Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Модернизация налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Игнатьев, Станислав Валерьевич
Место защиты Краснодар
Год 2010
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Модернизация налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли"

На правах рукописи

ИГНАТЬЕВ Станислав Валерьевич

МОДЕРНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ НЕФТЕГАЗОВОЙ ОТРАСЛИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение

и кредит

Автореферат диссертации на соисканне ученой степени кандидата экономических наук

Краснодар 2010

- 4 мдр ?010

003492914

Работа выпонена на кафедре мировой экономики Кубанского государственного университета.

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор Шевченко Игорь Викторович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Пероико Иван Александрович

кандидат экономических наук, доцент Мамонова Ирина Владимировна

Ведущая организация: Южный федеральный университет

Защита диссертации состоится л25 марта 2010 г. в 13,00 пасов на заседании диссертационного совета Д 212.101.05 при Кубанском государственном университете по адресу: 350040, г. Краснодар, ул. Ставропольская, 149.

С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале библиотеки Кубанского государственного университета по адресу: 350040, г, Краснодар, ул. Ставропольская, 149.

Автореферат разослан л19 февраля 2010 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования состоит в научном обобщении проблем развития финансовых отношений в сфере функционирования нефтегазовой отрасли России, обусловленных недостаточно эффективным управлением фискальными инструментами государственного регулирования.

Существующая налоговая система России имеет ряд недостатков и нерешенных проблем, в том числе отсутствие налоговых инструментов, облагающих допонительную прибыль от нефтегазодобывающей деятельности, обеспечивающих финансирование воспроизводства минерально-сырьевой базы, ограничивающих непоное использование попутного нефтяного газа, кроме того, слабо дифференцирован налог на добычу полезных ископаемых (нефти) в зависимости от технико-экономических характеристик конкретного месторождения, который также не учитывает рентабельность добычи.

Специфика функционирования и развития нефтегазовой отрасли требует научно обоснованного и разностороннего подхода к решению вопросов ее управления, как важнейшей составляющей всего топливно-энергетического комплекса Российской Федерации. В настоящее время требуется научное осмысление и практическое решение проблем развития системы налогообложения предприятий нефтедобывающей отрасли.

Актуальность темы диссертационного исследования заключается в необходимости построения эффективной системы налогообложения деятельности предприятий, осуществляющих добычу нефти и газа Указанные хозяйствующие субъекты, посредством уплачиваемых налогов, позволят обеспечить увеличение потоков формирования доходной части бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов за счет нефтедобывающей отрасли.

Степень научной разработанности (изученности) проблемы. Основоположником появления и развития дефиниции природных ресурсов в финансово-экономическом аспекте был К. Маркс, который обосновал дуалистический подход к определению природных ресурсов.

Исследованиями роли природных ресурсов в системе налогообложения и пользования занимася М. Солоу. Что касается финансовой системы

России, то в данной работе проанализированы работы К. Гофмана, Д.С. Львова, Ф. Харрисона, дающие основы пользования ассимиляционным потенциалом. В сфере финансовых отношений проанализированы работы A.M. Бабича, JI.H. Павловой.

Основы налоговой системы, на которых базируется современное обложения природопользования, сформулировал А. Смит, в дальнейшем исследования продожили современные исследователи В.И. Видяпин, А.И. Добрынин, Г.П. Журавлева, Л.С. Тарасевич.

В рамках разработки вопроса налогообложения природопользования были применены труды Е.В. Барулина, A.A. Минца, Ю.В. Яковца и других авторов, в том числе английского ученого К. Алекса.

Особенно следует остановиться на современных исследованиях сферы использования природных ресурсов С.Ю. Глазьевым, который является автором множества научных трудов налогообложения природопользования и рационального, экологического пользования природными ресурсами.

В работе также применены результаты исследований В,Ф. Дунаева, П.А. Сергеевой, Д. Даниэля, Ш, Райт, Р. Галан, занимающихся спецификой финансов нефтегазовой отрасли.

Цель научного исследования заключается в совершенствовании налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли.

Определены и решены основные задачи:

- выявить основные источники формирования доходной части государственных финансов;

- проанализировать финансы нефтегазовой отрасли и их роль в формировании доходной части бюджета РФ;

- обосновать необходимость модернизации механизма налогообложения нефтегазодобывающей отрасли;

- усовершенствовать налоговый инструментарий государственного регулирования использования природного потенциала нефтегазовой отрасли.

Объектом исследования является система налогов в части обложения предприятий нефтегазового комплекса России,

Предметом исследования выступают финансово-экономические отношения между государством и недропользователями, связанные с не-

обходимостью повышения эффективности налогообложения использования природного потенциала.

Теоретической и методологической основой явились научные работы отечественных и зарубежных специалистов, закрепляющие императивные положения современной теории финансов, а также труды ученых по проблемам налогообложения природных ресурсов. Проанализирована система правовых актов Российской Федерации, материалов периодической печати, касающихся деятельности нефтедобывающей отрасли,

В процессе работы применяся ряд общенаучных методов познания: диалектический, наблюдения, моделирования, научных абстракций, анализа и синтеза, индукции и дедукции, исторический и логический, графический, использовася системный, комплексный подход к сложным (многоэлементным) объектам исследования.

Информационная база исследования представлена официальными данными Центрального Банка Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ и других государственных служб России и Краснодарского края, правовыми актами федерального и регионального уровней,

В рамках диссертационной работы использовались специализированные монографии и периодические издания, а также материалы научных конференций.

Рабочей гипотезой является раскрытие возможностей модернизации налогового инструментария через дифференциацию механизмов обложения нефтегазодобычи и на этой основе рационализация финансово-ресурсной обеспеченности страны.

Работа выпонена в соответствии с п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы паспорта специальности ВАК 08,00,10 Финансы, денежное обращение и кредит.

В результате проведенных научных исследований, обозначения проблем и путей их решения на защиту выносятся следующие основные положения:

1. Хозяйствующие субъекты нефтегазодобывающей отрасли получают допонительную прибыль от природопользования на лучших по качеству участках недр, прикладывая меньшие усилия, чем на более трудных

месторождениях. Средняя доходность по отрасли составляет намного больше, чем в других неприродоэксплуатирующих отраслях. Прогрессивное налогообложение допонительной прибыли в виде специального налога позволит обеспечить прирост доходной части бюджета страны и реализовать принцип справедливой платности пользования природным потенциалом за счет результатов деятельности недропользователя, а не роста цены конечного продукта.

2, Существующий налог на добычу полезных ископаемых, в частности на нефть, помимо фиксированной ставки в рублях за 1 т. сырья корректируется на два поправочных коэффициента, которые не в поной мере учитывают особенности конкретных месторождений нефти. Необходимо допонительно дифференцировать налог на добычу полезных ископаемых системой коэффициентов, учитывающих экономико-географическое местоположение участка недр, глубину залегания нефти, суточную добычу минерального сырья, качество нефти, принадлежность месторождения к объекту, выведенному из консервации, а также шельфовым участкам недр. Указанные нововведения позволят повысить суммы начисляемых налогов с лучших месторождений и снизить налоговое бремя с худших участков недр и тем самым вызвать заинтересованность в разработке различных по технико-экономическим характеристикам месторождений и обеспечить рациональное пользование недрами.

3. В условиях действия отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы государством проводилось значительно больше геологоразведочных работ. После отмены отчислений проведение геологоразведочных работ стало правом недропользователей. Такая ситуация привела к снижению показателя воспроизводства доказанных запасов нефти к потребляемым ресурсам, который в настоящее время имеет отрицательную величину. Возобновление действия указанных отчислений обеспечит допонительное формирование доходной части государственного бюджета либо создание внебюджетного фонда, которые станут основой обязательной разведки залежей нефти. Реализация данного предложения может быть осуществлена за счет привязки размера указанных отчислений к сумме налога на добычу полезных ископаемых, учитывающего количество добытой нефти, технико-экономические особенности месторождения и другие условия. Указанное предложение позволит сократить разрыв в темпах добы-

чи и разведки нефтяных ресурсов и послужит дальнейшему развитию нефтедобывающей отрасли за счет увеличения финансирования геологоразведочных работ посредством использования сформированного такими платежами бюджетного или внебюджетного фонда.

4. Действующий налог на добычу полезных ископаемых является платежом, рост которого влечет соответствующее увеличение цены. Необходимо привязать ставку налога на добычу полезных ископаемых к показателю сверхприбыли добычи, рассчитываемой как разница между проектной (расчетной) и нормативной (среднеотраслевой) рентабельностями. Указанный подход позволит разработать коэффициент рентабельности, изменение ставки которого прямо пропорционально изменению сверхприбыльности добычи. Оплата налога по указанному коэффициенту осуществляется из финансового результата в кратной налогу на добычу полезных ископаемых величине и не стимулирует своим увеличением рост цены на конечный продукт. При этом введение данного коэффициента может быть организовано с исключением налога на добавочную прибыль либо их совместной дифференциации или интеграции.

5. Государственная политика в области природопользования не предусматривает комплексного налогового инструмента, определяющего ответственность за неиспользование попутного (нефтяного) газа. Ввод допонительных увеличивающих налоговое бремя коэффициентов приведет к сокращению существующих экологических и финансово-экономических потерь государства, связанных с исключением из производственного процесса объемов нефтяного газа. При этом указанные коэффициенты в процессе исчисления совокупно учтут процент переработки попутного газа от общего объема и рентабельность его использования в процессе производства или реализации. Указанная мера обеспечит бережное отношение к сохранению окружающей среды и попонение государственного бюджета при невыпонении условий.

Научная новизна проведенного диссертационного исследования в целом заключается в совершенствовании системы налогообложения природопользования путем дифференциации фискального инструментария обложения предприятий нефтегазодобывающей отрасли. Конкретными элементами приращения научного знания являются следующие:

- обоснована необходимость введения налога на допонительную прибыль, подлежащую прогрессивному обложению и рассчитываемую исходя из разницы показателей проектной (расчетной) и нормативной (среднеотраслевой) рентабельности, что обеспечит допонительное формирование доходной части бюджета страны и позволит относить сумму указанного налога на финансовый результат нефтедобывающего предприятия, а не на затраты конечного потребителя;

- предложена новая методика исчисления ставки налога на добычу полезных ископаемых (нефти) корректирующими дифференцированными коэффициентами, учитывающими вместо двух коэффициентов - семь, в результате чего может быть реализована многофакторная модель налогообложения добычи нефти на конкретном месторождении, что позволит рационализировать процесс финансово-ресурсного обеспечения развития нефтегазодобывающей отрасли;

- обоснован авторский подход к расчету отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, заключающийся в совершенствовании порядка расчета суммы указанного отчисления, привязанного к величине налога на добычу полезных ископаемых (нефти);

- определена необходимость введения коэффициента рентабельности к налогу на добычу полезных ископаемых, привязанного к уровню повышенной доходности месторождения, который обеспечит соизмеримое обложение различных по технико-экономическим характеристикам месторождений из финансового результата деятельности, ограничит недропользователя в спекулировании на разнице между высокими доходами и низкими затратами;

- аргументировано введение допонительных увеличивающих коэффициентов к налогу на добычу полезных ископаемых, которые позволят сократить существующие экологические и финансово-экономические потери государства, связанные с исключением из производственного процесса объемов нефтяного газа, и обеспечить бережное отношение к сохранению окружающей среды и попонение государственного бюджета при невыпонении соответствующих условий.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в использовании ее основных разработок для следующих целей:

- применение теоретической и / или методологической базы в исследованиях, связанных с расчетом и изъятием государством допонительного дохода от природопользования;

- в качестве необходимого материала по модернизации системы налогообложения предприятий нефтегазодобывающей отрасли;

- использование в разработке законодательных актов и нормативной документации, направленных на дифференциацию налогового инструментария системы обложения нефтегазодобычи;

- рационализация пользования природным потенциалом;

- применение в учебном процессе в рамках дисциплин Налогообложение природопользования, Экономическая теория, Экономика природопользования и др.

Апробация итогов исследования. Положения диссертационного исследования апробированы:

- на региональной научно-практической конференции молодых ученых Развитие социально-культурной сферы Юга России;

- XXVI Международной научно-практической конференции по экономике Конкурентоспособность российской экономики: факторы роста и императивы развития;

- Всероссийской научно-практической конференции Система управления современной организацией (г. Вогоград).

В результате проведенных исследовательских работ опубликовано 12 статей общим объемом 4,1 п. л., в том числе 5 из перечня ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, в которых дожны быть опубликованы основные научные результаты диссертации на соискание ученой степени кандидата наук.

Структура диссертации. Диссертационная работа включает введение, три главы, заключение, библиографический список и приложения, Текст исследования содержит 7 таблиц, 23 рисунка и 4 приложения. Количество использованных источников - 111 пунктов,

Во введении обозначена актуальность темы исследования, определены цели, задачи, приведена научная новизна работы, ее применимость и практическая значимость.

В первой главе Теоретические основы системы налогов от природопользования как элемента структуры государственных финансов про-

ведены исследования, в результате которых даны понятия финансовой системы России, определены элементы формирования государственного бюджета, дана характеристика российской налоговой системе как основному источнику попонения государственной казны, после чего выделена система налогов от природопользования как основа образования доходной части бюджета страны и ее роль в развитии финансовой системы России. Также определены элементы формирования государственных финансов и налоговый инструментарий государственного регулирования эффективного использования природного потенциала.

Во второй главе Нефтегазовая отрасль как фундаментальная составляющая финансовой системы Российской Федерации определена роль нефтегазовой отрасли, налога на добычу полезных ископаемых в формировании доходной части бюджета России; определены инструменты повышения доходности использования природных ресурсов нефтегазовой отрасли.

В третьей главе Модернизация налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли в условиях нестабильности нефтяных котировок изложены основные проблемы развития отрасли, в результате чего предложены перспективы развития налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли.

В заключении отражены основные положения (предмет зашиты диссертационного исследования) и сформулированы выводы.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ И ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Во введении обосновывается актуальность темы научного исследования, устанавливаются цель и задачи разрабатываемого вопроса, определяется степень изученности проблемы в отечественной и зарубежной практике, объект и предмет исследования, теоретическая и методологическая значимость диссертации, предоставляются основные положения, выносимые на защиту, определяется научная новизна исследуемой работы.

В первой главе Теоретические основы системы налогов от природопользования как элемента структуры государственных финансов рассматриваются теоретические основы системы налогов от природопользо-

вания как элемента структуры государственных финансов, аспекты финансовой системы Российской Федерации, принципы ее формирования и деятельности, выделяется формирование доходной части финансов и основной ее элемент - доход бюджетной системы в структуре государственных финансов.

Одну из контролирующих функций бюджетной системы выпоняет налоговая система России, которая обеспечивает попонение бюджета налогами, сборами и другими платежами, способствующими формированию практически всех государственных финансов, в том числе бюджета страны.

В этой же части диссертационного исследования выделены налоги, обеспечивающие обложение пользования природными ресурсами, проанализирована картина реального состояния сырьевых запасов и сроки их использования в мире, в том числе в России.

Основополагающим налогом обложения прнродоресурсной деятельности является налог на добычу полезных ископаемых, который положен в основу работы.

Принято считать, что нефтяной комплекс России сформировася в соответствии с указами Президентов Российской Федерации от 17 ноября 1992 г. № 1403 Об особенностях приватизации и преобразования в акционерные общества государственных предприятий, производственных объединений нефтяной, нефтеперерабатывающей промышленности и нефте-продуктообеспечения и 1 июля 2002 г. № 721 Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества

В результате на территории России работает целый ряд крупных корпораций нефтяной отрасли, контролирующих весь процесс от скважины до бензоколонки.

Такими компаниями принято называть вертикально-интегрированные нефтяные компании (ВИНК), которые в свою очередь являются элементами олигополии, диктующими условия на рынке. Но кроме них на рынке нефтепродуктов все-таки остались независимые компании, вынужденные подчиняться некоторым условиям нефтяных гигантов.

Основным источником формирования государственных финансов в части попонения доходной части бюджета страны за счет нефтедобывающей отрасли являются ВИНК (доля около 90 - 95% в добыче нефти), специфика деятельности которых приведена диссертационном исследовании.

В рамках рассмотрения налогового инструментария государственного регулирования проанализирована система налогов от природопользования, их особенности обложения: водный налог; земельный налог; сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов; система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); налог на добычу полезных ископаемых.

Особо выделен налог на добычу полезных ископаемых как системообразующий налог, являющийся основной формой формирования доходов государства в части использования природного потенциала страны.

Охарактеризован процесс законодательного развития НДПИ начиная с 2002 г., приведены методики расчета ставки НДПИ в динамике по сегодняшний день.

Во второй главе Нефтегазовая отрасль как фундаментальная составляющая финансовой системы Российской Федерации приведена характеристика финансово-экономических показателей формирования финансовой системы России за счет использования природного потенциала.

Прежде всего обозначена роль нефтегазовой отрасли в формировании доходной части бюджета РФ, проанализирована динамика формирования ВВП, федерального и консолидированного бюджетов страны, степень участия в этих показателях НДПИ.

Из рис. 1, составленного автором, видно, что темпы прироста добычи нефти, цены на нефть и поступления НДПИ в консолидированный бюджет России имеют положительную динамику, за исключением 2008 г,, когда показатели добычи нефти снизились до - 0,46%, при этом предыдущие темпы прироста составляли 2,0 - 2,5%.

Но в любом случае из этого следует тесная зависимость показателей, а больше цены на нефть и налога, так как методика исчисления НДПИ подразумевает использование в расчете ставки коэффициента (КД), учитывающего средний уровень мировых цен на нефть сорта Юрас. Рост це-

ны на минеральное сырье обязательно вызывает рост ставки, которая является фиксированной и корректируется на 2 коэффициента.

Динамика темпов прироста среднегодовой цены на нефть, объемов ее добычи и поступлений в бюджет НДПИ на нефть, %

90,00 80,00 70,00 60,00 50,00 40,00 30,00 20,00 10,00 0,00 -10,00

27,90Ч-

35,39

"2004 ГОД ~

-2005 гадЧ

-2006 годЧ

-2007 год -

-2008 годЧ

- Среднегодовой уровень цгн на неф!ь сорта "Юрало" -Добыла нефм

Поступление НДПИ на нефть в консолидированный бюджет РФ

Рис. 1. Динамика темпов прироста среднегодоноИ цены на нефть, объемов ее добычи и поступлений в бюджет НДПИ na нефть

Во втором параграфе проанализированы финансы нефтедобывающего комплекса России, представлена характеристика показателей нефтедобывающих предприятий.

В настоящее время добыча полезных ископаемых как сектор экономики занимает в структуре валового внутреннего продукта (ВВП) около 10,5%, что составляет 2,4 трн.р.

В мировом масштабе, по данным Oil&Gas Journal на 1 января 2008 г., Россия находится на третьем месте по количеству доказанных запасов нефти, которые составляют 24,2 мрд. т, что равняется 12,3% общемирового объема. На первом и втором местах соответственно Саудовская Аравия (35,9 мрд. т) и Канада (24,3 мрд. т). В Российской Федерации наблюдается увеличение доказанных запасов нефти по сравнению с началом 2007 г. на 1%. На общемировом фоне темп прироста уровня мировых запасов нефти в 2006 - 2007 гг. составил 0,4% и снизися по сравнению с 2005 - 2006 гг. на 82,6%, остановившись на отметке 2,3%.

Достижение увеличивающихся показателей было обеспечено рядом факторов: ростом мировых цен на энергоносители, положительной конъюнктурой мировых рынков природного сырья, увеличением некоторых показателей проведения геолого-разведочных работ.

В третьем параграфе инструменты повышения эффективности использования природных ресурсов нефтегазовой отрасли.

Инструментом повышения эффективности недропользования может послужить дифференциация существующей системы налоговых инструментов, сопровождающих добычу минерального сырья таким образом, чтобы природопользователи не осуществляли добычу самых легких и наименее трудоемких (затратных) месторождений, а работали и с трудными участками недр. Эта мера позволит увеличить срок эксплуатации природных ресурсов. Такой дифференциации можно подвергнуть НДПИ, который в настоящее время учитывает только два поправочных коэффициента.

Необходимо отметить, что существующая система обложения изъятия природных ресурсов не учитывает составляющей допонительного дохода пользования недрами. Недостаток заключается в том, что недропользователь в случае разработки сравнительно лучшего месторождения получает большую прибыль и вследствие этого ее часть, превышающая обычную прибыльность, свойственную более худшему по качеству месторождению, дожна принадлежать обществу, в итоге существует необходимость применения государством прогрессивной системы обложения к данному элементу,

Возможно введение ранее отмененного отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, действующего до 2002 г., которое повлекло снижение объемов проведения геолого-разведочных работ более чем в 1,5 раза, что является отрицательной тенденцией развития нефтедобывающей отрасли. По нашему мнению, необходимо возобновление действия данного вида платежа как источника проведения необходимого объема работ по исследованию и оценке минерального сырья.

Следует обосновать необходимость применения в российской практике комплексного налогового инструмента, определяющего ответственность за неиспользование попутного газа Указанные коэффициенты в процессе исчисления совокупно учтут процент переработки попутного газа от общего объема и рентабельность его использования в процессе произ-

водства или реализации. Эта мера посредством увеличения налогового бремени для недропользователей, исключающих из производственного процесса объемы нефтяного газа, обеспечит бережное отношение к сохранению окружающей среды и попонение государственного бюджета при невыпонении условий. Одновременно использование попутного газа может улучшить условия добычи, в частности, его использование для выработки электроэнергии или обратной закачки в нефтяные пласты повысит давление породы и обеспечит повышение коэффициента извлечения нефти.

В третьей главе Модернизация налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли в условиях нестабильности нефтяных котировок определены основные перспективы развития налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли, в том числе институциональные основы совершенствования налогообложения в отрасли.

Учитывая недостатки существующей системы налогообложения природопользования, необходимо ввести поправочные коэффициенты к фиксированной ставке НДПИ на нефть (ФС), В итоге ставка НДПИ на нефть (СН) будет рассчитываться по следующей формуле, составленной автором:

СН - ФС Х Кц Х К, Х (Кэгм + КД + Ксд + Ктс + Кмвк) /5 (1), где ФС - фиксированная ставка согласно НК РФ;

Кц - коэффициент, характеризующий уровень мировых цен на нефть марки Юрас согласно НК РФ;

КД - коэффициент, характеризующий степень выработанноеЩ конкретного участка недр согласно НК РФ;

Кэш - коэффициент экономико-географического места расположения участка недр;

КД - коэффициент глубины залегания нефтяного пласта;

Ксд - коэффициент суточной добычи минерального сырья;

Ккмс - коэффициент качества минерального сырья (нефти);

Кмви - коэффициент разработки месторождений, выведенных из консервации.

Авторский вклад в расчет дифференцированной ставки по налогу на добычу полезных ископаемых составит приращешге новых пяти коэффициентов, учитывающих экономико-географическое местоположение уча-

стка недр, глубину залегания нефти, суточную добычу минерального сырья, качество нефти, принадлежность месторождения к объекту, выведенному из консервации.

Предлагаемые к введению коэффициенты позволят повысить сумму начисляемых налогов с лучших месторождений и снизить налоговое бремя с худших участков недр и тем самым вызвать заинтересованность в разработке различных по технико-экономическим характеристикам месторождений и обеспечить рациональное пользование недрами.

Планируемая финансово-экономическая эффективность применения некоторых коэффициентов расчета ставки НДПИ будет выглядеть следующим образом.

Для предлагаемого расчета применим показатель поступления НДПИ за 2008 г. в консолидированный бюджет РФ - 1571,57 мрд. р.

Чтобы рассчитать планируемый финансово-экономический эффект от применения коэффициента суточной добычи нефти, возьмем примерные средние показатели такой добычи по России. В результате получается (рис. 2 составлен автором), что компании с суточной добычей нефти более 50 т в сутки занимают 83,83% в общей суточной добыче по России.

Долю 5,25% занимают недропользователи с уровнем добычи от 30 до 50 т в сутки, а удельный вес 4,32% и 3,60% приходится на нефтедобывающие предприятия с добычей от 5 до 30 и до 5 т в сутки соответственно.

В результате применения данного коэффициента доходная часть в консолидированный бюджет РФ увеличится на 101,75 мрд. р., или 6,5 %. Кроме того, коэффициент обеспечит применение элементов прогрессивного обложения добычи полезных ископаемых у крупнейших компаний с

5 8 .г 48.)

Более 50т/сутнм ВОТ 30 ДО 50т/бутки ОТ 5 ДО 30 г/сутки До 5 т/сутки

Рис 2. Структура объемов добычи нефти в РФ в сутки, мн. т

большой долей доходности.

Также рассчитаем планируемый эффект от применения коэффициента экономико-географического места расположения участка недр. Пример: около 2% месторождений являются шельфовыми (коэффициент 0,7), 3% находятся на Крайнем Севере (коэффициент 0,9) и к остальным 95% применятся коэффициент 1,0 в общем порядке.

В результате такого расчета наблюдается снижение попонения доходной части консолидированного бюджета России на 14,15 мрд. р., или 0,009 %. Но такие условно отрицательные последствия, во-первых, обеспечат более справедливые условия для недропользователей, осуществляющих добычу в суровых условиях Крайнего Севера либо шельфовых месторождений, во-вторых, они будут не так значительны с учетом совокупного использования с коэффициентом суточной добычи.

В итоге получится увеличение доходной части на 87,6 мрд. р., или 5,57%. При этом укрепляются права наиболее слабых нефтедобывающих компаний.

После отмены отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы с 2002 г., объем геолого-разведочных работ снизися более чем в 1,5 раза. По нашему мнению, необходимо возобновление действия данного вида платежа как источника проведения необходимого объема работ по исследованию и оценке минерального сырья.

Редакция ст. 44 Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы Закона Российской Федерации от 21 февраля 1992 г, № 2395-1 О недрах, действующая до 01.01.2002 г., адаптирована к действующим условиям налогообложения добычи нефти. Теперь базой для исчисления данного платежа будет служить налог на добычу полезных ископаемых, который уже учитывает особенности месторождений и качества нефти.

Разработана адаптационная модель применения опыта налогообложения природопользования ведущих нефтедобывающих стран.

Проблема современного налогообложения природопользования в России - отсутствие в налоговом законодательстве объекта обложения в виде увеличенного дохода, полученного пользователем недр по независящим от него обстоятельствам, это могут быть лучшее качество месторож-

дения, географическое местоположение и другие, для улучшения показателей которых недропользователь не приложил никаких усилий.

Отличным от дифференциации НДПИ подходом, реализующим принцип платности недропользования, является налог на допонительную прибыль, который исчисляется по остаточному принципу после вычитания из общей прибыли доли нормативной, которая может быть выражена, например, как среднеотраслевая рентабельность. Кроме того, прибыль неизменно облагается действующим налогом на прибыль.

Налоговой базой будет денежное выражение величины допонительной прибыли как разницы между проектной (расчетной) и нормативной прибылями,

Нормативная рентабельность устанавливается как среднеотраслевой показатель доходности.

Проектная прибыль представляет собой разницу между расчетными суммами полученных доходов и себестоимостью добытой нефти:

1) величина дохода от реализации нефти рассчитывается путем сложения:

- суммы реализации минерального сырья на экспорт (включительно оффшоры), с умножением средней мировой цены нефти в соответствующих периодах сорта Юрас на ее количество;

- суммы реализации нефти на внутреннем рынке, с умножением средней внутренней рыночной цены на нефть, определяемую законодательно в соответствии со ст. 40 НК РФ, на количество реализованной продукции;

2) величина расходов, связанных с производством и реализацией, определяется в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Среднеотраслевая рентабельность в анализируемом периоде составляет около 20 %. Расчетный показатель прибыльности, по данным Госкомстата РФ, превышает отметку 30 %, для контрольного расчета возьмем 40 %. В результате налог на допонительную прибыль возникнет в части превышения проектной рентабельности сверх нормативной, что в данном случае составляет 20 %.

Для показателя проектной рентабельности, равной 20%, налоговая ставка устанавливается в размере ноль, т. е. эта величина является точ-

кой отсчета для прогрессивного налогообложения. Затем ставка (СвдД) рассчитывается по формуле 3, разработанной автором;

С,1ДП = (Рп - Рн)/(100% + Рп)-100% = = ({Др-РпрУДр - Рн)/(Ю0% + РД)-100%, (2)

где РД - нормативная рентабельность (среднеотраслевая);

РД - проектная рентабельность;

Др - доходы от реализации нефти (выручка);

РцР - расходы, связанные с производством и реализацией нефти.

С учетом имеющихся данных (расчетная рентабельность нефтедобывающей отрасли - 40%) ставка налога на допонительную прибыль исчисляется следующим образом:

Сцд, = (40 - 20%)/(100 + 40%)-Ю0% = 14,29%.

Сумма налога на допонительную прибыль исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В нашем случае сумма чистой прибыли только по восьми крупнейшим нефтедобывающим компаниям составляет 1,5 трн. р. Если рассчитать эту сумму на ставку налога на допонительную прибыль, то получится допонительное поступление налога в государственный бюджет в размере 214 мрд.р,

Величина прибыли наиболее чувствительна к происходящим изменениям, различиям качества сырья либо свойств участка недр, следовательно, налог на допонительную прибыль будет постоянно подстраиваться под сложившуюся обстановку и обеспечит рациональное, рентоориен-тированное налогообложение.

Налоговым инструментом, обеспечивающим рентоориентированный подход к налогообложению добычи нефти может также служить коэффициент рентабельности к налогу на добычу полезных ископаемых, который уплачивается из финансового результата.

Показатель доходов и расходов будет определяться по указанному порядку (для налога на допонительный доход).

При этом следует учитывать, что данный коэффициент исключает либо частично исключает применение налога на допонительную прибыль.

В результате расчета зависимости НДПИ от уровня рентабельности (коэффициента рентабельности - КД возможно возникновение двух ситуаций, определяющих различные подходы к расчету:

1) если рентабельность добычи находится в следующем диапазоне: О < = Рп <= Р,Д где РД - рентабельность нормативная, которая может определяться как среднеотраслевая доходность, то поправочный коэффициент к сумме НДПИ определяется по следующей формуле:

Кр = Рп/РД, (3),

2) если текущая рентабельность превышает уровень Рн, то применяется следующий расчет:

Кр = 1 +Рп/100%'1/2. (4)

В рассматриваемой ситуации нормативная рентабельность равна 20%, а проектная - 40%. Рассчитаем планируемый финансово-экономический эффект от введения данного коэффициента: Кр = 1 + 40%/100%-1/2= 1,2.

В итоге следует заметить, что сумма уплаченного НДПИ за 2008 г. в консолидированный бюджет в размере 1571,57 мрд. р. планово может увеличиться, во-первых, с учетом применяемых коэффициентов суточной добычи и географического положения до 1659,17 мрд. р., во-вторых, за счет коэффициента рентабельности ещё на 314,31 мрд. р., достигнув отметки 1973,48 мрд. р. Общее увеличение составило 401,91 мрд. р., или 25,57% относительно первоначальной суммы налога (рис. 3, разработан автором).

О Базовая величина

Прирост за счет коэффициентов суточной добыча и географического местоположении Ш1р прост эа счет коэффициента рентабельнол*л

Рис. 3. Степень влияния предлагаемых коэффициентов на доходную часть консолидированного бюджета РФ за счет ВДПИ, мрд. р. 20

Кроме того, необходимо стимулировать недропользователя перерабатывать попутный газ в поном объеме. Вариантом решения проблемы в РФ обосновано введение допонительных увеличивающих налоговое бремя коэффициентов к НДПИ.

Указанное нововведение обеспечит сокращение существующих экологических и финансово-экономических потерь, связанных с исключением из производственного процесса объемов нефтяного газа. Данные коэффициенты в процессе исчисления совокупно учтут процент переработки попутного газа от общего объема и рентабельность его использования в процессе производства или реализации. Указанная мера обеспечит бережное отношение к сохранению окружающей среды и попонение государственного бюджета при невыпонении условий.

В настоящее время доля использования попутного нефтяного газа в среднем по отрасли составляет около 70%. В результате получаем прямое распределение коэффициента использования попутного газа от 70 % - коэффициент 1,2 и 100% использования - 0,9 к сумме НДПИ.

Второй коэффициент рентабельности использования нефтяного газа выглядит следующим образом: рентабельность 30% - коэффициент 1,2; убыточность 30% - 0,9 единиц.

Если просчитать финансово-экономический эффект только в части налоговой системы, не беря во внимание экологическую, социальную составляющие, а также влияние на ВВП, то получится допонительное попонение консолидированного бюджета РФ более чем на 10 мрд. р.

Но изначально данные коэффициенты предложены как мера, ограничивающая неиспользование попутного газа и последующие отрицательные последствия. Так что государство заинтересовано не в попонении государственного бюджета за счет этого финансового инструмента, а в увеличении доли использования, переработки нефтяного газа.

Предлагаемые изменения направлены на модернизацию стратегии рационального пользования источниками энергии, а также совершенствование инструментария государственного регулирования обложения нефтегазодобывающей отрасли. Указанные предложения позволят не только обеспечить увеличение показателей формирования государственной казны, но и рационализировать пользование природным потенциалом.

III. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В результате проведенного диссертационного исследования раскрыты возможности модернизации налогового инструментария через дифференциацию механизмов обложения нефтегазодобычи.

Разнообразие механизмов налогообложения пользования недрами в мировой практике, в том числе ориентированных на изъятие увеличенного дохода, позволило применить в существующих российских условиях налоговые инструменты и их отдельные инструменты, облагающие сверхдоход от нефтегазодобывающей отрасли.

Обоснован авторский подход к дифференциации налога на добычу полезных ископаемых, расчет его ставки допонен системой коэффициентов, учитывающих технико-экономические особенности месторождения и качество нефти. Реализация указанного предложения обеспечит рациональное налогообложение природопользования и попонение бюджета России, а введение коэффициента рентабельности будет служить механизмом изъятия части допонительной прибыли из финансового результата недропользователя.

Перспективным направлением решения проблемы изъятия увеличенного дохода у недропользователей является предлагаемый налог на допонительную прибыль, который учитывает нормальную фактическую рентабельность. Но указанный налоговый инструмент будет исключать либо частично исключать применение коэффициента рентабельности налога на добычу полезных ископаемых.

Предложен механизм обложения неиспользования попутного газа, который ограничит выброс вредных химических соединений в атмосферу, а невыпонение условий будет служить основанием допонительного налогообложения недропользователя.

Список работ, опубликованных по теме диссертации

Согласно перечню ВАК:

1. Игнатьев C.B. Зарубежный опыт рентного налогообложения нефтедобывающей отрасли // Вестник российского государственного торгово-экономического университета. 2009. № 3. С. 21 - 26. 0,34 п.л.

2. Игнатьев C.B. Ограниченность минерального сырья и экологические особенности его использования - ключевые проблемы нефтедобывающей отрасли // Проблемы экономики и управления нефтегазовым комплексом. 2009. № 1. С. 28-32. 0,48 п.л.

3. Игнатьев C.B. Предложение по реализации рентного принципа обложения природопользования в налоговой системе РФ // Проблемы экономики и управления нефтегазовым комплексом. 2008. № 11. С. 22 - 26. 0,52 п.л.

4. Игнатьев C.B. Рациональное пользование природными ресурсами как основа общественного благосостояния // Проблемы экономики и управления нефтегазовым комплексом. 2008, № 10, С. 14 - 17, 0,32 п.л.

5. Игнатьев C.B. Экономическая основа системы платности воспроизводства и пользования природными ресурсами // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2008. Т. 6. № 4. Ч. 2. С. 76-78.0,24 п.л.

Другие публикации:

6. Игнатьев С.В, Возможность применения теории ренты на современном этапе развития системы налогообложения пользования природными ресурсами // Конкурентоспособность российской экономики: факторы роста и императивы развития: материалы XXVI Междунар, научн. - практ. конф. по экономике. Краснодар, 2009, С. 134, 0,24 п.л.

7. Игнатьев C.B. Интенсификация налогообложения НДПИ как один из показателей развитости общества // Развитие социально-культурной сферы Юга России: материалы региональной науч.-практ. конф, молодых ученых, Краснодар, 2008. С. 142 - 146. 0,22 п.л,

8. Игнатьев C.B. Рентные доходы в системе налоговых отношений и теория извлечения ренты // Система управления современной организацией: науч.-практ, конф. Вогоград, 2009. С, 374 - 376. 0,19 п.л.

9. Игнатьев C.B. Анализ основных показателей нефтедобывающей отрасли ТЭК России il Экономический вестник Южного федерального округа. 2008, № 6. С. 72 - 76. 0,26 п.л.

10. Игнатьев C.B. Налогообложение пользования природными ресурсами как инструмент построения эффективной налоговой системы РФ // Экономический вестник Южного федерального округа. 2008. № 7. С. 26 -30. 0,28 п. л.

П.Мамонова И.В., Игнатьев C.B. Проблемы налогообложения ресурсных платежей в свете налоговой реформы // Нормативные акты для бухгатера Краснодарского края. 2008. № 6. С. 30 - 32. 0,29 п. л.

12. Игнатьев C.B. Эффективная экономическая оценка природных ресурсов // Вестник ИМСИТа. 2008. № 3 - 4. С. 23-25. 0,24 п. л.

Автореферат Игнатьев Станислав Валерьевич МОДЕРНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ НЕФТЕГАЗОВОЙ ОТРАСЛИ Подписано в печать 19 февраля Формат 60* 84 ' . Печать цифровая. Гарнитура Тайме. Бумага тип № 1. Уч. - изд. л. 1,5. Тираж 100 экз. Заказ №375 от 19 февраля

Издательско - полиграфический центр Кубанского государственного университета 350040, г. Краснодар, ул. Ставропольская, 149.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Игнатьев, Станислав Валерьевич

ВВЕДЕНИЕ

СОДЕРЖАНИЕ

1. Теоретические основы системы налогов от природопользования как элемента структуры государственных финансов

1.1. Источники формирования доходной части государственных финансов.

1.2. Роль и место доходов от налогообложения природопользования в развитии финансовой системы России.

1.3. Налоговый инструментарий государственного регулирования использования природного потенциала.

2. Нефтегазовая отрасль как фундаментальная составляющая финансовой системы Российской Федерации

2.1. Роль нефтегазовой отрасли в формировании доходной части бюджета России.

2.2. Анализ финансов нефтедобывающего комплекса России.

2.3. Инструменты повышения эффективности налогообложения добычи природных ресурсов в нефтегазовой отрасли.

3. Модернизация налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли в условиях нестабильных нефтяных котировок

3.1. Адаптационная модель применения опыта налогообложения природопользования ведущих нефтедобывающих стран.

3.2. Институциональные основы совершенствования налогообложения в отрасли.

3.3. Повышение эффективности комплексного использования природного потенциала нефтегазовой отрасли на основе добычи и переработки попутного газа.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Модернизация налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли"

Актуальность темы исследования состоит в научном обобщении проблем развития финансовых отношений в сфере функционирования нефтегазовой отрасли России, обусловленных недостаточно эффективным управлением фискальными инструментами государственного регулирования.

Существующая налоговая система России имеет ряд недостатков и нерешенных проблем, в том числе отсутствие налоговых инструментов, облагающих допонительную прибыль от нефтегазодобывающей деятельности, обеспечивающих финансирование воспроизводства минерально-сырьевой базы, ограничивающих непоное использование попутного нефтяного газа, кроме того, слабо дифференцирован налог на добычу полезных ископаемых (нефти) в зависимости от технико-экономических характеристик конкретного месторождения, который также не учитывает рентабельность добычи.

Специфика функционирования и развития нефтегазовой отрасли требует научно обоснованного и разностороннего подхода к решению вопросов ее управления, как важнейшей составляющей всего топливно-энергетического комплекса Российской Федерации. В настоящее время требуется научное осмысление и практическое решение проблем развития системы налогообложения предприятий нефтедобывающей отрасли.

Актуальность темы диссертационного исследования заключается в необходимости построения эффективной системы налогообложения деятельности предприятий, осуществляющих добычу нефти и газа. Указанные хозяйствующие субъекты, посредством уплачиваемых налогов, позволят обеспечить увеличение потоков формирования доходной части бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов за счет нефтедобывающей отрасли.

Степень научной разработанности (изученности) проблемы.

Основоположником появления и развития дефиниции природных ресурсов в финансово-экономическом аспекте был К. Маркс, который обосновал дуалистический подход к определению природных ресурсов.

Исследованиями роли природных ресурсов в системе налогообложения и пользования занимася М. Солоу. Что касается финансовой системы России, то в данной работе проанализированы работы К. Гофмана, Д.С. Львова, Ф. Харрисона, дающие основы пользования ассимиляционным потенциалом. В сфере финансовых отношений проанализированы работы A.M. Бабича, JI.H. Павловой.

Основы налоговой системы, на которых базируется современное обложения природопользования, сформулировал А. Смит, в дальнейшем исследования продожили современные исследователи В.И. Видяпин, А.И. Добрынин, Г.П. Журавлева, J1.C. Тарасевич.

В рамках разработки вопроса налогообложения природопользования были применены труды Е.В. Барулина, A.A. Минца, Ю.В. Яковца и других авторов, в том числе английского ученого К. Алекса.

Особенно следует остановиться на современных исследованиях сферы использования природных ресурсов С.Ю. Глазьевым, который является автором множества научных трудов налогообложения природопользования и рационального, экологического пользования природными ресурсами.

В работе также применены результаты исследований В.Ф. Дунаева, П.А. Сергеевой, Д. Даниэля, Ш. Райт, Р. Галан, занимающихся спецификой финансов нефтегазовой отрасли.

Цель научного исследования заключается в совершенствовании налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли.

Определены и решены основные задачи:

- выявить основные источники формирования доходной части государственных финансов;

- проанализировать финансы нефтегазовой отрасли и их роль в формировании доходной части бюджета РФ;

- обосновать необходимость модернизации механизма налогообложения нефтегазодобывающей отрасли;

- усовершенствовать налоговый инструментарий государственного регулирования использования природного потенциала нефтегазовой отрасли.

Объектом исследования является система налогов в части обложения предприятий нефтегазового комплекса России.

Предметом исследования выступают финансово-экономические отношения между государством и недропользователями, связанные с необходимостью повышения эффективности налогообложения использования природного потенциала.

Теоретической и методологической основой явились научные работы отечественных и зарубежных специалистов, закрепляющие императивные положения современной теории финансов, а также труды ученых по проблемам налогообложения природных ресурсов. Проанализирована система правовых актов Российской Федерации, материалов периодической печати, касающихся деятельности нефтедобывающей отрасли.

В процессе работы применяся ряд общенаучных методов познания: диалектический, наблюдения, моделирования, научных абстракций, анализа и синтеза, индукции и дедукции, исторический и логический, графический, использовася системный, комплексный подход к сложным (многоэлементным) объектам исследования.

Информационная база исследования представлена официальными данными Центрального Банка Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ и других государственных служб России и Краснодарского края, правовыми актами федерального и регионального уровней.

В рамках диссертационной работы использовались специализированные монографии и периодические издания, а также материалы научных конференций.

Рабочей гипотезой является раскрытие возможностей модернизации налогового инструментария через дифференциацию механизмов обложения нефтегазодобычи и на этой основе рационализация финансово-ресурсной обеспеченности страны.

Работа выпонена в соответствии с п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы паспорта специальности ВАК 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит.

В результате проведенных научных исследований, обозначения проблем и путей их решения на защиту выносятся следующие основные положения:

1. Хозяйствующие субъекты нефтегазодобывающей отрасли получают допонительную прибыль от природопользования на лучших по качеству участках недр, прикладывая меньшие усилия, чем на более трудных месторождениях. Средняя доходность по отрасли составляет намного больше, чем в других неприродоэксплуатирующих отраслях. Прогрессивное налогообложение допонительной прибыли в виде специального налога позволит обеспечить прирост доходной части бюджета страны и реализовать принцип справедливой платности пользования природным потенциалом за счет результатов деятельности недропользователя, а не роста цены конечного продукта.

2. Существующий налог на добычу полезных ископаемых, в частности на нефть, помимо фиксированной ставки в рублях за 1 т. сырья корректируется на два поправочных коэффициента, которые не в поной мере учитывают особенности конкретных месторождений нефти. Необходимо допонительно дифференцировать налог на добычу полезных ископаемых системой коэффициентов, учитывающих экономико-географическое местоположение участка недр, глубину залегания нефти, суточную добычу минерального сырья, качество нефти, принадлежность месторождения к объекту, выведенному из консервации, а также шельфовым участкам недр. Указанные нововведения позволят повысить суммы начисляемых налогов с лучших месторождений и снизить налоговое бремя с худших участков недр и тем самым вызвать заинтересованность в разработке различных по технико-экономическим характеристикам месторождений и обеспечить рациональное пользование недрами.

3. В условиях действия отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы государством проводилось значительно больше. геологоразведочных работ. После отмены отчислений проведение геологоразведочных работ стало правом недропользователей. Такая ситуация привела к снижению показателя воспроизводства доказанных запасов нефти к потребляемым ресурсам, который в настоящее время имеет отрицательную величину. Возобновление действия указанных отчислений обеспечит допонительное формирование доходной части государственного бюджета либо создание внебюджетного фонда, которые станут основой обязательной разведки залежей нефти. Реализация данного предложения может быть осуществлена за счет привязки размера указанных отчислений к сумме налога на добычу полезных ископаемых, учитывающего количество добытой нефти, технико-экономические особенности месторождения и другие условия. Указанное предложение позволит сократить разрыв в темпах добычи и разведки нефтяных ресурсов и послужит дальнейшему развитию нефтедобывающей отрасли за счет увеличения финансирования геологоразведочных работ посредством использования сформированного такими платежами бюджетного или внебюджетного фонда.

4. Действующий налог на добычу полезных ископаемых является платежом, рост которого влечет соответствующее увеличение цены. Необходимо привязать ставку налога на добычу полезных ископаемых к показателю сверхприбыли добычи, рассчитываемой как разница между проектной (расчетной) и нормативной (среднеотраслевой) рентабельностями.

Указанный подход позволит разработать коэффициент рентабельности, изменение ставки которого прямо пропорционально изменению сверхприбыльности добычи. Оплата налога по указанному коэффициенту осуществляется из финансового результата в кратной налогу на добычу полезных ископаемых величине и не стимулирует своим увеличением рост цены на конечный продукт. При этом введение данного коэффициента может быть организовано с исключением налога на добавочную прибыль либо их совместной дифференциации или интеграции.

5. Государственная политика в области природопользования не предусматривает комплексного налогового инструмента, определяющего ответственность за неиспользование попутного (нефтяного) газа. Ввод допонительных увеличивающих налоговое бремя коэффициентов приведет к сокращению существующих экологических и финансово-экономических потерь государства, связанных с исключением из производственного процесса объемов нефтяного газа. При этом указанные коэффициенты в процессе исчисления совокупно учтут процент переработки попутного газа от общего объема и рентабельность его использования в процессе производства или реализации. Указанная мера обеспечит бережное отношение к сохранению окружающей среды и попонение государственного бюджета при невыпонении условий.

Научная новизна проведенного диссертационного исследования в целом заключается в совершенствовании системы налогообложения природопользования путем дифференциации фискального инструментария обложения предприятий нефтегазодобывающей отрасли. Конкретными элементами приращения научного знания являются следующие:

- обоснована необходимость введения налога на допонительную прибыль, подлежащую прогрессивному обложению и рассчитываемую исходя из разницы показателей проектной (расчетной) и нормативной (среднеотраслевой) рентабельности, что обеспечит допонительное формирование доходной части бюджета страны и позволит относить сумму указанного налога на финансовый результат нефтедобывающего предприятия, а не на затраты конечного потребителя;

- предложена новая методика исчисления ставки налога на добычу полезных ископаемых (нефти) корректирующими дифференцированными коэффициентами, учитывающими вместо двух коэффициентов - семь, в результате чего может быть реализована многофакторная модель налогообложения добычи нефти на конкретном месторождении, что позволит рационализировать процесс финансово-ресурсного обеспечения развития нефтегазодобывающей отрасли;

- обоснован авторский подход к расчету отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, заключающийся в совершенствовании порядка расчета суммы указанного отчисления, привязанного к величине налога на добычу полезных ископаемых (нефти), который создаст условия для проведения большего количества геолого-разведочных работ и реализации справедливого обложения;

- определена необходимость введения коэффициента рентабельности к налогу на добычу полезных ископаемых, привязанного к уровню повышенной доходности месторождения, который обеспечит соизмеримое обложение различных по технико-экономическим характеристикам месторождений из финансового результата деятельности, ограничит недропользователя в спекулировании на разнице между высокими доходами и низкими затратами;

- аргументировано введение допонительных увеличивающих коэффициентов к налогу на добычу полезных ископаемых, которые позволят сократить существующие экологические и финансово-экономические потери государства, связанные с исключением из производственного процесса объемов нефтяного газа, и обеспечить бережное отношение к сохранению окружающей среды и попонение государственного бюджета при невыпонении соответствующих условий.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в использовании ее основных разработок для следующих целей:

- применение теоретической и / или методологической базы в исследованиях, связанных с расчетом и изъятием государством допонительного дохода от природопользования;

- в качестве необходимого материала по модернизации системы налогообложения предприятий нефтегазодобывающей отрасли;

- использование в разработке законодательных актов и нормативной документации, направленных на дифференциацию налогового инструментария системы обложения нефтегазодобычи;

- рационализация пользования природным потенциалом;

- применение в учебном процессе в рамках дисциплин Налогообложение природопользования, Экономическая теория, Экономика природопользования и др.

Апробация итогов исследования. Положения диссертационного исследования апробированы:

- на региональной научно-практической конференции молодых ученых Развитие социально-культурной сферы Юга России;

- XXVI Международной научно-практической конференции по экономике Конкурентоспособность российской экономики: факторы роста и императивы развития;

- Всероссийской научно-практической конференции Система управления современной организацией (г. Вогоград).

В результате проведенных исследовательских работ опубликовано 11 статей общим объемом 4,1 п. л., в том числе 5 из перечня ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, в которых дожны быть опубликованы основные научные результаты диссертации на соискание ученой степени кандидата наук.

Структура диссертации. Диссертационная работа включает введение, три главы, заключение, библиографический список и приложения. Текст. исследования содержит 7 таблиц, 23 рисунка и 4 приложения. Количество использованных источников Ч 111 пунктов.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Игнатьев, Станислав Валерьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного диссертационного исследования, нами проведена работа по определению и развитию основных перспектив совершенствования налогообложения нефтедобывающей отрасли, в том числе:

1. Определены теоретические основы финансовой системы РФ, механизм формирования государственных доходов, сущность и принципы построения налоговой системы и ее специфики в части пользования природным потенциалом, как составной части государственного регулирования, определены место и роль доходов от природопользования в развитии финансовой системы России, а также распределение налоговых доходов между бюджетами различных административных уровней.

2. Обозначены основы формирования доходной части государственных финансов, в том числе за счет крупнейших корпораций-природопользователей, вертикально-интегрированных нефтяных компаний, являющихся элементами российской олигополии, определены основные стадии хозяйствования таких компаний, существующие порядки и условия добычи, а также рассмотрены основные источники формирования доходной части государственных финансов.

3. Выявлен налоговый инструментарий государственного регулирования использования природного потенциала, в части налогового регулирования рассмотрены существующие специфические фискальные платежи облагающие нефтедобывающую отрасль. Особо выделен налог на добычу полезных ископаемых, как системообразующий платеж, являющийся основной формой формирования доходов государства, в части использования природного потенциала страны.

4. Дана характеристика роли нефтегазовой отрасли в формировании доходной части бюджета РФ, в большей степени оценена доля участия НД11И в образовании государственной казны. Проанализированы причины изменений величины налога, взаимосвязь с другими показателями нефтедобывающей отрасли. Показатели представлены в абсолютном и относительном выражениях, рассмотрены темпы роста соответствующих показателей и их причинно-следственная связь.

5. Проанализированы финансы нефтедобывающего комплекса России, объемы добычи, причины изменения в разрезе крупнейших российских компаний. Кроме того, приведена статистика и динамика потребности в нефти и величина потребления, в том числе прогнозы показателей. Рассмотрена структура затрат и рентабельность нефтедобывающего комплекса. Рассчитаны объемы поставок нефти на экспорт и для переработки внутри страны, а также другие показатели внешнеэкономической деятельности. Также описана ситуация неиспользования такими компаниями попутного нефтяного газа.

6. Определены инструменты повышения эффективности использования природных ресурсов нефтегазовой отрасли, существующие методики налогообложения добычи нефти и проблемы данной отрасли в части неэффективного и несправедливого построения системы обложения.

7. Выявлены недостатки существующей системы и разработаны предложения по развитию системы налогообложения предприятий нефтегазовой отрасли.

7.1 Хозяйствующие субъекты нефтедобывающей отрасли получают увеличенную прибыль от природопользования на лучших по качеству участках недр, прикладывая меньшие усилия, чем на более трудных месторождения. В России не применяется прогрессивное налогообложение прибыли нефтедобывающего предприятия, которое могло бы обеспечить прирост формирования доходной части бюджета страны. В работе предложен налог на допонительную прибыль, учитывающий нормативную рентабельность и сверхприбыль, обеспечивающий прогрессивное обложение. Предлагаемый налог не использовася в России ранее, его введение позволит увеличить попонение доходной части бюджета страны и обеспечит социальную справедливость, выраженную в принадлежности природных благ обществу, а не конкретному хозяйствующему субъекту.

7.2 Существующий налог на добычу полезных ископаемых в частности на нефть помимо фиксированной ставки в рублях за 1 тонну сырья корректируется на два поправочных коэффициента: уровня средней мировой цены на нефть сорта Юрас и выработанности запасов на конкретном месторождении, которые не в поной мере учитывают особенности конкретных участков недр, тем самым стимулируют недропользователей разрабатывать наименее затратные (трудные) месторождения. Допонительная дифференциация НДПИ позволит сблизить заинтересованность в разработке месторождений разных по технико-экономическим характеристикам. Существующий агоритм исчисления ставки налога на добычу полезных ископаемых для нефти допонен корректирующими дифференцированными коэффициентами, учитывающими качество месторождения и сырья, в результате чего научное приращение составит пять новых коэффициентов. Данное изменение позволит увеличить суммы начисленных налогов с лучших месторождений и послабить обложение худших участков недр, что в дальнейшем обеспечит уравнивание заинтересованности пользователей недр в разработке различных месторождений и справедливость добычи нефти на различных по качеству участках недр.

7.3 В условиях действия отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы до 2002 года государством проводилось значительно больше геологоразведочных работ, но после их отмены показатель воспроизводства доказанных запасов нефти к потребляемым ресурсам имеет тенденцию спада. В настоящее время абсолютные темпы добычи нефти превышают темпы ее разведки. В работе допонен порядок расчета отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы на основе применяемого налога на добычу полезных ископаемых и предложен к применению в современных условиях. Возобновление действия указанного платежа позволит достичь увеличения объема проведения геологоразведочных работ, тем самым обеспечится развитие нефтедобывающей отрасли России, а как следствие и государственных финансов.

7.4 Действующий налог на добычу полезных ископаемых построен таким образом, что любое увеличение налогового бремени ляжет на плечи конечного потребителя, данный факт связан с отсутствием привязки к результатам деятельности организации, то есть изменение ставки не связано с прибыльностью месторождения. В работе допонительно дифференцирован налог на добычу полезных ископаемых коэффициентом, учитывающим рентабельность нефтедобывающего предприятия на конкретном участке недр. Указанное нововведение обеспечит справедливость обложения различных по технико-экономическим характеристикам месторождении. Необходимо чтобы недропользователь не спекулировал на разнице между высокими доходами и низкими затратами, а платил соизмеримый платеж за счет своего дохода.

7.5 Государственная политика в области природопользования не предусматривает комплексного налогового инструмента, определяющего ответственность за неиспользование попутного, что влечет за собой большие экологические и финансово-экономические потери. В работе обосновано введение допонительных увеличивающих налоговое бремя коэффициентов к НДПИ, стимулирующих не только экономию природных ресурсов, но повышение экологической безопасности. За счет использования нефтяного газа через налоги обеспечится допонительное попонение бюджета страны и снизится негативное влияние на окружающую среду.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Игнатьев, Станислав Валерьевич, Краснодар

1. Законодательные материалы

2. Конституция Российской Федерации Текст. : офиц. текст. Ч Новосибирск : Изд-во Сибирское университетское издательство, 2008. Ч 48 с.

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Часть первая Текст. : Федеральный закон от 13.11.1994 № 51-ФЗ

4. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Часть вторая Текст. : Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ

5. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Часть третья Текст. : Федеральный закон от 26.11.2001 № 146-ФЗ

6. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Часть первая Текст. : Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ

7. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Часть вторая Текст. : Федеральный закон от 5.08.2000 № 117-ФЗ

8. Закон РФ от 27 декабря 1991 года № 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации

9. Закон Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 О недрах

10. Закон Российской Федерации от 21.05.1993 N 5003-1 О таможенном тарифе

11. Федеральный Закон от 30.12.1995г. №224-ФЗ О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы (утратил силу с 1 января 2002 года на основании Федерального закона от 8 августа 2001 года N 126-ФЗ)

12. Федеральный Закон Российской Федерации от 30.11.1995 № 1.87-ФЗ О континентальном шельфе Российской Федерации

13. Федеральный Закон Российской Федерации от 30.12.1995 № 225-ФЗ О соглашениях о разделе продукции

14. Федеральный закон Российской Федерации от 18.08.2004 года N 102-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации

15. Федеральный закон от 27.07.2006 N 151-ФЗ О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации

16. Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"

17. Постановление Правительства РФ от 02.02.1998 N 165 "Об утверждении методики дифференциации ставок акциза на нефть, включаягазовый конденсат" (утратил силу Постановление Правительства РФ от 02.03.2000 №177)

18. Постановление Правительства РФ от 25.01.2002 N 57 О плате за геологическую информацию о недрах

19. Распоряжение Правительства РФ от 28.08.2003 N 1234-р Энергетическая стратегия России на период до 2020 года

20. Приказ МПР РФ от 15 декабря 2005 г. N344 "Об утверждении Методики определения конкретного размера платы за геологическую информацию о недрах, полученную в результате государственного геологического изучения недр"

21. Россия в цифрах. 2006: Крат.стат.сб./Росстат- М., Р76 2006. 462 с.

22. Россия в цифрах. 2007: Крат.стат.сб./Росстат- М., Р76 2007. 494 с.

23. Россия в цифрах. 2008: Крат.стат.сб./Росстат- М., Р76 2008. 510 с.1. Монографии

24. Вехи экономической мысли: В 3 тт: Т. 1: Теория потребительского поведения и спроса М. Солоу// Т. 2: Теория фирмы// Т. 3: Рынки факторов производства Текст. /ред.-сост. Гальперин В.М. Ч СПб.: Экономическая школа, 1999.- 1403 с.

25. Гладкий, Ю.Н., Доброскок, В.А., Семенов, С.П. Экономическая география России Текст. /, Литературно-Издательское агентство КафедраМ, 1999.-753 е.: ил.

26. Глазьев, С. Ю. Экономическая безопасность в условиях кризиса мировой финансовой системы // Российские элиты на рубеже веков. Ч СПб, 2000, с. 19.

27. Голуб A.A., Струкова Е.Б. Экономика природных ресурсов Текст. -М.: Аспект Пресс, 1998.-319с.

28. Государственные и муниципальные финансы Бабич A.M., Павлова Л.Н.

29. Д. Даниель Анализ экономики геологоразведки, рисков и соглашений в международной нефтегазовой отрасли Текст. /Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2005. - 464 е.; Крохина Ю.А. Финансовое право России. - М.: НОРМА, 2004. - С. 173.

30. Д. Львов, К. Гофман, Ф. Хиррисон и др. Стратегический курс возрождения России.

31. Минц A.A. Экономическая оценка естественных ресурсов Текст. Ч М., 1972.-466 с.

32. Райт Шарлота Дж., Галан Ребекка А. Финансовый и бухгатерский учет в международных нефтегазовых компаниях / Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2007. - 688с.

33. Сергеев П.А. Нефтегазовая промышленность Норвегии Текст. Ч М.: Информдинамо, 1997. 150с.;

34. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов Текст. М: Соцэкгиз, 1962. - 684 с.

35. Финансовое право / Отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Юристь, 2000. -С. 148.

36. Экономика предприятий нефтяной и газовой промышленности Текст. / по ред. В.Ф. Дунаева. М.: ООО ЦентрЛитНефтеГаз, 2004. - 372 с.

37. Экономическая теория Текст. /Под ред. А.И.Добрынина, Л.С.Тарасевича: СПб: Изд. СПбГУЭФ, Изд. Питер Паблишинг, 1997.-480 е.: ил.

38. Яковец Ю.В. Рента, антирента, квазирента в глобально-цивилизованном измерении Текст. -М.: ИКЦ Академкнига, 2003. 240 с.

39. Kemp Alex The effects of petroleum taxation in the UK, Norway and Denmark. Ч London, 19841. Диссертации

40. Аржаев, C.A. Рентное налогообложение нефтяной отрасли в России Электронный ресурс. : дис. . канд. экон. наук : 08.00.10. Саратов: РГБ, 2007. 192 с.

41. Павлов, А.Н. Совершенствование налогоо5ложения рентный доходов в сфере природный ресурсов Электронный ресурс.: На примере нефтяной отрасли : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 .- М.: РГБ, 2005. 135 с.

42. Сонышкова, Ю.Н. Система налоговых платежей за природные ресурсы: становление и развитие в России Электронный ресурс.: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 .- М.: РГБ, 2005. 205 с.

43. Шуман, В.В. Определение рентной составляющей в системе налогообложения недропользования Электронный ресурс.: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 .-М.: РГЕ, 2005 162 с.1. Журналы

44. Альтернативный подход к экономической оценке трудноизвлекаемых запасов при проектировании разработки месторождений Текст. // Нефтяное хозяйство 2005. - №10 С. 18-21

45. Анализ деятельности нефтедобывающего комплекса ТЭК России в 2006г.: проблемы и перспективы Текст. // Нефтяное хозяйство 2007. - №4 С.114-117

46. Влияние действующей системы налогообложения на формирование себестоимости добычи нефти и попутного газа Текст. // Проблемы экономики и управления нефтегазовым комплексом 2006. - №3 С.32-37

47. Влияние изменений в налоговой системе на экономическую эффективность разработки нефтяных месторождений Текст. // Нефтяное хозяйство 2007. - №4 С. 104-105

48. Влияние налоговой системы на перспективы отрасли России (2-я вона проекта): доклад аналитического центра Эксперт Текст. // Проблемы экономики и управления нефтегазовым комплексом Ч 2006. №1 С.4-24

49. Воздействие фискальной задоженности предприятия как проявление налоговой нагрузки Текст. // Нефтяное хозяйство Ч 2005. №12 С.16-18

50. Возможности управления ценами реализации нефтепродуктов (на внутреннем рынке в современных экономических условиях) Текст. // Нефть, Газ и Бизнес 2007. - №7 С. 18-23

51. Воспроизводство минерально-сырьевой базы: нерешенные проблемы Текст. // Нефтяное хозяйство Ч 2006. №5 С.22-24

52. Государственный контроль ресурсной базы на основе мониторинга распределенного фонда недр Текст. // Нефтяное хозяйство Ч 2006. №6 С.34-39

53. Если обозначенные проблемы будут решены, то мы не только снизим, но и увеличим темпы добычи нефти Текст. // Нефтяное хозяйство -2007. №1 С.4-7

54. Закономерности динамики ресурсной базы нефтедобычи России Текст. // Нефтяное хозяйство 2006. - №2 С.32-35

55. Законопроект О недрах в ожидании перемен Текст. // Нефтяное хозяйство 2006. - №6 С.94-95

56. Запасы нефти и объемы ее добычи в мире и по отдельным регионам Текст. // Нефтяное хозяйство 2004. - №4 С. 131-133

57. Инновационный подход к управлению развитием нефтяной компании Текст. // Нефтяное хозяйство 2005. - №10 С. 14-17

58. Методика дифференциации налогообложения на добычу углеводородов (нефти) Текст. // Нефтяное хозяйство 2005. - №2 С.24-26

59. Мировые итоги 2007 Текст. // Нефтегазовая вертикаль. Ч 2008. -№3 С. 100-105

60. Налоговое стимулирование разработки низкорентабельных месторождений на основе зарубежного опыта Текст. // Нефть, Газ и Бизнес Ч2007.-№1-2 С.36-40

61. Насколько устойчива нефтедобыча? Текст. // Нефть России. Ч2008. №5 С.12-17

62. Нефтегазовый вектор Индии: прошлое, настоящее, будущее (К 50-летию советско-индийского сотрудничества) Текст. // Нефтяное хозяйство Ч 2006.-№2 С.124-128

63. Нефтегазовый сервис в России Текст. // Нефтяное хозяйство Ч 2008.-№2 С.18-19

64. Нужен аудит всех природных запасов страны Текст. // Российская Федерация сегодня 2008. - №20: октябрь С.9-10

65. Нужен ли такой Закон О недрах? Текст. // Нефтяное хозяйство Ч 2006. №5 С.26-27

66. Обоснование необходимости и целесообразности разработки закона о нефтяной деятельности в Российской Федерации (в порядке обсуждения) Текст. // Нефтяное хозяйство 2007. - №5 С.38-41

67. Основные показатели нефтяной и газовой отраслей топливно-энергетического комплекса России за 2007 год Текст. // Нефтяное хозяйство Ч 2008. -№2 С. 12-16

68. Основные показатели нефтяной и газовой отраслей топливно-энергетического комплекса России за январь-декабрь 2006 год Текст. // Нефтяное хозяйство 2007. Ч№2 С. 131-135

69. Основные показатели нефтяной и газовой отраслей топливно-энергетического комплекса России за январь-декабрь 2005 год Текст. // Нефтяное хозяйство 2006. Ч№2 С. 8-12

70. Отраслевая наука: отечественный и зарубежный опыт развития Текст. // Нефть, Газ и Бизнес 2006. - №8 С.4-8

71. Перспективы развития альтернативных источников энергии в мире Текст. // Нефтяное хозяйство 2008. - №2 С. 11-120

72. Под крылом государства Текст. // Нефть России. 2008. - №5 С.711

73. Положение в нефтегазовой отрасли Венесуэлы Текст. // Нефтяное хозяйство -2007. -№11 С.136-138

74. Потенциал СРП и возможности отечественных производителей Текст. // Нефтяное хозяйство 2004. - №4 С. 17-19

75. Проблема ценообразования на некоторые товары Российского экспорта Текст. // Нефть, Газ и Бизнес 2007. - №5 С.34-38

76. Прогноз глобального энергообеспечения: методология, количественные оценки, практические выводы Текст. // Нефтяное хозяйство -2006. №6 С.40-45

77. Развитие нефтегазового сервиса в России Текст. // Нефтяное хозяйство 2006. - №6 С.71-75

78. Разработка экономически обоснованного порядка дифференциации ставок НДПИ по нефти Текст. // Проблемы экономики и управления нефтегазовым комплексом Ч 2006. №3 С.9-14

79. Рациональное использование нефтяного газа: от анализа проблемы до реализации проектов Текст. // Нефтяное хозяйство 2007. - №9 С.133-136

80. Региональная структура сырьевой базы и добычи нефти в США: современное состояние и прогноз до 2030г. Текст. // Нефтяное хозяйство Ч 2005.-№2 С.115-119

81. Результаты и проблемы применения дифференцированной ставки НД11И на месторождениях ОАО Татнефть Текст. // Нефтяное хозяйство Ч 2007.-№7 С.20-21

82. Роль России в мировой системе нефтеобеспечения Текст. // Нефтяное хозяйство 2004. - №4 С.14-16

83. Российская нефтяная отрасль в поисках внутренних факторов роста Текст. // Нефтяное хозяйство 2006. - №5 С.20-21

84. Система налогообложения добычи нефти в США, Великобритании и Норвегии Текст. // Нефтяное хозяйство 2004. - №1 С. 112-115

85. Совершенствование государственного регулирования в нефтедобывающей отрасли России Текст. // Проблемы экономики и управления нефтегазовым комплексом Ч 2006. №5 С.42-45

86. Совершенствование государственного экономического регулирования разработки нефтяных ресурсов страны (в порядке обсуждения) Текст. // Нефтяное хозяйство 2006. - №8 С. 106-107

87. Современное состояние и перспективы развития нефтедобывающей отрасли России Текст. // Нефтяное хозяйство Ч 2005. №9 С. 128-132

88. Состояние добычи и переработки нефти в Ираке Текст. // Нефтяное хозяйство 2007. - №1 С. 105-107

89. Управление экономикой сервисной компании Текст. // Нефтяное хозяйство 2007. - №6 С.22-24

90. Утилизация нефтяного и углекислого газа для повышения нефтеотдачи на месторождениях США и Канады Текст. //Нефтяное хозяйство -2007. №6 С. 105-107

91. Шесть шагов, необходимых для преодоления кризиса Текст. // Российская Федерация сегодня 2009. - №3: февраль С.2-3

92. Экономическая безопасность России: внутренние проблемы (в порядке обсуждения) Текст. // Нефтяное хозяйство Ч 2006. №5 С.62-64

93. Энергетическая стратегия России: этапы формирования и результаты реализации Текст. // Нефтяное хозяйство Ч 2005. №5 С. 16-19

Похожие диссертации