Принятие решений по управлению налоговыми рисками в коммерческих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Ломейко, Анна Владимировна |
| Место защиты | Вогоград |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Принятие решений по управлению налоговыми рисками в коммерческих организациях"
На правах рукописи
Ломейко Анна Владимировна
ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ ПО УПРАВЛЕНИЮ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
- 8 ЛЕН 2011
Вогоград 2011
005003884
Работа выпонена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования Вогоградский государственный университет.
Научный руководитель:
кандидат экономических наук, доцент Ермоченко Ольга Николаевна.
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Кирилова Ольга Святославовна; доктор экономических наук, профессор Литвинова Ала Владимировна.
Ведущая организация:
ФГБОУ ВПО Кубанский государственный
университет.
Защита состоится 28 декабря 2011 г. в 12:00 на заседании диссертационного совета Д 212.029.04 при ФГБОУ ВПО Вогоградский государственный университет по адресу: 400062, г. Вогоград, просп. Университетский, 100, ауд. 4-01 А.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО Вогоградский государственный университет.
Автореферат разослан 25 ноября 2011 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
кандидат экономических наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность исследования. Налогообложение является обязательным элементом системы государственного управления и служит одним из инструментов осуществления ее функций: политических, социальных или экономических. Но в России на данном этапе сложилась ситуация, когда налоговая система ориентирована в основном на сбор налоговых доходов, а задачам регулирования и стимулирования экономического развития не уделяется дожного внимания, что в совокупности увеличивает налоговые риски хозяйствующих субъектов.
Нормативно-правовое регулирование российского налогообложения трудно прогнозируется, постоянное внесение изменений в законодательство не устраняет существующих неясностей и пробелов, что порождает допонительные судебные прецеденты.
В данных условиях риски предприятий, связанные с налогообложением, возрастают, соответственно и появляется необходимость в управлении ими. Неопределенность и неоднозначность токования законодательства о налогах и сборах, фискальная направленность налогового администрирования и контроля сдерживают экономический рост предприятий и угрожают их безопасности.
В существующих условиях организациям необходимо уделять больше внимания формированию механизма защиты от угроз, вызванных недочетами государственной системы налогообложения, чтобы они не оказывали негативного влияния на развитие бизнес-субъектов и достижение ими поставленных целей, что подтверждает актуальность темы разработки методов управления налоговыми рисками коммерческих организаций в процессе принятия налоговых решений.
Степень разработанности проблемы. Вопросам теории налогов и налогообложения посвящены работы таких российских ученых, как
A.M. Александров, А.В. Брызгалин, Е.Н. Евстигнеев, О.С. Кирилова,
B.Г. Пансков, Г.Б. Поляк, И.Г. Русакова, Д.Г. Черник и многих других, а также
зарубежных, положивших основу данному направлению экономической мысли, в их числе - Дж.М. Кейнс, А. Лаффер, Дж. Миль, В. Петти, А. Пигу, П. Прудон, Д. Рикардо и А. Смит.
К теме налоговых рисков и налоговой безопасности в контексте налогового планирования, налогового права, налогового менеджмента обращались отечественные ученые: Н.В. Бондарчук, Л.И. Гончаренко, E.H. Евстегнеева, Л.П. Королева, A.B. Литвинова, М.Р. Пинская, Д.Н. Тихонов, С.А. Филина и другие. Налоговые риски в виде налоговых санкций рассмотрены в работах по налоговому праву И.Д. Еналеевой, B.C. Жестковым, В.А. Мальцевым, С.Г. Пепеляевым, Д.М. Щекиным и многими другими.
Вопросы налогового планирования: принципы, классификация, этапы и методы - разрабатывались в трудах таких российских исследователей, как В.А. Бабанин, И.А. Бланк, Н.В. Бондарчук, A.B. Брызгалин, Е.С. Выкова, А.Р. Горбунов, Л.В. Дуканич, E.H. Евстигнеев, В.А. Кашин, В.Я. Кожинов, Т.А. Козенкова, И.А. Майбуров, Б.А. Рогозин, A.B. Ройбу, М.В. Романовский, Ф.Н. Филина, О.В. Фишер, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина, и других.
Управление налоговыми рисками в литературе выступает как подраздел налогового планирования, как составная часть налогового менеджмента в работах C.B. Барулина, Д.Ю. Мельник, И.В. Родионова, H.H. Селезневой и других ученых-экономистов.
Однако вопросы обеспечения налоговой безопасности организации не нашли поного отражения в работах указанных авторов. В литературе часто даются практические схемы минимизации налогов, но при этом отсутствуют комментарии о возможных неблагоприятных последствиях их применения. Различные инструменты и методы снижения налоговых рисков представлены бессистемно, не охватывая всю совокупность их видов. В то же время отсутствие адекватного и системного управления выявленными и оцененными налоговыми рисками может привести к существенным потерям для организации, как финансовым, так и репутационным.
Таким образом, существует потребность в обобщении и теоретической проработке проблемы управления налоговыми рисками в целях обеспечения налоговой безопасности организации с дальнейшим формированием универсального подхода, что определяет актуальность тематики диссертационного исследования и предопределяет его цель и задачи.
Целью диссертационного исследования являются теоретическое обоснование и разработка методического инструментария управления налоговыми рисками коммерческой организации, способного обеспечить принятие решений, направленных на повышение уровня ее налоговой безопасности.
В соответствии с выбранной целью в работе ставятся и решаются следующие задачи:
Ч выделить признаки отбора налоговых рисков, управление которыми дает наибольшую эффективность для повышения качества налоговых решений и повышения налоговой безопасности коммерческой организации;
Ч исследовать особенности принятия решений в области управления налоговыми рисками коммерческих организаций;
Ч определить отрицательные и положительные аспекты налогового планирования, учитываемые при управлении налоговыми рисками организации;
Ч комплексно представить этапы управления налоговым риском для обоснования налоговых решений, принимаемых на каждом из них и направленных на повышение уровня налоговой безопасности организации;
Ч формализовать налоговые решения разработкой матричной формы совокупности возможных методов управления налоговыми рисками коммерческой организации;
Ч разработать методику оценки эффективности управления налоговыми рисками для оптимизации решений, направленных на повышение уровня налоговой безопасности коммерческой организации.
Объектом исследования являются налоговые риски коммерческой организации (далее - организации), управляемые в целях повышения уровня ее налоговой безопасности.
Предмет исследования - финансовые отношения, возникающие в процессе принятия решений по управлению налоговыми рисками организации.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составили научные разработки российских и зарубежных ученых по вопросам налогового планирования, риск-менеджмента, управления налоговыми рисками и обеспечения налоговой безопасности. Методологической основой работы является процессный подход к исследованию проблемы снижения налоговых рисков и обеспечения налоговой безопасности организаций.
В качестве основных общенаучных методов применяются анализ и синтез, сочетание исторического и логического инструментария. При обработке фактического материала используются показатели рентабельности и налоговой нагрузки, а также различные методы экономического и финансового анализа: сравнение, группировка, прогнозирование и планирование, коэффициентный анализ, моделирование, прогнозирование и экспертные оценки.
Информационно-эмпирическую базу исследования составили официальные данные Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы; материалы периодической печати, научных и научно-практических конференций; результаты исследований отечественных и зарубежных ученых, опубликованные в печати и размещенные в сети Интернет на сайтах научно-исследовательских центров, занимающихся проблематикой налоговой безопасности, налогового планирования и риск-менеджмента.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. Налоговому риску постоянно подвержены все хозяйствующие
субъекты по всем видам налогов, однако приоритетными рисками для
управления из всей их совокупности являются те, которые представляют угрозу
налоговой безопасности организации. Для выделения таких рисков целесообразно использовать следующие признаки: 1) значительная доля налога (сбора) в общей налоговой нагрузке организации; 2) постоянство обязанности по уплате налога (сбора); 3) вероятность негативного влияния возможных материальных и нематериальных потерь, связанных с исчислением налога, на достижение стратегической цели бизнеса.
2. Особенностями принятия решений в области управления налоговыми рисками коммерческих организаций являются: однозначная направленность на снижение налоговых рисков, обусловленная отсутствием, в отличие от других видов риска, прямой зависимости между величиной риска и доходностью; постоянная координация финансовых и юридических служб хозяйствующего субъекта в соответствии с изменениями налоговой политики государства; необходимость учета и взаимоувязки интересов всех участников налоговых отношений: собственников, работников и государства.
3. Выбор решений в рамках налогового планирования оказывает неоднозначное влияние на уровень налоговых рисков. Увеличение налоговых рисков проявляется в возможном признании действий налогоплательщика по сокращению налоговых платежей противозаконными и, соответственно, в потерях организаций в результате наступления налоговой, а также административной и уголовной ответственности. Сокращение налоговых рисков организации в процессе реализации налогового планирования достигается тем, что внимание финансового менеджмента акцентируется на учете налоговых последствий всех операций финансово-хозяйственной деятельности, повышении качества налогового управления в организации с участием финансовых и юридических служб; получаемая при этом налоговая экономия способствует достижению целей бизнеса.
4. Последовательность принятия решений в области управления налоговыми рисками организации состоит из следующих этапов: 1) идентификация налоговых рисков и отбор из их числа наиболее опасных для налоговой безопасности организации на основе анализа налогового поля и
налоговой нагрузки, а также внешних и внутренних факторов, влияющих на величину налоговых рисков; 2) выбор методов управления налоговыми рисками с учетом размера предприятия, в том числе методов налогового планирования, не оказывающих деструктивного воздействия на безопасность организации; 3) осуществление внутреннего налогового контроля в организации; 4) выработка рекомендаций по коррекции недостатков, выявленных в ходе анализа эффективности управления налоговыми рисками. Результаты выпонения предыдущих этапов используются при выпонении последующих.
5. Выбор методов управления налоговыми рисками организации целесообразно осуществлять в соответствии с матрицей налоговых решений, которая позволяет согласовать методы управления налоговыми рисками организации: 1) с анализом внешних (изменения в налоговом законодательстве и частота их принятия, нечеткость законодательных формулировок, наличие внешних структур, угрожающих безопасности организации (недобросовестные конкуренты, рейдеры)) и внутренних (налоговая политика организации, результативность налогового планирования, отношения с налоговыми органами, квалификация финансовых и юридических служб) факторов, влияющих на размер налогового риска; 2) с размером организации (малый, средний, крупный); при этом необходимо исходить из того, что количество применимых методов находится в прямой зависимости от размера организации.
6. Для оценки эффективности управления налоговыми рисками организации и выработки рекомендаций по коррекции принимаемых решений целесообразно проведение анализа и сопоставления двух групп показателей, характеризующих достижение стратегической цели бизнеса и приемлемость уровня налоговых рисков с использованием коэффициентов. Выбор первой группы показателей индивидуален для каждой конкретной организации в зависимости от ее жизненного цикла, среды функционирования, формы собственности, отрасли. При выборе показателей, отражающих уровень налоговых рисков, необходимо ориентироваться на нормативные документы
Федеральной налоговой службы РФ, используемые для отбора кандидатов на проведение выездных налоговых проверок, в которые предлагается ввести следующие допонительные критерии: 1) отсутствуют крупные налоговые недоимки, штрафы и пени, переплаты в рассматриваемом периоде; 2) налоговая экономия от реализации методов налогового планирования не превышает установленных Уголовным кодексом РФ сумм неуплаченных налогов и сборов, предусматривающих наступление уголовной ответственности, и не ведет к повышению уровня налоговых рисков.
Научная новизна полученных результатов исследования заключается в следующем:
Ч выделены признаки отбора налоговых рисков, управление которыми является приоритетным для повышения уровня налоговой безопасности коммерческой организации, состоящие из выявления: 1) налогов, наиболее значимых с позиций формирования налоговой нагрузки организации; 2) частоты их уплаты; 3) влияния возможных потерь, связанных с исчислением налогов, на достижение стратегических целей бизнеса;
Ч выделены принципы, определяющие эффективность решений в области управления налоговыми рисками коммерческих организаций, а именно: направленность на сокращение налоговых рисков; зависимость от государственной налоговой политики; учет и взаимоувязка интересов собственников, работников предприятия и государства;
Ч показаны альтернативное влияние налогового планирования на выбор решений, направленных на снижение уровня налоговых рисков, и эффективность управления ими посредством рассмотрения отрицательных и положительных аспектов применения налогового планирования в организации;
Ч комплексно представлены этапы принятия решений в области управления налоговыми рисками организации, включающие их идентификацию, выбор и обоснование методов управления налоговыми рисками, в том числе методов налогового планирования, внутренний налоговый
контроль и разработку мероприятий, корректирующих неэффективные решения;
ХЧ разработана матрица выбора методов управления налоговыми рисками, основанная на сопоставлении внешних и внутренних факторов, влияющих на величину налоговых рисков, и размера организации, что способствует формализации методического инструментария принятия налоговых решений, допонительно аргументирует необходимость расширения состава используемых методов управления налоговыми рисками по мере увеличения размера организации;
Ч предложена методика оценки эффективности управления налоговыми рисками организации на основе соотнесения достижения стратегических целей бизнеса и уровня налоговых рисков, оцениваемого с помощью уточнения и допонения системы критериев, используемых при планировании выездных налоговых проверок с использованием коэффициентного анализа, что дает возможность разработки рекомендаций по управлению налоговыми рисками, способствующих обеспечению налоговой безопасности организации.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретические положения и выводы, изложенные в исследовании, расширяют и систематизируют знания в области налоговых рисков, налоговой безопасности, налогового риск-менеджмента и налогового планирования.
Теоретические материалы могут быть использованы для дальнейших научно-практических разработок в области управления налоговыми рисками коммерческих организаций. Практическая значимость диссертационного исследования определяется возможностью и целесообразностью использования полученных в нем определений, методик, агоритмов действий, вытекающих из них выводов и рекомендаций по принятию эффективных решений по управлению налоговыми рисками в коммерческих организациях.
Апробация результатов исследования. Основные авторские теоретические положения и практические рекомендации докладывались и обсуждались на международных (Новосибирск, 2010, 2011) и всероссийских
(Новосибирск, 2009; Пенза, 2011) научно-практических конференциях, публиковались в научных изданиях.
Публикации. По теме диссертации опубликовано одиннадцать работ общим объемом 5,5 п.л., в том числе три статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (200 наименований) и 9 приложений. Общий объем диссертации составляет 176 страниц. Работа содержит табличный и графический материал (12 таблиц, 7 рисунков и 2 формулы).
Во введении обоснована актуальность темы, определены цель, задачи, предмет, объект исследования, раскрыты его теоретическая и практическая значимость, научная новизна, сформулированы основные положения, выносимые на защиту, отражена апробация полученных результатов исследования.
В первой главе Теоретические основы управления налоговыми рисками в коммерческих организациях описывается влияние налогообложения на безопасность организации, исследована категория налоговых рисков коммерческих организаций, их видов, признаков и факторов, оказывающих влияние на их величину; рассмотрены особенности принятия решений в области управления налоговыми рисками организаций.
Во второй главе Влияние налогового планирования на принятие решений по управлению налоговыми рисками в коммерческих организациях рассматривается налоговое планирование как фактор, оказывающий альтернативное влияние на уровень налоговых рисков организации, определены риски налогового планирования и классифицированы методы налогового планирования с описанием оказываемого ими воздействия на налоговую безопасность организации.
В третьей главе Методические основы принятия решений по управлению налоговыми рисками в коммерческих организациях рассмотрены
этапы управления налоговыми рисками в организации, выделены методы управления налоговыми рисками и способы их выбора, а также методика оценки эффективности управления налоговыми рисками с использованием коэффициентного анализа и сопоставления показателей достижения целей бизнеса и приемлемого уровня налоговых рисков.
В заключении представлены основные результаты исследования, сформулированы выводы и рекомендации научного и практического характера.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Управление налоговыми рисками коммерческой организации как способ повышения уровня ее налоговой безопасности. Налоговые платежи занимают значительную долю в расходах организации и снижают тем самым многие важные финансовые показатели, налогообложение само по себе создает условия для возникновения ситуаций, которые трудно предсказать и в результате которых организация несет различные материальные и нематериальные потери. Первые выражаются в суммах налоговых недоимок и переплат, штрафах, пени, недополученных доходах, снижении уровня прибыли и рентабельности. Нематериальные потери выражаются в утрате статуса добросовестного налогоплательщика и, соответственно, надежного партнера в глазах контрагентов, что также влечет за собой целый комплекс возможных финансовых потерь. Указанные факторы в результате деструктивно влияют на финансовое состояние предприятия и возможности его дальнейшего развития и роста.
Состояние налоговой безопасности организации заключается в балансе достижения стратегических целей бизнеса и приемлемого уровня налоговых рисков, которые имеют свойство постоянного присутствия в деятельности организации в силу законодательной обязанности для всех хозяйствующих субъектов платить установленные налоги и сборы. Управление налоговыми
рисками представляет собой процесс, гармонизирующий согласованность функционирования внутренних структур организации (руководство, юридические, бухгатерские и прочие службы) и взаимодействие с внешней средой (партнеры, контрагенты, налоговые органы).
Для идентификации налоговых рисков, оказывающих воздействие на организацию, целесообразно оттакиваться от анализа факторов, влияющих на их величину. К внешним факторам относится деятельность государства в сфере налогового регулирования: изменения законодательства и динамика их внесения, качество нормативных актов и организация государственного налогового контроля. Внутренние факторы - принятая на предприятии налоговая политика, квалификация бухгатеров и юристов, использование методов налогового планирования и организация взаимодействия с проверяющими органами государственной власти - формируются в процессе организации исчисления и уплаты налогов и сборов на предприятии.
Основными налоговыми рисками являются риски изменения налогового законодательства, риски усиления налогового контроля со стороны налоговых органов, риски неэффективной организации бухгатерского и налогового учетов на предприятии, риски налогового планирования и уголовного преследования за криминальное уклонение от уплаты налогов и сборов, репутационные риски.
Для отбора налоговых рисков, представляющих наибольшую угрозу для безопасности организации, целесообразно использовать следующие признаки, характеризующие структуру налогового поля (совокупности уплачиваемых организацией налогов и сборов) и устойчивость предприятия: 1) значительность доли налога (сбора) в общей налоговой нагрузке организации; 2) постоянство обязанности по уплате налога (сбора); 3) вероятность негативного влияния возможных материальных и нематериальных потерь, связанных с исчислением налогов, на достижение стратегической цели бизнеса.
Принципы управления налоговыми рисками коммерческих организаций. Для обеспечения эффективности управления налоговыми рисками необходимо учитывать особенности, вытекающие из природы налогового риска и его влияния на налоговую безопасность коммерческих организаций, и придерживаться следующих принципов:
1. Принцип учета отсутствия прямой зависимости между величиной налогового риска и доходностью. Ситуация, когда хозяйствующий субъект идет на сознательное увеличение риска для того, чтобы заведомо получить большую выгоду, не применима в отношении принятия решений по управлению
налоговыми рисками.
Так же не представляется возможным поностью исключить все возможные негативные последствия, проистекающие из обязанности по уплате налогов и сборов, так как она появляется одновременно с возникновением самой коммерческой организации. Кроме того, налоговый риск по конкретному налоговому обязательству существует все то время, пока оно действует и не будет отменено.
Таким образом, эффективное управление налоговыми рисками коммерческих организаций носит непрерывный характер и заключается в принятии таких решений, которые будут способствовать снижению размера возможных материальных потерь (штрафов, пени, налоговых недоимок и переплат) и смягчению негативного влияния нематериального вреда (потери статуса добросовестного налогоплательщика, вероятности уголовного преследования ответственных лиц).
2. Принцип принятия во внимания изменчивости государственной налоговой политики. Однажды принятые решения в области управления налоговым риском для поддержания их эффективности требуют постоянного контроля и корректировок в силу изменчивости среды функционирования, налогового законодательства, появления налоговых судебных прецедентов.
Принятие решений в области управления налоговых рисков находится в
зависимости от государственной политики, связанной с налогообложением. Это
касается не только введения новых налогов и сборов, пересмотра действующих ставок, сроков уплаты и предоставления отчетности, методик расчета налогооблагаемой базы и прочих составляющих государственной системы налогообложения. Необходимо также учитывать судебную практику, которая на современном этапе в России зачастую заменяет корректировку законодательных актов и служит для устранения имеющихся в них многих неясностей и неточностей.
3. Принцип необходимости гармонизации интересов собственников, работников предприятия и государства. Принятые налоговые решения оказывают влияние на собственников бизнеса, работников предприятий и государство, как сборщика налоговых доходов.
Целью владельцев коммерческих организаций является максимизация их дохода, которая может быть не достигнута в связи с такими налоговыми рисками, как, в частности, введение новых налогов, ужесточение требований для фирм, применяющих льготные режимы налогообложения.
Работники тоже зависят как от государственной налоговой политики, так и от налоговой политики предприятия, на котором они трудятся. Неэффективная организация бухгатерского и налогового учетов может привести к недополучению сотрудниками их доходов, например, в связи с неверной калькуляцией суммы пособия по временной нетрудоспособности, неиспользованием всех предусмотренных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Одной из причин ограничения роста заработной платы работников может служить высокий размер отчислений в фонды обязательного страхования. Стремление организации к сокращению налоговой нагрузки не удовлетворяет цели государства по увеличению своих налоговых доходов.
Эффективное управление налоговыми рисками учитывает и обеспечивает взаимоувязку конфликтующих интересов всех заинтересованных сторон налоговых отношений.
Влияние налогового планирования на выбор решений по управлению налоговыми рисками организации. Одним из наиболее важных
и противоречивых факторов, влияющих на уровень налоговых рисков организации, является налоговое планирование. Его реализация связана с возникновением допонительных налоговых рисков, так как рамки законности используемых на предприятии методов налогового планирования не всегда четко очерчены и могут быть оценены налоговыми органами как незаконные. Стремясь к сокращению налоговых обязательств, организации не всегда учитывают вероятные неблагоприятные последствия такой своей деятельности.
Положительный результат налогового планирования может быть достигнут в том случае, если при его реализации учитываются возможные риски и проводится превентивная работа по смягчению либо исключению их негативного влияния. В итоге предприятие получит налоговую экономию, способствующую достижению целей бизнеса, и эффективную организацию налогового процесса, которая выражается в концентрации внимания менеджмента на налоговых составляющих всех операций финансово-хозяйственной деятельности, формировании налоговой грамотности руководства, а также повышении квалификации экономико-юридических служб. Структура работы всего предприятия корректируется в соответствии с целями налогового планирования, а значит усиливается внутренний налоговый контроль и его взаимоотношения с внешней средой. В ходе реализации налогового планирования повышается качество документального оформления сделок и других хозяйственных операций. Постоянный мониторинг законодательства способствует оперативному реагированию как на угрозы, так и на благоприятные изменения налогового характера.
Этапы принятия решений в области управления налоговыми рисками организации. На рисунке 1 представлены этапы принятия решений по управлению налоговыми рисками в процессе обеспечения налоговой безопасности организации.
Рисунок 1. Этапы принятия решений по управлению налоговыми рисками коммерческих организаций
Совокупность решений по управлению налоговыми рисками определяется следующей последовательностью. На первом этапе необходимо провести анализ налоговой ситуации на предприятии: определить налоговое поле, налоговую нагрузку. Решение, которое может быть принято на данном этапе - это идентификация налоговых рисков, проводимая путем анализа внешних и внутренних факторов, влияющих на их величину. К внешним относятся изменения в законодательстве, касающиеся уплаты налогов и сборов, и частота их внесения, нечеткость законодательных формулировок и наличие внешних враждебных структур (рейдеров, конкурентов). Внутренние факторы -это принятая на предприятии налоговая политика, квалификация бухгатеров и юристов, использование налогового планирования и организация взаимодействия с проверяющими органами государственной власти -формируются в процессе организации процесса исчисления и уплаты налогов и сборов на предприятии
В связи с таким признаком налогового риска, как постоянство, вне зависимости от налогового поля коммерческой организации необходимо отбирать для управления те риски, которые представляют угрозу налоговой
безопасности организации. Для этого предлагается использовать следующие признаки: 1) значительная доля налога (сбора) в общей налоговой нагрузке организации; 2) постоянство обязанности по уплате налога (сбора); 3) вероятность негативного влияния возможных материальных и нематериальных потерь, связанных с исчислением налога, на достижение стратегической цели бизнеса.
Следующим этапом являются выбор, обоснование и реализация методов управления налоговыми рисками, в том числе методов налогового планирования с учетом неоднозначности его воздействия на эффективность управления налоговыми рисками организации. Оттакиваясь от размера налоговой нагрузки, устанавливают потребность и масштабы налогового планирования с учетом его неоднозначного влияния на эффективность управления налоговыми рисками организации. Чем выше доля налоговых платежей в выручке организации, тем выше потребность в налоговом планировании. Каждый из рассматриваемых к реализации методов налогового планирования необходимо оценить с точки зрения его влияния на налоговую безопасность организации и соотнесения возможных рисков с планируемой
налоговой экономией.
Автором выделены следующие методы управления налоговыми рисками
в коммерческих организациях:
1) повышение квалификации финансово-экономических служб
организации (М1);
2) анализ и документальное подтверждение экономической обоснованности сделок и выбора контрагентов (М2);
3) мониторинг налогового законодательства, налоговой судебной практики и получение разъяснений налоговых органов (МЗ);
4) резервирование денежных средств для погашения возможных налоговых обязательств и претензий (М4);
5) лимитирование сумм рискованных с налоговой точки зрения сделок
6) гармонизация согласованности действий финансово-экономических и юридических служб организации в плане документального оформления и учета операций хозяйственной деятельности (Мб).
Для определения набора методов используется разработанная автором матрица принятия решений (табл. 1).
Таблица 1
Матрица выбора методов управления налоговыми рисками организации
ЧРазмер организаций Факторы, ЧЧ влияющие на размер Ч налогового риска -Ч Малые Средние Крупные
1 Внешние | Изменения в законодательстве, касающиеся уплаты налогов и сборов М1 М1М2МЗ М1М2МЗ М4
Частота внесения изменений в законодательство М1 М1МЗ М1МЗМ6
Нечеткость законодательных формулировок М1 М1М4 М1М4М5
Наличие внешних структур (рейдеры, недобросовестные конкуренты) М2М4 М2М4 М5М6
Внутренние Внутренняя налоговая политика предприятия М2 М2МЗ М4М5 М2МЗ М4М5М6
Применение налогового планирования М1М2 М1М2 МЗМ4 М1М2МЗ М4М5М6
Отношения с налоговыми органами - МЗМ4М5 МЗМ4М5
Квалификация бухгатерских служб М1 М1МЗ М1МЗМ6
Уровень юридической поддержки М1 М1МЗ М1МЗМ6
Как видно из таблицы 1, количество применимых методов управления налоговыми рисками организации находится в прямой зависимости от размера организации, что илюстрирует рисунок 2.
Средние
Раз тер предприятия
Крупные
Рисунок 2. Зависимость набора методов управления налоговыми рисками от размера организации
Следующим этапом управления налоговыми рисками организации выступает осуществление внутреннего налогового контроля. Мероприятиями, позволяющими достичь указанной цели, являются оценка эффективности и динамики результатов налогового учета, выраженных в суммах уплачиваемых организацией налогов и сборов, а также оценка эффективности налогового планирования (налоговая экономия) и методов управления налоговыми рисками, определяемая суммами доначисления налогов, штрафов, пени и другими критериями.
Автором предлагается в рамках осуществления внутреннего налогового | контроля использовать налоговый бюджет. Его применение в данном случае
обусловлено тем, что он содержит в себе данные обо всех уплачиваемых организацией налогах и сборах, их суммах и сроках уплаты, с его помощью
можно определить эффективность используемых методов налогового планирования, правильность выбранной налоговой политики, а также выявить I возможные налоговые риски.
Заключительным этапом является анализ результатов предыдущих этапов управления налоговыми рисками и выработка рекомендаций по коррекции выявленных недостатков, вызывающих снижение налоговой безопасности организации. |
Методика оценки эффективности управления налоговыми рисками организации. Задачей эффективного управления налоговыми рисками в организации является не только снижение их уровня до приемлемого, но и недопущение в результате этого процесса создания помех достижению стратегических целей бизнеса. Автором предлагается для оценки эффективности управления налоговыми рисками использовать методику, включающую в себя анализ и соотнесение двух групп показателей, характеризующих состояние организации: достижение цели бизнеса и уровень налоговых рисков.
В первую группу включаются зависящие от отраслевой принадлежности, жизненного цикла, формы собственности и других характеристик индивидуальные стратегические цели организации: рост прибыли, рост выручки, увеличение доли рынка, максимизация стоимости бизнеса, рост чистой прибыли либо чистого денежного потока.
Во второй группе показателей используются критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, опубликованные в 2007 году на официальном сайте Федеральной налоговой службы и характеризующие добросовестность налогоплательщика с ее точки зрения, а также другие критерии, по мнению автора, свидетельствующие о наличии либо отсутствии у организации налоговых рисков, в том числе вызванных реализацией налогового планирования.
Методика оценки эффективности управления налоговыми рисками организаций, разработанная автором, базируется на коэффициентном анализе. На первом этапе проводится оценка соответствия указанным критериям (да/нет), затем рассчитываются коэффициент соответствия стратегическим целям бизнеса (КЦБ) и коэффициент налоговых рисков (Кнр) как отношение количества положительных оценок к количеству критериев, применяемых к конкретной организации.
Следующий этап - расчет коэффициента эффективности управления
налоговыми рисками, который производится по следующей формуле:
где Кзф - коэффициент эффективности управления налоговыми рисками; К116 - коэффициент соответствия стратегическим целям бизнеса; Ко1 - коэффициент налоговых рисков. Путем анализа полученной величины итогового коэффициента производится оценка эффективности управления налоговыми рисками и определяется необходимость пересмотра используемых методов:
Кэф = 1 - высокая эффективность управления налоговыми рисками,
внесение корректировок не требуется;
Кэф = (0,5; 1) - достаточная эффективность управления налоговыми
рисками, необходимо акцентировать внимание на зонах с повышенным налоговым риском;
Кэф < 0,5 - управление налоговыми рисками неэффективно, необходимо
пересмотреть используемые методы.
Для увеличения аналитической результативности разработанной методики производится оценка эффективности управления налоговыми рисками в нескольких периодах, что дает возможность определить состояние организации в динамике.
Как видно из таблицы 2, в 2010 году эффективность управления налоговыми рисками ЗАО БАУТЕК улучшилась и стала достаточной (Кдф = 0,7), оставшиеся проблемы следуют из низкого уровня прибыли и
устраняются проведением мероприятий, не входящих в область налоговых решений.
Количественные индикаторы и пороговые значения, используемые в авторской методике, позволяют заблаговременно выявить негативные тенденции, конкретные зоны повышенного налогового риска и выработать рекомендации по внесению коррективов в используемые методы и принимаемые решения по управлению налоговыми рисками в организации.
Таблица 2
Оценка эффективности управления налоговыми рисками ЗАО БАУТЕК
Критерии 2009 год 2010 год Комментарий
Достижение стратегических целей бизнеса (количество критериев Ч 2)
1. Рост выручки от реализации (цель ЗАО БАУТЕК на текущем уровне развития) Нет Да В 2009 году роста выручки не было, но в 2010 году экономические показатели ЗАО БАУТЕК значительно улучшились, рост составил 26% к прошлому году
2. Рост чистой прибыли (чистого денежного потока) Нет Нет В 2009 - 2010 годах ЗАО БАУТЕК понесло убытки
Коэффициент соответствия применяемым критериям (Кл5) 0 0,5 Наблюдается улучшение показателей
Уровень налоговых рисков (количество критериев - 10)
1. Налоговая нагрузка выше среднеотраслевого значения (для налоговых органов говорит о том, что организация уплачивает установленные налоги и сборы в поном объеме) Да Да В 2010 году налоговая нагрузка снизилась с 18,5% до 12%, но не достигла рискованного уровня (для отрасли, в которой работает завод, средний уровень налоговой нагрузки - 10,2%), следовательно, по этому критерию налоговый риск небольшой
2. Соответствие показателей рентабельности активов и продаж среднеотраслевому значению Нет Нет Среднеотраслевой уровень рентабельности товаров (работ, услуг) - 8,8% (ЗАО Баутек - 1,2%); рентабельности активов - 1,6% (ЗАО Баутек - 0,7%). Высокий риск
3. Отсутствуют стабильные (более двух лет) и/или крупные убытки от реализации, что подтверждает добросовестность налогоплательщика Нет Да В 2009 году ЗАО БАУТЕК понесло крупный убыток, но в 2010 г. размер убытка значительно сократися - налоговый риск небольшой
4. Доля вычетов по НДС не превышает 89% от суммы начисленного налога за 12 месяцев, не имеет место возмещение налога из бюджета Нет Да В 2009 году налоговый риск по этому критерию был большой, так как происходило возмещение НДС в связи с введением в эксплуатацию большого количества дорогостоящего оборудования и имущества. В 2010 году риск снизися
5. Не наблюдается расхождений между бухгатерской и налоговой отчетностью Да Да Отношение темпа роста расходов по отношению к темпу роста доходов по бухгатерскому и налоговому учету примерно равны в 2009 - 2010 годах. Риск низкий
Критерии 2009 год 2010 год Комментарий
6. Соблюдение предельного значения установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять спецрежимы (УСН, сельхозналог, ЕНВД) Да Да На ЗАО БАУТЕК не применяются спецрежимы. Риск низкий
7. Среди контрагентов отсутствуют перекупщики и посредники, применяющие налоговые спецрежимы, деятельность и налоговое планирование построены на основе наличия экономической целесообразности и деловой цели Да - Да Завод не работает по договорам комиссии, а также с организациями, применяющими упрощенный режим налогообложения (за исключением меких сделок) и прочие льготные режимы налогообложения. Риск низкий
8. Выпоняются все разумные требования налоговых органов, не происходит постоянная смена места регистрации фирмы Да Да ЗАО БАУТЕК является добросовестным налогоплательщиком, выпоняющим все требования налоговых органов. Риск низкий
9. Отсутствуют крупные налоговые недоимки, штрафы и пени, а также налоговые переплаты в рассматриваемом периоде Нет Да В 2009 году имела место переплата налога на имущество, так как предприятие не использовало предоставляемые льготы. С помощью налогового планирования риск удалось сократить
10. Суммы налоговой экономии от реализации организацией методов налогового планирования не превышают установленных статьей 199 Уголовного кодекса РФ сумм крупных и особо крупных размеров неуплаченных налогов и (или) сборов и не увеличивают налоговые риски организации Да Да Риск уголовного преследования низкий
Коэффициент соответствия применяемым критериям (Ко*) 0,6 0,9 Состояние улучшилось
Итоговая оценка ( Кзф ) 0,3 0,7 В 2010 году эффективность управления налоговыми рисками ЗАО БАУТЕК повысилась
1 Здесь и далее (1-8 критерии): Приказ ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК
1. Ломейко, A.B. Экономико-правовые доктрины, которые необходимо учитывать при налоговом планировании / A.B. Ломейко // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. - 2010. - № IV (2). - С. 47 -50 (0,4 пл.).
2. Ломейко, A.B. Риски, связанные с применением налогового планирования на предприятии / A.B. Ломейко // Бизнес. Образование. Право. Вестник Вогоградского института бизнеса. - 2011. -№ 1 (14). - С. 183-188 (0,6 пл.).
3. Ломейко, A.B. Налоговый бюджет как инструмент управления рисками при налоговом планировании / A.B. Ломейко // Вестник Вогоградского государственного университета. Сер. 3, Экономика. Экология. - 2011. -№ 1 (18).-С. 183-187(0,5 пл.).
Публикации в других изданиях
4. Ломейко, A.B. Критерии законности налоговой оптимизации / A.B. Ломейко // Актуальные вопросы экономических наук: Сборник материалов IV Всероссийской научно-практической конференции: в 3 ч. / под. общ. ред. С.С. Чернова. - Новосибирск : ЦРНС - СИБПРИНТ, 2009. - Ч. 3. -С. 64-68(0,4 пл.).
5. Ломейко, A.B. Возможные негативные последствия применения налогового планирования на предприятии / A.B. Ломейко // Актуальные вопросы экономических наук : сборник материалов XVII Международной научно-практической конференции : в 2 ч. / под. общ. ред. Ж.А. Мингалевой, С.С. Чернова. - Новосибирск : Издательство НГТУ, 2010. - Ч. 2. - С. 38-42 (0,5 пл.).
6. Ломейко, A.B. Использование налогового бюджета для снижения рисков налогового планирования / A.B. Ломейко // Актуальные вопросы
экономических наук : сборник материалов XVII Международной научно-практической конференции : в 2 ч. / под. общ. ред. Ж.А. Мингалевой, С.С. Чернова. - Новосибирск : Издательство НГТУ, 2010. - Ч. 2. - С. 42-45 (0,3 пл.).
7. .Ломейко, A.B. Налоговые риски российских предприятий / A.B. Ломейко // Финансы и учет. - 2011. - № 2. - С. 14 - 16 (0,3 пл.).
8. Ломейко, A.B. Проблемы снижения рисков налогового планирования / A.B. Ломейко // Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика. VIII Всероссийская научно-практическая конференция : сборник статей / МНИЦ ПГСХА. - Пенза: РИО ПГСХА, 2011. - С. 114 - 118 (0,4 пл.).
9. Ломейко, A.B. Снижение налоговых рисков коммерческих организаций при принятии управленческих решений: Препринт / A.B. Ломейко. - Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2011. - 20 с. (1,2 п. л.)
10. Ломейко, A.B. Управление рисками при налоговом планировании / A.B. Ломейко // Экономика. Управление. Право. - 2011. - № 1. - С. 68- 71. (0,4 пл.).
11. Ломейко, A.B. Построение системы налоговой безопасности предприятия / A.B. Ломейко // Актуальные вопросы экономических наук : сборник материалов XX Междунар. науч.-практ. конф. / под общ. ред. Ж.А. Мигалевой, С.С. Чернова. - Новосибирск : Издательство НГТУ, 2011. -С. 267 - 271 (0,4 пл.).
Подписано в печать 24.11 2011 г. Формат 60 х 84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times. Усл. печ. л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ 1088.
Вогоградское научное издательство 400011, Вогоград, ул. Электролесовская, 55.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ломейко, Анна Владимировна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.
1.1. Влияние налогообложения на безопасность коммерческой организации
1.2. Понятие налогового риска и особенности принятия решений по управлению им в коммерческой организации.
1.3. Факторы, влияющие на величину налогового риска коммерческой организации.
КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ПЕРВОЙ ГЛАВЕ.
ГЛАВА 2. ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ ПО УПРАВЛЕНИЮ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.
2.1. Понятие и методы налогового планирования, их влияние на уровень налоговых рисков коммерческой организации.
2.2. Риски реализации налогового планирования как угроза снижения налоговой безопасности организации.
2.3. Управление рисками налогового планирования в коммерческой организации.
КРА ТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ВТОРОЙ ГЛАВЕ.
ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ ПО УПРАВЛЕНИЮ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.
3.1. Основные этапы принятия решений по управлению налоговыми рисками коммерческих организаций.
3.2. Реализация процесса принятия решений по управлению налоговыми рисками организации.
3.3. Методика оценки эффективности управления налоговыми рисками организации.
КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТРЕТЬЕЙ ГЛАВЕ.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Принятие решений по управлению налоговыми рисками в коммерческих организациях"
Актуальность исследования. Налогообложение является обязательным элементом системы государственного управления и служит одним из инструментов осуществления ее функций: политических, социальных или экономических. Но в России на данном этапе сложилась ситуация, когда налоговая система ориентирована в основном на сбор налоговых доходов, а задачам регулирования и стимулирования экономического развития не уделяется дожного внимания, что в совокупности увеличивает налоговые риски хозяйствующих субъектов.
Нормативно-правовое регулирование российского налогообложения трудно прогнозируется, постоянное внесение изменений в законодательство не устраняет существующих неясностей и пробелов, что порождает допонительные судебные прецеденты.
В данных условиях риски предприятий, связанные с налогообложением, возрастают, соответственно и появляется необходимость в управлении ими. Неопределенность и неоднозначность токования законодательства о налогах и сборах, фискальная направленность налогового администрирования и контроля сдерживают экономический рост предприятий и угрожают их безопасности.
В существующих условиях организациям необходимо уделять больше внимания формированию механизма защиты от угроз, вызванных недочетами государственной системы налогообложения, чтобы они не оказывали негативного влияния на развитие бизнес-субъектов и достижение ими поставленных целей, что подтверждает актуальность темы разработки методов управления налоговыми рисками коммерческих организаций в процессе принятия налоговых решений.
Степень разработанности проблемы. Вопросам теории налогов и налогообложения посвящены работы таких российских ученых, как
A.M. Александров, A.B. Брызгалин, E.H. Евстигнеев, О.С. Кирилова,
B.Г. Пансков, Г.Б. Поляк, И.Г. Русакова, Д.Г. Черник и многих других, а также 3 зарубежных, положивших основу данному направлению экономической мысли, в их числе - Дж.М. Кейнс, А. Лаффер, Дж. Миль, В. Петти, А. Пигу, П. Прудон, Д. Рикардо и А. Смит.
К теме налоговых рисков и налоговой безопасности в контексте налогового планирования, налогового права, налогового менеджмента обращались отечественные ученые: Н.В. Бондарчук, Л.И. Гончаренко, E.H. Евстегнеева, Л.П. Королева, A.B. Литвинова, М.Р. Пинская, Д.Н. Тихонов, С.А. Филина и другие. Налоговые риски в виде налоговых санкций рассмотрены в работах по налоговому праву И.Д. Еналеевой, B.C. Жестковым, В.А. Мальцевым, С.Г. Пепеляевым, Д.М. Щекиным и многими другими.
Вопросы налогового планирования: принципы, классификация, этапы и методы - разрабатывались в трудах таких российских исследователей, как В.А. Бабанин, И.А. Бланк, Н.В. Бондарчук, A.B. Брызгалин, Е.С. Выкова, А.Р. Горбунов, Л.В. Дуканич, E.H. Евстигнеев, В.А. Кашин, В.Я. Кожинов, Т.А. Козенкова, И.А. Майбуров, Б.А. Рогозин, A.B. Ройбу, М.В. Романовский, Ф.Н. Филина, О.В. Фишер, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина, и других.
Управление налоговыми рисками в литературе выступает как подраздел налогового планирования, как составная часть налогового менеджмента в работах C.B. Барулина, Д.Ю. Мельник, И.В. Родионова, H.H. Селезневой и других ученых-экономистов.
Однако вопросы обеспечения налоговой безопасности организации не нашли поного отражения в работах указанных авторов. В литературе часто даются практические схемы минимизации налогов, но при этом отсутствуют комментарии о возможных неблагоприятных последствиях их применения. Различные инструменты и методы снижения налоговых рисков представлены бессистемно, не охватывая всю совокупность их видов. В то же время отсутствие адекватного и системного управления выявленными и оцененными налоговыми рисками может привести к существенным потерям для организации, как финансовым, так и репутационным.
Таким образом, существует потребность в обобщении и теоретической проработке проблемы управления налоговыми рисками в целях обеспечения налоговой безопасности организации с дальнейшим формированием универсального подхода, что определяет актуальность тематики диссертационного исследования и предопределяет его цель и задачи.
Целью диссертационного исследования являются теоретическое обоснование и разработка методического инструментария управления налоговыми рисками коммерческой организации, способного обеспечить принятие решений, направленных на повышение уровня ее налоговой безопасности.
В соответствии с выбранной целью в работе ставятся и решаются следующие задачи: выделить признаки отбора налоговых рисков, управление которыми дает наибольшую эффективность для повышения качества налоговых решений и повышения налоговой безопасности коммерческой организации; исследовать особенности принятия решений в области управления налоговыми рисками коммерческих организаций; определить отрицательные и положительные аспекты налогового планирования, учитываемые при управлении налоговыми рисками организации; комплексно представить этапы управления налоговым риском для обоснования налоговых решений, принимаемых на каждом из них и направленных на повышение уровня налоговой безопасности организации; формализовать налоговые решения разработкой матричной формы совокупности возможных методов управления налоговыми рисками коммерческой организации; разработать методику оценки эффективности управления налоговыми рисками для оптимизации решений, направленных на повышение уровня налоговой безопасности коммерческой организации.
Объектом исследования являются налоговые риски коммерческой организации (далее - организации), управляемые в целях повышения уровня ее налоговой безопасности.
Предмет исследования - финансовые отношения, возникающие в процессе принятия решений по управлению налоговыми рисками организации.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составили научные разработки российских и зарубежных ученых по вопросам налогового планирования, риск-менеджмента, управления налоговыми рисками и обеспечения налоговой безопасности. Методологической основой работы является процессный подход к исследованию проблемы снижения налоговых рисков и обеспечения налоговой безопасности организаций.
В качестве основных общенаучных методов применяются анализ и синтез, сочетание исторического и логического инструментария. При обработке фактического материала используются показатели рентабельности и налоговой нагрузки, а также различные методы экономического и финансового анализа: сравнение, группировка, прогнозирование и планирование, коэффициентный анализ, моделирование, прогнозирование и экспертные оценки.
Информационно-эмпирическую базу исследования составили официальные данные Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы; материалы периодической печати, научных и научно-практических конференций; результаты исследований отечественных и зарубежных ученых, опубликованные в печати и размещенные в сети Интернет на сайтах научно-исследовательских центров, занимающихся проблематикой налоговой безопасности, налогового планирования и риск-менеджмента.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые
1. Налоговому риску постоянно подвержены все хозяйствующие субъекты по всем видам налогов, однако приоритетными рисками для управления из всей их совокупности являются те, которые представляют угрозу 6 налоговой безопасности организации. Для выделения таких рисков целесообразно использовать следующие признаки: 1) значительная доля налога (сбора) в общей налоговой нагрузке организации; 2) постоянство обязанности по уплате налога (сбора); 3) вероятность негативного влияния возможных материальных и нематериальных потерь, связанных с исчислением налога, на достижение стратегической цели бизнеса.
2. Особенностями принятия решений в области управления налоговыми рисками коммерческих организаций являются: однозначная направленность на снижение налоговых рисков, обусловленная отсутствием, в отличие от других видов риска, прямой зависимости между величиной риска и доходностью; постоянная координация финансовых и юридических служб хозяйствующего субъекта в соответствии с изменениями налоговой политики государства; необходимость учета и взаимоувязки интересов всех участников налоговых отношений: собственников, работников и государства.
3. Выбор решений в рамках налогового планирования оказывает неоднозначное влияние на уровень налоговых рисков. Увеличение налоговых рисков проявляется в возможном признании действий налогоплательщика по сокращению налоговых платежей противозаконными и, соответственно, в потерях организаций в результате наступления налоговой, а также административной и уголовной ответственности. Сокращение налоговых рисков организации в процессе реализации налогового планирования достигается тем, что внимание финансового менеджмента акцентируется на учете налоговых последствий всех операций финансово-хозяйственной деятельности, повышении качества налогового управления в организации с участием финансовых и юридических служб; получаемая при этом налоговая экономия способствует достижению целей бизнеса.
4. Последовательность принятия решений в области управления налоговыми рисками организации состоит из следующих этапов: 1) идентификация налоговых рисков и отбор из их числа наиболее опасных для налоговой безопасности организации на основе анализа налогового поля и налоговой нагрузки, а также внешних и внутренних факторов, влияющих на величину налоговых рисков; 2) выбор методов управления налоговыми рисками с учетом размера предприятия, в том числе методов налогового планирования, не оказывающих деструктивного воздействия на безопасность организации; 3) осуществление внутреннего налогового контроля в организации; 4) выработка рекомендаций по коррекции недостатков, выявленных в ходе анализа эффективности управления налоговыми рисками. Результаты выпонения предыдущих этапов используются при выпонении последующих.
5. Выбор методов управления налоговыми рисками организации целесообразно осуществлять в соответствии с матрицей налоговых решений, которая позволяет согласовать методы управления налоговыми рисками организации: 1) с анализом внешних (изменения в налоговом законодательстве и частота их принятия, нечеткость законодательных формулировок, наличие внешних структур, угрожающих безопасности организации (недобросовестные конкуренты, рейдеры)) и внутренних (налоговая политика организации, результативность налогового планирования, отношения с налоговыми органами, квалификация финансовых и юридических служб) факторов, влияющих на размер налогового риска; 2) с размером организации (малый, средний, крупный); при этом необходимо исходить из того, что количество применимых методов находится в прямой зависимости от размера организации.
6. Для оценки эффективности управления налоговыми рисками организации и выработки рекомендаций по коррекции принимаемых решений целесообразно проведение анализа и сопоставления двух групп показателей, характеризующих достижение стратегической цели бизнеса и приемлемость уровня налоговых рисков с использованием коэффициентов. Выбор первой группы показателей индивидуален для каждой конкретной организации в зависимости от ее жизненного цикла, среды функционирования, формы собственности, отрасли. При выборе показателей, отражающих уровень налоговых рисков, необходимо ориентироваться на нормативные документы 8
Федеральной налоговой службы РФ, используемые для отбора кандидатов на проведение выездных налоговых проверок, в которые предлагается ввести следующие допонительные критерии: 1) отсутствуют крупные налоговые недоимки, штрафы и пени, переплаты в рассматриваемом периоде; 2) налоговая экономия от реализации методов налогового планирования не превышает установленных Уголовным кодексом РФ сумм неуплаченных налогов и сборов, предусматривающих наступление уголовной ответственности, и не ведет к повышению уровня налоговых рисков.
Научная новизна полученных результатов исследования заключается в следующем: выделены признаки отбора налоговых рисков, управление которыми является приоритетным для повышения уровня налоговой безопасности коммерческой организации, состоящие из выявления: 1) налогов, наиболее значимых с позиций формирования налоговой нагрузки организации; 2) частоты их уплаты; 3) влияния возможных потерь, связанных с исчислением налогов, на достижение стратегических целей бизнеса; выделены принципы, определяющие эффективность решений в области управления налоговыми рисками коммерческих организаций, а именно: направленность на сокращение налоговых рисков; зависимость от государственной налоговой политики; учет и взаимоувязка интересов собственников, работников предприятия и государства; показаны альтернативное влияние налогового планирования на выбор решений, направленных на снижение уровня налоговых рисков, и эффективность управления ими посредством рассмотрения отрицательных и положительных аспектов применения налогового планирования в организации; комплексно представлены этапы принятия решений в области управления налоговыми рисками организации, включающие их идентификацию, выбор и обоснование методов управления налоговыми рисками, в том числе методов налогового планирования, внутренний налоговый контроль и разработку мероприятий, корректирующих неэффективные решения; разработана матрица выбора методов управления налоговыми рисками, основанная на сопоставлении внешних и внутренних факторов, влияющих на величину налоговых рисков, и размера организации, что способствует формализации методического инструментария принятия налоговых решений, допонительно аргументирует необходимость расширения состава используемых методов управления налоговыми рисками по мере увеличения размера организации; предложена методика оценки эффективности управления налоговыми рисками организации на основе соотнесения достижения стратегических целей бизнеса и уровня налоговых рисков, оцениваемого с помощью уточнения и допонения системы критериев, используемых при планировании выездных налоговых проверок с использованием коэффициентного анализа, что дает возможность разработки рекомендаций по управлению налоговыми рисками, способствующих обеспечению налоговой безопасности организации.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретические положения и выводы, изложенные в исследовании, расширяют и систематизируют знания в области налоговых рисков, налоговой безопасности, налогового риск-менеджмента и налогового планирования.
Теоретические материалы могут быть использованы для дальнейших научно-практических разработок в области управления налоговыми рисками коммерческих организаций. Практическая значимость диссертационного исследования определяется возможностью и целесообразностью использования полученных в нем определений, методик, агоритмов действий, вытекающих из них выводов и рекомендаций по принятию эффективных решений по управлению налоговыми рисками в коммерческих организациях.
Соответствие диссертации паспорту научной специальности. Отраженные в диссертации научные положения, выводы и результаты соответствуют области исследования специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит: пункту 3.19. Теория принятия решений и методы управления финансовыми и налоговыми рисками.
Апробация результатов исследования. Основные авторские теоретические положения и практические рекомендации докладывались и обсуждались на международных (Новосибирск, 2010, 2011) и всероссийских (Новосибирск, 2009; Пенза, 2011) научно-практических конференциях, публиковались в научных изданиях.
Публикации. По теме диссертации опубликовано одиннадцать работ общим объемом 5,5 п.л., в том числе три статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (200 наименований) и 9 приложений. Общий объем диссертации составляет 176 страниц. Работа содержит табличный и графический материал (12 таблиц, 7 рисунков и 2 формулы).
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Ломейко, Анна Владимировна
КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТРЕТЬЕЙ ГЛАВЕ
В первой главе данной работы было выявлено неблагоприятное влияние налогообложения на финансовое управления предприятия, выражающееся в возникновении различных налоговых рисков. Вторая глава посвящена рассмотрению влияния налогового планирования на уровень налоговых рисков организации. Третья глава описывает методические основы принятия решений по управлению налоговыми рисками организации. В ней рассматриваются решения, позволяющие охватить управлением весь комплекс налоговых рисков (внешних и внутренних), оказывающих значительное влияние на налоговую безопасность организации.
Основными этапами принятия решений по управлению налоговыми рисками организации являются: 1) идентификация налоговых рисков и отбор из их числа наиболее опасных для налоговой безопасности организации на основе анализа налогового поля и налоговой нагрузки, а также внешних и внутренних факторов, влияющих на величину налоговых рисков; 2) выбор методов управления налоговыми рисками с учетом размера предприятия, в том числе методов налогового планирования, не оказывающих деструктивного воздействия на безопасность организации; 3) осуществление внутреннего налогового контроля в организации; 4) выработка рекомендаций по коррекции недостатков, выявленных в ходе анализа эффективности управления налоговыми рисками. Результаты выпонения предыдущие этапов используются при выпонении последующих.
Авторской новизной является поэтапное описание принятия решений, направленных на повышение уровня налоговой безопасности организации. Илюстрация описанных процедур для реального работающего завода по производству сухих строительных смесей ЗАО БАУТЕК подтверждает правомерность и практическую реализуемость предложенного автором методического инструментария управления налоговыми рисками коммерческой организации.
Для обеспечения налоговой безопасности в условиях изменчивости внешней среды необходим механизм, позволяющий своевременно выявить, оценить и нивелировать налоговые риски. Автором был выделен набор методов управления налоговыми рисками, среди них следующие: повышение квалификации финансово-экономических служб; анализ и документальное подтверждение экономической обоснованности сделок и выбора контрагентов; мониторинг налогового законодательства, налоговой судебной практики и получение разъяснений налоговых органов; резервирование денежных средств для погашения возможных налоговых обязательств и претензий; лимитирование сумм рискованных с налоговой точки зрения сделок; гармонизация согласованности действий финансово-экономических и юридических служб в плане документального оформления и учета операций хозяйственной деятельности.
Выбор методов управления налоговыми рисками организации целесообразно осуществлять в соответствии с матрицей налоговых решений, которая позволяет согласовать методы управления налоговыми рисками организации: 1) с анализом внешних (изменения в налоговом законодательстве и частота их принятия, нечеткость законодательных формулировок, наличие внешних структур, угрожающих безопасности организации (недобросовестные конкуренты, рейдеры)) и внутренних (налоговая политика организации, результативность налогового планирования, отношения с налоговыми органами.Чквалификация финансовых и юридических служб) факторов, влияющих на размер налогового риска; 2) с размером организации (малый, средний, крупный); при этом необходимо исходить из того, что количество применимых методов находится в прямой зависимости от размера организации.
Внутренний налоговый контроль входит в предпоследний этап принятия решений по управлению налоговыми рисками. Инструментом его осуществления является налоговый бюджет. Он содержит в себе информацию обо всех уплачиваемых организацией налогах и сборах, их суммах и сроках уплаты, с его помощью определяется результат налогового планирования. На основе налогового бюджета составляется налоговый календарь, позволяющий своевременно рассчитываться по установленным налоговым обязательствам, что делает его также инструментом налогового риск-менеджмента. Данные об испонении налогового бюджета дают необходимую для налогового контроля информацию и позволяют оценить эффективность системы обеспечения налоговой безопасности организации в целом.
На последнем этапе принятия решений по управлению налоговыми рисками производится оценка эффективности управления налоговыми рисками по разработанной автором методике. В ней используется две группы показателей, которые, по мнению автора, необходимо учитывать для формирования мнения о состоянии организации и адекватности принятых решений.
Первая группа показателей отражает финансовое состояние организации и описывает стратегические цели анализируемой организации, которые зависят от многих факторов, главным образом, от желаний учредителей и распорядителей бизнеса. В одном случае, целью может быть завоевание определенной доли рынка, в другом - максимизация доходов собственников либо рост стоимости бизнеса. Единой целью является рост чистой прибыли (чистого денежного потока), так как она является необходимым элементом, поддерживающим существование организации.
Вторая группа показателей характеризует уровень налоговых рисков. Автор предлагает использовать в методике Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок83, переработанные и допоненные следующими показателями: 1) отсутствуют крупные налоговые недоимки, штрафы и пени, переплаты в рассматриваемом периоде; 2) налоговая экономия от реализации методов налогового планирования не превышает установленных Уголовным кодексом РФ сумм неуплаченных налогов и сборов, предусматривающих наступление уголовной ответственности, и не ведет к повышению уровня налоговых рисков.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Каждая коммерческая организация функционирует в условиях определенной государственной структуры, и вся ее деятельность подчинена принятым в данной стране правилам и законам осуществления предпринимательства, при этом немаловажную роль в работе бизнеса играет система налогообложений, закрепленная в соответствующих нормативных актах. Это связано с тем, что налоги и сборы занимают значительный вес в структуре расходов коммерческой организации. С налогообложением связаны все направления финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и налоговые риски оказывают значительное влияние на результаты финансового управления предприятием в целом.
Увеличение налоговой нагрузкинабизнес,ЧтрудныеЧусловия хозяйствования и рыночная ситуация ставят бизнес в условия, когда только грамотно выбранная политика, строгая экономия и рациональное использование ресурсов становятся необходимыми аспектами для дальнейшего существования фирмы. В тоже время налог это законное отчуждение собственности налогоплательщика и угроза его финансовому благополучию, тем более что неуплата налога предусматривает карательные меры.
У хозяйствующего субъекта возникает необходимость принятия решений, способствующих снижению и оптимизации уровня налоговых рисков. При этом достаточно широки вариации возможных неблагоприятных для бизнеса последствий, связанных с налогообложением. Здесь имеет значение и отрасль функционирования предприятия, и его размер, и проводимая государством налоговая политика, и некоторые особенности самого налогоплательщика, и многие другие обстоятельства. Таким образом, актуальность темы исследования определяется необходимостью формирования универсальной, имеющей практическое значение методики обеспечения налоговой безопасности для любого предприятия.
Отсутствие в специальной литературе устоявшихся методологических основ принятия решений по управлению налоговыми рисками обуславливает целесообразность проведения исследования в этой области. Понятие налоговых рисков коммерческих организаций не было четко сформулировано и выделено в отдельный блок теоретических знаний, они представлены только в составе таких научных категорий как финансовые и предпринимательские риски, налоговое планирование, налоговый менеджмент и риск-менеджмент. В то время как понятие налоговой безопасности имеет более широкое практическое значение для работающего бизнеса и недостаток научных разработок в этой области является фактором, ограничивающим и затрудняющим дальнейшее экономическое развитие страны в целом.
Целью диссертационного исследования являлось теоретическое обоснование и разработка методического инструментария управления налоговыми рисками коммерческой организации, способного обеспечить принятие решений, направленных на повышение уровня ее налоговой безопасности. В соответствии с данной целью в работе решены следующие задачи:
- выделены признаки отбора налоговых рисков: 1) значительная доля налога (сбора) в общей налоговой нагрузке организации; 2) постоянство обязанности по уплате налога (сбора); 3) вероятность негативного влияния возможных материальных и нематериальных потерь, связанных с исчислением налога, на достижение стратегической цели бизнеса.
Управление налоговыми рисками, отвечающими выделенным критериям, дает наибольшую эффективность для повышения качества принимаемых налоговых решений и повышения налоговой безопасности коммерческой организации. Отбор налоговых рисков необходимо осуществлять в связи с тем, что: 1) налоговые риски присущи всем субъектам хозяйствования в силу конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы; 2) налоговые риски обладают признаком постоянства. Эффективность управленческих решений достигается за счет концентрации усилий на наиболее существенных угрозах безопасности организации, вызванных налогообложением.
Налоговые риски коммерческих организаций выражаются в суммах налоговых недоимок и переплат, штрафах, пени, недополученных доходах, снижении уровня прибыли и рентабельности, они могут негативно сказаться на финансовой устойчивости и платежеспособности организации. Нематериальные потери организации выражаются в утрате статуса добросовестного налогоплательщика, несущими различные последствия для его финансовой деятельности;
- исследованы особенности принятия решений в области управления налоговыми рисками, заключающиеся в следующем: 1) однозначная направленность на снижение налоговых рисков, обусловленная отсутствием, в отличие от других видов риска, прямой зависимости между величиной риска и доходностью; 2) постоянная координация финансовых и юридических служб хозяйствующего субъекта в соответствии с изменениями налоговой политики государства; 3) необходимость учета и взаимоувязки интересов всех участников налоговых отношений: собственников, работников и государства;
- определено, что налоговое планирование оказывает двойственный эффект на принятие решений по управлению налоговыми рисками организации. Оно увеличивает налоговые риски из-за того, что используемые методы не всегда имеют твердую законодательную базу и часто основаны на использовании пробелов и неточностей законодательства, но и оказывает благотворное влияние на налоговую безопасность, так как заставляет акцентировать внимание менеджмента организации на налоговых аспектах деятельности. Принятие эффективных решений в области налогового планирования необходимо основывать на предварительной оценке его методов на предмет выявления негативного влияния на уровень налоговых рисков;
- комплексно представлены этапы управления налоговыми рисками и принимаемые на каждом из них решения: 1) идентификация налоговых рисков и отбор из их числа наиболее опасных для налоговой безопасности организации на основе анализа налогового поля и налоговой нагрузки, а также внешних и внутренних факторов, влияющих на величину налоговых рисков; 2) выбор методов управления налоговыми рисками с учетом размера предприятия, в том числе методов налогового планирования, не оказывающих деструктивного воздействия на безопасность организации; 3) осуществление внутреннего налогового контроля в организации; 4) выработка рекомендаций по коррекции недостатков, выявленных в ходе анализа эффективности управления налоговыми рисками.
Автором доказана необходимость прохождения каждого из перечисленных этапов для достижения максимальной эффективности управления налоговыми рисками. Анализ внутренней налоговой системы организации дает возможность выявить о оценить налоговые риски, которым подвержена организация. Методы налогового риск-менеджмента и налогового планирования создают универсальный и легкореализуемый механизм защиты бизнес-субъекта от негативного влияния налогообложения на его финансово-хозяйственную деятельность. В свою очередь, целостность, законченность и устойчивость созданному механизму управления налоговыми рисками придает внутренний налоговый контроль, инструментом которого выступает налоговый бюджет, а также разработка мероприятий по корректировке выявляемых недостатков и недочетов;
- формализованы налоговые решения в части выбора методов управления налоговыми рисками, объединенных в матрицу, которая опирается на: 1) анализ внешних (изменения в налоговом законодательстве и частота их принятия, нечеткость законодательных формулировок, наличие внешних структур, угрожающих безопасности организации (недобросовестные конкуренты, рейдеры)) и внутренних (налоговая политика организации, результативность налогового планирования, отношения с налоговыми органами, квалификация финансовых и юридических служб) факторов, влияющих на размер налогового риска; 2) размер организации (малый, средний, крупный). Количество применимых методов управления налоговыми рисками находится в прямой зависимости от размера организации.
Автором выделены следующие методы управления налоговыми рисками в коммерческих организациях: 1) повышение квалификации финансово-экономических служб организации; 2) анализ и документальное подтверждение экономической обоснованности сделок и выбора контрагентов; 3) мониторинг налогового законодательства, налоговой судебной практики и получение разъяснений налоговых органов; 4) резервирование денежных средств для погашения возможных налоговых обязательств и претензий; 5) лимитирование сумм рискованных с налоговой точки зрения сделок; 6) гармонизация согласованности действий финансово-экономических и юридических служб организации в плане документального оформления и учета операций хозяйственной деятельности;
- разработана методика оценки эффективности управления налоговыми рисками организации, основой которой являются критерии, используемые налоговыми органами для отбора кандидатов на проведение выездной налоговой проверки, с авторскими приращениями: 1) соотнесением уровня налоговых рисков и соответствия достижения стратегических целей бизнеса; 2) допонением показателей налогового риска следующими критериями: отсутствие крупных налоговые недоимки, штрафы и пени, переплаты в рассматриваемом периоде; не превышение размера налоговой экономии установленных Уголовным кодексом РФ сумм неуплаченных налогов и сборов, предусматривающих наступление уголовной ответственности. Путем расчета коэффициентов соответствия выделенным показателям и дальнейшего вывода из них средней оценивается эффективность управления налоговыми рисками организации.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ломейко, Анна Владимировна, Вогоград
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Части первая, вторая, третья и четвертая).
2. Закон Вогоградской области от 10.02.09 № 1845-ОД О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
3. Закон Смоленской области от 27 ноября 2003 года N 83-з О налоге на имущество организаций.
4. Закон Республики Адыгея от 01.04.2009 № 243 О ставках налога при применении упрощенной системы налогообложения.
5. Закон Чувашской Республики от 31.03.09 № 16 О внесении изменений в закон Чувашской Республики "О вопросах налогового регулирования в чувашской республике, отнесенных законодательством российской федерации о налогах и сборах к ведению субъектов ".
6. Закон Ямало-Ненецкого автономного округа от 18.12.08 № 112-ЗАО О налоговой ставке для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
7. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
8. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).
9. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998).
10. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000).
11. Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.
12. Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2008 № КА-А40/7517-08.
13. Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2008 № КА-А41/2158-08.
14. Постановление Президиума ВАС РФ от 20.06.2006 № 3946/06.
15. Постановление ФАС Центрального округа от 19.05.2006 № АЗ 5-3899/05-С29.
16. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.01.2007 № АЗЗ-5877/05-Ф02-7258/06-С1.
17. Приказ ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок".
18. Приказ ФНС России от 14.10.2008 №ММ-3-2/467@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок.
19. Приказ ФНС России от 22.09.2010 1. № ММВ-7-2/'461@ О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок".
20. Уголовный кодекс Российской Федерации.
21. Книги, монографии, журнальные и газетные статьи:
22. Анищенко А. В. Оптимизация налоговых платежей // Учет в строительстве. 2009. - № 5.
23. Архипцева JI.M. Прогнозирование и планирование в налогообложении: Материалы к изучению дисциплины для студентов, обучающихся по специальности 08010765 Налоги и налогообложение / Под науч. ред. Гончаренко Л.И. М: Финакадемия, 2005. - 79с.
24. Астахов С. Подсудная выгода // Российская газета. 2006. - № 576.
25. Бабанин В. А. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент. 2006. - № 1. - С. 20-33.
26. Бабанин В. А. Анализ^мирового^опыта^налоговогоЧпланированияЧ/А Финансовый менеджмент. 2006. - № 3. - URL: Ссыка на домен более не работаетstFmirl.htm.
27. Бадин К. В. Риск-менеджмент: Учебное пособие / К. В. Бадин, С. Н. Воробьев. М.: Гардарики, 2005. - 285 с.
28. Барулин С. В. Налоговый менеджмент: учебное пособие / 'С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко. М.: Омега-JI, 2007. - 272 с.
29. Барулин C.B. Налоги и налогообложение. Учебник / C.B. Барулин, О.С. Кирилова, Т.В. Муравлёва. Ч М.: ЭкономистЪ, 2006. 560 с.
30. Басовский JI.E. Финансовый менеджмент: Учебник / JI. Е. Басовский. -М.: ИНФА-М, 2009. 240 с.
31. Бланк И. А. Финансовый анализ деятельности предприятия / И.А. Бланк. М., 2000.
32. Бланк И. А. Основы финансового менеджмента: Т. 1 / И. А. Бланк. -Киев: Ника-центр, 1999. 592 с.
33. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента: Т. 2 / И.А. Бланк. -Киев: Ника-центр, 1999. 512 с.
34. Бланк И. А. Финансовый менеджмент: Учебный курс / И.А. Бланк. -Киев: Эльга, Ника-центр, 2004. 2-е изд., перераб. и доп. - 656 с.
35. Богомолов И. Как рассчитать реальный эффект от проведения налоговой оптимизации // Финансовый директор. 2010. - № 2. - URL: http ://www. fd.ru/reader. htm?id=3 7152#.
36. Бондарчук H. В. Финансовый анализ для целей налогового консультирования / Н. В. Бондарчук, 3. М. Карпасова. М.: Вершина, 2006. - 185 с.
37. Бодырев Г. И. Подоходный налог на Западе и в России / Г.И. Бодырев. Ленинград, 1924.
38. Ботин А. В Тюмени дали условный срок за недоимку в 37 мн рублей // Учет. Налоги. Право. 2008. - № 36. - С. 7.
39. Брызгалин А. В. Методы налоговой оптимизации-/ А.-В.ЧБрызгалин, В.Р. Берник, А. Н. Головкин и др. Изд. 3-е, перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 176 с.
40. Брызгалин А. В. Налоги, люди, время/ А. В. Брызгалин и др. М.: Аналитика-Пресс, 1998.
41. Букач Е.' Налоговые риски: осведомлен значит вооружен // Налоговые споры. - 2009. - № 4.
42. Букина Г. Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом // Экономика и жизнь. -2004. № 40.
43. Бушуева И. Как ваши колеги проявляют дожную осмотрительность при выборе контрагентов // Практическое налоговое планирование.-2010. № 6. - URL: Ссыка на домен более не работаетarticle/2071.
44. Бушуева И. Какие усложнения повышают безопасность налоговой схемы // Практическое налоговое планирование. 2010. - № 5. - URL: Ссыка на домен более не работаетarticle/2049.
45. Васильева О. Оптимизация налогообложения и незаконный уход от налогов: в чем отличия // Финансовый директор. 2005. - № 7-8. - URL: Ссыка на домен более не работаетreader.htm?id= 14603
46. Введение в налоговое планирование или Что надо знать налоговому консультанту // Сайт консатинговой группы Ардашевъ и партнеры. URL: Ссыка на домен более не работаетindex.php/article/archive/922.
47. Вислогузов В. Инновациям укажут налоговое направление // Коммерсантъ. 2010. - № 40 (10 марта).
48. Вислогузов В. Налогов много не бывает // Коммерсантъ. 2009. - № 66 (14 апр.) - С. 8-9.
49. Вислогузов В. ФНС потренируется на уклонистах// Газета Коммерсантъ. 2010. - № 56.
50. Воронцов Б. В. Налоговая безопасность государства-и-экеномическихсистем// Проблемы современной экономики. 2008. - № 3(27).
51. Все больше регионов снижают налоговые ставки по лупрощенке// Практическое налоговое планирование. 2009. - № 6. - URL : Ссыка на домен более не работаетarticle/1634.
52. Выкова Е. С. Налоговое планирование: учебник / Е. С. Выкова. М. : Издательство Юрайт, 2011. - 639 с.
53. Выкова Е. С. Налоговое планирование/ Е. Выкова, М. Романовский. СПб : Питер, 2004. - 634 с.
54. Глубокова Н. Ю. Налоговое планирование: Учебно-методический комплекс / Н. Ю. Глубокова. М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. - 64 с.
55. Гончаренко JL И. Налоговые риски // Экономический портал. 20082011. URL: Ссыка на домен более не работаетgeneral/l 184-nalogowe-riski.html (дата обращения: 13.03.2011).
56. Гончаренко Л. И. Налоговые риски: теория и практика управления // Финансы и кредит. 2009. - № 2 (338). - С. 2-11.
57. Гончаренко Jl. И. Теоретические основы управления налоговыми рисками в деятельности банков // Вестник Финансовой академии. -2008.-№4. С. 133-138.
58. Горбунов А. Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь/ А. Р. Горбунов. М.: СО "Анкил", 2003. - 77 с.
59. Гордеева О. К вопросу об управлении налоговыми рисками // Информационное агентство Клерк.Ру. 2001-2010. Дата публикации: 17.01.2008. URL: Ссыка на домен более не работаетboss/797788.
60. Горлов И. Теория финансов/ И. Горлов.- СПб: В типографии И. Глазунова, 1845.
61. Горячева В. Глава ФСС пообещал, что после замены ЕСН взносами будет хорошо// Учет. Налоги. Право. 2009. - № 32.
62. Гостева М. Налоговый контроль как часть системы внутреннего контроля предприятия // Журнал Финансовый директор 2008. - № 3. -URL: Ссыка на домен более не работаетtopic/30491 .html.
63. Налоговый контроль как часть ситемы внутреннего контроля предприятия // Сайт НОУ ИПП (Институт проблем предпринимательства). 201-2011. Дата публикации: 21.03.2008. URL: Ссыка на домен более не работаетarticle.php?idarticle=004036.
64. Гроувз Б. Комментарии к Евангелию от Луки: Учебно-методическое издание/ Б. Гроувз, Э. Дженкинс. Киров: Вятка, 2005. - 586 с.
65. Догин А. Прагматика налогообложения // Отечественные записки. -2002. -№ 4-5.-С. 120-133.
66. Дуканич Л. В. Налоги и налоговый менеджмент в России / Л. В. Дуканич. Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 605 с.
67. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для студентов экой. спец. вузов/ Л. В. Дуканич. Ростов н/Д. : Феникс, 2000.-416 с.
68. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования / Е. Н. Естигнеев. -СПб.: Питер, 2004.-288 с.
69. Еналеева И. Д. Налоговое право России: учебник для вузов/ И.Д. Еналеева, Л.В. Сальникова. Москва : ЮСТИЦИНФОРМ, 2006. -314 с.
70. Жеваго А. О добросовестности налогоплательщика и контрагента// Палата налоговых консультантов России. Дата публикации: 16.02.2009. URL: Ссыка на домен более не работаетphp/content.php?id=l 570.
71. Жизнин С. Л. Анализ коммерческого риска / С. Л. Жизнин. М.: Экономика, 1996.
72. Журавлева Н. ФНС откроет счет // Деловая газета "Взгляд". Интернет-издание. Дата публикации: 25.02.2010. URL: Ссыка на домен более не работаетeconomy/2010/2/25/378839.html.
73. Замирович Е. Н. Налоговое планирование: организация работ//
74. Налоговое планирование. 2004. С. 1-8-27.-
75. Зевакина И. Законные способы налоговой экономии, которые недооценивают // Практическое налоговое планирование. 2009. - № 4.
76. Зиновьев И. Белые отступают // Коммерсантъ-Деньги. 2009. - № 20. -С. 20-22.
77. Зрелов А. П., М. В. Краснов Современные возможности 'налогового планирования // Налоговое планирование. 2003. - № 3. - С. 22-35.
78. Искусство налогового планирования // Экономика и жизнь. СПб региональный выпуск. 1994. - № 18.
79. История налогообложения / Под ред. A.B. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - п. 1.3.История развития научных представлений о налогообложении. Общие и частные теории налогов. -URL: Ссыка на домен более не работаетhistnal.html
80. Казькин Д. ФНС собрала кейсы // Ведомости. 2008. - № 196. - СЛ.
81. Карасева И. М. Финансовый менеджмент: учеб. пособие поспециализации Менеджмент орг. / И. М. Карасева, М. А. Ревякина:под ред. Ю. П. Анискина. М.: Омега-J1, 2006. - 335 с.
82. Карпов А. Десять заповедей честного налогоплательщика от ФНС
83. России // Учет. Налоги. Право. 2007. - № 25. - стр. 6-7.
84. Кашин В. А. Налоговые соглашения России: Международноеналоговое планирование для предприятий / В. А. Кашин. М. :
85. Финансы, ЮНИТИ, 1998.-383 с.
86. Ким А. Налоги без совести // Финанс. 2006. - № 40. - С. 16-17.
87. Кириенко А. П. Налоговые риски в деятельности малого бизнеса //
88. Известия Иркутской государственной экономической академии. 2010.- № 5. С. 78-82. -
89. Кирилова О.С. Особенности современного этапа налоговогоадминистрирования в России / О.С. Кирилова. Саратов: Издат.1. Центр СГСЭУ, 2011.-5 с.
90. Когда инспектор обязательно заподозрит оптимизацию налогов // Сайтгазеты Учет.Налоги.Право. Дата публикации: 13.04.2009. URL:Ссыка на домен более не работаетnews.htm?id=9656.
91. Кожинов В. Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгатеру /
92. В.Я. Кожинов. М.: 1-я Федеративная книготорговая компания, 1998.256 с.
93. Кожинов В. Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета / В.
94. Я. Кожинов. М. : ФБК-Пресс, 2000. - 144 с.
95. Козенкова Т. А. Налоговое планирование на предприятии/
96. Т.А. Козенкова. М.: АиН, 2006. - 64 с.
97. Козенкова Т. А. Налоговое планирование /'/' АКДИ Экономика и жизнь.-2001,-№11. С. 105-109.
98. Козенкова Т. А. Принципы и ограничения налогового планирования //
99. Налоговое планирование. 2001. - № 4. - С. 20-29.165
100. Колодина И. Налог с отсрочкой // Российская Бизнес-газета. 2008. - № 681(02.12.2008).
101. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок // Федеральная налоговая служба. Официальный сайт. Дата публикации: 15.10.2008. URL: Ссыка на домен более не работаетdocument light.php?id=26905&topic=krit risk.
102. Королева JI. П. Проблемы организации анализа налоговых рисков на предприятии / Л. П. Королева, H. Н. Цуканова // Ситемное управление: электронное периодическое издание. 2010. - № 1 (7). - URL: Ссыка на домен более не работаетpdf/koroleva9.pdf.
103. Корсунь В. Владелец, руководитель, бухгатер, или группа лиц по предварительному сговору // Сайт журнала На стол руководителю. URL: Ссыка на домен более не работаетGo/ViewArticle?id=223-0
104. Коршунова M. В. О применении налогоплательщиками общедоступных критериев для оценки налоговых рисков // Налоги и налогообложение. -2009. -№ 1.-С. 25-28.
105. Кузьминых А. Кризис заставляет по-новому обезопасить налоговую оптимизацию // Интернет портал fravcons.ru для бухгатера, юриста. 2002. Дата публикации: 01.04.2009. URL : Ссыка на домен более не работаетpublO 1 -04-2009-1 .php.
106. Кулешова В. П. Организация внутреннего налогового контроля на предприятиях АПК / В. П. Кулешова, Л. Р. Сибагатулина // Аграрный вестник Урала. 2010. - № 3. - С. 16-18.
107. Куницын Д. В. Влияние налоговых рисков на предпринимательскую деятельность на территории Сибирского федерального округа // Сибирская финансовая школа. 2010. - № 1-2. - С. 30-42.
108. Купный А. Какие документы докажут инспекторам Москвы и области добросовестность контрагента // Спутник Главбуха приложение к журналу Главбух. - 2010. - VIII. - С. 12-14.
109. Лисовская И. А. Основы финансового менеджмента / И.А. Лисовская. -М.: ТЕИС, 2006. 120 с.
110. Литвинова A.B. Общая теория налогообложения: краткий курс лекций / A.B. Литвинова. Вогограда : ВГИ ВоГУ, 2007. - 26 с.
111. Литвинова A.B. Экономика России в зеркале кризиса // Финансы меняющейся России в инновационной экономике : всеросс. межвуз. науч.-практ. конф., 29-30 октября 2009 г. Вогоград : Изд-во ФГОУ ВПО ВАГС, 2009. - С. 37 - 42.
112. Литовских А. М. Финансовый менеджмент: Конспект лекций / A.M. Литовских. Таганрог : Изд-во ТРТУ, 1999. - 76с.
113. Майбуров И. А. Теория налогообложения. Продвинутый курс : учебник для магистрантов, обучающихся по специальности Финансы икредит, Бухгатерский учет. анализиауяит- / И.АЧМяйбуроя
114. А.М. Соколовская. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 591 с.
115. Макьявели Н. Сочинения исторические и политические / Н. Макьявели. М.: Аст, 2004. - 109 с.
116. Мальцев В. А. Налоговое право: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений. Ч М.: Издательский центр Академия, 2004. Ч 240 с. '
117. Мелех И. О принципе презумпции добросовестности налогоплательщика // Информационное агентство Клерк. Ру. 20012010. Дата публикации: 08.06.06. URL : Ссыка на домен более не работаетbulVarticles/51207/.
118. Мельник Д. Ю. Налоговый менеджмент / Д. Ю. Мельник.- М.: Финансы и статистика, 1999. 352 с.
119. Минеева Г. И. Методы снижения налоговых рисков с учетом практики применения Концепции системы планирования выездных налоговых проверок // Налоги и налогообложение . 2009. - № 1. - С. 29-33.
120. Мишенина М. С. К вопросу о необходимости внутреннего и внешнего налогового консультирования // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2009. - № 7. - С. 37-38.
121. Мочанов С. С. Налоги: расчет и оптимизация / С.С. Мочанов. 2-е изд., перераб. и доп.- М. : Эксмо, 2009. - 528 с.
122. Мучичка И. Каких мер налоговой безопасности сейчас требует экономия с помощью офшоров? / И. Мучичка, Т. Немировская // Практическое налоговое планирование. 2009. - № 2.
123. На шесть лет хотят посадить астраханского предпринимателя, уклонявшегося от уплаты налогов // Информационное интернет-агентство Высота 102. 2006-2010. Дата публикации: 30.09.2009. URL: http ://v 102 .ru/astrahan/14258.html.
124. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / И. Г. Русакова , В. А. Кашин, А. В. Токушин ; под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина. М. : Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 495 с.
125. Налоговая нагрузка на экономику увеличится с 2011 т. II РосБизнесКонсатинг. 1995-2011. Дата публикации: 09.09.2009. URL: Ссыка на домен более не работаетeconomics/09/09/2009/328133 .shtml.
126. Налоговикам столицы приказали без милиона с выездной проверки не возвращаться // Учет, налоги. Право. Еженедельная профессиональная газета. Дата публикации: 03.11.2009. URL: Ссыка на домен более не работаетnews.htm?id=10742.
127. Налогое планирование в бизнесе / Под ред. Ф. Н. Филиной. М. : ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. - 336 с.
128. Налоговое плакирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения): Учеб пособие / Под ред. Б. А. Рагозина. В 4 т. Изд. 7. - М., 2003. - 326 с.
129. Николаева А. Налоговые риски / А. Николаева, А. Косов, М. Адлер // На стол руководителю. 2007. - № 15.
130. Овчинникова H. О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов: Практическое пособие / Н.О. Овчинникова. М. : Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2009. - 284 с.
131. Осипов Н. Росстат узучил теневуюэкономикуРоссии//
132. Государственный интернет-канал "Россия". 2001 2011. Дата публикации: 15.01.2010. URL:http ://www. vesti.ru/doc.html?id=335984&cid=6.
133. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. - 496 с.
134. Павленко Н. Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе // Корпоративный менеджмент. 1998-2011. Дата публикации: 18.01.1999. URL: Ссыка на домен более не работаетtaxes/taxplan.shtml.
135. Павленко Н. Налоговое планирование // Экономический еженедельник "Эпиграф". 2000. - № 7. - С. 33-38.
136. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение / В.Г. Пансков, В.Г. Князев. -М. :МЦФЭР, 2003.-592 с.
137. Папонова Н. А. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах // Финансы. 1997. - № 8. - С. 32-34.
138. Пархачева М. А. ФНС России узаконила критерий высокого налогового риска: связь с сомнительными контрагентами// Палата налоговыхконсультантов России. Дата публикации: 29.10.2008. URL : Ссыка на домен более не работаетphp/content.php?id=1331.
139. Пепеляев С. Г. Налоговое право: Учебное пособие / С.Г. Пепеляев. -М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. 608 с.
140. Перов А. В. Налоги и международные соглашения России / A.B. Перов. М.: Юристъ, 2000. - 520с.
141. Петти В. Трактат о налогах и сборах: Начала политической экономии иналогового обложения / В. Петти, Д. Рикардо. Петразаводск:.1. Петраком, 1993.- 154 с.
142. Пинская М. Р. Налоговый риск: сущность и проявления // Финансы. -2009.-№2.-С. 43-46.
143. По простоте уплаты налогов Россия заняла 134-е место// Сайт Рокфелер. 2001-2011. Дата публикации: 12.11.2008.URL : Ссыка на домен более не работаетtaxes/2008/l 1/12/115944.html.
144. Попутаровский О. Актуальные проблемы налоговых последствий хозяйственной деятельности оффшорных компаний на территории России // Налоговед. 2007. - № 12 (декабрь). - С. 6-11.
145. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий). Учебное пособие / Жестков В. С.; под ред. : Пепеляев С.Г. М.: МЗ Пресс, 2002. - 141 с.
146. Прокина Е. Быстрый справочник по учетной политике, которая снизит налоговую нагрузку компании // Практическое налоговое планирование. 2010. - № 1. - URL: http:/Avww.nalogplan.ru/article/1884.
147. Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Институт проблем предпринимательства. 2001-2011. Датапубликации: 02.01. 2008. URL:Ссыка на домен более не работаетarticle.php?idarticle=003842.
148. Путилин Д. Опасные налоговые схемы / Д. Путилин. Москва:
149. Альпина Бизнес Букс, 2009. 326 с.
150. Родионов А. А. Налоговые схемы, за которые посадили Ходорковского
151. А. Родионов. М.: Вершина, 2006. - 280 с.
152. Родионов И. Управление налоговыми рисками в условиях финансовогокризиса // Финансовый директор. 2009. - № 5. - URL:Ссыка на домен более не работаетreader.htm?id=:36218.
153. Ройбу А. В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов всовременном российском правовом поле: практическое руководство /
154. А. В. Ройбу. М.: Эксмо, 2006. - 320 с.
155. Романов В. За налоговые преступления дожны отвечать компании //
156. Практическое налоговое планирование. 2008. - № 3. - URL:Ссыка на домен более не работаетarticle/1259.
157. Савуляк Э. Меры налоговиков по борьбе с экономией налогов напрактике не всегда работают // Практическое налоговое планирование.-2010.-№4.
158. Селезнева Н. Н. Налоговый менеджмент, администрирование,планирование, учет / Н. Н. Селезнева. М. : ЮНИТИ, 2007. - 224 с.
159. Сивков Е. В. Белая и черная оптимизация налогов / Е.В. Сивков.- М.:
160. Евгений Сивков , 2009.- 143 с.
161. Смит А. Исследование о природе и причинных богатства народов. М.,1935.
162. Старикова С. С. Налоговое администрирование как способ управленияналоговыми рисками // Школа университетской науки: парадигмапя-зс- 2010 Ч -2 - С 122-126
163. Суглобов А. E. Практикум по аудиту и финансовому менеджменту / А.
164. Е. Суглобов, Нитецкий В. В. и Козенкова Т. А. М. : КноРус, 2007.336 с.171
165. Суфияров И. М. Дожная осмотрительность и осторожность при выборе контрагентов как один из возможных способов снижения налоговых рисков // Бизнес, менеджмент и право. 2008. - № 1(15). -С. 21-24.
166. Советский энциклопедический словарь / Под ред. А. М. Прохорова. -4-е изд. М.: Советская Энциклопедия, 1989. - 1632 с.
167. Серова Я. Стали известны новые показатели безопасной рентабельности и налоговой нагрузки // Учет. Налоги. Право 2010. -№32.-С. 1-2.
168. Танас О. Налоги поддались кризису // Интернет-издание Газета.Яи. Дата публикации: 23.11.2009. URL: Ссыка на домен более не работаетfinancial/2009/l 1/23/3290108.shtml.
169. Тимин Е. Справочник по Дстоимости услуг регистрации-компаний-в льготных для лупрощенки регионах // Практическое налоговое планирование. 2010. - №4. - URL: Ссыка на домен более не работаетarticle/1984.
170. Тимин Е. Шесть способов выгодно использовать вмененку в налоговом планировании // Практическое налоговое планирование. -2011.'-№3.
171. Тимофеева И. Ю. Налоговая безопасность государства и бизнеса: проблемы теории и практики // Бухгатер и закон. 2010. - № 2 (134). -С. 45-48.
172. Тимофеева И. Ю. Методологические основы управления налоговыми рисками в условиях глобального экономического кризиса и налоговая безопасность // Экономический анализ: теория и практика. 2011. - № З.-С. 47-51.
173. Тихонов Д. Н. Налоговое планирование и оптимизация налоговых рисков / Д. Н. Тихонов, Л. Г. Липник. М.: Альпина Бизнес Бук, 2004. -256 с.
174. Тихонов Д. Н. Основы налогового планирования / Д. Н. Тихонов. М.: Инфограф, 1999. - 192 с.
175. У истоков финансового права. М. М. Сперанский, Н. И. Тургенев, М.Ф. Орлов / Сост. А. А. Ябуганов; Под ред. А. Н. Козырина. М.: Статут, 1998. -432 с.
176. Удакина JI. Переходим на "упрощенку" // Газета "Эпиграф". 2009. -№43.-С. 10.
177. Уклонение от уплаты налогов, уголовная ответственность: изъятие не беспредельно // Юридическая фирма Фокин и партнеры= fokinlaw.ru.- Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетst6.php.
178. Управление налоговыми рисками: мнение специалиста // Помощь бизнесу. 2008. Дата публикации: 03.11.2010. URL: Ссыка на домен более не работаетnalogi/nr.php.
179. Уткин Э. А. Управление рисками предприятия: Учебно-практическое пособие / Э. А. Уткин^М. : ТЕИС, 2003. ^247 с.-
180. Федоров Б. Г. Англо-русский банковский энциклопедический словарь / Б. Г. Федоров. М: Лимбус Пресс, 1995. - 496 с.
181. Филин С.А. Финансовый риск и его составляющие для обеспечения процесса оценки и эффективного управления финансовыми рисками при принятии финансовых управленческих решений // Финансы и кредит. 2002. - № 3. - С. 21-31; № 4. - С. 9-23.
182. Филина Ф. Н. Анализ налоговых рисков // Российский бухгатер. 20062010. Дата публикации: 20.11.2007. URL: Ссыка на домен более не работаетsend article. asp?rbaid= 1467.
183. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Под ред. акад. Г. Б. Поляка. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 527 с.
184. Фишер О. В. Рационализация налогового планирования на промышленном предприятии: Препринт. Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2004. - 24 с.
185. ФНС России разработала 12-ый критерий самостоятельной оценки налоговых рисков // Информационно-правовой портал Гарант. 2011. Дата публикации: 10.10.2008. URL: Ссыка на домен более не работаетnews/15121/.
186. Фридман М. Конспект лекций по науке о финансах / М. Фридман. -СПб : Налоги, 1909.
187. Челышева Э. А. Система налоговой безопасности и развитие ее нормативно-правового обеспечения // Terra Economicus. 2010. - Т. 8. -№3-3.-С. 31-33.
188. Чиркова Е. Налоговая безопасность бизнеса // Информационное агентство Клерк.Ру. 2001-2010. Дата публикации: 18.05.2010. URL: Ссыка на домен более не работаетlaw/articles/183192.
189. Шевелев А. Е. Факторы, влияющие на величину налоговых рисков // Элитариум: Центр дистанционного образования. 2010. Дата публикации: 27.10.2010. URL: Ссыка на домен более не работает2010/1 Q/27/nal о go v vi eri ski. html.
190. Щекин Д. M. Налоговые рискии тенденции-развития-налогового-права / Под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Статут, 2007. - 236 с.
191. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / Т. Ф. Юткина. -М. : ИНФРА-М, 2001. 429 с.
192. Friedman J. Dictionary of Business Terms/ J. Friedman.- Barron's Educational series, 2000. 768 p.
193. Harrison E.F. The Managerial Decision Making Process, 3rd ed. Boston : Houghton Mifflin, 1987 - 298 p.
194. PricewaterhouseCoopers 2008 Guide to Tax and Financial Planning / R. Kohan, M. Nash, B. Saks. John Wiiey & Sons, 2008. - 360 p.
195. Tax Planning and Corporate Resposibilities of Board Members. Kluwer Law International, 1995.
196. Диссертации и авторефераты диссертаций
197. Ашурбекова 3. Н. Формирование системы налогового планирования насовременном этапе: Дис. . канд. эконом, наук. Махачкала, 2009.
198. Дятлов С. Г. Планирование налоговых рисков при оценке стоимостистроительства в подрядной организации: Автореферат дис. . канд.эконом, наук. СПб, 2008.
199. Гостева М. А. Система внутреннего налогового контроля организации:
200. Авторефарат дис. . канд. экономических наук. М., 2008.
201. Гурова А. В. Налоговое планирование в организация малого бизнеса:
202. Авторефарат дис. . канд. экономических наук. М., 2008.
203. Мелешев Р. С. Налоговое планирование в системе обеспеченияфинансовой безопасности: Автореферат дис. . канд. эконом, наук. 1. М., 2008.
204. Мигунова М. И. Финансовые риски в налоговом планировании: Дис. .канд. эконом, наук. Новосибирск, 2006.
205. Панин А. А. Развитие системы маркетинговой информации какинструмент .обеспечения налогового планирования на, предприятияхэлектроэнергетики: Автореферат дис. . канд. эконом, наук. 1. Вогоград, 2009.
206. Печкарева Г. Н. Гармонизация бухгатерского и налогового учета вцелях повышения эффективности налогового планирования:
207. Автореферат дис. . канд. эконом, наук. Орел, 2006.
208. Фишер О. В. Налоговое планирование на промышленном предприятии:
209. Автореферат дис. . канд. эконом, наук. Вогоград, 2004.
210. Сайты государственных учреждений и органов:
211. Управление ФНС, УФНС по г. Москве. Официальный сайт. URL:www.r77.nalos.ru/
212. Росстат. Официальный сайт. URL: www.gks.ru.175
213. Сайт территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Смоленской области. URL: Ссыка на домен более не работаетdigital/regionl2/default.aspx/.
214. Сайт Арбитражного суда Смоленской области. URL: Ссыка на домен более не работаетp>
215. Федеральная налоговая служба. Официальный сайт. 2006. URL: www.nalog.ru
216. The Complete WorldWide Tax & Finance Site. URL: Ссыка на домен более не работаетI
Похожие диссертации
- Методология управления экономической устойчивостью коммерческой организации на основе мониторинга кризисных процессов
- Управление экономической эффективностью производственно-коммерческой организации
- Налоговое планирование в коммерческих организациях
- Развитие методов управления налоговыми рисками в организации
- Развитие методологии и организации налогового аудита в коммерческих банках