Организационно-экономический механизм развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Друско, Иван Викторович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организационно-экономический механизм развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации"
На правах рукописи
ДРУСКО Иван Викторович
ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ РАЗВИТИЯ РЫНКА УСЛУГ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: сфера услуг)
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2006
Работа выпонена на кафедре налогов и налогообложения Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации
Научный руководитель:
кандидат экономических наук, профессор Кирина Людмила Сергеевна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Ильенкова Светлана Дмитриевна
доктор экономических наук, доцент Кабир Людмила Сергеевна
Ведущая организация:
Институт проблем рынка РАН
Защита диссертации состоится л 27 октября 2006 г. в 16 часов на заседании диссертационного совета Д.226.003.01 при Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России по адресу:
109456, г. Москва, 4-ый Вешняковский проезд, 4, зал заседаний диссертационного совета, ауд. 113, тел.: 371-10-06.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России.
Автореферат разослан л27 сентября 2006 г.'
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Переход экономики России на рыночные отношения, становление и развитие новой налоговой системы обусловили необходимость возникновения нового для России вида предпринимательской деятельности - оказание консультационных услуг в сфере налогообложения.
Становление налоговой системы, сопровождавшееся частыми изменениями налогового законодательства, привело к возникновению спроса на консультационные услуги информационного характера о введенных налогах, об изменениях и допонениях по налоговому законодательству, о порядке применения нормативных правовых актов по налогам и сборам и порядке применения изменений и допонений налогового законодательства. С развитием рыночных отношений, становлением налоговой системы, недостаточностью услуг только информационного характера получает развитие направление налогового консультирования. Это объясняется тем, что рыночная экономика предусматривает формирование адекватной конкурентной среды, а конкурентные преимущества таких фирм заключаются в нововведениях и квалифицированных советах. На первых этапах экономического развития спрос на услуги по налоговому консультированию касася только вопросов минимизации налогов. Услуги оказывались, в основном, специалистами экономического, а не юридического профиля, что влекло за собой не всегда правильное применение норм налогового права, которое только получало свое развитие. Необходимо отметить, что на первых порах налоговое консультирование осуществлялось, как правило, специалистами Ч экспертами и аудиторами.
Развитие налогового законодательства, постоянное увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц, активное вовлечение граждан в налоговые отношения предопределили возникновение потребности в получении такого вида услуг,
как налоговое консультирование, а, следовательно, и появление новой категории профессиональных участников рынка услуг Ч консультантов по налогам и сборам (налоговых консультантов).
В условиях налоговой реформы, имеющей в нашей стране перманентный характер, налоговое консультирование осуществляют также специальные организации, которые чаще всего выступают в роли консультантов по вопросам бухгатерского учета и налогообложения, а также защитников интересов налогоплательщиков перед налоговыми органами или в суде. В связи с этим налоговыми консультантами и созданными ими консатинговыми фирмами всё больше внимания уделяется построению системы быстрого реагирования на изменения в действующем законодательстве о налогах и сборах и информированию хозяйствующего субъекта по вопросам адаптации к ним. В настоящее время налоговое консультирование как бизнес проходит первый этап развития, стакивается с новыми задачами, диктуемыми развитием экономики страны и ее укреплением, необходимостью изучения и применения общемировых стандартов осуществления процесса оказания услуг и поиском путей совершенствования этого нового для России вида деятельности. Однако сфера налогообложения слишком специфична и требует, соответственно, необходимого уровня знаний в области гражданского, налогового и бухгатерского законодательства, а не узкой специализации консультанта. Наряду с профессиональными знаниями налоговый консультант дожен владеть методами осуществления процесса консультирования, обладать навыками общения с клиентами, на соответствующем качественном уровне оформлять требуемую документацию, критически оценивать варианты управленческих решений в области налогообложения, предлагаемых заказчику и т.д.
Следует отметить, что развитие консультирования в области налогообложения, являясь новым видом предпринимательства в сфере услуг, требует комплексного подхода к решению существующих проблем,
выявленных за непродожительный период функционирования этого вида бизнеса в нашей стране, а также разработки новых методических подходов и необходимых организационно-экономических инструментов, регулирующих деятельность налоговых консультантов. Эти положения определили актуальность выбранной темы исследования, его цель и задачи.
Целью диссертационного исследования явилась разработка методических положений и конкретных организационно-экономических инструментов совершенствования процесса налогового консультирования в Российской Федерации.
Цель исследования обусловила постановку и решение следующих взаимосвязанных задач:
Х исследовать теоретические аспекты и определить экономическую сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности;
Х выявить специфику становления и развития налогового консультирования в Российской Федерации в условиях рыночной экономики;
Х уточнить функции, общие принципы, методы и этапы налогового консультирования;
Х выявить факторы и причины, влияющие на развитие налогового консультирования и эффективность деятельности налогового консультанта;
Х разработать организационно-экономические инструменты повышения эффективности налогового консультирования.
Объектом исследования является рынок оказания консультационных услуг в области налогообложения.
Предметом исследования является организационно-экономический механизм осуществления процесса налогового консультирования.
Теоретические и методологические основы исследования. В качестве методологической базы исследования использовались общенаучные методы экономического анализа, диалектический метод, причинно-следственный анализ, системный и комплексный подходы, сопоставление исторического и
логического, экономико-статистические методы. Учитывая специфику объекта исследования, автором использован также правовой подход, способствующий пониманию особенностей становления и развития налогового консультирования в РФ. Для решения конкретных задач, поставленных в работе, применены методы планирования, моделирования экономических процессов, оценки окупаемости затрат.
Теоретической базой диссертации послужили работы отечественных и зарубежных учёных и практиков в области налогообложения и налогового консультирования.
Значительный вклад в современную теорию и практику налогообложения и налогового консультирования внесли учёные-экономисты: И.М.Александров, A.B. Брызгалин, Н.В.Бондарчук, И.В.Горский, А.З.Дадашев, Е.Н.Евстигнеев, Л .С. Кирина, Е.А.Кирова, В.Г.Князев, О.ГЛапина, Л.Н.Лыкова, Л.П.Павлова, В.Г.Пансков, А.Б.Паскачёв, С.Г.Пепеляев, В.М.Романовский, Д.Н.Тихонов, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов, Е.Б.Шувалова и другие. Среди практиков необходимо отметить публикации в области налогового консультирования Т.А.Демишевой, А.В.Тильдикова, Т.В.Стыровой.
Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации, официальные документы законодательных и испонительных органов власти, Постановления Правительства РФ, официальные статистические данные и отчёты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики России, инструктивные материалы ФНС России, имеющие отношение к рассматриваемым вопросам; информация налоговой статистики, материалы официальной периодической печати и официальных сайтов органов государственной власти Российской Федерации, а также информация Палаты налоговых консультантов России.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
1. На основе изучения законодательных и нормативных актов, регулирующих предпринимательскую деятельность в России, а также имеющегося опыта по оказанию услуг в сфере налогообложения, определена сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Доказано, что становление и развитие налогового консультирования представляет собой закономерный процесс, отражающий совокупность тенденции налоговой системы РФ к совершенствованию и потребность в качественно иных отношениях между государством и налогоплательщиками, что обусловило появление на рынке услуг такого вида деятельности, как консультирование в сфере налогообложения.
2. Исследованы и критически оценены этапы становления и развития налогового консультирования в условиях рыночной экономики с отражением динамики его изменений, обусловленной особенностями развития налоговой системы в Российской Федерации.
3. Определены и систематизированы функции, общие принципы, методы и этапы налогового консультирования, что позволило разработать типовую модель процесса налогового консультирования, ориентированную на усиление влияния налогового менеджмента на управление финансами хозяйствующего субъекта.
4. На основе обобщения результатов сложившейся практики оказания консультационных услуг в области налогообложения классифицированы основные направления и виды процесса налогового консультирования; выявлены факторы и причины, влияющие на качество и эффективность услуг налогового консультанта и построение его взаимоотношений с клиентом.
5. Определены организационно Ч экономические инструменты осуществления процесса налогового консультирования, установлено их влияние на эффективность предоставляемых услуг; разработан механизм оценки и снижения налоговых рисков.
6. Обоснована экономическая целесообразность различных моделей оказания консультационных услуг на основе применения существующих методов налогового планирования, а также вариантов учётной, налоговой и договорной политики в конкретных предприятиях.
Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в формировании новых научно - методологических подходов к налоговому консультированию и разработке механизма совершенствования организации деятельности налоговых консультантов, обеспечивающего более высокий уровень качества оказания услуг в сфере налогообложения, в доведении его основных положений до конкретных предложений, направленных на дальнейшее развитие налогового консатинга в Российской Федерации.
Материалы диссертации могут быть использованы в преподавании следующих дисциплин: Теория и история налогообложения, Организация и методика налогового консультирования.
Разработанные в диссертации материалы могут быть применены налоговыми консультантами в практике оказания услуг в сфере налогообложения. Основные положения диссертации могут быть использованы органами государственной власти в законотворчестве, внесении допонений и изменений в действующие нормативные акты по налогообложению, разработке закона о налоговом консультировании, в аналитической работе по совершенствованию теории и практики налогового консультирования.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационной работы были доложены на международной межвузовской научно - практической конференции Государственное регулирование рыночной экономики XXI века: проблемы и перспективы (Москва, 2005).
Отдельные аналитические, методические и практические результаты диссертационного исследования обсуждались на заседании кафедры налогов
и налогообложения ФГОУ Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации и были использованы в учебном процессе при преподавании дисциплины Организация и методика налогового консультирования студентам, обучающимся по специальности 080107 Налоги и налогообложение (специализация Налоговое консультирование).
Публикации. Основные положения диссертации изложены в 6 статьях общим объёмом 2,4 п.л.
Структура и объём работы. Структура и содержание диссертации обусловлены целью исследования, логикой рассмотрения взаимосвязанных вопросов и совокупностью поставленных задач. Диссертационная работа имеет объём 171 стр., состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка и имеет следующую структуру: Введение
Глава 1. Сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности
1.1. Понятие и сущность налогового консультирования
1.2. Причины, обусловившие возникновение налогового консультирования в России
1.3. Основные направления и виды налогового консультирования Глава 2. Современное состояние оказания услуг налогового консультирования в России
2.1. Методика процесса налогового консультирования
2.2. Факторы, влияющие на качество услуг налогового консультанта
2.3. Организационно Ч экономические инструменты налогового консультирования
Глава 3. Совершенствование процесса оказания услуг налогового консультирования
3.1. Снижение влияния налоговых рисков на эффективность деятельности налогового консультанта
3.2. Организационно Ч экономическое регулирование деятельности налогового консультанта
3.3. Оценка эффективности методов налогового консультирования Заключение
Библиографический список
Х 2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ Во введении обоснованы актуальность темы исследования, степень разработанности проблемы, характеристика цели и задач, объекта и предмета исследования, его научной новизны, практической значимости и апробации полученных результатов.
В первой главе - Сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности - проведён критический обзор научной полемики по вопросам характеристики понятия налогового консультирования, его места в системе предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг; рассмотрены причины, обусловившие возникновение налогового консультирования в России; дана характеристика основным направлениям и видам консультирования в сфере налогообложения.
Обобщение специальных источников позволило выявить, что налоговое консультирование, как вид деятельности, получило свое развитие в процессе оказания услуг по управленческому консультированию и представляет собой одно из направлений управленческого консатинга. Управленческим консатингом следует называть профессиональную помощь владельцам компаний и менеджерам высшего звена в виде советов и рекомендаций, направленных на решение актуальных управленческих задач.
Консультационные услуги - это особый вид услуг: совет, рекомендация, анализ, оценка, прогноз, справка и т.п. в предметной области интересов (проблем) клиента. Основой их служит предоставление информации в различных формах (письменной, устной и пр.), а главной особенностью является то, что информация, используемая для их оказания, может быть о любой из сфер деятельности предприятия. Наиболее распространены в настоящее время консультационные услуги в сфере экономики, права и теории управления. Что касается налогообложения, то консультирование в этом направлении относится, прежде всего, к сфере
экономики и права, затрагивая одновременно проблемы управления финансами в конкретной организации.
Налоговое консультирование (консультирование по налогам и сборам) - это деятельность независимых от налоговых органов субъектов по разработке рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков, это способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала.
С точки зрения предпринимательской деятельности, налоговое консультирование - вид профессиональной вневедомственной деятельности по оказанию заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и дожному испонению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных действующим законодательством по исчислению и уплате налогов и сборов.
Из данного определения, которое мы полагаем возможным принять за основу, вытекает, что процесс налогового консультирования - это последовательная серия действий и мероприятий, которые предпринимает налоговый консультант для разрешения проблем клиента и/или создания условий, при которых клиент в состоянии сделать это самостоятельно. Это любая форма оказания помощи в отношении разрешения проблем, связанных с налогообложением юридических или физических лиц, при которой консультант сам не отвечает за результат внедрения предлагаемых решений, в частности, за исчисление налоговой базы того или иного налога, порядок и сроки его уплаты, но помогает тем, кто ответственен за этот процесс.
Наряду с этим можно понимать под налоговым консультированием консультационную службу по передаче знаний организациям и другим клиентам с помощью специально обученных и квалифицированных лиц, которые помогают заказчику выявить проблемы по налогообложению, проанализировать их, разработать рекомендации по их устранению, а, при необходимости, содействовать решению этих проблем.
Ввиду того, что налоговым органам не свойственно оказание консультационных услуг (услуги, которые они оказывают налогоплательщикам, нельзя отнести к консультационным, так как в данном случае речь идёт о разъяснительной и информационной работе со стороны налоговых органов, осуществляемой в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации), а потребность в налоговых консультациях имеется, то возникла особая специальность - налоговый консультант (консультант по налогам и сборам), который осуществляет наряду с непосредственным консультированием клиентов по вопросам налогообложения и разъяснительную работу среди налогоплательщиков.
Обобщение различных точек зрения на сущность налогового консультирования позволило основное внимание акцентировать на том, что главной спецификой оказания услуг по налоговому консультированию является особый статус налогового консультанта - это советчик в области налогообложения и смежных с ним отраслей права, а не испонитель предлагаемых им советов (рекомендаций).
Проведённый анализ показал, что наряду с развитием рыночных отношений и сложностью применения действующих норм законодательства о налогах и сборах, одной из причин, обусловившей возникновение в России налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности явилась политика государственных органов, ориентированная на жёсткое разграничение функций налоговых органов и независимых от государства налоговых консультантов.
В связи с этим руководители российских и иностранных предприятий всё чаще прибегают к услугам налоговых консультантов, в результате этого рынок консатинговых услуг непрерывно развивается как по объемам выручки от реализации услуг, так и по укреплению отдельных направлений этого вида консатинга. Начиная с 2000 года, наблюдается активный рост спроса на налоговый консатинг. По оценкам многих экспертов и результатам исследований, налоговый консатинг в структуре российского
консатинга является одним из наиболее перспективных направлений. По итогам исследования, проведенного рейтинговым агентством "Эксперт РА", за 2005 год на его долю пришлось 12,5% объема всего рынка консатинговых услуг; налоговыми консультантами было заработано 675 мн.руб. При этом эксперты прогнозировали повышение статуса налоговых консультантов и потребности в их услугах, так как динамика налогового законодательства и заявления руководителей предприятий о непосильной налоговой нагрузке ставят на первый план вопросы оптимизации налогообложения. Для одних Ч это уход от налогов с использованием всем известных старых схем, для других Ч грамотное применение норм действующего налогового законодательства для снижения налоговых выплат. Все эти проблемы еще дого будут весьма актуальными. Действительно, по данным "Эксперт РА", за 2005 год доход консультантов от предоставления услуг в области налогового консатинга увеличися в два раза и достиг отметки в 1,5 мрд. руб., что составило 14,2% от общего объема выручки консультационных услуг в нашей стране.
Несмотря на то, что структура российского рынка консатинга в 2005 году начала меняться, и лидером роста объемов выручки стал консатинг в области управления персоналом, налоговый консатинг тем не менее увеличил свои объемы примерно на 40%.
Во многом развитие налогового консультирования происходит за счет его выделения из аудиторских услуг. В настоящее время большинство аудиторских компаний имеют в своей структуре подразделения,
оказывающие налоговые услуги. В 2005 году на рынке аудиторско-
консатинговых услуг произошли существенные изменения в соотношении объема оказанных отдельно аудиторских и консатинговых услуг: доля консатинга впервые превысила долю аудита и составила 53% против 47% аудита.
Налоговый консатинг становится более выгодным и интересным бизнесом, чем аудит: чем более прозрачным и легальным становится
российский бизнес, тем большее значение приобретают для него легальные схемы оптимизации налогообложения.
В соответствии со спросом на профессию формируются и цены на услуги. Как показали результаты проведённого обзора специальной литературы по изучению зарубежного опыта налогового консультирования, серьёзно уступают западным колегам гонорары российских консультантов. По разным оценкам, оплата российских консультантов составляет от 8 до 100. дол./час и значительно различается в зависимости от вида оказываемых услуг и региона России. В зависимости от сферы бизнеса, в которой работает налоговый консультант, его заработная плата находится в среднем в пределах от $ 600 до $ 1500 в месяц. Постепенно профессия налогового консультанта становится престижной и в России: в 2005 году она вошла в десятку самых востребованных профессий.
Конкуренция среди консультационных организаций, в том числе и аудиторских фирм, порождает образование некоторой части закрытой информации, в частности, анализа и реализации схем оптимизации налогообложения. Способы организации деятельности, методы экономического анализа, варианты работы с оперативной информацией - все это управленческое звено (как часть сильной стороны организации в ее выживании на рынке) стремится сделать строго конфиденциальным, что, с одной стороны, является оправданным и составляет коммерческую тайну, а с другой стороны, существенно осложняет работу налогового консультанта и, особенно, дальнейшие цивилизованные отношения с налоговыми органами.
Несмотря на то, что рынок российского налогового консатинга развивается достаточно динамично, все же объемы отечественного рынка намного уступают объемам развитых стран, а количество консультантов, приходящееся на десять тыс. жителей, так называемая "консультантовооруженность" в России характеризуется очень низкими показателями и фактически не используется официальными органами. При этом исследования показывают наличие многообразных управленческих
проблем на российских предприятиях, в решении которых могла бы пригодиться помощь консультантов, а также осознание этих проблем руководством предприятий. Так, проводимые в конце 2005 г. среди топ-менеджеров российских компаний исследования показали, что в качестве приоритетных задач менеджмента 39% опрошенных выделяют финансовые; 24% - налоговые; 21% - маркетинговые; 10% - стратегические; 6% -производственные задачи. Однако при этом менее половины российских руководителей готовы доверить вопросы разработки управленческих решений в области финансового и налогового менеджмента внешним консультантам.
Изучение фактического состояния российского консультационного рынка в области налогообложения позволило выявить основные причины его недостаточной развитости:
Х недостаток конкуренции на российском рынке. Объективная потребность обращения к консультантам возникает в условиях высокой конкуренции, когда цена неверного управленческого решения очень высока и от предприятия постоянно требуется повышение эффективности. Так как во многих отраслях производства в России до сих пор нет достаточно жесткой конкуренции, то остается возможность принимать не очень эффективные решения, даже совершать ошибки, и при этом сохранять свои позиции на рынке;
Х недостатки управленческой культуры. Многие руководители, во-первых, пока не понимают до конца того, что организационные решения требуют высокой компетенции и глубоких специальных знаний. Во-вторых, они (тем более что большинство из них являются одновременно организаторами и собственниками возглавляемых предприятий) психологически не готовы делегировать некоторые этапы принятия решений внешнему консультанту. Руководителю бывает трудно согласиться с тем, что самостоятельно он решает свои задачи хуже, чем с участием внешнего консультанта. Кроме того, изменение стиля управления обычно
подразумевает перемену в поведении, взглядах и методах работы лично руководителя. Это, пожалуй, самая консервативная часть всей оргсистемы, особенно, если учесть живучесть традиций авторитарности. В-третьих, на консатинг, как сферу, связанную со знанием и интелектом, в России традиционно смотрят, как на область, за которую платить не нужно, и которая, как культура или образование, дожна финансироваться по остаточному принципу;
Х недостатки культуры консультирования. В настоящее время большинство направлений российского консатинга не регламентируется никакими законодательными актами и для осуществления консультационной деятельности юридическим и физическим лицам не требуется специального образования, лицензий на право ведения этой деятельности. Не во всех отраслях достаточное влияние имеют профессиональные объединения консультантов, недостаточно источников, из которых клиенты могли бы узнать о надежности и профессионализме отдельного консультанта или консатинговой компании. Как следствие - приход в консатинг людей с низким профессиональным уровнем, дилетантов, не соблюдающих этические нормы консатинга. Это негативно отражается на общем качестве консатинговых услуг и имидже консультанта в глазах российских руководителей предприятий и индивидуальных предпринимателей;
Х недостаток финансовых средств. Сегодня в России услугами консультантов пользуются в основном крупные предприятия, так как средний и малый бизнес просто не имеет свободных денежных средств для оплаты их советов.
Обобщив всё вышеизложенное, автором сделан вывод о том, что проблемы российского консатинга в области налогообложения связаны с тем, что этот сегмент рынка услуг только начинает развиваться и, соответственно, особое внимание необходимо в связи с этим уделить вопросам его развития. В диссертации в качестве основного фактора развития рынка консультационных услуг рассмотрено формирование спроса
на эти услуги, обусловленное, прежде всего, развитием соответствующей потребности у возможных клиентов. Рассматривая особенности этого процесса как одной из главных составляющих формирования рынка услуг для решения как текущих, так и стратегических задач хозяйствующего субъекта в области налогообложения, в диссертации сделан вывод о необходимости акцентировать внимание на более детальном анализе причин обращения к услугам налоговых консультантов. Изучение специальной литературы и зарубежного опыта позволило классифицировать причины обращения к налоговым консультантам следующим образом:
особые знания и навыки; интенсивная профессиональная помощь на временной основе; беспристрастный взгляд со стороны; обоснование решений, рекомендуемых к принятию руководством; обучение персонала посредством консультирования.
В этой же главе специальный подраздел отведён характеристике основных направлений и видов налогового консультирования, получивших своё практическое применение в нашей стране. Учитывая специфику налогового консультирования, в диссертации отражена правовая разработанность проблемы, обусловленная появлением новой квалификационной характеристики консультант по налогам и сборам, которая была официально закреплена Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 4 августа 2000г. № 57 О внесении допонения в Квалификационный справочник ' дожностей руководителей, специалистов и других служащих. В рамках названного документа было установлено ввести допонение в раздел I Общеотраслевые квалификационные характеристики дожностей работников, занятых на предприятиях, в учреждениях и организациях Квалификационного справочника дожностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденного Постановлением Министерства труда РФ от 21.08.1998г_№37.
В соответствии с этим Постановлением на консультанта по налогам и сборам могут быть возложены следующие дожностные обязанности:
Х оказывать консультационные услуги организациям (независимо от форм собственности и организационно-правовых форм) и физическим лицам по применению налогового законодательства;
Х давать необходимые рекомендации по: формированию налоговой базы по видам налогов и сборов; составу затрат, относимых на себестоимость для целей налогообложения (что в соответствии с текстом главы 25 НК РФ надо понимать как расходы организации в целях налогообложения); использованию льгот, предоставляемых законодательством различным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов; соблюдению установленного порядка исчисления и уплаты налогов и сборов и источникам их выплаты;
Х консультировать по ведению бухгатерского учета и составлению бухгатерской отчетности, по вопросам прав и обязанностей налогоплательщиков, а также по порядку обжалования действий налоговых органов и их дожностных лиц;
Х разрабатывать варианты оптимизации налогообложения применительно к специфике деятельности организаций и физических лиц; информировать их о налоговом законодательстве и давать разъяснения по применению нормативных правовых актов, регламентирующих налогообложение юридических и физических лиц;
Х осуществлять мониторинг изменений и допонений, вносимых в законы и иные нормативное правовые акты, касающиеся налогообложения, содействовать правильному исчислению и поноте уплаты налогов и сборов.
В соответствии с этим перечнем в диссертации проведён анализ выпонения консультантами вышеизложенных направлений оказания услуг и дана оценка их востребованности со стороны клиентов - хозяйствующих субъектов.
Наряду с характеристикой видов услуг, автором на основе изучения специальной литературы, посвященной проблемам становления и развития консультирования в области налогообложения, приведена общепризнанная классификация непосредственно налоговых консультантов по различным
признакам. Так, в зависимости от того, работает консультант непосредственно в данной организации или его приглашают для временного сотрудничества, различают внешних и внутренних консультантов.
Внешние - это независимые консультационные фирмы или индивидуальные консультанты, оказывающие услуги клиентам на договорной основе.
Внутренние - это специалисты по налогам и сборам, числящиеся в штате самой организации.
Проведённый анализ позволил констатировать тот факт, что в настоящее время в крупных корпорациях имеет место ярко выраженная тенденция образовывать внутренние службы налогового консультирования, которые анализируют действующее налоговое законодательство и проекты законов по налогообложению, выявляют их возможное влияние на результативность финансово - хозяйственных операций и, соответственно, финансово-экономическое состояние компании. Внутренние консультанты, многие с опытом работы в аудиторских фирмах, либо в налоговых и таможенных органах, осуществляют решение ряда тех задач, которые ранее выпонялись внешними консультантами. В диссертации в рамках поставленных задач дана соответствующая оценка основным отличиям, преимуществам и недостаткам привлечения внутренних и внешних консультантов, акцентировано внимание на неоднозначности влияния различных факторов на выбор консультанта. Особо следует отметить, что принятие обоснованных решений в области налогообложения всегда связано с оценкой имеющихся и будущих финансовых рисков, составной частью которых являются налоговые риски. В связи с этим знание механизма воздействия на снижение налоговых рисков в процессе консультирования является необходимым фактором, который позволяет целенаправленно управлять денежными ресурсами предприятия.
Вторая глава - Современное состояние оказания услуг налогового консультирования в России - базируется на анализе методов и этапов налогового консультирования, в ней исследованы факторы, влияющие на качество услуг, рассмотрено использование организационно -
экономических инструментов, регламентирующих взаимоотношения между налоговым консультантом и его клиентом.
Проведённый в анализ специальной литературы и практики оказания консультационных услуг по вопросам налогообложения позволил сделать вывод, что этот процесс предполагает, как правило, совместную деятельность консультанта и клиента с целью решения поставленных задач и от того, насколько рационально будет построен этот процесс, зависит качество ожидаемых изменений, степень достижения необходимых результатов, эффективность использования задействованных ресурсов и, в конечном итоге, успешность сотрудничества сторон.
Для реализации целей налогового консультирования необходимо использовать соответствующую методику, определяющую систему конкретных приёмов и способов осуществления данного процесса и включающую в себя:
Х определение этапов'и принципов налогового консультирования;
Х формирование способов и методов налогового консультирования.
Можно согласиться с теми авторами, которые выделяют следующие
этапы (стадии) консультирования: предварительная стадия; предпроектная стадия; проектная стадия (стадия разработки проекта); стадия реализации проекта; стадия завершения проекта; постпроектная стадия.
Исследуя содержание и взаимосвязь отдельных этапов, в диссертации было выявлено, что каждый из них, по сути, представляет собой консультационный проект со своими задачами, путями их решения и впоне осязаемыми и значимыми результатами. Следовательно, каждый этап может иметь свою цену и служить предметом для отдельного договора, как с одним, так и с разными консультантами. В диссертации подробно рассмотрена содержательная сторона каждого этапа и дана соответствующая оценка его влияния на последующие результаты налогового консультирования.
Изучение этапов налогового консультирования и соответствующих их характеристик позволили систематизировать методы работы консультанта по
налогам и сборам. Методы, используемые при решении проблем клиента, могут являться общими для всех организаций, но применяться в зависимости от задач, поставленных клиентом. Наиболее часто налоговый консультант использует методы анализа и синтеза, идентификации проблем. Нередко обоснованное и впоследствии оправдавшее ожидания клиента решение можно получить, используя метод мозгового штурма. При принятии решений также используются экономико - математические методы, которые подразделяются на различные типы и виды, которые рассмотрены в диссертации более подробно. Главное - оказать помощь клиенту в решении его проблем, помочь прийти к правильному решению, то есть выбрать из множества вариантов один Ч наиболее экономически целесообразный.
Существует определённая схема профессионального поведения налогового консультанта, которая требует от налогового консультанта' наряду с экономическими методами знаний и умений психологического плана, позволяющих построить доверительные отношения с клиентом в процессе оказания услуги, что также является немаловажным фактором для успешного решения выявленных проблем. В диссертации рассмотрена роль этико - психологического фактора, дана соответствующая оценка схемам поведения консультанта в зависимости от конкретной ситуации, сделан акцент на целесообразности критического отношения к различным стилям поведения, ориентируясь в большей мере на деловые взаимоотношения.
Анализ существующих методов налогового консультирования и схем поведения консультанта и клиента, позволил в целях последующей разработки новых методических подходов осуществления этого процесса выявить и критически оценить модели налогового консультирования, широко применяемые в практической деятельности, к которым относятся: экспертная, проектная, процессная, обучающая модели. На основе проведённого анализа достоинств и недостатков каждой модели в диссертации обоснована целесообразность применения каждой из них, исходя из конкретных условий осуществления процесса налогового
консультирования и той роли, которую играют факторы организационно -экономического и психологического характера.
Третья глава - Совершенствование процесса оказания услуг налогового консультирования - посвящена вопросам методологии и организации процесса налогового консультирования; разработке предложений по совершенствованию организационно Ч экономического механизма регулирования деятельности налогового консультанта и методов снижения влияния различного рода факторов на эффективность налогового консультирования.
Проведённый обзор концептуальных и методологических подходов к сущности налогового консультирования, изучение этапов и методов оказания консультационных услуг создали предпосыки для синтеза их наиболее рациональных элементов и выработке на этой основе соответствующих агоритмов совершенствования процесса налогового консультирования.
На проведение налогового консультирования и его результаты влияет, как было выявлено в диссертации, совокупность элементов, а именно: экономическая и налоговая политика государства, финансово экономические показатели уровня стабильности налогоплательщика, изменения действующего законодательства и другие внешние и внутренние факторы. Таким образом, для достижения оптимального результата налогового консультирования следует принимать во внимание комплекс всех связующих элементов. Одним из таких элементов является взаимосвязь гражданского, налогового и бухгатерского законодательства.
Связь норм налогового и бухгатерского законодательства обусловлена, прежде всего, тем, что правила и требования бухгатерского учета во многом влияют на порядок исчисления размера налога, и в конечном итоге, на правильность испонения налогоплательщиком его обязанности по исчислению и уплате налогов.
В то же время нормы налогового законодательства не регулируют, да и по своей правовой природе и предназначению не могут регулировать
отношения, связанные с порядком осуществления хозяйственно-финансовой деятельности субъектов предпринимательства (вещные, договорные, личные неимущественные и др.). Подобное регулирование Ч исключительная прерогатива норм гражданского законодательства.
Анализ правоприменительной практики в области налогообложения показал, что несмотря на кажущееся внешнее сходство, налоговые отношения по своей правовой природе далеко не всегда идентичны гражданско-правовым. Правила, по которым строятся гражданско-правовые отношения, не могут применяться в качестве регулятора налоговых правоотношений. Именно поэтому для правильного применения норм соответствующего законодательства в каждом конкретном случае налоговому консультанту необходимо выяснить Ч какие отношения складываются между сторонами: гражданско-правовые или налогово-правовые.
Учитывая вышеизложенное, в диссертации был сделан вывод, что при ведении хозяйственной деятельности необходимо формировать и реализовывать правоотношения с учетом взаимосвязи всех положений гражданского, налогового и бухгатерского законодательств, так как только с учетом комплексного их применения возможно достижение предпринимательских целей при сведении к минимуму возможных финансовых и иных потерь, повысив тем самым качество услуг налогового консультанта.
В рамках задач данного исследования рассмотрена возможность комплексного применения законодательных норм на примере договорных отношений, так как из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, возникает большинство объектов налогообложения и, как следствие, большинство спорных ситуаций. Продуманная и взвешенная тактика реализации договорных отношений налоговым консультантом позволит хозяйствующему субъекту оптимизировать налоговые платежи.
Таким образом, организация с помощью налогового консультанта может влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства, с тем, чтобы изменить их налоговые последствия, создав для себя наиболее выгодный режим налогообложения с учетом налоговых рисков. Для этой цели налоговый консультант дожен использовать специально разработанную им в процессе проведения консультации договорную политику. Особое внимание при этом следует уделить рассмотрению отдельных элементов договора.
В процессе реализации договорной политики для каждого конкретного договора необходимо проводить экономико-правовую экспертизу, которая включает следующие этапы:
- правовая экспертиза Ч рассмотрение условий сдеки с точки зрения гражданского законодательства;
- бухгатерская экспертиза Ч анализ возможных вариантов бухгатерского оформления заключаемого договора;
- налоговая экспертиза Ч рассмотрение договора с точки зрения возникновения объектов налогообложения в соответствии с действующим законодательством (в том числе изменение суммы налоговых платежей и налоговой нагрузки);
финансовая экспертиза Ч расчет изменения показателей финансового состояния организации в результате заключения того или иного вида договора (в том числе, изменение показателей платежеспособности, рентабельности).
Конечной целью проводимой экономико-правовой экспертизы договора является заключение договора, обеспечивающего эффективное использование ресурсов организации и оптимизацию налоговых обязательств. Особое внимание при этом необходимо обратить на то, что правильное применение договора является одним из наиболее значимых инструментов минимизации налоговых рисков.
Проведенный анализ отдельных положений договоров позволил обосновать и сделать вывод о том, что продуманное договорное моделирование - необходимое условие для расчета экономического эффекта от сдеки, позволяющее предвидеть налоговые последствия договора и предупредить возможные риски. Однако, оказывая консультационные услуги с целью снижения налоговой нагрузки в конкретной организации посредством договорного моделирования, налоговый консультант дожен учитывать ряд важных моментов:
1) любое договорное построение не дожно восприниматься со стороны как что-то искусственное, используемое только лишь для снижения налоговой нагрузки и не имеющее ничего общего с коммерческими целями предпринимателя. Используемые методы дожны быть поностью законными и иметь экономическое обоснование, которое дожно убедительно доказывать наличие четкой деловой, хозяйственной цели сдеки;
2) недостаточно оформить договор или их цепочку требуемыми документами. Необходимо, чтобы эти документы соответствовали действительности, имели под собой реальные, а не выдуманные факты хозяйственной деятельности;
3) желательно, чтобы внедрением рекомендаций налогового консультанта в конкретной организации занимались несколько специалистов её экономической (финансовой) службы (подразделения). Практика показала, если все действия будет проводить один специалист, то возможностей по реальному применению рекомендаций консультанта по снижению налоговой нагрузки фирмы становится значительно меньше. Разделение способствует не только снижению налоговой нагрузки, но и, что особенно актуально, уменьшению налоговых рисков. Это происходит потому, что организация имеет возможность для каждого направления (недвижимости, других основных средств, оборота,' персонала и т.д.) создавать различные структуры, каждая из которых снижает наиболее значимый налог. Использование
данного принципа позволит не только уменьшить налоговую базу по отдельным видам налогов, использовать различные специальные налоговые режимы, в итоге снизить предпринимательские риски и тем самым повысить эффективность оказания консультационных услуг в сфере налогообложения.
В процессе проведения исследования было выявлено, что организационноЧэкономическими инструментами непосредственного построения взаимоотношений между налоговым консультантом и его клиентом являются различные виды договоров по оказанию услуг на возмездной основе, среди которых наиболее распространены договор на разовую консультацию, абонентский (длящийся) договор, проектный договор и т.п. Как показала практика, с целью предотвращения возможных предпринимательских рисков консультанту особое внимание следует обратить на их налогово - правовую составляющую. Для этого при разработке, заключении, испонении договора необходимо провести комплексный анализ его элементов. Договор следует рассматривать как агоритм работы сторон в процессе оказания услуг по налоговому консультированию. В соответствии с действующим законодательством каждый договор дожен выпонять три основные функции:
- описывать сущность сдеки в соответствии с требованиями законодательства;
регламентировать разрешение споров при возможных отклонениях от нормальных условий сдеки;
при возможных проверках давать исчерпывающую информацию о законности сдеки и соответствии порядка ее испонения требованиям законодательства и обычаям делового оборота. Помимо взаимосвязи с бухгатерскими нормами в действующем законодательстве о налогах и сборах существует прямая взаимосвязь между нормами налогового и гражданского права, что также необходимо учитывать налоговому консультанту.
Сложным и наиболее значимым в настоящее время является вопрос оценки эффективности услуг налогового консультанта. При этом оценку эффективности необходимо осуществлять с разных позиций: с точки зрения клиента и с точки зрения самого консультанта. С позиций консультанта - это уровень оплаты его труда. Проведённый анализ позволил сделать вывод о том, что в этой сфере окончательно ещё не сложися ценовой уровень, фактически отсутствуют критерии его формирования и можно с уверенностью сказать, что стоимость консультационных услуг скорее определяется финансовой, коньюктурной, психологической и т.п. готовностью клиента к запрашиваемому уровню вознаграждения.
: В диссертации рассмотрены и оценены с позиций их возможного более широкого применения в. России существующие в мировой практике основные формы установления цены на консультационные услуги:
1) повременная оплата;
2) фиксированная недифференцированная оплата;
3) процент от стоимости объекта консультирования или результата;
4) комбинированная оплата.
Учитывая относительно небольшой временной период функционирования рынка оказания услуг в сфере налогообложения в нашей стране, считаем целесообразным применение любого из существующих вариантов оплаты труда налогового консультанта, так как сложно отдать предпочтение какому-либо из них: в каждом конкретном случае выбор остаётся за консультантом и его клиентом, что оформляется заключением соответствующего договора. В то же время наиболее перспективным считаем вариант оплаты труда налогового консультанта в зависимости от стоимости объекта консультирования или экономического результата, полученного клиентом от внедрения разработанных консультантом рекомендаций. Проведённый в диссертации анализ различных показателей оценки эффективности деятельности налогового консультанта позволил сделать вывод о многовариантности данной оценки, необходимости выбора её
направленности, прежде всего, со стороны пользователя данной услуги.
Для этого можно использовать целый ряд показателей,
свидетельствующих о результативности оказанных услуг, но среди них, безусловно, главным является показатель снижения налоговой нагрузки организации - клиента, который напрямую зависит от уменьшения налоговых обязательств, снижения налоговых рисков и т.д.
Вышеизложенное позволило сделать вывод о том, что налоговое консультирование как самостоятельный вид предпринимательской деятельности представляет собой комплексный процесс, реализация которого дожна базироваться на системном подходе, с использованием достижений различных экономических, финансовых и юридических дисциплин.
Таким образом, в диссертации обосновано, что в нашей стране, как и в других странах с рыночной экономикой, уже функционирует новый вид предпринимательской деятельности - оказание услуг в сфере налогообложения (налоговое консультирование). Практические результаты свидетельствуют как о позитивном развитии этого направления консатинга, так и о наличии определённых недоработок, обусловленных отсутствием специального закона и, соответственно, законодательно установленных организационно - экономических инструментов осуществления процесса налогового консультирования.
В заключении обобщены и изложены основные выводы и предложения, полученные по итогам проведённого исследования.
ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Состояние налогового консультирования в России //Проблемы преобразования и регулирования региональных социально-экономических систем (вып. 32). Сборник научных трудов. Ч Санкт-Петербург: Институт проблем региональной экономики РАН, 2006. (0,3 пл.).
2. Сущность и проблемы налогового консультирования в России //Проблемы преобразования и регулирования региональных социально-экономических систем (вып. 32). Сборник научных трудов. - Санкт-Петербург : Институт проблем региональной экономики РАН, 2006. (0,3 пл.).
3. Основные направления и виды налогового консультирования //Проблемы преобразования и регулирования региональных социально-экономических систем (вып. 32). Сборник научных трудов. - Санкт-Петербург: Институт проблем региональной экономики РАН, 2006. (0,3 пл.).
4. Причины, обусловившие возникновение налогового консультирования в России //Проблемы преобразования и регулирования региональных социально-экономических систем (вып. 33). Сборник научных трудов,- Санкт-Петербург: Институт проблем региональной экономики РАН, 2006. (0,4 пл.).
5. Перспективы развития налогового консультирования в России //Проблемы преобразования и регулирования региональных социально-экономических систем (вып. 33). Сборник научных трудов. - Санкт-Петербург: Институт проблем региональной экономики РАН, 2006. (0,5 пл.).
6. Роль экономических факторов в повышении качества услуг налогового консультанта // Экология промышленного производства, 2006.№4 (0,5 пл).
Напечатано с готового оригинал-макета. Издательский центр ГОУ ВПО ВГНА Минфина РФ Лицензия ИДК OOS 10 от 01.12.99 г. Подписано в печать 13,09.2006 г. Формат А5. Усл.печ.л. \Х Тираж 100 эта. Заказ № 0107. Тех 509-33-44. Тед/факс 371Д5-66. 109456, Москва, Вешнякове кий 4-й пр-д. д.4, 1-й учебный корпус, 103 к.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Друско, Иван Викторович
Введение
Глава 1. Сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности
1.1. Понятие и сущность налогового консультирования
1.2. Причины, обусловившие возникновение налогового консультирования в России
1.3. Основные направления и виды налогового консультирования
Глава 2. Современное состояние оказания услуг налогового консультирования в России
2.1. Методика процесса налогового консультирования
2.2. Факторы, влияющие на качество услуг налогового консультанта
2.3. Организационно - экономические инструменты налогового консультирования
Глава 3. Совершенствование процесса оказания услуг налогового консультирования
3.1. Снижение влияния налоговых рисков на эффективность деятельности налогового консультанта
3.2. Организационно - экономическое регулирование деятельности налогового консультанта
3.3. Оценка эффективности методов налогового консультирования 151 Заключение 162 Библиографический список
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-экономический механизм развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации"
Переход экономики России на рыночные отношения, становление и развитие новой налоговой системы обусловили необходимость возникновения такого вида предпринимательской деятельности, как оказание консультационных услуг в сфере налогообложения.
Становление налоговой системы, сопровождавшееся частыми изменениями налогового законодательства, привело к возникновению спроса на консультационные услуги информационного характера о введенных налогах, об изменениях и допонениях по налоговому законодательству, о порядке применения нормативных правовых актов по налогам и сборам и порядке применения изменений и допонений налогового законодательства.
С развитием рыночных отношений, становлением налоговой системы, недостаточностью услуг только информационного характера получает развитие направление налогового консультирования. Это объясняется тем, что рыночная экономика предусматривает формирование адекватной конкурентной среды, а конкурентные преимущества таких фирм заключаются в нововведениях и квалифицированных советах. На первых этапах экономического развития спрос на услуги по налоговому консультированию касася только вопросов минимизации налогов. Услуги оказывались, в основном, специалистами экономического, а не юридического профиля, что влекло за собой неправильное применение норм налогового права, которое только получало свое развитие. Необходимо отметить, что на первых порах налоговое консультирование осуществлялось специалистами - экспертами.
Развитие налогового законодательства, постоянное увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц, активное вовлечение граждан в налоговые отношения предопределили потребность в получении такого вида услуг, как налоговое консультирование, а, следовательно, и появление новой категории профессиональных участников рынка услуг - налоговых консультантов. С одной
Х I стороны, существует необходимость увеличения собираемости налогов и сборов в бюджеты всех уровней, укрепления налоговой дисциплины, а с другой, - в России отсутствуют какие-либо традиции в области уплаты налогов. Вернее, традиции-то есть, но их вряд ли можно назвать полезными для государства, так как российский предприниматель в широком смысле этого слова стремится заработать побольше, а заплатить налогов поменьше. При этом уклонение от уплаты налогов происходит как по причине незнания законов, низкой налоговой дисциплины (в основном это касается физических лиц, меких и средних предпринимателей), так и в результате детального изучения и использования пробелов в законодательстве (это уже относится к более крупным участникам рыночных отношений).
Сфера налогообложения слишком специфична и требует соответственно узкой специализации консультанта. Всегда есть опасение, что полученные разъяснения не оправдают предполагаемых ожиданий, тем более, что работающие сегодня на этом рынке консультационные фирмы занимаются, в основном, минимизацией налогов и часто в своей работе прибегают к методам и способам ухода от налогообложения, не неся какой-либо ответственности за свои консультации.
Введение в действие первой части Налогового кодекса РФ, которая установила правила взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, привело к осознанию необходимости профессиональной подготовки специалистов именно по налоговому консультированию.
В условиях налоговой реформы, имеющей в нашей стране перманентный характер, консультационные организации чаще всего выступают в роли консультантов по вопросам бухгатерского учета и налогообложения, а также защитников интересов налогоплательщиков перед налоговыми органами. В связи с этим всё большее внимание уделяется построению системы быстрого реагирования на изменения в законодательстве и информирования хозяйствующего субъекта по вопросам адаптации к ним. В настоящее время налоговое консультирование как бизнес проходит первый этап развития, стакивается с новыми задачами, диктуемыми развитием экономики страны и ее укреплением, необходимостью принятия общемировых стандартов и поиском путей совершенствования деятельности.
Следует отметить, что развитие этого вида предпринимательства требует комплексного подхода к решению существующих проблем, выявленных за период его функционирования, а также разработки новых организационно-экономических подходов и инструментов, регулирующих деятельность налоговых консультантов. Эти положения определяют актуальность выбранной темы исследования, его цель и задачи.
Целью данного диссертационного исследования является разработка методических положений и конкретных организационно-экономических инструментов совершенствования процесса налогового консультирования в Российской Федерации.
Цель исследования обусловила постановку и решение следующих взаимосвязанных задач:
Х исследовать теоретические аспекты и определить экономическую сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности;
Х выявить специфику становления и развития налогового консультирования в Российской Федерации в условиях рыночной экономики;
Х исследовать функции, общие принципы, методы и этапы налогового консультирования;
Х выявить факторы и причины, влияющие на развитие налогового консультирования и эффективность деятельности налогового консультанта;
Х разработать организационно-экономические инструменты повышения эффективности налогового консультирования.
Объектом исследования является процесс налогового консультирования.
Предметом исследования являются виды, формы и методы налогового консультирования в системе управления финансовыми ресурсами хозяйствующего субъекта.
Теоретические и методологические основы исследования. В качестве методологической базы исследования использовались общенаучные методы экономического анализа, диалектический метод, причинно-следственный анализ, системный и комплексный подходы, сопоставление исторического и логического, экономико-статистические методы. Учитывая специфику объекта исследования, автором использован также правовой подход, способствующий пониманию особенностей становления и развития налогового консультирования в РФ. Для решения конкретных задач, поставленных в работе, применены методы планирования, моделирования экономических процессов, оценки окупаемости затрат.
Теоретической базой диссертации послужили работы отечественных и зарубежных учёных и практиков в области налогообложения и налогового консультирования.
Значительный вклад в современную теорию и практику налогообложения и налогового консультирования внесли учёные-экономисты: И.М.Александров,
A.В.Брызгалин, Н.В.Бондарчук, И.В.Горский, А.З.Дадашев, Е.Н.Евстигнеев,
B.Г.Князев, О.Г.Лапина, Л.П.Павлова, В.Г.Пансков, А.Б.Паскачёв, С.Г.Пепеляев, В.М.Романовский, Д.Н.Тихонов, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов, Е.Б.Шувалова и другие. Среди практиков необходимо отметить публикации в области налогового консультирования Т.А.Демишевой. А.В.Тильдикова, Т.В.Стыровой.
Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации, официальные документы законодательных и испонительных органов власти, Постановления Правительства РФ, официальные статистические данные и отчёты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики России, инструктивные материалы ФНС России, имеющие отношение к рассматриваемым вопросам; информация налоговой статистики, материалы официальной периодической печати и официальных сайтов органов государственной власти Российской Федерации, а также информация Палаты налоговых консультантов России.
Научная новизна исследования. Научная новизна выпоненного исследования заключается в систематизации теоретических подходов к понятию сущности налогового консультирования; выявлении этапов и тенденций его развития в РФ; систематизации факторов и причин, влияющих на эффективность деятельности налогового консультанта; формировании концептуального подхода к созданию эффективного организационно-экономического механизма оказания услуг налогового консультирования.
Наиболее существенные научные результаты, полученные лично соискателем и отражающие новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:
1. Определена сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Доказано, что становление и развитие налогового консультирования представляет собой закономерный процесс, отражающий совокупность тенденции налоговой системы РФ к совершенствованию и потребность в качественно иных отношениях между государством и налогоплательщиками, что обусловило появление на рынке услуг такого вида деятельности, как консультирование в сфере налогообложения.
2. Исследованы и критически оценены этапы становления и развития налогового консультирования в условиях рыночной экономики с отражением динамики его изменений, обусловленной особенностями развития налоговой системы в Российской Федерации; классифицированы основные направления и виды процесса налогового консультирования; выявлены факторы и причины, влияющие на качество услуг налогового консультанта и построение его взаимоотношений с клиентом.
3. Определены организационно - экономические инструменты осуществления процесса налогового консультирования, установлено их влияние на эффективность предоставляемых услуг; разработан механизм оценки и снижения налоговых рисков.
4. Обоснована экономическая целесообразность различных моделей оказания консультационных услуг на основе применения существующих методов налогового планирования, а также вариантов учётной, налоговой и договорной политики в конкретных предприятиях.
Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в формировании новых научно - методологических подходов к налоговому консультированию и разработке механизма совершенствования организации деятельности налоговых консультантов, обеспечивающего более высокий уровень качества оказания услуг в сфере налогообложения, в доведении его основных положений до конкретных предложений, направленных на дальнейшее развитие налогового консатинга в Российской Федерации.
Материалы диссертации могут быть использованы в преподавании следующих дисциплин: Теория и история налогообложения, Организация и методика налогового консультирования.
Разработанные в диссертации материалы могут быть применены налоговыми консультантами в практике оказания услуг в сфере налогообложения. Основные положения диссертации могут быть использованы органами государственной власти в законотворчестве, внесении допонений и изменений в действующие нормативные акты по налогообложению, разработке закона о налоговом консультировании, в аналитической работе по совершенствованию теории и практики налогового консультирования.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационной работы были доложены на межвузовской научно - практической конференции Государственное регулирование рыночцой экономики XXI века: проблемы и перспективы (Москва, 2005).
Теоретические положения и практические результаты диссертационной работы были использованы в учебном процессе при преподавании дисциплины Организация и методика налогового консультирования студентам, обучающимся по специальности 351200 Налоги и налогообложение (специализация Налоговое консультирование).
Публикации. Основные положения диссертации изложены в 3 статьях общим объёмом 2,1 пл.
Структура и объём работы. Структура и содержание диссертации обусловлены целью исследования, логикой рассмотрения взаимосвязанных вопросов и совокупностью поставленных задач. Диссертационная работа имеет объём 170 стр., состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Друско, Иван Викторович
Заключение
В настоящее время налоговое консультирование является одним из молодых и новым для России видом предпринимательской деятельности, главная цель которого - оказание услуг по вопросам правильного применения норм действующего законодательства по налогам и сборам. При этом основной задачей консультанта является уменьшение на законном основании налоговых обязательств клиента перед государством, что является объективной реальностью при любой налоговой системе. Потребность в услугах налоговых консультантов в нашей стране постоянно возрастает, что обусловило возникновение новой для России профессии - налоговый консультант (консультант по налогам и сборам). Учитывая сложность и противоречивость действующего законодательства о налогах и сборах, можно с уверенностью предположить, что данная профессия будет востребованной, а услуги консультантов в сфере налогообложения приобретут более стабильное положение в новых условиях рынка. Процесс становления практически закончися, а развитие налогового консультирования будет тем более активным, чем выше окажется уровень фактической налоговой нагрузки в целом на экономику страны и на конкретного товаропроизводителя в частности.
Проведённое исследование позволило выявить сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности, состоящую в том, что это - вид профессиональной вневедомственной деятельности по оказанию клиенту (заказчику, консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и дожному испонению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах по исчислению и уплате налогов и сборов.
К причинам, обусловившим возникновение налогового консультирования в России и развитие потребности в услугах консультантов, следует отнести: сложность применения законодательства о налогах и сборах конкретными налогоплательщиками; специальную подготовку налоговых консультантов, их особые знания и навыки; интенсивную профессиональную помощь со стороны внешних консультантов; беспристрастный взгляд на фактически сложившееся состояние с формированием налоговых обязательств клиента; нацеленность предлагаемых управленческих решений в области налогового менеджмента на снижение налоговой нагрузки, уменьшение налоговых рисков, а в конечном итоге - на улучшение финансово-экономического состояния клиента.
В то же время необходимо отметить, что в соответствии со сложившейся методологией, основанной, прежде всего, на зарубежном и российском опыте оказания консультационных услуг в сфере налогообложения, процесс налогового консультирования - это определенная последовательность действий, которая позволяет решить проблему клиента или позволяет выработать альтернативные решения, каждое из которых имеет свои последствия, однако выбор окончательного решения остаётся за самим клиентом.
К основным факторам, влияющим на качество услуг налогового консультанта, относятся: знание налогового законодательства (не только текущего, но и ожидаемого на планируемый период), возможность оценки его изменений с точки зрения влияния на совокупность налоговых издержек организации, а кроме того на различные аспекты её финансово-хозяйственной деятельности, в том числе на финансовое состояние и деловую активность; наличие у клиента четкого бизнес-плана на налоговый период Ч налоги вторичны по отношению к основной деятельности плательщиков: не зная объема реализации и других экономических показателей, на очередной период, невозможно планировать налоговые отчисления на этот налоговый период; наличие у клиента соответствующего кадрового потенциала Ч лицо, работающее совместно с налоговым консультантом или оценивающее его предложения, дожно знать не только вопросы налогообложения, но и быть эрудированным специалистом, отвечающим современным требованиям, понимающим стратегию фирмы.
ОрганизационноЧэкономическими инструментами построения взаимоотношений между налоговым консультантом и его клиентом являются различные виды договоров, среди которых наиболее распространены договор на разовую консультацию, абонентский (длящийся) договор, проектный договор и т.п. При разработке, заключении, испонении договоров консультанту целесообразно провести комплексный анализ элементов договора. С целью предотвращения возможных налоговых рисков особое внимание следует обратить на их налогово - правовую составляющую.
Договор следует рассматривать как агоритм работы сторон в процессе его выпонения. На практике каждый договор дожен выпонять три основные функции: описывать сущность сдеки в соответствии с требованиями законодательства; регламентировать разрешение споров при возможных отклонениях от нормальных условий сдеки; при возможных проверках давать исчерпывающую информацию о законности сдеки и соответствии порядка ее испонения требованиям законодательства и обычаям делового оборота.
Наряду с видами договоров важным организационно-экономическим регулятором отношений между налоговым консультантом и его клиентом (заказчиком) является система оплаты за оказанные консультационные услуги.
В мировой и российской практике применяются четыре основные формы установления цены на консультационные услуги: повременная оплата; фиксированная недифференцированная оплата; процент от стоимости объекта консультирования или результата. Наиболее сложным и в то же время более перспективным, как показывает практика, является последний вариант.
Сложным и наиболее значимым является вопрос оценки эффективности услуг налогового консультанта с точки зрения клиента. Существует целый ряд показателей, среди них, безусловно, главным является показатель снижения налоговой нагрузки организации-клиента, который напрямую зависит от уменьшения налоговых обязательств, снижения налоговых рисков и т.д.
Проведённый в диссертации анализ различных показателей эффективности деятельности налогового консультанта позволил сделать вывод о многовариантности данной оценки, необходимости выбора её направленности, прежде всего, со стороны пользователя данной услуги.
Таким образом, можно сделать общий вывод о том, что в нашей стране, как и в других странах с рыночной экономикой, уже функционирует новый вид предпринимательской деятельности - оказание услуг в сфере налогообложения (налоговое консультирование). Практические результаты свидетельствуют как о позитивном развитии этого направления консатинга, так и о наличии определённых недоработок, обусловленных отсутствием специального закона и, соответственно, законодательно установленных организационно -экономических инструментов осуществления процесса налогового консультирования.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Друско, Иван Викторович, Москва
1. Конституция РФ от 12 января 1993г.
2. Гражданский кодекс РФ. Принят ФЗ от 30 ноября 1994 №51-ФЗ и от 26 января1996 №14-ФЗ. Официальный текст с изменениями и допонениями по состоянию на 1 января 2006г.
3. Кодекс РФ об административных правонарушениях. Принят Госдумой 20.12.2001. Официальный текст с изменениями и допонениями по состоянию на 1 января 2006г.
4. Налоговый кодекс РФ / часть первая от 31.07.98 №146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ. Официальный текст с изменениями и допонениями по состоянию на 1 января 2006г.
5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 №63-ФЗ с изменениями и допонениями по состоянию на 1 ноября 2005г.
6. Федеральный закон от 12.09.1996 "О внесении изменений и допонения в п. 2 ст. 855 ГК РФ" №110-ФЗ.
7. Федеральный закон "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от22.07.2005 N 119-ФЗ.
8. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ О бухгатерском учете
9. Закон г. Москвы от 05.11.2003 №64 "О налоге на имущество организаций".
10. Закон Московской области от 21.11.2003 №150 / 2003 03 "О налоге на имущество организаций в Московской области".
11. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 № 283.
12. Постановление Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 №24-П.
13. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 № 9-П.
14. Постановление ФАС ЦО от 06.05.2003 N А09-585/03-30.
15. Постановление президиума ВАС РФ от 17.09.1996 г. № 367/96 "Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ", № 12,1996г.
16. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н).
17. Распоряжение ФУДН при Госкомимуществе РФ от 12.08.94 № 31-р Обутверждении методических положений по оценке финансового состоянияпредприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса
18. Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия (утв. приказом Министерства экономики РФ от 1.10.1997г. №118).
19. Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги (утверждены приказом Министерства экономики РФ от 16.12.1995 г. № СИ-484/7-982).
20. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29 декабря 1997 г.).
21. Президиум ВАС РФ. Информационное письмо от 20.02.2006 №105.
22. Письмо Минфина России от 20.04.00 г. № 04-02- 05/1.
23. Решение Верховного суда РФ от 10.12.1996 № ГКПИ- 96-325-339,346.
24. Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.1. Авторская литература
25. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2001.
26. Абрютина М.С. Добавленная стоимость и прибыль в системе микро-и макроанализа финансово-экономической деятельности // Финансовый менеджмент, 2002, № 1, с. 13-27.
27. Алешникова В.И. Использование услуг профессиональных консультантов: 17-модульная программа для менеджеров "Управление развитием организации". Модуль 12.-М.: ИНФРА-М, 2000.
28. Анварова К. Рынок консатинговых услуг: современное состояние и пути развития // Время и деньги. 2003. № 23(1479).
29. Ансофф И. Стратегическое управление. Пер. с англ. М.: Экономика, 1986.
30. Ардашев B.JI. Бизнес консатинг 2004г.
31. Артеменко В.Г., Бемендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. М.: ДИС, НГАЭиУ, 1997.
32. Баканов ИМ., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 1997.
33. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002.
34. Балыкин А. Консатинг для российских предприятий // Управление компанией. 2002. № 9(16).
35. Басовский JI.E. Теория экономического анализа: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2001.
36. Богатая И.М., Королева Н.Ю., Кузнецова JI.H. Как минимизировать ваши налоги. Сер. л50 способов. Ростов н/Д: Феникс, 2001
37. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 3-е изд. Стереотип. М.: Институт новой экономики, 1998.
38. Бондарчук Н.В. Финансовый менеджмент организации (методы гармонизации налогов, денежных потоков, цен). М.: ЗАО Издательство Экономика, 2003.
39. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. М.: Финансы и статистика, 2002.
40. Бригхем Ю., ГапенскиЛ. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т. Пер. с англ. /Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 2000. Т. 2.
41. Брызгалин А.В., БерникВ.Р., Головкин АН., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. Изд. 3-е, перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2001.
42. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / под редакцией к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд. 2-е, перераб. и доп. Ч Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право", 2005.
43. Брызгалин А.В., Бабанин В.А., Штромвассер И.Р. Актуальные вопросы налогового, гражданского и корпоративного права "Налоги и финансовое право", 2004.
44. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация. Екб.: Налоги и финансовое право, 2002.
45. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и ГКРФ, М.:1995.
46. Герасименко, В.В. Эффективное ценообразование: рыночные ориентиры. Международный центр финансово-экономического развития. М., 1997.
47. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Анкил, 2000.
48. Грачев А.В. Воссоединение различных форм отчетности на основе унифицированного баланса // Финансовый менеджмент, 2002, № 4.
49. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы.- 4-е изд. испр. и доп.-М.: Юриспруденция. 2003.
50. Гридчина М.В. Финансовый менеджмент: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. К.: МАУП, 2002.
51. Грузинов В.П., Грибов В Д. Экономика предприятия: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1998.
52. Денисова ИЛ. Управление издержками и ценообразование. Учебное пособие. М.: Экспертное бюро, 1997.
53. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. 3-е изд., доп. и перераб. Ч М.: МЦФЭР, 2005.5в.ДадашевА.З., КиринаЛ.С. Налоговое планирование в организации. -М.:
54. Книжный мир, 2004. Ы.Демишева Т.А. Организация и методика налогового консультирования: Учебное пособие. М.: Издательство Тезарус, 2004.
55. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2002.
56. Ерицян А.В., Азарян Р.Г. Использование оффшоров в налоговом планировании М.: Главбух, 2003.
57. Ефремова В.В. Моделирование финансового и налогового регулирования на предприятии нефтегазовой отрасли. Автореферат диссертации на соискание степени кандидата экономических наук. М.; 2000.
58. Иванов М., Фербер М. Руководство по маркетингу консатинговых услуг. -М.: Альпина Паблишер, 2003.
59. Интернет-интервью Президента палаты налоговых консультантов Д.Г.Черника. Институт налогового консультирования: проблемы и перспективы // www.garant.ru.
60. Каратуев А.Г. Финансовый менеджмент: Учебно-справочное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
61. Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
62. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: Маркетинг, 2001.
63. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000.
64. Козлов Д. А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент, 2002, № 1.
65. Колосов А.В. Система налогообложения и возможность использования льгот для снижения налоговых платежей //Экономика строительства, 1995, № 11.
66. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании // www.cfin.ru.
67. Консатинг в России, проблемы доверия II Сообщение, 2002, № 1.
68. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: Дело и Сервис, 1998.
69. Крейнина М.Н. Анализ финансовой деятельности предприятия для совершенствования бизнеса. М: УМЦ при МНС России, 2002.
70. Кукукина ИГ. Финансовый менеджмент: Учебное пособие М.: Юристъ, 2000.
71. Кудинов А. Проблемы российских предприятий // Управленческое консультирование / Ссыка на домен более не работаетp>
72. Лащинская Н.В. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. М.: Перспектива, 2003.
73. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов /Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.
74. Лукаш Е.Н. Основы налогового планирования. Спб.: Питер, 2004.
75. Лукаш Е.Н. Оптимизация налогов. Методы и схемы. М.: ГроссМедиа, 2005.
76. Манхем К. Управленческий консатинг. М.: Дело и Сервис, 1999.
77. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. М.: ИНФРА-М, 1996.
78. Медведев А.Н. Налоговые аспекты договорной работы в коммерческой организации. Ч М.: Учебный центр МФЦ, 2005.
79. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгатеров (1999). М.: МЦРСБУ, 2000.
80. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. -М.: Финансы и статистика, 1999.
81. Мескон М, Альберт М., Хедуори Ф. Основы менеджмента. Пер с англ. / Под ред. Л.И. Евенко. М.: Дело, 1992.
82. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб: Питер, 2000.
83. Налоговый учет. Учебно-практическое пособие по дистанционному обучению /М.В. Абрамова, В.Л. Гритченко, Т.А. Демишева, Л.С. Кирина и др. М.: УМЦ при МНС России, 2003.
84. Налоговая система России: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З Дадашева. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 1999.
85. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.
86. Павлова Л.П. Финансы предприятий: Учебник для вузов. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
87. Посадский А.П. Основы консатинга. М.: ГУ ВШЭ, 1999.
88. Пригожим А. Становление управленческого консультирования в России // www.big.spb.ru.
89. Пятенко С.В. Организация работы аудитора и консультанта. М.: ИД-ФБК-ПРЕСС, 2001.93 .Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный энциклопедический словарь. 3-е издание, доп. - М.: ИНФРА-М, 2000.
90. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/Г.В. Савицкая. 6-е изд., перераб и доп. М.: Новое знание, 2001.
91. СеврукВ.Т. Риски финансового сектора РФ. Практическое пособие,- М.: ЗАО Финстатинформ. 2001.
92. Селезнева Н.В.,ИоноваА.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
93. Семенова О.П. Как оценить финансовое состояние организации и угрозу банкротства // Налоговый вестник, 2003, №4.
94. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое пособие / Т.Ю. Сергеева. М.: Изд. "Экзамен", 2005.
95. Слепое В.А., Николаева Т.Е. Ценообразование: Учебное пособие / Под ред. проф. В. А. Слепова. Ч Рос.экон.акад. им. Г.В. Плеханова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.
96. СниткоЛ.Т., Красная Е.Н. Управление оборотным капиталом организации. М.: РДЛ, 2002.
97. Станиславчик Е.Н. Основы финансового менеджмента. М.: Ось-89, 2001.
98. Стоянова Е. Финансовый менеджмент. Российская практика. 2-е изд. М.: Перспектива, 1995.
99. Тилъдиков А.В. Основы налогового консультирования. Учебно-методическое пособие. Обнинск, 2004.
100. Tumaeea А.В., Ледакова Ю.Н. Налоговое планирование и экономическая безопасность организации Ч М.: Налоговый вестник, 2005.
101. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности-М.: Аналитика-Пресс, 2002.
102. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.
103. Томсон Том, БонитоДжо. Обзор модели профессиональной компетенции кoнcyльтaнтa//www.cfln.ru/consulting/.
104. Тренев Н.Н. Управление финансами: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.
105. Удалое В.А., Бондарчук Н.В. Экономический анализ. Учебное пособие для профессиональных бухгатеров. М.: ГАСИС, ИНЭП, 2001.
106. Удалое В.А. Экономический анализ: методы и процедуры. Учебное пособие для профессиональных бухгатеров. Часть 2, изд. 2-е, перераб. и доп. М.: ГАСИС, ИНЭП, 2001.
107. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
108. Управленческое консультирование: путеводитель по профессии: В 2 т. / Под ред. М. Кубра. М.: Интерэксперт, 1992.
109. Филин С.А. Финансовый риск и его составляющие // Финансы и кредит.2002, №4 (94).
110. М.Фомин П.А., Боярский Д.М. Особенности учета финансовых рисков при прогнозе динамики развития хозяйствующего субъекта // Финансы и кредит.2003, №14 (128).
111. Фомина О.А. Зарубежный опыт налогового планирования // Налоговый вестник, 1997, № 5.
112. Хот Роберт Н. Основы финансового менеджмента. Пер. с англ. М.: Дело, 1993.
113. Хотинская Г.И. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: Дело и Сервис, 2002.
114. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке внутрифирменного финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2002.
115. ЧерникД.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник. 2001, №7.
116. ЧерникД.Г., Павлова Л.П., Дадашев A3., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги иналогообложение. -М.: Инфра-М, 2001. 121 Шеремет A.JI., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.:ИНФРА-М, 1997.
117. Штаба Р.С. Раздельный учет входного НДС: когда и как его нужно вести // Российский налоговый курьер. 2003, №6.
118. Щиборщ КВ. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Дело и Сервис, 2001.1. Интернет-ресурсы124. www.palata-nk.ru.125. www.e-ipar.ru.126. www.consultingpr.narod.ru/ro.html.127. www.rbc.ru128. .www.gks.ru
Похожие диссертации
- Организационно-экономический механизм развития малого бизнеса и формирования региональной инвестиционной политики
- Организационно-экономический механизм развития малого гостиничного бизнеса
- Методология формирования и развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации
- Организационно-экономический механизм развития общественного самоуправления в жилищной сфере муниципального образования
- Организационно-экономический механизм развития инновационных процессов в отраслях растениеводства