Методология комплексного учета интелектуального капитала тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Графова, Татьяна Олеговна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2012 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Методология комплексного учета интелектуального капитала"
00502и*>о
На правах рукописи
Графова Татьяна Олеговна
МЕТОДОЛОГИЯ КОМПЛЕКСНОГО УЧЕТА ИНТЕЛЕКТУАЛЬНОГО КАПИТАЛА
Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
5 ДПР 2072
Ростов-на-Дону - 2012
005020698
Работа выпонена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования Ростовский государственный строительный университет
Научный консультант: доктор экономических наук, профессор
Ткач Виктор Иванович
Официальные оппоненты: Зимакова Лилия Александровна,
доктор экономических наук, ФГАОУ ВПО Бегородский государственный национальный исследовательский университет, профессор кафедры Бухгатерский учет и аудит
Кольвах Олег Иванович
доктор экономических наук, профессор, ФГАОУ ВПО Южный федеральный университет, заведующий кафедрой Бухгатерский учет и аудит
Любушин Николай Петрович
доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, заведующий кафедрой Антикризисное управление
Ведущая организация: ФГБОУ ВПО Ставропольский государственный
университет
Защита состоится л27 апреля 2012 года в 10.00 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).
Автореферат разослан л26марта 2012 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Иванова О.Б.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Во всемирном докладе ЮНЕСКО К обществам знания признается, что как предсказал К. Маркс в середине XIX века, познание будет заменять собою рабочую силу, а созданное богатство будет все меньше и меньше измеряться работой в ее непосредственной и количественной форме и будет все больше зависеть от общего уровня науки и технологического прогресса1, т.е. возникает новый подход к определению стоимости товара интелектуальным капиталом наряду с существующими теориями.
В настоящее время общество приближается к технологической сингулярности - точки на оси времени, в которой научно-технический прогресс станет настолько быстрым и сложным, что окажется недоступным пониманию современного человека. По подсчетам ученых, технологическая сингулярность дожна наступить в середине нашего столетия. С этого момента появятся самовоспроизводящие машины, искусственный интелект и возможность переносить сознание на другие носители. Таким образом, стоимость уже не будет создаваться физическим трудом человека, а только лишь интелектуальным.
В сфере бухгатерского учета процесс интелектуализации происходит в нескольких направлениях: повышение стоимости знаний, расширение использования инжиниринговых инструментов, создание новых систем учета (трансакционный управленческий и стратегический, функциональные методы учета и т.д.), разработка систем сетевого и виртуального учета и отчетности. Однако в России темпы развития бухгатерского учета значительно отстают от темпов роста мирового технологического прогресса.
Знания, интелектуальная собственность рассматриваются с самых разнообразных точек зрения (экономической теории, права, социологии, экономики и управления, маркетинга и т.д.). В бухгатерском учете интелектуальная собственность представлена в основном в виде нематериальных активов (методы идентификации, оценки, учета и отражения в отчетности), в то время как интелектуальная собственность (человеческий, структурный и потребительский капитал, гудвил) комплексно еще не достаточно рассмотрена.
В связи с этим возникают проблемы комплексного учета и контроля за реальной стоимостью интелектуального капитала и его составляющими: структурным, человеческим, потребительским капиталом, гудвилом, который возможно организовать на базе трансакционного учета.
Решение этих проблем даст возможность сформировать интелектуальный капитал предприятия как фактор его развития, оптимизировать ме-
1 Всемирный доклад ЮНЕСКО К обществам знания. - Париж: ЮНЕСКО, 2005. - 239 с.
неджмент, снизить степень риска, обеспечить бухгатерское управление экономическими процессами, направленных на обеспечение конкурентоспособности, устойчивого развития и подтверждения принципа непрерывности деятельности предприятия.
Все эти положения определили актуальность, практическую и теоретическую значимость исследования методологии комплексного учета интелектуального капитала исходя из разработанного паттерна в направлении исследования теоретических систем, моделей и концептуальных решений.
Степень разработанности проблемы характеризуется вкладом большой группы ученых, исследующих различные направления изучаемой проблемы. Огромная роль интелектуального капитала в обеспечении экономического прогресса актуализирует исследования, направленные на изучение интелектуального капитала, его производительности и эффективности использования. Этой проблематике уделяли внимание многие известные экономисты. Раскрытию сущности данной категории, проблемам теоретического обоснования, структурирования, идентификации, экономических, организационных, информационных сторон интелектуальной собственности и его структурных составляющих посвящены труды Т.А. Акимочкиной, И. Ансоффа, М. Армстронга, Г. Беккера, К. Брукинга, П. Друкера, B.JL Иноземцева, М. Кастельса, В.В. Ковалева, В.Б. Леонтьева, К. Маркса, А. Маршала, М.В. Мельник, З.Б. Мильнера, В. Парето, У. Петти, Д. Риккардо, А. Смита, Т. Стюарта, Ф.У. Тейлора, И. Фишера, Т. Шульца, Й. Шумпетера и других авторов. Ими разработаны теория и категориальная база интелектуального капитала, выяснена его структура, раскрыта роль в целом и отдельных составляющих на современном этапе.
Вопросами стоимостной оценки интелектуального капитала, правами собственности на интелектуальный капитал занимались М. Амстронг,
A.И. Белоусов, И.Н. Богатая, H.A. Бреславцева, М. Бромуич, Э. Брукинг, Р. Герц, А. Дамодаран, Э. Киган, О.И. Кольвах, Р. Коуз, Г.Е. Крохичева, Д.В. Курсеев, А. Лажу, Н.П. Любушин, Н.П. Маслова, М.Р. Мэтьюс, Д. Норт, М.Х.Р. Перера, Э. Петтигрю, С. Рид, Ж. Ришар, А. Робинсон, Д.Г. Сортер,
B.И. Ткач, О. Уильямсон, Л.Н. Усенко, Ю.Г. Чернышева, В.Г. Широбоков, Ф. Шмидт, А.Н. Щемелев, Ф. Эванс, Р. Эккз и др.
Значительный вклад в разработку финансового, управленческого и стратегического учета внесли многие российские и зарубежные авторы: Р. Акофф, А. Апчерч, В.И. Бариленко, Й. Бетге, Н А. Блатов, Д.У. Блэкуэл, Р.П. Булыга, М.В. Ван Бреда, М.А. Бахрушина, A.M. Галаган, В.Г. Гетьман, Л.Т. Гиляровская, Ф. Гюгли, А.Г. Грязнова, К. Друри, Ж.Б. Дюмарше, О.В. Ефимова, Г. Зоммерфельд, A.M. Карминский, Д.С. Кидуэла, А.Н. Кизилов, Б. Коласс, Р. Кох, Е.В. Кузнецова, М.И. Кутер, Н.Т. Лабынцев,
Э.П. Леоте, Т. Лимперг, Н.С. Лунский, Е.А. Мизиковский, В.Д. Новодворские В.Ф. Палий, У. Патон, В.В. Патров, Л. Пачоли, Л.В. Попова, М. Портер, Б. Райан, Т.М. Рогуленко, А.П. Рудановский, Ж. Савари, Е.Е. Сивере, Я.В. Соколов, В.А. Терехова, З.В. Удалова, К. Уорд, H.H. Хахонова, Э.С. Хендрексен, Дж.Р. Хикс, А.Н. Хорин, A.A. Шапошников, А.Д. Шеремет, И. Шерр, Э. Шмаленбах, Ф. Шмидт, Л.З. Шнейдман, К. Эрроу и др.
Выпоненные научные разработки в области финансового, управленческого и стратегического учета послужили исходной теоретической базой исследования комплексного учета интелектуального капитала. До настоящего времени отсутствует обобщающий подход к системе учета интелектуального капитала как аккумулятору многопрофильной и объективной информации о перспективах развития, позволяющей эффективно и грамотно управлять предприятиями в различных экономических условиях. В настоящее время не проработана методология определения стоимости совокупного интелектуального капитала и его составляющих, не сформирована методика включения в структурированный план счетов компонентов интелектуального капитала, а также отсутствуют теория, методология и методика организации трансак-ционного учета интелектуального капитала. Вышеизложенное обусловило выбор темы диссертационной работы, постанову целей и задач исследования.
Цель и задачи исследования. Цель состоит в развитии теории, методологии и разработке концепции комплексного учета интелектуального капитала, позволяющей сформировать комплекс теоретико-методологических, организационно-технических и практических положений по совершенствованию системы финансового, управленческого и стратегического учета интелектуального капитала с учетом современных требований и возможностей.
Для достижения поставленной цели выделены следующие задачи.
1. Систематизировать теоретико-методологические подходы в области бухгатерских теорий интелектуального капитала.
2. Разработать генеральную модель комплексного учета интелектуального капитала, позволяющую эффективно использовать все составляющие интелектуального капитала.
3. Развить концептуальные основы измерения и оценки интелектуальной собственности с акцентом на использование агрегированного показателя собственности (чистые активы) и дезагрегированного показателя собственности (чистые пассивы) в адекватных оценках.
4. Обосновать авторскую концепцию учета и управления интелектуальными ресурсами, сводящуюся к комплексному использованию позиции трансакционнош учета на базе применения системы агрегированных бухгатерских проводок.
5. Теоретически обосновать методологию учета чистого интелектуального капитала, основанную на принципах трансакционного учета.
6. Определить методологический подход к структурированию модульного плана счетов, построенного на принципах финансовой оптики, с двукратным определением финансового результата и формального дуализма и раскрыть его характерные черты.
7. Разработать интернациональную модель финансового учета интелектуальной собственности и провести ее сравнительный анализ с традиционной моделью.
8. Адаптировать инструменты бухгатерского инжиниринга к системе трансакционного учета интелектуального капитала.
9. Разработать инструментарий трансакционного управленческого учета интелектуального капитала.
10. Предложить комплекс рекомендаций по организации трансакционного стратегического учета интелектуального капитала.
11. Сформировать методические подходы к развитию системы инструментов бухгатерского инжиниринга, используемой в финансовом, управленческом и стратегическом контроле.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методологические, методические и организационные аспекты формирования современной комплексной системы учета и контроля интелектуального капитала с точки зрения использования структурированных планов счетов, инструментов бухгатерского инжиниринга, моделей трансакционного финансового, управленческого и стратегического учета в целях обеспечения бухгатерского управления интелектуальным капиталом и инновационной деятельностью. Предметная область ориентирована на обеспечение контроля резервной системы инновационного предприятия в направлении реализации принципа непрерывности деятельности предприятия.
Объектом исследования является учетно-аналитическое информационное поле коммерческих предприятий различных форм собственности, сформированное стратегиями и моделями развития на микро-, мезо- и макроуровне, системами финансового, управленческого и стратегического учета, внутреннего и внешнего контроля в контексте бухгатерского управления интелектуальным капиталом.
Область исследования проведена в рамках Паспорта специальности ВАК по специальности 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, разд. 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, п. 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгатер-
ского учета и экономического анализа и п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых норм, всех сфер и отраслей.
Теоретико-методологическую основу исследования составили положения экономических направлений различных отечественных и зарубежных школ о теории трансакции, интелектуального капитала, национальных и интернациональных системах учета и перспективах их развития, труды, монографии, статьи в периодических изданиях в области организации финансового, управленческого и стратегического учета и контроля, моделирования учетных процессов, нормативные и законодательные акты РФ.
В ходе исследования применялись общенаучные методы познания: наблюдение, абстрагирование, дедукция и индукция, стохастический и сравнительный анализ, группировка данных, обобщение теоретического и фактического материала, архитектоника систем трансакционного учета, концепция бухгатерского управления экономическими процессами.
Теоретические исследования базировались на современной методологии учета и контроля, основанной на применении метода восхождения от абстрактного к конкретному, который допоняся логическим анализом рассматриваемых вопросов.
Инструментарно-методический аппарат исследования и выработки теоретических и практических рекомендаций методологии комплексного учета интелектуального капитала строися на использовании паттерна и подпат-тернов, системы механизмов, применяемых в исследовании экономического, организационного, бухгатерского, информационного, диагностического, правового блоков, ориентированных на управление агрегированными (чистые активы) и дезагрегированными (чистые пассивы) показателями собственности.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов Президента Российской Федерации, постановлений и программных документов Правительства Российской Федерации, данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов. Исследование строилось на научных отечественных и зарубежных разработках, представленных в монографиях, статьях и результатах научно-практических конференций.
В ходе исследования использовалась документация бухгатерского учета и отчетности организаций Московской области, Ростовской области и Краснодарского края, а также собственные расчеты автора.
Концепция исследования определена необходимостью комплексной разработки финансового, трансакционного (управленческого, стратегического) учета и контроля интелектуального капитала, позволяющих осуществлять бухгатерское управление экономическими процессами. Реализация концепции исследования представлена следующими основными положениями: теоретиче-
ским обоснованием интелектуального капитала; рассмотрением бухгатерских теорий интелектуального капитала; разработкой концепции учета и управления интелектуальными ресурсами и методологии учета чистого интелектуального капитала; измерением и оценкой интелектуальной собственности; интеграцией финансового, трансакционного управленческого и стратегического учета интелектуального капитала на базе использования структурированного плана счетов, укрупненных агрегированных бухгатерских проводок, адаптивной интегрированной архитектуры; системами контроля интелектуального капитала и инновационных процессов, функционирующими на базе использования маржи и зоны безопасности (активная, пассивная, нейтральная).
Теоретические, методологические и практические положения исследования позволяют представить финансовый, трансакционный управленческий и стратегический учет и контроль интелектуального капитала как целостную систему, выявить закономерности и разработать методологию и организацию комплексного учета и контроля интелектуального капитала как информационного пространства для осуществления бухгатерского управления экономическими процессами.
Основные положения, выносимые на защиту.
1. В последнее время внимание к интелектуальному капиталу неизмеримо выросло, и в первую очередь потому, что интелектуальная собственность становится основной производительной силой общества. Современная экономическая система России, ориентированная на использование сырья, не признает интелект в качестве важнейшего фактора производительных сил, и не существует эффективной системы учета и управления интелектуальным капиталом и его составляющими на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга. В мире было выпонено ряд работ по исследованию бухгатерских теорий интелектуального капитала, однако трансакци-онная теория интелектуального капитала не разработана. В целях развития данной теории требуется систематизация теоретико-методологических подходов в области бухгатерских теорий интелектуального капитала и разработка рекомендаций по построению комплексной системы учета интелектуального капитала, базирующейся на структурированном плане счетов и инструментах бухгатерского инжиниринга.
2. В традиционной и современной организации производства, любой деятельности соотношение между физическим и интелектуальным капиталом коренным образом изменилось в сторону увеличения последнего, в наукоемких отраслях интелектуальный капитал составляет более 80%. Однако бухгатерский учет в достаточной степени не готов к такому изменению, что требует разработки генеральной модели комплексного учета интелектуального капитала, позволяющий организовать финансовый, трансакци-
онный управленческий и финансовый учет и контроль интелектуального капитала в целом и его составных частей (структурного, потребительского, человеческого капитала и гудвила).
3. В сфере бухгатерского учета процесс интелектуализации происходит в нескольких направлениях: повышение стоимости знаний, расширение использования инжиниринговых инструментов, создание новых систем учета (трансакционный управленческий и стратегический, функциональные методы учета), разработка систем сетевого и виртуального учета и отчетности. Знания, интелектуальная собственность рассматриваются с самых разнообразных точек зрения (экономической теории, права, экономики и управления, маркетинга и т.д.). Одной из важнейших проблем учета интелектуальной собственности является определение ее реальной стоимости и, как следствие этого, определение реальной (рыночной, справедливой) стоимости предприятия как имущественного функционирующего комплекса. В бухгатерском учете интелектуальная собственность представлена в основном в виде нематериальных активов (методы идентификации, оценки, учета и отражения в отчетности). В то время как комплексное рассмотрение интелектуальной собственности (человеческий, структурный и потребительский капитал и гудвил) еще разработано в недостаточной степени, в связи с этим необходимо развить концептуальные основы измерения и оценки интелектуальной собственности.
4. Для организации учета и эффективного использования расходов по формированию интелектуальных ресурсов целесообразно вводить структурированные планы счетов и использовать бухгатерские инжиниринговые механизмы для управления процессом формирования интелектуального капитала. Большинство исследований касаются проблем финансового, управленческого и стратегического учета человеческого капитала, в то время как учет структурного капитала, потребительского капитала рассматривается лишь в некоторых исследованиях, а проблемы их комплексного учета, контроля и управления совершенно не исследуются. Совершенно незначительно количество работ, рассматривающих чистые интелектуальные активы, чистые интелектуальные пассивы, предельный чистый продукт. Возникающие многочисленные проблемы организации финансового, управленческого и стратегического учета интелектуального капитала привели к необходимости представления авторской концепции учета и управления интелектуальными ресурсами.
5. В современных условиях структурный капитал и гудвил выступают объектом финансового учета, а потребительский и человеческий капитал не находят отражение в финансовом, управленческом и стратегическом учета, что не позволяет определить и использовать в управлении интелектуальный капитал в поном объеме. Однако организовать комплексный учет интелектуального капитала возможно в системах трансакционного управленческого
и стратегического учета, которые строятся на использовании показателей чистых активов, чистых пассивов и чистого интелектуального капитала в адекватных оценках. Для этих целей необходимо теоретическое обоснование методологии учета чистого интелектуального капитала в интегрированной системе финансового и трансакционного учета.
6. Структурированные планы счетов появились более 30 лет назад, и их создание было вызвано информационной революцией, изменением функции финансового учета, появлением управленческого и стратегического учета и резким возрастанием потребности в управленческой информации. В российской экономике структурированные планы счетов стали внедряться около 10 лет назад, в первую очередь предприятиями с иностранным капиталом, предприятиями, внедрившими интернациональную модель финансового учета производственной и финансовой оптик, организовавшие интегрированный финансовый и налоговый учет (ОАО РЖД, ООО Батика и т.д.). На базе структурированного плана счетов строится система финансового и налогового учета. Для интеграции в систему финансового учета трансакционного управленческого и стратегического учета и контроля интелектуального капитала необходимо определить методологический подход к структурированию модульного плана счетов и раскрыть его характерные черты.
7. Одной из важнейших проблем учета интелектуальной собственности является определение ее реальной стоимости и, как следствие этого, определение реальной (рыночной, справедливой) стоимости предприятия как имущественного комплекса. При определении рыночной и справедливой стоимости предприятия возникает проблема учета создания и использования нематериальных активов, который возможно осуществить на базе структурированного плана счетов. Для этой цели необходимо разработать интернациональную модель финансового учета интелектуальной собственности и провести ее сравнительный анализ с традиционной моделью.
8. XXI век характеризуется широким использованием информационных технологий, экономико-математических методов, сетей самого разнообразного вида, Интернета, электронной наличности, что привело к появлению и широкому использованию инструментов финансового, бухгатерского, аудиторского, контрольного, юридического и других видов инжиниринга. Инструменты бухгатерского инжиниринга появились в сфере трансакционного учета, когда возникли и стали широко использоваться общие базы данных, агрегированные начальные операторы, широкая система приложений, компьютерных программ, агрегированные бухгатерские проводки, что привело к изменению учета информационных потоков и скорости отражения (месяц, неделя, день, час, мгновение). В результате актуализируются вопро-
сы, связанные с адаптацией инструментов бухгатерского инжиниринга к системе трансакционного учета интелектуальным капиталом.
9. В современных условиях проблемы учета и управления интелектуальной собственностью являются исключительно актуальными в самых разнообразных научных направлениях (социология, экономика, бухгатерский учет, анализ и др.). Организовать надлежащий учет и управление интелектуальным капиталом не представляется возможным без использования трансакционного учета. За прошедшие 30 лет трансакции получили широкое распространение в экономике, так как отражают в первую очередь движение прав и обязанностей сторон и определение результатов этого движения на рыночном и внутрифирменном уровне на базе использования систем трансакционного менеджмента, прогнозирования и учета. Для построения трансакционного управленческого учета интелектуального капитала необходимо разработать соответствующий инструментарий, который позволит не только фиксировать процесс учета интелектуальной собственности как идентифицированной, так и неидентифици-руемой, но и отражать процессы создания интелектуального капитала самой фирмой и приобретаемого со стороны, т.е. отражать процесс в динамике.
10. В настоящее время приоритет в сфере стратегического регулирования сместися в сторону управления интелектуальным капиталом. Большинство стратегических моделей развития, как целых отраслей, так и отдельных предприятий ориентированы на динамическое увеличение собственности институциональных единиц в виде чистых активов и чистых пассивов в адекватных оценках. Однако в стратегиях развития в лучшем случае прогнозируются лишь пути развития предприятий или отраслей (чаще всего инновационный, умеренно-оптимизационный и инерционный), не устанавливаются ожидаемые результаты в абсолютных показателях. Это говорит о том, что отсутствует механизм расчета реальной стоимости предприятия с учетом как временных, так и территориальных фракталов, особенно затруднительно учесть эффективность использования объектов интелектуальной собственности на ближайшую перспективу. Для определения эффективности использования интелектуального капитала возникает необходимость в разработке комплекса практических мер по организации трансакционного стратегического учета интелектуального капитала.
11. В течение 600 лет существования системы бухгатерского учета рассматривались на уровне соответствующих процедур, позволяющих определить конечный результат деятельности институциональной единицы (первичная документация, открытие и закрытие счетов, процедура инвентаризации, оценки и калькулирования, составление отчетности, агоритмов и инжиниринговые процедуры, процедуры контроля и анализа и др.). В течение многих веков бухгатерский учет развивася как описание системы бухгатерских процедур, что привело в конечном итоге к использованию системы агоритмов, самых разно-
образных матриц, системы инжиниринговых инструментов. Еще 100 лет назад инжинирингом (англ. Engineering, лат. ingenium - изобретательность, выдумка знаний) считали одну из форм коммерческих связей в сфере науки и техники, основное значение которой сводилось к предоставлению услуг по доведению исследовательских и опытно-конструкторских разработок до стадии производства и маркетинга. В условиях расширения информационных возможностей и информационного поля финансового, управленческого и стратегического учета появились структурированные планы счетов информационной емкостью до 1 мн учетно-аналитических позиций, что резко повысили информационные возможности человека и привело к появлению соответствующего инжинирингового инструментария в виде инструментов бухгатерского инжиниринга. Это привело к необходимости формирования методических подходов к развитию системы инструментов бухгатерского инжиниринга, используемой в финансовом, управленческом и стратегическом контроле.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в концептуальном обосновании теоретико-методологических подходов к формированию комплексного учета интелектуального капитала, соответствующего современным рыночным условиям и способствующего повышению эффективности бухгатерского управления экономическими процессами. Наиболее значимые результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем.
1. Даны рекомендации по построению комплексной системы учета интелектуального капитала, выработанные на основе систематизированных теоретико-методологических подходов в области бухгатерских теорий интелектуального капитала, опирающихся на теории собственности, хозяйствующей единицы, предприятия, фондовой, остаточного капитала, оптимальной структуры капитала, чистых пассивов, замещения, фрактальную, трансак-ционную и марксистскую теорию с точки зрения: трактовки капитала; бухгатерской интерпретации, определения и структуры капитала; бухгатерских подходов (теория учетных оптик, учетные подходы, определение результата по собственности); теории агентских отношений; чистого интелектуального капитала; эффективности; коэффициента интелекта компании; системы учета (финансовый, налоговый, трансакционный управленческий и стратегический); учета формирования интелектуальной собственности (традиционная и интернациональная модели); результатов деятельности; контроля. Использование рекомендаций позволит организовать комплексную систему учета интелектуального капитала и его составляющих при помощи интеграции финансового и трансакционного учета интелектуального капитала на базе структурированного плана счетов и инструментов бухгатерского инжиниринга.
2. Разработана генеральная модель комплексного учета интелектуального капитала в системе финансового, трансакционного управленческого и
стратегического учета на базе анализа традиционной и интернациональной методологии учета, отражающая объекты учета (структурный, потребительский, человеческий капитал, гудвил) и включающая: учетно-аналитическое обеспечение управления интелектуальным капиталом; экономическую и организационную структуру интелектуального капитала; паттерн интелектуального капитала; финансовый учет (структурированный план счетов; традиционный финансовый учет; интернациональная модель финансового учета); трансакционный учет; системный учет; учет изменений; выражение результатов учета в виде чистых активов и чистых пассивов; аудит; контроль. Генеральная модель позволяет создать методологическую основу для постановки системы финансового, трансакционного управленческого и стратегического учета и контроля интелектуальной собственности.
3. Развиты концептуальные основы измерения и оценки интелектуальной собственности, предусматривающие использование методов оценки интелектуального капитала, методов измерения и оценки объектов интелектуальной собственности и их групп, оценочных инструментов, отражение интелектуальной собственности в стоимости действующего предприятия как имущественного комплекса. Чистые активы рекомендуется определять на базе инструментов бухгатерского инжиниринга в следующих оценках: в балансовой скорректированной оценке (корректировочный производный балансовый отчет); в рыночной оценке (органический производный балансовый отчет); в справедливой оценке (производный балансовый отчет); в залоговой оценке (актуарный производный балансовый отчет), а чистые пассивы определять путем гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств в целях получения дезагрегированного показателя стоимости. Использование предложенных концептуальных основ позволяет оценить интелектуальный капитал и его составные части с ориентацией на рыночную и справедливую стоимость.
4. Обоснована авторская концепция учета и управления интелектуальными ресурсами, предусматривающая интеграцию финансового, трансакционного управленческого и стратегического учета на базе использования структурированного плана счетов, агрегированных бухгатерских проводок, адаптивной интегрированной архитектуры; интелектуальных активов, в целях получения чистых активов и чистых пассивов в балансовых, рыночных и справедливых оценках. Концепция сформирована в разрезе четырех направлений: финансовый учет (генеральная модель); трансакционный учет (генеральная модель); система управления (паттерн интелектуального капитала); учет изменений (генеральная модель). Использование данной концепции позволяет сформировать информацию, ориентированную на потребности оперативного, тактического и стратегического управления интелектуальным капиталом, резервной системой, рисками, финансовым состоянием.
5. Теоретически обоснована методология учета чистого интелектуального капитала, позволяющая организовать трансакционный учет всех видов интелектуального капитала и включающая в себя следующие блоки: начальный оператор; системы интерфейсов; агрегированные бухгатерские проводки; инструменты бухгатерского инжиниринга; корректировочные проводки по нематериальным активам в рыночных ценах; тестирование по обеспечению гудвила; трансакционный учет (учет человеческого капитала; учет потребительского капитала); итого чистые интелектуальные активы (в рыночных ценах); гипотетические проводки в справедливых ценах; итого чистые интелектуальные пассивы (в справедливой оценке); организация контроля интелектуальной собственности. Использование методологии обеспечивает комплексный учет структурного, потребительского, человеческого капитала и гудвила на базе использования системы интерфейсов, агрегированных бухгатерских проводок, основных позиций трансакционного учета и показателей чистых интелектуальных активов и чистых интелектуальных пассивов.
6. Определен методологический подход к структурированию модульного плана счетов, построенного на принципах финансовой оптики, с двукратным определением финансового результата и формального дуализма и предусматривающего использование сформированного макета структурированного модульного плана счетов, представленного пятью модулями: 1 - Балансовые счета; 2- счета Доходы - Затраты; 3- счета Остатки производственных ресурсов; 4 - Финансовый результат; 5 - Забалансовые счета; имеющие следующую информационную архитектонику: субсчета 1-5 порядков; аналитические счета 1-10 порядков; интерфейсовские системы (трансакционный учет, учет изменений, специальные программы управленческого и стратегического учета, контрольные программы). Использование макета структурированного плана счетов в рамках сформированного методологического подхода позволяет создать для любой организации структурированный план счетов, построенный в соответствии со структурой предприятия, интегрированной архитектоники финансового и налогового учета, интерфейсной архитектоники финансового, трансакционного учета и учета изменений, адаптивной архитектуры и дающий возможность использовать различные инструменты бухгатерского учета в границах интерфейса финансового учета и фрактальной архитектуры, обеспечивающей получение результатов использования интелектуальной собственности в разрезе фракталов времени и пространства.
7. Разработана интернациональная модель финансового учета интелектуального капитала и обоснована предпочтительность ее применения на основе сравнительного анализа с традиционной моделью финансового учета интелектуальной собственности. Интернациональная модель финансового учета представлена двумя вариантами, которые характеризуются построением учета
на базе элементов затрат и организацией контроля: финансовый учет с экономической направленностью на базе 30-х счетов; финансовый учет с производственной направленностью на базе 30-х счетов - и предусматривает отражение процессов учета человеческого и потребительского капитала в системе тран-сакционного учета на базе методик финансового и трансакционного учета создания и использования объектов интелектуального капитала, что позволит обеспечить комплексный учет структурного, потребительского и человеческого капитала и гудвила на базе системы идентификационных признаков, финансового учета создания, амортизации, переоценки и обесценения, системы трансакционного учета всех составляющих интелектуального капитала.
8. Адаптированы инструменты бухгатерского инжиниринга к системе трансакционного учета интелектуального капитала путем создания соответствующей архитектуры структурированного плана счетов (интеграционная, адаптивная, ситуационная, социальная, семантическая, инструментальная, контрольная); стандарта Структурированный план счетов; финансового учета (производственная, финансовая, социальная и специализированные оптики, интерфейс финансового учета); компьютерных программ; инжинирингового обеспечения трансакционного учета (агрегированные проводки, размерность учета, агоритмы, драйверы, виды деятельности, учетно-контрольные точки); технологии трансакционного учета (начальный оператор, итерации, агрегированные проводки, показатели); технологии контроля (нулевой баланс, нулевые проводки, системы контроля, результат контроля); анализа результатов (начальный оператор, заключительный результат, отклонение). Использование адаптированных инструментов бухгатерского инжиниринга в трансакцион-ном учете позволит организовать учет и управление следующими объектами и процессами: интелектуальным капиталом; использованием собственностью и капиталом; резервной системой и рисками; инновационными процессами; венчурным финансированием; гарантиями и залогами; налоговыми процессами; контрольными и аудиторскими процессами и т.д.
9. Разработан инструментарий трансакционного управленческого учета интелектуального капитала, в основу которого положен структурированный план счетов и укрупненные экономические агрегаты, сформированные на его базе (разделы и подразделы плана счетов, мега-счета, группы счетов, разделы баланса и др.). Данный инструментарий предусматривает использование сформированной организационной модели трансакционного управленческого учета интелектуального капитала, представленной блоками: структурированный план счетов; инструменты бухгатерского инжиниринга; оценка элементов интелектуального капитала; используемые интерфейсы; начальный оператор: основное балансовое уравнение; управленческие итерации (6 шагов); управленческие решения; контроль, отражающей объекты учета (структурный, потребительский, человеческий
капитал, гудвил), подразделяемые на три аналитические позиции (работающий капитал; создаваемый капитал; трансакционный капитал). Оценка трансакций производится на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга: структурный производный балансовый отчет; потребительский производный балансовый отчет; бихевиористический производный балансовый отчет; интелектуальный производный балансовый отчет с последующим расчетом показателей, характеризующих изменение чистых активов и чистых пассивов в адекватных ценах. Разработанный инструментарий трансакционного управленческого учета интелектуального капитала позволяет обеспечить управление и контроль человеческим, структурным, потребительским капиталом, гудвилом и общим интелектуальным капиталом организации.
10. Предложен комплекс рекомендаций по организации трансакционного стратегического учета интелектуального капитала, базирующийся на модели развития предприятия и предусматривающий использование инструментов бухгатерского инжиниринга, интегрированных в финансовом учете с определением влияния интелектуального капитала на чистые активы в рыночной стоимости и чистые пассивы в справедливой стоимости предприятия. Объектом трансакционного стратегического учета является интелектуальный капитал (работающий, создаваемый и трансакции бизнеса), в том числе потребительский, человеческий, структурный капитал и гудвил. Использование комплекса рекомендаций по организации трансакционного стратегического учета интелектуального капитала обеспечивает определение эффективности использования интелектуального капитала и формирования синергетического эффекта на базе использования агрегированных (чистые активы) и дезагрегированных (чистые пассивы) показателей собственности в адекватных оценках.
11. Сформированы методические подходы к развитию системы инструментов бухгатерского инжиниринга, используемой в финансовом, управленческом и стратегическом контроле, предусматривающие организацию контроля на базе агрегированного (чистые активы) и дезагрегированого (чистые пассивы) показателей собственности, полученных при использовании нулевых балансов на начало и конец контролируемого периода, нулевых агрегированных бухгатерских проводок, определении и анализе полученных результатов. Методические подходы к развитию системы инструментов бухгатерского инжиниринга базируются на модели использования инструментов бухгатерского инжиниринга в системе финансового управленческого и стратегического контроля, сформированной следующими блоками: виды инжиниринговых инструментов; инжиниринговые подходы; размерность учета; инжиниринговые процедуры; технология контроля и ориентированной на использование в основном системы производных балансовых отчетов (более
100), и позволяют проводить любые контрольные процедуры и контролировать любые объекты, от собственности до резервной системы.
Теоретическая значимость исследования состоит в разработке теоретико-методологического и организационно-методического аппарата, позволяющего усовершенствовать систему комплексного учета, создать систему трансакционного учета интелектуального капитала и достичь необходимого уровня раскрытия финансово-экономической информации, ориентированной на внешних и внутренних пользователей, максимально приблизить ее к международным стандартам с целью оптимизации условий функционирования российских предприятий в мировом пространстве.
Практическая значимость исследования состоит в разработке концепций, методологий и организационно-методического аппарата по комплексному учету интелектуального капитала, направленных на совершенствование качества информационно-аналитического обеспечения управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятий различных форм собственности. С помощью предлагаемых концепций, методологий, методик и стандартов можно обеспечить комплексный учет, выявлять текущие и перспективные приоритеты развития учета интелектуального капитала. К важнейшим из них относятся:
- концептуальные основы измерения и оценки интелектуальной собственности;
- концепция учета и управления интелектуальными ресурсами;
- методология учета чистого интелектуального капитала;
- методология использования инструментов бухгатерского инжиниринга в трансакционном учете;
- методология и организационная модель трансакционного управленческого учета интелектуального капитала;
- концепция трансакционного стратегического учета интелектуального капитала;
- методология трансакционного стратегического учета интелектуального капитала.
Апробация результатов исследования проведена путем внедрения разработок в практическую деятельность коммерческих организаций. Основные положения и выводы диссертационной работы докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового, управленческого и стратегического учета, контроля, анализа и аудита, проводившихся в Ростовском государственном строительном университете, Ростовском государственном университете путей сообщения в 2007-2011 гг.
Результаты исследования используются в учебном процессе Института экономики и управления Ростовского государственного строительного уни-
верситета, факультета экономики, управления и права Ростовского государственного университета путей сообщения.
Полученные результаты исследования внедрены и используются в деятельности коммерческих организаций Московской области, Ростовской области, Краснодарского края (ООО Пфайзер, ЗАО Банк Интеза, ОАО ПО Водоканал, ООО Радуга, ООО Теплострой, ООО Правовик),
Для решения проблемы комплексного учета интелектуального капитала на основе инструментария трансакционного учета разработаны компьютерные программы: 1) Учет чистого интелектуального капитала; 2) Макет структурированного модульного плана счетов; 3) Методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления интелектуальным капиталом; 4) Технология инжинирингового контроля; 5) Трансакционный управленческий учет интелектуального капитала; 6) Организационная модель трансакционного управленческого учета интелектуального капитала; 7) Трансакционный стратегический учет интелектуального капитала.
Публикации. Основные положения диссертационной работы отражены в 34 научных работах авторским объемом 90,78 п.л., в т.ч. 9 монографий авторским объемом 65,2 п.л., 17 статей в журналах, рекомендованных ВАК для публикаций докторских диссертаций, авторским объемом 18,43 п.л.
Логическая структура и объем работы. Диссертация представлена в виде введения, шести глав, состоящих из 20 параграфов, заключения, библиографического списка и приложений. Работа содержит 83 рисунка, 53 таблиц, 33 формул и 19 приложений.
Структура диссертационной работы
Введение
Глава 1. Современные теоретические тенденции учета интелектуального капитала
1.1. Модель экономической и организационной структуры интелектуального капитала
1.2. Бухгатерские теории интелектуального капитала
1.3. Паттерн интелектуального капитала и методология его учета
1.4. Генеральная модель финансового, трансакционного управленческого и стратегического учета интелектуального капитала
Глава 2. Концептуальный подход к учету и управлению интелектуальным капиталом
2.1 Концепция методов измерения и оценки интелектуальной собственности
2.2 Концепция учета и управления интелектуальными ресурсами
2.3 Методология учета чистого интелектуального капитала
Глава 3. Совершенствование финансового учета интелектуального капитала
3.1 Структурированные планы счетов и их использование в бухгатерском управлении экономическими процессами
3.2 Финансовый учет НИОКР и формирования интелектуальной собственности
3.3 Учет амортизации и обесценения интелектуального капитала
Глава 4. Трансакционный управленческий учет интелектуального капитала
4.1 Бухгатерское управление интелектуальным капиталом
4.2 Методология использования инструментов бухгатерского инжиниринга в трансакционном учете
4.3 Методология транеакционного управленческого учета интелектуального капитала
4.4 Организация транеакционного управленческого учета интелектуального капитала
Глава 5. Трансакционный стратегический учет интелектуального капитала
5.1 Концепция стратегического учета интелектуального капитала
5.2 Методология транеакционного стратегического учета интелектуальной собственности
5.3 Стратегический учет инноваций
Глава 6. Разработка методических подходов к финансовому, управленческому и стратегическому контролю на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга
6.1 Система инструментов бухгатерского инжиниринга и их использование в финансовом, управленческом и стратегическом контроле
6.2 Методы контроля интелектуального капитала и инновационной деятельности
6.3 Контроль функционирования резервной системы инновационного предприятия
Заключение
Библиографический список
Приложения
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Основное содержание работы сформировано комплексом концепций, моделей, методологий и стандартов, которые систематизированы в организационной структуре исследования методологии комплексного учета интелектуального капитала.
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, выявляются цели и задачи, объект и предмет исследования, указываются теоретико-методологическая база исследования и информационно-эмпирическая база, излагаются концепция исследования, положения, выносимые на защиту, и элементы их научной новизны, определяются теоретическая и практическая значимость и апробация результатов исследования.
В первой главе Современные теоретические тенденции учета интелектуального капитала систематизированы теоретико-методологические подходы в области бухгатерских теорий интелектуального капитала, по результатам которых составлена модель бухгатерских теорий интелектуального капитала (табл. 1) с учетом следующих экономических и бухгатерских интерпретаций.
5а О. я-5
8 Хз Чо
х Х -1 ч л сь й о т -а
п> _ " а> а ^
тз Ди-о з
З-д-З -< * л
л<; о о\ й '
5 н З 61
? 11 па". ! о ? З
з?йл: : й р з ! о л СЙ.
Ч- ж а чó<
о 51 -а >?
ж н ы п я -о
з З № <0
Трактовка капитала
X -1 и
Самые различные представления и варианты, определяемые разными теориями. Проблема окончательно не решена, имеется около 10 разных токований
Бухгатерская интерпретация структуры капитала
- К В 7 И
о ? 5 ! 8
Производственная, финансовая, социальная, специализированная, которые детализируются на 20 подоптик
Теория оптик учета
1 3 5 а
-о О о ж я о
л о 5 а
л<1=1 I
З 8 5-й
Я (и п> дна о р к
Коэффициент интелекта определяется на базе использования ин-струментов бухгатерского инжиниринга в виде чистых пассивов в справедливой оценке компании на один рубль интелектуальных _активов_
Коэффициент интелекта компании
а в - Я
Интелектуальные активы - интелектуальные обязательства на базе использования интелектуального производного балансового отчета.
Чистый интелектуальный
Производственная, финансовая и специализированные оптики с _подразделением на 20 подоптик
Финансовый
Интегрированная система налогового и финансового учета на базе элементов затрат
Налоговый
Система инструментов бухгатерского инжиниринга, интегрированная в интерфейс финансового учета
Управленческий
Интегрированная система финансового и стратегического учета собственности, интелектуальных активов, инноваций
Стратегический
Теории интелектуального капитала представлены трактовками капитала. Экономический подход характеризуется теорией собственности, теорией хозяйствующей единицы и построен на учении Э. Шмаленбаха. Экономический подход характерен и для производственной оптики финансового учета.
Налоговый подход (теория собственности, физические лица) широко использовася институциональными единицами до 1-й мировой войны. Затем большинство стран стали применять системы налогового учета.
Правовой подход применяется в теории собственности, бихевиористиче-ский- в теории предприятия, этический- в теории фондов, микроэкономический - в остаточном капитале, социально-кооперативный - в теории замещения, структурный подход- во фрактальной теории, макроэкономический подход- в теории социальных структур, марксистская теория строится на трудовой теории и используется на Кубе и во Вьетнаме (котловые методы финансового учета).
Коэффициент интелекта компании определяется на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга в виде показателя чистых пассивов в справедливой оценке на один рубль интелектуальных активов в целом по форме и по отдельным видам интелектуального капитала, подразделениям и другим структурам: чистые интелектуальные пассивы; чистые структурные пассивы; чистые бихевиористические пассивы; чистые маркетинговые пассивы и т.д.
Чистый интелектуальный капитал определяются на базе использования комплекса инструментов бухгатерского инжиниринга: интелектуальный производный балансовый отчет; структурный производный балансовый отчет; маркетинговый производный балансовый отчет; бихевиористический производный балансовый отчет; синергетический производный балансовый отчет.
Выбор инструментов бухгатерского инжиниринга определяется решаемыми задачами с учетом обеспечения оптимальных условий применения моделей управления. Учет формирования интелектуального капитала можно организовать в виде двух систем:
1) традиционный учет, организуемый на базе статей затрат с 3-5-кратным определением себестоимости и с использованием до 2000 учетно-контрольных точек;
2) интернациональная модель финансового учета, организуемая на базе элементов затрат с однократным определением себестоимости и с использованием 20-50 учетно-контрольных точек.
Исходя из бухгатерских теорий интелектуального капитала возможно следующее построение системы учета.
Финансовый учет строится на базе использования элементов затрат с однократным определением себестоимости и с использованием 20-50 учетно-
контрольных точек в соответствии с требованиями теорий собственности хозяйствующей единицы.
Налоговый учет интегрирован с финансовым учетом на базе использования элементов затрат в соответствии с требованиями теорий собственности и хозяйствующей единицы.
Трансакционный управленческий и стратегический учет организуется интегрирование с финансовым учетом на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга и показателей чистых активов и чистых пассивов в соответствии с требованиями теорий чистых пассивов, фрактальной и трансак-ционной.
Систематизация теоретико-методологических подходов в области бухгатерских теорий интелектуального капитала позволила разработать направления развития концептуального подхода к методологии комплексного учета интелектуального капитала (рис. 1), которые включают в себя:
- теоретические аспекты (теории интелектуального капитала, оценок интелектуальной собственности, учета и управления, методология учета чистого интелектуального капитала);
- трансакционный учет (управленческий и стратегический);
- финансовый учет;
- методология учета (учетно-методическое обеспечение, структурированный план счетов, архитектоника учета, информационные трансакции, интегрированная система учета);
- методология измерения интелектуального капитала;
- методология учета чистого интелектуального капитала;
- инструменты бухгатерского инжиниринга;
- система контроля, проводимая на базе нулевых балансов;
- система управления интелектуальным капиталом, резервной системой предприятия, рисками, финансовым состоянием.
Теоретические аспекты функционирования интелектуального капитала в инновационной среде сводятся к обеспечению увеличения чистых пассивов, специфического чистого капитала на основе реализации соответствующих стратегий на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга.
Концептуальный подход к методологии комплексного учета интелектуального капитала ориентирован на использование интегрированной системы финансового, управленческого и стратегического учета с трансакционным управленческим и стратегическим учетом (рис. 2).
Концептуальный подход к методологии комплексного учета' интелектуального капитала
Теории:
- собственности; - предприятия; - остаточного капитала;
- хозяйствующей единицы; - фондов; - оптимальной структуры капитала;
Х чистых пасстгвов; - марксистская; Х замещения;
- фрактальная; - траиспксионная.
. Концептуальные основы измерения и оценки
интелектуальной собственности I
Концепция учета и управления интелектуальными ресурсаш
Трансакциоиный учет
Финансовый учет
- структурированный план счетов; -экономические агрегаты;
- агрегированные бухгатерские проводки;
- чистые активы и Чистые пассивы в адекватных оценках.
Грансакционный управленческий учет
метадоГп"?"ол^осания ;шструй!ен"гов бухгатерского инжиниринга; - методология трансакционного управленческого учета ^^гге.^е^гуарь^ого капитала
Трансакциоиный ст^а тег че см ну чет ^
концепция трансакционного стратегического учета интелектуального капитала; - методология трансакционного стратегического учета интелектуального капитала
Инструменты бухгатерского инжиниринга
Система производных балансовых отчетов:
- структурный;
- потребительский;
- бихевиористическнй;
- маркет ишово-экологичес кий;
- интелектуальный;
- инновационный;
- уме ре и но-оптимизационный;
- инерционный.
Чистый иителеюуальиый капитал
Методология учета чистого интелектуального капитала
Зона ф шансов ого риска
активная, пассивная, нейтральная
Система зттравления и контроля:
- интелектуальным капиталом; - финансовым состоянием; -резервной системой; - изменениями.
- рисками; _
Рис. 1 - Направления развития концептуального подхода к методологии комплексного учета интелектуального капитала1
1 Составлен автором.
Система интегрированного учета с трансакционным управленческим и стратегическим учетом строится на структурированном плане счетов с обеспечением интеграции на трех ярусах:
1. Финансовый учет, на базе интерфейса финансового учета, составляет основу системы и строится на основе структурированного плана счетов.
2. Система трансакционного финансового учета, включающая компьютерные программы, вмонтированные в структурированный план счетов: 1) структурный производный балансовый отчет; 2) маркетинговый производный балансовый отчет; 3) бихевиористский производный балансовый отчет; 4) сегментарный производный балансовый отчет; 5) прогнозный производный балансовый отчет; 6) стратегический производный балансовый отчет; 7) интелектуальный производный балансовый отчет.
3. Система управления ресурсным потенциалом предприятия: хеджированный, интегрированного риска, мониторинговый производные балансовые отчеты и другие.
Система трансакционного учета представляет собой современные варианты креативного учета, обеспечивающие управление ресурсным потенциалом предприятия.
1 Составлен автором.
Методы измерения и оценки интелектуального капитала ориентированы на использование инструментов бухгатерского инжиниринга.
Чистый интелектуальный капитал представляет собой разницу между рыночной стоимостью интелектуальных активов и обязательств, определенную гипотетическим путем на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга. Контроль состояния и использования интелектуальной собственности производится на базе использования нулевых балансов, составляемых на начало и конец контролируемого периода в рыночных и балансовых ценах с определением факторов, оказавших влияние на изменение стоимости чистых активов и чистых пассивов.
Чистый интелектуальный капитал определяется в процессе гипотетической реализации интелектуальных активов и гипотетического удовлетворения комплекса обязательств.
Система управления интелектуального капитала производится на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга:
- резервная система (хеджированный производный балансовый отчет);
- интелектуальный капитал (интелектуальный производный балансовый отчет);
- структурные составляющие интелектуального капитала (структурный, потребительский, бихевиористический производные балансовые отчеты);
- риски (производный балансовый отчет интегрированного риска);
- финансовое состояние (мониторинговый производный балансовый отчет).
В рамках предложенного концептуального подхода разработана генеральная модель комплексного учета интелектуального капитала (табл. 2), рассматривающая объекты учета по отношению к рекомендуемым системам учета следующим образом:
- структурный капитал (отражается в финансовом и трансакционном учете: управленческом и стратегическом);
- потребительский капитал (не отражается в финансовом учете и отражается в трансакционном учете: управленческом и стратегическом);
- человеческий капитал (не отражается в финансовом учете и отражается в трансакционном учете: управленческом и стратегическом);
- гудвил (деловая репутация) отражается в финансовом учете и не отражается в трансакционном учете, т.е. во избежание двойного счета, так как трансакционный учет регулирует стоимость деловой репутации с момента приобретения гудвила и результат относится на прогнозируемый гудвил. Деловая репутация подлежит регулярной переоценке.
I. Структурный капитал > (частично отражается в 1 финансовом учете) II. Потребительский капитал (в финансовом учете не отражается) I III. Человеческий капитал (в финансовом учете | не отражается) 1 IV. Гудвил 1 1 Объекты учета
Соответствие внутренней структуры, интеграция всех видов учета, обеспечение учета трансакций, соответствие определенной оптике, носит адаптивный характер. Структурированный план счетов
Учет на счетах 08,03,04 в разрезе статей затрат (используется 60-100 статей затрат) и 600-2000 учетно-контрольных точек. Результат не определяется, т.е. списание со счета 08 на счета 04, 03 производится по себестоимости, что не соответствует требованиям международных стандартов Традиционный учет 5 3 ь и
Учет на счетах 08,03,04 в разрезе 5 элементов затрат и 15-20 учетно-контрольных точек. На счете 08 определяется финансовый результат, списание на счета 04 и 03 производится по рыночным иенам Интернациональная модель о г 1 о "О 0 о о ш з е 1 5 X О я в X
В разрезе статей затрат по счетам 20,23,25, 26,28,29,97 при наличии 600-2000 учетно-контрольных точек и трехкратном определении фактической себестоимости е V- 3 з к 3 з г а: (Г и 3 "о П 6) з е ё сг ч: X 3
Учет организуется на счетах 30,31,32,33,34,35,39 по элементам затрат при наличии 15-20 учетно-контрольных точек и однократном определении фактической себестоимости 1 1 Интернациональная 1 модель 1 5 з ж о 8 о ел О З
Учет организуется на счете 05 Амортизация нематериальных активов на соответствующих субсчетах. Затраты списываются, как правило, со счета 97 и других Амортизация и списание стоимости и затрат
Финансирование и доходы учитываются на счетах 86,90, 91,98,99, 66,67 и др. Финансирование и доходы
Интелектуальный, структурированный, маркетинговый, бихевио-ристический и другие производные балансовые отчеты Управленческий X
Стратегический, синергетический, прогнозный и другие производные балансовые отчеты Стратегический 4 з ж г
В балансовой оценке ^ 3 к х 3
Бухгатерская модель агрегирования стоимости предприятия как В рыночной оценке а
имущественного комплекса В рыночной оценке и * в к я
В справедливой оценке * 3 2 г с
Нулевой производный балансовый отчет Аудит
Контроль
Генеральная модель комплексного учета интелектуального капитала строится с точки зрения эффективного использования структурного, потребительского, человеческого капитала и гудвила с позиций выделения активов роста и рассмотрения пассивов как ожидаемой ценности, которая будет создана последующими инвестициями, т.е. исходя из требований справедливой оценки и определения стоимости чистых пассивов в рыночной и справедливой оценках.
С этой точки зрения интелектуальные активы рассматриваются, исходя из:
- балансовой стоимости чистых активов;
- рыночной стоимости чистых активов;
- разницы между рыночной и балансовой стоимостью (гудвил, бэдвил, паритет);
- справедливой стоимости чистых пассивов;
- зоны финансового риска (активная, пассивная, нейтральная);
- реального результата использования интелектуального капитала как отклонения между справедливой и рыночной стоимостью интелектуального капитала.
Финансовый учет формирования интелектуальной собственности организуется по двум укрупненным группам: структурный капитал; гудвил.
Генеральная модель комплексного учета интелектуального капитала ориентирована на применение двух систем финансового учета формирования интелектуальной собственности: традиционный учет и интернациональная модель.
Трансакционный учет интелектуального капитала строится на интеграции финансового и трансакционного учета на базе единого интерфейса финансового учета в целях получения и использования знаний с учетом выделения необходимых отдельных транзакций (потребительский капитал, человеческий капитал, управление трансакционными затратами по организации коммерческого обслуживания и др.).
Трансакционный управленческий учет интелектуального капитала строится на широком использовании инструментов бухгатерского инжиниринга: структурированный, маркетинговый, бихевиористический и другие производные балансовые отчеты, программы и т.д.
Трансакционный стратегический учет интелектуального капитала строится на использовании инструментов бухгатерского инжиниринга: стратегический, синергетический, прогнозный и другие производные балансовые отчеты, позволяющие определить использование интелектуальных активов и отразить результаты в стоимости чистых активов в рыночной оценке и чистых пассивов в справедливой стоимости.
Управление интелектуальным капиталом осуществляется по показателям достаточности или недостаточности капитала и определения зон финансового риска (активная, пассивная, нейтральная).
Результаты использования интелектуального капитала можно получить в виде чистых активов (в балансовой и рыночной оценке) и чистых пассивов (в рыночной и справедливой стоимости).
Аудит и контроль интелектуального капитала производится по данным нулевого баланса, составляемого в самых разнообразных формах в зависимости от решаемых проблем: контроль состояния собственности, чистых активов, чистых пассивов, данных трансакционного учета, учета изменений и т.д.
Во второй главе Концептуальный подход к учету и управлению интелектуальным капиталом рассматривается многообразие научных концепций и подходов к оценке стоимости интелектуального капитала, которые позволили в ходе исследования развить концептуальные основы измерения и оценки интелектуальной собственности, предусматривающие использование методов оценки интелектуального капитала и его составных частей с ориентацией на рыночную и справедливую стоимость, построение и использование оценочного инструментария на базе системы инструментов бухгатерского инжиниринга. При определении стоимости предприятия с учетом интелектуального капитала акцент делается на использование агрегированного показателя стоимости (чистые активы) и дезагрегированного показателя собственности (чистые пассивы) в рыночной, справедливой и залоговой оценках. Концептуальные основы состоят из четырех блоков.
1-й блок представлен методами оценки интелектуального капитала и включает используемые для этих целей показатели: метод первоначальной стоимости, доходный метод, рыночный метод, затратный метод, комбинированный (доходный и рыночный) метод или метод освобождения от рояти, рейтинговые оценки, капитализация будущих доходов, инжиниринговый метод оценки интелектуальных активов, модель нематериального национального богатства.
2-й блок сформирован методами измерения и оценки объектов и групп интелектуальной собственности: структурный капитал, потребительский капитал, человеческий капитал, гудвил.
Отдельные объекты и группы объектов интелектуального капитала рекомендуется оценивать в международной и российской науке и практике более 200 методами, сводящимися, в принципе, к 5 укрупненным группам: метод первоначальной стоимости, доходный метод, рыночный метод, затратный метод, инжиниринговый метод.
3-й блок представлен используемыми оценочными инструментами. Используемый оценочный инструментарий весьма многочислен, строится на разных базах исчисления. Принимаются в расчет самые разные факторы, и поэтому он подлежит проверке.
Существует несколько методов контроля, главными из которых являются: нулевой баланс, метод ревизии бизнес-процессов, сравнение полученных данных с данными аналогичных предприятий и в среднем по отраслям.
Метод нулевого баланса строится на инжиниринговой основе и используется в виде компьютерных программ. Он функционирует на базе использования контрольного механизма, сформированного на основе использования нескольких систем агоритмов в зависимости от решаемых задач.
Метод ревизии бизнес-процессов разработан математиком МГУ В. Каневским и профессором Южно-Калифорнийского университета Хауселом.
Сравнительный метод строится на сравнении полученных данных по использованию интелектуального капитала на предприятии со среднеотраслевыми данными или данными аналогичных предприятий.
Во Франции национальное статистическое управление ежегодно публикует среднеотраслевые данные по 100 отраслям с наличием среднеотраслевых балансов, отчетов о финансовых результатах и 32 среднеотраслевых показателя и коэффициента, в том числе три показателя по использованию интелектуального капитала в среднем по отраслям.
4-й блок представлен основными позициями определения стоимости предприятия как имущественного комплекса. В настоящее время стоимость предприятия как имущественного комплекса исчисляется в виде чистых активов в балансовой (исторической) оценке, определяемой вычитанием из скорректированных статей актива скорректированные обязательства. Указанный показатель не соответствует реальности, а текущую стоимость предприятия определяют по данным биржевых котировок умножением количества акций на их текущую биржевую стоимость.
Чистые пассивы определяются путем гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств в целях получения дезагрегированного показателя стоимости, состоящего из следующей структуры: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, наращенная стоимость.
Обоснована авторская концепция учета и управления интелектуальными ресурсами, сформированная четырьмя блоками:
1-й блок концепции представлен финансовым учетом интелектуальных ресурсов, который рассматривается в двух направлениях: учет формирования интелектуальной собственности и учет расходов по обслуживанию интелектуальной собственности. Оба направления рассматриваются с двух точек зрения:
- традиционный учет, который строится на комплексном использовании статей и элементов затрат, с 3-5-кратным определением себестоимости;
- интернациональная модель финансового учета с однократным определением себестоимости, которая строится только на использовании элементов затрат в финансовом учете.
Основой интегрированного финансового и трансакционного учета интелектуальных ресурсов выступает структурированный план счетов, построенный в соответствии со структурой предприятия, интегрированной архитектоникой финансового и налогового учета, интерфейсной архитектоникой финансового, трансакционного учета и учета изменений, адаптивной архитектурой, позволяющей использовать различные инструменты бухгатерского учета в границах интерфейса финансового учета и фрактальной архитектурой, обеспечивающей получение результатов использования интелектуальной собственности в разрезе фракталов времени и пространства.
Структурированный план счетов построен на использовании гибкой информационной архитектуры, которая позволяет эффективно использовать средства, ресурсы и услуги.
2-й блок концепции учета и управления интелектуальными ресурсами сформирован трансакционным учетом. Потребность в трансакционном учете возникла из необходимости учитывать объекты потребительского и человеческого капитала на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга.
Трансакционный учет - это система учетно-аналитического обеспечения управления экономическими процессами функционирующего предприятия, построенная на базе теории трансакции, базирующаяся на структурированном плане счетов, экономических агрегатах и агрегированных бухгатерских проводках, обеспечивающая реализацию принципа непрерывности деятельности предприятия. Результатом данного учета является определение зоны финансовой безопасности на базе агрегированных (чистых активов) и дезагрегированных (чистых пассивов) показателей собственности.
Трансакционный учет позволяет отражать в интегрированной системе финансового учета и трансакционного учета потребительский капитал, человеческий капитал, объекты интелектуальной собственности, не отражаемые в составе нематериальных активов, и интелектуальный капитал в целом. Интеграция финансового и трансакционного учета происходит на уровне начального оператора, в качестве которого могут выступать: разделы баланса (бухгатерского, прогнозного, стратегического), разделы плана счетов, мегасчета, начальные значения чистых активов и чистых пассивов и др. Трансакционный учет строится на базе использования агрегированных бухгатерских проводок.
3-й блок концепции учета и управления интелектуальными ресурсами представлен учетом изменений. Системный учет изменений проводится на 4-х уровнях:
- изменения оперативного, тактического и стратегического характера касающиеся рынков, курсов валют, объемов производства и реализации, уровгш безработицы и др.;
- управление резервной системой предприятия и государства;
- управление рисковыми ситуациями;
- учет и управление финансовым состоянием.
4-й блок концепции учета и управления концептуальными ресурсами представлен системой управления. Система управления строится на основании паттерна интелектуального капитала и включает теоретические аспекты методы измерения интелектуального капитала, методы учета чистого интелектуального капитала, используемый инструментарий, организацию контроля, применяемые системы управления изменениями:
- резервная система предприятия;
- интелектуальный капитал;
- управление рисками;
- управление финансовым состоянием;
- оперативное, тактическое и стратегическое управление изменениями.
Теоретически обоснована методология учета чистого интелектуального
капитала (табл. 3), позволяющая организовать трансакционный учет всех видов интелектуального капитала.
Использование начального оператора в виде фактических или прогнозных данных в разрезе разделов баланса, разделов плана счетов, мегасчетов ме-га- и мезопроцессов, основного балансового уравнения позволило в мировой экономике создать сотни инжиниринговых учетных систем, направленных на решение финансовых проблем (управление платежеспособностью, резервной системой, рисками, социальными вопросами, реорганизацией, структурным и человеческим капиталом, субсидиями и субвенциями и др.), так как использование в качестве начального оператора всех счетов синтетического и аналитического учета не только повышало трудоемкость учета в сотни раз, но и не позволило решать основные проблемы.
Система интерфейсов представлена 2 уровнями:
- базовый уровень (интерфейс финансового учета);
- интегрированный уровень: интерфейсы трансакционного учета (ТА,-ТАз; ТА4; ТАз и т-Д-)> учета изменений (УИ,,2,3 общих; оперативного, тактического и стратегического характера; управление резервной системой, управление рисковыми ситуациями, управление финансовым состоянием)- интерфейс гипотетических процессов по условной реализации активов и удовлетворения обязательств в справедливых ценах (ГП); интерфейс контроля использования интелектуальных ресурсов, проводимый на базе использования нулевого баланса (КП).
IV. Человеческим 1 капитал 1 III. Потребитель- ский капитал ' 1 II. Гудвил 1 I. Структурный капитал Группы интелектуального капитала 1
Стратегический и прогнозный учет и управление экономическими процессами Данные по разделам баланса Начальный оператор 1
Фактический учет и управление интелектуальным капиталом в целом и по его видам Данные по разделам плана счетов
Решение специфических проблем учета и управления Мегасчета
Управление мегапроцессами. Управление мезопроцессами Активы -Капитал
Обеспечение увязки учета и управления с системой национальных счетов Основное баланс вое уравнение
Интерфейс финансового учета, интелектуальный интерфейс, интегрированные интерфейсы, интерфейсы трансакциоиного учета и учета изменений Система интерфейсов
Применяется от 4 до 14 агрегированных проводок Дебет Корректировочные проводки по нематериальным активам в рыночных ценах
Кредит
Проводки по обесценению гудвила и реверсированию убытка от обесценения Дебет Тестирование на обесценение гудвила'
Кредит
От 4 до 14 агрегированных трансакционных проводок Дебет Учет человеческого капитала Трансакционный учет
Кредит
От 4 до 14 агрегированных трансакционных проводок Дебет Учет 1 потребительского 1 капитала
Кредит
Итоговые данные интелектуальных активов в рыночной оценке Итого чистые интелектуальные активы (в рыночной оценке)
От 4 до 14 агрегированных проводок по условной реализации активов и удовлетворению обязательств в справедливой оценке Дебет Гипотетические проводки в справедливых ценах
Кредит
Свободные денежные средства = собственный капитал + чистые интелектуальные пассивы в справедливых ценах Итого чистые интелектуальные пассивы (в справедливой оценке)
На базе использования нулевых балансов Организация контроля интелектуальной собственности
й. а а я а р
о 1а О : з о "1 Я а
а Л Я п Ч о ч о
ге з Еа а
Корректировка балансовой стоимости нематериальных активов до их рыночной стоимости производится 4-14 корректировочными агрегированными проводками. Далее производится тестирование на обесценение гудвила, введенное МСФО (ШИЗ) 3 с последующим возможным реверсированием убытка от обесценения. Процесс тестирования гудвила на предмет обесценения сводится к сравнению возмещаемой стоимости приобретенного гудвила с балансовой стоимостью, т.е. сравнивается стоимость гудвила с ценностью его использования по генерирующим единицам, в качестве которых могут выступать балансовые единицы, центры финансовой ответственности, центры прибыли и др.
Трансакционный учет человеческого и потребительского капитала отражается с помощью от 4 до 14 агрегированных трансакционных проводок в зависимости от решаемой управленческой проблемы (стратегическое, прогнозное, фактическое управление интелектуальным капиталом).
В результате совершенных операции определяются итоговые данные интелектуальных активов в рыночной оценке, отраженные в активе бухгатерского баланса, которые равняются сумме собственного капитала и наращенной или обесцененной стоимости пассивов, отраженных в пассиве бухгатерского баланса.
Далее производится условная реализация активов и условное удовлетворение обязательств в справедливой оценке, осуществляемые при помощи гипотетических проводок. После этого определяются итоговые чистые интелектуальные пассивы в справедливых ценах, при этом в активе баланса остаются свободные денежные средства, а в пассиве - собственные средства и чистые интелектуальные пассивы.
Контроль за интелектуальной собственностью осуществляется на базе показателей чистых активов и чистых пассивов в балансовой, рыночной и справедливой оценке и организуется на базе использования нулевых балансов, составляемых по бухгатерской инжиниринговой программе на любую дату.
В третьей главе Совершенствование финансового учета интелектуального капитала определен методологический подход к структурированию модульного плана счетов и раскрыты его характерные черты. В основу структурированного плана счетов положен блочный принцип организации, позволяющий определять результаты деятельности по 2-3 блокам, организовать контроль на базе использования нулевых балансов и использование системы трансакционного управленческого и стратегического учета.
Сформирован макет структурированного плана счетов (табл. 4), в основу которого положены основные принципы интернациональной модели финансового учета финансовой оптики:
- организация учета затрат в разрезе элементов;
- определение финансового результата двумя методами: по данным балансовых счетов и по данным счетов доходы-расходы-результаты;
I. Субсчета: 1-5-го 1 порядка 1 И. Аналитические счета: 1Ч10-го порядка III. Интерфейсовские позиции: - трансакционный учет (5-10 программ); - учет изменений (3-5 программ); 1 - специальные про- 1 граммы (до 50 про- 1 грамм); - контрольные программы Финансовый результат 1 Информационная емкость и архитектоника 1 1
Учетные позиции, регламентируемые: - филиалы. - Внутренние сегменты. * Виды деятельности. - Внешние сегменты. - Изделия, детали, узлы, полуфабрикаты, функции создания продукта, цепочка ценностей, этапы движения продукта, элементы затрат. Система компьютерных программ: - учет и управление трансакци-онными процессами; - учет и управление изменений в интелектуальном потенциале; - система специализированных программ; - система нулевых и семантических контрольных программ Архитектоника (интегрированная, адаптивная, инструментальная, структурная, управленческая)
Учет и управление интелектуальным капита- | лом: система трансакционного учета на базе , инструментов бухгатерского инжиниринга. , Определение интелектуальных чистых активов 1и пассивов. (Определение финансовых результатов: |1. Сальдовый метод: Сальдо активных - сальдо пассивных счетов: - по предприятию; - по филиалам; - внутренним сегментам; - внешним сегментам. II. По чистым активам. Чистые активы на конец периодаЧчистые активы на начало периода: Р по предприятию; 1л внутренние сегменты; внешние сегменты. ^Ц. По чистым пассивам. Гипотетическая реализация активов - гипотетическое удовлетворение обязательств: I- по предприятию; - внутренние сегменты; - внешние сегменты. 3 метод. Чистые активы как интегрированный показатель собственности. Раздел 1 Основные средства и внеоборотные активы Модуль 1 Балансовые счета !
Раздел И Производственные запасы
Раздел III Денежные средства
Раздел IV Расчеты
Раздел V Кредиты и финансирование
Раздел VI Капитал и резервы
IV. Эксплуатационный резуль- 1 тат = Доходы Ч Затраты Изме- 1 нение остатков за период: - по субсчетам 1-5-го порядка; - по аналитическим счетам 1-10-го порядков. V. Хозяйственный результат = Эксплуатационный результат Результат по прочей деятельности: - по субсчетам 1-5-го порядка; - по аналитическим счетам 1-10-го порядков. ! 1 Доходы: Счета 90,91 Модуль 2 Доходы-Затраты
Затраты по элементам: 30,31,32,33,34,35
Остатки производственных ресурсов: 39-1,39-2,39-3,39-4,39-5,39-6, 39-7,39-8,39-9 1 Модуль 3 Остатки ресурсов
Модуль 4 Финансовый результат
Учет и управление гарантиями на базе гарантийного производственного балансового отчета 008 Гарантии выданные 009 Гарантии полученные Модуль 5 1 Забалансовые 1 счета 1
Г Взаимная увязка результатов контроля ло основным учетно-контрольным точкам От 2 до 8 структурных позиций на 42 контролируемые позиции в виде балансовых и других счетов На начало отчетного периода Учетно-контрольные точки
От 2 до 8 структурных позиций на 42 контролируемые позиции в виде балансовых и других счетов На конец отчетного периода
н й, й я
- определение себестоимости продаж путем корректировки затрат на изменение остатков производственных ресурсов;
- выделение в самостоятельный модуль остатков производственных ресурсов.
Макет структурированного модульного плана счетов имеет значительную информационную емкость (5 порядков в разряде субсчетов и 10 порядков в разряде аналитических счетов), что позволяет с достаточной степенью аналитичности организовать учет интелектуального капитала (потребительский, структурный, человеческий, гудвил).
Информационная емкость и архитектоника структурированного модульного плана счетов представлены следующими позициями:
- Субсчета 1-5-го порядков, обеспечивающие организацию учета интелектуального капитала на соответствующих уровнях: производство, цеха, бизнес-единицы, центры ответственности, генерирующие единицы, инновационные и венчурные команды и др.
- Аналитические счета 1-10-го порядка обеспечивают любую стадию детализации по всем модулям структурированного плана счетов: счет 04 Нематериальные активы по всем видам интелектуальной продукции (более 120 наименований), счет 08 Вложения во внеоборотные активы: расходы на НИОКР, отложенные затраты, результаты НИОКР, принятые в хозяйственный оборот; принятые результаты, но доходность не может быть достоверно определена, отсутствие результата и др.: в разрезе соответствующих элементов затрат.
Интерфейсовские системы:
- трансакционный учет (5-10 программ);
- учет изменений (3-5 программ);
- специальные программы (до 50 программ);
- контрольные программы (по 5 модулям плана счетов и общий нулевой производный балансовый отчет).
Обычно стоимость пономонтажных систем очень велика, но внедрение агрегированных проводок позволяет сократить стоимость до 100 раз, так как вместо 12000 проводок используется от 4 до 14.
Финансовый результат определяется 2 методами:
- разница между сальдо активных и пассивных счетов позволяет определить финансовый результат, используя принцип инвентаризации;
- счета доходов и расходов позволяют определить финансовый результат соизмерением доходов и расходов с корректировкой полученного результата на изменение производственных запасов за период1.
' В основу положена система из четырех категорий: балансовые счета, подразделяемые на активные и пассивные, счета доходов, расходов и результатов, что позволяет определить финансовый результат двумя способами на основе использования идей И.Ф. Пера о двухкруговой системе счетов.
В настоящее время многочисленные точки зрения по поводу отражения интелектуального капитала можно разбить на три большие группы:
- в финансовом учете можно отражать только тот капитал, на который предприятие имеет право собственности (Международный комитет по бухгатерским стандартам, практикующие бухгатеры, часть научных работников);
- целесообразно отражать человеческий и потребительский капитал, наряду со структурным, в финансовом учете предприятия (практически все лауреаты Нобелевской премии по экономике во главе с Гэри Беккером);
- использовать систему трансакционного учета для учета, контроля и управления интелектуальным капиталом.
Автор придерживается третьего направления учета, сводящегося к тому, что в финансовом учете следует отражать интелектуальные активы, принадлежащие предприятию (структурный капитал и гудвил), а все интелектуальные активы целесообразно отражать в трансакционном учете (человеческий капитал, потребительский, структурный) в рыночной и справедливой стоимости на базе использования агрегированных бухгатерских проводок и инструментов бухгатерского инжиниринга.
Для этого наряду с традиционной моделью финансового учета интелектуальной собственности разработана интернациональная модель финансового учета и проведен их сравнительный анализ.
Управленческий и стратегический учет всего интелектуального капитала с интегрированным учетом человеческого и потребительского капитала являются объектом трансакционного учета.
В четвертой главе Трансакционный управленческий учет интелектуального капитала адаптированы инструменты бухгатерского инжиниринга к системе трансакционного учета интелектуального капитала. Для этого разработана методология использования инструментов бухгатерского инжиниринга в системе трансакционного учета, обеспечивающая процессы учета и управления интелектуальным капиталом, его структурой, представленная данными таблицы 5.
План счетов представляет собой архитектуру системы управления базами данных, в составе которой могут быть выделены и использованы системы начальных операторов: счета, разделы плана счетов, разделы баланса, мегасче-та, идентификаторы основного балансового уравнения и др.
Структурированный план счетов в контексте нашего исследования ориентирован на использование следующих архитектур:
- интеграционная, обеспечивающая интеграцию финансового, управленческого, стратегического и трансакционного учета на базе единого интерфейса финансового учета и системы внешних интерфейсов;
1 г ! -е-
: з к _-
Архитектоника плана счетов - органическое сочетание структурированной, адаптированной, интегрированной архитектуры, функционирующей на основе инструментов бухгатерского инжиниринга в целях создания эффективной системы информационного обеспечения
Производственная; финансовая; социальная; специализированные. Различные способы определения себестоимости и финансовые результаты
Программная система взаимоотношения пользователя компьютера
Формируют систему трансакционного учета путем интерактивного включения в интерфейс финансового учета на базе исполь-_зования компьютерной сети_
Инструментальное обеспечение может быть классифицировано по 4 позициям: - операционная деятельность; - общее управление; - управление и контроль использования интелектуальной собственности;
- управление и контроль экономических процессов предприятия.
Организация и методика учета трансакционных процессов (управленческий и стратегический учета интелектуального капитала и его составляющих, учет изменений) от начального оператора до получения итоговых показателей в виде агрегированного показателя собственности (чистые активы в балансовой и рыночной оценке) и дезагрегированные показатели собственно-_ста (чистые пассивы в справедливой стоимости)_
Система анализа на базе сравнения возможностей бухгатерского и трансакционного учета
Стандарт структурированного плана счетов
Интерфейс
Компьютерные программы
Агрегированные проводки
Размерность учета
Агоритмы
Драйверы
Виды деятельности
контрольные точки
Технология трансакционного учета
Начальный оператор
Чистые пассивы
Отклонения
РЭ О
X "1 а а н л тз
я о -1 о
к Хо в я "1 в
- адаптивная архитектура строится на блочной структуре плана счетов, позволяющей для реализации изменений манипулировать только отдельными блоками, не меняя всего плана счетов (балансовые счета; счета доходы, расходы; результаты; забалансовые счета);
- ситуационная архитектура строится на высокой аналитичности структурированного плана счетов, когда в условиях использования 30-значного кода создается возможность отражения нескольких сот тысяч учетно-аналитических позиций. План счетов коммерческих организаций России, действующий с 01.01.2001 г., ориентирован на организацию учета до 1 тысячи учетно-аналитических позиций;
- социальная архитектура позволяет решить две проблемы:. обеспечить учет затрат и эффективности социальных мероприятий; организовать систему учета, выпоняющую социальный заказ: отсутствие или наличие паритета участников рыночных отношений исходя из уровня прибыли, определяемой учетной системой;
- фрактальная архитектура обеспечивает организацию учета во фракталах времени и пространства;
- семантическая архитектура позволяет предугадывать события на базе анализа денежных потоков, затрат и т.д., то есть позволяет определить незадекларированные доходы, черный нал и другие нарушения законодательства;
- инструментальная архитектура сформирована комплексом инструментов аудиторского, бухгатерского, финансового, юридического инжиниринга;
- контрольная архитектура формируется системой нулевых и специализированных производных балансовых отчетов, построенных на принципе гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств, определения чистых пассивов на начало и конец контролируемого периода и анализа полученных результатов по данным главной книги.
Производственная оптика сводится к 3-5-кратному последовательному определению себестоимости продукции и однократному определению финансового результата (формальный монизм) путем соизмерения доходов с себестоимостью проданной продукции.
Финансовая оптика построена на валовом принципе определения финансового результата несколькими способами (формальный дуализм):
- по данным балансовых счетов;
- путем соизмерения доходов с затратами по элементам, скорректированным на изменение остатков всех производственных ресурсов.
Социальная оптика строится на принципах производственной или финансовой оптики.
Специализированные оптики строятся на формальном плюрализме, т.е. определением финансового результата многими способами.
Интерфейсы трансакционного учета интегрированы в интерфейс финансового учета на базе использования соответствующей системы, начального оператора (мегасчета, разделы плана счетов или баланса, определенные счета или группы счетов, агрегаты в виде чистых активов или чистых пассивов).
Трансакционный учет интелектуального капитала формируется комплексом компьютерных программ, построенных в виде производных балансовых отчетов на основе использования начальных операторов в виде укрупненных экономических агрегатов, агрегированных бухгатерских проводок, реальных и гипотетических экономических процессов на базе использования показателей чистых активов и чистых пассивов и обеспечивающих управленческий учет трансакций.
Агрегированные бухгатерские проводки классифицируются по 6 видам (управленческие, корректировочные, финансовые, стратегические, гипотетические, контрольные) и характеризуются соответствующим экономическим содержанием, квалиметрическими составляющими, структурированным планом счетов, системой инструментов бухгатерского инжиниринга, управляемыми процессами и объектами, принимаемыми решениями, контролем.
Инструментальная составляющая трансакционного учета обеспечивает функционирование финансового, управленческого и стратегического учета в рамках четырех измерителей (время, оценка, ситуации и фракталы), при этом гигантские количества финансовых данных записываются и сохраняются в компьютерах.
Система агоритмов получила очень широкое распространение с созданием информационных систем и информационного обеспечения. В бухгатерском и трансакционном учете используются агоритмы, на базе которых созданы и запатентованы в Роспатенте компьютерные программы.
Система драйверов используется в агоритмах и компьютерных программах в целях обеспечения распределения накладных и косвенных затрат, вторичного распределения расходов, ресурсов.
Виды деятельности выступают основой организации аналитического трансакционного учета.
Учетно-контрольными точками выступают счета, субсчета, аналитические счета, используемые для увязки и контроля показателей.
Технология трансакционного учета интелектуального капитала обеспечивает организацию и методику учета от начального оператора до получения итоговых показателей в виде агрегированного показателя собственности (чистые активы в балансовой и рыночной оценке) и дезагрегированного показателя собственности (чистые пассивы в справедливой стоимости).
Технология контроля обеспечена 4 итерациями:
1-я итерация: составление нулевого баланса (начало и конец периода, отклонения);
2-я итерация: нулевые проводки (от 4 до 14 нулевых проводок в зависимости от используемого начального оператора);
3-я итерация: используемая система контроля (на постоянной базе, методом ценных подстановок);
4-я итерация: результаты контроля (зона безопасности, маржа безопасности).
Разработан инструментарий трансакционного управленческого учета интелектуального капитала, представленный в организационной модели трансакционного управленческого учета интелектуального капитала (табл. 6), обеспечивающий управление и контроль человеческим, структурным, потребительским капиталом, гудвилом и общим интелектуальным капиталом организации.
Структурированный план счетов позволяет решить следующие проблемы, исходя из используемой архитектоники:
- интеграционные методы организации трансакционного управленческого учета на основе его итерации в систему интерфейса финансового учета исходя из соответствующей компьютерной программы и ее интерфейса;
- семантическое обеспечение управления и определение синергетическо-го эффекта;
- адаптивные возможности системы трансакционного учета, позволяющие, исходя из потребленной, использовать любую из 100 программ, работающих на базе единого оператора, т.е. балансовая формула (А = К + 0);
- ситуационные, сводящиеся к возможности пересчета многих хозяйственных ситуаций и выбора наиболее эффективных;
- инструментарная архитектоника позволяет использовать любую компьютерную программу, работающую на базе единого начального оператора и системы агрегирования бухгатерских проводок;
- социальная архитектоника: отслеживает решение первоочередных проблем, связанных с повышением производительности труда и реализацией си-нергетического эффекта;
- контрольная архитектоника отслеживает организацию контроля на базе использования нулевых и специализированных нулевых производных балансовых отчетов.
Инструменты бухгатерского инжиниринга обеспечивают интеграцию финансового и трансакционного учета; для целей управления интелектуальным капиталом используются:
- бихевиористический: учет и управление человеческим капиталом;
IV. Гудвил: - работающий; Ч переоцененный 1 III. Потребительский капитал: - работающий; - создаваемый; | - трансакцион-ный II. Структурный капитал: - работающий; - создаваемый; - трансакцион-ный 1 I. Человеческий капитал: - работающий; - создаваемый; - трансакцион-ный Объекты управления
На базе соответствующей архитектуры позволяет решать проблемы интеграционного финансового и управленческого учета, определение синергетического эффекта, адаптации любой из 100 программ, выбор наиболее эффективных экономических ситуаций, социальных, контрольных трансакций Структурированный план счетов
Репутационный производный балансовый отчет Потребительский (маркетинговый) экологический производный балансовый отчет Структурный производный балансовый отчет Бихевиористиче-ский производный балансовый отчет Инструменты бухгатерского инжиниринга
Теория оценок интелектуальной собственности, коэффициент интелектуального капитала, экспертные заключения и др. Оценки
Интегрированное функционирование финансово-управленческой гиперматрицы: - информационные компоненты (основная балансовая формула, агрегированные проводки); - взаимосвязь (социально-технологический потенциал, ресурсы, структуры, интелектуальный потенциал); - финансовые компоненты (чистые активы и чистые пассивы) финансового учета Интерфейсы
трансак-ционного учета
А (Активы) = К (Капитал) + О (Обязательства) Начальный оператор: основное балансовое управление
1 шаг: корректировочные провод-1 ки ! 2 шаг: корректировочные чистые активы 3 шаг: управленческие трансакци-онные проводки 4 шаг: интелектуальные чистые активы 5 шаг: гипотетические проводки 6 шаг: интелектуальные чистые пассивы Управленческие итерации ]
Градуалистический производный балансовый отчет Оперативные изменения Управленческие решения
Прогнозный производный балансовый отчет Тактические изменения
Стратегический производный балансовый отчет Стратегические изменения
Нулевой производный балансовый отчет Контроль
- структурный: учет и управление нематериальными активами;
- маркетинговый: учет и управление потребительским капиталом;
- репутационный: учет и управление гудвилом;
- интелектуальный: учет и управление совокупностью идентифицируемого и неидентифицируемого интелектуального капитала.
Оценка основывается на использовании основных позиций теории оценок интелектуального капитала: системы отслеживания эффективности категорий персонала (А, В, С), системы требований к дожностям, системы ай-кью человеческих ресурсов, интелекта фирмы, системы экспертных оценок и др.
Интерфейсы финансового и трасакционного учета построены на интегрированном функционировании финансово-управленческой гиперматрицы.
Процесс учета и управления интелектуальным капиталом целесообразно строить на начальном операторе, формирующимся в виде агрегированного показателя собственности, т.е. чистых активов в балансовой и рыночной оценке с последующим получением на базе использования гипотетических процессов чистых пассивов в справедливой стоимости.
Для получения чистых интелектуальных пассивов необходимо совершить следующие итерации по учету и управлению: первый шаг: корректировочные проводки; второй шаг: корректировочные чистые активы; третий шаг: управленческие трансакционные проводки; четвертый шаг: интелектуальные чистые активы; пятый шаг: гипотетические проводки; шестой шаг: интелектуальные чистые пассивы.
Процесс учета, управления и контроля человеческим, структурным, потребительским и общим интелектуальным капиталом производится по соответствующим системам разной степени детализации и сложности, для чего разработано несколько программ:
- программы по отдельным видам интелектуального капитала;
- общая программа управления интелектуальным капиталом, с выделением отдельных программ;
- генеральная программа управления интелектуальным капиталом.
В пятой главе Трансакционный стратегический учет интелектуального капитала предложен комплекс рекомендаций по организации тран-сакционного стратегического учета интелектуального капитала, функционирующих на базе концепции и методологии трансакционного стратегического учета интелектуального капитала.
Концепция трансакционного стратегического учета интелектуального капитала в ракурсе модели развития отрасли и предприятия сформирована шестью блоками.
1-й блок сформирован основными позициями стратегической модели развития предприятия: организационная структура предприятия в увязке с системой учета, контроля и анализа; системная проблема, направление стратегической активности; основные задачи стратегии; альтернативные направления решения проблемы; оценка рисков; финансирование стратегии; стратегические решения; система мониторинга.
Стратегическая модель развития ориентирована на динамическое увеличение собственности институциональных единиц в виде чистых активов и чистых пассивов в адекватных оценках.
По данным стратегического производного балансового отчета могут быть обсчитаны и приняты решения по трем этапам стратегического развития с определением изменения чистых активов в рыночной и чистых пассивов в справедливых оценках:
- на первом этапе будут реализованы мероприятия линвестиционной модели с паралельным запуском отраслевого инновационного цикла;
- это позволит на втором этапе масштабно локализовать высокотехнологическое производство и разработку;
- что даст возможность на третьем этапе, когда будет исчерпан потенциал развития за счет инвестиционной модели, перейти на инновационную модель развития отрасли, внедряя разработанный к тому моменту портфель собственной инновационной продукции.
Оценка рисков может быть произведена по данным производного балансового отчета интегрированного риска по отдельным видам и в комплексе: инфраструктурные риски; техногенные и экологические риски; недостаточный уровень финансирования научных исследований; законодательные риски; кадровые риски; макроэкономические риски; глобальные риски.
Учет и управление источниками финансирования может быть произведен на базе использования субсидиарного производного балансового учета, исходя из общей схемы инвестирования в рискованные проекты.
2-й блок концепции представлен стратегическими объектами интелектуальной собственности.
В финансовом учете отражаются только идентифицируемые объекты, для чего предназначены бухгатерские счета (более 40), субсчета 1, 2 и 3 порядков (виды деятельности, группы объектов интелектуальной собственности, функциональные составляющие: работающий и создаваемый капитал, трансакции бизнеса); аналитические счета 1-го, 2-го и 3-го порядков).
Финансовый учет охватывает от 10 до 20 % интелектуального капитала.
Трансакционный стратегический учет, кроме объектов финансового учета, обеспечивает управление и неидентифицируемыми объектами: человече-
ский капитал, потребительский капитал и неидентифицируемая часть нематериальных активов.
3-й блок концепции представлен стратегическими инжиниринговыми инструментами, организуется на базе методологии использования инструментов бухгатерского инжиниринга в системе трансакционного учета, разработанной диссертантом.
Разработанная технология функционирования инжиниринговых инструментов включает использование агрегированного начального оператора (мега-счета, основная балансовая формула), итерации по отражению экономического процесса или шага агоритма, агрегированных бухгатерских проводок и определение показателей использования интелектуального капитала в виде чистых активов и чистых пассивов в балансовой, рыночной и справедливой оценке.
Инструменты бухгатерского инжиниринга интегрированы в два взаимосвязанных процесса:
1) начальный оператор в виде раздела баланса, планов счетов, мега-счета, основное балансовое уравнение (А = К + О) и др.;
2) информационные базы знаний предприятия, отрасли, фирмы и т.д.
4-й блок концепции, сформированный многоуровневым характером стратегического учета, сегментами стратегической активности, временными горизонтами (фракталами времени и пространства).
5-й блок концепции сформирован видами стратегического учета. Все виды стратегического учета осуществляются на базе применения инструментов бухгатерского инжиниринга.
6-й блок концепции сформирован получаемыми результатами в виде показателей чистых активов и чистых пассивов, их контроля и анализа.
Методология трансакционного стратегического учета интелектуального капитала на базе модели развития предприятия (табл. 7) ориентирована на использование интелектуального капитала (работающего, создаваемого и трансакций бизнеса).
Модели стратегического, развития обычно подразделяются на три группы в зависимости от уровня использования интелектуального капитала: инерционный; умеренно-оптимальный; инновационный.
Варианты стратегии выступают основой функционирования (отражения в трансакционном учете) трансакционных стратегических итераций.
В качестве начального оператора используется система агрегированных показателей, в зависимости от решаемых проблем и принимаемых решений: разделы бухгатерского, прогнозного, стратегического и других балансов; разделы плана счетов; система мега-счетов; основное балансовое управление; формула Патона (А = К).
Й а Х<
ст> й К К Р " <1
ге Н о За о ь
о - 1 в а
4 а и я
п ла Я -в а о
Варианты стратегии выступают основой функционирования стратегических трансакционных итераций:
- начальный оператор;
- стратегические агрегированные проводки;
- фрактальные производные балансовые отчеты
Инерционный
Умеренно-оптимальный
Инновационный
Ха д
Методология использования определяется архитектурой структурированного плана счетов, системой интерфейсов, комплексом компьютерных программ, инжиниринговым обеспечением, технологией использования (начальный оператор, система итераций, агрегированная проводка)
Стратегические
Фрактально-стратегические
Система компьютерных программ, базирующихся на основе использования интерфейса финансового учета соответствующего начального оператора (комплексных, стратегических, нулевых)
Финансового учета
Стратегического трансакционного _учета_
Система агрегированных показателей (разделы баланса, мега-счета, разделы плана счетов; основное балансовое
_уравнение)_
Начальный оператор
Я о 1 о Ч! Л п Н в
Агоритм стратегических агрегированных бухгатерских проводок включает 4 шага:
1) определение укрупненных агрегатов, затрагиваемых агрегированной бухгатерской проводкой;
2) определение бухгатерского характера укрупненных агрегатов (активные; пассивные; активно-пассивные; пас-сивно-активные);
3) определение характера изменений (увеличение, уменьшение, увеличение-уменьшение, уменьшение-увеличение):
4) составление агрегированной бухгатерской проводки 1 соответствии с правилом двойной записи (в любом активном экономическом агрегате увеличение отражается пс дебету, а уменьшение - по кредиту, а в пассивном - наобо' рот)
я й К-о
Составлены фрактальные производные балансовые отчеты по ООО "Роставтодорстрой" по трем вариантам:
1) фрактальный инновационный производный балансовый отчет;
2) фрактальный умеренно-оптимизационный производный балансовый отчет;
3) фрактальный инерционный производный балансовый
Фрактальный инерционный баланс
Фрактальный умеренно-оптимальный
Фрактальный инновационный
Предельные значения зон безопасности служат основанием для выработки соответствующего решения
Стратегические решения
Стратегические нулевые производные балансовые отчеты
Стратегический контроль
Стратегические агрегированные проводки проводятся по фракталам, в качестве которых могут выступать:
- варианты деятельности предприятия в соответствии с моделью стратегического развития (инерционный, умеренно-оптимальный, инновационный);
- сегменты стратегической активности;
- временные горизонты разной продожительности (5, 10,15 и т.д. лет).
Наличие и использование единого информационного пространства позволяет получать информацию многоуровнего характера во фракталах пространства и времени: стратегические площадки, информационные супермагистрали, мобильные фракталы времени и сетевого пространства, варианты стратегического развития, сегменты стратегической активности и др.
Фрактальные балансы составляются по каждому из вариантов модели стратегического развития. Процесс отражения синергетического эффекта может быть представлен рисунком 3.
Чистые активы
Чистые пассивы
а 1- я В к к 9
й 5 о к ц к о. Он
Е 1 X 2 о
Синергетические бухгатерские проводки
Предприятие А, Б
Чистые активы А + Б + Синергетический эффект
Гипотетические процессы
Чистые пассивы
Синергетический эффект = Чистые пассивы - Чистые активы А + Б
Рисунок 3 - Процесс отражения синергетического эффекта в трансакционном учете1
На основе расчета и анализа показателей стратегических и фрактальных чистых активов и чистых пассивов в ситуационном анализе и контроле необходимо определять нижний и верхний уровни предельного состояния.
Под предельным значением понимается тот предел, приближаясь к которому необходимо изменить направление движения, осуществить биореинжини-
1 Составлен автором.
ринг бизнес-процессов, либо остановиться в движении и прийти к краху фирмы. Эти решения принимаются по данным зоны безопасности (активная, пассивная, нулевая).
Методология трансакционного стратегического учета и контроля интелектуального капитала обеспечивает определение эффективности использования интелектуального капитала и формирования синергетического эффекта на базе использования агрегированных (чистые активы) и дезагрегированных (чистые пассивы) показателей собственности в адекватных оценках.
В шестой главе Разработка методических подходов к финансовому, управленческому и стратегическому контролю на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга сформированы методические подходы к развитию системы инструментов бухгатерского инжиниринга, используемой в финансовом, управленческом и стратегическом контроле и построенной на использовании производных балансовых отчетов (более 50); хотя могут быть привлечены и другие инжиниринговые инструменты, созданные разными фирмами: финансовые балансовые отчеты; балансовые отчеты, ориентированные на активы роста; оценочная ведомость капитала, сбалансированная оценочная ведомость и др.
Все инжиниринговые инструменты ориентированы на получение итоговых показателей собственности в самых разнообразных оценках, адекватных управляемой ситуации.
К инжиниринговым процедурам относятся:
- корректировки: около 500 корректировок (условные факты хозяйственной деятельности, уточнения, вносимые экспертами, результаты проверок внешнего и внутреннего аудита и т.д.);
- рыночные оценки: реальная оценка на базе производных балансовых отчетов и других инструментов финансовой инженерии;
- гипотетические процессы: использование принципа условной реализации активов и удовлетворения обязательств в целях управления эффективностью использования ресурсов предприятия.
Технология финансового, трансакционного управленческого и стратегического контроля включает:
- состояние контролируемого объекта на начало и конец периода;
- нулевые проводки: на начало и конец периода;
- анализ данных главной книги за контролируемый период в целях установления основных факторов и конкретных составляющих нарушений;
- оценку основных недостатков с позиций причин и виновников;
- контроль учетных регистров и первичных документов с целью аналитической оценки недостатков;
- заключение (результаты контроля).
Методические подходы к развитию системы инструментов бухгатерского инжиниринга, используемой в финансовом, управленческом и стратегическом контроле, построены на организации контроля на базе агрегирования (чистые активы) и дезагрегирования (чистые пассивы), для чего используется система инжиниринговых инструментов бухгатерских и инжиниринговых подходов и процедур, технологии контроля, построенной на использовании нулевых балансов на начало и конец контролируемого периода, нулевых агрегированных бухгатерских проводок, определении и анализе полученных результатов.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Монографии
1. Кубасова, Т.О. Бухгатерский учет продажи имущественного комплекса предприятия [Текст] / Т.О. Кубасова. - Ростов н/Д : Терра, 2001. -10,0 п.л.
2. Графова, Т.О. Стратегический управленческий учет [Текст] / В.И. Ткач, Т.О. Графова, М.В. Шумейко. - Ростов н/Д: Азов печать, 2008. -17,5 п.л., в т.ч. авт. - 5,8 п.л.
3. Графова, Т.О. Бухгатерский инжиниринг: концепция, теория и практика [Текст] / В.И. Ткач, Т.О. Графова, М.В. Шумейко, Н.П. Рудненко. - Ростов н/Д : Азов печать, 2009. - 9,6 п.л., в т.ч. авт. - 2,4 п.л.
4. Графова, Т.О. Система ресурсного управления интелектуальным капиталом [Текст] / Т.О. Графова. - Ростов н/Д : изд-во ЮФУ, 2010. - 24,0 п.л.
5. Графова, Т.О. Стратегический управленческий учет [Текст] / И.А. Тищенко, Т.О. Графова. - Ростов н/Д: Азов печать, 2010. - 4,0 п.л., в т.ч. авт. - 2,0 п.л.
6. Графова, Т.О. Структурированные планы счетов как бухгатерский инструментарий генерации управленческих решений [Текст] / Т.О. Графова, O.A. Белоглазова. - Ростов н/Д : РГУПС, 2012. - 8,0 п.л., в т.ч. авт. - 4,0 п.л.
7. Графова, Т.О. Учет человеческого капитала: финансовый, управленческий и стратегический аспект [Текст] / Т.О. Графова, O.A. Белоглазова. - Ростов н/Д : РГУПС, 2012. - 7,4 п.л., в т.ч. авт. - 3,7 п.л.
8. Графова, Т.О. Современные методы контроля собственности и капитала предприятия [Текст] / Т.О. Графова, Е.Ю. Москвитин. - Ростов н/Д: РГУПС, 2012. - 17,4 п.л., в т.ч. авт. - 8,7 п.л.
9. Графова, Т.О. Трансакционный учет интелектуального капитала [Текст] / Т.О. Графова, И.А. Тищенко. - Ростов н/Д : РГУПС, 2012. - 9,2 п.л., в т.ч. авт. - 4,6 п.л.
Статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК
1. Графова, Т.О. Контроль функционирования резервной системы инновационного предприятия [Текст] / Т.О. Графова // РИСК. - 2010. - № 4. _ i ;з п.л.
2. Графова, Т.О. Методология трансакционного управленческого учета [Текст] / Т.О. Графова // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - № 1. - 1,2 п.л.
3. Графова, Т.О. Концепция методов измерения и оценки интелектуальной собственности [Текст] / Т.О. Графова // Научные ведомости БеГУ - 2011 -№1.-1,25 п.л.
4. Графова, Т.О. Бухгатерские теории интелектуального капитала [Текст] / Т.О. Графова // Международный бухгатерский учет. - 2011. - № 3. - 1,2 п.л.
5. Графова, Т.О. Концепция учета и управления интелектуальными ресурсами [Текст] / Т.О. Графова // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. - 2011. - № 2. - 1,1 п.л.
6. Графова, Т.О. Методология использования инструментов бухгатерского инжиниринга в трансакционном учете [Текст] / Т.О. Графова // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 201.1. - № 3. - 1,5 п.л.
7. Графова, Т.О. Структурированные планы счетов и их использование в бухгатерском управлении экономическими процессами [Текст] / Т.О. Графова // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - № 10 (217). - 0,9 п.л.
8. Графова, Т.О. Трансакционный стратегический учет интелектуальной собственности [Текст] / Т.О. Графова // Вестник Института дружбы народов Кавказа.-2011.-№ 1.-1,1 п.л.
9. Графова, Т.О. Методология стратегического учета инноваций в ракурсе модели развития предприятия [Текст] / Т.О. Графова // Вестник Башкирского университета. - 2011. -№ 2. - Т. 16. - 1,4 п.л.
10. Графова, Т.О. Модель финансового, трансакционного управленческого и стратегического учета интелектуального капитала [Текст] / Т.О. Графова // Управленческий учет. - 2011. - № 4. - 1,2 п.л.
11. Графова, Т.О. Методология учета чистого интелектуального капитала [Текст] / Т.О. Графова // Актуальные проблемы экономики и права - 2011 -№ 1. - 1,1 п.л.
12. Графова, Т.О. Структурированные планы счетов и их использование в бухгатерском управлении экономическими процессами [Текст] / Т.О. Графова // Международный бухгатерский учет. - 2011. - № 28 (178). - 1,0 п.л.
13. Графова, Т.О. Финансовый учет НИОКР и формирование интелектуальной собственности [Текст] / Т.О. Графова // Бухучет в строительных организациях. - 2011. -№ 3. - 0,63 п.л.
14. Графова, Т.О. Организация трансакционного управленческого учета интелектуального капитала [Текст] / Т.О. Графова // Аудит и финансовый анализ.-2011.-№ 2. - 1,2 п.л.
15. Графова, Т.О. Система инструментов бухгатерского инжиниринга и их использование в финансовом, управленческом и стратегическом контроле [Текст] / Т.О. Графова // РИСК. - 2011. - № 1. - 0,75 п.л.
16. Графова, Т.О. Методология стратегического учета по видам деятельности [Текст] / Т.О. Графова, М.Я. Симонович, И.А. Тищенко // Аудит и финансовый анализ. - 2011. -№ 6. - 0,9 п.л., в т.ч. авт. - 0,3 п.л.
17. Графова, Т.О. Модель экономической организационной структуры интелектуального капитала [Текст] / Т.О. Графова // Аудит и финансовый анализ. -2011.-№ 6. - 1,3 п.л.
Статьи в научно-тематических сборниках
1. Кубасова, Т.О. Аудит поступления товарно-материальных ценностей [Текст] / Т.О. Кубасова // Россия на пороге XXI в. : сб. науч. трудов. - М. : Всероссийское экономическое общество России, 1999. Ч 1,0 п.л.
2. Кубасова, Т.О. Бухгатерский учет реорганизации, санации, покупки предприятия [Текст] / В.И. Ткач, Т.О. Кубасова, Е.П. Шумилин. - М. : ПРИОР, 2000. - 7,8 п.л., в т. ч. авт. - 2,6 п.л.
3. Кубасова, Т.О. Определение критерия профессиональной компетенции персонала службы внутреннего аудита [Текст] / Т.О. Кубасова // Методология и практика анализа, учета и аудита на предприятиях транспорта : тезисы докладов межвуз. науч.-практ. конф. - Ростов н/Д : РГУПС, 2003. - 0,4 п.л.
4. Кубасова, Т.О. Разработка на предприятии приказа об учетной политике в соответствии с МСФО [Текст] / Т.О. Кубасова // Методология и практика анализа, учета и аудита на предприятиях транспорта : тезисы докладов межвуз. науч.-практ. конф. - Ростов н/Д: РГУПС, 2003.-0,3 п.л.
5. Кубасова, Т.О. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [Текст] / Т.О. Кубасова // Методология и практика анализа, учета и аудита на предприятиях транспорта : тезисы докладов межвуз. науч.-практ. конф. - Ростов н/Д : РГУПС, 2003.-0,75 п.л.
6. Кубасова, Т.О. Оценка человеческого капитала при постановке его к бухгатерскому учету [Текст] / Т.О. Кубасова // Известие РГСУ. - 2007. - № 11. - 1,0 п.л.
7. Графова, Т.О. Финансовый и управленческий учет человеческого капитала [Текст] / Т.О. Графова // Актуальные проблемы экономики и права России : юбил. сб. науч. труд. Рост. гос. ун-т путей сообщения. - Ростов н/Д : РГУПС, 2009. - 0,3 п.л.
8. Графова, Т.О. Стратегический управленческий учет человеческого капитала [Текст] / Т.О. Графова // Известие РГСУ. - 2010. - № 14. - 0,8 п.л.
Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Формат 60x84/16. Объем 2.0 уч.-изд.-л. Заказ № 2610. Тираж 120 экз. Отпечатано в КМЦ КОПИЦЕНТР 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Графова, Татьяна Олеговна
Введение.
1. Современные теоретические тенденции учета интелектуального капитала.
1.1. Модель экономической и организационной структуры интелектуального капитала.
1.2. Бухгатерские теории интелектуального капитала.
1.3. Паттерн интелектуального капитала и методология его учета.
1.4. Генеральная модель финансового, трансакционного управленческого и стратегического учета интелектуального капитала.
2. Концептуальный подход к учету и управлению интелектуальным капиталом.
2.1. Концепция методов измерения и оценки интелектуальной собственности.
2.2. Концепция учета и управления интелектуальными ресурсами
2.3. Методология учета чистого интелектуального капитала.
3. Совершенствование финансового учета интелектуального капитала
3.1. Структурированные планы счетов и их использование в бухгатерском управлении экономическими процессами.
3.2. Финансовый учет НИОКР и формирования интелектуальной собственности.
3.3. Учет амортизации и обесценения интелектуальног о капитала
4. Трансакционный управленческий учет интелектуального капитала
4.1. Бухгатерское управление интелектуальным капиталом.
4.2. Методология использования инструментов бухгатерского инжиниринга в трапсакциоппом учете.
4.3. Методология трансакционного управленческого учета интелектуального капитала.
4.4. Организация трансакционного управленческого учета интелектуального капитала.
5. Трансакционпый стратегический учет интелектуального капитала
5.1. Концепция стратегического учета интелектуального капитала
5.2. Методология трансакционного стратегического учета интелектуальной собственности.
5.3. Стратегический учет инноваций.
6. Разработка методических подходов к финансовому, управленческому и стратегическому контролю на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга.
6.1. Система инструментов бухгатерского инжиниринга и их использование в финансовом, управленческом и стратегическом контроле.
6.2. Методы контроля интелектуального капитала и инновационной деятельности.
6.3. Контроль функционирования резервной системы инновационного предприятия.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология комплексного учета интелектуального капитала"
Актуальность темы исследования. Во всемирном докладе ЮНЕСКО К обществам знания признается, что как предсказал К. Маркс в середине XIX века, познание будет заменять собою рабочую силу, а созданное богатство будет все меньше и меньше измеряться работой в ее непосредственной и количественной форме и будет все больше зависеть от общего уровня науки и технологического профссса1, т.е. возникает новый подход к определению стоимости товара интелектуальным капиталом наряду с существующими теориями.
В настоящее время общество приближается к технологической сингулярности - точки на оси времени, в которой научно-технический прогресс станет настолько быстрым и сложным, что окажется недоступным пониманию современного человека. По подсчетам ученых, технологическая сингулярность дожна наступить в середине нашего столетия. С этого момента появятся самовоспроизводящие машины, искусственный интелект и возможность переносить сознание на другие носители. Таким образом, стоимость уже не будет создаваться физическим трудом человека, а только лишь интелектуальным.
В сфере бухгатерского учета процесс интелектуализации происходит в нескольких направлениях: повышение стоимости знаний, расширение использования инжиниринговых инструментов, создание новых систем учета (трансакционный управленческий и стратегический, функциональные методы учета и т.д.), разработка систем сетевого и виртуального учета и отчетности. Однако в России темпы развития бухгатерского учета значительно отстают от темпов роста мирового технологического прогресса.
Знания, интелектуальная собственность рассматриваются с самых разнообразных точек зрения (экономической теории, права, социологии, экономики и управления, маркетинга и т.д.). В бухгатерском учете интелекту
1 Всемирный доклад ЮНЕСКО К обществам знания. - Париж: ЮНЕСКО, 2005. - 239 с. алытя собственность представлена в основном в виде нематериальных активов (методы идентификации, оценки, учета и отражения в отчетности), в то время как интелектуальная собственность (человеческий, структурный и потребительский капитал, гудвил) комплексно еще не достаточно рассмотрена.
В связи с этим возникают проблемы комплексного учета и контроля за реальной стоимостью интелектуального капитала и его составляющими: структурным, человеческим, потребительским капиталом, гудвилом, который возможно организовать па базе трансакционпого учета.
Решение этих проблем даст возможность сформировать интелектуальный капитал предприятия как фактор его развития, оптимизировать менеджмент, снизить степень риска, обеспечить бухгатерское управление экономическими процессами, направленных на обеспечение конкурентоспособности, устойчивого развития и подтверждения принципа непрерывности деятельности предприятия.
Все эти положения определили актуальность, практическую и теоретическую значимость исследования методологии комплексного учета интелектуального капитала исходя из разработанного паттерна в направлении исследования теоретических систем, моделей и концептуальных решений.
Степень разработанности проблемы характеризуется вкладом большой группы ученых, исследующих различные направления изучаемой проблемы. Огромная роль интелектуального капитала в обеспечении экономического прогресса актуализирует исследования, направленные на изучение интелектуального капитала, его производительности и эффективности использования. Этой проблематике уделяли внимание многие известные экономисты. Раскрытию сущности данной категории, проблемам теоретического обоснования, структурирования, идентификации, экономических, организационных, информационных сторон интелектуальной собственности и его структурных составляющих посвящены труды Т.Д. Акимочкиной, И. Ап-соффа, М. Армстронга, Г. Беккера, К. Брукинга, П. Друкера, В.Л. Иноземцева, М. Кастельса, В.В. Ковалева, В.Б. Леонтьева, К. Маркса, Л. Маршала, М.В. Мельник, З.Б. Мильнера, В. Парето, У. Петги, Д. Риккардо, А. Смита, Т. Стюарта, Ф.У. Тейлора, И. Фишера, Т. Шульца, Й. Шумиетера и других авторов. Ими разработаны теория и категориальная база интелектуального капитала, выяснена его структура, раскрыта роль в целом и отдельных составляющих на современном этапе.
Вопросами стоимостной оценки интелектуального капитала, правами собственности на интелектуальный капитал занимались М. Амстронг,
A.И. Белоусов, И.Н. Богатая, H.A. Бреславцева, М. Бромуич, Э. Брукипг, Р. Герц, А. Дамодаран, Э. Кигап, О.И. Кольвах, Р. Коуз, Г.Е. Крохичева, Д.В. Курсеев, А. Лажу, Н.П. Любушин, Н.П. Маслова, М.Р. Мэтыос, Д. Норт, М.Х.Р. Перера, Э. Петтигрю, С. Рид, Ж. Ришар, А. Робинсон, Д.Г. Сортер,
B.И. Ткач, О. Уильямсон, Л.П. Усенко, Ю.Г. Чернышева, В.Г. Широбоков, Ф. Шмидт, А.Н. Щемелев, Ф. Эванс, Р. Эккз и др.
Значительный вклад в разработку финансового, управленческого и стратегического учета внесли многие российские и зарубежные авторы: Р. Акофф, А. Апчерч, В.И. Бариленко, Й. Бетге, I I А. Благов, Д.У. Блэкуэл, Р.П. Булыга, М.В. Ван Бреда, М.А. Бахрушина, A.M. Галаган, В.Г. Гетьман, Л.Т. Гиляровская, Ф. Гюгли, А.Г. Грязнова, К. Друри, Ж.Б. Дюмарше, О.В. Ефимова, Г. Зоммерфельд, A.M. Карминский, Д.С. Кидуэла, А.И. Кизилов, Б. Коласс, Р. Кох, Г.В. Кузнецова, М.И. Кутер, I I.T. Лабынцев, Э.П. Леоте, Т. Лимперг, Н.С. Лунский, Е.А. Мизиковский, В.Д. Новодвор-ский, В.Ф. Палий, У. Патон, В.В. Патров, Л. Пачоли, Л.В. Попова, М. Портер, Б. Райан, Т.М. Рогуленко, А.П. Рудановский, Ж. Савари, Е.Е. Сивере, Я.В. Соколов, В.А. Терехова, З.В. Удалова, К. Уорд, I I.II. Хахонова, Э.С. Хенд-рексен, Дж.Р. Хикс, А.Н. Хорин, A.A. Шапошников, А.Д. Шеремет, И. Шерр, Э. Шмаленбах, Ф. Шмидт, JI.3. Шнейдман, К. Эрроу и др.
Выпоненные научные разработки в области финансового, управленческого и стратегического учета послужили исходной теоретической базой исследования комплексного учета интелектуального капитала. До настоящего времени отсутствует обобщающий подход к системе учета интелектуального капитала как аккумулятору многопрофильной и объективной информации о перспективах развития, позволяющей эффективно и грамотно управлять предприятиями в различных экономических условиях. В настоящее время не проработана методология определения стоимости совокупного интелектуального капитала и его составляющих, не сформирована методика включения в структурированный план счетов компонентов интелектуального капитала, а также отсутствуют теория, методология и методика организации трапсак-ционного учета интелектуального капитала. Вышеизложенное обусловило выбор темы диссертационной работы, постанову целей и задач исследования.
Цель и задачи исследования. Цель состоит в развитии теории, методологии и разработке концепции комплексного учета интелектуального капитала, позволяющей сформировать комплекс теоретико-методологических, организационно-технических и практических положений по совершенствованию системы финансового, управленческого и стратегического учета интелектуального капитала с учетом современных требований и возможностей.
Для достижения поставленной цели выделены следующие задачи.
1. Систематизировать теоретико-методологические подходы в области бухгатерских теорий интелектуального капитала.
2. Разработать генеральную модель комплексного учета интелектуального капитала, позволяющую эффективно использовать все составляющие интелектуального капитала.
3. Развить концептуальные основы измерения и оценки интелектуальной собственности с акцентом на использование эрегированного показателя собственности (чистые активы) и дезагрегированного показателя собственности (чистые пассивы) в адекватных оценках.
4. Обосновать авторскую концепцию учета и управления интелектуальными ресурсами, сводящуюся к комплексному использованию позиции трансакционного учета на базе применения системы агрегированных бухгатерских проводок.
5. Теоретически обосновать методологию учета чистого интелектуального капитала, основанную на принципах трапсакционного учета.
6. Определить методологический подход к структурированию модульного плана счетов, построенного на принципах финансовой оптики, с двукратным определением финансового результата и формального дуализма и раскрыть его характерные черты.
7. Разработать интернациональную модель финансового учета интелектуальной собственности и провести ее сравнительный анализ с традиционной моделью.
8. Адаптировать инструменты бухгатерского инжиниринга к системе трапсакционного учета интелектуального капитала.
9. Разработать инструментарий трапсакционного управленческого учета интелектуального капитала.
10. Предложить комплекс рекомендаций по организации трансакцион-ного стратегического учета интелектуального капитала.
11. Сформировать методические подходы к развитию системы инструментов бухгатерского инжиниринга, используемой в финансовом, управленческом и стратегическом контроле.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методологические, методические и организационные аспекты формирования современной комплексной системы учета и контроля интелектуального капитала с точки зрения использования структурированных планов счетов, инструментов бухгатерского инжиниринга, моделей трапсакционного финансового, управленческого и стратег ического учета в целях обеспечения бухгатерского управления интелектуальным капиталом и инновационной деятельностью. Предметная область ориентирована на обеспечение контроля резервной системы инновационного предприятия в направлении реализации принципа непрерывности деятельности предприятия.
Объектом исследования является учетпо-аналитическое информационное поле коммерческих предприятий различных форм собственности, сформированное стратегиями и моделями развития на микро-, мезо- и макроуровне, системами финансового, управленческого и стратегического учета, внутреннего и внешнего контроля в контексте бухгатерского управления интелектуальным капиталом.
Область исследования проведена в рамках Паспорта специальности ВАК по специальности 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, разд. 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, п. 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа и п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых норм, всех сфер и отраслей.
Теоретико-методологическую основу исследовании составили положения экономических направлений различных отечественных и зарубежных школ о теории трансакции, интелектуального капитала, национальных и интернациональных системах учета и перспективах их развития, труды, монографии, статьи в периодических изданиях в области организации финансового, управленческого и стратегического учета и контроля, моделирования учетных процессов, нормативные и законодательные акты РФ.
В ходе исследования применялись общенаучные методы познания: наблюдение, абстрагирование, дедукция и индукция, стохастический и сравнительный анализ, группировка данных, обобщение теоретического и фактического материала, архитектоника систем трансакционного учета, концепция бухгатерского управления экономическими процессами.
Теоретические исследования базировались па современной методологии учета и контроля, основанной на применении метода восхождения от абстрастного к конкретному, который допоняся логическим анализом рассматриваемых вопросов.
Инструмснтарно-методичсекий аппарат исследования и выработки теоретических и практических рекомендаций методологии комплексного учета интелектуального капитала строися на использовании паттерна и подпаттернов, системы механизмов, применяемых в исследовании экономического, организационного, бухгал терского, информационного, диагностического, правового блоков, ориентированных па управление агрегированными (чистые активы) и дезагрегированными (чистые пассивы) показателями собственности.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов Президента Российской Федерации, постановлений и программных документов Правительства Российской Федерации, данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов. Исследование строилось па научных отечественных и зарубежных разработках, представленных в монографиях, статьях и результатах научно-практических конференций.
В ходе исследования использовалась документация бухгатерского учета и отчетности организаций Московской области, Ростовской области и Краснодарского края, а также собственные расчеты автора.
Концепция исследования определена необходимостью комплексной разработки финансового, трансакционного (управленческого, стратегического) учета и контроля интелектуального капитала, позволяющих осуществлять бухгатерское управление экономическими процессами. Реализация концепции исследования представлена следующими основными положениями: теоретическим обоснованием интелектуального капитала; рассмотрением бухгатерских теорий интелектуального капитала; разработкой концепции учета и управления интелектуальными ресурсами и методологии учета чистого интелектуального капитала; измерением и оценкой интелектуальной собственности; интеграцией финансового, трансакционного управленческого и стратегического учета интелектуального капитала на базе использования структурированного плана счетов, укрупненных агрегированных бухгатерских проводок, адаптивной интегрированной архитектуры; системами контроля интелектуального капитала и инновационных процессов, функционирующими на базе использования маржи и зоны безопасности (активная, пассивная, нейтральная).
Теоретические, методологические и практические положения исследования позволяют представить финансовый, трансакциониый управленческий и стратегический учет и контроль интелектуального капитала как целостную систему, выявить закономерности и разработать методологию и организацию комплексного учета и контроля интелектуального капитала как информационного пространства для осуществления бухгатерского управления экономическими процессами.
Основные положения, выносимые на защиту.
1. В последнее время внимание к интелектуальному капиталу неизмеримо выросло, и в первую очередь потому, что интелектуальная собственность становится основной производительной силой общества. Современная экономическая система России, ориентированная па использование сырья, не признает интелект в качестве важнейшего фактора производительных сил, и не существует эффективной системы учета и управления интелектуальным капиталом и его составляющими на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга. В мире было выпонено ряд работ по исследованию бухгатерских теорий интелектуального капитала, однако трансакци-онная теория интелектуального капитала не разработана. В целях развития данной теории требуется систематизация теоретико-методологических подходов в области бухгатерских теорий интелектуального капитала и разработка рекомендаций по построению комплексной системы учета интелектуального капитала, базирующейся на структурированном плане счетов и инструментах бухгатерского инжиниринга.
2. В традиционной и современной организации производства, любой деятельности соотношение между физическим и интелектуальным капиталом коренным образом изменилось в сторону увеличения последнего, в наукоемких отраслях интелектуальный капитал составляет более 80%. Однако бухгатерский учет в достаточной степени не готов к такому изменению, что требует разработки генеральной модели комплексного учета интелектуального капитала, позволяющий организовать финансовый, трансакционный управленческий и финансовый учет и контроль интелектуального капитала в целом и его составных частей (структурного, потребительского, человеческого капитала и гудвила).
3. В сфере бухгатерского учета процесс интелектуализации происходит в нескольких направлениях: повышение стоимости знаний, расширение использования инжиниринговых инструментов, создание новых систем учета (трансакционный управленческий и стратегический, функциональные методы учета), разработка систем сетевого и виртуального учета и отчетности. Знания, интелектуальная собственность рассматриваются с самых разнообразных точек зрения (экономической теории, права, экономики и управления, маркетинга и т.д.). Одной из важнейших проблем учета интелектуальной собственности является определение ее реальной стоимости и, как следствие этого, определение реальной (рыночной, справедливой) стоимости предприятия как имущественного функционирующего комплекса. В бухгатерском учете интелектуальная собственность представлена в основном в виде нематериальных активов (методы идентификации, оценки, учета и отражения в отчетности). В то время как комплексное рассмотрение интелектуальной собственности (человеческий, структурный и потребительский капитал и гудвил) еще разработано в недостаточной степени, в связи с этим необходимо развить концептуальные основы измерения и оценки интелектуальной собственности.
4. Для организации учета и эффективного использования расходов по формированию интелектуальных ресурсов целесообразно вводить структурированные планы счетов и использовать бухгатерские инжиниринговые механизмы для управления процессом формирования интелектуального капитала. Большинство исследований касаются проблем финансового, управленческого и стратегического учета человеческого капитала, в то время как учет структурного капитала, потребительского капитала рассматривается лишь в некоторых исследованиях, а проблемы их комплексного учета, контроля и управления совершенно не исследуются. Совершенно незначительно количество работ, рассматривающих чистые интелектуальные активы, чистые интелектуальные пассивы, предельный чистый продукт. Возникающие многочисленные проблемы организации финансового, управленческого и стратегического учета интелектуального капитала привели к необходимости представления авторской концепции учета и управления интелектуальными ресурсами.
5. В современных условиях структурный капитал и гудвил выступают объектом финансового учета, а потребительский и человеческий капитал не находят отражение в финансовом, управленческом и стратегическом учета, что не позволяет определить и использовать в управлении интелектуальный капитал в поном объеме. Однако организовать комплексный учет интелектуального капитала возможно в системах трансакционного управленческого и стратегического учета, которые строятся на использовании показателей чистых активов, чистых пассивов и чистого интелектуального капитала в адекватных оценках. Для этих целей необходимо теоретическое обоснование методологии учета чистого интелектуального капитала в интегрированной системе финансового и трансакционного учета.
6. Структурированные планы счетов появились более 30 лет назад, и их создание было вызвано информационной революцией, изменением функции финансового учета, появлением управленческого и стратегического учета и резким возрастанием потребности в управленческой информации. В российской экономике структурированные планы счетов стали внедряться около 10 лет назад, в первую очередь предприятиями с иностранным капиталом, предприятиями, внедрившими интернациональную модель финансового учета производственной и финансовой оптик, организовавшие интегрированный финансовый и налоговый учет (ОАО РЖД, ООО Батика и т.д.). На базе структурированного плана счетов строится система финансового и налогового учета. Для интеграции в систему финансового учета трансакционного управленческого и стратегического учета и контроля интелектуального капитала необходимо определить методологический подход к структурированию модульного плана счетов и раскрыть его характерные черты.
7. Одной из важнейших проблем учета интелектуальной собственности является определение ее реальной стоимости и, как следствие этого, определение реальной (рыночной, справедливой) стоимости предприятия как имущественного комплекса. При определении рыночной и справедливой стоимости предприятия возникает проблема учета создания и использования нематериальных активов, который возможно осуществить на базе структурированного плана счетов. Для этой цели необходимо разработать интернациональную модель финансового учета интелектуальной собственности и провести ее сравнительный анализ с традиционной моделью.
8. XXI век характеризуется широким использованием информационных технологий, экономико-математических методов, сетей самого разнообразного вида, Интернета, электронной наличности, что привело к появлению и широкому использованию инструментов финансового, бухгатерского, аудиторского, контрольного, юридического и других видов инжиниринга. Инструменты бухгатерского инжиниринга появились в сфере трансакционного учета, когда возникли и стали широко использоваться общие базы данных, агрегированные начальные операторы, широкая система приложений, компьютерных программ, агрегированные бухгатерские проводки, что привело к изменению учета информационных потоков и скорости отражения (месяц, неделя, день, час, мгновение). В результате актуализируются вопросы, связанные с адаптацией инструментов бухгатерского инжиниринга к системе трансакционного учета интелектуальным капиталом.
9. В современных условиях проблемы учета и управления интелектуальной собственностью являются исключительно актуальными в самых разнообразных научных направлениях (социология, экономика, бухгатерский учет, анализ и др.). Организовать надлежащий учет и управление интелектуальным капиталом ие представляется возможным без использования тран-сакционного учета. За прошедшие 30 лет трансакции получили широкое распространение в экономике, гак как отражают в первую очередь движение прав и обязанностей сторон и определение результатов этого движения на рыночном и внутрифирменном уровне на базе использования систем тран-сакционного менеджмента, прогнозирования и учета. Для построения тран-сакционного управленческого учета интелектуального капитала необходимо разработать соответствующий инструментарий, который позволит не только фиксировать процесс учета интелектуальной собственности как идентифицированной, так и иеидептифицируемой, по и отражать процессы создания интелектуального капитала самой фирмой и приобретаемого со стороны, т.е. отражать процесс в динамике.
10. В настоящее время приоритет в сфере стратегического регулирования сместися в сторону управления интелектуальным капиталом. Большинство стратегических моделей развития, как целых отраслей, гак и отдельных предприятий ориентированы на динамическое увеличение собственности институциональных единиц в виде чистых активов и чистых пассивов в адекватных оценках. Однако в стратегиях развития в лучшем случае прогнозируются лишь пути развития предприятий или отраслей (чаще всего инновационный, умеренно-оптимизационный и инерционный), не устанавливаются ожидаемые результаты в абсолютных показателях. Это говорит о том, что отсутствует механизм расчета реальной стоимости предприятия с учетом как временных, так и территориальных фракталов, особенно затруднительно учесть эффективность использования объектов интелектуальной собственности на ближайшую перспективу. Для определения эффективности использования интелектуального капитала возникает необходимость в разработке комплекса практических мер но организации трансакционного стратегического учета интелектуального капитала.
11. В течение 600 лет существования системы бухгатерского учета рассматривались на уровне соответствующих процедур, позволяющих определить конечный результат деятельности институциональной единицы (первичная документация, открытие и закрытие счетов, процедура инвентаризации, оценки и калькулирования, составление отчетности, агоритмов и инжиниринговые процедуры, процедуры контроля и анализа и др.). В течение многих веков бухгатерский учет развивася как описание системы бухгатерских процедур, что привело в конечном итоге к использованию системы агоритмов, самых разнообразных матриц, системы инжиниринговых инструментов. Еще 100 лет назад инжинирингом (англ. Engineering, лат. ingenium - изобретательность, выдумка знаний) считали одну из форм коммерческих связей в сфере науки и техники, основное значение которой сводилось к предоставлению услуг по доведению исследовательских и опытно-конструкторских разработок до стадии производства и маркетинга. В условиях расширения информационных возможностей и информационного поля финансового, управленческого и стратегического учета появились структурированные планы счетов информационной емкостью до 1 мн учетно-аналитических позиций, что резко повысили информационные возможности человека и привело к появлению соответствующего инжинирингового инструментария в виде инструментов бухгатерского инжиниринга. Это привело к необходимости формирования методических подходов к развитию системы инструментов бухгатерского инжиниринга, используемой в финансовом, управленческом и стратегическом контроле.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в концептуальном обосновании теоретико-методологических подходов к формированию комплексного учета интелектуального капитала, соответствующего современным рыночным условиям и способствующего повышению эффективности бухгатерского управления экономическими процессами. Наиболее значимые результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем.
1. Даны рекомендации по построению комплексной системы учета интелектуального капитала, выработанные на основе систематизированных теоретико-методологических подходов в области бухгатерских теорий интелектуального капитала, опирающихся на теории собственности, хозяйствующей единицы, предприятия, фондовой, остаточного капитала, оптимальной структуры капитала, чистых пассивов, замещения, фрактальную, трап-сакционную и марксистскую теорию с точки зрения: трактовки капитала; бухгатерской интерпретации, определения и структуры капитала; бухгатерских подходов (теория учетных оптик, учетные подходы, определение результата по собственности); теории агентских отношений; чистого интелектуального капитала; эффективности; коэффициента интелекта компании; системы учета (финансовый, налоговый, трансакционный управленческий и стратегический); учета формирования интелектуальной собственности (традиционная и интернациональная модели); результатов деятельности; контроля. Использование рекомендаций позволит организовать комплексную систему учета интелектуального капитала и его составляющих при помощи интеграции финансового и трансакционного учета интелектуального капитала на базе структурированного плана счетов и инструментов бухгатерского инжиниринга.
2. Разработана генеральная модель комплексного учета интелектуального капитала в системе финансового, трансакционного управленческого и стратегического учета на базе анализа традиционной и интернациональной методологии учета, отражающая объекты учета (структурный, потребительский, человеческий капитал, гудвил) и включающая: учетно-аналитическое обеспечение управления интелектуальным капиталом; экономическую и организационную структуру интелектуального капитала; паттерн интелектуального капитала; финансовый учет (структурированный план счетов; традиционный финансовый учет; интернациональная модель финансового учета); трансакционный учет; системный учет; учет изменений; выражение результатов учета в виде чистых активов и чистых пассивов; аудит; контроль. Генеральная модель позволяет создать методологическую основу для постановки системы финансового, трансакционного управленческого и стратегического учета и контроля интелектуальной собственности.
3. Развиты концептуальные основы измерения и оценки интелектуальной собственности, предусматривающие использование методов оценки интелектуального капитала, методов измерения и оценки объектов интелектуальной собственности и их групп, оценочных инструментов, отражение интелектуальной собственности в стоимости действующего предприятия как имущественного комплекса. Чистые активы рекомендуется определять на базе инструментов бухгатерского инжиниринга в следующих оценках: в балансовой скорректированной оценке (корректировочный производный балансовый отчет); в рыночной оценке (органический производный балансовый отчет); в справедливой оценке (производный балансовый отчет); в залоговой оценке (актуарный производный балансовый отчет), а чистые пассивы определять путем гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств в целях получения дезагрегированного показателя стоимости. Использование предложенных концептуальных основ позволяет оценить интелектуальный капитал и его составные части с ориентацией на рыночную и справедливую стоимость.
4. Обоснована авторская концепция учета и управления интелектуальными ресурсами, предусматривающая интеграцию финансового, трансакционного управленческого и стратегического учета на базе использования структурированного плана счетов, агрегированных бухгатерских проводок, адаптивной интегрированной архитектуры; интелектуальных активов, в целях получения чистых активов и чистых пассивов в балансовых, рыночных и справедливых оценках. Концепция сформирована в разрезе четырех направлений: финансовый учет (генеральная модель); трансакционный учет (генеральная модель); система управления (паттерн интелектуального капитала); учет изменений (генеральная модель). Использование данной концепции позволяет сформировать информацию, ориентированную на потребности оперативного, тактического и стратегического управления интелектуальным капиталом, резервной системой, рисками, финансовым состоянием.
5. Теоретически обоснована методология учета чистого интелектуального капитала, позволяющая организовать трансакционный учет всех видов интелектуального капитала и включающая в себя следующие блоки: начальный оператор; системы интерфейсов; агрегированные бухгатерские проводки; инструменты бухгатерского инжиниринга; корректировочные проводки по нематериальным активам в рыночных ценах; тестирование по обеспечению гудвила; трансакционный учет (учет человеческого капитала; учет потребительского капитала); итого чистые интелектуальные активы (в рыночных ценах); гипотетические проводки в справедливых ценах; итого чистые интелектуальные пассивы (в справедливой оценке); организация контроля интелектуальной собственности. Использование методологии обеспечивает комплексный учет структурного, потребительского, человеческого капитала и гудвила на базе использования системы интерфейсов, агрегированных бухгатерских проводок, основных позиций трапсакционного учета и показателей чистых интелектуальных активов и чистых интелектуальных пассивов.
6. Определен методологический подход к структурированию модульного плана счетов, построенного на принципах финансовой оптики, с двукратным определением финансового результата и формального дуализма и предусматривающего использование сформированного макета структурированного модульного плана счетов, представленного пятыо модулями: 1 -Балансовые счета; 2 - счета Доходы - Затраты; 3 - счета Остатки производственных ресурсов; 4 - Финансовый результат; 5 - Забалансовые счета; имеющие следующую информационную архитектонику: субсчета 1-5 порядков; аналитические счета 1-10 порядков; интерфейсовские системы (трансакционный учет, учет изменений, специальные программы управленческого и стратегического учета, контрольные программы). Использование макета структурированного плана счетов в рамках сформированного методологического подхода позволяет создать для любой организации структурированный план счетов, построенный в соответствии со структурой предприятия, интегрированной архитектоники финансового и налогового учета, интерфейсной архитектоники финансового, трансакционного учета и учета изменений, адаптивной архитектуры и дающий возможность использовать различные инструменты бухгатерского учета в границах интерфейса финансового учета и фрактальной архитектуры, обеспечивающей получение результатов использования интелектуальной собственности в разрезе фракталов времени и пространства.
7. Разработана интернациональная модель финансового учета интелектуального капитала и обоснована предпочтительность ее применения па основе сравнительного анализа с традиционной моделью финансового учета интелектуальной собственности. Интернациональная модель финансового учета представлена двумя вариантами, которые характеризуются построением учета на базе элементов затрат и организацией контроля: финансовый учет с экономической направленностью на базе 30-х счетов; финансовый учет с производственной направленностью на базе 30-х счетов - и предусматривает отражение процессов учета человеческого и потребительского капитала в системе трансакционного учета па базе методик финансового и трансакционного учета создания и использования объектов интелектуального капитала, что позволит обеспечить комплексный учет структурного, потребительского и человеческого капитала и гудвила на базе системы идентификационных признаков, финансового учета создания, амортизации, переоценки и обесценения, системы трансакционного учета всех составляющих интелектуального капитала.
8. Адаптированы инструменты бухгатерского инжиниринга к системе трансакционного учета интелектуального капитала путем создания соответствующей архитектуры структурированного плана счетов (интеграционная, адаптивная, ситуационная, социальная, семантическая, инструментальная, контрольная); стандарта Структурированный план счетов; финансового учета (производственная, финансовая, социальная и специализированные оптики, интерфейс финансового учета); компьютерных программ; инжинирингового обеспечения трансакционного учета (агрегированные проводки, размерность учета, агоритмы, драйверы, виды деятельности, учетно-контрольные точки); технологии трансакционного учета (начальный оператор, итерации, агрегированные проводки, показатели); технологии контроля (нулевой баланс, нулевые проводки, системы контроля, результат контроля); анализа результатов (начальный оператор, заключительный результат, отклонение). Использование адаптированных инструментов бухгатерского инжиниринга в трансакционном учете позволит организовать учет и управление следующими объектами и процессами: интелектуальным капиталом; использованием собственностью и капиталом; резервной системой и рисками; инновационными процессами; венчурным финансированием; гарантиями и залогами; налоговыми процессами; контрольными и аудиторскими процессами и т.д.
9. Разработан инструментарий трансакционного управленческого учета интелектуального капитала, в основу которого положен структурированный план счетов и укрупненные экономические агрегаты, сформированные на его базе (разделы и подразделы плана счетов, мега-счета, группы счетов, разделы баланса и др.). Данный инструментарий предусматривает использование сформированной организационной модели трансакционного управленческого учета интелектуального капитала, представленной блоками: структурированный план счетов; инструменты бухгатерского инжиниринга; оценка элементов интелектуального капитала; используемые интерфейсы; начальный оператор: основное балансовое уравнение; управленческие итерации (6 шагов); управленческие решения; контроль, отражающей объекты учета (структурный, потребительский, человеческий капитал, гудвил), подразделяемые на три аналитические позиции (работающий капитал; создаваемый капитал; трансакционный капитал). Оценка трансакций производится на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга: структурный производный балансовый отчет; потребительский производный балансовый отчет; бихевиористи-ческий производный балансовый отчет; интелектуальный производный балансовый отчет с последующим расчетом показателей, характеризующих изменение чистых активов и чистых пассивов в адекватных цепах. Разработанный инструментарий трапсакционного управленческого учета интелектуального капитала позволяет обеспечить управление и контроль человеческим, структурным, потребительским капиталом, гудвилом и общим интелектуальным капиталом организации.
10. Предложен комплекс рекомендаций по организации трапсакционного стратегического учета интелектуального капитала, базирующийся на модели развития предприятия и предусматривающий использование инструментов бухгатерского инжиниринга, интегрированных в финансовом учете с определением влияния интелектуального капитала па чистые активы в рыночной стоимости и чистые пассивы в справедливой стоимости предприятия. Объектом трапсакционного стратегического учета является интелектуальный капитал (работающий, создаваемый и трансакции бизнеса), в том числе потребительский, человеческий, структурный капитал и гудвил. Использование комплекса рекомендаций но организации трапсакционного стратегического учета интелектуального капитала обеспечивает определение эффективности использования интелектуального капитала и формирования синергетического эффекта на базе использования агрегированных (чистые активы) и дезагрегированных (чистые пассивы) показателей собственности в адекватных оценках.
11. Сформированы методические подходы к развитию системы инструментов бухгатерского инжиниринга, используемой в финансовом, управленческом и стратегическом контроле, предусматривающие организацию контроля на базе агрегированного (чистые активы) и дезагрегированого (чистые пассивы) показателей собственности, полученных при использовании нулевых балансов на начало и конец контролируемого периода, нулевых агрегированных бухгатерских проводок, определении и анализе полученных результатов. Методические подходы к развитию системы инструментов бухгатерского инжиниринга базируются на модели использования инструментов бухгатерского инжиниринга в системе финансового управленческого и стратегического контроля, сформированной следующими блоками: виды инжиниринговых инструментов; инжиниринговые подходы; размерность учета; инжиниринговые процедуры; технология контроля и ориентированной па использование в основном системы производных балансовых отчетов (более 100), и позволяют проводить любые контрольные процедуры и контролировать любые объекты, от собственности до резервной системы.
Теоретическая значимость исследовании состоит в разработке теоретико-методологического и организационно-методического аппарата, позволяющего усовершенствовать систему комплексного учета, создать систему трансакционного учета интелектуального капитала и достичь необходимого уровня раскрытия финансово-экономической информации, ориентированной на внешних и внутренних пользователей, максимально приблизить ее к международным стандартам с целыо оптимизации условий функционирования российских предприятий в мировом пространстве.
Практическая значимость исследования состоит в разработке концепций, методологий и организационно-методического аппарата по комплексному учету интелектуального капитала, направленных на совершенствование качества информационно-аналитического обеспечения управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятий различных форм собственности. С помощью предлагаемых концепций, методологий, методик и стандартов можно обеспечить комплексный учет, выявлять текущие и перспективные приоритеты развития учета интелектуального капитала. К важнейшим из них относятся:
- концептуальные основы измерения и оценки интелектуальной собственности;
- концепция учета и управления интелектуальными ресурсами;
- методология учета чистого интелектуального капитала;
- методология использования инструментов бухгатерского инжиниринга в трансакционном учете;
- методология и организационная модель трансакционного управленческого учета интелектуального капитала;
- концепция трансакционного стратегического учета интелектуального капитала;
- методология трансакционного стратегического учета интелектуального капитала.
Апробация результатов исследования проведена путем внедрения разработок в практическую деятельность коммерческих организаций. Основные положения и выводы диссертационной работы докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового, управленческого и стратегического учета, контроля, анализа и аудита, проводившихся в Ростовском государственном строительном университете, Ростовском государственном университете путей сообщения в 2007-2011 гг.
Результаты исследования используются в учебном процессе Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета, факультета экономики, управления и права Ростовского государственного университета путей сообщения.
Полученные результаты исследования внедрены и используются в деятельности коммерческих организаций Московской области, Ростовской области, Краснодарского края (ООО Пфайзер, ЗЛО Банк Интеза, ОАО ПО Водоканал, ООО Радуга, ООО Теплострой, ООО Правовик).
Для решения проблемы комплексного учета интелектуального капитала на основе инструментария трансакционного учета разработаны компьютерные программы: 1) Учет чистого интелектуального капитала; 2) Макет структурированного модульного плана счетов; 3) Методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления интелектуальным капиталом; 4) Технология инжинирингового контроля; 5) л Грансакцион-ный управленческий учет интелектуального капитала; 6) Организационная модель трансакционного управленческого учета интелектуального капитала; 7) Трансакциопиый стратегический учет интелектуального капитала.
Публикации. Основные положения диссертационной работы отражены в 34 научных работах авторским объемом 90,78 п.л., в т.ч. 9 монографий авторским объемом 65,2 пл., 17 статей в журналах, рекомендованных ВАК для публикаций докторских диссертаций, авторским объемом 18,43 п.л.
Логическая структура и объем работы. Диссертация представлена в виде введения, шести глав, состоящих из 20 параграфов, заключения, библиографического списка и приложений. Работа содержит 83 рисунка, 53 таблиц, 33 формул и 19 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Графова, Татьяна Олеговна
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Графова, Татьяна Олеговна, Ростов-на-Дону
1. Абрютина, М.С. От бухгатерского уче та к национальным счетам Текст.: Учебно-практическое пособие. / М.С. брютииа - М.: ЗАО Финста-тинформ, 2001. - 187с.
2. Аверчев, И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение Текст. / И.В. Аверчев. М.: Вершина, 2006. - 512 е.: ил., табл.+ 1.CD.
3. Аганбегян, А. Г. Один в поле не воин |Текст. / А.Г. Аганбегян // ЭКО. 2010. - № 9. - С. 102-112.
4. Акимочкина, Т. А. Диагностика состояния человеческого капитала организации: Автореф. дис. к.э.н. Текст. / Т.А. Акимочкина Барнаул, 2007.-23 с.
5. Акофф, P.J1. Планирование будущего корпорации Текст. / P.JI. Акофф: пер. с англ. М.: Сирин, 2002.
6. Аксенова, Е.А. Организация финансового и управленческого учета в дорожном строительстве Текст. / Е.А.Аксенова. Ростов н/Д: РГСУ, 2004.-209 с.
7. Алифанова, E.II. Фондовый механизм снижения издержек трансакций в экономике в контексте институциональной парадигмы Текст. / E.H. Алифанова // Финансы и кредит. 2007. - № 44. С. 2-11.
8. Амблер, Т. Маркетинг и финансовый результат: Новые метрики богатств компании Текст. / Т. Амблер ; Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2003. - 248 с.
9. Ананьин, В. Рыночные и внутрифирменные трансакции Текст. / В. Ананьин // Экономика и жизнь. 2007. -№ 18. С. 41-42.
10. Аникеев, М.Ю. Хедж-бухгатерия: теория и практика Текст. / М.Ю.Аникеев. Ростов-на-Дону, РГСУ, 2005. - 201 с.
11. Аникеева, A.A. Роль графа Е.Ф. Канкрина в финансовой науке Текст. / A.A. Аникеева // Финансы и кредит. 2008. - №44. - С.62-66.
12. Ансофф, И. Синергизм и деловые способности компании Текст. / И. Ансофф, Э. Кемнбел, К. Лаге // Стратегический синергизм. 2-е изд. -СПб.: Питер, 2004. 416 с.
13. Ануфриев, В.Е. Балансовая теория двойной записи Текст. / В.Е. Ануфриев // Бухгатерский учет. 2002. - №11. - С. 68-75.
14. Ануфриев, В.Е. Классификация счетов бухгатерского учета Текст. / В.Е. Ануфриев // Бухгатерский учет. 2001 - №9. - С. 69-76.
15. Апчёрч, А. Управленческий учет: принципы и практика Текст. / А. Апчерч : Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.
16. Архипов, ЭЛ. Сетевой управленческий учет: теория и практика Текст. / Э.Л. Архипов. Ростов п/Д: РГСУ, 2005. - 186 с.
17. Аткинсон, Э. Управленческий учет | Текст| / Э. Аткипсон, Р. Бак-кер, Р. Каштан, М. >1пг ; 3-е изд. / Пер. с англ. М.: Изд. дом Вильяме, 2005. - 200 с.
18. Багаев, И.В. Методология инте
19. Бакаев, A.C., Макарова, Л.Г., Мизиковский, Е.А. и др. Комментарий к новому Плану счетов бухгатерского учета Текст. / Под ред. A.C. Бакаева. М.: Информационное агентство И1Б-БИ²ФА, 2001.
20. Балашов, В.Г., Ириков, В.А. Технологии повышения финансового результата предприятий и корпораций Текст. / В.Г. Балашов, В.А. Ириков. -М.: Приор, 2002.-381 с.
21. Баранов, А.О. Влияние инноваций па догосрочный экономический рост Текст. / А.О. Баранов, Д.О. Пеустроев // ЭКО. 2010. - № 9. С. 129-147.
22. Бариленко, В.И. Анализ хозяйственной деятельности в строительстве Текст.: учебник / В.И. Бариленко. М.: Финансы и статистика, 1987.-263 с.
23. Бархатов, A.II. Международный учет Текст.: учебное пособие / А.П. Бархатов. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. -288 с.
24. Барышников, H.1I. В помощь бухгатеру и аудитору Текст.: справ.-метод. пособие. В 2 т. 9-е изд., перераб. и доп. / Н.Г. Барышников. -М.: Информационно-издательский дом Филинъ; Рилант, 2001.
25. Басс, А.Я. Развитие франчайзинга в России Текст. / А.Я. Басс, М.Л. Коршунова. // ЭКО. 2007. - № 6.
26. Бахчисарайцев, Г.А. Двойная итальянская бухгатерия Текст. / Г.А. Бахчисарайцев. М., 1900.
27. Бахчисарайцев, Г.А. Первые уроки бухгатерии на началах моей балансовой теории Текст. / Г.А. Бахчисарайцев. М. 1926.
28. Беа, Ф.К., Дихтл, Э., Швайтцер, М. Экономика предприятия Текст. / Ф.К. Беа, Э. Дихтл, М. Швайтцев; пер. с нем. М.: ИПФРА-М, 2001. - 928 с.
29. Безруких, Г.С. Как работать с новым Планом счетов Текст. / П.С. Безруких. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2001. - 112 с.
30. Безруких, П.С. План счетов старый и новый Текст. / П.С. Безруких // Практический бухгал терский учет. - 2001. - №1.
31. Безруких, П.С., Кашаев, А.Н., Комисарова, И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности Текст. / П.С. Безруких, А.Н. Кашаев, И.П. Комисарова. -М.: Финансы и статистика, 1989.
32. Бекетов, Н.В., Денисова, A.C. Инновационная экономика России: время перемен Текст. / Н.В. Бекетов, A.C. Денисова // Финансы и кредит. -2008 №17 (305). - с.63-72.
33. Беккер Г.С. Человеческое поведение: экономический подход. Избранные труды по экономической теории Текс. / Г.С. Беккер: Пер. с англ./ Сост., науч. ред., послесл. Р. И. Капелюшников; предисл. М. И. Левин. М.: ГУ ВШЭ, 2003.-672 с.
34. Белоусова, C.B. Методологические рекомендации по переходу на Новый план счетов Текст. / C.B. Белоусова // Помощник бухгатера. 2001. -№1.
35. Берж, К. Теория графов и ее применение Текст. / К. Берж/ пер. с франц. A.A. Зыкова; под ред. H.A. Вайнштейна. М.: Иностранная литература, 1962.-319 с.
36. Бетге, Й. Балансоведение Текст. / Й. Бетге / Пер. с нем., научный редактор В.Д. Новодворский. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.
37. Блажспкова, Н.М. Методика организации стратегического управленческого учета I Текст. /11.М. Блаженова // Бухгатерский учет. 2008. - № 4. С. 66-68.
38. Бланк, И.А. Управление активами Текст. / H.A. Бланк. Киев: Ника-Центр, 2000. - 720 с.
39. Бланк, И.А. Словарь-справочник финансового менеджера Текст. / И.А. Бланк. Киев: Ника-Центр; Эльга, 1998. - 459 с.
40. Блатов, H.A. Балансоведение (Текст| / H.A. Благов. Л.: Экономическое образование, 1928. - 283 с.
41. Блейк, Дж. Европейский бухгатерский учет Текст. / Джон Блейк, Амаг Ориол. Справочник / Пер. с англ. М.: Ипф.-изд. дом Филинь, 1997.-400 с.
42. Бляйхср, К. Организация Текст. / К.Бляйхср // Экономика предприятия. Под ред. Ф.К. Беа, Э. Дихтла, М. Швайтцера: Пер. с нем. М.: ИН-ФРА-М, 2001.-928 с.
43. Богатая, И. II. Стратегический учет собственности предприятия Текст. / И.Н. Богатая. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. - 320 с.
44. Богатая, И.Н. Учетные модели оценки стоимости фирмы Текст. / И.Н. Богатая. Ростов н/Д: Изд. СКНД ВШ, 2001. - 240 с.
45. Богатырева, Ii.И. Изменения в Плане счетов бухгатерского учета Текст. / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. 2003. - №15.
46. Богоспов, М.И. Русские биржевые ценности Текст. / М.И. Бо-голепов. Петроград: Типография Редакции периодических изданий Министерства Финансов, 1915.-373 с.
47. Богомолов, О.Т. Какую модель общества рождает постсоциалистическая трансформация Текст. / О.Т. Богомолов // Российский экономический журнал. 2000. - №3-4. - с.21-34.
48. Бодырев, Ю.Ю. Формирование внешнего государственного финансового контроля в РФ: вопросы истории, организации и методологии Текст. / Ю.Ю. Бодырев // Российский экономический журнал. 2007 - №3. -с. 63-72.
49. Большой бухгатерский словарь Текст. / Под ред. А. П. Азри-лияпа. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
50. Бондарь, Д.В. Финансовый, налоговый и управленческий учет инвестиционной деятельности Текст.: монография / Д.В. Бондарь. Ростов н/Д: РГЭУ РИ-Х, 2004. - 172 с.
51. Бондарь, Е.В. Новый План счетов. Документы и комментарии Текст. / Е.В. Бондарь. М.: Издательско-консультациоиная компания Статус-Кво 97, 2001.
52. Браиловская, JI. С роботами легче.В жарких спорах ученые искали универсальную формулу управления Текст. / JI. Браиловская // Академия. 2009. - №8. - с. 8.
53. Брег, С. Настольная книга финансового директора Текст. / Стивен М. Брег; Пер. с англ. М.: Алышна Бизнес, 2005. - 532 с.
54. Бреславцева, H.A. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами Текст. / H.A. Бреславцева. Ростов-на-Дону: Изд-во Северо-Кавказского научного центра высшей школы, 1997. - 167 с.
55. Брукинг, Э. Интелектуальный капитал: ключ к успеху в новом тысячелетии Текст. / Э. Брукинг / Пер. с англ.; иод ред. JI. Н. Ковалик. -СПб.: Изд. Питер, 2001. 288 с.
56. Бугакова, C.B. Теория, методология и организация системы управленческого учета Текст. Автореф. дис. . па соиск. уч. ст. д.э.н. / C.B. Бугакова. Мичуринск-наукоград РФ, 2009. - 44 с.
57. Бугакова, C.B. Управленческий учет: проблемы теории Текст.: монография / C.B. Бугакова. Воронеж.: Изд-во [Воронеж, гос. ун-та, 2006. -160 с.
58. Булыга, Р. П. Методологические проблемы учета, анализа и аудита интелектуального капитала Текст. / Р.П. Булыга. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2005. - 400 с.
59. Булыга, Р., Кохно, Г1. Бухгатерская модель учета компонентов интелектуального капитала |Текст. / Р. Булыга, П. Кохно // Промышленная собственность. 2007. - № 2. С. 4-17.
60. Бухвальд, Бруно. Техника банковского дела Текст. / Б.Бухвальд. Москва: Издание Т-ва Мир, 1914. - 627 с.
61. Бухгатерский учет на совместных предприятиях Текст. / Под ред. С.М. Шапигузова. М.: Финансы и статистика, 1991. - 152 с.
62. Важенин, С.Г., Сухих, В.Б. Власть и московские купцы: принципы и последствия недоверия Текст. / С.Г. Важенин, В.Б. Сухих // ЭКО. -2008.-№6.-с. 176-187.
63. Вайнсберг, Б.С. Стандартизация бухгатерских записей Текст. / Б.С. Вайнсберг//Спутник счетовода. 1928. -№4. - с. 14-18.
64. Варламова, В.В. Учет аутсорсииговой деятельности (Текст.: монография / В.В.Варламова. Ростов-на-Дону: РГ'СУ, 2008. - 150 с.
65. Васильев, В. П. Рынок труда и рынок образовательных услуг в субъектах РФ Текст. / В.Н. Васильев. М.: Техносфера, 2007.
66. Васильева, М.В. Стандартизация деятельности органов государственного финансового контроля Текст. / М.В. Васильева // Финансы и кредит. 2008. - №40. - с. 41-50.
67. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет Текст.: учеб. пособие ВЗФЭИ / М.А. Бахрушина. М.: ЗАО Финстатинформ, 1999. -359 с.
68. Вебер, М. К. Коммерческие расчеты от А до Я. Формулы, примеры расчетов и практические советы Текст. / М.К. Вебер / Пер. с нем. М.: Изд. Дело и Сервис, 1999. - 384 с.
69. Вебер, М. Коммерческие расчеты от А до Я. Формулы, примеры расчетов и практические советы Текст. / М.Вебер, пер. с нем. М.: Издательство Дело и Сервис, 1999. - 384 с.
70. Вейцман, Н.Р. Балансы и бизнес Текст. / Н.Р. Вейцмап. М.: Изд-воИМО, 1963.-40 с.
71. Вейцман, Н.Р. Наука па службе учета и анализа Текст. / Н.Р. Вейцман // Бухгатерский учет. 1973. - №12. - с. 3-7.
72. Вейцман, Н.Р. Основы балансоведепия и статистики Текст.: учебное пособие / Н.Р. Вейцмап, И.Г. Венецкий, Ф.Н. Жуков, А.Ф. Мухин, под ред. Н.Р. Всйцмапа. М.: Изд-во ИМО, 1962. - 262 с.
73. Ветрова, И. Ф. Проблемы идентификации интелектуальной собственности Текст. / И.Ф. Ветрова // Бухгатерский учет. 2007. - № 12. С. 74-77.
74. Вильяме, Я. Справочник СААР с комментариями. (Выпуск 2) Текст. / Я. Вильяме. М.: И11ФРА-М, 2000. - 118 с.
75. Вокова, О.Н. Бухгатерский учет в Италии Текст. / О.Н. Вокова // Бухгатерский учет. 2000. - №15. - с. 74-78.
76. Вокова, О.Н. Бухгатерский учет в Чехии Текст. / О.Н. Вокова // Бухгатерский учет. 2002. - №13. - с. 73-75.
77. Вокова, О.Н. Бухгатерский учет в Швеции Текст. О.Н. Вокова // Бухгатерский учет. 2002. - №17. - с. 76-78.
78. Воронов, Ю.П. Границы успеха (о Нобелевской премии по экономике 2009 г.) Текст. / Ю.П. Воронов // ЭКО. 2010. -№ 1. С. 135-158.
79. Воронов, Ю.П. Правила важнее прав: нобелевские лауреаты но экономике 2004 г.: Прескотт Эдвард, Кидланд Финн Текст. / Ю.П. Воронов // ЭКО. 2005. - № 1. С. 102.
80. Воронов, Ю.П. От формул к содержанию Текст. / Ю.Г. Воронов. // ЭКО. 2007. - № 1. С. 2-22.
81. Врублевский, П.Д. Построение системы счетов управленческого учета Текст. / Н.Д. Врублевский // Бухгатерский учет. 2000 - №17. - с. 63-66.
82. Вюркер, Г. Бухгатерский учет в Германии в соответствии с требованиями законодателя в СНГ (России) Текст. / Г. Вюркер. Ростов н/Д: РГСА, 1987.-21 с.
83. Галаган, A.M. Основы бухгатерского учета Текст. / A.M. Гала-ган. Л.: Госпланиздат, 1939.
84. Галаган, A.M. Основы общего счетоведения Текст. / A.M. Галаган. М.: Изд-во Наркомторга СССР и РСФСР, 1928.
85. Галиева, Ю.Р. Управленческий и стратегический учет в ходингах: моделирование, теория и практика Текс.: монография/ Ю.Р. Галиева. -Ростов-на-Дону, РГСУ, 2009. 260 с.
86. Гейтс, Б. Бизнес со скоростью мысли Текст. / Б. Гейтс. М.: Изд-во Эксмо, 2002. - 480 с.
87. Генералова, Н. В. Гудвил в МСФО (JI7RS) 3 Объединение бизнеса Текст. / Н.В. Генералова, H.A. Соколова // Бухгатерский учет. 2005. -№14. С. 46-54.
88. Генкин, А. С. Планета Wcb-денег Текст. / A.C. Генкин. М.: Альпипа Паблишер, 2003. - 510 с.
89. Гетьман, В.Г. Всемирный форум бухгатеров Текс. / В.Г. Гетьман // Бухгатерский учет. 2003. - №5. - с. 65-70.
90. Гетьман, В.Г. Европейский форум Текст. / В.Г. Гетьман // Бухгатерский учет. 2002. - №8. - с. 61-62.
91. Гетьман, В.Г. Европейский форум бухгатеров Текст. / В.Г. Гетьман // Бухгатерский учет. 2003. - №12. - с. 53-56.
92. Гилииа, Т.Г. Экспертная оценка как элемент процесса управления рисками Текст. / Т.Г. Гилииа // Финансы и креди т. 2008. - №42. - с.43-48.
93. Гильдс, Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности Текст. / Э.К. Гильдс. -М.: Финансы, 1974. 168 с.
94. Голов, С.Ф. Реформа бухгатерского учета на Украине Текст. / С.Ф. Голов // Бухгатерский учет. 2003. - № 17. - с. 50-53
95. Гранатуров, В.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения Текст. / В.М. Гранатуров. М.: Дело и Сервис, 1999. -381 с.
96. Грант, Р. Диверсификация в отрасли финансовых услуг Текст. // Кемнбел Э., Лаге К. Стратегический синергизм. 2-е изд. СПб.: Питер. 2004.-416 с.
97. Грачев, A.B. Финансовая устойчивость предприятия: Анализ, оценка и управлеггие Текст. / A.B. Грачев. М.: Изд-во ДИС. 2004. - 190 с.
98. Грей, С. Финансовый учет: глобальный подход Текст. / С. Грей, Б. Гидз / Пер. с агггл. М.: Вотерс Клувер, 2006. - 614 с.
99. Грибков, А.Ю. Создание и использование резервов |Текст. / АЛО. Грибков // Бухгатерский учет. 2000. - №9. - с. 40-45.
100. Григорягг, С.А. Банковский надзор в условиях глобализации электронного банковского бизнеса Текст. / С.А. Григорян // Банковское дело. -2008.-№11.-с.51-55.
101. Гришанков, Д. Воспроизводство прошлого Текст. / Д. Гришан-ков, Д. Кабалинский // Эксперт. 2010. - № 39 (723). С. 88-97.
102. Грюнинг, X. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. / X. Грюнинг-. М.: Весь мир, 2006. - 330 с.
103. Да Винчи, Л. Суждение о науке и искусстве Текст. / Леонардо да Винчи, пер.с англ. СПб: Азбука, 2001. - 704 с.
104. Дайс, А. Практика коптролипга | Текст| / А.Дайле, пер. с нем иод ред. и предисл. M.JI. Лукашевича, E.H. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2003. - 336 с. - Пер. изд.: Deyhle A. Controller - Praxis.
105. Дамодаран, А. Инвестиционная опенка. Инструменты и техника оценки любых активов Текст. / А. Дамодаран. / Пер. с англ. М.: Альгина Бизнес Букс, 2004. - 1342 с.
106. Дафт, Р. А. Менеджмент Текст. / P.A. Дафт. СПб.: Нигер, 2000.- 832 с.
107. Дейли, Д. Эффективное ценообразование основа конкурентного преимущества Текст. / Д. Дейли, пер. с англ. - М.: Издательский дом Вильяме, 2004.-304 е.: ил.
108. Джаарбеков, С.М., Старостин, С.Н., Давидовская, И.Л., Смышляева, C.B. Комментарий к новому плану счетов Текст. / С.М. Джаарбеков, С.Н. Старостин, И.Л. Давидовская, C.B. Смышляева. М.: Книжный мир, 2001.- 187 с.
109. Дзюба, С. А. От теории фирмы и теории информационных систем Текст. / С.А. Дзюба // ЭКО. 2009. - №3. С. 125-143.
110. Додонов, A.A. Проблемы бухгатерского учета в промышленности СССР Текст. / A.A. Додонов. М.: Экономика, 1964. - 242 с.
111. Дойль, П. Менеджмент: стратегия и тактика Текст. / П. Дойль, пер. с англ. под общ. ред. IO.II. Каптуревского. СПб.: Питер, 1999. - 560 с.
112. Догополова, Е. Т. Учет и контроль гарантий и резервной системы Текст. / Е.Т. Догополова. Ростов н/Д: Изд-во РГСУ, 2009. - 222 с.
113. Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений Текст.: учебник / К. Друри, пер. с англ. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с. - (Серия Зарубежный учебник.
114. Дубова, С.Е. Анализ рискообразующих факторов в системе управления рисками Текст. / С.Е. Дубова // Финансы и кредит. 2006. -№7(211). -с. 38-45
115. Дэвис, С. М. Управление активами торговой марки Текст. / С.М. Дэвис / Пер. с англ.; под ред. 10. П. Каптуревского. СПб: Питер, 2001. - 272 с.
116. Езерский, Ф.В. Краткий курс счетоводства но системам простой, двойной итальянской и тройной русской Текст| / Ф.В. Езерский. СПб., 1879.
117. Ефремова, A.A. Учетная политика предприятия: содержание и формирование Текст. / А.А, Ефремова. М.: Книжный мир, 2000.
118. Жуйков, Д. Нобелевскую премию сэкономили па двоих Текст. / Д. Жуйков, И. Охапкин // STRE-паука и технология, 19.12.2010 г. Ссыка на домен более не работаетmaterial.aspx?CatalogId=:362&dno=24545
119. Затагина, В.В. Финансовый, управленческий и стратегический учет заемного капитала (моделирование, теория и практика) Текст.: монография / В.В. Затагина. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2003. - 200 с.
120. Захарова, Т. В. Человеческий капитал как потенциальный фактор устойчивого развития Текст. / Т.В. Захарова // 1 Гроблемы устойчивого развития: илюзии, реальность, прогноз (материалы симпозиума). Томск, 2002.
121. Зефф, С. ГЬйтон Уильям Эндрю / Текст. / С. Зефф // Классики менеджмента/ Под ред. М. Уорнера, пер. с англ.; под ред. 10. Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001. - 1168 с.
122. Зимакова, JI. А. Организационно-методологические аспекты совершенствования системы финансового учета на основе интернациональных моделей Текст. / J1.A. Зимакова. Бегород: КОНСТАНТА, 2009. - 160 с.
123. Зимакова, J1.A. Становление и развитие интернациональных моделей финансового учета Текст. / JI.A. Зимакова. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2008.- 130 с.
124. Зубчеико, JI.A. Экспансия исламских банков Текст. / JI.A. Зуб-ченко. М.: И²ИОГ РЛ² - с. 1 -6
125. Иванов, А. П. Деловая репутация предприятия или продукт страхования Текст. / А.П. Иванов, Ю.Н. Быкова. // Финансы и кредит. 2006. -№ 29 (233). С. 62-70.
126. Иванов, Ю. Н. Основы национального счетоводства Текст. / Ю.Н. Иванов, С.Е. Казаринова, JI.A. Карасева : учебник. М.: ИНФРА-М,2005.-480 с.
127. Иванова, М. Г. О регуляции интелектуальной собственности. Текст. / М.Г. Иванова, A.B. Тихонов // Ссыка на домен более не работаетiiles/File/Socis/2007-10/ivanovatixonov.pdf
128. Ивашкевич, В.Б. Организация бухгатерского учета с применением ЭВМ Текст. / В.Б. Ивашкевич. М.: Финансы и статистика, 1998. - 174 с.
129. Ивашкевич, В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции Текст. / В.Б. Ивашкевич. М.: Финансы, 1974. - 159 с.
130. Ильштсйн, Ю.А. Учет и контроль стоимости предприятия как имущественного комплекса |Текст. / Ю.А. Ильштейн. Ростов н/Д: РГСУ,2006. 292 с.
131. Инвестиционно-строительный инжиниринг Текст. / Под ред. И.И. Мазура, В.Д. Шапиро. М., 2007.
132. Инглис-Тейлор, Э. Производные финансовые инструменты Текст.: словарь / Э. Инглис-Тейлор, пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2001. - 224 с .
133. Инновационное развитие: экономика, интелектуальные ресурсы, управление знаниями Текст. / Под ред. Б. 3. Мильнера. М.: ИНФРА-М, 2009. - 624 с.
134. Интелектуальный анализ динамики бизнес-систем Текст. : учебник / Под паучн. ред. д.т.н., проф. П. М. Абдикеева, д.т.н., проф. Л. Ф. Петрова, д.э.н., проф. И. П. Тихомирова. М: ИМФРА-М, 2010. - 320 с.
135. Информационные технологии в бизнесе Текст. / Под ред. М.Железны. СПб.: Питер, 2002. - 1120 с.
136. Камепецкий, В.А. Капитал (ог простого к сложному) Текст. / В.А. Камепецкий. -М.: ЗАО Издательство Экономика, 2006. 583 с.
137. Камизуки, И. Учет затрат и калькулирование в Японии Текст. / Й. Камизуки // Бухгатерский учет. 1997 - №10. - с. 57-60.
138. Карлин, Т.Р., Маклии, A.B. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) Текст.: учебник / Т.Р. Карлин, A.B. Маклин. М.: ИНФРА-М, 2000. - 448 с.
139. Кариеги, Д. Как завоевать друзей и оказать влияние на людей Текст. / Д. Карнеги. Ми.: ООО Попурри, 2007. - 352 с.
140. Карпова, Г. В. Теория и методология моделирования оценки нематериальной составляющей националыюго богатства |Текст.: Автореф. дис. . д.э.н. / Г.В. Карпова СПб., 2002.
141. Карявкина, Е.А. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи |Текст|: монография / Е.А. Карявкина. -Таганрог: Познание, 2005. 108 с.
142. Кастельс, М. Информационная эпоха: экономика, общество и культура Текст. / М. Кастельс, пер. с англ. под науч. ред. О.И. Шкаратана. -М.: ГУ ВШЭ, 2000. 608 с.
143. Качалин, В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP Текст. / В.В. Качалин, 4-е изд. М.: Дело, 1998. - 432 с.
144. Катаев, A.M. Основные направления совершенствования плана счетов Текст. / А.Н. Катаев // Бухгатерский учет. 1979. -№11.
145. Кемпбел, Э. Стратегический синергизм Текст| / Э. Кемпбел, К. Лачс. СПб.: Питер, 2004. - 416 с.
146. Кидуэл, Д.С., Петерсои, Р.Л., Блэкуэл, Д.У. Финансовые инструменты, рынки и деньги Текст. / Д.С. Кидуэл, P.JI. Петерсои, Д.У. Блэкуэл. СПб.: Изд-во Питер, 2ООО. - 752 е.: ил.
147. Кизилов, А.Н., Шумилина, В.Е. Управленческие аспекты структурированного рабочего плана счетов Текст. / А.Н. Кизилов, В.Е. Шумилина // Учет и статистика. 2007. - №2 (10). - с. 15-20.
148. Кинг, А. Тотальное управление деньгами Текст. / А.Кинг, пер. с англ. СПб.: Полигон, 1999. - 448 с.
149. Кирьянова, З.В. Трусов, А.Д. Бухгатерский учет в условиях АСУП Текст. / З.В. Кирьянова, А.Д. Трусов. М.: Финансы, 1974. - 187 с.
150. Клейнер, Г.Б. Корпоративная собственность: резервы эффективности Текст. / Г.Б. Клейнер // Академия. 2009. - №19. - 8 с.
151. Клименко, Б.И., Паппэ, Я.Ш. Национальные счета Текст. / Б.И. Клименко, Я.Ш. Паппэ // Экономико-математический энциклопедический словарь, гл.ред. В.И. Данилов-Дапильян. М.: Большая российская энциклопедия: Издательский Дом ИНФРА-М, 2003. - 688 с.
152. Ковалев, В. В. Гудвил как бухгатерская категория Текст. / В.В. Ковалев // Бухгатерский учет. 2005. - № 8. С. 52-59.
153. Козельцева, В.А. Организация бухгатерского учета во Франции Текст. / Е.А. Козельцева // Бухгатерский учет. 2003. -№6. - с. 23-25.
154. Койн, К. Как упорядочить процесс разработки стратегии Текст. / К. Койн // Экономические стратегии. 2001. - № 4. С. 82-91.
155. Колесников, С. Системы управленческого учета Текст. / С. Колесников // Экономика и жизнь. 2004. - № 52. С. 33-34.
156. Кольвах, О. И. Ситуационно-матричная бухгатерия: модели и концептуальные решения Текст. / О.И. Кольвах. Ростов н/Д: СКПЦ ВⲲ, 1999.-243 с.
157. Кондаков, ².И. Логический словарь-справочник Текст. / Н.И. Кондаков. -М.: Изд-во Паука, 1975. 720 с.
158. Кондратьев, В.В. Даешь инжиниринг. Методология организации проектного бизнеса Текст. / В.В. Кондратьев. М., 2007.
159. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях, под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2001. 368 е.: ил.
160. Костюченко, В.В. Организация, планирование и управление в строительстве Текст. / В.В. Костюченко, Д.О. Кудииов. Ростов н/Д.: Феникс, 2006.-352 с.
161. Котлобовский, И. Б. Новая система оценки платежеспособности страховых компаний в Евросоюзе и Швейцарии Текст. / И.Б. Котлобовский, А.Е. Сметанин // Финансы. 2004. - № 4. С. 48-51.
162. Кох, Р. Законы силы в бизнесе Текст. / Р. Кох // Пер. с англ. О. Г. Белошеев. -Мн.: ООО Попурри, 2004. 400 с.
163. Кох, Р. Менеджмент и финансы от Л до Я Текст. / Р. Кох. -СПб.: Изд.-во Питер, 1999. 496 с.
164. Кох, Р. Стратегия. Как создавать и использовать эффективную стратегию Текст. / Р. Кох, 2-е изд. СПб.: Питер, 2003. - 320 е.: ил. - (Серия Теория и практика менеджмента).
165. Красовский, С.П. Метод вопросно-о тветного документирования в проектировании автоматизированных систем Текст. / С.П. Красовский // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. 2008 - №3. -с.20-25.
166. Крохичева, Г. Е. Виртуальная бухгатерия: концепция, теория и практика Текст. / Г.Е. Крохичева. -М.: Финансы и статистика, 2003. 176 с.
167. Кузнецова, Е.В. Совершенствование бухгатерского учета в коммерческих организациях водного транспорта Текст. / Е.В. Кузнецова. Ростов п/Д: РГЭУ РИ1Х, 2004. - 171 с.
168. Кузнецова, J1.H., Денисевич, Ю.В. Методика построения иммунизационного производного балансового отчета в целях оценки сбалансированности стратегического плана Текст. / JI.H. Кузнецова, Ю.В. Денисевич. -Ростов н/Д. С. 65-70.
169. Курсеев, Д. В. Бухгатерский учет агентских отношений: концепция, теория и практика Текст. / Д.В. Курсеев. М.: Финансы и статистика, 2007.-192 с.
170. Кутелев, П.В. Организации инжиниринг. Технология реинжиниринга бизнеса Текст. / П.В. Кутелев. М., 2003.
171. Кутелев, П.В., Мишурова, И.В. Технология реинжиниринга бизнеса Текст. / П.В. Кутелев. М.: МКЦ Март, 2003. - 220 с.
172. Кутер, М.И. Теория бухгатерского учета (Текст.: учебник / М.И.Кутер, 2-е изд.псрераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
173. Кутер, М.И. Бухгатерский учет: основы теории Текст.: учебное пособие / М.И. Кутер. М.: Экспертное бюро-М, 1997. - 496 с.
174. Лабынцсв, Н.Т. Использование системы производных балансовых отчетов в учете доверительной собственности Текст. / Н.Т. Лабынцев, Т.А. Стобунова // Аудит и финансовый анализ. 2004. - №2. С. 40-43.
175. Лабыпцев, Н.Т. Аудит: теория, методология и практика Текст. /H.Т. Лабынцев. -М.: Финансы и статистика, 1998. 288 с.
176. Ларсон, К., Уальд, Дж., Чиаппета, Б. Основные принципы бухгатерского учета Текст. / К.Ларсоп, Дж. Уальд, Б. Чиаппета, в 2 томах, том
177. Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2007. - 1336 с.
178. Латиф, К. Исламское финансовое дело Текст. / К Латиф // Butterworths Journal of International Banking and Financial Law. 2006. - №1. - p. 10-13
179. Лауреаты Нобелевской премии по экономике: автобиографии, лекции, комментарии Текст. / Под ред. чл.-кор. РАН В. В. Окрепилова. Т.2. 1983-1996. СПб.: Наука, 2009. - 477 с.
180. Ле-Кутр В. Основы балансоведепия Текст. / В. Ле-Кутр. М., 1925.-212с.
181. Леоте Э., Гильбо А. Общие руководящие начала счетоведения. Текст. / Э. Леоте, А. Гильбо. М.: Макиз, 1924. - 218 с.
182. Лесггяк, И. В. Ситуационный анализ и контроль в коммерческих организациях Текст. / И.В. Леспяк. Ростов-н/Д: РГСУ, 2009. - 190 с.
183. Лилеева, Л.Р. Финансовый, управленческий, стратегический учет в организациях связи и телекоммуникаций Текст| / Л.Р. Лилеева. Ростов н/Д: ИПОРГНУ, 2006.-212 с.
184. Лозовский, Л.III. Система CRP Текст. / Л.LU. Лозовский // Экономико-математический энциклопедический словарь, гл.ред. В.И. Данилов-Данильян. М.: Большая российская энциклопедия: Издательский Дом ИПФРА-М, 2003. - 688 с.
185. Лофт, А. Хоивуд Энтони Текст. / А.Лофт // Классики менеджмента, под ред. М. Уорнсра, пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского. -СПб.: Питер, 2001. 1168 е.: ил. - (Серия Бизнес-класс).
186. Лукашии, И.Н. Управление и учет в компаниях Бельгии Текст. / И.Н. Лукашин // Бухгатерский учет. 1991. -№10. - с. 21-27.
187. Лунина, В. А. Учет объектов интелектуальной собственггости Текст. / В.А. Лунина // Бухгатерский учет. 2007. - № 16. С. 73-76.
188. Львова, Д.А. Разделение счетов финансовой и производственнойбухгатерии на российских предприятиях в конце XIX начале XX вв.Текст. / Д.А. Львова // Бухгатерский учет. 2003. - №17.
189. Львова, Д.А. Реформирование законодательства о бухгатерском учете в России па рубеже XIX-XX вв. Текст. / Д.А. Львова // Бухгатерский учет. 2006. - №21. - с. 56-61
190. Мазуренко, A.A. Зарубежный бухгатерский учет и аудит Текст.: учебное пособие / A.A. Мазурепко; под ред. засл. деяг. науки РФ, д-ра экон. наук, проф. Л.И. Ушвицкого. М.: К ОРУС, 2005. - 240 с.
191. Майталь, Ш. Экономика для менеджеров: Десять важных инструментов для руководителей Текст. / Ш. Майталь; Пер. с англ. М.: Дело, 1996.-504 с.
192. Макаев, Я. Комментарий к системам управленческого учета Текст. / Я. Макаев // Экономика и жизнь. 2004. - № 52. С. 33-34.
193. Макаров, В.Г. Теоретические основы бухгатерского учета Текст. / В.Г. Макаров. М.: Финансы, 1978.
194. Макаров, В.Г. Теория бухгатерского учета Текст. / В.Г. Макаров. М.: Финансы, 1975. - 296 с.
195. Макаров, В.Г. Экономические основы классификации счетов бухгатерского учета Текст. / В.Г. Макаров. М.: Госфипиздат, 1958.
196. Максименко, А. П. Организация сетевого ситуационного (событийного) учета в коммерческих организациях Текст. / А.Н. Максименко. -Ростов-па-Дону: РГСУ, 2008. 208 с.
197. Максименко, А. И. Организация ситуационно-финансовой бухгатерии Текст. / А.Н. Максименко. // Бухгатерский учет. 2008. - № 4. С. 61-65.
198. Малышев, И.В. Теория двойственности отражения хозяйственных активов в бухгатерском учете Текст. / И.В. Малышев. М.: Статистика, 1971.-181 с.
199. Малькова, Т.Н. Древняя бухгатерия: какой она была? Текст. / ТЛ. Малькова. -М.: Финансы и статистика, 1995. 304 е.: ил.
200. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета Текст.: учеб. пособие. / Т.Н. Малькова. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2001. - 336 с.
201. Мамедов, О.О. После кризиса |ТекстJ / О.К). Мамедов // Академия. 2009. - №2. - с.4-5.
202. Маршал, Д. Ф. Поное руководство по финансовым нововведениям Текст. / Д.Ф. Маршал, В.К. Бансан. М.: И²ФРА-М, 1998. - 784 с.
203. Маршал, Д.Ф., Бансан, В.К. Финансовая инженерия Текст. / Поное руководство по финансовым нововведениям / Д.Ф. Маршал, В.К. Бансан. М.: ИНФРЛ-М, 1998. - 784 с.
204. Матук, Ж. Финансовые системы Франции и других сгран. Текст. / Ж. Матук, в 2 т.: нер. с фр. т.1 в 2 кп./кн.2. М.: АО Финстатипформ, 1994.-365 с.
205. May, В. Драма 2008 года: от экономического чуда к экономическому кризису Текст. / В. May // Вопросы экономики. 2009 - №3. - с. 4-23.
206. Медведев, М.Ю. Бухгатерский словарь Текст. / М.Ю. Медведев. М.: ТК Вельби, Изд-во Проспект, 2007. - 488 с.
207. Медведев, М.Ю. Методика налогового учета. Текст.: пособие для бухгатеров и налоговых инспекторов / М.Ю. Медведев. М.: Издательство Дело и Сервис, 2002. - 176 с.
208. Медведев, М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгал терский и компьютерный методы Текст. / М.Ю. Медведев. М.: Дело и Сервис, 2001.
209. Медведев, М.Ю. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению Текст.: комментарий / М.Ю. Медведев. М.: Юристъ, 2001.
210. Медведев, М.Ю. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ) Текст.: постатейные комментарии / М.Ю. Медведев. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-432 с.
211. Медведев, М.Ю., Назаров, Д.В. История русской бухгатерии Текст. / М.Ю. Медведев, Д.В. Назаров. М.: Бухгатерский учет, 2007. -436 с.
212. Международные стандарты аудита и кодекс этики профессиональных бухгатеров Текст. М.: МЦРСБУ, 2000. - 699 с.
213. Мейриева, М. Л. Методическое обеспечение учета и анализа человеческих ресурсов коммерческой организации Текст. / М.А. Мейриева. -Ростов н/Д: изд-во РГСУ, 2005. 294 с.
214. Мельник, М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях Текст. / М.В. Мельник. М.: Финансы и статистика, 1990. - 136 с.
215. Мельник, М.В. Финансовый учет Текст.: учебник / М.В. Мельник, под ред. д.э.п., проф. В.Г. Гетьмана, 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2005. - 816 е.: ил.
216. Миддтоп, Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений Текст. / Д. Миддтон, пер. с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ОГИТИ, 1997. - 408 с.
217. Мизиковский, Е.А. Нормативная база в управленческом учете Текст. / Е.А. Мизиковский // Бухгатерский учет. 1996. - №5. - с.61-63.
218. Мизиковский, Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность Текст. / Е.А. Мизиковский // Бухгатерский учет. 1995. -№8. - с. 44-47.
219. Мипцберг, Г. Стратегический процесс |Текст. / Г. Минцберг, Дж. Б. Куинн, С. Гошал / Пер. с англ.; под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001.-688 с.
220. Мирзоян, ЕЛ. Организация и совершенствование функционального учета в строительстве Текст. / Е.Л. Мирзоян. Ростов-па-Дону: РГСУ, 2007.- 170 с.
221. Мировая экономическая мысль сквозь призму веков. В 5 т. Текст. / Сопред. научно-ред. совета Г.Г. Фетисов, А.Г. Худокорнов. Т.У в 2кн. Всемирное признание. Лекции нобелевских лауреатов. / Огв.ред. Г.Г. Фетисов, Кн. 2. М.: Мысль, 2005. - 813 с.
222. Мировая экономическая мысль сквозь призму веков. В 5 т. Текст. / Сопред. научно-ред. совета Г.Г. Фетисов, А.Г. Худокорнов. Т.У в 21 кн. Всемирное признание. Лекции нобелевских лауреатов. / Отв.ред. Г.Г. Фетисов, Кн. 1. М.: Мысль, 2004. - 767 с.
223. Модильяни, Ф. Сколько стоит фирма?: Теорема ММ Текст. / Ф. Модильяни, М. Милер, пер.с. англ., 2-е изд. М.: Дело, 2001. - 271 с. -(Экономика: идеи и портреты).
224. Моисеев, С. Политика поддержки финансовой стабильности Текст. / С. Моисеев // Вопросы экономики. 2008. -№11. - с.51-61.
225. Москвин, В.А. Управление рисками при реализации инвестиционных проектов Текст. / В.А.Москвин. М.: Финансы и статистика, 2004. -352с.
226. Моторин, М. О применении нового Плана счетов бухгатерского учета Текст. / М.Мотороин // Финансовая газета. 2001. - №12.
227. Муругов, Е. И. У четно-аналитическое обеспечение управления и стратегического учета собственности предприятия Текст. / Е.И. Муругов. -Ростов н/Д.: Изд-во РГСУ, 2004. 126 с.
228. Мусатова, М.М. Динамика слияний и поглощений в РоссийскойФедерации: факторы, мотивы, взаимосвязи Текст. / М.М. Мусатова, под ред. М.Я. Ягольницера. Новосибирск: ИЭОПП СО РАН, 2006. - 179 с.
229. Мусин, М. Проблема согласования интересов Текст. / М. Мусин // Экономист. 2005. - № 5. С. 54-58.
230. Мэтыос, М. Р. Теория бухгатерского учета: учебник Текст. / М.Р. Мэтыос, М.Х.Б. Перера. Максименко / Пер. с англ. под ред Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.
231. Мюлер, Г., Гернон, X., Миик, Г. Учет: международная перспектива Текст. / Г. Мюлер, Х.Герпон, Г. Миик, пер. с англ., 2-е изд., стериотип. -М.: Финансы и статистика, 1996. 136 е.: ил.
232. Мяки, У. Модели и эксперименты это одно и то же Текст. / У. Мяки //Вопросы экономики. -2008. -№11. - с. 81-89.
233. Найт, Ф. Понятие риска и неопределенности Текст. / Ф. Найт // THESIS. 1994.-вып. 5.
234. Найт, Ф. Прибыль Текст. / Ф. Найт // Вехи экономической мысли. Том 3. Рынки факторов производства. Под общ. ред. В.М. Гальперина. -СПб: Экономическая школа, 2000.
235. Наумкипа, O.A. Порядок применения Положения по бухгатерскому учету. Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 Текст. / О.А.Гаумкина // Налоговый вестник. 2003. - №10. - с. 19-27.
236. Нестик, Т. Связанные одной сетью Текст. / Т. Пестик // Наука и технологии России, 02.11.2010.Ссыка на домен более не работаетmaterial.aspx?dno=34535&CatalogId=222&print=l
237. Нидз, Б. и др. Принципы бухгатерского учета Текст. / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл, пер. с англ., под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 е.: ил.
238. Николаева, O.E., Шишкова, Т.В. Управленческий учет Текст. / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. -М.: УРСС, 1997. 357 с.
239. Николаева, С., Безручеико, Г. У нового Плана счетов переходный характер Текст. / С. Николаева, Г. Безручеико // Экономика и жизнь, Бухгатерское приложение. - 2001. -№11.
240. Николаева, С.А. Особенности учета в условиях рынка: система директ-костинг: теория и практика Текст. / С.А. Николаева. М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.
241. Николаева, С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости Текст. / С.А. Николаева. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 144 с.
242. Нобелевские лауреаты XX века. Экономика Текст. / Энциклопедический словарь М.: Российская политическая энциклопедия (РОС-СПЭН), 2001.-336 с.
243. Новодворской, А.Д., Белова, ЕЛ. Рабочий план счетов в системе бухгатерского учета Текст.: учебно-практическое пособие / А.Д. Новодворским, E.JI. Белова. М.: Экономист, 2005. - 160 с.
244. Новодворский, В.Д. Бухгатерский учет в системе управления Текст. / В.Д. Новодворский. М.: Финансы, 1979. - 72 с.
245. Новодворский, В.Д., Назаров, Д.В. Ликвидационный баланс организации Текст. / В.Д. Новодворский, Д.В. Назаров // Бухгатерский учет. -2000. №7, 8. - с.22-30, 36-43.
246. Новодворский, В.Д., Шпак, A.B., Клитова, II.В. Справедливая стоимость предприятия Текст. / В.Д. Новодворский, A.B. Шпак, Н.В. Клитова // Бухгатерский учет-. 2002. - №19. - с.63-65.
247. Новый план счетов бухгатерского учета Текст. // Финансовая газета. 2000. - № 48.
248. Горрис, Ф. Столетие бизнеса Текст) / Ф. Норрис, К. Боккель-манн. М: Изд-во Группа Дарнэл, 2001. - 326 с.
249. Обербринкманн, Ф. Современное понимание бухгатерского баланса Текст. / Ф. Обербринкманн, пер. с нем. под ред. проф. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2003. 413 е.: ил.
250. Овсянников, Л.Н. Контроль внешний и внутренний: условия взаимодействия Текст. /Л.². Овсянников // Финансы. 2008. - №11.-е. 5862.
251. Ольве, II. Г. Оценка эффективности деятельности компании. Практическое руководство по использованию сбалансированной системы показателей Текст. / Н.Г. Ольвс, Ж. Рой, М. Веттер / Пер с англ. М.: Изд. дом Вильяме, 2003. - 304 с.
252. Орлов, Ю.В. Новый план счетов и развитие методологии учета в компьютерных системах Текст. / Ю.В. Орлов // Экономика и жизнь. 2001.- №2.
253. Островский, О. М. В. XXVII конгресс ПА А: новые возможности развития учета Текст. / О.М. Островский, В.В. Ковалев // Бухгатерский учет. 2004. - № 13. С. 5-10.
254. Оценка бизнеса Текст): учебник / Под. ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. 512 с.
255. Очерки теории и истории бухгатерского учета Текст. / К.Ю. Цыганков. М: Магистр, 2009. - 462 с.
256. Палий, В. Ф. Учет нематериального капитала в постиндустриальной экономике Текст. / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2009. - № 7. С. 5-8.
257. Палий, В.Ф. Классификация счетов управленческого учета Текст. / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2007 - №12. - с. 53-56.
258. Палий, В.Ф. Новый план счетов. Методология и особенности применения в условиях рынка Текст. / В.Ф. Палий. М.: МАКТ, 1992. - 160 с.
259. Палий, В.Ф. О новом Плане счетов бухгал терского учета Текст. / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 1999. - №12.
260. Палий, В.Ф. Теория бухгатерского учета: современные проблемы Текст. / В.Ф.Палий. М.: Изд-во Бухгал терский учет, 2007. - 88 с.
261. Палий, В.Ф., Соколов, Я.В. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета Текст. / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1981.-241 с.
262. Палий, В.Ф., Соколов, Я.В. Теория бухгатерского учета: учебник Текст. / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1988.
263. Панженская, И.Г. Методика учета трансакционных издержек Текст. / И.Г. Панженская // Бухгал терский учет. 2006. - №19.
264. Панков, Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом Текст.: учеб. пособие / Д.А. Панков, 3-е изд. М.: Новое знание, 2005. - 251 с. -(Экономическое образование).
265. Панфилов, A.B. Новый план счетов: анализ основных изменений Текст. / A.B. Панфилов // Помощник бухгатера. 2001. - №1.
266. Паринов, С.И. К теории сетевой экономики Текст. / С.И. Пари-нов. Новосибирск: ИЭОПП СО РАН, 2002. - 168 с.
267. ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов Текст. / Утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153п.
268. Перар, Ж. Управление международными денежными потоками Текст. / Ж. Перар. М.: Финансы и статистика, 1998. - 146 с.
269. Пери, У. ЭВМ и организация бухгатерского учета Текст. / У. Пери, пер. с англ. -М.: Финансы и статистика, 1986. 198 с.
270. Петров, А.П., Зароков, H.A. Исламская модель Текст. / А.Н. Петров, И.А. Зароков // Ислам на постсоветском пространстве, под ред. A.B. Малашенко, М.Б. Окотт. М., 2001.-387 с.
271. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению с краткими комментариями A.C. Бакаева Текст. М.: Информационное Агентство ИПБ-БИНФА, 2001.- 176 с.
272. Плотников, В. С. Финансовый и управленческий учет в ходингах Текст. / B.C. Плотников, В. Шестаков; Под ред. д.э.н., проф. В.И. Бари-ленко. М.: И.Д. ФБК-ПРЕСС, 2004. - 336 с.
273. Плотников, A.A., Шумратов, Б.И. Опыт снижения себестоимости продукции Текст. / A.A. Плотников, Б.И. Шумратов. Саратов: Привожское книжное издательство, 1988. - 109 с.
274. Плотников, B.C., Шестакова, В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах Текст. / B.C. Плотников, В.В. Шестакова, под ред. д.э.н., проф. В.И. Бариленко. М.: И.Д. ФБК-ПРЕСС, 2004. - 336 с.
275. Положение Банка России О правилах ведения бухгатерского учета в кредитных организациях, расположенных на Территории Российской Федерации от 05.12.2002, №205-Г1 Текст.
276. Полякова, С.И. Бухгатерский учет и экономический анализ Текст. / С.И. Полякова, Т.В. Злобина, В.И. Рыбин, С.А. Струнов; под ред. проф. В.И. Рыбина. М.: Финансы и статистика, 1983. - 280 с.
277. Помазков, П.С. Счетные теории Текст) / U.C. Помазков. JI.: Экономическое образование, 1929. - 167 с.
278. Попов, Е.В. Информационные издержки предприятия: проблемы оценки и оптимизации Текст. / Е.В. Попов, A.A. Коновалов // ЭКО. 2009. -№6. С. 108-117.
279. Попова, JI.В. Целесообразность создания единой системы бухгатерского и налогового учета Текст. / Л.В. Попова, В.А. Константинов // Финансовый менеджмент. 2004. - №5. - с. 78-84.
280. Попова, Л.В., Головина, Т.А., Маслова H.A. Современный управленческий анализ. Теория и практика контролинга |Текст. / Л.В. Попова, Т.А. Головина. M.: ДИС, 2006. - 272 с.
281. Портер, М. Э. Конкуренция Текст. / М.Э. Портер / Пер. с англ. -M.: Вильяме, 2000.-495 с.
282. Портер, М.Э. Конкурентная стратегия. Методика анализа отраслей и конкурентов Текст. / М.Э. Портер, пер. с англ. М.: Альпина. - 2005. -454 с.
283. Порфирьев, Б.Н. Транспортировка нефтяных ресурсов в АТР: методология и результаты сравнения эффективности вариантов Текст. / Б.Н. Портфирьев // Российский экономический журнал. 2006. - №4. - с.53-62.
284. Пупшис, Т.Ф. Системный подход к рабочему плану счетов бухгатерского учета коммерческой организации |Текст. / Т.Ф. Пупшис // Современный бухгатер. 2006. - №2. - с.41-48.
285. Пчелинцев, О.С. Региональная экономика в системе устойчивого развития Текст. / О.С. Пчелинцев // Российский экономический журнал. -2006. -№5-6. -с. 76-84.
286. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя Текст. / Б. Рай-ан / Пер. с англ.; под ред. В. А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -616с.
287. Райзберг, Б.А., Лозовский, Л.III., Стародубцева, В.Б. Современный экономический словарь Текст. / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева, 5-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ИПФРА-М, 2007. Ч 495 с. Ч (Б-ка словарей "ИНФРА-М").
288. Райт Шарлота Дж., Галан, Ребекка А. Финансовый и бухгатерский учет в международных нефтегазовых компаниях / Ш.Дж.Райт, P.A. Галан, пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2007. - 688 с.
289. Рапопорт, Б.М., Субченко, А.И. Инжиниринг и моделирование бизнеса Текст. / Б.М. Рапопорт, А.И. Субченко. М.: Тандем, 2001. - 282 с.
290. Рашидов, P.C. Логико-математическое моделирование в бухгатерском учете Текст. / P.C. Рашидов. М.: Финансы, 1979. - 157 с.
291. Ржапицыпа, В. С. Деловая репутация: бухгатерский учет и налогообложение Текст. / B.C. Ржаницына // Бухгатерский учет. 2007. - № 20. С. 5-13.
292. Риккардо, Д. Начало политической экономии и налогового обложения Текст. / Д. Риккардо. Соч., М., 1955. - Т. 1.
293. Ришар, Ж. Бухгатерский учет: теория и практика Текст. / Ж. Ришар : Пер. с фр. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: ФиС, 2000. - 160 с.
294. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст. /Ж. Ришар, пер. с франц. под ред. Л.П. Белых, М.: ЮНИТИ, 1997.-375 с.
295. Ришар, Ж., Соколов, Я.В., Ковалев, В.В. Европейские планы счетов Текст. / Ж. Ришар, Я.В. Соколов, В.В. Ковалев // Бухгал терский учет. -1996-№9.-с. 17-22.
296. Робсон, М., Улах, Ф. Практическое руководство по реинжене-рингу бизнес-процессов / М.Робсон, Ф. Улах, пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 224 с.
297. Рожнова, О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат Текст. / О.В. Рожнова, 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство Экзамен, 2003. 192 с.
298. Рудановский, Л. П. Принципы общественного счетоведения Текст. / А.П. Рудановский, 2-е изд., перераб. М.: МАКИЗ, 1925.
299. Рудановский, А. П. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета Текст. / А.П. Рудановский. М.: МАКИЗ, 1928(6). - 237 с.
300. Рудановский, А. 11. Теория учета: дебет и кредит как метод учета Текст. / А.П. Рудановский. 2-е изд. М.: МАКИЗ, 1925. - 299 с.
301. Рудановский, А.Г. Оценка как цель бухгатерского учета Текст. / А.П. Рудановский. JL: Счетное исчисление, 1928. - 176 с.
302. Рудановский, А.Г1. Счетная экспертиза, ее содержание и значение Текст. / А.Г. Рудановский // Вопросы баланса и экспертизы. Вып.1. - М., 1927.
303. Рудненко, П. П. Управленческий и стратегический учет платежеспособности: теория и практика Текст. / Н.11. Рудненко. Ростов н/Д: Изд-во РГСУ, 2007. - 229 с.
304. Рудык, Н.Б. Рынок корпоративного контроля: слияния, жесткие поглощения и выкупы договым финансированием Текст. / Н.Б. Рудык, Е.В. Семепкова. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. 456 с.
305. Румянцева, Е. Е. Новая экономическая энциклопедия Текст. / Е.Е. Румянцева. М.: ИНФРА-М, 2006. - 810 с.
306. Русина, Е. 10. Мониторинг финансового состояния предприятия Текст. / Е.Ю. Русина. Ростов н/Д: Изд-во РГСУ, Академцснтр, 2007. -158с.
307. Рыбкин, A.A. Дистсмная динамика. Текст. / A.A. Рывкин // Экономико-математический энциклопедический словарь, гл.ред. В.И. Данилов-Данильян. М.: Большая российская энциклопедия: Издательский Дом ИПФРА-М, 2003. - 688 с.
308. Саватье, Р. Теория обязательств |Текст. / Р.Саватье. М.: Издательство Прогресс, 1972. -440 с.
309. Савченко, Г1. Человеческая доминанта в современных условиях Текст. / II Савченко, М. Федотова // Экономист. 2008. -№ 3. С. 81-86.
310. Сазерленд, Дж., Кэпуэл, Д. Бухгатерский учет и финансы: Ключевые понятия Текст. / Дж. Сазерленд, Д.Кэпуэл, пер. с англ.; под ред. A.B. Григораш. Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2005. - 2005. - 400 с.
311. Сайфулии, P.C. Экономико-математические методы в анализе хозяйственной деятельности |Текст. / P.C. Сайфулии. М.: Финансы, 1978. -208 с.
312. Салихов, Б. В. Управление институциональными инновациями в сфере развития интелектуального капитала предприятия |Текст. / Б.В. Салихов, Б.А. Нейматова // Финансы и кредит. 2008. - № 44 (332) .С. 19-26.
313. Сахариа, А. Системы планирования ресурсов предприятия Текст. / А. Сахариа, К. Сандо // Информационные технологии в бизнесе. Под ред. М. Желены. СПб: Питер, 2002. - 1120 с.
314. Седефон, К. Учет человеческих ресурсов: интересы и конфликты Текст. / К. Седефон. Дания, 1998 г. [электронный ресурс].
315. Семчепко, П.П. Модель современного ведения бухгатерского и налогового учета Текст. / Н.П.Семченко // Бухгатерский учет. 2003. -№17. - с.25-29.
316. Сен, Ф. Сетевая корпорация Текст. / Ф. Сен // Информационные технологии в бизнесе, под ред. М. Железны. СПб.: Питер, 2002. 1120 с.
317. Сивере, Е.Е. Классификация ценностей и основанная на ней классификация счетов Текст. / Е.Е. Сивере // Коммерческое образование. 1908. -№1.
318. Сивере, Е.Е. Общее счетоводство Текст| / Е.Е. Сивере, 4-е изд. -СПб, 1915.
319. Сивере, Е.Е. Счетоведение и счетоводство. Опыт научного исследования Текст. / Е.Е. Сивере. Спб, 1892.
320. Сивере, Е.Е. Теория счетов и теория баланса Текст. / Е.Е. Сивере // Бюлетени Общества для разработки и распространения счетоводческих знаний. 1912.-№23/2.
321. Сигел, Дж. Словарь бухгатерских терминов Текст. / Дж. Сигел, Дж. Шим / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2001. - 408 с.
322. Сидорина, Т.В. Теория и практика использования производных балансовых отчетов в страховой деятельности Текст. / Т.В. Сидорина. Ростов-па-Дону, РГСУ, 2003. - 189 с.
323. Сидорова, Е. Рецензии Текст. / Е. Сидорова // Мировая экономика и международные отношения. 2009. - №1. - 122 с.
324. Сидорова, Е. Сегодня и завтра российской экономики: качественный потенциал Текст. / Е. Сидорова // Международные отношения. 2009 -№1. - с. 117-122.
325. Симонович, М. Я. Организация и методика учета и контроля по видам деятельности: теория и практика Текст. / М.Я. Симонович. Ростов н/Д: Изд-во РГСУ, 2007. - 232 с.
326. Сио, К. К. Управляемая экономика (Текст. / К.К. Сио / Пер с англ. М.: ИНФРА-М, 2000. - 671с.
327. Скрипка, A.A. Пыхтин, IO.IO. Организация налогового учета Текст. / A.A. Скрипка, Ю.Ю. Пыхтин. М.: Издательский дом ИНФРА-М, 2007. - 368 с.
328. Слабинская, И.А. Интеграция бухгатерского и налогового учета Текст. / И.А. Слабинская, под ред. проф. Слабинского В.Т. Бегород, изд-во Кооперативное образование, 2002. - 334 с.
329. Словарь по экономике Текст. / Пер. с англ.; под ред. П. А. Ватника. Ч СПб.: Экономическая школа. 1998. 652 с.
330. Словарь современной экономической теории Макмилана Текст. -М: ИНФРА-М, 1997. 608 с.
331. Слово о счетах и записях. Сборник цитат и афоризмов о бухгатерском учете Текст. / Авт.-сост. M.IO. Медведев. М.: Изд-во Техин-пресс, 2002. - 546 с.
332. Смирнова, Н. Новый план счетов: еще ближе к международным стандартам Текст. / II. Смирнова // Экономика и жизнь. Бухгатерское приложение. 2000. - № 49.
333. Советский энциклопедический словарь Текст. / Гл.ред. A.M. Прохоров, 4-е изд. М.: Советская энциклопедия, 1987. - 1600 е., ил.
334. Соколов, Я. В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней Текст. / Я.В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
335. Соколов, Я. В. Кейисианство и бухгатерский учет Текст. / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 2006. С. 55-57.
336. Соколов, Я. В. Бухгатерский учет в зарубежных странах Текст. / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутьтнец, JI.JI. Горецкая, Д.А. Панков / Отв. ред. Ф. Ф. Бутынец. М.: ТК Веби, Изд-во <<Г1роспект>>, 2006. - 672 с.
337. Соколов, Я. В. Достоверный и добросовестный взгляд на бухгатерскую информацию Текст. / Я.В. Соколов, МЛ. Пятов // Бухгатерский учет. 2007. - № 5. С. 52-54.
338. Соколов, Ю.А., Амосова, H.A. Система страхования банковских рисков Текст.: научное издание. / Ю.А. Соколов, H.A. Амосова. М.: ООО Издательство Элит, 2003. - 168 с.
339. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет в первой половине XIX в.: рождение жизни Текст. / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 1993. - №3. - с. 38-41.
340. Соколов, Я.В. Два понимания бухгатерского баланса Текст. / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет 1998 - № 1. - с. 9 - 13.
341. Соколов, Я.В. История развития бухгатерского учета Текст. / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1985. - 367 с.
342. Соколов, Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете Текст. / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 1996. - № 6.
343. Соколов, Я.В. Новый план счетов и основы ведения бухгатерского учета Текст. / Я.В. Соколов, В.В. Пат ров, H.H. Карзаев. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
344. Соколов, Я.В. План счетов и реформирование бухгатерского учета Текст. / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 2000. - №12. - с. 38-41.
345. Соколов, Я.В. Тенденции развития учета Текст. / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 2004 - №11. - с. 5-7.
346. Соколов, Я.В., Бычкова, С.М. Принцип постоянно действующего предприятия Текст. / Я.В. Соколов, С.М. Бычкова // Бухгатерский учет. -2001 -№4. с. 56-59.
347. Соколов, Я.В., Пагров, В.В., Карзаева, H.H. Новый план счетов и основы ведения бухгатерского учета Текст. / Я.В. Соколов, В.В. Пагров, H.H. Карзаева. -М.: Финансы и статистика, 2003.
348. Соколов, Я.В., Пятов, M.JI. Финансовый результат как цель бухгатерского учета Текст. / Я.В. Соколов, МЛ. Гятов // Бухгатерский учет. -2007.-№21.-с. 56-59
349. Соколова, H.A. Мировой опыт применения МСФО Текст. / H.A. Соколова // Бухгатерский учет. 2006. - №9. - с.52-56.
350. Соколова, H.A. Оценка кредитоспособности заемщика: что интересует банк Текст. / H.A. Соколова // Бухгатерский учет. 2008. - №11. -с.58-63
351. Соловьева, О.В. Международная практика учета и отчетности Текст.: учебник / О.В. Соловьева. М.: ИНФРА-М, 2005. - 332 с.
352. Степашин, C.B. Государственный аудит и экономика будущего Текст. / C.B. Степашин. М.: Наука, 2008. - 608 с.
353. Стиплер, Дж. Дж. Развитие и достижение экономики (Нобелевская лекция 08.12.1982 г.) Текст. / Дж. Дж. Стиглер // Мировая экономическая мысль. Кн. 1. С. 457-461.
354. Стюарт, Т. А. Интелектуальный капитал. Новый источник богатства организаций Текст. / Т.А. Стюарт / Пер. с англ.; под ред. В. Ноздри-ной. М.: Поколение, 2007. - 368 с.
355. Суиеркомиыотерпые мощности: новое качество и старые проблемы Текст. // ЭКО. 2003. - №3. - с. 100-112
356. Супрун, В. А. Интелектуальный капитал: главный фактор конкурентоспособности экономики в XXI в. Текст. / В.А. Супрун. М.: Ком Книга, 2006.- 192 с.
357. Сысоева, И. В. Финансовый, управленческий и стратегический учет венчурной деятельности Текст. / И.В. Сысоева. Ростов н/Д.: Изд-во РГСУ, 2007.- 180 с.
358. Тейлор Фредерик Уипслоу. Принципы научного менеджмента Текст. / Ф. Тейлор. Науч. ред. и предисловие Е. В. Кочерипа. М.: Контролинг, 1991.- 104 с.
359. Теплова, Т. В. Инвестиционные рычаги максимизации стоимости компании Текст. / Т.В. Теплова. М.: Вершина, 2007. - 272 с.
360. Терехова, В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике Текст.: учебное пособие / В.А. Терехова. М.: Издательство Перспектива, 1999. - 214 с.
361. Тернии, Г. Разумный учет: как получить истинную картину затрат с помощью системы ВС Текст. / Питер Тернии; пер. с англ. Татьяны Родиной, к.э.н. О.Поповой, Н. Пирогова. М.: ИД Секреты фирмы, 2006. -348 с.
362. Теуважукова, Ф.Т. Учет и оценка собственности строительной фирмы как имущественного комплекса Текст. / Ф.Т. Теуважукова. Нальчик: Полиграф-Сервис, 2001. - 152 с.
363. Ткач, В. И. Система пулевых производных балансовых отчетов и их использование в управлении Текст. / В.И. Ткач // Экономический анализ: теория и практика. 2004. - № 12. С.6-13.
364. Ткач, В. И. Управленческий учет на предприятиях сферы услуг Текст. / В.И. Ткач, О.П. Гончаренко: Учеб. пособие для студентов экономических специальностей вузов. М.: ИКД МарТ; Ростов н/Д: Изд. центр МарТ, 2004. - 160 с.
365. Ткач, В. И. Инициативный семинар по России Текст. / В.И. Ткач, Ж. Лоран. Париж: Европейская комиссия ЕЭС, 1997. - 812 с.
366. Ткач, И. М. Управленческий учет изменений Текст. / И.М. Ткач. Ростов н/Д: Изд-во РГСУ, 2010. - 175 с.
367. Ткач, В.И. Баланс-нетто, нужен ли он при приватизации Текст. / В.И. Ткач // Бухгатерский учет. 1993. - №5. - с. 62-68.
368. Ткач, В.И. Международный учет. Учебное пособие на модульной основе с диагностико-квалиметрическим обеспечением Текст. / В.И. Ткач. -Ростов-на-Дону, ЮФУ, 2008. 152 с.
369. Ткач, В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования бухгатерского учета в Российской Федерации в условиях рыночных отношений Текст.: диссертация на соискание ученой степени д.э.н. / В.И. Ткач М.; МГУ, 1992. - 542 с.
370. Ткач, В.И. План счетов: необходимы перемены Текст. / В.И. Ткач // Бухгатерский учет. 1991. - №7. - с. 12-18
371. Ткач, В.И. Практика подготовки и использования ликвидационных балансов в российской экономике Текст. / В.И. Ткач, Н.Л. Бреславцева, В.В. Каращенко, Д.В. Курсеев. Ростов н/Д: РГСУ, 1998. - 256 с.
372. Ткач, В.И. Управленческий аспект финансового учета: международная практика Текст. / В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева. Ростов н/Д: РГСУ, 2008.-58 с.
373. Ткач, В.И. Учет операций хеджирования Текст. / В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева, М.Ю. Аникеев, Э.Л. Архипов. Ростов н/Д: РГСУ, 2004. - 158 с.
374. Ткач, В.И. Учет финансового результата предприятия методом затраты-выпуск в странах ЕЭС Текст. / В.И. Ткач // Финансы СССР. -1991. №4. - с.21-25.
375. Ткач, В.И., Гончаренко, О.Н. Управленческий учет на предприятиях сферы услуг Текст. / В.И. Ткач, О.Н. Гончаренко. М.: ИКЦ Март, 2004.- 160 с.
376. Ткач, В.И., Зимакова, Л.Л. Интернациональные модели финансового учета: концепция, теория и практика Текс.: монография / В.И. Ткач, Л.А. Зимакова. Ростов-па-До ну: РГСУ, 2006. - 206 с.
377. Ткач, В.И., Зимакова, Л.А., Крохичева, Г.Е. Интернациональная модель финансового учета: концепция, теория и практика Текст.: монография / Под ред. д.э.н., проф. В.И. Ткача, д.э.н., проф. Крохичевой, к.э.н. Л.А. Зимаковой. Ростов-на-Дону, 2006.
378. Ткач, В.И., Крохичева, Г.Е. Виртуальный бухгатерский учет Текст. / В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2004. - 98 с.
379. Ткач, В.И., Крохичева, Г.Е. Интернациональный учет Текст.: монография / В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева. Ростов-па-Допу: РГСУ, 2008. -244 с.
380. Ткач, В.И., Крохичева, Г.Е. Система нулевых производных балансовых отчетов и их использование в управлении Текст. / В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева // Экономический анализ: теория и практика. 2004. - №12. - с. 613.
381. Ткач, В.И., Лораи, Ж. Инициативный семинар но России Текст. / В.И. Ткач, Ж. Лораи. Париж: Европейская комиссия ЕЭС, 1997. - 812 с.
382. Ткач, В.И., Риполь-Сарагоси, Ф.Б., Червапь, О.Б. Модульный принцип формирования плана счетов Текст. / В.И. Ткач, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, О.Б. Черваиь // Бухгатерский учет. 1996. - №6. - с.63-68
383. Ткач, В.И., Ткач, М.В. Международная система учета и отчетности Текст. / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1992. - 160 с.
384. Ткач, И.М. Управленческий учет изменений Текст.: монография / И.М. Ткач. Ростов-на-Допу: РГСУ, 2009. -175 с.
385. Ткач, М.В. Развитие организации учета затрат на производство на основе зарубежного опыта Текст.: автореф. дисс. . канд. эконон.паук /М.В. Ткач. М., 1994.-24 с.
386. Токовый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов Текст. / Под ред. Н.Г. Сычева, В.В. Ильина. М.: Финансы и статистика, 2003.-272 с.
387. Токовый словарь рыночной экономики Текст. / В.П. Тарасов, под общ. редакцией Ф.А. Крутикова. М.: Глория, 1993. - 304 с.
388. Тоффлер, О. Смещение власти: знание, богатство и принуждение на пороге XXI века Текст. / О. Тоффлер. М.: И²ИОI РАН, 1991. - 32 с.
389. Тулин, Д.В. Введение МСФО: вызовы для банковского сектора Текст. / Д.В. Тулин // Деньги и кредит. 2006 - №9. - с.51-57
390. Удалова, 3. В. Стратегический управленческий учет на основе модели прогноза развития Текст. / З.В. Удалова // Бухгатерский учет. -2009. -№ 12. С. 69-71.
391. Уол, Н. Экономика и бизнес. А-Я: Словарь-справочник Текст. / Н. Уол, Я. Маркузе, Д. Лайнз, Б. Мартин. / Пер. с англ. К.С. 'Гкачепко. М.: ФАИР-1ТРЕСС, 1999. - 624 с.
392. Уорд, К. Стратегический управленческий учет Текст. / К. Уорд. / Пер. с англ. М.: ЗАО Олими-Бизиес, 2002. - 448 с.
393. Усанова, ДЛИ. Оценочные значения как объекты аудита Текст. / Д.Ш. Усанова // Бухгал терский учет. 2008. - №20. - с. 64-69.
394. Ушаков, П. В. Антикризисное управление динамическими стереотипами поведения Текст. / Г1.В. Ушаков // ЭКО. 2009. - № 4. С. 123Ч 131.
395. Факты и события мая |Текст. // Наше время. 15.05.2009. - с. 17.
396. Федорова, Г.В. Информационные технологии бухгатерского учета, анализа и аудита Текст. / Г.В. Федорова: Учеб. пособие. 3-е изд., стер.- М.: Омега-Л , 2008. 296 с.
397. Федотов, В. Е. Институт интелектуальной собственности в рыночной экономике: теоретический и практический аспекты Текст. / В.Е. Федотов. Автореф. дис. на соиск. к.э.н. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ. 2007. - 24 с.
398. Федотова, С.В. Управленческий учет как элемент управления коммерческой организацией Текст. / В.Е. Федотов, А.Н. Наумов // Бухгатерский учет. 2008. - № 16. С. 62-64.
399. Финансы Текст. / Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1998.- 560 е.: ил. (Серия Мастерство).
400. Финансы Текст.: токовый словарь: англо-русский. М.: 2-е изд., ИНФРА-М, Весь Мир, 2000.-496 с.
401. Фишер, С., Дорнбуш, Р., Шмалензи, Р. Экономикс Текст. / С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи, пер. с англ. со 2-го изд. М.: Дело ТД, 1993.-864 с.
402. Форонопова, Т.М. Финансовый и управленческий учет обязательств предприятия Текст. / Т.М.Форогюпова. Ростов н/Д: РГСУ, 2003. Ч 192 с.
403. Фотиади, Н.В. Финансовая устойчивость банков и рекомендации Базеля II Текст. / II.B. Фотиади // Банковское дело. 2008. -№11. - с.48-50.
404. Хамел, Г. Конкурируя за будущее. Создание рынков завтрашнего дня Текст. / Г. Хамел, К. Прахалад / Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2001. -281 с.
405. Хаммер, М., Чампи, Дж. Реинжиниринг корпорации: Манифест революции в бизнесе Текст. / М.Хаммер, Дж. Чампи, пер. с англ. СПб.: Издательство С.-Петербургского университета, 1997. - 332 с.
406. Ханафеев, Ф.Ф., Ханафеев, А.Ф. Налоговые риски в малом бизнесе: методические аспекты Текст. / Ф.Ф. Ханафеев, А.Ф. Ханафеев // Финансы и кредит. 2008. - №35. - с.55-60.
407. Хасби, А. Стратегический менеджмент Текст. / А.Хасби. М.: ИИФРА-М, 2000.-412 с.
408. Хахонова, II. Н. Концепция формирования системы учета денежных потоков коммерческих организаций: теория и практика Текст. / H.H. Хахонова. Ростов н/Д: РГЭУ РИНХ, 2005. - 248 с.
409. Хахонова H.H. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. / H.H. Хахонова. Ростов н/Д.: ИЦ Март, 2002. - 208 с.
410. Хахонова, II.И. Методологические аспекты формирования учет-но-аиалитического обеспечения управления денежными потоками коммерческих организаций Текст.: монография / H.H. Хахонова. Ростов н/Д: РГЭУ лPHI-IX, 2005. - 208 с.
411. Хахонова, H.H. Реформирование бухгатерского учета Текст. / H.H. Хахонова. М.: Бухгатерский учет, 2003.
412. Хендриксен, Э. С. Теория бухгатерского учета Текст. / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.
413. Хорин, А.Н. Принципы формирования бухгатерской отчетности Текст. / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 2006. - №23. - с. 50-52.
414. Хорнгрен, Ч.Т., Фостер, Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект Текст. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и сгатисгика, 1995. - 416 с. (Серия по бухгатерскому учету и аудиту)
415. Хоружий, JI.II. Принципы функционирования реформирования системы бухгатерского учета Текст. / J1.H. Хоружий // Все для бухгатера. 2004. - №2. Ч с.31 -34.
416. Хрулев, С.С. Финансы России и ее промышленность Текст. / С.С. Хрулев Петроград, 1916. - 147 с.
417. Худокормов, А. Джозеф Сгиглиц лидер линформационной экономики и нового кейнсиапства Текст. / А. Худокормов // Российский экономический журнал. - 2008. - №3-4. - с. 45-67.
418. Хыозлид, М. А. Оценка персонала: как управлять человеческим капиталом, чтобы реализовать стратегию Текст. / М.А. Хыозлид, Б.И. Бек-кер, Р.В. Битти. / Пер. с англ. М.: ООО И. Д. Вильяме, 2007. - 432 с.
419. Цыганков, К. 10. Теория капитала: трактовка и основные тезисы Текст. / КЛО. Цыганков // Бухгатерский учет. 2006. - №23. С. 58-63.
420. Цыганков, КЛО. Балансовая теория в России Текст. / КЛО. Цыганков // Антология учетной мысли. Из истории бухгатерии; сост. Д.В. Назаров, М.Ю. Медведев. М.: Экономистъ, 2006. - 352 е.: ил.
421. Цыганков, K.IO. Очерки теории и истории бухгатерского учета Текст. / КЛО. Цыганков. М.: Магистр, 2009. - 462 с.
422. Цыганков, К.Ю. Происхождение двойной бухгал терии Текст. / К.Ю. Цыганков // Бухгатерский учет. 2002. - №16. - с. 53-61.
423. Цыганков, К.Ю. Развитие бухгатерского учета Текст. / К.Ю. Цыганков. -М: Экзамен, 2002. 141 с.
424. Цыганков, К.Ю. Теория капитала: трактовка и основные тезисы Текст. / К.Ю. Цыганков // Бухгатерский учет. 2006. - №23. -с. 58-63
425. Ченг, Ф. Финансы корпораций: теория, методы и практика Текст. / Ф. Ченг. / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000. - 686 с.
426. Червань, О.Б. Совершенствование плана счетов и организация системы учета на модульной основе Текст.: автореф. дисс. . канд. эко-нон.наук / О.Б. Червань Воронеж, 1997. - 24 с.
427. Черемушкин, C.B. Прогнозирование финансовой отчетности: важнейший инструмент стратегического и тактического управления Текст. / C.B. Черемушкин // Финансовый менеджмент. 2009. - № 5. С. 107-126.
428. Черсшкин, Д.С. Компьютер Текст. / Д.С. Черешкин // Экономико-математический энциклопедический словарь; гл.ред. В.И. Данилов-Данильян. М.: Изд. Дом ИПФРА-М, 2003. - 688 с.
429. Черешкин, Д.С. Языки программирования Текст. / Д.С. Черешкин // Экономико-математический энциклопедический словарь; гл.ред. В.И. Данилов-Данильян. -М.: Изд. Дом ИНФРА-М, 2003. 688 с.
430. Чумачепко, Н.Г. Внутризаводской экономический анализ Текст. / Н.Г. Чумаченко. Киев: Техника, 1968. - 228 с.
431. Чумаченко, Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Н.Г. Чумаченко. М.: Финансы и статистика, 1965.- 124 с.
432. Чумаченко, Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США / Н.Г. Чумаченко. М.: Финансы, 1971.-240 с.
433. Шапошников, А. А. Классификационные модели в бухгатерском учете Текст. / A.A. Шапошников. М.: Финансы и статистика, 1982. - 144 с.
434. Шарп, У. Инвестиции Текст. / У. Шарп, Г. Александер, Дж. Бэй-ли. / Пер. с англ. -М.: ИНФРА-М, 1998. 1028 с.
435. Швецов, А., Андреев, Е. Управление социально-экономическими системами: развертывание методолого-технических и прикладных исследований Текст. / А. Швецов, Е. Андреев // Российский экономический журнал.- 2006. №3. - с.55-62.
436. Шевченко, И. В. Электронно-финансовая гиперматрица как среда банковских операций в условиях глобализации ТекстJ / И.В. Шевченко, ЕЛ. Логинов, А.Е. Логинов // Финансы и кредит. 2010. - № 8 (382). С. 16-20.
437. Шемет, Д. Комментарий к системам управленческого учета Текст. / Д. Шемет // Экономика и жизнь. 2004. - № 52. С. 33-34.
438. Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа Текст. / А.Д. Шеремет. -М.: Финансы и статистика, 1990.
439. Шеремет, А.Д., Сайфулин, P.C., Негашсв, Е.В. Методика финансового анализа предприятия Текст. / А.Д. Шеремет, P.C. Сайфулин, Е.В. Нс-гашев. -М.: ЮНИ-ГЛОБ, 1992.
440. Шерр, И. Ф. Бухгатерия и баланс Текст. / И.Ф. Бухгатерский баланс. / Пер. с нем. С. И. Дедербаума. М.: Экономическая жизнь, 1925. -258 с.
441. Шеффи, Й. Жизнестойкое предприятие: как повысить надежность цепочки поставок и сохранить конкурентное преимущество Текст. / Йосси Шеффи; пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. - 301 с.
442. Шип, Б., Дик, К. Техническая структура предприятия Текст. / Б. Шин, К. Дик // Информационные технологии в бизнесе; под ред. М. Желены.- СПб: Питер, 2002. 1120 с.
443. Широбоков, В. Г. Вопросы оценки интелектуальной собственности, созданной научными учреждениями аграрного профиля Текст. / В.Г. Широбоков, H.H. Вокова, О.Н. Тарасенко // Бухгатерский учет. 2006. - № 18. С. 75-77.
444. Шмален, Г. Основы и проблемы экономики предприятия Текст. / Г. Шмален; пер. с нем. под ред. проф. А.Г.Поришева. М.: Финансы и статистика, 1996. - 512 е.: ил.
445. Шмаленбах, Э. Счетные планы. Опыт универсальной классификации счетов производственных предприятий Текст. / Э. Шмаленбах, нер. с нем. Д.И. Копылова. Издательство Экономическое образование, Ленинград, 1928.-93 с.
446. Шмитгорфф, K.M. Экспорт: право и практика международной торговли Текст. / K.M. Шмитторф, пер. с англ. М.: Юрид. лит., 1993. - 512 с.
447. Шиейдмап, JI.3. Бухгатерский учет в России: перспективы развития Текст. / Л.З. Шиейдмап // Бухгатерский учет. 2006. - №8. - с. 7-9.
448. Шпейдман, Л.З. Рекомендации но переходу па новый план счетов Текст. / Л.З. Шнейдмаи. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 96 с.
449. Шпилевой, В.Ф. Безопасность капитала главная задача современной России Текст. / В.Ф. Шпилевой // ЭКО. - 2008. - №6.
450. Щемелев, А. Н. Конг^епция и моделирование стратегического учета инноваций Текст. / А.Н. Щемелев. Ростов н/Д: ООО Росиздат, 2002.- 192 с.
451. Щемелев, А.Н. Инструментарий стратегического учета инноваций Текст.: монография / А.Н. Щемелев. Ростов-на-Дону: Ростиздат, 2004. - 100 с.
452. Щенков, С.А. Система счетов и бухгатерский баланс Текст. / С.А. Щенков. М.: Финансы, 1973. - 247 с.
453. Эвапс, Ф. Ч. Оценка компаний при слияниях и поглощениях Текст. / Ф.Ч. Эванс, Д.М. Бишоп. М.: Альпина БизнесБукс, 2007. -331 с.
454. Эккз, Р. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли Текст. / Р. Эккз, Р. Гсрх, Э. Кигаи, М.Х. Филипс / Пер. с англ. II. Барышниковой. М.: Олимп-Бизнес, 2002. - 400 с.
455. Экономико-математический энциклопедический словарь Текст. / Гл. ред. В. И. Данилов-Дапильян. М.: Изд. Дом И11ФРА-М, 2003. - 688 с.
456. Элиот, Тр. Интегрированные бизнес-системы: Экспресс-курс Текст. / Тр. Элиот, Д. Герберг / Пер. с англ. Т. Новиковой. М.: ФАИР-ПРЕСС, 2005.-272 с.
457. Энтони, Р., Рис, Дж. Учет: ситуации и примеры |Текст. / Р. Энтони, Дж. Рис. М.: Финансы и статистика, 1993. - 341 с.
458. Энциклопедия финансового риск-менеджмента Текст. / Под ред. A.A. Лобанова и A.B. Чугупова. М.: Альпина Паблишер, 2003. - 786 с.
459. Этрил, П. Финансы и бухгатерский учет для неспециалистов Текст. / Питер Эфил, Эдди Максйни; пер. с англ., 2-е изд. М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 512 с.
460. Якокка, Л. Карьера менеджера Текст. / Л. Якокка, пер. с англ. при участии У. Новака; общ. ред. и вступ. ст. С.Ю. Медведева, 1991. 384 с.
461. Якубайтис, Э.А. Информационные сети и системы. Справочная книга Текст. / Э.А. Якубайтис. М.: Финансы и статистика, 1996. - 368 е.: ил.
462. Янсен, Ф. Эпоха инноваций Текст. / Ф. Янсен. / Пер. с англ. -М.: ИНФРА-М, 2002. 308 с.
463. Flamholtz E.G. (1974). Human Resource Accounting. Encino, California: Dickenson Publishing Co. P. 285.
464. Rogow R.B. and Edmonds C.P. (1988). Tallying employees as assets. Personnel Administrator, 33. P. 169.
465. Vatteville Eric Mesure des reccources humaines // Encyclopdie ge gestion. V I, II, III. Paris: Exonomica. 3621 p.
466. Vlaemminck M. L'audit strategigue qualit' et eflicacite' des organization, Afron, 1998. 521 p.
467. Work Institute in America, Inc. (1978). Studies in Productivity. Scars-dale, New York. P. 15.
Похожие диссертации
- Формирование интелектуального капитала в современной экономике России
- Формирование и функционирование рынка интелектуального капитала в инновационной экономике
- Формирование и использование интелектуального капитала в современной экономике
- Интелектуальный капитал коммерческой фирмы как фактор конкурентоспособности
- Совершенствование механизма функционирования интелектуального капитала