Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Методология формирования и развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Кирина, Людмила Сергеевна
Место защиты	Москва
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Методология формирования и развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации"

На правах рукописи

КИРИНА Людмила Сергеевна

МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ РЫНКА УСЛУГ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: сфера услуг)

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Москва - 2006

Работа выпонена на кафедре экономики и управления Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.

Научный консультант: доктор экономических наук,

профессор

Аносова Людмила Александровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор, академик РАЕН Черник Дмитрий Георгиевич

доктор экономических наук, профессор

Евменов Александр Дмитриевич

доктор экономических наук, профессор

Межиров Борис Леонидович Ведущая организация - Институт проблем рынка РАН

Защита диссертации состоится 27 декабря 2006 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 226.003.01 при Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации по адресу: 109456, г. Москва, 4-ый Вешняковский проезд, 4, ауд. 113.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.

Автореферат разослан 27 ноября 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность проблемы. Современные трансформации в контексте общемировой цивилизационной динамики, формирование информационного общества и смена экономических парадигм убеждают в том, что основные характеристики современного и будущего общества связаны с возрастающим влиянием услугоемкого производства в функционировании экономических систем. В настоящее время более половины валового внутреннего продукта развитых стран и около 30% мировой торговли образуют услуги.

Вектором преобразований в обслуживающем комплексе выступает становление рыночной самоорганизации, формирование рынка услуг. Рынок услуг как относительно самостоятельная, открытая подсистема экономики выпоняет важнейшую функцию Ч обеспечение эффективности ресурсов для удовлетворения потребностей общества в особых, невещественных благах - услугах. Поскольку деятельность по оказанию услуг заключает в себе значительный синергетический потенциал социального развития и испытывает влияние различных процессов экономического и неэкономического характера, постольку качественная определенность рыночных отношений в секторе услуг представляет многоаспектный объект исследования.

Формирование рынка консультационных услуг, как и других подсистем национальной экономики, зависит от воздействия различных факторов: динамики функционирования первичного и вторичного секторов народного хозяйства; доходов и расходов домашних хозяйств, предприятий, государства; избираемых направлений экономической политики; со-циодемографической динамики; стереотипов поведения и других факторов.

Процессы формирования рынка в секторе консультационных услуг не являются однонаправленными и однозначными по мере продвижения по пути реформ, что вызывает необходимость исследования этого вида рынка услуг в конъюктурном и договременном аспектах, обусловливает существенность выявления его специфики и тенденций развития. Особую актуальность приобретают вопросы сочетания государственного регулирования и механизма свободной регуляции рынка консультационных услуг в сложившихся условиях развития экономики нашей страны.

Исследованию теории экономики сферы услуг посвящены труды Дж. Басгиа, А.Смита, Ж-Б. Сея, А.Маршала, Ф. Хайека, а также отечественных ученых-экономистов: В.А. Жамина, E.H. Жильцова, Г.П.Журавлева, Д.И.Правдина, Т.И.Корягиной, М.В.Солодкова, В.М.Рутгайзера, Б.Н.Хомелянского, Л.И.Якобсона и других.

Различные аспекты анализа современной трансформации экономики России рассмотрены в работах отечественных и зарубежных ученых: Л.И.Абакина, В.С.Автономова, И.Д.Афанасенко, С.Д.Валентия, В.В.Иноземцева, В.И.Маевского, Ю.М.Осипова, В.Т.Рязанова,

A.И.Субетто, Ю.В.Яковца, Г.Беккера, Дж.Бела, К.Менара, Дж.Б.Кларка, О.Уильямсона и других авторов и явились теоретико-методологическими ориентирами авторской разработки вопросов становления рынка услуг в выбранной отрасли исследования. Применительно к рынку консультационных услуг особое внимание было уделено трудам В.И.Алешниковой, Н.И.Голика, А.Р.Горбунова, М.А.Иванова, Ю.Д.Красовского, О.В.Курбатовой, К.Манхема, А.П.Посадского, А.И.Пригожина,

B.Т.Севрук, Л.В.Соловьевой, Т.Н.Софиной, Г.И.Хотинской и других авторов. В то же время необходимо отметить, что в нашей стране успешно развивается новый вид рынка услуг Ч оказание консультационных услуг в области налогообложения (налоговое консультирование, налоговый консатинг). Этот вид услуг появися в России в 90-ые годы предыдущего столетия, что было обусловлено принципиальной сменой экономической системы и целым рядом факторов таких, как возникновение новых экономико-правовых отношений между государством и его гражданами, вызванных формированием рыночной экономики в стране; становление новой налоговой системы, для которой характерно постоянное изменение и увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц, неоднозначность токования принятых норм; активное вовлечение граждан и юридических лиц в налоговые отношения, отсутствие у них необходимых знаний в области налогообложения и т.п. Всё это обусловило появление потребности в получении на возмездной или безвозмездной основе необходимого рода консультаций по правильному применению действующего налогового законодательства, а также по снижению налоговых платежей, используя установленные законом способы, что в итоге послужило основанием для возникновения в нашей стране рынка услуг налогового консультирования. Изучению проблем, составляющих основу диссертации, посвящены труды современных российских учёных Ч экономистов: Д.Г.Черника, И.М.Александрова, А.В.Брызгалина, Н.В.Бондарчук, Е.С.Выковой, И.В.Горского, А.З.Дадашева, С.М.Джаарбекова, Е.А.Кировой,

B.Г.Князева, О.Г.Лапиной, Д.Ю.Мельника, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, А.Б.Паскачёва, С.Г.Пепеляева, В.М.Романовского, Д.Н.Тихонова,

C.Д.Шаталова, Е.Б.Шуваловой и других. Среди практиков необходимо отметить публикации в области налогового консультирования Т.А.Демишевой, Т.В.Стыровой, А.В.Тильдикова.

Однако, несмотря на глубокую теоретическую и практическую проработанность ряда принципиальных особенностей становления и функ-

ционирования рынка услуг в России на современном этапе, единой методологической концепции развития налогового консультирования в нашей стране пока ещё не выработано, что обусловлено его спецификой.

Особенность функционирования рынка консатинговых услуг в области налогообложения состоит в том, что целью оказания таких услуг налогоплательщику является снижение суммы налоговых платежей в бюджет, осуществляемое в рамках действующих правовых документов и процедур.

Указанная специфика позволяет сформулировать научную проблему, суть которой состоит в том, чтобы посредством консатинговых услуг обеспечить гармонизацию экономических интересов государства в части формирования бюджетных доходов и интересов хозяйствующих субъектов для повышения эффективности их предпринимательской деятельности. Этим объясняется актуальность и научно-практическая значимость темы исследования.

Отсюда, гипотеза исследования базируется на предположении, что существует объективная потребность в формировании конкурентного рынка консатинговых услуг, позволяющего активно влиять на эффективность предпринимательской деятельности и одновременно способствовать поступлению налоговых платежей в бюджет.

Указанные обстоятельства предопределили цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационной работы является теоретико Ч методологическое обоснование концепции становления и развития российского рынка консатинговых услуг в области налогообложения; раскрытие закономерностей, особенностей его функционирования и влияния на эффективность экономической деятельности хозяйствующих субъектов в целях формирования нового качества экономического роста национального хозяйства.

Постановка данной цели обусловила необходимость решения в диссертации следующих научных и практических задач:

Х исследовать современное состояние, факторы и причины, влияющие на формирование и развитие российского рынка услуг налогового консультирования;

Х выявить особенности моделей оказания консультационных услуг в области налогообложения и раскрыть их зависимость от правовых и экономических условий;

Х систематизировать зарубежный опыт организации рынка услуг налогового консультирования и оценить возможность его использования в российских условиях хозяйствования;

Х раскрыть методологические основы формирования и функционирования рынка услуг налогового консультирования;

Х разработать практические меры повышения эффективности оказания консультационных услуг в области налогообложения на основе совершенствования организационно-экономического механизма;

Х разработать и обосновать основные направления государственного регулирования институционально-правовых отношений, обеспечивающих развитие рынка услуг налогового консультирования.

Объектом исследования является рынок оказания консультационных услуг в области налогообложения на современном этапе развития российской экономики.

Предмет исследования Ч организационно-экономический механизм и институциально-правовые отношения, обеспечивающие становление, функционирование и развитие российского рынка консультационных услуг в области налогообложения.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных учёных и специалистов в области экономической теории, управления экономикой, системного анализа развития рынка услуг, экономического анализа, налогообложения и налогового консультирования.

Обоснованность и достоверность исследования обеспечивается применением методов системного анализа и синтеза, диалектического метода, причинно-следственного анализа, сопоставления исторического и логического, экономико-статистических методов. Учитывая специфику объекта исследования, автором использован также правовой подход, способствующий пониманию особенностей становления и развития налогового консультирования в РФ. Для решения конкретных задач, поставленных в работе, применены также методы планирования, моделирования экономических процессов, оценки окупаемости затрат.

Эмпирическую базу диссертационной работы составили официальные статистические данные и отчёты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России, Федеральной службы государственной статистики России, информация налоговой статистики, материалы официальной периодической печати и официальных сайтов органов государственного управления Российской Федерации, Палаты налоговых консультантов России, а также оперативная и годовая отчетность субъектов рынка налогового консультирования.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

В области теории:

- теоретические основы концепции формирования и развития рынка услуг налогового консультирования с учетом тенденций социально-экономического развития современной России;

- модель рынка услуг налогового консультирования, отражающая качественно новое направление развития налогового консатинга, позволяющая выявить особенности взаимосвязи участников этого рынка в новых экономических условиях;

- обоснование основополагающих принципов организационно-экономического механизма формирования и функционирования рынка услуг налогового консультирования.

В области методологии:

- методология исследования рынка услуг налогового консультирования, основанная на применении системного подхода, выявлении основных связей элементов налоговой системы и результата их взаимодействия, проявляющегося в новом качестве экономических отношений;

- методика классификации основных элементов рынка услуг налогового консультирования по выделенным критериям;

- методы оценки эффективности налогового консультирования, учитывающие специфику этого вида услуг.

В области практики:

- результаты комплексного анализа современного состояния российского рынка услуг налогового консультирования, позволяющие определить специфику и основные факторы его эффективного функционирования на современном этапе развития налоговой системы;

- практические предложения по совершенствованию институционально-правовых условий формирования рынка оказания консультационных услуг в области налогообложения на основе усиления роли государственного регулирования процесса развития налогового консультирования и организации деятельности общественных объединений налоговых консультантов;

- практические рекомендации по организации благоприятных межличностных взаимоотношений между консультантом и клиентом;

- методические рекомендации по совершенствованию процесса подготовки специалистов с высшим образованием по налоговому консультированию.

Научная новизна исследования заключается в разработке концепции развития рынка консультационных услуг в области налогообложения, обеспечивающая соблюдение и реализацию экономических интересов хозяйствующих субъектов и государства.

К наиболее значимым результатам, составляющим научную новизну диссертационного исследования, относятся следующие:

- определена сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Доказано, что становление и развитие налогового консультирования представляет собой закономерный процесс, дтражающий специфику российской налоговой системы и объективную потреоность хозяйствующих субъектов в консультационных услугах в сфере налогообложения;

- выявлены и раскрыты этапы становления и развития налогового консультирования в условиях российской рыночной экономики с отражением динамики его изменений, обусловленной спецификой развития налоговой системы. Обосновано, что налоговое консультирование как самостоятельный бизнес находится на начальном этапе развития, когда только формируются рыночные мотивы поведения налогоплательщиков и, соответственно, возрастают потребности в услугах налоговых консультантов по применению нормативно-правовых документов, регламентирующих процедуру исчисления и уплаты налогов;

- на основе метода функционально-целевого моделирования развития рынка услуг налогового консультирования и составляющих его элементов (совокупность нормативных актов, регламентирующих функционирование этого вида услуг, исходя из специфики деятельности налоговых консультантов; потребители услуг; консультационные фирмы; налоговые консультанты - индивидуальные предприниматели; общественные объединения налоговых консультантов) выявлены основные направления его развития;

- уточнена методика оценки эффективности услуг налогового консультанта, учитывающая его особый статус и потребности клиента. На основе концептуального подхода предложена информационная модель влияния различных факторов на эффективность услуг налогового консультанта, ориентированная не только на оценку экономических результатов, полученных пользователем услуг, но и на оценку окупаемости материальных и интелектуальных затрат консультанта;

- выявлены и систематизированы модели налогового консультирования, показана их зависимость от экономических и организационных условий. Обоснована экономическая целесообразность применения существующих методов налогового планирования, а также вариантов учётной, налоговой и договорной политики в конкретных предприятиях;

- разработаны специальные меры, направленные на регулирование российского рынка услуг налогового консультирования на основе совершенствования институционально-правового механизма его функционирования;

- предложены к практическому применению рекомендации по рациональной организации межличностных взаимоотношений консультанта и клиента;

- разработаны меры, направленные на совершенствование процесса подготовки специалистов с высшим профильным образованием на основе приобретения теоретических знаний и практических навыков по дисциплинам, ориентированным на специфику деятельности налогового консультанта.

Научная значимость исследования состоит в разработке методических подходов, методов, механизмов и методик, составляющих в совокупности методологию формирования рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации, позволившую: разработать концепцию его развития; исследовать методы и методики осуществления процесса налогового консультирования и определения эффективности услуг налогового консультанта; обосновать предложения по совершенствованию механизма государственного регулирования процесса налогового консультирования; разработать практические рекомендации по организации благоприятных межличностных отношений между консультантом и его клиентом и по совершенствованию процесса подготовки высокопрофессиональных специалистов по данному направлению деятельности.

Теоретическая значимость исследования состоит в развитии теории и методологии формирования российского рынка услуг налогового консультирования; разработке теоретико-методологических подходов к решению проблемы взаимодействия субъектов рынка услуг налогового консультирования с целью повышения его эффективности.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что на основе системного подхода к решению поставленной научной проблемы и разработанных автором методологических положений сформулированы практические рекомендации по повышению эффективности формирования и развития российского рынка услуг налогового консультирования. В диссертационной работе даны практические рекомендации, направленные на дальнейшее развитие рынка услуг налогового консультирования, позволяющие:

Х осуществлять оценку состояния рынка услуг налогового консультирования с учетом тенденций его формирования при разработке комплекса мероприятий по совершенствованию организационно-экономического и институционально-правового механизма его функционирования;

Х выявить специфику налогового консультанта как субъекта, имеющего особый статус, обусловленный особенностями его деятельности;

Х исследовать деятельность структурных элементов рынка услуг налогового консультирования (налоговых консультантов, консультационных фирм, общественных (некоммерческих) объединений налоговых консультантов) для оценки их роли в развитии данного рынка;

Х повысить эффективность деятельности налоговых консультантов на основе принятия соответствующих нормативных актов, а также путем применения более совершенных методов и моделей консультирования; усиления ответственности консультантов за предлагаемые управленческие решения в области налогообложения хозяйствующих субъектов; подготовки высокопрофессиональных кадров данного профиля.

Содержащиеся в работе теоретические и методологические подходы, выводы, практические рекомендации и предложения могут быть использованы для последующих научных исследований данной проблематики, а также органами государственной власти в законотворчестве, внесении допонений и изменений в действующие нормативные акты по налогообложению, разработке закона о налоговом консультировании, в аналитической работе по совершенствованию теории и практики налогового консультирования.

Материалы диссертации целесообразно использовать при подготовке учебных пособий и в преподавании следующих дисциплин: Теория и история налогообложения, Налоги и налогообложение, Организация и методика налогового консультирования, а также налоговыми консультантами в практике оказания услуг в сфере налогообложения.

Апробация работы. Основные положения и результаты исследования нашли отражение в публикациях автора, а также были доложены и обсуждены на международных, всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях, в том числе Межвузовской конференции Государственное регулирование экономики и проблемы налогообложения (М.: ВГНА, 2002), Международной Межвузовской конференции государств Ч членов СНГ Использование систем налогообложения для стимулирования реструктуризации экономики государства и предприятий (М.: ВГНА, 2003), Международной научно-практической конференции Опыт, проблемы и методы налогового консультирования (М.: ПНК России, 2004), Международной Межвузовской конференции Государственное регулирование экономики и проблемы налогообложения (М.: ВГНА, 2005), Международной Межвузовской научно-практической конференции Инновационный прорыв в развитии России и регионов (М.: ВГНА, 2006). Основные аналитические, методические и практические результаты диссертационного исследования обсуждены на заседании кафедры экономики и управления ФГОУ ВПО ВГНА Минфина РФ и ис-

пользованы в учебном процессе и при разработке учебно-методического комплекса дисциплины Организация и методика налогового консультирования для специальности 080107 Налоги и налогообложение.

Материалы диссертации включены в отчеты по научно-исследовательской работе ВГНА Минфина РФ по научному направлению Теоретические и методологические основы формирования и развития системы налогов и налогообложения в новых социально-экономических условиях за 2004 - 2006 гг.

Теоретические положения по анализу причин возникновения и тенденций развития рынка услуг налогового консультирования в РФ, а также практические рекомендации по институционально-правовому механизму регулирования развития рынка услуг налогового консультирования, оценке эффективности услуг налогового консультанта использованы в практической деятельности Комитета Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по правовым и судебным вопросам, Административного департамента Министерства финансов Российской Федерации и аудиторской фирмы РЭССЭТ.

Основные положения, выводы и рекомендации положены в основу разработки учебных курсов для подготовки студентов и аспирантов по следующим дисциплинам: Теория и история налогообложения, Налоги и налогообложение, Организация и методика налогового консультирования, а также использованы для создания и обновления программ переподготовки и повышения квалификации специалистов в ВГНА Министерства финансов РФ и Санкт-Петербургской Академии управления и экономики, что подтверждается соответствующими документами.

Публикации. По проблематике диссертационного исследования опубликовано 39 работ общим объёмом 88,3 п.л., в том числе: 3 монографии, 1 брошюра, 9 учебно-методических пособий, 7 учебно-практических пособий, 19 научных статей.

Структура и содержание диссертации обусловлены целью, поставленными задачами, логикой исследования и раскрываются во введении, пяти главах, содержащих 15 параграфов, заключении, списке использованных источников, приложениях. Наглядность изложения материалов диссертации обеспечена таблицами, диаграммами и рисунками.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении диссертации обоснована актуальность проблемы, раскрыто общее состояние и степень ее изученности, определены цель и задачи исследования, изложены его теоретические основы; сформулированы основные положения, выносимые на защиту, выявлена практическая значимость работы и ее научная новизна, представлена апробация полученных результатов.

В первой главе работы Развитие рынка услуг налогового консультирования как нового вида бизнеса в нашей стране раскрыта сущность налогового консультирования; уточнено и допонено содержа-

ние существующих понятий; выявлены причины возникновения рынка налогового консатинга; отражены этапы его становления и развития.

Проведенный анализ показал, что в течение последних десятилетий в нашей стране появились различные виды предпринимательской деятельности, в том числе и консультирование (консатинг). В настоящее время консатинг оформися в самостоятельную отрасль экономики, без которой фактически немыслимо нормальное функционирование рынка различных видов предпринимательской деятельности. Оказание консультационных услуг превратилось в организованный и технологичный бизнес, и практически каждой сфере деятельности соответствует свой вид консультирования.

Налоговое консультирование Ч это вид консатинга, осуществляемый в области налогообложения. В диссертации представилось целесообразным выяснить, в чем состоит его сущность. Исследование сущности налогового консультирования необходимо для комплексного анализа' состояния процесса становления и развития рынка услуг налогового консультирования в нашей стране.

Рассмотренные теоретические основы происхождения рынка консатинга позволили понять его экономическую природу, а также исследовать взгляды экономистов и юристов на вопросы консультирования. Этот вопрос изучен последовательно: сначала выделена сущность консультирования вообще, а затем уже сущность налогового консультирования как отдельного вида консатинга. Для этих целей выделено четыре аспекта, а именно: 1) отличие консатинга от других видов деятельности; 2) роль консатинга в обществе; 3) что представляет собой консатинг для консультанта (производителя консультационных услуг), 4) что представляет собой консатинг для клиента (потребителя этих услуг).

В диссертации сделан вывод о том, что в традиционном разделении рынка на рынок товаров и рынок услуг консатинг относится к категории бизнеса, производящего услуги, причем специфика консатинга состоит в том, что это - бизнес, осуществляющий интелектуальные услуги. Консатинговая услуга - это комплекс аналитики, предоставления советов и рекомендаций, а также обучения. Важным процессом в работе консультанта является коммуникация консультанта и клиента, на основе которой происходит передача знаний от консультанта к клиенту.

В связи с постоянным усложнением общественного устройства, в том числе и механизмов управления, самому обществу требуется определенная компенсация, позволяющая справиться с нарастанием сложности. Такую компенсацию как раз и представляют собой консультанты. Их компетенцией и общественной миссией становится знание и понимание сложных механизмов управления и передача своих знаний тем, кто в них нуждается. Консультанты, обладая знанием наиболее удачного опыта дея-

тельности разных людей и компаний, выпоняют и функцию каналов трансляции опыта в обществе, способствуют повышению эффективности работы отдельных хозяйствующих субъектов. Все это делает консатинг одним из импульсов общественно-экономического развития, но в то же время требует от консультантов повышенной ответственности не только перед своей консатинговой компанией, но и перед профессиональным сообществом консультантов и обществом в целом.

Таким образом, по первой позиции был сделан вывод о том, что для общества в целом консатинг Ч это необходимая и важная сфера деятельности и экономики.

Выявление сущности консатинга для консультанта позволило заключить: это бизнес, суть которого состоит в продаже консультантом собственных умений и, в первую очередь, знаний. Знания составляют основной капитал консультанта.

Однако не только экономические факторы определяют догосрочный успех консатингового бизнеса. Важным фактором является готовность консультанта сообщать клиенту об истинном положении дел, даже если это приведет к разрыву отношений с клиентом или уменьшению доходов консультанта. Независимость суждений консультанта, как от клиента, так и от любых внешних факторов Ч один из основных профессиональных принципов консатингового бизнеса. Необходимо отметить, что в консатинге, как интелектуальном бизнесе, очень высока роль человеческого фактора, поэтому для консультанта консатинг Ч это еще и сфера его личного развития, роста и самореализации.

Для самого налогового консультанта консультирование Ч это интересный и перспективный вид бизнеса, потому что договременная тенденция состоит в усложнении систем налогообложения и налогового законодательства, что будет приводить к повышению спроса на этот вид консатинга. Благодаря этому сегодня налоговое консультирование Ч один из самых высокооплачиваемых видов консультационных услуг.

С точки зрения клиента налоговое консультирование Ч это снижение налоговых издержек и оптимальное планирование будущих хозяйственных операций с целью улучшения финансового состояния.

Исследование специальных источников по данному вопросу позволило резюмировать, что налоговое консультирование, как вид деятельности, получило свое развитие в процессе оказания услуг по управленческому консультированию и является одним из направлений управленческого консатинга.

Управленческим консатингом следует называть профессиональную помощь владельцам компаний и менеджерам высшего звена в виде советов и рекомендаций, направленных на решение ключевых задач, когда сам консультант не отвечает за реализацию своих рекомендаций.

Консультационные услуги - это особый вид услуг: совет, рекомендация, анализ, оценка, прогноз, справка и т.п. в предметной области интересов (проблем) клиента. Основой их служит предоставление информации в различных формах, а главной особенностью является то, что информация, используемая для их оказания, может быть о любой из сфер деятельности клиента. Наиболее распространены в настоящее время консультационные услуги в сфере экономики, права и теории управления. Что касается налогообложения, то консультирование в этом направлении относится, прежде всего, к сфере экономики и права, затрагивая одновременно проблемы управления финансами в конкретной организации. По данным рейтингового агентства "Эксперт РА" за период функционирования рынка консатинговых услуг в России в течение 2000 -2005 г.г. сложилась следующая его структура и динамика (рис. 1).

Доля ______

е I,*'" VJ>.>i I-

объемв (ч ^

услуг (%)

2004 i 2003 [ 2002! S-J2001

1 - ИТ разработка и системная интеграция

2- ИТ уп(>*л^нчскин консатинг

3- Налоговый консатинг

4> Услуги в области стратегического планирования б- Услуги области финансового управления в- Оценочная деятельности

7л Юрцдичсский консатинг в области хозяйственного права

8- Консатинг в области организаций производства товаров и услуг

9- Консатинг а области маркетинга и отношений с общественностью Ю- Консатинг в области управления персоналом и его подбора

Рис. 1. Изменение рынка консатинговых услуг в России за 2000-2005 г.1

В диссертационной работе сделан акцент на то, что налоговое консультирование - это деятельность не зависимых от налоговых органов субъектов по разработке рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков, это способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала.

С точки зрения предпринимательской деятельности, налоговое консультирование - вид профессиональной вневедомственной деятельности по оказанию заказчику на платной основе услуг, содействующих оптимальному и дожному испонению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных действующим законодательством по исчислению и уплате налогов и сборов. Из данного определения, которое принято за основу, вытекает, что процесс налогового консультирования - это последовательная серия действий и мероприятий, которые предпринимает налоговый консультант для разрешения проблем клиента и/или создания условий, при которых клиент в состоянии сделать это самостоятельно.

Это любая форма оказания помощи в отношении разрешения проблем, связанных с налогообложением юридических или физических лиц, при которой консультант сам не отвечает за результат внедрения предлагаемых решений, в частности, за исчисление налоговой базы того или иного налога, порядок и сроки его уплаты, но помогает тем, кто ответственен за этот процесс.

Наряду с этим можно понимать под налоговым консультированием консультационную службу по передаче знаний организациям и другим клиентам с помощью специально обученных и квалифицированных лиц, которые помогают заказчику выявить проблемы по налогообложению, проанализировать их, разработать рекомендации по их устранению, а, при необходимости, содействовать решению этих проблем.

Ввиду того, что налоговым органам в нашей стране не свойственно оказание консультационных услуг (услуги, которые они оказывают налогоплательщикам, нельзя отнести к консультационным, так как в данном случае речь идёт о разъяснительной и информационной работе со стороны налоговых органов, осуществляемой в соответствии с НК РФ), а потребность в налоговых консультациях имеется, то возникла особая специальность - налоговый консультант (консультант по налогам и сборам), который осуществляет наряду с непосредственным консультированием клиентов по вопросам налогообложения и разъяснительную работу среди налогоплательщиков.

В диссертации выявлен основной методологический аспект специфики оказания услуг по налоговому консультированию, обусловленный особым статусом налогового консультанта - это советчик в области нало-

гообложения и смежных с ним отраслей права, а не испонитель предлагаемых им советов (рекомендаций).

Исследование причин возникновения рынка услуг налогового консультирования в нашей стране показало, что наряду с развитием рыночных отношений и сложностью применения действующих норм законодательства о налогах и сборах, одной из причин, обусловившей его возникновение как самостоятельного вида предпринимательской деятельности явилась политика государственных органов, ориентированная на жёсткое разграничение функций налоговых органов и независимых от государства налоговых консультантов.

В связи с этим руководители российских и иностранных предприятий всё чаще прибегают к услугам налоговых консультантов, в результате рынок консатинговых услуг непрерывно развивается как по объемам выручки от реализации услуг, так и по укреплению отдельных направлений этого вида консатинга. Начиная с 2000 года, наблюдается активный рост спроса на налоговый консатинг. По оценкам экспертов и результатам исследований, налоговый консатинг в структуре российского консатинга является одним из наиболее перспективных направлений. По данным рейтингового агентства "Эксперт РА", в 2005 году на его долю пришлось 16,23% объема рынка консатинговых услуг России (рис.2).

Информационные технологии (39.34%)_

Налогоаый консатинг <1в.23%) Оценочная деятельность (8,1516)

Общее управление и администрирование <а,оа%)_

Финансовое - управление (в,

ЮриданеснмА консатинг <5,0в9ь>

Реструктуризация предприятий (2.67"%)

Маркетинг <2,00%) Производство 1.69%) Управление персоналом (1.3-296) Прочие (Э.ОЭ^)_

Рис. 2. Структура российского рынка консатинга*

При этом эксперты прогнозировали повышение статуса налоговых консультантов и потребности в их услугах, так как динамика налогового законодательства и заявления руководителей предприятий о непосильной налоговой нагрузке ставят на первый план вопросы оптимизации налогообложения. Для одних Ч это уход от налогов с использованием всем известных старых схем, для других Ч грамотное применение норм действующего налогового законодательства для снижения налоговых выплат. Все эти проблемы еще дого будут весьма актуальными. Действительно, по данным "Эксперт РА", за 2005 год доход консультантов от предоставления услуг в области налогового консатинга увеличися более чем в два раза по сравнению с 2004 годом и достиг отметки 5110,9 мн. руб. (рис.3).

Доходы (мн.руб)

Рис.3. Динамика доходов рынка услуг налогового консатинга*

Установлено, что во многом развитие налогового консультирования происходит за счет его выделения из аудиторских услуг. В настоящее время большинство аудиторских компаний имеют в своей структуре подразделения, оказывающие налоговые услуги. В 2005 году, по данным Эксперт РА, на рынке аудиторско-консатинговых услуг произошли существенные изменения в соотношении объема оказанных отдельно аудиторских и консатинговых услуг: доля консатинга впервые превысила долю аудита и составила 53% против 47% аудита.

В соответствии со спросом на профессию формируются и цены на услуги. Однако, как показали результаты проведённого исследования зарубежного опыта налогового консультирования, гонорары российских

консультантов серьёзно уступают западным колегам. По имеющимся оценкам, оплата российских консультантов составляет от 8 до 100 дол./час и значительно различается в зависимости от вида оказываемых услуг и региона России. В зависимости от сферы бизнеса, в которой работает налоговый консультант, его заработная плата находится в среднем в пределах от 8 600 до $ 1500 в месяц. Постепенно профессия налогового консультанта становится престижной и в России: в 2005 году она вошла в десятку самых востребованных профессий.

Несмотря на то, что рынок российского налогового консатинга развивается достаточно динамично, все же его объемы намного уступают объемам развитых стран, а количество консультантов, приходящееся на 10 тыс. жителей, так называемая "консультантовооруженность" в России характеризуется очень низкими показателями и фактически не используется официальными органами. При этом исследования показывают наличие многообразных управленческих проблем на российских предприятиях, в решении которых могла быть актуальной помощь консультантов, а также осознание этих проблем руководством предприятий. Так, проведенные в конце 2005 г. среди топ-менеджеров российских компаний исследования показали, что в качестве приоритетных задач менеджмента 39% опрошенных выделяют финансовые; 24% - налоговые; 21% - маркетинговые; 10% - стратегические; 6% - производственные задачи. Однако при этом менее половины российских руководителей готовы доверить вопросы разработки управленческих решений в области финансового и налогового менеджмента внешним консультантам.

Изучение фактического состояния российского консультационного рынка в области налогообложения позволило выявить и классифицировать основные причины его недостаточной развитости:

Х недостаток конкуренции на российском рынке. Объективная потребность обращения к консультантам возникает в условиях высокой конкуренции, когда цена неверного управленческого решения очень высока и от хозяйствующего субъекта постоянно требуется повышение эффективности его деятельности. Так как во многих отраслях производства в России до сих пор нет достаточно жесткой конкуренции, то остается возможность принимать не всегда эффективные управленческие решения, даже совершать ошибки, и при этом сохранять свои позиции на рынке;

Х недостатки управленческой культуры. Во-первых, многие руководители не понимают, что управленческие решения в области налогообложения требуют высокой компетенции и глубоких специальных знаний. Во-вторых, они психологически не готовы делегировать некоторые этапы принятия решений внешнему консультанту. В-третьих, на консатинг, как сферу, связанную со знанием и интелектом, в нашей стране традиционно смотрят, как на область, за которую платить не нужно, и ко-

торая, как культура или образование, дожна финансироваться по остаточному принципу;

Х недостатки культуры консультирования. В настоящее время налоговый консатинг не регламентируется специальными законодательными актами и для осуществления консультационной деятельности юридическим и физическим лицам не требуется соответствующая лицензия, недостаточно источников, из которых клиенты могли бы узнать о надежности и профессионализме отдельного консультанта или консатинговой компании. Как следствие Ч приход в консатинг людей с низким профессиональным уровнем, дилетантов, не соблюдающих этические нормы консатинга, что негативно отражается на общем качестве консатинговых услуг и имидже консультанта в глазах российских руководителей предприятий и индивидуальных предпринимателей;

Х недостаток финансовых средств. Услугами консультантов пользуются в основном крупные предприятия, так как средний и малый бизнес, как правило, не имеет достаточного количества денежных средств для оплаты их советов.

В диссертации обосновано, что проблемы российского консатинга в области налогообложения связаны с тем, что этот сегмент рынка услуг только начинает развиваться и, соответственно, особое внимание необходимо в связи с этим уделить выявлению основных направлений его развития. В качестве основного фактора развития рынка консультационных услуг рассмотрено формирование спроса на эти услуги, обусловленное, прежде всего, развитием соответствующей потребности у возможных клиентов. Рассматривая особенности этого процесса как одной из главных составляющих формирования рынка услуг для решения как текущих, так и стратегических задач хозяйствующего субъекта в области налогообложения, в диссертации сделан вывод о необходимости акцентировать внимание на более детальном анализе причин обращения к услугам налоговых консультантов, что позволило классифицировать причины обращения к налоговым консультантам следующим образом: особые знания и навыки; интенсивная профессиональная помощь на временной основе; беспристрастный взгляд со стороны; обоснование решений, рекомендуемых к принятию руководством; обучение персонала посредством консультирования.

Во второй главе исследован зарубежный опыт организации рынка услуг налогового консультирования, при этом основное внимание уделено вопросам его организационно-правового регулирования; подготовке и аттестации налоговых консультантов; выявлению роли общественных объединений в функционировании рынка налогового консультирования, что позволило рекомендовать к применению отдельные элемен-

ты, наилучшим образом соответствующие специфике налогового консатинга в нашей стране.

В третьей главе диссертации Теоретические основы функционирования рынка услуг налогового консультирования исследованы теоретические аспекты развития рынка услуг налогового консультирования; уточнены его основные направления и виды, обоснована экономическая целесообразность и оценена перспективность различных методик и моделей оказания консультационных услуг.

В диссертации обосновано, что для реализации целей налогового консультирования необходимо использовать соответствующую методику, определяющую систему конкретных приёмов и способов осуществления данного процесса и включающую в себя:

Х определение этапов и принципов налогового консультирования;

Х формирование способов и методов налогового консультирования.

Целесообразно соблюдать следующие этапы (стадии) консультирования: предварительная стадия; предпроектная стадия; проектная стадия (стадия разработки проекта); стадия реализации проекта; стадия завершения проекта; постпроектная стадия.

Исследование содержания и взаимосвязи отдельных этапов процесса консультирования позволило выявить, что каждый из них, по сути, представляет собой консультационный проект со своими задачами, методами их решения и впоне осязаемыми и значимыми результатами. Исходя из этого, каждый этап может иметь свою цену и служить предметом для отдельного договора, как с одним, так и с разными консультантами. В связи с этим в диссертации подробно рассмотрена содержательная сторона каждого этапа и дана соответствующая оценка его влияния на последующие результаты налогового консультирования.

Исследование этапов налогового консультирования и соответствующих их характеристик позволили систематизировать методы работы консультанта по налогам и сборам. Методы, используемые при решении проблем клиента, могут являться общими для всех организаций, но применяться в зависимости от задач, поставленных клиентом. Наиболее часто налоговый консультант использует методы анализа и синтеза, идентификации проблем. Нередко обоснованное и впоследствии оправдавшее ожидания клиента решение можно получить, используя метод мозгового штурма. При принятии решений также используются экономико - математические методы, которые подразделяются на различные типы и виды, которые рассмотрены в диссертации более подробно. Главное - оказать помощь клиенту в решении его проблем, помочь прийти к правильному решению, то есть выбрать из множества вариантов один Ч наиболее экономически целесообразный.

В рамках поставленных задач выявлено, что существует определённая схема профессионального поведения, которая требует от налогового консультанта наряду с экономическими знаниями также знаний и умений психологического плана, позволяющих построить доверительные отношения с клиентом в процессе оказания услуги, что является немаловажным фактором для успешного решения выявленных проблем. В диссертации рассмотрена роль этико Ч психологического фактора, дана соответствующая оценка схемам поведения консультанта в зависимости от конкретной ситуации, сделан акцент на целесообразность критического отношения к различным стилям его поведения, ориентируясь в большей мере на деловые взаимоотношения.

В четвертой главе Организационно-правовые проблемы деятельности налогового консультанта исследована правовая разработанность проблемы, обусловленная появлением новой квалификационной характеристики консультант по налогам и сборам; выявлены наиболее важные аспекты установления статуса налогового консультанта; отражена роль органов государственной власти в становлении и развитии рынка услуг налогового консультирования.

Исходя из институционально-правового статуса консультанта, официально закрепленного Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 4 августа 2000г. № 57 О внесении допонения в Квалификационный справочник дожностей руководителей, специалистов и других служащих, в диссертации проведён анализ фактического выпонения консультантами различного вида услуг и дана оценка их востребованности со стороны клиентов Ч хозяйствующих субъектов. Установлено, что в наибольшей мере налоговые консультанты оказывают услуги по оптимизации текущих налоговых выплат и налоговому планированию, ведению дел налогоплательщика, налоговой экспертизе документов, представлению интересов клиента в налоговых и судебных органах.

Наряду с характеристикой видов услуг автором уточнена классификация налоговых консультантов по различным признакам. Так, в зависимости от того, работает консультант непосредственно в данной организации или его приглашают для временного сотрудничества, различают внешних и внутренних консультантов.

Внешние - это независимые консультационные фирмы или индивидуальные консультанты, оказывающие услуги клиентам на договорной основе.

Внутренние - это штатные работники (специалисты по налогам и сборам) хозяйствующего субъекта.

В настоящее .время в крупных корпорациях имеет место ярко выраженная тенденция создавать внутренние службы налогового консультиро-

вания, которые анализируют действующее налоговое законодательство и проекты законов по налогообложению, выявляют их возможное влияние на результативность финансово - хозяйственных операций и, соответственно, финансово-экономическое состояние компании. Внутренние консультанты, многие с опытом работы в аудиторских фирмах, либо в налоговых и таможенных органах, осуществляют решение ряда тех задач, которые ранее выпонялись внешними консультантами. В диссертации в рамках поставленных задач дана соответствующая Х оценка основным отличиям, преимуществам и недостаткам привлечения клиентом внешних консультантов или созданию внутренней службы, акцентировано внимание на неоднозначности влияния различных факторов на выбор консультанта.

Проведённый анализ практики оказания консультационных услуг по вопросам налогообложения позволил сделать вывод о том, что этот процесс предполагает совместную деятельность консультанта и клиента с целью решения поставленных задач и от того, насколько рационально будет построен этот процесс, зависит качество ожидаемых изменений, степень достижения необходимых результатов, эффективность использования задействованных ресурсов и, в конечном итоге, успешность сотрудничества сторон.

Исследования, проведённые в диссертации, позволили в заключительной - пятой главе Перспективы развития рынка услуг налогового консультирования в России - обосновать и сформулировать общие положения концепции развития рынка услуг налогового консультирования в нашей стране в виде ряда нижеследующих тезисов.

1. Целью настоящей концепции является установление единого методологического подхода к формированию рынка услуг налогового консультирования как основы для выработки рекомендаций по совершенствованию его развития.

2. В рамках данной концепции под налоговым консультированием понимается профессиональная вневедомственная деятельность по оказанию заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и дожному испонению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных действующим законодательством по исчислению и уплате налогов и сборов.

3. Участники рынка услуг налогового консультирования представлены в следующем виде (рис.4):

а) органы государственной власти;

б) клиенты (заказчики, потребители услуг);

в) консультационные фирмы;

г) налоговые консультанты - индивидуальные предприниматели;

д) общественные объединения налоговых консультантов.

Налоговые консультанты Ч индивидуальные предприниматели

Органы государственной власти

Рис. 4. Участники рынка услуг налогового консультирования

4. Рассмотренные в диссертации аспекты формирования методологических основ стратегического управления развитием рынка услуг налогового консультирования позволили сформировать концепцию четырех-аспектного видения налогового консатинга, основанную на междисциплинарном подходе (рис.5).

В соответствии с данной концепцией рынок оказания консультационных услуг в области налогообложения предстает как носитель собственных интересов и субъект социально-экономических отношений, как целостная и при этом многофункциональная и многоаспектная система.

Согласно первому аспекту этот рынок услуг рассматривается как самостоятельная предпринимательская деятельность, где основным звеном являются налоговые консультанты, консультационные фирмы и их клиенты.

Второй аспект предполагает институционально-правовой подход, так как в своей деятельности налоговые консультанты опираются на принятые нормы гражданского и налогового законодательства.

Третий аспект Ч психологический - отражает специфику процесса налогового консультирования, где налоговый консультант выступает в качестве субъекта межличностных отношений (консультант Ч клиент).

Согласно четвертому аспекту для успешного развития рынка услуг налогового консультирования необходима соответствующая подготовка высокопрофессиональных специалистов, аттестация и повышение квалификации практикующих налоговых консультантов.

Организационно-экономический аспект

-Методика итогового

консультирования:

этапы и методы

-Модели:

экспертная,

проектная,

процессная,

обучающая

- Оплата труда консультанта

- Оценка эффективности оказываемых услуг

Концепция развития рынка услуг налогового консультирования

Институциально-правовой аспект

- Нормативные акты, регламентирующие статус налогового консультанта

- Нормативные акты, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов

- Нормативные акты, регламентируюгцие ответственность за качество услуг налогового консультирования

- Организация благоприятных межличностных отношений: консультант-заказчик (клиент)

-Подготовка высокопрофессио-начьных специалистов в области налогового консультирования -Обеспечение учебного процесса методическими и практическими материачами - Повышение квалификации и аттестация налоговых консультантов

Оптимизация налоговых поступлений в бюджет

Повышение эффективности предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов

Гармонизация экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов

Рис.5. Модель концепции развития рынка услуг налогового консультирования

5. Деятельность консультационных фирм и их взаимоотношения с клиентами регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, Кодексом об административных правонарушениях и другими нормативными актами.

В процессе разработки мер по совершенствованию институционально-правовых аспектов развития рынка услуг налогового консультирования в диссертации рассмотрена возможность комплексного применения законодательных норм на примере договорных отношений, так как из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, возникает большинство объектов налогообложения и, как следствие, большинство спорных ситуаций. Для этой цели налоговый консультант дожен использовать специально разработанную им в процессе проведения консультации договорную политику. Особое внимание при этом следует уделить рассмотрению отдельных элементов договора. В процессе реализации договорной политики для каждого конкретного договора необходимо проводить экономико-правовую экспертизу, которая включает следующие этапы:

Х правовая экспертиза Ч рассмотрение условий сдеки с точки зрения гражданского законодательства;

Х бухгатерская экспертиза Ч анализ возможных вариантов бухгатерского оформления заключаемого договора;

Х налоговая экспертиза Ч рассмотрение договора с точки зрения возникновения объектов налогообложения в соответствии с действующим законодательством (в том числе изменение суммы налоговых платежей и налоговой нагрузки);

Х финансовая экспертиза Ч расчет изменения показателей финансового состояния организации в результате заключения того или иного вида договора (в том числе, изменение показателей платежеспособности, рентабельности).

Конечной целью проводимой экономико-правовой экспертизы договора является заключение договора, обеспечивающего эффективное использование ресурсов и оптимизацию налоговых обязательств хозяйствующего субъекта.

6. В качестве одного из основных направлений совершенствования организационно-экономических аспектов налогового консультирования рассмотрена процедура договорного моделирования, что позволяет рассчитать предполагаемый экономический эффект от сдеки, предвидеть налоговые последствия договора и предупредить возможные риски. Однако, оказывая консультационные услуги с целью снижения налоговой нагрузки в конкретной организации посредством договорного моделирования, налоговый консультант дожен учитывать ряд важных моментов:

Х любое договорное построение не дожно восприниматься со стороны как что-то искусственное, используемое только лишь для снижения налоговой нагрузки и не имеющее ничего общего с коммерческими целями предпринимателя. Используемые методы дожны быть поностью законными и иметь экономическое обоснование, которое дожно убедительно доказывать наличие четкой деловой, хозяйственной цели сдеки;

Х недостаточно оформить договор или их цепочку требуемыми документами. Необходимо, чтобы эти документы соответствовали действительности, имели под собой реальные, а не выдуманные факты хозяйственной деятельности;

Х рекомендуется, чтобы внедрением разработок налогового консультанта в конкретной организации занимались несколько специалистов её экономической (финансовой) службы, что позволит избежать негативного влияния нежелательных субъективных факторов.

7. Наряду с организационно - экономическими инструментами непосредственное построение взаимоотношений между налоговым консультантом и его клиентом регулируется различными видами договоров по оказанию услуг на возмездной основе, среди которых наиболее распространены договор на разовую консультацию, абонентский (длящийся) договор, проектный договор и т.п. Договор следует рассматривать как агоритм работы сторон в процессе оказания услуг по налоговому консультированию.

8. Измерительный механизм оценки эффективности услуг налогового консультанта является составной частью совершенствования процесса оказания услуг и осуществляется с разных позиций:

а) с точки зрения клиента Ч система критериев, представляющих соотношение достигнутых величин показателей с плановыми, нормативными или базовыми значениями. Для этих целей используется обобщающий показатель - уровень налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта;

б) с точки зрения консультанта - это уровень оплаты его труда.

Основные формы установления цены на консультационные услуги

определяются спросом и зависят от финансовой, конъюктурной, психологической готовности клиента к запрашиваемому уровню вознаграждения. Наиболее распространенными являются такие виды оплаты труда консультанта:

1)повременная оплата;

2) фиксированная недифференцированная оплата;

3) процент от стоимости объекта консультирования или результата;

4) комбинированная оплата.

Учитывая относительно небольшой период функционирования рынка оказания услуг в сфере налогообложения в нашей стране, считаем возможным применение любого из существующих вариантов оплаты труда налогового консультанта, так как сложно отдать предпочтение какому-либо из них. В каждом конкретном случае выбор остаётся за консультантом и его клиентом, что оформляется заключением соответствующего договора.

В то же время наиболее целесообразным считаем применение варианта повременной оплаты труда налогового консультанта в зависимости от трудоемкости оказываемых услуг, которая определяется на стадии заключения договора и уточняется после завершения выпонения запланированного объема работ.

9. В целях достижения большей результативности от своей деятельности, консультант, оказывающий услуги в сложном направлении Ч сфере налогообложения, кроме непосредственных профессиональных знаний и умений, дожен на высоком уровне владеть психологическими методами построения позитивных отношений со своим клиентом. Являясь одним из видов услуг, успешное налоговое консультирование дожно базироваться на общепризнанных и оправдавших себя на практике приемов формирования эффективных отношений консультант - клиент.

Главная задача, которую необходимо решить консультанту (компании, оказывающей услуги в сфере налогообложения) Ч не только найти клиента, оказать ему услугу на дожном уровне, но и построить с ним взаимоотношения таким образом, чтобы этот клиент и впоследствии обращася непосредственно к оправдавшему его надежды консультанту и рекомендовал своим партнёрам по бизнесу делать то же самое.

10. Как уже было отмечено выше (п.4), концепция перспективного развития рынка услуг налогового консультирования в нашей стране наряду с выше рассмотренными организационно-экономическими и институционально-правовыми аспектами включает в себя также кадровый аспект, который предполагает подготовку высокопрофессиональных специалистов по данному профилю, аттестацию налоговых консультантов и повышение их квалификации.

Актуальность срочного решения данной проблемы обусловлена тем, что в связи с изменившимися условиями осуществления предпринимательской деятельности возникла потребность в кадрах, которые могли бы на высоком профессиональном уровне обеспечить эффективное функционирование рынка услуг налогового консультирования в нашей стране. В связи с этим подготовка высококвалифицированных специалистов является в настоящее время необходимым фактором развития налоговой системы России в целом, так как, оказывая услуги в области

налогообложения, консультанты занимают опосредованно промежуточное положение между государством и налогоплательщиком, и в связи с этим рекомендации налогового консультанта дожны сочетать интересы государства и конкретного налогоплательщика.

Эта позиция дожна быть основополагающей, в противном случае не исключено нарушение действующего налогового законодательства клиентами, следующими советам неправильно ориентированных консультантов. Исходя из этого постулата, предложен основной методологический подход, который базируется на специальной подготовке налоговых консультантов, так как от них требуются не только профессиональные знания и умения в области налоговой и финансовой системы, а также ее правовых основ, что необходимо для добросовестного испонения их обязательств перед клиентом. Следует отметить, что эффективное функционирование рынка услуг налогового консультирования достигается не только непосредственной профессиональной деятельностью лиц, оказывающих эти услуги, но и зависит также от культуры налоговых консультантов. Соответствующее поведение субъектов Ч участников процесса консультирования может появиться при условии не только их профессионализма и компетентности, но и высокого интелектуального общекультурного уровня работников данной сферы.

11. Весь комплекс проблем по подготовке профессиональных налоговых консультантов, по нашему мнению, дожны решать высшие учебные заведения, выпускающие специалистов требуемой квалификации, а также осуществляющие допонительное образование и переподготовку. Проведённое исследование показало, что значительная часть налоговых консультантов в Российской Федерации не имеет профильного образования и в связи с этим необходима разработка мер по подготовке высокопрофессиональных специалистов по данному направлению. Основными критериями качества их подготовки на сегодняшний день являются компетентность и профессионализм.

12. Сущность концептуальных требований к профессиональной компетентности работника сводится к расширению знаний, умений, навыков, необходимых непосредственно для повышения производительности его труда, в сфере жизнедеятельности в целом. Одной из характерных черт концепции компетентности человека является повышение его роли в социальных преобразованиях процессов развития экономики государства. Учитывая ситуацию, сложившуюся с позитивным развитием рынка консультационных услуг в нашей стране, данный тезис впоне может быть применим к профессии налогового консультанта.

Развитие профессионального ресурса налоговых консультантов в нашей стране осуществляется через систему обучения, включающую до-

вузовскую подготовку, обучение в вузе, повышение квалификации и переподготовку. Следует отметить, что в настоящее время практически в каждом экономическом вузе имеет место подготовка экономистов по специальности Налоги и налогообложение, но только в некоторых из них осуществляется подготовка по двум направлениям: Налоговое администрирование и Налоговое консультирование, что объясняется спецификой деятельности будущих специалистов и фактическим отсутствием методологической и учебно-методической базы, обусловленным не до конца установленным институционально Ч правовым статусом налогового консультанта и другими причинами, выявленными в диссертации. В результате предложены возможные пути совершенствования образовательной деятельности, ориентируясь на перспективу роста потребности в специалистах по налоговому консультированию.

13. Учитывая, что по специальности Налоги и налогообложение предусмотрены две специализации Налоговое администрирование (налоговый служащий) и Налоговое консультирование (налоговый консультант), выявлены имеющие место особенности и различия в подготовке указанных специалистов, предложены к изучению новые дисциплины, уточнена последовательность их изучения.

Исходя из сущности налогового консультирования, как нового вида деятельности в российской практике, особо выделена дисциплина Организация и методика налогового консультирования, позволяющая раскрыть специфику будущей деятельности выпускников. По ней предусматривается большее по сравнению с другими дисциплинами специализации количество учебных часов, ориентация на деловые игры и другие виды активного обучения.

Особое внимание уделяется преподаванию дисциплины Прогнозирование и планирование в налогообложении. Эта дисциплина состоит из двух самостоятельных блоков: планирование налоговых поступлений на макроуровне (для финансовых и налоговых органов) и налоговое планирование в организации (микроуровень), что является одним из главных направлений практической деятельности налогового консультанта при оказании соответствующих услуг клиенту.

Кроме того, предусмотрен спецкурс Этика делового общения, необходимый не только для внешних налоговых консультантов, но и для специалистов, которые будут заниматься вопросами налогообложения и налоговой оптимизации непосредственно в своих организациях (внутренний налоговый консультант).

Для перечисленных специалистов приобретение углубленных знаний по отдельным аспектам хозяйственной деятельности предприятий

обеспечивает изучение дисциплин: Правовое регулирование банковских и валютных операций, Договорное право.

Спецкурсы Налогообложение некоммерческих организаций и Налогообложение индивидуальных предпринимателей способствуют детализации вопросов исчисления и уплаты налогов специфическими категориями налогоплательщиков, применения ими различных налоговых режимов.

По результатам изучения дисциплин данной специализации студенты дожны:

Чиметь углубленные знания по исчислению и уплате налогов различными категориями налогоплательщиков;

-владеть методикой организации и ведения консультационной деятельности в области налогообложения;

-ориентироваться в нормативно-правовой литературе по налоговым вопросам;

Чвладеть методиками организации налогового учета, исчисления налогов и их уплаты в различных организациях;

-уметь решать вопросы оптимизации налогообложения конкретных организаций и физических лиц.

Учитывая новизну специализации Налоговое консультирование и отсутствие в связи с этим аналитического обобщающего материала по итогам трехлетнего периода подготовки специалистов данного профиля, в рамках нашего исследования основное внимание было уделено методологическим основам формирования модели подготовки специалиста по налоговому консультированию. Разработка такой модели основана на программно-целевом методе, который предполагает постоянную ориентацию на конечную цель - подготовку квалифицированного конкурентоспособного специалиста, быстро адаптирующегося к новым условиям труда; предусматривает комплексное включение в целостный процесс подготовки всех необходимых и достаточных мероприятий для достижения этой цели.

Для создания модели деятельности специалиста по налоговому консультированию:

1) определена область деятельности специалиста;

2) установлен круг дожностей, которые специалист может замещать;

3) выявлены и обобщены трудовые функции, свойственные установленным дожностям;

4) проанализирована структура труда;

5) определены профессиональные функции.

Областью деятельности специалиста по налоговому консультированию являются хозяйствующие субъекты различных сфер деятельности и различных форм собственности. Объект профессиональной деятельности - разработка рекомендаций (советов) клиенту по оптимизации налоговых платежей и снижению налоговой нагрузки.

Обобщенные трудовые функции специалиста по налоговому консультированию разделены на следующие направления:

Х непосредственное оказание налоговых консультаций (рекомендации, советы и т.п.);

Х проведение налоговых экспертиз;

Х составление документов по расчету налоговых платежей клиента;

Х ведение дел налогоплательщика;

Х оптимизация текущих налоговых выплат;

Х налоговое планирование.

В целях создания модели подготовки специалиста по налоговому консультированию в диссертации:

1) сформулированы требования в части получаемых студентами знаний, умений, навыков (ЗУН);

2) определено конкретное содержание обучения, включающее учебные дисциплины, необходимые для получения будущими специалистами профессиональных знаний, умений, навыков (ЗУН);

3) определен объем аудиторных часов, объем учебных дисциплин для специализации в рамках получения будущими специалистами высшего образования, повышения квалификации и допонительной квалификации.

Для получения студентами практических знаний, умений и навыков в будущей профессии предложено допонить основное содержание обучения данной специальности дисциплинами вузовского (вариативного) компонента, при изучении которых у студентов дожны сформироваться:

- деловые качества налогового консультанта;

- профессиональная готовность разрабатывать рекомендации клиенту по вопросам налогообложения;

- глобальное видение своих функций в системе выработки рекомендаций клиенту по вопросам налогообложения;

- организаторские и коммуникативные способности;

- умение находить выход из конфликтной ситуации и др.

Выпонение этих задач обеспечивается набором допонительных

дисциплин, которые имеют характер общепрофессиональных и специальных (консультационный блок). Дисциплины этого блока предло-

жено выстраивать в рабочем учебном плане по принципу систематичности и последовательности в усвоении знаний студентами и с учетом междисциплинарных связей между ними. Поскольку конечной целью подготовки специалиста - налогового консультанта является формирование у него навыков выработки рекомендаций по снижению налоговых издержек клиента, то предусмотрена соответствующая последовательность дисциплин и очередность их изучения. Предлагается изучение таких дисциплин специализации, как Налогообложение некоммерческих организаций, Организация и методика налогового консультирования, Прогнозирование и планирование в налогообложении и Арбитражная практика разрешения налоговых споров предусмотреть в заключительном учебном семестре, чтобы студенты, направляясь на преддипломную практику, могли с максимальной пользой применить полученные теоретические знания для осознанного сбора аналитических данных для последующей подготовки выпускной квалификационной работы. Кроме этих дисциплин, считаем целесообразным, учитывая специфику деятельности налоговых консультантов, ввести в учебный план новую дисциплину и назвать, её Налоговые риски (рис. 6).

Изучение этой дисциплины поможет будущим консультантам получить теоретические знания и практические навыки в особо сложных сферах деятельности, связанных с возможностью клиента понести финансовые потери из-за неквалифицированного совета, а также вероятностью самого консультанта получить материальный или моральный ущерб из-за обстоятельств, от него независящих. Освоение дисциплины Налоговые риски позволит избежать нежелательных последствий, вызванных не только субъективными факторами, но, что не менее важно, и объективными обстоятельствами. Профессия налогового консультанта Ч это деятельность с высокой степенью ответственности и риска, о чём необходимо знать будущим специалистам.

Специализация Налоговое консультирование ориентирована на усиление мотивации обучения со стороны студентов, что будет способствовать успешному решению проблемы повышения качества оказания консультационных услуг в области налогообложения в нашей стране и уменьшению влияния негативной стороны современной системы налогового консультирования, обусловленного недостаточным уровнем компетентности ее специалистов.

Экономический блок Правовой блок Управленческий блок Дисциплины специализации

Экономическая теория Микроэкономика Гражданское право Менеджмент Налоговая политика организации

Основы теории государственных финансов и налогообложения Гражданский и арбитражный процесс Управление персоналом Федеральные, региональные и местные налоги

Экономическая теория Макроэкономика Административное право Документы обеспечения управления в налоговых органах Налогообложение организаций финансового сектора экономики

Экономическая история России Трудовое право Основы общей и социальной психологии Налогообложение физических лиц

Экономика природопользования Уголовное право Социология и психология труда Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Региональная экономика Финансовое право Этика делового общения Специальные налоговые режимы

Мировая экономика Таможенное право Организация делопроизводства Налогообложение природопользования

Маркетинг Международное публичное право Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности

Статистика Международное частное право Налоговые системы зарубежных стран

Экономический анализ Муниципальное право Налоговый учет и отчетность

Экономика организации Земельное право Налогообложение некоммерческих организаций

Финансы организации Международное налоговое право Прогнозирование и планирование в н алогообложе! 1 и и (макроуровень)

Правовое регулирование банковских и валютных операций Налоговое право, арбитражная практика разрешения налоговых споров Налоговое планирование в организации (микроуровень)

Договорное право Организация и методика налогового консультирования

Налоговые риски

Рис.6. Предлагаемый перечень профильных дисциплин специализации

и последовательность изучения Налоговое консультирование

Предлагаемая специализация, дисциплины которой целесообразно изучать на последних курсах обучения, поможет решить проблему устаревания знаний выпускников, получения ими актуальных практических умений и необходимых навыков для дальнейшей возможности осуществлять консультационные услуги в соответствии с требованиями времени и рекомендуется к применению также как основа для формирования учебного плана повышения квалификации и профессиональной переподготовки для уже практикующих налоговых консультантов. Кроме того, введение предлагаемых изменений в учебный план специализации Налоговое консультирование будет способствовать созданию у выпускников системы опережающих знаний и, соответственно, повышению качества оказываемых консультационных услуг в сложной области Ч области налогообложения.

В заключении сформулированы основные выводы и результаты диссертационного исследования.

Выводы и предложения

1. Исследование сущности налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности позволяет сделать вывод о том, что это - вид профессиональной вневедомственной деятельности по оказанию клиенту (заказчику, консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и дожному испонению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах по исчислению и уплате налогов и сборов.

К причинам, обусловившим возникновение налогового консультирования в России и развитие потребности в услугах консультантов, следует отнести: сложность применения законодательства о налогах и сборах конкретными налогоплательщиками; специальную подготовку налоговых консультантов, их особые знания и навыки; интенсивную профессиональную помощь со стороны внешних консультантов; беспристрастный взгляд на фактически сложившееся состояние с формированием налоговых обязательств клиента; нацеленность предлагаемых управленческих решений в области налогового менеджмента на снижение налоговой нагрузки, а в конечном итоге Ч на улучшение финансово-экономического состояния хозяйствующего субъекта. В то же время необходимо отметить, что в соответствии со сложившейся методологией, основанной, прежде всего, на зарубежном и российском опыте оказания консультационных услуг в области налогообложения, процесс налогового консультирования - это определенная последовательность действий, которая по-

зволяет решить проблему клиента или позволяет выработать альтернативные решения, каждое из которых имеет свои последствия, однако выбор окончательного решения остаётся за самим клиентом.

2. Исследование процесса формирования и развития рынка услуг налогового консультирования в нашей стране позволило выявить основные факторы, повлиявшие как на теоретические подходы, так и конкретную структуру этого нового для России вида бизнеса. Исследование показало, что в настоящее время налоговое консультирование является ещё не окончательно сформировавшимся видом предпринимательской деятельности, главная цель которого - оказание услуг по вопросам правильного применения норм действующего законодательства по налогам и сборам. При этом основная задача консультанта заключается в уменьшении на законном основании налоговых обязательств клиента перед государством, что является объективной реальностью при любой налоговой системе. Потребность в услугах налоговых консультантов в нашей стране постоянно возрастает, что обусловило возникновение новой для России профессии Ч консультант по налогам и сборам (налоговый консультант). Учитывая сложность и противоречивость действующего законодательства о налогах и сборах, можно с уверенностью предположить, что данная профессия будет востребованной, а услуги консультантов в области налогообложения приобретут более стабильное положение в новых условиях рынка.

Процесс становления налоговой системы в нашей стране практически закончися, а формирование рынка услуг налогового консультирования продожается и требует выработки новых теоретических и практических подходов к своему развитию.

3. Методология формирования системы налогового консультирования основана на разработанной модели управления качеством оказываемых услуг. Модель включает в себя группы системообразующих факторов, разбитых на три основные блока:

Х знание консультантом налогового законодательства (не только текущего, но и ожидаемого на планируемый период), возможность оценки его изменений с точки зрения влияния на совокупность налоговых издержек клиента, а, кроме того, на различные аспекты его финансово-хозяйственной деятельности, в том числе на финансовое состояние и деловую активность;

Х наличие у клиента четкого бизнес-плана на налоговый период Ч налоги вторичны по отношению к основной деятельности плательщиков: не зная объема реализации и других экономических показателей на очередной период, невозможно планировать налоговые отчисления на этот налоговый период;

Х наличие у клиента соответствующего кадрового потенциала Ч специалист, работающий совместно с налоговым консультантом или оценивающий его предложения, дожен знать не только вопросы налогообложения, но и быть эрудирован в смежных отраслях права, бухгатерского учёта, отвечать современным требованиям налогового менеджмента, чётко представлять стратегию фирмы.

Предполагаемое взаимодействие факторов налогового консультирования проверено через анализ накопленного опыта функционирования консультационных фирм и моделируемых перспектив их развития.

4. Рассмотренные в диссертации аспекты формирования методологических основ стратегического управления развитием рынка услуг налогового консультирования позволили сформировать концепцию видения налогового консатинга, основанную на междисциплинарном подходе: организационно-экономические аспекты, институционально-правовое регулирование; психологические аспекты; подготовка высокопрофессиональных специалистов по данному профилю. В соответствии с данной концепцией рынок оказания консультационных услуг в области налогообложения предстает как носитель собственных интересов и субъект социально-экономических отношений, как целостная и при этом многофункциональная и многоаспектная система.

Концепция успешного развития рынка услуг налогового консультирования включает в себя новый подход к организационно-экономическому и институционально-правовому механизму обеспечения его функционирования. В работе выявлена специфика построения взаимоотношений между налоговым консультантом и его клиентом, регулируемая различными видами договоров, среди которых наиболее распространены договор на разовую консультацию, абонентский (длящийся) договор, проектный договор и т.п. Установлено, что при разработке, заключении, испонении договоров консультанту целесообразно проводить комплексный анализ элементов договора. Договор следует рассматривать как агоритм работы сторон в процессе его выпонения.

Наряду с видами договоров важным организационно-экономическим регулятором отношений между налоговым консультантом и его клиентом (заказчиком) является система оплаты за оказанные консультационные услуги.

В мировой и российской практике применяются четыре основные формы установления цены на консультационные услуги: повременная оплата; фиксированная недифференцированная оплата; процент от стоимости объекта консультирования или результата. Наиболее целесообразным является вариант повременной оплаты труда в зависимости от трудоемкости выпоняемых услуг.

5. В условиях рыночных отношений, где обеспечение конкурентоспособности достигается экономией расходов, сложным и наиболее значимым является вопрос оценки эффективности услуг налогового консультанта с точки зрения клиента. Эффективность деятельности налогового консультанта определена как экономическая категория, характеризующая производственные отношения по поводу удовлетворения потребностей клиента в снижении налоговых издержек посредством использования услуг консультанта и при соблюдении норм действующего налогового законодательства. Проведённый в диссертации анализ различных показателей эффективности деятельности налогового консультанта позволил сделать вывод о многовариантности данной оценки, необходимости выбора её направленности, прежде всего, со стороны пользователя данной услуги.

6. Ключевым с точки зрения обеспечения эффективности взаимодействия бизнеса и органов власти в решении конкретных вопросов развития рынка услуг налогового консультирования является его институционально-правовое регулирование. Представляется принципиально важным, чтобы формы такого взаимодействия получили правовое оформление. Необходимо принять соответствующий нормативный акт, так как отсутствие специального закона о налоговом консультировании является серьёзным сдерживающим фактором перспективы развития этого вида услуг. Развитие будет тем более активным, чем быстрее будут разработаны и одобрены на соответствующем государственном уровне нормативные акты, способствующие дальнейшему становлению этого рынка консультационных услуг. Целесообразно также содействовать развитию общественных (некоммерческих) объединений налоговых консультантов, учитывать зарубежный опыт их деятельности.

7. Непременным условием дальнейшего развития налогового консультирования в нашей стране является подготовка высокопрофессиональных специалистов по данному профилю. Принципиальное значение имеет реализация мер по совершенствованию учебного процесса, перечню изучаемых дисциплин, методики преподавания, разработке методических материалов, организации активных методов обучения, оценки полученных знаний. Учитывая возросшую потребность в высококвалифицированных специалистах, предложено внести допонения и изменения в действующий Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования по специальности 080107 Налоги и налогообложение, касающиеся перечня и объема дисциплин специализации Налоговое консультирование и последовательности их изучения.

Основные публикации по теме диссертации

Монографии:

1. Кирииа Л.С. Формирование и развитие рынка услуг налогового консультирования в России: опыт, проблемы, перспективы. Ч М.: ЗАО Издательство Экономика, 2006. (15,0 пл.).

2. Кирина Л.С. Организация рынка услуг налогового консультирования в России. - М.: ИМЭПИ РАН, 2005. (6,0 п.л.).

3. Кирина Л.С. Основы налоговых знаний. М.: Росс.академия менеджмента и агробизнеса, 2000. (7,4 п.л.).

Брошюра:

4. Кирина Л.С. Государственное регулирование налогового консультирования в России и за рубежом. - М.: ИМЭПИ РАН, 2004.(3,5 пл.).

Учебно - методические и учебно Ч практические пособия:

5. Кирина Л.С. Система налогообложения в условиях рыночных отношений: Учебн.- метод, пособие. - М.: РАКО АПК, 1992. (2,0 пл.).

6. Кирина Л.С. и др. Допонения и изменения в налогообложении предприятий и физических лиц РФ: Учебн.-метод. пособие.- М.: Росс.академия менеджмента и агробизнеса, 1995. ( в соавт. 6,6/3,3 пл.).

7. Кирина Л.С. Налогообложение операций с ценными бумагами: Учебн. Ч метод. пособие.М.: Росс.академия менеджмента и агробизнеса,

1995. (0,9 пл.).

8. Кирина Л.С. Контроль за соблюдением налогового законодательства и порядок обжалования решений налоговых инспекций: Учебн.-практ. пособие. М.: Росс.академия менеджмента и агробизнеса, 1995. (2,1 пл.).

9. Кирина Л.С. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков: Учебн.-практ. пособие. М.: РосНИИкадры, 1995. (2,1 пл.).

10. Кирина Л.С. Налогообложение предприятий с малой численностью: Учебное пособие. М.: Росс.академия менеджмента и агробизнеса,

1996. (2,8 пл.).

11. Кирина Л.С. Налоги и налогообложение юридических и физических лиц: Учебное пособие. М.: Росс.академия менеджмента и агробизнеса, 1998. (5,1 пл.).

12. Кирина JI.C. Налоговое законодательство: Учебн.-метод. пособие. М.: Tacis Project FD RUS-9702, 2000. (4,0 п.л.).

13. Кирина Л.С. и др. Налог на прибыль организаций: Учебно-практ. пособие. М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2002. (в соавт. 16,0/3,5).

14. Кирина Л.С. и др. Налог на добавленную стоимость: Учебно-практ. пособие. М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2002. (в соавт. 31,0/4,0).

15. Кирина Л.С. и др. Единый социальный налог: Учебно-практ. пособие. М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2003. (в соав. 27,0/2,0).

16. Кирина Л.С. и др. Налоговый учет: Учебно-практ. пособие. М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2003. (в соавт. 17,0/2,5).

17. Кирина Л.С. и др. Налог на имущество физических лиц: Учебно-практ. пособие. М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2003. (в соавт. 22,0/2,0).

18. Кирина Л.С. и др. Налоговое планирование в организации: Учебн.- метод, пособие. М.: Книжный мир, 2004. (в соавт. 10,5/5,0).

19. Кирина Л.С. и др. Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности: Учебно-практ. пособие. М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2005. (в соавт. 14,5/3,7).

20. Кирина Л.С. Налоговое администрирование: Учебное пособие. -М.: Моск. городск. ун-т управления Правительства Москвы, 2006. (2,7 п.л.).

Научные статьи

21. Кирина Л.С. Совершенствование методики преподавания курса Налогообложение юридических и физических лиц//Вестник допонительного профессионального образования. - № 12. Ч М., 1997. (0,5 пл.).

22. Кирина Л.С. Типичные налоговые ошибки и нарушения и пути их исправления// Вестник допонительного профессионального образования. - № 1. - МД 1998. (0,8 п.л.).

23. Кирина Л.С. Налог на добавленную стоимость.// Вестник допонительного профессионального образования. - №2. Ч М., 1998. (0,7 П.Л.).

24. Кирина Л.С. Налог на добавленную стоимость.// Вестник допонительного профессионального образования (продожение рубрики). - №3. Ч М., 1998.(0,8 п.л.).

25. Кирина Л.С. Активное обучение в системе допонительного профессионального образования // Сборник Научных трудов международной научно-методической конференции (Москва, 18-20 декабря 1998 г.) (в соавт. 17,2/0,5 п.л.).

26. Кирина Л.С. Сущность и принципы налогового планирования в организации //Вестник ВГНА МНС России. - №3. - МД 2002. (0,5 п.л.).

27. Кирина Л.С. Оценка целесообразности введения водного налога вместо платы за пользование водными объектами //Вестник ВГНА МНС России. - №1. - М., 2003. (в соавт. 0,6/0,5 пл.).

28. Кирина Л.С. Организация налогового консультирования в ФРГ // Сборник научных статей, вып. 4. - М., ВГНА Минфина России, 2005. (0,5 п.л.)

29. Кирина Л.С. К вопросу о классификации и оценке налоговых рисков. Сборник научных трудов Межвузовской научно-практической конференции 1-2 декабря 2005 г.- М., ВГНА Минфина России, 2005. (0,5 п.л.).

30. Кирина Л.С. К вопросу о методике налогового консультирования // Экономика Северо-Запада: проблемы и перспективы развития. - № 3 (29), С.-Пегербург, 2006.(0,6 п.л.).

31. Кирина Л.С. Развитие рынка налогового консультирования за рубежом // Проблемы преобразования и регулирования региональных социально-экономических систем (вып. 33). Сборник научных трудов Института проблем региональной экономики РАН. Ч С.- Петербург: ИПРЭ РАН, 2006. (0,9 пл.).

32. Кирина Л.С. Организационно-экономические инструменты налогового консультирования // Экономика Северо-Запада: проблемы и перспективы развития. - № 4 (30), С.- Петербург, 2006. (0,6 пл.).

33. Кирина Л.С. Методические аспекты определения влияния налоговых рисков на эффективность деятельности налогового консультанта // Финансы и Бизнес. - № 4, С.- Петербург, 2006. (0,8 п.л.).

34. Кирина Л.С. Сущность и понятие налогового консультирования //Предпринимательство. № 5, М., 2006. (0,3 пл.).

35. Кирина Л.С. Основные направления и виды налогового консультирования //Предпринимательство. № 6 , М., 2006. (0,3 пл.).

36. Кирина Л.С. Факторы, влияющие на эффективность деятельности налогового консультанта //Экономические стратегии. - № 5 - 6, М., 2006. (0,8 пл.)

37. Кирина Л.С. Налоговое консультирование как новый вид рынка услуг в России // Экономика. Предпринимательство. Окружающая среда. - № 3 (27), МД 2006. (0,7 пл.).

38. Кирина Л.С. Критерии выбора налогового консультанта клиентом // Экономика. Предпринимательство. Окружающая среда. - № 4 (28), М., 2006. (0,7 пл.).

39. Кирина Л.С. Проблемы формирования и регулирования рынка услуг налогового консультирования //Экономика и управление. № 4, С.Петербург, 2006. (0,7 пл.).

Напечатано с готового орн гни ал-макета. Издательский центр ГОУ В ПО ВГНА Минфина РФ Лицензия ИДК 00510 от 01.12.99 г. Подписано в печать 23.11.2006 г. Формат А5. Усл.печ.л. 1,2. Тираж 100 экз. Заказ № 0087. Тел. 509-33-44. Тел/факс 37М5-66. 109456, Москва, Вешняковский 4-й пр-д. д,4, 1-й учебный корпус, 103 к.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Кирина, Людмила Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. РАЗВИТИЕ РЫНКА УСЛУГ НАЛОГОВОГО

КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ КАК НОВОГО ВИДА БИЗНЕСА В

НАШЕЙ СТРАНЕ.

1.1. Сущность рынка услуг налогового консультирования.

1.2. Возникновение и развитие рынка услуг налогового консультирования в России.

Выводы по главе 1.

ГЛАВА 2. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ОРГАНИЗАЦИИ РЫНКА УСЛУГ

НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ.

2.1. Организационно-правовое регулирование рынка услуг. налогового консультирования.

2.2. Подготовка и аттестация налоговых консультантов.

2.3. Опыт деятельности общественных объединений.

Выводы по главе 2.

ГЛАВА 3. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ

РЫНКА УСЛУГ НАЛОГОВГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В

3.1. Основные направления и виды налогового консультирования.

3.2. Организационно - экономические инструменты налогового .95 консультирования.

3.3. Методика процесса налогового консультирования.

Выводы по главе 3.

ГЛАВА 4. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТАНТА.

4.1. Статус налогового консультанта.

4.2. Роль органов государственной власти и общественных (некоммерческих) объединений в регулировании рынка услуг налогового. консультирования.

Выводы по главе 4.

ГЛАВА 5. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ РЫНКА УСЛУГ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИИ.

5.1. Концепция развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации.

5.2. Организационно-экономические аспекты развития рынка. услуг налогового консультирования.

5.3. Институционально-правовые аспекты регулирования. деятельности налогового консультанта.

5.4. Психологические аспекты повышения эффективности налогового консультирования.

5.5. Подготовка высокопрофессиональных специалистов по. налоговому консультированию.

Выводы по главе 5.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология формирования и развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации"

Актуальность проблемы. Современные трансформации в контексте общемировой цивилизационной динамики, формирование информационного общества и смена экономических парадигм убеждают в том, что основные характеристики современного и будущего общества связаны с возрастающим влиянием услугоемкого производства в функционировании экономических систем. В настоящее время более половины валового внутреннего продукта развитых стран и около 30% мировой торговли образуют услуги.

Вектором преобразований в обслуживающем комплексе выступает становление рыночной самоорганизации, формирование рынка услуг. Рынок услуг как относительно самостоятельная, открытая подсистема экономики выпоняет важнейшую функцию - обеспечение эффективности ресурсов для удовлетворения потребностей общества в особых, невещественных благах- услугах. Поскольку деятельность по оказанию услуг заключает в себе значительный синер-гетический потенциал социального развития и испытывает влияние различных процессов экономического и неэкономического характера, постольку качественная определенность рыночных отношений в секторе услуг представляет многоаспектный объект исследования.

Формирование рынка консультационных услуг, как и других подсистем национальной экономики, зависит от воздействия различных факторов: динамики функционирования первичного и вторичного секторов народного хозяйства; доходов и расходов домашних хозяйств, предприятий, государства; избираемых направлений экономической политики; социодемографической динамики; стереотипов поведения и других факторов.

Процессы формирования рынка в секторе консультационных услуг не являются однонаправленными и однозначными по мере продвижения по пути реформ, что вызывает необходимость исследования этого вида рынка услуг в конъюктурном и договременном аспектах, обусловливает существенность выявления его специфики и тенденций развития. Особую актуальность приобретают вопросы сочетания государственного регулирования и механизма свободной регуляции рынка консультационных услуг в сложившихся условиях развития экономики нашей страны.

Исследованию теории экономики сферы услуг посвящены труды Дж. Бастиа, А.Смита, Ж-Б. Сея, А.Маршала, Ф. Хайека, а также отечественных ученых-экономистов: В.А. Жамина, E.H. Жильцова, Г.П.Журавлева, Д.И.Правдина, Т.И.Корягиной, M.B.Co лодкова, В.М.Рутгайзера, Б.Н.Хомелянского, Л.И.Якобсона и других.

Различные аспекты анализа современной трансформации экономики России рассмотрены в работах отечественных и зарубежных ученых: Л.И.Абакина, В.С.Автономова, И.Д.Афанасенко, С.Д.Валентия, В.В.Иноземцева, В.И.Маевского, Ю.М.Осипова, В.Т.Рязанова, А.И.Субетто, Ю.В.Яковца, Г.Беккера, Дж.Бела, К.Менара, Дж.Б.Кларка, О.Уильямсона и других авторов и явились теоретико-методологическими ориентирами авторской разработки вопросов становления рынка услуг в выбранной отрасли исследования. Применительно к рынку консультационных услуг особое внимание было уделено трудам В.И.Алешниковой, Н.И.Голика, А.Р.Горбунова, М.А.Иванова, Ю.Д.Красовского, О.В.Курбатовой, К.Манхема, А.П.Посадского, А.И.Пригожина, В.Т.Севрук, Л.В.Соловьевой, Т.Н.Софиной, Г.И.Хотинской и других авторов. В то же время необходимо отметить, что в нашей стране успешно развивается новый вид рынка услуг - оказание консультационных услуг в области налогообложения (налоговое консультирование, налоговый консатинг). Этот вид услуг появися в России в 90-ые годы предыдущего столетия, что было обусловлено принципиальной сменой экономической системы и целым рядом факторов таких, как возникновение новых экономико-правовых отношений между государством и его гражданами, вызванных формированием рыночной экономики в стране; становление новой налоговой системы, для которой характерно постоянное изменение и увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц, неоднозначность токования принятых норм; активное вовлечение граждан и юридических лиц в налоговые отношения, отсутствие у них необходимых знаний в области налогообложения и т.п. Всё это обусловило появление потребности в получении на возмездной или безвозмездной основе необходимого рода консультаций по правильному применению действующего налогового законодательства, а также по снижению налоговых платежей, используя установленные законом способы, что в итоге послужило основанием для возникновения в нашей стране рынка услуг налогового консультирования. Изучению проблем, составляющих основу диссертации, посвящены труды современных российских учёных - экономистов: Д.Г.Черника, И.М.Александрова, А.В.Брызгалина, Н.В.Бондарчук, Е.С.Выковой, И.В.Горского, А.З.Дадашева, С.М.Джаарбекова, Е.А.Кировой, В.Г.Князева, О.Г.Лапиной, Д.Ю. Мельника, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, А.Б.Паскачёва, С.Г.Пепеляева, В.М.Романовского, Д.Н.Тихонова, С.Д.Шаталова, Е.Б.Шуваловой и других. Среди практиков необходимо отметить публикации в области налогового консультирования Т.А.Демишевой, Т.В.Стыровой, А.В.Тильдикова.

Однако, несмотря на глубокую теоретическую и практическую проработанность ряда принципиальных особенностей становления и функционирования рынка услуг в России на современном этапе, единой методологической концепции развития налогового консультирования в нашей стране пока ещё не выработано, что обусловлено его спецификой.

Особенность функционирования рынка консатинговых услуг в области налогообложения состоит в том, что целью оказания таких услуг налогоплательщику является снижение суммы налоговых платежей в бюджет, осуществляемое в рамках действующих правовых документов и процедур.

Указанная специфика позволяет сформулировать научную проблему, суть которой состоит в том, чтобы посредством консатинговых услуг обеспечить гармонизацию экономических интересов государства в части формирования бюджетных доходов и интересов хозяйствующих субъектов для повышения эффективности их предпринимательской деятельности. Этим объясняется актуальность и научно-практическая значимость темы исследования.

Отсюда, основная гипотеза исследования заключается в объективной потребности формирования конкурентного рынка консатинговых услуг, позволяющего активно влиять на эффективность предпринимательской деятельности и одновременно способствовать поступлению налоговых платежей в бюджет.

Указанные обстоятельства предопределили цель и задачи диссертационного исследования.

Цель диссертационной работы состоит в теоретико - методологическом обосновании концепции становления и развития российского рынка консатинговых услуг в области налогообложения, раскрытии закономерностей, особенностей его функционирования и влияния на эффективность экономической деятельности хозяйствующих субъектов.

Постановка данной цели обусловила необходимость решения в диссертации следующих научных и практических задач:

Х исследовать современное состояние, факторы и причины, влияющие на формирование и развитие российского рынка услуг налогового консультирования;

Х выявить особенности моделей оказания консультационных услуг в области налогообложения и раскрыть их зависимость от правовых и экономических условий;

Х систематизировать зарубежный опыт организации рынка услуг налогового консультирования и оценить возможность его использования в российских условиях хозяйствования;

Х раскрыть методологические основы формирования и функционирования рынка услуг налогового консультирования;

Х разработать практические меры повышения эффективности оказания консультационных услуг в области налогообложения на основе совершенствования организационно-экономического механизма;

Х разработать и обосновать основные направления государственного регулирования институционально-правовых отношений, обеспечивающих развитие рынка услуг налогового консультирования.

Объектом исследования является рынок оказания консультационных услуг в области налогообложения на современном этапе развития российской экономики.

Предмет исследования - организационно-экономический механизм и институциально-правовые отношения, обеспечивающие становление, функционирование и развитие рынка консультационных услуг в области налогообложения.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных учёных и специалистов в области экономической теории, управления экономикой, системного анализа развития рынка услуг, экономического анализа, налогообложения и налогового консультирования.

Обоснованность и достоверность исследования обеспечивается применением методов системного анализа и синтеза, диалектического метода, причинно-следственного анализа, сопоставления исторического и логического, экономико-статистических методов. Учитывая специфику объекта исследования, автором использован также правовой подход, способствующий пониманию особенностей становления и развития налогового консультирования в РФ. Для решения конкретных задач, поставленных в работе, применены также методы планирования, моделирования экономических процессов, оценки окупаемости затрат.

Эмпирическую базу диссертационной работы составили официальные статистические данные и отчёты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России, Федеральной службы государственной статистики России, информация налоговой статистики, материалы официальной периодической печати и официальных сайтов органов государственного управления

Российской Федерации, Палаты налоговых консультантов России, а также оперативная и годовая отчетность субъектов рынка налогового консультирования.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

В области теории:

- теоретические основы концепции формирования и развития рынка услуг налогового консультирования с учетом тенденций социально-экономического развития современной России;

- модель рынка услуг налогового консультирования, отражающая качественно новое направление развития налогового консатинга, позволяющая выявить особенности взаимосвязи участников этого рынка в новых экономических условиях; обоснование основополагающих принципов организационно-экономического механизма формирования и функционирования рынка услуг налогового консультирования.

В области методологии:

- методология исследования рынка услуг налогового консультирования, основанная на применении системного подхода, выявлении основных связей элементов налоговой системы и результата их взаимодействия, проявляющегося в новом качестве экономических отношений;

- методика классификации основных элементов рынка услуг налогового консультирования по выделенным критериям;

- методы оценки эффективности налогового консультирования, учитывающие специфику этого вида услуг.

В области практики:

- результаты комплексного анализа современного состояния российского рынка услуг налогового консультирования, позволяющие определить специфику и основные факторы его эффективного функционирования на современном этапе развития налоговой системы;

- практические предложения по совершенствованию институционально-правовых условий формирования рынка оказания консультационных услуг в области налогообложения на основе усиления роли государственного регулирования процесса развития налогового консультирования и организации деятельности общественных объединений налоговых консультантов;

- практические рекомендации по организации благоприятных межличностных взаимоотношений между консультантом и клиентом;

- методические рекомендации по совершенствованию процесса подготовки специалистов с высшим образованием по налоговому консультированию.

Научная новизна исследования заключается в разработке концепции развития рынка консультационных услуг в области налогообложения, обеспечивающая соблюдение и реализацию экономических интересов хозяйствующих субъектов и государства.

К наиболее значимым результатам, составляющим научную новизну диссертационного исследования, относятся следующие:

- определена сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Доказано, что становление и развитие налогового консультирования представляет собой закономерный процесс, отражающий специфику российской налоговой системы и объективную потребность хозяйствующих субъектов в консультационных услугах в сфере налогообложения;

- выявлены и раскрыты этапы становления и развития налогового консультирования в условиях российской рыночной экономики с отражением динамики его изменений, обусловленной спецификой развития налоговой системы. Обосновано, что налоговое консультирование как самостоятельный бизнес находится на начальном этапе развития, когда только формируются рыночные мотивы поведения налогоплательщиков и, соответственно, возрастают потребности в услугах налоговых консультантов по применению нормативно-правовых документов, регламентирующих процедуру исчисления и уплаты налогов;

- на основе метода функционально-целевого моделирования развития рынка услуг налогового консультирования и составляющих его элементов (совокупность нормативных актов, регламентирующих функционирование этого вида услуг, исходя из специфики деятельности налоговых консультантов; потребители услуг; консультационные фирмы; налоговые консультанты - индивидуальные предприниматели; общественные объединения налоговых консультантов) выявлены основные направления его развития;

- уточнена методика оценки эффективности услуг налогового консультанта, учитывающая его особый статус и потребности клиента. На основе концептуального подхода предложена информационная модель влияния различных факторов на эффективность услуг налогового консультанта, ориентированная не только на оценку экономических результатов, полученных пользователем услуг, но и на оценку окупаемости материальных и интелектуальных затрат консультанта (профессиональная подготовка, постоянное повышение квалификации, использование современных информационных средств и т.п.);

- выявлены и систематизированы модели налогового консультирования, показана их зависимость от общественно-экономических и организационных условий. Обоснована экономическая целесообразность применения существующих методов налогового планирования, а также вариантов учётной, налоговой и договорной политики в конкретных предприятиях;

- разработаны специальные меры, направленные на регулирование российского рынка услуг налогового консультирования на основе совершенствования институционально-правового механизма его функционирования;

- предложены к практическому применению рекомендации по рациональной организации межличностных взаимоотношений консультанта и клиента;

- разработаны меры, направленные на совершенствование процесса подготовки специалистов с высшим профильным образованием на основе приобретения теоретических знаний и практических навыков по дисциплинам, ориентированным на специфику деятельности налогового консультанта.

Научная значимость исследования состоит в разработке методических подходов, методов, механизмов и методик, составляющих в совокупности методологию формирования рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации, позволившую: разработать концепцию его развития; исследовать методы и методики осуществления процесса налогового консультирования и определения эффективности услуг налогового консультанта; обосновать предложения по совершенствованию механизма государственного регулирования процесса налогового консультирования; разработать практические рекомендации по организации благоприятных межличностных отношений между консультантом и его клиентом и по совершенствованию процесса подготовки высокопрофессиональных специалистов по данному направлению деятельности.

Теоретическая значимость исследования состоит в развитии теории и методологии формирования российского рынка услуг налогового консультирования; разработке теоретико-методологических подходов к решению проблемы взаимодействия субъектов рынка услуг налогового консультирования с целью повышения его эффективности.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что на основе системного подхода к решению поставленной научной проблемы и разработанных автором методологических положений сформулированы практические рекомендации по повышению эффективности формирования и развития российского рынка услуг налогового консультирования. В диссертационной работе даны практические рекомендации, направленные на дальнейшее развитие рынка услуг налогового консультирования, позволяющие:

Х осуществлять оценку состояния рынка услуг налогового консультирования с учетом тенденций его формирования при разработке комплекса мероприятий по совершенствованию организационно-экономического и институционально-правового механизма его функционирования;

Х выявить специфику налогового консультанта как субъекта, имеющего особый статус, обусловленный особенностями его деятельности;

Х исследовать деятельность структурных элементов рынка услуг налогового консультирования (налоговых консультантов, консультационных фирм, общественных (некоммерческих) объединений налоговых консультантов) для оценки их роли в развитии данного рынка;

Х повысить эффективность деятельности налоговых консультантов на основе принятия соответствующих нормативных актов, а также путем применения более совершенных методов и моделей консультирования; усиления ответственности консультантов за предлагаемые управленческие решения в области налогообложения хозяйствующих субъектов; подготовки высокопрофессиональных кадров данного профиля. Содержащиеся в работе теоретические и методологические подходы, выводы, практические рекомендации и предложения могут быть использованы для последующих научных исследований данной проблематики, а также в работе органов государственного управления, деловых структур, общественных организаций налоговых консультантов при выработке решений по совершенствованию государственной и корпоративной налоговой политики, касающихся, в том числе, развития налогового консультирования

Материалы диссертации могут быть использованы при подготовке учебных пособий и в преподавании следующих дисциплин: Теория и история налогообложения, Налоги и налогообложение, Организация и методика налогового консультирования, а также применены налоговыми консультантами в практике оказания услуг в сфере налогообложения. Основные предложения могут быть использованы органами государственной власти в законотворчестве, внесении допонений и изменений в действующие нормативные акты по налогообложению, разработке закона о налоговом консультировании, в аналитической работе по совершенствованию теории и практики налогового консультирования.

Апробация работы. Основные положения и результаты исследования нашли отражение в публикациях автора, а также были доложены и обсуждены на международных, всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях, в том числе Межвузовской конференции Государственное регулирование экономики и проблемы налогообложения (М.: ВГНА, 2002), Международной Межвузовской конференции государств - членов СНГ Использование систем налогообложения для стимулирования реструктуризации экономики государства и предприятий (М.: ВГНА, 2003), Международной научно-практической конференции Опыт, проблемы и методы налогового консультирования (М.: ПНК России, 2004), Международной Межвузовской конференции Государственное регулирование экономики и проблемы налогообложения (М.: ВГНА, 2005), Международной Межвузовской научно-практической конференции Инновационный прорыв в развитии России и регионов (М.: ВГНА, 2006). Основные аналитические, методические и практические результаты диссертационного исследования обсуждены на заседании кафедры экономики и управления ФГОУ ВПО Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации и были использованы в учебном процессе при преподавании дисциплины Организация и методика налогового консультирования студентам, обучающимся по специальности 080107 Налоги и налогообложение (специализация Налоговое консультирование), а также при разработке учебно-методического комплекса дисциплины Организация и методика налогового консультирования для указанной специальности.

Материалы диссертационного исследования включены в отчеты по научно-исследовательской работе ВГНА Минфина РФ по научному направлению Теоретические и методологические основы формирования и развития системы налогов и налогообложения в новых социально-экономических условиях за 2004 - 2006 гг.

Результаты диссертационного исследования, а именно теоретические положения по анализу причин возникновения и тенденций развития рынка услуг налогового консультирования в РФ, а также практические рекомендации по институционально-правовому механизму регулирования развития рынка услуг налогового консультирования, оценке эффективности услуг налогового консультанта использованы в практической деятельности Комитета Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по правовым и судебным вопросам, Административного департамента Министерства финансов Российской Федерации, аудиторской фирмы РЭССЭТ.

Основные положения, выводы и рекомендации положены в основу разработки учебных курсов для подготовки студентов и аспирантов по следующим дисциплинам: Теория и история налогообложения, Налоги и налогообложение, Организация и методика налогового консультирования, а также использованы для создания и обновления программ переподготовки и повышения квалификации специалистов во Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов РФ и Санкт-Петербургской Академии управления и экономики, что подтверждается соответствующими документами.

Публикации. По проблематике диссертационного исследования опубликовано 39 работ общим объёмом 88,3 п. л., в том числе: 3 монографии, 1 брошюра, 9 учебно-методических пособий, 7 учебно-практических пособий, 19 научных статей.

Структура и содержание диссертации обусловлены целью, поставленными задачами, логикой исследования и раскрываются во введении, пяти главах, содержащих 15 параграфов, заключении, списке использованных источников, приложениях. Наглядность изложения материалов диссертации обеспечена таблицами, диаграммами и рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Кирина, Людмила Сергеевна

Выводы по главе 5.

Рассмотренные в диссертации аспекты формирования методологических основ стратегического управления развитием рынка услуг налогового консультирования позволили сформировать концепцию видения налогового консатинга, основанную на междисциплинарном подходе: организационно-экономические аспекты, институционально-правовое регулирование; психологические аспекты; подготовка высокопрофессиональных специалистов по данному профилю. В соответствии с данной концепцией рынок оказания консультационных услуг в области налогообложения предстает как носитель собственных интересов и субъект социально-экономических отношений, как целостная и при этом многофункциональная и многоаспектная система.

Концепция успешного развития рынка услуг налогового консультирования включает в себя новый подход к организационно-экономическому и институционально-правовому механизму обеспечения его функционирования, что обусловливает специфику построения взаимоотношений между налоговым консультантом и его клиентом и регулируется различными видами договоров и системой оплаты за оказанные консультационные услуги.

В условиях рыночных отношений, где обеспечение конкурентоспособности достигается экономией расходов, сложным и наиболее значимым является вопрос оценки эффективности услуг налогового консультанта с точки зрения клиента. Эффективность деятельности налогового консультанта определена как экономическая категория, характеризующая производственные отношения по поводу удовлетворения потребностей клиента в снижении налоговых издержек посредством использования услуг консультанта и при соблюдении норм действующего налогового законодательства. Проведённый анализ различных показателей эффективности деятельности налогового консультанта позволил сделать вывод о многовариантности данной оценки, необходимости выбора её направленности, прежде всего, со стороны пользователя данной услуги.

Ключевым с точки зрения обеспечения эффективности взаимодействия бизнеса и органов власти в решении конкретных вопросов развития рынка услуг налогового консультирования является его правовое регулирование. Представляется принципиально важным, чтобы формы такого взаимодействия получили правовое и институциальное оформление. Необходимо принять соответствующий нормативный акт, так как отсутствие специального закона о налоговом консультировании является серьёзным сдерживающим фактором перспективы развития этого вида услуг. Развитие будет тем более активным, чем быстрее будут разработаны и одобрены на соответствующем государственном уровне нормативные акты, способствующие дальнейшему становлению этого рынка консультационных услуг. Целесообразно также содействовать развитию общественных (некоммерческих) объединений налоговых консультантов, учитывать зарубежный опыт их деятельности.

Непременным условием дальнейшего развития налогового консультирования в нашей стране является подготовка высокопрофессиональных специалистов по данному профилю. Принципиальное значение имеет реализация мер по совершенствованию учебного процесса, перечню изучаемых дисциплин, методики преподавания, разработке методических материалов, организации активных методов обучения, оценки полученных знаний. Учитывая возросшую потребность в высококвалифицированных специалистах, предложено внести допонения и изменения в действующий Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования по специальности 080107 Налоги и налогообложение, касающиеся перечня и объема дисциплин специализации Налоговое консультирование и последовательности их изучения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время налоговое консультирование является одним из молодых и новым для России видом предпринимательской деятельности, главная цель которого - оказание услуг по вопросам правильного применения норм действующего законодательства по налогам и сборам. При этом основной задачей консультанта является уменьшение на законном основании налоговых обязательств клиента перед государством, что является объективной реальностью при любой налоговой системе. Потребность в услугах налоговых консультантов в нашей стране постоянно возрастает, что обусловило возникновение новой для России профессии - консультант по налогам и сборам (налоговый консультант). Учитывая сложность и противоречивость действующего законодательства о налогах и сборах, можно с уверенностью предположить, что данная профессия будет востребованной, а услуги консультантов в сфере налогообложения приобретут более стабильное положение в новых условиях рынка.

В процессе исследования в диссертации получены результаты, позволяющие сделать следующие выводы и предложения:

1. Сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности состоит в том, что это - вид профессиональной вневедомственной деятельности по оказанию клиенту (заказчику, консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и дожному испонению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах по исчислению и уплате налогов и сборов.

К причинам, обусловившим возникновение налогового консультирования в России и развитие потребности в услугах консультантов, следует отнести: сложность применения законодательства о налогах и сборах конкретными налогоплательщиками; специальную подготовку налоговых консультантов, их особые знания и навыки; интенсивную профессиональную помощь со стороны внешних консультантов; беспристрастный взгляд на фактически сложившееся состояние с формированием налоговых обязательств клиента; нацеленность предлагаемых управленческих решений в области налогового менеджмента на снижение налоговой нагрузки, а в конечном итоге - на улучшение финансово-экономического состояния хозяйствующего субъекта.

В то же время необходимо отметить, что в соответствии со сложившейся методологией, основанной, прежде всего, на зарубежном и российском опыте оказания консультационных услуг в области налогообложения, процесс налогового консультирования - это определенная последовательность действий, которая позволяет решить проблему клиента или позволяет выработать альтернативные решения, каждое из которых имеет свои последствия, однако выбор окончательного решения остаётся за самим клиентом.

2. Ретроспективный анализ формирования и развития рынка услуг налогового консультирования в нашей стране выявил основные факторы, повлиявшие как на теоретические подходы, так и конкретную структуру этого нового для России вида бизнеса. Исследование показало, что в настоящее время налоговое консультирование является ещё не окончательно сформировавшимся видом предпринимательской деятельности, главная цель которого - оказание услуг по вопросам правильного применения норм действующего законодательства по налогам и сборам. При этом основная задача консультанта заключается в уменьшении на законном основании налоговых обязательств клиента перед государством, что является объективной реальностью при любой налоговой системе. Потребность в услугах налоговых консультантов в нашей стране постоянно возрастает, что обусловило возникновение новой для России профессии -консультант по налогам и сборам (налоговый консультант). Учитывая сложность и противоречивость действующего законодательства о налогах и сборах, можно с уверенностью предположить, что данная профессия будет востребованной, а услуги консультантов в области налогообложения приобретут более стабильное положение в новых условиях рынка.

Процесс становления налоговой системы в нашей стране практически закончися, а формирование налогового консультирования продожается и требует выработки новых теоретических и практических подходов к своему развитию.

3. Методология формирования системы налогового консультирования основана на разработанной модели управления качеством оказываемых услуг. Модель включает в себя группы системообразующих факторов, разбитых на три основные блока:

Х знание консультантом налогового законодательства (не только текущего, но и ожидаемого на планируемый период), возможность оценки его изменений с точки зрения влияния на совокупность налоговых издержек клиента, а, кроме того, на различные аспекты его финансово-хозяйственной деятельности, в том числе на финансовое состояние и деловую активность;

Х наличие у клиента четкого бизнес-плана на налоговый период Ч налоги вторичны по отношению к основной деятельности плательщиков: не зная объема реализации и других экономических показателей на очередной период, невозможно планировать налоговые отчисления на этот налоговый период;

Х наличие у клиента соответствующего кадрового потенциала Ч специалист, работающий совместно с налоговым консультантом или оценивающий его предложения, дожен знать не только вопросы налогообложения, но и быть эрудирован в смежных отраслях права, бухгатерского учёта, отвечать современным требованиям налогового менеджмента, чётко представлять стратегию фирмы.

Предполагаемое взаимодействие факторов налогового консультирования проверено через анализ накопленного опыта функционирования консультационных фирм и моделируемых перспектив их развития.

4. Рассмотренные в диссертации аспекты формирования методологических основ стратегического управления развитием рынка услуг налогового консультирования позволили сформировать концепцию видения налогового консатинга, основанную на междисциплинарном подходе: организационно-экономические аспекты, институционально-правовое регулирование; психологические аспекты; подготовка высокопрофессиональных специалистов по данному профилю. В соответствии с данной концепцией рынок оказания консультационных услуг в области налогообложения предстает как носитель собственных интересов и субъект социально-экономических отношений, как целостная и при этом многофункциональная и многоаспектная система.

Концепция успешного развития рынка услуг налогового консультирования включает в себя новый подход к организационно-экономическому и институционально-правовому механизму обеспечения его функционирования. В работе выявлена специфика построения взаимоотношений между налоговым консультантом и его клиентом, регулируемая различными видами договоров, среди которых наиболее распространены договор на разовую консультацию, абонентский (длящийся) договор, проектный договор и т.п. Установлено, что при разработке, заключении, испонении договоров консультанту целесообразно проводить комплексный анализ элементов договора. Договор следует рассматривать как агоритм работы сторон в процессе его выпонения.

Наряду с видами договоров важным организационно-экономическим регулятором отношений между налоговым консультантом и его клиентом (заказчиком) является система оплаты за оказанные консультационные услуги.

В мировой и российской практике применяются четыре основные формы установления цены на консультационные услуги: повременная оплата; фиксированная недифференцированная оплата; процент от стоимости объекта консультирования или результата. Наиболее целесообразным является вариант повременной оплаты труда в зависимости от трудоемкости выпоняемых услуг.

5. В условиях рыночных отношений, где обеспечение конкурентоспособности достигается экономией расходов, сложным и наиболее значимым является вопрос оценки эффективности услуг налогового консультанта с точки зрения клиента. Эффективность деятельности налогового консультанта определена как экономическая категория, характеризующая производственные отношения по поводу удовлетворения потребностей клиента в снижении налоговых издержек посредством использования услуг консультанта и при соблюдении норм действующего налогового законодательства. Проведённый в диссертации анализ различных показателей эффективности деятельности налогового консультанта позволил сделать вывод о многовариантности данной оценки, необходимости выбора её направленности, прежде всего, со стороны пользователя данной услуги.

6. Ключевым с точки зрения обеспечения эффективности взаимодействия бизнеса и органов власти в решении конкретных вопросов развития рынка услуг налогового консультирования является его институционально-правовое регулирование. Представляется принципиально важным, чтобы формы такого взаимодействия получили правовое оформление. Необходимо принять соответствующий нормативный акт, так как отсутствие специального закона о налоговом консультировании является серьёзным сдерживающим фактором перспективы развития этого вида услуг. Развитие будет тем более активным, чем быстрее будут разработаны и одобрены на соответствующем государственном уровне нормативные акты, способствующие дальнейшему становлению этого рынка консультационных услуг. Целесообразно также содействовать развитию общественных (некоммерческих) объединений налоговых консультантов, учитывать зарубежный опыт их деятельности.

7. Непременным условием дальнейшего развития налогового консультирования в нашей стране является подготовка высокопрофессиональных специалистов по данному профилю. Принципиальное значение имеет реализация мер по совершенствованию учебного процесса, перечню изучаемых дисциплин, методики преподавания, разработке методических материалов, организации активных методов обучения, оценки полученных знаний. Учитывая возросшую потребность в высококвалифицированных специалистах, предложено внести допонения и изменения в действующий Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования по специальности 080107 Налоги и налогообложение, касающиеся перечня и объема дисциплин специализации Налоговое консультирование и последовательности их изучения.

Общий вывод: в нашей стране функционирует и развивается новый вид предпринимательской деятельности - оказание консультационных услуг в области налогообложения (налоговое консультирование). Разработанные в диссертации методологические подходы и практические рекомендации направлены на устранение и решение выявленных проблем, что имеет важное научное и хозяйственное значение.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Кирина, Людмила Сергеевна, Москва

1. Нормативно-правовые акты и другие официальные документы

2. Конституция РФ от 12 января 1993 г.

3. Гражданский кодекс РФ. Принят ФЗ от 30 ноября 1994 №51-ФЗ и от 26 января 1996№14-ФЗ.

4. Кодекс РФ об административных правонарушениях. Принят Госдумой 20.12.2001.

5. Налоговый кодекс РФ / часть первая от 31.07.98 №146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ.

6. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 №63-ФЗ с изменениями и допонениями по состоянию на 1 ноября 2005г.

7. Федеральный закон от 12.09.1996 "О внесении изменений и допонения в п. 2 ст. 855 ГК РФ" №110-ФЗ.

8. Федеральный закон "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

9. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ О бухгатерском учете

10. Закон г. Москвы от 05.11.2003 №64 "О налоге на имущество организаций".

11. Закон Московской области от 21.11.2003 №150 / 2003 03 "О налоге на имущество организаций в Московской области".

12. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 № 283.

13. Постановление Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 №24-П.

14. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 № 9-П.

15. Постановление ФАС ЦО от 06.05.2003 N А09-585/03-30.

16. Постановление президиума ВАС РФ от 17.09.1996 г. № 367/96 "Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ", № 12,1996г.

17. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н).

18. Распоряжение ФУДН при Госкомимуществе РФ от 12.08.94 № 31-р Об утверждении методических положений по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса

19. Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия (утверждено приказом Министерства экономики РФ от 1.10.1997г. №118).

20. Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги (утверждены приказом Министерства экономики РФ от 16.12.1995 г. № СИ-484/7-982).

21. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29 декабря 1997 г.).

22. Президиум ВАС РФ Информационное письмо от 20.02.2006 №105.

23. Письмо Минфина России от 20.04.00 г. № 04-02- 05/1.

24. Решение Верховного суда РФ от 10.12.1996 № ГКПИ- 96-325-339,346.

25. Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

26. Монографии и иная специальная литература

27. Абрютина М.С., Грачев A.B. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2001.

28. Аврова И.А. Налог на прибыль: оптимизация расчета. Изд. Бератор-Пресс, М., 2004.

29. АкчуринаЕ.В. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие. -М.: Ось-89, 2003.

30. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. М.:Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2003.

31. Алешнжова В.И. Использование услуг профессиональных консультантов: 17-модульная программа для менеджеров "Управление развитием организации". Модуль 12. М.: ИНФРА-М, 2000.

32. Алешнжова В.И. Использование услуг профессиональных консультантов. Управление развитием организации: модульная программа для менеджеров. / Гос. ун-т упр., Нац. фонд подгот. кадров; №12 М.: ИНФРА - М, 2000.- 185 с.

33. Алешнжова В.И. Практический менеджмент и управленческое консультирование. // Проблемы управленческого консультирования Ч 2002: Материалы Всероссийской научно Ч практической конференции, 30 сентября -2 октября 2002 г. Воронеж, 2002.

34. Ансофф И. Стратегическое управление. Пер. с англ. М.: Экономика, 1986.

35. Антикризисный PR и консатинг. / A.C. Ольшевский. СПб.: Питер, 2003.-432 с.

36. Ардашев B.JI. Бизнес консатинг, 2004г.

37. Артеменко В.Г., Белендир M.B. Финансовый анализ: Учебное пособие. М.:ДИС,НГАЭиУ, 1997.

38. Баканов ИМ., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 1997.

39. Балабанов ИТ. Основы финансового менеджмента: Учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002.

40. Басовский JI.E. Теория экономического анализа: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2001.

41. Басовский JI.E. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2001.

42. Богатая ИМ., Королева Н.Ю., Кузнецова Я.И. Как минимизировать ваши налоги. Сер. л50 способов. Ростов н/Д: Феникс, 2001.

43. Бондарчук Н.В. Финансовый менеджмент организации (методы гармонизации налогов, денежных потоков, цен). М.: ЗАО Издательство Экономика, 2003.

44. Бондарчук Н.В. Финансовый анализ для целей налогового консультирования. М., 2003.

45. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. М.: Финансы и статистика, 2002.

46. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т. Пер. с англ. /Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 2000. Т. 2.

47. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин АН., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. Изд. 3-е, перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2001.

48. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / под редакцией к.ю.н. A.B. Брызгалина. Изд. 2-е, перераб. и доп. Ч Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право", 2005.

49. Брызгалин A.B., Бабанин В.А., Штромвассер ИР. Актуальные вопросы налогового, гражданского и корпоративного права "Налоги и финансовое право", 2004.

50. Брызгалин A.B. Налоговая оптимизация. Екб.: Налоги и финансовое право, 2002.

51. Брызгалин A.B. Положение об учетной политике предприятия на 2003 год для целей налогообложения и бухучета. Арбитражная практика. Екб: Налоги и финансовое право, 2002. - 240с.

52. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Сложные вопросы (из практики налогового консультирования) Ч Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право", 2004.

53. Введение в экономико-математические модели налогообложения. Учебное пособие Издательство: Финансы и статистика, 2000 г. Под общей редакцией Черника Д.Г.

54. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и ГК РФ, М.-1995.

55. Выкова Е.С. Налоговое планирование. СПб.: СПбГУЭФ, 2000.

56. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии, в 2-х тт. Т. 1 -Уфа: Эксперт, 1998.

57. Галямов Ф.Ф. Диагностика и оценка эффективности консультирования. Управленческое консультирование в условиях хозяйственной реформы. Сборник научных трудов. / Под ред. к.э.н. Г.В. Гренбэка. Новосибирск: ИЭ и ОПП СО РАН, 1992.

58. Гац О.В. Основные направления развития консатинговых услуг в России и за рубежом. СПб.: Изд - во С.-Петерб. гос. ун - та эк - ки и финансов, 2002.

59. Герасименко, В.В. Эффективное ценообразование: рыночные ориентиры. Международный центр финансово-экономического развития. М., 1997.

60. Глухое В.В., Кобышев А.Н., Козлов A.B. Организация консультационной деятельности (консатинг).- СПб.: СПб. гос. техн. ун -т.-1995.-107 с.

61. Голик Н.И. Основы экономической теории и рынок услуг: Учебное пособие.-Шахты, 2002.

62. Гончарук В.А. Агоритмы преобразований в бизнесе.: Практика консультирования. Маркетинговый подход. 2-е изд.- М.: Дело, 2001. -295 с.

63. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Анкил, 2000.

64. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков: Схемы финансовых операций. Бюджетирование и контроль. -М.: Анкил, 2000.

65. Горский КВ., Малис Н.И., Медведева О.В., Семкина Т.Н., Юдин Е.А. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. Финансы и статистика, М., 2003.

66. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы.- 4-е изд. испр. и доп.-М.: Юриспруденция. 2003.

67. Гридчина М.В. Финансовый менеджмент: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. К.: МАУП, 2002.

68. Громов A.B. Роль консатинга при разработке стратегии реформирования российских предприятий. СПб.: Издательство СПбГУЭФ,2002.-25с.

69. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1998.

70. Грязнова А.Г., Штогрин С.И., Павлова Л.П. и др. В помощь налогоплательщику. М.: Оргсервис - 2000,2005.

71. Дадашев А.З., Кирина U.C. Налоговое планирование в организации. М.: Книжный мир, 2004.

72. Девере П. Майкл. Экономика налоговой политики. Пер. с англ. М.: Фи-линъ, 2002.

73. Деева Е.М. Маркетинг консультационных услуг: специфика товара. -Ульяновск, 1998.

74. Демишева Т.А. Организация и методика налогового консультирования: Учебное пособие. М.: Издательство Тезарус, 2004.

75. Денисова И.Л. Управление издержками и ценообразование. Учебное пособие. М.: Экспертное бюро, 1997.

76. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. 3-е изд., доп. и перераб. Ч М.: МЦФЭР, 2005.

77. Дойль П. Менеджмент: Стратегия и тактика. СПб.: Изд. Питер, 1999.

78. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение. Ростов на Дону: Феникс, 2000.

79. Духан Н.В. Наука самоуправления: консультационное взаимодействие. -Ростов -на Дону. Кн. изд - во, 1989.

80. Евстигнеев E.H. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2002.

81. Емашев O.K. Управленческое консультирование: вопросы теории и практики. Ижевск: Удмуртия, 1989.

82. Ерицян A.B., Азарян Р.Г. Использование оффшоров в налоговом планировании М.: Главбух, 2003.

83. Жесткое B.C. Правовые основы налогового планирования на примере групп предприятий. М.: МЗ Пресс, 2002.

84. Забродин В.Ю. Социологический консатинг. Ч СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 1999.

85. ЗариповВ. Законные способы налоговой экономии. М.: ФБК-Пресс, 2003.

86. Засканов ВТ. Постановка задач согласованного внутрипроизводственного управления в условиях рынка. Сборник научных трудов: Рыночная экономика: состояние, проблемы, перспективы, методические разработки. Самара: Типография АО ПО СамВен, 1995

87. Звороно А.Ф. Рынок аудиторско консатинговых услуг в России. - М.: МАКС Пресс, 2002.

88. ЗлобинаЛ., СтяжковаМ. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта. Учебное пособие. М.: Академический проект, 2003.

89. Иванов М., Фербер М. Руководство по маркетингу консатинговых услуг. М.: Альпина Паблишер, 2003.

90. Иванов М.А., Шустерман Д.М. Организационное развитие как подход к управлению и консультированию. Инструменты развития бизнеса: тренинг и консатинг. Ч М.: Независимая фирма Класс, 2001.

91. Иванов М.А., Шустерман Д.М. Организация как ваш инструмент: российский менталитет и практика бизнеса. М.: Альпина Паблишер, 2003.

92. Интернет-интервью Президента палаты налоговых консультантов Д.Г.Черника. Институт налогового консультирования: проблемы и перспективы // www.garant.ru.

93. Камелина О.В. Рынок услуг управленческого консультирования в регионе: современное состояние и перспективы развития. -М.: Спутник +, 2001.

94. Каменицер С. Управленческое консультирование в системе мер по интенсификации и повышению эффективности производства. // Управленческое консультирование на производственно Ч хозяйственных объектах стран -членов СЭВ. М.: МНИИПУ, 1989.

95. Капустин П. Управленческое консультирование для руководителей. -СПб.: издательский дом Бизнес-пресса, 2000.

96. Капустин П.А. Управленческое консультирование для руководителей. -СПб.: Издательский дом Бизнес пресса, 2000.

97. Карасев М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России.- М.: Вершина, 2004.

98. Карату ев А.Г. Финансовый менеджмент: Учебно-справочное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

99. Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

100. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег./ Научная антология экономической классики. М.: Эконов - Ключ, 1993.

101. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: Маркетинг, 2001.

102. Кирина JI.C. Основы налоговых знаний. М.: Росс.академия менеджмента и агробизнеса, 2000.

103. Кирина JI.C. Государственное регулирование налогового консультирования в России и за рубежом. М.: ИМЭПИ РАН, 2004.

104. Кирина JI.C. Организация рынка услуг налогового консультирования в России. М.: ИМЭПИ РАН, 2005.

105. Кирина JI.C. Формирование и развитие рынка услуг налогового консультирования в России: опыт, проблемы, перспективы. М.: ЗАО Издательство Экономика, 2006.

106. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000.

107. Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий: Учебное пособие. М.: Экзамен, 2002.

108. Консатинговые услуги в условиях реформирования экономики России. / Под ред. д.э.н., проф. М.И. Кныша. СПб.: Дмитрий Буланин, 2003.

109. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН, 1999.

110. Коровкин В.В. Налогоплательщик и налоговые органы: Тонкости взаимоотношений. М.: Приор, 2000.

111. Котлер Ф. Основы маркетинга. М.: Бизнес - книга, 1995.

112. Коуз Р. Фирма, рынок и право: Пер. с анг,- М.: Дело, 1993.

113. Кочетков Г. Некоторые проблемы управленческого консультирования (опыт США). // Теория и практика управленческого консультирования. Материалы конференции. Ч Талин. 1978.

114. Красовский Ю.Д. Сценарии организационного консультирования. / Гос. ун-т управления; Нац. фонд подготовки фин. и управленческих кадров. -М.: ОАО Типография НОВОСТИ, 2000.

115. Кретина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: Дело и Сервис, 1998.

116. Крейнина М.Н. Анализ финансовой деятельности предприятия для совершенствования бизнеса. М: УМЦ при МНС России, 2002.

117. Кросман Ф.М. Как заработать на консатинге. СПб.: Питер, 2001.

118. Крутик А.Б., Муравьев А.И. Антикризисный менеджмент: превентивные методы управления. Ч СПб.: Питер, 2001.

119. Кудшов А. О рынке консатинговых услуг / Ссыка на домен более не работаетp>

120. Кукукина ИГ. Финансовый менеджмент: Учебное пособие М.: Юристъ, 2000.

121. Кулеш В.А. Законные способы оптимизации налоговых платежей. Защита интересов налогоплательщиков: (Практическое пособие по защите интересов налогоплательщиков перед налоговыми органами). М.: АОЗТ Бизнес-школа Интел-Синтез, 1997.

122. Лащинская Н.В. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. М.: Перспектива, 2003.

123. Лебедев Р.Л. Принципы консультирования команды управления. // Управленческое консультирование в условиях хозяйственной реформы. Ч Новосибирск: ИЭ и ОПП СО РАН, 1992.

124. Лихачева О. Финансовое планирование на предприятии. Учебное пособие. -М.: ТК Веби, 2003.

125. Локтев С.А. Аналитическое планирование как основа производственного менеджмента предприятий в условиях нестабильной среды Новосибирск: ИЭОПП СО РАН, 2003.

126. Лукаш E.H. Основы налогового планирования. Спб.: Питер, 2004.

127. Лукаш E.H. Оптимизация налогов. Методы и схемы. М.: ГроссМедиа, 2005.

128. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов /Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.

129. Макхем К. Управленческий консатинг. Пер. 3-го англ. изд. - М.: Дело и Сервис, 1999.

130. Манхем К. Управленческий консатинг. М.: Дело и Сервис, 1999.

131. Майстер Д. Управление фирмой, оказывающей профессиональные услуги. М. Альпина Бизнес Букс, 2003.

132. Маршев В.И, Айвазян З.С. О стратегии выживания российских предприятий в переходный период. М.: Диалог - МГУ, 1996.

133. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. М.: ИНФРА-М, 1996.

134. Медведев А.Н. Налоговые аспекты договорной работы в коммерческой организации. Ч М.: Учебный центр МФЦ, 2005.

135. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгатеров (1999). -М.: МЦРСБУ, 2000.

136. Мельник ДЮ. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.

137. Мескон М, Альберт М., Хедуори Ф. Основы менеджмента. Пер с англ. / Под ред. Л.И. Евенко. М.: Дело, 1992.

138. Минцберг Г., Альстрэнд Б., Лэмпел Дж. Школы стратегий. Ч СПб.: Изд -во Питер, 2000.

139. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублев-ской. СПб: Питер, 2000.

140. Налоги в условиях экономической интеграции/ЯоЭ ред. B.C. Барда, Л. П.Павловой-, Финансовая акад. при Правительстве РФ.-М.: КНОРУС, 2004.

141. Налоговый учет. Учебно-практическое пособие по дистанционному обучению /М.В. Абрамова, B.JI. Гритченко, Т.А. Демишева, JI.C. Кирина и др. М.: УМЦ при МНС России, 2003.

142. Налоговое планирование / Е.С. Выкова, М.В. Романовский. СПб.: Питер, 2004.

143. Налоговое планирование. Business Toolkits. www.gaap.ru.

144. Налоговая система России: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З Дадашева. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 1999.

145. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.

146. Никаноров С.П. Проблемы развития консатинга и пути их решения. // Системное управление Ч проблемы и решения: сборник статей. М.: Концепт, 1999, вып. 10

147. Павлова Л.П. Финансы предприятий: Учебник для вузов. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

148. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Учебник М.: Финансы и статистика, 2005.

149. ПепперДж. Антиофшор: Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. Ч. 2. М.: ИРБИС-ПРЕСС, 2002.

150. Парслоу Э., Рей М. Коучинг в обучении: практические методы и техники. -СПб.: Питер, 2003.

151. Пети В., РиккардоД. Трактат о налогах и сборах: Начала политической экономии и налогового обложения. Петрозаводск: Петроком, 1993.

152. Посадский А.П. Основы консатинга. М.: ГУ ВШЭ, 1999.

153. Посадский А.П. Объединения консультантов в России и в мире. // Системное управление Ч проблемы и решения: сборник статей. М.: Концепт, 1999, вып. 10.

154. Посадский А.П. Основы консатинга: пособие для преподавателей экономических и бизнес дисциплин. / Государственный университет, Высшая школа экономики. - М: ГУВШЭ, 1999.

155. Посадский А.П., Хайниш С.В. Консультационные услуги в России. Ч М.: Финстатинформ, 1995.

156. Пригожим А. Становление управленческого консультирования в России // www.big.spb.ru.

157. Пригожий А.И. Основные подходы к консультированию по процессу в рамках методологии лOD Organization development. // Публ. Ассоциации консультантов по управлению и организационному развитию. 1993.

158. Пятенко С.В. Организация работы аудитора и консультанта. М.: ИД-ФБК-ПРЕСС, 2001.

159. Пятенко С.В. Выбор аудитора и консультанта. Ч М.: ФБК ПРЕСС, 1998.

160. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный энциклопедический словарь. 3-е издание, доп. - М.: ИНФРА-М, 2000.

161. Румянцева З.П. Общее управление организацией. Теория и практика. -М.:ИНФРА-М,2001.

162. Рынок консультационных услуг в России. Отчет о проведенном исследовании. Ч М.: Карана корпорейшн Интерквест, 1997.

163. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/ Г.В. Савицкая. 6-е изд., перераб и доп. М.: Новое знание, 2001.

164. Светуньков С.Г., Литвинов А.А. Конкуренция и предпринимательские решения. Ульяновск: Изд Ч во Корпорация технологий продвижения, 2000.

165. Севрук В.Т. Риски финансового сектора РФ. Практическое пособие.- М.: ЗАО Финстатинформ. 2001.

166. Селезнева Н.В.,ИоноваА.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

167. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое пособие / Т.Ю. Сергеева. М.: Изд. "Экзамен", 2005.

168. Слепое В.А., Николаева Т.Е. Ценообразование: Учебное пособие / Под ред. проф. В.А. Слепова. Ч Рос.экон.акад. им. Г.В. Плеханова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

169. Снитко Л.Т., Красная Е.Н. Управление оборотным капиталом организации. М.: РДЛ, 2002.

170. Соловьева Г.М. Рынок услуг по оценке интелектуальной собственности в России. М.: ИНИЦ Роспатента, 2003.

171. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. М.:ПРИОР, 2000.

172. Станиславчик Е.Н. Основы финансового менеджмента. М.: Ось-89, 2001.

173. Стоянова Е. Финансовый менеджмент. Российская практика. 2-е изд. М.: Перспектива, 1995.

174. Сычев Н.Г., Ильин В.В., Крикунов А.В., Ермилов В.Г. Токовый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов / Под ред. Н.Г. Сычева, В.В. Ильина. М.: Финансы и статистика, 2002.

175. Тильдиков А.В. Основы налогового консультирования. Учебно-методическое пособие. Обнинск, 2004.

176. Титаева A.B., Ледакова Ю.Н. Налоговое планирование и экономическая безопасность организации Ч М: Налоговый вестник, 2005.

177. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности М.: Аналитика-Пресс, 2002.

178. Тихонов Д., ЛипникЛ. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.

179. Томсон Том, Бонито Джо. Обзор модели профессиональной компетенции кoнcyльтaнтa//www.cfln.ru/consulting/.

180. Тренев H.H. Управление финансами: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.

181. Тюнякин М.Л. Консатинг. Вопросы теории и практика бизнеса. СПб., Нестор, 2001.

182. Удалое В.А., Бондарчук Н.В. Экономический анализ. Учебное пособие для профессиональных бухгатеров. М.: ГАСИС, ИНЭП, 2001.

183. Удалое В.А. Экономический анализ: методы и процедуры. Учебное пособие для профессиональных бухгатеров. Часть 2, изд. 2-е, перераб. и доп. M.: ГАСИС, ИНЭП, 2001.

184. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. M.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

185. Управленческий консатинг: Путеводитель по рынку профессиональных услуг. / Авт. сост. Шура П. - М.: Альпина Паблишер, 2002.

186. Управленческое консультирование: путеводитель по профессии: В 2 т. / Под ред. М. Кубра. М.: Интерэксперт, 1992.

187. Управленческое консультирование: в 2-х т. Т.1: Пер. с англ. М.: СП Интерэксперт, 1992. - 319 с; Т.2.

188. Уткин Э.А. Консатинг. М.: Издательство ЭКМОС, 1998.

189. Ушанов Ю. Консультативные фирмы и экономике математическое моделирование в США. // Теория и практика управленческого консультирования. Материалы конференции. Ч Талин. - 1978.

190. Хот Роберт Н. Основы финансового менеджмента. Пер. с англ. М.: Дело, 1993.

191. Хотинская Г.И. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: Дело и Сервис, 2002.

192. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке внутрифирменного финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2002.

193. Хусаинов М.К. Управление экономическим развитием сферы услуг. М. Компания Спутник +, 2005.

194. Цвиркун АД., Акинфиев В.К. Анализ инвестиций и бизнес Ч план: Методы и инструментальные средства. М.: Изд - во Ось - 89, 2002.

195. Черник Д.Г. и др. Основы налоговой системы:Учебник для вузов /Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П.Морозов.-З-е изд., перераб. и доп.-М. ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

196. Черник Д.Г. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие. Издательство: ТК Веби, 2002.

197. ЧерникД.Г. и др. Налоговый менеджмент. Учебник /Д.Г.Черник, Б.И. Замятин, Е.А. Кирова / Под ред. А.Г. Поршнева.- Москва: ИНФРА-М, 2003.

198. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2004.

199. ЧерникД.Г. Единый социальный налог и налогообложение малого бизнеса. Финансы и статистика, 2005.

200. ЧерникД.Г. Налоги и налогообложение. МЦФЭР, 2006.

201. Шаталов С.Д. Налоговая политика 2007-2009 http: //www.rusac.ru/ pressa/ novosti.html?idn = 165

202. Шаталов С.Д. В РФ продожится снижение налоговой нагрузки на экономику Ссыка на домен более не работаетnews/index.php7icH9993

203. Шеремет А.Л., Сайфулин P.C. Финансы предприятий. М.:ИНФРА-М, 1997.

204. Шибут Л.В. Рынок консультационных услуг в России. // Системное управление проблемы и решения: сборник статей. - М.: Концепт, 1999. Вып. 10.

205. Хван Л. Б. Налоговое консультирование в Узбекистане Ташкент: Консау-дитинформ, 2003.

206. Юксвяров Р.К., Хабакук М.Я., Лейманн Я.А. Управленческое консультирование: Теория и практика. М.: Экономика, 1988.

207. ЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2003.1. Периодические издания

208. Абрютина М.С. Добавленная стоимость и прибыль в системе микро-и макроанализа финансово-экономической деятельности // Финансовый менеджмент, 2002, № 1.

209. Алешникова В. Управленческое консультирование. // Экономист. 1991, №1.

210. Алешникова В.И. Современные тенденции развития управленческого консультирования. // Российский экономический журнал. 1997, №10.

211. Алешникова В.И. Профессия консультант по управлению в России. // Управление персоналом. 1998, №2.

212. Анварова К. Рынок консатинговых услуг: современное состояние и пути развития // Время и деньги. 2003. № 23(1479).

213. Артамонова Л.Г. Расчет налоговой базы и оценка собираемости //Финансы, 2006, №5.218. Аудит 100. Лидеры по видам аудита и консатинга. // Экономика и жизнь. 2000, №35

214. Балацкий Е.В. Воспроизводственный цикл и налоговое бремя // Экономика и математические методы. 2000, №11.

215. Балацкий Е.В. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности // Мировая экономика и международные отношения. -1997, № 11.

216. Балацкий Е.В. Точки Лаффера и их количественная оценка // Мировая экономика и международные отношения. 1997, № 12.

217. Балыкин А. Консатинг для российских предприятий // Управление компанией. 2002, № 9(16).

218. Барулин C.B., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. 2002, № 2.

219. Басалаева Е. В. Об управлении налогами в организации // Финансы, 2002, № 10.

220. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии // Финансы.-2003.-№4.

221. БачуринД.Г. Основные элементы налогового процесса // Налоговое планирование. 2001. - № 3.

222. Березной А. Мировая индустрия управленческого консатинга на пороге XXI в. // Мировая экономика и международные отношения. 2001, №9.

223. Бирючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения // Финансы. 2001. - № 6,№ 7.

224. Бондарчук Н.В. Методика построения цены на продукцию промышленного предприятия с учетом потенциальных налоговых издержек // Промышленная политика в Российской Федерации. 2003, № 5.

225. Блинов А. О. Консатинг на предприятиях. // ЭКО. 2000, №12.

226. Блокнот досье. II Свой бизнес. 2003, №10.

227. Бочкарев А. Качество российских консультантов не поддается оценке. // Эксперт. 1997, №16.

228. Бриат С. Коучинг и лlean подход в менеджменте: что общего? // Элитный персонал. 2003, №18.

229. Васильева JI.A. Ответственность за нарушение норм налогового законодательства // Право и экономика, 2006, №4.

230. Бахрушина М. Вопросы эффективности управленческих решений. // Экономика и жизнь. 1999, №33, №34.

231. Бахрушина М. Оценка эффективности бизнеса. // Экономика и жизнь. 2000, №11.

232. Веретина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. 2002, № 4.

233. Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности // Экономист. 1998, № 4.

234. Выкова Е.С. Налоговое планирование дожно стать основной частью финансового менеджмента // Финансист. 2002, № 7.

235. Выкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных условиях // Налоговый вестник. -2002, № 12. 2003, № 1.

236. Гаджинская С. Бизнесу требуются аналитики. // Элитный персонал. 2003, №18.

237. Гамольский П.Ю. Актуальные проблемы налогообложения // Закон. 2003, №10.

238. Гасъков В., Алеева Е., Рушайло П. Технология высокого полета. // Коммерсантъ Деньги. 2001, № 45.

239. Гладышева Ю. Сдека недействительна! Как быть и кто виноват? // Свой бизнес. 2003, № 8.

240. Гончаров В.В. В поисках совершенства управления: Руководство для высшего управленческого персонала. // Вопросы экономики. 1997, №2.

241. Горский П.В. Аналитическая и экспертная деятельность консультационной фирмы. // НТИ сер. 1. Организация и методика информационной работы. 1994, №3.

242. Горюнов И.Ю., Ушанов Ю.А. Консультанты по управлению в США. // ЭКО. 1989, №2.

243. Грачев A.B. Воссоединение различных форм отчетности на основе унифицированного баланса // Финансовый менеджмент, 2002, № 4.

244. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. 2001, № 8.

245. Джаарбеков С.М. Налоговое планирование = оптимизация налогообложения // Финансовый директор. 2002, №1.

246. Джаарбеков С.М. Реорганизация как способ ухода от налогов // Налоговое планирование. 2003, № 38.

247. Дудченко B.C. Консультирование неформальная деятельность. // ЭКО. 1988, №11.

248. Ефремов B.C. Управленческий консатинг как бизнес//Менеджмент в России и за рубежом. 1997, №4.

249. Ефремов B.C. Управленческое консультирование как бизнес. // Менеджмент в России и за рубежом. 1997, №7 Ч 8.

250. Жданова О. Совет директоров инструмент налогового планирования // Финансовый директор. - 2003, № 2.

251. Жилин Я, Буянова О. Консатинг в Российской Федерации//Маркетинг. -2002, №2.

252. Журавлева О.О. Соотношение объекта, субъекта и предмета налога // Финансовое право. -2001, № 1.

253. Зрелое А.П., Краснов М. В. Современные возможности налогового планирования // Налоговое планирование. 2003, №3.

254. Иванов М., Фербер М. Ценообразование консатинговых услуг.// www.consultmarketing.ru.

255. Иванов М., Фербер М. Консатинговый пасьянс. // Экономика и жизнь. 2002. №29-30.

256. Иванов М., Фербер М., Власова Л. Выбираем консультанта. //Экономика и жизнь. 2003, №22.

257. Ипатова Ю. Учебный курс. Школа лохотников за головами. // Секрет фирмы. 2003, №6.

258. Калинина Е.М. Договорная работа в организации как элемент налогового планирования // Бухгатерский учет и налоговое планирование. 1999, № 6.- № 9.

259. Карта российского консатинга. II Эксперт. 2006, №37.

260. КацИ. Система внутрифирменного планирования // Проблемы теории и практики управления. 1999, № 4.

261. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998, № 9.

262. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент, 2002, № 1.

263. Колосов A.B. Система налогообложения и возможность использования льгот для снижения налоговых платежей //Экономика строительства, 1995, № И.

264. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании // www.cfin.ru.

265. Кошев Н., Власова Л. Частное решение общих задач. // Экономика и жизнь. 2002, №29-30.

266. Консатинг в России, проблемы доверия // Сообщение, 2002, № 1.

267. Консультирование Ч неформальная деятельность. IIЭКО. 1988, №11.

268. Королева Е. Управление предприятием. // Аудит и налогообложение. 2002, №12.

269. Красовский Ю.Д. Маркетинг: консатинговый анализ. // Маркетинг в России и за рубежом. 1997, №11-12.

270. Кращенко Л. Агенты влияния. // Эксперт. 2003, №33.

271. Крюков А.Ф., Сухих В.Д. Матричные агоритмы определения экономического состояния организаций. // Менеджмент в России и за рубежом. 2001, №5.

272. Кубр М. Управленческое консультирование и перспективы сотрудничества Восток Ч Запад. // Проблемы теории и практики управления. 1991, №4.

273. Кудинов А. Проблемы российских предприятий // Управленческое консультирование / Ссыка на домен более не работаетp>

274. Кудинов А. Проблемы российских предприятий и управленческое консультирование. // Консультант директора. 1998, №16.

275. Кудрин А.Л. Экономическая политика и федеральный бюджет 2006 года. //Финансы, 2006, № 2.

276. Кучеров И.И. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов // Налоговый вестник, 2006, №2.

277. Лузин А. Опыт международного управленческого консультирования. // Проблемы теории и практика управления. 1987, №1.

278. Лунякин К, Сегал Ю. Консультационные услуги в работе аудиторских фирм. // Финансовая газета. 1997, №3.

279. Лысое Е.А. Особенности налогообложения интелектуальной собственности в России и пути его совершенствования // Налоговое планирование, 2006, № 1.

280. Медведева О. Консатинг до востребования. // Экономика и жизнь. 2003, №22.

281. Мешакина Ю.В. Информационные потребности консатинговых фирм. // Маркетинг в России и за рубежом. 2002, №2.

282. Минимизация налоговых рисков при уплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход // Экономика и жизнь. 2002, № 40.

283. Налоговая оптимизация II Отечественные записки. 2002, № 4-5.

284. Мищенко A.B., Емельянов A.M., Протопопов В.В. Оптимизация распределения финансовых средств в задаче перспективного развития производственно Ч технологического комплекса. // Менеджмент в России и за рубежом. 1998, №4.

285. Морозов А. Нет финансового аналитика Ч обратитесь к аудитору Ч консультанту. // Экономика и жизнь. 2001, №11.

286. Новоселов К.В. Отдельные вопросы, связанные с использованием и уплатой налога на прибыль организаций в 2006 году // Налоговая политика и практика, 2006, №6.

287. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: Обобщающие и частные показатели системы // Аудиторские ведомости. 2001, № 9.

288. Пепеляев С.Г. О практике разрешения налоговых споров в арбитражных судах // Налоговый вестник, 2005, № 1.

289. Петросян Д., Хубиев Р. Многопрофильные консатинговые центры для поддержки предпринимательства. // Проблемы теории и практики управления. 1997, №3.

290. Понедекова О.И., Барсук Р.П. Методические аспекты определения уровня налогообложения предприятий и организаций // Организация и регулирование экономики: Межведомственный научный сборник. 1993, Выпуск 113.

291. Поляков В.Г. Бизнес консатинг как инструмент преобразований. // ЭКО. 1997, №3.

292. Попонова H.A. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах // Финансы. 1999, № 2.

293. Посадский А.П., Долотенкова Д.К. Рейтинг консультантов по экономике и управлению. // Менеджмент в России и за рубежом. М., 1991. №.1.

294. Посадский А. Консатинг в России получает признание властей. // Финансовые известия. Декабрь, 1992.

295. Прокопенко И. Управленческое консультирование как услуга. // Проблемы теории и практики управления. 1988, №1.

296. Прутков В. Нужны ли консультанты предприятию? // Экономика и жизнь. 2000, №47.

297. Румянцева З.П., Алешникова B.K Становление рынка управленческого консультирования. // Российский экономический журнал. 1993, №3.

298. Румянцева З.П., Алешникова В.К Управленческое консультирование в инфраструктуре рыночной экономики. // Рыночная инфраструктура: проблемы становления и развития. Ч Томск, 1994, вып.1.

299. Рушайло П. Поглощение строптивых. // Коммерсантъ Деньги. 2001, №45.

300. Савельева Л., Кращенко Л. Советы снова в стиле. // Экономика и жизнь. 2003, №22.

301. Савсерис С. Налоговые споры // Консультант, 2006, № 13.

302. Саруханов А. Маркетинг в консатинговом бизнесе. // The CAREER FORUM. 2002, №22

303. Семенова О.П. Как оценить финансовое состояние организации и угрозу банкротства // Налоговый вестник, 2003, №4.

304. Соловьев К.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. 2001, № 9.

305. Соловьев К.Н. Условия наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов // Налоговое планирование. 2001, № 1.

306. Стырова Т.В. Консультация от налоговых органов // Бизнес адвокат, 2001, №6.

307. Телерман Э. Моделирование финансово Ч экономических процессов на предприятии. // Деловой визит. 1998, январь. №1 (82)

308. Титов В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия // Финансы 2006, №2

309. Томина О.С. Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков: сроки реализации услуг//Налоговое планирование, 2005, № 5.

310. Томилов В., Табала Е. Методологические аспекты формирования консатинговых структур. // Регион: политика, экономика, социология. 2000, №12.

311. Тренев H.H. Стратегическое управление предприятием на основе самоорганизации. // Экономика и жизнь. 1998, №1

312. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия. Финансы, 2000, № 5.

313. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета. 2002, № 15; № 18; № 19.

314. Филин С.А. Финансовый риск и его составляющие // Финансы и кредит. -2002, №4 (94).

315. Фомин П.А. , Боярский Д.М. Особенности учета финансовых рисков при прогнозе динамики развития хозяйствующего субъекта // Финансы и кредит. 2003, №14 (128).

316. Фомина O.A. Зарубежный опыт налогового планирования // Налоговый вестник 1997, № 5.

317. Фрейдман С.Д. Экономико-математическая модель мониторинга оценки налоговой базы // Финансы. 2002, № 7.

318. Хецлер Г. Консультационный бизнес в Западной Европе. // Международная экономика и международные отношения. 1989, №3

319. ЧерникД.Г., Морозов В.П., Лобанов A.B. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. 2000. - №5. - С.3-8; № 6.

320. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник. 2001, №7.

321. Шаталов С.Д. Налоги и налоговое администрирование, Финансы, 2005, № 11.

322. Шаталов СД. Приоритеты налоговой политики, Финансы, 2006, №7.

323. Шаталов С.Д. Налоговая политика // Финансы, 2006, № 3.

324. Шевелева H.A. Правовой статус налогоплательщиков в российской налоговой системе // Правоведение. 1996, № 3.

325. Шейн Эдгар. X. Консультант и стратегия развития. // Проблемы теории и практики управления. 1991, №4.

326. Штаба P.C. Раздельный учет входного НДС: когда и как его нужно вести // Российский налоговый курьер. 2003, №6.

327. Штарев С.С. Использование налоговых механизмов в обеспечении нового качества экономического роста // ЭКО. 1998, № 5.

328. Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации // Финансы. 2000, № 1.

329. Щербак В.Е. Как подбирать консультантов по управлению предприятием. // ЭКО. 2000, №4

330. Щербин С. Консатинг в ИТ: новые требования бизнеса. // Экономика и жизнь. 2002, №8.

331. Юдин С. Налоговое планирование сдеки // Финансовый директор. 2002, №5.

332. Диссертации и авторефераты

333. Алексеев A.A. Стратегия повышения конкурентной устойчивости консатинговой фирмы: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 05 -М., 2003.

334. Артемова Т.А. Консультирование по проблемам стратегического управления современных российских предприятий: Автореф. дис. канд. социол. наук: 22. 00. 08-М., 1996.

335. Баранова Е.А. Управленческое консультирование как элемент метасистемы управления: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 28 М., 2000.

336. Вершинина Е.Л. Налоговый выбор в системе внутрифирменного планирования предприятия: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 05, 08. 00. 10 -Ульяновск, 2004.

337. Галямов Ф.Ф. Управленческое консультирование: организационно-методические аспекты: Автореф. дис. канд. экон. наук: 05. 13. 10 Владивосток, 1991.

338. Германова Ю.И. Налоговый механизм регулирования предпринимательской деятельности: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 05 Ставрополь, 2004.

339. Глебова Н.М. Маркетинговые исследования рынка консатинговых услуг: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 05 Новосибирск, 2004.

340. Гончарук В.А. Маркетинговое консультирование в решении социально-управленческих проблем российских коммерческих предприятий: Авто-реф. дис. канд. социол. наук: 22. 00. 08 -М., 1998.

341. Душак М.Р. Сравнительная эффективность методов управленческого консультирования. // Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М.: МГУ, 1998.

342. Ефремова В.В. Моделирование финансового и налогового регулирования на предприятии нефтегазовой отрасли. Автореферат диссертации на соискание степени кандидата экономических наук. М.; 2000.

343. Желонкина A.C. Предпринимательская деятельность в сфере консатинговых услуг: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 05 М., 2004.

344. Камелина О.В. Формирование рынка услуг управленческого консультирования в регионе: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 05 М., 2002.

345. Карп М.В. Налоговый менеджмент в специальных налоговых режимах: Автореф. дис. д-ра. экон. наук: 08. 00. 10 М., 2004.

346. Колодяжный A.B. Налоговый менеджмент на малых предприятиях сферы услуг и пути его оптимизации: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 05, 08.00.10-М., 2001.

347. Крышкин О.В. Корпоративный налоговый менеджмент в системе управления предприятием: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 05 СПб., 2003.

348. Курбатова О.В. Развитие рынка консатинговых услуг в России: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 05 М., 2004.

349. Литвин Л.Д. Российские банки на рынке консатинговых услуг. // Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -М.,2000

350. Малышева И.В. Организация консатинговой деятельности в условиях глобализации экономики: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 05 СПб, 2003.

351. Маркасова Э.В. Формирование организационно-экономического механизма управления консатинговой компанией: На примере управленческого консатинга: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 05 М., 2004.

352. Метляев C.B. Управленческое консультирование как способ совершенствования профессиональной деятельности руководителя: Автореф. дис. канд. социол. наук: 22. 00. 08 М., 1998.

353. Mucuxuh В.Р. Управленческое консультирование как фактор повышения эффективности управления современными организациями: Автореф. дис. канд. социол. наук: 22. 00. 08 -М., 2003.

354. Муратова Л.Г. Оценка эффективности информационно-консультационных систем в АПК: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 05-М., 2003.

355. Петрова В.М. Повышение эффективности работы аппарата управления предприятия на основе консатинговых услуг: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 05-М., 2002.

356. Поташников Н.М. Управленческое консультирование в области стратегического маркетинга предпринимательской организации: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 05 М, 2003.

357. Пугаев О.В. Организация консультирования сельских товаропроизводителей по управлению инвестиционными проектами: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 05 М., 2006.

358. Соловьева JI.B. Становление рынка услуг при переходе к рыночной экономике: Автореф. дис. д-ра экон. наук: 08. 00. 01 СПб., 1997.

359. Софта Т.Н. Рынок услуг: методологические основы формирования и функционирования: Автореф. дис. д-ра экон. наук: 08. 00. 01 СПб., 1999.

360. Тагиров Р.Б. Направления совершенствования предпринимательской деятельности малых предприятий в сфере аудита и консатинга: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 05 М., 2006.

361. Ткаченко A.A. Консатинг в совершенствовании управления деятельностью промышленных структур: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 05 -М., 2001.

362. Фролов Ю.В. Управленческий консатинг в ситуациях экономического выбора: Автореф. дис. д-ра. экон. наук: 08. 00. 05 М., 2001.

363. Хачемизова E.H. Налоговый аудит деятельности строительных организаций: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 12 М., 2004.

364. Чугунов A.B. Консатинг в системе рыночной экономики и воспроизводство кадров консультантов в Российской Федерации: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 01 Воронеж, 2000.

365. Юрченко A.A. Формирование организационной структуры системы управленческого консатинга предприятий: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08. 00. 05-М., 2002.

366. Статистические сборники и словари

367. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 3-е изд. Стереотип. М.: Институт новой экономики, 2002.

368. Гребнев Е.Т., Говорин A.A. Маркетинг и менеджмент: Терминологический словарь. ЧМ., 1997.- 139 с.

369. Российский статистический ежегодник, 2003: Стат. сб. / Госкомстат России. М., 2003. - 705 с.

370. Российский статистический ежегодник, 2003: Стат. сб. / Госкомстат России. М., 2004. - 720 с.

371. Российский статистический ежегодник, 2003: Стат. сб. / Госкомстат России. М., 2005. - 745 с.

372. Рыночная экономика: Словарь. / Под общ. ред. Г.Я. Кипермана. М.: Республика, 1993. - 524 с.

373. Справочник по политическому консультированию. / Под ред. проф. Дэвида Д. Парматтера: Пер. с англ. Ч М.: Консатинговая группа ИМИДЖ -контакт; ИНФРА М, 2002. - 330 с.

374. Сфера услуг в России: Стат. сб. / Госкомстат России. М., 2000. -316с.

375. Тихомирова Л.В., Тихомиров М.Ю. Юридическая энциклопедия. / Под ред. М.Ю. Тихомирова. М.: 1997.

376. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. -М.: Финансы и статистика, 2002.

377. Традиционные виды консатинга1. Виды Специализация

378. Деятельность администрации -анализ работы канцелярии; -размещение или перемещение отделов; -управление офисом; -организация и методы управления; -регулирование риска; -гарантии безопасности; -планирование рабочих помещений и их оснащение.

379. Современные виды консатинговых услуг1. Виды Специализация

380. Фандрайзинг спонсоринг - целенаправленный поиск спонсорских (или иных) ресурсов для обеспечения социально значимых проектов или институтов, осуществляемый различными способами; - обязательно учитывается определенная выгода для спонсора.

381. Консатинг а ИТ- бизнесе управленческий консатинг; - разработка и системная интеграция.

382. Консатинг для консатинга в стадии формирования.

383. Франчайзинговое направление В стадии формирования.

384. Консультирование инвестиционных проектов Консультирование по инвестициям.

385. Даунсайзинг сокращение персонала; - реформирование организации; - изменение организационной структуры и производственного процесса.

386. Список крупнейших консатинговых групп России1. Вы

387. IBS Москва 3138465 1810620 73,3 1227 2558

388. Аудиторская компания. Городской центр экспертиз Санкт-Петербург 290362 208017 39,6 189 1536

389. Институт проблем предпринимательства Санкт-Петербург 239632 189179 26,7 201 119244. Нексиа Пачоли Консатинг Москва 237333 153632 54,5 211 112545. МООР СТИВЕНС Ба-ЭН Москва 236109 277400 -14,9 129 1830

390. Columbus IT Russia** Москва 222428 158000 40,8 175 127147. Евроменед-жмент Москва 221029 199841 10,6 129 1713

391. Центральная фи- насово-оценочная компания Москва 199520 90830 119,7 68 293449. ИМА-консатинг Москва 185051 33275 456,1 55 3365

392. МКД ((PKF)) Санкт-Петербург 131268 106165 23,7 145 90559. Марка Аудит Москва 126227 112457 12,2 74 1706

393. Международное объединение Со-лев Москва 120000 75000 60,0 74 1622

394. Центр экономический экспертиз Налоги и финансовое право Екатеринбург 83229 59657 39,5 16 520271. Скотт, Риггс и Флетчер (аудит) Москва 78872 72521 8,8 168 46972. Профессиональные аудиторские консультации Москва 78307 80236 -2,4 63 1243

395. Институт оценки собственности и финансовой деятельности Томск 77966 59126 31,9 62 1558

396. Повожский антикризисный институт Казань 75884 69330 9,5 160 474

397. Международный Москва 74073 65034 13,9 15 4938центр оценки

398. КГ Эксперт Москва 42414 17485 142,6 37 1146105. ЭР-Капитал Пермь 41336 29527 40,0 45 919

399. БМК Москва 38074 118650 -67,9 92 414113. Прогрессор Москва 37338 35832 4,2 22 1697

400. АКО Санкт-Петербург 36619 39675 -7,7 83 441115. Аудекс (МШ) Казань 35912 31848 12,8 98 366

401. ЦБА Москва 35706 26218 36,2 29 1231

402. Международная ассоциация по правовым и налоговым вопросам (И. Л.Т.С.) Москва 34786 32292 7,7 27 1288118. ЭКОИЛ-ИНФОРМ Пермь 34136 39916 -14,5 42 813119. Пи-Би-Эй Кон-сат Москва 34063 17005 100,3 14 2433

403. Центр налоговых экспертиз и аудита Санкт-Петербург 33600 16872 99,1 21 1600121. Верген Групп Москва 33491 28614 17,0 28 1196

404. Ассоциация Налоги России Екатеринбург 31750 22441 41,5 6 5292123. ТатИнК Казань 31718 15448 105,3 36 881124. А.И. АУДИТ-СЕРВИС Москва 30356 35357 -14,1 42 723125. Прайм Эдвайс Санкт-Петербург 29925 18707 60,0 54 554

405. Северо-Западное Управление Антикризисных Проблем Санкт-Петербург 15638 12074 29,5 16 977145. Решение Санкт-Петербург 15593 12051 29,4 15 1040

406. ЦНИА Панацея Санкт-Петербург 15499 8482 82,7 35 443147. Докар Москва 15447 26138 -40,9 25 618148. Созидание и Развитие Москва 15311 7890 94,1 39 393149. Единый Центр Аудита Москва 15230 10850 40,4 19 802

407. Центр стратегических исследований, анализа и аудита Махачкала 13602 4801 183,3 51 267158. Ажур Москва 11923 12214 -2,4 12 994159. Аудитор-Ч Набережные Чены 11772 12780 -7,9 16 736

408. И.С.К. (ММ) Ярославль 10838 5774 87,7 36 301

409. О СОЗДАНИИ ЦЕНТРАЛЬНОЙ КОМИССИИ ПО НАЛОГОВОМУ КОНСУЛЬТИРОВАНИЮ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

410. Создать Центральную комиссию по налоговому консультированию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее по тексту -ЦКНК).

411. Утвердить Положение о Центральной комиссии по налоговому консультированию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

412. Павлову Л.П. заведующую кафедрой "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ;

413. Князева В.Г. первого проректора Российской экономической академии им. Плеханова;

414. Иоффе В.Я. ректора Института экономики и финансов "Синергия".

415. Руководителям указанных подразделений в двухнедельный срок определить персональный состав членов ЦКНК и информировать отдел по научно-методической и консультационной работе.

416. Установить, что функции рабочего аппарата ЦКНК выпоняет отдел по научно-методической и консультационной работе.

417. Контроль за выпонением настоящего Приказа возложить на заместителя министра Д.Г. Черника.1. Министр А.П. ПОЧИНОК

418. Утверждено Приказом Министра РФ по налогам и сборам от 25 августа 1999 г. № АП-3-15/278

Похожие диссертации

• Развитие инфраструктуры рынка услуг управленческого консультирования в регионе
• Организационно-экономический механизм развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации
• Управление обеспеченностью услугами здравоохранения населения субъектов Российской Федерации
• Формирование и развитие рынка консатинговых услуг
• Снижение рисков налогового консультирования