Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Аксенова, Анастасия Андреевна
Место защиты	Москва
Год	2011
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц"

На правах рукописи

Аксенова Анастасия Андреевна

Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2011

4856745

Диссертация выпонена на кафедре Налогов и налогообложения федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ).

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Шувалова Елена Борисовна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Паскачев Асламбек Боклуевич

кандидат экономических наук, доцент Пономарева Надежна Васильевна

Ведущая организация Московский финансово-

промышленный университет Синергия

Защита диссертации состоится л26 октября 2011 г. в 10:00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.151.03 в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ) по адресу: г. Москва, ул. Нежинская д. 7

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ). Объявление о защите и автореферат диссертации размещены на сайте Ссыка на домен более не работаетp>

Автореферат разослан 4% сентября 2011 г. Ученый секретарь

диссертационного совета, ц *

доктор экономических наук, профессор А """"" I В.И. Кузнецов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Методологической основой построения налоговой системы государства выступают принципы налогообложения, которые определяют направления налоговой политики, состав механизмов и инструментов налогового регулирования, прямо влияющих на хозяйственную активность и финансовое состояние организаций, уровень жизни физических лиц и их возможность участия в инвестировании инновационного развития российской экономики. Совершенствование теории и практики реализации принципов налогообложения является одним из ключевых аспектов развития налоговой системы в Российской Федерации, в которой важное место отводится федеральному налогу на доходы физических лиц, формирующему доходную часть региональных и местных бюджетов.

В период мирового финансового кризиса существенно возросла значимость не фискальной, а социальной функции НДФЛ. В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию О бюджетной политике в 2011 - 2013 годах Д.А. Медведев первым вопросом поставил повышение эффективности социальной защиты населения: Система социальной защиты населения дожна быть переориентирована на поддержку семей с доходами ниже прожиточного минимума, в том числе с учетом региональных особенностей.1

Непременным условием формирования требуемого уровня социальной защиты населения и его высокой инвестиционной активности является совершенствование системы обложения налогом на доходы физических лиц путем более поной реализации основных принципов налогообложения. В Российской Федерации эти принципы закреплены на законодательном уровне. Данные налоговой статистики, арбитражной и судебной практики по гражданским спорам, практики налогового администрирования

1 Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29.06.2010 О бюджетной политике в 2011 - 2013 годах// Пенсия, № 7, июль, 2010 (извлечения)

свидетельствуют, что не все принципы налогообложения реализуются в поном объеме. Это затрудняет процесс применения налога на доходы физических лиц и снижает эффективность системы в целом.

Совершенствование системы обложения НДФЛ дожно основываться на комплексном подходе, позволяющем достичь баланса интересов государства по увеличению доходов бюджета и физических лиц, в части их социальной защищенности и инвестиционной активности. Более поное соблюдение принципов налогообложения при применении налога на доходы физических лиц позволит снизить дифференциацию уровня доходов между различными социальными группами и обеспечить реализацию социальных гарантий российского государства на современном этапе.

Актуальность рассматриваемой проблемы определяется потребностями практики в теоретическом исследовании неиспользованных резервов повышения эффективности системы обложения НДФЛ, учитывающей региональные особенности в условиях завершения финансового экономического кризиса и посткризисного периода, обоснования оптимальных инструментов фискальной политики государства, способных воздействовать на экономическое и социальное развитие страны.

Степень изученности проблемы. Наибольший вклад в теоретическую разработку проблем налогообложения, в частности, формирования системы принципов налогообложения, внесли такие зарубежные ученые как: А. Вагнер, Дж. Кейнс, Ф. Кенэ, А. Лаффер, Д. Локк, К. Маркс, Дж. Миль, В. Мирабо, Ш. Монтескье, Д. Рикардо, Ж.-Ж. Руссо, Ж. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Фридман, Ф. Юсти. Вопросы, связанные с принципами налогообложения, нашли свое отражение в трудах выдающихся представителей российской науки, таких как:. С.Ю. Витте, Н.Д. Кондратьев, В.А. Лебедев, Д.И. Менделеев, И.Х. Озеров, Н.М. Соболев, A.A. Соколов, В.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул.

Современным проблемам функционирования налоговой системы,

повышения эффективности налоговой политики и совершенствования

налогообложения в России посвящены исследования A.B. Брызгалина, А.З. Дадашева, В.Г. Князева, В.А. Кашина, Л.С. Кириной, И.А. Майбурова, Л.П. Павловой, В.Г. Панского, А.Б. Паскачева, Б.Е. Пенькова, Н.В. Пономаревой, JI.B. Поповой, В.М. Пушкаревой, А.Э. Сердюкова, H.H. Тютюрюкова, Д. Г. Черника, С.Д. Шаталова, Е.Б. Шуваловой, Т.Ф. Юткиной, A.A. Ябуганова и других авторов.

Несмотря на широкий перечень публикаций, связанных с развитием теории и методологии налогообложения, в них исследованы вопросы реализации принципов налогообложения непосредственно при формировании системы налогов, а при применении конкретных налогов, в частности НДФЛ, остаются недостаточно изученными. В большинстве научных трудов уделяется внимание лишь некоторым проблемным аспектам совершенствования НДФЛ и отсутствует комплексный подход к совершенствованию механизма применения НДФЛ с учетом социально-экономической ситуации в стране.

Таким образом, недостаточная научная проработанность теории формирования и реализации принципов системы обложения НДФЛ, с одной стороны, и ее актуальность и научно-практическая значимость, с другой, определили выбор темы, цели, задач, предмета и объекта настоящего исследования, его структуру и состав положений, выносимых на защиту.

Целью исследования является комплексный анализ и исследование экономической природы принципов налогообложения, разработка концепции их применения для обоснования приоритетов фискальной политики и определения основных направлений реформирования современной системы обложения налогом на доходы физических лиц.

Для достижения этой цели были поставлены и последовательно решены следующие задачи:

проведен анализ тенденций развития классических принципов налогообложения, с целью выявления особо значимых для реформирования

современной системы обложения налогом на доходы физических лиц, а

также исследованы основные методологические положения теории налогов для систематизации принципов налогообложения, реализация которых необходима для повышения эффективности системы обложения НДФЛ в современных экономических условиях;

- определены и охарактеризованы важнейшие инструменты, посредством которых возможна более поная реализация принципов налогообложения на этапе завершения финансово-экономического кризиса и посткризисного периода;

проанализирован федеральный и региональный опыт применения системы налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц, с целью определения их влияния на реализацию социальной функции НДФЛ;

- рассмотрены методологические основы ведения налогового учета доходов физических лиц в целях оптимизации процесса формирования налоговой отчетности по налогу;

- разработаны приоритетные направления фискальной политики государства и направления реформирования системы обложения НДФЛ.

Объектом исследования выступает система обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Предметом исследования являются налоговые отношения между налогоплательщиками и государством при налогообложении доходов физических лиц.

Теоретической и методологической основой исследования

послужили положения, концепции, разработанные и обоснованные в трудах

отечественных и зарубежных ученых, специалистов в области

государственных финансов, экономической теории по вопросам правовой

базы налоговых отношений, применения налогового механизма,

налогообложения физических лиц. В диссертации получили творческое

развитие идеи, предложения и рекомендации, представленные в материалах

дискуссий и обсуждений, развернувшихся в научной

литературе и периодической печати в последние годы, посвященные

проблеме налогообложения доходов физических лиц. В работе использовались законодательные акты, постановления Правительства Российской Федерации и другие нормативные правовые документы, регламентирующие налоговые отношения, бюджетное

устройство и бюджетный процесс в Российской Федерации, материалы научных конференций, симпозиумов и семинаров, а также публикации в периодических изданиях.

Методология диссертационной работы основана на принципах диалектического подхода, сравнигельного анализа, методов анализа и синтеза, классификации, группировки и обобщения, статистического и иных методов. Анализ фактического материала представлен в виде таблиц, диаграмм и графиков.

Нормативную и информационную базу исследования составляют Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, федеральные законы, Указы и Послания Президента РФ Федеральному собранию, постановления Правительства РФ, подзаконные акты Минфина России, ФНС России, данные Федеральной службы государственной статистики.

Научная новизна заключается в разработке нового подхода к

формированию научно-методологических основ совершенствования системы

обложения НДФЛ, ориентированных на обоснование оптимальных

инструментов фискальной политики государства, способных воздействовать

на экономическое и социальное развитие страны.

Наиболее существенные результаты, полученные лично автором, и

обладающие элементами научной новизны состоят в следующем:

- выявлены и систематизированы принципы построения системы

обложения НДФЛ: общие, частные и исключительные. К первым,

характерным для всех налогов, .отнесены: принципы равенства и

справедливости; законности; нейтральности; единства налоговой системы;

принцип добросовестности и фактической способности к уплате налога. В

состав частных принципов вошли принципы формирования системы налогообложения физических лиц: эффективности; баланса интересов; множественности налогов и их правильной комбинации в системе обложения физических лиц; гласности. Исключительными принципами являются: соразмерности; оптимального уровня налоговой нагрузки; сочетания стабильности и подвижности налогообложения; формирования налоговой культуры. Они свойственны только системе обложения НДФЛ и их комплексная реализация необходима для сохранения системы и формирования приоритетов фискальной политики государства.

разработан механизм учета фактора места и времени, оказывающего существенное влияние на дифференциацию уровня налогообложения физических лиц по отдельным регионам и его тенденцию к росту из-за инфляционных процессов, усиливающуюся в период финансово -экономического кризиса. Аргументирована целесообразность применения для целей налогообложения рассчитываемых Росстатом индексов изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) для ежегодной корректировки критериальных показателей, определяющих величину налоговой базы и суммы вычетов по НДФЛ. Это обеспечит реализацию принципа учета фактической способности налогоплательщика к уплате налогов.

- на основе исследования проблемы формирования

самостоятельной системы обобщения информации в целях исчисления

налоговых баз по НДФЛ и величины налоговых обязательств, разработаны

методологические основы организации и ведения налогового учета по НДФЛ

налоговыми агентами и налогоплательщиками. Доказана необходимость

введения налоговой отчетной единицы, как объединенного признаками

родства или свойства налогоплательщика, что позволяет переориентировать

систему социальной защиты населения на поддержку семей с низкими

доходами с учетом региональных особенностей. Это позволит упростить

процесс формирования налоговой отчетности по НДФЛ и определить

реальный уровень налоговой нагрузки по отдельным налогоплательщикам, их группам и всей совокупности в целом.

- проведенный анализ функционирования системы обложения НДФЛ позволил доказать, что важным резервом повышения ее эффективности является поная реализация принципов налогообложения, что обеспечит расширение спектра выпоняемых системой функций, уточнения состава и содержания элементов налогообложения, повысит влияние системы обложения НДФЛ на социально - экономические процессы и развитие рыночных отношений в стране. Разработана модель поэтапного реформирования системы обложения НДФЛ в посткризисный период. Доказано, что на первом этапе целесообразно допонить состав действующих ставок, установив минимальную налоговую ставку 0% для налогоплательщиков, чей доход ниже прожиточного минимума, ввести ежегодную корректировку абсолютных величин налоговых вычетов и сумм доходов, освобождаемых от налогообложения. На втором этапе потребуется: установить корректировку критериальных показателей по налоговым вычетам и частичному освобождению сумм доходов от налогообложения для элиминирования влияния региональных особенностей; допонить систему ставок НДФЛ стоимостью патента для определенных категорий физических лиц, доходы которых невысоки и относятся к группе трудноадминистрируемых; ввести налоговую отчетную единицу. На третьем этапе следует: изменить механизм предоставления налоговых вычетов по НДФ, заменив вычет из налоговой базы на вычет из суммы налога; ввести максимальную ставку налога на сверхдоходы физических лиц. Для корректировки критериальных показателей предлагается использовать достоверные данные официальной российской статистики (данные Росстата), что не потребует существенных затрат трудовых, финансовых и других ресурсов и обеспечит учет фактической способности физических лиц к уплате НДФЛ, снизив влияние инфляционных процессов и региональных различий в российской экономике.

Область исследования диссертационной работы соответствует п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы паспорта специальности 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Полученные научные результаты, теоретические положения и выводы, представлены в виде конкретных предложений, могут быть реализованы в работе законодательных органов с целью совершенствования системы обложения НДФЛ. В учебном процессе результаты исследования могут быть использованы для преподавания дисциплин Налоги и налогообложение, Налогообложение физических лиц, Налоговая система Российской Федерации, при подготовке специалистов по специальности Налоги и налогообложение, бакалавров и магистров по направлению Экономика.

Апробация результатов исследования. Понота публикаций.

Основные положения диссертации докладывались и получили положительную оценку на второй и третьей Международной научно -практической конференции Инновационное развитие Российской экономики (г. Москва, 2009 г., 2010 г.), научно-практической конференции Проблемы налогообложения и экономический кризис (г. Москва, 2009 г.), X юбилейной научно-практической конференции Инновационная Россия: задачи и правовые основы развития (г. Москва, 2010 г.), XI Международной научно-практической конференции Модернизация как условие развития современной России (г. Москва, 2011 г.), а также нашли отражение в учебной деятельности при чтении лекций, проведении семинарских занятий и подготовки учебно - методических материалов по дисциплинам: Налогообложение физических лиц, Налоги и налогообложение.

По теме диссертации соискателем опубликовано 8 работ, общим объемом 4,75 п.л., в том числе 3 работы общим объемом 1,67 п.л., в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России для опубликования основных научных результатов кандидатских диссертаций.

Структура работы. Структура и содержание работы обусловлены логикой, целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 144 наименования, 14 таблиц и 4 приложений.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ Первая задача диссертационного исследования связана с определением и систематизацией принципов налогообложения, реализация которых необходима для повышения эффективности системы обложения НДФЛ. Ключевым направлением деятельности государства выступает решение социальных вопросов, обеспечивающих благополучие граждан и стабильное экономическое развитие. Развитая налоговая система, основанная на принципах налогообложения, является основным инструментом доходов бюджета, действенным инструментом регулирования социально экономических отношений, признаком сильного демократического государства. Принципы налогообложения, в свою очередь, выступают гарантом эффективности самой налоговой системы.

Исследование и анализ классических принципов налогообложения, позволили сформировать систему принципов, состоящую из трех групп. Предлагаемая система принципов включает в себя: общеметодологические принципы налогообложения, закрепленные в законодательных актах Российской Федерации - Конституции РФ и НК РФ. На указанных принципах дожно основываться построение всех налогов, применяемых в России. Вторую группу составляют принципы формирования системы налогообложения физических лиц: эффективности, баланса интересов, множественности налогов и их правильной комбинации в системе обложения физических лиц, гласности. Третья группа - исключительные принципы, которые присущи только системе обложения НДФЛ. Это принципы соразмерности, оптимального уровня налоговой нагрузки, сочетания стабильности и подвижности налогообложения, формирования налоговой культ>ры.

В диссертационной работе доказано, что именно реализация всей предлагаемой системы принципов, которая обеспечивает их оптимальное сочетание и взаимосвязь, позволит сформировать систему обложения НДФЛ, отвечающую как общеэкономической ситуации в стране, так и социальным задачам, стоящим перед государством.

Невозможно построить оптимальную систему обложения, учитывая лишь один из аспектов эффективности. Система обложения НДФЛ дожна быть нацелена на решение комплекса вопросов и являться многозадачной, то есть максимально реализующей все функции налогов и являясь максимально удобной и понятной для налогоплательщиков, а также налоговых органов. Достичь всех поставленных целей возможно благодаря реализации рассматриваемой системы принципов.

Каждый принцип, имеет свое место в решении проблемы совершенствования системы НДФЛ. В целях формирования структурированной системы принципов, в работе были проанализированы задачи, на решение которых они направлены. Реализация принципа баланса интересов, который основан на определенности налогового платежа, обеспечивает простоту исчисления налогового обязательства и удобство времени уплаты, которое следует совмещать с фактом получения дохода. Принцип множественности налогов и их правильной комбинации в системе обложения физических лиц позволяет создать предпосыки для проведения государством гибкой налоговой политики при выборе- объектов налогообложения, что позволит выровнять и сделать общее налоговое бремя менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан, воздействовать на потребление и накопление, формируя тем самым более толерантное отношение к налогам.

Исследуя принципы, относимые нами ко второй группе, было

определено, что принцип эффективности дожен снизить или устранить

влияние налогов на принятие экономических решений налогоплательщикам

и обеспечить самоокупаемость налогового контроля. Именно соблюдение

двух названых условий будет свидетельствовать о реализации принципа эффективности.

Реализация принципа гласности состоит в выпонении требования обязательного официального опубликования законов, других нормативных актов, касающихся тех или иных обязанностей налогоплательщика. Одним из обязательных аспектов этого принципа является предварительная информированность налогоплательщика не только об исчерпывающем перечне налогов, которые ему следует уплачивать, но и обо всех вводимых в налоговое законодательство изменениях.

Принцип соразмерности, входящий во вторую группу допоняет как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны, так как он основан на взаимосвязи процессов напоняемости бюджетов за счет налоговых поступлений и негативного влияния налогообложения на экономическую активность налогоплательщиков, в том числе как участников инвестиционного процесса. Указанный принцип играет важную роль при установлении налога и определении его элементов, так как требует сопоставления выгод для бюджета и ущерба экономики в текущий момент времени и на перспективу, чтобы не получить в дальнейшем уменьшение налоговой базы и снижения налоговых поступлений.

Принцип оптимального уровня налоговой нагрузки приобретает особенно актуальное значение при решении проблем достаточного жизненного уровня семьи, который достигается, в первую очередь, за счет достаточного уровня заработной платы ее членов, оставшейся после уплаты налога. Принцип оптимального уровня налоговой нагрузки позволяет сделать вывод о том, что необходимо устанавливать минимальные налоговые ставки для лиц, заработной платы которых не хватает для поддержания достаточного жизненного уровня.

Принцип сочетания стабильности и подвижности налогообложения является, на наш взгляд, одним из наиболее существенных принципов, на

котором дожна строиться система обложения доходов физических лиц. В целях реализации указанного принципа, в системе обложения НДФЛ, представляется важным закрепить в НК РФ положения, позволяющие корректировать критериальные показатели, определяющие величину налоговых льгот, установленных в НК РФ, не внося изменений в законодательный акт.

Действие принципа формирования налоговой культуры направлено, на наш взгляд, на уменьшение такого социально - экономического явления как уклонение от налогообложения посредством формирования открытой и понятной системы налогообложения доходов физических лиц.

Систематизация классических принципов налогообложения и их последующая группировка, на основании фактора повышения эффективности системы обложения НДФЛ, позволили перейти к решению второй задачи исследования. В рамках которой были исследованы основные элементы НДФЛ, ориентированные на реализацию предложенных групп принципов.

На основании анализа применения правовой основы системы, определено, что действующая шкала налогообложения, хотя и способствует реализации принципа равномерности налогообложения, не дает возможности реализации других принципов, в частности учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Во многом описанная ситуация вызвана тем, что величина налоговой ставки НДФЛ не зависит от размера полученного дохода. На основании чего был сделан вывод о том, что применение плоской шкалы в системе обложения НДФЛ затрудняет реализацию социальной политики государства.

Учитывая необходимость реализации социальной функции НДФЛ, на наш взгляд, необходимо допонить действующую шкалу обложения налоговой ставкой 0 %, с паралельным установлением системы патентного налогообложения. Определенная на законодательном уровне стоимость патента для отдельных категорий налогоплательщиков, доходы которых

невысоки и относятся к группе трудноддмшшстрируемых, позволит не только усилить социальный аспект в системе обложения НДФЛ, но и упростит и снизит трудовые и финансовые затраты на ведение контроля за доходами физических лиц, и одновременно, позволит высвободить необходимые ресурсы для организации контроля за их расходами. Названный результат введения патента имеет большое значение для развития всей налоговой системы. Именно невозможность организации действенного контроля за расходами физических лиц являлась одной из причин отказа от применения прогрессивной шкалы налогообложения. Однако, в настоящее время рядом специалистов подтверждается прямая зависимость между действующей плоской шкалой налогообложения и растущими показателями социальной дифференциации в стране. Значение индекса Джини, отражающего увеличение неравенства в распределении доходов в Российской Федерации возросло с 0,394 в 1998 году до 0,420 - в 2010 году. При этом введение прогрессивного налогообложения не дожно повысить налоговую нагрузку для лиц с низким и средним уровнем дохода, для чего, на наш взгляд, повышенную ставку налога необходимо ввести только в отношении сверхдоходов.

В работе предложен и обоснован подход к налогообложению доходов физических лиц посредством уплаты налога налоговой отчетной единице, объединенной признаками родства или свойства налогоплательщиков. Практика налогообложения дохода семьи получила широкое распространение в странах с развитой рыночной экономикой. Закрепление данной нормы является востребованной задачей в современной социально-экономической ситуации и обосновано тем, что действующий механизм обложения НДФЛ, закрепленный в главе 23 НК РФ, не учитывает наличие иждивенцев супруга (супруги), пожилых родителей, а также частичных иждивенцев. Статьей 218 НК РФ предусмотрены лишь социальные вычеты на детей, размер которых почти не влияет на уровень налогообложения.

При решении третьей задачи был проведен анализ системы налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц, который позволил определить степень их влияния на реализацию социальной функции НДФЛ.

Рис. 1. Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц.

Исследование системы налоговых льгот, устанавливаемых действующим законодательством по НДФЛ, проводилось на основе их классификации, построенной автором (рис.1). Первую группу составили

освобождения закрытого перечня доходов физических лиц, которые поностью или частично освобождены от налога. Право на эти освобождения имеют все категории налогоплательщиков, а критериальные признаки, определяющие размер освобождаемого от налога дохода, могут быть выражены как качественными, так и количественными показателями.

Достаточно новым видом льгот для российской системы обложения НДФЛ является упрощенный порядок обложения доходов отдельных категорий иностранных граждан. Эти льготы вошли во вторую группу. Третья группа - это налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и недавно установленные вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операциями ФИСС.

Основным недостатком налоговых льгот является то, что действующий механизм их применения не предусматривает регулярной корректировки абсолютных показателей. Что, в первую очередь, относится к вычетам из налоговой базы и к величине дохода, не подлежащего налогообложению в соответствии со статьей 217 НК РФ. Это приводит к постепенному уменьшению размера установленных законом льгот, что, в свою очередь, не позволяет им выпонять те социальные функции, которые на них были возложены государством при установлении.

Стандартные налоговые вычеты, которые заменили с 2001 года необлагаемый налогом минимум, не индексировались, со времени их установления. Размер стандартных налоговых вычетов в настоящее время для определенных категорий налогоплательщиков фиксированный: 3000 руб., 500 руб. и 400 руб. Что касается существующего механизма их предоставления в целом, следует констатировать, что вычет не учитывает инфляционные процессы, происходящие в стране. Со времени их закрепления в главе 23 НК РФ индекс потребительских цен увеличися в 2,61 раза, соответственно налоговые вычеты обесценились в 2,61 раза. При нормировании доходов их предельные размеры, а также абсолютные

величины налоговых льгот, необходимо корректировать с помощью официальных статистических данных.

В мировой практике применения подоходного налогообложения важную социальную функцию выпоняет вычет на детей. В нормах российского налогового права этот вычет установлен, однако, его малая фиксированная величина не позволяет ему выпонять важную социальную функцию. Размер стандартного налогового вычета на детей сегодня составляет 1 ООО руб. Данная сумма вычитается из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. После применения налоговой ставки, налогоплательщик получает на содержание ребенка 130 руб. в месяц, а на содержание ребенка-инвалида 260 руб. Представляется необходимым изменить механизм предоставления этой льготы, заменив вычет из налоговой базы на вычет из суммы налога. Это действительно снизит уровень налогообложения семей, имеющих детей. Автором разработан порядок индексации суммы налоговых вычетов и освобождаемой от налогообложения суммы дохода, с помощью информационной базы Росстата.

Совершенствование методологических основ ведения налогового учета доходов физических лиц в целях оптимизации процесса формирования налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц было четвертой задачей исследования.

Налоговый учет по НФДЛ представляет собой систему сбора, регистрации и обработки информации о доходах физических лиц или связанной с их налогообложением, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств, оценки реального уровня налогообложения и осуществления контроля за понотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.

Такое определение налогового учета по НДФЛ позволяет определить его цель и задачи, а также разработать методику ведения.

Целью учета является формирование поной и достоверной

информации, необходимой для исчисления сумм налога.

К задачам налогового учета по НДФЛ относятся:

1. Получение, регистрация и обобщение информации о налоговой базе и сумме налога для внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, понотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

2. Расчет и обоснование правомерности применения налоговых льгот;

3. Составление декларации и других форм налоговой отчетности;

4. Сбор и обобщение информации для оценки реального уровня налогообложения по отдельным налогоплательщикам, их 1руппам и в целом по совокупности;

5. Оценка влияния фискальной политики государства на уровень жизни физических лиц и их фактической способности к уплате налога.

В настоящее время налоговый учет по НДФ ведется организациями -налоговыми агентами и индивидуальными предпринимателями, которые выступают в роли налогового агента и налогоплательщика. Его обязаны будут вести и те налогоплательщики, которые выберут порядок исчисления налога по налоговой отчетной единице.

До 2010 года налоговые агенты вели налоговый учет доходов с помощью формы 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 года № БГ-3-04/583 л Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год. С 1 января 2011 года формы регистров и порядок их запонения хозяйствующие субъекты дожны разработать самостоятельно. Налоговый регистр дожен позволить определить:

Х Вид и сумму полученных доходов в налоговом периоде;

Х Сумму налоговой базы в разрезе каждой ставки и формы дохода;

Х Сумму налоговых вычетов в целом и по их видам;

Х Сумму налоговых льгот и имеющиеся основания для их применения;

Х Сумму налогового обязательства;

Х Уровень налогообложения за налоговый период.

Последняя задача состояла в выявлении тенденций в формировании системы обложения НДФЛ и разработки модели поэтапного ее реформирования в посткризисный период.

Анализ поступлений по НДФЛ показывает, что их доля в ВВП достаточно стабильна и составляет 4%. Налоговые платежи за 2005 -2010 годы увеличились в 2,5 раза, что выше, чем по остальным налоговым платежам, которые возросли только 1,42 раза.

Рост налоговых поступлений по НДФЛ в этот период может являться следствием действия таких факторов, как: увеличение числа налогоплательщиков, рост налоговой нагрузки и инфляция. За период с 2006 года по 2011 год состав и численность круга налогоплательщиков не претерпели существенных изменений. Что касается налоговой нагрузки, то введенные на начальном этапе финансового кризиса изменения в порядок взимания налога, не смогли существенно повлиять на уровень налоговой нагрузки, так как вводимые освобождения касались либо тех расходов (например, приобретение жилья), которые сокращаются на этой фазе экономического цикла, либо они не носили массового характера и относились к весьма ограниченному кругу доходов и малой части плательщиков. А потому на рост налоговых поступлений повлияли в наибольшей степени инфляционные процессы.

Наиболее значимые изменения правовой основы НДФЛ были связаны с: - увеличением размера суточных, освобождаемых от налогообложения до 700 руб. за каждый день нахождения в командировке внутри страны и до 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке за рубежом;

- освобождением от налогообложения материальной помощи, вылечиваемой работодателями работникам при рождении ребенка, если она не превышает 50 ООО руб., суммы платы за обучение физического лица по основным и допонительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус; суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль;

- увеличением суммы стандартного вычета на детей с 600 руб. до 1000 руб., имущественного налогового вычета при новом строительстве или приобретении жилья с 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб.;

- ведением нового порядка регулирования трудовой деятельности отдельных категорий иностранных граждан - трудовых мигрантов, являющихся высококвалифицированными специалистами.

Эти изменения не привели к повышению уровня жизни населения, а лишь отчасти компенсировали инфляционные процессы.

Для более поной реализации важнейших принципов налогообложения при применении системы обложения доходов физических лиц необходимо провести ее поэтапное совершенствование.

На первом этапе целесообразно допонить существующую систему ставок еще одной - 0% для налогоплательщиков, которые по независящим от них причинам имеют среднедушевой доход ниже величины прожиточного минимума, предусмотрев ежегодную корректировку абсолютных величин налоговых вычетов. Данная мера позволит понее реализовать социальную функцию налога на доходы физических лиц и даст малоимущим гражданам

гарантии от изъятия той части дохода, которая покрывает их жизненно

необходимые расходы.

На втором этапе совершенствования системы обложения доходов физических лиц следует определить и законодательно закрепить стоимость патента для определенных категорий физических лиц по тем видам деятельности, где существует возможность сокрытия доходов в связи со сложностью их администрирования, и ввести корректировку критериальных показателей по налоговым вычетам и частичному освобождению сумм доходов от налогообложения с целью учета региональных особенностей. Данная мера приведет к лучшей реализации социальных гарантий государства. Так как уровень жизни в разных регионах России существенно отличается, то и сумма налоговых вычетов дожна корректироваться в зависимости от прожиточного минимума в регионе..

На третьем этапе представляется необходимым для сверхдоходов -доходов, которые по своему размеру не могут быть сопоставлены с обычными трудовыми доходами, установить прогрессивную шкалу налогообложения. Предлагается в НК РФ закрепить ставки, указанные в таблице 1.

Учитывая указанные пороги можно предположить, что прогрессивное налогообложение затронет минимальное число лиц, но именно тех, на кого приходится большая часть доходов трудоспособного населения нашей страны.

Ввести налоговую отчетную единицу, что позволит переориентировать систему социальной защиты населения на поддержку семей с низким уровнем доходов. Данная форма налогообложения будет особенно актуальна после введения прогрессивной шкалы по налогу на доходы физических лиц. Вместе с тем представляется необходимым изменить методику предоставления налоговых вычетов по НДФЛ. В частности, для лучшей социальной поддержки граждан необходимо заменить вычет из налоговой

базы на вычет непосредственно из суммы налога.

Таблица 1

Ставки по налогу на доходы физических лиц

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году Ставка налога

Доход ниже прожиточного минимума 0%

до 13 ООО ООО руб. включительно 13 %

свыше 13 ООО ООО руб., но не более 25 ООО ООО руб. 1 690 000 руб. плюс 25 % с суммы, превышающей 13 000 000 руб.

свыше 25 ООО ООО руб., но не более 50 ООО ООО руб. 4 690 000 руб. плюс 35 % с суммы, превышающей 25 000 000 руб.

свыше 50 ООО ООО руб. 13 440 ООО руб. плюс 50 % с суммы, превышающей 50 000 000 рублей

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

1. В целях повышения эффективности системы обложения налогом на доходы физических лиц сформирована группа принципов налогообложения, на которых дожна выстраиваться данная система.

2. Более поная реализация принципов налогообложения на этапе завершения финансово-экономического кризиса возможна при модификации системы налоговых ставок по НДФЛ. Система фиксированных ставок, дожна быть заменена прогрессивной шкалой налогообложения с минимальной налоговой ставкой 0% для лиц, чей доход ниже прожиточного минимума и допонена установлением стоимости патента для трудноадминистриуремых доходов.

3. Установленные НК РФ критериальные значения для отдельных налоговых льгот по НДФЛ в абсолютной величине ежегодно повышают уровень налогообложения физических лиц. Длительная процедура принятия и вступления в силу поправок в НК РФ не позволяет оперативно реагировать на эти процессы. В связи с чем обоснована необходимость в начале

налогового периода корректировать критериальные показателей, определяющие величину налоговых льгот по НДФЛ, путем использования показателей государственной статистики.

4. Задачами налогового учета доходов физических лиц является не только оптимизация формирования налоговой отчетности, но и определение фактической налоговой нагрузки на налогоплательщика.

5. Поэтапное совершенствование системы обложения налогом на доходы физических лиц, формирование налоговой культуры граждан позволят государству осуществить свои социальные обязательства перед ними, и обеспечит более стабильное увеличение доходов консолидированного бюджета Российской Федерации за счет роста поступлений от НДФЛ.

6. Предложенные в диссертации научные положения будут способствовать повышению эффективности системы обложения налогом на .доходы физических лиц, а также позволят более поно реализовать принципы налогообложения в Российской Федерации.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ:

Работы, опубликованные автором в рецензируемых научных журналах, рекомендуемых ВАК Министерства образования и науки России:

1. Аксенова, A.A. Исторический аспект формирования и эволюции принципов налогообложения [текст] / A.A. Аксенова // Экономика, Статистика и Информатика Вестник УМО: научно - практический журнал. -2010.-J6 3.-C.il-14 (0,54 пл.)

2. Аксенова, A.A. Налоговые вычета по НДФЛ, как инструмент реализации конституционного принципа равенства [текст] / А. А. Аксенова // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция* аналитический журнал. - 2010.- № 3 (июль - сентябрь) - С. 287-290 (0,55 п.л.)

3. Аксенова, A.A. Стандартный налоговый вычет по НДФЛ: история формирования и перспективы развития [текст] / A.A. Аксенова Н Экономика, Статистика и Информатика Вестник УМ О: научно -практический журнал. - 2011. - № 4. - С.22 -26 (0,58 п.л.)

Монографии:

4. Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е., Солярик М.А., Федоров П.Ю., Ермаков В.В., Аксенова A.A., Самуйлов И.В., Михайловская Д.М. Теория и практика государственного налогового контроля на этапе инновационного развития экономики Российской Федерации [текст] / под общей редакцией д.э.н, проф. Шуваловой Е.Б. - М.: МЭСИ, 2011. - 498 с. (20,75 п.л.) (в т.ч. лично автором 1,54 п.л.)

Другие работы, опубликованные автором по теме диссертации:

5. Аксенова, А. А. Место налога на доходы физических лиц в системе мер налогового стимулирования развития инновационной экономики [текст] / A.A. Аксенова // Сборник научных трудов по итогам II Международной научно - практической конференции Инновационное развитие Российской экономики / Под ред. Н.В. Тихомировой. - М.: ГОУ ВПО МЭСИ, 2009. - С. 493 - 495 (0,25 пл.)

6. Аксенова, A.A. Основные принципы налогообложения в Российской Федерации [текст] / A.A. Аксенова // Сборник научных трудов научно-практической конференции: Проблемы налогообложения и экономический кризис. - М.: Издательство МЭСИ, 2009. - С. 27- 34 (0,42 п.л.)

7. Аксенова, A.A. НДФЛ: пропорциональное или прогрессивное налогообложение? [текст] / A.A. Аксенова // Сборник научных трудов. Часть 2 по итогам круглого стола Инновационное развитие экономики и проблемы совершенствования налоговой системы РФ в рамках III Международной научно-практической конференции Инновационное развитие российской экономики. - М.: Московский государственный университет экономики, статистики и информатики, 2010. - С. 6-12 (0,5 п.л.)

8. Аксенова, A.A. Реализация конституционного принципа равенства по средствам стандартного налогового вычета по НДФЛ [текст] / A.A. Аксенова // Сборник научных трудов по итогам XI Международной научно-практической конференции Модернизация как условие развития современной России - М.: Издательство МЭСИ, 2011 - в печати, (0,3 В п.л.)

Подписано к печати 23.09.11

Формат издания 60x84/16 Бум. офсетная №1 Печать офсетная Печ.л. 1,6 Уч.-изд.л. 1,5 Тираж 100 экз.

Заказ № 9237

Типография издательства МЭСИ. 119501, Москва, Нежинская ул., 7

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Аксенова, Анастасия Андреевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ ОБЛОЖЕНИЯ НДФЛ.

1.1. Возникновение и эволюция принципов налогообложения.

1.2. Современные принципы построения системы обложения НДФЛ.

1.3. Формирование системы обложения налогом доходы физических лиц в Российской Федерации.

ГЛАВА 2. ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРИНЦИПЫ СИСТЕМЫ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ

2.1. Инструменты реализации принципов в системе обложения НДФЛ

2.2. Система налоговых льгот по НДФЛ.

ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РЕАЛИЗАЦИИ ПРИНЦИПОВ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ НДФЛ.

3.1.Организация налогового учета доходов физических лиц.

3.2.Тенденции в формировании системы обложения НДФЛ и поэтапная модель ее реформирования в посткризисный период.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц"

Актуальность темы исследования. Методологической основой построения налоговой системы государства выступают принципы налогообложения, которые определяют направления налоговой политики, состав механизмов и инструментов налогового регулирования, прямо влияющих на хозяйственную активность и финансовое состояние организаций, уровень жизни физических лиц и их-возможность участия в инвестировании инновационного развития российской экономики. Совершенствование теории и практики реализации принципов налогообложения является одним из ключевых аспектов развития налоговой системы в Российской Федерации, в которой важное место отводится федеральному налогу на доходы физических лиц, формирующему доходную часть региональных и местных бюджетов.

В период мирового финансового кризиса1 существенно возросла значимость не фискальной, а социальной, функции НДФЛ. В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию О бюджетной политике в 2011 - 2013 годах Д.А. Медведев первым вопросом поставил повышение эффективности социальной защиты населения: Система социальной защиты населения дожна быть переориентирована на поддержку семей с доходами, ниже прожиточного минимума, в том числе с учетом региональных особенностей.1

Непременным условием формирования требуемого уровня социальной защиты населения и его высокой инвестиционной активности является совершенствование системы обложения налогом на доходы физических лип путем более поной реализации основных принципов налогообложения. В Российской Федерации эти принципы закреплены на законодательном уровне. Данные налоговой статистики, арбитражной и судебной практики по гражданским спорам, практики налогового администрирования свидетельствуют, что не все принципы налогообложения реализуются в поном

Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29.06.2010 О бюджетной политике в 2011 -2013 годах// Пенсия, № 7, июль, 2010 (извлечения) объеме. Это затрудняет процесс применения налога на доходы физических лиц и снижает эффективность системы в целом.

Совершенствование системы обложения НДФЛ дожно основываться на комплексном подходе, позволяющем достичь баланса интересов государства по увеличению доходов бюджета и физических лиц, в части их социальной защищенности и инвестиционной активности. Более поное соблюдение принципов налогообложения1 при1 применении налога на доходы физических лиц позволит снизить дифференциацию уровня доходов между различными социальными группами и обеспечить реализацию социальных гарантий российского государства на современном этапе.

Актуальность рассматриваемой проблемы определяется' потребностями практики в теоретическом исследовании неиспользованных резервов повышения эффективности системы обложения НДФЛ, учитывающей региональные особенности в условиях завершения финансового экономического кризиса и< посткризисного периода, обоснования оптимальных инструментов фискальной политики государства, способных воздействовать на, экономическое и социальное развитие страны.

Степень изученности- проблемы. Наибольший вклад в теоретическую-разработку проблем налогообложения, в частности, формирования системы принципов налогообложения, внесли такие зарубежные ученые как: А. Вагнер, Дж. Кейнс, Ф. Кенэ, А. Лаффер, Д. Локк, К. Маркс, Дж. Миль, В: Мирабо, Ш. Монтескье, Д. Рикардо, Ж.-Ж. Руссо, Ж. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Фридман, Ф. Юсти. Вопросы, связанные с принципами налогообложения, нашли свое отражение в трудах выдающихся представителей российской науки, таких как: С.Ю. Витте, Н.Д. Кондратьев, В.А. Лебедев, Д.И. Менделеев, И.Х. Озеров, Н.М. Соболев* A.A. Соколов, В.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул.

Современным проблемам функционирования налоговой системы^ повышения эффективности налоговой политики и совершенствования налогообложения в России посвящены исследования A.B. Брызгалина, А.З.

Дадашева, В.Г. Князева, В.А. Кашина, JI.C. Кириной, И.А. Майбурова, Л.П. Павловой, В.Г. Панского, А.Б. Паскачева, Б.Е. Пенькова, Н.В. Пономаревой, JI.B. Поповой, В.М. Пушкаревой, А.Э. Сердюкова, Н.Н.Тютюрюкова, Д. Г. Черника,С.Д. Шаталова, Е.Б. Шуваловой, Т.Ф. Юткиной, A.A. Ябуганова и других авторов.

Несмотря на широкий перечень публикаций, связанных с развитием теории и методологии налогообложения, в них исследованы вопросы реализации принципов налогообложения- непосредственно при формировании системы налогов, а при'применении-конкретных налогов, в частности НДФЛ, остаются недостаточно изученными. В большинстве научных трудов уделяется внимание лишь некоторым проблемным аспектам совершенствования НДФЛ и отсутствует комплексный подход к совершенствованию механизма применения

НДФЛ с учетом социально-экономической ситуации в стране.

Таким образом, недостаточная- научная- проработанность теорииформирования и реализации принципов системы обложения НДФЛ, с одной стороны, и ее актуальность и научно-практическая значимость, с другой, определили выбор темы, цели, задач, предмета и объекта настоящего исследования, его структуру и состав положений', выносимых на защиту.

Целью исследования является комплексный анализ и исследование экономической природы принципов налогообложения, разработка концепции их применения для обоснования приоритетов фискальной политики и определения основных направлений реформирования современной системы обложения налогом на доходы физических лиц.

Для достижения этой цели были' поставлены и последовательно решены следующие задачи:

- проведен анализ тенденций развития классических принципов налогообложения, с целью выявления особо значимых для реформирования современной системы обложения налогом на доходы физических лиц, а также исследованы основные методологические положения теории налогов для систематизации принципов налогообложения, реализация которых необходима 5 для повышения эффективности системы обложения НДФЛ в современных экономических условиях;

- определены и охарактеризованы важнейшие инструменты, посредством которых возможна более поная реализация принципов налогообложения на этапе завершения финансово-экономического кризиса и посткризисного периода;

- проанализирован федеральный и региональный опыт применения системы налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц, с целью определения их влияния на реализацию социальной функции НДФЛ;

- рассмотрены методологические основы ведения налогового учета доходов физических лиц в целях оптимизации процесса формирования налоговой отчетности по налогу;

- разработаны приоритетные направления фискальной политики государства и направления реформирования1 системы обложения НДФЛ.

Объектом исследования выступает система обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Предметом исследования являются налоговые отношения между налогоплательщиками и государством при налогообложении доходов физических лиц.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения, концепции, разработанные и обоснованные в трудах отечественных и зарубежных ученых, специалистов в области государственных финансов, экономической теории по вопросам правовой базы налоговых отношений, применения налогового механизма, налогообложения физических лиц. В диссертации получили творческое развитие идеи, предложения и рекомендации, представленные в материалах дискуссий и обсуждений, развернувшихся в научной литературе и периодической печати в последние годы, посвященные проблеме налогообложения доходов физических лиц. В работе использовались законодательные акты, постановления Правительства Российской Федерации и другие нормативные правовые документы, регламентирующее налоговые отношения, бюджетное устройство и бюджетный процесс в Российской Федерации, материалы научных конференций, симпозиумов и семинаров, а также публикации в периодических изданиях.

Методология диссертационной работы основана на принципах диалектического подхода, сравнительного анализа, методов анализа и синтеза; классификации, группировки и обобщения, статистического и иных методов., Анализ фактического материала представлен в виде* таблиц, диаграмм- и графиков.

Нормативную и информационную базу исследования составляют Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, федеральные законы, Указы и Послания Президента РФ- Федеральному собранию, постановления Правительства РФ; подзаконные акты Минфина-России, ФНС России, данные Федеральной службы государственной статистики.

Научная новизна заключается- в разработке нового подхода к формированию научно-методологических основ совершенствования системы обложения НДФЛ, ориентированных на обоснование оптимальных инструментов фискальной политики государства, способных воздействовать на экономическое и социальное развитие страны.

Наиболее существенные результаты, полученные лично автором, и обладающие элементами научной новизны состоят в следующем:

- выявлены и систематизированы принципы построения системы обложения4 НДФЛ: общие, частные и исключительные. К первым, характерным для всех налогов, отнесены: принципы равенства и справедливости; законности; нейтральности; единства налоговой системы; принцип добросовестности и фактической способности к уплате налога. В состав частных принципов вошли принципы формирования системы налогообложения физических лиц: эффективности; баланса интересов; множественности налогов и их правильной комбинации в системе обложения физических лиц; гласности.

Исключительными принципами являются: соразмерности; оптимального уровня налоговой нагрузки; сочетания стабильности и подвижности налогообложения; формирования налоговой культуры. Они свойственны только системе обложения НДФЛ и их комплексная реализация необходима для сохранения системы и формирования приоритетов фискальной политики государства.

- разработан механизм учета фактора места и времени, оказывающего существенное влияние на дифференциацию уровня налогообложения физических лиц по отдельным регионам и его тенденцию к росту из-за инфляционных процессов, усиливающуюся в период финансово -экономического кризиса. Аргументирована целесообразность применения для целей налогообложения рассчитываемых Росстатом индексов* изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) для ежегодной корректировки критериальных показателей, определяющих' величину налоговой базы, и суммы вычетов по НДФЛ. Это обеспечит реализацию принципа учета фактической способности налогоплательщика к уплате налогов.

- на основе исследования проблемы- формирования самостоятельной системы обобщения информации в целях исчисления налоговых баз по НДФЛ и величины налоговых обязательств, разработаны методологические основы организации и ведения налогового учета по НДФЛ налоговыми агентами и налогоплательщиками. Доказана необходимость введения налоговой отчетной единицы, как объединенного признаками родства или свойства налогоплательщика, что позволяет переориентировать систему социальной защиты населения на поддержку семей с низкими доходами с учетом региональных особенностей. Это позволит упростить процесс формирования налоговой отчетности по НДФЛ и определить реальный уровень налоговой нагрузки по отдельным налогоплательщикам, их группам и всей совокупности в целом.

- проведенный анализ функционирования системы обложения НДФЛ позволил доказать, что важным резервом повышения ее эффективности является поная реализация принципов налогообложения, что обеспечит расширение спектра выпоняемых системой функций, уточнения состава и содержания элементов налогообложения; повысит влияние системы обложения НДФЛ на социально - экономические процессы и развитие рыночных отношений в стране. Разработана модель поэтапного реформирования системы обложения НДФЛ в посткризисный период. Доказано, что на первом этапе целесообразно допонить состав действующих ставок, установив минимальную налоговую ставку 0% для г налогоплательщиков, чей доход ниже прожиточного минимума, ввести ежегодную корректировку абсолютных величин налоговых вычетов и сумм доходов, освобождаемых от налогообложения. На втором этапе потребуется: установить корректировку критериальных показателей по налоговым вычетам и частичному освобождению сумм доходов от налогообложения для элиминирования влияния региональных особенностей; допонить систему ставок НДФЛ стоимостью патента для определенных' категорий физических лиц, доходы которых невысоки и относятся к группе трудноадминистрируемых; ввести налоговую отчетную) единицу. На третьем' этапе следует: изменить механизм- предоставления налоговых вычетов по НДФ, заменив вычет из налоговой базы на вычет из суммы налога; ввести максимальную ставку налога на сверхдоходы физических лиц. Для корректировки критериальных показателей предлагается использовать достоверные данные официальной российской статистики (данные Росстата), что не потребует существенных затрат трудовых, финансовых и других ресурсов и обеспечит учет фактической способности физических лиц к уплате НДФЛ, снизив влияние инфляционных процессов и региональных различий в российской экономике.

Область исследования диссертационной работы соответствует п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы паспорта специальности 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит.

Теоретическая и практическая значимость исследования.

Полученные научные результаты, теоретические положения и выводы, представлены в виде конкретных предложений, могут быть реализованы в работе законодательных органов с целью совершенствования системы обложения НДФЛ. В учебном процессе результаты исследования могут быть использованы для преподавания дисциплин Налоги и налогообложение, Налогообложение физических лиц, Налоговая система Российской Федерации, при подготовке специалистов по специальности Налоги и налогообложение, бакалавров и магистров по направлению Экономика.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Аксенова, Анастасия Андреевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современной российской практике применения налога на доходы физических лиц реализуются многие основополагающие принципы налогообложения. В ходе проведенного исследования были выявлены и сгруппированы принципы налогообложения, имеющие важное значение непосредственно при применении налога на доходы физических лиц.

Проведенное исследование позволяет сделать следующие основные выводы:

Принципы налогообложения сформировались не единомоментно. Многие столетия ученые-экономисты разрабатывали правила установления налогов и сборов. До XVIII века налоги выпоняли единственную функцию - попонение казны. С течением времени теория налогообложениял развивалась и, как итог, развития финансовой мысли в 1776 году шотландский экономист Адам Смит в своем труде Исследование о природе и причинах богатства народов сформулировал четыре принципа, налогообложения*. Впоследствии они были признаны классическими принципами налогообложения. На них опирались многие правители государств, при установленииналоговых систем своих стран. Развивая принципы налогообложения, описанные Адамом Смитом, многие экономисты разрабатывали свои принципы и допоняли уже I сформулированные. В итоге принципы развивались и модифицировались в зависимости от потребностей государства и возможностей его граждан. Развитие и! усовершенствование принципов налогообложения является одним из ключевых аспектов развития налоговой системы государства на том или ином этапе и эффективности' ее функционирования. Проблема принципов налогообложения представляется' крайне важной для наилучшей реализации потенциала налоговой системы любого государства, особенно в сложные с точки зрения экономики периоды его развития.

Говоря о современных принципах налогообложения, выделяют большое их количество, которое сформировано в следующие категории: экономические принципы, юридические принципы, организационные принципы и

154 нравственные принципы налогообложения. На сегодняшний момент актуален вопрос о соответствии критериев с тем или иным требованием, предъявляемым к налоговой системе. От выбора таких критериев, их четкости и обоснованности зависит состав признаков. Принципы налоговых правоотношений дожны быть экономически обоснованными для целей развития налоговой системы страны и дожны реализовываться в процессе функционирования и развития налоговой системы.

Исследование и анализ классических принципов налогообложения, позволили сформировать систему принципов, состоящую из трех групп. Предлагаемая система принципов включает в себя: общеметодологические принципы налогообложения, закрепленные в законодательных актах Российской Федерации - Конституции РФ и НК РФ. На указанных принципах дожно основываться построение всех налогов, применяемых в России. Вторую группу составляют принципы формирования системы налогообложения физических лиц: эффективности, баланса интересов, множественности налогов и их правильной комбинации в системе обложения( физических лиц, гласности. Третья группа - исключительные принципы, которые присущи только системе обложения- НДФЛ. Это принципы соразмерности, оптимального уровня налоговой нагрузки, сочетания стабильности и подвижности налогообложения, формирования налоговой культуры.

В диссертационной работе доказано, что именно реализация всей предлагаемой системы принципов, обеспечивающей их оптимальное сочетание-и взаимосвязь, позволит сформировать систему обложения НДФЛ, отвечающую как общеэкономической ситуации в стране, так и социальным задачам, стоящим перед государством.

Невозможно построить оптимальную систему обложения, учитывая лишь один из аспектов эффективности. Система обложения НДФЛ дожна быть нацелена на решение комплекса вопросов и являться многозадачной, то есть максимально реализующей все функции налогов и максимально удобной и понятной для налогоплательщиков, а также налоговых органов. Достичь всех

155 поставленных целей возможно благодаря реализации рассматриваемой системы принципов.

Следует отметить, что на сегодняшний момент не все эти принципы реализованы в поной мере в системе. Например, принцип сочетания стабильности и подвижности налогообложения реализуется в усеченной форме. Одна из^ основных задач, на решение которой направлен данный принцип-оперативная' модификация системы налогообложения- в зависимости от экономической ситуации в стране. На сегодняшний день в нормах НК РФ, в частности, в главе 23 НК РФ, льготы по налогу выражены в абсолютных величинах. Это представляется необоснованным, так как-при-необходимости их изменения,' например^ для учета инфляционных процессов, требуется принятие изменений в НК РФ: Данная процедура весьма трудоемкая и занимает большое количество времени: Для. лучшей реализации указанного принципа следует законодательно закрепить, что критериальные показатели налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц дожны корректироваться на? определенный коэффициент, устанавливаемый Постановлением Правительства РФ с учетом экономической ситуации-в стране.

Система налогообложения-! доходов физических лиц формировалась -в

России на протяжении 12 веков. Основным источником доходов казны в IX веке была дань - прямой налог с населения. Далее с течением времени сменялись правители, и налогообложение доходов населения принимало разные формы, но всегда оставалось немаловажной доходной частью бюджета.

После' 1917 года налогообложение доходов граждан происходило с применением прогрессивной шкалы, в некоторые исторические периоды прогрессия была не так велика, а иногда максимальная ставка доходила до 60%."

Стоит отметить, что после 1991 года система обложения доходов' граждан подверглась существенному изменению. Прогрессивное обложение подоходным налогом, когда его максимальная ставка составляла 60% с 1991 года, затем 40% с 1992 года, 30% с 1996 года в последствии, было заменено пропорциональным обложением с системой фиксированных ставок,

156 различающихся по виду дохода. Современный налог на доходы физических лиц получил свое законодательное закрепление с 1 января 2001 года - момента вступления в действие части второй НК РФ.

В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с конституционным принципом равенства требуется учет фактической способности к уплате налога, исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Для роли регулятора и перераспределителя доходов физических лиц лучше всего подходит налог на доходы физических лиц, который занимает особое положение в ряду налогов, уплачиваемых гражданами, в связи с тем, что его объектом обложения является получаемый физическими лицами доход. Вопрос об' оптимальном подходе при выборе эффективной шкалы обложения доходов физических лиц всегда занимал центральное место в истории финансовой мысли. Что касается современной ставки по налогу на доходы физических лиц, то в,настоящее время она включает несколько фиксированных ставок, дифференцированных по типу дохода. Основными функциями данного, налога являются распределительная и социальная' функции; которые дожны быть реализованы, в том числе, и за счет множественности ставки налогообложения. Налог на доходы физических лиц дожен способствовать уменьшению социального неравенства в обществе. Сегодня по данным Росстата доход 10% наиболее высокого доходного населения в 16,5 раз больше, чем доход у 10% населения с наименьшими доходами. В связи с чем представляется необходимым пересмотреть систему фиксированных ставок по НДФЛ и ввести прогрессивную шкалу налогообложения.

Одним из достоинств введения системы фиксированных ставок по НДФЛ признается рост поступлений от данного налога в бюджет Российской

Федерации. Однако существенный рост поступлений связан не только с изменением ставки, но и с расширением числа налогоплательщиков данного налога за счет военнослужащих, работников прокуратуры и лиц некоторых других профессий, а также и со снижением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, в связи с чем на предприятиях высвободились некоторые

157 денежные средства, которые были направлены, в том числе, и на увеличение заработной платы сотрудникам. Это подтверждают статистические данные, приведенные во второй главе данного исследования. Для того чтобы высказанные опасения, что после ввода прогрессивной шкалы по налогу на доходы физических лиц начнется уход от налогообложения, не подтвердились, следует ввести систему контроля за соответствием расходов уровню полученных доходов, как это делается в большинстве развитых стран мира, и налогообложение доходов семьи, путем ввода так называемой налоговой отчетной единицы. Практика семейного налогообложения также успешно применяется в^ряде зарубежных стран, так как налогообложение доходов семьи позволяет учитывать наличие иждивенцев, тем самым помогая государству осуществлять социальные гарантии по отношению к своим гражданам.

Помимо прогрессивной шкалы, для лучшей реализации принципа равенства в системе налогообложения доходов- физических лиц, необходимо также установить, стоимость патента для тех доходов, которые трудноадминистрируемы, в силу того, что физические лица не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей и не подают налоговую декларацию по истечении налогового периода, тем самым, скрывая свою доход от налогообложения, в виду отсутствия у них налоговых агентов.

Для реализации принципа равенства законодательно предусмотрены, механизмы снижения тяжести налогового бремени. Они служат инструментом реализации социальной* функции налога; обеспечивают выпонение принципа справедливости в налогообложении. С их помощью государство может решать не только экономические задачи, но и влиять на- социальные процессы, перераспределять налоговую нагрузку, решать другие проблемы, например демографическую.

Сегодня в главе 23 НК РФ закреплен не только перечень налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и их размеры, но и обстоятельства, необходимые для их получения. К таким обстоятельствам следует отнести факт получения налогоплательщиком дохода подлежащего

158 обложению по ставке 13% и факт отнесения налогоплательщика к категории налогового резидента. Что касается непосредственно размеров налоговых вычетов по НДФЛ, то по некоторым вычетам в НК РФ закреплены конкретные фиксированные суммы, что с течением времени обесценивает данные вычеты и не позволяет им выпонять те социальные функции, которые на них были возложены при их установлении. В связи с чем представляется необходимым индексировать все абсолютные величины, которые закреплены в главе 23 НК РФ.

Анализ тенденций поступлений от налога на доходы физических лиц в бюджетную систему РФ' позволяет сделать вывод, что многие изменения, которые вносились в главу 23 НК РФ за последние 5 лет не повлияли на повышение жизненного уровня населения путем уменьшения их налоговой нагрузки. Поступления от НДФЛ растут регулярно, кроме 2009 года, однако в этот период наблюдается общее снижение налоговых поступлений в бюджет. Из чего становится очевидным, что редакция норм, закрепляющих определенные льготы для налогоплательщиков по НДФЛ, не приводила в итоге к снижению налогового пресса, а лишь отчасти компенсировала инфляционные процессы, происходящие В/Стране.

Следует отметить, что налоговые вычеты по НДФЛ, закрепленные статьями 218 - 221 НК РФ, предназначенные для снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков, не всегда справляются с этой ролью, не только вследствие, их абсолютных показателей, которые обесцениваются ежегодно, но и из-за трудоемкости их получения. После вступления в силу второй части НК

РФ, и в частности главы 23 НК РФ" законодатель фактически отменил предоставление налоговых деклараций, большинством населения страны, установив плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц. В связи с чем многими утерян навык запонения налоговых деклараций. Небольшая итоговая сумма полагающегося вычета и нехватка времени в итоге приводят к тому, что налогоплательщики не используют свое право на получение налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. В связи с чем

159 налогообложению налоговой отчетной единицы, ведущему к обязательной отчетности налогоплательщиков, будет способствовать ведение налогового учета доходов физических лиц.

Поэтапное совершенствование системы обложения налогом на доходы физических лиц, формирование налоговой культуры граждан позволят государству осуществить свои социальные обязательства перед ними, и обеспечит более стабильное увеличение доходов консолидированного бюджета Российской Федерации за счет роста поступлений от НДФЛ.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Аксенова, Анастасия Андреевна, Москва

1. Монографии, учебники, статьи

2. Акимова В.М., Паскачев А.Б., Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц: Учебно-практическое пособие для ВУЗов М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2004

3. Александров И.И. Налоги и налогообложение: Учебник. Ч M.:t Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2003

4. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоги и налогообложение М.: Экономика, 2004

5. Афанасьев М.П., Афанасьев Я.М. Методологические и теоретическиеосновы формулировки Закона А. Вагнера. Подходы к его тестированию//j

6. Вопросы государственного и муниципального управления. 2009 №3

7. Ахметшин Р.И. Понятие дохода: проблемы правоприменения// Налоговед, №3, 2010

8. Вельский К.С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы // Государство и право. 2006. № 9.

9. Березин М.Ю Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры// Вотерс Клувер, 2006

10. Бодырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. Ленинград, 1924

11. Борзунова О.А Налоговый кодекс Российской Федерации: генезис, история принятия и тенденции совершенствования. -М: Юстицинформ, 2010

12. Братцев В.И. Совершенствование налогового механизма формирования доходной части бюджета. М.: АКДИ, Экономика и жизнь, 1999

13. Брызгалин A.B., Головкин А.Н, Берник В.Р Комментарий к главе 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. // Хозяйство и право. 2001. №2.

14. Брызгалин A.B. К вопросу о прогрессивном налогообложении Быть или не быть// Налоги и финансовое право. 2009. № 7.

15. Винокур С.И. Исчисление и взимание налоговых платежей с заработной платы рабочих и служащих (2-ое доп. Изд.). -М.: Госфиниздат, 1956

16. Глушаченко С.Б., Щепкин С.С. Исторические предпосыки возникновения налогов// СПС Консультант Плюс

17. Грачева Е.Ю. Налоговые правоотношения М.: Юрист, 2000

18. Грицюк М. Зарплата по прописке// Российская газета, 21.01.201,1

19. Грязнова А.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь М.: Финансы и Статистика, 2002

20. Гэбрейт Дж. К. Экономические теории и цели общества. Прогресс, 1979

21. Джини К. Логика в статистике М.: Статистика, 1973

22. Донин Ю.Л. Что может измениться в налогообложении в перспективе // Все для бухгатера. 2011. № 1.

23. Евстигнеев E.H. Налогообложение и налоговое право М.: Инфра-М, 1999

24. Зарипов В.М. Изменение ответственности за налоговые преступления // Налоговед, №3, 2010

25. Захаров В.Н., Петров Ю.А., Шацило М.К. История налогов в России. IX-начало XX в. М: РОССПЭН, 2006.

26. Иванов A.A. Закон сохранения налога // Налоговед, №3, 2010

27. Исаев А. А. Очерк теории и политики налогов. -М: ЮрИнфоР, 2004 г.

28. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег/ Избранные произведения/пер. с англ. -М.: Экономика, 1983

29. Кенэ Ф. Избранные экономические произведения -М: Соцэкгиз, 1960 г.

30. Кашина Т.В. Кашин A.B. Основы российского права: Учебник М.: Инфра-М: Норма, 1996

31. Кашин В.А., Пономарева Н.В. Защита национальных интересов России при налогообложении доходов физических лиц // Налоговая политика и практика. 2010. № 4.

32. Комментарии к Налоговому Кодексу Российской Федерации (часть 1) под ред. А.Н. Козырина, A.A. Ябуганова// СПС Консультант Плюс

33. Кондратьев Н.Д. Избранные сочинения. М.: Экономика, 1993.

34. Конституция Российской Федерации в решениях Конституционного Суда России (постатейный) / Л.В. Лазарев, Т.Г. Морщакова, Б.А. Страшун и др. М.: Институт права и публичной политики, 2005.

35. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций М.: Учебно -консультационный центр ЮрИнфоР, 2001

36. Кучеров И.И. Справедливость налогообложения и ее составляющие (правовой аспект)// Финансовое право, 2009, №4

37. Лебедев В.А. Финансовое право, М: Статут, (в серии Золотые страницы финансового права), 2000

38. Лермонтов Ю.М. Тенденции развития налогового законодательства РФ // СПС Консультант Плюс

39. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007

40. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. М.:ЮНИТИ-ДАНА; 2010

41. Маслов П.П. Измерение потребительского спроса. М.:Экономика, 197Г

42. Маслов П.П. Статистика и социология. М.: Статистика, 1971

43. Маршал А. Основы экономической науки: пер. с англ. / А. Маршал; Предисл. Дж.М. Кейнса. М.: ЭКСМО, 2007.

44. Миль Дж. С. Основы политической экономии с некоторыми приложениями к социальной философии: пер. с англ. М.И. Туган-Барановского / Дж. С. Миль. М.: ЭКСМО, 2007

45. Налоговая политика и пути выхода из кризиса/ Под научным руководством В.Б. Исакова, Д.Г. Черника, И.И. Кучерова. М.: Налоговед, 2009

46. Налоговая политика: теория и практика / Под. общ. ред. И.А. Майбурова -М.: Юнити, 2010

47. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2006 года: по материалам IV междунар. науч.-практ. конф. 13-14 апреля 2007 г., Москва: сборник; под ред. С.Г. Пепеляева М.: Вотерс Клувер, 2007

48. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. Спб.: Питер, 2003

49. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / под ред. A.B. Брызгалина. -М.: Аналитика-пресс, 1997

50. Налоговое право. Общая часть: Учебное пособие / под ред. Н.Г-.' Кузнецова. Ростов - на Ч Дону, 1999

51. Налоговое право: Учебник / под. ред. С.Г. Пепеляева. М, Юристъ, 2004

52. Нестеров Г.Г., Попонова H.A., Терзиди A.B. Налоговый контроль: Учебное пособие. 2-е изд., перед. И доп. М.: Эксмо, 2009

53. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Рига, 192352*. Орлова O.E. Инвестирование денежных средств и НДФЛ // Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения, 2009, №23

54. Пансков В.Г. 50 лет тому назад,// Финансовая система государства в годы Великой Отечественной войны. М:, 1996.

55. Пансков В.Г. К вопросу о прогрессивной шкале налогообложения доходов физических лиц// Налоги и налогообложение, 2009 №7.

56. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2006

57. Пансков В.Г. О принципах налогообложения физических лиц// Финансы, 2008, №1

58. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. -М.: МЦФЭР, 2003.

59. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. Большой токовый словарь налоговых терминов и норм. М.: Гелиос АРВ, 2002.

60. Паскачев А.Б., Кашин В.А. Налоговый контроль в Финляндии: акцент на предотвращение экономических правонарушений // Налоговая политика и практика. 2006. № 1.

61. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Высшее образование, 2008'

62. Пепеляев С.Г. Подоходный налог принципы и структура. М.: Аудиторская фирма Контакт, 1993

63. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Verbum sapie№ti слово мудрым. Разное о деньгах.: монография/ В. Петти. - М: "Ось-89", 1997

64. Пинская М.Р. Цели и принципы налогообложения// Вестник Финансовой академии, 1999, №1

65. Пинская М.Р. Справедливое налогообложение как критерий для перераспределения финансовых ресурсов в процессе создания общественных благ// Вестник университета М: ГОУ ВПО ГУУ, 2009, №11

66. Пономарева Н.В. Налог на доходы физических лиц в РФ. Ученое пособие. Рос.экон.акад., 2007.

67. Пономарева Н.В. Подоходное налогообложение и новые информационные технологии // Международный бухгатерский учет. 2011. № 28

68. Попова JI.B., Дрожжина H.A., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: Учеб.-метод. Пособие, М.: Дело и Сервис, 2008 т

69. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.

70. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный-экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ИНФРА-М, 2006.

71. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Избранное: научное издание / Д. Рикардо. М.: ЭКСМО, 2007

72. Российский статистический ежегодник, 2010: Стат. Сб. / Госкомстат Р 761. России -М., 2010.

73. Сбежнев A.A. Некоторые правовые' аспекты возникновения права на налоговые вычеты по НДФЛУ/ Налоги и налогообложение, 2010, №9

74. Свирщевский А. Подоходный налог. М.: Тип. А.И. Мамонтова и Ко, 1886

75. Селигмен Б. Основные течения современной экономической мысли: учебное пособие / Б. Селигмен. М.: Прогресс, 1968

76. Симонд де Сисмонди Новые начала политэкономии М.: Изд. Содатенков, 1897

77. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов М; ЭКСМО, 2007i

78. Соколов A.A. Теория налогов: серия Научное наследие / A.A. Соколов., М.: ЮрИнфоР, 2003

79. Соколов М.М. Основные направления налоговых реформ России и их результаты // Налоговое планирование, 2008, №2

80. Суринов А.Е. Демографический ежегодник России: стат. Сб. М.: Росстат, 2010

81. Суринов А.Е. Доходы населения. Опыт количественных измерений^ сборник научных трудов Ч М: Финансы и статистика, 2000

82. Сэй Ж.Б. Трактат по политической экономии. Экономические софизмы. Экономические гармонии: научное издание / Ж.-Б. Сэй, Ф. Бастиа. М: Дело, 2000

83. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов: монография / Н.И. Тургенев. М. : Соцэкгиз, 1937

84. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2010

85. Ципкин С. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М.: Госюриздат, 1955

86. Черкашина O.A. Льготы по налогу на доходы физических лиц // Финансовое право, 2006, № 12

87. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998

88. Чуркин A.B. Объект налогообложения: правовые характеристики: учеб. Пособие.: М.:Юристъ, 2003

89. Шевяков А.Ю. Возможности и перспективы использования статистических данных в оценке масштабов скрываемых доходов // вопросы статистики. 2003

90. Шепенко P.A. Налоговое право: Конституционные нормы. М.: Статут, 2006

91. Шмелев Ю:Д. О системе контроля за соответствием расходов физических лиц уровню их доходов// Финансы. 2010. № 2.

92. Шувалова Е.Б. Система-обложения налогом-на добавленную стоимость в Российской Федерации / Е.Б. Шувалова. М: Экономика, 2003.

93. Шувалова Е.Б., Ермаков В.В. Налоговое бремя и принципы, налогообложения. // Экономические науки. 2008. № 47.

94. Шувалова Е.Б., Грачева Е.А. Система налогового планирования: сущность, и место в управлении организацией (теория вопроса).// Экономические науки. 2007. № 35.

95. Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. Инновации в налогообложении и их роль в совершенствовании налоговой системы РФ И Инновационное развитие российской экономики: тезисы докл. Международной научно-практической" конференции, Москва, 2009

96. Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. 2009 г./ Под ред: С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2010

97. Юткина Т.Ф. Методические основы налогообложения Сыктывкар: Сыктывкарский университет, 1995

98. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение М.: Инфра - М, 2000

99. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. М.,,1904

100. Диссертации и авторефераты диссертаций

101. Винницкий Д.В. Основные проблемы теории российского налогового права: дисс. кандидата экономических наук: 08.00.10. Екатеринбург, 2003

102. Грачев М.С. Подоходный налог с населения и его социальная роль: дисс. . кандидата экономических наук: 08.00.01 СПб, 2007

103. Гулина М.Н. Формирование эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц: автореферат дисс. . кандидата экономических наук: 08.00.10-Москва, 2010

104. Гущина И.В. Реализация функций налога в налогообложении доходов физических лиц: дисс. . кандидата экономических наук : 08.00.10 Иркутск, 2007

105. Девяткин Н.И. Механизм взаимодействия органов государственного контроля в сфере налогообложения физических лиц: дисс. . кандидата экономических наук: 08.00.10- Москва, 2005.

106. Дорохин М.А. Пути эффективного развития регулирующей функции налогообложения в современной России: дисс. . кандидата экономических наук: 08.00.10 Москва, 2004

107. Затулина Т.Н. Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации: вопросы теории и практики : дисс. . кандидата юридических наук : 12.00.02 Ростов-на-Дону, 2008

108. Кирова Е.А. Система налогов и ее влияние на развише предпринимательской деятельности в России: дисс.доктора экономических наук / Кирова Е.А. Москва, 1998

109. Костанян Р.К. Правовое регулирование налоговых льгот в российской федерации: дисс. . кандидата юридических наук: 12.00.14.Ч Москва, 2008

110. Кузнецова И.Ю. Социальная направленность налогообложения доходов физических ли: дисс. . кандидата экономических наук : 08.00.05, 08.00.10 -Москва, 2007

111. Куницын Д.В. Организационно-экономические аспекты совершенствования системы государственного налогового контроля в Российской Федерации: дисс. . кандидата экономических наук : 08.00.10 -Новосибирск, 2005.

112. Паюшкин M.K. Конституционно-правовые основы реализации обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы в РФ: дисс. кандидата юридических наук: 12.00.02 Москва, 2011.

113. Перекальский C.B. Налог на доходы физических лиц как инструмент укрепления финансовой самостоятельности муниципальных образований: дисс. . кандидата экономических наук : 08.00.10- Саратов, 2010

114. Пинская М.Р. Гармонизация налоговых отношений в федеративном государстве дисс. .доктора экономических наук: 08.00.10-Москва, 2010

115. Поспелова Е.Б. Формирование социальной направленности налогообложения семей: дисс. . кандидата экономических наук : 08.00.05 Ч Москва, 2006

116. Суринов А.Е. Методология статистического исследования процессов формирования, распределения и использования доходов населения: дисс. . доктора экономических наук: 08.00.11- Москва, 2000s

117. Титова.M.B. Налоговые льготы: дисс. .кандидата юридических наук: 12.00.14.-СПб., 2004

118. Тюрина Ю.Г. Налогообложение доходов физических лиц: приоритеты и, перспективы развития- в России: дисс. . кандидата экономических наук: 08.00.10 Оренбург, 2006

119. Устинова Н.В. Реализация функций государства в системе распределения доходов: дисс. . кандидата экономических наук: 08.00:01, Саратов, 2011

120. Ушак Н.В. Институт подоходного налога в системе социально-трудовых отношений: дисс. . кандидата экономических наук: 08.00.05, 08.00.10 -Кострома, 2006

121. Фиронова В.П. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: дисс. . кандидата экономических наук: 08.00.10- Москва, 2004

122. Чернов К.А. Принцип равенства как общеправовой принцип российского права: дисс. кандидата юридических наук : 12.00.01 Самара, 2003

123. Литература на иностранном языке

124. Afschrift T. L'impt des personnes physiques // De Boeck Larcier s.a., 2005

125. Guide de la dclaration l'impt des personnes physiques 2007// Kluwer, 2007

126. Mariscal B. Code des Impts sur les Revenus 2011 // Edipro, 2011

127. Montlaur, Humbert de. Mirabeau: лL'Ami des homes / Humbert de Montlaur. Paris : Perri№, 1992.

128. Taxing families. Les impts sur les salaires. Les impots des familles. OECD, 2006

Похожие диссертации

• Налог с доходов физических лиц как инструмент государственного регулирования экономики в России и за рубежом
• Налогообложение доходов физических лиц: приоритеты и перспективы развития в России
• Совершенствование налога на доходы физических лиц в современной экономике России
• Потенциал налога на доходы физических лиц в России
• Реализация социально-экономического содержания НДФЛ в бюджетной системе регионов