Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Анализ финансовых потоков и налоговое планирование в субъектах малого и среднего бизнеса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Дворецкая, Вера Валерьевна
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Анализ финансовых потоков и налоговое планирование в субъектах малого и среднего бизнеса"

На правах рукописи

ББК 65.053.9(2Р) Д24

Дворецкая Вера Валерьевна

АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ И НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В СУБЪЕКТАХ МАЛОГО И СРЕДНЕГО

БИЗНЕСА

Специальность 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Диссертация выпонена на кафедре Экономический анализ и аудит Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Мельник Маргарита Викторовна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Егорова Стела Курбановна

кандидат экономических наук, Реймар Леонид Абрамович

Ведущая организация:

Московская академия экономики и права

Защита состоится л27 мая 2004 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета Д 505.001.03 в Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 55, ауд. 338

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации

Автореферат разослан </Л*> апреля 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук,

профессор

I. Общая характеристика диссертации

Актуальность темы исследования. Малое предпринимательство с начала экономических реформ в России рассматривается как важная составляющая становления и успешного развития рыночных отношений. С первых лет перестройки малый бизнес стал активно развиваться, охватывая разные сегменты бизнеса. На него возлагалось решение серьёзных экономических и социальных задач. Однако достаточно быстро большинство малых и средних организаций стокнулись с серьёзными трудностями: руководителям малых предприятий не хватало опыта и они нуждались в постоянной консультационной и управленческой поддержке; не были проработаны вопросы организации их материально-технического обеспечения и сбыта продукции, большие трудности связаны с получением кредитов, обоснованием параметров развития и разработкой стратегии. Это приводило к тому, что многие из них достаточно быстро разорялись.

Кроме того, выявилось много недобросовестных предпринимателей, которые стремились использовать только предоставляемые малому бизнесу льготы и затем уйти в теневую экономику. Это привело к существенному изменению числа и состава малых предприятий, стремлению создавать их в форме посреднических и торговых предприятий. В реальном секторе экономики их было явно недостаточно.

В этой связи встал вопрос об организации системы государственной поддержки и формирования эффективной системы государственного регулирования малых и средних предприятий.

Наиболее активно государственная поддержка малого бизнеса проявлялась в налоговой политике, когда были предусмотрены существенные льготы для малого бизнеса. Эги меры, бесспорно, дали определённые результаты, однако для дальнейшего совершенствования специальных налоговых режимов для учёта его

I РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ !

I библиотека I

! гаОТ!

особенностей при общей системе налогообложения необходимо провести анализ и оценку результативности мер поддержки малого бизнеса.

Кроме того, в настоящее время перед субъектами малого бизнеса встают новые задачи. В первую очередь необходимо повысить эффективность вовлечения малого предпринимательства в развитие реального сектора экономики, установить его взаимодействие с крупными предприятиями, сформировать новые подходы к организации государственной поддержки малого бизнеса при ориентации на стимулирование устойчивой хозяйственной кооперации малого, среднего и крупного бизнеса в отраслевом и территориальном разрезах.

Реализация этой задачи предполагает, прежде всего, всесторонний анализ результатов хозяйственной деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, оценку их финансового состояния и резервов его улучшения, обоснование эффективных направлений дальнейшего бизнес-планирования, в частности финансовой политики.

До сих пор средние и малые предприятия не имеют дожного опыта в области аналитической работы, постоянного контроля результатов хозяйственной деятельности и обоснования перспектив развития. Этим определяется актуальность разработки методик экономического анализа, способствующих своевременному выявлению резервов, проведению необходимой реструктуризации предприятий; методов обоснования бизнес-планов и финансовой политики предприятия.

Степень разработанности вопроса. Вопросам развития малых и средних предприятий посвящено много работ зарубежных и отечественных специалистов. Рассматривая малый бизнес как неотъемлемое направление развития рыночной экономики, российские учёные уделяли внимание формированию и ускорению развития средних и малых предприятий ещё в перестроечный период, когда был взят курс на разукрупнение предприятий и приватизацию. В это время многие малые и средние предприятия возникали

на основе выделения их из государственных. Одновременно они появлялись в новых организационно-правовых формах Ч производственные кооперативы, общества с ограниченной ответственностью на основе частного капитала.

Разрабатывая основные направления экономических реформ, такие крупные учёные как Абакин Л.И., Бунич П.Г., Глазьев С.Ю., Грязнова А.Г., Львов Д. С. и другие выделяли развитие малого бизнеса как важное направление реформирования российской экономики, обеспечивающее гибкость производства, повышение конкурентоспособности продукции, рационализацию размещения производительных сил, создание новых рабочих и решение важнейших социальных задач.

Опираясь на опыт стран с развитой рыночной экономикой, большая работа проводилась в области организации государственной поддержки малого и среднего бизнеса. В этой области были подготовлены специальные законодательные и нормативные документы Министерством экономического развития и торговли, Министерством по налогам и сборам, специальными органами по поддержке малого бизнеса. Этим вопросам посвящены работы Алимовой Т.А., Баткилиной Г.В., Блинова О.А., Виленского А.В., Маевской Л.И., Мельник М.В., Разумновой И.И. и других.

Большое внимание специалисты России уделяли вопросам налогообложения малого бизнеса, в частности тем льготам, которые государство предоставляет малому бизнесу. Эти вопросы получили освещение в работах Князева В.Г., Минаева Б.А., Панскова В.Г., Павловой Л.П., Черника Д.Г., Шаталова С.Д. и других.

Существенно меньше в научной и методической литературе раскрыты проблемы анализа и обоснования стратегии развития малых и средних предприятий. Эти вопросы затрагиваются в работах Баткилиной Г.В., Блинова О. А., Гахокидзе Н.С., Разумновой И.И.Таким образом, в настоящее время в научных работах всесторонне исследованы проблемы управления, планирования и налогообложения в субъектах малого бизнеса.

Вместе с тем для успешного развития малого бизнеса весьма актуальна разработка специальных методик анализа и бизнес-планирования для средних и малых предприятий. Эти исследования проводятся, опираясь на разработки учёных российской аналитической школы - Барнгольц СБ., Баканова М.И., Дмитриевой И.М., Мельник М.В., Майданчика Б.И., Петровой В.И., Савицкой Г.В., Шеремета А.Д., Чумаченко Н.Г.

Труды российских учёных явились методологической основой данного исследования.

Цель исследования состоит в разработке методики анализа хозяйственной деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства, позволяющей выявить влияние государственного регулирования на развитие малого предпринимательства, обосновать их финансовую политику и пути повышения эффективности функционирования. Для достижения этой цели соискатель поставил следующие задачи:

Х разработать методический аппарат анализа хозяйственной деятельности субъектов среднего и малого бизнеса с учётом специфики их организационно-правовых форм и профиля;

Х на основе прогнозного анализа оценить складывающиеся тенденции с целью обоснования направлений изменения системы государственного регулирования и поддержки среднего и малого бизнеса;

Х провести сравнительный анализ форм налогового регулирования хозяйственной деятельности в малом и среднем бизнесе и разработать рациональные процедуры согласования интересов хозяйствующих субъектов и бюджета, рассматривая каждый субъект предпринимательства как звено общей системы регионального комплекса;

Х обосновать систему показателей, характеризующих финансовые потоки предприятия;

Х предложить методы анализа динамических рядов показателей хозяйственной деятельности в неустойчивых условиях развития, при

меняющихся правилах учета и налогообложения, процентных ставках и принципах валютного регулирования, нестабильности спроса и инфляции и т.п.);

Х апробировать предложенные методы на примере конкретных субъектов малого и среднего предпринимательства и оценить их пригодность для практического использования при обосновании хозяйственного развития;

Х обосновать результативность предложенных методов анализа при разработке кратко- и среднесрочной финансовой политики хозяйствующих субъектов малого предпринимательства.

Методологической и теоретической основой исследования послужило использование исторического и логического анализа, научного инструментария простой и сложной классификации, типологических 1руппировок, сравнительного и факторного анализа и аналитических таблиц.

Информационной базой исследования являются теоретические и методологические разработки отечественных и зарубежных учёных по развитию среднего и малого бизнеса, законодательные и нормативные документы о государственном регулировании развития малого и среднгго бизнеса, в первую очередь, по вопросам налогообложения, материалы статистических сборников Государственного комитета Российской Федерации по статистике, бухгатерская (финансовая) и статистическая отчётность субъектов малого и среднего бизнеса, статистические материалы Министерства экономического развития и торговли и другие источники.

Научное исследование выпонено в рамках плана научных работ Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации, проводимых в соответствии с комплексной темой Финансово-экономические основы устойчивого и безопасного развития России в XXI веке по разделу: Финансовые проблемы реального сектора экономики.

Работа выпонена в соответствии с пунктом 1.4. Методические основы и целевые установки бухгатерского учёта и экономического

анализа паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика.

Объект исследования. Объектом исследования является система регулирования и поддержки развития среднего и малого бизнеса.

Предметом исследования. Предметом исследования является методический аппарат экономического анализа и оценки эффективности развития субъектов среднего и малого бизнеса в современных экономических условиях.

Научная новизна исследования заключается в разработке методики анализа хозяйственной деятельности субъектов среднего н малого предпринимательства, позволяющей обосновать финансовую политику их развития и оценить систему государственного регулирования их деятельности.

Научную новизну содержат следующие положения работы разработка модели анализа хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства в условиях нестабильности социально-экономического развития;

разработка методов прогнозного анализа и оценка перспектив развития малого предпринимательства в России в условиях перемен правового статуса хозяйствующих субъектов, развития и многообразия форм собственности, новых направлений развития технического прогресса и, прежде всего, информационных технологий, современных методов организации учета и анализа, совершенствования налогообложения;

сравнительный анализ и оценка эволюции систем налогообложения среднего и малого бизнеса как органической части государственного регулирования развития бизнеса;

методы выбора признаков классификации малого предпринимательства, с учетом области их деятельности, экономического и инвестиционного потенциала;

оценка результативности применения предложенного аналитического аппарата для обоснования направлений развития малых предприятий;

теоретико-методологические положения формированию финансовой политики предприятия на основе анализа и регулирования финансовых потоков.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость заключается в возможности широкого применения предложенной методики анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов среднего и малого бизнеса и методологические подходы к обоснованию финансовой политики с учетом особенности сегмента бизнеса, экономического и инвестиционного потенциала субъектов хозяйствования.

Практическое применение в деятельности субъектов среднего и малого бизнеса могут получить:

методика анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов среднего и малого бизнеса;

методика анализа динамических рядов статистических показателей и методология их выравнивания и приведения в сопоставимый вид;

обоснование достаточности показателей действующей статистической отчетности хозяйствующих субъектов для концептуальных разработок по развитию бизнеса;

методика обоснования финансовой политики предприятий; классификация налоговых изменений и льгот.

Эти материалы могут быть использованы в практической деятельности аудиторов и работников бухгатерско-финансовых служб организаций среднего и малого бизнеса.

Предложенные методические материалы могут быть использованы при проведении занятий по курсу Комплексный анализ хозяйственной

деятельности предприятий и спецкурса по анализу хозяйственной деятельности субъектов среднего и малого бизнеса.

Апробация работы. Методические предложения по проведению экономического анализа в субъектах среднего и малого бизнеса используются в практике работы Аудиторской фирмы. УРОК, ЗАО Лимет, ООО НК, ООО Строй-лизинг и других предприятиях.

Использование разработанного методического инструментария осуществляется по следующим направлениям:

в Аудиторской фирме УРОК в процессе консультативной деятельности для обоснования стратегии развития субъектов среднего и малого бизнеса и составлении бизнес-планов; для оценки достигнутого уровня эффективности и резервов роста эффективности производства;

в 0 0 0 НК, ЗАО Лимет, ГУЛ Производственно-экспериментальный завод РАСХН (ПЭЗ) - при организации анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и для обоснования направлений повышения эффективности их деятельности;

в 0 0 0 НК, 0 0 0 Строй-лизинп> предложенная методика расчета примененного капитала используется для анализа бизнеса клиентов с целью обоснования применения лизинговых схем.

Результаты научных исследований докладывались на научно-практических семинарах и конференциях.

Публикации. Результаты научных исследований опубликованы в 5 работах общим объёмом 3,8 п.л., в том числе авторских 3,6 п.л.

Логика исследования определяется его целями: во введении обоснована актуальность темы, раскрыто значение развития среднего и малого бизнеса, дана характеристика субъектов среднего и малого бизнеса и определена специфика методические подходов к анализу и оценке эффективности их деятельности;

- в первой главе рассмотрена сложившаяся система государственного регулирования субъектов среднего и малого бизнеса как совокупности организационных, экономических и социальных инструментов, направленных на согласование интересов государства и субъектов хозяйствования;

во второй главе раскрыта роль системы налогообложения как важнейшего метода регулирования развития среднего и малого бизнеса, показаны особенности налогообложения субъектов малого бизнеса в ряде стран, проведен сравнительный анализ различных режимов налогообложения субъектов среднего и малого бизнеса в России и дана оценка их влияния на финансовое положение и интенсивность развития малого бизнеса;

- в третьей главе предложена методика анализа финансового состояния и результатов деятельности субъектов среднего и малого бизнеса, обеспечивающая постоянный контроль их развития, последовательный поиск резервов повышения эффективности их деятельности и обеспечение устойчивого развития; в работе на конкретных примерах показанз результативность исследования предлагаемого аналитического инструментария;

- выводы и рекомендации диссертации содержат конкретные предложения по организации и методике аналитической работы в субъектах среднего и малого бизнеса, позволяющие обеспечить контроль и регулирование эффективности их функционирования;

в приложениях к работе даны материалы по сравнительному анализу систем налогообложения субъектов среднего и малого бизнеса, свод данных о последних изменениях в системе базовых и расчётных показателей эффективности деятельности субъектов среднего и малого бизнеса и инструментарий приведения в сопоставимый вид динамического ряда экономических показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности и финансовое состояние субъектов среднего и малого бизнеса.

II. Основное содержание диссертационного исследования

Первая группа вопросов связана с определением роли и основных характеристик малого и среднего бизнеса. Одним из самых спорных в российском законодательстве остается вопрос, каковы дожны быть параметры отнесения предприятия в категорию "малого". В настоящее время, преобладающее значение имеет одна характеристика Ч численность занятых работников. Законодательство развитых стран также не содержит общего определения этого понятия. Чаще других используется показатель занятости, допоненный распределением по секторам (или видам) деятельности. Изредка вводятся ограничения по обороту (Германия), чистым активам (Япония), финансовой независимости собственников предприятия. В Налоювом кодексе США выделен раздел S, включающий корпорации, акционерами которых являются не более 35 человек и которые отвечают определённым допонительным требованиям. Акционеры включают в свои налоговые декларации все доходы от прироста капитала, прибыли, налоговых льгот и т.д., корпорация, соответственно, не платит налога на корпорации. Подобные принципы применяются в России в отношении предпринимателей без образования юридического лица и при упрощённой системе налогообложения.

Федеральный закон О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской федерации , принятый Государственной думой, дифференцирует среднесписочное количество занятых на предприятии по отдельным отраслям и сферам деятельности, одновременно вводя ограничение по обороту предприятий. Вместе с тем представляется обоснованным при отнесении субъектов хозяйствования к среднему и малому бизнесу учитывать их профиль и назначение продукции. В частности в тех сегментах бизнеса, которые производят продукцию, реализуемую на локальных рынках и удовлетворяющую потребности населения.

Финансовое благополучие и политическая стабильность постиндустриальных стран в решающей мере определяются не корпоративной деятельностью, а интеграцией всех хозяйствующих субъектов в едином экономическом и правовом пространстве.

В России пока иная ситуация: по данным Госкомстата малые предприятия обеспечивают занятость примерно 10% трудоспособного населения, а их доля в валовом продукте составляла примерно 12%, а поступления в бюджеты всех уровней - почти 37 мрд. рублей. Однако специалисты отмечают, что официальная статистика отражает лишь "видимую" часть оборота, тогда как от 50 до 75 (по утверждению Г. Явлинского) процентов его скрыто в тени. Если предположить, что уход в тень для малого бизнеса проще и в какой-то мере привычнее, ясно, что большая часть доходов этих организаций остаётся неучтённой. Это приводит к нестабильности субъектов малого и среднего бизнеса, к их разорению и ликвидации.

Только поверив в реальность политической и экономической стабильности, собственники и менеджеры хозяйствующих субъектов внимательнее вникают и постепенно осваивают принципы налогового поведения, позволяющие осуществлять эффективную финансовую политику. Они увереннее позиционируют себя и придают большее значение будущему. Только в таких относительно благоприятных условиях появляются предпосыки для ускоренного развития малого бизнеса. По нашему мнению, стратегические цели финансовой политики любого бизнеса концентрируются вокруг расширенного воспроизводства. Малый и средний бизнес не являются исключением. В этом секторе масштабы производства, а не формы собственности предварительно задают более жесткие требования, накладываемые на выбор направлений деятельности и темпов роста. Они определяются:

укороченным циклом оборота капитала, в силу чего любые нарушения сроков поступлений и платежей нарушают стабильность и размеренность экономического цикла;

короткой технологической подготовкой процесса и относительно низкой ценой применяемого оборудования и, соответственно, меньшей долей добавленной стоимости; в этом случае относительно ниже старговый уровень примененного капитала, хотя его органическое строение может быть и относительно высоким;

фактическим отсутствием надежной финансовой инфраструктуры, что ограничивает рациональные срочные заимствования;

неблагоприятным инвестиционным климатом, в первую очередь излишне фискальной направленностью налогообложения;

неоправданной значимостью администрирования и государственного бюрократизма в хозяйственной практике.

Вторая группа вопросов связана с разработкой прогнозных методов анализа и обоснования на их основе направлений государственной поддержки малого бизнеса.

Для развитых стран характерна государственная поддержка малого бизнеса, учитывающая разную общественную значимость и будущность хозяйствующих субъектов, и, соответственно, строящаяся на разных принципах. В этой связи представляется правомерным разделить собирательное понятие "малый бизнес" на "малое предпринимательство" и "семейный бизнес". Под первым понимается производство и реализация не только традиционных, но и нетрадиционных для локального рынка продуктов и услуг, то есть деятельность, прямо связанная с повышенным коммерческим риском и требующая общественной оценки и расхода национальных ресурсов, например, в форме финансовых, в том числе страховых, гарантий. Второе, по сути, - обычное расширение традиционной деятельности, где коммерческий риск и, соответственно, необходимые

гарантии ниже. Однако перспективы малого предпринимательства определяются его ролью и местом в структуре производственных отношений. Если национальная экономика не рассматривает его как свою неотъемлемую часть, он сосредотачивается в "семейном бизнесе" и перестает играть роль активного агента рынка, не участвует в инновациях.

Россия, как показывает опыт прошедших десятилетий, делает робкие попытки поддержать семейный бизнес, но практически очень мало способствует развитию инновационного венчурного малого бизнеса. Самостоятельно же малое предпринимательство, разобщенное на множество персонифицированных и конкурирующих предприятий, не в состоянии эффективно защищать себя и свои экономические интересы от давления государства и крупных участников рынка. Экономическая самостоятельность малого предпринимателя нереальна вне действенной системы объединений (временных, целевых и стратегических): без интеграции совокупный потенциал малого бизнеса будет реализовываться не эффективно, а развитие поностью зависеть от текущей комбинации внешних факторов.

В первые годы XXI века положение малого предпринимательства в России не улучшилось. Массированная модернизация налогового законодательства практически не стимулировала предпринимательство в стране, и значительно ухудшила положение малого бизнеса, ликвидировав существовавшие ранее льготы. Новый Налоговый кодекс ухудшил и без того непростую ситуацию милионов людей, пытающихся выжить самостоятельно без участия государственной собственности и крупных собственников. Обсуждаемые в настоящее время нововведения коснутся лишь семейного бизнеса. Налоговые новации последних двух лет сократили число действующих малых предприятий с 960 до 700 тысяч, а предлагаемые перемены практически не помогли развитию малого бизнеса. Правительство в настоящее время ведет публичную пропаганду реальной поддержки малого предпринимательства. Общество выигрывает от интеграции разных форм

создания новых стоимостей. Задача государства - регулирование групповых и частных интересов, гарантия агентам рынка равного доступа к ресурсам. Являясь одним из партнеров хозяйственного процесса, равным в правах и обязательствах с другими, государство обязано уравновесить коммерческие шансы участников производственных отношений и защитить интересы всех социальных групп.

Современные технологии индивидуализируют новую стоимость, обеспечивая производителям относительную независимость, но одновременно замыкая всех в едином информационном и правовом пространстве. Это иначе формулирует задачи регулирования, выдвигая на первый план поддержание общественного паритета. Сотрудничество в изучении и формировании рынка превращает информационное богатство в национальный ресурс, поэтому стимулирование приоритетного развития высоких технологий позволяет государству перемещать бюджетные средства в социальную сферу, экономя на традиционной инфраструктуре. Такой подход может быть реализован при активном освоении субъектами малого бизнеса нетрадиционных инновационных производств и активного включения субъектов малого бизнеса в предпринимательские сети.

Выпоненный анализ позволяет утверждать, что малое предпринимательство, опирающееся на современные технологии и принципы организации производства, открывает новые возможности для перестройки отечественного народнохозяйственного комплекса. Однако его дальнейшее развитие находится в зависимости от выбираемых государством (как представителем общественных интересов) принципов регулирования. Последние дожны вписываться в обигую программу развития общества, поскольку частичные усовершенствования, как правило, противоречивы и снижают общий потенциал развития. Это затрудняет выбор достаточно эффективных и перспективных форм регулирования хозяйственных процессов, подменяет стратегию тактикой.

Третья группа вопросов связана со сравнительным анализом налогообложения предприятий среднего и малого бизнеса.

Для осуществления совокупности задач, связанных с общественными расходами, необходимы финансовые ресурсы. Но если в рамках тотального государства не возникало особых сложностей с их сбором и распределением, поскольку оно самостоятельно определяет потребность и пропорции распределения ресурсов, любая иная форма собственности предполагает более сложные и гибкие формы общественного управления и контроля.

Иное положение с распределением собранных ресурсов, особенно когда речь идет о современном государстве с социальными обязательствами и дорогостоящим аппаратом поддержания общественных интересов. Конфликт интересов возникает при любой форме распределении ресурсов. Во-первых, всегда существует более одного варианта их применения, и предпочтение в пользу одного ограничивает возможности перераспределения. Во-вторых, в большинстве случаев достаточно трудно оценить догосрочные последствия того или иного распределения ресурсов, так как субъекты их получения действуют в единой социально-экономической системе, и связи между ними нелинейные, а во многих случаях не поддаются даже косвенному учету. Наконец, система сбора и распределения ресурсов едина, уменьшение изъятия может быть адекватно субсидированию и, наоборот. Следовательно, общество в лице государства дожно одновременно решать три вопроса: а) сколько тратить на общественные нужды; б) как и с кого собирать налоги; в) в каких пропорциях собирать и в каких случаях, и какую льготу предоставить.

В России положение усугубляется федеративным устройством страны. Действующий бюджетный федерализм не базируется на разделение прав и ответственности властных структур, поэтому функциональное разделение ответственности в большинстве случаев не соответствует аккумулированным финансовым ресурсам. Чрезмерная централизация распределения ресурсов

не позволяет осуществлять реальную конкуренцию социально значимых проектов, что в условиях гигантской и разнородной страны не может не приводить к конфликту интересов властей разного уровня, нарушая единое экономическое, а порой и правовое пространство.

Осуществляемые перемены налогообложения ставили своей задачей упростить систему сбора и стимулировать рост сбора налогов, однако решили хотя и неокончательно, первую задачу, но слишком мало сделали для решения второй. Паралельное снижение налоговых ставок только внешне выглядит как снижение налоговой нагрузки, и выгодно оно далеко не всем в равной мере. Например, в данной форме оно принесет некоторую пользу сырьевым отраслям, мало инвестирующим, окажется бесполезным и порой негативным для предприятий капиталоемких отраслей, обновляющим производственный аппарат, и заметно ухудшит положение инновационного бизнеса с высоким коммерческим риском. Отсюда - неизбежность дальнейшего совершенствования налогообложения. При этом важно чтобы, во-первых, организация налогообложения проводилась не с позиций упрощения сбора, а с позиций обоснования существа, оценки значимости и последовательности решаемых общественных задач, во-вторых, более поно опиралась на анализ и на использование возможных вариантов налогообложения при смене экономической конъюнктуры, наконец, чтобы была обеспечена гласность мер по изменению налогообложения, методов их достижения, последовательности и очередности проводимых реформ.

Создание налогового климата, поощряющего развитие бизнеса, актуально для будущего страны. Налоговые льготы - часто практикуемый и действенный механизм поощрения приоритетных направлений развития. Однако агентам рынка дожна быть ясна экономическая политика, в которой налогообложению не отводится исключительно фискальная роль. Выборочная налоговая поддержка усложняет налоговую систему в целом. Если при этом она применяется к приоритетным технологиям или

инфраструктурным отраслям, то, в конечном счете, окупается будущим развитием. Малое предпринимательство занимает особое место в национальной экономике, позволяя решать обществу многие социальные и хозяйственные задачи быстрее и, с учетом совокупных общественных затрат, дешевле. Причем определенное увеличение административный издержек при начислении и изъятии налогов окупается последующим допонительным их поступлением в казну.

По нашему мнению, модернизация налогообложения малого бизнеса дожна иметь целью понятную процедуру начисления и уплаты налогов и упрощение (удешевление) текущего бухгатерского учета. Основная (базовая) налоговая система дожна быть защищена от быстрых и радикальных перемен. Стабильность налоговых правил и фиксированный срок действия налоговых ставок для предпринимателей значительно важнее уровня последних.

Четвертая группа вопросов направлена на формирование методики анализа хозяйственной деятельности субъектов малого и среднего бизнеса.

Для анализа показателей конкретных предприятий предложен авторский подход к анализу хозяйственной практики субъектов малого предпринимательства.

Структуру и показатели анализа всегда диктуют его цели. Однако во всех случаях предпочтительнее исследование временных рядов, позволяющее выделить основные тенденции, сформулировать вероятные версии дальнейшего развития и выбрать адекватное финансовое поведение. Показатели государственной статистики гарантируют строгий регламент и сравнимость расчета каждого из них. Однако показатели необходимо рассматривать системно, поскольку на взаимодействие хозяйствующих субъектов накладываются социальные события, влияние которых официальная статистика чрезмерно формализует, осложняя задачи аналитика. Понимание влияния фона является исходным пунктом

современного экономического анализа. Взаимозависимость расчета, статистических и интуитивных оценок, психологических мотиваций и ожиданий существует при любых экономических решениях, которые опираются на вероятностные расчеты. Поэтому реальная экономическая политика - векторная сумма результатов решений множества экономических агентов, действующих в заданных правилах.

Финансовая политика - базовое условие развития, которое определяется не размерами бизнеса, а. общественным отношением к правилам рынка и профессионализмом его агентов. Если правила равны для всех, защищают собственность, обязательства контрактов и дисциплину платежей, каждый постарается не попадать в нарушители, планируя и контролируя свои финансовые потоки. В настоящее время в стране воспроизводится устаревшая структура создания новой стоимости, характерная для бизнеса начала XX века, ограничивая выход высоких отечественных технологий на международные рынки.

Малый и средний бизнес России до сих пор плохо готовы к работе в условиях рынка: отсутствуют соответствующие навыки, неразвита инфраструктура, малы и неэффективны объединения по территориальному или отраслевому принципу, что сдерживает формирование дееспособных финансовых и информационных структур. Государственная политика не нацеливает бизнес на самоорганизацию, хотя это - базовый элемент его развития. Сегодня разрозненные мекие агенты рынка Ч заложники финансовых структур. Их собственные воспроизводственные возможности ограничены, что ставит их в зависимость от посредников.

В диссертации сформулированы понятия "экономического и инвестиционного потенциала", позволяющие точнее классифицировать источники финансирования развития хозяйствующих субъектов. Настоящая работа сосредотачивается на исследование динамических рядов стандартизованных показателей статистики, отражающих тенденции затрат и

эффективности развития. Выбор показателей определяся их влиянием на динамику экономического и инвестиционного потенциала хозяйствующих субъектов. В диссертации подробно изложены принципиальные методологические подходы к оценке потенциала исследуемых предприятий, включая процедуры формулирования целей, задач и методов, а также оценки и трактовки результатов. Хотя такие исследования, вероятно, сложны экономическим службам субъектов среднего и малого бизнеса, все же они им необходимы для позиционирования в конкурентной среде. Анализ ориентирован на общественный характер создания новой стоимости, поскольку собственник вправе рисковать, но насколько его риск оправдан, судит общество. В процессе создания собственности расходуются общественные ресурсы, и хотя общество не вправе ограничивать экономическую свободу собственника, но вправе ограничить себя от допонительных потерь в случае неудачи собственника.

Пятая группа вопросов связана с обоснованием применения предлагаемых методик в практике работы предприятий среднего и малого бизнеса.

В диссертации проведен анализ хозяйственной деятельности ЗАО "Лимет", зарегистрированного в конце 1997 г., и ГУЛ ГЭЗ РАСХН, действующего с 1939 г. Анализ базируется на следующих группах показателей:

а) основные показатели:

- примененный капитал (включает - собственное имущество, заемные средства, затраты на аренду);

- выручка и прибыль (включает - выручку, балансовую прибыль, фонд оплаты труда);

- налоги (включает - НДС, налог на прибыль, на имущество, социальный, другие фискальные платежи);

- общественные издержки (включают ФОТ, материальные затраты, амортизация, затраты на аренду, уплаченные налоги, прочие);

б) производные показатели:

динамика выручки, прибыли, ФОТ и примененного капитала; динамика составных частей примененного капитала; динамика составных частей прибавленной стоимости; структура прибавленной стоимости (включает - ФОТ, прибыль, амортизация, социальный налог);

динамика эффективности (включает Ч прибыльность капитала по прибыли и общественным издержкам, доля оплаты в выручке и прибавленной стоимости, отношение прибавленной стоимости к реализованной продукции, отношение налогов к прибавленной стоимости, общественным издержкам, примененному капиталу, выручке).

Диссертация рассматривает динамические ряды всех перечисленных показателей (14 точек), а также темпов роста (к базовой точке) и прироста (от точки к точке). Подробно проанализирована и дана оценка экономической значимости отдельных показателей и тенденций, отмеченных в процессе анализа, наиболее важные из них наглядно представлены на графиках.

Оба предприятия в анализируемом периоде развивались неустойчиво, однако после дефота 1998 г., ПЭЗ развивася медленно, но последовательно. В диссертации обосновываются возможные причины такого развития для каждого предприятия. Выяачяется виртуальность финансовой системы и, следовательно, показателей ЗАО "Лимет", фактически испоняющего функции финансового посредника, не обладающего правами и ответственностью, и более устойчивое развитие ГУЛ ПЭЗ. Анализ позволяет утверждать, что перекрестное финансирование провоцирует инфляцию и замедляет развитие.

Фирма ЗАО "Лимет

Рис.Динамика оценочных показателей (к базовому периоду).

/ / / 1 V ЧОЧ выручил "X прибыль ^ / \ -*-фот

О / \ / уг \ налоги

В^ТУ \ ЧЧр^Че--/1л

2 3 4)2

ГУП ПЭЗ РАСХН

Противоположные тенденции развития двух предприятий показаны на рис Л. На ПЭЗе очевидна тенденция роста доли прибавленной стоимости в выручке, что отражает последовательно рост доли более оснащенного и организованного труда. Напротив, на "Лимет" уровень показателя имеет тенденцию к снижению, что означает перманентное ухудшение органического строения примененного капитала.

Рис. 1. Доля прибавленной стоимости в выручке (сравнительная динамика) Несравнимые по финансовым показателям предприятия весьма схожи в экономическом поведении: оба не управляются эффективным собственником, оба не имеют последовательной политихи развития, что во многом определяется экономическими условиями их существования Ч "Лимет" действует за пределами допустимого коммерческого риска, а ПЭЗ работает ниже необходимого для воспроизводства уровня рентабельности. Чтобы исправить положение "Лимет" дожен сменить роль фиктивного оптового торговца, поскольку не располагает необходимым имуществом, а

государству как собственнику следует определить будущее ПЭЗа. Находясь в разных рыночных нишах, чтобы эффективно функционировать, предприятия нуждаются в разном экономическом управлении, так как оперируют на разных локальных рынках. Это предполагает разные ориентиры и приоритеты, и непременно отразится, во-первых, в маркетинговой политике, во-вторых, в организации и управлении производством, в первую очередь в организации бухгатерского учёта, анализа им планировании.

Выводы и рекомендации: Проведенный анализ позволил сформулировать следующие выводы и рекомендации:

1. Малый бизнес - одна из эффективных форм организации производства, что подтверждает развитие всех стран с рыночной экономикой. Финансовое благополучие и политическая стабильность постиндустриальных стран базируются на интеграции всех хозяйствующих субъектов в единое экономическое и правовое Х пространство. Традиции гражданского права, защищающие свободу частного предпринимательства и права собственности, создают основу их дальнейшего экономического развития. Малый и средний бизнес расширяют возможности развития народнохозяйственного комплекса. Однако это во многом зависит от государственного регулирования. Малый бизнес дожен органично вписаться в концепцию общего развития, причем предпочтительнее постепенные, но последовательные и целенаправленные преобразования, упрощающие отношения бизнеса и государства.

2. Для формирования и реализации финансовой политики субъекты малого бизнеса дожны быть уверены в организационной и финансовой стабильности. Нынешнее улучшение экономики страны и более приспособленное к рыночным условиям налогообложение представляют для этого необходимые условия. Формируя финансовую политику, предприятия малого и среднего бизнеса могут опираться на предложенную методику

анализа хозяйственной деятельности, которую отличают методологическая последовательность и оценка развития с позиций общественных интересов.

3. Динамика экономических показателей позволяет выделить основные тенденции, сформулировать вероятные тенденции дальнейшего развития, и выбрать стратегию финансового поведения адекватную поставленным задачам и достигнутому уровню развития. Показатели государственной статистики достаточны для начальных этапов анализа, однако затем целесообразно их совместить с расчетными и смонтировать целостную систему оценки эффективности деятельности организации. Конкретный анализ показал принципиальную возможность использования предложенной системы и процедуры анализа, которые позволяют на базе оценки прошлого опыта построить модель стратегии рационального поведения агента рынка в кратко- и среднесрочной перспективе. Предложенная система анализа может быть рекомендована для практического использования аудиторскими и консатинговыми компаниями.

4. Разрабатывая финансовую политику, следует ориентироваться на установленные государством "правила ведения бизнеса". Поскольку важнейшим элементом политики любого хозяйствующего субъекта является способность к расширению и обновлению деятельности, результатом такого анализа дожна стать оценка экономического и инвестиционного потенциала. Под ним понимается способность хозяйствующего субъекта (или их совокупности) к саморазвитию или финансовая и организационная готовность к расширению и обновлению хозяйственной деятельности. Соответственно инвестиционный потенциал представляет цену, которую общество готово заплатить за участие в конкретном проекте.

5. В России фактически отсутствует современная инфраструктура предпринимательства: недостаточно развитая правовая база, слабые финансовые институты, недостаточное информационное обеспечение, плохо поставленная консультационная поддержка, неотработанные контакты с

органами управления разных уровней. Государству следует стимулировать самоорганизацию малого бизнеса, особенно на уровне местного управления, а также поностью или частично компенсировать субъектам малого предпринимательства затраты на получение современных бизнес-услуг (консатинговых, маркетинговых, инжиниринговых и др.). 6. Малому бизнесу необходима государственная поддержка, по крайней мере, на этапе становления конкретного бизнеса. Выборочная налоговая поддержка приоритетных технологий или развития инфраструктуры окупается будущим развитием. Поэтому правомернее налоговыми льготами стимулировать инвестиции, поддерживая ускоренное развитие приоритетных направлений технического прогресса. Всегда целесообразно четко обозначить принципы и период предоставления льгот, а также разработать действенные механизмы их реализации, и только после этого создавать адекватные структуры для испонения реальных функций. Рациональным представляется также формирование института венчурных фондов, позитивно проявивших себя в Европе в организации инновационного бизнеса

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Дворецкая В.В. Обжалование акта документальной проверки организации и решений налогового органа. //Налоговое планирование, №4, 1997. - 0,5 п.л. в соавторстве, 0,4 п.л. авторских.

2. Дворецкая В.В. Исчисление среднесписочной численности работников организации, в которых работают инвалиды, для получения налоговых льгот. //Всё о налогах, №12, 2002. - 0,3 п.л. в соавторстве, 0,2 п.л. авторских.

3. Дворецкая В.В. Анализ показателей эффективности предприятий малого и среднего бизнеса. //Бухгатерский учёт, №15, 2003. -0,6 п.л.

4. Дворецкая В.В. Налоги как инструмент государственного регулирования общественного развития. // Вопросы гуманитарных наук, №4, 2003.-0,9 п.л.

5. Дворецкая В.В. Налогообложение как одно из направлений регулирования малого предпринимательства в современной России. // Вопросы экономических наук, №2, 2003. Ч 1,5 п.л.

Отпечатано в типографии ООО Бинго Г.Москва, ул. Содатская, 15 Тираж 70 экз.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Дворецкая, Вера Валерьевна

Введение

Глава 1. Особенности организации малого и среднего бизнеса в России

1.1. Предпосыки развития малого и среднего бизнеса

1.2. Критерии классификации субъектов малого и среднего 37 бизнеса

1.3. Тенденции развития субъектов малого и среднего бизнеса

Глава 2. Методы государственного регулирования развития среднего и 59 малого бизнеса

2.1. Формы и методы государственного регулирования развития 59 малого и среднего бизнеса

2.2. Налогообложение как активная форма регулирования 86 финансовых потоков малого и среднего бизнеса

2.3. Инвестиционная поддержка малого и среднего бизнеса

Глава 3. Формирование финансовой политики в малом и среднем 119 бизнесе

3.1. Экономический анализ финансового состояния и финансовых 121 результатов - основа формирования финансовой политики

3.2. Анализ развития предприятия

3.3. Особенности анализа эффективности деятельности малых и 136 средних предприятий

3.4. Использование результатов анализа при налоговом 143 планировании

Диссертация: введение по экономике, на тему "Анализ финансовых потоков и налоговое планирование в субъектах малого и среднего бизнеса"

Малое предпринимательство с начала экономических реформ в России рассматривается как важная составляющая становления и успешного развития рыночных отношений. С первых лет перестройки малый бизнес стал активно развиваться, охватывая разные сегменты бизнеса. На него возлагалось решение серьёзных экономических и социальных задач. Однако достаточно быстро большинство малых и средних организаций стокнулись с серьёзными трудностями: руководителям малых предприятий не хватало опыта, и они нуждались в постоянной консультационной и управленческой поддержке; не были проработаны вопросы организации их материально-технического обеспечения и сбыта продукции, большие трудности связаны с получением кредитов, обоснованием параметров развития и разработкой стратегии. Это приводило к тому, что многие из них достаточно быстро разорялись.Кроме того, выявилось много недобросовестных предпринимателей, которые стремились использовать только предоставляемые малому бизнесу льготы и затем уйти в теневую экономику. Это привело к существенному изменению числа и состава малых предприятий, стремлению создавать их в форме посреднических и торговых предприятий. В реальном секторе экономики их было явно недостаточно.

В этой связи встал вопрос об организации системы государственной поддержки и формирования эффективной системы государственного регулирования малых и средних предприятий.

Наиболее активно государственная поддержка малого бизнеса проявлялась в налоговой политике, когда были предусмотрены существенные льготы для малого бизнеса. Эти меры, бесспорно, дали определённые результаты, однако для дальнейшего совершенствования специальных налоговых режимов для малого бизнеса или учёта его особенностей при общей системе налогообложения необходимо провести анализ и оценку результативности мер поддержки малого бизнеса.

Кроме того, в настоящее время перед субъектами малого бизнеса встают новые задачи. В первую очередь необходимо повысить эффективность вовлечения малого предпринимательства в развитие реального сектора экономики, установить его взаимодействие с крупными предприятиями, сформировать новые подходы к организации государственной поддержки малого бизнеса при ориентации на стимулирование устойчивой хозяйственной кооперации малого, среднего и крупного бизнеса в отраслевом и территориальном разрезах.

Реализация этой задачи предполагает, прежде всего, всесторонний анализ результатов хозяйственной деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, оценку их финансового состояния и резервов его улучшения, обоснование эффективных направлений дальнейшего бизнес -планирования, в частности финансовой политики.

До сих пор средние и малые предприятия не имеют дожного опыта в области аналитической работы, постоянного контроля результатов хозяйственной деятельности и обоснования перспектив развития. Этим определяется актуальность разработки методик экономического анализа, способствующих своевременному выявлению резервов, проведению необходимой реструктуризации предприятий; методов обоснования бизнес-планов и финансовой политики предприятия.

Вопросам развития малых и средних предприятий посвящено много работ зарубежных и отечественных специалистов. Рассматривая малый бизнес как неотъемлемое направление развития рыночной экономики, российские учёные уделяли внимание формированию и ускорению развития средних и малых предприятий ещё в перестроечный период, когда был взят курс на разукрупнение предприятий и приватизацию. В это время многие малые и средние предприятия возникали на основе выделения из государственных объединений и предприятий. Одновременно они появлялись в новых организационно-правовых формах - производственные кооперативы, товарищества с ограниченной ответственностью на основе частного капитала.

Разрабатывая основные направления экономических реформ, такие крупные учёные как, Абакин Л.И., Бунич П.Г., Глазьев С.Ю., Грязнова А.Г., Львов Д. С. и другие, выделяли развитие малого бизнеса как важное направление реформирования российской экономики, обеспечивающее гибкость , производства, повышение конкурентоспособности продукции, рационализацию размещения производительных сил, создание новых рабочих и решение важнейших социальных задач.

Опираясь на опыт стран с развитой рыночной экономикой, большая работа проводилась в области организации государственной поддержки малого и среднего бизнеса. В этой области были подготовлены специальные законодательные и нормативные документы Министерством экономического развития и торговли, Министерством по налогам и сборам, специальными органами по поддержке малого бизнеса. Этим вопросам посвящены работы Алимовой Т.А., Баткилиной Г.В., Блинова О.А., Виленского А.В., Маевской Л.И., Мельник М.В., Разумновой И.И. и других.

Большое внимание специалисты России уделяли вопросам налогообложения малого бизнеса, в частности тем льготам, которые государство предоставляет малому бизнесу. Эти вопросы получили освещение в работах Князева В.Г., Минаева Б.А., Панскова В.Г., Павловой Л.П., Черника Д.Г., Шаталова С.Д. и других.

Существенно меньше в научной и методической литературе раскрыты проблемы анализа и обоснования стратегии развития малых и средних предприятий. Эти вопросы затрагиваются в работах Баткилиной Г.В., Блинова О.А., Гахокидзе Н.С., Разумновой И.И.

Таким образом, в настоящее время в научных работах всесторонне исследованы проблемы управления, планирования и налогообложения в субъектах малого бизнеса.

Вместе с тем для успешного развития малого бизнеса весьма актуальна разработка специальных методик анализа и бизнес - планирования для средних и малых предприятий. Эти исследования проводятся, опираясь на разработки учёных российской аналитической школы Ч Барнгольц С.Б., Баканова М.И., Дмитриевой И.М., Мельник М.В., Майданчика Б.И., Петровой В.И., Савицкой Г.В., Шеремета А. Д., Чумаченко Н.Г.

Труды российских учёных явились методологической основой данного исследования.

Цель исследования состоит в разработке методики анализа хозяйственной деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства, позволяющей выявить влияние государственного регулирования на развитие малого предпринимательства, обосновать их финансовую политику и пути повышения эффективности функционирования.

Для достижения этой цели соискатель поставил следующие задачи:

Х разработать методический аппарат анализа хозяйственной деятельности субъектов среднего и малого бизнеса с учётом специфики их организационно-правовых форм и профиля;

Х на основе прогнозного анализа оценить складывающиеся тенденции с целью обоснования направлений изменения системы государственного регулирования и под держки среднего и малого бизнеса;

Х провести сравнительный анализ форм налогового регулирования хозяйственной деятельности в малом и среднем бизнесе и разработать рациональные процедуры согласования интересов хозяйствующих субъектов и бюджета, рассматривая каждый субъект предпринимательства как звено общей системы регионального комплекса;

Х обосновать систему показателей, характеризующих финансовые потоки среднего и малого предприятия;

Х предложить методы анализа динамических рядов показателей хозяйственной деятельности в неустойчивых условиях развития, при меняющихся правилах учета и налогообложения, процентных ставках и принципах валютного регулирования, нестабильности спроса и инфляции и т.п.);

Х апробировать предложенные методы на примере конкретных субъектов малого и среднего предпринимательства и оценить их пригодность для практического использования при обосновании хозяйственного развития;

Х обосновать результативность предложенных методов анализа при разработке кратко- и среднесрочной финансовой политики хозяйствующих субъектов малого предпринимательства.

Методологической и теоретической основой исследования послужило использование исторического и логического анализа, научного инструментария простой и сложной классификации, типологических группировок, сравнительного и факторного анализа и аналитических таблиц.

Информационной базой исследования являются теоретические и методологические разработки отечественных и зарубежных учёных по развитию среднего и малого бизнеса, законодательные и нормативные документы о государственном регулировании развития малого и среднего бизнеса, в первую очередь, по вопросам налогообложения, материалы статистических сборников Государственного комитета Российской Федерации по статистике, бухгатерская (финансовая) и статистическая отчётность субъектов малого и среднего бизнеса, статистические материалы Министерства экономического развития и торговли и другие источники.

Научное исследование выпонено в рамках плана научных работ Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации, проводимых в соответствии с комплексной темой Финансово-экономические основы устойчивого и безопасного развития России в XXI веке по разделу: Финансовые проблемы реального сектора экономики.

Работа выпонена; в соответствии с пунктом 1.4. Методические основы и целевые установки бухгатерского учёта и экономического анализа паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика.

Объектом исследования является система регулирования и поддержки развития среднего и малого бизнеса.

Предметом исследования является методический аппарат экономического анализа и оценки эффективности развития субъектов среднего и малого бизнеса в современных экономических условиях.

Научная новизна исследования заключается в разработке методики анализа хозяйственной деятельности субъектов среднего и малого предпринимательства, позволяющей обосновать финансовую политику их развития и оценить систему государственного регулирования их деятельности. .

Научную новизну содержат следующие положения работы:

- разработка модели анализа хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства в условиях нестабильности социально-экономического развития;

- разработка методов прогнозного анализа и оценка перспектив развития малого предпринимательства в России в условиях перемен правового статуса хозяйствующих субъектов, развития и многообразия форм собственности, новых направлений развития технического прогресса и, прежде всего, информационных технологий, современных методов организации учета и анализа, совершенствования налогообложения;

- сравнительный анализ и оценка эволюции систем налогообложения среднего и малого бизнеса как органической части государственного регулирования развития бизнеса;

- методы выбора признаков классификации малого предпринимательства, с учетом области их деятельности, экономического и инвестиционного потенциала;

- оценка результативности применения предложенного аналитического аппарата для обоснования направлений развития малых предприятий;

- теоретико-методологические положения формированию финансовой политики предприятия на основе анализа и регулирования финансовых потоков.

Практическая значимость заключается в возможности широкого применения предложенной методики анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов среднего и малого бизнеса и методологические подходы к обоснованию финансовой политики с учетом особенности сегмента бизнеса, экономического и инвестиционного потенциала субъектов хозяйствования.

Практическое применение в деятельности субъектов среднего и малого бизнеса могут получить:

- методика анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов среднего и малого бизнеса;

- методика анализа динамических рядов статистических показателей и методология их выравнивания и приведения в сопоставимый вид;

- обоснование достаточности показателей действующей статистической отчетности хозяйствующих субъектов для концептуальных разработок по развитию бизнеса;

- методика обоснования финансовой политики предприятий;

- классификация налоговых изменений и льгот.

Эти материалы могут быть использованы в практической деятельности аудиторов и работников бухгатерско-финансовых служб организаций среднего и малого бизнеса.

Предложенные методические материалы могут быть использованы при проведении занятий по курсу Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятий и спецкурса по анализу хозяйственной деятельности субъектов среднего и малого бизнеса.

Методические предложения по проведению экономического анализа в субъектах среднего и малого бизнеса используются в практике работы

Аудиторской фирмы УРОК, ЗАО Лимет, ООО НК, ООО Строй-лизинг и других предприятиях.

Использование разработанного методического инструментария осуществляется по следующим направлениям:

- в Аудиторской фирме УРОК в процессе консультативной деятельности для обоснования стратегии развития субъектов среднего и малого бизнеса и составлении бизнес-планов; для оценки достигнутого уровня эффективности и резервов роста эффективности производства;

- в ООО НК, ЗАО Лимет, ГУЛ Производственно-экспериментальный завод РАСХН (ПЭЗ) Ч при организации анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и для обоснования направлений повышения эффективности их деятельности;

- в ООО НК, ООО Строй-лизинг предложенная методика расчета примененного капитала используется для анализа бизнеса клиентов с целью обоснования применения лизинговых схем.

Результаты научных исследований докладывались на научно-практических семинарах и конференциях.

Результаты научных исследований опубликованы в 5 работах общим объёмом 3,8 п.л., в том числе авторских 3,6 п.л.

Логика исследования определяется его целями:

- во введении обоснована актуальность темы, раскрыто значение развития среднего и малого бизнеса, дана характеристика субъектов среднего и малого бизнеса и определена специфика методические подходов к анализу и оценке эффективности их деятельности;

- в первой главе рассмотрена сложившаяся система государственного регулирования субъектов среднего и малого бизнеса как совокупности организационных, экономических и социальных инструментов, направленных на согласование интересов государства и субъектов хозяйствования;

- во второй главе раскрыта роль системы налогообложения как важнейшего метода регулирования развития среднего и малого бизнеса. Показаны особенности налогообложения субъектов малого бизнеса в ряде стран, проведен сравнительный анализ различных режимов налогообложения субъектов среднего и малого бизнеса в России и дана оценка их влияния на финансовое положение и интенсивность развития малого бизнеса;

- в третьей главе предложена методика анализа финансового состояния и результатов деятельности субъектов среднего и малого бизнеса, обеспечивающая постоянный контроль их развития, последовательный поиск резервов повышения эффективности их деятельности и обеспечение устойчивого развития; в работе на конкретных примерах показана результативность исследования предлагаемого аналитического инструментария;

- выводы и рекомендации диссертации содержат конкретные предложения по организации и методике аналитической работы в субъектах среднего и малого бизнеса, позволяющие обеспечить контроль и регулирование эффективности их функционирования;

- в приложениях к работе даны материалы по сравнительному анализу систем налогообложения субъектов среднего и малого бизнеса, свод данных о последних изменениях в системе базовых и расчётных показателей эффективности деятельности субъектов среднего и малого бизнеса и инструментарий приведения в сопоставимый вид динамического ряда экономических показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности и финансовое состояние субъектов среднего и малого бизнеса. и

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Дворецкая, Вера Валерьевна

Выводы и рекомендации:

Проведенный анализ позволил сформулировать следующие выводы и рекомендации:

1. Малый бизнес - одна из эффективных форм организации производства, что подтверждает развитие всех стран с рыночной экономикой. Финансовое благополучие и политическая стабильность постиндустриальных стран базируются на интеграции всех хозяйствующих субъектов в единое экономическое и правовое пространство. Традиции гражданского права, защищающие свободу частного предпринимательства и права собственности, создают основу их дальнейшего экономического развития. Малый и средний бизнес расширяют возможности развития народнохозяйственного комплекса. Однако это во многом зависит от государственного регулирования. Малый бизнес дожен органично вписаться в концепцию общего развития, причем предпочтительнее постепенные, но последовательные и целенаправленные преобразования, упрощающие отношения бизнеса и государства.

2. Для формирования и реализации финансовой политики субъекты малого бизнеса дожны быть уверены в организационной и финансовой стабильности. Нынешнее улучшение экономики страны и более приспособленное к рыночным условиям налогообложение представляют для этого необходимые условия. Формируя финансовую политику, предприятия малого и среднего бизнеса могут опираться на предложенную методику анализа хозяйственной деятельности, которую отличают методологическая последовательность и оценка развития с позиций общественных интересов.

3. Динамика экономических показателей позволяет выделить основные тенденции, сформулировать вероятные тенденции дальнейшего развития, и выбрать стратегию финансового поведения адекватную поставленным задачам и достигнутому уровню развития. Показатели государственной статистики достаточны для начальных этапов анализа, однако затем целесообразно их совместить с расчетными и смонтировать целостную систему оценки эффективности деятельности организации. Конкретный анализ показал принципиальную возможность использования предложенной системы и процедуры анализа, которые позволяют на базе оценки прошлого опыта построить модель стратегии рационального поведения агента рынка в кратко- и среднесрочной перспективе. Предложенная система анализа может быть рекомендована для практического использования аудиторскими и консатинговыми компаниями.

4. Разрабатывая финансовую политику, следует ориентироваться на установленные государством правила ведения бизнеса. Поскольку важнейшим элементом политики любого хозяйствующего субъекта является способность к расширению и обновлению деятельности, результатом такого анализа дожна стать оценка экономического и инвестиционного потенциала. Под ним понимается способность хозяйствующего субъекта (или их совокупности) к саморазвитию или финансовая и организационная готовность к расширению и обновлению хозяйственной деятельности. Соответственно инвестиционный потенциал представляет цену, которую общество готово заплатить за участие в конкретном проекте.

5. В России фактически отсутствует современная инфраструктура предпринимательства: недостаточно развитая правовая база, слабые финансовые институты, недостаточное информационное обеспечение, плохо поставленная консультационная поддержка, неотработанные контакты с органами управления разных уровней. Государству следует стимулировать самоорганизацию малого бизнеса, особенно на уровне местного управления, а также поностью или частично компенсировать субъектам малого предпринимательства затраты на получение современных бизнес - услуг (консатинговых, маркетинговых, инжиниринговых и др.).

6. Малому бизнесу необходима государственная поддержка, по крайней мере, на этапе становления конкретного бизнеса. Выборочная налоговая поддержка приоритетных технологий или развития инфраструктуры окупается будущим развитием. Поэтому правомернее налоговыми льготами стимулировать инвестиции, поддерживая ускоренное развитие приоритетных направлений технического прогресса. Всегда целесообразно четко обозначить принципы и период предоставления льгот, а также разработать действенные механизмы их реализации, и только после этого создавать адекватные структуры для испонения реальных функций. Рациональным представляется также формирование института венчурных фондов, позитивно проявивших себя в Европе в организации инновационного бизнеса

Заключение

Основное содержание диссертационного исследования связано с определением роли и основных характеристик малого и среднего бизнеса. Одним из самых спорных в российском законодательстве остается вопрос, каковы дожны быть параметры отнесения предприятия в категорию малого. В настоящее время, преобладающее значение имеет одна характеристика Ч численность занятых работников. Законодательство развитых стран также не содержит общего определения этого понятия. Чаще других используется показатель занятости, допоненный распределением по секторам (или видам) деятельности. Изредка вводятся ограничения по обороту (Германия), чистым активам (Япония), финансовой независимости собственников предприятия. В Налоговом кодексе США выделен раздел S, включающий корпорации, акционерами i которых являются не более 35 человек и которые отвечают определённым допонительным требованиям. Акционеры включают в свои налоговые декларации все доходы от прироста капитала, прибыли, налоговых льгот и т.д., корпорация, соответственно, не платит налога на корпорации. Подобные принципы применяются в России в отношении предпринимателей без образования юридического лица и при упрощённой системе налогообложения.

Федеральный закон О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации, принятый Государственной думой, дифференцирует среднесписочное количество занятых на предприятии по отдельным отраслям и сферам деятельности, одновременно вводя ограничение по обороту предприятий. Вместе с тем представляется обоснованным при отнесении субъектов хозяйствования к среднему и малому бизнесу учитывать их профиль и назначение продукции. В частности в тех сегментах бизнеса, которые производят продукцию, реализуемую на локальных рынках и удовлетворяющую потребности населения.

Финансовое благополучие и политическая стабильность постиндустриальных стран в решающей мере определяются не корпоративной деятельностью, а интеграцией всех хозяйствующих субъектов в едином экономическом и правовом пространстве.

В России пока иная ситуация: по данным Госкомстата малые предприятия обеспечивают занятость примерно 10% трудоспособного населения, а их доля в валовом продукте составляла примерно 12%, а поступления в бюджеты всех уровней - почти 37 мрд. рублей. Однако специалисты отмечают, что официальная статистика отражает лишь видимую часть оборота, тогда как от 50 до 75 (по утверждению Г. Явлинского) процентов его скрыто в тени. Если предположить, что уход в тень для малого бизнеса проще и в какой-то мере привычнее, ясно, что большая часть доходов этих организаций остаётся неучтённой. Это приводит к нестабильности субъектов малого и среднего бизнеса, к их разорению и ликвидации.

Только поверив в реальность политической и экономической стабильности, собственники и менеджеры хозяйствующих субъектов внимательнее вникают и постепенно осваивают принципы налогового поведения, позволяющие осуществлять эффективную финансовую политику. Они увереннее позиционируют себя и придают большее значение будущему. Только в таких относительно благоприятных условиях появляются предпосыки для ускоренного развития малого бизнеса. По нашему мнению, стратегические цели финансовой политики любого бизнеса концентрируются вокруг расширенного воспроизводства. Малый и средний бизнес не являются исключением. В этом секторе масштабы производства, а не формы собственности предварительно задают более жесткие требования, накладываемые на выбор направлений деятельности и темпов роста. Они определяются:

- укороченным циклом оборота капитала, в силу чего любые нарушения сроков поступлений и платежей нарушают стабильность и размеренность экономического цикла;

- короткой технологической подготовкой процесса и относительно низкой ценой применяемого оборудования и, соответственно, меньшей долей добавленной стоимости; в этом случае относительно ниже стартовый уровень примененного капитала, хотя его органическое строение может быть и относительно высоким;

- фактическим отсутствием надежной финансовой инфраструктуры, что ограничивает рациональные срочные заимствования;

- неблагоприятным инвестиционным климатом, в первую очередь излишне фискальной направленностью налогообложения;

- неоправданной значимостью администрирования и государственного бюрократизма в хозяйственной практике.

Вторая группа вопросов, рассмотренная в диссертации, связана с разработкой прогнозных методов анализа и обоснования на их основе направлений государственной поддержки малого бизнеса.

Для развитых стран характерна государственная поддержка малого бизнеса, учитывающая разную общественную значимость и будущность хозяйствующих субъектов, и, соответственно, строящаяся на разных принципах. В этой связи представляется правомерным разделить собирательное понятие малый бизнес на малое предпринимательство и семейный бизнес. Под первым понимается производство и реализация не только традиционных, но и нетрадиционных для локального рынка продуктов и услуг, то есть деятельность, прямо связанная с повышенным коммерческим риском и требующая общественной оценки и расхода национальных ресурсов, например, в форме финансовых, в том числе страховых, гарантий. Второе, по сути, Ч обычное расширение традиционной деятельности, где коммерческий риск и, соответственно, необходимые гарантии ниже. Однако перспективы малого предпринимательства определяются его ролью и местом в структуре производственных отношений. Если национальная экономика не рассматривает его как свою неотъемлемую часть, он сосредотачивается в семейном бизнесе и перестает играть роль активного агента рынка, не участвует в инновациях.

Россия, как показывает опыт прошедших десятилетий, делает робкие попытки поддержать семейный бизнес, но практически очень мало способствует развитию инновационного венчурного малого бизнеса. Самостоятельно же малое предпринимательство, разобщенное на множество персонифицированных и конкурирующих предприятий, не в состоянии эффективно защищать себя и свои экономические интересы от давления государства и крупных участников рынка. Экономическая самостоятельность малого предпринимателя нереальна вне действенной системы объединений (временных, целевых и стратегических): без интеграции совокупный потенциал малого бизнеса будет реализовываться не эффективно, а развитие поностью зависеть от текущей комбинации внешних факторов.

В первые годы XXI века положение малого предпринимательства в России не улучшилось. Массированная модернизация налогового законодательства практически не стимулировала предпринимательство в стране, и значительно ухудшила положение малого бизнеса, ликвидировав существовавшие ранее льготы. Новый Налоговый кодекс ухудшил и без того непростую ситуацию милионов людей, пытающихся выжить самостоятельно без участия государственной собственности и крупных собственников. Обсуждаемые в настоящее время нововведения коснутся лишь семейного бизнеса. Налоговые новации последних двух лет сократили число действующих малых предприятий с 960 до 700 тысяч, а предлагаемые перемены практически не помогли развитию малого бизнеса. Правительство в настоящее время ведет публичную пропаганду реальной поддержки малого предпринимательства. Общество выигрывает от интеграции разных форм создания новых стоимостей. Задача государства - регулирование групповых и частных интересов, гарантия агентам рынка равного доступа к ресурсам. Являясь одним из партнеров хозяйственного процесса, равным в правах и обязательствах с другими, государство обязано уравновесить коммерческие шансы участников производственных отношений и защитить интересы всех социальных групп.

Современные технологии индивидуализируют новую стоимость, обеспечивая производителям относительную независимость, но одновременно замыкая всех в едином информационном и правовом пространстве. Это иначе формулирует задачи регулирования, выдвигая на первый план поддержание общественного паритета. Сотрудничество в изучении и формировании рынка превращает информационное богатство в национальный ресурс, поэтому стимулирование приоритетного развития высоких технологий позволяет государству перемещать бюджетные средства в социальную сферу, экономя на традиционной инфраструктуре. Такой подход может быть реализован при активном освоении субъектами малого бизнеса нетрадиционных инновационных производств и активного включения субъектов малого бизнеса в предпринимательские сети.

Выпоненный анализ позволяет утверждать, что малое предпринимательство, опирающееся на современные технологии и принципы организации производства, открывает новые возможности для перестройки отечественного народнохозяйственного комплекса. Однако его дальнейшее развитие находится в зависимости от выбираемых государством (как представителем общественных интересов) принципов регулирования. Последние дожны вписываться в общую программу развития общества, поскольку частичные усовершенствования, как правило, противоречивы и снижают общий потенциал развития. Это затрудняет выбор достаточно эффективных и перспективных форм регулирования хозяйственных процессов, подменяет стратегию тактикой.

Третья группа вопросов связана со сравнительным анализом налогообложения предприятий среднего и малого бизнеса.

Для осуществления совокупности задач, связанных с общественными расходами, необходимы финансовые ресурсы. Но если в рамках тотального государства не возникало особых сложностей с их сбором и распределением, поскольку оно самостоятельно определяет потребность и пропорции распределения ресурсов, любая иная форма собственности предполагает более сложные и гибкие формы общественного управления и контроля.

Иное положение с распределением собранных ресурсов, особенно когда речь идет о современном государстве с социальными обязательствами и дорогостоящим аппаратом поддержания общественных интересов. Конфликт интересов возникает при любой форме распределении ресурсов. Во-первых, всегда существует более одного варианта их применения, и предпочтение в пользу одного ограничивает возможности перераспределения. Во-вторых, в большинстве случаев достаточно трудно оценить догосрочные последствия того или иного распределения ресурсов, так как субъекты их получения действуют в единой социально-экономической системе, и связи между ними нелинейные, а во многих случаях не поддаются даже косвенному учету. Наконец, система сбора и распределения ресурсов едина, уменьшение изъятия может быть адекватно субсидированию и, наоборот. Следовательно, общество в лице государства дожно одновременно решать три вопроса: а) сколько тратить на общественные нужды; б) как и с кого собирать налоги; в) в каких пропорциях собирать и в каких случаях, и какую льготу предоставить.

В России положение усугубляется федеративным устройством страны. Действующий бюджетный федерализм не базируется на разделение прав и ответственности властных структур, поэтому функциональное разделение ответственности в большинстве случаев не соответствует аккумулированным финансовым ресурсам. Чрезмерная централизация распределения ресурсов не позволяет осуществлять реальную конкуренцию социально значимых проектов, что в условиях гигантской и разнородной страны не может не приводить к конфликту интересов властей разного уровня, нарушая единое экономическое, а порой и правовое пространство.

Осуществляемые перемены налогообложения ставили своей задачей упростить систему сбора и стимулировать рост сбора налогов, однако решили хотя и неокончательно, первую задачу, но слишком мало сделали для решения второй. Паралельное снижение налоговых ставок только внешне выглядит как снижение налоговой нагрузки, и выгодно оно далеко не всем в равной мере. Например, в данной форме оно принесет некоторую пользу сырьевым отраслям, мало инвестирующим, окажется бесполезным и порой негативным для предприятий капиталоемких отраслей, обновляющим производственный аппарат, и заметно ухудшит положение инновационного бизнеса с высоким коммерческим риском. Отсюда - неизбежность дальнейшего совершенствования налогообложения. При этом важно чтобы, во-первых, организация налогообложения проводилась не с позиций упрощения сбора, а с позиций обоснования существа, оценки значимости и последовательности решаемых общественных задач, во-вторых, более поно опиралась на анализ и на использование возможных вариантов налогообложения при смене экономической конъюнктуры, наконец, чтобы была обеспечена гласность мер по изменению налогообложения, методов их достижения, последовательности и очередности проводимых реформ.

Создание налогового климата, поощряющего развитие бизнеса, актуально для будущего страны. Налоговые льготы Ч часто практикуемый и действенный механизм поощрения приоритетных направлений развития. Однако агентам рынка дожна быть ясна экономическая политика, в которой налогообложению не отводится исключительно фискальная роль. Выборочная налоговая поддержка усложняет налоговую систему в целом. Если при этом она применяется к приоритетным технологиям или инфраструктурным отраслям, то, в конечном счете, окупается будущим развитием. Малое предпринимательство занимает особое место в национальной экономике, позволяя решать обществу многие социальные и хозяйственные задачи быстрее и, с учетом совокупных общественных затрат, дешевле. Причем определенное увеличение административных издержек при начислении и изъятии налогов окупается последующим допонительным их поступлением в казну.

По нашему мнению, модернизация налогообложения малого бизнеса дожна иметь целью понятную процедуру начисления и уплаты налогов и упрощение (удешевление) текущего бухгатерского учета. Основная (базовая) налоговая система дожна быть защищена от быстрых и радикальных перемен. Стабильность налоговых правил и фиксированный срок действия налоговых ставок для предпринимателей значительно важнее уровня последних.

Дальнейшее исследование представленное в работе направлено на формирование методики анализа хозяйственной деятельности субъектов малого и среднего бизнеса.

Для анализа показателей конкретных предприятий предложен авторский подход к анализу хозяйственной практики субъектов малого предпринимательства

Структуру и показатели анализа всегда диктуют его цели. Однако во всех случаях предпочтительнее исследование временных рядов, позволяющее выделить основные тенденции, сформулировать вероятные версии дальнейшего развития и выбрать адекватное финансовое поведение. Показатели государственной статистики гарантируют строгий регламент и сравнимость расчета каждого из них. Однако показатели необходимо рассматривать системно, поскольку на взаимодействие хозяйствующих субъектов накладываются социальные события, влияние которых официальная статистика чрезмерно формализует, осложняя задачи аналитика Понимание влияния фона является исходным пунктом современного экономического анализа. Взаимозависимость расчета, статистических и интуитивных оценок, психологических мотиваций и ожиданий существует при любых экономических решениях, которые опираются на вероятностные расчеты. Поэтому реальная экономическая политика Ч векторная сумма результатов решений множества экономических агентов, действующих в заданных правилах.

Финансовая политика - базовое условие развития, которое определяется не размерами бизнеса, а, общественным отношением к правилам рынка и профессионализмом его агентов. Если правила равны для всех, защищают собственность, обязательства контрактов и дисциплину платежей, каждый постарается не попадать в нарушители, планируя и контролируя свои финансовые потоки. В настоящее время в стране воспроизводится устаревшая структура создания новой стоимости, характерная для бизнеса начала XX века, ограничивая выход высоких отечественных технологий на международные рынки.

Малый и средний бизнес России до сих пор плохо готовы к работе в условиях рынка: отсутствуют соответствующие навыки, неразвита инфраструктура, малы и неэффективны объединения по территориальному или отраслевому принципу, что сдерживает формирование дееспособных финансовых и информационных структур. Государственная политика не нацеливает бизнес на самоорганизацию, хотя это Ч базовый элемент его развития. Сегодня разрозненные мекие агенты рынка - заложники финансовых структур. Их собственные воспроизводственные возможности ограничены, что ставит их в зависимость от посредников.

В диссертации сформулированы понятия лэкономического и инвестиционного потенциала, позволяющие точнее классифицировать источники финансирования развития хозяйствующих субъектов. Настоящая работа сосредотачивается на исследование динамических рядов стандартизованных показателей статистики, отражающих тенденции затрат и эффективности развития. Выбор показателей определяся их влиянием на динамику экономического и инвестиционного потенциала хозяйствующих субъектов. В диссертации подробно изложены принципиальные методологические подходы к оценке потенциала исследуемых предприятий, включая процедуры формулирования целей, задач и методов, а также оценки и трактовки результатов. Хотя такие исследования, вероятно, сложны экономическим службам субъектов среднего и малого бизнеса, все же они им необходимы для позиционирования в конкурентной среде. Анализ ориентирован на общественный характер создания новой стоимости, поскольку собственник вправе рисковать, но насколько его риск оправдан, судит общество. В процессе создания собственности расходуются общественные ресурсы, и хотя общество не вправе ограничивать экономическую свободу собственника, но вправе ограничить себя от допонительных потерь в случае неудачи собственника.

Последняя группа вопросов связана с обоснованием применения предлагаемых методик в практике работы предприятий среднего и малого бизнеса.

В диссертации проведен анализ хозяйственной деятельности ЗАО Лимет, зарегистрированного в конце 1997 г., и ГУЛ ПЭЗ РАСХН, действующего с 1939 г. Анализ базируется на следующих группах показателей: а) основные показатели: примененный капитал (включает - собственное имущество, заемные средства, затраты на аренду); выручка и прибыль (включает - выручку, балансовую прибыль, фонд оплаты труда); налоги (включает - НДС, налог на прибыль, на имущество, социальный, другие фискальные платежи); общественные издержки (включают ФОТ, материальные затраты, амортизация, затраты на аренду, уплаченные налоги, прочие); б) производные показатели:

- динамика выручки, прибыли, ФОТ и примененного капитала;

- динамика составных частей примененного капитала;

- динамика составных частей прибавленной стоимости;

- структура прибавленной стоимости (включает - ФОТ, прибыль, амортизация, социальный налог);

- динамика эффективности (включает - прибыльность капитала по прибыли и общественным издержкам, доля оплаты в выручке и прибавленной стоимости, отношение прибавленной стоимости к реализованной продукции, отношение налогов к прибавленной стоимости, общественным издержкам, примененному капиталу, выручке).

Диссертация рассматривает динамические ряды всех перечисленных показателей (14 точек), а также темпов роста (к базовой точке) и прироста (от точки к точке). Подробно проанализирована и дана оценка экономической значимости отдельных показателей и тенденций, отмеченных в процессе анализа, наиболее важные из них наглядно представлены на графиках.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Дворецкая, Вера Валерьевна, Москва

1. Аборнева О.И., Воронин В.П. Проблемы развития малого предпринимательства в Воронежской области. "Менеджмент в России и за рубежом", М., 2000, №2, с. 119-127

2. Авдеев В.В. Управление персоналом: технология формирования управленческой команды. -М.: Финансы и статистика, 2002, 544с.

3. Авилова А. Испания: новая модель отношений между центром и регионами. "Проблемы теории и практики управления", 1997, № 3.

4. Авилова А. Кредитные гарантии для малого бизнеса. " Мировая экономика и международные отношения", 1997, №3, с. 45-62

5. Авилова А., Баткилина Г., Калинин В. Государство и малый бизнес: финансирование, кредитование и налогообложение. "Вопросы экономики", 1998, №4, с. 142-151

6. Агапова Т. А. Проблемы бюджетно-налогового регулирования в переходной экономике: макроэкономический аспект. М.: МГУ, 1998. -190с.

7. Агурбаш Н.Г. Малое предпринимательство в России и промышленно развитых странах/Рос. акад. предпринимательства. М.: Анкил, 2000, 55с.

8. Актуальные проблемы государственного и регионального развития. М.: Эдиториал УРСС, 1999. - 128с.

9. Але М. Условия эффективности в экономике. М.: НИЦ "Наука для общества", 1998. -305с.

10. Ю.Анискин Ю.П Организация и управление малым бизнесом. Ч М.: Финансы и статистика, 2002, 160с.

11. П.Афанасьев А. Малый бизнес: проблемы становления. "Российский экономический журнал", 1993, №2, с.56-70

12. Апшров Д. А. Применение системы налоговых преференций в рыночной экономике (теоретико-методологические аспекты). Автореферат диссертации на соискание степени к.э.н. - М.: Государственная академия управления им С. Орджоникидзе. 1997. 20с.

13. Баженов Ю.К., Баженов А.Ю. Малое предпринимательство: практическое руководство по организации и ведению малого бизнеса. Ч М., 1999, 98с.

14. М.Баранова JI.Г. и др. Налогообложение предприятий. СПб.: Санкт-Петербург. 1997, 118с.

15. Баренбойм П. Правовые основы банкротства. М : Белые альвы, 1995, 195с.

16. Белый А.С. Проблемы взаимоотношений государства и налогоплательщика (на примере промышленного предприятия). -Автореферат диссертации на соискание степени к.э.н.//Новосибирск. 1997. 22с.

17. Беляевский И.К. Маркетинговые исследования: информация, анализ, прогноз М.: Финансы и статистика, 2002, 320с.

18. Береснева А.В. Роль малого бизнеса в развитии экономики//ЭКО, Новосибирск, 2000, №8, с.25-32

19. Блинов А. Малое предпринимательство. Организационные и правовые аспекты деятельности. М., "Ось-89", 1997, 336с.

20. Блинов А. Условия регулирования малого бизнеса. "Экономист", 1999, №2, с.5-14

21. Богомолов О.Т. Рыночные преобразования в России: анализ, и перспективы. Предпринимательство № 1, 1993, с. 12-21

22. Бодырев В.Н. Проблемы обеспечения экономической безопасности малого предпринимательства от криминальных посягательств/Вестн. Моск. ун-та. Сер.6, Экономика.- М., 2001, №1, с.83-99

23. Брагина Е. Малое предпринимательство в переходной экономике Юга. "Мировая экономика и международные отношения", 2001, №1, с. 87-96

24. Брызгалин А.В., Бердник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. -М.: "Аналитика-Пресс", 2001.-176с.

25. Брюммер К. Система поддержки малого предпринимательства в Германии: (Возможный ориентир для России?). "Деньги и кредит", 2001, №7, с. 13-19

26. Бухвальд Е., Виленский А. Развитие и поддержка малого бизнеса (опыт Венгрии и уроки для России). "Вопросы экономики", 2002, №7, с. 109-118

27. Бюджетные отношения в Российской Федерации: Новые подходы к анализу и правовому регулированию./Составление и общая редакция В.Н. Лексина, А.Н. Швецова. М.: Формула права, 2001, 354с.

28. Бюджетный кодекс Российской федерации. "Российская газета", № 153154, 12.08.98

29. Бюджетный кодекс РФ. Ч М.: Финансы и статистика, 2002, 240с.

30. Ващекин Н.П., Королева С.И. Субъекты малого предпринимательства в торговле//СоцИс: Соц. исслед. -М., 2001, №6, с.77-84

31. Виленский А.В., Чепуренко А.Ю. Малый бизнес Москвы в 2000 г.: трудности, потребности в поддержке, поиск путей выхода из теневой экономики. (По результатам обследования)/Пробл. прогнозирования. М., 2002, вып. 1, с. 122-134

32. Власова В.М. Основы предпринимательской деятельности: Финансовый менеджмент. -М.: Финансы и статистика, 2002, 176с.

33. Вмененный налог: стимул для роста МП или инструмент антирыночной политики? "Бизнес для всех", № 15-16, июнь 1998

34. Воронов В. Инновационные технологии в малом предпринимательстве -ключ к импортозамещению. "Экономист", 2001, №7, с. 19-22

35. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. М.: Прогресс, 1992, 322с.

36. Гасанлы М.Х. Теории налогообложения. -СПб. -71 с.

37. Гимпесон В. Новое российское предпринимательство: источники формирования и стратегия действия. "Мировая экономика и международные отношения", 1993, №6, с.47-59

38. Гимпесон В. Частный сектор в России: занятость и оплата труда. "Мировая экономика и международные отношения", 1997, №2, с.67-75

39. Глазатова М.К., Бухвадьд Е.М., Виленский А.В. Малый отнес в системе государственных и муниципальных закупокЮКО, Новосибирск, 2000,5, с.98-113

40. Глухова Н.В. Опыт развития малого предпринимательства в индустриально развитых странах и в России. Автореферат диссертации на соискание звания к.э.н. Московский коммерческий университет, 1996, с.24

41. Голубева В.И. Налогообложение и поддержка малого бизнеса в Венгрии. Вестн. науч. информ /Ин-т междунар экон. и полит, исслед. РАН. М., 2000, №9, с.82-104

42. Горшечников В.П. Анализ рынков малого предпринимательства. М. "Международные отношения", 2001, 222с.

43. Государственное регулирование рыночной экономики. Под редакцией В.Н. Кушлина, А.А. Фомичевой. -М.: Изд-во РАГС, 1998, 186с.

44. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая). "Российская газета", № 238-239,08.12.94

45. Грайфер В.И., Даниленко М.А Малый и средний бизнес в нефтяной промышленности России. М.: Джет Пресс К., 2000, 176с.

46. Грибов В.Д. Менеджмент в малом бизнесе. М.: Финансы и статистика, 2002, 144с.

47. Гуляев В.Г., Пашин Н.П., Третяк, Л.А. Инвестиционная и налоговая поддержка предпринимательской деятельности. М., 2001, 359с.

48. Гэловэй Л. Операционный менеджмент. СПб: Питер, 2001.-320с.

49. Дадашев А., Гловацкая Н., Лазуренко, Нешитой А. Эффективность поддержки малого предпринимательства. "Вопросы экономики", 2002, №7, с. 127-139

50. Джон Пеппер. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. -М.: ИНФРА-М, 1999. -228с.

51. Дмитриев М. Бюджетная политика России в условиях финансовой стабилизации. М.: Доклад, Московский центр Карнеги, 1996, 64с.

52. Дмитриева О. Налоговая и военная реформы остаются главными проблемами российского бюджета. Финансовые известия № 90, 19.09. 19965 3. Дунаев Э.П. Малое предпринимательство и его специфика в Российской Федерации.-М.: Диалог-МГУ, 1997,145с.

53. Евенко Д. Мекий бизнес в Западной Европе. АН СССР, 1991, 294с.

54. Иванов С.А. Системное управление факторами внешней среды как основа устойчивого развития малого предпринимательства/С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. Каф. общ. экон. теории. СПб. Изд-во С,- Перерб. гос. ун-та экономики и финансов, 2000, 260с.

55. Иларионов А. Теория денежного дефицита как отражение платежного кризиса в экономике. Вопросы экономики № 12, 1996, с. 40-60

56. Ирвин Д. Финансовый контроль. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. -228с.

57. Ичитовкин Б.Н. Малые формы хозяйствования. М.: "Экономика", 1991, 325с.

58. Ичитовкин Б.Н. Малые формы хозяйствования: закономерности, возможности и пределы развития в условиях НТР (на примере индустриально-развитых капиталистических стран). Автореферат диссертации на соискание звания д.э.н. СПб, 1991, с.48

59. Калина Н.А. Государственная поддержка малого предпринимательства в России: региональный аспект. Вестн. М-ва РФ по антимонопол. политике и поддержке предпринимательства. М., 2000, №3, с.58-62

60. Ким. А.В. Малый бизнес в условиях глобализации. На прим. наукоем. Отраслей пром-сти Тайваня МГУ им. М.В.Ломоносова. М.: МАКС Пресс, 2001, 12с.

61. Кирцнер И. Конкуренция и предпринимательство. М.: ЮНИТИ-ДАНА,2001,239с.

62. Конституция Российской Федерации. "Российская газета" № 237, 05.12.93

63. Кочановский М.В. Развитие институциональной среды малого бизнеса/ Вого-Вят. акад. гос. службы. Н.Новгород: Изд-во Вого-Вят. акад. гос. службы, 2000, 68с.

64. Кочетков, Г.Б. Франчайзинг: организация малого бизнеса. "США Канада: Экономика. Политика. Культура". - М., 2000. - N 4. - С. 102-118

65. Крутик А.Б., Горенбургов М.А. Малое предпринимательство и бизнес-коммуникации. СПб, 1998. 156с.

66. Крылов В.И. Малое предпринимательство России в 2000 году. "Внешнеэкон. бюл.", 2001, №11, с.53-56

67. Ламперт Я. Некоторые современные принципы налогообложения. М.: ГПНТБ, 1993, 17 с.

68. Лапуста М.Г., Шаркунова Л.Г. Риски в предпринимательской деятельности. -М.: ИНФРА-М, 1998, 218

69. Ле Суан Шанг. Развитие малого бизнеса в рыночной экономике (на примере Вьетнама). Автореферат диссертации на соискание звания к.э.н. МГУ, 1996, с.26

70. Лебедева Е.А. и Недотко П.А. "Внедрение изобретений в промышленности США (роль мекого исследовательского бизнеса). Ч М.: Наука, 1984, 236с.

71. Лебедева И. Место малого бизнеса/Япония сегодня. М., Токио, 2001, №5, с. 12

72. Лебедкин С.Д. Малое предпринимательство и этапы его развития в России. Учен. зап. /Моск. гос. социальный ун-т Министерства труда и социального развития РФ. М., 2000, №2, с.57-68

73. Львов Д. Альтернативный курс экономической политики. "Проблемы теории и практики управления", 1996, №2, с.54-64

74. Львов Д., Гребенников В., Дементьев В. Путь российских реформ Чдоклад ЦЭМИ РАН. Вопросы экономики № 5, 1996

75. Мазурова Г.В. Развитие малого предпринимательства России в 2000 году. "Вопросы экономики", 2001, №5, с. 13-16

76. Майзнер Н.А., Кульков В.В. Развитие малого предпринимательства в Приморском крае как способ решения проблем занятости населения/Вестн. Дальневост. гос. акад. экономики и упр. Владивосток, 2000, №3, с. 36-40

77. Малое предпринимательство Башкортостана. Проблемы и перспективы развития. Материалы науч.- практ. конф. 8-9 ноября 2000 г. Уфим. технол. ин-т сервиса. Редкол. Кулакова Р.В. и др. Уфа, 2000, 351с.

78. Малое предпринимательство Уральского региона в 1999 2000 годах/ Подгот.: Беспамятных Н.Н. Ассоц. экон. взаимодействия обл. и респ. Уральского, региона, Мин-во экономики и труда Свердловской обл. -Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2001,98с.

79. Малые предприятия: организация, экономика, учет, налоги. Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экон. спец./под ред. Горфинкеля В.Я., Швандара В.А. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001, 357с.

80. Малый бизнес перспективы развития. - М., 1991, 86с.

81. Малый бизнес и региональное развитие в индустриальных странах. М.: ИНИОНРАН, 1998,169с.

82. Малый бизнес России. Проблемы и перспективы. Ч М.: РАРМП., 1996, 135с.

83. Малый бизнес: выход из экстремальных ситуаций/ Брюк Р., Калинкин Е., Виане Ж., Десхуместер Д. М : Экономика. 2001, 214с.

84. Мелышк Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.-352с.

85. Мельник М.В. Растущая роль мекого предпринимательства. Ч "Проблемы теории и практики управления", 1990, № 3.

86. Мишурова И.В. Малое предпринимательство в региональной экономике/ Рост. гос. экон. акад. Ростов, 2000, 212с.

87. Мудунов А.С., Алиев М.А. Проблемы кредитования и финансирования малого предпринимательства на современном этапе. "Финансы и кредит", 2001, №15, с.81-86

88. Муминов. Р., Абдираимов И., Маленова С. Малый инновационный бизнес: факторы устойчивого развития. Пробл. теории и практики упр. -М., 2000, №4, с.85-89

89. Мэнсон Т., Цыганов JI. Страхование лизинговых сделок в сфере малого бизнеса. "Финансы", 2001, №5, с.50-54

90. Налогово-бюджетная политика в странах с экономикой переходного периода. Под ред. В. Танзи. Вашингтон: МВФ, 1993, 414 с.

91. Общие условия для стимулирования создания рабочих мест на малых и средних предприятиях. Пункт 5 повестки дня. Женева: Междунар. Бюро труда, 1995.-VI. 136с.

92. Орлов А. Малое предпринимательство в России: развитие или стагнация? "Вопросы экономики", 2001, №10, с.70-79

93. Орлов А. Перспективы развития малого предпринимательства. "Вопросы экономики", 2002, №7, с. 119-12899. "Опять не получилось". "Время mn", №203, 02.11.99

94. Патрин В.П. Состояние развития малого предпринимательства в Санкт-Петербурге/Инновации Innovations, СПб., 2000, №5/6, с. 16-21

95. Пол А. Самуэльсон, Вильям Д. Нордхауз. М.: Экономика 1997. 800с.

96. Пономаренко А.О. О контрактных взаимоотношениях крупного и малого бизнеса. "Российский экономический журнал", 1997, №7, с.

97. Потемкин В.К. Социальная стратегия налогообложения в развитиималого производства. СПб., 1996. - 136 с.

98. Право и предпринимательство (зарубежный опыт). М.: ИНИОН РАН, 2003, 252с.

99. Рагимов С.Н. Налогообложение малого предпринимательства. М.: "Финансы", 2001, 112с.

100. Рубе В.А.Малый бизнес: История. Теория. Практика/МГУ им. М.В. Ломоносова. Экон. фак-т. М.: ТЭИС, 2000,231с.

101. Рыбина М.Н. Основные этапы становления малого предпринимательства в условиях современных радикальных рыночных реформ в России. "Менеджмент в России и за рубежом", 2001, №2, с.44-59

102. Семенов А., Агеев Д. Социальные приоритеты поддержки малого предпринимательства/Экономист, М., 2000, №10, с.75-81

103. Семенуппсин И. К классификации форм господдержки малого предпринимательства Рос. экон. журн. М., 2000, №11, - с.80-83

104. Сергеев И.В. Налогообложение малых предприятий. Ч М.: Финансы и статистика, 2002, 256с.

105. Синельников-Муралев С. Г. Налоговые проблемы в переходной экономике (опыт сравнительного теоретического анализа). Автореферат диссертации на соискание степени д.э.н. М. 1996. 34 с.

106. Синица Л.М., Гриб В.И. Бизнес-инкубаторы эффективный инструмент поддержки малого предпринимательства. Весн. Беларус. дзяр. экон. ун-та - Весн. Белорус гос. экон. ун-та. - Минск, 2000, - №3, с.23-28

107. Сирополис Н. Управление малым бизнесом. Руководство дляпредпринимателей. -М.: Дело, 1997, 168с.

108. Система поддержки и развития малого предпринимательства в Москве. -М., 1998, с.

109. Сорос Дж. Ахимия финансов. М.: "ИНФРА-М", 1996, 286с.119. "Стратегия развития Российской Федерации до 2010 года". Проект. -М.: Фонд Центр стратегических разработок", 2000

110. Токачев С.А. Малый бизнес и региональные власти США. "Проблемы прогнозирования", 1996, №1, с.76-82

111. Томич Д. Малые предприятия большие шансы. Пер. с серб. - М., 2000, 406с.

112. Фадеев В.Ю. Малое предпринимательство в Российской Федерации. Проблемы и перспективы. М., 2000, 271с.

113. ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации". "Российская газета", № 159,22.08.96

114. ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" "Российская газета", №117, 20.06.95

115. ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" "Российская газета", №148-149, 06.09.98

116. ФЗ "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" В редакции от 24.06.92 № 3118-1 и 15.07.92 № 33101, ФЗ от 25.05.95. № 83-Ф3, "Правовая база Консультант^"

117. ФЗ "Об акцизах" "Российская газета", № 48,13.03.96

118. ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". "Российская газета", №5, 11.01.96

119. Хаек Ф.А. Пагубная самонадеянность. Ошибки социализма. М.: "Новости", 1992, 304с.

120. Хант А.М. Взаимодействие крупного и малого бизнеса: анализ зарубежного опыта и его применение в России. Автореферат диссертации на соискание звания к.э.н. МГУ, 2000, с.25

121. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 1999, 343с.

122. Шеховцов А. Законодательство и развитие малого бизнеса в регионах. "Вопросы экономики", 2001, №4, с.84-91

123. Штайнхофф Д., Берджесс Д. Основы управления малым бизнесом. Ч М., БИНОМ, 1997, 369с.

124. Шулус А. Мекие и средние предприятия в народном хозяйстве ФРГ. "Российский экономический журнал", 1993, №3.

125. Шулус А., Бычков Н. Франчайзинговые формы предпринимательства. "Российский экономический журнал", 1998, №1, с.52-63

126. Юсупова Н. Поддержка малого предпринимательства в США. "Мировая экономика и международные отношения", 2001, №5, с. 87-99137. www.siora.ru138. www.smb-support.org139. www.smb-support.org

Похожие диссертации

• Трансформация собственности и эффективности ее использования
• Экономические основы защиты малого и среднего бизнеса от недружественных поглощений
• Разработка системы информационно-аналитической поддержки руководителей малого и среднего бизнеса
• Кредитно-финансовая поддержка функционирования и развития предприятий малого и среднего бизнеса
• Рискориентированное финансовое планирование на предприятиях малого и среднего бизнеса