Направления совершенствования государственного контроля в сфере налогообложения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Черномордов, Леонид Иванович |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Направления совершенствования государственного контроля в сфере налогообложения"
На правах рукописи
Черномордой Леонид Иванович
НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
0рел-2005
Работа выпонена в Орловском государственном техническом университете
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Попова Людмила Владимировна
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Овчинникова Оксана Петровна
кандидат экономических наук, доцент Блинкова Татьяна Федоровна
Ведущая организация Ростовский государственный
строительный университет
Защита состоится 25 июня 2005 года в 12.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г.Орел, Наугорское шоссе, 29.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.
Автореферат разослан л 24 мая 2005 года.
Ученый секретарь диссертационного совета
И.О.Трубина
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность диссертационного исследования. Становление новой федеративной государственности России потребовало коренных изменений всей финансовой системы страны и, прежде всего Ч в налоговой сфере. От того, каким будет налоговое законодательство России, зависит ее развитие в ближайшие десятилетия.
Наращивание экономического потенциала возможно только при существовании стабильной налоговой системы, неотъемлемым элементом которой является налоговый контроль, определяющий основу государственного управления в сфере налогообложения.
Современный этап социально-экономического развития России требует проведения налоговой политики, учитывающей как необходимость активизации экономической деятельности государства, так и реальную возможность налогоплательщика уплачивать в виде налогов определенную сумму денежных средств, необходимую для формирования бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов.
Правовое оформление российской государственной системы налогового контроля призвано обеспечить соблюдение баланса интересов государства и лиц, испоняющих налоговые обязанности. В большей степени именно в рамках налогового контроля изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере, что, естественно, вызывает повышенный интерес к изучению функционирования своеобразного механизма налогового контроля.
Вышеизложенное определило выбор темы исследования, его структуру и круг решаемых задач.
Степень научной разработанности проблемы. Проблемами финансового и налогового контроля специалисты в области экономических наук занимались еще до переходного периода, и во многом именно они создали учение и разработали классификацию форм и методов контрольной деятельности. Все эти обстоятельства обусловили использование в диссертации трудов известных отечественных экономистов, таких как Бакаев А.С, Белобжецкий И.А., Брызгалин A.B., Бурцев В.В., Вознесенский Э.А., Горский И.И., Гуреев В.И , Данилевский Ю.А., Дмитренко ТМ, Кваша
РОС НАЦИОНАЛЫ*** БИБЛИОТЕКА }
ГТЖз ]
Ю.Ф , Козырин А.H , Крамаровский Л М., Кучеров И.И , Ларичев В Д , Наринский А С , Пансков В Г., Пепеляев С.Г., Попова Л В , Пороло Е.В , Рагозин Б А., Рябчиков М.П , Черник Д Г., Шаталов C.B., Шохин С.О.
В числе зарубежных исследователей этой темы выделяются труды таких ученых как Боден Ж., Вагнер А , Лаффер А., Мирабо В., Самуэльсон П., Смит А. и др.
Исследование контроля с правовой точки зрения осуществлялось известными учеными Горшеневым В.М., Лазаревым Б.М., Студеникиной М.С., Шаховым И.Б., Шориной Е.В и другими.
Необходимость теоретического обоснования и решения проблем государственного контроля в сфере налогообложения, их практическая значимость определили выбор темы диссертационного исследования, ее цель и задачи.
Объект диссертационного исследования - организация и практическое осуществление налогового контроля в Российской Федерации и Государственных налоговых инспекций г. Ставрополя
Предмет исследования - совокупность налоговых отношений и действующего механизма налогового контроля.
Цель данного диссертационного исследования - усовершенствование действующей практики налогового контроля и показателей его эффективности на примере функционирования налоговых органов
Для достижения намеченной цели исследования в работе поставлены следующие задачи:
- рассмотреть экономическое содержание налогового контроля (сущность, значение, организационно-правовые методы, принципы осуществления);
- теоретически обосновать функциональное назначение и разработать порядок проведения налоговых проверок;
проанализировать организационные, методические и иные предпосыки осуществления налогового контроля, исследовать состояние его правовой базы;
- оценить состояние налогового контроля в Российской Федерации и предложить факторы, влияющие на его эффективность;
- разработать систему оценочных показателей деятельности налоговых органов и обосновать предложения по ее совершенствованию;
разработать авторскую трактовку основных направлений совершенствования налогового контроля.
Область исследования соответствует п.2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; п.2.11. Налоговые расследования специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальности ВАК России
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов, нормативно-правовые документы и публикации научной литературы и периодической печати по вопросам государственного финансового и налогового контроля. Методология исследования базируется на методах научного анализа: аналитическом, сравнительном, графическом, экономико-статистическом, единстве теории и практики и др.
Информационной базой диссертационного исследования явились Конституция и Законы Российской Федерации, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Приказы и Инструкциями МНС и ФНС России и Ставропольского края, материалы периодической экономической печати, данные официальной отчетности исследуемого региона.
Научная новизна исследования заключается в теоретико-методическом обосновании действующего механизма государственного контроля и разработке практических рекомендаций его совершенствования в сфере налогообложения.
Научная новизна подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:
1. Конкретизировано содержание понятия налогового контроля как составной части государственного финансового контроля и определено место налогового контроля в налоговой системе; уточнены и допонены классификация, формы налогового контроля и взаимосвязь с функциональными элементами системы управления налоговыми отношениями.
2 Предложена многоуровневая система методов налогового контроля и дана характеристика его различных аспектов, основанная на различных концепциях методологии финансового и налогового контроля; рассмотрены и обобщены функциональное назначение и порядок проведения налоговых проверок как главного инструмента налогового контроля.
3. Выявлены особенности и проанализированы общие характеристики налоговой системы, наиболее ярко проявившиеся в последние годы.
4. Предложены показатели оценки эффективности контрольной работы налоговых инспекций; внесен ряд предложений по пресечению схем минимизации налогообложения с участием страховых организаций.
5. Внесены предложения по совершенствованию действующего налогового контроля в Российской Федерации с учетом анализа причин, влияющих на его эффективность с целью осуществления ряда первоочередных мер по совершенствованию налогового администрирования.
Теоретическая значимость проведенного исследования заключается в возможности использования его теоретической базы и концептуальных положений для дальнейшего развития теории налогового регулирования и налогового контроля при формировании налоговой политики страны с целью совершенствования системы государственного контроля в сфере налогообложения.
Практическая значимость исследования состоит в возможности применения рекомендаций по организации и повышению эффективности осуществления налогового контроля при разработке налоговых законопроектов. Полученные в диссертационном исследовании результаты могут быть использованы для осуществления ряда первоочередных мер по совершенствованию налогового администрирования, при оценке деятельности налоговых органов, а также в учебном процессе при преподавании курса Налоги и налогообложение.
Апробация результатов исследования. Теоретические результаты и практические рекомендации исследований были апробированы и получили одобрение на международной научно-практической конференции Проблемы и перспективы развития статистических исследований в финансово-экономической деятельности (Ставрополь, 2004 г), на
всероссийской научно-практической конференции Потенциал развития России 21 века (Пенза, 2004 г), на всероссийской научно-практической конференции Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России (Ставрополь, 2004 г), на ежегодной научно-практической конференции Экономика регионов России: анализ современного состояния и перспективы развития (Ставрополь, 2005 г), а также на научно-методических семинарах экономического факультета Ставропольского государственного университета.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 6 научных работ общим объемом 2,1 п.л.
Структура и объем диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений Диссертация изложена на 161 страницах текста и включает 17 таблиц, 11 рисунков, 8 приложений
Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены ее цели и задачи, объект и предмет исследования, изложены теоретическая и методологическая основы исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе - Экономическое содержание и принципы организации налогового контроля - раскрывается сущность и место налогового контроля в условиях рыночной экономики, рассматриваются его организационно-правовые методы и принципы осуществления, определяются функциональное назначение и порядок проведения налоговых проверок как главного инструмента налогового контроля.
Во второй главе - Действующий механизм налогового контроля в современных российских условиях - дана оценка эффективности проведения налогового контроля в РФ, проанализирован контроль за платежами в бюджет юридических и физических лиц.
В третьей главе - Пути повышения эффективности работы налоговых органов и методов налогового контроля - рассмотрена система оценочных показателей деятельности налоговых органов г Ставрополя и дана авторская трактовка основных направлений совершенствования налогового контроля
В заключении изложены выводы и предложения, направленные на совершенствование налогового контроля.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Конкретизировано содержание понятия налогового контроля как составной части государственного финансового контроля и определено место налогового контроля в налоговой системе; уточнены и допонены классификация (рисунок 1), принципы, формы налогового контроля и взаимосвязь с функциональными элементами системы управления налоговыми отношениями.
Становление рыночных принципов хозяйствования в России, возникновение налоговых отношений, необходимость укрепления и стабилизации финансовой системы страны, обеспечения устойчивого поступления бюджетных доходов объективно обусловили структурные изменения в системе государственного контроля за состоянием экономики В силу этих объективных причин произошло обособление такого направления государственного финансового контроля, как контроль за своевременной и поной уплатой налогоплательщиками причитающихся платежей в бюджет
По субъектам осуществляющим контроль
государственный негосударственный
По времени осуществления
КОНТРОЛЯ
предваритель текущим
По объему контролируемой деятельности
комплексный
По источникам полунения сведений и данных
документальны
По месту проведения контроля
По степени охвата предметов контроля
сплошной
выоорочныи
По плану проведения контроля
плановый
внеплановый
По методам контроля
У .так:
инвентаре ация
обследова ние
Рисунок 1- Классификация налогового контроля Объектами налогового контроля являются налоговые отношения,
возникающие у государства с субъектами налогообложения - юридическими и физическими лицами, на которых лежит обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в строгом соответствии с законами.
Учитывая общенаучное понимание категории метода как совокупности приемов практического осуществления или познания изучаемых явлений, метод налогового контроля можно определить как совокупность приемов, применяемых для установления объективных данных о поноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также об испонении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, т. е при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояния объектов и предметов налогового контроля.
2. Предложена многоуровневая система методов налогового контроля, дана характеристика его различных аспектов, рассмотрены, обобщены, теоретически обоснованы и разработаны функциональное назначение и порядок проведения налоговых проверок как главного инструмента налогового контроля.
По нашему мнению, базируясь на предложенных различными авторами концепциях методов финансового и налогового контроля, следует говорить о сложившейся многоуровневой системе форм (рисунок 2) и методов налогового контроля, которая включает в себя:
1) общенаучные методы, такие как анализ и синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, статистические методы, логический метод, сравнительный метод и другие методы, которые применяются при осуществлении любого вида деятельности;
2) специальные методы исследования, такие как проверка документов; экономический анализ; исследование предметов и документов; осмотр помещений (территорий) и предметов; инвентаризация; экспертиза и т. д, применение которых характерно именно для определенных видов деятельности, в частности, таких как контрольная деятельность;
3) методы воздействия на поведение проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и др.
Налоговый контроль призван обеспечить интересы государства и
общества, проверку выпонения обязательств юридических и физических лиц перед государством при образовании фондов денежных средств
Переход к рыночным условиям, демократизация процессов управления требуют соблюдения ряда основополагающих принципов организации контроля налоговых органов, таких как принципы единства, независимости от органов государственной власти и местного самоуправления,
к проверяемым налогоплательщикам, всеобъемлющей поноты контроля,
нейтральности по отношению непрерывности, действенности, правомочности, превентивности.
Учётная информация о налогоплательщиках
Данные банков о фактическом поступлении платежей в бюджет
Отчётность налогоплательщиков и данные об их фактической финансово-хозяйственной деятельности
Рисунок 2 - Взаимосвязь форм и методов налогового контроля Необходимость их соблюдения в современных условиях обусловлена рядом факторов. Так, осуществление контроля налоговых органов на этих принципах позволяет, во-первых, четко выделить и обосновать основные направления контрольной деятельности налоговых органов в рыночных условиях хозяйствования; во-вторых, в поном объеме и в соответствии с законодательством реализовать права и обязанности налоговых органов; в-третьих, обеспечить стабильное и своевременное поступление доходов в бюджеты разного уровня.
Среди прочих форм налогового контроля налоговые проверки поставлены на первое место (таблица 1)
Они занимают в системе налогового контроля центральное место и
являются его ключевым элементом.
Таблица 1 - Сравнительная характеристика налоговых проверок
Камеральная налоговая проверка Выездная налоговая проверка
1 Субъект Территориальные налоговые органы Налоговые органы всех уровней
2 Объект Совокупность финансово-хотяиспвенных операций только за отчетный период Совокупность финансово-хо!яйственных операций а весь проверяемый период, но не более 3-х лет, предшествующих году проведения проверки
3 Основание для проведения Специального решения не требуется Решение руководителя налогового органа
4 Периодичность Регулярно с периодичностью представления отчетности Выборочно по мере необходимости
5 Место проведения Место нахождения налогового органа Место нахождения налогоплательщика
6 Категории проверяемых налогоплательщиков Все налогоплательщики Юридические лица и индивидуальные предприниматели
7 Используемые мероприятия Мероприятия не связанные с нахождением на территории налогоплательщика Любые установленные ПК РФ мероприятия
Налоговые проверки обеспечивают непосредственный контроль за понотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сопоставления представляемых налоговых расчетов (деклараций) налогоплательщиками с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности
Вместе с тем эффективность этой формы налогового контроля может быть обеспечена только во взаимодействии с другими формами и методами.
3. Дана оценка состояния и предложены факторы, влияющие на эффективность налогового контроля в РФ, выявлены особенности и проанализированы организационные, методические и иные характеристики налоговой системы, наиболее ярко проявившиеся в последние годы.
Как основной элемент организации и действенности налоговой системы налоговый контроль реализует главную функцию налогов - фискальную Он
является ее носителем, а экономическая функция проявляется через механизм главной, фискальной, функции Степень проявления экономической функции зависит от того, как осуществляется сбор налогов
Всего за 2003 г. в консолидированный бюджет РФ поступило налогов и сборов (включая поступления в государственные внебюджетные фонды) 3636 мрд. рублей, что на 15,4% больше, чем в 2002 году.
При этом в консолидированный бюджет страны мобилизовано 2671,3 мрд. рублей налогов и сборов, что на 14,6% больше, чем в 2002 году.
Темпы роста поступлений налогов и сборов в 2003 году опережают индекс потребительских цен (112%), что свидетельствует о росте поступлений в реальном выражении, который составил 102,3%.
В соответствии с нормативными законодательными установлено задание по мобилизации в федеральный бюджет налогов и сборов (включая единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет) в 2003 году в размере 1666,5 мрд. рублей.
Фактически поступило 1676,3 мрд. рублей, что в номинальном' выражении на 12,6% больше, чем в 2002 году (рисунок 2). Задание за отчетный год, установленное Федеральным законом, выпонено на 100,6%. Превышение фактического поступления доходов федерального бюджета по отношению к установленному на 2003 год заданию составило почти 10 мрд. рублей.
2002 2003 2004
Рисунок 2 - Динамика налоговых поступлений в федеральный бюджет
Задание по мобилизации налоговых и неналоговых доходов, контролируемых налоговыми органами, в федеральный бюджет страны, установленное в размере 1300,9 мрд. рублей, выпонено на 100,8% (допонительно в федеральный бюджет поступило около 11 мрд. рублей).
Из общей суммы поступивших в консолидированный бюджет налоговых платежей в федеральный бюджет перечислено 49%, в
консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 51%
Еще одним показателем эффективности функционирования налоговой системы является состояние задоженности Общеизвестно, что ее размеры в последние годы были весьма существенны и имели тенденцию к росту.
В 2003-04 гг. эта тенденция была сломлена и задоженность начала снижаться, но не в результате активного ее погашения, а в результате проведенной реструктуризации, что в перспективе дожно дать положительный эффект. Общая сумма задоженности на 1 января 2004 г. по налогам составила (с учетом задоженности по уплате пеней и налоговых санкций) 1113,7 мрд. руб и за период с начала года увеличилась на 0,3%. Ее структура и изменение за последний год даны в таблице 2
В последние три года наблюдается изменение структуры задоженности по формирующим ее составным частям Если на начало 2002 года на недоимку приходилось 52%, то к началу 2004 года - 42,4%; на отсроченные платежи - соответственно 28,9% и 14,6%. Что касается приостановленных к взысканию платежей, то их удельный вес растет и значительно' с 19,2% - на начало 2002 года до 43,0% - на начало 2004 года.
Таблица 2 - Структура задоженности по налогам в РФ
на 01.01.2004 г на 01. 01 2005 г.
мрд. руб. % мрд. руб. %
Всего задоженность 1051,1 100,0 1113,7 100,0
в том числе:
налоги 475,0 45,2 528,1 46,8
пени 515,3 49,0 531,0 47,7
штрафы 60,8 5,8 60,9 5,5
Всего в результате действия мер принудительного взыскания погашено задоженности в бюджеты всех уровней на сумму 225,9 мрд. рублей, что составляет 8,5% налогов и сборов, поступивших в консолидированный бюджет По результатам проведенных камеральных и выездных проверок за 2003 год допонительно начислено платежей в бюджеты всех уровней, с учетом налоговых санкций и пеней на сумму 274,8 мрд. рублей (таблица 3)
Суммы допонительно начисленных платежей по результатам камеральных проверок увеличились в 1,6 раза, а по выездным - в 1,7 раза.
При проведении выездных проверок организаций налоговые органы выявляют нарушения более чем в каждой второй проверке. В частности: в 2001 г. удельный вес проверок, выявивших нарушения в общем количестве проведенных проверок, составил 53%, в 2003 г.-57%, за 9 месяцев 2004 г. -65%. При этом суммы неуплаченных (не поностью уплаченных) налогов и платежей в расчете на 1 проверку организации в 2002 г. составили 211 тыс. руб., в 2003 г. - 250 тыс. руб., за 9 месяцев 2004 г - 588 тыс. руб.
Наблюдается устойчивая положительная тенденция показателей взыскания сумм доначисленных платежей в результате контрольной работы Таблица 3 - Сравнительные результаты контрольной работы налоговых
органов России
Показатели 1999г всего 2000г 2001 г 2002г 20031
всего в%к 1999г всего в % к 2000г всего в % к 2001 г всего в % к 2002г
Доходы фед бюджета (мрд руб) всего -в т ч налоговые 1213 6 1007,5 2097 7 1707,6 172 169 2683 7 2345,0 127 137 35190 3136,8 131 133 3636 0 2671,3 103 -85
Проведено кол-во проверок всего -в т ч организаций -в т ч физ лиц 1020 605 415 691.1 468.2 222,9 5538 4452 1086
Допонительн о начислено по результатам проверок (мрд руб) 203 249 122 274 110 220,6 18 274,8 125
По результатам проверок поступило 30,5 41,6 136 59,7 143 68 7 115 47,7 -69
В результате проведения оперативно-розыскных мероприятий в сфере
налогообложения в 1997 г было выявлено 2713 преступлений, в 1998 г -4085, в 1999 г. - 11498, в 2000 г - 20662, в 2001 - 23316, в 2002 г. - 12838
преступления, из них в 2002 г. 39% - уклонение физических лиц от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды и 61% - те же действия с организаций Факты неуплаты налогов можно разделить по видам налогов следующим образом: 87 % нарушений - налоги на прибыль (59,3%) и НДС (27,7%)
На остальные налоговые платежи приходится немногим более 10%, в том числе на налог на доходы физических лиц - 3,7%, налог на недвижимость - 1,1%, акцизы - 1,2%. Это может свидетельствовать о том, что, по-видимому, не уделяется дожного внимания остальным видам налогов из-за сложности порядка их исчисления. В то же время это может быть следствием того, что данные налоги являются в суммарном выражении незначительными, поэтому незначительны и правонарушения, связанные с их неуплатой.
Результаты исследования показали, что уклонения от уплаты налогов выявлены и при совершении операций с денежными средствами и ценными бумагами - 83,7%, с сырьем (нефть, цветные и редкоземельные металы) -21,7%, спиртом и ликеро-водочной продукцией - 16,4%, недвижимостью -7,3%, продажей автомобилей - 7,3%, товарами народного потребления - 6,9%. Вышеуказанные правонарушения совершаются руководителями предприятий различных организационно-правовых форм хозяйственной деятельности, Так, 73,2% приходится на коммерческие акционерные общества и предприятия; 21,1% - на госпредприятия. 3,7% - на индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. По форме собственности: 69,8% правонарушений приходится на частную, 19,3% -государственную и 4,3% - совместную собственность с иностранным капиталом. По количеству возбужденных уголовных дел в РФ около 30% приходится на сферу торговли, 8% - на строительство, 7% - на топливно-энергетический комплекс, 7% - на сферу услуг.
После некоторой стабилизации вновь опережающими темпами растет число дел по налоговым спорам в арбитражных судах. Количество обращений в арбитражные суды в 2003 году, по сравнению с предыдущим годом, увеличилось на 11,4%: 2002 год - 854 748, 2003 год - 951 778. Из числа поступивших заявлений 417 тысяч (43,8% от общего количества
поступивших заявлений) составляют исковые заявления по экономическим спорам, возникающим из гражданских правоотношений и более 20 тысяч с участием налоговых органов (рисунок 4).
В Ставропольском крае 2117629 налогоплательщиков, в том числе 40350 организаций, 2077279 граждан, из них 111126 предприниматели (по состоянию на 1 октября 2003 года). Выездными налоговыми проверками за январь - июль 2003 года было охвачено 18,3 тысяч налогоплательщиков -юридических лиц. Доначисления были произведены на 73,2% предприятий. То есть, из 10 проверенных предприятий на 7 были обнаружены налоговые правонарушения.
Как показывает практика проведения контрольной работы налоговыми органами нарушения обязанности по поной и своевременной уплате налоговых обязательств допускается практически по всем налогам.
10 000 о
1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 Год
Рисунок 4 - Динамика рассмотрения арбитражными судами споров с участием налоговых органов
По результатам контрольной работы налоговых органов за январь -ноябрь 2003 года в бюджетную систему Ставропольского края мобилизовано налоговых и других платежей 17923,4 мн рублей, что на 17,6% больше, чем за аналогичный период 2202 года. При этом темп роста поступлений налогов и сборов в текущем году ниже темпа роста предыдущего года, который составлял 133,9%, на 11,4 процентных пункта.
По состоянию на 1 мая 2004 года налоговыми органами Ставропольского края от налогоплательщиков получено 32977 деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2003 год
Общая сумма дохода, заявленная налогоплательщиками в декларациях
90 ооо Х -80 000 - 70 000 -
О Общее кол-во споров
30 000 - Х 20 000
Дела связанные с налоговыми правонарушениями_
2003 года, составила 8026,4 мн рублей, что превышает показатели 2002 года на 21,2 процента Общая сумма облагаемого дохода 2003 года составила 1179,6 мн рублей Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по декларациям за 2003 год. составила 145,9 мн. рублей
Налогооблагаемый доход в сумме от 1 мн. до 10 мн рублей указан физическими лицами в 67 декларациях Количество декларантов, доходы которых превышают 10 мн рублей, не изменилось и составило 5 человек
По сравнению с декларационной кампанией 2003 года в этом году процентное соотношение по категориям декларантов изменилось незначительно. Из общего числа деклараций 12046 деклараций получено от предпринимателей (36,5%); 106 - от частнопрактикующих нотариусов (0,3%); 55 - от адвокатов (0,2%); 38 деклараций от физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (0,1%); 956 деклараций от прочих физических лиц (2,9%) и 19776 деклараций от физических лиц, получивших доходы от налоговых агентов и заявивших свое право на налоговые вычеты (60%)
4. Предложены показатели оценки эффективности контрольной работы налоговых инспекций; внесен ряд предложений по пресечению схем минимизации налогообложения с участием страховых организаций, даны основные направления совершенствования налогового контроля.
Свести свои налоговые обязательства к минимуму - понятное и впоне разумное желание всех налогоплательщиков. Но нередко кое-кто из них пытается минимизировать налоги с помощью различных и иногда незаконных схем. Пресечение этих схем может реализоваться только с помощью эффективной контрольной работы налоговых инспекций.
Необходимость оценки контрольных действий в налоговой службе вызвана в первую очередь тем, что сопоставление результатов работы районных инспекций позволяет принимать объективные решения для корректировки работы и обмена накопленным опытом. Кроме того, оценка деятельности необходима для решения организационных (кадровых) проблем и стимулирования работы отделов.
Многогранность самих налоговых отношений, многообразие видов налоговых платежей, наличие разных задач не позволяют ограничиваться одним показателем для оценки деятельности налоговых органов.
Для оценки качества и эффективности работы нижестоящих звеньев используются показатели, предусмотренные в формах отчетности, представляемой налоговыми инспекциями по подчиненности Инспекции обязаны обеспечить качественные сбор, обработку и передачу данных по указанным в формах показателям в строго установленные сроки.
Результаты анализа деятельности налоговых инспекций г Ставрополя позволяют выявить узкие места в работе налоговых органов, принять меры к устранению недостатков, допущенных по отдельным показателям и повысить эффективность контрольной работы в целом (таблица 4)
Однако на практике подобный анализ сопоставления количественных и качественных показателей контрольной работы налоговых инспекций не осуществляется, потому что в этом анализе нет элемента обязательности.
На практике эффективность контрольной работы налоговых инспекций определяется абсолютными показателями, которые сравниваются, а не анализируются в разрезе республик, краев, областей, округов Имеет место обычная фиксация данных о деятельности налоговых инспекций, расположенных в очередности согласно определенным показателям.
Необходимость такой оценки вызвана тем, что финансирование налоговых органов осуществляется за счет средств налогоплательщиков.
И если налоговый орган не обеспечивает выпонение бюджетных назначений, если не обеспечивает контроль за всеобщностью выпонения налогоплательщиками своих конституционных обязанностей по уплате налогов, то данный фискальный орган может не оправдывать всю потребляемую сумму бюджетных средств.
Проведенное исследование позволяет утверждать, что общего показателя оценки эффективности налогового контроля не существует. Но в целях повышения уровня контрольной работы ФНС России предлагается предусмотреть: 1) увеличение периода деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой с 3 до 5 лет, предшествующих проведению проверки 2) помимо камеральной и выездной налоговой проверки предусмотреть возможность проведения оперативной налоговой проверки в местах, связанных с приемом наличных денежных средств; 3)
проведение осмотра в рамках всех видов налоговых проверок (а не только выездных).
Таблица 4 - Итоги контрольной работы ИФНС г Ставрополя
Инспек ции Факти ческая средне-списоч ная Кол-во проверенных налогоплательщиков Кол-во налогоплательщиков состоящих на учете Сумма
районов г Ставро Всего На одного работника Всего На одного работника балов (гр 4+ гр 7), коэффициент значимости 3,0
численность кол-во предпри ятий отношение к среднему показа телю по региону (гр 3 итог грЗ) нагрузка отноше ние к среднему показате лю по городу (грб итог гр 6) Места
Ленине кого 140 646 17 0,89 11309 81 0,93 5,46 3
Промыш ленного 211 644 28 1,47 19399 92 0,65 6,36 2
Октябрь ского 112 364 14 0,74 7903 71 1,42 6,48 1
Итого 463 1654 19 38611 83
Во многих таких схемах задействованы кредитные и страховые организации. Большинство схем с участием страховых компаний направлено на уклонение от уплаты НДФЛ и ЕСН. Это, прежде всего, схемы с использованием договоров страхования жизни, когда под видом страховых премий организации фактически перечисляют страховым компаниям зарплату своих работников. Такую возможность предоставляет подпункт 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Здесь сказано, что не облагаются ЕСН суммы взносов налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с испонением им трудовых обязанностей.
При этом работники получают зарплату как часть возвращаемых страховых взносов, ранее уплаченных по договору страхования
Анализ данных, поступивших из региональных Управлений МНС России, показал, что в 2000Ч2003 годах факты использования схем по выплате заработной платы с участием страховых организаций были выявлены в трети субъектов РФ.
В последние годы широкое распространение получили также схемы по уклонению от уплаты налога на добавленную стоимость. В этом случае прибегают к заключению договоров добровольного медицинского страхования, а также договоров перестрахования.
В качестве страховых агентов выступали работники регистратуры поликлиник и сотрудники больниц, а медицинские услуги оплачивались в виде страховой премии по договору страхования При этом граждане получали медицинские услуги, которые согласно статье 149 НК РФ не освобождены от уплаты НДС.
Нередко налоговые органы выявляют факты передачи страховыми организациями в перестрахование рисков, что само по себе не является нарушением налогового законодательства. Но схема обычно появляется тогда, когда страховщики заключают несколько договоров перестрахования одного и того же риска.
Поэтому необходима постоянная работа по пресечению таких схем ухода от налогообложения. Так, при проверках страховых компаний инспекторам следует изучать документы иных лиц, включая страхователей Ч юридических лиц, а также проводить встречные проверки. Для выявления зарплатных схем требуется комплексный подход. Прежде всего, надо проверять организации, использующие услуги страховых организаций. Необходимо сопоставлять данные бухучета об изменении объемов выплат по зарплате и факты выплат страхового обеспечения по страхованию жизни сотрудников таких организаций.
При проведении камеральных налоговых проверок страховых организаций целесообразно выявлять факты увеличения у последних объемов страховых взносов по догосрочному страхованию жизни, а также факты нарушения ими порядка формирования страховых резервов
Кроме того, положительные результаты даст сотрудничество налоговых органов с органами страхового надзора. В частности, когда
налоговая инспекция направляет в органы страхнадзора материалы проверки, позволяющие предполагать, что некая страховая компания нарушила страховое законодательство. Аналогично органы страхнадзора дожны извещать ФНС России и его территориальные органы о предполагаемых налоговых правонарушениях со стороны страховых организаций.
5. Внесены предложения по совершенствованию действующего налогового контроля в Российской Федерации с учетом анализа причин, влияющих на его эффективность.
Для дальнейшего совершенствования системы налогового администрирования первоочередными вопросами являются- организация более рациональной работы налоговых инспекций, сведение к минимуму временных затрат налогоплательщиков по ведению налогового учета, подготовке и сдаче налоговой отчетности;
- улучшение взаимодействия налоговых органов с таможенными органами, а также с органами по пресечению налоговых правонарушений МВД России, органами государственных внебюджетных фондов, администрациями субъектов РФ и муниципальных образований;
- развитие информационных технологий, одним из направлений которого является образование центров обработки данных, где предусматривается создание информационного массива на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщиков, поступающей не только от самого налогоплательщика, но и из других информационных источников;
- совершенствование разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах;
- совершенствование организации труда и управления в налоговых органах, усиление внутриведомственного контроля за работой территориальных подразделений ФНС России;
- улучшение работы по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников налоговых органов.
ОБЩИЕ ВЫВОДЫ
1 В современных условиях возросло значение государственного контроля в сфере налогообложения, что вызвано, прежде всего,
обеспечением условий нормального функционирования его финансово-кредитной системы, проверкой выпонения налогоплательщиками своих обязательств перед государством при образовании фондов денежных средств
2. Выявлено, что налоговый контроль можно рассматривать в разных аспектах: организационном, методическом и техническом Хотя эти аспекты достаточно поно исследованы, практика убедительно доказывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемого в стране налогового контроля.
3. Установлено, что методы налогового контроля на практике тесно взаимосвязаны, только при комплексном их применении с учетом конкретных условий и обстановки можно обеспечить высокое качество налоговых проверок как главного инструмента налогового контроля. Приоритетная роль в решении проблемы повышения эффективности налогового контроля отводится камеральным проверкам, которые становятся основной формой налогового контроля Целью выездного налогового контроля становится проверка контрольных показателей, выявленных в 'ходе камеральных проверок.
4. Оценивая эффективность налоговой политики в РФ, можно утверждать, что сегодня в России работает не либеральная схема, как бы ни хотели ее сторонники связать с ней рост налоговых поступлений, а напротив, оживление экономики обусловило ускоренный рост налогов и повышение налогового бремени. В свою очередь, рост нагрузки стал допонительным аргументом в пользу снижения налогов. Сегодняшнее снижение налогов носит подчиненный характер: в связке налоги Ч производство оно является определяемым, зависимым, несамостоятельным фактором, а следовательно, не может быть устойчивым.
5. Правовое обеспечение налоговой системы предполагает не только законодательное решение вопросов, связанных с введением налогов, способов их взимания и др , но и создание серьезной правовой основы для налогового администрирования, т.е. для организации и осуществления эффективной деятельности субъектов контроля - налоговых инспекций Исследовать проблему правового обеспечения налогового контроля необходимо, на наш взгляд, со следующих позиций
- влияния правовой базы функционирования налоговой системы на условия осуществления налогового контроля и его эффективность;
- влияния правовой базы, устанавливающей непосредственно статус субъектов налогового контроля, их функции, направление развития и совершенствования деятельности (организационное построение, права, обязанности и ответственность, информатизация, работа с налогоплательщиками, материально-техническое обеспечение и др.).
6. Действующий в современной России налоговый контроль в целом недостаточно эффективен, что подтверждается размером недоимки, и это отрицательно сказывается на формировании доходов бюджетов всех уровней, не позволяет в поном объеме выделять бюджетные средства для проведения запланированных мероприятий Это обусловливает необходимость постоянного совершенствования организации работы, форм и контроля за деятельностью юридических и физических лиц. Налоговые органы дожны способствовать выпонению ФНС РФ своих функций -обеспечить'такой контроль, при котором налоги платятся всеми; вовремя и в поном объеме.
7. Развитие налоговой системы, планируемые изменения в системе налогового контроля невозможны без дальнейшего совершенствования информационных систем и инструментов анализа, повышения научно-технического потенциала, создания соответствующих информационных технологий. Основой этой работы является централизация обработки данных за счет создания межрайонных инспекций ФНС России по централизованной обработке данных, которые будут решать задачи ввода, обработки, хранения и использования большого объема информации налоговых органов всех уровней.
Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:
1 .Черномордое Л.И. Анализ нормативно-правовой базы осуществления налогового контроля // Проблемы и перспективы развития статистических исследований в финансово-экономической деятельности: Материалы международной научно-практической конференции. - Ставрополь: Ставропольский государственный аграрный университет, 2004, (0,3 п.л.)
2. Черномордов Л.И. Налоговые проверки как форма налогового
2006-4 9581 1
контроля // Актуальные проблемы развития социальных, экономических и правовых процессов на современном этапе с учетом региональных особенностей: материалы IV научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава. - Ставрополь- СФ МГЭИ, 2004, (0,3 п.л.).
3. Черномордое ЛИ Налоговый контроль в системе управления налогообложением // Потенциал развития России 21 века: материалы всероссийской научно-практической конференции. - Пенза: Пензенский государственный педагогический университет им. В.Г.Белинского, 2004, (0,2 п.л.)
4. Черномордое Л И. Деятельность арбитражных судов в утверждении налогового правового порядка // Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России / материалы всероссийской научно-практической конференции. - Ставрополь: Ставропольский государственный аграрный университет, 2004, (0,3 п.л.).
5. Черномордое Л.И. Направления дальнейшего совершенствования налогового контроля в РФ // Экономика регионов России: анализ современного состояния и перспективы развития. - Ставрополь: Ставропольский государственный аграрный университет, 2005, (0,5 п.л.).
6. Черномордое Л.И. Основные параметры налоговой реформы // Экономика регионов России: анализ современного состояния и перспективы развития. Ставрополь: Ставропольский государственный аграрный университет, 2005, (0,5 п.л.).
NI Моъ1
Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05 01 2000 Подписано к печати 15 05 2005 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная Объем 1,0 уел печ л 1ираж ЮОэкз
Заказ № _
Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, Г ОРЕЛ, УЛ МОСКОВСКАЯ, 65
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Черномордов, Леонид Иванович
Введение
1. Экономическое содержание и принципы организации налогового 7 контроля
1.1. Сущность и место налогового контроля в условиях 7 предпринимательской деятельности
1.2. Организационно - правовые методы и принципы 18 осуществления налогового контроля
1.3. Функциональное назначение и порядок проведения налоговых 40 проверок как главного инструмента налогового контроля
2. Действующий механизм налогового контроля в современных 54 российских условиях
2.1. Оценка эффективности проведения налогового контроля в РФ
2.2. Контроль за платежами в бюджет юридических лиц и 80 организация внутрихозяйственного налогового контроля
2.3. Налогообложение физических лиц как объект контрольной 96 работы налоговых органов в РФ
3. Пути повышения эффективности работы налоговых органов и 107 методов налогового контроля
3.1. Сравнительные результаты контрольной работы налоговых инспекций на примере г. Ставрополя
3.2. Направления дальнейшего совершенствования налогового контроля в Российской Федерации как составной части налогового 119 администрирования
Диссертация: введение по экономике, на тему "Направления совершенствования государственного контроля в сфере налогообложения"
В условиях перехода Российской Федерации к рынку наращивание экономического потенциала возможно только при существовании стабильной налоговой системы, неотъемлемым элементом которой является налоговый контроль, определяющий основу государственного управления в сфере налогообложения.
Система налогового контроля начала формироваться с начала 90-х гг. и продожает развиваться и в настоящее время. Современный этап социально-экономического развития требует проведения налоговой политики, * учитывающей как необходимость активизации экономической деятельности государства, так и реальную возможность налогоплательщика уплачивать в виде налогов определенную сумму денежных средств, необходимую для формирования бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов.
Правовое оформление российской государственной системы налогового контроля призвано обеспечить соблюдение баланса интересов государства и ^ лиц, испоняющих налоговые обязанности. В большей степени именно в рамках налогового контроля изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере, что, естественно, вызывает повышенный интерес к изучению функционирования своеобразного механизма налогового контроля.
Не секрет, что в России уклоняться от уплаты налогов не то что не зазорно, ' а рассматривается налогоплательщиками как абсолютно нормальное явление. Прямым следствием этого является низкий уровень налоговой дисциплины. В современной России организация, у которой нет налоговых нарушений, скорее редкость, чем норма.
Между тем нарушения налогового законодательства сводятся не только к фискальным проблемам, выражающимся в недоборе средств в государственную Ф казну, они также приводят к макроэкономическим последствиям. Фактически то, что недоплатил один налогоплательщик, ложится на плечи его добросовестного колеги. Это выражается в том, что государство, недополучая источники своего финансирования, либо увеличивает ставки налогов, либо увеличивает налоговый прессинг (в виде сокращения льгот, увеличения сумм доначислений по результатам проверок и т.п.). В нашей стране избран второй путь. Недобросовестный налогоплательщик по-прежнему продожает уклоняться от налогов, а на добросовестного Ч ложится еще большее налоговое бремя. Это ставит два хозяйствующих субъекта в заведомо неравные условия. Рыночная экономика сурова, и потому логических финалов у этой ситуации два: либо добросовестный налогоплательщик не выдержит условий конкуренции и его деятельность постепенно угаснет, либо он предпримет попытки приспособиться к данной ситуации и сам ступит на путь уклонения от уплаты налогов, то есть уйдет (поностью или частично) в теневую экономику.
Такая ситуация особенно характерна для государств с развивающейся рыночной экономикой, у которых налоговая система еще не устоялась. Чтобы избежать подобной ситуации, государство дожно сочетать относительно невысокие налоги с высокой эффективностью налогового контроля, тем самым повышая наступление ответственности в отношении налогонеплателыциков, фактически создавая условия, когда заплатить налоги становится выгоднее, чем от них уклоняться.
Россия также декларирует стремление двигаться по этому пути. Но видимо пройдет еще не один год, пока на данном пути будут достигнуты серьезные результаты. Необходимо укрепить заложенный правовой фундамент налоговых отношений, обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового контроля.
Изучению и разработке проблем совершенствования государственного налогового контроля посвятили свои труды и внесли значительный вклад в экономическую науку такие экономисты как: Бакаев А.С., Белобжецкий И.А., Брызгалин А.В., Бурцев В.В., Вознесенский Э.А., Горский И.И., Гуреев В.И., Данилевский Ю.А., Дмитренко Т.М., Кваша Ю.Ф., Козырин А.Н.,
Крамаровский J1.M., Кучеров И.И., Ларичев В.Д., Наринский А.С., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Попова Л.В., Пороло Е.В., Рагозин Б.А., Рябчиков М.П., Черник Д.Г., Шаталов С.В., Шохин С.О.
В числе зарубежных исследователей этой темы выделяются труды таких ученых, как Боден Ж., Вагнер А., Лаффер А., Мирабо В., Самуэльсон П., Смит А. и др.
Исследование контроля с правовой точки зрения осуществлялось известными учеными: Горшеневым В.М., Лазаревым Б.М., Студеникиной М.С., Шаховым И.Б., Шориной Е.В. и другими. I
Однако, многогранность и сложность проблемы предоставляет достаточно места для дальнейшего исследования.
Вышеизложенное определило выбор темы исследования, ее структуру и круг решаемых задач.
Цель диссертационного исследования в усовершенствовании действующей практики налогового контроля и показателей его эффективности на примере функционирования налоговых органов.
Для достижения намеченной цели исследования в работе поставлены следующие задачи.
1 .Рассмотреть экономическое содержание налогового контроля (сущность, значение, организационно-правовые методы, принципы осуществления).
2.Изучить значение и перспективы развития налогового контроля в современных условиях.
3.Раскрыть функциональное назначение и порядок проведения налоговых проверок.
4.Проанализировать организационные, методические и иные предпосыки осуществления налогового контроля, исследовать состояние его правовой базы.
5.Оценить состояние налогового контроля в Российской Федерации и определить факторы, влияющие на его эффективность.
6.Предложить систему оценочных показателей деятельности налоговых органов и обосновать предложения по ее совершенствованию.
7.Разработать авторскую трактовку основных направлений по совершенствованию налогового контроля.
Теоретической и методологической основой исследования явились Конституция и Законы Российской Федерации, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам налогов государственного финансового и налогового контроля, законодательные и нормативные акты, инструктивные материалы и материалы научно-практических конференций и периодических изданий, труды отечественных и зарубежных исследователей, посвященных вопросам налогового контроля.
Объектом исследования явилась организация и практическое осуществление налогового контроля в Российской Федерации, Государственных налоговых инспекций г. Ставрополя.
Научная новизна работы заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогового контроля, используя составное части государственного финансового контроля.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по организации и повышению эффективности осуществления налогового контроля и в возможности использования полученных результатов в практической деятельности налоговых органов при оценке эффективности работы.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа выпонена на 161 страницах машинописного текста и включает 11 рисунков, 17 таблиц, 9 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Черномордов, Леонид Иванович
Заключение
Одним из основных направлений налоговой реформы на 2003-2005 г., которые были одобрены Правительством Российской Федерации в апреле текущего года, является усиление налогового контроля как одного из условий повышения уровня собираемости налогов и сборов, а также снижения издержек государства и налогоплательщиков, связанных с обеспечением функционирования налоговой системы.
Не совсем правильно говорить в будущем времени о первоочередной роли функций, связанных с организацией налогового контроля. Данные функции всегда были, есть и, несомненно, будут доминирующими в системе налоговых органов в целом. Они вытекают из основной задачи, возложенной на налоговые органы действующим законодательством: контроль за понотой и своевременностью уплаты налогов. И в структуре новой Федеральной налоговой службы, создаваемой в соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 № 314 О системе и структуре федеральных органов испонительной власти, дожна быть обеспечена еще большая концентрация имеющихся ресурсов на участках, связанных с реализацией функций методологии и организации налогового контроля.
В диссертационной работе на основе научного подхода осуществлено комплексное исследование экономического содержания (сущность, функции, цель, задачи, объекты, организационно-правовые методы и принципы осуществления) и современной практики организации налогового контроля в Российской Федерации. Налоговый контроль рассматривается как неотъемлемый функциональный элемент системы управления налоговыми отношениями.
На уровень налогового контроля оказывает влияние ряд факторов объективного и субъективного характера: преднамеренное и непреднамеренное нарушение налогоплательщиками налогового законодательства; несовершенство действующего налогового законодательства, неоднозначные трактовки которого, его частые изменения и неоднократное принятие этих изменений задним числом; спад производства; кризис платежей; неудовлетворительный менеджмент на предприятии; несогласованность действий различного уровня государственной власти, порождающая законодательную неразбериху, особенно при проведении ценовой политики.
В исследовании выявлены причины, оказывающие негативное влияние на эффективность налогового контроля и усложняющие работу его субъектов в современных условиях.
Проанализирована правовая база налогового контроля, показана ее слабость в силу противоречивости, несовершенства, нестабильности законодательных и нормативных актов по налогам и налоговой администрации, а также несоответствие налогового права гражданскому, уголовному и другим отраслям права.
Показано несовершенство организационной структуры субъектов налогового контроля; недостатки в методическом обеспечении; недостаточный уровень развития информатизации.
Обобщена действующая практика взаимодействия налоговых инспекций с органами государственного управления, правоохранительными органами и банками в сфере налогового контроля в целях повышения его эффективности.
Основываясь на материалах исследования, автор пришел к выводам.
1 .Современный этап налоговой реформы отличается высокой динамичностью: приняты кардинальные поправки в отдельные виды налогов, активно реализуется общая концепция развития налоговой системы. В этих условиях важно своевременно фиксировать и оценивать наиболее существенные сдвиги в налогообложении, а вместе с ними и качество налоговой политики.
2. Особое беспокойство вызывает отсутствие положительных сдвигов в налоговом праве. Более того, складывается впечатление, что позиция юристов становится еще нетерпимее и нереальнее. Лучшим решением для налогов было бы следующее: ограничение влияния на налоговую политику Минэкономразвития и торговли, сближение Минфина с МНС и нахождение взаимопонимания с судами в трактовке и применении налогового законодательства. Проведение в жизнь такого решения Ч задача невероятной трудности, для которой хороши любые средства. Ибо речь идет о налогах Ч материальной основе существования государства.
3. Одной из важных особенностей налоговой системы, в которой концентрируется вся совокупность экономических, политических и социальных интересов общества, является то, что она предполагает правовые отношения государства с подавляющим большинством населения и практически со всеми хозяйствующими субъектами на постоянной основе. Наличие широких пономочий представителей государства в лице налоговых органов в части применения финансовых и административных санкций за налоговые правонарушения, выявляемые в процессе налогового контроля, требуют информирования об этом общественности, и способствует воспитанию налогоплательщиков, приобретению ими правовой культуры не только в сфере налогов, но и в других отраслях права; повышается их ответственность за выпонение налоговых обязательств перед государством.
4. Важных и совершенно необходимых моментов является необходимость законодательного ужесточения процедуры регистрации новых организаций и индивидуальных предпринимателей, потому как наиболее характерной чертой, присущей современной экономике России, является наличие небывалого количества фирм-однодневок. Особенностью этих фирм является то, что они либо вообще не сдают отчетность, либо в их отчетности декларируется отсутствие ведения деятельности. Парадокс российского законодательства заключается еще и в том, что по таким налоговым нарушениям невозможно привлечь и к уголовной ответственности.
5. Одним из направлений совершенствования системы учета расчетов по налогообложению юридических и физических лиц является совершенствование организации и методики внутрихозяйственного налогового контроля. По нашему мнению внутренний налоговый контроль необходимо выделять как одно из направлений налогового контроля, осуществляемый руководителем или налоговым экспертом организации Ч налогоплательщика. В качестве его целей определяются: аккуратное ведение финансовых документов; своевременное и правильное запонение всех регистров налоговой отчетности, деклараций и промежуточных расчетов налоговых платежей, книг покупок-продаж для расчетов налога на добавленную стоимость, справок по авансовым платежам налога на прибыль и т.п.; защищенность активов предприятия; обеспечение достоверности бухгатерского учета.
6. Анализ прав, предоставленных налоговым органам, свидетельствует, что реализация их на практике в настоящее время вызывает много спорных моментов. Многочисленные пробелы и противоречия в налоговом законодательстве приводят к неоправданному расширению некоторых пономочий налоговых органов. В других случаях, напротив, рамки предоставленных налоговым прав не позволяют им осуществлять действенный контроль при проведении документальных проверок. Если говорить о правах и обязанностях налогоплательщиков и контролирующих органов, то наглядным примером того, что налогоплательщик остается незащищенным, является сравнение количества прав последних и контролирующих органов. С учетом этого в диссертации обоснованы ряд предложений, касающихся уточнения прав налоговых органов и налогоплательщиков.
7. Существующий порядок проведения контрольных проверок предприятий не в поной мере отвечает требованиям сложившихся экономических отношений. В настоящее время необходимо сосредоточить усилия работников налоговых органов на тех сферах деятельности, где особенно велики резервы увеличения налоговых поступлений. Обязательность проверок всех предприятий независимо от их величины распыляет силы и время налоговых инспекторов. В то время как проверка крупного предприятия требует особого подхода, поскольку, с одной стороны, оно включает в себя множество подразделений, с другой стороны, вокруг него, как правило, создаются различные посреднические фирмы. При осуществлении контроля за крупнейшими образованиями финансово-промышленных групп, ходингов следует проводить одновременную проверку во всех их структурных подразделениях;
8. Проведенное исследование показало, что сегодняшний уровень информатизации налоговой службы нельзя считать удовлетворительным. Техника, которой в настоящее время обеспечены низовые налоговые инспекции, сдерживает их возможности в повышении эффективности контрольной деятельности. Помимо этого, сотрудники различных отделов инспекций не поностью используют в работе возможности компьютерных программ, установленных в налоговых инспекциях. Как доказывает зарубежный опыт, для увеличения оперативности и эффективности контроля за налогоплательщиками нужны принципиально новые технологии налоговой деятельности на основе применения компьютерных сетей и баз данных. Дальнейшее совершенствование организации работы налоговой службы невозможно без целенаправленного развития и укрепления материально-технической базы.
9. Расширение сферы деятельности хозяйствующих субъектов и граждан, а также существенное увеличение информационных потоков требуют взаимодействия субъектов налогового контроля с органами представительной и испонительной власти, правоохранительными органами и банковской системой. Между тем, до настоящего времени отсутствуют правовые основы взаимодействия налоговых инспекций с вышеуказанными органами. Наличие ведомственных указаний и отсутствие законодательных основ, предусматривающие взаимодействие, не может принести эффект и не имеет перспективы.
10. Необходимо пересмотреть критерии оценки работы налоговых инспекций, положив в основу качественные характеристики. Для комплексной оценки эффективности работы налоговых органов применять обобщающий показатель, который характеризовал бы степень поноты исчисления налогов. Он определяется сопоставлением сумм фактического начисления налогов налогоплательщиками самостоятельно в расчетах, отчетах, декларациях, с суммами, необходимыми к начислению, исходя из сложившейся налогооблагаемой базы в регионе. Соотношение фактически начисленных и необходимых к начислению сумм налогов - коэффициент исчисления налогов в регионе.
11. Важной составной частью преобразований в деятельности налоговых органов выступает качественное совершенствование форм и методов налоговой работы. В диссертации сделан вывод о том, что в целях повышения эффективности контрольной деятельности налоговым органам наряду с использованием традиционных методов контроля за соблюдением налогового законодательства следует шире использовать нетрадиционные формы и методы контрольной работы, такие, например, как выдача сертификатов доверия наиболее добросовестным налогоплательщикам, освобождающих их от проведения документальных проверок.
В диссертации также обоснована необходимость применения косвенных методов исчисления налоговых обязательств юридических лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, в тех случаях, когда есть достаточные основания полагать, что представленные ими бухгатерские документы содержат недостоверные данные.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Черномордов, Леонид Иванович, Орел
1. Конституция Российской Федерации, (от 12.12.1996г.) / М, ИНФРА-М -НОРМА, 1999г., 80с. (ст.54, ст. 57, с.74)
2. Бюджетный Кодекс РФ /М., 2000г.
3. Налоговый Кодекс РФ (ч.1, в редакции Закона РФ № 154-ФЗ от 09.07.99г. / М., 1999г.)
4. Налоговый Кодекс РФ (ч.2) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. От 07.08.2001г.)
5. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. с изменениями и допонениями "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" //Налоги в России. Сб.норм.документов.- М., 1994;-С.21-36.
6. Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. с изменениями и допонениями " О государственной налоговой службе РСФСР ".//Налоги в России.Сб.норм.документов.- М., 1994.-С.95-102.
7. Закон Российской Федерации от 14 июня 1996 г." О федеральных органах налоговой полиции ".// Ведомости съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ.- № 29.- Ст. 1114.
8. Закон Российской Федерации от И января 1995 г. №4-ФЗ "О счетной палате Российской Федерации'У/Собрание законодательства РФ.-1996.-№ З.-Ст. 167.
9. Федеральный Закон от 20.08.04 №114-ФЗ О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях.
10. Федеральный закон от 23.06.2003 года № 76-ФЗ О внесении изменений и допонений в Федеральный закон О государственной регистрации юридических лиц.
11. Закон Российской Федерации от 2 декабря 1999 г. № 394-1 "О Центральном банке Российской Федерации"// Ведомости съезда народных депутатов РСФСР.-1990.-№ 27.-Ст.356.
12. Закон РФ О федеральном бюджете на 2000г. № 227-ФЗ, от 25.12.1999г.
13. Закон РФ О федеральном бюджете на 2001г. №150-ФЗ, от 27.12.2000г.
14. Закон РФ О федеральном бюджете на 2002 год № 228-ФЗ, от 31.12.2001г.
15. Закон РФ О федеральном бюджете на 2003 год № 167-ФЗ 27.12.2002 г.
16. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве).
17. О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней: Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270.//Рос.газ.-1993 .-29 декабря.
18. О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения: Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212.//Рос.газ.-1996.-22 августа.
19. О фондах социального развития налоговых органов и налоговой полиции Российской Федерации: Указ Президента РФ от 10 августа 1994 г. № 1678. //Собрание законодательства РФ.-1994.-№ 16.-Ст.1885.
20. Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины: Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. №685. // Рос.газ.-1996.-23 мая.
21. О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 2002 году: Указ Президента РФ от 22 декабря 2001 г. № 2268//Собрание актов Президента и Правительства РФ.-2001.-№ 52.-Ст.5074.
22. О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации: Указ Президента РФ от 25 июня 1996 г. № 1095//Собрание законодательства РФ.-1996.-№ 31.-Ст.3696.
23. О Федеральном казначействе: Указ Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556//Ведомости съезда народных депутатов и Верховного Совета РФ.- 1992.-№50.-Ст.2978.
24. О государственной налоговой службе Российской Федерации: Указ Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340.// Рос.газ.- 1992,- 13 января.
25. Об образовании Комиссии Правительства Российской Федерации по совершенствованию налогового законодательства: Постановление Правительства РФ от 12 мая 1996 г. №578. // Рос.газ.- 1996.- 29 мая.
26. О создании постоянно действующих налоговых постов в организациях, производящих спирт этиловый из всех видов сырья: Постановление Правительства РФ от 9 августа 1996 г. № 946.// Рос. газ.-1996.-20 августа.
27. Об утверждении положений о фондах социального развития налоговых органов и налоговой полиции Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 20 февраля 1995 г. № 144.//Собрание законодательства РФ.-1995.-№9.-Ст.745.
28. Об утверждении Положения о Министерстве социальной защиты населения: Постановление Правительства РФ от 15 мая 1995 г. №466//Собрание законодательства РФ.-1995.-Ш1 .-Ст. 1973.
29. Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской
30. Отчёт МНС РФ № АС-6-16 / 236 от 26.03.2003г. Об итогах контрольной работы налоговых органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2002г.
31. Письмо МНС РФ от 05.10.1999г. № АС-6-16784 и ФСНП РФ от 10.09.1999г. № АА-3107 О некоторых вопросах взаимодействия налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции при осуществлении налогового контроля.
32. Постановление Правительства Российской Федерации, от 16.10.2000 № 783 Об утверждении Положения о Министерстве Российской Федерации поналогам и сборам.
33. Постановление Правительства РФ от 23.06.04 № 307 Об утверждении Положения о Федеральной службе по финансовому мониторингу // Официальные документы, еженедельное приложение к газете Учет, налоги, право №18 от 11.05. 2004 г.
34. Постановление Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 № 319 Об упономоченном федеральном органе испонительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц.
35. Приказ МНС России от 03.03.2003 № БГ-3-28/96 Об утверждении Порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов.
36. Приказ МНС России от 17.08.2001 № БГ-3-14/290 "Об утверждении регламента рассмотрения споров в судебном порядке"
37. Письмо МНС России от 05.04.2001 № ВП-6-18/274@ "О порядке рассмотрения жалоб налогоплательщиков".
38. Письмо Минфина России от 25.05.04 №09-0-10/2157 О предоставлении сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП // Официальные документы, еженедельное приложение к газете Учет, налоги, право №22 от 09.06. 2004 г.
39. Инструкция МНС РФ № 52 от 31.03.1999г. О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения её материалов.
40. Указ Президента РФ от 09.03.2004 № 314 О системе и структуре органов испонительной власти.
41. Федеральная целевая программа "Развитие налоговых органов (2002 -2004 годы)" утверждена Правительством Российской Федерации от 21.12.2001 №888
42. Инструкция ГНС РФ № 26 от 15.04.94г. О порядке ведения оперативно-бухгатерского учёта в налоговых органах . (в ред. Приказов ГНС РФ № ВГ-3-13/59 от 01.09.1995г. и №ВГ-3-13/80 от 20.11.1995г.).
43. Инструкция МНС РФ № 52 от 31.03.1999г. О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения её материалов.
44. Письмо ГНС РФ № ВГ-6-13/60 от 23.02.94г. Об утверждении Временного порядка проведения зачёта задоженности федерального бюджета по казначейским налоговым освобождениям.
45. Указания ЦБ России от 22.07.92г. № 161-92, МФ РФ от 22.07.92г. № 1033-07 и ГНС РФ от 30.10.93г. № ВГ-6-13/633.
46. Письмо МФ РФ № 140 от 21.10.94г. О введении Положения о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств.
47. Письмо ГНС РФ и МФ РФ № ВЗ-6-13/465 и №157 от 01.12.1994г. О порядке учёта погашения задоженности по платежам в бюджет.
48. Приказ ГНС РФ № ГБ-3-12/340 от 23.12.1998 Об утверждении формы Сообщения банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета и порядка ее запонения.
49. Письмо МНС России № ВП-6-12/932@ от 31.12.1998г. О методических указаниях для налоговых органов по вопросам осуществления процедуры снятия с учёта налогоплательщика организации, созданной в соответствии с законодательством РФ
50. Аленчиков Д.И. Организация и техника документальной ревизии. / М., Гостоптехиздат, 1954г.
51. Альский А.О. Задачи и методы финансового контроля. / М., 1925г.
52. Белобжецкий Н.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. /М., Финансы и статистика, 1989г.
53. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1987.-294 с.
54. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. / М., статистика, 1976г. -3 с.70.
55. Борьян Б.А. Государственный контроль в Союзе ССР и Западной Европе. / М., 1928г.
56. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие М.: Аналитика-Пресс, 1997.-600 с.
57. Бутынец Ф.Ф. Организация и проведение ревизий в сельскохозяйственных предприятиях. /М.Статистика 1976 г.
58. Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2000.
59. Бутынец Ф. Ф. Организация и проведение ревизий в условиях механизации учета в потребкооперации. М.: Статистика, 1976. Бюджетная система России: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г. Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.
60. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник/Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. М.: Юрайт, 1999. Бюджетное право: вопросы теории и практики. СПб.: Питер, 2002.
61. Венедиктов Ю.А., Черепахин A.M. Финансовые санкции в системе управления.- М.: Финансы и статистика, 1985.-64 с.
62. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР.- М.: Юридическая литература, 1973.
63. Герасименко С. А Защита прав налогоплательщиков в арбитражном суде.
64. М.: АО Центр деловой информации еженедельника Экономика и жизнь, 1994.
65. Глухов В. В., Долъдэ И. В. Налоги: теория и практика: Учебное пособие.
66. СПб.: Специальная литература, 1996.
67. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы.Ч М.: Новый Юрист, 1998.
68. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России.Ч М., 1997.
69. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. 2-е изд., перераб., испр. и доп. Ч М.: Новый юрист, 1998.
70. Григорьев В. Н., Кучеров И. И. Налоговая полиция: правовое регулирование деятельности: Учебно-практическое пособие.ЧМ.: ЮрИнфоР, 1998.
71. Грисимова Е.Н., Макарова О. А., Илъюшихин И. Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии / Под ред. Н. М. Голованова. СПб.: Юридический центр Пресс, 1999.
72. Данилевский Ю.А., Мезенцева Т. М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности.Ч М.: Финансы и статистика, 1992.
73. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С. Г. Судебная (правовая) бухгатерия.Ч М.: Проспект, 1998.
74. Дрейшев Б. В. Правотворчество в советском государственном управлении. М, 1977 .
75. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие.Ч М.: Инфра-М, 1999.
76. Ефимова JI. Г., Новоселова JL А. Банки: ответственность за нарушения при расчетах. Комментарий законодательства и арбитражной практики.Ч М., 1996.
77. Каменицер С.Е. Организация, планирование и управление деятельностью промышленных предприятий.- М., Высшая школа, 1976.-88 с.
78. Карасева М. В. Финансовое правоотношение. Воронеж: Изд. ВГУ, 1997.
79. Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие М.: Юристъ, 2001.
80. Козлов Ю. М. Административные правоотношения. М., 1976.
81. Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993.
82. Комарова Т. JI. Органы налоговой службы в механизме российскогогосударства: Учебное пособие. СПб.: Изд. Юридического института (Санкт-Петербург), 2000.
83. Комментарий Закона Российской Федерации О федеральных органах налоговой полиции с постатейными материалами / Под ред. проф. А. Н. Козырина. М.: Статут, 2000.
84. Кочерин Е. А. Контроль в системе управления социалистическим производством. Вопросы теории и практики. М.: Экономика, 1982.
85. Кочерин Е. А. Основы государственного и управленческого контроля. М.: Филинъ, 2000.
86. ЮО.Крамаровский JI. М. Ревизия и контроль: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1988.
87. Кузнецов Л. Д. Правовые основы организации и деятельности Министерства РФ по налогам и сборам: Автореф. дис. канд. юрид. наук, М., 2000.
88. Куксин И, Н. Налогообложение и налоговая политика в России. М., 1997. ЮЗ.Кустова М. В., Ногина О. А., Шевелева Н. А. Налоговое право России.1. М.: Юристъ, 2001.
89. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультативный центр ЮрИнфоР, 2001.
90. Кучеров И., И. Бюджетное право России: Курс лекций. М.: АО Центр ЮрИнфоР, 2002.
91. Юб.Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах/Под ред. И. И. Кучерова. М.: АО Центр ЮрИнфоР, 2001.
92. Лунев А. Е, Государственный контроль // Юридический энциклопедический словарь / Гл. ред. А. Я. Сухарев. 2-е изд., доп. Ч М.: Советская энциклопедия, 1987.
93. Масленников М. Я. Порядок применения административных взысканий: Практическое руководство. Ч Тверь, 1995.
94. Масленников М. Я. Порядок применения административныхвзысканий: Учебно-практическое пособие.Ч М.: БЕК, 1998.
95. Ю.Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник ЧМ.: Фонд Правовая культура, 1995.
96. Мудрых В. В. Ответственность за нарушения налогового законодательства.Ч М.: Юнити, 2001.
97. И2.Налоги, учебное пособие. / Под ред. Черника Д.Г. М., Финансы и статистика, 1995г.
98. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. / Под ред. Брызгалина А.В. М., Аналитика - Пресс, 1997г.
99. Налоги и налогообложение Учебное пособие. / под. ред. Романовского М.В. и Врублевской О.В. Санкт- Петербург, Питер, 2000.
100. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. История развития налогов / М., Финансы и статистика, 2002г.
101. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. / М., Финансы и статистика, 1994г.
102. Основные социально-экономические показатели по РФ за 2000 2003гг. (по материалам Госкомстата России) // Вопросы статистики, 2004г.
103. Пансков В.Г. Налоговое бремя российской налоговой системы. // Финансы, 1998г., №11.
104. Панова И. В. Административно-юрисдикционный процесс. Ч Саратов, 1998.
105. Панова И. В. Юридический процесс. Ч Саратов, 1998.
106. Пепеляев С. Г. Правовое положение органов Государственнойналоговой службы Российской Федерации. Ч М., 1995.
107. Погосян Н.Д. Счетная палата Российской Федерации. ЧМ., Юристъ, 1998.
108. Попов J1. Д., Шергин А.П Управление. Гражданин. Ответственность (сущность, применение и эффективность административных взысканий).Ч JL, 1975.
109. Пороло Е. В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения Ч М.: Гардарика, 1996.-280 с.
110. Процессуальные нормы и отношения в советском праве (в непроцессуальных отраслях). Воронеж Изд. ВГУ, 1985.
111. Родионова В. М., Шлейников В. И. Финансовый контроль: Учебник. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.
112. Сорокин В. Д. Административно-процессуальное право. М.: Юридическая литература, 1972.
113. Сорокин В. Д. Семь лекций по административному праву. Административный процесс и административно-процессуальное право. СПб.: Изд. Юридического института (Санкт-Петербург), 1998.
114. Студеникина М. С. Государственный контроль в сфере управления. М., 1974.
115. Таможенный контроль / Под ред. И. А. Ильина. М.: Экзамен, 1999.
116. Тарасов И. А. Налоговая проверка. М.: ФБК-Пресс, 1997. Теория государства и права: Учебник / Под ред. В. К. Бабаева. М.: Юристъ, 1999.
117. Тихомиров Ю. А. Управленческое решение М., 1972. Тихомиров Ю. А. Административное право и процесс: полный курс. М., 2001.
118. Токушин А. В., Попонова Н. А. Контроль за уплатой налогов в развитых странах. М., 1993.
119. Финансовое право: Учебник/Отв. ред. Н. И. Химичева. М.: Юристъ, 2000.
120. НО.Финансовое право: Учебник/Под ред. проф. О. Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996.
121. Финансовое право Российской Федерации: Учебник/Отв. ред. М. В. Карасева. М.: Юристъ, 2002.
122. Финансы/Под ред. В. М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1993.
123. Финансы: Учебник для вузов/Под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской., проф. Б. М. Сабанти. М.: Перспектива; Юрайт, 2000.
124. Хафина Р. О. Общее учение о правоотношении. М.: Юридическая литература, 1974.
125. Хачатпрян А. Г. Конституционные основы правового статуса налоговых органов в Российской Федерации и Республике Армения. М.: Изд. РАГС, 1998.
126. Хачатрян А. Г. Контрольно-надзорная деятельность налоговых служб: вопросы теории и правового регулирования деятельности на территории государств Ч участников Содружества Независимых Государств. М.: РАГС, 1998.
127. Хачатрян А. Г. Совершенствование конституционно-правового статуса налоговых органов. М.: РАГС, 1998.
128. Цыпкин С. Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности советского государства. М.: МГУ, 1983.
129. Шорина Е. В. Контроль за деятельностью органов государственного управления в СССР. М.: Наука, 1981.
130. Шохин С. О. Эффективность бюджетно-финансового контроля. М.:1. Прогресс, 1995.
131. Штейн фон JI. Учение об управлении и правдоуправлении. / С.Петербург, 1894г., 594с.15 5.Щербинин А.Т. Еще один этап организации налогового контроля/УФинансы. 1996. № 4. С. 21.
132. Щербинин А. Т. Правовые основы налогового контроля//Финансы. 1998. № 5. С. 26.
133. Щербинин А. Т. Совершенствовать налоговый контроль//Финансы. 1995. №9. С. 17.
134. Юдин С. В. Арбитражный суд о постановке на учет по месту нахождения организации//Российский налоговый курьер. 2001. № 3.
135. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. -М.: Инфра-М, 1998.-429 с.
136. Ябуганов А. А. О правовом регулировании государственного финансового контроля/ЛОрист. 1999. № 2. С. 16.
137. Ябуганов А. А. Финансовый контроль как институт финансового права/ЛОрист. 1999. № 4. С. 43.
138. Распределение функций между Минфином и Федеральной налоговой службой
139. Минфин России Федеральная налоговая служба1 2
140. РЕШЕНИЕ № 38-74 о проведении выездной налоговой проверкиг. Ставрополь15 мая 2003 г.наименование населенного пункта) (дата)
141. На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя) Инспекции МНС России по г. Ставрополю, советник налоговой службы 1 ранга Андреев А.А.1. РЕШИЛ:
142. Назначить проверку Общества с ограниченной ответственностью Пассив, ИНН 026000002. КПП 506401001 по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2002 года.
143. Поручить проведение проверки старшему государственному налоговому инспектору, советнику налоговой службы Пранга Петровой П.П. и государственному налоговому инспектору, советники налоговой службы III ранга Иванову И. И.
144. Руководитель (заместитель руководителя) Инспекции МНС России по г. Ставрополю (наименование налогового органа)советник налоговой службы IрангаАндреев Андрей Андреевичклассный чин) (подпись) (фамилия, имя, отчество)
145. Печать Инспекции МНС России по г. Ставрополю
Похожие диссертации
- Государственный контроль в системе рыночных отношений в условиях глобализации
- Состояние и перспективы устойчивого роста развивающихся подотраслей
- Локальный рынок депрессивного региона: анализ, оценка, перспективы развития
- Направления совершенствования государственной кадровой политики в агропромышленном комплексе
- Основные направления совершенствования налогового контроля в целях предупреждения неплатежей в бюджет