Консолидированный учет и отчетность взаимосвязанных предприятий АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Горшкова, Наталья Валерьевна |
| Место защиты | Вогоград |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Консолидированный учет и отчетность взаимосвязанных предприятий АПК"
На правах рукописи
ГОРШКОВА Наталья Валерьевна
КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ВЗАИМОСВЯЗАННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ АПК
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Вогоград - 2005
Работа выпонена на кафедре учета, анализа и аудита Вогоградского государственного университета.
Научный руководитель
канд. экон. наук, доцент Борисов Роман Валерьевич
Официальные оппоненты
д-р экон. наук, профессор
Козменкова Светлана Вячеславовна - канд. экон. наук, доцент Шапошникова Ирина Владимировна
Ведущая организация
- Вогоградская государственная сельскохозяйственная академия.
Защита состоится 1 апреля 2005 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.
Автореферат разослан 28 февраля 2005 года.
Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доце^^ и
[.Богомолов
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Для современного этапа развития отечественного бизнеса характерны ходинговые формы его организации. Причины их распространения заключаются в возможности уменьшения в группе взаимосвязанных предприятий рисков потери собственности, интеграции последовательных этапов технологического процесса, проявления эффектов масштаба и мультипликативных эффектов корпоративной собственности, оптимизации налогообложения. При несомненных преимуществах организации бизнеса в виде группы взаимосвязанных предприятий собственники не имеют достоверной оценки состояния активов, обязательств, доходов, расходов, прибылей и убытков группы подконтрольных предприятий. Затруднена объективная оценка результатов бизнеса в целом и отдельных бизнес-процессов.
Консолидация взаимосвязанных предприятий делает необходимой научную разработку методологии консолидированного учета, его общих принципов, методов, правил формирования отчётности консолидированной группы и частных методик для отдельных отраслей отечественной экономики, отражающих специфику каждой отрасли.
Если принципы формирования консолидированной отчётности определены международными стандартами, Методическими рекомендациями Министерства финансов РФ по составлению и представлению сводной бухгатерской отчётности, то более частные, отраслевые методики консолидации учета и составления отчетности пока не разработаны. Не является исключением и сфера функционирования агроходингов, объединяющих сельхозтоваропроизводителей, предприятия по переработке продукции, торговлю, материально-техническое снабжение, транспорт и другой агросервис. Отсутствие методических рекомендаций организации консолидированного учёта и составления консолидированной отчётности в таких сложных по структуре многоотраслевых формированиях создает информационную недостаточность и информационную асимметрию, препятствует достоверной оценке финансового состояния групп взаимосвязанных предприятий, лишает их возможности научно-обоснованного управления ресурсами, расходами и доходами.
Степень разработанности проблемы. В разработку методологических и методических проблем организации современного российского бухгатерского учета и становления его как системы научных знаний большой вклад внесли
A.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, СМ. Бычкова, В.А. Гильде, Н.М. Заварихин,
B.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова, С.В. Козменкова, Н.П. Кондраков, А.Н. Кузьминский, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, А.Ш. Маргулис, Е.А. Мизиковский, О.А. Миронова, А.С Наринский, К.Н. Нарибаев, П.П. Новиченко, В.Ф. Палий, И.В. Петрова, Я.В.. Соколов, В.И. Стражев, А.А Шапошников, А.Д. Шеремет, Н.Г. Чумаченко и ряд других отечественных ученых.
Проблеме отчетности как элементу метода бухгатерского учета посвятили труды Л.А. Бернстайн, Й. Бегте, Е.И. Богатырева, И.Э. Дымова, О.В. Ефимова, И.И. Каракоз, Р.Г. Каспина, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, М.В. Новикова, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, А.А. Сатыкова, Г.Н. Соколова, А.Н. Хорин, Л.З. Шнейдман.
Особенность современных интегрированных структур, являющихся объектом организации консолидированного учета, изложена в трудах Р. Ахметова, Г. Дезы, В. Дементьева, Н. Зарука, С. Лавлинского, С. Перегудова, В. Плотникова, Е. Румянцевой, А. Хицкова, Ю. Якутина и др.
В целях разработки основ консолидации и анализа отчетности российских ходинговых групп весьма полезен зарубежный опыт, нашедший отражение в трудах О. Амата, X. Андерсона, Дж. Блейка, М.Ф. Ван Бреда, Ф. Вуда, Д. Кодуэла, Б. Нидза, Дж. Риса, Э.С. Хендриксена, Р. Энтони и других авторов. Кроме научных работ, методическая информация по этой проблеме содержится в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).
Несмотря на значимость представленных работ, большинство из них не ставят задачу формирования теории консолидированного учета как самостоятельного вида бухгатерского учета и отрасли научных знаний, и развивают отдельные положения "Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгатерской отчётности" Министерства Финансов РФ, стандарта IAS 27. Те же работы, которые дают практические рекомендации, не отражают специфики консолидации отчётности предприятий в отдельных отраслях отечественной экономики. Так, до сих пор отсутствуют методические рекомендации для составления консолидированной бухгатерской отчётности для группы взаимосвязанных предприятий АПК.
Цель работы - сформировать методологическую основу и предложить методику организации консолидированного учёта группы взаимосвязанных предприятий АПК.
Достижение цели методологического и методического обеспечения организации консолидированного учёта группы взаимосвязанных предприятий АПК возможно при решении следующих задач:
- раскрыть содержание консолидированного учёта как подсистемы бухгатерского учета;
- определить предмет, объекты и метод консолидированного учёта;
- выявить особенное в методике ведения и организации консолидированного учёта группы взаимосвязанных предприятий АПК и установить общее, независящее от отраслевых и других конкретных условий организации консолидированного учёта;
- разработать практические рекомендации по организации консолидированного учёта при создании и функционировании группы взаимосвязанных предприятий АПК.
Предметом исследования послужила существенная для составления сводной отчетности совокупность информационных фактов о взаимодействии груп-
пы консолидированных предприятий, экономические отношения, возникающие в процессе организации консолидированного учёта и отчётности на его основе.
Объектом исследования стала совокупность взаимосвязанных предприятий АПК Вогоградской области.
Методологическую и теоретическую базу диссертационного исследования составили фундаментальные теории и гипотезы, представленные в трудах по учёту отечественных и зарубежных авторов, программные разработки Комитета по международным стандартам бухгатерского учёта, национальных организаций профессиональных бухгатеров и аудиторов, директивные и нормативные документы Президента и Правительства РФ.
При проведении исследования использованы общенаучные методы дедукции, индукции, аналогии и системного подхода, категории материалистической диалектики "общее", "особенное" и "единичное", категории "формы" и "содержания", а также использованы экономико-статистические, расчетно-конструктивные и экономико-математические методы.
Эмпирической основой исследования стали статистические и аналитические материалы Комитета по сельскому хозяйству Вогоградской области; документы и отчётность предприятий, входящих во взаимосвязанные группы; факты, опубликованные в научной литературе и периодической печати; собственные расчеты автора.
Работа написана с учетом действующего законодательства, регулирующего организацию и ведение бухгатерского учета на российских предприятиях.
Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
1. Обосновано, что консолидированный учет является подсистемой бухгатерского учета, формирующейся при фрагментарной интеграции управленческого и финансового видов бухгатерского учета под влиянием потребностей внутренних и внешних пользователей отчетности группы объединенных предприятий. Уточнен предмет консолидированного учета как существенная для составления сводной отчетности совокупность информационных фактов о взаимодействии группы консолидированных предприятий.
2. Метод консолидированного учета определен как информационное моделирование, нацеленное на создание информационного образа группы объединенных предприятий как экономической единицы, включающее подготовительный этап, процедуры консолидации и составление консолидированного отчета.
3. Выявлена зависимость цели и способов ведения консолидированного учета от целей интеграции, которые могут иметь следующий вид: получение синергетического эффекта, снижение операционных и общих затрат, оптимизация налоговых платежей, покупка активов по трансфертным ценам, возможность использования временно свободных денежных фондов и др.
4. Доказано, что аддитивное формирование отчетности консолидированной группы имеет своим следствием брутто - значение статей сводной отчетности группы интегрированных предприятий. Для получения нетто - значений статей консолидированной отчетности необходимо исключить внутренние обороты по
участию в капитале, реализации, взаимной задоженности и некоторых других объектов. Объектами консолидированного учета являются отклонения между брутто - значениями и нетто - значениями суммовых показателей статей сводной отчетности консолидированной группы предприятий.
5. Классифицированы отклонения нетто - показателей статей консолидированной отчетности исходя из их экономического содержания и инструментария консолидированного учета. На разработку инструментария, используемого для организации и ведения консолидированного учёта, влияют 2 группы отклонений: 1) связанные с использованием в финансовом и консолидированном учётах различного порядка формирования стоимости элементов финансовой отчётности (постоянные), и 2) обусловленные разницей в признании доходов и расходов в финансовом и консолидированном учётах (межпериодные).
6. Предложено составлять годовую консолидированную финансовую отчётность с 1 июля предыдущего года по 30 июня последующего в соответствии со сложившейся моделью признания доходов и расходов в сфере сельскохозяйственного производства.
Теоретическая значимость исследования состоит в том, что теоретические положения по консолидированному учёту и составлению на его основе консолидированной отчётности, освещённые в исследовании, могут быть применены для разработки национального стандарта по консолидированному учёту и отчётности, адаптации его через методические рекомендации к аграрной сфере отечественной экономики. Отдельные теоретические положения могут быть использованы для преподавания таких дисциплин, как "Финансовый учёт", "Финансовый анализ", "Финансовый менеджмент", "Международные стандарты бухгатерского учёта", "Бухгатерская (финансовая) отчетность".
Практическая значимость работы состоит в использовании её теоретических выводов для организации консолидированного учёта и составления консолидированной отчётности по группе взаимосвязанных предприятий АПК РФ.
Апробация работы. Основные положения и результаты исследования докладывались на ежегодных научных конференциях молодых ученых и студентов Вогоградского государственного университета (2000-2004 гг.), на межвузовских конференциях молодых ученых Вогограда (2000-2004 гг.), Повожском форуме бухгатеров и аудиторов в Вогограде (2000 г.).
Отдельные положения исследования используются в учебном процессе в Вогоградском государственном университете.
Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли отражение в 5 публикациях общим объёмом 5,05 печатных листа.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на 140 страницах, содержит 32 таблицы, 8 рисунков и 13 приложений.
Во введении изложены актуальность, объект, предмет и метод исследования, сформулированы его цель и задачи, охарактеризована теоретическая и эмпирическая базы диссертации, представлены элементы научной новизны работы.
В первой главе "Методологические основы консолидированного учёта группы взаимосвязанных предприятий" рассмотрены место и роль консолидированного учёта в учётной системе группы взаимосвязанных предприятий, охарактеризованы его предмет, объекты и метод.
Во второй главе "Общее и особенное в организации консолидированного учёта производственно-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий АПК" представлен консолидированный учёт собственного капитала, задоженности, доходов и расходов группы взаимосвязанных предприятий АПК.
В третьей главе "Методика организации консолидированного учёта производственно-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий АПК" описаны подготовительные и консолидационные процедуры финансовой отчётности группы взаимосвязанных предприятий АПК.
Заключение содержит теоретические и практические выводы по диссертации.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Консолидированный учет как подсистема бухгатерского учета.
Появление консолидированного учета как информационной системы явилось закономерным результатом генезиса практики корпоративного управления. Однако, рассмотрение консолидированного учета только как информационной системы неправомерно, поскольку он имеет еще две взаимосвязанные ипостаси: организационную и отрасль научных знаний. Возникновение нового вида учета как сферы практической деятельности (счетоводства), как правило, намного предшествует формированию самостоятельной отрасли знаний, науки о нем с имманентной этой учетной теории проблематикой. Учитывая тот факт, что консолидированный учет является информационной и организационной системой, к исследованию механизма его возникновения и развития можно применить инструментарий системного подхода.
Развитие системы связано с ее усложнением, то есть с ростом ее внутреннего многообразия. Дифференциация - это стремление системы к структурному и функциональному многообразию элементов, которое обеспечивает не только условия возникновения и разрешение противоречий, но и определяет способность системы быстро приспосабливаться к меняющимся условиям существования (чем больше многообразия, тем выше устойчивость). Дифференциация бухгатерского учета по организационному признаку в настоящее время дожна быть скорректирована с учетом трансформации структуры рьюочной экономики, характеризующейся возникновением сложных интегрированных корпоративных структур. Данная тенденция сопровождается переориентацией информационных потоков с вертикального или горизонтального направлений на более сложные формы информационного взаимодействия. Поэтому, с точки зрения иерархического подхода к дальнейшей дифференциации и управленческого, и
финансового учета появление нового вида учета закономерно по следующим причинам:
1) переориентация хозяйственных субъектов на сложные межхозяйственные связи;
2) усиление стокновения противоречивых интересов хозяйствующих субъектов, приведших к развитию ходинговых форм организации.
Дифференциация системы бухгатерского учета привела к возникновению не только финансового и управленческого видов учета, но и консолидированного, налогового, стратегического и других видов учета.
Однако в рамках выделенных учётных подсистем (финансового, управленческого, налогового и консолидированного видов учёта) отдельным качествам учётной информации придаётся разное значение. Так, главенствующим критерием приемлемости информации финансового учёта является надёжность. Критерием же приемлемости информации управленческого учёта является её релевантность. Вышеприведённые утверждения, однако, не означают поного отрицания надёжности информации управленческого учёта, а говорят о приоритетности такого качества информации, как релевантность перед надёжностью. В идеале данные управленческого учета дожны быть релевантными и точными. Однако на практике одновременное достижение таких характеристик информации не всегда возможно, поэтому релевантность следует принимать в качестве основного требования, предъявляемого к информации управленческого учета.
Требования к информации консолидированного вида учёта более близки к финансовому учёту. Это объясняется тем, что:
- формирование и последующее выделение консолидированного учёта произошло на базе финансового учёта;
- консолидированный вид учёта, как и финансовый учёт, ориентированы преимущественно на внешних потребителей информации;
- оба вида учёта имеют высокую степень регламентации со стороны регулирующих организаций.
Когда составление консолидированной отчётности будет вменено в обязанность ходинговым структурам, главенствующим качеством информации консолидированного учёта станет (как и у финансового учёта) надёжность. Организационное обособление функций, выпоняемых консолидированным учётом, обусловлено отличием в содержании учётной информации, формируемой в финансовом и консолидированном видах учёта. Причина этого заключается в том, что в рамках существующих учётных систем с замкнутым учётным циклом отсутствует необходимость процедур консолидации, а, следовательно, реализация учётных функций по отношению к новым учётным объектам приняла обособленный характер.
Процессы дифференциации видов учёта воспоняются и уравновешиваются процессом интеграции.
В отношении консолидированного учета возникает интеграция управленческого и финансового видов учета, поскольку для создания консолидированного отчета, независимо от статуса пользователя, широко используются документы
бухгатерского оформления (справки, бухгатерские, финансовые расчеты, трансформационные таблицы), не относящиеся к унифицированной системе бухгатерской документации, униграфическая запись и другие элементы метода управленческого учета. При этом консолидация в системе финансового учета менее востребована отечественными ходингами, в связи с их низким кредитным рейтингом на международном рынке ссудного капитала. Консолидированный учет прежде всего необходим для осуществления корпоративного контроля над объединенным бизнесом, и в этой ситуации приоритет отдается признаку релевантности информации.
Предмег и метод консолидированного учета.
Бухгатерский учет как наука обладает развитой и динамичной системой категорий. Бухгатерский учет является информационной моделью хозяйственной деятельности предприятия, но никакая модель не может отразить все стороны и связи моделируемого объекта, поскольку в процессе моделирования происходит абстрагирование от несущественных (в рамках определенного исследования) черт объекта. Поэтому бухгатерский учет точнее рассматривать как комплекс (или систему) моделей хозяйственной деятельности предприятия, и консолидированный учет, являясь подсистемой бухгатерского учета, представляет собой одну из информационный моделей группы интегрированных предприятий, рассматриваемых как единая экономическая единица.
Исходя из информационной природы бухгатерского учета и приоритетности информационной функции каждого его вида, сформулируем предмет консолидированного учета следующим образом. Предметом консолидированного учета выступает существенная для составления сводной отчетности совокупность информационных фактов о взаимодействии группы консолидированных предприятий, предполагающем участие в капитале, доходах, расходах, прибыли и взаимные обязательства.
Метод консолидированного учета представляет собой информационное моделирование, нацеленное на создание информационного образа группы объединенных предприятий как единой экономической единицы, включающее подготовительный этап, процедуры консолидации и составление консолидированного отчета.
Подготовительный Осуществление прочедур консолидации Составление консолидированного отчёта
этап
Ряс. 1. Этапы информационного моделирования в консолидированном
Подготовительный этап является необходимой ступенью перед началом выпонения самих процедур консолидации. Целью данного этапа является приведение представленных для консолидации отчётов к сопоставимому виду, так как эти отчёты могут быть составлены согласно требованиям законодательства стран их нахождения, представлены в разных валютах или даже за разные отчётные периоды. Кроме того данные отчёты могут иметь отклонения на величи-
ну операций, осуществлённых между предприятиями объединенной группы и не нашедших одновременного отраженияу всех участников конкретной сдеки.
Следующим этапом консолидации является выпонение процедур, устраняющих влияние статей, являющихся результатом операций между предприятиями объединенной группы. На этом этапе составляются сводный бухгатерский баланс и отчёт о результатах деятельности, получаемые путём простого суммирования одноимённых статей.
К получаемым переходным отчётам применяются следующие процедуры: вычитание взаимных расчётов и обязательств, вычитание выплаченных дивидендов, элиминирование инвестиций, вычитание промежуточных результатов.
По результатам осуществления консолидационных процедур формируются трансформационные таблицы.
Завершающим этапом информационного моделирования является составление консолидированного отчёта, предусматривающее обобщение информации обо всех произведённых консолидационных процедурах, применённых к отчётности дочерних и зависимых обществ, запонение форм консолидированного отчёта и составления пояснительной записки по требованиям, предъявляемым к её составлению нормативными документами.
Специфика отражения в консолидированной отчётности имущественного и финансового положения группы взаимосвязанных предприятий обуславливает в допонение к установленным требованиям раскрытия информации необходимость раскрытия в пояснительной записке следующей информации:
1) причины и необходимость отступления от применяемой раньше формы консолидированного отчёта. Необходимость этого пояснения вызвана тем, что при анализе отчётности сопоставляются показатели за ряд отчётных периодов, что требует наличия преемственности между показателями, относящимся к разным периодам. Поэтому в пояснении дожны быть указаны и объяснены причины изменений используемых ранее форм консолидированного отчёта;
2) причины отражения в консолидированной отчётности инвестиций в дочерние и зависимые общества по цене их осуществления. Хозяйственная практика подтверждает необходимость и рациональность отражения инвестиций в отчётности в некоторых случаях по стоимости фактических затрат. Так, это рационально делать в отношении инвестиций, произведённых исключительно в спекулятивных целях (игра на росте курса акций), инвестиций, осуществленных в предприятия, которые на момент консолидации находятся на грани банкротства и др. То есть в тех случаях, когда включение в консолидированную отчётность инвестиций в дочерние и зависимые общества лишь приводит к завышению показателей отчётности, но не отражает фактического состояния группы взаимосвязанных предприятий. Поэтому для правильного понимания подобных исключений необходимо их объяснение, а так же приведение краткой справки о вложениях в такие предприятия и основных показателях в отчётности;
3) причины отражения инвестиций в дочерние общества в порядке, установленном для отражения вложений в зависимые общества. Основной причиной
подобного отражения инвестиций является наличие отличного от принятого материнской компанией порядка представления отчётности. Так, отчётность промышленного предприятия, банка, страховой организации не подлежит прямому суммированию в силу её различной структуры. Показатели их отчётности отражают "разную экономическую суть", и для их суммирования необходимо приведение такой отчётности к сопоставимому виду, что является нерациональным, так как теряется "окраска".
Итогом данного этапа дожно быть составление консолидированного отчёта, готового к представлению заинтересованным лицам.
Цель консолидированного учета во взаимосвязи с целью интеграции предприятий.
Интеграция предприятий может преследовать различные цели, предусматривающие ее организационные формы. Можно выделить следующие цели интеграции предприятий.
1. Достижение синергическиго эффекта, состоящего в том, что общий результат превосходит сумму сложенных эффектов (при синергическом слиянии стоимость укрупненной компании превосходит сумму стоимостей сливающихся компаний).
2. Получение операционной экономии на основе устранения дублирования управленческих функций, их централизации и сокращения затрат на сбыт продукции.
3. Снижение затрат в связи с ростом масштабов производства: его концентрация приводит к снижению издержек, более эффективному использованию ресурсов (однако здесь существует определенная граница, за пределами которой рост масштабов снижает эффективность).
4. Экономия на налоговых платежах, возможная при интеграции с фирмой, имеющей налоговые льготы; приобретении убыточной фирмы для сокрытия своих высоких доходов; росте амортизационных отчислений при слияниях (что уменьшает налогооблагаемую базу).
5. Покупка активов по рыночной цене, значительно меньшей, чем их восстановительная стоимость. При этом приобретающая компания полагает, что присвоение сторонней "дешевой" компании в большей мере отвечает ее перспективным целям, чем, например, развертывание аналогичного производства. Между тем, очевидно, что экономия на слиянии становится ощутимой, если руководство базовой фирмы находит эффективные способы использования новых активов.
6. Обретение возможности использования временно свободных денежных фондов при дефиците привлекательных инвестиционных возможностей. Очень часто финансовые менеджеры идут на покупку чужих акций вместо того, чтобы увеличивать дивиденды акционеров или выкупать собственные акции.
7. Диверсификация, которая сама по себе не ведет к росту стоимости компании, но обеспечивает снижение корпоративных рисков и направлена на завоевание договременных конкурентных преимуществ,
8. Выигрыш от привлечения заемных средств, способный существенно увеличить стоимость компании. Речь идет о том, что укрупненной компании легче привлекать кредитные ресурсы под более низкие ставки процента вследствие снижения финансовых рисков. И действительно, размеры компании, взаимные гарантии ее участников, солидарная ответственность - все это факторы, при прочих равных условиях повышающие привлекательность корпорации для внешних инвесторов.
9. "Переход выгоды" заключающийся в том, что: а) компания-кредитор при слиянии с компанией-дожником извлекает выгоду в связи с приобретением активов дожника и более жестким регулированием финансовых потоков с целью обеспечения оплаты догов; б) слияние с целью снижения инвестиций в бывшую самостоятельную компанию-кредитора и ориентация на допонительное стимулирование акционеров обеспечивают "переход выгоды" от владельцев договых обязательств к акционерам (т.е. акционеры по сути присваивают активы предприятия, сокращая объем выплат по догам).
10. Получение допонительного дохода на базе информационного эффекта слияния, что возможно при целенаправленной выдаче на фондовый рынок информации о будущем (явно эффективном) слиянии. Факт слияния (поглощения) часто свидетельствует о недооценке инвесторами потенциальной доходности компании.
По характеру своей деятельности интегрированные предприятия, являющиеся единой экономической единицей, могут подразделяться на так называемые чистые ходинги, то есть компании, занимающиеся исключительно контрольно-управленческой деятельностью, и смешанные ходинги, в ведении которых помимо функций управления и контроля находятся также вопросы ведения предпринимательской деятельности - промышленной, торговой, транспорт-но, кредитно-финансовой и др. Важной отличительной чертой российский материнских компаний является их активное участие в предпринимательской деятельности.
Таким образом, эффективность корпоративной интеграции и факторы ее определяющие различны, в зависимости от цели, преследуемой интеграционным процессом. Поэтому, целью консолидированного учета и отчетности является отражение степени достижения цели интеграции и аналитическое обеспечение оценки эффективности интеграции.
Объекты консолидированного учета и классификация отклонений, учитываемых при составлении финансовой отчетности консолидированной группы предприятий.
Аддитивный подход к предмету консолидированного учета требует рассмотрения его предмета как системы объектов учета. Исходя из цели консолидированного учета, возникает необходимость получения с помощью его специфических приемов нетто - значений статей отчетности. Данный факт предопределяет выбор объектов консолидированного учета. Объектами консолидированного учета являются отклонения между брутто - значениями и нетто - значе-
ниями суммовых показателей статей сводной финансовой отчетности консолидированной группы предприятий.
Основные отличия между финансовым и консолидированным видами учёта возникают при измерении стоимости отдельных объектов, определении финансового результата, которые в свою очередь влияют на реализацию метода классификации информации консолидированного учёта.
Консолидированный учет, в котором используется совокупность приемов бухгатерского учета, имеет свои специфические приемы отражения объектов: элиминирование и трансформацию бухгатерских записей. Трансформация предусматривает последовательное преобразование формы и содержания данных бухгатерского учета предприятий, входящих в объединенную группу, элиминирование используется для исключения влияния отклонений на статьи консолидированной отчетности.
Исходя из представления комплекса объектов консолидированного учета, для получения нетто - значений статей консолидированной отчетности элиминируется влияние следующих отклонений:
1) финансовые вложения головного предприятия в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головному предприятию;
2) показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задоженность между головным предприятием и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
3) прибыль от операций между головным предприятием и дочерними обществами, а также между дочерними обществами, включённая в балансовую стоимость имущества (основных средств, производственных запасов и др. имущества) головного предприятия или дочерних обществ;
4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головному предприятию, либо другим дочерним обществам того же головного предприятия, а также головным предприятием своим дочерним обществам. В сводной бухгатерской отчётности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате предприятиям и лицам, не входящим в группы взаимосвязанных предприятий;
5) части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности группы, когда головное предприятие имеет пятьдесят и ниже процентов голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную бухгатерскую отчетность, определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головному предприятию, в их общем количестве или доли участия головного предприятия в уставном капитале дочернего общества.
При объединении бухгатерской отчетности головного предприятия и дочерних обществ из сводного отчета о прибылях и убытках дожны быть исключены:
1) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головным предприятием и дочерними обществами, а также между дочерними обще-
ствами одного головного предприятия и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головному предприятию, либо другим дочерним обществам того же головного предприятия, а также головным предприятием своим дочерним обществам. В сводном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате предприятиям и лицам, не входящим в группу взаимосвязанных предприятий;
3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головным предприятием и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одного головного предприятия;
4) финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы, когда головное предприятия имеет пятьдесят и ниже процентов голосующих акций в акционерном обществе или пятьдесят и ниже процентов уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. В этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головному предприятию, в их общем количестве или доли участия головного предприятия в уставном капитале дочернего общества.
Исходя из экономического содержания способа воздействия данных отклонений на активы или денежные потоки интегрированной группы предприятий в диссертации представлена следующая классификация:
1) постоянные отклонения, связанные с использованием в финансовом и консолидированном учётах различного порядка формирования стоимости отдельных элементов финансовой отчётности;
2) межпериодные отклонения, возникающие вследствие разницы в моментах признания доходов и расходов в финансовом и консолидированном видах учёта.
Отчетный период консолидированного учета в агропромышленном ходинге.
Периодичность составления консолидированной финансовой отчётности для групп взаимосвязанных предприятий АПК, дожна совпадать не с календарным, а с сельскохозяйственным годом (с 1 июля предыдущего года по 30 июня последующего), как наиболее соответствующего модели признания доходов и расходов в сфере сельскохозяйственного производства. Это связано с тем, что прибыль по внутрихозяйственным операциям с сельскохозяйственной продукцией распределяется между реализованной продукцией и остатками сельскохозяйственной продукции на складе; реализованной частью сельскохозяйственной продукции и переданной в дальнейшею переработку.
Для упрощения процедуры определения скорректированных показателей выручки, себестоимости и финансового результата следует применять показатель рентабельности реализации продукции одним предприятием взаимосвязанной группы другому. Применяя показатель рентабельности продукции дочернего предприятия к себестоимости товара, реализованного материнской компанией предприятиям, не входящим в группу, определяем долю заключённой в
стоимости этого товара прибыли, на величину которой подлежит уменьшению показатель прибыли от внутренних оборотов. Для облегчения расчёта величины заключённой в стоимости приобретённого товара прибыли продавца предложено использовать формулу 1.
ПР. =Сдл хКр, (1)
где - величина прибыли, заключённой в стоимости товара, продаваемого дочерними и зависимыми предприятиями материнской компании; Сь, - себестоимость продаваемого материнской компанией товара, приобретённого у дочерних и зависимых предприятий;
Кр - коэффициент рентабельности продукции продаваемой дочерними и зависимыми предприятиями материнской компании.
Формула расчета коэффициента рентабельности продукции, реализуемой дочерними и зависимыми предприятиями материнской компании имеет следующий вид:
Ц,- Л- + П" ,(2)
где - прибыль по внутрихозяйственным операциям с продукцией в остатке у материнской компании на начало периода;
- прибыль по внутрихозяйственным операциям с продукцией, поступившей за период от дочерних и зависимых предприятий материнской компании;
- стоимость у материнской компании на начало периода остатков продукции, поступившей от дочерних предприятий материнской компании;
- стоимость продукции, поступившей от дочерних предприятий материнской компании за период.
В диссертации представлены расчеты, отражающие распределение прибыли по внутрихозяйственным операциям с сельскохозяйственной продукцией между остатками сельскохозяйственной продукции на складе, реализованной частью и продукцией, переданной в дальнейшею переработку в её реализованной и нереализованной в продуктах переработке частях.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Р.В.Борисов, Н.В.Горшкова. Реформирование финансовой отчётности в соответствии с международными бухгатерскими стандартами. - Вогоград; Издательство ВоГУ, 2000. - 2,5 п.л. (авторские -1,25 п.л.).
2. Н.В. Горшкова, Н.Н. Нелюбова, О.В. Шкирдова. Управленческий учёт и информационные бухгатерские системы. Вогоград: Издательство ВоГУ, 2000. - 2,3 п.л. (авторские - 0,8 п.л.).
3. Р.В.Борисов, Н.В. Горшкова. Текущая и сводная управленческая отчётность: её место и роль в совершенствовании управления. Материалы Повожского форума бухгатеров и аудиторов, Вогоград, 22 сентября 2000 года. -Вогоград: Издательство ВоГУ, 2001. - 0,6 п.л. (авторские - 0,3 п.л.).
4. Р.В. Борисов, Н.В.Горшкова, О.Н. Ермоченко, И.А. Мурунова. Дифференциация хозяйственного и бухгатерского учёта: методологический ас-пект//Теоретические и практические аспекты организации управленческого учёта на отечественных предприятиях. Вогоград: Издательство ВоГУ, 2002. - 6,0 п.л. (авторские -1,5 п.л.)
5. Н.В. Горшкова. Отчётность группы взаимосвязанных предприятий как базовый метод ведения консолидированного учёта//Финансовая среда предпринимательства. Сборник научных трудов, Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2004. -1,2 п.л.
Подписано в печать 28 02 2005 г. Формат 60x84/16 Бумага офсетная. Гарнитура Таймс. Усл. печ л 1,0 Тираж 100 экз Заказ 136.
Вогоградское научное издательство. 400011, Вогоград, ул. Электролесовская, 55.
2 2i::\r$
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Горшкова, Наталья Валерьевна
Введение.
Глава I. Методологические основы консолидированного учёта группы взаимосвязанных предприятий.
1.1. Место и роль консолидированного учёта в учётной системе группы взаимосвязанных предприятий.
1.2. Предмет, объекты и метод консолидированного учёта как практической деятельности и научной дисциплины.
1.3. Консолидированная отчётность группы взаимосвязанных предприятий
Глава 2. Общее и особенное в организации консолидированного учёта производственно-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий АПК.
2.1. Консолидированный учёт собственного капитала группы взаимосвязанных предприятий АПК.
2.2. Консолидированный учёт задоженности группы взаимосвязанных предприятий АПК.
2.3. Консолидированный учёт доходов и расходов группы взаимосвязанных предприятий АПК.
Глава 3. Методика организации консолидированного учёта производственно-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий АПК.
3.1. Подготовительные и консолидационные процедуры финансовой отчётности группы взаимосвязанных предприятий АПК.
3.2. Составление консолидированной отчётности по группе взаимосвязанных предприятий АПК.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Консолидированный учет и отчетность взаимосвязанных предприятий АПК"
Для современного этапа развития отечественного бизнеса характерны ходинговые формы его организации. Причины их распространения заключаются в возможности уменьшения в группе взаимосвязанных предприятий рисков потери собственности, интеграции последовательных этапов технологического процесса, проявления эффектов масштаба и мультипликативных эффектов корпоративной собственности, оптимизации налогообложения. При несомненных преимуществах организации бизнеса в виде группы взаимосвязанных предприятий собственники не имеют достоверной оценки состояния активов, обязательств, доходов, расходов, прибылей и убытков группы подконтрольных предприятий. Затруднена объективная оценка результатов бизнеса в целом и отдельных бизнес-процессов.
Консолидация взаимосвязанных предприятий делает необходимой научную разработку методологии консолидированного учета, его общих принципов, методов, правил формирования отчётности консолидированной группы, и частных методик для отдельных отраслей отечественной экономики, отражающих специфику каждой отрасли.
Если принципы формирования консолидированной отчётности определены международными стандартами, Методическими рекомендациями Министерства финансов РФ по составлению и представлению сводной бухгатерской отчётности, то более частные, отраслевые методики консолидации учета и составления отчетности пока не разработаны. Не является исключением и сфера функционирования агроходингов, объединяющих сельхозтоваропроизводителей, предприятия по переработке продукции, торговлю, материально-техническое снабжение, транспорт и другой агросервис. Отсутствие методических рекомендаций организации консолидированного учёта и составления консолидированной отчётности в таких сложных по структуре многоотраслевых формированиях создает информационную недостаточность и информационную асимметрию, препятствует достоверной оценке финансового состояния групп взаимосвязанных предприятий, лишает их возможности научно-обоснованного управления ресурсами, расходами и доходами.
В разработку методологических и методических проблем организации современного российского бухгатерского учета и становления его как системы научных знаний большой вклад внесли А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, С.М. Бычкова, В.А. Гильде, Н.М. Заварихин, В.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова, Н.П.Кондраков, А.Н. Кузьминский, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, А.Ш. Маргулис, Е.А. Мизиковский, А.С. Наринский, К.Н. Нарибаев, П.П. Новиченко, В.Ф. Палий, И.В. Петрова, Я.В. Соколов, В.И. Стражев, А.А Шапошников,
A.Д. Шеремет, Н.Г. Чумаченко и ряд других отечественных ученых.
Проблеме отчетности как элементу метода бухгатерского учета посвятили труды: JI.A. Бернстайн, И. Бегте, Е.И. Богатырева, И.Э. Дымова, О.В. Ефимова, И.И. Каракоз, Р.Г. Каспина, В.В. Ковалев, Н.П.Кондраков, М.В. Новикова, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, А.А. Сатыкова, Г.Н. Соколова, А.Н. Хорин, JI.3. Шнейдман,
Особенность современных интегрированных структур, являющихся объектом организации консолидированного учета, изложена в трудах: Р. Ахметова, Г. Дезы, В. Дементьева, Н. Зарука, С. Лавлинского, С. Перегудова,
B. Плотникова, Е. Румянцевой, А. Хицкова, Ю. Якутина и др.
В целях разработки и углубления основ консолидации и анализа отчетности российских ходинговых групп весьма полезен зарубежный опыт, нашедший отражение в трудах О. Амата, X. Андерсона, Дж. Блейка, М.Ф. Ван Бреда, Ф. Вуда, Д. Кодуэла, Б. Нидза, Дж. Риса, Э.С. Хендриксена, Р. Энтони и других авторов. Кроме научных работ, методическая информация по этой проблеме содержится в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).
Несмотря на значимость представленных работ, большинство из них не ставят задачу формирования теории консолидированного учета как самостоятельного вида бухгатерского учета и отрасли научных знаний и развивают отдельные положения Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгатерской отчётности Министерства Финансов РФ, стандарта IAS 27. Те же работы, которые дают практические рекомендации, не отражают специфики консолидации отчётности предприятий в отдельных отраслях отечественной экономики. Так, до сих пор отсутствуют методические рекомендации для составления консолидированной бухгатерской отчётности для группы взаимосвязанных предприятий АПК.
Цель работы - сформировать методологическую основу и предложить методику организации консолидированного учёта группы взаимосвязанных предприятий АПК.
Достижение цели методологического и методического обеспечения организации консолидированного учёта группы взаимосвязанных предприятий АПК возможно при решении следующих задач:
- раскрыть место и роль консолидированного учёта как подсистемы бухгатерского учета;
- определить предмет, объекты и метод консолидированного учёта;
- выявить особенное в методике ведения и организации консолидированного учёта группы взаимосвязанных предприятий АПК и установить общее, независящее от отраслевых и других конкретных условий организации консолидированного учёта;
- разработать практические рекомендации по организации консолидированного учёта при создании и функционирующей группы взаимосвязанных предприятий АПК.
Предметом исследования послужила существенная для составления сводной отчетности совокупность информационных фактов о взаимодействии группы консолидированных предприятий, экономические отношения, возникающие в процессе организации консолидированного учёта и отчётности на его основе.
Объектом исследования стала совокупность взаимосвязанных предприятий АПК Вогоградской области.
Методологическую и теоретическую базу диссертационного исследования составили фундаментальные теории и гипотезы, представленные в трудах по учёту отечественных и зарубежных авторов, программные разработки Комитета по международным стандартам бухгатерского учёта, национальных организаций профессиональных бухгатеров и аудиторов, директивные и нормативные документы Президента и Правительства РФ.
При проведении исследования использованы общенаучные методы дедукции, индукции, аналогии и системного подхода, категории материалистической диалектики "общее", "особенное" и "единичное", категории "формы" и "содержания", а также использованы экономико-статистические, расчетно-конструктивные и экономико-математические методы.
Эмпирической основой исследования стали статистические и аналитические материалы Комитета по сельскому хозяйству Вогоградской области, документы и отчётность предприятий, входящих во взаимосвязанные группы, факты опубликованные в научной литературе и периодической печати, собственные расчеты автора, полученные в практической деятельности.
Работа написана с учетом действующего законодательства, регулирующего организацию и ведение бухгатерского учета на российских предприятиях.
Положения диссертации, выносимые на защиту.
1. Консолидированный учет является подсистемой бухгатерского учета, формирующейся при фрагментарной интеграции управленческого и финансового видов бухгатерского учета под влиянием потребностей внутренних и внешних пользователей отчетности группы объединенных предприятий.
2. Метод консолидированного учета - информационное моделирование, нацеленное на создание информационного образа группы объединенных предприятий как экономической единицы, включающее подготовительный этап, процедуры консолидации и составление консолидированного отчета.
3. Целью консолидированного учета является информационное обеспечение анализа достижения целей интеграции, которые могут иметь следующий вид: получение синергического эффекта, снижение операционных и общих затрат, оптимизация налоговых платежей, покупка активов по трансфертным ценам, возможность использования временно свободных денежных фондов и др.
4. Аддитивное формирование отчетности консолидированной группы имеет своим следствием брутто Ч значение статей сводной отчетности группы интегрированных предприятий. Для получения нетто - значений статей консолидированной отчетности необходимо исключить внутренние обороты по участию в капитале, реализации, взаимной задоженности и некоторых других объектов. Объектами консолидированного учета являются отклонения между брутто Ч значениями и нетто Ч значениями суммовых показателей статей сводной отчетности консолидированной группы предприятий.
5. На разработку инструментария, используемого для организации и ведения консолидированного учёта, влияют 2 группы отклонений: 1) связанные с использованием в финансовом и консолидированном учётах различного порядка формирования стоимости элементов финансовой отчётности (постоянные), и 2) обусловленные разницей в признании доходов и расходов в финансовом и консолидированном учётах (межпериодные).
6. Годовая консолидированная финансовая отчётность агропромышленного ходинга дожна составляться за период с 1 июля предыдущего года по 30 июня последующего в соответствии со сложившейся моделью признания доходов и расходов в сфере сельскохозяйственного производства.
Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в следующем:
1. Обосновано, что консолидированный учет является подсистемой бухгатерского учета, формирующейся при фрагментарной интеграции управленческого и финансового видов бухгатерского учета под влиянием потребностей внутренних и внешних пользователей отчетности группы объединенных предприятий. Уточнен предмет консолидированного учета как существенная для составления сводной отчетности совокупность информационных фактов о взаимодействии группы консолидированных предприятий.
2. Метод консолидированного учета определен как информационное моделирование, нацеленное на создание информационного образа группы объединенных предприятий как экономической единицы, включающее подготовительный этап, процедуры консолидации и составление консолидированного отчета.
3. Выявлена зависимость цели и способов ведения консолидированного учета от целей интеграции, которые могут иметь следующий вид: получение синергетического эффекта, снижение операционных и общих затрат, оптимизация налоговых платежей, покупка активов по трансфертным ценам, возможность использования временно свободных денежных фондов и др.
4. Доказано, что аддитивное формирование отчетности консолидированной группы имеет своим следствием брутто - значение статей сводной отчетности группы интегрированных предприятий. Для получения нетто - значений статей консолидированной отчетности необходимо исключить внутренние обороты по участию в капитале, реализации, взаимной задоженности и некоторых других объектов. Объектами консолидированного учета являются отклонения между брутто - значениями и нетто - значениями суммовых показателей статей сводной отчетности консолидированной группы предприятий.
5. Классифицированы отклонения нетто - показателей статей консолидированной отчетности исходя из их экономического содержания и инструментария консолидированного учета. На разработку инструментария, используемого для организации и ведения консолидированного учёта, влияют 2 группы отклонений: 1) связанные с использованием в финансовом и консолидированном учётах различного порядка формирования стоимости элементов финансовой отчётности (постоянные), и 2) обусловленные разницей в признании доходов и расходов в финансовом и консолидированном учётах (межпериодные).
6. Предложено составлять годовую консолидированную финансовую отчётность с 1 июля предыдущего года по 30 июня последующего в соответствии со сложившейся моделью признания доходов и расходов в сфере сельскохозяйственного производства.
Теоретические положения по консолидированному учёту и составлению на его основе консолидированной отчётности, освещённые в исследовании, могут быть применены для разработки национального стандарта по консолидированному учёту и отчётности, адаптации его через методические рекомендации к аграрной сфере отечественной экономики. Отдельные теоретические положения могут быть использованы для преподавания таких дисциплин, как "Финансовый учёт", "Финансовый анализ", "Финансовый менеджмент", "Международные стандарты бухгатерского учёта".
Практическая значимость работы состоит в использовании её теоретических выводов для организации консолидированного учёта и составления консолидированной отчётности по группе взаимосвязанных предприятий АПК РФ.
Основные положения и результаты исследования докладывались на ежегодных научных конференциях молодых ученых и студентов Вогоградского государственного университета г. Вогограда (2000-2004 гг.), на межвузовских конференциях молодых ученых г. Вогограда (2000-2004 гг.), Повожском форуме бухгатеров и аудиторов в г. Вогограде (2000 г.).
Отдельные положения исследования используются в учебном процессе в Вогоградском государственном университете, учебно-методических центрах по аттестации профессиональных бухгатеров г. Вогограда.
Результаты научного исследования внедрены в экономическую практику взаимосвязанных групп предприятий АПК Вогоградской области в соответствии со сложившейся в них финансовой структурой, спецификой деятельности.
Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 5 публикациях общим объёмом 5,05 печатных листа.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на 140 страницах, содержит 32 таблицы, 8 рисунков и 13 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Горшкова, Наталья Валерьевна
Заключение
Консолидированная отчётность является основным источником получения информации о хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий. Её появление обусловлено динамичным развитием ходинговых форм организации бизнеса, как наиболее отвечающим потребностям современного этапа развития отечественной экономики. Так, инвесторам она позволяет проследить эффективность использования инвестиций, осуществлённых в основное общество, контролировать деятельность управленческого персонала предприятия. Управленческому персоналу консолидированная отчётность служит информационной основой для эффективного управления ходинговой группой. Для банков и страховых компаний отчётность по группе взаимосвязанных предприятий даёт возможность определить финансовую устойчивость и способность группы взаимосвязанных предприятий выпонять свои обязательства. Для государственных органов доводит информацию о степени монополизации рынка данной консолидированной группой.
Таким образом, консолидированная отчётность нивелирует отрицательные моменты, связанные с организацией бизнеса в виде группы взаимосвязанных предприятий, а именно отсутствие линформационной прозрачности бизнеса. Она даёт возможность контрагентам групп взаимосвязанных предприятий получить минимум информации необходимый для оценки масштаба и эффективности бизнеса консолидированной группы. Поэтому важно быть уверенным в качестве информации, предоставляемый в консолидированной отчётности. Последнее зависит от того насколько методологически и методически проработаны вопросы составления консолидированной отчётности.
В результате проведённого исследования были сделаны следующие выводы:
1. Целью консолидированного учета является информационное обеспечение анализа достижения цели интеграции, которые могут иметь следующий вид: достижение синергического эффекта, снижение операционных
137 и общих затрат, оптимизация налоговых платежей, покупки активов по трансфертным ценам, получение возможности использования временно свободных денежных фондов и др.
2. Выбор способа консолидации отчётности зависит от варианта приобретения материнской компанией контрольного пакета акций предприятий, входящих в консолидированную группу. В международной практике выделяются два таких метода: метод объединения, метод приобретения. Каждый из обозначенных методов имеет последовательность этапов его применения. Однако, содержание этапов может изменяться в зависимости от цели проведения консолидации, определяемой пользователями консолидированной отчётности. Автором обоснована нецелесообразность выделения доли меньшинства в консолидированном балансе и отчёте о финансовых результатах, если целью консолидации отчётности является получение информации о финансовом состоянии и эффективности деятельности по группе контролируемых предприятий.
3. Анализ предложенных вариантов отражения финансовых вложений и собственного капитала по группе взаимосвязанных предприятий показал, что вариант определения величины Деловая репутация согласно методическим рекомендациям может использоваться при условии равенства номинальной стоимости акций дочернего общества купленных материнским обществом стоимости чистых активов дочернего общества. Что, как правило, имеет место лишь в момент создания дочернего общества. В дальнейшем, в результате хозяйственной деятельности размер чистых активов общества меняется, и такое сопоставление становится некорректным. Поэтому автором предлагается использовать вариант определения Деловой репутации через величину чистых активов с исключением из неё внутренней нереализованной прибыли. Представленный вариант рекомендуется применять, если первый период консолидации совпадает с периодом включения дочерних и зависимых предприятий в консолидированную группу. При несовпадении данных периодов и невозможности консолидации отчётности уже функционирующей консолидированной группы за все периоды её существования консолидация дожна проводиться по варианту, предусмотренному Методическими рекомендациями. Данная позиция обосновывается невозможностью достоверно определить величину чистых активов из-за отсутствия данных по накопленной нереализованной чистой прибыли по операциям между предприятиями консолидированной группы.
4.При объединении статей консолидированной отчётности, отражающих задоженность взаимосвязанной группы и задоженность перед группой из сводной отчётности необходимо исключить задоженности, возникшие между предприятиями взаимосвязанной группы. В консолидированном балансе дожна находить отражение только задоженность перед внешними контрагентами.
5. При существующей системе налогообложения на современном этапе развития внутригрупповых экономических отношений наиболее типичным является вариант организации групп взаимосвязанных предприятий АПК, при котором подразделения администрации (материнская компания) и обслуживающих производств принимаются в качестве центров затрат, а подразделения, включённые в основное производство Ч в качестве центров прибыли. Движение ТМЦ и денежных средств в группах взаимосвязанных предприятий АПК в целях контроля осуществляется через администрацию. Задача текущего учёта доходов и расходов для консолидации отчётности по таким группам взаимосвязанных предприятий АПК сводится к выявлению прибыли, полученной на отдельных технологических этапах.
6. Периодичность составления консолидированной финансовой отчётности для групп взаимосвязанных предприятий АПК, дожна совпадать не с календарным, а с сельскохозяйственным годом (с 1 июля предыдущего года по 30 июня последующего), как наиболее соответствующего модели признания доходов и расходов в сфере сельскохозяйственного производства.
7. Внедрение авторской методики консолидированного учёта и составления консолидированной отчётности на ряде групп взаимосвязанных предприятий АПК Вогоградской области позволило:
- оценить финансовое состояние каждой группы исследованных взаимосвязанных предприятий АПК Вогоградской области как единых объектов управления;
- оценить реальную балансовую стоимость бизнесов, представленных группами взаимосвязанных предприятий АПК Вогоградской области;
- выявить реальный финансовый результат, полученный за период консолидации финансовой отчётности, по исследованным группам взаимосвязанных предприятий АПК Вогоградской области;
- обеспечить информационную основу для финансового и последующего экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности групп взаимосвязанных предприятий АПК Вогоградской области.
- упростить процедуру ведения консолидированного учёта посредством внедрения допонительных аналитических признаков по счетам синтетического учёта, отнесения функции накопления информации о доходах и расходах, расчёта прибыли по внутрихозяйственным операциям текущего периода в отдельную подсистему оперативного учёта. Данная подсистема была автоматизирована автором на базе Microsoft Excel, где консолидация финансовой отчётности по группе взаимосвязанных предприятий осуществляется на основе авторских расчётных форм согласно предложенной автором методике.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Горшкова, Наталья Валерьевна, Вогоград
1. Автоматизированные системы обработки финансово-кредитной информации: Учебник/Под ред. B.C. Рожнова. М.: Финансы и статистика, 1990.
2. Азроянц Э.А., Эрзикян Б.А. Ходинговые компании. Особенности, опыт, проблемы, перспективы. Кн. 1. -М.: 1992.
3. Аксененко А.Ф. Информационное обеспечение экономического анализа. Ч М.: Финансы, 1978.
4. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учёта в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. Ч М.: Финансы и статистика, 1983.
5. Алахов Б.В. ЭВМ и моделирование задач промышленного учёта. М.: Финансы, 1974.
6. Алексеев А.В., Панин Г.В. Философия: Учебник для ВУЗов. М.: ТЕИС, 1996.
7. Андреев А.Н. Отчётность в организациях, имеющих дочерние и зависимые общества//Главбух. 1999. - №1. - С.59-73.
8. Аунапу Ф.Ф. Научные методы принятия решений в управлении производством. -М.: Экономика, 1974.
9. Ахметов Р.Г. О совершенствовании экономического механизма управления интегрированными формированиями//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2002.- №11. - С. 46-47.
10. Ю.Ашуркова A.M. Консолидация отчётности иностранных дочерних предприятий// Бухгатерский учёт 1999. - №3. - С.96-101.
11. П.Батов Г.Х. Некоторые особенности агропромышленной интеграции в Кабардино-Бакарии//Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающих предприятий. 2004.- №8. Ч С. 38-40.
12. Бариленко В.И Анализ себестоимости продукции в объединениях строительного комплекса-М.: Финансы и статистика, 1990.
13. Безруких П.С. и др. Учёт затрат и калькулирования себестоимости в промышленности. Вопросы теории, методологии и организации/П.С. Безруких, А.Н. Кашаев, И.П. Комиссарова. М.: Финансы и статистика, 1989.
14. М.Белобжецкий М.А. Издержки производства: бухгатерский учёт и аудит //Бухгатерский учёт. 1994. - №4. - С.7-13.
15. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. М.: Филин, 1997. Ч 400 с.
16. Бляхман JI.C., Маркин А.А. Организация управления социалистическим предприятием. Ч М.: Высшая школа, 1983.
17. Бобров О.М. Функции управления производством, их разграничение и формирование//Проблемы научной организации управления промышленностью.-М.: ВИНИТИ, 1972.
18. Богатырёва Е.И. Составление сводной отчётности: подготовка информации//Бухгатерский учёт. 2002. - №3. - С. 17-21; №4. - С. 8-14.
19. Бортник Н.А. Информационные аспекты бухгатерского учёта/Под ред. Р.П.Зайцевой, 1983.
20. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. и др. Налоговый учёт. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учёта. Ч М.: Аналитика Пресс, 1997.
21. Бурт А. Актуальные проблемы воздействия на расходы//Бухгатерский учёт. 1996. -№.5.
22. Бухгатерский учет. Под ред. П.С. Безруких 2-е изд. Перераб. и доп.- М.: Бухгатерский учет, 1996.
23. Бухгатерский учёт.: Учебник/П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. -М.: Бухгатерский учёт, 1994.
24. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгатерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика" / С. И. Пучкова.
25. Быкова Е.В. Операционный финансовый менеджмент//Финансы. 1997. - №9 -С.10-13.
26. Быкова Е.В. Регулирование массы и динамики прибыли//Финансы. 1996. -№4 Ч С.15-18.
27. Бычкова С.М., Лебедева Н.В. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран//Бухгатерский учёт. 1996. - №5.
28. Валуев Б.В. Проблемы развития учёта в промышленности. Ч М.: Финансы и статистика, 1984.
29. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ./Гл. ред. серии Я.В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 1996.
30. Васильев Н.Я., Гордеев Э.Н. Вопросы управления социалистическим производством. -М.: Лениздат, 1975.
31. Васильев Ю.П. Управление внутрифирменной системой информации: Опыт США. М.: Экономика, 1984.
32. Васин Ф.П. К вопросу о квалификации затрат на производство//Бухгатерский учёт. 1995. - №4. Ч С.52-53.
33. Васин Ф.П. О методах учета затрат на произвоство//Бухгатерский учёт. -1994. №7.
34. Васин Ф.П. Управленческий учёт: Учебное пособие. М.: Изд-во Финансовой Академии при Правительстве РФ, 1996.
35. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие/ВЗФЭИ М.: ЗАО "Финстатинформ", 1999.
36. Веников В.А., Веников Г.В. Теория подобия и моделирования (применительно к задачам электроэнергетики): Учебник для вузов по специальности Кибернетика электрич. систем. Ч 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Высш. шк., 1984.
37. Версан В.Г., Коломнин А.Г. Информация и качество: Опыт проектирования системы управления. М.: Экономика, 1989.
38. Ветлугин М.Д. Информационная поддержка складских процессов в системе логистики: Лекция / Фонд логических разработок. М.: Б. и., 1994.
39. Вил Р., Палий В. Управленческий учет М.: ИНФРА - М, 1997.
40. Викас Э.И., Майманас Е.З. Решения: решения, теория, информация, Ф моделирование. М.: Радио и связь, 1981.
41. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент: Учебник для эконом, спец. вузов. -М.: Высш. шк., 1994.
42. Воронова Е.П. Управленческий учёт и анализ финансового состояния совместных предприятий. М.: Лениздат, 1991.
43. Гарифулин К.М., Мансуров P.P. О составлении консолидированной отчётности в Германии//Бухгатерский учёт. 1997. - №5. - С. 80-83.
44. Гильде Э.К. Модели организации нормативного учёта в промышленности. -М.: Финансы, 1970.
45. Гильде Э.К. Организация бухгатерского учёта на предприятиях. Ч М.: Финансы и статистика, 1983.
46. Гильде Э.К., Соколов Я.В. Информационные связи подсистемы АСУ Бухгатерский учёт. -М.: Статистика, 1974.
47. Годунов А.А. Социально-экономические проблемы управления социалистическим производством. М.: Экономика, 1975.
48. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги. Организационные структуры. Консолидированный баланс. Налоговое планирование. М.: Издательский центр АНКИЛ, 1997.
49. Горбунов А.Р. Ходинговые предприятия и дочерние фирмы. М.: АНКИЛ, 1994.
50. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Официальное издание. СПб.: АЛЬФА, КИФ РАВЕНА, 1996.
51. Деза Г. Ходинг-компании в современной экономике//Внешняя торговля.* 1998.-№11.-с.43-45.
52. Деменьтьев В. Финансово промышленные группы в российской экономике// Российский экономический журнал.- 1998.-№6.-с.59-72
53. Додонов А.А. Об учете затрат на производство//Бухгатерский учёт. 1993. -№2.
54. Додонов А.А. Производственный учет: как реализовать и повысить его контрольные функции//Бухгатерский учёт. 1993. - №10.
55. Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт: Пер. с англ./Под. ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.
56. Дунаев Э.П. Создание финансово-промышленных групп в России//Вестник Московского университета, Серия 6, Экономика.-1994.-№4.-с.З.
57. Дымова И.Э. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. -М.: Современная экономика и право, 2001. 160 с.
58. Дьяченко А.В. Теория систем и некоторые экономические проблемы: Учебное пособие. Ч Вогоград: Издательство Вогоградского государственного университета, 1996.
59. Дьяченко И.А., Басанов И.А. Нормативный учёт и перспективы его развития: Учебное пособие. Свердловск: Урал. Ун-т, 1978.
60. Ендовицкий Д.А., Соколов А.А. Система сегментарного учета и отчетности в соответствии с действующей моделью управления коммерческой организации //Аудит и финансовый анализ. Ч 2004. №4. - С. 128-138.
61. Евланов Л.Г. Теория и практика принятия решений. Ч М.: Экономика, 1984.
62. Евстигнеев Е.Н. Применение теории массового обслуживания в бухгатерском учёте. М.: Финансы и статистика, 1986.
63. Зингер И.С. и др. Информационное обеспечение в организационных системах управления/И.С. Зингер, Б.И. Кругликов, B.PI. Садовников. -М.: Наука, 1987.
64. Ивашкевич В.Б. Контролинг: сущность и назначение/УБухгатерский учёт. -1991.-7.-С.8-12.
65. Ивашкевич В.Б. Проблемы учёта и калькулирования себестоимости продукции. Ч М.: Финансы, 1974.
66. Ивашкевич В.Б., Зайцева С.Н. Современные тенденции развития управленческого учёта//Бухгатерский учёт. 1996. -№12. - С.34-35.
67. Имитационное моделирование в оперативном управлении производством/ Н.А. Соломатин, Г.В. Беляев, В.Ф. Петроченко и др. Ч М.: Машиностроение, 1984.
68. Индукаев В.П. Организация оперативного учёта и контроля издержек производства. Ч М.: Финансы и статистика, 1986.
69. Информатика: данные, технология, маркетинг/Под ред. А.Н. Романова. Ч М.: Финансы и статистика, 1991.
70. Информационные системы для руководителей/Под общей редакцией В.И. Перегудова. М.: Финансы и статистика, 1989.
71. Калас К.Э. Организация автоматизированной информационной системы бухгатерского учёта. М.: Финансы и статистика, 1990.
72. Каракоз И.И., Савичев П.И. Вопросы теории и практики оперативного учёта. -М.: Финансы и статистика, 1997.
73. Карданская H.JI. Основы принятия управленческих решений. Учебное пособие.-М.: Русская деловая литература, 1998.
74. Карминский A.M., Нестеров П.В. Информация бизнеса. М.: Финансы и статистика, 1997.
75. Карпова Т.П. Основы управленческого учёта: Учебное пособие Ч М.: Инфра-М, 1997.
76. Карпова Т.П. Учёт производства как начальный этап управленческого учёта//Бухгатерский учёт. 2000. -№20. - С.50-52.
77. Каспина Р.Г. Формирование бухгатерской отчетности корпорации на основе сбалансированной системы показателей //Аудит и финансовый анализ. Ч 2004. №2. - С.24-39.
78. Катаев А. Н О группировках затрат в производственном учете//Бухгатерский учёт. 1994. - №9.
79. Катаев А.Н. Производственный учет в условиях рынка//Бухгатерский учёт. 1994.-№.8.
80. Кимизука Й. Учет затрат и калькулирование себестоимости в Японии//Бухгатерский учёт. 1997. - №10.
81. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учёта: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994.
82. Коблова Г.И. Организация и методика учёта затрат в учреждениях здравоохранения: Диссертация кандидата экон. наук. Ч Саратов: Саратовский государственный университет, 1999.
83. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. Ч М.: Финансы и статистика, 1996.
84. Козлова Е.П. Бухгатерский учет и отражение в учетной политике затрат на про извод ство//Главбух. 1998. - №8.
85. Козлова Е.П. Калькулирование себестоимости способом суммирования затрат//Главбух. 1998. - №15.
86. Козлова Е.П. Организация аналитического учёта затрат//Главбух. 1998. -№12.
87. Козлова О.В., Кузнецов И.К. Научные основы управления производством. -М.: Экономика, 1970.
88. Козлова Т.В. Концерн и его отчётность//Бухгатерский бюлетень. Ч 1996. Ч №10.- С. 39-48.
89. Козлова Т.В. Консолидированная бухгатерская отчётность: методика составления//Бухгатерский учёт. 1997. - №3. - С. 58-65.
90. Кондраков Н.П. Бухгатерский учёт и анализ баланса на предприятиях мясной и молочной промышленности. М.: Пищевая промышленность, 1974.
91. Кондраков Н.П. Бухгатерский учёт: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М,1997.
92. Кондраков Н.П. Эккаунтинг для менеджеров.: Бух. учёт и фин. анализ: учебное пособие для вузов. М.: Дело, 1998.
93. Кондратова И.Г. Основы управленческого учёта. М.: Финансы и статистика,1998.
94. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учеб.-практ. пособие /А. А. Матвеев, В. П. Суйц
95. Копнин П.В. Диалектика, логика, наука. -М.: Изд-во Наука, 1973.
96. Корнякова Г. В. О бухгатерской информации//Бухгатерский учёт. 1996. - №9.
97. Кофман А. Методы и модели исследования операций: Пер. с фр. М.: Мир, 1966.
98. Кочергин А.Н. Научное познание: формы, методы, подходы: Спецкурс/МГУ им. М.В. Ломоносова, Ин-т повышения квалификации преподавателей общественных наук. -М.: Изд-во МГУ, 1991.
99. Краева Т.А. Методология и организация учёта в условиях автоматизации. Ч М.: Финансы и статистика, 1992.
100. Круш З.А. Перекрёстова Л.В. Практикум по финансам сельского хозяйства: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1994.
101. Кузин Ф.А. Кандидатская диссертация. Методика написания, правила оформления и порядок защиты. Практическое пособие для аспирантов и соискателей учёной степени. 2-е изд. - М.: Ось-89, 1998.
102. Кузьминский А.Н., Сопко В.В. Организация бухгатерского учёта и экономического анализа в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984.
103. Кукин В.И. Информатика: организация и управление. М.: Экономика, 1991.
104. Кукин С.А. Издержки и их счетная интерпретация//Бухгатерский учёт. -1997. -№10.
105. Лабынцев Н.Т., Ковалёва О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие для вузов. М.: Приор, 1999.
106. Лавлинский С.М. Модель агроходинга. Препринт. Новосибирск: Изд-во ИМ СО РАН, 2004. - 34 с.
107. Либерман В.Б. Автоматизированная система обработки экономической информации на предприятиях. Ч М.: Экономика, 1981.
108. Луговой В.А. Организация затрат на производство//Бухгатерский учёт. -1996. -№7. С.3-13., №8. - С.3-12.
109. Лузин А.Л, Деркач М.А. Бухгатерский учёт в условиях автоматизированных систем управления. Уральский госуниверситет им. A.M. Горького. Свердловск, 1977.
110. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Аффилированные лица: учет и отражение в бухгатерской отчетности //Бухгатерский учет. Ч 2001. №15. - С.З - 8.
111. Лямова Г.В. Разделение видов учёта в системах автоматизации управления//Бухгатерский учёт. 1998. - №1. - С.82-84.
112. Магафуров К.Б. Функционирование и развитие аграрной экономики в условиях распределенного управления и самоорганизации. Уфа: Гилем, 2004. - 83 с.
113. Макарьева В.И. Состав и учёт затрат, включаемых в себестоимость: промышленность, торговля, сельское хозяйство, наука, банки. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Книжный мир, 1998.
114. Ман Р., Майер Э. Контролинг для начинающих: Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1992.
115. Мартемьянова Е.И. Некоторые аспекты управленческого учета в агропромышленных формированиях ходингового типа//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004.- №2. - С. 29-32.
116. Мацкевичюс И. С., Кальчинскас Г.Л. Управление затратами в АСУП. М.: Финансы и статистика, 1989.
117. Машинистова Г.Е. Управленческий учёт в условиях становления рыночной экономики//Международный бизнес России. Ч 1997. №4-5. - С.26-29.
118. Международные стандарты учёта и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 2: Международные стандарты учёта / Составитель М.М. Раппопорт Ч М.: Фирма Аудит-Трейдинг, 1992.
119. Международные стандарты учёта и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 3: Международные стандарты учёта / Составитель М.М. Раппопорт -М.: Фирма Аудит-Трейдинг, 1992.
120. Международные стандарты учёта и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 4: Международные стандарты учёта / Составитель М.М. Раппопорт Ч М.: Фирма Аудит-Трейдинг, 1992.
121. Мескон М.Х., Альберт М, Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. -М.: Дело ТД, 1994.
122. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгатерской отчётности: Приказ Минфина России № 112 от 30.12.96 г. /Экономика и жизнь. 1997. - №16.
123. Мидтон Д. Бухгатерский учёт и принятие финансовых решений/Пер. с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
124. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учёте//Бухгатерский учёт. 1996. Ч№5. - С61-64.
125. Мизиковский Е.А. Управленческий учёт: необходимость и действительность//Бухгатерский учёт. 1996г. - №8. - С44-47.
126. Милосердое В.В. Рыночная кооперация и интеграция магистральное направление развития АПК регионов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2004.- №2. - С. 46-48.
127. Мингазов X. Становление новых организационно-хозяйственных структур в российской индустрии// Российский экономический журнал.-1993.-№9-10.-с. 50-61.
128. Мищенко В.М., Лисицина З.И. Бухгатерский учёт как фактор ^ эффективности управленческих решений//Экономика сельскохозяйственныхи перерабатывающих предприятий. 1996. - №9. - С.З6-39.
129. Мороз В.Ф. Консолидированная бухгатерская отчётность в Российской Федерации: Дис. . канд. эк. наук. Санкт-Петербург. 1998.
130. Мурунова И.А. Управленческий учёт качества сельскохозяйственного сырья: Дис. . канд. эк. наук/ВоГУ; Науч. рук. JI.B. Перекрёстова. Ч Вогоград: Б. и., 1997.
131. Мухин А.Ф. Бухгатерский учёт в промышленности США. М.: Финансы и статистика, 1965.щ 137. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учёт: снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры/Пер. с нем. Ч М.: ЗАО ФБК Пресс, 1996.
132. Мюлер Г., Гернон X. и др. Учёт: международная перспектива: Пер. с англ. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996.
133. Налоговый учёт. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учёта/А.В. Брызгалин и др. М.: Центр. Налоговое и финансовое право, Аналитика-Пресс, 1997.
134. Нарибаев К.Н. Организация бухгатерского учёта в США. М.: Финансы, 1979.
135. Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгатерского учёта в условиях АСУ: Монография. Ч М.: Финансы и статистика, 1983.
136. Нелюбова Н.Н. Управленческий учёт на предприятиях агросервиса: Автореф. диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук./Науч. рук. В.Д. Коновалов; СПбГАУ. Ч СПб. Изд-во СПбГАУ, 1995.
137. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учёта: Пер. с англ ./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. - 1993.
138. Никитина В.З., Ставчиков А.И. Моделирование материально-финансовых 4 отношений предприятий и отраслей. М.: Наука, 1977.
139. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учёт. М.: УРСС, 1997.
140. Николаева С.А. Особенности учёта затрат в условиях рынка: систем директ-костинг. Теория и практика М.: Финансы и статистика, 1992.
141. Николаева С.А. Управленческий учёт: проблемы адаптации к российской теории и практике/УБухгатерский учёт. 1996. - №1. Ч С. 16-22; №2. - С.47-51; №3. - С.47-52.
142. Новик И.Б. О моделировании сложных систем. (Философский очерк). Ч М.: Мысль, 1965.
143. Новиков С.С. Производственный учёт на малых предприятиях//Бухгатерский учёт. 1996. -№4. Ч С.60-62.
144. Новикова М.В. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции// Бухгатерский учет. 2000. - №6. - С. 54 - 60.
145. Новиченко П.П., Рендухов И.М. Учёт затрат и калькулирования себестоимости продукции в промышленности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1992.
146. Новодворский В.Д. Оценка статей баланса в условиях инфляции//Бухгатерский учет. 1992. -№12. - С.37 Ч 42.
147. Новодворский В.Д. Бухгатерский учёт в системе управления. М.: Финансы, 1979.
148. Новодворский В.Д., Пономарёва Л.В., Ефимова О.В. Бухгатерская отчётность: составление и анализ. М.: Бухгатерский учёт, 1994.
149. Новодворский В.Д., Слепов Ю.В. Составление сводной бухгатерской отчётности группами взаимосвязанных организаций//Бухгатерский учёт. -2000. №17. - С. 21-24; №18. - С. 20-30.
150. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об объекте, предмете и принципах бухгатерского учёта//Бухгатерский учёт. 1994. - №11,12.
151. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах денежной оценки статей баланса: концепция фактической себестоимости//Бухгатерский учет. 1995. - №10. -С.22. - 27.
152. Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т. О консолидированной бухгатерской отчётности/ТБухгатерский учёт. 1993. - №11. Ч С. 3-9.
153. Ной С.С. Производственный учет на малых предприятиях//Бухгатерский учёт. 1996. - №.4.
154. Нормативный учёт в промышленности/Э.К. Гильде. Ч М.: Финансы,1976.
155. Об отражении в бухгатерском учёте и отчётности операций, связанных с приватизацией предприятий: Письмо Минфина № 117 от 23.12.92 г. //Финансовая газета, 1993.
156. Осипов В.И. Информационная структура учёта затрат. Саранск: Изд-во Мордов. университета, 1991.
157. Основы научных исследований в экономике/Белуха Н.Т. К.: Вища шк. Головное изд-во, 1985.
158. Островкий О.М Типовые элементы организации бухгатерского учёта. Ч М.: Финансы и статистика, 1988.
159. Палий В.Ф. Бухгатерский учёт в системе экономической информации. -М.: Финансы, 1975.
160. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.
161. Палий В.Ф. Консолидированная отчётность: учёт операций, связанных со слиянием предприятия//Бухгатерский учёт, 1995. №4. - С. 12., №5. - С.15-17.
162. Палий В.Ф. Учёт и внутренний хозрасчёт/В.Ф. Палий. М.: Финансы,1977.
163. Палий В.Ф. Хозрасчётный доход и самофинансирование: вопросы учёта и анализа. -М.: Финансы и статистика, 1990.
164. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгатерского учёта. -М.: Финансы и статистика, 1981.
165. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учёта: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 1984.
166. Патров В.В. Как составить сводную отчётность//Бухгатерский учёт. Ч 2001.-№3-С. 7-12.
167. Пачоли JI. Трактат о счетах и двойной записи/Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994.
168. Перекрёстова Л.В. Управление локальными агропромышленными системами рыночной ориентации на основе релевантной информации: монография, Вогоград: Изд-во Городские вести, 1998.
169. Пирожкова Н.А. Проблемы ценообразования и учёт затрат//Бухгатерский учёт. 1995. - №1. - С. 15-18.
170. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учёта//Бухгатерский учёт. 2000. -№19. - С.60-62.
171. Планкетт Л., Хейл Г. Выработка и принятие управленческих решений: Опережающее управление: Сокр. пер. с англ. М.: Экономика, 1984.
172. Плотников B.C. Консолидированный учёт и отчётность. Саратов, 2001.
173. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учёт в ходингах. М.: ФБК-пресс, 2004.
174. Подольский В.И. и др. Информационные системы бухгатерского учёта: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, В.В. Дик, А.И. Уринцев; Под ред. В.И.Подольского. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
175. Половинкин А.И. Основы инженерного творчества: Учеб. пособие для студентов втузов. М.: Машиностроение, 1988.
176. Половнев Н.М., Якимов A.M. Системы автоматизированной обработки учётной информации. М.: Финансы и статистика, 1994.
177. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. N 43н Об утверждении положения по бухгатерскому учёту Бухгатерская отчётность организации (ПБУ 4/99)//Финансовая газета 1999. - №34.
178. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. N 60н (ред. от 30.12.1999) "Об утверждении положения по бухгатерскому учёту Учётная политика организации ПБУ 1/98//Российская газета 1999. - 20 января.
179. Попов Г.Х. Эффективность управления. Ч М.: Экономика, 1985.
180. Попова JI.B. Управленческие аспекты учёта производственных запасов в агроформированиях: Дис. . канд. эк. наук/ВоГУ; Науч. рук. JI.B. Перекрёстова. Ч Вогоград: Б. и., 1997.
181. Порядок ведения сводных (консолидированных) учёта, отчётности финансово-промышленной группы: Постановление Правительства РФ от 09.01.97 г. №24//Российская газета. Ч 1997. 21 января.
182. Предприятие в условиях рыночной адаптации: анализ, моделирование, стратегия: Сб. статей/Под ред. В.Г. Клейнера. М.: Изд-во ЦЭМИ РАН, 1996.
183. Пучкова С.И. Об учёте инвестиций в консолидированной отчётности//Бухгатерский учёт. Ч 1995. №4 - С. 13-16.
184. Пушкарь М.С. Бухгатерский учёт в производственных объединениях: организация и методология. Львов: Свит, 1990.
185. Пушкарь М.С. Бухгатерский учёт в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991.
186. Раметов А.Х. Управленческий учёт по сегментам деятельности предприятия//Бухгатерский учёт. №20 - С.58-59.
187. Рашитов Р.С. Использование формально-логических языков в автоматизации учёта: Учебное пособие. Л.: ЛИСТ, 1978.
188. Рашитов Р.С. Логико-математическое моделирование в бухгатерском учёте.-М.: Финансы, 1979.
189. Рашитов Р.С., Соколов Я.В. Моделирование как метод бухгатерского учёта. Учебное пособие. Л.: ЛИСТ, 1974.
190. Рейльян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. Ч М.: Финансы и статистика, 1989.
191. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Пер. с франц. Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
192. Рожнов B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 1987.
193. Румак Е.Х. О функциях бухгатерского учётаЮкономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. 1994. - №4. - С.36-39.
194. Румянцева Е.Е. Эффективность создания финансово промышленных групп в отраслях агропромышленного комплекса //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2002.- №2. Ч С. 11-14.
195. Сатыкова А.А., Шнейдман J1.3. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия // Бухгатерский учет.-2001.-№18.-С. 50 -55.
196. Самигулин А.А. Моделирование в системе управленческого учета//Бухгатерский учёт. 1995. - №5. - С.43-45.
197. Сатубадин С.С. Учёт затрат на производство в промышленности США. М.: Финансы, 1980.
198. Семь нот менеджмента/Под редакцией В. Красновой, А. Привалова. -Издание третье, допоненное. М.: ЗАО Журнал Эксперт, 1998.
199. Скоун Т. Управленческий учёт. Как его использовать для контроля бизнеса: Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
200. Селезнёва Н.Н., Скобелева И.П., Селезнёва Л.П. Методика составления консолидированной бухгатерской отчётности в АО//Бухгатерский учёт. -1997.-№4.-С.86-91.
201. Селезнёва Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгатерская отчётность Издательство ЮНИТИ, 2000.
202. Смирнов В.В. Функции управления социалистическим производством. -М.: Экономика, 1974.
203. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете//Бухгатерский учёт. 1996. - №6.
204. Соколов Я.В. Бухгатерский учёт: от истоков до наших дней. М.: Финансы и статистика, 1996.
205. Соколов Я.В. Значимость Ч важнейшая категория бухгатерского учёта//Бухгатерский учёт. Ч 1996. №3. - С.7-11.
206. Соколов Я.В. Управленческий учёт: миф или реальность?//Бухгатерский учёт. 2000. -№18. - С.50-52.
207. Соколов Я.В. Классификация счетов бухгатерского учёта//Бухгатерский учёт. 1996. - №7. -С.32-36.
208. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Гудвил: новая категория бухгатерского учёта//Бухгатерский учёт. 1997. - №2. - С.46-50.
209. Соколова Г.Н. Корректировка показателей бухгатерской отчетности в условиях инфляции. //Бухгатерский учет. 1999. - №8. - С. 88 - 98.
210. Социально-экономическая природа информационного продукта и информационного ресурса/Под ред. Д.Г. Плахотной. М.: МГУ, 1992.
211. Стуков С. А. Система производственного учета и контроля Финансы и статистика, 1988.
212. Стуков С.А. И всё-таки производственный, а не луправленческий учёт//Бухгатерский учёт. 1997. - №2. Ч С.64-66.
213. Стуков С.А. Учёт затрат на производство: современное состояние//Бухгатерский учёт. -1996. №1. - С.22-24.
214. Стуков С.А. Учёт и хозрасчёт в промышленности стран СЭВ. М.: Финансы, 1979.
215. Суйц В.П. Первичный контроль и управление производством//Бухгатерский учёт. 1996. - №1. Ч С.37-41.
216. Терехов В.А. Общеметодологические принципы применения стандартизации в управленческом учёте//Бухгатерский учёт. 1996. -№11. -С.55-57.
217. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учёта и отчётности. М.: Финансы и статистика, 1991.
218. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учёт: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994.
219. Трусов А. Д. Методы учета и локализации попродуктных затрат в комплексных производствах//Бухгатерский учёт. 1996. - №6.
220. Трусов А. Д. Учет затрат в комплексных производствах//Бухгатерский учёт. 1996. - №4.
221. Турьянский А.В., Аничин B.JI. Методика оценки эффективности вхождения сельскохозяйственных организаций в состав агроходинга // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2004.-№8.-С. 31-34.
222. Уёмов А.И. Логические основы метода моделирования. М.: Мысль, 1971.
223. Управленческий учёт по формуле три в одном /Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н.. М.: Издательство Ч консультационная компания Статус-Кво 97, 1999.
224. Управленческий учёт: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.
225. Ураков Д.У. Учёт затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика, 1991.
226. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгатерском учете".
227. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/Под ред. Е.С.Стояновой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Перспектива, 1997.
228. Харисова Ф.И. Усанова Д.Ш. Аудит операций по объединению акционерных компаний // Аудит и финансовый анализ. 2004. - №3. - С. 216220.
229. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.-576 е.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
230. Хойер В. Как делать бизнес в Европе: М.: Прогресс, 1990.
231. Хорин А.Н. Бухгатерский учёт и финансовый менеджмент: введение в проблему//Бухгатерский учёт. 1994. - №1. Ч С.3-7.
232. Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 2000. - №11. Ч С. 60 Ч 62.
233. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности //Бухгатерский учет 1999. - №9. - C.8I - 86.; №10. Ч С.68 Ч 72.; №11.- С.82 - 86.; №12. - С.91 - 96.; - 2000. - №1. - С.67 - 71.
234. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: концепция физического капитала//Бухгатерский учет. 2001. -№7. -с.67-71.; №8.-с.57-62.; №9. - с.63-68.
235. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учёт: управленческий аспект: пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995.
236. Чангли Д.Ф., Хисматулин Ц.И. Об управлении производственными затратами на предприятии//Бухгатерский учёт. 1997. - №.2.
237. Чорин А.И. Бухгатерский учёт и финансовый менеджмент: введение в проблему//Бухгатерский учёт. 1994. - №1. - С.3-7.
238. Чумаченко Н.Г. Принятие решений в управлении производством. М.: Финансы, 1978.
239. Чумаченко Н.Г. Учёт и анализ в промышленном производстве США. М.: Финансы, 1971.
240. Чурилов С.В., Важенина Г.В. Проблемы консолидации бухгатерской отчётности//Бухгатерский учёт. 2000. - №21. - С.69-71.
241. Шаганов С.Д. Составление сводной (консолидированной) бухгатерской отчётности//Главбух. 1997. - №6. Ч С. 19-26.
242. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгатерском учёте. -М.: Финансы и статистика, 1982.
243. Шептулин А.П. Категории диалектики. М.: Изд-во Высшая школа, 1971.
244. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1996.
245. Шатохин М.В. Интеграция сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий фактор повышения конкурентоспособности//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2004.- №6. Ч С. 47-48.
246. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учёт: сравнительный аспект//Бухгатерский учёт. Ч 1996. -№3. С52-57.
247. Шнейдман Л.З. Сводная бухгатерская отчётность//Бухгатерский учёт,. 1996. -№4.-С.21-29.
248. Штофф В.А. Моделирование и философия. Ч М.: Наука, Ленинград, отделение., 1996.
249. Штофф В.А. Роль моделей в познании. Ч Л.: Изд-во Ленинградского университета, 1963.
250. Шуремов Е. Взаимодействие оперативного и бухгатерского учёта при автоматизации//Бухгатерский учёт. 1996. - №9. - С.81-83.
251. Экономическая информатика и вычислительная техника: Учебник/Г.А.Титоренко, Н.Г.Черняк и д.р.; Под ред. В.П.Косарева, А.Я.Королева. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.
252. Энтони Р., Рис Д. Учёт: ситуации и примеры: Пер. с англ./Гл. ред сер. Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1998.
253. Эрроу К. Информация и экономическое поведение. (1973)//Вопросы экономики. 1995. - №5. - С.98-107.
254. Юрин Д.В. Совершенствование обработки информации в управлении. М.: Экономика, 1981.
255. Якутии Ю. Концептуальные подходы к оценке эффективности корпоративной интеграции/ТРоссийский экономический журнал 1998. -№5. - с.71-81.
256. Янг С. Системное управление организацией. Пер. с англ. под ред. С.Н.Никанорова, С.А.Батасова. -М.: Советское радио, 1972.
257. Янков М. Материя и информация. Ч М.: Изд-во Прогресс, 1979.
258. Яругова А. Управленческий учёт: опыт экономически развитых стран, /пер. с польского. М.: Финансы и статистика, 1991.1. Процедуры консолидации
259. Схема консолидации с использованием методов приобретения и объединения
260. Статьи баланса Материнская компания Дочернее предприятие 1 Итого сводное значение Корректиров ка на инвестиции Консолидиро ванное значение1. АКТИВ
261. Основные средства 25 ООО 12 000 37 000 37 000
262. Догосрочные инвестиции 2 000 2 000 -1 000 1 000в том числе в дочернее предприятие 1 1 000 700 -1 000
263. Прочие активы 14 500 6 100 20 600 20 600
264. Итого: 41 500 18 100 59 600 -1 000 58 6001. ПАССИВЫ
265. Уставный капитал 6 000 1 000 7 000 -1 000 6 000
266. Добавочный капитал 8 000 2 000 10 000 10 000
267. Резервный капитал 1 500 500 2 000 2 000
268. Нераспределённая прибыль 10 000 2 100 12 100 12 100
269. Кредиторская задоженность 16 000 12 500 28 500 28 500
270. Итого: 41 500 18 100 59 600 -1 000 58 600
271. Статьи баланса Материнская компания Дочернее предприятие 1 Итого сводное значение Корректиров ка на инвестиции Консолидиро ванное значение1. АКТИВ
272. Основные средства 25 ООО 12 000 37 000 37 000
273. Догосрочные инвестиции 2 000 2 000 -700 1 300в том числе в дочернее предприятие 1 1 ООО 700 -700
274. Прочие активы 14 500 6 100 20 600 20 600
275. Итого: 41 500 18 100 59 600 -700 58 9001. ПАССИВЫ
276. Уставный капитал 6 000 1 000 7 000 -1 000 6 000
277. Добавочный капитал 8 000 2 000 10 000 -600 9 400
278. Резервный капитал 1 500 500 2 000 150 1 850
279. Нераспределённая прибыль 10 000 2 100 12 100 -630 11 470
280. Доля меньшинства 1 680 1 680
281. Кредиторская задоженность 16 000 12 500 28 500 28 500
282. Итого: 41 500 18 100 59 600 -700 58 900
283. Статьи баланса Материнская компания Дочернее предприятие 1 Итого сводное значение Корректиров ка на инвестиции Консолидиро ванное значение1. АКТИВ
284. Основные средства 25 ООО 3 500 28 500 28 500
285. Догосрочные инвестиции 6 000 6 000 -5 000 1 000в том числе в дочернее предприятие 1 5 ООО 5 000 -5 000
286. Прочие активы 10 500 2 500 13 000 13 000
287. Деловая репутация 2 270 2 270
288. Итого: 41 500 6 000 47 500 -2 730 44 7701. ПАССИВЫ
289. Уставный капитал 6 000 500 6 500 -500 6 000
290. Добавочный капитал 8 000 1 000 9 000 1 000 8 000
291. Резервный капитал 1 500 600 2 100 -600 1 500
292. Нераспределённая прибыль 10 000 1800 11 800 1 800 10 000
293. Доля меньшинства 1 170 1 170
294. Кредиторская задоженность 16 000 2 100 18 100 18 100
295. Итого: 41 500 6 000 47 500 -2 730 44 770*
296. Консолидация баланса при владении материнским обществом 70% акциями дочернего
297. Статьи баланса Материнская Компания Дочернее предприятие 1 Итого сводное значение Корректиров ка на инвестиции Консолидиро ванное значение1. АКТИВ
298. Основные средства 25 ООО 3 500 28 500 28 500
299. Догосрочные инвестиции 6 000 6 000 -2 000 4 000в том числе в дочернее предприятие 1 2 000 5 000 -2 000
300. Прочие активы 10 500 2 500 13 000 13 000
301. Итого: 41 500 6 000 47 500 -2 000 45 5001. ПАССИВЫ
302. Уставный капитал 6 000 500 6 500 -500 6 000
303. Добавочный капитал 8 000 1 000 9 000 1 000 8 000
304. Резервный капитал 1 500 600 2 100 -600 1 500
305. Нераспределённая прибыль 10 000 1800 11 800 1 800 10 000
306. Деловая репутация 730 730
307. Доля меньшинства 1170 1 170
308. Кредиторская задоженность 16 000 2 100 18 100 18 100
309. Итого: 41 500 6 000 47 500 1 900 45 5001. Прило^Цниеб
310. Сверка состояния взаиморасчётов между предприятиями консолидированной группы
311. Сводная ведомость задоженности между предприятиями консолидированной группы
312. Наименование фирмы Дебитор эская з-сть К редиторская з-сть
313. Сводная ведомость задоженности по НДС между предприятиями консолидированной группы
314. Сч. 76/НДС Сч. 19
315. Сводная ведомость задоженности по НДС с авансов полученных от предприятий консолидированной группы1. Наименование фирмы1. Итого:в; се ао Я s О. о н1. СЗ1. Сч. 76/АВоз5 о t=tз
Похожие диссертации
- Учет и отчетность по совместной деятельности федеральных государственных сельскохозяйственных учреждений
- Методология обеспечения единства бухгатерского учета и отчетности
- Методология консолидированного учета в корпоративных группах Российской Федерации
- Консолидированный учет дебиторской и кредиторской задоженности в агроходингах
- Учет и консолидация в отчетности прибылей и убытков агропродовольственного ходинга