Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Инструменты финансового анализа для целей налогового консультирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Семенова, Наталья Владимировна
Место защиты Орел
Год 2012
Шифр ВАК РФ 08.00.10

Автореферат диссертации по теме "Инструменты финансового анализа для целей налогового консультирования"

На правах рукописи -

СЕМЕНОВА НАТАЛЬЯ ВЛАДИМИРОВНА

ИНСТРУМЕНТЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ

08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 7 ЯНВ 2013

Орел-2012

005048413

Работа выпонена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты:

Арсеньева Валерия Александровна доктор экономических наук, доцент, ЮжноРоссийский институт - филиат Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ, кафедра Налогообложение и бухгатерский учет, доцент

Рыкунова Валентина Леонидовна, кандидат экономических наук, доцент, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Юго-Западный государственный университет, кафедра Налогообложение и антикризисное управление, доцент

Ведущая организация: Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Повожский государственный технологический университет

Защита диссертации состоится 2 февраля 2013 года в 13 часов на заседании диссертационного совета Д.212.182.04 при федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс по адресу: 302020 г. Орел, Наугорское шоссе, 29, аудитория 212 (www.gu-unpk.ru').

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д.29, аудитория 340.

Автореферат разослан 27 декабря 2012 г. и размещен на официальном сайте федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс vvww.gu-unpk.ru и в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу: vak2.ed.gov.ru

Ученый секретарь

диссертационного совета

Коростекина Ирина Алексеевна

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время организации значительно чаще прибегают к услугам налоговых консультантов. Это связано с большими затратами времени и недостаточностью квалификации персонала для самостоятельного поиска законных способов оптимизации налоговых обязательств.

При оказании консультационных услуг в сфере налогообложения недостаточно проводить анализ только налоговых обязательств. Важным является комплексный финансовый анализ хозяйственной деятельности организации-клиента, а также анализ взаимосвязи налогооблагаемых показателей и показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовый анализ в процессе налогового консультирования используется в качестве инструмента разработки и принятия решений в области воздействия налогоплательщика на процесс налогообложения.

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью проведения мероприятий финансового анализа для целей налогового консультирования в современных экономических условиях в рамках поддержания финансовой устойчивости и конкурентоспособности организации.

Отсутствие законодательной базы в отношении налогового консультирования, а также частичная неприспособленность методов финансового анализа для целей налогового консультирования также обуславливает актуальность темы диссертационной работы.

Степень изученности проблемы. Значительный вклад в исследование теоретико-методических основ формирования налоговой политики внесли зарубежные авторы: А. Смит, У. Петти, Д. Рикардо, Дж. М. Кейнс, М. Фридман, А. Лаффер, А. Маршал и др.

Анализ различных аспектов современной политики в области налогов получил отражение в трудах: В.А. Арсеньевой, A.B. Брызгалина, Т.В. Бодровой, Э.А. Вознесенского, А.Г. Грязновой, Ю.А. Данилевского, В.Н. Лексина, А.Н. Медведева, В.Н. Панскова, Ю.А. Петрова, Л.П. Павловой, С.Г. Пепеляева, Л.В. Поповой, В.Л. Рыкуновой, Л.В. Севрюковой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной, С.Д. Шаталова.

Вопросам налогового планирования и методам его применения посвящены исследования: М.В. Васильевой, А.Р. Горбунова, В.А. Кашина, С.Ф. Сутырина и др.

Налоговую оптимизацию исследуют A.B. Брызгалин, И.И. Кучеров, Г.Ю. Касьянова, которые пытаются разграничить минимизацию налоговых платежей законными приемами и способами (оптимизацию) и уменьшение налоговых обязательств незаконными путями.

Методики определения и расчета налоговой нагрузки представлены в работах отечественных ученых: Н.Г. Варакса, И.А. Коростекиной, М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, И.А. Масловой, Т.К. Островенко и др.

Тема налогового консультирования и налоговой оптимизации рассматривается такими учеными, как B.JI. Ардашевым, Е.Г. Дедковой, А.И. Соломаниным, A.A. Гудковым. Однако на законодательном уровне пока еще отсутствует четко выстроенная концепция налогового консультирования.

В настоящее время существует объективная необходимость в исследовании теоретико-прикладных основ финансового анализа для целей налогового консультирования, результатом которого является оптимизация налоговых обязательств и принятие обоснованных управленческих решений. Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требует дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по реализации инструментов финансового анализа для целей налогового консультирования, направленных на повышение инвестиционной привлекательности экономического субъекта и оптимизации налоговых обязательств. Достижению поставленной цели будет способствовать решение следующих комплексных задач:

- определить концептуальные основы финансового анализа для целей налогового консультирования;

- предложить информационное обеспечение аналитической работы налогового консультанта и охарактеризовать модели налогового

консультирования в анализе и оценке финансово-экономической деятельности организации;

- определить и проанализировать взаимосвязь налоговых показателей с показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия и провести факторный анализ налоговых платежей;

- предложить направления повышения инвестиционной привлекательности предприятия на основе заключения налогового консультанта;

- разработать методику принятия управленческих решений в сфере налогообложения;

предложить методы оптимизации налоговых обязательств хозяйствующего субъекта на основе результатов налогового консультирования.

Объектом диссертационного исследования является финансово-экономическая деятельность хозяйствующего субъекта и направления оптимизации налоговых обязательств.

Предметом диссертационного исследования являются экономические отношения, возникающие между экономическим субъектом и налоговым консультантом по вопросам оптимизации налоговых обязательств.

Область исследования. Исследование соответствует

п. 3.15 Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов, п. 3.18 Концепция налогового консультирования и налоговой экспертизы специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит паспорта специальностей ВАК России.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области теории и практики функционирования налоговой системы, налоговых отношений и их влияния на экономическое, социальное и политическое развитие государства, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы центральных, региональных и местных законодательных и испонительных органов власти.

Диссертационное исследование построено на применении частнонаучных методов познания, предполагающих реализацию возможностей моделирования, прогнозирования, структурно-функционального, исторического и

документального анализа, а также конкретных методов научного исследования: сочетание анализа и синтеза, экономико-статистических сравнений, обобщения, систематизации, классификации.

Информационной базой послужили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области налогообложения, официальные материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, налоговая отчетность экономических субъектов, материалы периодической экономической печати.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методических положений и разработке рекомендаций по финансовому анализу для целей налогового консультирования, направленных на повышение инвестиционной привлекательности экономического субъекта, принятие обоснованных управленческих решений, ориентированных на достижение экономической эффективности в проведении налоговой политики и оптимизации налоговых обязательств.

Научную новизну подтверждают следующие научные результаты, выносимые на защиту:

- с авторской позиции определены концептуальные элементы финансового анализа для целей налогового консультирования как принципиальной основы, определяющей последовательность действий при его проведении, позволяющего наиболее поно оценить состояние хозяйствующего субъекта, его сильные и слабые стороны, а также формировать рациональные рекомендации по оптимизации налоговых обязательств (п. 3.18 паспорта специальности 08.00.10);

- на основе исследования информационного обеспечения финансового анализа предложена комплексная модель налогового консультирования в области налоговой оптимизации, реализация которой позволяет организовать эффективную профессиональную деятельность в области формирования достоверного и объективного заключения о системе налоговых обязательств и налоговой дисциплине предприятия (п. 3.18 паспорта специальности 08.00.10);

- выявлена и обоснована взаимосвязь налоговых показателей с показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия, на основе чего проведен факторный анализ налоговых платежей, позволяющий определять

направления оптимизации влияния внешних и внутренних факторов на налоговые обязательства предприятия (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);

предложены направления повышения инвестиционной привлекательности предприятия на основе заключения налогового консультанта, что позволит с учетом доходности и риска инвестирования привлекать допонительные источники финансирования (пп. 3.15, 3.18 паспорта специальности 08.00.10);

- разработана методика принятия управленческих решений в сфере налогообложения по результатам финансового анализа деятельности предприятия, позволяющая учитывать особенности хозяйствования конкретного экономического субъекта и повышать его эффективность (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);

- на основе анализа возможных схем снижения налоговых платежей в рамках налогового консультирования предприятия предложена методика оптимизации налоговых обязательств хозяйствующего субъекта, позволяющая учитывать налоговые риски (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая значимость работы заключается в обобщении и развитии теоретических и научно-методических подходов к построению финансового анализа для целей налогового консультирования, в адаптации зарубежного опыта, традиционной методологии и результатов накопленного опыта реализации системы консультационных услуг в Российской Федерации к современной экономической ситуации, а также в том, что предложенные научно-методические рекомендации по оптимизации налоговых платежей на основе результатов налогового консультирования позволят повысить инвестиционную привлекательность хозяйствующего субъекта.

Практическая значимость работы определяется тем, что при внедрении предложенных научно-методических разработок экономический субъект может анализировать взаимосвязь показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия с налоговыми показателями, а также оптимизировать их с помощью различных инструментов и законных способов в рамках процесса налогового консультирования.

Апробация и внедрение результатов работы. Основные теоретические и

практические положения работы докладывались автором на Межвузовских, Международных и Всероссийских научно-практических конференциях (Орел, 2011- 2012 гг.), (Санкт-Петербург, 2007-2018 гг.).

Результаты исследования апробированы и внедрены в работу налоговых органов и экономических субъектов Орловской, Тульской и Ростовской областей.

Научные положения и выводы, сформулированные в исследовании, могут использоваться в учебном процессе ФГБОУ ВПО Госуниверситет - УНПК для преподавания дисциплин Финансы, Налоги и налогообложение, Организация и методика налогового консультирования.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в десяти работах авторским объемом 5 пл., из них три статьи, опубликованные в журналах, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 163 источника. Общий объем работы составляет 160 страниц, включая 59 рисунков и 36 таблиц.

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы.

В первой главе диссертации ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ исследованы концептуальные основы финансового анализа для целей налогового консультирования, представлено информационное обеспечение и организация аналитической работы налогового консультанта, а также проанализированы модели налогового консультирования для анализа и оценки финансово-экономической деятельности организации.

Во второй главе ПОКАЗАТЕЛИ И ФАКТОРЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ определена и охарактеризована взаимосвязь налоговых показателей с показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия, проведены анализ и

оценка испонения предприятием обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами, а также проведен факторный анализ налоговых платежей предприятия в налоговом консультировании.

В третьей главе СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ представлены направления повышения инвестиционной привлекательности предприятия на основе заключения налогового консультанта, предложена методика принятия налоговых решений основанная на финансовом анализе деятельности предприятия, проведена оптимизация налоговых обязательств хозяйствующего субъекта на основе результатов налогового консультирования.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 С авторской позиции определены концептуальные элементы финансового анализа для целей налогового консультирования как принципиальной основы, определяющей последовательность действий при его проведении, позволяющего наиболее поно оценить состояние хозяйствующего субъекта, его сильные и слабые стороны, а также формировать рациональные рекомендации по оптимизации налоговых обязательств

В современных условиях налоговое законодательство предусматривает институт налогового консультирования и представительства, который позволяет обеспечить квалифицированную помощь налогоплательщикам при решении вопросов, связанных с налогообложением.

Для формулирования соответствующих рекомендаций консультанту необходимо провести анализ финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, являющегося клиентом, и его налоговой нагрузки. Финансовый анализ позволяет наиболее поно оценить состояние хозяйствующего субъекта, его сильные и слабые стороны, что дает возможность налоговому консультанту дать более рациональные рекомендации по оптимизации налоговых обязательств объекта исследования. Цель проведения финансового анализа при налоговом консультировании, его предмет и задачи представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 Ч Цель, предмет и задачи финансового анализа в налоговом консультировании

Информационная база анализа для целей налогового консультирования формируется в системе финансового, управленческого и налогового учёта. Этим обусловлена тесная взаимосвязь анализа с финансовым менеджментом, бухгатерским учётом, управлением затратами.

Так как при оказании консультационных услуг в сфере налогообложения, финансовый анализ дожен служить реализации основных задач налогового консультирования, то схематично этапы проведения финансового анализа для целей налогового консультирования можно представить следующим образом (Рисунок 2).

Рисунок 2 Ч Этапы проведения финансового анализа для целей налогового консультирования

Таким образом, налоговое консультирование представляет собой вид оказываемых на возмездной основе услуг по ведению налогового учета и

разработке незапрещенных законодательно схем налоговой оптимизации, учитывая особенности деятельности организации-клиента.

Под финансовым анализом для целей налогового консультирования в рамках диссертационного исследования понимается способ исследования налоговых процессов, в основе которого лежит изучение составных частей и элементов изучаемой системы.

2 На основе исследования информационного обеспечения финансового анализа предложена комплексная модель налогового консультирования в области налоговой оптимизации, реализация которой позволяет организовать эффективную профессиональную деятельность в области формирования достоверного и объективного заключения о системе налоговых обязательств и налоговой дисциплине предприятия

Информация, используемая для проведения финансового анализа для целей налогового консультирования, может быть условно разделена на ряд групп, представленных на рисунке 3.

Рисунок 3 - Информационные блоки финансового анализа для целей налогового консультирования

Большое значение для проведения финансового анализа в налоговом консультировании имеют документы, содержащие методы расчёта

определённых экономических показателей. Совокупность данных документов составляет нормативно-правовое обеспечение аналитической деятельности налогового консультанта.

Налоговое консультирование в области налоговой оптимизации представляет собой предварительное, приближенное представление о процессе оптимизации, которое представляет собой взаимосвязь наиболее значимых его элементов. Комплексная модель налогового консультирования в области налоговой оптимизации представлена на рисунке 4.

Комплексная модель налогового консультирования в области налоговой оптимизации

Определение объекта оптимизации

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль организаций

Налог на имущество организаций

Налоговая нагрузка в целом

Прочие налоги

Анализ деятельности консультируемого лица

Анализ рентабельности

Анализ имущественного состояния

Анализ платежеспособности

III Этап

Анализ ликвидности ^

Налоговый анализ

Анализ налоговой нагрузки

Факторный анализ

Абсолютные й относительные величины

Методы налоговой оптимизации

Договорная политика

Учетная политика

Налоговые льготы

Изменение срока уплаты налога и др.

Внедрение разработанных мероприятий на предприятии

Анализ экономической эффективности

Анализ налоговых рисков

Составление отчета консультанта

Оптимизация налогообложения

Рисунок 4 - Комплексная модель налогового консультирования в области налоговой оптимизации

Практика осуществления консультирования в сфере налогообложения показала, что максимальный эффект от сотрудничества с консультантом и достижения целей консультационного проекта достигается при осознанном комбинировании различных видов консультирования. Объединяет все перечисленные роли консультанта и снимает ограничения и различия экспертного, обучающего и процессного консультирования комплексное консультирование. Именно такой тип консультирования становится всё более востребованным на практике.

3 Выявлена и обоснована взаимосвязь налоговых показателей с показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия, на основе чего проведен факторный анализ налоговых платежей, позволяющий определять направления оптимизации влияния внешних и внутренних факторов на налоговые обязательства предприятия

Анализ взаимосвязи налоговых показателей и показателей финансово-

хозяйственной деятельности в налоговом консультировании имеет важное значение. Это связано с тем, что налоговый консультант может разработать пути оптимизации налоговых обязательств клиента посредством влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности.

Схематично взаимосвязь налоговых показателей с показателями финансово хозяйственной деятельности предприятия представлена на рисунке 5.

Показатели финансояо-хоэянстаенной деятельности предприятия

Рисунок 5 - Общая схема взаимосвязи налоговых показателей с показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Проведение факторного анализа налоговых обязательств предприятия является важным этапом налогового консультирования, так как при его помощи оценивается степень влияния внешних и внутренних факторов на размер налоговых платежей.

Специфичностью факторного анализа в налоговом консультировании является то, что либо влияющим фактором, либо результирующим будет один из параметров налогообложения, либо их совокупность. В связи с этим, наряду с известными показателями, используемыми для характеристики финансово-хозяйственной деятельности, применяются различные показатели, характеризующие параметры налогообложения (Рисунок 6).

Рисунок 6 - Внутренние и внешние факторы, оказывающие влияние на величину налоговых обязательств предприятия

В таблице 1 приведены значения величин налоговых обязательств, а также факторы, которые оказывают влияние на их изменение.

Таблица 1 - Величина налоговых обязательств предприятия и факторы, оказывающие влияние на изменение данных показателей_

Наименование налога Сумма налога, тыс. руб. Факторы, оказывающие влияние на изменение величину налогового обязательства

2009 г. 2010 г. 2011 г.

Налог на прибыль организаций 2946,00 7051,00 6421,00 Величина доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, налоговая ставка

НДС 27965,00 37578,00 46202,00 Выручка от продаж и прочей деятельности, себестоимость продаж, налоговая ставка

НДФЛ (налоговый агент) 6852,00 7298,00 8779,00 Количество работников, изменение налогового законодательства, юменение величины заработной платы

Налог на имущество организаций 592,00 816,00 1007,00 Приобретение или продажа имущества, метод начисления амортизации

Транспортный налог 77,00 87,00 85,00 Приобретение или продажа транспортных средств, изменение налогового законодательства

Земельный налог 314,00 320,00 384,00 Приобретение или продажа земельных участков, изменение налогового законодательства

Расчеты по Социальному страхованию 199,00 2861,00 2061,00 Изменение количества работников, юменение заработной платы, изменение законодательства

Расчеты по Пенсионному страхованию 7062,00 11285,00 15806,00

Расчеты по Обязательному медицинскому страхованию 1539,00 1673,00 3084,00

При анализе финансово-экономического состояния предприятия для целей налогового консультирования проводится анализ налоговых показателей, отраженных в формах бухгатерской отчетности, к которым относятся такие показатели, как отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

4 Предложены направления повышения инвестиционной привлекательности предприятия на основе заключения налогового консультанта, что позволит с учетом доходности и риска инвестирования привлекать допонительные источники финансирования

Инвестиционная привлекательность - интегральная характеристика объекта инвестирования с позиций перспективности развития, доходности инвестиций и уровня инвестиционных рисков.

Инвесторы при анализе потенциального объекта для инвестирования средств обращают внимание на факторы повышения его инвестиционной привлекательности. Для предприятия данные факторы условно могут быть

Рисунок 7 - Факторы повышения инвестиционной привлекательности предприятия

В рамках осуществления инвестиционной деятельности во многих регионах предусмотрен ряд льгот для организаций-инвесторов по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль организаций. Их предоставление направлено на модернизацию производственных фондов, стимулирование инвестиционной деятельности, развитие новых технологий промышленных организаций.

При разработке комплекса мер по повышению инвестиционной привлекательности хозяйствующему субъекту необходимо провести диагностику текущего состояния предприятия, а также проанализировать его окружение (внешнюю среду).

По итогам проведенной диагностики текущей деятельности промышленного предприятия определяется дальнейшая стратегия развития и составляется комплекс мероприятий, которые направлены на повышение инвестиционной привлекательности , эффективности деятельности предприятия, учитывая изменения во внешней и внутренней среде. Мероприятия по повышению инвестиционной привлекательности предприятия целесообразно проводить по следующим направлениям (Рисунок 8).

Мероприятия по повышению инвестиционной привлекательности предприятия

Реорганизация

структуры

управления

В раках стратеги развития необходимо разработать мероприятия по изменению организационной структуры и методов управления, соответствующих новым условиям развития

Определение центров получения прибыли

Разделение бизнес-процессов

Нахождение дублирующих функциональных зон

Внедрение

допонительных

организационных

образований,

соответствующих

новым задача

Выделение отдельных бнзнес-едснид в самостоятельные организации, а также обратные процессы слияния

Оптимизация

структуры

капитала

Выстраивание коммуникаций внутри и между бизнес-единицами и их закрепление в регламентирующей документации

Для повышения инвестиционной привлекательности необходимо провести комплекс мероприятий по реструктуризации активов предприятия. Мероприятия проводятся по всем составляющим структуры имущества: внеоборотные активы, оборотные активы, денежные средства и финансовые вложения

Модернизация производства и выпускаемой продукции

При этом анализируются источники

формирования пассивов, их стоимость и влияние на инвестиционную привлекательность предприятия, определяется оптимальное соотношение собственных и заемных средств, а также формы привлечения этих ресурсов

Стратегия развития дожна включать в себя повышение конкуре нтоспособ ности продукции промышленного предприятия. Для этого необходимо совершенствование применяемых технологий, удовлетворение постоянно изменяющегося спроса на продукцию реального сектора экономики

ПОВЫШЕНИЕ инвестиционной привлекательности

Рисунок 8 - Мероприятия по повышению инвестиционной привлекательности предприятия

Таким образом, постоянный мониторинг и корректировка инвестиционной привлекательности предприятия позволяют привлечь инвестиционные вложения в необходимом объеме, повысить эффективность системы управления, рентабельность деятельности, а также внедрить процессы бизнес-планирования и бюджетирования, контроля достижения запланированного результата. Разработка и реализация данных мероприятий дает возможность инвесторам рассматривать предприятие как привлекательный объект инвестирования, способный эффективно осваивать инвестиционные средства, приносить необходимый уровень дохода. Реализация стратегии и комплекса мероприятий по повышению инвестиционной привлекательности предприятия позволяет ускорить процесс привлечения допонительных ресурсов, увеличить их объем, а также снизить их стоимость.

5 Разработана методика принятия управленческих решений в сфере налогообложения по результатам финансового анализа деятельности предприятия, позволяющая учитывать особенности хозяйствования конкретного экономического субъекта и повышать его эффективность

По результатам проведенного финансового анализа налоговый

консультант составляет заключение, на основе которого принимаются решения об устранении выявленных проблем или поддержании стабильной благоприятной ситуации при их невыявлении (Рисунок 9).

Рисунок 9 Ч Варианты заключения налогового консультанта в зависимости от результатов финансового анализа деятельности объекта исследования

Этапы принятия налоговых решений на основе финансового анализа для целей налогового консультирования для предприятия представлены на рисунке 10.

Рисунок 10 - Этапы принятия налоговых решений на основе финансового анализа для предприятия

Необходимым условием разработки методики принятия налоговых решений на предприятии является согласование целей принятия решений в пространстве и во времени.

6 На основе анализа возможных схем снижения налоговых платежей в рамках налогового консультирования предприятия предложена методика оптимизации налоговых обязательств хозяйствующего субъекта, позволяющая учитывать налоговые риски

Применительно к предприятию целью принятия управленческих решений является оптимизация налоговых платежей, для чего могут быть предложены различные схемы налоговой оптимизации.

Как только определены все ограничения на принимаемое решение, может начинаться работа по отбору альтернатив оптимизации налоговых обязательств и возможных направлений действий для решения проблемы.

По результатам финансового анализа для целей налогового консультирования было выявлено, что из-за устаревания материально-технической базы предприятие проводит её обновление, в связи с этим в целях снижения налоговой нагрузки на основе результатов налогового консультирования может быть предложена оптимизация через приобретение имущества в лизинг. Применение такой схемы приведет к снижению величины платежа по двум налогам одновременно: налогу на имущество организаций и налогу на прибыль организаций.

Для оптимизации налоговых обязательств при помощи договора финансовой аренды имущество в лизинг целесообразней брать у организации, находящейся на УСН, так как данные организации не являются плательщиками налога на имущество. В противном случае в лизинговый платёж будет включаться налог на имущество организаций, если предмет договора лизинга останется на балансе лизингодателя.

Для более поного анализа эффекта от оптимизации налоговых обязательств предприятия по результатам финансового анализа, проведенного налоговым консультантом, необходимо рассчитать экономию по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций на среднесрочную перспективу (Таблица 2).

Таблица 2 - Результаты расчетов и прогнозное значение величины налога на имущество организаций и экономия по данному налогу на среднесрочную перспективу по результатам проведения мероприятий по оптимизации, руб.2

Год Величина налоговых обязательств по налогу на имущество организаций, тыс. руб. Экономия, тыс. руб.

При получении в лизинг Без приобретения в лизинг

2012 1184,8 1220,0 35,2

2013 1379,1 1427,5 48,1

2014 1573,4 1635,0 61,6

В таблице 3 приведены результаты расчетов и прогнозное значение величины налога на прибыль организаций, а также показана экономия по данному налогу на среднесрочную перспективу по результатам проведения мероприятий по оптимизации.

Таблица 3 - Результаты расчетов и прогнозное значение величины налога на прибыль организаций и экономия по данному налогу на среднесрочную перспективу по результатам проведения мероприятий по оптимизации3

№ п.п. Год Величина налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций, тыс. руб. Экономия, тыс. руб.

При получении в лизинг Без приобретения в лизинг

1 2012 8879,4 8947,65 68,25

2 2013 10591,3 10685,14 93,84

3 2014 12303,2 12422,63 119,43

При оптимизации необходимо заранее оценивать возможные последствия риска оптимизации налоговых обязательств.

3. ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе диссертационного исследования предложены концептуальные положения финансового анализа для целей налогового консультирования; этапы организации аналитической работы налогового консультанта, выявлена и обоснована взаимосвязь налоговых показателей с показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия; проведен факторный анализ налоговых платежей, позволяющий определить направления оптимизации влияния внешних и внутренних факторов на налоговые обязательства предприятия; предложены направления повышения инвестиционной привлекательности предприятия; разработана методика принятия управленческих решений по результатам финансового анализа деятельности предприятия; методика оптимизации налоговых обязательств хозяйствующего субъекта на основе результатов налогового консультирования.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Семенова, Н.В. Анализ деловой активности организации с учетом налогообложения / Н.В. Семенова // Управленческий учет. - 2012. - №10. - С.71-79 (0,4 п.л.).

2. Семенова, H.B. Формирование учетно - информационного обеспечения управленческого анализа для целей налогового консультирования / Н.В. Семенова // Управленческий учет. - 2012. - №9. - С.57-63 (0,4 п.л.).

3. Семенова, Н.В. Система внутреннего контроля расчетов с бюджетом и налогового аудита на предприятии / Н.В. Семенова // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. - №8. - С.74-84 (0,6 п.л.).

Статьи в научных журналах, сборниках, другие публикации

4. Семенова, Н.В. Взаимосвязь налоговых показателей с показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Н.В. Семенова // Материалы всероссийской научно-практической конференции Приоритетные направления устойчивого развития учетно-аналитической системы в условиях интеграции международных экономических процессов (Орел, 23-25 мая 2012 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2012. - (0,3п.л.)

5. Семенова, Н.В. Определение и управление рисками налоговой оптимизации / Н.В. Семенова // Материалы международной научно-практической конференции Концепции гармонизации информационных потоков учетно-напоговой системы (Орел, 18-20 апреля 2012 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2012. - - (0,4 пл.)

6. Семенова, Н.В. Анализ и оценка финансово-экономического состояния организации для целей налогообложения / Н.В. Семенова // Материалы международной научно-практической конференции Концепции гармонизации информационных потоков учетно-налоговой системы (Орел, 18-20 апреля 2012 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2012. - (0,3 пл.)

7. Семенова Н.В. Особенности финансово-экономического анализа для целей налогового консультирования / Н.В. Семенова // Материалы всероссийской научно-практической конференции Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях (Орел, 21-23 ноября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - (0,3 пл.)

8. Семенова Н.В. Модели налогового консультирования / Н.В. Семенова // Материалы всероссийской научно-практической конференции Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях (Орел, 21-23 ноября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - (0,3 пл.)

9. Семенова, Н.В. Развитие лизинга как средство повышения конкурентоспособности предприятий при обновлении основных фондов / Н.В. Семенова, A.B. Таничева // Материалы международной научно-

практической конференции Россия в мировой финансовой системе (16 апреля 2008 года), Санкт-Петербург. - 2008. - (0,4 п.л.)

10. Семенова, Н.В. Лизинговые платежи в системе лизинговой сдеки / Н.В. Семенова // Материалы четвертой межвузовской научно-практической конференции Актуальные проблемы современной экономики, менеджмента и коммуникации (29 мая 2007 года) - Санкт-Петербург. - 2007. - (0,3 п.л.)

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 25.12.12 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 187/12 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Похожие диссертации