Экологоориентированное развитие предприятий в интересах налогового планирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Грызунова, Наталья Владимировна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Экологоориентированное развитие предприятий в интересах налогового планирования"
На правах рукописи
Грызунова Наталья Владимировна
Экологоориентированное развитие предприятий в интересах налогового планирования
Специальность 08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика природопользования) Специальность 08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит (финансы предприятий и организаций)
Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
3445187
Москва 2008
003445187
Диссертационная работа выпонена на кафедре Управление природопользованием и экологической безопасностью Государственного университета управления
Научный ВИШНЯКОВ
ВИШНЯКОВ Я Д Доктор технических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ
консультант
Официальные Чепурных оппоненты Николай
доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ
Владимирович Ишина Ирина Валерьевна Лютова Ирина Ивановна
доктор экономических наук, профессор
доктор экономических наук, профессор
Ведущая организация
Институт проблем рынка РАН
Защита состоится л20 октября 2008 г в л14 час на заседании диссертационного совета Д 212 049 11 в Государственном университете управления по адресу 109542, г Москва, Рязанский проспект 99, Зал заседаний Ученого Совета
Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные гербовой печатью, просим направлять по адресу 109542, г Москва, Рязанский проспект 99, Государственный университет управления Ученому секретарю диссертационного совета Д 212 049 11 университета
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления
Автореферат разослан л14 июля 2008 г Ученый секретарь диссертационного совета
Д 212 049 11
Доктор экономических наук
Якушкин
ОБОЗНАЧЕНИЯ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В РАБОТЕ
У Выручка, выпуск, валовая продукция
Е Спрос на неэкологичное сырье
Ь Занятость
\У Рыночный темп изменений
Т> Налог на I - й фактор производства
XVI Темп изменения 1 - го фактора
ау Перекрестная эластичность между факторами 1 и J
Ц Предложение труда
М Качество окружающей среды
О Общественное потребление
С Потребление экологичных товаров
О Потребление неэкологичных товаров
Р1 I = У, С, Е, в Индекс цен (товарный)
у> =1 [(у -\) Эластичность некомпенсированного предложения фактора
" труд
щ Коэффициент ухудшения качества окружающей среды У'в = (п +т 1 вследствие использования неэкологичного сырья, (налог Пигу) Ге1 Е'
щ Коэффициент ухудшения качества окружающей среды
: , _ . вследствие потребления неэкологичных товаров, (налог ^/о /о'
У у Средние ставки на сырье, (налог Пигу)
11рУ р л
Средние ставки на загрязняющий товар, (налог Пигу)
Эластичность спроса по соответствующему фактору, где I - Представляет изменение, а I = К,ЦЕ Предельный налог на 1 - й фактор
(ЭНИ) Эффект налоговых изменений
(ЭНБ) Эффект налогового бремени
(Гц) Генеральная эластичность
X Коэффициент Лагранжа
иш Полезность природного компонента
(ПЭВ) Предельные экстернальные выгоды
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Экономическое развитие организаций в современном бизнес - пространстве невозможно без налогового планирования Налоги являются встроенными регуляторами и представляют собой одно из важнейших внешних ограничений финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов и рентабельности собственного капитала В последнее время проблеме взаимодействия государства и бизнеса, влияния налогов на динамично используемые природные ресурсы (и обязательные платежи за выбросы) на экономику предприятия уделяется значительное внимание, что отражается в дискуссиях в отечественной и зарубежной экономической литературе Стратегическое и тактическое налоговое планирование превращается в один из самых сильных инструментов управления и регулирования производственными процессами и потенциалом предприятия, как со стороны менеджмента, так и со стороны государственных органов
Актуальность темы исследования обусловлена постоянным поиском компромисса в процессе формирования финансовых результатов организации между налоговыми фискальными интересами государства и предпринимательством Потенциал налогов значителен Планируемые изменения в налогах на природные ресурсы, предусмотренные Налоговым Кодексом Российской Федерации, направлены на стимулирование развития бизнеса и на улучшение качества окружающей среды Методики расчета обязательных экологических платежей, ад-министрируемые Министерством природных ресурсов и Экологической Службой, также ориентированы на получение положительных внешних эффектов и приоритеты предпринимателей Известно, что чем больше существует предприятий, производящих товары - заменители, и чем выше эластичность этих товаров, тем меньше вероятность экономических кризисов Экологическая ситуация на локальном уровне может быть установлена на приемлемом ватерпасе, а в дальнейшем и программируемо управляема, если осуществить реструктуризацию механизмов налогового и инвестиционного планирования Поиск и внедрение наиболее эффективных налоговых комбинаций методов, ставок, налоговых связок, распределения налогов между бюджетами будет способствовать динамичному развитию российской экономики В интересах развития теории и практики экологического и налогового менеджмента формируются все новые направления моделирования процессов налогового планирования в условиях экологизации инвестиционных потоков, которые, несомненно, нуждаются в своем теоретическом и методологическом обосновании Степень научной разработанности проблемы
Проблемы взаимодействия экономики и экологии рассматривались в работах многих отечественных экономистов Основы современной системы управления процессами природопользования разрабатывались Ю А Израэлем, М И Буды-ко, И В Комаром, А Тэнсли, В Н Сукачевым и др Анализ задач перехода к устойчивому эколого - экономическому развитию в широком мировоззренческом аспекте проводися В И Вернадским, В И Даниловым - Данильяном, Н Н Моисеевым, Р А Перелетом, А Г Тереховым, А Д Урсулом Налоговому регулированию инвестиционной деятельности и охране окружающей среды по-
священо ряд работ Д Г Черника, Е А Кирова, А С Захарова, В С Ковалева, Е С Выковой, В В Брызгалина, О А Новикова, В Р Берника, А Н Головкина, Э В Гирусова, С Н Бобылева, А Я Барабаша, И С Сергеева, С М Джаар-бекова, А Л Новоселова, П С Павлинова, И И Воронина, А В Киселева, С П Калабина Структурные изменения в экономике и их влияние на экологическую ситуацию описывались С Ю Глазьевым, Д С Львовым, В И Маевским и др Изучение процессов взаимодействия макроэкономической политики, природопользования и состояния окружающей среды в последние десятилетия приобрели большую актуальность Интересные исследования в данной области в настоящее время проводятся Всемирным банком (МБРР), Всемирной торговой организацией (ВТО), Международной торговой палатой (МТП), Конференцией ООН по торговле и развитию ЮНКТАНД, Международным торговым центром (МТЦ) Среди фундаментальных работ можно отметить монографии С Шпрозе-ра, X X Хартеля, К Матиеса, И Моусли, М Венке, А К Ланкастера, Р Дажо, К Уатт и других авторов В качестве методологической базы автором использовались труды отечественных ученых Чепурных Н В , Вишнякова Я Д, Елисеевой И И , Ковалева В В , Вальтуха К В , Воконского В Н , Федорова Е К и других
В процессе исследования использовались методы математического и статистического моделирования Методика исследования в зависимости от решаемых задач включала элементы факторного, экономико-статистического анализа, экономико-математического моделирования, а также системный, макро и микро экономический подход
Объект исследования - финансовые модули организации, процессы налогового планирования и инвестирования, стимулы и ограничения достижения эффективности в ракурсе критериев экологизации, процессы и закономерности перераспределения доходов в разнообразных конкурентных условиях Предмет исследования - процессы регулирования природопользования, а также теоретико-методологические и прикладные аспекты совершенствования финансовой и организационно - информационной деятельности, реализующие комплексный подход, одновременно учитывающий использование загрязняющего сырья и проблему сохранения и улучшения качества окружающей среды. Область исследования соответствует специальностям 08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика природопользования) п 12 20 Формирование организационно экономических механизмов привлечения отечественных и зарубежных инвестиций в охрану окружающей среды и 08 00 10 -Финансы, денежное обращение и кредит (финансы предприятий и организаций) п 3 7 Источники финансирования компаний и проблемы оптимизации структуры капитала по паспорту специальностей ВАК
Цель заключается в разработке теоретических и методологических основ налогового планирования на уровне организации (предприятия) и выработке комплекса рекомендаций по достижению доходности инвестиций в природоохранную деятельность с учетом конъюнктурных и макроэкономических факторов, которые позволят создать условия для обеспечения экономического роста, базирующегося на принципах устойчивого развития
Этот процесс дожен быть сбалансированным с администрированием государственных органов в пределах региона и с финансовыми планами организаций, базирующимися на результатах системно - структурного анализа потоков ресурсов, денежных средств, налоговой нагрузки Выработка инструментов достижения общественно - государственных императивов, адекватных экономике инновационного типа и отвечающих потребностям рыночной конкуренции предполагает необходимость моделирования конкурентных преимуществ организации (предприятия) на базе повышения эффективности экологизации
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи
- Изучение возможности и эффективности методов государственного регулирования предпринимательской деятельности и повышения инвестиционной привлекательности региона, определение альтернативных структур налоговых мультипликаторов, позволяющих корректировать инвестиционные и денежные потоки организации (предприятий), увеличивая индекс финансового левереджа,
- Обоснование роли обязательных экологических платежей и налогов на природные ресурсы как, с одной стороны, инструментов увеличения прибыли предприятий, а, с другой стороны, как альтернативный источник доходов бюджета,
- Оценка эффективности использования налогов на доходы труда (ЕСН и НДФЛ) и фискальных методов регулирования предпринимательской деятельности в масштабах города и региона,
- Исследование возможностей, предоставляемых налогами на природные ресурсы для улучшения качества управления организации, расширения выбора потребителей и инициатив производителей,
- Создание оптимизационной модели, в которой используются налоговые связки налог на фактор труд - налог на неэкологичное сырье - налог на фактор капитал для стимулирования процессов экономического развития и ресурсосбережения,
- Расширение коммерческих возможностей промышленных предприятий на основе маркетинговых технологий и прогнозирования эко - характеристик разрабатываемой продукции
Научная новизна диссертационных исследований и полученных результатов заключается в следующем:
- Разработана концепция налогового планирования в условиях экологизации инвестиционных потоков на уровне хозяйствующего субъекта Концепция базируется на применении мультипликаторов и технологий моделирования, формирования предельных налоговых ставок в процессе управления эффективностью инвестиционной политики организаций, что позволяет добиться сбалансированности применяемых решений по комплексу экономических показателей Раскрыты принципы использования налоговых связок и комбинаций в процессе планирования, что превращает этот управленческий процесс в самостоятельный сегмент науки и хозяйственной практики рыночного субъекта,
- обосновано распределение элементов в структуре капитала организации (предприятия) на базе ценовой, перекрестной эластичности, эластичности спроса по доходу и налоговых мультипликаторов Предложен механизм оценки эколого-экономической эффективности промышленного предприятия, позволяющий
распределять инвестиции между основной производственной деятельностью, природоохранными мероприятиями и диверсифицировать средства с целью максимизации доходов Разработаны теоретические основы формирования и совершенствования организационно - экономического механизма в ракурсе налогового планирования применительно к различным организационно-правовым формам хозяйствования, способствующего изменению внутриорганизационных налоговых нагрузок и повышению экономической заинтересованности рыночных структурных субъектов в конечных результатах хозяйствования,
- раскрыты принципы построения организационного механизма хозяйствования и методы преимущественно экономического воздействия на применение ресурсосберегающих технологий в зависимости от его территориального размещения и обеспеченности природными ресурсами На основе системного и информационного подхода к анализу экономических явлений осуществлено комплексное исследование стимулов экологизации инвестиционной политики промышленных предприятий (организаций),
- предложено применять итерационный подход в системе налогового планирования и расчетов платежей за загрязнение окружающей среды, распределения ресурсов на предприятии и между дочерними предприятиями и филиалами компании, обеспечивающих стимулирование деловой активности, и реализован нормативный метод анализа Разработана оригинальная модель функционирования предприятия, учитывающая эффект перераспределения ресурсов в процессе выпонении природоохранных проектов, на основе которой получено количественное выражение условия прибыльности посредством качественных показателей фондовооруженности и производительности труда, настроенных на достижение заданного экономического роста;
- предложено определять уровень эффективной совокупной налоговой ставки дочерних организации с учетом действительной ставки налогов, складывающейся в пределах организационной архитектуры, позволяющей оценивать подразделение или компанию, как с точки зрения основной производственной деятельности, так и с точки зрения техногенной нагрузки на окружающую среду Эта информация позволит усилить рыночную составляющую в процессе управления охраной атмосферы промышленного региона Внесены предложения по формированию инвестиционного портфеля с учетом развития нового сегмента рынка ценных бумаг под залог природоохранного оборудования, что усилит положительное действие левереджа,
- разработана и апробирована методика формирования внутренних правил налогового планирования, определены ключевые и вспомогательные участники процесса на уровне хозяйствующего субъекта, установлены их основные обязанности и принципы взаимодействия Обобщены основные альтернативные варианты учетной и договорной политики для целей налогового планирования Произведены расчеты налоговых коэффициентов на базе эластичности, с помощью которых возможно корректировать инвестиционные потоками на предприятии
Информационной основой работы послужили данные Министерства природных ресурсов РФ, Министерства экономического развития, статистических органов по оценке экономической, социальной, экологической эффективности
природопользования, материалы нормативных правовых актов РФ, информационные документы органов местного самоуправления, материалы отдела охраны окружающей среды Всемирного банка,
- Данные научно - технических организаций, производственных структур, а также отечественных и зарубежных исследований, научно - технических совещаний, конференций, симпозиумов по исследуемым вопросам
- Материалы, представленные в сети Интернет, в правовой базе Консультант плюс Для выпонения диссертационного исследования применялись следующие программные продукты Excel, 1- С, Project Expert 7
Теоретическая и практическая значимость, и апробация результатов исследования состоит в формировании новых научных взглядов на процесс налогового планирования и прикладных подходов, направленных на реализацию миссии предприятия Практическая значимость исследования заключается в том, что предлагаемые концептуальные и методологические рекомендации открывают широкие возможности для повышения эффективности процесса налогового планирования и финансовой деятельности хозяйствующих субъектов Проведенные исследования востребованы при разработке аналитических материалов по управлению бизнес процессами, хозяйствующими субъектами при разработке вариантов различных договоров и учетной политики Ряд значимых результатов диссертации были приняты для реализации крупными промышленными предприятиями ЗАО Строймаш и ОАО Орскнефтесинтез А также малым бизнесом ООО Крот, ООО Амата, ООО Люмекс, ООО Новый плюс Так на ЗАО Строймаш реализована модель итерационного налогового планирования, которая является научно обоснованным примером перспективности этого подхода Система налоговых мультипликаторов, на базе эластичности была использована на ОАО Орскнефтесинтез Эффективную налоговую ставку в процессе организационных преобразований использовали организации малого бизнеса
Основные положения и выводы диссертации докладывались и обсуждались на конференциях
- международных научно - практических конференциях Инновационные процессы в образовании, науке и экономике России на пороге XXI века, Оренбург (1998), Проблемы менеджмента и рынка Оренбург (1997), Экономика России XXI век Воронеж (2007),
- всероссийских научно - практических конференциях Проблемы и опыт антикризисного управления Региональный аспект, Пенза (1997), Гумманизация образования - императив 21 века , Пермь (1997),
- межвузовской конференции Вопросы формирования и эффективного функционирования рыночной системы, Магнитогорск (1999),
- XVI Международные образовательные Рождественские чтения материалы секции Этика природопользования и институциональная экология Москва (2008) СТРУКТУРА РАБОТЫ Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения и выводов, библиографического списка источников из 331 наименований Содержание работы изложено на 294 страницах, включает 20 рисунков и 43 таблицы
Во введении определена актуальность темы исследования, задачи, предмет и объект исследования, представлены научная новизна диссертационной работы, теоретико-методологическая база и практическая значимость исследования, сведения об апробации результатов работы
В первой главе диссертации - Организационно - экономический механизм управления системой природопользования- анализируется уровень коммерческого использования объектов природных ресурсов, который можно ограничить степенью их общественной полезности, оптимально дифференцировать уровень администрирования по отношению к каждому предприятию региона и предотвратить детериорацию региональной среды, а также поддерживать задаваемый уровень экологической устойчивости и качества окружающей среды
Основными факторами воздействия на производство являются инновации, капитал и труд Налоговое планирование стимулирует одновременное повышение эффективности использование промышленных ресурсов предприятия, и качество окружающей среды
Вторая глава - Экологизация налогового планирования и прогнозирования -содержит результаты исследования резервов инвестирования, которые могут создавать налоги на природные ресурсы и обязательные платежи за природопользование В связи с этим особое значение приобретает анализ факторов и закономерностей формирования развития и эффективной догосрочной деятельности компаний Перераспределение налоговой нагрузки между факторами труд, капитал, неэкологичное сырье посредством учета мультипликаторов и эластичности в связке с другими налогами приведет к экологической сбалансированности воспроизводственного процесса и повышению инвестиционной привлекательности организации и региона в целом
В третьей главе - Процесс инвестиционного планирования - обоснована необходимость согласования экологических налогов и налога на прибыль с целью рационального природопользования Для повышения гибкости управления структурой капитала рекомендовано организовать эмиссию ценных бумаг, облигаций, обеспеченных природоохранным оборудованием и нематериальными активами, что позволит повысить эффективность управления охраной окружающей среды и экологической безопасностью
В четвёртой главе - Формирование организационно экономического механизма инвестирования в природоохранную деятельность - проанализирована институциональная среда, именно она определяет условия размещения ресурсов и представляет собой экзогенную предсказуемую систему, в которой находятся участники транзакций в процессе реализации экологических и экономических программ Распределение инвестиций целесообразно проводить в соответствии с деловой активностью дочерних предприятий и филиалов Такой подход обеспечит коммерческие выгоды и консолидацию интересов различных рыночных субъектов, изменения механизмов саморегулирования и государственного влияния, что приведет к позитивным изменениям доходов, расширению возможностей инвестирования и накопления Переориентации производства на эко - товары и технологии, в свою очередь, повысит статус компании, и ее конкурентоспособность
Заключение и выводы - включает основные итоги осуществленного исследования в соответствие с поставленной целью, сформулированы основные положения и выводы на теоретическом, практическом и прогностическом уровнях
РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Проведенное автором исследование теоретических и методологических аспектов построения эффективной системы налогового планирования будет способствовать решению многих проблем в финансовой и экономической сфере организации, в том числе изыскания резервов для инвестирования природоохранных мероприятий, позволило сформулировать и обосновать следующие научные положения и результаты, выносимые на защиту
1 Проведено комплексное исследование налоговой лархитектуры предприятий в ракурсе обеспечения коммерческой рентабельности природоохранных мероприятий, адмшистрируемых местными органами власти и экологической Службой Установлено, что использование налогов на природные ресурсы может явиться допонительным источником финансирования, расширяя реинвестируемую прибыль Подобный подход представляет собой новое научное направление в развитии налогового менеджмента Он позволяет объективно оценивать состояние и динамику процесса экологизации производства, достоверно интерпретировать получаемые результаты, формализовать решения с учетом детализации представлений ценовых конструкций
Потенциал налогов очень велик Каждый применяемый налог дожен не только увеличивать доходы бюджета определенного уровня, но и улучшать качество управления предприятием Безусловно, положительные эффекты, которые может дать налоговая система, следует получить, прежде всего, с тех ресурсов, которые занимают лидирующее место в доходах Наибольшая фискальная нагрузка ложится на доходы фактора труд (НДФЛ, ЕСН) и природные ресурсы (НДПИ, водный, сборы, земельный налоги и платежи за загрязнения) Налоговые платежи меняют
- эластичность товаров, что определяет дальнейшее развитие организации,
- эффект дохода (меняет структуру потребления) Эффект дохода с одной стороны увеличивает объем выбросов и сбросов, а с другой стороны расширяет налоговую базу Эффект дохода может как уменьшить спрос на неэкологичный товар, если товар из категории худших или увеличить спрос если товар доброкачественный,
- эффект замещения Этот эффект всегда приводит к сокращению спроса на продукты, потому что подорожавший, из - за потребительского налога, товар пытаются заменить другими аналогами
- мультипликатор налогов Неправильный учет мультипликативного эффекта налогов приводит к тому, что налогоплательщик в совокупности платит больше, а бюджет недополучает Поэтому сформировать необходимый для себя налоговый мультипликатор дожны стремиться все рыночные субъекты Так государство сокращает ставки, расширяя налоговую базу (например, сборы, лесорубочные билеты), перераспределяет налоги по уровням бюджетной системы, а орга-
низация меняет организационную структуру и маневрирует структурой ресурсов В качестве такого инструмента корректировки и предлагается использовать различные виды эластичности Первопричина установления любых налогов - это необходимость увеличить эффективность управления В работе показано, что при нулевых экологических налогах предельная эффективность ключевых факторов производства отрицательна, а при установлении положительных величин ситуация меняется Налоги удерживаются в первую очередь для роста результативности использования ресурсов, а не только для попонения доходов бюджета Совокупный экологический налог в работе определяется, как оптимальный, если он приводит к улучшению качества окружающей среды, увеличению доходов предприятия и росту доходов бюджета Пионером в определении оптимального зеленого налога был А С Пигу(1932г)
Адекватная налоговая нагрузка - это результат тактического налогового планирования, получаемая посредством ситуационного анализа ключевых функциональных зависимостей Например, кривая выпуска продукции состоит из двух частей, первой, когда эффективность ресурсов растет, и второй, когда средняя и предельная результативность ресурсов начинает снижаться На многих предприятиях в РФ устаревшее оборудование, поэтому вторая часть, чаще всего, больше Ставки налогов можно увеличивать, только, на первом отрезке
Предприятия стремятся максимизировать прибыль Условия равновесия достигают разными средствами, меняют конкурентные позиции, географию рынков, кредитную политику Налоги на природные ресурсы включаются в издержки производства и обращения, увеличивая цену Любая организация, взаимодействует с окружающей средой и характер контакта все больше определяется социальными и рыночными законами Требования к качеству окружающей среды постоянно ужесточаются Однако административными мерами проблему загрязнения не решить Организация не может изменить элементы налога, но она может адаптироваться к ним Налоговая политика предоставляет налогоплательщику возможность выбора методов учета ресурсов, налоговых режимов и расчетных технологий и перебирать многообразные варианты С этих позиций налоговый менеджмент формирует налоговое и договорное поле, в соответствии со статусом предприятия, его учетной политикой, на основании устава и законодательных актов Наиболее обсуждаемый в настоящее время вопрос - это возможность снижения налогового бремени на фактор труд (Ъ) за счет расширения базы экологических налогов От налогов на природные ресурсы (Е) избавиться практически невозможно, но величиной можно управлять, см таблица 1 таблице 1 показан результат расчета по модели производственной функции для двух нефтеперерабатывающих предприятий московской области Обе организации используют приблизительно одинаковые по абсолютной величине ресурсы (Ь), (К), (Е), которые, облагаются налогами ЕСН, НДПИ, налогом на прибыль Меняя эластичность ресурсов и продукции, маневрируя структурой факторов производства можно изменить налоговые мультипликаторы и получить большие двойные дивиденды В таблице 1 первое предприятие приобрело голубые дивиденды в результате налоговых изменений Второе предприятие, работающее в аналогичных условиях, получает прирост доходов от улучшения качества управления не 20%
как первое, а только 2% Причина этого различные ставки налогов в зависимости от статуса используемых ресурсов Следует помнить, что (у ) и ) оказывают более сильные искажения, поскольку это особые товары, образующие триединый рынок (рынок товаров, капиталов и рабочей силы)
Таблица 1 - Моделирование экологических выигрышей
Показатели ЗАО ойл Гейл ОАО РЖД Ойл
Базовый год Текущий год Базовый год Текущий год
Выпуск продукции, тыс т 100,4519 118,7959 115,8384 134,6868
Потребленное загрязняющее сырье, т 82,52108 92,17602 87,34337 98,68945
Численность работающих на предприятии, тыс чел 19,74368 35,1896 28,41326 29,81003
Агрегированный экологически неблагополучный товар, тыс т 18,1817 25,01422 10,43281 33,49005
Голубой дивиденд, доли ед 0,226702 0,026959
Поэтому рециркуляция налогов, смещение налогов с фактора (Ь) на фактор (Е) дало такую деформацию Воздействие на тот или иной фактор производства можно оценить с помощью корректирующих коэффициентов эластичности, которые представлены в таблице 2
Таблица 2 - Корректирующие коэффициенты перекрестной эластичности
ЕиЬ
* Тоо У?ЕЕ ! МЛ./, * Т10
Уо Уо Т 01 Тоо аТ, Го Ко Т и~Т ю
<7ЦГ.= № То Ьл ТвгТ 00 п ТУ т 1 и. 1 10 Ео Ти Тьо
ОЕТ = Е . То
Ео Ты Тоо Ео Т Е1 Теп
Р * Тоо >Д То Сот, = Р * Т ЕО Ро Те
С * Тоо Со То
(1-0Ж1У я * Тоо (1-0Ж1У К * Т Е0
аВТо~ Во ТоСТ во 17ВТ, ~ Во ТЕ\ ~ ТЕ0
<ГотД = 0 ^ст,= 0
Повышать налога на (Е) и на доходы (Ь) целесообразно только тогда, когда расширение сферы использования неэкологичного сырья расширяет занятость и когда государство может интернализовать экологические экстерналии, т е , растут объемы внешней торговли загрязняющим сырьем, например нефтью и газом В реальной экономике рыночные субъекты не ведут себя пассивно, используя агентские и комиссионные договора которые позволяют нивелировать (перераспределить) доход Прибыль - это не однозначно фиксированный результат, а результат, выбранных методов учета и используемых предположений Соответственно - разные суммы налогов - многовариантный финансовый результат Предельные и средние налоги следует в последствии, при изменении условий производства, соизмерять с изменением коэффициентов в процессе формирования договорного поля и учетной политики организаций Источниками для налогового планирования могут быть и границы налоговых ставок, определенные НК РФ, и плата за выбросы и разрешенные виды деятельности по специальным налоговым режимам В работе обоснована методика установления данной категории налогов в комбинации предельных потребительских и трудовых налогов Рассмотрим первый вид производственной функции, использующей связки (Ь), (Е) и неэкологичные потребительские товары (О) Первая комбинация (Ь и Б), вторая (Е и Ь) При расчете перекрестной эластичности в структуре формулы используется
налог (Т) А затем оценивают влияние (Уд) и (У^) на ВЫРУЧКУ> предложение
труда и прочие факторы, применяя методы экономического анализа Введение маленького экологического налога на домашнее хозяйство позволяет запустить механизм рециркуляции доходов бюджета, через уменьшение налоговых ставок на труд, влияя либо на занятость, либо на объемы производства Этот налог, в основном, не влияет на производство непосредственно, см таблица 2, стр 2, но очевидно, что при росте численности персонала доходы от налога растут, при сокращении - падают
2 Впервые предложено использовать дчя оценки эффективности применяемых ресурсов математическую модель производственных функций, включающую в себя налоговые коэффициенты эластичности Разработана методика га расчета с учетом сепарабельности и комплементарности Она содержит в себе систему входов и выходов, подсистему сбора информации, показатели процесса и их корректировки, способные учитывать финансово экономические, экочоги-ческие, социально правовые и технические аспекты деятельности
Рассмотрим влияние налогов и эластичности на условие равновесия организации Производственная деятельность предприятия может быть формализована с помощью аппарата производственных функций, поскольку с их помощью можно легко оценить эффективность использования ресурсов среднюю, предельную и эластичность В диссертационной работе рассмотрены два вида производственной функции Первая с постоянной отдачей на масштабе, вторая с постоянной эластичностью замены факторов При неизменной производительности потребляемых ресурсов изокванты располагаются равномерно Эффект масштаба существенно различается для разных фирм и отраслей При прочих равных условиях, чем больше отдача от масштаба, тем более крупные фирмы действуют
в отрасли Преимуществом производственной функции является возможность с ее помощью выделить эффект налоговых изменений (ЭНИ) и эффект налогового бремени (ЭНБ) при перенесении тяжести налогообложения с одного объекта на другой или изменения методики расчета или ставки Наличие множества факторов и возможность их комбинирования позволяет строить большое количество моделей Однородная производственная функция обладает полезными для налогового планирования свойствами Во - первых, отношение предельных продуктов не меняется Во - вторых, согласно уравнению Эйлера, сумма частных производных относительно независимой переменной равна произведению зависимой переменной на степень однородности Эти два свойства особенно важны в процессе распределения доходов, поскольку большинство налогов включается в себестоимость и даже незначительное изменение ее вызывает существенные колебания в налоговых платежах Рассмотрим второй вид производственной функции Используем два специфических товара - (Ь) и (К) с целью определения оптимального экологического налога и налоговой комбинации (К), (Ь), (Е) Рассмотрим три варианта производственной функции, представленной в таблице 3
Таблица 3 - Перекрестная и ценовая эластичность факторов в модели с мобильным капиталом и регулируемой занятостью
ПЕРЕКРЕСТНАЯ ЭЛАСТИЧНОСТЬ Г = Г(9(г,АГ)) о-кь > 0 ВЗАИМНО ЗАМЕНЯЕМЫЕ ТОВАРЫ КИЬ сгье<0 ВЗАИМНО ДОПОНЯЕМЫЕ ТОВАРЫ ЬИЕ стек < 0 ВЗАИМНО ДОПОНЯЕМЫЕ ТОВАРЫ К Е У = Р(Ч(Е,К)Ь) о-ек > 0 взаимно заменяемые товары КИЕ сгн1_ <0 ВЗАИМНО ДОПОНЯЕМЫЕ ТОВАРЫ ЬиЕ ело. < 0 ВЗАИМНО ДОПОНЯЕМЫЕ ТОВАРЫ К Ь У = Е(дЬ,Е)К ТЕЬ > 0 ВЗАИМНО ЗАМЕНЯЕМЫЕ ТОВАРЫ ЕИЬ сгьк <0 ВЗАИМНО ДОПОНЯЕМЫЕ ТОВАРЫ ЬИ К СТЕК < о ВЗАИМНО ДОПОНЯЕМЫЕ ТОВАРЫ К И Е
Оеь (1+тМ Е\ Ео * Ео 1 ^ р Ео Е Ео
сее С* = оо СЕ о ~ 00 ЬЕ Е\ Ео Рн Рл _ оэ Ео Ре 0
сек Ж. 0 [Ре + Т)Е Е\~Ео К\~Ко^0 Ео Ко
Окь Е,~Ьо^ Ко*к Ео Ко
окк г Ч оо С а СУ = оо С К К\ ~ Ко Рк\ Рко _ Ко Рко
ои. в1 и-и \VrWo Ьо \Уо 1
В ней ресурсы (Е), (К), (Ь) являются или субститутами или комплементами Для первого и третьего случая рост налогов на загрязнения допоняет первоначальные налоги на капитал, уменьшая налоговое бремя на рынке капиталов Предложение (К) эффективно, если эластичность его равна бесконечности В первом и третьем случае будут голубые дивиденды Второй вариант производственной функции даст голубой дивиденд, если ЭНИ будет превышать ЭНБ В этом случае рост налогов на загрязнения стерилизует первоначальные налоги на (К), уменьшая налоговое бремя на рынке капиталов Если, ЭНИ работает в правильном, для доходов бюджета, направлении то увеличивается эффективность налоговой системы как инструмента роста доходов Если ЭНИ доминирует над ЭНБ, то будут получены двойные дивиденды Капитал может обладать свойством мобильности в разной степени, также как и эластичностью Поэтому замещение экологическими налогами трудовых налогов могут дать двойной дивиденд только как результат противодействия противоположных налоговых инструментов Если природные ресурсы принимают на себя груз налогового бремени вместо фактора труд, то, произойдет следующее, см таблицу 3 Как видно по первой строке, голубые дивиденды будут в первом и втором варианте, а в третьем будет наблюдаться результат противодействия двух эффектов Что касается факторов (К) и (Ь), то, скорее всего голубых дивидендов в процессе перераспределение налогов добиться нельзя Теоретически, изменяя налоговое бремя с трудовых налогов по направлению к фиксированному фактору можно улучшить эффективность налоговой системы с фискальной точки зрения Очевидно, рост цены на загрязняющее сырье повышает спрос на (К), скорее, чем на (Ъ), если капитал лучший заменитель для загрязняющего сырья, чем труд, @КЕ > (у1Е 3 Показан механизм получения допонительной прибыли за счет улучшения качества природной среды и управления, для предприятий, использующих неэкологичное сырье Он гармонически вписывается в налоговую систему, позволяя позитивно изменять окружающую среду. Сформулированы условия для идентификации многофакторности бизнес - природопользования, выявлены источники, стимулирующие получение двойных дивидендов в процессе налогообюжения и кредитования
Как показало исследование, макроэкономический налоговый анализ целесообразно осуществлять по следующим направлениям
- Управление величиной и видом ставки налога (адвалорная, специфическая, комплексная) При росте ставок налогоплательщик не дожен чувствовать себя беднее, а при снижении - богаче,
- Исследование поведения трех групп рыночных субъектов государство, фирмы, домашнее хозяйство В меру эмпирических знаний и накопленных представлений рынок защищает свою устойчивость Результатом является то, что рынок относительно благополучен и сравнительно сбалансирован Каждый рыночный субъект пытается удержать условия равновесия На протяжении длительного периода времени системные трудности кредитно - финансовых институтов разных стран обусловливались так называемыми пузырями, существенным фактором которых является заведомо заниженная оценка рисков Причиной этого являются прямые и косвенные стимулы, исходящие от государства Налоги, с одной сто-
роны могут позволить спустить пузырь в необходимых случаях, а с другой потребность в росте доходов бюджета заставляет искать схемы, и композиции Чтобы определить оптимальный налог на природные ресурсы и получить допонительный доход от хозяйственной деятельности следует определить налоговые связки, конечного налогоплательщика и ожидаемую сумму налогового платежа Рост налоговых платежей почти всегда означает рост доходов бюджета Эффект дохода, вызванный процессом экологизации в работе предлагается измерить с помощью предельных величин предельное налоговое бремя, предельные внешние выгоды (ПЭВ) и ЭНИ, что осуществляется агрегированием по различным налогам и платежам, взимаемых с входа
ГЕ{Ре+ТЕ)) имУв{Ро + То)
Первое слагаемое - это отражение лудара налоговых изменений по рынку труда Вторая и третья части в (1) обозначают изменения окружающей среды, которые вызваны производством и потреблением ПЭВ коррелирует с трансформацией потребления, которая создается домашним хозяйством, стремящимся сохранить свой уровень полезности или без изменения или увеличить его Положительное превышение бюджета (профицит) таким образом, подразумевает уменьшение благосостояния, что и обуславливает знак минуса в (1) Поэтому предельное искажение бюджета ПЭВ в выражении (1) складывается за счет разниц Это можно интерпретировать как прямые издержки от повышения налогового бремени ПЭВ можно записать как сумму трех рыночных искажений (искажение на рынке труда, в производстве и в потребление неэкологичных благ) Начиная вводить экологические налоги с таких стартовых условий, государство и общество получат положительный эффект, т к, предельные выгоды от роста качества окружающей среды больше предельных издержек Если отсутствует угроза безработицы, то можно предусмотреть снижение налогов на труд В таком случае, выражение (1) показывает, что результат процесса оптимизации загрязнении будет их поная интернализация, а окружающая среда защищается регулируемыми средними ставками на промышленные ресурсы Экспорт или импорт загрязняющего сырья и товаров вызывает экспорт или импорт налогов, которые гасятся компенсационными таможенными пошлинами Однако предельное изменение в спросе на неэкологичные товары и сырье не вызывает бумеранг искажений в качестве окружающей среды И, наоборот, увеличение налогов на труд вызывают снежный ком искажений на рынке труда Независимо от того, улучшается благосостояние или нет, изменение налоговой комбинации влияет на налоги и на качество окружающей среды Выражение (1) можно записать иначе
пэв = -в-11мШ'~М (2)
ПЭВ упрощает оценку величины голубых и зеленых дивидендов, как показано в (2) Первое слагаемое - оценивает качество управления, а второе - улучшение
экологической ситуации Голубые дивиденды (В) можно определить по формуле
в м-Т^Т^Е+ТоРР (2)
Формализованное выражение качества управления в (3) адекватно определению, приведенному в ИСО 14031 Эти две результативные суммы определяют проблемы налоговой системы рост доходов бюджета и интернализация экологических экстерналей Эрозию налоговой базы можно оценить по (2) и теоретически она означает, что налоговые ставки слишком высоки, поскольку актуальны фискальные цели, а это приведет к потерям в частных доходах Противодействие эффекта дохода и эффекта замещения может привести к тому, что хотя домашнее хозяйство потерпит убыток в благосостоянии, оно может, тем не менее, получить прирост совокупной полезности, если, увеличение зеленых преимуществ покроет поную или частичную потерю неэкологического дохода Рассмотрим действие налоговых связок
4 Предложено использовать налоговые связки труд - капитал, капитал -загрязняющее сырье или природные ресурсы, труд - загрязняющее сырье или природные ресурсы, позволяющие оптимизировать структуру имущественного комплекса организации и потребительскую корзину
Потребность в росте доходов бюджета заставляет искать налоговые схемы, и композиции, которые бы давали как увеличение доходов бюджета так и не увеличивали бы налоговую нагрузку на предприятия
Первая комбинация ЕиЬ Это самое дискутируемое соединение Можно встретить множество публикаций с заявлениями о необходимости увеличить налоги на природные ресурсы и снизить трудовые В работе было показано, что подобные преобразования недопустимы, потому что результат будет обратный Причина в следующем Налог на производство уменьшает спрос на загрязняющий вход, который уменьшает внутренний продукт С другой стороны, отсутствие экологических налогов лишает организацию тантьема, и предельная производительность труда делается отрицательной Пусть экологические налоги равны нулю, тогда изменение эластичности произведенных загрязняющих товаров не изменят занятость Трудовая производительность снижается, если занятость остается постоянной, и естественно снижается заработная плата Только очень небольшие налоги и их незначительное увеличение даст прирост занятости, доходов физических лиц и голубых дивидендов Но при дальнейшем их росте в отношении занятости начнет действовать эффект замещения, а сами налоги вызывают допонительное налоговое бремя на производство и потребление Этот предел, если можно так выразиться, красная черта для налогового планирования Лапидарная схема меняется, если изменить мобильность ресурсов Тогда измениться сила действия эффекта дохода и эффекта замещения Эту величину ПЭВ и позволяет определять эластичность В этой точке знак эластичности ме-
няется, вызывая действие мультипликатора Вариаций может быть также много, как и коакций
Вторая комбинация РиЬ Введение маленького экологического налога (уо) на домашнее хозяйство позволяет запустить механизм рециркуляции доходов бюджета, через уменьшение налоговых ставок на труд, влияя либо на занятость, либо на объемы производства Трудовой налог управляет клином между предложением труда и досугом Добавленная продукция, созданная допонительной единицей труда не только служит вознаграждением за работу, но создает комфортный досуг, увеличивая доходы бюджета и при экономическом росте и при стагнации Высокий налог на потребительские товары при определенных настройках может компенсировать эффект заниженного трудового налога меняя клин между до и после налоговой заработной платы Этот налог, являясь косвенным, не влияет на производство непосредственно Однако следует учитывать, что ставка заработной платы, которая стимулирует предложение труда, не равна реальной, причем даже без косвенных налогов на потребление Различие между номинальной и реальной заработной платой состоит не только из искажений налогов на труд, но также и из экологического налога на потребление Проблема состоит в том, чтобы правильно определить факторы, влияющие на стимулирование предложения труда, создавая условия для появления двойного выигрыша Увеличение в потребительском налоге на загрязняющие товары уменьшает как занятость, так и производство, если не компенсировать эластичность заработной платы положительным приростом предложения труда Данный налог заставляет менять структуру потребления, переключаясь с одних товаров на другие, экологичные, что обуславливает эрозию налоговой базы, если первоначальная налоговая ставка на неэкологичные товары была положительна Поэтому возникает отрицательный эффект налоговой базы, также называемый эффектом налогового бремени, т е , снижение трудовых налогов не может быть компенсировано экологическими Эффект дохода и эффект замещения действуют следующим образом Чем больше эффект замещения, тем целесообразнее увеличивать зеленые налоги на неэкологичное потребление Чем больше эффект дохода, тем важнее стимулировать предложение труда Другой важный фактор, противодействующий эффекту занятости это размер общественного сектора Требования накопления доходов госбюджета заставляют повышать налоговые изъятия, в том числе и с неэкологического потребления
При большом общественном секторе и высоких налогах на фактор груд повышение (ус) не эффективно для целей роста доходов бюджета, потому что сокращается занятость и размывается налоговая база
Третья комбинация Е и К Изменения ПЭВ от капитала по направлению к налогам на загрязняющее сырье, как правило, приносит зеленые дивиденды, уменьшая загрязнения, но идет процесс размывания базы экологических налогов При классическом условии равновесия один фактор, не зависящий от экологических процессов, капитал сравнивается по роли в приросте налогового бремени с другим неэкологическим фактором - трудом Рост налогов на загрязняющее сырье (Те ) и уменьшение налога на капитал обычно уменьшает налоговое бремя на
труд Перемещение налогового бремени от чрезмерно обремененного фактора по направлению к недогруженному ресурсу выразится в расширение спроса на капитал Этот ЭНИ почти всегда положительный ЭНИ отрицателен, только если налоговые изменения работают в неправильном фискально - распределительном направлении увеличивая бремя налогов на рынке капиталов Условия получения двойного дивиденда требуют, чтобы первоначальные налоги на капитал были больше по сравнению со стартовыми налогами на загрязнения, тогда эффект замещения будет доминировать над эффектом дохода В исключительном случае большой рост объемов производства будет являться причиной роста загрязнений, и зеленые дивиденды будут отрицательными В другой изме, негативный результат является следствием сокращения спроса на капитал (отрицательные голубые дивиденды)
Комбинация (Е) и (К) дает не только один вид выигрыша, если трудовой фактор играет роль катализатора Пусть налоги на капитал (Тк) и сырье (ТЕ) фиксированы Тогда можно использовать ставку рефинансирования, оптимизируя величину общественного продукта (можно использовать транзакционную прямую) Предположим, что (Ть) и (ТЕ) или (Тц и (Тк) можно контролировать, в то время как другие налоги фиксированы на субоптимальном уровне На практике высокие цены и на загрязняющее сырье и на капитал, объединенные с низкой ценой на фактор труд, заставляют входной эффект замещения увеличивать спрос на труд, замещая им капитал или сырье Более того, (Е) и (К) это мобильные факторы, но неэластичные в процессе снабжении, в то время как (Ь) дважды неэластичный фактор При таких условиях разница в ценах вход - выход безусловно, сократиться Этот негативный производственный факт усиливает сокращение количества загрязняющего сырья и капитала Цена созданного товара зависит от стоимости ресурсов, пошедших на его изготовление, несмотря на негибкость цен и заработной платы эффект замещения стимулирует спрос на капитал, если сравнивается дешевый фактор - (Ь) с более распространенным фактором - (Е), который является более хорошим заменителем для (К) Субсидирование (Е) увеличивает объем производства посредством расширения спроса на капитал В этом направлении экологические субсидии действуют как не директивный инструмент, облегчающий трансформации на рынке капитала Схожие аргументы можно привести для налога на капитал, если налоговый рост на капитал фиксирован Пусть (71,.) фиксированы Если (7\) фиксирован на уровне, который дает недостаточно доходов в бюджет, то предполагается увеличение или СГК) или (7%) Если добились одновременной оптимизации ("р к) и зеленого налога, то нельзя трогать (уВысокие цены на загрязняющее сырье позволяют снижать цену на (К) Это тот рост производства, который обусловлен ростом загрязнений В этом случае связка [(уе> и )] - лучший инструмент сокращения загрязнений (т е соотношение приростов прибыли и приростов штрафов) Налоговые изменения могут стимулировать расширение производства, если эластичность мобильного фактора капитал намного больше единицы (К) является хорошим заменителем (Ь), в то время как предложение неэластичного мобильного фактора (Е) (которое является очень плохим заменителем фактора труд) расши-
ряется Противоположный замещающий эффект на спрос для (Е) дожен превысить издержки загрязнения Это будет достаточно легко потому, что они малы, так как загрязняющее сырье плохой заменитель двум другим ресурсам Соответственно, положительный эффекта выхода превысит отрицательный эффект замещения, и, загрязнения увеличатся Низкая стоимость (К) увеличивает спрос на него посредством положительного эффекта замещения Только в исключительном случае, в котором негативный эффект дохода больше эффекта замещения, возникает отклонение в спросе на капитал Это случается, если (Е) очень хороший заменитель для (Ь), лучший, чем (К) Выручка меняется по траектории синусоиды, потому, что налоговое бремя изменяется от ресурса с неэластичным спросом (К, который очень слабый заменитель для Ь) к ресурсу с эластичным спросом (Е, которое очень хороший заменитель Ь) Если (К) и (Е) не гомогенны по эластичности, то наибольший налог дожен собираться с того фактора, который является самым плохим заменителем труда Самая слабая возможность замещения у немобильного фактора, воспроизводящего неэластичный спрос В соответствии с принципом оптимального налогообложения, неэластичный спрос облагается налогом в соответствии с тяжестью в пределе налогового искажения Если замещающие возможности (Ь) различаются перекрестной эластичностью двух мобильных факторов, то, лучший заменитель для труда (на который спрос эластичен) дожен субсидироваться Например, если по сравнению с капиталом загрязняющее сырье является наиболее хорошим заменителем для труда, то лучше оптимизировать ситуацию субсидией, а не налогом Четвертая комбинация К и Ь В диссертационной работе доказано, что самый лучший способ использовать эту связку - то увеличить налоги на (К) при пропорциональном снижении (Ь) Если одновременно увеличивать оба налога, то это приведет к потере голубых дивидендов
6 Проанализированы возможности оценки и управления сложной структурой капитала предприятия посредством эмиссии залоговых генных бумаг Показаны преимущества га дчя ремитента, как источника материальных гарантий и налоговой экономии Обоснована 1{елесообразность распространения существующего статистико-математического аппарата для оценки влияния отдельных налогов на инвестиционную привлекательность предприятия
Прочность конкурентной позиции компании прямо зависит от структуры ее капитала Структура пассива определяет структуру капитала и управляемую часть налоговой нагрузки В настоящее время потенциальных инвесторов пугает сложная структура капитала угрожающая разводнением Но, с другой стороны, такая конструкция - это прекрасный инструмент финансового маневра и она может быть впоне безопасной Удовлетворить требования и собственников и кредиторов можно по-разному Зеленые ценные бумаги, обеспеченные реальными ценностями или гарантированной экономией на налогах бумаг могут быть конкурентоспособными Эмитент, организовавший эмиссию зеленых инвестиций получит тройной выигрыш усиление финансовой мощи, право в уменьшение платежей за выбросы, имидж, для осуществления экспортно-импортных операций Предприятия стремятся к постоянному контролю структуры капитала, но в процессе такого поиска нельзя оптимизировать реальную ставку налога, по-
скольку такое снижение уменьшает налоговую экономию плательщика В настоящее время фирмы, участвующие в долевом финансировании мероприятий по охране окружающей среды, проводимых в рамках региональных и межрегиональных программ за счет собственных средств, могут освобождаться от платы за загрязнение на сумму долевого взноса. Основные средства природоохранного назначения освобождены от обложения налогом на имущество Все это допонительные возможности для снижения средневзвешенной стоимости капитала (ССК) Основные средства природоохранного назначения играют стимулирующую роль, но, к сожалению, очень незначительную Поэтому целесообразно расширение использования мирового опыта и рекомендаций международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и международных стандартов аудита (МСА), и исключать из налогооблагаемой базы по налогу на имущество проценты за кредит (В НК РФ это предусмотрено только для налога на прибыль) Если бы можно было использовать эту льготу, то у инвестора усилилась бы мотивация к инвестированию в переживающие временные финансовые трудности фирму С 2006 г разрешено совмещение налоговых режимов Предприятиям на специальном режиме более выгодны большие проценты за кредит чем затраты на природоохранные сооружения, а также экономия по фактору (L), преимуществом общего режима является сокращая налог на имущество за счет природоохранных основных средств и налоговая экономия за счет амортизационных отчислений
7 Впервые предложено использовать модель Солоу, Золотое правило накопления для налогового планирования С ее помощью можно рассчитать налоговый мультипликатор, позволяющий формировать рациональную организационную структуру компании Расширен системно - графический инструментарий диагностической оценки и анализа состояния и развития предприятия с г/елью улучшения экологии и прогнозирования величин производственных факторов обеспечивающих сбалансированный рост организации в действующем налоговом поле В работе предложено обратить внимание на преимущества, создаваемые моделью Солоу и применить его для оценки налоговой нагрузки, создаваемой имущественным комплексом организации или его структурным подразделением Рассмотрим формализованное описание золотого правила Величина выпуска (У,) организации (ходинга) в момент времени (t) определяется затратами труда (Ц), производительность которого зависит от отношения степени насыщенности его оборудованием (К,) к затратам труда Математическая запись может быть выражена
Конечная продукция распределяется на потребление (Ct) и накопление (St) Если обозначить долю выпуска продукции, идущую на накопление, через (s), то потребление можно выразить как
С, = (1-s) У, (5)
Норма накопления изменяется между нулем и единицей (0<в<1) За единицу времени капитал увеличивается на величину накопления
К,-К, = 8 У, (6)
При сбалансированном росте экономики все элементы увеличиваются с одинаковым темпом роста (X) По формуле сложных процентов получаем
Ур (1+Л)1 У
К,=(1+А)'К (7)
С( = (1+А.)'С
Перейдя к величинам на душу населения, (разделим каждое уравнение на фактор труд (Ь)), и используя выражения (4 - 7) получим традиционные функции производительности труда, фондовооруженности и потребления на одного человека
к= эГ (к) (8)
с = И (к) - бГ (к)
Второе уравнение из (8) определит фондовооруженность, при различных процентах накопления (б) как абсциссу точки (В), которая также может получиться пересечением кривой (у = sf (к)) и прямой (у = к) на рисунке 1
Обозначения на рисунке л *- золотая норма накопления, с - доля потребления, Я - константа, к - фондовооруженность, у - производительность труда Рисунок 1 Золотая норма накопления
Эти линии обязательно пересекутся при любых осциляторах, так как функция (Як)), хотя и монотонно, возрастает, но отражает тот факт, что допонительное увеличение оборудования, приходящееся на одного работника, из-за роста его загруженности становится все менее эффективным (закон убывающей производительности факторов) Длина отрезка [АВ] на рисунке 1 равна потреблению. При (в = 1) в точке (А0) на рисунке 1 потребления совсем нет, вся продукция идет на накопление При уменьшении нормы накопления (в) потребление (с), длина отрезка [АВ], будет уже ненулевым, хотя темп роста (А.) - угол наклона прямой (ОВ)- остается тем же В точке с ординатой (к ), для которой касательная к кривой (у = Як)) паралельна прямой (у = Ак), потребление (с ) максимально, а доля накопления (в*) называется золотой
Общеизвестно, что парк оборудования многих организаций требует обновления, поэтому увеличение нормы сбережений более чем целесообразно Определив золотую норму накопления, можно рассчитать налоговый мультипликатор, характеризующий совокупный налог Если предприятие будет придерживаться этого правила, налоги будут уменьшать прибыль только на величину налога, а не на большую сумму. В модель Солоу заложена стагнация Организационное развитие чаще всего основано на инновациях Переход на иной уровень технологий можно заставить осуществить с помощью цен, рассчитанных посредством коэффициентов генеральной эластичности, обуславливающих возникновение эколо-гориентированных инноваций, представленных в таблице 4 и 5
Таблица 4 - коэффициенты для генеральной эластичности
Г,, г =гг -Ш*- 1а Од С)Е1 И\
Г1Е Гее ~ Е~ С) г
ГЕк г =гт 1 а С ЕК и а
Гн. Гл ~ (ТЕК * О ЕЕ т
Гкк Гл ~ Вк~(Укк
Гц. ГЕЕ = ИЕ-еЕ=
Таблица 5 -Генеральная эластичность факторов при условии высокой цены
на загрязняющее сырье и низкой цены услуг труда_
Генеральная эластичность еткь > 0 ВЗАИМНО ЗАМЕНЯЕМЫЕ ТОВАРЫ КиЬ стье <0 ВЗАИМНО ДОПОНЯЕМЫЕ ТОВАРЫ Ь иЕ стек < 0 взаимно допоняемые товары КиЕ К = ?"(<?(, ВД (тек > о взаимно заменяемые товары КиЕ <0 ВЗАИМНО ДОПОНЯЕМЫЕ ТОВАРЫ Ь ИЕ еги. < о взаимно допоняемые товары К иь Y = F(qL,E)K (tEL > 0 взаимно заменяемые товары ЕиЬ <j lk <0 взаимно допоняемые товары ЬиК (тек < 0 взаимно допоняемые товары КиЕ
Геь С-1 иъ WL [Ре + ТЕ)СЕ iv*. <0 ErEot Lol Weq. Ео LrLо wL el
Гее Т" ^Е Положительно Положительно
Гек W* Д WE се ОН. XV с XV к <0 (1-Тл)*Е т {РЕ + ТЕ) ЕгЕо Рч~Р, о We IT Eo PE0 WK
Гкь м>Л (ТЕО >0 (1+ТМек Wкт >0 l_l>t KOK WK U Kr Ко WL l
Гкк к~ЧсТы Положительно Положительно
Ги. ^ ^^ Чаи iv, 0 0
Гее - Гке положительно Положительно Положительно
Гкк-ГЕк положительно Положительно Положительно
Оптимальная налоговая структура, если TL фиксировано
Гкк Гек Гее Гке с к и KL "Г VVe Wk E~<7el- Ч ^ We ( \ 1 l'r' (Тек) , ' 1 г К (Тек)
Факторно - ценовой фронт позволяет определять требуемую величину изменений для моделей производственных функций, см таблицу 5 Процессом смены технологий можно итерационно управлять с помощью генеральной эластично-
сти, которая является мерой последствий для требуемого смещения входа (кривой предложения на загрязняющее сырье) к уровню более высокой цены фактора (]) и низкой цены труда, см таблицы 4 и 5 Критериями оптимальности будут являться рост ценности фирмы и оптимальное налоговое поле Генеральное уравнение эластичности определяет условие перехода на другой уровень факторных цен и качество использования ресурсов Зависимость между коэффициентами и налогами, рассчитываются на базе перекрестной (<ти), генеральной (Гц) эластичности и долей (w4) Этот коэффициент позволит корректировать себестоимость, трансфертные платежи и рыночные цены
Следует отметить, что хотя подобные настройки позволяют принять более обоснованное решение, но, безусловно, необходимый ресурс для инноваций все - таки капитал
8 Предлагается расширить возможности институционального регулирования организации за счет прогрессивно - регрессивного подхода к расчету налога на прибыль и платежей за загрязнения окружающей среды Определены условия достижения экологической безопасности хозяйствующих субъектов, позволяющие минимизировать экстернальные издержки Разработана методика комплексной оценки организационно - технического уровня производства в соответствии с требованиями ISO 14000 Все расчеты базируются на фундаментальных положениях системного, процессного, эволюционного и территориального подходов Разработана структура современных формализационных процессов, предложена специальная функция инвестиций для более корректного учета финансовых затрат
Экономическая цель предприятия не ограничивается максимизацией прибыли Поэтому, более целесообразно расширение шедулярной практики налогообложения предпринимательских доходов, а также прогрессивно - регрессивного регулирования Любая методика не лишена недостатков, тем не менее, мировая хозяйственная практика постоянно возвращается к кусочно-суммовому налогу Это обусловлено рядом преимуществ методов в сегментации налогоплательщиков по налоговым доходам, систематизация, упрощение контроля, в дифференциации налоговой ставки в соответствии с принципом социальной справедливости и видов экономической деятельности, шедулярная методика позволяет рассчитать налог, как прямым счетом, так и по накопительной системе, появляется допонительный источник эффективности и вариантов маневра Можно сказать, что контроль рыночных субъектов можно будет осуществлять по маркетинговому принципу ABC
9 Предпринята попытка систематического подхода к определению оптимального налогового темпа для предприятий и их структурных подразделений Эмпирические расчеты налогов заменены дисконтированием При этом учитываются все налоговые изменения Этот подход расширяет возможности инвестиционного анализа и позволяет сформировать ко1щепцию патернализма, партнерства и поддержки экологической политики предприятия
Каркас организации может форсировать усиление финансовой мощи Архитектуру организации определяет система договорных отношений (договорное поле), налоговое поле, организационная структура; система управления и пр В
процессе организационных изменений важно определить суммы, необходимые на содержание структурных подразделений Чаще всего используют затратные схемы Однако такое управление вряд ли рационально Поскольку желательно сделать каждый элемент структуры предпринимательской единицей В работе обоснован инвестиционный подход к регулированию партнерских отношений головного предприятия и дочернего, который основан на имущественной составляющей, зависит от фондоотдачи, фондовооруженности, и в качестве ограничений внешней среды, ориентируется на транзакционную плоскость Функция инвестиций определяется видом экономической деятельности и является комплексной величиной, учитывающей как реальные, так и финансовые капитальные вложения Предлагается в допонение к известным инструментам ввести в модель расчет налогового мультипликатора Это позволит с одной стороны контролировать налоговое бремя и модифицировать организационный механизм так, чтобы никто не терял на налогах, (с другой стороны это позволит жестко контролировать кредитную политику) и инициировать участие в финансировании общего развития Эффективный налоговый темп организации может быть рассчитан по формуле
п-мтА-мт^мт*' (10>
где, ^ - эффективный налоговый темп, МТР - инкрементальный федеральный налог, МТи- предельный региональный налог
Величины, определяющие эффективную налоговую ставку, меняются в зависимости от изменения элементов налога или его статуса В настоящее время вариации с налоговой нагрузкой ограничены Рассчитав налоговую нагрузку любого местного предприятия (организации) территориальные органы экологической Службы могут более свободно устанавливать штрафные санкции, определять плату за аукцион, рассчитывать стоимость лесорубочного билета, оценивать информацию ГИС и многое другое Управление природопользованием позволяет приблизить издержки производства к истинным общественным издержкам, включающим в себя компенсацию ущерба от загрязнения окружающей среды и изъятия природных ресурсов, то есть преодолеть экстернальный эффект Рынок лицензий разовых платежей и прочих активов природоохранного назначения представляет собой систему распределения разрешенных эмиссий загрязнений Полученные титулы природоохранного назначения есть не что иное, как нематериальные активы (НМА) и они увеличивают ценность предприятия, а оборудование, имеющее статус природоохранного позволяет не платить налог на имущество
10 Подробно проанализирована модель потребительских характеристик Ланкастера С ее помощью определены и описаны свойства эко - продукции Доказана возможность использования модели для прогнозирования новых параметров выпускаемых товаров Приведены конкретные примеры расчета Обоснована типология и условия рыночного позиционирования экологических продуктов, агоритм их информационной поддержки в условиях развивающейся экономики
Товар характеризуется свойствами, стоимостью, потребительной стоимостью (полезностью) и меновой стоимостью Для прогнозирования важны характери-
стики потребительская стоимость, качество и полезный эффект Первая из них -способность товара удовлетворять определенные потребности клиентов Качество - способность удовлетворять потребность на определенном уровне Полезный эффект - критерий конкурентоспособности Одна и та же характеристика товара может использоваться в разных сферах, а некоторые во всех сферах Обычно товар обладает более чем одним свойством, и многие из них являются общими для нескольких товаров Комбинации товаров могут обладать характеристиками, отличными от тех, что присущи каждому товару в отдельности Аналитический инструментарий анализа товарных титулов определяется системой предпочтений, которая строится на множестве характеристик товаров (в интерпретации А Ланкастера, К Вальтуха и В Воконского) Этот подход не дает однозначного определения В нашем случае не существует нормативного определения эко -продукции Каждому () - му) продукту поставлен в соответствие вектор (Ы), который обладает такими же аналитическими свойствами, что и производственная функция Агрегируем вектора (У) и получим технологическую матрицу потребления Технологические коэффициенты не меняются в течение длительного времени и поэтому на их основе можно строить прогнозы Коэффициенты затрат продуктов можно получить из наблюдаемых потоков покупок, информацию о структурных коэффициентах, отражающих образование и переработку загрязняющих веществ, непосредственно из анализа технологий Следовательно, систему цен, предназначенную для принятия решений в области политики благосостояния, следует рассчитывать исходя из предположения, что любые отрасли производства (включая переработку отходов) дожны нести все расходы по устранению производимого ими загрязнения В этом процессе необходимо соблюдать осторожность и с ростом цен и с ростом налогов Поскольку вместо улучшения качества окружающей среды и роста доходов бюджета можно вызвать инфляцию спроса или издержек, так как рост государственного вмешательства увеличивает налоговый клин между стоимостью ресурсов и ценой товаров, смещая вверх и влево кривую совокупного предложения и поэтому необходимо выпонять провизорный анализ Это обусловлено структурой полезности с одной стороны, перекрестная эластичность между неналоговым товаром и двумя традиционными агрегированными потребительскими товарами равны, а, с другой стороны, функция суб - полезности двух частных товаров гомогенна Безусловно, при альтернативном выборе предпочтение чаще всего отдается экологичным товарам, но это предпочтение подтверждается на рынке только тогда, когда выгода от потребления перекроет добавленный прямой налог (налог на загрязнения) Однако, на практике более вероятна ситуация превышения темпа снижения издержек над увеличением компонента Пигу Поэтому максимизация доходов бюджета скорее заставит правительство снижать экологические налоги Рост налоговых ставок оказывает негативное влияние на целый комплекс процессов, но он необходим для обеспечения финансирования производства все возрастающего объема общественных товаров По мере роста доходов населения и роста качества жизни изменяется мировоззрение человека Все больше людей становятся заинтересованными в такой организации своей деятельности на определенной территории, чтобы наряду с получением материальных благ сохранить среду
обитания и не подорвать основу существования человека как биологического организма, социального индивида и духовной личности Переход к эко - экономике означает смену приоритетов производства и методики учета издержек обращения Мощные промышленные лобби заинтересованы в более жестких экологических нормах и, в конечном счете, в сохранении окружающей среды посредством производимой этой промышленностью продукции Такое домашнее решение экологических проблем стимулирует появление инноваций и имиджа Таким образом, наблюдается постепенное формирование экологически ориентированного рыночного пространства в предпринимательском секторе Ряд передовых российских предприятий уже сегодня соответствует требованиям EMAS и ISO 14000, и выходят на международные рынки с конкурентоспособной продукцией II При проведении инвестиционных расчетов и перераспределении финансовых потоков между предприятиями, входящими в ходинг предлагается использовать специальные функции, учитывающие рейтинги и ограничения по ставкам кредитования Вид функции обусловлен доходностью предприятия, экологической безопасностью, динамикой развития и потребительским спросом
Процесс производства невозможен без отходов При разработке новых технологий стремятся добиться их сокращения С помощью производственных функций можно определить условия экологической безопасности предприятия. В основе предложенной модели лежат две гипотезы существование на минимально возможном и максимально допустимом уровне потребления отходов в производстве, монотонное снижение норм эквивалентного потребления Область существования рассматриваемой производственной функции - это множество Y={Y Xn"n<Y<XnMX} Но процесс замещения также ограничен границами предельных величин Следовательно, решением задачи будет седловая точка Уравнение изокванты производственной функции подбирается на базе регрессионного анализа Канонический вид этой кривой показан на рисунке 2
Изокоста [(А1, А2)] и (1, д2, - изокванты, Р - точка равновесия По осям ОХ и ОУ откладывают количество отходов в натуральном выражении
Рисунок 2 Условие экологического равновесия производства организации
В рамках этих границ на организацию действует эффект дохода и эффект замещения как и в классическом варианте Поскольку выбросы и загрязнения -худший товар, то эффект дохода всегда будет вызывать сокращение потребле-
ния или хранения экологически опасной субстанции на предприятии, а эффект замещения будет приводить к замещению более дешевым в содержании отхода (или сырья) более дорогого В дальнейшем используется традиционные инструменты анализа Можно использовать средневзвешенную величину за агрегированный вид отхода, (х) и (у) - множество точек, удовлетворяющих уравнению постоянного прироста отходов (Дх) = я) Эта функция будет являться изокван-той Изменения бюджета или платы за выброс (отходы) заставляет искать новые условия равновесия, которые можно определить с помощью паралельного переноса и изменения угла наклона бюджетного ограничения, осуществить его можно по - разному Но организация длительное время работает в рамках одной технологической парадигмы Рабочих технологий может быть много, но технологическая основа неизменна Пусть (1н) и (1с) - базовый и планируемый бюджет соответственно, тогда
где, т| - коэффициент изменения дохода Рассмотрим паралельный перенос при эффекте дохода Пусть известна точка равновесия (Рс), см рисунок 3, которая имеет координаты Рс (Хс, Ус), тогда новые координаты РД (ХД, УД) определяются по следующей схеме ХД = ХС*Г|, УД = УС*11
ех = Хн-Хс,
7у=Уп-Ус,
^ 1 нов "" 1 стар С х ^ 1 нов = ^ , стар + е у
Рисунок 3 Паралельный перенос Рассмотрим эффект замещения Пусть изменяется плата за один из видов отходов Чтобы определить новые координаты следует использовать свойства асимптот (рисунок 4) Координата одной из известных точек равновесия определяется просто корректировкой, ее значение умножают на (г)) (Эту процедуру проводят с тем продуктом переработки, плата за который не изменилась ) Вторая координата зависит от изменения платежа Обозначим ее (А), тогда
У(А) = АД, А"'
Для того чтобы найти значения А01, Ко,, Х0Д достаточно знать значения только трех координат исходной изокванты Если изокванта задана функцией, то точку равновесия определяют, решая систему
гу = х)
1 у = а-Ь*х,
где, У = Дх) - заданная функция изокванты, у = а- Ь*х - уравнение изокосты Уравнение касательной к функции имеет следующий вид
У = Р(ХоХХ-Хо) + Р(Хо), причем точка равновесия (Р) имеет координаты Р(Х0, Е(Х0)) Предельное количество отходов при их открытом хранении может быть установлено эмпирически по мере накопления массы отходов
+ Ч/^- 42
Рисунок 4 Асимптоты к изоквантам
12 Разработан механизм управления экологическими рисками предприятия, позволяющий подобрать стратегию риск Ч менеджмента, определить необходимый объем инвестиций, осуществлять административный контроль, обеспечивать требуемый экономический рост с учетом условий конкретной территории и расширения адаптивных возможностей, предоставляемых налоговой системой
Для макроэкономического регулирования экономических субъектов предложено совмещать такие модели как В - ЬМ, золотая норма накопления, коэффициент реинвестирования денежных средств, заданный темп экономического роста, а также уровень экологизации предприятия Модель В - ЬМ подходит для управления организацией (предприятием) на уровне региона и города Модель золотая норма накопления и коэффициент реинвестирования денежных средств позволят сформировать ликвидную структуру баланса, а модель Солоу и В-ЬМ принять обоснованные инвестиционные решения и выбирать вариант дивидендной политики Коэффициент реинвестиций легко разложить, выделив долю, направляемую на финансирование природоохранных инвестиций, и, следовательно, можно изменить не только экологический риск Модель имеет преимущества - это стандартные решения определенных зависимостей при любых константах и переменных Благодаря небольшому интервалу разброса решений, в модели зо-
лотой нормы накопления, определить ориентиры легко Зная эти критерии можно определить для предприятия уровень накопления, при которой налоговый мультипликатор равен нулю или единице Поскольку почти все экономические зависимости имеют синусоидальный вид развития, постольку возможно нахождение нескольких приемлемых решений, что расширяет выбор менеджмента Прогнозирование колебаний процентной ставки на денежном рынке вызывающей изменения совокупных расходов на потребление и инвестиции и коррекция их на сложившиеся обстоятельства возможно с помощью аппарата В - ЬМ В работе убедительно показано, что образование сложных производных позиций в структуре капитала, формирующихся на гарантиях и льготах, позволяет расширить границы маневра на процессах ресурсосбережения и охраны окружающей среды В подобных случаях оценка возможного риска обычными способами достаточно сложна Это подтакивает компании к проведению комплексной оценки экологических и рыночных рисков В таблице 6 приведены два предприятия из рассматриваемого ареала Выбор осуществляся на принципах абсолютных различий
Таблица 6 - Модель реинвестиций и золотая норма накопления
Показатели ООО Таи Тек ОАО Бриз
На начало периода На конец периода На начало периода На конец пе риода
Дебиторская задоженность 37226 46167
Запасы 13970 19244 37580104 2791458
кредиторская задоженность 19097 25063 26230093 41024809
нераспределенная прибыль 25923 40817 4956478 3376470
Денежные средства от операционной деятельности, по форме финансовой отчетноеЩ №4 11010,1 36219,9 547515,2 430326,6
Коэффициент реинвестиций, % 13,7 8 0,05 8
Рабочий капитал 40774 53519,2 -11606798,6 -34346363,8
текущие активы 62745 79485,1 63334307,7 82899819,8
текущие обязательства 21971 25965,9 74941106,3 117246183,6
чистые активы -1227 345710,9 22944559,3 51194994,8
Общая стоимость оборудования 39547 399230 11337760,7 16848631
Дивиденды 0 0 544962,3 1217718,4
Численность персонала, чел 95 97 2300 4976
Выручка, тыс руб 112399 142276,5 52391498 76208957
Фондоотдача, коп 2,8 0,4 4,620974051 4,523154263
Производительность труда 1183,1 1466,8 22779 15315,3
Заданный экономический рост X 0,02 0,03 0,02 0,03
Золотая норма накопления Б* по первой функциональной зависимости 0,5 0,5 0,5 0,5
Золотая норма накопления Б*, вторая функциональная зависимость 0,08 0,07 0,05 0,06
Характерным для большинства организаций является не выпонение нормативов по реинвестициям Анализируемые предприятия в таблице 6 не являются исключением Для того чтобы поменять ситуацию был изменен механизм распределения прибыли, а также пропорции накопления и инвестирования Эмиссия зеленых ценных бумаг модифицирует коэффициент реинвестирования и по величине и по структуре, придавая гибкость механизмам регулирования Результат действия передаточного механизма монетарной политики, сложившейся в ареале, как можно видеть по данным таблице 7, позволяет говорить о его приемлемости по показателям чувствительности Известно, что для получения наибольшего эффекта необходимо, чтобы увеличение денежной массы сопровождалось существенным снижением ставки процента на денежном рынке и чтобы компоненты совокупного спроса (прежде всего инвестиционные расходы) были достаточно чувствительны к изменению процентной ставки В модели 15 - ЬМ два фактора чувствительности определяют эффективность монетарной политики Первый связан с наклоном кривой (ЬМ), второй с наклоном (В). Если величина спроса на деньги чувствительна к изменениям ставки процента, то изменения предложения денег приведет к небольшому изменению процентной ставки И, если инвестиционный спрос слабо чувствителен к ставке процента, то в ответ на ее изменения инвестиционные расходы изменится незначительно
Таблица 7 - Модель К - ЬМ
Показатели тыс руб
Номинальный ВНП ареала в базисном году в пределах ареала 53031603,1
Индекс уровня цен базисного года 125
Объем денежной массы в базовом году 568998,073
Равновесная ставка процента в базисном году, % 10
Номинальный прирост ВНП ареала в отчетном году, % 45
Планируемое снижение уровня цен, % 0,5
Объем денежной массы в отчетном году, в пределах ареала 827096,801
Равновесная ставка процента в отчетном году, % 11
Чувствительность к изменениям ставки процента 2,18623451
Чувствительность к изменениям дохода 0,01067788
13 Результаты работы используются на предприятиях Орскнефтесинтез, ОрметоЮМЗ Экономический эффект составил 30 мн руб Справки прилагаются
Таким образом, цели и задачи исследования получили свое логическое завершение в разработанных теоретико-методологических и прикладных основах формирования и развития коммерциализации природопользования, разработке новых концептуальных представлений и методов Предложены инструменты, позволяющие включить экологические составляющие в инвестиционные процессы и адаптировать налоговые императивы к потребностям организации (предприятия)
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в
следующих работах
Основные результаты изложены в монографиях, учебных пособиях, статьях и докладах Всего автором опубликовано 53 работы, по теме диссертации 28, общим объемом 29,8 печатных листов
1. Монографии
1 Грызунова Н В Экономическая стабильность и экологическая безопасность региона Проблемы обеспечения экономического роста Монография -Оренбург РИК ГОУ ОГУ Оренбург, 2004 - 8,6 п л
2 Грызунова Н В , Крылов В Г Экономическая стабильность и экологическая безопасность региона Проблемы обеспечения экономического роста (издание второе, допоненное) Монография - Оренбург РИК ГОУ ОГУ Оренбург, 2004 -8,5 п л
2. Статьи в изданиях, входящих в рекомендательный список ВАК Министерства образования РФ для кандидатских и докторских диссертаций
3. Грызунова Н В , Вишняков Я Д Анализ и управление развитием предприятия на базе экологизации производства \\ Консультант директора, 2007, №8 -0,5 п л
4 Грызунова Н В Архитектура организации в ракурсе налогового планирования \\ Вестник университета социология и управление персоналом, 2008, № 4 (42) - 0,6 п л
5 Грызунова Н В Охрана окружающей среды и современная догосрочная финансовая политика зеленых фирм // Международный сельскохозяйственный журнал 2008, № 4 -0,6п л
6 Грызунова Н В Управление инвестиционной деятельностью предприятий региона на базе экологизации // Вестник РАО, 2007, № 4 - 0,6 п л
7 Грызунова Н В Управление технологическим развитием предприятия на базе налогов на природные ресурсы и увеличения эластичности производства // Вестник РАО, 2008, № 1 - 0,7 п. л
8 Грызунова Н В Экологизация налоговой политики предприятия // Вестник университета социология и управление персоналом, 2007, № 11 (37) - 0,5 п л
9 Грызунова Н В Налоговое планирование на предприятии в условиях экологизации инвестиционных потоков \\ Вестник университета социология и управление персоналом, 2008, № 7 - 0,5 п л
10 Грызунова Н В Эластичность как инструмент балансирования налоговой системы предприятия (организации) \\ Вестник университета социология и управление персоналом, 2008, № 3 (41) - 0,6 п. л.
11 Грызунова Н В , Кирсанов К А Управление фискальной функцией налогов на базе производственных функций и увеличения эластичности производства \\ Экономика Предпринимательство Окружающая Среда (ЭПОС) Международный журнал, 2008, № 1 (33) - 0,7 п л
Статьи в научных журналах и сборниках
12 Грызунова Н В Управление инвестиционной деятельностью предприятий региона на базе экологизации. Межвузовский тематический сборник научных
трудов Инновационные технологии \ Под ред д т н, профессора Феоктистова H А , и к т н доц Крупского А Ю Выпуск 1 Экономика и технические системы M НОУ ВПОИГУПИТ, НОУ ВПОРосНОУ 2007 - 0,2п л
13 Грызунова H В Ларина H И Накопление капитала и государственная инвестиционная стратегия // Внутривузовский сб научных трудов Трансформация экономического развития Восточного Оренбуржья на рубеже XXI века Орск ОГТИ, 1999 - 0,5 п л
14 Грызунова H В Операционная функция предприятия как средство управления издержками и накопления собственного капитала // Обществоведение в МИСиС, 2000, №9 - 0,7 п л
15 Грызунова H В Прогнозирование экологических рисков и методика оптимизации экологических и природоохранных платежей на предприятиях // Кафедральный вестник - M Московский городской институт менеджмента, 2005, №2. - 0,6 п л
16 Грызунова H В Роль инвестиций в улучшении экологической ситуации в регионе Экономика России. XXI век Международный сборник научных трудов \ Под общ ред проф Кириков О И. -Выпуск 9 -Воронеж ВГПУ, 2007 - 0,3 п л
17 Грызунова H В Филов К В Предпосыки преодоления инновационного кризиса // Внутривузовский сб научных трудов Трансформация экономического развития Восточного Оренбуржья на рубеже XXI века - Орск ОГТИ, 1999 -0,2 и л
18 Грызунова H В Экологизация налоговой политики предприятия Экономика России XXI век Международный сборник научных трудов \ Под общ ред проф Кириков О И -Выпуск 9 -Воронеж ВГПУ, 2007 - 0,4 п л
19 Грызунова H В Экологические риски предприятия, методы учета, управления, прогнозирования Экономика России XXI век Международный сборник научных трудов \ Под общ ред проф Кириков О И -Выпуск 8 -Воронеж ВГПУ, 2007 - 0,3 п л
20 Грызунова H В , Вишняков Я Д Проблемы экономии металов и повышения качества продукции в процессах планирования инновационной деятельности Первый сборник трудов независимой профессиональной ассоциации Управление текстурой, анизотропией и неоднородностью структуры и свойств материалов и элементов конструкции (УТАН) М, 1990, вып. 1 -0,6п л
21 Грызунова H В , Даруева В И, Ларина H И Методические приемы использования математических методов при определении условия равновесия инвестора // Обществоведение в МИСиС, 2002, №12 - 0,6 п л
22 Грызунова H В, Мордкович А А Экологизация налоговой политики в современных условиях Межвузовский тематический сборник научных трудов Инновационные технологии\ Под ред д т н, профессора Феоктистова H А, и к т н, доц Крупского А Ю Выпуск 1 Экономика и технические системы M НОУ ВПОИГУПИТ, НОУ ВПОРосНОУ 2007 -0,6п л
23 Грызунова H В , H И Ларина Накопление капитала и государственная инвестиционная стратегия // Вопросы формирования и эффективного функциони-
рования рыночной системы Межвузовский сборник научных трудов \ В Н Немцов - Магнитогорск МГТУ, 1999 - 0,4 п л
24 Грызунова Н В .Накопление капитала и операционная функция предприятия // Проблемы и перспективы экономики России Сборник научных трудов -Орск ОГТИ, 2002 -0,1 п л
3. Доклады на международных и всероссийских научных н научно - практических конференциях
25 Грызунова Н В Проблемы формирования рыночной сферы инновационных услуг // Всероссийская научно-практическая конференция Проблемы и опыт антикризисного управления Региональный аспект -Пенза ПТУ, 1998 , ч 2 - 0,2 п л
26 Грызунова Н В Создание технополисов как средство управления НТП // Международная научно-практическая конференция Инновационные процессы в образовании, науке и экономике России на пороге XXI века - Оренбург ОГУ, 1998,ч 2 -0,1 п л
27 Грызунова Н В Теоретические аспекты исследований инновационного процесса на предприятиях и проблемы менеджмента // Международная научная конференция Проблемы менеджмента и рынка - Оренбург ОГТИ, 1997 -0,1 п л
28 Новая этика бизнеса и догосрочная финансовая политика зеленых фирм Сборник Этика природопользования и институциональная экология \\ XVI Международные рождественские образовательные чтения Материалы секции / Русская православная церковь, отдел религиозного образования и катехизации РПЦ - М ГУУ, 2008 - 0,5 п л
Подп в печ 08 07 2008 Формат 60x90/16 Объем 2,25 п л
Бумага офисная Печать цифровая
Тираж 70 экз Заказ № 583
ГОУВПО Государственный университет управления Издательский дом ГОУВПО ГУУ
109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд 106 Тел/факс (495) 371-95-10, e-mail dmc@guuru www guu ru
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Грызунова, Наталья Владимировна
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1 Организационно - экономический механизм управления сис- 15 темой природопользования
1.1 Влияние системы налогового менеджмента на экологизацию произ- 15 водства
1.2 Макроэкономическое налоговое планирование: фискальная и регу- 27 лирующая роль налогов на процессы природопользования
1.3 Администрирование экологических экстерналий, прогнозирование 40 и планирование природоохранных мероприятий
1.4 Корпоративный экологический менеджмент российских предпри- 52 ятий и экологический риск
1.5 Управление инвестиционной деятельностью предприятий региона
Глава 2 Экологизация налогового планирования и прогнозирования
2.1 Влияние экологической политики и платежей за загрязнение окру- 71 жающей среды на финансовые модули и показатели предприятия
2.2 Экологизация налоговой политики предприятия
2.3 Прогнозирование технологического развития и увеличения эла- 89 стичности производства на базе производственных функций
2.4 Качество управления и качество природной среды
2.5 Методология формирования экологических налоговых коэффици- 113 ентов предприятия и прогнозирование на их основе инвестиционной деятельности предприятий региона
Выводы по второй главе
Глава 3 Процесс инвестиционного планирования.
3.1 Экологизация инвестиционной политики предприятия
3.2 Выбор инвестиционных альтернатив на базе производственных функций, использующей фактор мобильности капитала и оптимальный совокупный налог
3.3 Определение оптимального налоговой комбинации для процессов инвестирования
3.4 Управление общей и частной налоговой нагрузки организаций предприятий)
3.4.1 Модель с мобильным капиталом
3.4.2 Модель с фиксированным капиталом 179 3.5 Налоговые доходы в экономическом анализе 194 Выводы по третьей главе
Глава 4 Формирование организационно экономического механизма 205 инвестирования в природоохранную деятельность
4.1 Оптимизация налоговой нагрузки предприятия посредством пере- 205 распределением инвестиционных ресурсов 4.2 Эко - прогнозирование новых потребительских свойств товара 217 </4.3 Прогнозирование параметров инновационных природоохранных 234 технологий
4.4 Экологические риски предприятия, методы учёта, управления.
Выводы по четвёртой главе
Диссертация: введение по экономике, на тему "Экологоориентированное развитие предприятий в интересах налогового планирования"
Экономическое развитие организаций в современном бизнес - пространстве невозможно без налогового планирования. Налоги являются встроенными регуляторами и представляют собой одно из важнейших внешних ограничений финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов и рентабельности собственного капитала. В последнее время проблеме взаимодействия государства и бизнеса, влияния налогов на динамично используемые природные ресурсы (и обязательные платежи за выбросы) на экономику предприятия уделяется значительное внимание, что отражается в дискуссиях в отечественной и зарубежной экономической литературе. Стратегическое и тактическое налоговое планирование превращается в один из самых сильных инструментов управления и регулирования производственными процессами и потенциалом предприятия, как со стороны менеджмента, так и со стороны государственных органов.
Актуальность темы исследования обусловлена постоянным поиском компромисса в процессе формирования финансовых результатов организации между налоговыми фискальными интересами государства и предпринимательством. Потенциал налогов значителен. Планируемые изменения в налогах на природные ресурсы, предусмотренные Налоговым Кодексом Российской Федерации, направлены на стимулирование развития бизнеса и на улучшение качества окружающей среды. Методики расчёта обязательных экологических платежей, ад-министрируемые Министерством природных ресурсов и Экологической Службой, также ориентированы на получение положительных внешних эффектов и приоритеты предпринимателей. Известно, что чем больше существует предприятий, производящих товары - заменители, и чем выше эластичность этих товаров, тем меньше вероятность экономических кризисов. Экологическая ситуация на локальном уровне может быть установлена на приемлемом ватерпасе, а в дальнейшем и программируемо управляема, если осуществить реструктуризацию механизмов налогового и инвестиционного планирования. Поиск и внедрение наиболее эффективных налоговых комбинаций: методов, ставок, налоговых связок, распределения налогов между бюджетами будет способствовать динаминному развитию российской экономики. В интересах развития теории и практики экологического и налогового менеджмента формируются всё новые направления моделирования процессов налогового планирования в условиях экологизации инвестиционных потоков, которые, несомненно, нуждаются в своём теоретическом и методологическом обосновании. Степень научной разработанности проблемы
Проблемы взаимодействия экономики и экологии рассматривались в работах многих отечественных экономистов. Основы современной системы управления процессами природопользования разрабатывались Ю. А. Израэль, М. И. Будыко, И. В. Комар, Т. С., А. Тэнсли, В. Н. Сукачёв и др. Анализ задач перехода к устойчивому эколого - экономическому развитию в широком мировоззренческом аспекте проводися В. И. Вернадским, В. И. Даниловым - Данильяном, Н. Н. Моисеевым, Р. А. Перелётом, А. Г. Тереховым, А. Д. Урсулом. Налоговому регулированию инвестиционной деятельности и охране окружающей среды посвящено ряд работ: Д. Г. Черника, Е. А. Кирова, А. С. Захарова, В. С. Ковалёва, Е. С. Выковой, В. В.Брызгалина, О. А. Новикова, В. Р. Берника, А. Н. Головкина, Э. В. Гирусова, С. Н. Бобылева, А. Я. Барабаша, И. С. Сергеева, С. М. Джаар-бекова, А. Л. Новоселова, П. С. Павлинова, И. И.Воронина, А. В. Киселева, С. П. Калабина. Структурные изменения в экономике и их влияние на экологическую ситуацию описывались С. Ю. Глазьевым, Д. С. Львовым, В. И. Маевским и др. Исследование процессов взаимодействия макроэкономической политики, природопользования и состояния окружающей среды в последние десятилетия приобрели большую актуальность. Интересные исследования в данной области в настоящее время проводятся Всемирным банком (МБРР), Всемирной торговой организацией (ВТО), Международной торговой палатой (МТП), Конференцией ООН по торговле и развитию ЮНКТАНД, Международным торговым центром (МТЦ). Среди фундаментальных работ можно отметить монографии С. Шпрозе-ра, X. X. Хартеля, К. Матиеса, И. Моусли, М. Венке, А. К. Ланкастера, Р. Дажо, К. Уатт и других авторов. В качестве методологической базы автором использовались труды отечественных ученых: Чепурных Н.В., Вишнякова Я.Д., Елисеевой И.И., Ковалева В.В., Вальтуха К.В., Воконского В.Н., Фёдоров Е. К. и других.
В процессе исследования использовались методы математического и статистического моделирования. Методика исследования в зависимости от решаемых задач включала элементы факторного, экономико-статистического анализа, экономико-математического моделирования, а также системный, макро и микро экономический подход.
Объект исследования - финансовые модули организации - процессы налогового планирования и инвестирования, стимулы и ограничения достижения эффективности в ракурсе критериев экологизации, процессы и закономерности перераспределения доходов в разнообразных конкурентных условиях. Предмет исследования - процессы регулирования природопользования, а также теоретико-методологические и прикладные аспекты совершенствования финансовой и организационно - информационной деятельности, реализующие комплексный подход, одновременно учитывающий использование загрязняющего сырья и проблему сохранения и улучшения качества окружающей среды. Область исследования соответствует п. 12.20 Формирование организационно экономических механизмов привлечения отечественных и зарубежных инвестиций в охрану окружающей среды, по паспорту специальностей ВАК (экономика природопользования).
Цель: заключается в разработке теоретических и методологических основ налогового планирования на уровне организации (предприятия) и выработке комплекса рекомендаций по достижению доходности инвестиций в природоохранную деятельность с учётом конъюнктурных и макроэкономических факторов, которые позволят создать условия для обеспечения экономического роста, базирующегося на принципах устойчивого развития.
Этот процесс дожен быть сбалансированным с администрированием государственных органов в пределах региона и с финансовыми планами организаций, базирующимися на результатах системно - структурного анализа потоков ресурсов, денежных средств, налоговой нагрузки. Выработка инструментов достижения общественно - государственных императивов, адекватных экономике инновационного типа и отвечающих потребностям рыночной конкуренции предполагает необходимость моделирования конкурентных преимуществ организации (предприятия) на базе повышения эффективности экологизации.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- Изучение возможности и эффективности методов государственного регулирования предпринимательской деятельности и повышения инвестиционной привлекательности региона, определение альтернативных структур налоговых мультипликаторов, позволяющих корректировать инвестиционные и денежные потоки организации (предприятий), увеличивая индекс финансового левереджа;
- Обоснование роли обязательных экологических платежей и налогов на природные ресурсы как, с одной стороны, инструментов увеличения прибыли предприятий, а с другой стороны, как альтернативный источник доходов бюджета;
- Оценка эффективности использования налогов на доходы труда (ЕСН и НДФЛ) и фискальных методов регулирования предпринимательской деятельности в масштабах города и региона;
- Исследование возможностей, предоставляемых налогами на природные ресурсы для улучшения качества управления организации, расширения выбора потребителей и инициатив производителей;
- Создание оптимизационной модели, в которой используются: налоговые связки налог на фактор труд - налог на неэкологичное сырьё - налог на фактор капитал для стимулирования процессов экономического развития и ресурсосбережения;
- Расширение коммерческих возможностей промышленных предприятий на основе маркетинговых технологий и прогнозирования эко - характеристик разрабатываемой продукции.
Научная новизна диссертационных исследований и полученных результатов заключается в следующем:
- разработана концепция налогового планирования в условиях экологизации инвестиционных потоков на уровне хозяйствующего субъекта. Концепция базируется на применении мультипликаторов и технологий моделирования, формирования предельных налоговых ставок в процессе управления эффективностью инвестиционной политики организаций, что позволяет добиться сбалансированности применяемых решений по комплексу экономических показателей. Раскрыты принципы использования налоговых связок и комбинаций в процессе планирования, что превращает этот управленческий процесс в самостоятельный сегмент науки и хозяйственной практики рыночного субъекта;
- обосновано распределение элементов в структуре капитала организации (предприятия) на базе ценовой, перекрёстной эластичности, эластичности спроса по доходу и налоговых мультипликаторов. Предложен механизм оценки эколого-экономической эффективности промышленного предприятия, позволяющий распределять инвестиции между основной производственной деятельностью, природоохранными мероприятиями и диверсифицировать средства с целью максимизации доходов. Разработаны теоретические основы формирования и совершенствования организационно - экономического механизма в ракурсе налогового планирования применительно к различным организационно-правовым формам хозяйствования, способствующего изменению внутриорганизационных налоговых нагрузок и повышению экономической заинтересованности рыночных структурных субъектов в конечных результатах хозяйствования;
- раскрыты принципы построения организационного механизма хозяйствования и методы преимущественно экономического воздействия на применение ресурсосберегающих технологий в зависимости от его территориального размещения и обеспеченности природными ресурсами. На основе системного и информационного подхода к анализу экономических явлений осуществлено комплексное исследование стимулов экологизации инвестиционной политики промышленных предприятий (организаций);
- предложено применять итерационный подход в системе налогового планирования и расчётов платежей за загрязнение окружающей среды, распределения ресурсов на предприятии и между дочерними предприятиями и филиалами компании, обеспечивающих стимулирование деловой активности, и реализован нормативный метод анализа. Разработана оригинальная модель функционирования предприятия, учитывающая эффект перераспределения ресурсов в процессе выпонении природоохранных проектов, на основе которой получено количественное выражение условия прибыльности посредством качественных показателей фондовооружённости и производительности труда, настроенных на достижение заданного экономического роста;
-предложено определять уровень эффективной совокупной налоговой ставки дочерних организации с учётом действительной ставки налогов, складывающейся в пределах организационной архитектуры, позволяющей оценивать подразделение или компанию, как с точки зрения основной производственной деятельности, так и с точки зрения техногенной нагрузки на окружающую среду. Эта информация позволит усилить рыночную составляющую в процессе управления охраной атмосферы промышленного региона. Внесены предложения по формированию инвестиционного портфеля с учётом развития нового сегмента рынка ценных бумаг под залог природоохранного оборудования, что усилит положительное действие левереджа;
-разработана и апробирована методика формирования внутренних правил налогового планирования, определены ключевые и вспомогательные участники процесса на уровне хозяйствующего субъекта, установлены их основные обязанности и принципы взаимодействия. Обобщены основные альтернативные варианты учётной и договорной политики для целей налогового планирования. Произведены расчёты налоговых коэффициентов на базе эластичности, с помощью которых возможно корректировать инвестиционные потоки на предприятии.
Информационной основой работы послужили: -данные Министерства природных ресурсов, Министерства экономического развития и торговли РФ, Комитета экономического развития и торговли, статистических органов по оценке экономической, социальной, экологической эффективности природопользования, материалы нормативных правовых актов РФ, первичные документы органов местного самоуправления, материалы отдела охраны окружающей среды Всемирного банка;
-данные научно - технических организаций, производственных структур, а также отечественных и зарубежных исследований, научно - технических совещаний, конференций, симпозиумов по исследуемым вопросам;
-материалы, представленные в сети Интернет, в правовой базе Консультант плюс.
Для выпонения диссертационного исследования применялись следующие программные продукты: Excel, 1- С, Project Expert 7.
Теоретическая и практическая значимость, и апробация результатов исследования состоит в формировании новых научных взглядов на процесс налогового планирования и прикладных подходов, направленных на реализацию миссии предприятия. Практическая значимость исследования заключается в том, что предлагаемые концептуальные и методологические рекомендации открывают широкие возможности для повышения эффективности процесса налогового планирования и финансовой деятельности хозяйствующих субъектов. Проведённые исследования востребованы при разработке аналитических материалов по управлению бизнес процессами, хозяйствующими субъектами при разработке вариантов различных договоров и учетной политики. Ряд значимых результатов диссертации были приняты для реализации крупными промышленными предприятиями: ЗАО Строймаш и ОАО Орскнефтесинтез. А также малым бизнесом: ООО Крот, ООО Амата, ООО Люмекс, ООО Новый плюс. Так на ЗАО Строймаш реализована модель итерационного налогового планирования, которая является научно обоснованным примером перспективности этого подхода. Система налоговых мультипликаторов, на базе эластичности была использована на ОАО Орскнефтесинтез. Эффективную налоговую ставку в процессе организационных преобразований использовали организации малого бизнеса.
Основные положения и выводы диссертации докладывались и обсуждались на: - международных научно - практических конференциях: Инновационные процессы в образовании, науке и экономике России на пороге XXI века, Оренбург
1998); Проблемы менеджмента и рынка Оренбург (1997); Экономика России: XXI век Воронеж (2007);
- всероссийских научно - практических конференциях: Проблемы и опыт антикризисного управления. Региональный аспект, Пенза (1997); Гумманизация образования - императив 21 века , Пермь (1997);
- межвузовской конференции: Вопросы формирования и эффективного функционирования рыночной системы, Магнитогорск (1999);
- XVI Международные образовательные Рождественские чтения: материалы секции Этика природопользования и институциональная экология. Москва (2008). СТРУКТУРА РАБОТЫ. Диссертация состоит из введения, четырёх глав, заключения и выводов, библиографического списка источников из 279 наименований. Содержание работы изложено на 288 страницах, включает 20 рисунков и 43 таблицы.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Грызунова, Наталья Владимировна
12. Результаты работы используются на предприятиях Орскнефтесинтез, ОрметоЮМЗ. Экономический эффект составил 30 мн. руб. Справки прилагаются.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Грызунова, Наталья Владимировна, Москва
1. Закон Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации № 2118-1 от 27.12.1991г. (в редакции от 31.12.2002г.). -М.: ООО ТК Веби, 2002.
2. Инструкция по нормированию выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в атмосферу и в водные объекты. М., 1992, НИИАТ, 1989 году.
3. Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, (ред. 18.02.2006 г.);
4. Информационное письмо об администрировании и исчислении платы за негативное воздействие на окружающую среду.
5. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 декабря 2005 г. N 98 О практике разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 ПК РФ.
6. Конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселе (Заключена в Женеве 07.06.1930 г., вступила в силу для СССР с 23.02.1937 г.).
7. Лесной кодекс РФ. Федеральным законом от 29.12.2004 № 199-ФЗ Правила учета, хранения, запонения и выдачи пользователю лесорубочных биле-гов, ордеров и лесных билетов (Приказ МПР России от 12.08.2003 № 729)
8. Методика определения выбросов загрязняющих веществ автотранспортными средствами в атмосферный воздух. М., 1992, НИИАТ, НИИКТП, НИЦИ-АМТ.
9. Методика проведения инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферу для автотранспортных предприятий (расчетным методом). М., 1991, НИИАТ.
10. Методика проведения инвентаризации выбросов загрязняющих веществ на предприятиях железнодорожного транспорта (расчетным методом). М., 1992, МПС.
11. Методика проведения инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферу для автотранспортных предприятий (расчетным методом). М., 1991, НИИАТ.
12. Методика проведения инвентаризации загрязняющих веществ в атмосферу для станций технического обслуживания автомобилей (расчетным методом). М., 1992, НИИАТ.
13. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60 н.
14. Налоговый кодекс Российской Федерации. Комментарии к последним изменениям / под ред. Г.Ю.Касьяновой (2-е изд, перераб. и доп.). М.: АБАК, 2006. - 624 с.
15. Письмо Департамента налоговой и таможенно тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/40 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на НИОК и ТР.
16. Письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. N 160 Положение по бухгатерскому учету догосрочных инвестиций
17. Положение о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики (утв. Минэкономразвития РФ, Минфином РФ и МНС РФ от 2 декабря 2002 г. NN ГГ-181, 13-6-5/9564, БГ-18-01/3).
18. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
19. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн.
20. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н.
21. Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 9 июня 2003 г. N 129 О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил СП 3.1./3.2.1379-03.
22. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8 О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации.
23. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
24. Постановление Правительства Российской Федерации от 12 мая 1998 года № 439 О Генеральных условиях эмиссии и обращения государственных федеральных облигаций.
25. Постановление Правительства Российской Федерации от 15 мая 1995 года № 458 О Генеральных условиях эмиссии и обращения облигаций федеральных займов.
26. Постановление Правительства Российской Федерации от 16 октября 2000 года № 790 Об утверждении Генеральных условий эмиссии и обращения государственных краткосрочных бескупонных облигаций.
27. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 августа 1992 года № 632 Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия.
28. Постановление Правительства Российской Федерации от28 мая 2007 г № 332 О порядке утверждения и проверки хода реализации проектов, осуществляемых в соответствии со статьёй 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции ООН об изменении климата
29. Постановление Правительства РФ от 30 июля 2004 г. N 401 О Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору (с изм. и доп. от 21 января, 29 мая 2006 г.).
30. Постановление ФКЦБ России от 16.07.2003 № 03-33 / пс Об утверждении положения о порядке и сроках хранения документов акционерных обществ.
31. Постановление ФКЦБ России от 18.06.2003 № 03-30 / пс О стандартах эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг
32. Постановление ФКЦБ России от 30.01.2003 № 03-1 / пс Об утверждении требований к формату электронных документов, представляемых в федеральную комиссию по рынку ценных бумаг.
33. Постановление ФЦКБ России от 26.12.2003 № 03-54 / пс Об утверждении Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг.
34. Постановление ЦИК СССР и СНК СССР О введении в действие Положения о переводном и простом векселе от 07.08.1937 г., № 104/1341.
35. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения № ВГ-3-22/495 от 19.09.2002г. -Экономика и жизнь, 2002. № 40.
36. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расходов на научно исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.).
37. Приказ МНС РФ от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124 Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций.
38. Условия эмиссии и обращения облигаций федерального займа с амортизацией дога, утвержденные приказом Минфина России от 27.04.2002 №37н.
39. Федеральный закон Об акционерных обществах от 26.12.95 № 208-ФЗ.
40. Федеральный закон от 05.03.1999 №46-ФЗ О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг.
41. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-Ф3 О валютном регулировании и валютном контроле (с изм. и доп. от 29 июня 2004 г., 18 июля 2005 г., 26 июля 2006 г.).
42. Федеральный закон от 10 января 2002 г № 7 ФЗ Об охране окружающей среды (редакция 2007 г).
43. Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ Об охране окружающей среды (с изм. и доп. от 22 августа, 29 декабря 2004 г., 9 мая, 31 декабря 2005 г.).
44. Федеральный закон от 14 марта 1995 г. N 33-ФЗ Об особо охраняемых природных территориях (с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г., 22 августа, 29 декабря 2004 г., 9 мая 2005 г.).
45. Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. N 173-Ф3 О трудовых пенсиях в Российской Федерации (с изм. и доп. от 25 июля, 31 декабря 2002 г., 29 ноября 2003 г., 29 июня, 22 августа 2004 г., 14 февраля 2005 г., 3 июня 2006 г.).
46. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. N 186-ФЗ О федеральном бюджете на 2004 год (с изм. и доп. от 29 июня, 28 июля, 20 августа, 10 ноября 2004 г.).
47. Федеральный закон от 23 декабря 2007 г № 173 ФЗ О федеральном бюджете на 2008 год.
48. Федеральный закон от 24 апреля 1995 г. N 52-ФЗ О животном мире (с изм. и доп. от 11 ноября 2003 г., 2 ноября, 29 декабря 2004 г., 31 декабря 2005 г.).
49. Федеральный закон от 26 декабря 2005 г. N 189-ФЗ О федеральном бюджете на 2006 год (с изм. и доп. от 26 июля 2006 г.).
50. Федеральный закон от 29 июля 1998 года № 136-Ф3 Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг.
51. Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ Об инвестиционных фондах.
52. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ О соглашениях о разделе продукции (с изм. и доп. от 7 января 1999 г., 18 июня 2001 г., 6 июня 2003 г., 29 июня, 29 декабря 2004 г.).
53. Федеральный закон от 30 марта 1999 г. N 52-ФЗ О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения (с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г., 10 января, 30 июня 2003 г., 22 августа 2004 г., 9 мая, 31 декабря 2005 г.).
54. Монографии, учебники, учебные пособия
55. Callow Peter. The encyclopedia dial of ecology environmental.: Ocsford, 2005
56. Jullien, В., 1999, Participation Constraints in Adverse Selection Models, IDEI Workingknown, RAND Journal of Economics 27, 819-847.
57. Modigliani F., Miller M. H. The cost of capital/ corporation finance, and the theory of investment // American economic Review/ 1958/Vol/ 48. 261 p.
58. Mooij Pudolf Aloysius de. Environmental taxation and the double dividend. Rotterdam Cap 1999 264 p.
59. Motta, M., and Thisse J.-F., 1994, Does environmental dumping lead to delo-cation 1,Organization 14, l-27.Paper 90, Toulouse, France.
60. Spulber, D.F., 1988, Optimal environmental regulation under asymmetric information,
61. Stone R. Linear expenditure systems and demand analysis: Application to the pattern of British demand // Econ. Journal. 1954. Vol. 64, n 255; Houthakker H. S., Taylor L. D. Consume demand in the United States: Analysis and projection. Cambridge (Mass).
62. Агапова Т. А. Макроэкономика для преподавателей: Учебно методическое пособие. Выпуск 1. - М.: Дело, 2005. - 123 с.
63. Акимова Т.А., Хаскин В.В. Экология: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2-е изд.2000. - 128 с.
64. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. М.: Ось-89, 2003. - 345 с.
65. Александров И. М. Налоги и налогообложение -М.: Дашков и К0, 2006. -318с.
66. Астафьева O.E., Филончук, P.A. Глобальные проблемы образования,- М.: Национальный институт бизнеса, 2006.
67. Багриновский К.А., Рубцов В.А. Модели и методы прогнозирования и догосрочного планирования: Учебное пособие. М.: 2006. - 168 с.
68. Баев А. Охрана окружающей среды, природопользование и обеспечение экологической безопасности в Санкт Петербурге за 1989 - 1999 гг. / Сорокин Н. - СПб, 2000.- 89 с.
69. Богатая И.Н, Королева Н.Ю, Кузнецова JI.H. Как минимизировать ваши налоги. Ростов-на-Дону.: Феникс, 2006. 452 с.
70. Большой юридический словарь /Под ред. А.Я. Сухарева, В.Е. Крутских -М, 2002, 570 с.
71. Борьян Ю. Б. Налоговые правонарушения и ответственность. М.: ЗАО Издательство Экономикаû, 2005, -380 с.
72. Брызгалин В. В, Новикова О. А. Учётная политика организаций за 2006 г. -М.: Вершина, 2006.- 160 с.
73. Брызгалин В.В. Малые предприятия: правовые основы деятельности, особенности налогообложения и ведения бухгатерского учета. М.: МЦФЭР, 2003,-241 с.
74. Брызгалин. Налоговая оптимизация. Практическая налоговая энциклопедия, 2006, с. 296 с.
75. Бъюкенен Дж, Талок Г. Расчёт согласия. М.: Инфра. М, 1997, 540 с.
76. Ващекин Н.П., Лось В.А., Урсул А.Д. Экология. Учебное пособие. М.: Изд-во МГУК, 2001,- 479 с.
77. Вернадский В.И. Биосфера. М.: Мысль, 1997. - 276 с.
78. Вернадский В.И. Живое вещество. М.: Наука, 1974. -110 с.
79. Вишняков Я. Д, Грацианский Е. В. Кирсанов К. А.Системные ресурсы образовательного комплекса России. Сознание и физическая реальность. Т. 10, 2005. №4-35 с.
80. Вишняков Я. Д., Новоселов А. Л., Авраменко А. А. Загвоздкин В.К. Заи-кин И. А. Зачем и кому нужна экологизация образования. Сознание и физическая реальность. Т. 10, 2006. № 4 -70 с.
81. Вишняков Я.Д., Воробьев Ю.Л., Грацианский Е.В. и др. Катастрофы и образование. -М.: Эдиториал УРСС, 1999. 876 с.
82. Вишняков Я.Д., Георгиевская Л.М. Экология: Учебное пособие. М.: ГУУ, 2000. -378 с.
83. Владимиров М. П. Управление финансовыми ресурсами и оптимизация налогообложения. -М.: Кронус, 2005.- с. 132.
84. Внешнеэкономический токовый словарь / И.П. Фаминский.- М.: Наука, 2000. 986 с.
85. Воронин В.П., Сапожникова Н.Г. Учет ценных бумаг. М.: Финансы и статистика, 2005. 542 с.
86. Выкова Е. С., Романовский М. В. Налоговое планирование. Методология оптимизации налогообложения. Налоговый менеджмент. -СПб.: Питер, 2005.-634 с.
87. Галимзянов Р. Ф. Управление налогами на предприятии: В 2 т. Уфа: Эксперт, 1998.-347 с.
88. Гальперин В. М. Игнатьев С. М., Моргунов. В. И. Микроэкономика, в 2- х т.- СПб., 2000. 780 с.
89. Гирусов Э.В., Бобылев С.Н., Новоселов А.Л., Чепурных Н.В. Экология и экономика природопользования. Учебник для вузов / В. Гирусов. М: Закон и право, ЮНИТИ, 1998. - 321 с.
90. Гирусов Э.В., Бобылев С.Н., Новоселов А.Л., Чепурных Н.В.Экология и экономика природопользования. М.: ЮНИТИ, 2006. - 447 с.
91. Глухов В.В. и др. Экономические основы экологии. С-Пб.: Спец. литература, 1997.-200 с.
92. Голуб А. А. Экономика природных ресурсов,- М.: Аспект Пресс, 1999.169 с.
93. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Издательская фирма Анкил, 2006. 678 с.
94. Грызунова Н. В. Методические рекомендации для семинарских и практических занятий по курсу Инновационный менеджмент для студентов дневного и заочного обучения специальности 061100. Методические рекомендации. -Орск.: ОГТИ, 1998. -79 с.
95. Грызунова Н. В. Методическое пособие по курсу История экономики. Для студентов дневного и заочного отделения по специальности 061100. Методическое пособие. -Орск.: ОГТИ, 1998. 57 с.
96. Грызунова Н. В. Экономическая стабильность и экологическая безопасность региона. Проблемы обеспечения экономического роста. Монография Оренбург.: РИК ГОУ ОГУ, 2004. 138 с.
97. Грызунова Н. В., Даруева В. И.,Чернова Г. И., Шадиханова Р. 3 Микроэкономика: Учебно методическое пособие. - М.: МИСиС, Издательство Учёба, 2003. -73 с.
98. Грызунова Н. В., Даруева В. И.,Чернова Г. И., Шадиханова Р. 3. Микроэкономика: Методические рекомендации для студентов экономических специальностей. -Орск.: Издательство ОГТИ, 2003.-71 с.
99. Грызунова Н. В., Крылов В. Г.Экономическая стабильность и экологическая безопасность региона. Проблемы обеспечения экономического роста (издание второе, допоненное). Монография. Оренбург.: РИК ГОУ ОГУ, 2004. -2 усл. п. л.
100. Грызунова Н. В., Шадиханова Р. 3. Управление нововведениями на предприятиях и инвестиционная политика. (Учебное пособие). -М.: МИСиС, Издательство Учёба, 2004. 168 с.
101. Гумилев JT.H. История людей и история природы. М.: Экопрос, 1993. -63 с.
102. Гуськов С. Налоги в экономике предприятий Ч М.: Дашков и Ко, 2006.425 с.
103. Дамондаран А. Инвестиции -М.: Бизнес Брук, 2004. 1123 с.
104. Даррен Винтере Трэйдер. Лекции по Международному Инвестированию. Лондон, Англия, www.ProfitableStockmarketInvesting.com.
105. Джаарбеков С. М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М.: МЦФЭР, 2002.-731 с.
106. Джай К. Шим, Джойл Г. Сигел. Основы коммерческого бюджетирования: Пер. с англ. С-Пб.: Пергамент, 1998. - 569 с.
107. Дуканич Л, В. Налоги и налогообложение. Ч Ростов-на-Дон.: Феникс, 2000. Ч273 с.
108. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. Ч С- Пб.: Питер, 2004.-313 с.
109. Евстигнеев E.H. Налоги и налогообложение: Краткий курс. 3-е изд., -СПб.: Питер, 2006. 288 с.
110. Ерицян A.B., Азарян Р.Г. Использование оффшоров в налоговом планировании. М.: ЗАО Издательский дом Главбух, 2003. 235 с.
111. Желаева С. Э. Сактоев В. Е. , Цыренова Е. Д. Институциональные аспекты устойчивого развития социо эколого - экономических систем различных типов. -Улан - Удэ.: ВСГТУ, 2005. -156 с.
112. Журавлев В.Н. Первичные документы и регистры налогового учета. М.: Налог- Инфо, 2006,- 253 с.
113. Зароднядный И.А. Налоговые последствия изменения ставки рефинансирования. -М.: Гросс- Медиа, 2006.- 352 с.
114. Злобина JI.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебное пособие. М.: Академический проект, 2003.- 153 с.
115. Ивасенко А.Г. Банковские риски. М.: Вузовская книга, 1998. - 38 с.
116. Ионова А.Ф., Селезнева H.H. Финансовый анализ : Учеб. ML: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. - 459 с.
117. Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 571 с.
118. Карпов В.В. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) для индивидуальных предпринимателей. М.: Кнорус, 2006.- 132 с.
119. Киперман Г. Я., Белялов А. 3. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. -М.: Статут, 1996.- 342 с.
120. Клайнер Й., Франсис П, Мак Ниуколас Д., Голуб А. Охрана окружающей среды и экономическое развитие.- Будапешт.: 1999. 457 с.
121. Ковалев В.В. Финансы предприятий: Учебник М.: ТК Веби, 2003,- 412 с.
122. Кожинов В. Я. Бухгатерский и налоговый учёт и управление прибылью. -М.: Экзамен, 2006,- 416 с.
123. Козекова Т.С. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН, 2006.-212 с.
124. Кондраков Н. П. Бухгатерский учёт. М.: Инфра - М, 2007,- 325 с.
125. Константин Илющенко. Брокеры: пауки-онлайн // Финанс 2005. № 41.-с. 20.
126. Кормилицын В.И. и др. Основы экологии. М.: МПУ, 1997, международной научно-технической конференции. Москва с Нью Йорк. Человек и природа. 26-25 октября 2005, материалы конференции - М.: МГУ, 2006,- 0,3 п. Л.
128. Косых П.Г., Зозуля A.B., Соловей В.В. Экология большого города 2-е издание исправленное и допоненное. М.: ГУУ, 2006. -370 с.
129. Косых П.Г., Кутало А.А.Этика природопользования и экономика, пятое издание, исправленное и допоненное.- М.: ГУУ. 2005. 237 с.
130. Коуз Р. Г. Теория фирмы // Вехи экономической мысли. Т2.Теория фирмы. Составление и общая редакция Гальперина В. М. -С-Пб.: 1999. 107 с.
131. Коуз Р. Фирма, рынок, право. Пер. с англ.- М.: Дело, 1993. -106 с.
132. Краснопёрова O.A. Налоговые освобождения для физических лиц. М.: Гросс Медиа, 2006,- 47 с.
133. Крушвиц JI, Шефер Д, Шваке М. Финансирование и инвестиции. Сборник задач и решений / Пер. с нем. под общей редакцией 3. А. Сабова и A. JI. Дмитриева. -С-Пб.: Питер. 2001.-320 с.
134. Ланкастер А. К. Математическая экономика.- Нью -Йорк.: Советское радио, 1968, 1972 гг.-464 с.
135. Лапина О. Г. Годовой отчёт за 2006 год: сдаём в в срок и без ошибок с учётом практики налоговых проверок // О. Г. Лапина. -М.: Эксмо, 2007. -1008 с.
136. Леонтьев. В. В.Экономические эссе. Теории, исследования, факты и политика: Пер. с англ.-М.:Политиздат, 1990.-415с.
137. Лисин В. С. Макроэкономическая теория и политика экономического роста: Монография учеб. Пособие /- М.: ЗАО Издательство Экономика, 2004.-320 с.
138. Лукьянчиков H. Н. Потравный И. М. Экономика и организация природопользования. М.: ИНФРА-М, 2002.- 270 с.
139. Макконнел К, Брю С. Экономикс. Т. 1. С. 39-41.
140. Макроэкономика / Под ред. Яковлевой Е. Б. -СПб.: Поиск, 1997. 380 с.
141. Маркс К. Капитал. Т. 1. Гл. 5. з 1 // К.Маркс, Ф.Энгельс. Соч. 2-е изд. Т. 23 с.351.
142. Микроэкономик. 2-е изд. А. С. Селищев. СПб.: Питер, 2003. - 448 с.
143. Милер Т. Жизнь в окружающей среде, т. 1,2,3. М.: Пангея, 1993 г.
144. Митин Б.М. Ценные бумаги: учет, налоги, право. М.: Налогинформ, 2003.- 13 с.
145. Михайлушкин А.И, Шимко П.Д. Экономика. Учебн. для техн. вузов.-М.:ВШ,2000.-399с.
146. Морозова JI.JI. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и упрощенная система налогообложения (УСН): раздельный учет доходов и расходов. Анализ типичных ошибок. М,- СПБ. Актив, 2006. 231 с.
147. Морозова Л.Л. Налог на прибыль организаций. Анализ типовых налоговых ошибок. М,- СПБ.: Актив, 2006.- 370 с.
148. Мэнкью Н. Г. Макроэкономика. М.: Изд -во МГУ, 1994. -120 с.
149. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублев-ской. СПб: Питер, 2002. - 343 с.
150. Налоги и налогообложение. / Под. Ред. Проф. М. В. Романевского и проф. О. В. Врублёвой. СПб.: СПбГУ, 2004 Г.- С.512.
151. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие для вузов / Под. ред. И. Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006.-282 с.
152. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство./ Учебное пособие для вузов./ Под ред. Проф. Евстигнеева E.H. С-Пб.: ПИТЕР,2006. - 534 с.
153. Налоги: Учебное пособие. Под редакцией Д. Г. Черника. 4-е издание, переработанное и допоненное -М.: Финансы и статистика, 1998. - 593 с.
154. Налоговое право. Учебное пособие / Под ред.С.Г.Пепеляева, М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. 324 с.
155. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПЕРСС, 2000,- 567 с.
156. Небел Б. Наука об окружающей среде, т. 1,2. М.: Мир, 1993. - 572 с.
157. Новоселов А.Л., Сивков М.Л.Экономические проблемы рекреационного использования территорий в Российской Федерации Материалы 10-й международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления 2005, М.:ГУУ. 2005.
158. Норт К. Основы экологического менеджмента. Введение в экологию промышленного производства. М.: ИНФРА-М, 1994.- 429 с.
159. Одум Ю. Основы экологии, т. 1,2. М.: 1986. - 382 с.
160. Панин И. Н. Менеджмент качества и развитие инновационных процессов на предприятии. -М.:Гелиос АРВ, 2006 Г -616 С.
161. Пахомова H. В., Рихтер к. Экономика природопользования и экологический менеджмент. СПб., 2001. - 144 с.
162. Пахомова Н. Эндрес А., К. Рихтер. Экологический менеджмент.- СПб.: Питер, 2003.-544с.
163. Пегов С. А. Экологически чистое производство: подходы, оценки, рекомендации./ Соловьёв И. С.-Екатеринбург.: ЕГУ, 2000. 452 с.
164. Пеппер Дж. Антиоффшор. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. Часть 1. Ч М.: Ирбис-Пресс, 2002.570 с.
165. Пеппер Дж. Антиоффшор. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. Часть 2. -М.: Ирбис-Пресс, 2002.-340 с.
166. Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.:ИНФРА-М, 1998.- 270 с.
167. Петрова М. В. Социально экономическое прогнозирование. - М.: ИН-ФРА-М, 2006.-321 с.
168. Пискулов Д.Ю. Теория и практика валютного дилинга. Прикладное пособие. М.: ИНФРА-М, 1995.-124 с.
169. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. / Под ред. Т.Г. Морозовой, A.B. Пикулькина. М.: ЮНИТИ, 1999. - 349 с.
170. Ройбу A.B. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство/ A.B. Ройбу. -М.: Эксмо, 2006.-320с.
171. Рынок ценных бумаг: Учебное пособие для вузов/под ред. Проф. Е.Ф.Жукова -М.: Юнити -Дана, 2005
172. Саливан. А. Экономика города. М.: Инфра. М, 2002. - 375 с.
173. Сальваторе Д. Мировая экономика М.: Инфра. М, 2002. - 867 с.
174. Севрук В.Т. Банковские риски. М.: Дело тд., 1995.- 6 п.л.
175. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгатерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2000. 53 с.
176. Сонышкова Ю.Н. Налогообложение юридических лиц в вопросах и ответах. M.:Альфа-Пресс, 2005. 27 с.
177. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. Учебное пособие. -М.: ПРИОР, 2000.-375 с.
178. Сорокин Н. Д. Вопросы экологического аудита. СПб.: 2000. -279 с.
179. Стадницкий Г. В., Родионов А. И. Экология: Учебн. Пособие для химико технологических вузов. М.: Высш. Шк., 1988,. - 272 с.
180. Стиглиц Дж. Экономика государственного сектора. М.: Финансы и кредит, 1997.-573 с.
181. Тетиор А.Н. Архитектурно-строительная экология (здоровье города). М: Наука, 1995. -157 с.
182. Титаева А. В. Налоговое планирование и экономическая безопасность организаций. М.:ИНФРА-М, 2005.- 472с.
183. Тихонов Д. Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпино, 2004.- 253 с.
184. Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альбина Бизнес Букс, 2004. 457 с.
185. Токашо Нигиши. История экономических учений. М.: Наука, 1999. -349 с.
186. Фольмут X. И. Инструменты контролинга от А до Я: Пер. с нем. / Под. ред. и с предисл. М. Л. Лукашевича и Е. Н. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.
187. Франко. Р. Микроэкономика и потребление. М.: Инфра. М, 2004, 758 с.
188. Хикс Дж. Стоимость и капитал: Пер. с англ.- М.:Прогресс, 1988.-488с.
189. Цисарь И. В., Нейман В.П. Компьютерное моделирование в экономике.-М.:Диалог МИФИ, 2002. 433 с.
190. Чепурных Н.В., Новоселов А.Л., Мерзлов A.B. Региональное развитие: сельская местность.-М.: Наука, 2006. 370 с.
191. Черник Д. Г., Павлова Л. П. и др. Налоги и налогообложение. М.: Инфа -М, 2004.- 155 с.
192. Черник Д. Г. Налоги. -М.: Финансы и статистика , 2005. 376 с.
193. Шарп У. А. Инвестиции. М.: Инфра. М, 2005 г., с. 891.
194. Шевчук А. В. Экономика природопользования (теория и практика). -М.:ВШ, 2000.-297 с.
195. Шуклин Б.С. Переход на новый порядок уплаты НДС. М.: Горсс-Медиа, 2006.-234 с.
196. Эггертсон Т. Экономическое поведение и институты. М.: ВШ, 2001.- 457 с.
197. Экологические проблемы: что происходит, кто виноват и что делать? Учебное пособие/ Под ред. В.И. Данилова Данильяна. -М.: МНЭПУ, 1997. -789 с.
198. Экологический учёт на предприятиях. Конференция ООН по торговле и развитию. М.: 1997.- 678 с.
199. Экологическое аудирование промышленных производств/ под ред. А.Ф. Порядина, НУМЦ, Госэкология России, Москва, 1997.-571 с.
200. Экология, охрана природы и экологическая безопасность: учебное пособие /под общей ред. В.И.Данилова-Данильяна М.: МНЭПУ, 1997. 268 с.
201. Юмаев М. М. Платежи за пользование природными ресурсами.: Научно -практическое пособие.-М.:000 Статус Кво 97, 2005. -292 с.
202. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е перераб. и доп. -М.:ИНФРА-М, 2001.- 471 с.
203. Яндыганов Я.Я. Экономика природопользования. Екатеринбург. :ЕГУ, 1999.-347 с.
204. Яндыганов Я.Я., Яндыганов Я. Я., Управление природопользованием в регионе (теория, методы, практика). Екатеринбург.: ЕГУ, 1999. - 273 с.
205. Статьи в периодических изданиях
206. Абрамаев А. JI. О совершенствовании администрирования платежей за негативное воздействие на окружающую среду //Налоги и налогообложение.-2007. №5.-с. 23-29.
207. Александрова А. Т. Реализация товара по договору комиссии: бухгатерский и налоговый учёт у комиссионера // Налоговый вестник. 2007. № 2. -с.161 - 165.
208. Архиерейский А. НДС при внесении имущества в уставной капитал/Налоговый вестник. 2007. № 1. - с. 163 - 166.
209. Грызлова Е. В. Налог НДПИ/Налоговый вестник. 2007. № 4. - с.46- 51.
210. Баев А. 3. Распределение налоговых пономочий в России и в зарубежных странах//Налоги и налогообложение,- 2007. № 5. с. 19-23.
211. Все рейтинги.// Прямые инвестиции.-2008.№ 02 (70).-с. 11.
212. Верещагин С. Г. Политическая практика лоббирования налоговых льгот в сырьевой сфере //Налоги и налогообложение,- 2007. № 2. с. 51 - 57.
213. Воков A.C. О переходе на упрощенную систему налогообложения // Налоговый вестник. -2003. № 11. с. 64 53.
214. Воковинский В.В.Качество и инновации: путь к высоким стандартам жизни. Материалы 48-го Конгресса ЕОК. Москва. 2004. VOM.ru
215. Воковинский В.В.Экологическая сертификация узаконена.// Стандарты и качество. 2002. - № 6. - с. 28-30.
216. Воробьёва В.Н. Порядок обжалования актов налоговых органов. // Аудиторские ведомости. -2006. № 4. - с. 37 - 42.
217. Гордеева О. В. К вопросу о совершенствовании систему управления на-логообложением//Налоги и налогообложение,- 2007. № 3. с. 51-69.
218. Грызлова Е. В. НДПИ/Налоговый вестник. 2007. № 3. - с.42 - 45.
219. Грызунова Н. В. Ларина Н. И. Накопление капитала и государственная инвестиционная стратегия. // Внутривузовский сб. научных трудов. Трансформация экономического развития Восточного Оренбуржья на рубеже XXI века. Орск, ОГТИ. 1999. с. 85 -92.
220. Грызунова Н. В. Операционная функция предприятия как средство управления издержками и накопления собственного капитала. // Обществоведение в МИСи С, -2000. -№9. с. 21-26.
221. Грызунова Н. В. Воздействие инновационных процессов на снижение затрат производственных ресурсов (тезисы) // Областная научно техническая конференция. Проблемы перехода республик и регионов на рыночную экономику. Чимкент. - 1991. с.52-54.
222. Грызунова Н. В. Г. А. Шим. Цена и новая техника // Депонир. рукопись №3021, ВИНИТИ №6 (224) М. 1990 г, с.148.
223. Грызунова Н. В. Методы построения систем плановых показателей эффективного использования материальных ресурсов. Депонир. Рукопись внутри-вузовский сб. Управление научными исследованиями и разработками. М.; МИУ, 1990 г.
224. Грызунова Н. В. Проблемы формирования рыночной сферы инновационных услуг // Всероссийская научно-практическая конфренция. Проблемы и опыт антикризисного управления. Региональный аспект. Пенза, 1998 г, ч. 2, с. 95-98.
225. Грызунова Н. В. Прогнозирование экологических рисков и методика оптимизации экологических и природоохранных платежей на предприятиях. // Кафедральный вестник. Московский городской институт менеджмента, 2005, №2, с.44 -55.
226. Грызунова Н. В. Создание технополисов как средство управления НТП. // Международная научно-практическая конференция. л Инновационные процессы в образовании, науке и экономике России на пороге XXI века. Оренбург, ОГУ, 1998 г., ч. 2, с. 13-15.
227. Грызунова Н. В. Теоретические аспекты исследований инновационного процесса на предприятиях и проблемы менеджмента // Международная научная конференция. л Проблемы менеджмента и рынка. Оренбург, 1997г, с. 912.
228. Грызунова Н. В. Филов К. В. Предпосыки преодоления инновационного кризиса. // Внутривузовский сб. научных трудов. Трансформация экономического развития Восточного Оренбуржья на рубеже XXI века. Орск, ОГТИ, 1999г., с. 82-85.
229. Грызунова Н. В. Экологические риски предприятия, методы учёта, управления, прогнозирования // Экономика России: XXI век: Международный сборник научных трудов / Под. общ. ред. проф. Кириков О. И. -Выпуск З.Воронеж: ВГПУ, 2007.- С.52.
230. Грызунова Н. В., Даруева В. И., Ларина Н. И. Методические приёмы использования математических методов при определении условия равновесия инвестора. // Обществоведение в МИСиС, 2002, №12, с. 81-91.
231. Грызунова Н. В., Нурашева К. К. Оценка эффектов инфля-ции в процессе инвестирования // Становление рыночных отношений и формирование активной социальной политики. Чимкент, 1993 г., с. 105-110.
232. Грызунова H. В., Накопление капитала и операционная функция предприятия// Проблемы и перспективы экономики России: Сборник научных трудов. Орск.: ОГТИ, 2002,- с. 89-94.
233. Железнова Р. М. Оценка стоимости информации ГИС//Недра.2006, № 4-с.57.
234. Закариева О. 3. Доверительное управление имуществом/ Налоговый вестник. 2007. № 2. - с. 154 - 156.
235. Закариева О. 3. Учёт и налогообложение договоров коммерческой концессии/Налоговый вестник. 2007. № 1. - с. 158 - 162.
236. Качество и инновации: путь к высоким стандартам жизни. Материалы 48-го Конгресса ЕОК. Москва. 2004.VQM.ru
237. Ковалев В. В., Малиновский С. Н. Учет и налогообложение государственных бескупонных ценных бумаг. //Бухгатерский учет. 2000. № 18 с. 20 -25.
238. Armstrong, M., 1999, Optimal Regulation with Unknown Demand and Cost Functions, Journal of Economic Theory 84, 196-215.
239. Armstrong, M., and Rochet, J.-C., 1999, Multi-Dimensional Screening: A User's Guide, European Economic Review 43, 959-979.
240. Baron, D.P., 1985a, Regulation of prices and pollution under incomplete information, Journal of Public Economics 28, 211-231.
241. Baron, D. P., 1985b, Noncooperative regulation of a nonlocalized externality, RAND
242. Journal of Economics 16, 553-568.
243. Curien, N., Jullien, В., and Rey, P., 1998, Pricing regulation under bypass competition, RAND Journal of Economics 29, 259-279.
244. Hoel, M., 1997, Environmental policy with endogenous plant locations, Scandinavian
245. Journal of Economics 99, 241-259. Jullien, В., 1999, Participation Constraints in Adverse Selection Models, IDEI Working Paper 90, Toulouse, France.
246. Laffont, J.-J., 1994, Regulation of pollution with asymmetric information; in Nonpoint Source Pollution Regulation: Issues and Analysis; C.Dosi and T.Tomasi (eds.),
247. Dordrecht: Kluwer Academic Publishers. Laffont J.-J., 1996, Industrial policy and politics, International Journal of Industrial Organization 14, 1-27.
248. Laffont, J.-J., and Tirole, J., 1990, Optimal Bypass and Cream Skimming, The
249. American Economic Review 80,1042-1061.
250. Laffont J.-J., and Tirole, J., 1993, A Theory of Incentives in Procurement and
251. Regulation, Cambridge, Mass.: MIT Press.
252. Lewis, T.R., 1996. Protecting the environment when costs and benefits are privately277. known, RAND Journal of Economics 27, 819-847.
253. Maggi, G., and Rodraguez-Clare, A., 1995, On Countervailing Incentives, Journal of
254. Economic Theory 66, 238-263.
255. Motta, M., and Thisse J.-F., 1994, Does environmental dumping lead to delo-cation?,
256. European Economic Review 38, 563-576.
257. Roberts, M.J., and Spence, M., 1976, Effluent charges and licences under uncertainty,
258. Journal of Public Economics 5, 193-208.
259. Seierstad, A., and Syds)Kter, K., 1987, Optimal Control Theory with Economic
260. Applications, Amsterdam: North-Holland.
261. Spulber, D.F., 1988, Optimal environmental regulation under asymmetric information, Journal of Public Economics 35, 163-181.
262. Vislie, J., 1999, The role of foreign ownership in domestic environmental regulation288. under asymmetric information; memorandum no. 28 from Department of Economics,289. University of Oslo.
263. Краснов М. В. Особенности предоставления имущественного налогового вычета по операциям с ценными бумагами //Налоги и налогообложение.- 2007. №2.-с. 46-51.
264. Ланчев Э. Сказка для инвестора. // Рынок Ценных Бумаг 2002. № 21. -с. 32-45.
265. Лебедев В.В. Об изменениях в порядке направления платы за загрязнение природной среды и осуществлении контроля за ее поступлением // Налоговый вестник. 2001. № 8. с.18 - 22.
266. Лермонотов Ю.М. Оправомерности включения отдельных категорий затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблогаемую прибыль/Налоговый вестник. 2007. № 4. - с.90 - 95.
267. Малыхин В. И. Налоги в модели межотраслевого баланса В. В. Леонтьева //Налоги и налогообложение.- 2007. № 3. с. 69 - 74.
268. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование //Налоговое законодательство. 2006. № 10.- с.20-26.
269. Морозов В. И. Киотский протокол в рамочной Конвенции ООН об изменении климата и о позиции МПР России по этому вопросу// Природно ресурсные ведомости. 2002. №10 (117).
270. Мурзин.В. Е. Новые нормы главы 25 НК РФ //Специализированное издание Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке 2005. № 11 (80)-с. 20-53.
271. Назарова А. А., Гуркова Т. М. Коновалов В. Д.О налоге на прибыль/Налоговый вестник. 2007. № 1. - с.38- 41.
272. О порядке осуществления обязательного подтверждения экологического соответствия^ Стандарты и качество . 2004. -№1. - с.90-93
273. Пахомова Н. В. Страхование экологических рисков: отечественный и зарубежный опыт// Вестник Санкт Петербургского университета. Серия Экономика. 1996. Вып.1. с. 19 -26.
274. Петрунин В.В. Плата за пользование лесным фондом в 2007 году/Налоговый вестник. 2007. № 3. - с.56 - 61.
275. Сафонова О. H. Государственной регулирование эколого экономических систем. // Экономика России: XXI век: Международный сборник научных трудов / Под. общ. ред. проф. Кириков О. И. -Выпуск 8.-Воронеж: ВГПУ,- 2007.- С.66 -70.
276. Соловьев И.Н. Налоговая оптимизация // Налоговый вестник. 2006. № 9-с. 47- 58.
277. Специальный доклад Бизнес и налоги. Рекомендации III Всероссийского налогового форума //Налоги и налогообложение.- 2007. № 4. с. 4-66.
278. Статистический раздел.//Экономический журнал ВШЭ, Т.4. 2000. №3. -с. 339.
279. Трофимова Н.Г. О порядке налогообложения земельных участков в 2006- 2007 гг. /Налоговый вестник. 2007. № 4. - с.58 - 65.
280. Трофимова Н.Г. О порядке налогообложения земельных участков в 2006- 2007 гг. /Налоговый вестник. 2007. № 3. - с.50 - 55.
281. Цисарь И. В. Моделирование оптимальной ставки налогообложения странах //Налоги и налогообложение.- 2007. № 2. с. 57 - 63.
282. Чанкселиани JI. Г. Налоговое бремя в Российской Федерации //Налоги и налогообложение.- 2007. № 1. с. 67 -69.
283. Экологическая сертификация узаконена/Стандарты и качество. 2002. -№6.-с. 28-30.
284. Юдин Е.А. Проблемы налогового регулирования природопользования // Налоги. 2002. Вып. 2. С. 67 80.
285. Катасонов В.Ю., Морозов Д.С. Петров М.В. Проектное финансирование: мировой опыт и практика применения в России. М: Анкил.2001.
286. Идрисов А.Б., Картышев C.B., Постников C.B. Стратегическое планирование и анализ эффективности инвестиций, М.: Филинъ, 1997.
287. Федеральный закон № 39-Ф3 от 25.02.99 г. "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (в редакции от 02.01.2000 г.).4. Авторефераты, диссертации
288. Адельфинский А. О. Модернизация постсоциалистической экономики: формационно цивилизационный подход (вопросы теории): дис. . .д - ра экон. наук: 08.00.01. Москва 2006 485 с. РГБ ОД, 71:00-8/213 -6.
289. Александрова Н. А. Рентные отношения в государственных организациях: дис. .д-раэкон. наук: 08.00.00. Кострома2006 301с. РГБ ОД, 71:07-8/72.
290. Алёхин В. В. Формирование и развитие системы риск менеджмент в сфере таможенных услуг: дис. .канд экон. наук: 08.00.05. СПб, 2006 125 с. РГБ ОД, 61:07-8/1640.
291. Артёменко М. С. Макроэкономическая стабилизация как условие устойчивого развития переходной экономики: дис. .д ра экон. наук: 08.00.01.Москва, 2006 289 с. РГБ ОД, 71:07-8/51.
292. Афанвасьев М.Дескриптивное исследование финансовых и экономических проблем фирмы: дис. .д-ра экон. наук: 08.00.00.Б.М. 1997 342 с. РГБ ОД, 71:00-8/213 -6.
293. Борисов Ю. Ф. Генезис и развитие монетарной политики России: дис. .д -раэкон. наук: 08.00.01. Москва2006 344 с. РГБ ОД, 71:08-8/93.
294. Виленский А. В. Формирование институциональной макро среды малого бизнеса России : дис. .д-ра экон. наук: 08.00.05. Москва 2006 364 с. РГБ ОД, 71:07-8/5.
295. Горисов С. П. Проблемы формирования устойчивости и конкурентоспособности региона (теория, методология и практика): дис. .д ра экон. наук: 08.00.05. Москва 2006 310 с. РГБ ОД, 71:07-8/123.
296. Гостева М. А. Разработка механизма формирования целевых показателей развития промышленного предприятия на основе концепции заинтересованных сторон: дис. .канд экон. наук: 08.00.05. Москва 2006 153 с. РГБ ОД, 71:078/1697.
297. Кирсанов К. А. Формализация решения творческих задач экономики интелектуального труда: Автореф. дис. .д-ра экон. наук. Москва, 2003. 56 с.
298. Куприна H.H. Бизнес природопользование в трансформационной экономике (проблемы мотивации): Автореф. .д - ра экон. наук. Екатеринбург, 2006.-46 с.
299. Леонтьев Б.Б. Управление интелектуальной собственностью социально экономических систем: Дис. д. эк. наук. - М.: ГУУ, -2007. - с.288.
300. Мирушкин В.Н. Резервы эффективности развития нефтеперерабатывающих предприятий: дис. .д-ра экон. наук: 08.00.05. Саратов 2005 457 с. РГБ ОД, 71:07-8/50.
301. Попкова Е. Г. Формирование концепции нового качества экономического роста в условиях глобализации: дис. . .д ра экон. наук: 08.00.01, 08.00.14 Пенза, 2005 420 с. РГБ ОД, 71:07-8/95.
302. Посталюк М. П. Инновационные отношения в экономической системе: георетико методологический аспект: дис. . .д - ра экон. наук: 08.00.01. Казань 2006 339 с.РГБ ОД, 71:07-8/100.
303. IIТитттов Д. А. Эффективное управление земельными ресурсами и обеспечение продовольственной безопасности в условиях формирования аграрной сферы экономики: дис. .д-ра экон. наук: 08.00.05. СПб., 2005 407 с. РГБ ОД, 71:07-8/105.5. Ресурсы сети Internet
304. Материалы сайта www.akdi.ru информационный канал Агенство консультаций и деловой информации.
305. Материалы сайта www.audit-it.ru статьи по бухгатерскому учету и налогообложению.
306. Материалы сайта www.fd.ru журнал Финансовый директор.
307. Материалы сайта www.minfm.ru.
308. Материалы сайта www.nalog.ru официальный сайт Министерства по налогам и сборам РФ.
309. Материалы сайта www.parusinvestora.ru.
Похожие диссертации
- Стратегия управления развитием предприятий пищевой промышленности
- Моделирование устойчивого экономического развития промышленности региона
- Повышение эффективности промышленных предприятий в условиях активизации экологического фактора экономического развития
- Развитие экологического менеджмента в аграрном секторе экономики
- Бюджетирование в системе финансового планирования на предприятиях нефтегазового комплекса