Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учет и консолидация в отчетности прибылей и убытков агропродовольственного ходинга тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Медведева, Виктория Евгеньевна
Место защиты	Астрахань
Год	2011
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учет и консолидация в отчетности прибылей и убытков агропродовольственного ходинга"

На правах рукописи

4845*0'

МЕДВЕДЕВА Виктория Евгеньевна

УЧЕТ И КОНСОЛИДАЦИЯ В ОТЧЕТНОСТИ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ АГРОПРОДОВОЛЬСТВЕННОГО ХОДИНГА

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 2 МАЙ 2011

АСТРАХАНЬ-2011

4845267

Работа выпонена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Вогоградская государственная сельскохозяйственная академия

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Перекрестова Любовь Вениаминовна.

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Глущенко Александра Васильевна; кандидат экономических наук, доцент Самарец Татьяна Викторовна.

Ведущая организация:

ГОУ ВПО Саратовский государственный социально-экономический университет.

Защита состоится л14 мая 2011 г. в 11.00 на заседании Регионального диссертационного совета ДМ 307.001.08 при Астраханском государственном техническом университете по адресу: 414025, г. Астрахань, ул. Татищева, 16, ауд. 303 6-го учебного корпуса.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет.

Автореферат разослан л13 апреля 2011 г.

Автореферат размещен на официальном сайте ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет Ссыка на домен более не работаетБЫепсе/аШогеро!/

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент ^ И.И. Потапова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Для современного этапа развития отечественного агробизнеса характерны ходинговые формы его организации. Причины их распространения заключаются в возможности уменьшения в группе взаимосвязанных предприятий рисков потери собственности, интеграции последовательных этапов технологического процесса, проявления эффектов масштаба и мультипликативных эффектов корпоративной собственности, оптимизации налогообложения. При несомненных преимуществах организации бизнеса в виде группы взаимосвязанных предприятий собственники не имеют достоверной оценки состояния активов, обязательств, доходов, расходов, прибылей и убытков группы подконтрольных предприятий. Затруднена объективная оценка результатов бизнеса в целом и отдельных бизнес-процессов.

До недавнего времени ведение консолидированного учета и составление консолидированной отчетности осуществлялось исключительно по инициативе ходинга, но вступление в силу Федерального закона от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ О консолидированной финансовой отчетности делает эту процедуру обязательной для кредитных, страховых и иных организаций РФ, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж. Более того, в настоящий момент рассматривается проект федерального закона о внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков. Данный законопроект определяет порядок создания консолидированных групп налогоплательщиков, сумму их совокупных активов, доходов, расходов и финансовых результатов, подлежащих налогообложению.

Консолидация взаимосвязанных предприятий делает необходимой научную разработку методологии консолидированного учета, его общих принципов, методов, правил формирования отчётности консолидированной

группы и частных методик для отдельных отраслей экономики, отражающих специфику каждой отрасли.

Не является исключением и сфера функционирования агропродовольственных ходингов, объединяющих сельхозтоваропроизводителей, предприятия по переработке продукции, торговлю, материально-техническое снабжение, транспорт и другой агросервис. Отсутствие методических рекомендаций по организации консолидированного учета финансовых результатов и составлению консолидированной отчётности в таких сложных по структуре многоотраслевых формированиях создает информационную недостаточность и информационную асимметрию в финансовом и налоговом управлении, препятствует достоверной оценке финансового состояния групп взаимосвязанных предприятий, лишает их возможности научно-обоснованного управления ресурсами, расходами и доходами.

Степень разработанности проблемы.

В разработку методологических и методических проблем организации современного российского бухгатерского учета и становления его как системы научных знаний большой вклад внесли А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, С.М. Бычкова, В.А. Гильде, Н.М. Заварихин, В.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова, Н.П. Кондраков, А.Н. Кузьминский, М.И. Кутер, А.Д.Ларионов, А.Ш. Маргулис, Е.А. Мизиковский, A.C. Наринский, К.Н. Нарибаев, П.П. Новиченко, В.Ф. Палий, И.В. Петрова, Я.В. Соколов, В.И. Стражев, А.А Шапошников, А.Д. Шеремет, Н.Г. Чумаченко и ряд других отечественных ученых.

Среди зарубежных ученых, в работах которых исследуются вопросы организации консолидированного учета и составления консолидированной отчетности, следует отметить таких, как X. Андерсон, М.Ф. Ван Бреда, Дж. К. Ван Хорн, JI. Бернстайн, Й. Бетге, Д. Кодуэл, С. Майерс, Б. Нидз, Э.С. Хендриксен, Ч. Эванс Френк и др. Значительный вклад в разработку консолидированного учета, сводной и консолидированной отчетности внесли

отечественные экономисты: H.A. Адамов, A.C. Бакаев, И.Н. Богатая, A.B. Горбунов, ЯМ. Гританс, Д.В. Исаев, Т.В. Козлова, Н.Т. Лабынцев,

A.A. Матвеев, Е.А. Мизиковский, М.А. Никифорова, В.Д. Новодворский,

B.В. Патров, В.Ф. Палий, B.C. Плотников, С.И. Пучкова, О.В. Рожнова, H.H. Селезнева, В.П. Суйц, О.В. Соловьева, В.В. Шестакова, И.С. Шиткина, J1.3. Шнейдман и др. Проблемам консолидации учетной информации в ходинговых структурах агропродовольственного комплекса посвящены труды Глущенко A.B., Горшковой Н.В., Перекрестовой J1.B. Кроме научных работ, методическая информация о формировании консолидированной финансовой отчетности содержится в Международных стандартах финансовой отчетности.

Теоретическая значимость представленных работ, состоит в развитии отдельных положений Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгатерской отчётности Министерства Финансов РФ, стандарта IAS 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность. Эти работы стали стимулом для более поного отражения специфики отдельных отраслей отечественной экономики при консолидации финансовых результатов в отчётности предприятий, поскольку до сих пор отсутствуют методические рекомендации по ведению консолидированного учета финансовых результатов и раскрытию информации о прибылях и убытках в консолидированной бухгатерской отчётности агропродовольственных ходингов.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретико-методическая разработка поного цикла учета и консолидации в отчетности финансовых результатов деятельности агропродовольственных ходингов.

Достижение поставленной цели возможно при решении следующих частных задач:

- рассмотреть различные научные концепции определения прибыли, выделить наиболее приоритетные в системе консолидированного учета;

- расширить понятийный аппарат категории прибыли, допонить классификацию видов прибыли новыми признаками;

- определить порядок формирования финансовых результатов агропродовольственного ходинга, сформулировать бухгатерское и экономическое определение консолидированной прибыли;

- теоретически обосновать учетный процесс формирования доходов и расходов агропродовольственного ходинга;

- разработать методику системного консолидированного учета доходов, расходов, прибыли в группе взаимосвязанных предприятий АПК;

- представить методику первичной и последующей консолидации финансовых результатов в консолидированной отчетности агропродовольственного ходинга.

Объектом исследования послужили информационные факты о взаимодействии группы консолидированных предприятий в составе агропродовольственных ходингов Вогоградской области.

Предметом стали доходы, расходы, финансовые результаты, отражаемые консолидированным учетом и отчетностью.

Теоретическая и методологическая базы диссертационного исследования. Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных авторов по учету в корпорациях; программные разработки комитета по международным стандартам бухгатерского учета, национальных организаций профессиональных бухгатеров и аудиторов, директивные и нормативные документы Президента и Правительства РФ. Методологическую основу диссертации составили общенаучные методы исследования: дедукции, индукции, аналогии, системного анализа; категории материалистической диалектики: лобщее, лособенное, лединичное, категории форма и содержание. Использованы частнонаучные методы: экономико-статистический, расчетно-конструктивный, экономико-

математический.

Информационно-эмпирическая база исследования. В работе использованы статистические и аналитические материалы Комитета по сельскому хозяйству Вогоградской области и Росстата; документы и отчетность предприятий, входящих во взаимосвязанные группы, факты, опубликованные в экономической литературе, ресурсы Internet.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Применение бухгатерского подхода к определению прибыли интегрированного формирования является более приемлемым. Во-первых, бухгатерская прибыль является в большей степени обоснованной и реалистичной. Во-вторых, финансовые результаты ходинга можно определить по данным консолидированного учета и показатели прибыли, представленные в консолидированной финансовой отчетности, способны удовлетворить все информационные потребности заинтересованных пользователей. Метод определения прибыли в интегрированных формированиях является разновидностью бухгатерского, поскольку консолидированному учету присущи специфические приемы (трансформация и элиминирование учетных данных).

2. Исходя из логики экономического функционирования агропродовольственных ходингов и методологии консолидированного учета, прибыль можно допонительно классифицировать по характеру включения в консолидированную отчетность: на реализованную и нереализованную. Реализованная прибыль представляет собой финансовый результат, образовавшийся в результате совершенной операции между организациями, не входящими в группу, и поностью признаваемый в консолидированной отчетности группы. Нереализованная прибыль представляет собой финансовый результат от совершения операций между организациями, включенными в периметр консолидации.

Консолидированную прибыль агроходинга, выявленную в процессе бухгатерского учета, можно представить двумя определениями:

1) превышение совокупных доходов группы взаимосвязанных предприятий над совокупными расходами, откорректированное на сумму оборотов, связанных с внутригрупповыми трансакциями и трансформациями; 2) совокупный прирост собственного капитала, реализованный за экономическими границами группы взаимосвязанных предприятий.

3. Методика определения показателя консолидированной прибыли агроходинга включает четыре основных этапа:

1) сложение сумм чистых прибылей, полученных материнской компанией от дочерних агропредприятий, и сумм их нераспределенной прибыли, которая в отчетном периоде не была направлена на выплату дивидендов балансодержателю;

2) устранение из полученных доходов и понесенных расходов по внутренним операциям прибавочной стоимости, которая заложена в трансфертных ценах, действующих в пределах микрорынка агроходинга;

3) элиминирование суммы нераспределенной прибыли, возникшей в результате операций внутри группы, включенной в балансовую стоимость запасов и основных средств;

4) вычитание дивидендов, выплачиваемых дочерними организациями материнской компании.

4. В международной практике существует два метода составления консолидированной финансовой отчетности: трансформационный метод и метод системного учета. Организация системного консолидированного учета требует создания модели, охватывающей полный учетный цикл (от первичных документов до консолидированных отчетов). Первичная документация построена на разделении реализованной и нереализованной в рамках ходинга прибыли и выделении надбавки к стоимости (себестоимости) по внутриходинговым операциям. Последующая группировка информации о прибылях и убытках агрообъединения построена на углублении аналитических разрезов на синтетических счетах учета финансовых результатов. Использование предиката по внутренним и внешним по отношению к ходингу

операциям позволяет разделить на счетах консолидированного учета реализованную и нереализованную за пределами ходинга прибыль (убыток) и элиминировать последнюю посредством корректировочных проводок для составления консолидированного отчета о прибылях и убытках.

5. Несмотря на все преимущества системного консолидированного учета, трансформация учетных данных отдельных участников ходинга является незаменимым приемом первичной консолидации финансовых результатов (на момент создания ходинга или вхождения в него нового участника). Трансформационный метод составления консолидированного отчета о прибылях и убытках основан на системе внутренней отчетности о доходах, расходах, прибыли по хозяйственным операциям между участниками группы и элиминировании надбавки к стоимости (себестоимости), заложенной в трансфертных ценах, действующих в пределах микрорынка агропродовольственного ходинга.

6. При раскрытии информации о прибылях и убытках агропродовольственного ходинга в качестве отчетного периода целесообразно принять 12 месяцев, начиная с 1 июля по 30 июня следующего года, так как данный временной интервал соответствует производственному циклу сельскохозяйственных предприятий зернового подкомплекса.

7. Показатели прибыли позволяют оценить качество управления хозяйствующим субъектом. Информация, представленная в сегментарной отчетности, дает возможность собственникам ходинговой компании определить уровень финансовых результатов по каждому центру финансовой ответственности, при этом доходы и расходы предприятий ходинга по внутренним операциям необходимо конвертировать по текущим рыночным ценам.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

аргументирована наибольшая приемлемость бухгатерского подхода к определению консолидированной прибыли агроходингов, введен допонительный классификационный признак прибыли по характеру

включения в консолидированную отчетность, позволяющий идентифицировать прибыль как реализованную и нереализованную за экономическими границами ходинга;

- разработан и предложен агоритм формирования консолидированной прибыли агропродовольственного ходинга, обоснованный построением его финансовой структуры, особенностями налогообложения и внутренними взаимоотношениями участников корпорации;

- представлены макеты форм и качественные характеристики первичных документов и регистров, специально предназначенных для консолидированного учета доходов и расходов агропродовольственного ходинга;

- обосновано выделение допонительных аналитических признаков счетов консолидированного учета финансовых результатов, предложены основные бухгатерские проводки по учету внутригрупповых доходов и расходов и корректировочные проводки по их элиминированию в системе консолидированного учета;

- разработана методика составления консолидированного отчета о прибылях и убытках агропродовольственного ходинга на основе системного подхода (пошаговый агоритм, формы внутренней бухгатерской отчетности), при этом в качесте отчетного периода предложено принять 12 месяцев с 1 июля предыдущего года по 30 июня последующего в соответствии со сложившейся моделью признания доходов и расходов в сфере сельскохозяйственного производства;

- обоснована целесообразность составления в системе консолидированного учета сегментарной отчетности, при этом в качестве отчетных сегментов принять центры финансовой ответственности ходинга, в качестве отчетных показателей - доходы, расходы и финансовые результаты по основным видам деятельности, как по внешним, так и по внутренним операциям, пересчитанные по текущим рыночным ценам.

Теоретическая значимость результатов исследования.

Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в приращении научного знания в области отраслевого бухгатерского учета, заключающемся в представлении процесса формирования консолидированных финансовых результатов агропродовольственного ходинга в системном бухгатерском учете.

Теоретические разработки по организации и ведению консолидированного учета и составлению на его основе консолидированной отчетности имеют значение для адаптации международных стандартов учета и отчетности к аграрной сфере экономики.

Практическая значимость исследования заключается в возможности применения представленной методики консолидированного учета доходов, расходов и финансовых результатов, отражения показателей прибыли и убытков в консолидированной финансовой отчетности в информационном обеспечении агрокорпораций.

Апробация результатов исследования. Основные идеи и выводы диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийской, региональных и вузовских научных конференциях в Вогограде, Новосибирске, Сочи в 2009-2010 гг. Основные результаты исследования внедрены в интегрированном формировании ходингового типа ЗАО Гелио-Пакс и в учебный процесс ФГОУ ВПО Вогоградская государственная сельскохозяйственная академия.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 9 работ общим объемом авторского вклада 2,8 п.л., в том числе 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 7 параграфов, заключения, списка литературы из 230 наименований.

Во введении изложены актуальность, объект, предмет и метод исследования, сформулированы его цель, задачи, охарактеризована

теоретическая и эмпирическая базы диссертации, представлены элементы научной новизны работы.

В первой главе Теоретические основы и логическое содержание категории прибыль как объекта учета представлены основные отечественные и зарубежные концепции определения прибыли, ее классификация, факторы (бухгатерские риски) влияющие на качество учетной информации о финансовых результатах, требования, предъявляемые к финансовому отчету о прибылях и убытках компании.

Во второй главе Консолидированный учет прибыли в агропродовольственном ходинге рассмотрен порядок формирования прибыли агрокорпорации как объекта учета, представлена модель консолидированного учета финансовых результатов, включающая документальное оформление операций по реализации, методику отражения финансовых результатов на счетах консолидированного учета.

В третьей главе Раскрытие информации о прибыли агропродовольственного ходинга в консолидированной финансовой отчетности предложены методики составления консолидированного отчета о прибылях и убытках на основе трансформационного и системного подходов, рассмотрены основные направления формирования сегментарной отчетности агропродовольственного ходинга.

Заключение содержит теоретические и практические выводы по диссертации.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Развитие теории бухгатерской прибыли в контексте принципов консолидированного учета и отчетности. Представляя собой конечный финансовый результат, прибыль является основным показателем в системе целей предприятия. Вместе с тем прибыль весьма - сложная экономическая

категория и поэтому возможны различные ее определения. В литературе описаны несколько подходов к определению прибыли. Два из них с условными названиями лэкономический и бухгатерский рассматриваются как базовые.

Экономическую прибыль можно исчислить либо на основе динамики рыночных оценок капитала, либо по данным ликвидационных балансов на начало и конец отчетного периода. В любом случае значение подобным образом рассчитанной прибыли будет исключительно условным. Условность количественной оценки прибыли при таком подходе проявляется не только в субъективности квантификации исходной базы для расчетов, но и в том, что далеко не все изменения собственного капитала можно считать элементами прибыли.

Поэтому применение бухгатерского подхода к определению прибыли интегрированного формирования является более приемлемым. Во-первых, бухгатерская прибыль является в большей степени документально обоснованной и реалистичной. Во-вторых, финансовые результаты ходинга можно определить по данным консолидированного учета, и показатели прибыли, представленные в консолидированной финансовой отчетности, способны удовлетворить все информационные потребности заинтересованных пользователей. Так как консолидированному учету присущи специфические приемы (трансформация и элиминирование учетных данных), то метод бухгатерского учета финансовых результатов интегрированного формирования можно считать специфическим проявлением бухгатерского подхода.

Современные концепции бухгатерской прибыли рассматривают различные классификации доходов, расходов, прибылей и убытков субъектов рынка. Принимая во внимание развитие консолидированного учета, встроенного в подсистему финансового учета, данные классификации можно допонить еще одним признаком по характеру включения в консолидированную отчетность, позволяющим разделить прибыль агропродовольственного ходинга на реализованную и нереализованную за

экономическими границами интегрированного формирования, так как на конечный финансовый результат агрокорпорации влияют прибыли (убытки), полученные по операциям с внешними контрагентами ходинга.

2. Определение консолидированной прибыли как объекта консолидированного учета агропродовольственного ходинга. При организации учета расходов, доходов и финансовых результатов в агроходингах необходимо брать за основу их финансовую структуру, отражающую особенности существующей системы налогообложения и современный уровень развития внутригрупповых финансовых отношений.

Процесс формирования финансового результата агропродовольственного ходинга можно представить следующим образом (рисунок 1).

Материнская компания (балансодержатель) авансирует часть своего капитала в дочерние организации (1). Внешние контрагенты (поставщики) передают по рыночной стоимости товарно-материальные ценности, услуги дочерним предприятиям агроходинга - с, данная трансакция может осуществляться как напрямую каждому участнику консолидированной группы, так и опосредованно через координирующую компанию, одной из функций которой является торгово-закупочная деятельность (2). Дальнейшее использование и перераспределение полученных из внешнего рынка активов и обязательств между предприятиями агроходинга осуществляется по трансфертным ценам, установленным внутри ходинга (3), при этом оценка их стоимости укладывается в следующую формулу:

С+У+/И, (1),

где с - фактическая стоимость материальных и физических ресурсов, V -стоимость рабочей силы, т - минимальная прибавочная стоимость, необходимая для обеспечения воспроизводства дочернего предприятия.

Такой подход к формированию трансфертных цен на товарно-материальные ценности и оказываемые услуги между дочерними предприятиями ходинга обусловлен налоговой стратегией в большинстве интегрированных структур.

% Покупатели <> У<;1У <;<;<;<;

V* Vл'л'л'У <У<'л'('с*"!'л'лV!*

.;>; Внешние контрагенты

><><>

Рис. 1. Схема формирования консолидированной прибыли в агроходинге, где Ь'у.'уМ - внешний рынок; ШМШ - внутренний микрорынок агроходинга; ЦКП - центр консолидированной прибыли; ЦЗ - центр затрат; ЦП - центр прибыли.

Налоговое законодательство РФ предусматривает специальные налоговые режимы и льготы по налогам на доходы сельхозтоваропроизводителей, поэтому агропродовольственные ходинги с целью минимизации налогового бремени взаимосвязанной группы предприятий концентрируют прибыль в дочерних предприятиях, занимающихся аграрным производством.

Производственные дочерние предприятия реализуют конечный продукт агроходинга - сельскохозяйственную продукцию по рыночным ценам с максимальным приращением прибавочной стоимости (4):

с1+у1+с! (2),

где с1 - стоимость материальных и физических ресурсов по трансфертным ценам, у/ - стоимость рабочей силы сельхозпроизводителей, й -максимально возможная сумма прибавочной стоимости, реализованная за пределы ходинга. Материнская компания получает от производственных дочерних предприятий чистую прибыль в виде дивидендов на вложенный капитал (5), так как все налоги на доходы, согласно действующему налоговому законодательству, начисляются по месту возникновения этих доходов, что позволяет определить в сложившийся структуре агроходингов материнскую компанию как центр консолидированной прибыли.

Для формирования показателя консолидированной прибыли в учетной системе агропродовольственного ходинга недостаточно сложить сумму чистых прибылей, полученных материнской компанией от дочерних агропредприятий, и сумму их нераспределенной прибыли, которая в отчетном периоде не была направлена на выплату дивидендов балансодержателю. К данной совокупности необходимо применить ряд исключений:

1)устранить из полученных доходов и понесенных расходов по внутренним операциям прибавочную стоимость, которая заложена в трансфертных ценах, действующих в пределах микрорынка ходинга;

2)элиминировать сумму нераспределенной прибыли (надбавки к стоимости), возникшей в результате операций внутри группы, включенную в балансовую стоимость активов, таких как запасы и основные средства;

3)учесть сумму дивидендов, выплачиваемых дочерними организациями материнской компании.

Таким образом, консолидированная прибыль агропродовольственного ходинга формируется как превышение совокупных доходов группы взаимосвязанных предприятий над совокупными расходами, откорректированное на сумму оборотов, связанных с внутригрупповыми трансакциями и трансформациями. Или - консолидированная прибыль агропродовольственного ходинга - это совокупный прирост собственного

капитала, реализованный за экономическими границами группы взаимосвязанных предприятий.

3. Построение модели консолидированного учета финансовых результатов в агропродовольственном ходинге. С позиции приоритетности системного консолидированного учета, целесообразна постановка поного цикла учета финансовых результатов агропродовольственного ходинга с конкретизацией каждого элемента метода бухгатерского учета применительно к консолидированному учету.

В части документирования в консолидированном учете наряду с унифицированными формами первичных документов в диссертации предложено применять специальные бухгатерские документы, позволяющие обособить внутриходинговое перемещение активов, капитала и обязательств от внешних.

Первичным документом консолидированного учета является многофункциональный (распорядительный и испонительный) документ, фиксирующий единичную сдеку (трансакцию) внутри консолидированной группы предприятий, уточненный справками бухгатерского оформления.

Данная бухгатерская документация становится исходной для обобщения информации в сводных документах и на счетах консолидированного бухгатерского учета для исключения внутригрупповой прибыли посредством корректировочных бухгатерских записей из конечного финансового результата ходинга.

В консолидированном учете особое значение имеют такие элементы метода бухгатерского учета, как оценка и калькуляция. С позиции консолидированного учета, для обеспечения информации о задоженности по приобретаемому (реализуемому) имуществу между предприятиями ходинга оценка структурируется на аналитическом уровне в разрезе фактической стоимости (себестоимости) и надбавки к стоимости в рамках внутриходинговой рентабельности подобных операций. Как правило, в сельскохозяйственном производстве при приобретении товарно-материальных

ценностей и производстве готовой продукции используются учетные цены с их последующим доведением до фактической стоимости (себестоимости). В связи с этим информация об учетной стоимости (себестоимости) реализуемых активов между предприятиями ходинга находит отражение в приложениях к первичным документам в момент взаимных расчетов. В конце отчетного периода после калькулирования фактической себестоимости продукции внутриходингового оборота корреспондентам (участникам ходинга) направляется бухгатерская записка, уточняющая отклонения между учетной и фактической стоимостью.

Счета бухгатерского учета и двойная запись не признаны всеми исследователями консолидированного учета в качестве обязательных элементов метода. Исходя из утверждения, что консолидированный учет встроен в финансовый, являясь его функциональной подсистемой, бухгатерские счета и двойственное отражение на них хозяйственных операций дожны стать неотъемлемыми элементами метода. Спецификой консолидированного учета в данном вопросе является составление рабочего плана счетов и разработка методики отражения хозяйственных фактов, которые предназначены для аккумулирования информации в бухгатерских регистрах и бухгатерской отчетности как об индивидуальном субъекте - отдельном предприятии ходинга, так и о консолидированной группе в целом. Для достижения этой цели предложено расширение аналитических разрезов синтетических счетов, тем более что современные программные продукты ведения бухгатерского учета позволяют осуществить это на практике.

В диссертации предложено воспользоваться типовым планом счетов бухгатерского учета, а именно структурировать счета 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (рисунки 2,3,4).

Рис. 2. Иерархическая структура синтетического счета 90 Продажи для целей консолидированного учета

Рис. 3. Иерархическая структура синтетического счета 91 Прочие доходы и расходы для целей консолидированного учета

Рис. 4. Иерархическая структура синтетического счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) для целей консолидированного учета

Структуризация этих счетов дожна исходить из следующих группировочных признаков: счета первого порядка (синтетические) -группируют хозяйственные операции по видам прибыли; счета второго порядка (субсчета) обобщают информацию по внешним и внутренним операциям; счета третьего порядка (аналитические) формируют информацию по видам доходов и расходов (выручка от продаж, себестоимость реализованной продукции, коммерческие расходы и т. д.)

К счетам учета вложений во внеоборотные активы, материальных ценностей, издержек производства и обращения (с целью их адаптации к консолидированному учету) к субсчетам синтетических счетов, предусмотренных типовым планом счетов, введен допонительный группировочный признак НС - надбавка к себестоимости, отражающий надбавку к себестоимости реализуемых между предприятиями ходинга готовой продукции, товаров, работ, услуг, заложенных в трансфертную цену реализации: 08. НС - надбавка к себестоимости основных средств и нематериальных активов, реализуемых внутри агроходинга; 10. НС - надбавка к себестоимости реализуемых сырья и материалов между предприятиями консолидированной группы; 41. НС - надбавка к себестоимости реализуемых товаров между взаимосвязанными предприятиями; 20.НС, 26.НС, 44.НС -надбавка к себестоимости оказываемых услуг одним предприятием ходинга другому (в зависимости от видов услуг).

Группировка информации по внешним и внутренним операциям на счете .99 Прибыли и убытки не имеет смысла, так как корректировка прибылей и убытков по счетам 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы в системе консолидированного учета будет производиться до закрытия этих счетов, и на счет 99 Прибыли и убытки попадет информация только о прибылях и убытках, полученных за экономическими границами агроходинга.

Представленные в диссертации конструкции синтетических счетов позволяют сформировать основные бухгатерские проводки по учету доходов и расходов агропродовольственного ходинга, полученных как по внешним, так и по внутренним операциям.

Последующим этапом консолидированного учета является элиминирование нереализованной прибыли по операциям между предприятиями агроформирования. Для этого составляются трансформационные таблицы на основе информации, агрегированной на аналитических счетах, приспособленных для целей консолидированного учета. В трансформационных таблицах, которые являются специфическими регистрами аналитического учета, проводятся корректировочные записи методом красное сторно, позволяющие устранить взаиморасчеты и связанные с ними доходы и расходы между предприятиями консолидированной группы.

4. Раскрытие информации о консолидированных финансовых результатах агропродовольственного ходинга в бухгатерской отчетности. В рамках системного подхода к ведению консолидированного учета и составлению консолидированной отчетности трансформационный метод является незаменимым приемом при первичной консолидации финансовых результатов интегрированного формирования. Для определения показателя прибыли агропродовольственного ходинга в консолидированной отчетности, составленной трансформационным методом, необходимо прибыль по внутрихозяйственным операциям с сельскохозяйственной продукцией распределить между реализованной продукцией и остатками

сельскохозяйственной продукции на складе; реализованной частью сельскохозяйственной продукции и переданной в дальнейшую переработку.

Предложенная система консолидированного учета финансовых результатов агропродовольственного ходинга позволяет аккумулировать информацию о внутриходинговых операциях на отдельных аналитических счетах. Регистры аналитического учета и трансформационные таблицы в этом случае приобретают функции внутренней финансовой отчетности. Совокупная информация о прибыли, полученной за пределами микрорынка агроходинга, находит отражение в формах консолидированной отчетности.

Периодичность составления консолидированной финансовой отчётности для агропродовольственных ходингов дожна совпадать не с календарным, а с сельскохозяйственным годом (с 1 июля предыдущего года по 30 июня последующего), как наиболее соответствующего модели признания доходов и расходов в сфере сельскохозяйственного производства. Данная учетная модель соответствует требованиям МСФО (IAS 1 Представление финансовой отчетности), которое определяет начало отчетного периода с 1-го числа любого месяца года. В связи с реформированием бухгатерского учета в РФ в соответствии с Международными стандартами учета и финансовой отчетности, в частности с принятием ПБУ 1/2008 Учетная политика организации (раздел 2 Формирование учетной политики п. 7) и Федерального закона от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ О консолидированной финансовой отчетности предлагаемая периодичность составления консолидированной отчетности агропродовольственного ходинга не идет вразрез с нормативно-законодательной базой РФ.

Для оценки качества управления в отдельных предприятиях интегрированного агроформирования важно представлять информацию о финансовых результатах корпорации по сегментам.

Агропродовольственный ходинг - сложная организационная структура, каждый участник которой выпоняет свои специфические функции и задачи, направленные на поддержание целостного производственно-финансового

цикла, увеличение совокупной прибыли и повышение общего благосостояния реей корпоративной семьи. В связи с этим отчетные сегменты дожны соответствовать центрам финансовой ответственности агроходинга.

Наиболее типичной является финансовая структура, при которой подразделения управляющей компании и обслуживающих производств (агросервис, охранные услуги, хранение и переработка сельскохозяйственной продукции на давапьческих условиях, строительство, научно -исследовательские работы и т. п.) выступают в качестве центров затрат, подразделения, включённые в основное производство, - в качестве центров прибыли, материнская компания (балансодержатель) - в качестве центра консолидированной прибыли.

ПБУ 12/2000 Информация по сегментам и ПБУ 12/2010 Операционные сегменты (вступающее в действие с годовой отчетностью за 2011 г.) определяют порядок формирования показателей, раскрываемых в информации по отчетному сегменту. В качестве таких показателей выступают доходы, расходы, финансовый результат, активы и обязательства отчетного сегмента, при этом рассматриваются доходы, расходы и финансовый результат только по основным видам деятельности как по операциям внутри ходинговой структуры, так и за ее пределами. Так как внутри экономического поля агропродовольственного ходинга действует трансфертное ценообразование, отражение информации в сегментарной отчетности по действующим внутри ходинга ценам, приведет к экономическому диспаритету между участниками агрообъединения. В связи с этим при формировании показателей сегментарной отчетности считаем необходимым производить пересчет доходов и расходов, полученных в результате внутриходинговых операций, по текущим рыночным ценам.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:

1. Медведева В.Е. Бухгатерский подход к формированию прибыли ходинга / В.Е. Медведева // Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. -2010. - №111 (2). - С. 266-269. - 0,3 п. л.

2. Медведева В.Е. Консолидация и учет формирования финансовых результатов в агропродовольственных ходингах / В.Е. Медведева // TERRA ECONOMICUS. - 2010. - Т. 8, Ч. II. - С. 66-68. - 0,3 п. л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

3. Медведева В.Е. Формирование консолидированной отчетности в интегрированном формировании ходингового типа ЗАО Гелио-Пакс / В.Е. Медведева, Г.А. Татаркина, Н.В. Горшкова // Проблемы и тенденции устойчивого развития аграрной сферы. Материалы Международной научно-практической конференции, посвященной 65-летию Победы в Сталинградской битве. Том 3. - Вогоград: ИПК ФГОУ ВПО ВГСХА Нива. - 2008. - С. 122-126.-0,3/0,1 п. л.

4. Медведева В.Е. Консолидированные финансовые потоки агроходинга и их взаимосвязь с прибылью / В.Е. Медведева, Н.В. Горшкова // Состояние и развитие бухгатерского учета, экономического анализа и аудита: Межвузовский сборник научных статей. - Вогоград: Вогоградское научное издательство. - 2010. - С. 81-97. - 1,0 / 0,5 п. л.

5. Медведева В.Е. Определение консолидированной прибыли агроходинга / В.Е. Медведева // V Ежегодная конференция студентов и аспирантов базовых кафедр Южного научного центра РАН: Тезисы докладов (8-27 апреля 2009 года, г. Ростов-на-Дону)// Ростов Н/д: Изд-во ЮНЦ РАН. -2009. - С. 287-289. - 0,3. п. л.

6. Медведева В.Е. Методологические основы консолидированного учета финансовых результатов агроходинга / В.Е. Медведева // Материалы научной

сессии, г. Вогоград, 26-30 апреля 2010 г. - Вып. 5: Мировая экономика и финансы. - Вогоград: Изд-во ВоГУ. - 2010. - С. 341-345. - 0,3 п. л.

7. Медведева В.Е. Теоретические основы и логическое содержание категории прибыль как объекта консолидированного учета в агроходингах / В.Е. Медведева, Н.В. Горшкова // Бюджет и финансы: научно-практический и методологический журнал. - 2010. - №3 (9). - С. 80-83. - 0,8 / 0,4 п. л.

8. Медведева В.Е. Документальное оформление реализационных операций в системе консолидированного учета агропродовольственных ходингов / В.Е. Медведева, Н.В. Горшкова // Приоритеты и пути развития экономики и финансов. Материалы международной научно-практической конференции, Сочи. - 2010. - С. 117-120. - 0,6 / 0,3 п. л.

9. Медведева В.Е. Сегментарная отчетность агропродовольственных ходингов / В.Е. Медведева // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. Материалы IV Международной научно-практической конференции, Новосибирск, 2010. - С. 27-32. - 0,3 п. л.

Подписано в печать 12.04.2011. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times. Усл. печ. л. 1,5. Тираж 100 экз. Заказ 1022.

Вогоградское научное издательство 400011, Вогоград, ул. Электролесовская, 55.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Медведева, Виктория Евгеньевна

Введение.

Глава 1 .Теоретические основы и логическое содержание категории прибыль как объекта учета.

1.1 Теоретико - методический генезис сущности и содержания категории прибыль.

1.2 Развитие теории бухгатерской прибыли в контексте требований международных стандартов учета и финансовой отчетности.

Глава 2. Консолидированный учет прибыли в агропродовольственном ходинге.

2.1 Определение и принципы формирования прибыли агропродовольственного ходинга как объекта консолидированного учета.

2.2 Документальное оформление реализационных операций в агропродовольственном ходинге.

2.3 Методика внутригруппового учета финансовых результатов.

Глава 3. Раскрытие информации о прибыли агропродовольственного ходинга в консолидированной финансовой отчетности.

3.1 Составление консолидированной отчетности трансформационным методом.

3.2 Системный подход к отражению финансовых результатов в консолидированной отчетности агроходинга.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и консолидация в отчетности прибылей и убытков агропродовольственного ходинга"

Актуальности темы исследования. Для современного этапа развития отечественного агробизнеса характерны ходинговые формы его организации. Причины их распространения заключаются в возможности уменьшения в группе взаимосвязанных предприятий рисков потери собственности, интеграции последовательных этапов технологического процесса, проявления эффектов масштаба и мультипликативных эффектов корпоративной собственности, оптимизации налогообложения. При несомненных преимуществах организации бизнеса в виде группы взаимосвязанных предприятий собственники не имеют достоверной оценки состояния активов, обязательств, доходов, расходов, прибылей и убытков группы подконтрольных предприятий. Затруднена объективная оценка результатов бизнеса в целом и отдельных бизнес-процессов.

Если до недавнего времени ведение консолидированного учета и составление консолидированной отчетности осуществлялось исключительно по инициативе ходинга, то с вступлением в силу Федерального закона от 27.07.2010 г. № 208- ФЗ О консолидированной финансовой отчетности делает эту процедуру обязательной для кредитных, страховых и иных организаций РФ, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж. Более того, в настоящий момент рассматривается проект федерального закона о внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков. Данный законопроект определяет порядок создания консолидированных групп налогоплательщиков, сумму их совокупных активов, доходов, расходов и финансовых результатов, подлежащих налогообложению.

Консолидация взаимосвязанных предприятий делает необходимой научную разработку методологии консолидированного учета, его общих принципов, методов, правил формирования отчётности консолидированной группы, и частных методик для отдельных отраслей отечественной экономики, отражающих специфику каждой отрасли.

Не является исключением и сфера функционирования агропродовольственных ходингов, объединяющих сельхозтоваропроизводителей, предприятия по переработке продукции, торговлю, материально-техническое снабжение, транспорт и другой агросервис. Отсутствие методических рекомендаций организации консолидированного учета финансовых результатов и составления консолидированной отчётности в таких сложных по структуре многоотраслевых формированиях создает информационную недостаточность и информационную асимметрию в финансовом и налоговом управлении, препятствует достоверной оценке финансового состояния групп взаимосвязанных предприятий, лишает их возможности научно-обоснованного управления ресурсами, расходами и доходами.

Степень разработанности проблемы.

В разработку методологических и методических проблем организации современного российского бухгатерского учета и становления его как системы научных знаний большой вклад внесли А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, С.М. Бычкова, В.А. Гильде, Н.М. Заварихин, В.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова, Н.П. Кондраков, А.Н. Кузьминский, М.И. Кутер,

A.Д. Ларионов, А.Ш. Маргулис, Е.А. Мизиковский, A.C. Наринский, К.Н. Нарибаев, П.П. Новиченко, В.Ф. Палий, И.В. Петрова, Я.В. Соколов,

B.И. Стражев, А.А Шапошников, А.Д. Шеремет, Н.Г. Чумаченко и ряд других отечественных ученых.

Среди зарубежных ученых, в работах которых исследуются вопросы организации консолидированного учета и составления консолидированной отчетности, следует отметить таких, как X. Андерсон, М.Ф. Ван Бреда, Дж. К. Ван Хорн, JI. Бернстайн, Й. Бетге, Д. Кодуэл, С. Майерс, Б. Нидз, Э.С. Хендриксен, Ч. Эванс Френк и др. Значительный вклад в разработку проблем функционирования интегрированных формирований, консолидированного учета и отчетности внесли отечественные экономисты:

A.C. Бакаев, П.С. Безруких. И.Н. Богатая, Я.М. Гританс, Т.В. Козлова,

B.В. Ковалев, М.И. Кутер, A.A. Матвеев, Е.А. Мизиковский, М.А. Никифорова, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, B.C. Плотников,

C.И. Пучкова, О.В. Рожнова, H.H. Селезнева, В.П. Суйц, О.В. Соловьева, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет, И.С. Шиткина, JI.3. Шнейдман и др. Проблемам консолидации учетной информации в ходинговых структурах агропродовольственного комплекса посвещены труды Перекрестовой Л.В., Горшковой Н.В., Глущенко A.B. Кроме научных работ, методическая информация о формировании консолидированной < финансовой отчетности содержится в Международных стандартах финансовой отчетности.

Несмотря на значимость представленных работ, большинство из них развивают отдельные положения "Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгатерской отчётности" Министерства Финансов РФ, стандарта IAS 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность. Те же работы, которые дают практические рекомендации, не отражают специфики консолидации финансовых результатов в отчётности предприятий отдельных отраслей отечественной экономики. Так, до сих пор отсутствуют методические рекомендации по ведению консолидированного учета финансовых результатов и раскрытию информации о прибылях и убытках в консолидированной бухгатерской отчётности агропродовольственных ходингов.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретико-методологическая разработка поного цикла учета и консолидации в отчетности финансовых результатов деятельности групп взаимосвязанных предприятий АПК.

Достижение поставленной цели возможно при решении следующих частных задач:

- рассмотреть различные научные концепции определения прибыли, выделить наиболее приоритетные в системе консолидированного учета;

- расширить понятийный аппарат категории прибыли, допонив классификацию данного показателя новыми признаками;

- определить порядок формирования финансовых результатов агропродовольственного ходинга, сформулировать бухгатерское и экономическое определение консолидированной прибыли;

- теоретически обосновать учетный процесс формирования доходов и расходов агропродовольственного ходинга;

- разработать методику системного консолидированного учета доходов, расходов, прибыли в группе взаимосвязанных предприятий АПК;

- представить методику первичной и последующей консолидации финансовых результатов в консолидированной отчетности агропродовольственного ходинга.

Объектом исследования послужили информационные факты о взаимодействии группы консолидированных предприятий в составе агропродовольственных ходингов Вогоградской области.

Предметом стали доходы, расходы, финансовые результаты, отражаемые консолидированным учетом и отчетностью.

Теоретическая и методологическая базы диссертационного исследования. Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных авторов по учету в корпорациях; программные разработки комитета по международным стандартам бухгатерского учета, национальных организаций профессиональных бухгатеров и аудиторов, директивные и нормативные документы Президента и Правительства РФ. Методологическую основу диссертации составили общенаучные методы исследования: дедукции, индукции, аналогии, системного анализа; категории материалистической диалектики: лобщее, лособенное, лединичное, категории форма и содержание. Использованы частнонаучные методы: экономико - статистический, расчетно - конструктивный, экономико-математический.

Информационно - эмпирическая база исследования. В работе использованы статистические и аналитические материалы Комитета по сельскому хозяйству Вогоградской области и Росстата; документы и отчетность предприятий, входящих во взаимосвязанные группы, факты, опубликованные в экономической литературе, ресурсы Internet.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. В научной литературе описаны несколько подходов к определению прибыли, два из которых: "экономический" и "бухгатерский", - можно рассматривать как базовые. Применение бухгатерского подхода к определению прибыли интегрированного формирования является более приемлемым. Во-первых, бухгатерская прибыль является в большей степени обоснованной и реалистичной. Во-вторых, финансовые результаты ходинга можно определить по данным консолидированного учета, и показатели прибыли, представленные в консолидированной финансовой отчетности способны удовлетворить все информационные потребности заинтересованных пользователей. Метод определения прибыли в интегрированных формированиях является разновидностью бухгатерского, поскольку консолидированному учету присущи специфические приемы (трансформация и элиминирование учетных данных).

2. Исходя из логики экономического функционирования агропродовольственных ходингов и методологии консолидированного учета категорию прибыли можно допонить следующим классификационным признаком: По характеру включения в консолидированную отчетность, поделив прибыль на реализованную и нереализованную. Реализованная прибыль, представляет собой финансовый результат, образовавшийся в результате совершенной операции между организациями не входящими в группу и поностью признаваемый в консолидированной отчетности группы.

Нереализованная прибыль представляет собой финансовый результат от совершения операций между организациями, включенными в периметр консолидации.

Консолидированную прибыль агроходинга выявленную в процессе бухгатерского учета можно представить двумя определениями:

1) превышение совокупных доходов группы взаимосвязанных предприятий над совокупными расходами, откорректированное на сумму оборотов, связанных с внутригрупповыми трансакциями и трансформациями;

2) совокупный прирост собственного капитала, реализованный за экономическими границами группы взаимосвязанных предприятий.

З.При организации учета расходов, доходов и финансовых результатов в агропродовольственных ходингах необходимо брать за основу их финансовую структуру, отражающую особенности существующей системы налогообложения и современный уровень развития внутригрупповых финансовых отношений. Управляющая компания и обслуживающие дочерние предприятия выступают в качестве центров затрат, а подразделения, включённые в основное производство, Ч в качестве центров прибыли. Особое место занимает материнская компания, которая аккумулирует чистую прибыль ходинга и позволяет выделить подобного участника как центр консолидированной прибыли.

Методика определения показателя консолидированной прибыли агроходинга, включает четыре основных этапа:

1) сложение сумм чистых прибылей, полученных материнской компанией от дочерних агропредериятий, и сумм их нераспределенной прибыли, которая в отчетном периоде не была направлена на выплату дивидендов балансодержателю;

2) устранение из полученных доходов и понесенных расходов по внутренним операциям прибавочной стоимости, которая заложена в трансфертных ценах, действующих в пределах микрорынка агроходинга;

3) элиминирование суммы нераспределенной прибыли, возникшей в результате операций внутри группы, включенной в балансовую стоимость запасов и основных средства;

4) вычитание дивидендов, выплачиваемых дочерними организациями материнской компании.

4. В международной практике существует два метода составления консолидированной финансовой отчетности: трансформационный метод и метод системного учета. Приоритетность системного подхода при консолидации финансовых результатов агропродовольственного ходинга очевидна, так как именно системный учет позволяет формировать текущую информацию о доходах и расходах консолидированной группы предприятий, необходимую для принятия оперативных управленческих решений и осуществления финансового контроля. Организация системного консолидированного учета требует создания модели, охватывающей полный учетный цикл (от первичных документов до консолидированных отчетов). Первичное моделирование построено на разделении реализованной и нереализованной в рамках ходинга прибыли и выделении надбавки к стоимости (себестоимости) по внутриходинговым операциям. Последующая группировка информации о прибылях и убытках агрообъединения построена на углублении аналитических разрезов на синтетических счетах учета финансовых результатов. Использование предиката по внутренним и внешним по отношению к ходингу операциям позволяет разделить на счетах консолидированного учета реализованную и нереализованную за пределами ходинга прибыль (убыток) и элиминировать последнюю посредством корректировочных проводок для составления консолидированного отчета о прибылях и убытках.

5. Несмотря на все преимущества системного консолидированного учета, трансформация учетных данных отдельных участников ходинга является незаменимым приемом первичной консолидации финансовых результатов (на момент создания ходинга или вхождения в него нового участника). Трансформационный метод составления консолидированного отчета о прибылях и убытках основан на системе внутренней отчетности о доходах, расходах, прибыли по хозяйственным операциям между участниками группы и элиминировании надбавки к стоимости (себестоимости), заложенной в трансфертных ценах, действующих в пределах микрорынка агропродовольственного ходинга.

Системный подход к составлению отчетности о консолидированной прибыли агрообъединения приемлем для последующей консолидации финансовых результатов и основан на отражении прибыли ходинга по внешним операциям, выделенным на специальных аналитических счетах консолидированного учета.

При раскрытии информации о прибылях и убытках агропродовольственного ходинга в качестве отчетного периода целесообразно принять 12 месяцев, начиная с 1 июля по 30 июня, так как данный временной интервал соответствует производственному циклу сельскохозяйственных предприятий зернового подкомплекса.

Показатели прибыли позволяют оценить качество управления хозяйствующим субъектом. Информация, представленная в сегментарной отчетности, дает возможность собственникам ходинговой компании определить уровень финансовых результатов по каждому центру финансовой ответственности, при этом доходы и расходы предприятий ходинга по внутренним операциям необходимо конвертировать по текущим рыночным ценам.

Научная новизна исследования заключается в следующем: - доказана наибольшая приемлемость бухгатерского подхода к определению консолидированной прибыли агроходингов, расширена классификация категории прибыли допонительным признаком По характеру включения в консолидированную отчетность, позволяющим идентифицировать прибыль на реализованную и нереализованную за экономическими границами ходинга;

- предложен агоритм формирования консолидированной прибыли агропродовольственного ходинга, объекта консолидированного учета, обоснованный построением финансовой структуры, особенностями налогообложения и внутренними взаимоотношениями участников корпорации, и позволяющий сформулировать определение прибыли агропродовольственного ходинга, как превышение совокупных доходов группы взаимосвязанных предприятий над совокупными расходами, откорректированное в учете на сумму оборотов, связанных с внутригрупповыми трансакциями и трансформациями;

- разработаны и предложены макеты форм и качественные характеристики первичных документов и регистров консолидированного учета доходов и расходов агропродовольственного ходинга;

- обосновано выделение допонительных аналитических признаков счетов консолидированного учета финансовых результатов, предложены основные бухгатерские проводки по учету внутригрупповых доходов и расходов и корректировочные проводки по их элиминированию в системе консолидированного учета;

- разработана методика составления консолидированного отчета о прибылях и убытках агропродовольственного ходинга на основе системного подхода (пошаговый агоритм, формы внутренней бухгатерской отчетности), при этом в качеств отчетного периода предложено принять 12 месяцев с 1 июля предыдущего года по 30 июня последующего в соответствии со сложившейся моделью признания доходов и расходов в сфере сельскохозяйственного производства;

- обоснована целесообразность составления в системе консолидированного учета сегментарной отчетности, при этом в качестве отчетных сегментов принять центры финансовой ответственности ходинга, в качестве отчетных показателей Ч доходы, расходы и финансовые результаты по основным видам деятельности, как по внешним, так и по внутренним операциям, пересчитанные по текущим рыночным ценам.

Теоретическая значимость результатов исследования.

Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в приращении научного знания в области отраслевого бухгатерского учета, заключающегося в представлении процесса формирования консолидированных финансовых результатов агропродовольственного ходинга.

Теоретические разработки по организации и ведению консолидированного учета и составлению на его основе консолидированной отчетности имеют значение для адаптации международных стандартов учета и отчетности к аграрной сфере экономики.

Практическая значимость исследования заключается в возможности применения представленной методики консолидированного учета доходов, расходов и финансовых результатов, отражения показателей прибыли и убытков в консолидированной финансовой отчетности в информационном обеспечении агрокорпораций.

Апробация результатов исследования. Основные идеи и выводы диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийской, региональных и вузовских научных конференциях в Вогограде, Новосибирске, Сочи в 2009-2010 гг. Основные результаты исследования внедрены в интегрированном формировании ходингового типа ЗАО Гелио - Паке и в учебный процесс ФГОУ ВПО Вогоградская сельскохозяйственная академия

Публикации. По теме диссертации опубликовано 11 работ общим объемом авторского вклада 3,2 пл., в том числе 2 статьи в изданиях, рекомендованном ВАК РФ.

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 7 параграфов, заключения, списка литературы из 230 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Медведева, Виктория Евгеньевна

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Медведева, Виктория Евгеньевна, Астрахань

1. Абрамова И. Особенности построения системы управленческого учета в группах компаний / И. Абрамова, В. Ларионова // Финансовая газета. -2006.Ч № 11.-С. 14-15.

2. Адамов Н. Учет и отчетность в группе компаний /Н. Адамов, Т. Козенкова // Финансовая газета. 2008. - № 24 - С. 12-13.

3. Адамов Н. Финансовая стратегия группы компаний /Н. Адамов, Т. Козенкова//Финансовая газета. Ч 2008. Ч №18 ЧС. 16.

4. Андреев А.Н: Отчётность в организациях, имеющих дочерние и зависимые общества / А.Н: Андреев // Главбух. Ч 1999. № 1. - С. 59-73.

5. Ануфриев,В.О. Финансирование сделок слияний и поглощений /В.О. Ануфриев // Инвестиционный банкинг. 2006. - № 6. - С. 21Ч22.

6. Ахметов Р.Г. О совершенствовании экономического механизма управления интегрированными формированиями / Р.Г. Ахметов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2002.-№ 11.-С. 46-47.

7. Ашуркова A.M. Консолидация отчётности иностранных дочерних предприятий /A.M. Ашуркова // Бухгатерский учёт Ч 1999. Ч № 3. С. 96-101.

8. Бабаев Ю.А., Петров A.M. Международные стандарты финансовой отчетности Текст.: учеб. M.: ТК Веби, Изд -во Проспект. 2007, с.52

9. БеляеваИ. Слияние в российской экономике и проблемы корпоративного управления / И. Беляева // Консультант директора. 2004. - № 18. - С. 2530.

10. З.Богатырёва Е.И. Составление сводной отчётности: подготовка информации / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учёт. 2002. - № 3. - С. 17-21 №4.-С. 8-14.

11. Бортник H.A. Информационные аспекты бухгатерского учёта / H.A. Бортник: под ред. Р.П.ЗайцевойЧМ.: Финансы и статистика, 1983.

12. Брызгалин A.B. Налоговый учёт. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учёта / A.B. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин М.: Аналитика - Пресс, 1997. Ч 112 с.

13. Бухгатерский учет: учебник для вузов / под ред. П.С. Безруких 3-е изд. перераб. и доп. Ч М.: Бухгатерский учет, 1999. - 624 с.

14. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгатерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика" / С. И. Пучкова. М.: ФБК -Пресс, 2002.-273 с.

15. Быкова Е.В. Регулирование массы и динамики прибыли / Е.В. Быкова //Финансы. 1996. -№ 4 - С. 15-18.

16. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: пер. с англ./ Дж.К. Ван Хорн; гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1997. -800 с.

17. Васильев Ю.П. Управление внутрифирменной системой информации: Опыт США / Ю.П. Васильев М.: Экономика, 1984. - 231 с.

18. Васин Ф.П. Управленческий учёт: учебное пособие /Ф.П. Васин; Финансовая Академия при Правительстве РФ; отв. ред. А.Н. Хорин. Ч М.: Б. и. 1997.-98 с.

19. Вахрушева Е. Составление консолидированного отчета о денежных потоках /Е. Вахрушева// Финансовая газета. 2008. - № 14. - С. 12-13.

20. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие для вузов / М.А. Бахрушина. М.: Финстатинформ, 1999. Ч 359 с.

21. Веденина E.JI. О консолидации платежей по налогу на прибыль / E.JI. Веденина // Новое в бухгатерском учете и отчетности. Ч 2005. Ч № 23. Ч С. 13-17

22. Вил Р. Управленческий учет: с элементами финансового учета: пособие для подготовки бухгатеров аналитиков по программам магистра делового администрирования / Р. Вандер Вил, В. Палий Ч М.: ИНФРА Ч М, 1997.-476 с.

23. Викас Э.И. Решения: решения, теория, информация, моделирование /Э.И. Викас, Е.З. Майманас-М.: Радио и связь, 1981. 328 с.

24. Виханский О .С. Менеджмент: Учебник для эконом, спец. вузов /О .С. Вахинский, А.И. Наумов Ч М.: Высш. шк., 1994.

25. Воронин В.М. Организационно-экономическая модель отношений в агроходингах / В.М. Воронин: Автореф. дис. канд. эконом, наук. Вогоград, 2003. 24 с.

26. Гарифулин K.M. О составлении консолидированной отчётности в Германии / K.M. Гарифулин, P.P. Мансуров //Бухгатерский учёт. 1997. -№5.-С. 80-83.

27. Гвелесиани Т.В. Консолидированная финансовая отчетность /Т.В. Гвелесиани // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006 . - № 1. С. 27-28.

28. Гетьман В.Г. О концептуальной основе международных стандартов финансовой отчетности / В.Г. Гетьман // Международный бухгатерский учет. 2007. - № 12. - С. 4-9.

29. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги. Организационные структуры. Консолидированный баланс. Налоговое планирование / А.Р. Горбунов М.: АНКИЛ, 1997. - 150 с.

30. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков.-М.: Анкил, 2000

31. Горшкова Н.В. Методология консолидированного учета и отчетности группы взаимосвязанных предприятий / Н.В. Горшкова, Д.О. Татаркина //Вестник ВоГу -2007 Серия 3., выпуск 11- С. 63-67.

32. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальное издание Текст. М.: Юрид. лит., 1994.

33. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Официальное издание. СПб.: АЛЬФА, КИФ РАВЕНА, 1996.

34. Гританс Я.М. Организационное проектирование и реструктуризация (реинжиниринг) предприятий и ходингов: экономические, управленческие и правовые аспекты: практ. пособие по упр. и фин. консультированию / Я:М. Гритас. Ч Вотерс Клувер. Ч 2005. Ч216 с.

35. Деза Г. Ходинг-компании в современной экономике / Г. Деза //Внешняя торговля. 1998. -№11.- С. 43-45.

36. Деменьтьев В. Финансово промышленные группы в российской экономике / В. Деменьтьев // Российский экономический журнал. - 1998. -№ 6. - С. 59-72.

37. Демидова Е. Враждебные поглощения и защита от них в условиях корпоративного рынка России / Е. Демидова, Н. Врансдей // Вопросы экономики. 2007. - № 4. - С. 70-75.

38. Деревянкин Я. Подходы к консолидации отчетной информации в компании с филиальной структурой / Я. Деревянкин // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. Ч№31. Ч . 11-12.

39. Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт: учебное пособие для вузов / К. Друри. Пер. с англ. под. ред.Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 783 с.

40. Дунаев Э.П. Создание финансово-промышленных групп в России / Э.П. Дунаев // Вестник Московского университета, Серия 6, Экономика.-1994. Ч№ 4. Ч С. 3.

41. Дымова И.Э. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации / И.Э Дымова ЧМ.: Современная экономика и право. 2001. 160 с.

42. Ендовицкий Д. А. Система сегментарного учета и отчетности в соответствии с действующей моделью управления коммерческой организации / Д.А. Ендовицкий , A.A. Соколов //Аудит и финансовый анализ. 2004. - № 4. - С. 128-138.

43. Евланов Л.Г. Теория и практика принятия решений / Л.Г. Евланов, Акад. Нар. Хоз-ва при Совете Министров СССР. М.: Экономика, 1984. -175 с.

44. Ерофеева В.А. Учёт, информация, управление: прямые и обратные связи / В.А. Ерофеев. М.: Финансы и статистика, 1992. - 192 с.

45. Ивашкевич В.Б. Контролинг: сущность и назначение / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учёт. 1991.- № 7. - С. 8-12.

46. Ивашкевич В.Б. Современные тенденции развития управленческого учёта Текст. / В.Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцева // Бухгатерский учёт. 1996. - № 12.-С. 34-35.

47. Иконникова O.A. Правовые режимы налогообложения групп взаимозависимых организаций: современные тенденции / O.A. Иконникова // Налоговая политика и практика. 2007. - № 8. - С. 18-19.

48. Индукаев В.П. Организация оперативного учёта и контроля издержек производства / В.П. Индукаев. М.: Финансы и статистика, 1986. - 140 с.

49. Информатика: данные, технология, маркетинг / Под ред. А.Н. Романова. -М.: Финансы и статистика, 1991.-223 с.

50. Информационные системы для руководителей / Под общей редакциейB.И. Перегудова. М.: Финансы и статистика, 1989. - 176 с.

51. Исаев Д. Информационная поддержка корпоративного управления: проблемы и пути решения /Д. Исаев // Финансовая газета. Ч 2007. Ч № 25.C. 14-15.

52. Исаев Д. Корпоративная отчетность: тенденции и перспективы / Д. Исаев // Финансовая газета. 2008. - № 17. - С. 15.

53. Исаев Д. Применение систем консолидации финансовой отчетности для выпонения требований корпоративного законодательства / Д. Исаев // Финансовая газета. 2007. - № 43. - С. 14.

54. Капелюшников Р.И. экономическая теория прав собственности Текст. -М.: ИМЭМО АН СССР, 1990

55. Каракоз И.И. Вопросы теории и практики оперативного учёта / И.И. Каракоз, П.И. Савичева. М.: Финансы и статистика, 1997. -208 с.

56. Карлин Т.Р., Маклин А.Р. Анализ, финансовых отчетов (на основе СААР): Учебник,- М.: ИНФА- М, 2001.- 448 е., с.205

57. Карпова Т.П. Основы управленческого учёта / Т.П. Карпова: учебное пособие М.: Инфра-М, 1997. - 392 с.

58. Каспина Р.Г. Формирование бухгатерской отчетности корпорации на основе сбалансированной системы показателей / Р.Г. Каспина //Аудит и финансовый анализ. 2004. - № 2. - С. 24-39.

59. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учёта / З.В. Кирьянова: учебник для студентов высш. учеб. заведений. М.: Финансы и статистика, 1994. -192 с.

60. Клинов Н. Консолидированная финансовая отчетность при переходе российской организации на МСФО / Н. Клинов // Финансовая газета. -2005.- № 9.-. 14-15.

61. Ковапев В. В. Финансы: учеб. -М.: Проспект, 2008- с.640

62. Ковалев B.B. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. доп.- М.: Финансы и статистика, 1998.-256с.

63. Козенкова Т.А. Особенности формирования финансовых отношений в интегрированных структурах / Т.А. Козенкова // Консультант бухгатера. Ч 2006. Ч № 9.-С. 7-16.

64. Козлова Т.В. Концерн и его отчётность / Т.В. Козлова //Бухгатерский бюлетень. 1996. -№ 10. - С. 39-48.

65. Козлова Т.В. Консолидированная бухгатерская отчётность: методика составления / Т.В. Козлова // Бухгатерский учёт. Ч 1997. Ч № 3. С. 5865.

66. Коуз Р.Г. Природа фирмы: пер. с англ.- СПб.: экономическая школа, 1995, с. 389

67. Кондраков Н.П. Эккаунтинг для менеджеров / Н.П. Кондраков: Бух. учёт и фин. анализ: учебное пособие для вузов. М.: Дело, 1998. -280 с.

68. Кондратова И.Г. Основы управленческого учёта / И.Г. Кондракова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 144 с.

69. Матвеев A.A. Консолидированная отчетность: методика и практика / А. А. Матвеев, В. П. Суйц. М.: ИДФБК - Пресс, 2001.-176 с.

70. Копнин П.В. Диалектика, логика, наука / П.В. Копнин: сборник статей под ред. Кедрова Б.М.-М.: Наука. 1973.-464 с.

71. Корнякова Г. В. О бухгатерской информации / Г.В. Корнякова // Бухгатерский учёт. 1996. Ч № 9. Ч С. 31-32.

72. Кофман А. Методы и модели исследования операций: целочисленное програмирование /А. Кофман пер. с фр. под ред. Д.Б.Юдина М.: Мир. 1966.-523 с.

73. Кочергин А.Н. Научное познание: формы, методы, подходы / А.Н. Кочергин. Спецкурс МГУ им. М.В. Ломоносова, Ин-т повышения квалификации преподавателей общественных наук. Ч М.: Изд-во МГУ, 1991.-80 с.

74. Краева Т.А. Методология и организация учёта в условиях автоматизации / Т.А. Краева. -М.: Финансы и статистика, 1992. 160 с.

75. Кузин Ф.А. Кандидатская диссертация. Методика написания, правила оформления и порядок защиты. Практическое пособие для аспирантов и соискателей учёной степени / Ф.А. Кузин. 3-е изд. доп. - М.: Ось-89, 1998.-208 с.

76. Кузьмин Б. Проблемы и перспективы корпоративного управления ОАО Газпром / Б. Кузьмин, Л. Воробьева, А. Воробьева //Вопросы экономики. 2007. - № 4. - С. 97-111.

77. Кукин В.И. Информатика: организация и управление / В.И. Кукин. М.: Экономика, 1991. - 175 с.

78. Лабынцев Н.Т. Формирование финансовой отчетности взаимосвязанной группой компаний / Н.Т. Лабынцев, И.А. Кузнецов // Аудиторские ведомости. 2007. - № 7. - С. 24-25.

79. Лавлинский С.М. Модель агроходинга. Препринт / С.М. Лавлинский. -Новосибирск: Изд-во ИМ СО РАН, 2004. 34 с.

80. Лузин А.Л. Теория бухгатерского учёта. Матричное представление бухгатерского баланса: курс лекций / А.Л. Лузин, В.И. Боровикова. Свердловск: Уральский госуниверситет им. A.M. Горького, 1977. Ч 51 с.

81. Лытнева H.A. Аффилированные лица: учет и отражение в бухгатерской отчетности / H.A. Лытнева, Н.В. Парушина // Бухгатерский учет. 2001. -№ 15.-С. 3-8.

82. Лямова Г.В. Разделение видов учёта в системах автоматизации управления / Г.В. Лямова // Бухгатерский учёт. 1998. - № 1. - С. 82-84.

83. Магафуров К.Б. Функционирование и развитие аграрной экономики в условиях распределенного управления и самоорганизации /К.Б. Магафуров Уфа: Гилем, 2004. - 83 с.

84. Маркс К., Энгельс Ф. собрание сочинений Текст.- 2-е изд.- Т.24, 25

85. Мартемьянова Е.И. Некоторые аспекты управленческого учета в агропромышленных формированиях ходингового типа / Е.И. Мартемьянова //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004.- № 2. - С. 29-32.

86. Машинистова Г.Е. Управленческий учёт в условиях становления рыночной экономики / Г.Е. Машинистова // Международный бизнес России. 1997. - №4. - С. 26-29.

87. Медведев В. Проблемы составления сводной отчетности /В. Медведев // Практическая бухгатерия. Ч 2007. № 8. - С. 20-21.

88. Международные стандарты учёта и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 2: Международные стандарты учёта Текст. / Составитель М.М. Раппопорт-М.: Фирма Аудит-Трейдинг, 1992.

89. Международные стандарты учёта и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 3: Международные стандарты учёта Текст. / Составитель М.М. Раппопорт-М.: Фирма Аудит-Трейдинг, 1992.

90. Международные стандарты учёта и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 4: Международные стандарты учёта Текст. / Составитель М.М. Раппопорт-М.: Фирма Аудит-Трейдинг, 1992.

91. Мескон М.Х. Основы менеджмента / М.Х.Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури: общ. ред. А.И. Евенко; пер. с англ. М.: Дело ТД, 1994. -800 с.

92. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгатерской отчётности: Приказ Минфина России № 112 от 30.12.96 г. Текст. /Экономика и жизнь. 1997. - № 16. - С. 11-16.

93. Метьюс М.Р., Перерра М.Х.Б. Теория бухгатерского учета Текст.: учеб/ пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой,- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-с. 663

94. Мидтон Д. Бухгатерский учёт и принятие финансовых решений /Д. Мидтон пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

95. Мизиковский Е.А. Управленческий учёт: необходимость и действительность / Е.А. Мизиковский // Бухгатерский учёт. 1996г. - № 8. - С. 44-47.

96. Милосердов В.В. Рыночная кооперация и интеграция магистральное направление развития АПК регионов / В.В. Милосердов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2004 Ч № 2. Ч С. 46-48.

97. Миль Дж. С. Основы политической экономии с некоторыми приложениями к социальной философии/ Дж.С. Миль; Пер. с англ.; биограф, очерк М.И. Туган- Бороновского.- М.: Эксмо, 2007.- 1040 с.

98. Мингазов X. Становление новых организационно-хозяйственных структур в российской индустрии / X. Мингазов // Российский экономический журнал.-1993- № 9. С. 50-61.

99. Модеров C.B. Консолидированная финансовая отчетность /С. Модеров // Финансовая газета. -2006. № 5. - С. 16-17.

100. Мороз В.Ф. Консолидированная бухгатерская отчётность в Российской Федерации Текст. / В.Ф. Мороз: дис. канд. эк. наук. Санкт Петербург, 1998.- 153 с.

101. Мюлер Г. Учёт: международная перспектива / Г. Мюлер, Х.Гернон, Г. Миик, пер. с англ. 2-е изд., стереотип. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. - 135 с.

102. Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгатерского учёта в условиях АСУ. Монография / К.Н. Нарибаев. М.: Финансы и статистика, 1983.

103. Нидз Б. Принципы бухгатерского учёта / Б. Нидз, X. Анднрсон, Д. Кодуэл, пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. Ч495 с.

104. Николаева O.E. Управленческий учёт / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. -М.: УРСС, 1997.-365 с.

105. Николаева С.А. Управленческий учёт: проблемы адаптации к российской теории и практике / С.А. Николаева // Бухгатерский учёт. -1996. № 1. - С. 16-22; № 2. - С. 47-51; № 3. - С. 47-52.

106. Новик И.Б. О моделировании сложных систем. (Философский очерк) / И.Б. Новик. -М.: Мысль, 1965.

107. Новикова М.В. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции / М.В. Новикова // Бухгатерский учет. Ч 2000. № 6. - С. 54 Ч 60.

108. Новодворский В.Д. Оценка статей баланса в условиях инфляции / В.Д. Новодворский // Бухгатерский учет. 1992. 12. - С. 37 - 42.

109. Новодворский В.Д. Бухгатерский учёт в системе управления / В.Д. Новодворский. М.: Финансы и статистика, 1979. Ч 256 с.

110. Новодворский В.Д. Бухгатерская отчётность: составление и анализ / В.Д. Новодворский, JI.B. Пономарева, О.В. Ефимова. М.: Бухгатерский учёт, 1994.-92 с.

111. Новодворский В.Д. Составление сводной бухгатерской отчётности группами взаимосвязанных организаций Текст./ В.Д. Новодворский, Ю.В. Слепов // Бухгатерский учёт. 2000.- № 17. - С. 21-24; № 18. - С. 20-30.

112. Новодворский В.Д. Об объекте, предмете и принципах бухгатерского учёт / В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин // Бухгатерский учёт. 1994. - № 11. - С. 9-13, №12. - С. 9-12.

113. Новодворский В.Д. О консолидированной бухгатерской отчётности Текст. / В. Д. Новодворский, А.Н. Хорин, В.Т. Слабинский //Бухгатерский учёт. 1993. - № 11. - С. 3-9.

114. Новодворский В.Д., Марин В.В. Принцип сохранения капитала в отечественном бухгатерском учете Электронный ресурс СПС Консультант+.//Бухгатерский учет. 2002.- №18.

115. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгатерского баланса: Пер. с нем./ Под ред. проф. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2003,-416 е., с. 176

116. Основы научных исследований в экономике / Белуха Н.Т. Киев.: Вища школа, 1985.-215 с.

117. Островкий О.М Типовые элементы организации бухгатерского учета / О.М. Островский. М.: Финансы и статистика, 1988. - 205 с.

118. Палий В.Ф. Бухгатерский учёт в системе экономической информации / В.Ф. Палий. М.: Финансы, 1975.-160 с.

119. Палий В.Ф. Консолидированная отчётность: учёт операций, связанных со слиянием предприятия Текст. / В.Ф. Палий // Бухгатерский учёт, 1995. № 4. - С. 12., № 5. - С. 15-17.

120. Палий В.Ф. Учёт и внутренний хозрасчёт / В.Ф. Палий. М.: Финансы, 1977.-64 с.

121. Палий В.Ф. Хозрасчётный доход и самофинансирование: вопросы учёта и анализа / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1990. - 190 с.

122. Палий В.Ф. АСУ и проблемы теории бухгатерского учёта / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1981. - 224 с.

123. Палий В.Ф. Теория бухгатерского учёта: учебное пособие для вузов / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов: учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 1984.-279 с.

124. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Текст.: учеб. М: Инфра- М. 2003, с. 115

125. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе//Финансы.- 1998.- №11.-с.19

126. Патров В.В. Как составить сводную отчётность / В.В. Патров // Бухгатерский учёт. 2001.Ч № 3 Ч С. 7-12.

127. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. - 319 с.

128. Перекрёстова JI.B. Управление локальными агропромышленными системами рыночной ориентации на основе релевантной информации / JI.B. Перекрестова: монография, Вогоград: Городские вести, 1998. - 235 с.

129. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учёта / М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учёт.Ч 2000. Ч № 19. Ч С. 60-62.

130. Планкетт JI. Выработка и принятие управленческих решений: Опережающее управление / JI. Планкетт сокр. пер. с англ. М.: Экономика, 1984. - 167 с.

131. Плотников B.C. Консолидированный учёт и отчётность / B.C. Плотников. Саратов, 2001. Ч

132. Плотников B.C. Финансовый и управленческий учёт в ходингах Текст./ B.C. Плотников, В.В. Шестаков. М.: ФБК-пресс, 2004. - 336 с.

133. Подольский В.И. Информационные системы бухгатерского учёта: учебник для вузов / В.И. Подольский, В.В. Дик, А.И. Уринцев; под ред. В.И.Подольского. М;: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 319 с.

134. Помаз Е.А. Ходинговое управление: передача функций единоличного испонительного органа управляющей компании / Е.А. Помаз // Финансовые и бухгатерские консультации. 2007. - № 2. - С. 19-21.

135. Попов Е.В., Просвирина И.И. Цели фирмы и признание прибыли в финансовой отчетности// Все для бухгатера.- 2003.- №21 (117)- с.6-11, с.6

136. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. N 43н Об утверждении положения по бухгатерскому учёту Бухгатерская отчётность организации (ПБУ 4/99) // Финансовая газета Ч 1999. Ч № 34 Ч С. 17-18.

137. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. N 60н (ред. от 30.12.1999) "Об утверждении положения по бухгатерскому учёту Учётная политика организации ПБУ 1/98//Российская газета 1999.-20 января.

138. Прокофьева H.A. Консолидированная отчетность в условиях инфляции /H.A. Прокофьева // Международный бухгатерский учет. Ч 2006. Ч №11. С. 34-35.

139. Порядок ведения сводных (консолидированных) учёта, отчётности финансово-промышленной группы: Постановление Правительства РФ от 09.01.97 г. № 24 // Российская газета. 1997. - 21 января.

140. Предприятие в условиях рыночной адаптации: анализ, моделирование, стратегия: Сб. статей7 Под ред. В.Г. Клейнера. М.: Изд-во ЦЭМИ РАН, 1996.

141. Пучкова С.И. Об учёте инвестиций в консолидированной отчётности Текст./ С.И. Пучкова// Бухгатерский учёт. 1995. -№ 4 Ч С. 13-16.

142. Пушкарь М.С. Бухгатерский учёт в производственных объединениях: организация и методология: монография / М.С. Пушкарь. Львов: Свит, 1990.-188 с.

143. Пушкарь М.С. Бухгатерский учёт в системе управления / М.С. Пушкарь. М.: Финансы и статистика, 1991. - 174 с.

144. Райн Б. Стратегический учет для руководителя Текст.: пер. с англ. Под ред. В .А. Мирюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998, с. 485

145. Раметов А.Х. Управленческий учёт по сегментам деятельности предприятия / А.Х. Раметов // Бухгатерский учёт. 2000. № 20 - С. 5859.

146. Рашитов P.C. Логико-математическое моделирование в бухгатерском учёте / P.C. Рашитов. М.: Финансы, 1979. - 128 с.

147. Рашитов P.C. Моделирование как метод бухгатерского учёта: учебное пособие / P.C. Рашитов, Я.В. Соколов. Л.: ЛИСТ, 1974. - 28 с.

148. Рейльян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений / Я.Р. Рейльян. М.: Финансы и статистика, 1989. - 206 с.

149. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/Ж. Ришар пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -375 с.

150. Розинский И.А. Механизмы получения доходов и корпоративное управление в российской экономике.- В кн.: Предприятия России: корпоративное управление и рыночные сдеки.- М.: ГУ ВШЭ, 2002.

151. Романовский М.В., Врублевская О.В. налоги и налогообложение.-Учебник. -7-е изд. 2009, с.34

152. Ростова Н. Бюджетное управление в ходингах: с чего начать / Н. Ростова // Консультант. 2005. - № 17 - С. 38^12.

153. Румак Е.Х. О функциях бухгатерского учёта / ЕХ. Румак // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. 1994. Ч № 4. Ч С. 36-39.

154. Румянцева Е.Е. Эффективность создания финансово Ч промышленных групп в отраслях агропромышленного комплекса / Е.Е. Румянцева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2002.- № 2. С. 11-14.

155. Савицкая Г.В. Налоговое планирование внутри ходинга /Г.В. Савицкая // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2007. - № 2. Ч С. 35-38.

156. Сатыкова A.A. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия / A.A. Сатыкова, Л.З. Шнейдман // Бухгатерский учет-2001Ч № 18 Ч С. 50 55.

157. Семенов A.C. Организация работы по трансформации финансовой отчетности и переходу на МСФО / A.C. Семенов // Международный бухгатерский учет. Ч 2008. № 1.

158. Семь нот менеджмента/ Под редакцией В. Красновой, А. Привалова. Ч Издание третье, допоненное. Ч М.: Журнал Эксперт, 1998.

159. Скоун Т. Управленческий учёт. Как его использовать для контроля бизнеса / Т. Скоун: пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 179 с.

160. Селезнёва H.H. Методика составления консолидированной бухгатерской отчётности в АО / H.H. Селезнева, И.П. Скобелева, Л.П. Селезнева // Бухгатерский учёт. 1997. - № 4. Ч С. 86-91.

161. Селезнёва H.H. Консолидированная бухгатерская отчётность / H.H. Селезнева, И.П. Скобелева. СПб. Приоритет, 1996. - 68 с.

162. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете / Я.В. Соколов // Бухгатерский учёт. 1996: - № 6. - С. 3-8.

163. Соколов Я.В. Бухгатерский учёт: от истоков до наших дней Текст. / Я.В. Соколов. М.: Аудит, Юнити, 1996. - 638 с.

164. Соколов Я.В. Значимость Ч важнейшая категория бухгатерского учёта / Я.В. Соколов // Бухгатерский учёт. 1996. - № 3. - С. 7-11.

165. Соколов Я.В. Управленческий учёт: миф или реальность? / Я.В. Соколов // Бухгатерский учёт. 2000. -№ 18. - С. 50-52.

166. Соколов Я.В. Классификация счетов бухгатерского учёта / Я.В. Соколов // Бухгатерский учёт. 1996. - № 7. - С. 32-36.

167. Соколов Я.В. Гудвил: новая категория бухгатерского учёта / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов // Бухгатерский учёт. Ч 1997. Ч № 2. С. 46-50.

168. Соколова Г.Н. Корректировка показателей бухгатерской отчетности в условиях инфляции / Г.Н. Соколова // Бухгатерский учет. 1999. - № 8. -С. 88-98.

169. Социально-экономическая природа информационного продукта и информационного ресурса / Под ред. Д.Г. Плахотной. М.: МГУ, 1992. -95 с.

170. Стуков С. А. Система производственного учета и контроля / С.А. Стуков. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

171. Стуков С.А. Учёт затрат на производство: современное состояние / С.А. Стуков // Бухгатерский учёт. -1996. Ч № 1. Ч С. 22Ч24.

172. Сухарев И.Р. Реформа бухгатерского учета: консолидация финансовой отчетности /И.Р. Сухарев, O.A. Сухарева // Финансовые и бухгатерские консультации. 2006. - № 12. - С. 31-33.

173. Суйц В.П. Первичный контроль и управление производством / В.П. Суйц // Бухгатерский учёт. Ч 1996. Ч № 1. Ч С. 37Ч41.

174. Терехов В.А. Общеметодологические принципы применения стандартизации в управленческом учёте / В.А. Терехов // Бухгатерский учёт. 1996.-№ 11.-С. 55-57.

175. Терехова В.А. Принципы составления сводной и консолидированной отчетности / В.А. Терехова // Все для бухгатера. 2006. - № 14. - С. 4143.

176. Тихоновский A.B. Риск-менеджмент: позиция бухгатера Электронный ресурс СПС Консультант+.// Сибирская финансовая школа.- 2007.- №1

177. Ткач В.И. Международная система учёта и отчётности / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1992. - 159 с.

178. Ткач В.И. Управленческий учёт: международный опыт / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. -144 с.

179. Турьянский A.B. Методика оценки эффективности вхождения сельскохозяйственных организаций в состав агроходинга / A.B. Турьянский, В.Л. Аничин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004 - № 8. - С. 31-34.

180. Уваров М. Аспекты регулирования интеграционных процессов / М. Уваров // Экономист. 2007. - № 2. - С. 82-86

181. Уёмов А.И. Логические основы метода моделирования / А.И. Уемов. -М.: Мысль, 1971.-310 с.

182. Управленческий учёт: учебное пособие; под редакцией А.Д. Шеремета. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. 510 с.

183. Ураков Д.У. Учёт затрат по сферам деятельности / Д.У. Ураков. М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 175 с.

184. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгатерском учете".

185. Финансовый менеджмент: теория- и практика: учебник, под ред. Е.С.Стояновой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Перспектива, 1997. - 574 с.

186. Фрезоргер Н.С. Стандартизация учетных принципов для группы компаний: опыт реализации проекта /Н.С. Фрезоргер, И.Д. Юцковская // Финансовые и бухгатерские консультации. 2007. - № 10. - С. 41-43.

187. Харисова Ф.И. Аудит операций по объединению акционерных компаний / Ф.И. Харисова, Д.Ш. Усанова // Аудит и финансовый анализ. -2004. -№3.-С. 216-220.

188. Хендриксен Э.С. Теория бухгатерского учета Текст. / Э.С. Хендриксов, М.Ф. Ван Бреда пер. с англ. под ред. проф. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2000.-576 с.

189. Хорин А.Н. Бухгатерский учёт и финансовый менеджмент: введение в проблему / А.Н. Хорин // Бухгатерский учёт. 1994. - № 1. - С. 3-7.

190. Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгатерской отчетности / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 2000. -№ 11.-С. 60-62.

191. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет 1999. - № 9. - С. 81 -86.; № 10. - С. 68 - 72.; № 11. - С. 82 - 86.; № 12. - С. 91 - 96.

192. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: концепция физического капитала / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 2001. - № 7. -С. 67-71.; № 8. - С. 57-62.; № 9. - С. 63-68.

193. Хорнгрен Ч.Т. Бухгатерский учёт: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995. - 415 с.

194. Чангли Д.Ф., Хисматулин Ц.И. Об управлении производственными затратами на предприятии / Д.Ф. Чангли, Ц.И. Хисматулин // Бухгатерский учёт. 1997. - № 2. Ч С. 52-54.

195. Чайковская Л.А. Теория и методология бухгатерского учета: институциональный подход /JI.A. Чайковская // Аудиторские ведомости. -2007. № 12.

196. Чипуренко Е.В. налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление Электронный ресурс СПС Консультант.// Налоговый вестник.- 2008.

197. Чорин А.И. Бухгатерский учёт и финансовый менеджмент: введение в проблему / А.Н. Чорин // Бухгатерский учёт. Ч 1994. № 1. Ч С. 3-7.

198. Чумаченко Н.Г. Принятие решений в управлении производством / Н.Г. Чумаченко. Киев.: Техника, 1978. Ч 191 с.

199. Чурилов C.B., Важенина Г.В. Проблемы консолидации бухгатерской отчётности / C.B. Чурилов, Г.В. Важенина // Бухгатерский учёт. Ч 2000. -№21.-С. 69-71.

200. Шаганов С.Д. Составление сводной (консолидированной) бухгатерской отчётности / С.Д. Шаганов // Главбух. Ч 1997. Ч № 6. С. 19-26.

201. Шапошников A.A. Классификационные модели в бухгатерском учёте / A.A. Шапошников. -М.: Финансы и статистика, 1982. 142 с.

202. Шатохин М.В. Интеграция сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий фактор повышения конкурентоспособности / М.В. Шатохин // Экономикасельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2004 Ч № 6. Ч С. 47-48.

203. Шевелев А.Е. Риски в бухгатерском учете: учебное пособие/А.Е. Шевелев. Е.В. Шевелева. -М.:КРОНУС, 2007. -280 с.

204. Шептулин А.П. Категории диалектики / А.П. Шептулин. М.: Изд-во Высшая школа, 1971. - 279 с.

205. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, P.C. Сайфулин. -М.: ИНФРА-М, 1996. 172 с.

206. Шешукова Т.Г. Методологические и практические аспекты формирования отчетности по МСФО / Т.Г. Шешукова, O.A. Воробьева // Международный бухгатерский учет. 2008. - № 1.

207. Шиткина И.С. Ходинги: правовое регулирование и корпоративное управление / И.С. Шиткина: Научно-практическое издание. Ч Вотерс Клувер. 2008. - 684 с.

208. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учёт: сравнительный аспект / Т.В. Шишкова // Бухгатерский учёт. 1996. Ч № 3. - С. 52-57.

209. Шнейдман JI.3. Сводная бухгатерская отчётность / JI.3. Шнейдман // Бухгатерский учёт, 1996. Ч № 4. Ч С. 21Ч29.

210. Штофф В.А. Моделирование и философия / В.А. Штофф. М.: Наука, Ленинград, отделение., 1966. - 302 с.

211. Штофф В.А. Роль моделей в познании / В.А. Штофф. Ч JI.: Изд-во Ленинградского университета, 1963. Ч 128 с.

212. Шуремов Е. Взаимодействие оперативного и бухгатерского учёта при автоматизации / Е. Шуремов // Бухгатерский учёт. 1996. - № 9. - С. 8183.

213. Энтони Р. Учёт: ситуации и примеры / Р. Энтони, Д. Рис: пер. с англ. гл. ред. сер. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1998. - 557 с.

214. Эрроу К. Информация и экономическое поведение / К. Эрроу (1973) // Вопросы экономики. 1995. - № 5. - С. 98-107.

215. Якутии Ю. Концептуальные подходы к оценке эффективности корпоративной интеграции / Ю. Якутии // Российский экономический журнал 1998.-№5.-С. 71-81.

216. Янг С. Системное управление организацией / С. Янг: пер. с англ. под ред. С.Н.Никаноров, С.А.Батасов. М.: Советское радио, 1972. Ч 455 с.

217. Янков М. Материя и информация / М. Янков: пер. с бог. под общ. ред. А.Д. Урсула М.: Изд-во Прогресс, 1979. - 334 с.

218. Яругова А. Управленческий учёт: опыт экономически развитых стран / А. Яругова пер. с польского, под ред. Я.В. Соколова М.: Финансы и статистика, 1991. -237 с.

Похожие диссертации

• Экономическое развитие форм хозяйствования сельских товаропроизводителей
• Формирование эффективного механизма инвестиционной деятельности сельскохозяйственных предприятий
• Формирование стратегии финансовой устойчивости интегрированных корпоративных структур в условиях посткризисного развития российской экономики
• Методология учёта и отчётности в организациях аграрного сектора экономики
• Учетное обеспечение инновационной деятельности в агропродовольственных ходингах