Москва-2000

Работа выпонена на кафедре экономической кибернетики Государственного университета управления.

Научный руководитель: / Доктор экономических наук,

профессор Дудорин В.И.

Официальные оппонент^ О.Э.н.( прооэессоь См\омтин НИ. / Чс.э.н. Мишин №;&.

Ведущая организация: ОАО Газпром

Защита состоится л__2000 года вМ.ОО часов на заседании

Диссертационного Совета К 053.21.07 в Государственном университете управления по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, 99, корп. 1, зал заседаний.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан л _ октября 2000 года.

Ученый секретарь Диссертационного Л.Д. Абрамова

Совета, кандидат экономических наук,

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования

Россия - одна из богатейших стран мира по открытым запасам энергоресурсов. Добыча нефти и газа в России составляет около 30% от мирового уровня. Для России с ее масштабами и суровым климатом нефть и газ - основа жизнеобеспечения страны. Кроме того, большая часть налоговых поступлений Российского бюджета формируется за счет поступлений от предприятий энергетического комплекса. Все это дает право утверждать, что именно эта отрасль народного хозяйства является приоритетной и будет оставаться таковой в России в ближайшие десятилетия. В то же время в условиях реформ нефтегазовый сектор оказася заложником экономических проблем.

Настораживает тот факт, что в топливно - энерегетическом секторе российской экономики наблюдается спад деловой активности. За последнее десятилетие уровень добычи нефти упал почти в два раза. Резко уменьшилось количество вводимых в разработку новых месторождений. Нефтедобывающая промышленность продожает работать в основном на ранее открытых месторождениях со старьм фондом скважин. Допонительным фактором, обостряющим эту проблему, является высокий уровень налогов в нефтедобывающей промышленности России, которыми облагаются как рентабельные, так и убыточные скважины.

Государство обладает различными рычагами регулирования рыночной экономики, наиболее эффективным из которых является налоговое регулирование. В этой связи одной из приоритетных задач правительства на нынешнем этапе реформирования экономики является создание такой налоговой системы, которая позволяла бы получить максимальную сумму налоговых платежей в тот момент, когда предприятие в состоянии их выплатить. Попытка построить в России единый слаженный механизм налогообложения вылилась в поэтапное принятие Налогового кодекса.

В Части 2 Налогового Кодекса, которая будет принята по прогнозам экономистов в январе 2002 года, предлагаются новые схемы налогообложения, например налог на допонительный доход от добычи углеводородов (НДД), заменяющий для предприятий нефтегазовой отрасли уплату акциза на газ, нефть и газовый конденсат. Предполагается, что предприятие будет иметь возможность самостоятельно и за короткий срок выбрать для себя удобную и наиболее выгодную схему налогообложения при разработке новых месторождений. Раз сделав такой выбор, предприятие не сможет от него отказаться в течение всего периода эксплуатации месторождения. Основным критерием выбора схемы налогообложения дожна стать количественная оценка экономических показателей работы предприятия в ближайшем будущем. То есть предприятие выберет ту схему, при которой сумма чистой прибыли, накопленной за период разработки и эксплуатации месторождения, будет большей.

В диссертационной работе предложена модель развития нефтедобывающего предприятия, дающая возможность спрогнозировать его финансовый результат от деятельности и сумму уплаченных налогов за период разработки и эксплуатации одного месторождения при использовании схемы налогообложения с акцизом и НДД. Данная модель крайне необходима современным нефтедобывающим предприятиям, поскольку перед ними в начале нового тысячелетия встает сложная задача выбора оптимальной схемы налогообложения. Такой расчет представляется достаточно трудоемким и может вызвать сложности при попытке спрогнозировать результаты деятельности на 20-тилетний срок самостоятельно предприятиями нефтегазовой отрасли. Кроме того, при каждом изменении исходных данных встает необходимость повторного расчета. Этой трудности позволяет избежать готовый программный продукт, реализованный на модели. Данная модель может быть использована также законодательными органами для планирования условий расчета налогов, налоговых ставок и льгот на примере среднестатистического нефтедобывающего предприятия.

Цели и задачи исследования

Целью данного исследования является разработка модели деятельности нефтедобывающего предприятия при использовании альтернативных схем налогообложения.

В соответствии с поставленной целью диссертационная работа направлена на решение следующих задач:

- анализ действующего законодательства в отношении предприятий нефтегазовой отрасли, его последних изменений;

- формулировка основных методологических подходов к формированию системы изъятия рентных доходов в нефтедобывающей промышленности России;

построение математической имитационной модели функционирования предприятия нефтегазовой отрасли с применением альтернативных схем налогообложения;

количественная оценка различных схем налогообложения на основе средних производственно-экономических показателей нефтедобывающих предприятий Западной Сибири.

Научная новизна

В работе предлагается конструктивный анализ некоторых нововведений в сфере налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли, а именно перехода расчета акциза на нефть по отдельным месторождениям, а не по отдельным предприятиям (что является более справедливой системой взимания налога), а также введения налога на допонительный доход от добычи углеводородов как альтернативной схемы налогообложения. За последние несколько лет появися ряд статей и научных работ, дающих теоретический анализ налоговых последствий для предприятий и государства от данного нововведения. Однако не было предпринято серьезных попыток математического моделирования результатов деятельности предприятий с использованием данного налога и

сравнения их со схемой использования акциза на нефть. В связи с этим новый налог практически не подвергася конструктивной критике.

В данной диссертационной работе предлагается математическая модель, дающая возможность планирования налогового бремени и схем финансирования предприятия нефтегазовой отрасли. На основе многочисленных экспериментов, проведенных на созданной модели, сделаны выводы о привлекательности для предприятий новых схем налогообложения.

Методика исследования

Теоретической и методологической основой диссертационной работы явились труды по теории имитационного моделирования, экспертных методов прогнозирования, а также публикации и исследования различных авторов по данной тематике. Модель построена на принципах системной динамики. В работе представлена специфическая диаграмма потоков, построенная по методологии, предложенной ведущими специалистами кафедры Экономической кибернетики ГУУ Алексеевым Ю.Н., Филиновым Н.Б., Годиным В.В. Программный продукт реализован в системе имитационного моделирования ИМИТАК.

Практическая значимость

Благодаря созданной модели, предприятия нефтегазового комплекса смогут выбрать для себя рациональную схему налогообложения, учитывающую специфику каждого конкретного нефтедобывающего предприятия. Им будет дана возможность спрогнозировать экономические результаты своей деятельности на период разработки месторождения. В модели рассчитываются итоги деятельности, такие как сумма чистой прибыли предприятия и сумма уплаченных налогов за весь период эксплуатации месторождения. Это дает возможность сравнить различные схемы с точки зрения выгодности как для предприятия, так и для бюджета. Право выбора той или иной схемы остается за предприятием. Законодательные органы также могут воспользоваться моделью

для ответа на вопрос - выберет ли большинство предприятий новую схему налогообложения при планируемых условиях взимания налога? Поэтому еще до утверждения данного налога в Налоговом кодексе существует возможность подкорректировать условия его расчета и уплаты для того, чтобы сделать новые схемы налогообложения более привлекательными для предприятий нефтегазового комплекса.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В первой главе диссертации рассмотрены общие требования к налоговой системе государства, а также приведен анализ действующей налоговой системы в РФ. Основные налоги в РФ согласно действующему законодательству приведены на Таблице 1. В работе проанализированы основные принципы налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли - как действующие, так и перспективные. Представлена методика расчета акциза на нефть, предусмотренная действующим законодательством, а также методика расчета акциза на нефть и налога на допонительный доход от добычи углеводородов, предусмотренные Налоговым кодексом.

В работе приведен сравнительный анализ обеих схем налогообложения. Среди достоинств схемы 9 уплатой акциза на нефть выделена зависимость ставки этого налога от геологических свойств месторождений, что отвечает справедливым принципам его исчисления (на богатых нефтью месторождениях ставка акциза будет больше, на бедных - меньше). Однако индивидуальные ставки налога еще не установлены правительством, поэтому в настоящее время все предприятия уплачивают акциз по единой ставке 55 рублей за тонну нефти. Недостатком налога является время его начисления - в момент отгрузки добытого сырья. Покупатели могут заплатить за отгруженную нефть нескоро, а налог необходимо платить уже сегодня.

Схема расчета НДД построена на совершенно другом принципе - его ставка зависит от нормы рентабельности предприятия, то есть максимальная ставка действует в тот период, когда предприятие крепко стоит на ногах и в состоянии его заплатить. Данная схема выгодна для разработки именно новых месторождений, потому что начало уплаты налога приходится примерно на 8 год разработки и эксплуатации месторождения, когда у предприятия появляется прибыль и свободные денежные средства. НДД имеет яркий стимулирующий характер. Он делает выгодным вложение денег в разработку новых месторождений. А порядок расчета его ставки стимулирует предприятия тратить деньги на развитие производства.

ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ В РОССИИ

ТАБЛИЦА 1

Налоги, включаемые в себестоимость продукции Налоги, учитываемые в составе выручки Налоги, относимые на финансовый результат Налоги, выплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

Налог на пользователей автодорог (2,5% с выручки) НДС (20% из выручки) Налог на имущество (2% со стоимости имущества) Налог на прибыль (30% с прибыли)

Плата за пользование недрами (около 6% со средней стоимости добытых углеводородов) Акцизы (газ - 30%, нефть - 55 руб. За тонну) Налог на содержание жилищного фонда (1,5% с выручки) Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (около 5% первого товарного продукта) Налог на реализацию горючесмазочных материалов (25% с выручки) Налог на рекламу

Платежи в соц. Фонды Экспортные пошлины

Анализа теоретических достоинств и недостатков налогов недостаточен для окончательного выбора схемы налогообложения. Процесс выбора дожен быть подкреплен конкретным экономическим расчетом - что для предприятия выгоднее, при какой схеме .предприятие сэкономит больше средств. Геологические характеристики месторождений могут сильно различаться у предприятий, имеющих лицензию на их разработку. Поэтому невозможно дать универсальный ответ для всех предприятий о том, что та или иная схема налогообложения будет для них всегда выгоднее другой. Каждое предприятие дожно самостоятельно просчитать экономический эффект от применения двух схем налогообложения. Для этого необходимо на основе исходных данных (прогнозному объему добычи нефти на месторождении за период его разработки, объему требуемых капитальных вложений, прогнозным ценам на нефть и др.) рассчитать объем прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия по окончании его деятельности на данном участке недр. Поскольку данный расчет достаточно трудоемок, и в нем будет нуждаться большое количество нефтедобывающих предприятий, автором данной работы было предложено создать экономико-математическую модель, а именно программный продукт, являющийся инструментом для сравнения выгодности двух схем налогообложения. В качестве аппарата был выбран метод имитационного моделирования, позволяющий на основе различных входных данных модели рассчитать экономический результат от использования различных схем налогообложения. Поэтому созданный программный продукт может быть использован любым нефтедобывающим предприятием.

Во второй главе диссертации представлена модель функционирования нефтедобывающего предприятия с альтернативными схемами налогообложения. Модель построена на принципах системной динамики и реализована на отечественной версии имитационного моделирования - системе ИМИТАК. Аппарат имитационного моделирования был выбран по следующим причинам:

1) Системная динамика упрощает формализацию и обходит трудности решения систем дифференциальных уравнений с нелинейными правыми частями.

2) Имитационная модель позволит развернуть моделируемый процесс во времени и ответить на некоторые интересующие вопросы, например, определить срок окупаемости проекта.

3) Поскольку каждое предприятие будет иметь свои прогнозные хозяйственные показатели, а также различные варианты значений этих показателей, многократные эксперименты удобнее проводить на готовом программном продукте

4) При создании имитационной модели можно воспользоваться разработанным специально для этих целей системой ИМИТАК. Модель в виде программного продукта как правило имеет удобный для пользователя интерфейс и позволяет наглядно отобразить результаты моделирования, благодаря чему повышаются потребительские качества созданной модели.

При создании модели были выделены переменные модели, указаны причинно-следственные связи между ними. Затем каждой связи был присвоен тип У или Т. Такое разделение было осуществлено с использованием методики построения диаграммы потоков, предложенной ведущими специалистами кафедры Экономической кибернетики ГАУ им. С.Орджоникидзе Алексеевым Ю.Н., Филиновым Н.Б., Годиным В.В. Согласно данной методике каждую стреку относят к У или Т связи. Предположим, имеется связь: У

У связь устанавливается, когда значение А в момент t при заданных значениях остальных параметров однозначно определяет значение B(t), независимо от B(t-l). Т связь устанавливается, когда значение А в момент t при заданных значениях остальных параметров и заданном значении В(Т) однозначно определяет значение B(t+1). Т

Ни один из элементов диаграммы причинно-следственных связей не может иметь входящими связи различных типов У и Т одновременно. Определить, к какому типу относится элемент модели, можно по типу входящих и выходящих

связей:

Входящая Выходящая Тип элемента

связь связь

У У Допонительное выражение

У т Темп

т У Уровень

- У Допонительное выражение

- т Темп

У - Допонительное выражение

т - Уровень

Таким образом, все переменные модели были разделены на уровни, темпы и допонительные выражения.

Уровни (на диаграмме потоков представлены в Г )

1. Накопленная прибыль (средства)

2. Накопленная выручка

3. Накопленные капитальные затраты

4. Основные фонды

5. Среднегодовая стоимость основных фондов

6. Кредиторская задоженность

7. Общая сумма налогов в бюджет нарастающим итогом

8. Понесенные убытки пяти предыдущих периодов

Темпы (на диаграмме потоков представлены в | ~1Х1

1. Чистая прибыль

2. Выручка (для расчета накопленной выручки)

3. Капитальные затраты (для расчета НДЦ и основных фондов)

4. Сумма заимствования кредита

5. умма возврата кредита

6. Общая сумма налогов в бюджет

7. Стоимость основных производственных фондов (для расчета их среднегодвой стоимости)

8. Амортизация основных фондов

Допонительные выражения (на диаграмме потоков представлены в

1. Прибыль

2. Объем добычи

3. Объем отгрузки на экспорт

4. Объем отгрузки в СНГ

5. Общий объем отгрузки

6. Средние цены отгрузки

7. Цены реализации нефти по СНГ

8. Цены реализации нефти на экспорт

9. Выручка

10. Капитальные затраты

11. Затраты на заработную плату

12. Затраты на выплату процентов по кредитам

13. Затраты на транспортировку нефти

14. Налоги

15. Прочие затраты

16. Общая сумма затрат некапитального характера

17. Р-фактор

Константы

1. Уровень амортизации

2. Ставки налогов

3. Ставка процента по кредитам

4. Уровень инфляции

Полученная диаграмма потоков представлена на Рисунке 1.

В третьей главе диссертации дан подробный агоритм расчета данных в модели, а также представлены критерии выбора предприятием схемы налогообложения, а также критерии выгодности схем для государства.

Критерием выбора схемы налогообложения для предприятия служит сумма накопленной прибыли (средств) предприятия за весь цикл эксплуатации месторождения. Построенная модель позволяет рассчитать накопленные средства как при использовании схемы с налогом на допонительный доход от добычи углеводородов, так и с использованием акциза.

Критерием выгодности схем для государства служит общая сумма налоговых поступлений от предприятия за период деятельности для двух схем налогообложения. В основном, конечно, различие продиктовано неодинаковыми суммами НДД и акциза (и разными временными параметрами их уплаты).

Рисунок 1.

ДИАГРАММА ПОТОКОВ

Необходимо учитывать, что, с позиции макроэкономики, результаты, полученные при проверке модели, могут оказаться субъективными. Даже если в большинстве случаев прогонки модели окажется, что для бюджета выгоднее схема применения предприятием акциза, а для предприятия с НДЦ (с точки зрения суммы уплаченных налогов), это отнюдь не однозначно определяет выгодность данной схемы для бюджета в целом. Например, если не привлечь предприятия на разработку новых месторождений (на которых возможна схема с НДЦ), отрасль экономики по добыче углеводородов постепенно придет в упадок, что повлечет сокращение общей деловой активности, одновременное сокращение налоговых поступлений в бюджет, сокращение рабочих мест и т.п. Эта проблема тем более остра с точки зрения экономико-географических характеристик отрасли. Как правило, территории добычи углеводородов сильно удалены от других мегаполисов РФ и почти поностью ограничены данным видом деятельности. Таким образом, государство, предложив предприятиям схему с меньшим налоговым бременем, может увеличить общие поступления в бюджет за счет увеличения количества участников нефтяного рынка.

Поскольку в конечном итоге выбор схемы налогообложения остается за предприятием, очевидно, что предприятие выберет для себя наиболее совершенную схему, при которой больше средств останется в распоряжении предприятия (после уплаты всех налогов). Возможно, если сумма средств будет примерно равной при обеих схемах, руководство предприятия будет сравнивать схемы по другим критериям: начало и продожительность исчисления налога, простота расчета, возможные налоговые льготы и т.п. Таким образом, предприятие выберет наиболее совершенный с его точки зрения налог.

Итак, поскольку критерием выбора схемы налогообложения являются численные значения определенных параметров, их возможно получить при использовании имитационной модели, содержащей агоритм расчетов. Такая модель может быть использована каждый раз, когда изменяются входные данные модели - как для различных предприятий, так и для одного предприятия для проверки разных вариантов входных данных (но до фактического принятия предприятием решения о выбранной схеме и уведомления об этом налоговой инспекции).

В третьей главе приведены примеры практического применения модели предприятием нефтегазовой отрасли. Проведена проверка модели на адекватность на примере средних исходных данных, полученных по оценкам экспертов компании ЗАО Прайсвотерхаус Аудит, имеющих опыт работы с крупнейшими предприятиями энергетического комплекса (см. Рисунок 2.)

Рисунок 2.

Добыча нефти в 2000 году в России

компании 13%

Сибнефть 5%

Татнефгь 8%

Лукойл 20%

Сиданко 6%

Юхос 15%

Сургугнефтега э

Так, массив капитальных затрат при разработке одного месторождения на

рассматриваемый период в течение 20 лет задан следующими величинами:

50/50/50/50/50/5/5/5/3/3/2/3/3/5/5/10/15/15/20/25 мн. условных единиц. Объемы

добычи нефти, как правило, прогнозируются специалистами-геологами в

зависимости от сложных качественных характеристик каждого месторождения. В

среднем объемы добычи на одном месторождении нефти достигают следующих

размеров: 0/0/0/0/0/2/3/4/5/5/5/5/5/4/4/3/3/3/2/1 мн.тонн.

В расчетах были использованы следующие ставки налогов:

Ставка НДС = 20%

Ставка налога на ВМСБ = 6%

Ставка акциза = 2 условных единицы за тонну нефти

Ставка налога на имущество = 2%

Ставка налога на пользователей недрами= 6%

Ставка налога на пользователей автодорог = 2,5%

Ставка налога на СЖФ = 1,5%

Ставка налога на прибыль = 30%

Ставка НДЦ определяется внутри модели расчетным путем в зависимости от Р-фактора (нормы рентабельности предприятия).

Р - фактор Ставка

Выше 2 40%

Таким образом, НДЦ рассчитывается как произведение соответствующей ставки налога на доход предприятия (разницу между выручкой и затратами, связанными с развитием производства).

По результатам базового эксперимента сделаны выводы, что при существующих ставках налогов большинству нефтедобывающих предприятий будет выгодно использовать схему налогообложения с акцизом, нежели с новым налогом на допонительных доход от добычи углеводородов. Как видно из приведенного графика (см. Рисунок 3.), в первые 5 лет деятельности предприятия, когда нефть еще не добывается, а лишь осуществляются капитальные вложения, предприятие имеет одинаковые финансовые результаты, поскольку ни акциз, ни НДЦ не уплачиваются. Как только начинается добыча нефти, сразу же возникает объект обложения акцизом, но база для начисления НДЦ пока отсутствует. Поэтому в следующие 3 года развития финансовый результат при применении акциза хуже, чем при применении НДЦ. Так, к концу 8 года общий убыток при схеме с НДЦ составляет 99 мн. усл. единиц, а при акцизе - 133 мн. усл. единиц. Но затем, с ростом денежных поступлений от продажи нефти, сумма уплаченного НДЦ растет намного быстрее суммы уплаченного акциза , в связи с чем общий результат деятельности предприятия оказывается лучшим при использовании акциза.

До 1 До 1,2 До 1,3 До 1,4 До 1,5 До 2

15% 20% 25% 30% 35%

Рисунок 3.

Сравнение финансовых результатов деятельности предприятия

2500 2000 1500 1000 500 0

накопленная прибыль при НДД

Х накопленная прибыль при акцизе

В работе представлены результаты многочисленных экспериментов по изменению входных данных модели, в том числе цен на нефть, пропорции отгрузок на внешнем и внутреннем рынке, капитальных затрат на разработку месторождения, первоначального капитала предприятия, процентных ставок по заемным средствам, ставок налогов. Данные показатели изменялись в большую и меньшую сторону на 10 и 20% (по мнению разработчика, единый подход к изменению значений входных показателей позволяет ограничить количество экспериментов без потери адекватности потенциальных выводов). По результатам каждого из экспериментов сделаны выводы о степени чувствительности интересующих нас показателей (суммы накопленной прибыли и суммы уплаченных налогов за весь период разработки месторождения) на изменение входных данных модели. Найдена точка безразличия для предприятия - то есть те ставки акциза и НДЦ, при которых для предприятия экономический эффект от выбора той или иной схемы налогообложения одинаков. Ими оказались ставка акциза в размере 20 условных единиц (доларов США), а максимальная ставка НДД 25%. Каждое предприятие сможет ввести свои исходные данные в программу. Блок-схема работы программного продукта представлена на Таблице 2:

Таблица 2. Блок-схема модели -программы

'начало],* программы ШЩШШЩЩьШц г,-.; .-.'.-.г .;Х.ХХ чо-ги-.-т-л-^.

1. Определение выручки предприятия

Здание размеров отгрузок нефти числовой массив задан в разделе исходных данных

Определение цен на нефть цена - случайная величина с равномерным распределением в заданных пределах

Задание размеров капитальных затрат числовой массив задан в разделе исходных данных

Определение выручки предприятия определяется согласно ценам и размеру зтгрузок внутри России и за рубеж

Опреление средней цены реализации Равна частному от деления выручки на объем отгрузок

2. Определение суммы кредиторской >адоженности

Расчет суммы кредиторской задоженности в aвиcимocти от сумм заимствования и возврата кредита в модели реализован расчет "уровня"

Расчет суммы начисленных процентов по кредитам равны произведению суммы кредиторской )адоженности на ставку %

Расчет суммы заимствования кредита равно нехватке средств на покрытие исходов

Расчет суммы возврата кредита эавно сумме заимствования 3 года назад

3. Расчет НДД

Определение накопленной выручки для расчета НДД с учетом инфляции

Определение накопленных затрат для расчета НДД с учетом инфляции

Расчет ставки НДД по шкале

Расчет налоговой базы эазница между накопленной выручкой и затратами

Расчет налога произведение базы на ставку

1. Основные производственные фонды

Засчет стоимости основных произв. Фондов из предыдущего значения вычитается амортизация и прибавляются кап. Зложения

Расчет среднегодовой стоимости основных произв. Фондов 3 зависимости от стоимости на начало и конец года

расчет налога на имущество Произведение ставки налога на среднегодовую стоимость

5. Расчет налогов

акциза

4алога на пользователей автодорог

Тлаты за пользование недрами

б. Расчет накопленной прибыли предприятия

Расчет чистой накопленной прибыли рассчитывается как предыдущее значение и прибыли данного периода

Расчет налогооблагаемой прибыли разница выручки и затрат предприятия (проценты по кредитам, налоги, прочие !атраты)

Расчет суммы льготируемого убытка учитывается при налогообложении в последующие 5 лет

Расчет налога на прибыль произведение ставки налога на полученную прибыль

Расчет чистой прибыли данного периода зазкица между прибылью и налогом на прибыль

7. Расчет общей суммы налоговых платежей в бюджет 1а данный период и накопленным итогом

8. Задание исходных данных

время, шаг, длина моделирования 20 шагов

индекс инфляции 1,01 в год

начальный капитал 1 мн. усл.ед.

начальные основные фонды 2 мн. усл.ед.

уровень амортизации 10% годовых

массив объемов добычи нефти Массив 0/0/0/0/2/3/4/5/5/5/5/5/4/4/3/3/2/1 мн.тонн

Массив объемов отгрузки нефти Массивы СНГ- 0/0/0/0/0/1/1/1 /2/2/2/2/2/1/1/1/1/1 Экспорт- 0/0/0/0/0/1/2/3/3/3/3/3/3/3/3/2/2/2/1/0

массив объемов капитальных затрат Массив 50/50/50/50/50/5/5/5/3/3/2/3/3/5/5/10/15/15/ 20/25 мн. усл.ед.

прочие затраты 0,1 мн.усл.ед.

зар. Плата 0,01 мн.усл.ед.

ставка % по кредиту 10% годовых

ставки налогов

затраты на транспортировку и экспортные пошлины (на тонну нефти) 10 мн.усл.ед.на 1 тонну нефти по СНГ и 40 мн.усл.ед. за рубеж

9. Вывод результатов

сумма накопленной прибыли

сумма уплаченных налогов

Окончание*

Итак, построенная модель позволила провести результативные эксперименты и показала, что при средних экономических показателях нефтедобычи и предлагаемом правительством уровне налогов схема налогообложения с использованием акциза более выгодна для предприятия, чем схема с использованием налога на допонительный доход от углеводородов. Только при значительном снижении уровня НДД (до 25% по сравнению с предлагаемыми 60%) Х и увеличении уровня акциза (до 15 условных единиц за тонну сырой нефти по сравнению с двумя) схема с НДД может оказаться выгоднее, тем более, что данный налог не будет начисляться, пока предприятие не выйдет на достаточный уровень

рентабельности. Это делает данную схему налогообложения привлекательной для разработки новых месторождения, требующих значительных капитальных затрат на первоначальном этапе развития. Полученные результаты помогли сделать выводы о среднестатистическом российском нефтедобывающем предприятии. Однако при использовании модели на конкретных данных нефтедобывающего предприятия выводы могут оказаться иными. Созданный программный продукт призван дать ответ каждому конкретному потребителю о том, какая из двух схем налогообложения окажется для него выгоднее.

Выгодность схем налогообложения для государства также рассчитывается в разработанной модели, однако следует отметить, что ставки многих налогов устанавливаются для предприятий всех отраслей (не только нефтегазовой отрасли) и их варьирование дожно быть проанализировано с использованием макроэкономических моделей. Построенная нами модель позволяет провести глубокий анализ по варьированию ставок акциза и налога на допонительный доход от добычи углеводородов, а также некоторых других специфических налогов нефтегазовой отрасли.

Подводя итоги, в первую очередь следует отметить, что нами была создана модель формирования финансово-хозяйственных показателей предприятия нефтегазовой отрасли, дающая возможность спрогнозировать результат его деятельности и сумму уплаченных налогов за период разработки и эксплуатации одного месторождения. В работе также представлен ряд экспериментов по варьированию входных данных модели. Определена степень чувствительности важнейших показателей, например, суммы накопленных средств, к изменениям каждого из входных данных модели. Выводы, сделанные по результатам экспериментов, могут быть пригодны для большинства предприятий нефтегазовой отрасли. Мы хотели бы также подчеркнуть, что созданная дескриптивная модель является неким полигоном для проведения экспериментов, и каждое предприятие дожно самостоятельно сделать выводы о выгодности схемы налогообложения на основе собственных исходных данных. Созданный программный продукт будет предложен на рынке программных продуктов в области финансов и налогообложения.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Ефремова В.В. (Косарева В.В.) Исследование некоторых макроэкономических соотношений нефтяного рынка России. // В сб.: Актуальные проблемы управления- 98. Тезисы научной конференции. М., ГАУ,1998

2. Ефремова В.В. (Косарева В.В.) Математические методы и моделирование при планировании бюджета в России //Аналитическое обозрение Прайм-Тасс. М., 1999

3. Ефремова В.В. (Косарева В.В.). Налоговое регулирование с помощью экономико-математических методов. // В сб.: Актуальные проблемы общественных и экономических наук. Тезисы научной конференции Финансовой академии при правительстве РФ. М.,1999.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ефремова, Валерия Вячеславовна

Введение.

Глава 1. Характеристика системы налогообложения в нефтегазовой отрасли России.

1. Общие требования к налоговой системе.

2. Действующая система налогообложения в России.

3. Методика дифференциации ставок акциза на нефть, включая газовый конденсат, по отдельным месторождениям в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.

4. Методика дифференциации налога на допонительный доход от добычи углеводородов.

Глава 2. Разработка математической модели налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли.

1. Разработка модели функционирования предприятия с альтернативными схемами налогообложения - выбор методики моделирования.

2. Агоритмизация модели: разработка программного и информационного обеспечения.

3. Расчет экономического эффекта от использования различных схем налогообложения. Выбор предприятием схемы налогообложения.

Глава 3. Практическое применение модели налогообложения предприятия нефтегазовой отрасли

1. Оценка пригодности модели на примере нефтедобывающего предприятия.

2. Планирование и проведение экспериментов на модели.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Моделирование финансового и налогового регулирования на предприятии нефтегазовой отрасли"

Россия - одна из богатейших стран мира по открытым запасам энергоресурсов. На территории России открыто 704 газовых, газоконденсатных и газонефтяных месторождений, из которых вовлечено в разработку 290, подготовлено к освоению 58 месторождений. Добыча нефти и газа в России составляет около 30% от мирового уровня1. Для России с ее масштабами и суровым климатом нефть и газ - основа жизнеобеспечения страны. Кроме того, как известно, большая часть налоговых поступлений Российского бюджета формируется за счет поступлений от предприятий энергетического комплекса. Все это дает право утверждать, что именно эта отрасль народного хозяйства является приоритетной и будет оставаться таковой в России в ближайшие десятилетия. В то же время в условиях реформ нефтегазовый сектор, став своеобразным донором бюджета и многих других отраслей, в результате сам оказася заложником экономических проблем.

Настораживает тот факт, что в топливно-энерегетическом секторе российской экономики наблюдается спад деловой активности. За период с 1990 по 2000 годы уровень добычи нефти упал почти в два раза (см. Рисунок 1). Объемы разведочного и эксплуатационного бурения сократились почти в четыре раза. Резко уменьшилось количество вводимых в разработку новых месторождений. Нефтедобывающая промышленность продожает работать, в основном, на ранее открытых месторождениях со старым фондом скважин. При этом большое число разрабатываемых месторождений вступило в позднюю стадию разработки, характеризующуюся значительным снижением добычи нефти при резком возрастании ее обводненности, что ведет к прогрессивно нарастающему удорожанию продукции2. Допонительным фактором, обостряющим эту проблему, является чрезмерно высокий уровень налогов в нефтедобывающей промышленности России, которыми облагаются как рентабельные, так и убыточные скважины. В свою очередь прекращение эксплуатации малодебитных нерентабельных скважин наносит ущерб государству за счет безвозвратных потерь в недрах невоспроизводимого углеводородного сырья, сокращения доходов бюджета, а также допонительных проблем в социальной сфере в связи с сокращением рабочих мест.

Государство обладает различными рычагами регулирования рыночной экономики, наиболее эффективным из которых является налоговое регулирование. В этой связи одной из приоритетных задач правительства на нынешнем этапе реформирования экономики является создание такой налоговой системы, которая позволяла бы получить от предприятий максимальную сумму налогов в тот момент, когда предприятие в состоянии их

1 Ежов С.С. Реформирование системы специальных налогов и платежей в нефтедобыающей промышленности. Ч Тезисы докладов международной конференции Микроэкономические проблемы переходного периода. Санкт-Петербург, Институт Экономическая школа, 1997, стр. 16-17

2 Сегодня и завтра базовой отрасли. М., Нефтегаз, 2000 выплатить, и при этом не делающую сам факт производства экономически невыгодным из-за слишком тяжелого налогового бремени. Для достижения этой дели количество налогов, их ставки и налогооблагаемая база дожны быть экономически обоснованны и просты в понимании. Попытка построить в России единый слаженный механизм налогообложения вылилась в поэтапное принятие налогового кодекса.

Рисунок 1.

Динамика добычи нефти и газа в России нефть, мн.т. газ, мрд.куб.м.

В специальной Части 2 Налогового Кодекса, которая вступит в силу, по прогнозам экономистов, с января 2002 года, приводится перечень налогов и порядок их расчета и уплаты. Кроме ставших привычными российским производителям налогов, таких как НДС, налог на прибыль, оборотные налоги и пр., в Налоговом Кодексе предлагаются новые схемы налогообложения, например, налог на допонительный доход от добычи углеводородов, заменяющий для предприятий нефтегазовой отрасли уплату акциза на газ, нефть и газовый конденсат. Предполагается, что предприятие будет иметь возможность самостоятельно и за короткий срок выбрать для себя удобную и наиболее выгодную схему налогообложения при разработке новых месторождений.

Кроме анализа нормативных актов и общей перспективы развития предприятия, основным критерием выбора схемы налогообложения дожна стать количественная оценка экономических показателей работы предприятия в ближайшем будущем. Аппаратом, позволяющем спрогнозировать такие показатели, может послужить математическая модель, наиболее поно описывающая финансовое состояние предприятия и рассчитывающая суммы налогов, исчисленных в зависимости от той или иной схемы налогообложения.

Таким образом, в данной работе будет предложена модель развития нефтедобывающего предприятия, дающая возможность спрогнозировать его финансовый результат от деятельности и сумму уплаченных налогов за период разработки и эксплуатации одного месторождения. Данная модель крайне необходима современным нефтедобывающим предприятиям, поскольку перед ними в начале нового столетия встает сложная задача выбора оптимальной щ схемы налогообложения. Данная модель также может быть использована законодательными органами страны для прогнозирования и планирования условий расчета налогов, налоговых ставок и льгот на примере среднестатистического нефтедобывающего предприятия.

Настоящая работа направлена на решение следующих задач: анализ действующего законодательства в отношении предприятий нефтегазовой отрасли, его последних изменений формулировка основных методологических подходов к формированию системы изъятия рентных доходов в нефтедобывающей промышленности России

- построение математической имитационной модели функционирования предприятия нефтегазовой отрасли с применением альтернативных схем налогообложения

- количественная оценка различных схем налогообложения на основе производственно-экономических показателей нефтедобывающих предприятий Западной Сибири.

В работе предполагается конструктивно разобраться в некоторых нововведениях в оценке нефтегазовых месторождений, а также в налогообложении предприятий нефтегазовой отрасли. За последние несколько лет законодательство в сфере налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли претерпело ряд крупных изменений, имеющих далеко идущее влияние на эффективность работы предприятий отрасли. Одним из самых кардинальных * изменений можно назвать установление ставок акциза на нефть по отдельным месторождениям (а не по отдельным предприятиям, как было ранее). Кроме того, в проекте Налогового Кодекса РФ предполагается введение налога на допонительный доход от добычи углеводородов как альтернативной схемы налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли. Принятие данного налога требует расчет количественного эффекта от замены привычного акциза на нефть налогом на допонительный доход как для предприятия, так и для государства в целом. За последние 2 года (с того момента, когда стало известно о возможном принятии данного налога) вышел ряд статей и научных работ, дающих теоретический анализ налоговых последствий от нововведения для предприятий. Однако не было предпринято серьезных попыток математического моделирования деятельности предприятий с использованием данного налога и сравнения со схемой использования акциза на нефть. В связи с этим новый налог практически не подвергася конструктивной критике.

Количественную оценку использования различных схем налогообложения можно получить с помощью математической модели, описывающей ход развития предприятия и его финансовые показатели за период разработки нового месторождения. В данной диссертационной работе предлагается такая модель, дающая возможность планирования налогового бремени и схем финансирования предприятия нефтегазовой отрасли. При решении Ф поставленной задачи в работе используются методы системного анализа, математического моделирования, многофакторного анализа, компьютерной обработки статистического материала.

При помощи созданной модели предприятию будет дана возможность смоделировать экономические результаты своей деятельности на период разработки месторождения. В модели будут рассчитываться итоги деятельности, например сумма уплаченных налогов за весь период эксплуатации месторождения. Это даст возможность сравнить различные схемы с точки зрения выгодности для бюджета.

Заметим, что выгодность налогообложения для предприятия (меньшая сумма уплаченных налогов) вовсе не означает потерю денег для государства, так как функционирование на рынке большего числа предприятий, благодаря привлекательности новых схем налогообложения, позволит развести их уровнем налога таким образом, что общая сумма сбора будет выгодной и для государства. 4

Диссертация: заключение по теме "Математические и инструментальные методы экономики", Ефремова, Валерия Вячеславовна

В главе были приведены примеры практического применения модели предприятиями нефтегазовой отрасли. Проведена проверка модели на ^ адекватность на примере средних исходных данных, полученных по оценкам экспертов компании ЗАО Прайсвотерхаус Аудит, имеющих обширный опыт консультирования и проведения аудиторских проверок на крупнейших нефтегазовых предприятиях в России и за рубежом. По результатам эксперимента сделаны выводы, что при существующих ставках налогов большинству нефтедобывающих предприятий будет более выгодно использовать схему налогообложения с акцизом, нежели с новым налогом на допонительных доход от добычи углеводородов. Каждому конкретному предприятию, конечно, необходимо использовать свою исходную информацию для самостоятельного выбора схемы налогообложения. Это позволит сделать созданный нами программный продукт, который в перспективе будет предложен нефтедобывающим предприятиям.

Далее были проведены многочисленные эксперименты по изменению входных данных модели, в том числе цен на нефть, пропорции отгрузок на внешнем и внутреннем рынке, капитальных затрат на разработку месторождения, первоначального капитала предприятия, процентных ставок по заемным средствам, ставок налогов. По результатам каждого из экспериментов сделаны выводы о степени чувствительности интересующих нас показателей - суммы накопленной прибыли и суммы уплаченных налогов за весь период разработки месторождения - к изменению входных данных модели. Найдена точка безразличия для предприятия - то есть те ставки акциза и НДД, при которых для предприятия экономический эффект от выбора той или иной схемы налогообложения одинаков.

Заключение

Подводя итоги проделанной работы, в первую очередь следует отметить, что нами была создана модель развития нефтедобывающего предприятия, дающая возможность спрогнозировать финансовый результат его деятельности и сумму уплаченных налогов за период разработки и эксплуатации одного месторождения. Данная модель крайне необходима современным нефтедобывающим предприятиям, поскольку перед ними, в связи с принятием налогового кодекса в начале нового тысячелетия, встает сложная задача выбора оптимальной схемы налогообложения. Данная модель также может быть использована также законодательными органами страны для прогнозирования и планирования условий расчета налогов, налоговых ставок и льгот на примере среднестатистического нефтедобывающего предприятия.

В ходе исследования и создания экономико-математической модели были выпонены следующие процедуры:

Проанализировано действующее законодательство, имеющее отношение к предприятиям нефтегазовой отрасли. Сделан анализ последних изменений налогового законодательства и ближайших перспектив его развития (переход расчета акциза на нефть по отдельным месторождениям, а не по отдельным предприятиям, как было ранее, а также введение налога на допонительный доход от добычи углеводородов как альтернативной схемы налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли в проекте Налогового Кодекса РФ)

Сформулированы основные методологические подходы к формированию системы изъятия рентных доходов в нефтедобывающей промышленности России

Построена математическая имитационная модель функционирования предприятия нефтегазовой отрасли с применением альтернативных схем налогообложения (акциза и налога на допонительный доход от добычи углеводородов)

На базе построенной модели проведен широкий ряд экспериментов. Дана количественная оценка различных схем налогообложения на основе средних производственно-экономических показателей нефтедобывающих предприятий Западной Сибири.

По результатам проведенных экспериментов сделаны выводы о выгодности той или иной схемы налогообложения как для предприятия, уплачивающего налоги, так и для бюджета. Проанализирована степень влияния изменения внешних факторов на интересующие показатели хозяйственной деятельности предприятия.

Потребность в разработке математической модели налогообложения предприятия была вызвана проектом Налогового Кодекса, предусматривающим применение схемы налогообложения с использованием нового налога на допонительный доход от добычи углеводородов вместо привычного акциза на нефть и газовый конденсат. Право выбора схемы налогообложения будет предоставлено самим предприятиям нефтегазовой отрасли. Принятие данного налога требует расчета количественного эффекта от замены привычного акциза на нефть налогом на допонительный доход как для предприятия, так и для государства в целом. В имеющейся периодике и научных работах перечисляся перечень теоретических достоинств нового налога, в частности возможность предприятия лотсрочить начало уплаты налога до того момента, когда предприятие будет иметь для этого достаточно средств. Наши эксперименты подтвердили данное утверждение. Тем не менее новый налог практически не подвергася конструктивной критике, и в имеющихся научных работах не была представлена количественная оценка эффекта от перехода на новый режим налогообложения. Проведенные же нами эксперименты показали, что использование данного налога на практике не выгодно для нефтедобывающих предприятий (по сравнению с акцизом при предлагаемой шкале ставок НДД).

Созданная нами модель позволила спрогнозировать конкретные экономические результаты деятельности нефтедобывающего предприятия на период разработки месторождения, в том числе сумму накопленной прибыли. В модели рассчитывается также сумма уплаченных налогов за весь период эксплуатации месторождения. Это дает возможность сравнить различные схемы с точки зрения выгодности как для предприятия, так и для бюджета.

В результате многочисленных экспериментов мы пришли к следующим выводам:

1. При использовании средних входных данных модели (для определения средних показателей были использована информация по таким предприятиям, как Лукойл, Юкос, Сургутнефтегаз, Тюменская НК, Славнефть, Мегион НГ, Нижневартовск НГ, Сургуг НГ) и фиксированных ставок акциза и НДД финансовые результаты деятельности предприятия при использовании схемы с НДД оказываются гораздо хуже, чем при использовании акциза, поскольку сумма НДЦ за весь период деятельности предприятия намного превышает сумму уплаченного акциза. Как и было задумано законодателями, предприятие начинает уплату НДД позже, чем оно начало бы платить акциз, что экономит средства на первоначальном этапе развития. Но дальнейший рост НДД перечеркивает данную выгоду. В связи с этим трудно ожидать, что предприятия добровольно выберут для себя новую схему налогообложения.

2. Были рассмотрены варианты изменения цен на нефть на мировом и внутреннем рынках.

Первоначальный эксперимент был основан на предположении, что рассматриваемое предприятие предпочитает реализовывать добытую нефть за пределы РФ (в отношении 2/1). В зависимости от ориентированности предприятия на внутренний или внешний рынок, цены на российском и зарубежном рынках оказывают различное влияние на доходы нефтедобывающего предприятия. Одновременное изменение более вероятно, нежели изменение только на одном из рынков, поскольку внутренние цены так или иначе ориентированы на мировой рынок. Последние тенденции нефтяного рынка говорят о нестабильности цен на этот энергоресурс. Цены на нефть как легко поднимаются, так легко и снижаются в зависимости от мирового политического климата и поведения стран-добытчиков нефти. В целом можно констатировать тенденцию роста цен на нефть на мировом рынке.

В рассматриваемом варианте, как и следовало ожидать, одновременное увеличение цен на нефть на внутреннем и внешнем рынке благоприятно сказалось на финансовых показателях деятельности предприятия. Увеличилась и сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, поскольку выручка, а значит, и база для налогообложения выросли. Увеличение цен на нефть на 20% приводит к увеличению накопленной прибыли предприятия, использующего схему налогообложения с акцизом, на 35% и суммы всех уплаченных налогов на 20%.

Изменение стоимости транспортировки нефти до внутренних потребителей не оказало существенного влияния на интересующие нас финансовые результаты деятельности предприятия, в отличие от стоимости транспортировки нефти на экспорт. Заметим, что высокие расходы на транспортировку нефти за рубеж снижают выгоду предприятия от экспорта нефти по более высоким ценам, нежели на внутреннем рынке. При увеличении стоимости транспортировки нефти на экспорт прибыль и уплаченные налоги уменьшаются в меньшей пропорции. Необходимо отметить, что сумма затрат на транспортировку нефти - индивидуальная величина для каждого нефтедобывающего предприятия, зависящая от протяженности транспортировки, контрактных отношений с предприятием по транспортировке нефти (как правило, транспортировку по территории РФ осуществляет компания Транснефть).

Увеличение продажи нефти на внутреннем рынке с одновременным уменьшением экспорта нефти (соотношение продаж на внутреннем рынке к экспорту около 2/1 по сравнению с 1 / 2) может повлечь увеличение накопленной прибыли предприятия при использовании акциза (около 10%), однако неблагоприятно сказаться на финансовых результатах деятельности с использованием НДД. И в том и в другом случае происходит незначительное снижение общих поступлений в бюджет, что является неблагоприятным показателем с точки зрения бюджетного напонения. Напомним, что изменение стоимости транспортировки нефти может кардинально поменять ситуацию (см. предыдущий пункт). Кроме того, объемы поставок внутри страны и за рубеж зависят от потребностей рынка и возможности предприятия реализовать нефть покупателям. Добавим, что реализация нефти также может оказаться в сфере как государственного регулирования, так и регулирования международной организации ОПЭК. Например, могут быть установлены квоты и нормативы по объемам добычи и соотношению внутренних и экспортных поставок. Квоты по объемам добычи нефти в каждой стране, входящей в соглашение ОПЭК, является сильным сдерживающим фактором добычи нефти и падения цен на нефть на мировом рынке.

Увеличение затрат на капитальные вложения на 20% особенно сильно сказалось на накопленной прибыли предприятия (при использовании схемы с НДЦ прибыль предприятия уменьшилась на 17%). В случае использования акциза предприятие получило положительное значение накопленной прибыли на 9 год развития, а при использовании НДЦ - на 10 год развития. Однако данное изменение не оказало сильного влияния на уплачиваемые налоги, поскольку затраты предприятия не входят в расчет базы по многим налогам. Необходимо отметить, что предприятие по-прежнему сохранило положительную норму прибыли, поскольку нефтяной бизнес является одновременно и очень рискованным, и очень доходным.

Уменьшение затрат на капитальные вложения на 20% сказалось на накопленной прибыли предприятия (при использовании схемы с НДЦ прибыль предприятия увеличилась на 10%). Увеличение прибыли произошло в сравнительно меньшей степени, чем уменьшение капитальных затрат, поскольку кроме капитальных затрат существует ряд прочих затрат, например на заработную плату и пр. уплату налогов (как было описано ранее, чем меньше капитальные затраты, тем больше налог на допонительных доход от добычи углеводородов и налог на прибыль). Однако данное изменение не оказало сильного влияния на уплачиваемые налоги, поскольку затраты предприятия не входят в расчет базы по другим налогам. При использовании обеих схем налогообложения предприятие получило положительное значение накопленной прибыли на 8 год развития.

Первоначальный вариант модели был основан на предположении, что предприятия практически поностью заимствует средства для организации своего бизнеса на стороне. При увеличении уставного капитала (собственного капитала, вложенного акционерами в организацию бизнеса) предприятие сохраняет собственные средства в большем объеме, то есть меньше тратит на выплату процентов по кредитам. Однако из-за объема необходимого финансирования не все предприятия в состоянии вложить средства в организацию нефтедобычи и заимствуют их у кредитных организаций. Особенно сильное влияние увеличение первоначального уставного капитала оказывает на увеличение прибыли при использовании схемы с НДЦ, что следует учесть руководству компании в случае выбора схемы налогообложения с акцизом. Тем не менее в целом схема с акцизом остается более выгодной (обращаем внимание на то, что сама сумма затрат на выплату процентов при схеме с акцизом чуть больше и заканчивается на год позже, чем при схеме с НДД).

Результаты рассмотрения вариантов увеличения процентных ставок по заемным средствам таковы: при ставке 15% уставном капитале 200 мн. условных единиц предприятию удалось сэкономить на выплате процентов по кредиту за счет гораздо меньшего заимствования денежных средств на стороне (несмотря на то, что ставка процента была достаточно велика). При обоих вариантах налогообложения затраты на выплату процентов составили 27 мн. условных единиц и были понесены в середине срока деятельности предприятия (по 9 мн. ежегодно). Высокая процентная ставка и невозможность самостоятельно профинансировать капитальные вложения крайне негативно сказались на финансовых результатах деятельности предприятия. Несмотря на то, что предприятие не перешагнуло уровень убыточности, рентабельность при схеме с использованием НДЦ снизилась до 15%.Снижение суммы уплаченных налогов не было таким резким, поскольку сумма уплаченных процентов сказалась лишь на налоге на прибыль. Следует отметить, что такой вариант развития событий невыгоден ни для предприятия, ни для государства (бюджета). Как и следовало ожидать, ситуация катастрофически сказалась на сумме уплаченных процентов по кредиту. Отсюда можно сделать вывод, что начало развития деятельности нефтедобывающего предприятия в неблагоприятных экономических условиях ставит под вопрос целесообразность такой деятельности. Прогнозируемая рентабельность оказывается слишком низка для такой рискованной отрасли, как нефтедобыча.

9. В данной работе мы рассмотрели различные варианты уровней налога и нашли точку безразличия акциза и НДД. Для того, чтобы сделать для предприятия одинаково привлекательными обе схемы налогообложения, ставку акциза нужно увеличить до 15 условных единиц за 1 тонну нефти, а шкалу НДД изменить так, чтобы максимальная ставка составила 25%. При этом предприятие сильно выигрывает при схеме с использованием НДД, что может, наконец, ввести ее в использование на практике. Кроме того, введя новую ставку акциза, государство повысит доходы от собирания акцизов на нефть на 11 %, не снизив рентабельности нефтедобывающих предприятий до критического уровня. К сожалению, увеличение налогового бремени нефтедобывающие предприятия постараются перенести на плечи покупателей и в конечном счете это приведет к увеличению розничных цен на бензин, а значит, и на все продукты и товары, перевозимые наземным транспортом. Поэтому любое изменение налоговой политики государства в отношении нефтегазовой отрасли дожно быть тщательно подготовлено и проанализировано. Отметим, что при найденном уровне налогов наконец-то появилась возможность обратить внимание на преимущество НДД - этот налог меньше акциза на первоначальном этапе развития предприятия, поскольку акциз начинает взиматься при продаже первой же тонны нефти, а НДД - при достижении необходимого уровня прибыли (этот уровень достигается позже начала реализации нефти).

10. Изменение ставок налога на прибыль (в большую и меньшую сторону в потора раза) оказало влияние на накопленную прибыль и уплаченные налоги (и то и другое изменение на 14%) для предприятия, использующего схему налогообложения с акцизом. Увеличение налога на прибыль выгодно бюджету в той же степени, в какой оно не выгодно предприятию (и наоборот). Следует отметить, что увеличение налоговой ставки не снизило уровеня прибыли до критической величины и оставило данный вид деятельности впоне прибыльным для предприятия. Однако ставка налога на прибыль одинакова для всех предприятий на территории РФ. Поэтому, изменив ставку налога для нефтяников, государство не может не изменить ставку для предприятий других отраслей. Увеличение ставки налога может сильно ударить по малому бизнесу, если не разорить его совсем. Поэтому для таких решений правительству следует воспользоваться более глобальными макроэкономическими моделями планирования и прогнозирования. Интересен тот факт, что изменение ставки налога на прибыль не оказало сильного влияния на финансовые показатели предприятия, использующего схему налогообложения с НДД. Поскольку природа НДД схожа с природой налога на прибыль, НДД уже (до налога на прибыль) уменьшил налогооблагаемую базу и снизил эффект от дальнейшего налогообложения.

11. Изменение ставки НДС не оказало значительного влияния на финансовые показатели предприятия, поскольку : 1) экспортные поставки не облагаются НДС, 2) сумма налога не составляет значительной части общих расходов предприятия. При этом изменение ставок НДС оказало гораздо большее влияние на сумму уплаченных предприятием налогов, особенно при использовании предприятием схемы с акцизом (поскольку суммы НДС выглядят не такими значительными по сравнению с НДД). Данный эксперимент показал, что государство может успешно повышать ставку НДС без существенного влияния на финансовое положения нефтедобывающих предприятий-экспортеров.

12. Отмена оборотных налогов (что может произойти в ближайшие несколько лет) или увеличение их в 2 раза приведет к изменению общей суммы налогов на 6-9% от стандартной (принятой нами для проведения экспериментов) величины. Примерно в такой же пропорции меняется накопленная прибыль предприятия при использовании схемы налогообложения с акцизом. Надо отметить, что влияние изменения ставок оборотных налогов оказало довольно существенное влияние на результаты хозяйственной деятельности нефтедобывающего предприятия. Это следует иметь в виду при планировании ставок налогов российскими законодателями. Такое планирование дожно проводиться при использовании комплексных макроэкономических моделей, поскольку ставки данных налогов устанавливаются для предприятий всех отраслей на территории РФ. Изменение ставок оказало особенно сильное влияние на финансовый результат деятельности предприятия, использующего схему налогообложения с НДД. Прибыль при использовании НДД в целом ниже, чем при использовании акциза, поэтому любое изменение компонента, формирующего финансовый результат, оказывает большее воздействие на схему с НДД, нежели с акцизом. Можно отметить тот факт, что отмена данных налогов может увеличить прибыль нефтедобывающих предприятий на целых 20%. Если государство готово пойти на такой шаг без отмены этих налогов для предприятий других отраслей, оно может установить специальные льготы для предприятий топливно-энергетического комплекса. Это позволит снизить негативный эффект от собираемости налогов в целом по стране и поддержать предприятия данного вида деятельности.

Поскольку изменение ставок других налогов, по нашему мнению, не окажет сильного воздействия на финансовые показатели предприятия, мы не рассматриваем данные изменения.

Итак, построенная модель позволила провести многочисленные эксперименты и показала, что при средних экономических показателях нефтедобычи и предлагаемом правительством уровне налогов схема налогообложения с использованием акциза более выгодна для предприятия, чем схема с использованием налога на допонительный доход от углеводородов. Только при значительном снижении уровня НДЦ (до 25% по сравнению с предлагаемыми 60%) и увеличении уровня акциза (до 15 условных единиц за тонну сырой нефти по сравнению с двумя) схема с НДД может оказаться выгоднее, тем более, что данный налог не будет начисляться, пока предприятие не выйдет на достаточный уровень рентабельности. Это делает данную схему налогообложения привлекательной для разработки новых месторождений, требующих значительных капитальных затрат на первоначальном этапе развития. Полученные результаты помогли сделать выводы для среднестатистического российского нефтедобывающего предприятия. Однако при использовании модели на конкретных данных нефтедобывающего предприятия выводы могут оказаться иными. Построенная модель является неким полигоном для проведения экспериментов. Созданный программный продукт призван дать ответ каждому конкретному потребителю о том, какая из двух схем налогообложения окажется для него выгоднее.

Выгодность схем налогообложения для государства также рассчитывается в разработанной модели, однако отметим, что ставки многих налогов устанавливаются для предприятий всех отраслей (не только нефтегазовой отрасли) и их варьирование дожно быть проанализировано с использованием макроэкономических моделей. Построенная нами модель позволяет провести глубокий анализ по варьированию ставок акциза и налога на допонительный доход от добычи углеводородов, а также некоторых других специфических налогов нефтегазовой отрасли.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ефремова, Валерия Вячеславовна, Москва

1. Афанасьев В.Г. Общество: системность, познание и управление. М., 1981.

2. Ашманов С.А. Математические модели и методы в экономике. М., 1980.

3. Власова В.М., Воков Д.М. Основы предпринимательской деятельности. М.,1992.

4. Газеев М.Х. Теоретические и методологические проблемы формирования рыночной экономики в отраслях топливно-энергетического комплекса. М., 1990

5. Газеев М.Х., Волынская Н.А., Ежов С.С., Кравцова Л.Ф. Концепция прогноза экономических показателей ТЭК. Прил. К научному журналу Экономика топливно-энергетического комплекса России. М., 1994

6. Газеев М.Х., Волынская Н.А., Ежов С.С. О налоговой реформе в нефтедобыче.- //Минеральные ресурсы, 1996, №4.

7. Газеев М.Х., Волынская Н.А., Ежов С.С. Спецэффекты Налогового Кодекса. //Нефть и капитал, 1997, №7-8.

8. Газеев М.Х., Волынская Н.А., Ежов С.С. Будет ли создан в российской нефтедобыче благоприятный инвестиционный климат? //Рынок нефтегазового оборудования СНГ, 1997, №9.

9. Годин В.В., Манджуга Н.В. Математические основы моделирования, М.,1993.

10. Годин В.В., Манджуга Н.В. Математические основы информатики. М., 1992

11. Гужновский Л.П. Экономика разработки нефтяных месторождений. М., 1977.

12. Дж. Форрестер Основы кибернетики предприятия (индустриальная динамика), МД 1971.

13. Дудорин В.И., Блинов О.Е., Годин В.В., Филинов Н.Б. Методы социально-экономического прогнозирования (общие методы прогнозирования). М.,1991.

14. Дудорин В.И. Моделирование в задачах управления производством. М., 1980.

15. Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. М., 1998.

16. Дудорин В.И., Алексеев Ю.Н. системный анализ экономики на ЭВМ., М., 1996.

17. Ежов С.С. Совершенствование методов экономического регулирования в нефтяном комплексе России как необходимое условие создания благоприятного инвестиционного климата Дисс. на соискание ученой степени кандидата эк. наук.- М., 1998.

18. Ежов С.С. Налоговое регулирование в нефтяном комплексе. //Энергетическая политика, 1996, №1.

19. Ежов С.С. Схемы построения налогообложения для нефтедобывающих предприятий. // Тезисы докладов международной конференции Новые идеи в науках о земле, М., 1997

20. Ежов С.С. Реформирование системы специальных налогов и платежей в нефтедобывающей промышленности. //Тезисы докладов международной конференции Микроэкономические проблемы переходного периода. -Санкт-Петербург, Институт Экономическая школа, 1997.

21. Закон РФ О недрах //Собрание законодательства РФ, 06.03.95, №10, стр.823

22. Закон РФ Об акцизах // Российская газета, 10.01.93.

23. Закон РФ Об основах налоговой системы // Российская газета, 05.06.93.

24. Идрисов А.Б. Планирование и анализ эффективности инвестиций. М., 1995.

25. Интрилигатор М. Математические методы оптимизации и экономическая теория. М., 1975.

26. Карасев В., Потеряв А., Шпильман В. Как получить прибыль с нерентабельных месторождений//Нефть и капитал, 1996, №9.

27. Конопляник А.А. основные виды и условия соглашений, действующих в нефтяной промышленности капиталистических государств между ТНК и принимающими странами//БИКИ, 1989.

28. Коровкин В. Оптимизация налоговых платежей. М., 1997.

29. Крюков В.А., Севастьянова А.Е., Шмат В.В. Нефтегазовые территории: как распорядиться богатством? Текущие проблемы и формирование условий устойчивого социально-экономического развития. //Правовая Экономика-Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН, 1995.

30. Мартин Д. Планирование развития автоматизированных систем. / Пер. С англ./ М., 1984.

31. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство. М., 1996.

32. Мелентьев JI.A. Системные исследования в энергетике.- М., 1983.

33. Мещерякова О.В. Налоговые системы развития стран мира (справочник) -МД 1995

34. РД 39-17-391-80. Методические указания к составлению планов добычи нефти. -М., 1980

35. Мидутон Д. Бухучет и принятие финансовых решений. М., 1997.

36. Михайлов А., Мельников А. Принятие благоприятного для инвестиций законодательства откладывается на осень. Или еще дальше. //Нефть и капитал//, 1996 ,№7-8

37. Моделирование развития и размещения нефтяной промышленности / А.П.

38. Крылов, A.M. Алексеев, Л.П. Гужновский, Г.Л. Чудновский/ М., 1984.

39. Муслимов Р.Х. Некоторые вопросы совершенствования проектирования разработки нефтяных месторождений // Развитие методов проектирования, анализа и контроля за разработкой нефтяных месторождений. М., 1984.

40. Налоговый кодекс Российской Федерации. Комментарии С.Д. Шаталова.// Международный центр финансово-экономического развития, М.,1996.

41. Нефтяная промышленность Российской федерации./ под ред. В.И. Бараза, Ю.В. Вадецкого, Ю.Б. Симонова /.МД 1994.

42. Нейлор Т. Машинные имитационные эксперименты с моделями экономических систем. М., 1981.

43. Новая энергетическая политика России. М., 1996.

44. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие, /под ред. С.Г. Пепеляева М., 1995.

45. Пелих А. Бизнес-план. М., 1996.

46. Первозванский А.А., Первозванская Т.Н. Финансовый рынок: расчет и риск. МД 1994.

47. Петров Ю.А. Налоговый кодекс: неочевидное, но вероятное увеличение налогового бремени// Налоговый кодекс сегодня и завтра. М., 1997.

48. Подминовский В.В., Ногин В.Д. Парето-оптимальные решения многокритериальных задач. М., 1982.

49. Постановление Правительства РФ "Об установлении дифференцированных ставок акциза на нефть, добываемую на территории Российской Федерации".//Финансовая Россия, 1997, №4.

50. Предприятие малого бизнеса. Государственное регулирование, бух. Учет, налогообложение. М., 1997.

51. Прогнозирование капиталистической экономики (ИМЭМО).М., 1970.

52. Проектирование разработки крупных нефтяных месторождений./ Саттаров М.М., Андреев Е.А.,.Ключаев B.C. М., 1969.

53. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогообложения. М., 1955.

54. Рооссийские нефтяные компании. МД 1996, №12

55. Россия в цифрах, 1995 (статистический справочник). М., 1996

56. Савушкин С. Все выше, и выше, и выше. Новые ставки акцизов усугубят старые проблемы нефтяной отрасли. //Нефть и капитал, 1996, №9.

57. Саховалер Т.А., Фадеев В.П., Шидло Ю.А., Эксин В.И. Методические принципы построения имитационной системы развития нефтедобычи на длительную перспективу. // Развитие экономических методов управления в нефтяной промышленности. М., 1983.

58. Сегодня и завтра базовой отрасли.// Нефтегаз, М., 2000.

59. С.Вереземский. Презумпция виновности: как МНС приучает незвисимые нефтяные компании к налоговой дисциплине. //Нефть и капитал, 2000, №5.

60. Смит А. Исследование о причинах и природе богатства народов. М., 1962.

61. Советов Б.Я., Яковлев С.А. Моделирование систем. М., 1985.

62. Сосна С.А. Комментарий к федеральному закону "О соглашениях "О разделе продукции". -М., 1997.

63. Статистическое моделирование и прогнозирование. / под редакцией А.Г. Гранберга. / М., 1987.

64. Субботин М.А. Государство и инвестор: в поисках согласия.// Минеральные ресурсы России, 1995, №1

65. Тимофеева О.Ф. Эффективность налоговой системы Российской Федерации // Налоговый кодекс сегодня и завтра. М., 1997.

66. Хартуков Е.М. Мировые рынки топлива: закономерности и особенности ценообразования. // Экономика и хозрасчет предприятий топливно-энергетического комплекса. М., 1990, №4.

67. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. М., 1995.

68. Швембергер Ю.Н. Проблемы привлечения иностранных инвестиций.//Энергетическая политика. М., 1996, №1.

69. Шенон Р. Имитационное моделирование систем: искусство и наука. М., 1978

70. Adelman М.А. & Lynch М.С., The world petroleum market, Baltimore, Maryland, Johns Hopkins //University Press, 1972.

71. Adelman M.A. & Lynch M.C., Fixed view of recource limits creates undue pessimism. // Oil&Gas Journal, Vol.95, #14, Apr.7, 1997, стр. 56-60т

Похожие диссертации