Финансовые риски в налоговом планировании

Мигунова, Марина Ивановна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Финансовые риски в налоговом планировании тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Мигунова, Марина Ивановна
Место защиты	Новосибирск
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Финансовые риски в налоговом планировании"

На правах рукописи

Мигунова Марина Ивановна Финансовые риски в налоговом планировании

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2006

Работа выпонена на кафедре управления финансовым рынком и оценочной деятельности государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления - НИНХ

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук,

профессор Новиков Александр Владимирович

доктор экономических наук, профессор Лычагин Михаил Васильевич

кандидат экономических наук, доцент Уланова Надежда Климентьевна

Ведущая организация:

Сибирский государственный аэрокосмический университет имени академика М.Ф. Решетнева

Защита состоится 28 сентября 2006г. в 11*004. на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 при государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления - НИНХ по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, аудитория 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления - НИНХ

Автореферат разослан <</$> июля 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Остапова В.В.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИСЛЕДОВАНИЯ

Актуальность исследования. Финансово-хозяйственная деятельность организаций сопряжена с многочисленными финансовыми рисками, управление которыми является важным фактором повышения и поддержания стабильности финансового положения организаций. Одним из значимых видов финансовых рисков являются риски налоговые, поскольку с налогообложением связаны все сферы финансовой деятельности организаций. Высокая актуальность управления налоговыми рисками определяется существенной долей налоговых платежей в общей величине как расходов, так и денежного оттока.

Налоговое планирование является важной составляющей как стратегического, так и текущего финансового планирования. Для обеспечения эффективного функционирования субъектов хозяйствования принятие любого управленческого решения дожно сопровождаться предварительным анализом его налоговых последствий. Постановка сбалансированной системы налогового планирования, увязанной с другими аспектами хозяйственно-финансовой деятельности, позволяющей моделировать финансовый эффект конкретных трансакций в области налогового менеджмента с учетом фактора риска, является существенным резервом улучшения финансовых результатов деятельности и финансового состояния хозяйствующих субъектов.

Эффективность мероприятий по управлению налоговыми рисками во многом определяется адекватностью оценки их уровня, в свою очередь определяемой используемыми моделями и методиками. Существующие методические походы к управлению налоговыми рисками предусматривают в качестве начального этапа оценку их уровня, однако не содержат методик, позволяющих ее сформировать, в основном акцентируя внимание на конкретных практических способах минимизации вероятных негативных последствий проявления налоговых рисков. В связи с этим представляется актуальной разработка методического подхода к оценке уровня финансовых рисков в налоговом планировании, рассматриваемых как сложное системное явление, оказывающее существенное

влияние на финансовые и инвестиционные потоки, а также на выбор стратегии развития субъекта предпринимательской деятельности.

Состояние изученности вопроса. Вопросы оценки уровней финансовых рисков в целом и разработки методов управления ими рассматривались в работах многих отечественных и зарубежных специалистов в области финансового и риск-менеджмента. Среди научных трудов по этой тематике можно назвать работы Балабанова И.Т., Бланка И.А., Буянова В.П., Гранатурова В.М., Перво-званской Т.Н., Первозванцева A.A., Филина С.А., Чернова В.А., Бачкаи Т., Менсена Д., Мико Д. и др. Проблемы налогового планирования, такие как его принципы, классификация, этапы и методы, а также практические методы минимизации налогов снижения налоговых рисков, рассматриваемых как возможность применения налоговых санкций, разрабатывались в трудах таких отечественных авторов, как Бондарчук Н.В., Брызгалин A.B., Выкова Е.С., Евстигнеев E.H., Карпасова З.М., Кожинов BJL, Козенкова Т.А., Липник Л.Г., Медведев А.Н., Рогозин Б.А., Романовский М.В., Черник Д.Г., Юткина Т.Ф. и др.

Однако, несмотря на ряд существенных теоретических результатов в указанных областях, полученных вышеназванными и другими специалистами, понятие и проблемы оценки налогового риска остаются слабо исследованными: отсутствует устоявшееся определение налогового риска, не разработан вопрос об определении места налоговых рисков в общей классификации рисков, и, как следствие, практические не освещены методы их оценки и снижения. Данное обстоятельство выдвигает в число значимых научных проблем формирование подхода к оценке налоговых рисков, что обуславливает актуальность тематики диссертационного исследования и предопределяет его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методического подхода к оценке налоговых рисков.

В соответствии с выбранной целью в работе ставятся и решаются следующие задачи:

Ч сравнительный анализ определений риска, выделение основных классификационных признаков рисков и обоснование места налогового риска в дан-

ной классификации;

Ч выявление сущности налогового планирования на основе имеющихся теоретических подходов, построение классификационной системы его видов, выделение базовых принципов и этапов;

Ч обоснование понятия налоговых рисков и формирование их классификации;

Ч исследование показателей финансового риска и методов их оценки;

Ч обоснование общего методического подхода к оценке налоговых рисков;

Ч адаптация и апробация методов оценки финансовых рисков применительно к налоговым рискам.

Объектом исследования являются налоговые риски. Предмет диссертационного исследования - методы оценки налоговых рисков.

Работа соответствует пункту 3.6 Проблемы управления финансовыми рисками специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение, кредит Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования являются классическая и неоклассическая теории риска, а также современные теории финансового риск-анализа и налогового планирования.

Методологической основой работы является системный подход к исследованию проблемы оценки налоговых рисков субъектов предпринимательской деятельности. В качестве основных общенаучных методов используются анализ и синтез, сочетание исторического и логического. При обработке фактического материала используются различные методы статистического анализа: сравнение, группировки, средние величины, показатели вариации и др., а также моделирование, прогнозирование и экспертные оценки.

Научная новизна результатов диссертационного исследования состоит в обосновании методического подхода к оценке налоговых рисков.

Наиболее существенные результаты исследования, полученные автором и выдвигаемые на защиту, состоят в следующем:

1. Дано обоснование налоговых рисков как составляющей финансовых рисков, проявляющихся в системе налогового планирования и налогового менеджмента;

2. Обосновано содержательное отличие понятий налогового планирования, оптимизации и минимизации налогов; предложена классификационная система видов налогового планирования; уточнен перечень его принципов, что позволило сформировать теоретические основы идентификации финансовых рисков в налоговом планировании;

3. Дано определение налогового риска, что создало основу построения классификационной системы налоговых рисков в целях разработки методического подхода к их оценке;

4. Предложен методический подход к оценке налоговых рисков, позволяющий учитывать цели налогового планирования, находящие отражение в установлении допустимого уровня налогового риска, а также предполагающий возможность выбора моделей целевых функций для измерения уровня налогового риска и методов их непосредственной оценки в зависимости от решаемых задач и исходного информационного массива;

5. Обоснована возможность применения для оценки налоговых рисков экспертного и статистических методов, а также метода анализа чувствительности, которые позволяют:

Ч выделить наиболее значимые риски для налогоплательщика в целях разработки превентивных мер по оптимизации их уровня;

Ч получить усредненную количественную оценку рисков по совокупности налогоплательщиков;

Ч учесть налоговый фактор при обосновании финансовых планов развития хозяйствующего субъекта;

Ч повысить качество принимаемых решений в области управления налогами, а также риск-менеджмента на основе анализа соответствия оценки налогового риска допустимому уровню и корректировки мероприятий, проводимых в рамках налогового планирования, при выявлении недопустимого уровня риска.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретические положения и выводы, изложенные в исследовании, расширяют и систематизируют знания в области риск-менеджмента и налогового планирования. Теоретический материал диссертации может быть использован для развития учебных курсов Финансы, Финансовый менеджмент, Налогообложение. Научные положения, сформулированные в диссертационной работе, могут являться базой для дальнейших научно-практических разработок в области методического инструментария оценки и управления налоговыми рисками.

Практическая значимость диссертационного исследования определяется возможностью и целесообразностью использования полученных в нем результатов, вытекающих из них выводов и рекомендаций по оценке налоговых рисков коммерческими организациями в системе их налогового менеджмента.

Апробация результатов исследования. Рекомендации по оценке финансовых рисков в налоговом планировании прошли апробацию в ОАО ПКФ Крепость, ООО Шиноремонтный завод, ООО Аудит-Стандарт, ГУ Учебно-методический центр при Управлении Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю. Таймырскому (Догано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округах, а также Красноярском институте профессиональных бухгатеров и аудиторов, что подтверждают справки о внедрении.

Основные результаты исследования использованы при разработке учебных курсов Налогообложение кафедрой бухгатерского учета и аудита и Финансы кафедрой финансов Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Красноярский государственный торгово-экономический институт.

Основные теоретические положения и практические рекомендации докладывались на научно-практической конференции с международным участием студентов, аспирантов и практических работников Теория и практика коммерческой деятельности (г. Красноярск, 2003 г.), межвузовской научной конфе ренции аспирантов Актуальные проблемы современной науки и пути их решения (г. Красноярск, 2004 г.), региональной научно-практической конферсм-

ции студентов, аспирантов и молодых ученых Проблемы бухгатерского учета, налогообложения, аудита и экономического анализа в условиях реформирования российской экономики (г. Красноярск, 2005 и 2006 г.).

Публикации. По теме диссертации опубликовано 16 печатных работ, общим объемом 11,5 пл. (авторские 5,83 п.л.), в том числе 5 научных статей (объемом 4,5 п.л., авторские - 2,18 пл.), 10 тезисов докладов (объемом 2,4 пл., авторские - 1,35 пл.), 1 учебное пособие (объемом 4,6 пл., авторские Ч 2,3 пл.).

Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и 25 приложений. Основной текст диссертации содержит 153 страницы, 25 рисунков и 18 таблиц.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ

НА ЗАЩИТУ

Обоснование налоговых рисков как составляющей финансовых рисков, проявляющихся в системе налогового планирования н налогового менеджмента

Систематизация позиций ряда ученых позволила сформулировать определение риска как вида неопределенности относительно результатов достижения субъектом целей конкретных операций, допускающего существование негативного для субъекта варианта. Риск составляет объективно неизбежный элемент принятия любого управленческого решения в силу того, что неопределенность выступает неотъемлемой характеристикой условий хозяйствования. В то же время эффективными и обоснованными являются только те управленческие решения, которые сопряжены с допустимым уровнем риска, определяемым по каждой трансакции (сдеке, проекту) индивидуально, но в любом случае исключающим потери катастрофического для существования коммерческой организации (либо сегмента ее деятельности) характера. Применительно к налоговому планированию риск следует рассматривать как вид неопределенности

относительно результатов достижения фирмой целей налогового планирования.

На основе обобщения позиций других авторов в процессе исследоваши сформирована система основных классификационных признаков рисков, позволяющая дать всестороннюю характеристику и идентифицировать сущностные характеристики конкретного риска, в том числе налогового. Налоговые риски в данной системе позиционированы как составляющая финансовых рисков проявляющихся в системе налогового планирования и налогового менеджмента.

В специальной литературе распространены два подхода к трактовке финансовых рисков: в узком и широком смысле. В узком смысле финансовые риски определяются как риски, возникающие при осуществлении финансовогс предпринимательства или финансовых сделок, когда валюта, ценные бумаги либо денежные средства выступают в роли товара. Согласно расширенной трактовке, которая положена в основу исследования, финансовые риски определяются как риски, возникающие в связи с движением финансовых потоков е условиях неопределенности, последствия которых могут быть представлены е денежном выражении. В контексте данного подхода налоговые риски, как имеющие денежное выражение и влекущие за собой в качестве негативного последствия повышение расходов, могут быть позиционированы как составляющая финансовых рисков. Нефинансовыми можно считать только налоговые риски, связанные с уголовной ответственностью. В то же время организации как юридические лица не могут являться субъектами уголовных отношений, таким образом, данный вид риска не может быть в поной мере распространен на организа-цию-налогоплателыцика. Анализ неопределенности, возникающий в ходе решения задач налогового планирования, приобретает особую актуальность, поскольку некоторые налоговые схемы, позволяющие оптимизировать существующую модель налогообложения, призваны также минимизировать финансовый риск.

Обоснование содержательного отличия понятий налогового планирования, оптимизации и минимизации, классификационная система видов налогового планирования и его принципы

Для уточнения характеристик финансовых рисков в налоговом планиро-

вании в работе на основе имеющихся теоретических подходов исследована сущность налогового планирования, сформирована классификационная система его видов, а также выделены его базовые принципы.

На основе критического анализа определений налогового планирования сформирована точка зрения о целесообразности рассмотрения понятий налогового планирования, оптимизации и минимизации налогов как общего и частного в порядке их приведения. Налоговое планирование определено как совокупность плановых действий, детерминирующих уровень и структуру налоговой нагрузки и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом. При этом в случае оптимизационного налогового планирования осуществляется регулирование уровня и структуры налоговой нагрузки таким образом, чтобы обеспечить достижение стратегических и тактических задач деятельности хозяйствующего субъекта. Частными задачами оптимизационного налогового планирования могут являться снижение уровня абсолютной или относительной налоговой нагрузки (минимизация налогов), увеличение финансовых ресурсов и денежных потоков.

Отсутствие в экономической литературе однозначного мнения по классификации видов налогового планирования определило актуальность исследования существующих подходов к решению данной проблемы, на базе которого была предложена авторская позиция, позволяющая выстроить достаточно поную классификационную систему налогового планирования, учитывающую иерархическую соподчиненность выделенных классификационных признаков (рис.1).

Кроме того, в работе было произведено сопоставление разных точек зрения по вопросу выявления базовых принципов налогового планирования, к которым автором отнесены следующие: законность, оптимальность (эффективность и целесогласование как с тактическими, так и со стратегическими задачами развития), оперативность, индивидуальность.

Определение налогового риска, классификационная система его видов

По мнению автора, положенному в основу диссертационного исследова-

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

по уровню управлении

государственное

корпоративное (хозяйствующих субъектов и их групп)

индивидуальное (физических лиц)

по елевой направленности ; | ,

по периоду планирования

по поноте охвата объектов

по объектам планирования

по субъектам

по стадиям жизненного цикла

содержанию

Рис. 1. Классификация налогового планирования (авторская позиция, основанная на обобщении и структурировании

мнений других авторов)

ния, под налоговым риском следует понимать неопределенность относительно достижения целей хозяйствующего субъекта в результате воздействия факторов, связанных с процессом налогообложения, которая может проявиться в виде финансовых (и иных) потерь или в возможности получения допонительной выгоды (дохода) в результате позитивных отклонений. В целях принятия адекватных мер по управлению налоговыми рисками в первую очередь представляет интерес выявление и оценка налоговых рисков с негативными последствиями. С математической точки зрения риск потерь в налоговом планировании - это множество значений целевой функции, которые принадлежат области неопределенности относительно значений данной функции и которые для фирмы хуже, чем ожидаемое значение.

На базе обобщения исследований ученых в области классификации финансовых рисков в целом, и налоговых рисков в частности, автором предложена классификация налоговых рисков (рис. 2, 3), создающая основу разработки методического подхода оценки их уровня.

Методический подход к оценке налоговых рисков

Процесс управления налоговым риском, направленный на достижение допустимой его величины, дожен базироваться на анализе рискообразующих факторов и оценке отдельных видов налоговых рисков, на основе которой целесообразно принимать решения о необходимости разработки мер по оптимизации их уровня. В современных отечественных исследованиях проблема получения оценок налоговых рисков как качественного, так и количественного характера не получила развития, что определило актуальность разработки общего методического подхода к измерению уровня налоговых рисков.

Общая схема предлагаемого методического подхода представлена на рис. 4. Суть подхода заключается в том, что формирование оценки налоговых рисков может базироваться на использовании некоторых общих методов оценки финансовых рисков, но дожно носить ситуационный характер. Во-первых,

. 2. Классификация налоговых рисков (авторская позиция, основанная на обобщении и допонении классификаций других авторов)

Факторы, определяющие риски

1 (источники возникновения) 1

^ и ^ 1

внешние

для государства для хозяйствующего субъекта

действие международных договоров в области налогообложения

изменение условий налогообложения в оффшорных зонах и пр.

введение новых видов налогов и сборов

изменение уровня ставок действующих налогов

изменение порядка определения налогооблагаемых баз

отмена налоговых льгот

изменение сроков и условий уплаты налогов

применение государством способов снижения возможностей компаний по минимизации налогов

внутренние

для государства для хозяйствующего субъекта

деятельность законодательных и испонительных органов власти, осуществляющих функции государства в процессе налогообложения

деятельность налогоплательщиков

ошибки при налоговом планировании

негативные изменения в хозяйственно-финансовой деятельности

двоякое чтение налогового законодательства

налоговые ошибки

Рис. 3. Классификация налоговых рисков по источникам возникновения

Рис. 4. Этапы методического подхода оценки налоговых рисков в налоговом планировании

перечень оцениваемых налоговых рисков зависит от задач осуществляемого

вида налогового планирования, а также целей управления налоговыми рисками.

устанавливаемых в конкретной ситуации применительно либо к деятельности организации в целом, либо к определенной ее составляющей, либо даже к определенной трансакции. Во-вторых, цели и задачи осуществляемого вида налогового планирования в конкретной ситуации определяют также и показатель целевой функции, на оптимизацию которого направлен процесс налогового планирования и управления налоговым риском. В-третьих, в каждой конкретной ситуации на основе анализа массива данных, доступного для использования в качестве информационного источника проведения оценки, решается вопрос о применимости определенных методов оценки финансовых рисков в процессе налогового планирования.

Таким образом, предложенный методический подход позволяет учитывать цели и задачи налогового планирования, находящие отражение в установлении допустимого уровня налогового риска, а также предполагает возможность выбора моделей целевых функций для измерения уровня налогового риска и методов их непосредственной оценки в зависимости от решаемых задач и исходного информационного массива.

Вопрос о размере приемлемого уровня риска, соответствующего определенному балансу между ожидаемой выгодой и угрозой потерь, дожен решаться применительно к индивидуальной ситуации, которая детерминируется следующими ключевыми факторами: 1) задачи налогового планирования, осуществляемого в данной ситуации (объективный аспект); 2) индивидуальная склонность менеджеров (собственников) к принятию / непринятию риска (субъективных аспект).

В качестве результативных показателей (целевых функций) налогового планирования предложено использовать не только традиционный показатель величины начисленных налогов, но и следующие критерии: чистая прибыль; относительный уровень налоговой нагрузки; величина дисконтированного денежного потока (табл.1). При этом на основе критического анализа теории и практики расчета уровня налоговой нагрузки приведены аргументы в пользу использования модели определения уровня налоговой нагрузки как отношения

совокупной величины начисленных налогов (включая косвенные, но без учета налога на доходы физических лиц) к брутто-доходам (включая выручку от продаж, операционные и внереализационные доходы в брутго-оценке).

Таблица 1

Целевые функции для оценки финансового риска

в налоговом планировании

Целевая функция Модель целевой функции

1. Сумма начисленных налогов где Н - совокупная величина начисленных налоговых платежей; Н, -1-й налог (сбор)

2. Чистая прибыль П = Д-Р. где Д - доходы; Р - произведенные расходы (включая налога)

3. Налоговая нагрузка уДД = ^.100(%), где Унн - уровень налоговой нагрузки; Н - налоги, начисленные за отчетный период, включая косвенные, но без учета налога на доходы физических лиц; Д - доходы-брутто

4. Дисконтированный денежный поток по налоговым платежам ДДП = У т< . где ДДП - дисконтированный денежный поток (текущая стоимость будущих денежных потоков) по налоговым платежам; НП, Ч налоговые платежи, подлежащие уплате в 1-м периоде; г - коэффициент дисконтирования; п Ч число годовых периодов налоговых выплат; ш - число внутригодовых подпериодов выплат (при помесячном планировании т =12)

Анализ классической и неоклассической теорий риска, а также современных методов оценки финансовых рисков позволил выделить следующие методы, которые, по мнению автора, могут быть адаптированы для оценки риска в налоговом планировании: экспертные оценки, рейтинговый метод и аналогии, относящиеся к качественным методам оценки, а также имитационное моделирование, анализ чувствительности, построение дерева решений и определение точки безубыточности с учетом налогового фактора, относящиеся к количественным методам (рис.5).

Рис. 5. Основные методы оценки финансового риска, возможные к адаптации для оценки налогового риска

Применение для оценки налоговых рисков экспертного и статистических методов, а также метода анализа чувствительности

В ходе исследования разработаны конкретные агоритмы применения для оценки налоговых рисков таких методов, как экспертный и рейтинговый, а также анализ чувствительности. Кроме того, обоснованы направления использования экономико-статистических методов при оценке налоговых рисков.

В частности автором предложена и апробирована методика рейтингового ранжирования налоговых рисков на базе субъективной вероятности, определяемой методом экспертных оценок, позволяющая выделить наиболее значимые риски для налогоплательщика в целях разработки превентивных мер по оптимизации их уровня. Апробация методики производилась по двум классификационным признакам: источникам возникновения и видам последствий. Респондентами являлись специалисты некоторых аудиторских фирм, налоговые

консультанты и бухгатеры г. Красноярска. В целях проверки полученных дан-

пых на объективность оценок, а также повышения обоснованности проведент рейтинговой оценки был применен метод парных приоритетов. Окончательно!, ранжирование совокупности оцениваемых видов налоговых рисков было произведено на основе комплексной оценки, в качестве которой выступали рейтинговые балы, определенные как произведение коэффициента значимости (веса] риска на его вероятность. Результаты ранжирования по видам последствии представлены в табл. 2.

Таблица 2

Ранжирование налоговых рисков, классифицируемых по видам последствий

Риски Средняя вероятность по данным экспертной оценки,% Коэффициент значимости по методу парных приоритетов Рейтинговый бал Ранг (рейтинг) риска

А 1 2 3 Г1-21 4

Риски налогового контроля 64.29 0,715 45,958 1

Риски усиления налоговой нагрузки вследствие изменения налогового законодательства 42,86 0.223 9,568 2

Риск уголовного преследования налогового характера 25.00 0,062 1,546 3

Результаты ранжирования рисков по источникам возникновения отражены в табл. 3.

Таблица 3

Ранжирование налоговых рисков, классифицируемых

по источникам возникновения

Риски Средняя вероятность по данным экспертной оценки, ЧЬ Коэффициент значимости по методу парных приоритетов Рейтинговый бал Ранг (рейтинг) ' риска ; 1

первоначальные данные после устранения разброса оценок

А 1 2 3 4 [2-3] 5 ;

Риск налоговых ошибок 85,71 85,71 0,166 14.254 1

Риск двоякого чтения налогового законодательства 82,14 85,71 0,136 11.681 2 ;

Риск применения государством способов снижения возможностей компаний по минимизации налогов 71,43 71,43 0,159 11.384 1 з ! I

Риски Средняя вероятность по данным экспертной оценки, % Коэффициент значимости по методу парных приоритетов Рейтинговый бал Ранг (рейтинг) риска

первоначальные данные после устранения разброса оценок

А 1 2 3 4 [2-3] 5

Риск негативных изменений в хозяйственно-финансовой деятельности 64,29 64,29 0,170 10,917 4

Риск ошибок при налоговом планировании 57,14 57,14 0,146 8,340 5

Риск изменения порядка определения налогооблагаемых баз 60,71 60,71 0.080 4,873 6

Риск отмены налоговых льгот 53.57 53.57 0,050 2.669 7

Риск изменения уровня ставок действующих налогов 50.00 50,00 0,037 1.866 8

Риск изменения сроков и условий уплаты налогов 39.29 35,71 0.031 1.106 9

Риск введения новых видов налогов и сборов 32,14 28,57 0,024 0,682 10

Экономико-статистический метод применен при оценке рисков налогового контроля на базе концепции объективной вероятности, что обеспечивает получение усредненной количественной оценки рисков по совокупности налогоплательщиков. Данный метод был апробирован на основе сведений, предоставленных ИФНС России Железнодорожного района г. Красноярска. Оценка финансовых рисков доначисления налогов, начисления штрафных санкций и пени, а также ареста имущества формировалась на основе математического ожидания, определяемого произведением вероятности рискового события на среднюю величину потерь по зарегистрированным рисковым событиям. Оценка рисков признания налогоплательщика банкротом и привлечения дожностных лиц организации к административной и уголовной ответственности дана только на основе критерия вероятности в связи с отсутствием статистической информации о величине финансовых потерь, связанных с данными рисками по изучаемой совокупности организаций. При этом вероятность указанных рисков определена

объективным способом, как отношение числа событий с неуспешным исходом к общему числу событий. Обобщение результатов оценки риска налогового контроля по его видам произведено в табл. 4.

Таблица 4

Оценка риска налогового контроля по данным организаций-

налогоплательщиков Железнодорожного района г. Красноярска за 2004 г.

Вид риска налогового контроля Вероятность риска Средняя величина потерь, тыс. руб. Величина риска, тыс. руб.

А 1 2 3[1-2]

1. Риск доначисления налогов по результатам камеральной проверки 0,280 9.6 2.7

2. Риск начисления пени по результатам камеральной проверки 0,080 0,1 0,0

3. Риск начисления штрафных санкций по результатам камеральной проверки 0,460 1,2 0,5

4. Риск направления постановления о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации (налогового агента-организации) в соответствии со ст. 47 НК РФ в службу судебных приставов 0,045 669.6 30,2

5. Риск вынесения постановления о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации или налогового агента-организации в соответствии со ст.77 НК РФ (проведения ареста инспекцией) 0,004 835,0 3,2

6. Риск направления постановления о взыскании задоженности по штрафным санкциям в арбитражный суд 0,056 2.3 0,1

7. Риск направления в арбитражный суд заявления о признании налогоплательщика банкротом 0,002 X X

8. Риск привлечения к административной ответственности 0,117 X X

9. Риск привлечения к уголовной ответственности 0.008 X X

Кроме того, обосновано применение экономико-статистического метода и анализа чувствительности для оценки финансовых рисков повышения налоговой нагрузки.

В частности, дана оценка риска отклонения фактического значения абсолютной и относительной налоговой нагрузки от планового значения на базе среднего квадратического отклонения фактических данных от плановых.

Кроме того, произведена апробация метода анализа чувствительности налоговой нагрузки к изменению таких факторов, как выручка и расходы, результаты которого отражены в табл.5.

Таблица 5

Сравнительный анализ коэффициентов чувствительности налоговой нагрузки к

изменению факторов по плановым данным ООО ПКФ Крепость

Факторы Значения коэффициентов эластичности (чувствительности)к изменению фактора на -10% Значения коэффициентов чувствительности к изменению фактора на +10%

Коэффициент эластичности абсолютной налоговой нагрузки Коэффициент эластичности относительной налоговой нагрузки, рассчитанной к общим брутго-доходам Коэффициент эластичности относительной налоговой нагрузки, рассчитанной к валовой прибыли-брутто и прочим доходам Коэффициент эластичности абсолютной налоговой нагрузки Коэффициент эластичности относительной налоговой нагрузки, рассчитанной к общим брутго-доходам Коэффициент эластичности относительной налоговой нагрузки, рассчитанной к валовой прибыли-брутто и прочим доходам

Выручка от продаж брутто 0,56 -0,49 -0,49 0,56 -0,40 -0,40

Уровень условно-переменных расходов -10,97 -10,97 -4,76 -4,83 -4,83 -1,08

Численность персонала 0,38 0,38 0,38 0,38 0,38 0,38

Согласно значениям коэффициентов чувствительности (эластичности) налоговой нагрузки к изменению определенных факторов, наиболее значимым фактором, вызывающим сильное изменение налоговой нагрузки, среди исследованных показателей, является уровень переменных расходов, определяющий изменение НДС, принимаемого к возмещению.

В результате применения указанных методов получены оценки отдельных видов налоговых рисков, а именно:

Ч дана качественная оценка вероятности отдельных видов налоговых рисков и произведено их ранжирование на основе применения экспертного и рейтин-

гового методов;

Ч сформирована количественная оценка рисков налогового контроля при помощи экономико-статистических методов на базе статистических данных по выборочной совокупности налогоплательщиков;

Ч произведено измерение риска повышения налоговой нагрузки на базе модифицированной формулы среднего квадратического отклонения, относящегося к группе экономико-статистических методов, а также анализа чувствительности, целью которого является установление степени, в которой приращение изменения определенных переменных влияет на целевые функции налогового планирования.

Предлагаемые в исследовании методы измерения налоговых рисков позволяют: 1) выделить наиболее значимые риски для налогоплательщика в целях разработки превентивных мер по оптимизации их уровня; 2) получить усредненную количественную оценку рисков по совокупности налогоплательщиков; 3) учесть налоговый фактор при обосновании финансовых планов развития хозяйствующего субъекта, в частности посредством оценки риска отклонений от плана налоговых отчислений и уровня налоговой нагрузки, в том числе под воздействием изменения определенных экономических факторов; 4) повысить качество принимаемых решений в области управления налогами, а также риск-менеджмента на основе анализа соответствия оценки налогового риска допустимому уровню и корректировки мероприятий, проводимых в рамках налогового планирования, при выявлении недопустимого уровня риска.

Основные положения диссертации нашли отражение в следующих публикациях автора:

1. Мигунова М.И., Горячева О.П. Налоговое планирование и финансовые риски // Теория и практика коммерческой деятельности: материалы IV научно-практической конференции с международным участием студентов, аспирантов и практических работников. - Красноярск, 2003. - С.15-17 (0,2 / 0,1 п.л.).

2. Мигунова М.И., Сацук Т.П. Оптимизация налога на прибыль за счет расхо-

дов на обучение работников // Актуальные проблемы современной науки и пути их решения: материалы III межвузовской научно-практической конференции аспирантов. Ч Красноярск, 2003. - С.8-9 (0,2 /0,1 п.л.).

3. Мигунова М.И., Горячева О.П. Парадигма налоговых рисков в финансовом планировании // Формирование учетно-аналитической системы финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения: материалы IV международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и практических работников, - Орел, 2004. Ч С. 34-36 (0,2/0,1 пл.).

4. Мигунова М.И., Шелестова Л.С. Торговые скидки и налоговые риски // Актуальные проблемы развития потребительского рынка: материалы II региональной научно-практической конференции студентов и аспирантов. Красноярск, 2004. - С. 246-250 (0,3 / 0,15 п.л.).

5. Мигунова М.И., Сацук Т.П. Ключевые принципы оценки и снижения налоговых рисков // Актуальные проблемы современной науки и пути их решения: материалы IV межвузовской научной конференции аспирантов. - Красноярск. 2004. - С. 71-73 (0,1 / 0,05 пл.).

6. Мигунова М.И. Налоговое планирование и его влияние на конкурентоспособность организации // Проблемы бухгатерского учета, налогообложения, аудита и экономического анализа в условиях реформирования российской экономики: материалы II региональной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. Ч Красноярск: ИПЦ Ю. Ч У, 2005. Ч С. 126-129 (0,2 пл.).

7. Мигунова М.И., Цыркунова Т.А. Налоговое планирование в системе управления финансами компании: его сущность, принципы, этапы и методы // Экономика, психология, бизнес: региональный межвузовский журнал. Ч 2005. - № 8-9. - С. 111-129 (1,4/0,7 пл.).

8. Мигунова М.И. Сущность и классификация предпринимательских рисков // Инновации и инвестиции в экономике России: материалы межвузовской научно-практической конференции. - СПб, 2005. - С. 124-129 (0,3 пл.).

9. Мигунова М.И., Цыркунова Т.А. Налоговые риски: сущность и классификация // Финансы и кредит. - 2005. - №33. - С.48-52 (0,6/0,3 п.л.).

Ю.Мигунова М.И., Цыркунова Т.А. Оценка налоговых рисков: учеб. пособие. -Красноярск, 2005. - 74 с. (4,6/2,3).

11.Мигунова М.И., Даньшина Е.Г. Проблемы и перспективы налогового планирования на современной этапе // Проблемы бухгатерского учета, налогообложения, аудита и экономического анализа в условиях реформирования российской экономики: материалы III региональной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. - Красноярск, 2006. -С. 24-29 (0,3/0,15 пл.).

12.Мигунова М.И. Классификация стратегий налоговых рисков // Проблемы бухгатерского учета, налогообложения, аудита и экономического анализа в условиях реформирования российской экономики: материалы III региональной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. - Красноярск, 2006. - С. 39-41 (0,1 пл.).

13.Мигунова М.И., Минеев А.Г. Договорная политика как инструмент налогового планирования // Проблемы бухгатерского учета, налогообложения, аудита и экономического анализа в условиях реформирования российской экономики: материалы III региональной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. - Красноярск, 2006. Ч С. 41-47 (0,4/0,2 пл.).

14.Мигунова М.И., Пайтян А.Х. Лизинг как инструмент налогового планирования // Молодежь и наука Ч третье тысячелетие: материалы всероссийского научного фестиваля. - Красноярск, 2006. - С.52-57 (0,4/0,2 пл.).

15.Мигунова М.И., Цыркунова Т.А., Цуканова Г.Ю. La methode de l'estimation experte des risques fixcaux // Scientific Notes. Volume 4. - Krasnoyarsk, 2006. -C. 154-165 (1,28/0,42).

16.Мигунова М.И., Цыркунова Т.А. Оценка рисков налогового контроля // Проблемы современной экономики: Евразийский международный научно-аналитический журнал - 2006. - №1-2. - С. 147-160 (0,92/0,46).

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мигунова, Марина Ивановна

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты оценки финансового риска в налоговом планировании

1.1. Сущность рисков деятельности хозяйствующих субъектов. 9 Место налоговых рисков в классификационной системе рисков

1.2. Налоговое планирование в системе управления финансами 20 компании, его сущность, классификация, принципы и этапы

1.3. Понятие и классификация налоговых рисков

Глава 2. Методические аспекты оценки финансового риска в налоговом планировании

2.1. Методические основы оценки финансовых рисков

2.2. Методический подход к оценке налогового риска

2.3. Методы оценки финансовых рисков в налоговом планиро- 85 вании

Глава 3. Оценка налоговых рисков в корпоративном налоговом планировании

3.1. Оценка налоговых рисков экспертным и рейтинговым ме- 106 тодами

3.2. Оценка риска налогового контроля на базе классического 112 подхода со статистической вероятностью

3.3. Оценка риска повышения налоговой нагрузки 121 Заключение 150 Библиографический список 154 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Финансовые риски в налоговом планировании"

Актуальность исследования. Финансово-хозяйственная деятельность организаций сопряжена с многочисленными финансовыми рисками, управление которыми является важным фактором повышения и поддержания стабильности финансового положения организаций. Одним из значимых видов финансовых рисков являются риски налоговые, поскольку с налогообложением связаны все сферы финансовой деятельности организаций. Высокая актуальность управления налоговыми рисками определяется существенной долей налоговых платежей в общей величине как расходов, так и денежного оттока, а также достаточно высоким уровнем налоговой нагрузки российских коммерческих организаций.

Налоговое планирование является важной составляющей как стратегического, так и текущего финансового планирования. Для обеспечения эффективного функционирования субъектов хозяйствования принятие любого управленческого решения дожно сопровождаться предварительным анализом его налоговых последствий. Постановка сбалансированной системы налогового планирования, увязанной с другими аспектами хозяйственно-финансовой деятельности, позволяющей моделировать финансовый эффект конкретных трансакций в области налогового менеджмента с учетом фактора риска, является существенным резервом улучшения финансовых результатов деятельности и финансового состояния хозяйствующих субъектов.

Эффективность мероприятий по управлению налоговыми рисками во многом определяется адекватностью оценки их уровня, в свою очередь определяемой используемыми моделями и методиками. Существующие методические походы к управлению налоговыми рисками предусматривают в качестве начального этапа оценку их уровня, однако не содержат методик, позволяющих ее сформировать, в основном акцентируя внимание на конкретных практических способах минимизации вероятных негативных последствий проявления налоговых рисков. В связи с этим представляется актуальной разработка методического подхода к оценке уровня финансовых рисков в налоговом планировании, рассматриваемых как сложное системное явление, оказывающее существенное влияние на финансовые и инвестиционные потоки, а также на выбор стратегии развития субъекта предпринимательской деятельности.

Состояние изученности вопроса. Вопросы оценки уровней финансовых рисков в целом и разработки методов управления ими рассматривались в работах многих отечественных и зарубежных специалистов в области финансового и риск-менеджмента. Среди научных трудов по этой тематике можно назвать работы Балабанова И.Т., Бланка И.А., Буянова В.П., Гранатурова В.М., Перво-званской Т.Н., Первозванцева A.A., Филина С.А., Чернова В.А., Бачкаи Т., Менсена Д., Мико Д. и др. Проблемы налогового планирования, такие как его принципы, классификация, этапы и методы, а также практические методы минимизации налогов снижения налоговых рисков, рассматриваемых как возможность применения налоговых санкций, разрабатывались в трудах таких отечественных авторов, как Бондарчук Н.В., Брызгалин A.B., Выкова Е.С., Евстигнеев E.H., Карпасова З.М., Кожинов В.Я., Козенкова Т.А., Липник Л.Г., Медведев А.Н., Рогозин Б.А., Романовский М.В., Черник Д.Г., Юткина Т.Ф. и др.

Однако, несмотря на ряд существенных теоретических результатов в.указанных областях, полученных вышеназванными и другими специалистами, понятие и проблемы оценки налогового риска остаются слабо исследованными: отсутствует устоявшееся определение налогового риска, не разработан вопрос об определении места налоговых рисков в общей классификации рисков, и, как следствие, практические не освещены методы их оценки и снижения. В целом риск-менеджеры обходят вниманием проблему налоговых рисков, в то время как многие зарубежные экономисты отмечают, что налоговый риск в Российской Федерации во много раз превышает аналогичный риск в странах Запада. В то же время отсутствие оценок финансовых рисков при налоговом планировании не гарантирует от значительных и потому неприемлемых потерь.

Данное обстоятельство выдвигает в число значимых научных проблем формирование подхода к оценке налоговых рисков, что определяет актуальность тематики диссертационного исследования и предопределяет его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методического подхода к оценке налоговых рисков.

В соответствии с выбранной целью в работе ставятся и решаются следующие задачи:

- сравнительный анализ определений риска, выделение основных классификационных признаков рисков и обоснование места налогового риска в данной классификации;

- выявление сущности налогового планирования на основе имеющихся теоретических подходов, построение классификационной системы его видов, выделение базовых принципов и этапов;

- обоснование понятия налоговых рисков и формирование их классификации;

- исследование показателей финансового риска и методов их оценки;

- обоснование общего методического подхода к оценке налоговых рисков;

- адаптация и апробация методов оценки финансовых рисков применительно к налоговым рискам.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются налоговые риски. Предмет диссертационного исследования - методы оценки налоговых рисков. Работа соответствует пункту 3.6 Проблемы управления финансовыми рисками специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение, кредит Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).