Снижение рисков налогового консультирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Денисов, Николай Николаевич |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2012 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Снижение рисков налогового консультирования"
На правах рукописи
005047321
Денисов Николай Николаевич
СНИЖЕНИЕ РИСКОВ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ
Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: сфера услуг)
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 7 СЕН 2012
Москва - 2012
005047321
Диссертационная работа выпонена на кафедре налогов и налогообложения Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.
Научный руководитель:
кандидат экономических наук Горохова Наталья Александровна
Официальные оппоненты:
профессор кафедры экономики социальной сферы экономического факультета МГУ имени М.В. Ломоносова, доктор экономических наук, профессор Казаков Владимир Николаевич
заведующая кафедрой налогов и налогообложения ИНЭП, кандидат экономических наук, доцент Сугробова Елена Бауковна
Ведущая организация:
Московский городской университет управления Правительства Москвы
Защита состоится 5 октября 2012 года в 14.00 часов на заседании Совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 226.003.01 при Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации по адресу: 109456, Москва, 4-й Вешняковский проезд, д.4, ауд.113, тел.: 8(495) 709-33-44.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.
Объявление о защите и автореферат размещены на сайте www.vgna.ru и направлены в Министерство образования и науки Российской Федерации для размещения на сайте www.vak.ed.gov.ru 5 сентября 2012 года.
Автореферат разослан 5 сентября 2012 года.
Ученый секретарь Совета по защите докторских и кандидатских диссертаций кандидат экономических наук, доцент
В.М.Смирнов
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений и становление налоговой системы в России активизировало деятельность консатинговых компаний в области экономики и управления. В настоящее время одним из наиболее востребованных видов консатинговой деятельности являются услуги в сфере налогообложения. Это обусловлено сложностью понимания и применения норм налогового законодательства и увеличением количества спорных дел по вопросам налогообложения.
Налоги являются одним из факторов, определяющих темпы экономического роста организаций и отраслей. Неясности в токовании норм налогового законодательства зачастую провоцируют его нарушения (часто неумышленные), что негативно влияет на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов. Данное обстоятельство играет немаловажную роль в выработке хозяйствующими субъектами соответствующей стратегии развития бизнеса В связи с недостаточной подготовленностью собственных кадров для регулирования налоговых вопросов и формирования адекватной налоговой стратегии хозяйствующие субъекты вынуждены отвлекать из оборотов денежные средства на оплату консатинговых услуг, не имея твердой гарантии в их окупаемости.
Востребованность консатинговых услуг в области налогообложения приводит к необходимости роста числа консатинговых компаний и, соответственно, консультантов по налогам и сборам. Однако рынок консатинговых услуг имеет объективные ограничения, обусловленные недостаточной урегулированностью построения взаимоотношений между государством и консультантами, а также между клиентом и консультантом, что, естественно, не способствует росту качества оказываемых услуг и увеличивает возможность возникновения рисков налогового консультирования.
В данной сфере до настоящего времени система контроля качества не построена, что обусловливает возможность недобросовестного испонения консультантом своих пономочий, а с другой стороны - возникают риски налогового консультирования в связи с некорректным внедрением клиентом рекомендаций консультанта.
В настоящее время отсутствует концепция системы снижения рисков консатинговых услуг, которая представляла бы собой набор функциональных механизмов, реализующих на практике фундаментальные принципы снижения рисков налогового консультирования. Как показывают исследования, такая концепция необходима как база для развития системы консатинговых услуг, ориентированной на создание и развитие соответствующих стандартов. Это обусловлено непризнанием на официальном уровне значения налогового консультирования в регулировании бизнес-процессов.
Таким образом, теоретические и практические вопросы снижения рисков налогового консультирования являются важной научной проблемой, что определило актуальность данного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Особенностям развития сферы услуг посвящены труды Дж. Бастиа, А.Смита, Ж-Б. Сея, А.Маршала, Ф. Хайека, а также отечественных ученых-экономистов: В.А. Жамина, E.H. Жильцова, ГХЖуравлева, В.Н.Казакова, Т.И.Корягиной, Д.И.Правдина, В.М.Руггайзера, М.В.Солодкова, Б.Н.Хомеляиского, Л.Икобсона и других.
Проблемам развития рынка консультационных услуг особое внимание уделено в трудах В.И.Алешниковой, Н.ИГолика, АР.Горбунова, М.А.Иванова, Ю.Д.Красовского, О.В.Курбатовой, К.Манхема, А.П.Посадского, А.И.Пригожина,
B.Т.Севрук, Л.В.Соловьевой, Т.Н.Софиной, Г.И.Хотинской и других авторов.
Изучению проблем, составляющих основу диссертации, посвящены труды современных российских учёных Ч экономистов: Д.Г.Черника, И.М.Апександрова, H.H. Башкировой, А.В.Брызгалина, Н.В.Бондарчук, Е.С.Выковой, Л.И.Гончаренко, И.В.Горского, А.З.Дадашева, С.М.Джаарбекова, Л.С. Кириной, Е.А.Кировой, Л.Я. Маршавиной, Д.КХМельника, Е.С.Мигашкиной, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, А.Б.Паскачёва, С.Г.Пепеляева, В.М.Романовского, Е.Б. Сугробовой, Д.Н.Тихонова,
C.Д.Шаталова, Е.Б.Шуваловой и других. Среди практиков необходимо отметить публикации в области налогового консультирования Т.А.Демишевой, Т.В.Стыровой, А.В.Тильдикова.
В настоящее время вопросы снижения рисков консатинговых услуг по налогообложению обсуждаются на страницах специальной экономической литературы, симпозиумах ученых и практиков, целеориентированных форумах и заседаниях некоммерческих объединений. Однако, несмотря на имеющиеся публикации и разработки, проблема снижения рисков консатинговых услуг в сфере налогообложения в дожной мере не решена. В научной среде продожаются дискуссии как вокруг определения самого понятия снижение рисков консатинговой услуги, так и относительно критериев снижения рисков консатинговых услуг. В связи с неопределенностью в критериях снижения рисков консатинговые компании теряют свой статус, а, следовательно, и финансовую устойчивость на рынке. Отсутствие единой методологической концепции снижения рисков налогового консультирования и необходимость ее разработки обусловили выбор темы диссертационной работы, структуру работы и логику изложения материала.
Цель диссертационной работы заключается в совершенствовании методических подходов к формированию стратегии развития налогового консатинга и разработке механизма выявления и снижения рисков налогового консультирования, на-
правленного на повышение эффективности функционирования налоговой системы Российской Федерации.
Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:
Х исследовагь и систематизировать научные подходы к раскрытию содержания консатинговой услуги в сфере налогообложения и определению ее роли в управлении обязательствами экономических субъектов;
Х проанализировать современное состояние рынка консатинговых услуг и определить на этой основе место и роль налогового консатинга;
Х раскрыть положительные и отрицательные тенденции развитая законодательной базы и нормативно-методического обеспечения консатинговых услуг в сфере налогообложения в условиях современной налоговой системы Российской Федерации;
Х выявить и ранжировать по степени действия факторы, влияющие на риски в области услуг по налоговому консультированию;
Х сформировать критерии для выявления рисков в сфере налогового консультирования;
Х разработать практические рекомендации по снижению рисков в области услуг по налоговому консультированию.
Объектом исследования выбраны компании, предоставляющие консатинговые услуги в сфере налогообложения. Экспериментальное исследование проводилось в ООО Мостакс (г. Москва).
Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие между консультантом и клиентом в процессе оказания консатинговых услуг в сфере налогообложения.
Теоретической основой исследования являются существующие концептуальные подходы к исследованию рисков в консатинговом бизнесе, труды отечественных и зарубежных ученых и практиков, посвященные различным аспектам становления и развития налогового консультирования, а также законодательные и нормативные акты, регламентирующие его функционирование в России и её регионах.
Методологическую базу исследования составляют труды отечественных и зарубежных авторов в области экономической теории, микроэкономики, макроэкономики, экономического анализа, теории систем и системного анализа. В исследовании использованы методы и приемы сравнительного и нормативного анализа, метод экспертных оценок, информационные системы в экономике и другие современные методы познания.
Информационную базу исследования составляют нормативно-правовые акты органов государственной власти РФ, материалы Палаты налоговых консультантов России, ФНС России; Россгата; Мосстата; материалы по состоянию налогового консатинга в РФ и в г. Москве; результаты авторского аналитического исследования рынка консатинговых услуг г. Москвы, а также регионов РФ; российская и зарубежная монографическая литература; материалы социально-экономических исследований, научно-практических конференций, семинаров; публикации в научных журналах и другой периодической печати, электронные публикации и ресурсы Интернета по проблеме исследования.
Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке комплекса научно-обоснованных положений и практических рекомендаций по совершенствованию механизма выявления и снижения налоговых рисков, реализация которых позволит повысить эффективность консатинговых услуг в сфере налогообложения.
В процессе исследования получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты:
1. Допонены и развиты теоретические положения о внутренней сущности консатинговой услуги в налоговой сфере. Содержание этой услуги следует трактовать в качестве рыночно ориентированной системы, призванной на экономико-правовой основе регулировать разнонаправленные финансовые интересы органов государственной власти и экономических субъектов с целью их гармонизации.
2. Исследовано современное состояние рынка консатинговых услуг в России и за рубежом. Установлено, что этот вид услуг занимает достаточно устойчивое положение и имеет тенденцию к росту. Выявлены факторы, влияющие на рыночное позиционирование налогового консультирования на перспективу.
3. Раскрыты положительные и отрицательные тенденции развития законодательной базы и нормативно-методического обеспечения консатинговых услуг в сфере налогообложения в условиях современной налоговой системы Российской Федерации. Определено, что отсутствие государственного правового регулирования налогового консатинга негативно влияет на становление и развитие рынка услуг налогового консультирования в нашей стране.
4. Развиты теоретические основы выявления и классификации рисков в консатинговой сфере и обосновано понятие рисков в налоговом консультировании. Учитывая специфику налогового консультирования, установлена возможность возникновения налоговых рисков не только у консультантов и их клиентов, но и у государства в виде недопоступлений налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации.
5. Сформированы критерии для выявления рисков в сфере налогового консультирования: экономические; информационно-технологические, организационные, личностно-эмоциональные. Группировка рисков осуществлена на основе моделиро-
вания процесса налогового консультирования, базирующегося на применении консультантом комплекса знаний в различных сферах деятельности.
6. Обоснована бизнес-концепция консатинговой фирмы, включающая классификацию основных видов рисков и критерии для их оценки, а также общий агоритм управления рисками в сфере налогового консультирования.
7. Разработан комплекс организационно-экономических мер по соверщенсгво-ванию механизма выявления и снижения рисков в налоговом консультировании с использованием системы критериев, характеризующих эффективность мероприятий управления налоговыми издержками хозяйствующих субъектов, а также путем страхования рисков профессиональной ответственности налоговых консультантов, что позволит защитить имущественные интересы как клиентов, так и налоговых консультантов.
Теоретическое значение результатов исследования состоит в том, что предложенная трактовка налогового консатинга как системного метода регулирования налоговых обязательств хозяйствующего субъекта развивает методологию консультирования, допоняет понятийную базу, а разработанные в диссертации принципы и методы организации консатинговой деятельности в сфере налогообложения развивают существующую в настоящее время совокупность теоретических разработок в области определения сущности и механизма построения системы оценки рисков налогового консатинга применительно к условиям рынка и усиливающейся консолидации консатингового сообщества России, что позволяет углубить и расширить знания о стратегии построения взаимоотношений между государством и налоговыми консультантами.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные процедуры выявления и снижения рисков налогового консультирования могут быть использованы, с одной стороны, консатинговыми фирмами для обеспечения конкурентоспособности, роста доходов и притока клиентов, а с другой стороны - для стабилизации и улучшения финансового положения экономических субъектов, пользующихся услугами налоговых консультантов, что представляет собой основу потенциального роста налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.
Теоретические положения, разработанные автором в диссертации, могут быть использованы при чтении лекций по налоговым дисциплинам в высших учебных заведениях в процессе преподавания следующих учебных курсов: Организация и методика налогового консультирования, Налоговое планирование в организации, Налоговые риски.
Апробация и практическое внедрение результатов исследования.
Основные выводы, предложения, рекомендации и различные аспекты исследуемой проблемы нашли своё отражение в научных статьях автора и его докладах на
следующих научно-практических конференциях: Экономика и управление: прошлое, настоящее, будущее Международная заочная научно-практическая конференция (Новосибирск, 2012); Современное общество, образование и наука Международная заочная научно-практическая конференция (Тамбов, 2012); Управление финансами в условиях развития инновационной экономики II Международная научно-практическая конференция (Брянск, 2012); Современные подходы к унификации норм международного частного права Международная научно-техническая конференция ученых-юристов (Москва, 2012).
Предлагаемые автором практические рекомендации в области снижения рисков налогового консультирования нашли применение в деятельности консатинговых компаний и в учебном процессе ВГНА Минфина России, что подтверждается соответствующими справками о внедрении.
Публикации. По теме исследования автором опубликовано 11 работ, общим объемом 3,8 пл., из них 3,45 - лично авторские, в том числе 4 работы опубликованы в научных изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ.
Объем и структура работы. Логика диссертационного исследования определила его структуру, состоящую из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключения, библиографического списка. Структура работы соответствует поставленной цели и задачам исследования и имеет следующий вид:
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. СОДЕРЖАНИЕ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ РЫНКА КОНСАТИНГОВЫХ УСЛУГ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Концептуальные характеристики консатинговой услуги в сфере налогообложения
1.2. Тенденции развития консатинговых услуг в сфере налогообложения на российском рынке услуг
1.3. Действующий порядок правового и организационно-методического регулирования консультирования в сфере налогообложения в России и за рубежом
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ II ВЫЯВЛЕНИЕ РИСКОВ В СФЕРЕ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ
2.1. Классификация рисков налогового консультирования
2.2. Анализ и оценка рисков налогового консультирования для консультантов
2.3. Анализ и оценка рисков налогового консультирования для клиентов консатинговых фирм
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ И МЕТОДЫ СНИЖЕНИЯ РИСКОВ В СФЕРЕ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ
3.1. Модели управления рисками налогового консультирования
3.2. Страхование рисков профессиональной ответственности налоговых консультантов
3.3. Совершенствование правового регулирования налогового консультирования в Российской Федерации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЯ
ПРИЛОЖЕНИЯ
I. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Допонены и развиты теоретические положения о внутренней сущности консатинговой услуги в налоговой сфере.
Рассматривая сущность налогового консультирования, автором в диссертации отмечено, что консультирование по налогам и сборам оформилось в отдельную отрасль предпринимательской деятельности и уже на протяжении двух десятков лег фактически является неотъемлемой составляющей экономического процесса нашей страны в целом.
В связи с этим автором систематизированы основные понятия, касающиеся института налогового консультирования, а также охарактеризована его сущность.
В первую очередь, налоговое консультирование - это услуга. Под услугами понимаются виды работ, в процессе выпонения которых изменяется качество уже имеющегося, созданного продукта, а не создается новый, ранее не существовавший материально-вещественный продукт. Это блага, предоставляемые в форме деятельности, а не в виде вещей. Таким образом, само оказание услуг приводит к желаемому результату. К услугам относят бытовое, коммунальное, транспортное обслуживание, обучение, лечение, культурно-воспитательную работу, уход за детьми и престарелыми. Услугами считаются также юридические и другие консультации, предоставление информации, способствование проведению деловых операций1.
В соответствии с п.5 ст. 38 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Консатинг как разновидность услуги относится к профессиональным услугам, которым присущи высокая степень трудоемкости и взаимодействия с клиентами (юристы, бухгатеры и т.д.).
Консатинговым услугам характерны основные признаки, которые отличают их, как и любую другую услугу, от товаров: неосязаемость, несохраняемость, неотделимость от производства, непостоянство качества (изменчивость).
Таким образом, консультационные услуги Ч это особый вид услуг: рекомендация, совет, справка, анализ, оценка, прогноз и т.п.. Основой их служит предосгав-
1 Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева ЕБ. Современный экономический словарь. - 5-е изд перераб и доп._
М.: ИНФРА-М, 2006.
ление информации в различных формах (письменной, устной и пр.). В настоящее время все большую популярность набирают консультационные услуги в сфере информационных технологий, экономики, права, управления2.
Анализ понятия и сущности услуги и консатинга позволил систематизировать имеющиеся различные точки зрения и представить их в виде специальной таблицы (табл.1).
Наличие разных точек зрения на налоговое консультирование позволило автору сделать вывод о том, что в настоящее время всё ещё отсутствует однозначное определение термина налоговое консультирование, а отсутствие нормативного регулирования со стороны государства позволяет токовать сущность этого термина произвольно.
В настоящее время в нашей стране официально закреплено только определение термина консультант по налогам и сборам, приведенное в Квалификационном справочнике дожностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном Постановлением Минтруда РФ от 04.08.2000 г. №57.
Таким образом, систематизация определений понятия налогового консультирования позволяет выделить основные признаки услуг по консультированию в сфере налогообложения:
Х профессиональная обособленность деятельности налоговых консультантов от других видов деятельности;
Х платный характер деятельности;
Х вневедомственность;
Х цель консультирования по налогам и сборам - содействие дожному испонению своих обязанностей участниками налоговых отношений, предусмотренных налоговым законодательством.
В то же время следует особо подчеркнуть: сущность налогового консультирования заключается в оказании помощи в отношении при решении проблем, связанных с налогообложением организаций или физических лиц, осуществляя которую консультант сам не отвечает за результат внедрения принятых решений.3
2 Кирина Л С. Формирование и развише рынка услуг налогового консультирования в 1Ъссийской Федерации: опыт, проблемы, перспективы. - М.: ЗАО Издательство Экономика, 2006.
3 Башкирова H.H., Сугробова Е.Б. Основы налогового консультирования: Учебное пособие - М.: Магистр, 2008.
Таблица 1
Систематизация различных точек зрения на определение налоговое консультирование4_
Автор (источник) Определение Комментарии (достоинства) Комментарии (недостатки)
ВЛ. Ардашев Квалифицированная помощь, оказываемая профессиональными лицами, получившими статус налогового консультанта, физическим и юридическим лицам доверителям по защите и обеспечению их законных прав и интересов как участников налоговых отношений 1) дает определите услуг по налоговому консультированию; 2) содержит подробный перечень услуг в сфере налогового консультирования 1) замена понятия консультируемые лица термином доверитель
Ф.А.Гудков Оказание лицам, которые являются плательщиками налогов и сборов, предусмотренных законодательством РФ, консультационных, информационных и представительских услуг по вопросам исчисления, уплаты налогов и сборов, установленных законодательством РФ, представления форм налоговой отчетности, а также по вопросам защиты прав и интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов, определяемых законодательством РФ о налогах и сборах (услуг по налоговому консультированию) 1) дает определение услуг по налоговому консультированию; 2) содержит подробный перечень услуг в сфере налогового консультирования 1) охватывает не всех участников налоговых правоотношений; 2) не выделяет специальности налоговый консультант
А.И. Соломатин Предпринимательская деятельность, осуществляемая лицами, получившими 1) присутствует указание на специальность налогового консультанта; 1) налоговое консультирование не обязательно является предприниматель-
4 Составлено автором
статус налогового консультанта в порядке, установленном Федеральным законом О налоговом консультировании, по оказанию содействия в своевременной и поной уплате налогов и сборов и в обеспечении реализации законных прав и интересов участников налоговых отношений 2) более конкретизированы услуга по налоговому консультированию ской деятельностью. Так, консультанты, состоящие в штате предприятия, работают по трудовому договору; 2) содержит неполный перечень услуг в области налогового консультирования
Письмо МНС России от 16.05.2000г. № АП-6-15/377 Деятельность, которая осуществляется в интересах налогоплательщиков, по даче рекомендаций, составлению документов, представительству. Консультирование - способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала 1) определяющее понятие словосочетание - квалифицированная помощь профессионала; 2) указывает на способ реализации прав и защиту интересов конкретного налогоплательщика 1) довольно обобщенное понятие, не раскрывающее сущность налогового консультирования; 2) не присутствует указание на специальность налогового консультанта; 3) содержит неполный перечень услуг в области налогового консультирования
Проект Федерального закона О налоговом консультировании от 2006 г. Вид профессиональной деятельности по оказанию заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих дожному испонению участниками налоговых отношений своих обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством. 1) выделяет налоговое консультирование в отдельную сферу деятельности; 2) подчеркивает платность услуг налоговых консультантов; 3) указывает, что услуги по налоговому консультированию направлены на соблюдение законодательства консультируемыми лицами 1) довольно обобщенное понятие, не раскрывающее сущность налогового консультирования; 2) акцентирует внимание на соблюдении консультируемыми лицами законодательства, не указывая их права на защиту интересов; 3) не учитывает роль смежного законодательства и других обязательных платежей; 4)не учитывает, чьи интересы дожен блюсти налоговый консультант в случае спорной ситуации
Таким образом, содержание налогового консультирования в широком понимании выражается в следующем:
оказание консультационных услуг, как организациям, так и физическим лицам по применению налогового законодательства;
выработка необходимых рекомендаций по порядку исчисления и уплаты налогов и сборов;
разъяснение прав и обязанностей налогоплательщиков, порядка обжалования действий налоговых органов и их дожностных лиц;
разработка вариантов оптимизации налогообложения применительно к специфике деятельности организаций и физических лиц;
осуществление мониторинга изменений и допонений, вносимых в законы и иные нормативные правовые акты, касающиеся налогообложения.
Подводя итоги различным точкам зрения, автором разделяется мнение ряда исследователей о том, что главной спецификой оказания услуг по налоговому консультированию является особый статус налогового консультанта, который является советчиком не только в области налогообложения, но и смежных с ним отраслей права.
Таким образом, в диссертации определено, что налоговое консультирование вызвано к жизни сложностью существующих в мире налоговых систем, в которых непрофессионал не в состоянии сам разобраться. Кроме того, нормы уже действующих налоговых законов требуют постоянного совершенства, что обусловлено изменениями экономической ситуации как в стране, так и за рубежом.
2. Исследовано современное состояние рынка консатинговых услуг в России и за рубежом. Выявлены факторы, влияющие на рыночное позиционирование налогового консультирования на перспективу.
Аналитическая характеристика современного состояния рынка консатинговых услуг была проведена на основании данных агентства Эксперт РА. По итогам рэн-кинга Российский консатинг 2011, который ежегодно проводится этим рейтинговым агентством, 2011г. стал для консатинговых групп достаточно прибыльным. Суммарная выручка 150 крупнейших консатинговых групп России по итогам 2011 года увеличилась на 21% (рис. 1), достигнув почти 104 мрд. рублей.
Позитивные изменения произошли и по видам консатинговых (рис. 2).
20,0 10,0 ,0 -10,0
Рисунок 1. Темпы роста выручки участников рэнкингов "Российский консатинг" за 2008-2011г.г. ("/о)3
Для консатинговой деятельности сложилась благоприятная конъюнктура: основа роста - восстановление инвестиционных процессов и спроса на их сопровождение, сдеки с активами, а также отложенные потребности клиентов в повышении эффективности деятельности.
И 1 -разработка и системная интеграция
И ИТ - управленческий консатинг
Оценочный
Финансовый
Налоговый
Юридический
Стратегический
Управление персоналом
Организация производства |
н Маркетинг и связи с общественностью
Другие виды консультирования_
Рисунок 2. Структура выручки консатинговых групп по итогам 2011 г. (без учета компаний большой четверки и ЕШО)6
5 Составлено автором по данным www.raexpert.ru
6 Составлено автором по данным www.raexpert.ru
Существенным в 2011 г. оказались суммарные доходы непосредственно по направлению налогового консультирования. Согласно данным компаний эти услуги принесли им в 2011 г. свыше 7 мрд. руб., что на 21% выше по сравнению с 2010 г. Такой рост обусловлен выходом хозяйствующих субъектов из кризиса и тем, что стало больше работы не только в реальном секторе экономики, но и в инвестиционной сфере. Кроме того, сегмент налогового консатинга имеет тенденцию к росту в связи с постоянными переменами в нормах налогового регулирования. Так, изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 01.01.2012 г., привели, например, к увеличению спроса на услуги по трансфертному ценообразованию.
В таблице 2 приведен список 15 крупнейших консатинговых групп по налоговому консультированию в России по итогам 2011г.
Таблица 2
Крупнейшие консатинговые группы по налоговому консультированию в ___ России по итогам 2011 г.7
№ п/п Консатинговая группа Выручка за 2011 год (мн. руб.)
1 "Интеском-Аудит" 1 156,8
2 Объединенные консультанты ФПП 854,6
3 "Пепеляев Групп" 610,0
4 "МЭФ-Аудит" 430,9
5 ФБК (РКБ) 407,7
6 "Новгошдаудит" 369,9
7 " ФинЭкспертиза" 347,5
8 "Арт-Аудит" 235,9
9 "КСК групп" 226,4
10 "Гопиславцеп и Ко. КигаАисШ" 201,3
11 "Альянс консатинг инвестмент групп" 186,8
12 "Деловой Профиль" (МОП 185,8
13 "МЦФЭР-консатииг" 164,4
14 "АМБ Консатинг" 159,9
15 "Аудит-НТ" ("Аудит - новые технологии"! 138,9
Также в процессе исследования нами был проведен анализ рынка аудиторско-консатинговых услуг, так как практически все аудиторские компании оказывают услуги по налоговому консультированию.
Анализ показал, что общий доход крупнейших аудиторско-консатинговых групп от налогового и юридического консатинга в 2011 году достиг 9,445 мрд. рублей, или 20% суммарной выручки. Большая часть доходов в сумме 5,834 мрд. рублей пришлась непосредственно на услуги налогового консатинга, что на 20% больше уровня 2010 года (рис.3).
Налогсбый и юри^ческий консатинг
оценочная деятельность
Стратег^1
1чес№и консатинг ! ИТ-кснсати-г | Общий аудит Ом|4нсоеьм консатинг
Аудит финансовых институтов
Прочее кощаптшгоЕые услуги
-15 -10 -5 5 10 15 20 25 30 Прирост (%)
2011/2010
Рисунок 3. Изменение структуры выручки крупнейших аудиторско-консатинговых компаний по видам услуг в 2011г.8
Таким образом, было выявлено, что потребности в налоговом консатинге растут в связи с укреплением финансово-экономического состояния хозяйствующих субъектов, улучшением ситуации на рынке инвестиций.
3. Раскрыты положительные и отрицательные тенденции развития законодательной базы и нормативно-методического обеспечения консатинговых услуг в сфере налогообложения в условиях современной налоговой системы Российской Федерации и за рубежом.
Анализ сложившегося уровня развития налогового консатинга в нашей стране и за рубежом показал, что концепция налогового консультирования в конкретной стране может быть более узкой или более широкой в зависимости от национальных нормативных положений. Интересы налогоплательщиков и государства требуют, чтобы лица, предоставляющие налоговые консультации на платной основе, обладали надлежащей профессиональной квалификацией, действовали независимо, несли персональную ответственность за все свои действия, соблюдали конфиденциальность в отношении дел их клиентов и действовали в интересах таких клиентов.
Сравнивая системы правового регулирования и организации налогового консультирования в разных странах, можно увидеть, что они могут более или менее раз-
личаться, так как разработка унифицированных норм международного налогового консультирования находится в настоящее время в стадии становления и первых этапов своего развития.
Существуют два основных критерия сравнения национальных структур налогового консультирования.
Первый критерий состоит в порядке допуска желающих на рынок налогового консультирования. В качестве регламентирующих признаков сюда относятся требования к личным качествам и уровню квалификации претендента, степень исключительности права на оказание услуг, как по кругу допускаемых лиц, так и по видам услуг, а также роль и место профессиональных организаций и условия членства в них.
Второй критерий охватывает правила поведения субъектов налогового консультирования на рынке. Такими правилами являются права и обязанности и профессиональная этика налоговых консультантов, положения о страховании профессиональной ответственности и о повышении квалификации. В правила зачастую включаются ограничительные предписания относительно места ведения деятельности и допустимых организационных форм, а также прочих правил, например, содержание договоренности с клиентами, размер вознаграждения за услуги и допустимый объём рекламы.
Рассматривая нормативную базу налогового консультирования в отдельных странах, можно выделить две существенно отличающиеся друг от друга системы регулирования правовых отношений. Это, во-первых, система государственного регулирования, когда нормативная база налогового консультирования в основном кодифицирована законом и адресатами этого закона, и она при необходимости лишь уточняется или допоняется и, во-вторых, система саморегулирования, когда нормативная база установлена исключительно самими действующими лицами.
В зависимости от существующих в отдельных странах систем регулирования правовых отношений создаются разные профессиональные объединения налоговых консультантов.
Система государственного регулирования означает, что в данной стране имеется специальный закон о налоговом консультировании и существует профессиональное объединение, созданное и действующее на основе этого закона, под держивая его осуществление и контролируя его выпонение. Членство в этой организации является обязательным, т.е. в соответствии с законом изданные объединением нормативные положения обязательны для всех субъектов налогового консультирования страны.
Странами-представителями этой системы в Европе выступают, например: Австрия, Венгрия, Германия, Италия, Польша, Словакия, Франция, Хорватия и Чешская Республика. Люксембург и Португалия тоже относятся к этой группе, однако членство в профессиональной организации там добровольное.
Проведенный анализ зарубежного опыта позволил сделать вывод о том, что налоговое консультирование за рубежом - это динамично развивающаяся область консультирования. Практически в каждой стране существует законодательное регулирование налогового консультирования. Субъектами налогового консультирования являются квалифицированные специалисты, отвечающие ряду требований, а также в обязательном порядке прошедшие сложный многоуровневый экзамен на право получения квалификации налоговый консультант.
В каждой стране предусмотрена ответственность налоговых консультантов перед клиентом за причиненный ему ущерб. Также существует обязательное страхование ответственности налогового консультанта, которое является необходимым условием для ведения деятельности по налоговому консультированию, выдачи свидетельства, подтверждающего статус налогового консультанта, а также для включения в члены профессиональных организаций и палаты налоговых консультантов.
Наряду с этим за рубежом существуют различные виды институтов налоговых консультантов: международные, национальные, локальные. Все эти объединения работают на повышение общественного статуса профессии и рост профессионализма членов своей организации. Повышая профессиональную компетентность своих членов, многие зарубежные организации уделяют большое внимание механизмам контроля за качеством их работы (обучению, процедурам сертификации и аттестации, реагированию на нарушение своими членами этических и профессиональных принципов), а также механизмам передачи опыта (проведение профессиональных и межпрофессиональных конференций, издательская деятельность, поддержание электронной коммуникации, формирование электронных профессиональных библиотек и других электронных ресурсов). Благодаря этому во всех развитых странах профессия налогового консультанта является очень престижной.
Изучение зарубежного опыта позволило сделать вывод о том, что отсутствие государственного правового регулирования налогового консультирования негативно влияет на становление и развитие рынка этого вида услуг в нашей стране. Согласно поставленным задачам автором сформулированы следующие направления совершенствования налогового консультирования в России:
1. Обязательное страхование ответственности налогового консультанта.
2. Совместная работа организаций налоговых консультантов с государственными органами.
3. Обеспечение ответственности налоговых консультантов перед клиентом.
4. Дальнейшее развитие деятельности профессиональных объединений налоговых консультантов.
4. Развиты теоретические основы выявления и классификации рисков в консатинговой сфере н обосновано понятие рисков в налоговом консультировании.
Учитывая специфику налогового консультирования, автором в диссертации установлена возможность возникновения налоговых рисков не только у консультантов и их клиентов, но и у государства в виде недопоступлений налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации, большая часть которых является следствием недобросовестного испонения хозяйствующими субъектами налоговых обязательств по разным причинам, среди которых значительный удельный вес приходится на неумышленное неправильное применение норм действующего налогового законодательства конкретными налогоплательщиками.
Анализ потерь государственного бюджета из-за недобросовестного испонения хозяйствующими субъектами налоговых обязательств показал, что по итогам 2011г. сумма задоженности перед бюджетом по налогам и сборам составляет 675 мрд. руб. или 9,1 % фактических поступлений налоговых доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации (табл. 3).
Таблица 3
Динамика налоговых потерь государственного бюджета9
№ тф.т Показатель 01.012010г. 01.012011г. Отклонение 2011гк2010г. 01.012012 Опслонение 2012гк2011г.
Мрд руб. % Мрд руб. % Мрд руб. % Мрд руб. % Мрд руб. %
1. Всего налоговые доходы бюджета 4713 100,0 5 877 100,0 +1 164 +24,7 7420 100,0 +1543 +26,3
2. Всего задоженность по налогам и сборам 699 14,8 705 12,0 +6 -2,8 675 9,1 -30 -2,9
в том числе:
- возможная к взысканию задоженность: 690 14,6 693 11,8 +3 -2,8 653 8,8 -3
недоимка 323 6,9 315 5,4 -8 -1,5 289 3,9 -26 -1,5
урегулированная задоженность 367 7,8 378 6,4 +11 -1,4 364 4,9 -14 -1,5
- задоженность, невозможная к взысканию 9 ОД 12 од +3 0 22 0,3 +10 +0,1
Данные таблицы 3 свидетельствуют об увеличении задоженности невозможной к взысканию по различным основаниям, что позволяет сделать вывод о необходимости принятия мер снижения налоговых рисков для государства.
В диссертации выделена группа факторов, оказывающих влияние на величину налоговых рисков государства, которая связана с внутренней средой бизнеса хозяйствующих субъектов: низкий уровень налоговой дисциплины; недостаточная квалификация работников экономической службы; применение незаконных схем минимизации налоговых обязательств и т.п. Предложены направления снижения налоговых рисков государства, включающие обеспечение более высокого уровня налоговой дисциплины и налоговой ответственности у хозяйствующих субъектов на основе применения ими критериев самооценки возможных рисков, отказа от применения незаконных схем минимизации налоговых обязательств и обращения к профессиональным налоговым консультантам. Это позволит существенно уменьшить суммы санкций за налоговые правонарушения и обеспечить своевременное поступление налоговых доходов в бюджетную систему страны.
5. Сформированы критерии для выявления рисков в сфере налогового консультирования: экономические, информационно-технологические, организационные, личностно-эмоциональные.
В процессе исследования выявлено, что на наличие и величину рисков налогового консультирования непосредственным образом влияют как факторы внешней среды, так и внутренние факторы, обусловленные спецификой оказываемых услуг.
В диссертации обоснованы основные методы исследования рисков налогового консультирования по видам моделей, а также инструментарий реализации данных методов, включающий методы по привлечению вероятностных распределений, по учету вероятности реализации отдельных значений переменных, по способу нахождения результирующего показателя.
Группировка рисков осуществлена на основе моделирования процесса налогового консультирования, базирующегося на применении консультантом комплекса знаний в различных сферах деятельности.
На рис. 4 приведена схема формирования критериев для учета рисков налогового консультирования в стратегическом планировании организаций сферы налогового консатинга. Данные критерии и виды рисков дожны быть учтены не только в период создания консатинговой фирмы, но и на этапе выработки мер для оптимизации ее работы.
ФАКТОРЫ ВНЕШНЕЙ СРЕДЫ
Социально-экономические факторы внешнего развития Изменения налогового законодательства Рыночные факторы Прочие факторы
^-- ^-- --^
Параметры финансового менеджмента и операционной деятельности фирмы
Параметры кадрового состава и организационной структуры управления
КОНСАТИНГОВАЯ ФИРМА
Риски консатингового бизнеса
Параметры маркетинговой активности
Параметры динамики бизнес-процессов фирмы
(за я с
ч л и й
Рисунок 4. Агоритм формирования критериев для учета рисков в стратегическом планировании консатинговой фирмы10
10 Составлено автором
6. Обоснована бизнес-концепция консатинговой фирмы, включающая классификацию основных видов рисков и критерии для их оценки, а также общий агоритм управления рисками в сфере налогового консультирования.
В диссертации доказано, что бизнес-концепция представляет собой краткое изложение ведущего замысла бизнес-деятельности консатинговой фирмы и включает в себя: состав и содержание основных бизнес-процессов консультирования и реализации клиенту конечных консатинговых услуг; особенности проектируемой или действующей консатинговой фирмы, определяющие ее конкуре! ггоспособность в изменяющейся бизнес-среде; характеристику возможных рисков консультирования.
Установлено, что наиболее известным и широко распространенным способом формирования бизнес-концепции консагпинговой фирмы является проведение маркетингового анализа, характеризующего деловой потенциал исследуемого объекта. В диссертации разработан общий агориш проведения маркетингового анализа консатинговой фирмы, который включает в себя конкретные этапы. На первом этапе происходит выявление и оценка возможного вида риска консатинговой деятельности. В зависимости от результатов этапа предлагаются методы воздействия на риск с обязательным прогнозом эффективности каждого метода Далее следует окончательный выбор метода воздействия на риск. Заключительным этапом агоритма является многофакгорный контроль результатов, в качестве которых обычно рассматриваются отсутствие или снижение риска
Обосновано, что для снижения вероятности возникновения рисков и предупреждения их последствий необходимо внедрять гибкую ценовую полигаку, проводил, дифференциацию предлагаемых консатинговых услуг, совершенствовать сервис и качество обслуживания, разработать и законодательно утвердить стандарты на консатинговые услуги, оптимизировать направления использования информационных технологий.
Плата за оказанные услуги Ч неотъемлемая часть деятельности налоговых консультантов. Сумма, полученная консультантом за время его работы, дожна соответствовать реальной стоимости, вложенной в бизнес клиента
В диссертации оценены преимущества различных видов оплаты труда налоговых консультантов (повременная, сдельная, процентная и др.) и сделан вывод о необходимости обеспечения большей материальной заинтересованности консультантов в результатах внедрения их рекомендаций на основе более широкого применения варианта оплаты труда в зависимости от экономической эффективности предложенных мер. Данное предложение обосновано соответствующими расчетами на примере консатинговой фирмы Мостакс . При этом в качестве критериев предлагается использовать систему показателей: налоговая нагрузка до и после внедрения советов консультанта; окупаемость затрат на консультирование; снижение рисков хозяйствующего субъекта, консультанта, государства (табл. 4).
Таблица 4
Расчет стоимости консатинговой услуги в ООО Мостакс11
№ п/п Показатель Классическая система Предлагаемая система
1. Оплата работы консультанта, р}й/час. 1690 1690
2. Продожительность оказания услуги, час. 6 6
3. Кс (коэффицие! гг сложности оказываемых услуг) - 1,8
4. КД (коэффициент объемности оказываемых услуг) - 23
5. КД (рисковый коэффициент) - Ю
ИТОГО стоимость консатинговой услуги, руб. (стр. 1 х стр. 2 хстр.3 х ар.4 х пр.5) 10140 41 980
В работе было доказано, что поддержание высокого качества обслуживания клиентов является одним из приоритетных направлений деятельности налоговых консультантов. Однако отсутствие закона о налоговом консультировании не позволяет в дожной мере оценивать качество оказываемых консультантами услуг, что негативно сказывается на бизнесе консатинговых фирм и, соответственно, их клиентов. В связи с этим в диссертации предложено использовать международные стандарты консатинговой деятельности, адаптированные к российской действительности.
7. Разработан комплекс организационно-экономических мер по совершенствованию механизма выявления и снижения рисков в налоговом консультировании.
В диссертации обосновано, что управление налоговыми рисками, как и любой вид управляющего воздействия, целесообразно осуществлять в виде реализации ряда последовательных этапов:
1. Выявление вида и предполагаемого срока выхода конкретного налогового риска за пределы приемлемого (оптимального) уровня.
2. Оценка реального или ожидаемого уровня налогового риска.
3. Анализ факторов, оказывающих существенное влияние на уровень налогового риска.
4. Выбор методов управления налоговым риском, приводящих к достижению его оптимального уровня для конкретной ситуации.
5. Применение выбранных методов управления налоговым риском.
6. Оценка полученных результатов и при необходимости введение оперативных или упреждающих корректировок.
Установлено, что специфика прохождения перечисленных этапов управления рисками в процессе консультирования зависит от выбранной формы управления налоговым риском, обусловленной моментом управления по отношению к его возникновению.
Выявлено, что при выборе конкретного средства разрешения налогового риска налоговый консультант дожен исходить из следующих принципов предосторожности:
Х необходимо заранее оценивать возможные последствия риска;
Х нельзя рисковать слишком сильно, подвергая консатинговую фирму существенным штрафным санкциям и другим негативным последствиям, которые могут поставить под угрозу успешность её существования;
Х не стоит рисковать своей репутацией и успешностью функционирования бизнеса ради призрачной налоговой экономии клиента в случае сомнительности предполагаемых решений, так как всегда есть возможность не рисковать, а желание сэкономить налоговые издержки клиента неправомерными способами может привести к существенным финансовым потерям с обеих сторон.
Таким образом, задача налогового консультанта заключается в том, чтобы разработать план финансовой устойчивости предприятия с учетом общего уровня налогового риска
В диссертации автором предложен способ оценки налоговых рисков хозяйствующими субъектами, позволяющий усовершенствовать уже применяемые в практике методы12 их оценки (табл. 5).
Таблица 5
Предлагаемый способ оценки налоговых рисков по НДС и налогу на прибыль в ООО Спецстрой13
Наименование показателей Первый вариант Второй вариант
Сумма снижения НДС, тыс. руб. (10730-9207)= 1523 (10730-9207)= 1523
Вероятность неприменения штрафных санкций по первому налогу (1-0,05)=0,95 (1-0,05)=0,95
Средняя доходность от проведения оптимизации по НДС, тыс. руб. 1 523 * 0,95 = 1 447 1 523 * 0,95 = 1 447
Сумма снижения налога на прибыль организаций, тыс. руб. (12420-11280)= 1140 (12420-12420) = 0
Вероятность неприменения штрафных санкций по второму налогу (1-0,5) =0,5 (1-0,0)=1,0
Средняя доходность от проведения оптимизации по налогу на прибыль организаций, тыс. руб. 1140*0,5 = 570 0*1,0 = 0
Стоимость консатинговой услуги, тыс. руб. 0 30
Риски налоговой оптимизации (экспертная оценка), тыс. руб. 100 0
Средняя доходность от проведения оптимизации по двум налогам, тыс.руб. 1447 + 570- 100*0,5= 1967 1447 + 0-30=1419
Среднеквадратическое отклонение случайной величины от ее наиболее ожидаемого значения 4(1523 - 1447)2*0,95+ (1140 - 570) 2*0,5) = 410 4(1523 - 1447)2*0,95 +0) = 74
Коэффициент вариации 410/ 1967 = 0,21 74/1419 = 0,05
12 Бондарчук Н.В. Финансовый анализ дня целей налогового консультирования. М.: ЗАО Издательство Экономика, 2008.
13 Рассчитано автором
Пред лагаемый способ основан на применении совокупности показателей, характеризующих не только экономию хозяйствующего субъекта на налоговых издержках, но и окупаемость затрат на налоговое консультирование с учетом суммы возможных рисков.
Наряду с этим в диссертации обоснована целесообразность применения сравнительного анализа вариантов налоговых решений на основе стоимостных показателей. При этом оценка вариантов налоговых решений на основе сравнения совокупности их характеристик в стоимостном выражении подразумевает использование определенных типов, вариантов и показателей сравнения по предлагаемому агоришу с рекомендациями по использованию соответствующих критериев (рис. 5).
Типы сравнения
Варианты сравнения
Показатели сравнения
Одновариантное
Базисного варианта с предполагаемым
Одного варианта решения с другим
По виду сравнения
Многовариантное
Предложенных решений друг с другом
Базисного варианта решения со всеми ппелагаемыми
абсолютные
Однофакторное
Налоговые и другие издержки
Доходность
Многофакторное
Соотношение риска и доходности
относительные
экономическому солеожанию
Рисунок 5. Агоритм оценки вариантов налоговых решений, методически взаимосвязанных друг с другом14
В качестве факторов, сдерживающих снижение рисков налогового консультирования, в диссертации отмечено отсутствие статистических данных о видах налоговых ошибок и правонарушений и примененных по ним санкциям. Вероэтносгь ошибок зависит от ряда следующих аспектов: квалификации работников, их численности в организации,
сложности и объема отражаемых ими в учетных регистрах хозяйственных операций, а также в ряде случаев - их масштаба. Определено, что налоговый риск, как и любой риск, дожен имел, матемашчески выраженную вероятность наступления потери, которая дожна опираться на статистические данные либо в случае их отсутствия - на экспертные оценки такой вероятности.
Д ля того чтобы количественно определить величину налогового риска, необходимо знать все возможные последствия какого-нибудь отдельного действия и вероятность самих последствий. Вероятность означает возможность получения определенного результата. В связи с отсутствием достаточной статистической информации представление о частоте возникновения налоговых ошибок могут дал. сегодня только экспертные оценки, основанные на личном опыте налогового консультанта и анализе арбитражной практики.
Исследование показало, что наименее решенным в настоящее время является вопрос о регулировании юридической ответственности консультанта перед клиентом, который дожен представлять не только теоретическую концепцию, но и нормативно - правовое предписание. В связи с отсутствием специального закона, регламенгарующего деятельность налоговых консультантов в нашей стране на законодательном уровне, правовой базой решения проблемы привлечения к ответственности консультанта вследствие причинения вреда (ущерба) клиенту и (или) третьим лицам являются: Гражданский кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, ряд федеральных законов, регулирующих общественные отношения, возникающие в сфере консультационной деятельности.
Автором доказано, что перспектива привлечения к гражданско-правовой и уголовной ответственности сама по себе дожна стимулировать консультантов к соблюдению ими норм профессиональных кодексов. Другим методом регулирования налогового консультирования, как разновидности юридической и экономической пракгаки, выступает обязательное страхование консультантами риска своей профессиональной имущественной ответственности.
Для улучшения обстановки в сфере налогового консультирования необходимым инструментом обеспечения экономических гарантий клиешу от ошибочных или недобросовестных действий консультанта дожен быть договор страхования ответственности консультантов.
Кроме того, страхование ответственности консультантов направлено на защиту интересов самого консультанта - страхователя, поскольку дожно облегчить ему бремя возможной имущественной ответственности. Ущерб, причиненный консультантом, возмещается только в размере страховой суммы. Если же этот ущерб превысил ее, то взыскание убьпков в соответствии с гражданским законодательством обращается на имущество консультанта
Поэтому консультант дожен быть заинтересован в увеличении своей страховой суммы. Это позволит ему в большей части возместить причиненный клиенту (заказчику) ущерб.
Доказано, что страхование профессиональной ответственности консультанта перед клиентом (заказчиком) теоретически правомерно и целесообразно. Эта мера призвана охранять интересы, как клиентов, так и консультантов, материально обеспечивая такие иски и одновременно позволяя консульташу, принужденному возместить ущерб, сохранил, профессиональную независимость. Поэтому при оказании консультационных услуг консультанта и иные ливд обязаны осуществлять страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности.
На основании вышеизложенного в работе пред ложено страховой тариф по договору обязательного страхования ответственности консультантов определять:
1) в зависимости от стажа осуществления консультационной деятельности консультанта,
2) с учетом количества предыдущих страховых случаев,
3) с учетом иных, влияющих на степень риска причинения ущерба, обстоятельств.
Учитывая отсутствие в нашей стране государственного регулирования в области налогового консультирования, предложено конгроль за обязательным страхованием ответственности налоговых консультантов возложить на Палату налоговых консультантов России. В целях обеспечения имущественной ответственности консультантов перед заказчиком и (или) третьими лицами упономочить Палату налоговых консультантов России предъявлять к своим членам требование об использовании следующих ввдов обеспечения такой ответственности:
1) договор обязательного страхования ответственности консультантов (консультационной фирмы);
2) формирование компенсационного фонда саморегулируемой организации консультантов, в который каждым членом этой организации дожен быть внесен обязательный взнос.
Действующие методики расчета страхового тарифа15 позволяют рассчитать страховой тариф с учетом вероятности наступления страхового случая и корректирующих коэффициентов, которые учитывают следующие факторы: масштаб деятельности хозяйствующего субъекта, тип налогоплательщика, организационно-правовую форму, налоговую историю и время функционирования:
15 Методики расчета тарифных ставок по рисковым видам страхования: Распоряжение Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью от 8 июля 1993 года № 02-03-36
ДТ = Тбаз х К1 х К2 х КЗ * К4,
Тбаз - базовая ставка страхового тарифа;
К1 -коэффициент, учтываоший организационно-правовую форму хазяйсгвугаIего субъекта; К2-шэффициент, учшываошнй налоговую историю хозяйствующего субъекта; КЗ-коэффициент, учтываощий время функционирования хозяйствующего субъекта; К4-кооффициент, учигьюающий масштаб деятельности хозяйствующего субъекта.
Необходимо отметить, что перечень поправочных коэффициентов не является закрытым и может быть допонен, изменен, уменьшен.
В соответствии с действующими Методиками расчет нетго-сгавки страхового тарифа производится по формулам:
То = Ю0х^хя, 7\ = 1,2х7оха(г)х 0 5
а (у) - коэффициент, зависящий от заданной гарантии безопасности у (вероятности, с которой собранных взносов хватит на выплаты страховых возмещений). В соответствии с Методикой коэффици-
ент а (у) может о У ьггь следующим: 0,84 0,90 0,95 0,98 0,9986
а 1,0 130 1,645 2,0 3,0
В расчете страхового тарифа обязательного страхования налоговой ответственности могут применяться следующие величины а (у) =1,0 при у = 0,84 для крупнейших налогоплательщиков, а(у)= 13 при у = 0,9 - для средних и а (у) = 1,645 при у=0,95 - для прочих;
q - вероятность наступления страхового случая;
5 - средняя страховая сумма по одному договору страхования;
Бв - среднее возмещение по договору страхования при наступлении страхового случая; доля нагрузки в общей тарифной ставке.
В диссертации предложено осуществлять расчет страхового тарифа страховой суммы применительно к страхованию профессиональной ответственности налоговых консультантов по следующей формуле:
100 X ^
1 + 1,2 х а (у)
100 - /
К:х К2Х Кзх К.
Сумму страховой премии предлагается рассчитывать по формуле: Базовая страховая премия = страховая сумма (вероятные налоговые риски) х ДТ/100.
Применительно к ООО Мостакс сумма страховой премии с учетом страхового тарифа по обязательному страхованию налоговой ответственности составит около 22 тыс. руб. при вероятных налоговых рисках в размере 100 тыс. руб.
Новизна предлагаемого методического подхода заключается в том, что его применение позволяет учесть организационно-правовую форму, масштаб деятельности хозяйствующего субъекта, налоговую историю, время функционирования и тип
налогоплательщика, что позволит минимизировать налоговые риски как государства, так и консатинговой фирмы и самого хозяйствующего субъекта.
Опыт экономически развитых стран свидетельствует о необходимости разработки нормативно-правовых актов, позволяющих заранее предусмотреть финансовую ответственность налоговых консультантов в случае наступления рисковой ситуации.
Вышеизложенное свидетельствует, что исходя из сложившейся практики, а также научных подходов страхование профессиональной ответственности является наиболее оптимальным механизмом обеспечения испонения обязательства и как один из видов страхования гражданской ответственности применимо к страхованию лиц, занимающихся консультационной деятельностью. В свою очередь, страхование ответственности будет одним из наиболее эффективных способов контроля качества услуг и, соответственно, действенным инструментом снижения рисков налогового консультирования.
Таким образом, следует признать актуальным введение законодательного регулирования профессиональной ответственности налоговых консультантов в качестве условия допуска их на рынок консультационных услуг. Целесообразность такого введения обусловливается, с одной стороны, страхованием профессиональной ответственности испонителя консультационных услуг, защищает интересы клиента, гарантируя ему возмещение убытков, понесенных в связи с оказанием услуг испонителем-консультантом на ненадлежащем уровне, а с другой стороны - обеспечивает определенный предел ответственности испонителю, не превышающий его имущественной возможности. Введение данного механизма позволит упростить систему лицензирования, государственный контроль и надзор д ля данного вида консультационной деятельности, оптимизировать процесс регулирования консультационной деятельности в области налогообложения при одновременном повышении его эффективности. Страховая компания, предоставляя страховую защиту, будет вынуждена регулярно контролировать консультанта в его профессиональной деятельности на предмет выявления рисков и предотвращения ущерба, как со стороны клиента, так и непосредственно со стороны консультанта, что позволит на законодательной основе предотвратить профессиональные риски, обусловленные несовершенством российского законодательства о налогах и сборах и неоднозначностью токования принятых норм Налогового кодекса Российской Федерации.
В заключении диссертационной работы обобщены результаты проведенного исследования, сформулированы основные выводы, вытекающие из полученных результатов, даны рекомендации по их практическому использованию.
СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах, рекомендованных ВАК Минобрнаукн России:
1. Денисов H.H., Горохова H.A. Формирование организационно-экономической среды снижения рисков налогового консультирования // Экономика. Налоги. Право. 2012. № 4,- 0,5 пл., в т.ч. лично автором 0,25 п.л.
2. Денисов H.H. Критерии оценки рисков деятельности налоговых консультантов // Аудит и финансовый анализ. 2012. №3. - 0,3 п.л.
3. Денисов H.H. Основные направления и виды налогового консультирования // Экономика. Налоги. Право. 2012. № 4,- 0,6 п.л.
4. Денисов H.H. Методология налогового консультирования: факторы снижения профессиональных рисков // Финансовый анализ и аудит. 2012. № 5.0,4 пл.
Статьи в других научных изданиях:
5. Денисов H.H. Налоговые риски в системе налогового консультирования // Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава, аспирантов и соискателей ВГНА Минфина России. - Выпуск 1. - 2011. - 0,2 п.л.
6. Денисов H.H. Методические основы анализа и уменьшения рисков налогового консультирования // Вестник ВГНА Минфина России. - Выпуск 3. -
2011.-0,5 пл.
7. Денисов H.H., Горохова H.A. Развитие новых видов консультирования в Российской Федерации // Экономика и управление: прошлое, настоящее, будущее: Материалы международной заочной научно-практической конференции. - Новосибирск., 2012,- 0,3 пл., в т.ч. лично автором 0,2 п.л.
8. Денисов H.H. Факторы, сдерживающие развитие налогового консатинга в Российской Федерации // Современное общество, образование и наука: материалы Международной заочной научно-практической конференции. -Тамбов, 2012.-0,2 п.л.
9. Денисов H.H. Сущность и проблемы развития налогового консультирования в Российской Федерации // Управление финансами в условиях развития инновационной экономики: материалы II Международной научно-практической конференции. Брянск, 2012.- 0,2 п.л.
10. Денисов H.H. Анализ технических рисков, присущих профессиональной деятельности налоговых консультантов // Современные подходы к унификации норм международного частного права: материалы Международной научно-технической конференции ученых-юристов.- М.: ВГНА, 2012.- 0,4 п.л.
11. Денисов H.H. Состояние рынка налогового консультирования в Российской Федерации// Современное общество, образование и наука: материалы Международной заочной научно-практической конференции. - Тамбов,
2012.-0,2 п.л.
Напечатано с готового оригинал-макета. Издательский центр ГОУ ВПО ВГНА Минфина России Лицензия ИДК 00510 от 01.12.99 г. Тираж 100 экз. Заказ № 0324. Подписано в печать 04.09 2012 Тел/факс 371-45-66. 109456, Москва. Всшняковскнй 4-й пр-д д 4
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Денисов, Николай Николаевич
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. СОДЕРЖАНИЕ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ КОНСАТИНГОВЫХ УСЛУГ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
1.1. Концептуальные характеристики консатинговой услуги в сфере налогообложения.
1.2. Тенденции развития консатинговых услуг в сфере налогообложения на российском рынке услуг.
1.3. Действующий порядок правового и организационно-методического регулирования консультирования в сфере налогообложения в России и за рубежом.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ВЫЯВЛЕНИЕ РИСКОВ В СФЕРЕ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ.
2.1. Классификация рисков налогового консультирования.
2.2. Анализ и оценка рисков налогового консультирования для консультантов.
2.3. Анализ и оценка рисков налогового консультирования для клиентов консатинговых фирм.
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ И МЕТОДЫ СНИЖЕНИЯ РИСКОВ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ.
3.1. Модели управления налоговыми рисками налогового консультирования.
3.2. Страхование рисков профессиональной ответственности налоговых консультантов.
3.3. Совершенствование правового регулирования налогового консультирования в Российской Федерации.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Снижение рисков налогового консультирования"
Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений и становление налоговой системы в России активизировало деятельность консатинговых компаний в области экономики и управления. В настоящее время одним из наиболее востребованных видов консатинговой деятельности являются услуги в сфере налогообложения. Это обусловлено сложностью понимания и применения норм налогового законодательства и увеличением количества спорных дел по вопросам налогообложения.
Налоги являются одним из факторов, определяющих темпы экономического роста организаций и отраслей. Неясности в токовании норм налогового законодательства зачастую провоцируют его нарушения (часто неумышленные), что негативно влияет на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов. Данное обстоятельство играет немаловажную роль в выработке хозяйствующими субъектами соответствующей стратегии развития бизнеса. В связи с недостаточной подготовленностью собственных кадров для регулирования налоговых вопросов и формирования адекватной налоговой стратегии хозяйствующие субъекты вынуждены отвлекать из оборотов денежные средства на оплату консатинговых услуг, не имея твердой гарантии в их окупаемости.
Востребованность консатинговых услуг в области налогообложения приводит к необходимости роста числа консатинговых компаний и, соответственно, консультантов по налогам и сборам. Однако рынок консатинговых услуг имеет объективные ограничения, обусловленные недостаточной урегулированностью построения взаимоотношений между государством и консультантами, а также между клиентом и консультантом, что, естественно, не способствует росту качества оказываемых услуг и увеличивает возможность возникновения рисков налогового консультирования.
В данной сфере до настоящего времени система контроля качества не построена, что обусловливает возможность недобросовестного испонения 3 консультантом своих пономочий, а с другой стороны - возникают риски налогового консультирования в связи с некорректным внедрением клиентом рекомендаций консультанта.
В настоящее время отсутствует концепция системы снижения рисков консатинговых услуг, которая представляла бы собой набор функциональных механизмов, реализующих на практике фундаментальные принципы снижения рисков налогового консультирования. Как показывают исследования, такая концепция необходима как база для развития системы консатинговых услуг, ориентированной на создание и развитие соответствующих стандартов. Это обусловлено непризнанием на официальном уровне значения налогового консультирования в регулировании бизнес-процессов.
Таким образом, теоретические и практические вопросы снижения рисков налогового консультирования являются важной научной проблемой, что определило актуальность данного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Особенностям развития сферы услуг посвящены труды Дж. Бастиа, А.Смита, Ж-Б. Сея,
A.Маршала, Ф. Хайека, а также отечественных ученых-экономистов:
B.А. Жамина, E.H. Жильцова, Г.П.Журавлева, В.Н.Казакова, Т.И.Корягиной, Д.И.Правдина, В.М.Рутгайзера, М.В.Солодкова, Б.Н.Хомелянского, Л.И.Якобсона и других.
Проблемам развития рынка консультационных услуг особое внимание уделено в трудах В.И.Алешниковой, Н.И.Голика, А.Р.Горбунова, М.А.Иванова, Ю.Д.Красовского, О.В.Курбатовой, К.Манхема, А.П.Посадского, А.И.Пригожина, В.Т.Севрук, Л.В.Соловьевой, Т.Н.Софиной, Г.И.Хотинской и других авторов.
Изучению проблем, составляющих основу диссертации, посвящены труды современных российских учёных - экономистов: Д.Г.Черника,
И.М.Александрова, H.H. Башкировой, А.В.Брызгалина, Н.В.Бондарчук,
Е.С.Выковой, Л.И.Гончаренко, И.В.Горского, А.З.Дадашева, 4
С.М.Джаарбекова, Л.С. Кириной, Е.А.Кировой, Л.Я. Маршавиной, Д.Ю.Мельника, Е.С.Мигашкиной, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, А.Б.Паскачёва, С.Г.Пепеляева, В.М.Романовского, Е.Б. Сугробовой, Д.Н.Тихонова, С.Д.Шаталова, Е.Б.Шуваловой и других. Среди практиков необходимо отметить публикации в области налогового консультирования Т.А.Демишевой, Т.В.Стыровой, А.В.Тильдикова.
В настоящее время вопросы снижения рисков консатинговых услуг по налогообложению обсуждаются на страницах специальной экономической литературы, симпозиумах ученых и практиков, целеориентированных форумах и заседаниях некоммерческих объединений. Однако, несмотря на это, проблема снижения рисков консатинговых услуг в сфере налогообложения не решена. В научной среде продожаются дискуссии как вокруг определения самого понятия снижение рисков консатинговой услуги, так и относительно критериев снижения рисков консатинговых услуг. В связи неопределенностью в критериях снижения рисков консатинговые компании теряют свой статус, а, следовательно, и финансовую устойчивость на рынке. Отсутствие единой методологической концепции снижения рисков налогового консультирования и необходимость ее разработки обусловили выбор темы диссертационной работы, структуру работы и логику изложения материала.
Цель диссертационной работы заключается в совершенствовании методических подходов к формированию стратегии развития налогового консатинга и разработке механизма выявления и снижения рисков налогового консультирования, направленного на повышение эффективности функционирования налоговой системы Российской Федерации.
Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:
Х исследовать и систематизировать научные подходы к раскрытию содержания консатинговой услуги в сфере налогообложения и определению ее роли в управлении обязательствами экономических субъектов; 5
Х проанализировать современное состояние рынка консатинговых услуг и определить на этой основе место и роль налогового консатинга;
Х раскрыть позитивные и негативные тенденции развития законодательной базы и нормативно-методического обеспечения консатинговых услуг в сфере налогообложения в условиях современной налоговой системы Российской Федерации;
Х выявить и ранжировать по степени действия факторы, влияющие на риски в области услуг по налоговому консультированию;
Х сформировать критерии для выявления рисков в сфере налогового консультирования;
Х разработать практические рекомендации по снижению рисков в области услуг по налоговому консультированию.
Объектом исследования выбраны компании, предоставляющие консатинговые услуги в сфере налогообложения. Экспериментальное исследование проводилось в консатинговой фирме Мостакс г. Москва.
Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие между консультантом и клиентом в процессе оказания консатинговых услуг в сфере налогообложения.
Теоретической основой исследования являются существующие концептуальные подходы к исследованию рисков в консатинговом бизнесе, труды отечественных и зарубежных ученых и практиков, посвященные различным аспектам становления и развития налогового консультирования, а также законодательные и нормативные акты, регламентирующие его функционирование в России и её регионах.
Методологическую базу исследования составляют труды отечественных и зарубежных авторов в области экономической теории, микроэкономики, макроэкономики, экономического анализа, теории систем и системного анализа. В исследовании использованы методы и приемы сравнительного и нормативного анализа, метод экспертных оценок, информационные системы в экономике и другие современные методы познания.
Информационную базу исследования составляют нормативно-правовые акты органов государственной власти РФ, материалы Палаты налоговых консультантов России, ФНС России; Росстата; Мосстата; материалы по состоянию налогового консатинга в РФ и в г. Москве; результаты авторского аналитического исследования рынка консатинговых услуг г. Москвы, а также регионов РФ; российская и зарубежная монографическая литература; материалы социально-экономических исследований, научно-практических конференций, семинаров; публикации в научных журналах и другой периодической печати, электронные публикации и ресурсы Интернета по проблеме исследования.
Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке комплекса научно-обоснованных положений и практических рекомендаций по совершенствованию механизма выявления и снижения налоговых рисков, реализация которых позволит повысить эффективность консатинговых услуг в сфере налогообложения.
В процессе исследования получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты:
1. Развиты теоретические положения о внутренней сути консатинговой услуги в налоговой сфере. Содержание этой услуги следует трактовать в качестве рыночно ориентированной системы, призванной на правовой основе регулировать разнонаправленные финансовые интересы органов государственной власти и экономических субъектов с целью их гармонизации.
2. Исследовано состояние рынка консатинговых услуг и определены факторы рыночного позиционирования налогового консультирования на перспективу. Установлено, что этот вид услуг занимает достаточно устойчивое положение и имеет тенденцию к росту. 7
3. Раскрыты позитивные и негативные тенденции развития законодательной базы и нормативно-методического обеспечения консатинговых услуг в сфере налогообложения в условиях современной налоговой системы Российской Федерации. Определено, что отсутствие государственного правового регулирования налогового консатинга негативно влияет на становление и развитие рынка услуг налогового консультирования в нашей стране.
4. Развиты теоретические основы выявления и классификации рисков в консатинговой сфере и обосновано понятие рисков в налоговом консультировании. Учитывая специфику налогового консультирования, установлена возможность возникновения налоговых рисков не только у консультантов и их клиентов, но и у государства в виде недопоступлений налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации.
5. Сформированы критерии для выявления рисков в сфере налогового консультирования: экономические; информационно-технологические, организационные, личностно-эмоциональные. Группировка рисков осуществлена на основе моделирования процесса налогового консультирования, базирующегося на применении консультантом комплекса знаний в различных сферах деятельности.
6. Обоснована бизнес-концепция консатинговой фирмы, включающая классификацию основных видов рисков и критерии для их оценки, а также общий агоритм управления рисками в сфере налогового консультирования.
7. Разработан комплекс организационно-экономических мер по совершенствованию механизма выявления и снижения рисков в налоговом консультировании с использованием системы критериев, характеризующих эффективность мероприятий управления налоговыми издержками хозяйствующих субъектов, а также путем страхования рисков профессиональной ответственности налоговых консультантов, что позволит защитить имущественные интересы как клиентов, так и налоговых консультантов.
Теоретическое значение результатов исследования состоит в том, что предложенная трактовка налогового консатинга как системного метода регулирования налоговых обязательств хозяйствующего субъекта развивает методологию консультирования, допоняет понятийную базу, а разработанные принципы и методы организации консатинговой деятельности в сфере налогообложения развивают существующую в настоящее время совокупность теоретических разработок в области определения сущности и механизма построения системы оценки рисков налогового консатинга применительно к условиям рынка и усиливающейся консолидации консатингового сообщества России, что позволяет углубить и расширить знания о стратегии построения взаимоотношений между государством и налоговыми консультантами.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные процедуры выявления и снижения рисков налогового консультирования могут быть использованы, с одной стороны, консатинговыми фирмами для обеспечения конкурентоспособности, роста доходов и притока клиентов, а с другой стороны - для стабилизации финансового положения экономических субъектов, пользующихся услугами налоговых консультантов, что представляет собой основу потенциального роста налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.
Теоретические положения, разработанные автором в диссертации, могут быть использованы при чтении лекций по налоговым дисциплинам в высших учебных заведениях в процессе преподавания следующих учебных курсов: Организация и методика налогового консультирования, Налоговое планирование в организации, Налоговые риски.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Денисов, Николай Николаевич
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговое консультирование следует рассматривать как особую совокупность методико-контрольных действий, которые складываются между двумя экономическими контрагентами: органами законодательной и испонительно власти, назначающих налоговые обязательства, и налогоплательщиками, испоняющих свои договые обязательства перед бюджетной системой государства. Следовательно, консатинговая услуга в сфере налогообложения вбирает в себя специфику общественного предназначения и финансов, как объективной экономической категории, и налогов, как частной финансовой категории. Данное сущностное свойство услуг в сфере налогообложения в научных и практических исследованиях не раскрывается, прежде всего, потому, что сохраняются традиционные представления о смысле понятия налоги и его общественном предназначении. Дискуссионными продожают оставаться и вопросы о границах системы налоговых отношений, а, следовательно, ее функциях, а также и о механизмах реализации функционального содержания этой системы. Следовательно, современные взгляды на понятие налоговый консультирование сформировались под влиянием теоретических воззрений ученых советского периода на сущность экономической категории налоги, коренным образом отличающейся от западных теорий. Зарубежные ученые в налогах усматривают в большей степени регулирующее начало, нежели фискальное. В российской теории и на практике налоги рассматриваются как нечто неминуемое, с которым необходимо бороться всеми способами, вплоть до противозаконных. Такое отличие предопределено подчиненностью результатов учетных процессов фискальным интересам бюджетной системы, традиционно стоящих над предпринимательскими интересами. Перекосы в отношениях собственности, отсутствие справедливой конкуренции и другие причины глубинного свойства не позволяют реализовать доктрину соразмерности государственного и частного финансового права. Отсюда вытекает большинство проблем в управлении налоговыми обязательствами, для решения которых привлекаются специалисты в сфере налогообложения (консультанты, аудиторы, менеджеры, адвокаты). Обязательства налогоплательщиков перед бюджетной системой государства в силу традиционности взглядов на их содержание и задача их минимизации составляют главную цель взаимоотношений налоговых консультантов и их клиентов. Данная практика побуждает консультантов в ряде случаев прибегать к отступлению от принципов консатинговой деятельности, что и обусловливает необходимость поиска более действенных мер контроля за осуществлением консультантами своих профессиональных обязанностей.
С учетом вышесказанного, консатинговую услугу в сфере налогообложения мы определяем как обследование порядка соблюдения консультируемым субъектом требований финансового, налогового, бухгатерского законодательства, установление экономической обоснованности финансово-хозяйственных сделок, осуществляемых на рынке товаров, работ услуг. С усложнением законодательства и финансово-хозяйственной деятельности существенно усложняются методы и приемы проверок поноты, своевременности испонения налоговых обязательств, а, следовательно, повышаются требования к качеству деятельности консультантов и мерам контроля по обеспечению качества. Определяющую роль в реализации этих задач дожно сыграть законодательное регулирование налогового консультирования.
Отсутствие в настоящее время действующего закона о налоговом консультировании негативно сказывается и на взаимоотношениях между консультантами и клиентами, что в свою очередь влечет увеличение рисков как консультантов и клиентов, так и государства.
В связи с этим целесообразно отметить, что налоговое консультирование Ч универсальный метод управления налоговыми рисками, сочетающий в себе черты нескольких методов управления, наиболее действенный в отечественных условиях хозяйствования, направление
170 управленческого консатинга, правового, документального сопровождения и представительства, осуществляемого в интересах налогоплательщиков. Главная задача налогового консультирования состоит в содействии налогоплательщику в дожном испонении своих обязанностей. Налоговые консультанты, предоставляющие услугу налогового консультирования, обладают совокупностью всех компетенций, которая необходима для эффективного управления налоговыми рисками.
Применение налогового консультирования как метода управления налоговым риском связано с формированием и реализацией агоритма сопоставления и последовательного совмещения этапов налогового консультирования и налогового риск-менеджмента конкретного хозяйствующего субъекта. Высоко квалифицированный, грамотный консультант по налогам и сборам, своевременно пришедший на помощь налогоплательщику способен защитить бизнес от финансовых потерь и правовых претензий со стороны налоговых органов.
Консультанты, минимизируют риски возникновения конфликтов с налоговыми органами. По нашему мнению, управление налоговыми рисками, а именно уменьшение его негативных последствий - одно из основных направлений оказания услуг в системе налогового консультирования.
Под методами управления налоговым риском понимаются средства снижения налогового риска. Состав методов налогового риск-менеджмента налогоплательщика определяется методами налогового менеджмента хозяйствующего субъекта, включает: налоговое консультирование; налоговое страхование (совокупность особых замкнутых перераспределительных отношений между налогоплательщиком, государством, в лице ФНС, и страховой компанией, по поводу формирования за счет денежных взносов налогоплательщика, целевого страхового фонда, предназначенного для возмещения возможного ущерба нанесенного субъекту налоговых правоотношений (государству или налогоплательщику) или выравнивания потерь, вследствие воздействия налогового риска); налоговое
171 планирование; профилактику налогового риска (детальное документальное подтверждение фактов хозяйственной деятельности; максимальная уплата налогов и сборов; переплата налогов в бюджет).
Таким образом, проведенное в диссертационном исследовании обоснование специфики налогового риска как особого финансового риска развивает теоретико-методологическую базу налогового риск-менеджмента. Разработанный методический инструментарий позволит оптимизировать налоговую деятельность коммерческой организации для достижения целевых критериев успешности бизнеса и повысить ее эффективность, а также позволит минимизировать риски профессиональной ответственности налоговых консультантов и государства в целом.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Денисов, Николай Николаевич, Москва
1. Конституция РФ от 12 января 1993 г.
2. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ, часть третья от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ, часть четвертая от 18.12.2006 №230-Ф3.
3. Кодекс об административных правонарушениях. Принят Госдумой 20 декабря 2001 г.
4. Налоговый Кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
5. Уголовный Кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ с изменениями и допонениями по состоянию на 1 февраля 2011 года.
6. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
7. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
8. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
9. Постановление Министерства труда и социального развития РФ от 4 августа 2000 г. № 57 Квалификационный справочник дожностей руководителей, специалистов и других служащих
10. Приказ МНС Приказ МНС РФ от 25 августа 1999 г. N АП-3-15/278 О создании Центральной комиссии по налоговому консультированию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
11. Приказ ФНС России от 14.10.2008 №ММ-3-2/467@ О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок.
12. Приказ ФНС России от 22 сентября 2010 г. № ММВ-7-2/461 @ О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок".
13. Письмо МНС от 16 мая 2000 г. № АП-6-15/377 Об организации и проведении консультационной работы.
14. Постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006г. Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды
15. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.01.2007 № АЗЗ-5877/05-Ф02-7258/06-С1.
16. Методики расчета тарифных ставок по рисковым видам страхования Распоряжение Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью от 8 июля 1993 года № 02-03-36
17. Порядок определения стоимости оказания маркетинговых, консатинговых услуг, менеджмента и других услуг: Правительство Москвы
18. Комитет по архитектуре и градостроительству г. Москвы, 2000.174
19. Монографии и иная специальная литература
20. Алешникова В.И. Использование услуг профессиональных консультантов: 17-модульная программа для менеджеров Управление развитием организации. Модуль 12. М.: ИНФРА-М, 2000.
21. Алешникова В.И. Использование услуг профессиональных консультантов. Управление развитием организации: модульная программа для менеджеров. М.: ИНФРА-М, 2000.
22. Бабленкова И.И., Кирина JI.C., Карпова Г.Н., Горохова H.A. Прогнозирование и планирование в налогообложении. М.: ЗАО Издательство Экономика, 2009.
23. Башкирова H.H., Сугробова Е.Б. Основы налогового консультирования: Учебное пособие -М.: Магистр, 2008.
24. Бондарчук Н.В. Финансовый менеджмент организации (методы гармонизации налогов, денежных потоков, цен). М.: ЗАО Издательство Экономика, 2008.
25. Бондарчук Н.В. Финансовый анализ для целей налогового консультирования. М.: 2008.
26. Бычкова С.М., Макарова H.H. Договорная политика: анализ легитимности фактов хозяйственной жизни. -М.: "Аудиторские ведомости", 2011,№ 10.
27. Васильев, Н., Скварко, Н. Обзор материалов второго всероссийского налогового конгресса // Налоги и налогообложения. Январь. - 2009.
28. Выкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для магистров. -М.: издательство Юрайт, 2011.
29. Гордеева О.В. К вопросу об управлении налоговыми рисками // Законодательство и экономика. -№ 2.-2008.
30. Грачев A.B. Налоговые риски и риски недобросовестного ведения бизнеса // Финансы, №3. - 2009.
31. Демишева Т. А. Организация и методика налогового175консультирования. Учеб. пособие. М.: Тезарус, 2004.
32. Дергачев A.A., Зотиков Н.В., Кураков A.A. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: Учебное пособие М.: Гелиос АРВ, 2010.
33. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. -М.: МЦФЭР, 2004.
34. Еналеева И.И., Сальникова J1.B. Налоговое право России. Учебник для вузов. М.: ЮСТИЦИНФОРМ, 2007.
35. Иванов М., Фербер М. Руководство по маркетингу консатинговых услуг. М.: Альпина Паблишер, 2003.
36. Интернет-интервью президента Палаты налоговых консультантов Д.Г. Черника. Институт налогового консультирования: проблемы и перспективы // www.garant.ru
37. Истратова М.В. Налоговые консультанты: зарубежный опыт взаимодействия с налоговыми органами и правовое регулирование деятельности. Аудит и финансовый анализ, - №4, 2008.
38. Караваева И.В. Оптимизация налогообложения: теория, история, современность. М.: Институт экономики РАН, 2010.
39. Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
40. Качалов P.M. Управление хозяйственными рисками/ P.M. Качалов .- М.: Наука, 2002.
41. Кирина JI.C. Дадашев А.З. Налоговое планирование ворганизации. Учебно-практическое пособие. -М.: Книжный мир, 2004.176
42. Кирина J1.C. Формирование и развитие рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы. -М.: ЗАО Издательство Экономика, 2006.
43. Кирина Л.С., Горохова H.A. Налоговые риски: УМК. М.: ВГНА Минфина России, 2008.
44. Кирина Л.С., Карпова Г.Н. Налоговое планирование в организации: УМК. М.: ВГНА Минфина России, 2008.
45. Киселева А. Интервью с Н.Пуртовым, испонительным директором ООО Управляющая компания Леке //Эксперт-Урал. № 36. 2003.
46. Климова М. Налоговые льготы для некоммерческих организаций.- Налоговый вестник, -№10,2011.
47. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. М.: Налоговый вестник, 2008.
48. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. М.: Наука, 2006.
49. Лысенко И. В. Налоговые риски в деятельности коммерческих организаций: сущность и управление / И. В. Лысенко // Финансы, бухгатерский учет и анализ. №1. - 2011.
50. Мазурина Л.А. Налоговое консультирование. Теория и практика.- Ногинск: Аналитика Родис, 2011.
51. Майбуров И.А. Налоговая политика. Теория и практика. М.: Юнити-Дана, 2010.
52. Макхем К. Управленческий консатинг. М.: Дело и сервис, 2007.
53. Малый бизнес: настольная книга предпринимателя и бухгатера малого предприятия. Под ред. Шеремета А.Д. М.: ИНФРА-М, 2011.
54. Мандрощенко О.В. Основные направления оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий: Монография. М.: Дашков и Ко, 2010.
55. Матюшенкова Ю.Л. Зарубежный опыт оказания помощи177налогоплательщикам // Налоговый вестник. № 9. - 2000.
56. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. М.: Инфра-М, 1996.
57. Мельник Д. Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика. 2010.
58. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций М.: ИНФРА-М, 2007.
59. Митрофанов Р. Договор подряда: особенности заключения и налогообложения. Налоговый вестник, №4, 2011.
60. Митюкова Э.С. Налоговое планирование: анализ реальных схем. -М.: Эксмо, 2011.
61. Мочанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация. М.: Эксмо, 2011.
62. Моргенштейн О. и. Нейман Дж Теория игр и экономическое поведение М.: Наука 1970.
63. Найт Ф.Х. Риск, неопределенность и прибыль перевод с англ. М.: Дело, 2008.
64. Налоги: практика налогообложения. Под ред. Черника Д.Г.: Учебно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика издат. дом. Инфра-М, 2008.
65. Налоговое консультирование: теория и практика. Под ред. Севрюковой Л.В., Ткачевой Т.Ю. Курск: ЮЗТУ, 2011.
66. Новоселов К.В. Принципы и практика налогового контроля организаций // Российский налоговый курьер, № 11, 2008.
67. Нуккельт И. Системы регулирования Свободных Профессии консультирующих в области налогов, права и экономики в Германии, Англии и в Уэльсе: Дис, Гале, 2005.
68. Основы налогового права. Под редакцией Пепеляева С.Г. М.,2005.
69. Павленко H.A. Налоговые риски // Ваш налоговый адвокат.2008. №12,- URL: Ссыка на домен более не работаетcontent/41 /read258.html (дата обращения:1781309.2009).
70. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. М.: Финансы и статистика, 2007.
71. Пархачев М.А. ФНС России узаконила критерий высокого налогового риска: связь с сомнительными контрагентами // Палата налоговых консультантов. Дата публикации: 29.10.2008. URL: Ссыка на домен более не работаетphp/content.php?id=l 331.
72. Посадский А.П. Основы консатинга: пособие для преподавателей экономических и бизес-дисцилин. М.: ГУВШЭ, 2009.
73. Пятенко C.B. Выбор аудитора и консультанта. М.: ФБК- ПРЕСС,2008.
74. Пригожин А. Становление управленческого консультирования в России, //www.big.spb.ru
75. Севрук В.Т. Риски финансового сектора РФ. Практическое пособие. М.: Финстатинформ, 2001.
76. Сергейцев Т. Перспективы развития консатинговой деятельности в России // Кентавр, № 17, 1997.
77. Семенихин В. Упрощенная система налогообложения: учетная политика на 2012 год. Финансовая газета. Региональный выпуск, №46, 2011.
78. Семенова О.П. Как оценить финансовое состояние организации и риск банкротства // Налоговый вестник, №4, 2003.
79. Смышляева C.B. Как подружить налоговую учетную политику с бухгатерской. Практическое налоговое планирование, №1, 2012.
80. Социальная политика: Энциклопедия. Под ред. H.A. Вогина, Т.С. Сулимовой. М.: изд. Альфа - Пресс, 2006.
81. Станиславчик E.H. Основы финансового менеджмента. М.: Ось-89, 2001.
82. Стоянова Е. Финансовый менеджмент. Российская практика. 2-е изд. М.: Перспектива, 2005.
83. Тильдиков A.B.Основы налогового консультирования: Учебно-методическое пособие. Обнинск. 2004.
84. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. -М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.
85. Томсон Т.,Бонито Дж. Обзор модели профессиональной компетенции консультанта // www.cfin.ru/consulting/.
86. Тренев H.H. Управление финансами.: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.
87. Удалов В.А., Бондарчук Н.В. Экономический анализ. Учебное посоие для профессиональных бухгатеров. М.: ГАСИС, ИНЭП, 2001.
88. Управленческий консатинг: Путеводитель по рынку профессиональных услуг./ Авт.-сост. Шура П. М.: Альпина Паблишер, 2002.
89. Уткин Э.А. Консатинг. М.: ЭКМОС,2008.
90. Филина Ф.Н. Анализ налоговых рисков. URL: Ссыка на домен более не работаетarticle.asp7rbaicH 1467&rbacid=4101 #chp (дата обращения: 01.11.2010).
91. Филиппова H.A., Королева Л.П., Дерина О.В., Ермошина Т.В. Налогообложение некоммерческих организаций: учебное пособие. М.: Кнорус, 2012.
92. Церенова Кермен Николаевна, ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации. К вопросу об управлении налоговыми рисками, Москва.
93. Черник Д.Г. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие. ТК Веби, 2002.
94. Черник Д.Г. и др. Налоговый менеджмент. Учебник / Под. ред. А.Г. Поршнева. Москва: ИНФРА-М, 2003.
95. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: МЦФЭР, 2006.
96. Черник Д.Г., Кирина Л.С., Балакин В.В. Налоговое консультирование: учебное пособие. Ч М.: ЗАО Издательство Экономика, 2009.
97. Шишкоедова H.H. Несколько слов о важности грамотно составленной учетной политики. Советник бухгатера, №12, 2010.
98. Щекин, Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статус, 2007.
99. Ярмиш Владимир. Консатинг как много в этом слове. .//www.cfin.ru/consulting/review.shtml.
100. Диссертации и авторефераты
101. Горохов М.Ю. Повышение эффективности взаимодействия государственных и рыночных регуляторов предотвращения банкротства хозяйствующих субъектов: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10, Москва, 2012.
102. Друско И.В. Организационно-экономический механизм развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.05, Москва, 2006.
103. Кирина JI.C. Методология формирования и развития рынка услуг налогового консультирования в РФ. Дисс. док. экон. наук, 08.00.05. -Москва, 2006.
104. Ломейко A.B. Принятие решений по управлению налоговыми рисками в коммерческих организациях: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10, Вогоград, 2011.
105. Чанкселиани Л.Г. Налоговый риск менеджмент в коммерческих организациях: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10, Вогоград, 2011.
106. Статистические сборники и словари
107. Большой экономический словарь\ Под ред. А.Н.Азрилияна. 7-е изд., доп. М.: Институт новой экономики, 2010.
108. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. ЧМ.: ИНФРА-М, 2006.
109. Финансово кредитный энциклопедический словарь / Под. общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2010.
110. Величина поправочных коэффициентов К1, характеризующих зависимость между организационно-правовой формой хозяйствующего субъекта и риском неиспоненияналоговых обязательств
111. Организационно-правовая форма Крупнейшие Средние Малые1. ООО 1,32 1,2 1,21. ЗАО 1,2 1,1 1,11. ОАО 0,9 0,9 0,71. ФГУПиМУП 1,2 1,2 1,11. Другие 1,2 1,2 1,2
112. Величина поправочных коэффициентов К2, характеризующих налоговую историю хозяйствующего субъекта
113. Тип налогоплательщика Допонительно н результатам п. ачисленные налоговые платежи в бюджет по роведения выездных налоговых провероксвыше 50 мн. руб. от 10 до 50 мн. руб. от 5 до 10 мн. руб. от 1 до 5 мн. руб. от 0 до 1 мн. руб. Доначислений нет
114. Крупнейшие 1,6 1,8 0,8 0,61 0,32 0,16
115. Средние 2,1 1,76 0,48 0,60 0,34 0,17
116. Малые 2,4 1,7 0,32 0,54 0,2 0,1
117. Величина поправочных коэффициентов КЗ, характеризующих время функционирования хозяйствующего субъекта
118. Крупнейшие 2,9 1,24 0,9 0,9 0,78
119. Средние 1,6 1,03 0,5 0,4 0,4
120. Малые 1,3 0,95 0,2 0,2 0,24
121. Величина поправочных коэффициентов К4, характеризующих масштаб деятельности хозяйствующего субъекта
122. Сумма начисленных налогов, мн.руб. Тип налогоплательщиков1. Крупнейшие Средние Малыесвыше 50 1,54 1,51 1,20от 10 до 50 1,54 0,90 0,87от 5 до 10 1,26 0,90 0,54от 1 до 5 1,42 0,62 0,31от 0,5 до 1 0,86 0,40 0,10от 0 до 0,5 0,88 0,20 0,06
123. КОДЕКС ДЕЛОВОЙ ЭТИКИ И СТАНДАРТОВ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ПРАКТИКИ АКЭУ
124. Член Ассоциации обязан строго соблюдать конфиденциальность полученной от клиента информации.
125. Член Ассоциации может давать консультации, только будучи уверенным, что это принесет пользу клиенту.
126. Член Ассоциации обязан с необходимой понотой разъяснять клиентам суть и характер стоящих перед ними проблем, достаточно поно и объективно характеризуя реалистичность, а также необходимые условия и альтернативные пути их решения.
127. Оплата услуг члена Ассоциации дожна осуществляться на основе фиксированных до начала работы договорных обязательств.
128. Рецензирование неоконченной консультационной работы членом Ассоциации возможно лишь, если рецензируемый консультант поставлен об этом в известность.
129. ПРОЕКТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА О НАЛОГОВОМ КОНСУЛЬТИРОВАНИИ
130. Статья 1. Деятельность по налоговому консультированию
131. Для целей настоящего Федерального закона не признается деятельностью по налоговому консультированию деятельность, осуществляемая адвокатами, аудиторами, нотариусами, в части оказания ими сопутствующих услуг по налоговому консультированию.
132. Статья 2. Принципы налогового консультирования Деятельность по налоговому консультированию осуществляется на основе принципов: законности, профессионализма, объективности, добросовестности, независимости и конфиденциальности.
133. Статья 3. Законодательство о налоговом консультировании Законодательство Российской Федерации о налоговом консультировании состоит из настоящего Федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.
134. Положения федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, касающиеся сферы применения настоящего Федерального закона, применяются в части, не противоречащей настоящему Федеральному закону.
135. Статья 4. Субъекты налогового консультирования Налоговое консультирование вправе осуществлять налоговые консультанты и налоговые консультации в соответствии с настоящим Федеральным законом.
136. Налоговым консультантом является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, предусмотренным настоящим Федеральным законом, получившее аттестат налогового консультанта.
137. Консультируемые лица физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, и организации, заключившие договор с субъектом налогового консультирования об оказании им услуг по налоговому консультированию.
138. Налоговый консультант вправе выступать в качестве упономоченного представителя участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в налоговых органах и иных органах государственной власти и местного самоуправления.
139. Статья 7. Обязанности субъекта налогового консультирования
140. Статья 8. Тайна налогового консультирования
141. Деятельность по налоговому консультированию носит конфиденциальный характер.
142. Тайной налогового консультирования являются любые сведения, ставшие известными налоговому консультанту в процессе осуществления им деятельности по налоговому консультированию.
143. Не является разглашением тайны налогового консультирования предоставление сведений третьим лицам, ставших им известными с согласия консультируемого лица.
144. Находящиеся в распоряжении налогового консультанта сведения и документы, предоставляются органам государственной власти Российской Федерации исключительно по решению суда.
145. Статья 9. Приобретение статуса налогового консультанта
146. Аттестация проверка квалификации лиц, претендующих на приобретение статуса налогового консультанта, проводимая в форме квалификационного экзамена.
147. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается аттестат налогового консультанта.
148. Порядок проведения аттестации, форма, порядок выдачи и сроки выдачи аттестата, определяется федеральным органом испонительной власти в области финансов.
149. Статус налогового консультанта приобретается с момента внесения соответствующей записи в единый реестр налоговых консультантов.
150. Статья 10. Реестр налоговых консультантов
151. Реестр налоговых консультантов представляет собой информационную систему, содержащую сведения о лицах, имеющих статус налогового консультанта или налоговой консультации.
152. Ведение реестра налоговых консультантов, имеющих статус налогового консультанта, осуществляется профессиональным объединением налоговых консультантов по субъекту Российской Федерации.
153. Ведение единого реестра налоговых консультантов осуществляется Общероссийским объединением налоговых консультантов.
154. Статья 11. Приостановление статуса налогового консультанта
155. Решение о приостановлении статуса налогового консультанта принимает совет профессионального объединения налоговых консультантов.
156. Общероссийское профессиональное объединение налоговых консультантов в 10-дневный срок со дня получения указанного уведомления вносит сведения о приостановлении либо возобновлении статуса налогового консультанта в единый реестр налоговых консультантов.
157. Статья 12. Прекращение статуса налогового консультанта
158. Статус налогового консультанта прекращается с момента внесения соответствующей записи в единый реестр налоговых консультантов. Ранее выданный указанному лицу аттестат является недействительным.
159. Статья 13. Гарантии независимости налогового консультанта
160. Деятельность по налоговому консультированию может осуществляться налоговым консультантом на всей территории Российской Федерации.
161. Не допускается вмешательство в деятельность по налоговому консультированию либо воспрепятствование деятельности по налоговому консультированию за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
162. Запрещается истребование либо изъятие документов и сведений, переданных налоговому консультанту консультируемым лицом, а также сведений и документов, полученных от третьих лиц в процессе налогового консультирования, иначе как по решению суда.
163. Глава 3. Деятельность по налоговому консультированию
164. Статья 14. Договор об оказании услуг по налоговому консультированию
165. Деятельность по налоговому консультированию осуществляется на основе гражданско-правового договора об оказании услуг, заключаемого в простой письменной форме.
166. Порядок и условия расторжения договора об оказании услуг по налоговому консультированию регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации с изъятиями, предусмотренными настоящим Федеральным законом.
167. Право субъекта налогового консультирования на оплату икомпенсацию расходов, связанных с оказанием услуг по налоговому консультированию, не может быть переуступлено третьим лицам без специального согласия на то консультируемого лица.
168. Статья 15. Страхование гражданской ответственности субъекта налогового консультирования
169. В целях обеспечения защиты от недобросовестного консультирования консультируемых лиц осуществляется страхование гражданской ответственности субъекта налогового консультирования.
170. Страхование гражданской ответственности субъекта налогового консультирования осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным Гражданским кодексом Российской Федерации для страхования ответственности по договору.
171. Наличие договора страхования гражданской ответственности субъекта налогового консультирования является обязательным условием заключения договора об оказании услуг по налоговому консультированию.
172. Статья 16. Определение места и организационно-правовой формы осуществления деятельности по налоговому консультированию
173. Налоговый консультант вправе самостоятельно определять место и организационно-правовую форму осуществления деятельности по налоговому консультированию.
174. Статья 17. Налоговый консультационный пункт
175. Местом осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности по налоговому консультированию является налоговый консультационный пункт.
176. Договор об оказании услуг по налоговому консультированию в налоговом консультационном пункте заключается между налоговым консультантом и консультируемым лицом и регистрируются в документации налогового консультационного пункта.
177. Налоговый консультационный пункт может размещаться в нежилом офисном помещении, используемом налоговым консультантом на праве собственности или на праве аренды.
178. Налоговый консультант вправе использовать для размещения налогового консультационного пункта жилые помещения, принадлежащие ему либо членам его семьи на праве собственности, с согласия последних.
179. Статья 18. Налоговые консультации
180. Налоговая консультация коммерческая организация, созданная в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, двумя и более налоговыми консультантами для осуществления налогового консультирования.
181. Штат налоговой консультации дожен состоять не менее чем на половину от общего числа работников из налоговых консультантов.
182. Доля участия налоговых консультантов в капитале организации дожна составлять не менее 50 процентов.
183. Статья 19. Права консультируемых лиц
184. Статья 20. Обязанности консультируемых лиц
185. Глава 4. Профессиональные объедения налоговых консультантов
186. Статья 21. Виды профессиональных объединений налоговых консультантов
187. Налоговые консультанты имеют право создавать профессиональные объединения налоговых консультантов для целей, установленных настоящим Федеральным законом, в форме некоммерческих организаций.
188. Статья 22. Членство в профессиональных объединениях налоговых консультантов
189. Члены профессиональных объединений налоговых консультантов имеют равные права и несут равные обязанности.
190. Права членов профессионального объединения налоговых консультантов не могут быть переданы третьим лицам.
191. Профессиональное объединение налоговых консультантов осуществляют регистрацию и учет членов профессионального объединения налоговых консультантов.
192. Статья 23. Профессиональное объединение налоговых консультантов по субъекту Российской Федерации
193. Профессиональные объединения налоговых консультантов по субъекту Российской Федерации являются негосударственными некоммерческими организациями, основанными на обязательном членстве налоговых консультантов одного субъекта Российской Федерации.
194. Профессиональное объединение налоговых консультантов по субъекту Российской Федерации дожно являться органом самоуправления налоговых консультантов по субъекту Российской Федерации.
195. Решения органов профессионального объединения налоговых консультантов обязательны для всех членов.
196. Ликвидация профессионального объединения налоговых консультантов по субъекту Российской Федерации может быть осуществлена в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
197. Статья 24. Ревизионная комиссия
198. Об итогах своей деятельности ревизионная комиссия отчитывается перед собранием налоговых консультантов.
199. Статья 25. Квалификационная комиссия
200. Квалификационная комиссия создается для приема квалификационных экзаменов у лиц, претендующих на получение статуса налогового консультанта, а также для рассмотрения жалоб по фактам недобросовестного налогового консультирования.
201. Председателем квалификационной комиссии является президент профессионального объединения налоговых консультантов по субъекту Российской Федерации по дожности.
202. Квалификационная комиссия считается сформированной и правомочна принимать решения при наличии в ее составе не менее двух третей от числа членов квалификационной комиссии.
203. Типовые регламент и порядок работы квалификационной комиссии утверждается Общероссийским профессиональным объединением налоговых консультантов.
204. Заседания квалификационной комиссии созываются председателем квалификационной комиссии по мере необходимости, но не реже четырех раз в год. Заседание считается правомочным, если на нем присутствуют не менее двух третей членов квалификационной комиссии.
205. Статья 26. Совет профессионального объединения
206. Совет профессионального объединения налоговых консультантов по субъекту Российской Федерации является колегиальным испонительным органом профессионального объединения налоговых консультантов по субъекту Российской Федерации.
207. Заседания совета считается правомочным, если на нем присутствуют не менее двух третей членов совета.
208. Решения совета принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании, и являются обязательными для всех членов профессионального объединения налоговых консультантов по субъекту Российской Федерации.
209. Совет профессионального объединения налоговых консультантов по субъекту Российской Федерации не вправе осуществлять деятельность по налоговому консультированию от своего имени, а также предпринимательскую деятельность.
210. Статья 27. Президент профессионального объедения налоговых консультантов по субъекту Российской Федерации
211. Президент профессионального объединения налоговых консультантов по субъекту Российской Федерации избирается советом профессионального объединения налоговых консультантов по субъекту Российской Федерации из своего состава сроком на пять лет.
212. По представлению президента профессионального объединения совет выбирает одного или нескольких вице-президентов сроком на два года.
213. Статья 28. Общероссийское профессиональное объединение налоговых консультантов
214. Общероссийское профессиональное объединение налоговых консультантов является юридическим лицом, имеет смету, расчетный и иные счета в банках в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также печати, штампы и бланки со своим наименованием.
215. Устав Общероссийского профессионального объединения налоговых консультантов принимается Общероссийским собранием налоговых консультантов.
216. Общероссийское профессиональное объедение налоговых консультантов возглавляет президент, который избирается Общероссийским собранием налоговых консультантов сроком на пять лет посредством открытого голосования.
217. Общероссийское профессиональное объединение налоговых консультантов подлежит государственной регистрации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
218. Глава 5. Государственный контроль за деятельностью по налоговому консультированию и ответственность налоговых консультантов
219. Статья 29. Осуществление государственного контроля за деятельностью по налоговому консультированию
220. Государственный контроль за деятельностью по налоговому консультированию осуществляет федеральный орган испонительной власти в области финансов.
221. Статья 30. Ответственность налоговых консультантов
222. Налоговые консультанты несут ответственность за ненадлежащее налоговое консультирование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
223. Глава 6. Заключительные положения
224. Статья 31. Переходные положения
225. Статья 32. Вступление в силу
226. Настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении шести месяцев с момента его официального опубликования.
227. Классификация решаемых проблем по категории сложностип/п Рассматриваемые проблемы Категория сложности
228. Исследование и анализ внешних факторов, воздействующих на финансово-хозяйственную деятельность объекта II
229. Исследование и анализ внутренних факторов, воздействующих на финансово-хозяйственную деятельность объекта I
230. Разработка оптимизационной политика для клиента III
231. Стратегическое налоговое планирование III
232. Среднесрочное налоговое планирование II
233. Тактическое (оперативное) налоговое планирование I
234. Внедрение предлагаемых рекомендаций II
235. Ведение бухгатерского и налогового учета клиента II
236. Прогнозирование и ликвидация возможных рисковых ситуаций I
237. Восстановление налогового учета I
238. Письменные консультации II
239. Разработка налоговой стратегии организации в целом III
240. Классификатор уровня (объема) предоставляемых услугп/п Предоставляемая услуга Категория по объему
241. Устные консультации без проведения допонительных исследований и выдачи заключения Вне категории
242. Устные и письменные консультации с выдачей заключения по общим вопросам 1
243. Устные и письменные консультации с выдачей заключения по конкретным вопросам 2
244. Экспресс консультирование 3
245. Восстановление и ведение налогового учета 4
246. Разработка оптимизационной политики клиента 4
247. Представление интересов клиента в суде и др. органах 4
Похожие диссертации
- Оценка и страхование экологических рисков промышленного предприятия
- Организационно-экономический механизм развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации
- Налоговое планирование на промышленном предприятии
- Развитие методического инструментария налогового аудита
- Методическое обеспечение контроля аудиторского риска