Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Механизм взаимодействия органов государственного контроля в сфере налогообложения физических лиц тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Девяткин, Николай Игоревич
Место защиты Москва
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Механизм взаимодействия органов государственного контроля в сфере налогообложения физических лиц"

На правах рукописи ББК.65.261.41. Д25

ДЕВЯТКИН НИКОЛАЙ ИГОРЕВИЧ

МЕХАНИЗМ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2005

Работа вы пол] 1ена на кафедре Экономическая безопасность Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации

Научный руководитель: кандидат юридических наук, профессор

Даньшина Лариса Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Павлова Лидия Петровна

кандидат экономических наук Мусин Эмиль Фаритович

Ведущая организация: Институт экономики РАН

Защита состоится л_Ц_ ноября 2005 года в 10.00 часов на заседании диссертационного совета Д 505.001.02 в Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу:

125 468, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 49, аудитория 306.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Автореферат разослан л ^ октября 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совета,

доктор экономических наук, _____

профессор _^ Б.Б. Рубцов

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования

Отношения по поводу взимания налогов между государством и его гражданами, по сути, представляет собой конфликт интересов, Так, 1 государство старается собрать больше налогов для обеспечения выпонения своих функций. Налогоплательщики, в свою очередь, стараются уменьшить долю отчуждаемого на безвозмездной основе обязательного платежа.

Указанный конфликт может по-разному проявляться в развитых и развивающихся странах. В развитых странах, где понимание значения налогов для общества прививается его членам с детства, он меньше. В странах, где рыночные отношения находятся на стадии развития, налоговая культура граждан ниже и, соответственно, данная конфронтация проявляется больше. В любом случае роль налогов остаётся ключевой для развития и функционирования рыночных отношений. Поэтому государству, независимо оттого, на какой стадии экономического развития оно находится, необходимо создавать в своей структуре органы, контролирующие сферу налогообложения.

Осуществляемые в последние годы в Российской Федерации масштабные экономические и административные преобразования создали основу для стабилизации макроэкономических показателей экономики. Так, растёт ВВП, снижается уровень инфляции, повышаются показатели отечественного производства, соответственно увеличиваются и доходы > населения, уровень которых определяется по возрастающим объёмам потребления и накопления граждан. Из этого следует, что увеличивается и налоговая база физическихлиц, прежде всего, за счётроста личныхдоходов и приобретаемого ими имущества.

Исходя из этого, I осударству необходимо обратить особое внимание на процесс своевременного и правильного взимания налоговых платежей, так

как, уклонение от налогов, несмотря на определённую либерализацию налогового законодательства в отношении граждан, по-прежнему имеет место.

В связи с этим, одним из актуальных в современных условиях становится вопрос создания эффективного механизма взаимодействия органов государственного контроля в сфере налогообложения и, в частности, налогообложения физических лиц.

Возникновение указанной проблемы - естественный процесс, так как само наличие упономоченных государственных органов в налоговой сфере не может в поной мере решить задачи по своевременному и поному взиманию налоговых платежей с организаций и физических лиц. Налогоплательщики в своей повседневной деятельности взаимодействуют также с иными как государственными, так и негосударственными органами, которые зачастую не связаны напрямую с вопросами взимания налогов и сборов. Однако они могут обладать необходимой информацией, интересующей органы налогового контроля. Соответственно встаёт вопрос об их взаимодействии, т.е. об оперативном и достоверном обмене информацией в различных формах между контролирующими и правоохранительными органами.

Безусловно, что взаимодействие соответствующих субъектов заключается не только в информационном обмене. Данный процесс также включает в себя участие в совместных контрольных мероприятиях, разработке согласованных нормативно-правовых актов, методик выявления правонарушений и преступлений и т.д.

К сожалению, сегодня органы государственного и, прежде всего, налогового контроля, больше сосредоточены на контроле за деятельностью организаций, чем физических лиц.

В целом процедура контроля в сфере налогообложения физических лиц довольно чётко прописана в налоговом законодательстве и достаточно эффективно реализуется по отдельным направлениям взимания налогов с

физических лиц. Однако, объёмы налоговых поступлений от данной категории налогоплательщиков могли бы значительно возрасти при эффективном взаимодействии органов государственного контроля в указанной сфере на основе выработанных и реализованных на практике общих принципов и инструментов ихдеятельности.

I Именно проблема создания эффективного механизма взаимодействия

государственных органов при осуществлении контроля за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам или, по-другому, контроль за доходами граждан через осуществляемые ими расходы, вызывает наибольший интерес. Ранее предпринятая попытка осуществления такого рода контроля по ряду причин не увенчалась успехом.

Исследованию возможных путей решения вышеназванных вопросов и посвящена данная работа.

Степень разработанности проблемы

Исследуемые в диссертации проблемы носят междисциплинарный и межведомственный характер.

Значительный вклад в решение поставленных в работе задач по организации финансового и налогового контроля внесли: Белобжецкий И.А., Бурцев В.В., ВоронинаЛ.И., Ногина O.A., ОвсянниковЛ.Н., Погосян Н.Д., Пороло Е.В., Родионова В.М., Шлейников В.И., Шохин С.О.

Теоретические и практические аспекты налогообложения физических лиц рассматривались такими специалистами как: Дадашев А.З., Зуйков И.С., Мосин Е.М., Павлова Л.П., Пансков В.Г., ПушкарёваВ.М., ЧерникД.Г., ШаталовС.Д., Юмаев М.М, идругие

Организация государственного контроля в сфере налогообложения напрямую связана с вопросами экономической безопасности, прежде всего, в налоговой и финансово-банковской сфере, круг которых подробно

рассмотрен в работах Абакина Л,И,, Глазьева С.Ю., Олейникова Е.А., Петренко И.Н., Сенчагова В.К.

Спектр указанных проблем обсуждается также в юридической литературе.

Указанные авторы изучают проблемы организации эффективного взаимодействия органов государственного контроля в сфере налогообложения на различных этапах развития экономических отношений, как в нашей стране, так и за рубежом. В целом ими охватываются вопросы, создания системы государственного финансового контроля (ГФК), определения субъектов ГФК, принципов их работы и взаимодействия при осуществлении налогового контроля в отношении организаций. Вопросам взаимодействия субъектов государственного контроля в сфере налогообложения физических лиц уделяется недостаточно внимания, особенно на современном этапе развития экономики нашей страны.

Этими обстоятельствами в значительной степени определяются цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования

Целью работы является формирование эффективного механизма взаимодействия органов государственного контроля в сфере налогообложения физических лиц на основе организации контроля за доходами физических лиц через осуществляемые ими расходы.

В соответствии с целью, в работе поставлены следующие задачи:

Х на основе анализа форм и методов работы органов государственного финансового контроля выявить недостатки в орынизации взаимодействия рассматриваемых субъектов;

Х установить причины отмены указан] 101 о вида контроля и исследовать целесообразность к его возврату;

Х предложить порядок проведения контроля за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам органами государственного контроля;

Х исследовать инструменты для оперативного и достоверного обмена информацией между органами государственного контроля и обосновать использование универсального идентификатора личности (УИЛ) в целях проведения контроля за доходами граждан через осуществляемые ими расходы;

Х проанализировать состав правонарушений и преступлений, совершаемых субъектами контроля за доходами граждан через осуществляемые ими расходы в ходе его проведении.

Объект и предмет исследования

Объектом исследования являются органы государственного контроля в сфере налогообложения.

Предметом исследования являются принципы и формы взаимодействия государственных органов в сфере налогообложения физических лиц.

Теоретическая и методологическая основа исследования

Методологической базой исследования является диалектический метод познания. В диссертации использованы монографии, научные статьи специалистов в сфере налогообложения, инструктивно-методические документы, материалы контролирующих и правоохранительных органов, в том числе и налоговых, а также материалы периодической печати, специальная литература и статистические данные. В процессе решения поставленных задач применяются такие приёмы научного познания, как наблюдение (статистическое), обработка полученного материала посредством синтеза и анализа, системного подхода, разработка моделей в логических формах.

Диссертационная работа выпонена в соответствии с п. 2 II. Паспорта специальностей ВАК (специальность 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит).

Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических и методологических положений по повышению сбора налогов с доходов и имущества физических лиц, а также в формировании 4 концепции взаимодействия государственных органов при проведении контроля за доходами физических лиц через осуществляемые ими расходы и состоит в следующем:

Х обоснованы преимущества использования такой формы налогового ко! 1троля как контроль за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам и доказана необходимость его использования в современных условиях;

Х разработана организационная структура и механизм взаимодействия Федеральной службы по финансовому мониторингу Минфина РФ, Федеральной налоговой службы Минфина РФ и Департамента экономической безопасности МВД РФ при проведении контроля за доходами физических лиц через осуществляемые ими расходы:

Х обоснова] I вариант применения норм семейного налогообложения с позиции совершенствования администрирования налога на доходы физическихлиц. Предложена процедура легализации доходов граждан;

Х существенно расширен инструментарий для оперативного обмена информацией между органами государственного контроля на основе применения универсального идентификатора личности (УИЛ).

Практическая значимость

Выводы и предложения, сделанные в исследовании могут:

Х широко использоваться в деятельности государственных органов испонительной власти при осуществлении налогового контроля за физическими лицами;

Х применяться органами государственной власти для реализации права законодательной инициативы при подготовке проектов нормативно-правовых актов и координации деятельности отдельных органов испонительной власти по обеспечению взаимодействия в сфере налогообложения;

Х стать основой при разработке соответствующих учебных курсов, пособий, учебных изданий в Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации и других ВУЗах экономической направленности.

Положения настоящей диссертации применяются в учебном процессе в ходе преподавания дисциплин специализации студентам Института экономической безопасности Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Апробация и внедрение результатов исследования

Диссертация выпонена в рамках научно-исследовательских работ Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации, проводимых в соответствии с комплексной темой Финансово-экономические основы устойчивого и безопасного развития России в XXI веке.

Основные результаты исследования внедрены в учебную практику и используются в учебном процессе кафедрой Экономическая безопасность Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Публикации

Основные результаты и выводы исследования нашли отражение в 4 научных и научно-методических публикациях (общий объем Ч 2,06 п.л.).

Объём и структура исследования

Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, состоящих из восьми параграфов, заключения, списка литературы и приложений:

Введение

Глава 1. Основные направления реформирования системы органов государственного финансового контроля

1.1. Государственный финансовый и налоговый контроль: их соотношение.

1.2. Реформирование системы государственных органов, упономоченных проводить контроль в сфере налогообложения.

Глава 2. Проблемы взаимодействия контролирующих и

правоохранительных органов в сфере налогообложения физических лиц

2.1. Анализ взаимодействия налоговых и контролирующих органов в ходе администрирования налогов взимаемых с физических лиц.

2.2. Формы и методы сотрудничества Федеральной налоговой службы Министерства финансов РФ, Департамента экономической безопасности М ВД РФ и Федеральной службы по финансовому монитори! 1гу Министерства финансов РФ при осуществлении контроля в сфере налогообложения физических лиц.

Глава 3. Совершенствование механизма взаимодействия контролирующих и правоохранительных органов в сфере налогообложения физических лиц на примере организации контроля за доходами физических лиц через осуществляемые ими расходы

3.1. Предпосыки проведения контроля за доходами физических лиц через осуществляемые ими расходы.

3.2. Федеральная служба по финансовому мониторингу- упономоченный орган при проведении контроля задоходами граждан через осуществляемые ими расходы.

3.3. Ответственность за уклонения от проведения мероприятий связанных с контролем за доходами граждан через осуществляемые ими расходы.

3.4. Универсальный идентификатор личности (УИЛ) как инструмент информационного обмена государственных органов.

Заключение

Список используемой литературы

Приложение 1.

Приложение 2.

Приложение 3.

Работа изложена на 153 страницах основного текста.

2. СОДЕРЖАНИЕ И ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень изученности рассматриваемой проблемы, определяются цель и задачи, объект и предмет исследования. Излагается её теоретическая и методологическая основы, обосновывается научная новизна и практическая значимость диссертации, раскрывается структура работы.

В первой главе исследования рассматривается состояние государственного финансового и налогового контроля. Раскрыты проблемы организации системы государственного финансового контроля на современном этапе.

В настоящее время к органам государственного финансового контроля относят Главное контрольное управление Президента РФ, Счётную палату РФ, Министерство финансов РФ, Федеральное Казначейство, Центральный банк РФ, Федеральную налоговую службу, Федеральную таможенную службу, Федеральную службу по финансовому мониторингу, Федеральную службу финансово-бюджетного надзора, Департамент экономической безопасности МВД РФ, Прокуратуру РФ, иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

Многиеорганы по отдельным направлениям дублируют деятельность друг друга. Принятые совместные нормативно-правовые акты, касающиеся вопросов взаимодействия, выпоняются не поностью или не работают вообще. Связано это, прежде всего, с отсутствием чёткого механизма их реализации. Отсутствует в поной мере так называемая обратная связь, когда по результатам проверок, направленных в компетентные органы не принимается соответствующих решений или о принятых решениях не информируются органы, проводившие данную проверку.

Всё это объясняется тем, что не сформирована система контроля нал финансовыми потоками. Много проблем с законодательной базой. Статус и пономочия указанных органов определяют свыше 260 законодательных и нормативных актов, которые зачастую допускают дублирование и паралелизм в осуществлении финансового и налогового контроля. Следствием этого является существование теневой экономики, угрожающей экономической безопасности государства.

Всё это свидетельствует о неэффективном государственном финансовом контроле.

Таким образом, назрела потребность в разработке Концепции государственного финансового контроля, в которой необходимо обозначить институты, обеспечивающие государственный финансовый контроль, их пономочия, формы взаимодействия.

Концепция ГФК одновременно дожна быть документом и научным, и политическим. Как научный - отражать теоретические и методологические основы контроля, как политический Ч формулировать требования к законодательной базе, к политике в области финансового контроля. В ней следует чётко прописать властные и административные структуры, осуществляющие ГФК, их функции, механизмы функционирования и взаимодействия. Очень важно прописать порядок и процедуры принятия мер по результатам контроля.

Систему ГФК необходимо сделать управляемой. Все входящие в неё субъекты не дожны быть жёстко привязаны как к вышестоящему органу данной системы, так и друг к другу какими-либо агоритмами действий, реализующимися посредством приказов и инструкций. Скорее всего, это может быть система, имеющая более развитые горизонтальные связи, нежели вертикальные. Таким образом, в концепции государственного финансового контроля необходимо определить общие принципы организации работы государственных органов, их взаимодействия между собой. Уточнить основные или даже обязательные направления, по которым

орг анизуется взаимодействие, но не более того. Сам же орган ГФК дожен самостоятельно решать с кем, с помощью каких форм и методов взаимодействоватьпри выпонении поставленных перед ним задач. Будучи инициатором взаимодействия, государственный орган привлекает к осуществлению своих задач те субъекты ГФК, которые являются участниками сформированной таким образом системы.

К органам налогового контроля наравне с Федеральной налоговой службой Минфина РФ, Федеральной таможенной службой МРЭТ РФ, подразделениями Департамента экономической безопасности МВД РФ и органами регистрации, необходимо отнесж Федеральную службу по финансовому мониторингу Минфина РФ.

Во второй главе проверяется выдвинутая гипотеза о том, что основным направлением сотрудничества органов государственного контроля в сфере налогообложения на сегодняшний день является взаимный информационный обмен. Для этого проводится анализ существующего механизма взаимодействия налоговых органов и иных контролирующих и правоохранительных органов в ходе администрирования отдельных видов налогов с физических лиц.

Действующее законодательство определило каждому из них свои задачи, компетенцию, формы и методы работы, а также основы их совместной деятельности. Так, например, для органов внутреннихдел характерным является использование уголовно-процессуальных и оперативно-розыскных мер в целях предупреждения, выявления и раскрытия преступлений и правонарушений.

Деятельность каждого контролирующего органа носит самостоятельный характер. Однако сложность и многогранность работы, наличие общих задач по защите экономических интересов государства в ряде случаев требуют согласованных действий, сочетания средств и методов, присущих этим органам, т.е. взаимодействия.

Ключевым субъектом, который определяет взаимодействие государственных органов в данной сфере, является Федеральная налоговая служба Министерства финансов РФ (ФНС РФ).

В узком смысле, под взаимодействием понимается основанная на законе совместная или согласованная по целям, времени и месту деятельность налоговой службы и других государственных органов по обеспечению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, понотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и иных обязательных платежей.

На основе взаимодействия решаются, прежде всего, задачи выявления и пресечение налоговых правонарушений, а также обеспечения своевременного и поного возмещения недобросовестными налогоплательщиками материального ущерба государству в виде недоимок, пени, штрафов и иных санкций за нарушение налогового законодательства.

Правильно организованное взаимодействие помогает налоговому органу повысить качество и эффективность своей работы, позволяет решать стоящие перед ним задачи в короткие сроки и с меньшими затратами сил и средств. Оно может осуществляться как по инициативе налоговой инспекции, так и иного государственного органа.

Юридической основой взаимодействия служат законы Российской Федерации и издаваемые на их основе подзаконные акты, договоры (соглашения) о сотрудничестве, а также совместно разработанные инструкции, положения, правила. Вместе с тем, не всегда взаимодействие в каждом конкретном случае регулируется нормами права. Нередко оно складывается в силу определенных традиций, на основе взаимопомощи и взаимной заинтересованности. Такие отношения тесно переплетаются между собой, образуя надежную базу делового сотрудничества.

Отношения ФНС РФ и иных контролирующих, а также правоохранительных органов строятся сегодня по двум основным направлениям.

Первое направление включает в себя взаимодействие ФНС РФ с органами государственного финансового и налогового контроля.

Второе направление предполагает взаимодействие с иными государственными органами. Поступающая от этих органов информация носит для ФНС РФ вспомогательный и уточняющий характер, например, статистические данные или сведения из соответствующих баз данных.

Рассмотренные формы взаимодействия, по сути, сводятся к взаимному обмену информацией между органами государственного контроля.

В процессе организации их сотрудничества не выработан механизм обратной связи, не используется системный подход, к которому относятся принципы целостности, структурности, обусловленности, иерархичности.

Практика взаимодействия рассмотренных органов либо отсутствует совсем, либо носит локальный характер. Связано это с тем, что вопросы взаимодействия рассмотренных органов не носят для них первоочередное значение.

Таким образом, подтверждается гипотеза о том, что основной формой взаимодействия рассматриваемых органов является взаимный информационный обмен.

В третьей главе предложены меры по совершенствованию механизма взаимодействия органов государственного контроля в сфере налогообложения физических лиц, на примере контроля за доходами граждан через осуществляемые ими расходы.

В связи с этим, более подробно рассматриваются проблемы, связанные с исчислением и уплатой налога надоходы физических лиц (НДФЛ).

О роли и значимости НДФЛ говорит опыт развитых стран, в которых доля его поступления составляет более половины всех налоговых доходов государственного бюджета.

Уровень НДФЛ в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Так, например, в федеральном бюджете США удельный вес подоходного налога с физических лиц составляет более 40%.

В бюджет Дании удельный вес данною налога 48% - почти такой же, как всех остальных налогов вместе взятых. В Германии этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета. В этом отношении Россия, наряду с Францией, составляют исключение. В этих странах доля подоходного налога в доходах бюджета меньше 20% в отличие от других странах, где она составляет от 60% до 80%.

В России в первый год после начала реформы подоходного налоюобложения поступления налога на доходы физических лиц по сравнению с 2000 годом увеличились на 46,7%. В 2002 году НДФЛ поступило на 39,7% больше, чем в 2001 году. В 2003 году поступления налога на доходы физических лиц увеличились по сравнению с 2002 годом на 27,2%. В 2004 году темпы поступления налога ещё немного снизились и составили 26,1 % по отношению к 2003 году.

Доля налога в общих поступлениях налоговых платежей увеличилась незначительно. По итогам 2003 года она составила 17,0% против 12,1 % к началу реформы,в2000году. В2004годууказанноесоотношениесоставило17,2%

При анализе достигнутых показателей не стоит переоценивать значимость единой 13%- ставки подоходного налогообложения.

Практический опыт проведения реформы показал, что применение даже такой радикальной меры, как снижение ставки налога, не является достаточным.

Основными причинами такого положения дел являются низкий уровень доходов населения и укрывательство от налогообложения лиц с высокими доходами.

Для того, чтобы увеличить долю поступлений от НДФЛ, государству необходимо дальше идти по пути принятия понятного налогового законодательства, как для самих налогоплательщиков Ч физических лиц, так и для органов налогового администрирования. При этом планомерно и стабильно создавать условия для увеличения налогооблагаемой базы и, прежде всего, повышения заработной платы.

Возможен возврат к прогрессивной шкале налога на доходы физических лиц с дифференцированным диапазоном облагаемых доходов, которые будут зависеть от социального положения налогоплательщика и получаемых им доходов. Применение прогрессивной шкалы подоходного налога позволит перераспределить средства между бедными и богатыми слоями населения, снизить степень социальной напряжённости и обеспечить гарантированное поступление средств из наиболее вероятных источников. Кроме того, система налогообложения доходов физических лиц в развитых странах основана на системе льгот для слоёв населения с низкими доходами. Данный подход построен на так называемом необлагаемом минимуме. Всё это обеспечит ярко выраженный социальный характер подоходного налогообложения.

Одновременно с либерализацией налогового законодательства, государству следует проводить политику усиления контроля за испонением положений закона, повышением ответственности за нарушение правовых норм в налоговой сфере, используя при этом все имеющиеся экономические и правовые инструменты. Так, например, дисциплина налогоплательщиков повысилась после вступления в силу в декабре 2003 года изменений и допонений к статьям Уголовного кодекса РФ по налоговым преступлениям, касающихся, в частности, отмены одного из оснований прекращения уголовного дела - деятельного раскаяния, а также привлечение к уголовной ответственности налогового агента.

Повышению доли НДФЛ в структуре налоговых поступлений бюджета страны будет способствовать и возврат к контролю за доходами физических лиц через осуществляемые ими расходы.

О необходимости данного вида контроля говорят многие авторы. Так М.М. Юмаев говоритотом, что необходима комплексная, разработанная на государственном уровне система контроля за всеми расходами физических лип и введение единой декларации не только о доходах и фактических расходах физических лиц с целью организации оперативного

контроля за понотой налогообложения доходов, но и об имуществе физических лиц. На вз!ляд Зуйкова И.С. недостаточно исследованным остаётся вопрос контроля за доходами физических лиц, в том числе вследствие бесконтрольности приобретений. Нередко стоимость покупок у скрывающих свои доходы лиц несоразмерна показанным в декларации доходам, что при существующей организации государственного налогового контроля невозможно установить. Е.М Мосин посвятил данному вопросу свою работу.

Опыт проведения такого вида налогового контроля выявил ряд проблем. К ним, прежде всего, относятся:

Х существование большого количества схем уклонения от налогового контроля за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам;

Х отсутствие законодательного закрепления материальных отношений в семье;

Х проблема подтверждения накоплений, осуществлённых физическим лицом.

Только после решения указанных проблем, можно говорить о создании эффективного механизма взаимодействия органов государственного контроля поданному направлению.

Для устранения вышеуказанных причин предлагается:

Х законодательно закрепить нотариальное заключение договоров займа между физическими лицами в целях покупки имущества, законность возникновения средств на приобретение которого будет контролироваться. Информация о заключении договора займа дожна поступать по соответствующему запросу упономоченного органа, проводящего контроль за доходами граждан через осуществляемые ими расходы, от нотариусов;

Х разработать и внедрить нормы семейного налогообложения, где субъектом налогообложения является не индивидуум, а семья. Это позволит сделать более прозрачным распределение доходов внутри семьи. В ходе

реализации норм семейного налогообложения необходимо определить перечень так называемых необходимых расходов, которые не относятся к числу затрат, учитываемых при расчёте прожиточного минимума. Например, расходы, связанные с оплатой медицинскихуслуг и расходы на образование. Данный момент важен при разработке механизма I рассматриваемого вида контроля. Так, например, в этих целях, государством может быть установлен минимальный набор материальных благ, кроме прожиточного минимума, стоимость которых не дожна превышать определённого предела. Например, автомобиль среднего класса, квартира в соответствии с социальными нормами и т.д.

Данный подход поможет решить проблемы, связанные с проверкой источников и сумм доходов при проведении контроля за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам.

Ещё одной проблемой, которая не позволяла эффективно проводить контроль за доходами граждан через осуществляемые ими расходы, является возможность подтверждения факта накоплений, осуществлённых физическим лицом ранее. Речь идёт об определении периода, в котором могли быть созданы накопления или приобретено имущество. Данную проблему можно решить при помощи проведения налоговой амнистии.

Процедуру легализации доходов необходимо проводить по следующему сценарию. Для примера возьмём условные сроки проведения реформы, так как главным будет являться сама концепция указанных изменений. г Итак, в период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2006 года,

налогоплательщики - физические лица обязаны будут подать допонительно декларации осуммахдохода за периоде 1 января 2000 года по 31 декабря 2005 года. Если налогоплательщик в течение указанного периода подавал декларации о своих доходах, но по каким-либо причинам указал их не поностью, то ему необходимо подать допонительную декларацию на сумму неучтённых доходов. В условиях данной налоговой

реформы устанавливается налоговый вычет, например, 100 ООО рублей. С данной суммы налог взиматься не будет. Если в допонительной декларации налогоплательщик указал сумму, например, до 300 ООО рублей с учётом налогового вычета, то к данной сумме применяется ставка налога 2 %. Далее ставка налога может меняться по принципу сложной профессии. В результате будет объявлена налоговая амнистия к доходам, полученным 1 после 1 января 2000 года. В данной декларации кроме суммы полученных средств физические лица дожны будут указать суммы накоплений и приобретённого за этот период имущества без указания источников возникновения финансовых средств. Причём информацию о накоплениях и приобретённом за указанный период имуществе обязаны подать все налогоплательщики, кроме тех, чьи накопления составляют сумму не более условно 100 000 рублей, а приобретённое имущество не включено в перечень покупок, подпадающих под действие Закона о контроле за соответс гвием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам.

В ходе реформы и, в дальнейшем, при реализации Закона, не будут учитываться суммы накоплений, произведённых в период с 1 января 1991 года до 31 декабря 1999 года при условии, что данные средства не были официально оформлены, например, в виде банковских вкладов, приобретении ценных бумаг, а также если в отношении них не подавалась соответствующая налоговая декларация. Действие норм Закона о контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам не будет распространяться в отношении имущества, приобретённого в период с 1 января 1991 годадо 31 декабря 1999 года.

Одновременно с декларированием допонительных доходов необходимо проводить мероприятия, связанные с разработкой и внесением изменений в налоговое законодательство в части семейного налогообложения. Принятые нормы дожны вступить в действие

с 1 января 2007 года. Для апробирования указанных положений отводится один календарный год.

Таким образом, к 1 января 2008 года сложатся предпосыки для непосредственного применения норм Закона в отношении контроля за доходами граждан через осуществляемые ими расходы. Нормы данного Закона будут распространяться на покупки, произведённые после 1 января 2007 года, а также на покупки, произведённые в период с 1 января 2000 года по 31 декабря 2006 года, в отношении тех налогоплательщиков, которые не подали соответствующие допонительные декларации.

При проведении данной реформы государству необходимо быть предельно аккуратным и внимательным. Не торопиться с установлением коротких сроков её проведения.

То, что контроль за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам обеспечит попонение бюджета, не вызывает сомнений. Некоторые данные по итогам применения указанного Закона на этот счёт уже есть. Например, за последние месяцы 1999 года и первые месяцы 2000 года, более 112 тысяч граждан задекларировали свои доходы за 1994-1997 годы на общую сумму почти 1 мрд. рублей, что составляет 4-5% всех задекларированных в 1999 году доходов, заплатив с неё причитающиеся налоги.

Только после проведения всех указанных мероприятий мы сможем говорить о примере создания эффективного механизма взаимодействия органов государственного контроля по данному направлению.

Допонительными пономочиями при проведении данного рода контроля необходимо наделить Федеральную службу по финансовому мониторингу Министерства финансов РФ. ФСФМ привлекает к взаимодействию Федеральную налоговую службу и соответствующие подразделения Департамента экономической безопасности МВД РФ.

Уже на сегодняшний день у Службы по финансовому мониторингу существуют большие возможности по сбору информации о финансовых операциях физических лиц.

В процессе совершенствования механизма взаимодействия государственных органов в данной сфере Служба будет являться основным поставщиком уже проанализированной и отобранной информации для ФНС и правоохранительных органов. Такой порядок, прежде всего, позволит указанным органам осуществлять функции по применению норм налоговой и уголовной ответственности при нарушении налогового законодательства.

Именно по данному основанию ФСФМ является первичной во взаимодействии с ФНС и правоохранительными органами в целях осуществления контроля в сфере налогообложения физических лиц.

Однако, для того, чтобы работа указанного государственного органа была эффективной, необходимо внести ряд изменений в структуру ФСФМ и расширить дожностные обязанности её сотрудников.

В составе Службы следует создать направление по контролю за доходами граждан через осуществляемые ими расходы. В дожностные обязанности указанных служащих будет входить:

Х контроль, анализ и обработка информации, поступившей в ФСФМ в отношении физических лиц, а также сбор первоначальной или установочной информации о физическом лице: ФИО, даты рождения, место жительства и т.д.;

Х проверка и оценка поступившей информации на основе имеющихся информационных баз, с точки зрения законности возникновения денежных средств и их налогообложения;

Х передача собранных материалов в ФНС или ДЭБ в случае наличия оснований для привлечения к налоговой или уголовной ответственности.

В целях осуществления контроля за доходами граждан через осуществляемые ими расходы необходимо создание единой базы данных

по всем гражданам страны и присвоение каждому гражданину так называемого универсального идентификатора личности (УИЛ), который будет сопровождать его на протяжении всей общественной жизни. Предлагаемый вариант создания единой информационной базы граждан предполагает, что УИЛ будет содержать всю информацию о гражданине, начиная от антропологических данных и заканчивая информацией о полученных доходах, уплаченных налогах, зарегистрированном имуществе и т.д. Однако при реализации данного положения, несомненно, встаёт вопрос обеспечения доступа к данной информации и защиты прав личности. Но, несмотря на это, данная система учёта сегодня успешно действует во многих странах Европы и США.

Основные результаты и выводы диссертационного исследования нашли отражение в 4 научных и научно-методических публикациях:

1. Девяткин Н.И. Налогообложение физических лиц: механизм взаимодействия органов государственного контроля // Бухгатерия и банки. - 2004. - № 5.-с.24-25.-0,24п.л.

2. Трунцевский Ю.В., Девяткин Н.И. Правоохранительные и контролирующие органы: Учебно-методический комплекс. Для студентов V курса Институт экономической безопасности, обучающихся по специальности 060400 Финансы и кредит - М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2004.-1,5 п.л/авт. - 0,75.

3. Девяткин Н.И. Механизм взаимодействия Федеральной службы по финансовому мониторингу, Федеральной налоговой службы и правоохранительных органов в сфере налогообложения физических лиц// Экономика и финансы. - 2005. - № 3(83).-с.60-67.-0,62 пл.

4. Девяткин Н.И. Федеральная служба по финансовому мониторингу как упономоченный орган при проведении контроля за доходами граждан через осуществляемые ими расходы// Бухгатерия и банки. -2005. - № 9.-е. 21-24.-0,45 п.л.

РНБ Русский фонд

20014 2386

Подписано в печать 13.10.2005. Формат 60x90/16. Объём 1,0 п.л. Тираж 100 экз. Заказ № 144

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Девяткин, Николай Игоревич

Введение.

Глава 1. Основные направления реформирования системы органов государственного финансового контроля.

1.1. Государственный финансовый и налоговый контроль: их соотношение.

1.2. Реформирование системы государственных органов упономоченных проводить контроль в сфере налогообложения.

Глава 2. Проблемы взаимодействия контролирующих и правоохранительных органов в сфере налогообложения физических лиц.

2.1. Анализ взаимодействия налоговых и контролирующих органов в ходе администрирования налогов взимаемых с физических лиц.

2.2. Формы и методы сотрудничества Федеральной налоговой службы Министерства финансов РФ, Департамента экономической безопасности МВД РФ и Федеральной службы по финансовому мониторингу Министерства финансов РФ при осуществлении контроля в сфере налогообложения физических лиц.

Глава 3. Совершенствование механизма взаимодействия контролирующих и правоохранительных органов в сфере налогообложения физических лиц. на примере организации контроля за доходами физических лиц через осуществляемые ими расходы.

3.1. Предпосыки проведения контроля за доходами физических лиц через осуществляемые ими расходы.

3.2.Федеральная служба по финансовому мониторингу упономоченный орган при проведении контроля за.доходами граждан через осуществляемые ими расходы.

3.3. Ответственность за уклонения от проведения мероприятий связанных с контролем за доходами граждан через осуществляемые ими расходы.

3.4. Универсальный идентификатор личности (УИЛ) как инструмент информационного обмена государственных органов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Механизм взаимодействия органов государственного контроля в сфере налогообложения физических лиц"

Отношения по поводу взимания налогов между государством и его гражданами, по сути, представляет собой конфликт интересов. Так, государство старается собрать больше налогов для обеспечения выпонения своих функций. Налогоплательщики, в свою очередь, стараются уменьшить долю отчуждаемого на безвозмездной основе обязательного платежа.

Указанный конфликт может по-разному проявляться в развитых и развивающихся странах. В развитых странах, где понимание значения налогов для общества прививается его членам с детства, он меньше. В странах, где рыночные отношения находятся на стадии развития, налоговая культура граждан ниже и, соответственно, данная конфронтация проявляется больше. В любом случае роль налогов остаётся ключевой для развития и функционирования рыночных отношений. Поэтому государству, независимо от того, на какой стадии экономического развития оно находится, необходимо создавать в своей структуре органы, контролирующие сферу налогообложения.

Осуществляемые в последние годы в Российской Федерации масштабные экономические и административные преобразования создали основу для стабилизации макроэкономических показателей экономики. Так, растёт ВВП, снижается уровень инфляции, повышаются показатели отечественного производства, соответственно увеличиваются и доходы населения, уровень которых определяется по возрастающим объёмам потребления и накопления граждан. Из этого следует, что увеличивается и налоговая база физических лиц, прежде всего, за счёт роста личных доходов и приобретаемого ими имущества.

Исходя из этого, государству необходимо обратить особое внимание на процесс своевременного и правильного взимания налоговых платежей, так как, уклонение от налогов, несмотря на определённую' либерализацию налогового законодательства в отношении граждан, по-прежнему имеет место.

В связи с этим, одним из актуальных в современных условиях становится вопрос создания эффективного механизма взаимодействия органов государственного контроля в сфере налогообложения и, в частности, налогообложения физических лиц.

Возникновение указанной проблемы - естественный процесс, так как само наличие упономоченных государственных органов в налоговой сфере не может в поной мере решить задачи по своевременному и поному взиманию налоговых платежей с организаций и физических лиц. Налогоплательщики в своей повседневной деятельности взаимодействуют также с иными как государственными, так и негосударственными органами, которые зачастую не связаны напрямую с вопросами взимания налогов и сборов. Однако они могут обладать необходимой информацией, интересующей органы налогового контроля. Соответственно встаёт вопрос об их взаимодействии, т.е. об оперативном и достоверном обмене информацией в различных формах между контролирующими и правоохранительными органами.

Безусловно, что взаимодействие соответствующих субъектов заключается не только в информационном обмене. Данный процесс также включает в себя участие в совместных контрольных мероприятиях, разработке согласованных нормативно-правовых актов, методик выявления правонарушений и преступлений и т.д.

К сожалению, сегодня органы государственного и, прежде всего, налогового контроля, больше сосредоточены на контроле за деятельностью организаций, чем физических лиц.

В целом процедура контроля в сфере налогообложения физических лиц довольно чётко прописана в налоговом законодательстве и достаточно эффективно реализуется по отдельным направлениям взимания налогов с физических лиц. Однако, объёмы налоговых поступлений от данной категории налогоплательщиков могли бы значительно возрасти при эффективном взаимодействии органов государственного контроля в указанной сфере на основе выработанных и реализованных на практике общих принципов и инструментов их деятельности.

Именно проблема создания эффективного механизма взаимодействия государственных органов при осуществлении контроля за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам или, по-другому, контроля за доходами физических лиц через осуществляемые ими расходы вызывает наибольший интерес. Ранее предпринятая попытка осуществления такого рода контроля по ряду причин не увенчалась успехом.

Исследуемые в диссертации проблемы носят междисциплинарный и межведомственный характер.

Значительный вклад в решение поставленных в работе задач по организации финансового и налогового контроля внесли: Белобжецкий И.А., Бурцев В.В., Воронина Л.И., Ногина О.А., Овсянников Л.Н., Погосян Н.Д., Пороло Е.В., Родионова В.М., Шлейников В.И., Шохин С.О.

Теоретические и практические аспекты налогообложения физических лиц рассматривались такими специалистами как: Дадашев А.З., Зуйков И.С., Мосин Е.М., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пушкарёва В.М., Черник Д.Г., Шаталов С.Д., Юмаев М.М, и другие

Организация государственного контроля в сфере налогообложения напрямую связана с вопросами экономической безопасности, прежде всего, в налоговой и финансово-банковской сфере, круг которых подробно рассмотрен в работах Абакина Л.И., Глазьева С.Ю., Олейникова Е.А., Петренко И.Н., Сенчагова В.К.

Спектр указанных проблем обсуждается также в юридической литературе.

Указанные авторы изучают проблемы организации эффективного взаимодействия органов государственного контроля в сфере налогообложения на различных этапах развития экономических отношений, как в нашей стране, так и за рубежом. В целом ими охватываются вопросы, создания системы государственного финансового контроля (ГФК), определения субъектов ГФК, принципов их работы и взаимодействия при осуществлении налогового контроля в отношении организаций. Вопросам взаимодействия субъектов государственного контроля в сфере налогообложения физических лиц уделяется недостаточно внимания, особенно на современном этапе развития экономики нашей страны.

Этими обстоятельствами в значительной степени определяются цель и задачи исследования.

Целью работы является формирование эффективного механизма взаимодействия органов государственного контроля в сфере налогообложения физических лиц на основе организации контроля за доходами физических лиц через осуществляемые ими расходы.

В соответствии с целью, в работе поставлены следующие задачи:

Х на основе анализа форм и методов работы органов государственного финансового контроля выявить недостатки в организации взаимодействия рассматриваемых субъектов;

Х установить причины отмены контроля за доходами граждан через осуществляемые ими расходы и исследовать целесообразность к его возврату;

Х предложить порядок проведения контроля за доходами граждан через осуществляемые ими расходы органами государственного контроля;

Х исследовать инструменты для оперативного и достоверного обмена информацией между органами государственного контроля и обосновать использование универсального идентификатора личности (УИЛ) в целях проведения данного вида контроля;

Х проанализировать состав правонарушений и преступлений, совершаемых субъектами контроля за доходами граждан через осуществляемые ими расходы в ходе его проведении.

Методологической базой исследования послужит диалектический метод Познания. В диссертации использованы инструктивно-методические документы, материалы контролирующих и правоохранительных органов, в том числе и налоговых, а также периодической печати, специальная литература и статистические данные. В процессе решения поставленных задач применяются такие приёмы научного познания, как наблюдение (статистическое), обработка полученного материала посредством синтеза и анализа, системного подхода, разработка моделей в логических формах.

Объектом исследования являются органы государственного контроля в сфере налогообложения.

Предметом исследования являются принципы и формы взаимодействия государственных органов в сфере налогообложения физических лиц.

В первой главе исследования дано состояние государственного финансового и налогового контроля, их соотношение с теоретической и практической точек зрения. Предложен вариант организации системы органов финансового контроля и налогового контроля.

Во второй главе проанализирован существующий на сегодняшний день механизм взаимодействия налоговых органов и иных контролирующих и правоохранительных органов в налоговой сфере, в целом, и в ходе администрирования отдельных видов налогов с физических лиц, в частности. Определены основные недостатки в организации взаимодействия государственных органов, осуществляющих контроль в сфере налогообложения.

В третьей главе установлены причины отмены контроля за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам и обоснована целесообразность к его возврату. Предложен порядок проведения контроля за доходами граждан через осуществляемые ими расходы органами государственного контроля. Также рассмотрен один из инструментов для оперативного и достоверного обмена информацией между органами государственного контроля. В качестве логического заключения проведения контрольных мероприятий рассматриваемых органов будут даны меры ответственности за нарушения законодательства при осуществлении контроля за доходами граждан через осуществляемые им расходы, которые могут быть применены в отношении физических и юридических лиц.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Девяткин, Николай Игоревич

Заключение

Итак, в соответствии с поставленными задачами в диссертации были рассмотрены следующие вопросы.

Мы установили состояние государственного финансового и налогового контроля, а также существующие варианты их совершенствования.

Современная система ГФК сформирована в большей степени в части определения субъектов, принимающих непосредственное участие в ходе осуществления указанного вида контроля, а также определения их задач и функций.

Каждый контролирующий орган, будучи независимым от остальных, самостоятельно планирует и осуществляет контрольные мероприятия. При выпонении поставленных перед данными органами задач, они зачастую проводят несогласованные и разобщённые функции в отношении друг друга.

Статус и пономочия данных органов определяет большое количество нормативно -правовых актов, в которых зачастую допускается дублирование и паралелизм при осуществлении финансового и налогового контроля.

Слабое взаимодействие обусловлено отсутствием чётко выработанной системы государственного финансового контроля. В ходе формирования данной системы дожны быть чётко обозначены органы, входящие в неё, их пономочия и формы взаимодействия.

Систему ГФК необходимо сделать управляемой. Все входящие в неё субъекты не дожны быть жёстко привязаны как к вышестоящему органу данной системы, так и друг к другу какими-либо агоритмами действий, реализующимися посредством приказов и инструкций. Скорее всего, это может быть система, имеющая более развитые горизонтальные связи, нежели вертикальные. Таким образом, в концепции государственного финансового контроля необходимо определить общие принципы организации работы государственных органов, их взаимодействия между собой. Уточнить основные или даже обязательные направления, по которым организуется взаимодействие, но не более того. Сам же орган ГФК дожен самостоятельно решать с кем, с помощью каких форм и методов взаимодействовать при выпонении поставленных перед ним задач. Будучи инициатором взаимодействия, государственный орган привлекает к осуществлению своих задач те субъекты ГФК, которые являются участниками сформированной таким образом системы.

В ходе анализа существующей системы взаимодействия налоговых органов с иными контролирующими и правоохранительными органами, мы выделили две основные группы субъектов государственного контроля, с которыми Федеральная налоговая служба организует такого рода сотрудничество.

К первой группе относятся:

Х Счётная палата РФ;

Х Федеральное казначейство Минфина РФ;

Х Органы государственной власти субъектов РФ;

Х Федеральная таможенная служба МЭРТ РФ;

Х Государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования);

Х Федеральная служба по финансовому мониторингу Минфина РФ;

Х Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ.

Второе направление включает в себя взаимодействие с иными органами государственного контроля. К иным относятся:

Х Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости;

Х Федеральная служба государственной статистики;

Х Федеральная служба судебных приставов;

Х Федеральная пограничная служба;

Х органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов пономочиями;

Х советы адвокатских палат субъектов Российской Федерации;

Х органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц;

Х органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств;

Х органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного;

Х органы, упономоченные совершать нотариальные действия;

Х органы, осуществляющие учет и/или регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами;

Х органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации.

Указанные взаимоотношения основываются на совместно разработанных инструкция, положениях, правилах. Однако, на наш взгляд, установленные таким образом формы взаимодействия в главном сводятся к взаимному обмену информацией между рассматриваемыми органами. В ходе организации сотрудничества не выработан механизм обратной связи, не используются принципы системности.

На основе предложенной классификации, рассмотрено взаимодействие ФНС с иными органами государственного контроля в ходе администрирования отдельных видов налогов, взимаемых с физических лиц.

Налог на доходы физических лиц рассмотрен подробнее. Связано это с тем, что:

Х во-первых, доходы консолидированного бюджета от его взимания составляют значительную часть по сравнению с доходами от других видов налогов с физических лиц;

Х во-вторых, плательщиками указанного налога является большинство граждан нашей страны, а налоговой базой -заработная плата физических лиц;

Х в-третьих, данный вид налога является основой к осуществлению контроля за доходами граждан через осуществляемые ими расходы.

Возврат к контролю за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам, по- нашему мнению, необходим. Опыт проведения данного вида контроля выявил много проблем. К ним, прежде всего, относятся:

Х существование большого количества схем уклонения от рассматриваемого вида налогового контроля;

Х отсутствие законодательного закрепления материальных отношений в семье;

Х проблема подтверждения накоплений, осуществлённых физическим лицом.

Только после решения указанных проблем, мы сможем говорить о создании эффективного механизма взаимодействия органов государственного контроля по данному направлению.

Для устранения вышеуказанных причин предлагается:

Х законодательно закрепить нотариальное заключения договоров займа между физическими лицами в целях покупки имущества, законность возникновения средств на приобретение которого будет контролироваться. Информация о заключении договора займа дожна поступать по соответствующему запросу упономоченного органа проводящего контроль за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам от нотариусов; Х необходимо разработать и внедрить нормы семейного налогообложения, где субъектом налогообложения является не индивидуум, а семья. Это позволит сделать более прозрачным распределение доходов внутри семьи. В ходе реализации норм семейного налогообложения необходимо определить перечень так называемых необходимых расходов, которые не относятся к числу затрат, учитываемых при расчёте прожиточного минимума. Это так называемые необходимые расходы. Например, расходы, связанные с оплатой медицинских услуг и расходы на образование. Данный момент важен при разработке механизма контроля за доходами граждан через осуществляемые ими расходы. Так, например, в этих целях, государством может быть установлен минимальный набор материальных благ, кроме прожиточного минимума, стоимость которых не дожна превышать определённого предела. Например, автомобиль среднего класса, квартира в соответствии с социальными нормами и т.д.

Данный подход, поможет решить проблемы, связанные с проверкой источников и сумм доходов в ходе проведения контроля за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам.

Ещё одной проблемой, которая на наш взгляд не позволяла эффективно проводить контроль за доходами граждан через осуществляемые ими расходы, является возможность подтверждения факта накоплений, осуществлённых физическим лицом ранее. Речь идёт об определения периода, в котором могли быть созданы накопления или приобретено имущество. Данную проблему можно решить при помощи проведения налоговой амнистии.

Одновременно с декларированием допонительных доходов необходимо проводить мероприятия связанные с разработкой и внесением изменений в налоговое законодательство в части семейного налогообложения. Принятые нормы дожны вступить в действие с 1 января 2008 года.

В ходе проведении данной реформы, государству нужно быть предельно аккуратным и внимательным. Не торопиться с установлением коротких сроков её проведения.

Только после проведения всех указанных мероприятий, мы сможем говорить о примере создания эффективного механизма взаимодействия органов государственного контроля по данному направлению.

Упономоченным органом при проведении данного рода контроля дожна стать Федеральная служба по финансовому мониторингу Министерства финансов РФ (ФСФМ). ФСФМ привлекает, на основе описанного выше подхода, к взаимодействию Федеральную налоговую службу и Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ.

Уже на сегодняшний день у Службы по финансовому мониторингу существуют большие возможности по сбору информации о финансовых операциях физических лиц.

В процессе совершенствования механизма взаимодействия государственных органов в данной сфере Служба будет являться основным поставщиком уже проанализированной и отобранной информации для ФНС и правоохранительных органов. Такой порядок, прежде всего, позволит указанным органам осуществлять функций по применению норм налоговой и уголовной ответственности при нарушении налогового законодательства.

Именно по данному основанию, по мнению автора, ФСФМ является первичной во взаимодействии с ФНС и правоохранительными органами в целях осуществления контроля в сфере налогообложения физических лиц.

Однако, для того, чтобы работа указанного государственного органа была в данном направлении эффективной необходимо внести ряд изменения в структуру ФСФМ и наделить допонительными пономочиями её дожностных лиц.

В составе Службы следует создать направление контролю за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам, в частности. В дожностные обязанности указанных служащих будет входить:

Х контроль, анализ и обработка информации, поступившей в ФСФМ в отношении физических лиц, а также сбор первоначальной или установочной информации о физическом лице: ФИО, даты рождения, место жительства и т.д.;

Х проверка и оценка поступившей информации на основе имеющихся информационных баз, с точки зрения законности возникновения денежных средств и их налогообложения;

Х в случае наличия оснований для привлечения к налоговой или уголовной ответственности передача собранных материалов в ФНС или ДЭБ.

Итогом любой контрольной деятельности, зачастую, является применение к нарушителям установленных норм ответственности. В нашем случае к нарушителям применяются нормы налоговой, административной и уголовной ответственности.

В целях осуществления контроля за доходами граждан через осуществляемые ими расходы необходимо создание единой базы данных по всем гражданам страны и присвоение каждому гражданину так называемого универсального идентификатора личности (УИЛ), который будет сопровождать его на протяжении всей общественной жизни. Предлагаемый вариант создания единой информационной базы граждан предполагает, что УИЛ будет содержать всю информацию о гражданине, начиная от антропологических данных и заканчивая информацией о полученных доходах, уплаченных налогах, зарегистрированном имуществе и т.д. Однако при реализации данного положения, несомненно, встаёт вопрос обеспечения доступа к данной информации и защиты прав личности. Но, несмотря на это, данная система учёта успешно сегодня действует во многих странах Европы и США139.

139 SSN-Social Security Number -номер социального страхования. Присваивается жителям США при рождении или получении гражданства и не меняется в течение жизни. По этому номеру определяется кредитная история гражданина.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Девяткин, Николай Игоревич, Москва

1. О Счётной палате Российской Федерации: Федеральный закон РФ с изменения и допонениями от Пянваря 1995 г. № 4-ФЗ//Собр. законодательства РФ.- 1995.-№3.-Ст. 167.

2. Лимская декларация руководящих принципов контроля принята X Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИу/Президентский контроль.-1994.-№ 1.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) с изменениями и допонениями: Федеральный закон от 5 август 2000 г. № 208-Ф3//Собр. законодательства РФ.-2000.- № 32.-Ст. 3340.

4. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон РФ от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ//Собр. законодательства РФ.- 2002. № 28.-Ст.2790.

5. О федеральных органах налоговой полиции: Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. № 5238-1//Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. -1993-. №29.-Ст. 1114.

6. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ// Собр. законодательства РФ.- 2001.- №33 (Ч. 1)- ст. 3418.

7. О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах от 5 августа 2000г. № 118-ФЗ//Собр. законодательства РФ.-2000г.- № 32.-Ст. 3341.

8. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ//Собр. законодательства РФ.-2001.- N 33 (Ч.1).-Ст. 3431.

9. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ//Собр. законодательства РФ.-1998.-№ 31.-Ст. 3824.

10. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ//Собр. законодательства РФ.-2000.-№ 32.-Ст. 3340.

11. Кодекс об административных правонарушениях РФ: Федеральный закон от 30 декабря 2001г. N 195-ФЗ//Собр. законодательства РФ.-2002.- № 1 (ч. 1).-Ст. 1.

12. Уголовный кодекс РФ: Федеральный закон от 13 июня 1996г. № 63-Ф3// Собр. законодательства РФ.-1996.-№ 25.-2954.1. Постановления

13. Положение о Пенсионном фонде Российской Федерации (России): Постановление Верховного совета РФ от 27 декабря 1991 г. № 2122-1 //Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РСФСР. -1992-№ 5.-Ст. 180.

14. Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101// Росс, газ. 1994.- 22 февраля.

15. Положение о Федеральной службе по надзору в сфере транспорта: Постановление Правительства РФ от 30 июля 2004 г. № 398//Собр. законодательства РФ.-2004-№ 32.-Ст.3345.

16. Положение о Федеральной налоговой службе: Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506//Собр. законодательства РФ.-2004.-№ 40.-Ст. 3961.

17. Инструкции, письма, распоряжения приказы:

18. Инструкция о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ: Постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 11 ноября 1994 г. № 258//Росс. газ. -1995-14 января.

19. Соглашение о порядке взаимодействия между Счетной палатой Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам: Приказ МНС и счётной палаты № БГ-16-06/70/01-810/15// Документ опубликован не был.

20. Соглашение о сотрудничестве Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Комитета Российской Федерации по финансовому мониторингу: Приказ МНС России от 2 марта 2004 г. № БГ-16-06/66//

21. Инструкция о порядке взаимодействия Федеральной пограничной службы Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сбора от 25 декабря 2000 г.-680/БГ-3-34//Российский налоговый курьер.-2001.-№4.

22. Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ: Приказ МВД России от 27 января 2003 г. N 59//Росс. газета.-2003.- N 49.

23. Брызгалин А.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой постатейный. Москва: Аналитика-Пресс, 1999. С. 400.

24. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Общая часть. Под общей редакцией Ю.И. Скуратова и В.М. Лебедева. М., Издательская группа ИНФРА-М. 1996. С.7.1. Монографии:

25. Апель А.Л. Налогообложение физических лиц в Российской Федерации/Апель А.Л.- СПб.: Питер, 2003.

26. Баткибеков С. Подоходное налогообложение физических лиц/С. Баткибеков, М. Алескеева, С. Синельникова-Мурылёва// Ссыка на домен более не работает

27. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика.-1989.

28. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль в СССР. М.: Юридическая литература.- 1973.

29. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация./Бурцев В.В.- М.'.Информационно- внедренческий центр Маркетинг, 2000.

30. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР./ Вознесенский Э.А М.: Юридическая литература.-1973.

31. Егорова Е.Н. Сравнительный анализ налогообложения заработной платы в России и зарубежных странах в 1991-1995 годах; Е.Н. Егорова, Ю.А. Петров, С.В. Афонина.-М., 1997.

32. Зуйков И.С. Налоговый контроль в условиях перехода к рыночным отношениям: Автореф.: дис. канд. эконом. наук.-М.,1996,-20с.

33. Коттке К. Грязные деньги что это такое?: Справочник по налоговому законодательству в области грязных денег./Пер. с нем.-М.: Издательство Дело и Сервис, 1998.

34. Ю.Климова М.А. ИНН, КПП. О чём говорят коды./Климова М.А.-М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2004.

35. Корнийчук Г.А. Контрольные проверки, или Кого и что вправе проверять органы государственного контроля./Корнийчук Г.А.-М.:Бератор, 2004.

36. Кролис А. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства/Автореф.: канд. юрид. наук. -Екатеринбург, 1996.

37. Кучеров И.И. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах/ Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. -М.: АО Центр ЮрИнфоР, 2001.

38. Н.Лазарев Б.М. Компетенция органов управления./Лазарев Б.М.-М.: Юридическая литература.-1972.

39. Малеин Н.С. Кредитно- расчётные правоотношения и финансовый контроль./ Малеин Н.С. М.: Наука.-1964.

40. Марьяхин Г.Л. Очерки истории налогов с населения СССР/Марьяхин Г.Л.-М.:Финансы, 1964.

41. Мосин Е.М. Налоговый контроль за соответствием расходов граждан их доходам/Мосин Е.М. СПб.: Издательский торговый дом Герда.- 2000.

42. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории./Ногина О.А.-СПб.: Питер.- 2002.

43. Олейников Е.А. Экономическая и национальная безопасность./ Олейников Е.А.-М.: Экзамен.-2005.

44. Перекрёстова Л.В. Реформирование системы налогового контроля в Российской Федерации; Перекрёстова Л.В., Чухнина Г.Я.-Вогоград, 2001.

45. Петренко И.Н. Экономическая безопасность России: денежный фактор./Петренко И.Н.-М.:-МаркетДС.- 2003.

46. Погосян Н.Д. Счётная палата Российской Федерации./Погосян Н.Д.- М.: Юристъ.- 1998.

47. Пороло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. Рн/Д: Экспертное бюро; М.: Гардарика.-1996.

48. Сенчагов В.К. Экономическая безопасность: геополитика, глобализация, самосохранение и развитие./ Сенчагов В.К.-М.: Финтрастинформ- 2002.

49. Старилов Ю. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность./Старилов Ю. Воронеж: ИПФ Воронеж. 1995. С.49-52.

50. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности./Тихонов А.В.-М.: Аналитика-Пресс- 2002.

51. Токушкин А.В. История налогов в России./Токушкин А.В.-М.: Юристъ.- 2001.

52. Хаймович М.И. Налогоплательщик и контролирующие органы./Хаймович М.И.-М.: Издательство РИОР.- 2003.

53. Шорина Е.В. Контроль за деятельностью органов государственного управления в СССР.М.: Наука.-1981.

54. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Научно-методическое пособие. М.-1997.

55. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика.- 1999.

56. Юмаев М.М. Реформирование налогообложения физических лиц в Российской Федерации и мировой опыт/ Юмаев М.М. М., ПАИМС, 1999.1. Учебные издания:

57. Бурмистрова Л.М. Бюджетная система России: Учебник/ под ред. Проф. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ- ДАНА.-1999.

58. Грачёва Е.Ю. Финансовое право: Учебное пособие./ Грачёва Е.Ю., Соколова Э.Д.- М.: Юриспруденция.-2000.

59. Грачёва Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля./Грачёва Е.Ю. -М.: Юриспруденция.-2000.

60. Грязнова А.Г. Экономическая теория: УчебникТод ред. А.Г. Грязновой, Т.В. Чечелевой.- М.: Издательство Экзамен.- 2003.

61. Гуценко К.Ф. Правоохранительные органы: Учебник для юридических вузов и факультетов./Под ред. К.Ф. Гуценко, М.А. Ковалёва.-М.: Издательство Зеркало.- 2000.

62. Дадашев А.З. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учеб. Пособие/Всерос.гос.налоговая акад.; Дадашев А.З., Лобанов А.В.-М.:Кн.мир.- 2002.

63. Даныпина Л.И. Возбуждение уголовного дела и предварительное расследование в уголовном процессе России: Учебное пособие./Л.И. Даньшина.-М.: Издательство Экзамен.- 2003.

64. Кваша Ю. Ф., Харламов М.Ф. Организация и методы проведения налогового контроля / Налоги № 31-32.- 2004.

65. Козлов Л.Л. Административное право: Учебник/ Под ред. Ю.М. Козлова, Л.Л. Попова. М.: Юристъ.-2000.

66. Ю.Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультативный центр ЮрИнформР.-2001.

67. П.Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС,- 2002.

68. Степашин С.В. Государственный финансовый контроль: Учебник для вузов. / Степашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А. СПб.: Питер.- 2004.

69. Химичёва Н.И. Финансовое право: Учебник/ Отв. Ред. Н.И. Химичёва. М.: Юристъ.- 2000.

70. Чепурин М.Н. Курс экономической теории: Учебное пособие/Под ред. Чепурина М.Н., Киселёвой Е.А.-Киров: АСА.-1995.

71. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов/Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П.-М.: Финансы, ЮНИТИ.- 1998.1. Статьи из сборников:

72. Статьи из периодических изданий:

73. Абакин JI. Экономическая безопасность России: угрозы и их отражение // Вопросы экономики. 1994. - №12.

74. Арутюнова O.JI. Зачем нужен налог на доходы/ Арутюнова О.ЯЛ Российский налоговый курьер.-2002.-№6.

75. Бирюков А.И. Вопросы координации контрольной деятельности органов федерального казначейства в условиях реформирования системы испонительной власти в Российской Федерации./Бирюков А.И.//Финансы и кредит.-2003.-№29.

76. Бурков С. О правообеспечении повышения эффективности государственного финансового контроля/ С. Бурков, Н. Ефимова, С. Буркова//Российский экономический журнал.-2000.-№9.

77. Воков Д. Теоретические сведения о практических налогах./ Воков Д. //Отечественные записки.-2002.-№4-5.

78. Головачёв В. Если мы такие богатые, то почему такие бедные?/ Головачёв В.//Труд.-2005.-9 марта. № 39.

79. Городецкий А. Формирование единой системы государственного финансового контроля./А. Городецкий, А. Морукова//Вопросы экономики.-2004.-№ 1.

80. Дадашев А.З. Научные основы организации системы общегосударственного финансового контроля/Дадашев А.З., Андрюшин С.А., // Финансы. 2002.-№4.

81. Ицкович Б.Ф. Институциональное развитие системы органов финансово-хозяйственного контроля России. Практический аспект./ Ицкович Б.Ф.//Финансы и кредит.-2005,- № 2.

82. Ицкович Б.Ф. Концепция государственного контроля в Российской Федерации/ Ицкович Б.Ф.//Финансы и кредит.-2004.-№ 17.

83. Ю.Кармоков X. Экономическая политика и Счётная палата РФ/ Кармоков Х.//Российский экономический журнал.-2000.-№3.

84. П.Клюкова И.Н. Взаимодействие казначейских и налоговых органов в реализации единого казначейского счёта/Клюкова И.Н.// Финансы.-2002.-№2.

85. Колесников В.В. Взаимодействие даёт положительные результаты/Колесников В.В .//Российский налоговый курьер.-2005.-№8.

86. Николаев И. Перспективы налоговой амнистии в России/Николаев И.// Общество и экономика.-2002.-№6.

87. H.Овсянников JI.H. Финансовый контроль как система /Овсянников JI.H //Финансы.-2000.-№ 12.15.0решкин И. А. Субъекты налогового контроля и их взаимодействие./Орешкин И.А.// Финансовое право. -2001.-№ 1.

88. Пансков В.Г. О некоторых вопросах государственного финансового контроля в стране/Пансков В.Г.// Финансы. -2002.-№5.

89. Филатов А. За сдачу квартир будут сажать./Филатов А.//Газета.-2004.-3 декабря.- № 226.

90. Щербинин А.Т. Правовые основы налогового контроля/ Щербинин А.Т.// Финансы.-1998.-№ 5.

91. Шевлоков В. Финансовый контроль как функция финансового управления/Шевлоков В.//Финансы.-2001 .-№ 1.

92. Хаменушко И.В. О правовой природе финансовых санкций./Хаменушко И.В.// Юридический мир.-1997.- №1.

93. При осуществлении контроля налоговики стокнуться с серьёзными трудностями// Финансовая Россия. 1999.-№ 44.1. Справочные издания:

94. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Токовый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений/ Российская АН.; Российский фонд культуры;- 2-е изд., испр. И доп.-М.: АЗЪ.- 1994.

95. Большая Советская Энциклопедия: в 30-ти Т./Гл. ред. A.M. Прохоров и др.-изд. 3-е.- М.: Советская энциклопедия.- 1973, Т.7,13.

96. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник) М.: Фонд Правовая культура.-1995.

Похожие диссертации