Формирование учетной политики предприятий рыбной промышленности в целях внутреннего контроля затрат тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Митрякова, Галина Николаевна |
| Место защиты | Новосибирск |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование учетной политики предприятий рыбной промышленности в целях внутреннего контроля затрат"
На правах рукописи
МИТРЯКОВА Галина Николаевна
ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЙ РЫБНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ В ЦЕЛЯХ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ
Специальность - 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Новосибирск 2003
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета Сибирского университета потребительской кооперации
Научный руководитель: доктор экономических наук,
профессор Сипко Людмила Алексеевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Смирнов Василий Дмитриевич
кандидат экономических наук, доцент Артеменко Вера Григорьевна
Ведущая организация:
Дальневосточная государственная академия экономики и управления
Защита состоится 2 октября 2003 г. в 15.00 часов на заседании диссертационного совета К 513.003.01 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.
Автореферат разослан 1 сентября 2003 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономически
профессор
С.Д. Надежд и на
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Изменения системы общественных отношений и условий функционирования субъектов хозяйствования предопределили необходимость серьезной трансформации учета и учетного инструментария, в котором принципиальная роль принадлежит учетной политике предприятия.
Вариантность, целостность, самостоятельность выбора решения как качественные свойства учетной политики в условиях либерализации отечественной бухгатерской системы и ее приближения к международным стандартам создают необходимые предпосыки становления управленческого учета в России.
Опыт стран с развитой рыночной экономикой, предоставивших организациям большую самостоятельность в выборе учетной политики, свидетельствует об усилении ее влияния на эффективность учетного процесса, обеспечение поноты и достоверности отражения имущественного и финансового положения предприятия. Для большинства хозяйствующих субъектов современной России осознание значимости учетной политики как основного внутреннего стандарта, своеобразного стержня, на базе которого формируется комплекс организационно-распорядительных документов, а также использование содержащихся в ней возможностей для эффективного управления затратами и финансовыми результатами особенно актуально.
Несмотря на актуальность, теоретико-методологические основы формирования и реализации учетной политики в комплексе разработаны недостаточно. В своем современном состоянии учетная политика не в поной мере удовлетворяет потребности самостоятельных субъектов и отдельных отраслей, отличающихся по условиям функционирования. Действующие нормативные акты по бухгатерскому учету слабо ориентирован ы на раскрытие специфических совокупностей объектов учета, которые характерны для предприятий такой отрасли как рыбная промышленность. По нашему мнению, возможности учетной политики как фактора улучшения показателей финансового состояния в значительной степени недоиспользованы, бухгатерским аппаратом адекватно не воспринята необходимость корректировок в учетной политике при возникновении проблем в финансово- хозяйственной деятельности и организации учетного процесса.
Доминирующий формальный подход к формированию базового регламента привел к тому, что не придается дожного значения отрасле-
вой специфике, размеру, сезонности и другим особенностям деятельности, что снижает или сводит на нет роль учетной политики в реализации целевых установок предприятия.
Предприятия рыбной промышленности имеют ряд существенных отличий в своей деятельности, недооценка которых при формировании учетной политики приводит не только к росту затрат, ослаблению внутреннего контроля за их состоянием, снижению управляемости конечными результатами, но и препятствует достижению информационной прозрачности, необходимой для реализации государственных интересов в этой стратегически важной отрасли российской экономики.
Вопросам учетной политики посвящены работы ведущих отечественных исследователей, таких как P.A. Аборов, Д.Ю. Акулинин, A.C. Бакаев,
A.B. Брызгалин, Н.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Н.Г. Воков, В.Б. Гуккаев,
B.Р. Захарьин, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, В.И. Макарьева, А.Н. Медведев, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, О.В. Рожнова, М.В. Семенова, Л.П. Хабарова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман, а также зарубежных авторов - X. Андерсона, Джой К. Шима, Джой Г. Сигела, К. Друри, Д. Ирвина, Д. Кодуэла, Б. Нидза, Э. Майера, Д. Мидщтгона и др.
Несмотря на имеющиеся научные и практические разработки, степень раскрытия и адаптации учетной политики большинства предприятий рыбной промышленности не отвечает современным требованиям, в связи с чем ее организационно-технические и методические аспекты, направленные на усиление внутреннего контроля за затратами, требуют углубленного исследования и дальнейшего развития. Актуальность проблемы предопределила выбор темы исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования -обобщение теоретических подходов и разработка организационно-технических и методических рекомендаций по совершенствованию формирования и использования учетной политики в целях внутреннего контроля затрат на предприятиях рыбной промышленности.
Для достижения указанной цели в диссертационной работе определены следующие задачи:
- уточнение понятия лучетная политика, ее функций, аспектов, сущности и специфики формирования в современных условиях;
- систематизация общих и отраслевых факторов, влияющих на выбор и обоснование учетной политики;
- обобщение допущений и требований к учетной политике в соответ ствии с МСФО;
- исследование классификации затрат в рыбной промышленности и моделей их поведения;
- оценка действующей методики учета затрат на предприятиях рыбной промышленности и ее влияния на разработку учетной политики;
- подготовка рекомендаций по раскрытию существенных аспектов отраслевой учетной политики в целях внутреннего контроля затрат,
- разработка организационных основ создания управленческой бухгатерии и службы контролинга на предприятиях рыбной промышленности;
- разработка методического обеспечения для формирования учетной политики, ориентированной на управление за гратами в предприятиях рыбной промышленности.
Данные задачи решены в ходе исследования. Предметом исследования является учетная политика предприятий рыбной промышленности в условиях реформирования бухгатерского учета в Российской Федерации.
Объект исследования - система бухгатерского учета предприятий рыбной промышленности Приморского края.
Содержание диссертационной работы соответствует специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, области исследования п.1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Теоретической и методологической основой диссертации явились основные положения и выводы, сформированные в научных трудах отечественных и зарубежных экономистов в области построения, раскрытия учетной политики, а также методологии бухгатерского и управленческого учета затрат.
Для обоснования выдвигаемых положений применялись общенаучные и специальные методы познания: индукция и дедукция, анализ и синтез, сравнение и обоснование и т.д.
В процессе выпонения диссертационного исследования использовася диалектический метод познания, системный подход, метод сравнительного анализа и синтеза, методы ведения финансового и управленческого учета затрат, финансово-экономического и управленческого анализа.
В качестве информационной базы использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства РФ по общеэкономическим вопросам, бухгатерскому учету, налогообложению, международные стандарты финансовой отчетности, нормативные акты министерств и ведомств по вопросам методологии учета и отчетности, статистическая информация, а также фактические данные,
характеризующие состояние учета, экономики и менеджмента на предприятиях рыбной промышленности.
Научная новизна заключается в разработке комплекса предложений по формированию учетной политики предприятий рыбной промышленности, ориентированной на управление затратами. Научные результаты работы состоят в следующем:
- уточнены понятие, функции, аспекты, уровни, объекты и другие методологические вопросы учетной политики на основе системного подхода, что позволило раскрыть ее сущность не только как базового регламента, но и как непрерывного процесса совершенствования системы и способов учета в целях принятия обоснованных управленческих решений;
- доказана необходимость формирования отраслевой учетной политики на основе использования не только допущений ПБУ 1/98, но и принципа МСФО существенность, профессионального суждения, что позволяет учесть комплекс факторов, характерных для предприятий рыбной промышленности;
- предложена методика формирования учетной политики с целью контроля затрат, включающая адаптированную группировку расходов,оценку особенностей системы учета затрат, использование нормативного метода учета расходов на базе фактической оценки основных факторов производства, особый подход к списанию коммерческих и управленческих расходов;
- предложена модель интегрированной системы учета - анализа для формирования информации по управлению затратами, отличающаяся от традиционных тем, что адаптирована, уточнена и допонена показателями, отражающими специфику рыбной промышленности;
- обоснован выбор учетной политики в отношении наиболее характерных и существенных для предприятий рыбной промышленности элементов, таких как способы оценки материально-производственных запасов при принятии их на учет и при списании в производство, списание стоимости сетеснастных материалов, орудий лова и промыслового снаряжения, учет колективного питания на судах, методы начисления амортизации объектов основных средств, способ распределения косвенных расходов, метод оценки незавершенного производства, учета затрат на производство, оценка возвратных отходов, создание резервов, способ списания расходов будущих периодов (приобретение квот) и расходов на НИОКР и т.д.;
- разработано организационно-техническое и методическое обеспечение, направленное на реализацию учетной политики и контроль затрат, включающее типовое отраслевое положение по учетной политике, рекомендации по организационной структуре бухгатерской службы и выде-
лению подразделений контролинга, управленческой бухгатерии, положение о службе контролинга.
В диссертации содержатся и другие новые научные результаты более частного характера, также отражающие вклад диссертанта в исследовании проблемы.
Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в развитии теоретических основ и методологических подходов к формированию учетной политики предприятий рыбной промышленности в условиях перехода к МСФО.
Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования при их практическом использовании позволяют предприятиям рыбной промышленности формировать адаптированную учетную политику, направленную на оптимизацию затрат и совершенствование их внутреннего контроля.
Предложенная модель интегрированной системы учета-анализа позволит повысить степень обоснованности управленческих решений, оптимизировать затраты и финансовые результаты на предприятиях, имеющих сложную производственную структуру.
Теоретические положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе.
Апробация результатов. Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности ОАО Преображенская база тралового флота (акт о внедрении от 20.12.2002 г. № 486), Приморского крайрыболов-потребсоюза (акт о внедрении от 23.12.2002 г. № ФО-35), в учебном процессе Приморского филиала Сибирского университета потребительской кооперации (акт о внедрении от 16.09.2002 г. № 187), Департамента рыбного хозяйства Приморского края (акт о внедрении от 07.07.2003 г. № 25/1-970).
Основные теоретические положения и практические рекомендации исследования докладывались и обсуждались на научно-практической конференции Актуальные вопросы налогообложения на современном этапе (г. Владивосток, 2003), на региональном научном семинаре работников экономических служб Комплексная оценка экономической эффективности кооперативных организаций (г. Владивосток, 2002 г.) и другие.
Публикации по теме исследования. По теме диссертации опубликовано 4 работы, общим обьемом 3,6 пл., в том числе сгатьи, гезисы, лекция.
Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 180 наименований. Основной текст изложен на 164 страницах, содержит 14 рисунков, 22 таблицы, 9 приложений.
Диссетрационная работа содержит: Введение
Глава 1. Теоретические основы формирования учетной политики предприятий рыбной промышленности
1.1. Методологические подходы к формированию учетной политики
1.2. Формирование учетной политики в условиях перехода на МСФО
1.3. Общие и отраслевые факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики
Глава 2. Методика формирования учетной политики на предприятиях рыбной промышленности
2.1. Особенности классификации и поведения затрат на предприятиях рыбной промышленности
2.2. Оценка системы учета предприятий рыбной промышленности в части учетной политики
2.3. Учетная политика в области затрат как инструмент калькулирования цен и налогообложения
Глава 3. Реализация учетной политики и оценка ее влияния на затраты предприятий рыбной промышленности
3.1. Отраслевая учетная политика в целях оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия
3.2. Организационные остовы создания управленческой бухгатерии
3.3. Методические рекомендации по выбору методов и способов разработки и реализации учетной политики в области затрат Заключение
Библиографический список Приложения
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Углубление методологических подходов к формированию учетной политики
Обобщая трактовки категории лучетная политика автор отмечает, что они отражают эволюцию взглядов ученых и специалистов на ее сущность, начиная от упрощенного понимания учетной политики как совокупности или набора правил, методов учета с постепенным осознанием ее комплексного характера, а также связей с внешней и внутренней средой предприятия.
Анализ определений учетной политики позволил автору сделать вывод о том. чго в основном они детализированы для целей финансового учета. При этом доминирует структурный аспект, т.е. что представляет
собой учетная политика по составу, а ее сущность и функции раскрываются лишь отдельными авторами и ,как правило, не поностью. Чаще всего под учетной политикой понимается совокупность, а не система взаимосвязанных приемов и методов, реализующих определенную целевую установку, что заведомо снижает конструктивность разрабатываемой учетной политики.
По мнению автора, понятие лучетной политики в целом, дожно быть определено шире исходя из системного подхода, и сформулировано следующим образом: учетная политика предприятия - это система методов и способов ведения управленческого, финансового и налогового учета, соответствующих особенностям его деятельности и законодательству, для принятия обоснованных управленческих решений как внутренними, так и внешними пользователями информации.
Сущность учетной политики наиболее ярко проявляется в ее функциях. Диссертант, в отличие от существующих подходов, раскрывает шесть взаимосвязанных функций: методологическую, финансово-экономическую, информационно-правовую, коммуникативную, организационную, контрольную.
В диссертации выражена авторская позиция в отношении таких методологических вопросов как аспекты, субъекты, испонители, предмет и объекты учетной политики.
С позиций системного подхода процесс построения, реализации и корректировки учетной политики следует рассматривать в единстве как систему с обратной связью, где она выступает в качестве:
- внутреннего регламента учета;
- процесса совершенствования учетного процесса;
- инструмента управления (рис. 1).
Реализация принципов МСФО, профессионального суждения при формировании отраслевой учетной политики
Учетные политики предприятий дожны строиться в рамках общегосударственной учетной политики и на основе типовых отраслевых положений. В связи с этим автор предлагает различать по уровню разработки, масштабности подхода:
- учетную политику на макроуровне;
- учетную политику на отраслевом уровне;
- учетную политику на уровне предприятия.
При формировании отраслевой учетной политики следует исходить из допущений и требований, определяемых российской системой регулирования учета и МСФО, среди которых приоритетное значение автор отводит такому качественному критерию как существенность.
Факторы внешней среды предприятия
- законодательство общее и бухгатерское;
- инфляция;
- кризисы и др.
Исходная учетная политика (неадаптированный свод правил и способов веления учета)
Учегная политика как процесс совершенствования способов ведекия учета
Учетная политика как относительно постоянный стан--дарт учета
Факторы внутренней среды предприятия
- организационная структура,
- отрасль и вид деятельности;
- масштабы деятельности;
- цикличность и сезонность деятельности и т.д
Бухгатерский к налоговый учет, публичная и внутренняя отчетность
Апробация выбора учетной политики, конкретных учетных решений
Изменения, корректировка учетной политики
Внутренний контроль и управление затратами, финансовыми результатами и финансовым состоянием
X X х ^ о в 5 5
Рис. 1. Системный подход к формированию и реализации учетной политики
В то же время ПБУ 1/98 Учетная политика организации не признает существенность ни допущением, ни требованием. В МСФО существенность, с одной стороны, считается ограничением уместности, с другой, - фактом, определяющим поноту информации, содержащейся в отчетности. Применительно к формированию учетной политики существенность означает, что следует элимитировать влияние незначительных обстоятельств, но в то же время учесть все значимые факторы. При исследовании факторов, влияющих на выбор и обоснование учетной политики диссертант выделяет профессиональное суждение и отраслевые особенности деятельности предприятий рыбной промышленности.
Автор считает, что профессиональное суждение - это мнение профессионального бухгатера в отношении формирования и раскрытия информации, основанное на знании принципов бухгатерского учета, внешних и внутренних факторов, влияющих на выбор способов бухгатерского учета по специфичным объектам учета предприятий рыбной промышленности.
В зависимости от способов получения продукции предприятия рыбной промышленности делятся на добывающие и обрабатывающие. В свою очередь, рыбообрабатывающие предприятия по организации и месту производства подразделяются на береговые и плавучие.
На плавучих обрабатывающих предприятиях процесс производства длится в течение рейса до момента окончания выгрузки продукции. Начало и окончание рейса, как правило, не совпадают по срокам с календарным периодом. Характер производства этих предприятий оказывает влияние на выбор объектов калькуляции, степень детализации бухгатерского учета, порядок распределения затрат между выпущенной продукцией и незавершенным производством. На основе оценки действующей системы учета (в части учетной политики), а также влияния комплекса факторов формируется адаптированная учетная политика, в ходе реализации которой выявляется ее эффективность и способность выпонять заданные функции, что побуждает бухгатерскую службу вносить целесообразные изменения. В результате усиливается адекватность учетной политики и обеспечивается методологическая основа ее построения.
Особенности методики формирования учетной политики предприятий рыбной промышленности
Развитие рыбной отрасли в значительной степени определяется состоянием сырьевой базы в возможных районах рыболовства, наличием и доступностью рыбных ресурсов, их составом, временной устойчивостью, состоянием запасов и пространственно-временным распределением отдельных видов с позиций организации промысла, включая правовые аспекты.
Анализ структуры затрат на производство промышленной рыбной
продукции позволил сделать вывод о том, что в 2001 г. произошло увеличение доли материальных затрат на 7,4% и связано с ростом цен на материально-технические ресурсы. Затраты на оплату труда в 2001 г. по сравнению с 2000 г. увеличились на 2,7%, в связи с повышением заработной платы.
Затраты на амортизацию постоянно снижаются. Если в 1996 г. их уровень составлял 10,8%, то в 2001 г. 3,0%. Это свидетельствует о том, что предприятия не оснащаются новой техникой, не используют ускоренные способы начисления амортизации, определяемые учетной политикой. Причем следует отметить, что высокая степень физического и морального износа основных фондов резко снизила рентабельность флота и является одной из причин кризиса рыбной отрасли.
Это позволило автору выделить в качестве первостепенной задачу снижения затратности деятельности предприятий рыбной промышленности, что обусловило целевую установку формирования отраслевой учетной политики. В работе рассмотрена применяемая классификация расходов и выделены в отдельные статьи затрат расходы на содержание и ремонт орудий лова, промыслового снаряжения и промыслового инвентаря, расходы на колективное питание рыбаков, плата за квоты на вылов рыбы и другие. По мнению автора, более детальная классификация затрат позволит анализировать и контролировать уровень затрат по видам расходов. Кроме того, диссертант делает вывод о том, что предприятиям рыбной промышленности целесообразно применять группировку затрат по этапам производственного процесса и по связи с технико-экономическими факторами, которые влияют на уровень затрат. При группировке затрат по этапам производственного процесса (добыча рыбы, заморозка, транспортировка, размораживание, выработка консервов при условии изготовления консервов на береговых предприятиях из сырья, получаемого с судов) из общей суммы затрат, включаемых в себестоимость отдельных видов продукции следует выделить расходы, относящиеся к соответствующим процессам. Группировка затрат по этапам производственного процесса может быть использована для анализа и контроля за уровнем затрат по отдельным звеньям технологического процесса; выявление звеньев, в которых процесс протекает с отклонениями от принятой технологии и норм затрат.
В целях формирования своевременной информации об уровне затрат на производство независимо от применяемого на предприятии метода учета затрат на производство автором предлагается предварительное определение нормативных затрат по процессам с выявлением в ходе производства отклонений. Условия эксплуатации промыслового флота весьма специфичны. Во-первых, эксплуатация судов во времени и в пространстве очень разнообразна; во-вторых, суда рыбной промышленности осуществляют три производственных процесса: добычу рыбы, ее обработку и транспортировку из района промысла в порты; в-третьих, планирование, учет и анализ деятельности судов организованны не по календарному времени, а по циклу, рейсу. Учет затрат по нормативному методу на судах рыбной промышленности целесообразно вести
с помощью системы нормативных калькуляций затрат, рассчитанных для факторов производства на основании количественной оценки (фактической) каждого фактора. Основные факторы рыбного производства, определяющие уровень затрат - это характер использования производственных мощностей во времени, объем, ассортимент и сортность продукции, организационные факторы, объем внешних и внутренних транспортных связей предприятия. Указанные факторы служат базой для нормирования различных затрат в процессе производства.
Анализ системы учета затрат в части учетной политики показал, что предприятия рыбной промышленности при ее формировании не в поной мере используют вариантность. В результате действующая методика учета затрат слабо учитывает специфику финансово-хозяйственной деятельности рыбной отрасли и побуждает разрабатывать более совершенную политику. С 2003 г. предприятиям необходимо отражать в учете разницы, возникающие из-за расхождений между бухгатерской и налогооблагаемой прибылью, в соответствии с Положением по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ18/02). Сблизить оценку незавершенного производства и готовой продукции в налоговом и бухгатерском учете, предприятие может лишь варьируя способы оценки в бухгатерском учете. Для достижения этой цели следует использовать возможность списания в бухгатерском учете коммерческих и управленческих расходов напрямую в себестоимость реализованной продукции текущего периода, так как их состав в значительной степени совпадает с составом прочих косвенных расходов для целей налогового учета. Выбирая в учетной полигике такой вариант учета коммерческих и управленческих расходов предприятия рыбной промышленности смогут решить следующие задачи:
1) устранить временные разницы между косвенными расходами в бухгатерском и налоговом учете;
2) обособить учетный участок возникновения постоянных разниц в расходах, учитываемых в себестоимости реализованной продукции как в бухгатерском, так и в налоговом учете;
3) лочистить состав расходов, участвующих в оценке незавершенного производства и готовой продукции, от расходов, которые формируют постоянные разницы.
Таким образом, в перечне прямых производственных расходов останутся только расходы, приводящие к возникновению временных разниц, которые учитываются в бухгатерском учете на счетах 20,23,25 и соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства
Модель интегрированной системы учета-анализа
для формирования информации по управлению затратами
По мнению автора, значимым результатом разработки учетной политики предприятия является построение эффективной интегрированной системы управленческого учета, которая характеризуется тремя основными признаками:
1) учет в рамках данной системы является сквозным.
2) существует единый непрерывный процесс "управленческий учет - управленческий анализ".
3) управленческая информация включает в себя не только данные бухгатерского учета, но и прочую оперативную информацию.
В целях контроля за затратами на крупных предприятиях рыбной промышленности в связи с особенностями технологического процесса предлагается выделить основные и вспомогательные центры ответственности. К основным центрам затрат можно отнести - добывающие и обрабатывающие суда (плавбазы). Автором определен перечень затрат по их видам: условно-переменные и условно-постоянные, отдельно для добывающих и обрабатывающих судов. Носителями затрат на добывающих судах является добыча рыбы-сырца, а на обрабатывающих судах - полуфабрикаты и готовые изделия.
В работе выделены факторы, влияющие на структуру и организацию учета затрат: общий допустимый улов по видовому составу рыб и районам промысла; состояние сырьевой базы рыболовства; сезонные колебания вылова отдельных рыб; получение промышленных квот; приобретение аукционных квот; интенсивность промысла.
В связи с этим автором предлагается построение учетной политики в сфере управления затратами представить по трем позициям:
~ основные направления структуризации затрат при построении учетных регистров;
- связь данных учетных регистров с соответствующими видами управленческого анализа при составлении сводного бюджета организации;
- управленческие решения, принимаемые на основе аналитической обработки информации (выходные данные управленческого анализа).
В данном случае целью построения учетных регистров является информационное обеспечение видов анализа: структуры затрат по элементам, видам деятельности, центрам ответственности, стадиям технологического процесса, анализа безубыточности, анализа себестоимости отдельных видов продукции.
Раскрытие существенных методических аспектов учетной поли гики предприятий рыбной промышленности
Автором на основе реализации принципа существенности и профессионального суждения раскрыты значимые методические аспекты учетной политики предприятий рыбной промышленности. Данные проведенного исследования отражены в таблице. Диссертант выделяет способы и элементы, которые подлежат углубленному раскрытию при формировании учетной политики для целей налогообложения и контроля затрат.
Таблица
Раскрытие существенных методических аспектов учетной политики предприятий рыбной промышленности
№ п\п Элемент учетной политики Предлагаемый вариант (метод) учета Обоснование выбора
1 Учет процесса заготовления и приобретения материалов По фактической стоимости приобретения МСФО 2 "Запасы" Примененне фактической себестоимости материалов
2 Метод оценки запасов при списании а производство Метод ФИФО МСФО 2 "Запасы" Организация аналитического учета материалов по партиям
3 Списание стоимости сетеснастных материалов, орудий лова и промыслового снаряжения Погашается способом списания стоимости пропорционально объему выпу щенной рыбной продукции Использование высокопрочных сетема-териалов и канатно-веревочных изделий
4 Оценка возвратных отходов По пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) МСФО 2 "Запасы Программа производства продукции Комплексное использование вторичных сырьевых ресурсов
5 Учет колективного питания на судах По фактической стоимости продуктов питания Нормы рациона питания плавсостава
6 Учет затрат на производство продукции Деление затрат на условно - переменные и условно - постоянные Определение и контроль точки безубыточности по видам прод\кции
7 Способ распределения общепроизводственных расходов(сч 25) В поном объеме включаются в состав основного производства того отчетного периода, в котором они имели место Ведение сч 25 в разрезе каждой структуры, исходя из производственной направленности, и видов продукции
8 Способ списания общехозяйственных расходов(сч 26) Непосредственно на счет 90 8 "Упрашгенческие расходы" Принятие управленческих решений
9 Способ признания коммерческих расходов (сч 44) Поностью в конце каждого отчетного периода (без распределения на отгруженную и неспгруженную продукцию) Участие в исчислении прибыли того отчетного периода, в котором возникли
10 Расходы будущих периодов (приобретение квот) Пропорционально объему вылова соответствующих биоресурсов в течении сезона лова Ограниченный срок действия квот по видам водных биоресурсов
1! Способ списания расходов на НИОКР Пропорционально объему рыбной прол> кции, исходя из количественного показателя объема прсщу ищи и соотношения общей с> ммы расходов по конкретной НИОКР и всего предполагаемого объема продукции за весь срок применения результатов конкретной работы Биологические, экологические, и технические исследования и разработки в освоении водных биорес\рсов
12 Метод оценки незавершенного производства По нормативной (планозой) производственной себестоимости МСФО 2 Запасы Взаимодействие \ правленческого и бухгатерского учета Разработка нормативов затрат для оценки НЗП
Окончание таблицы
13 Создание резервов 1.На покрытие расходов по ремонту основных средств 2.На предстоящую оплату отпусков работникам 3 На производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства 4.По сомнительным догам МСФО 37Реэервы, условные обязательствам условные активы Сезонный характер работы добывающих и обрабатывающих сулов Природно-климатические условия производства Использование резерва на ремонт сетеснастных материалов, орудий лова .промысловою снаряжения и промыслового инвентаря Наличие дебиторской задоженности
14 Метод учета затрат основного производства 1 Попроцессный добыча рыбы, заморозка, транспортировка .Нормативный по факторам производства Отношение затрат к технологическому процессу производства Обеспечение информационной, контрольной и стимулирующей ф> нкций управления
15 Метод учета затрат вспомогательного производства Прямые затраты учитываются лозаказным методом Утвержденный перечень вспомогательных видов производств
16 Метод исчисления себестоимости продукции Непоная (сокращенная) производственная себестоимость Для планирования и контроля цен, финансовых результатов, ассортимента продукции, в зависимости от поноты включения затрат в себестоимость продукции
17 Амортизация объектов основных средств По группам однородных объектов' по добывающим в обрабатывающим судам - способом списания стоимости пропорционально объему рыбной продукции МСФО 16 Основные средства Обновление активной части основных фондов - приобретение новых судов
18 Учет готовой продукции По нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции" Контроль выпуска продукции из производства, формирование расходов производства, выявление отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой)
19 Использование прибыли отчетного года Выплата дивидендов Решение общего собрания акционеров
20 Учет прочих расходов (сч 91 2) [.Расходы, направляемые на благотворительные цели 2 Расходы, связанные с содержанием социально - культурной структуры предприятия и посека Решение общего собрания акционеров
1. Взаимосвязь структурных подразделений и их отношение к основному или вспомогательному производству, т.е. модель производственно-технологического процесса.
2. Прямые расходы в части определения расходов на оплату труда персонала и суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые участвуют и используются при производстве продукции.
3. Перечень сырья и материалов, которые образуют основу продукции, либо являются необходимым компонентом при производстве продукции.
4. Прямые расходы в части определения затрат по приобретению комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся допонительной обработке.
5. Перечень косвенных расходов, которые используются при производстве для упаковки и иной подготовки произведенной и реализуемой продукции, на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии.
6. НЗП: порядок распределения прямых расходов в случае, если при производстве продукции используется несколько видов сырья и выделить из них основной не представляется возможным.
7. Методы оценки НЗП. Для определения доли НЗП в исходном сырье следует установить, что принимать в расчет в качестве исходного сырья в основном производстве. На добывающих судах -рыба-сырец, на обрабатывающих - рыба мороженная. Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении) за минусом технологических потерь.
8. Формирование НЗП по работам и услугам. Предприятие дожно самостоятельно определить критерий объема работ, в соответствии с которыми производится оценка НЗП (например, теплоэнергетический цех - количество выработанной теплоэнергии; нефтеочистная станция - количество топлива после зачистки емкостей от нефтепродуктов).
Для налогового учета расходов автор рекомендует использовать счет 30 Расходы организации в разрезе субсчетов: 30! Материальные затраты (за минусом прямых затрат); 302 Расходы на оплату труда (за минусом прямых затрат); З03 Сумма начисленной амортизации (за минусом прямых затрат); 304 Прочие расходы; ЗО5 Прямые расходы. Таким образом, все расходы предприятия, принимаемые в целях налогообложения налогом на прибыль, транзитом проходят через соответствующий субсчет. При этом дебетовая часть субсчета будет составлять величину определенной группы расходов, которую можно использовать в налоговом учете и для составления налоговой декларации по налогу на прибыль. При необходимости можно вести дальнейший аналитический (налоговый) учет по этим субсчетам в разрезе видов готовой продукции или по счету 305 - в разрезе видов расходов, либо можно использовать с 31 по 39 счета.
Организационно-техническое и методическое обеспечение реализации
учетной политики
Анализ экономических интересов предприятий рыбной промышленности в области учетной политики позволил определить ее взаимосвязь с финансовой, маркетинговой, инвестиционной и внешнеэкономической политикой (рис. 2). Автором выделены составляющие элементы, которые влияют'на финансовые результаты деятельности предприятия и величину затрат при выборе способов оценки и учета активов, обязательств, используемые при разработке учетной политики.
Автор считает, что оптимальной и наиболее рациональной управленческой структурой является наличие на крупном предприятии рыбной промышленности обособленного подразделения по контролингу.
Финансовая политика
способы оценки объектов учета; контроль денежных потоков; оценка результатов деятельности;
аяоговия оптимизация при списании догов перед бюджетом, предоставлением бюджетных ссуд и т.д
обоснование маркетинговой программы структуры производства, а также оц енки возврагных отходов при комплексном использовании вторичных сырьевых ресурсов
оценка эффективности инвестиционных проектов;
обоснование решений по лизингу,
доступность кредитных ресурсов;
выбор способа амортизации основных средств и нематериальных активов; при утверждении сган-дартов эмиссии акций
освоение новых рынков сбыта; повышение конкурентоспособности продукции; учет курсовых разниц;
возможность совместной деятельности на принципах МСФО.
Рис. 2. Взаимосвязь учетной политики с составными частями экономической политики на микроуровне
Для координации различных планов, учета, контроля затрат и результатов по подразделениям, анализа решений, информационных потоков рекомендуется службой контролинга выпонять следующие задачи:
- создать систему сбора оперативной информации и увеличить степень детализации информации о затратах;
- сформировать целенаправленный комплекс мероприятий по информационному обеспечению и поддержке управления предприятием;
- разработать систему процесса планирования и контроля деятельности предприятия;
- координировать и интегрировать процессы управления в сфере разработок, закупок, производства, продаж, финансирования;
- проводить адаптированный маржинальный анализ;
- анализировать взаимосвязь между объемом производства, себестоимостью, прибылью, трудовыми затратами и т. д.
Создание службы контролинга позволит перевести управление предприятием на качественно новый уровень, интегрируя, координируя и направляя деятельность различных служб и подразделений предприятия на достижение оперативных и стратегических целей.
Автором разработаны положение о службе контролинга и типовое положение об учетной политике для предприятий рыбной промышленности. Небольшие и средние предприятия могут поностью руководствоваться положением приняв его за основу, а крупным структурам целесообразно использовать предложенные автором методические рекомендации. Кроме того, построение учетной политики на предприятиях рыбной промышленности для реализации поставленных целей с учетом экономических интересов деятельности предприятий следует рассматривать в соответствии со схемой, приведенной на рис.2.
Предложенная организационная структура бухгатерской службы с выделением самостоятельного подразделения службы контролинга и управленческой бухгатерии и практическое внедрение модели интегрированной системы учета-анализа обеспечит возможность предупреждения и сокращения расходов, вследствие ошибок и искажений через включение контролирующих механизмов в организацию повседневной работы всех структурных подразделений предприятия.
Основные положения диссертации отражены в следующих работах:
1) Митрякова Г.Н. О некоторых аспектах учетной политики // Статистический учет и отчетность при переходе на статистику предприятия: Сб. науч. трудов. - Новосибирск: Сиб УПК, 2001. - 0,2 п.л.;
2) Митрякова Г.Н. Значение учетной политики для оптимизации налоговых платежей предприятий // Вестник ДВГАЭУ. - Владивосток: Изд-во ДВГАЭУ. - 2003. - № 1 - 0,4 пл.;
3) Митрякова Г.Н. Формирование (изменение) учетной политики предприятиями потребительской кооперации на 2003 год // Ученые за-
писки Забайкальского института предпринимательства Сибирского университета потребительской кооперации. - 2003. Ч № 4. Ч 0,75 п.л.;
4) Митрякова Г.Н. Учетная политика - реальный инструмент управления организацией, финансового и налогового планирования ее деятельности: Лекция. - Новосибирск: Сиб УПК, 2003. - 2,25 п.л.
Лицензия ИД № 01102 от 01.03.2000
Подписано в печать 28.08.2003. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Тираж 100 экз. Печ.л. 1.5. Уч.- изд.л. 1.39. Заказ № 900. Типография Сибирского университета потребительской кооперации. 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26.
'oo3j4 P1360
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Митрякова, Галина Николаевна
Введение
Глава 1. Теоретические основы формирования учетной политики ^ предприятий рыбной промышленности
1.1. Методологические подходы к формированию учетной политики
1.2. Формирование учетной политики в условиях перехода на
1.3. Общие и отраслевые факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики
4 Глава 2. Методика формирования учетной политики на предприятиях рыбной промышленности
2.1. Особенности классификации и поведения затрат на предприятиях рыбной промышленности
2.2. Оценка системы учета предприятий рыбной промышленности в части учетной политики
2.3. Учетная политика в области затрат как инструмент калькулирования цен и налогообложения
Глава 3. Реализация учетной политики и оценка ее влияния на затраты предприятий рыбной промышленности
3.1. Отраслевая учетная политика в целях оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия
3.2. Организационные основы создания управленческой бухгатерии
3.3. Методические рекомендации по выбору методов и способов разработки и реализации учетной политики в области затрат
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование учетной политики предприятий рыбной промышленности в целях внутреннего контроля затрат"
Актуальность темы исследования. Изменения системы общественных отношений и условий функционирования субъектов хозяйствования предопределили необходимость серьезной трансформации учета и учетного инструментария, в котором принципиальная роль принадлежит учетной политике предприятия.
Вариантность, целостность, самостоятельность выбора решения как качественные свойства учетной политики в условиях либерализации отечественной бухгатерской системы и ее приближения к международным стандартам создают необходимые предпосыки становления управленческого учета в России.
Опыт стран с развитой рыночной экономикой, предоставивших организациям большую самостоятельность в выборе учетной политики, свидетельствует об усилении ее влияния на эффективность учетного процесса, обеспечение поноты и достоверности отражения имущественного и финансового положения предприятия. Для большинства хозяйствующих субъектов современной России осознание значимости учетной политики как основного внутреннего стандарта, своеобразного стержня, на базе которого формируется комплекс организационно-распорядительных документов, а также использование содержащихся в ней возможностей для эффективного управления затратами и финансовыми результатами особенно актуально.
Несмотря на актуальность, теоретико-методологические основы формирования и реализации учетной политики в комплексе разработаны недостаточно. В своем современном состоянии учетная политика не в поной мере удовлетворяет потребности самостоятельных субъектов и отдельных отраслей, отличающихся по условиям функционирования. Действующие нормативные акты по бухгатерскому учету слабо ориентированы на раскрытие специфических совокупностей объектов учета, которые характерны для предприятий такой отрасли как рыбная промышленность. По нашему мнению, возможности учетной политики как фактора улучшения показателей финансового состояния в значительной степени недоиспользованы, бухгатерским аппаратом адекватно не воспринята необходимость корректировок в учетной политике при возникновении проблем в финансово- хозяйственной деятельности и организации учетного процесса.
Доминирующий формальный подход к формированию базового регламента привел к тому, что не придается дожного значения отраслевой специфике, размеру, сезонности и другим особенностям деятельности, что снижает или сводит на нет роль учетной политики в реализации целевых установок предприятия.
Предприятия рыбной промышленности имеют ряд существенных отличий в своей деятельности, недооценка которых при формировании учетной политики приводит не только к росту затрат, ослаблению внутреннего контроля за их состоянием, снижению управляемости конечными результатами, но и препятствует достижению информационной прозрачности, необходимой для реализации государственных интересов в этой стратегически важной отрасли российской экономики.
Вопросам учетной политики посвящены работы ведущих отечественных исследователей, таких как Р.А. Аборов, Д.Ю. Акулинин, А.С. Бакаев, А.В. Брызгалин, Н.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Н.Г. Воков, В.Б. Гуккаев, В.Р. Захарьин, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, В.И. Ма-карьева, А.Н. Медведев, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, О.В. Рожнова, М.В. Семенова, Л.П. Хабарова, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман, а также зарубежных авторов - X. Андерсона, Джой К. Шима, Джой Г. Сигела, К. Друри, Д. Ирвина, Д. Кодуэла, Б. Нидза, Э. Майера, Д. Миддтона и др.
Несмотря на имеющиеся научные и практические разработки, степень раскрытия и адаптации учетной политики предприятий рыбной промышленности не отвечает современным требованиям, в связи с чем ее организационно-технические и методические аспекты, направленные на усиление внутреннего контроля за затратами требуют углубленного исследования и дальнейшего развития.
Актуальность проблемы предопределила выбор темы исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования -обобщение теоретических подходов и разработка организационно-технических и методических рекомендаций по совершенствованию формирования и использования учетной политики в целях внутреннего контроля затрат на предприятиях рыбной промышленности.
Для достижения указанной цели в диссертационной работе определены следующие задачи:
- уточнение понятия лучетная политика, ее функций, аспектов, сущности и специфики формирования в современных условиях;
- систематизация общих и отраслевых факторов, влияющих на выбор и обоснование учетной политики;
-. обобщение допущений и требований к учетной политике в соответствии с МСФО;
- исследование классификации затрат в рыбной промышленности и моделей их поведения;
- оценка действующей методики учета затрат на предприятиях рыбной промышленности и ее влияния на разработку учетной политики;
- подготовка рекомендаций по раскрытию существенных аспектов отраслевой учетной политики в целях внутреннего контроля затрат;
- разработка организационных основ создания управленческой бухгатерии и службы контролинга на предприятиях рыбной промышленности;
- разработка методического обеспечения для формирования учетной политики, ориентированной на управление затратами в предприятиях рыбной промышленности.
Данные задачи решены в ходе исследования.
Предметом исследования является учетная политика предприятий рыбной промышленности в условиях реформирования бухгатерского учета в Российской Федерации.
Объект исследования - система бухгатерского учета предприятий рыбной промышленности Приморского края.
Содержание диссертационной работы соответствует специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, области исследования п.1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Теоретической и методологической основой диссертации явились основные положения и выводы, сформированные в научных трудах отечественных и зарубежных экономистов в области построения, раскрытия учетной политики, а также методологии бухгатерского и управленческого учета затрат.
Для обоснования выдвигаемых положений применялись общенаучные и специальные методы познания: индукция и дедукция, анализ и синтез, сравнение и обоснование и т.д.
В процессе выпонения диссертационного исследования использовася диалектический метод познания, системный подход, метод сравнительного анализа и синтеза, методы ведения финансового и управленческого учета затрат, финансово-экономического и управленческого анализа.
В качестве информационной базы использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства РФ по общеэкономическим вопросам, бухгатерскому учету, налогообложению, международные стандарты финансовой отчетности, нормативные акты министерств и ведомств по вопросам методологии учета и отчетности, статистическая информация, а также фактические данные, характеризующие состояние учета, экономики и менеджмента на предприятиях рыбной промышленности.
Научная новизна исследования заключается в следующем: - уточнены понятие, функции, аспекты, уровни, объекты и другие методологические вопросы учетной политики на основе системного подхода, что позволило раскрыть ее сущность не только как базового регламента, но и как непрерывного процесса совершенствования системы и способов учета в целях принятия обоснованных управленческих решений; доказана необходимость формирования отраслевой учетной политики на основе использования не только допущений ПБУ 1/98, но и принципа МСФО существенность, профессионального суждения, что позволяет учесть комплекс факторов, характерных для предприятий рыбной промышленности; предложена методика формирования учетной политики с целью контроля затрат, включающая адаптированную группировку расходов, оценку особенностей системы учета затрат, использование нормативного метода учета расходов на базе фактической оценки основных факторов производства, особый подход к списанию коммерческих и управленческих расходов; предложена модель интегрированной системы учета - анализа для формирования информации по управлению затратами, отличающаяся от традиционных тем, что адаптирована, уточнена и допонена показателями, отражающими специфику рыбной промышленности; обоснован выбор учетной политики в отношении наиболее характерных и существенных для предприятий рыбной промышленности элементов, таких как способы оценки материально-производственных запасов при принятии их на учет и при списании в производство, списание стоимости сетеснаст-ных материалов, орудий лова и промыслового снаряжения, учет колективного питания на судах, методы начисления амортизации объектов основных средств, способ распределения косвенных расходов, метод оценки незавершенного производства, учета затрат на производство, оценка возвратных отходов, создание резервов, способ списания расходов будущих периодов (приобретение квот) и расходов на НИОКР и т.д.; разработано организационно-техническое и методическое обеспечение направленное на реализацию учетной политики и контроль затрат, включающее типовое отраслевое положение по учетной политике, рекомендации по организационной структуре бухгатерской службы и выделению подразделений контролинга, управленческой бухгатерии, положение о службе контролинга.
В диссертации содержатся и другие новые научные результаты более частного характера, также отражающие вклад диссертанта в исследовании проблемы.
Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в развитии теоретических основ и методологических подходов к формированию учетной политики предприятий рыбной промышленности в условиях перехода к МСФО.
Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования при их практическом использовании позволяют предприятиям рыбной промышленности формировать адаптированную учетную политику, направленную на оптимизацию затрат и совершенствование их внутреннего контроля.
Предложенная модель интегрированной системы учета-анализа позволит повысить степень обоснованности управленческих решений, оптимизировать затраты и финансовые результаты на предприятиях, имеющих сложную производственную структуру.
Теоретические положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе.
Апробация результатов. Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности ОАО Преображенская база тралового флота (акт о внедрении от 20.12.2002 г. № 486), Приморского крайрыболовпотребсоюза (акт о внедрении от 23.12.2002 г. № ФО-35), в учебном процессе Приморского филиала Сибирского университета потребительской кооперации (акт о внедрении от 16.09.2002 г. № 187), Департамента рыбного хозяйства Приморского края (акт о внедрении от 07.07.2003 г. № 25/1-970).
Основные теоретические положения и практические рекомендации исследования докладывались и обсуждались на научно-практической конференции Актуальные вопросы налогообложения на современном этапе (г. Владивосток, 2003), на региональном научном семинаре работников экономических служб Комплексная оценка экономической эффективности кооперативных организаций (г. Владивосток, 2002 г.) и другие.
Публикации по теме исследования. По теме диссертации опубликовано 4 работы, общим объемом 3,6 п.л. в том числе статьи, тезисы, лекция.
Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 180 наименований. Основной текст изложен на 164 страницах, содержит 14 рисунков, 22 таблицы, 9 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Митрякова, Галина Николаевна
Заключение
В рыбной промышленности одной из основных задач, по нашему мнению, является оптимизация и контроль затрат, что выдвигает их в качестве первостепенных объектов учета и аудита. Однако в учетной политике предприятий рыбной промышленности проработка данной проблемы не достигла того уровня, который отражал бы реальное значение затрат в их деятельности, а также соответствовал изменениям и новым возможностям бухгатерского учета, МСФО.
Проведенное исследование показало, что учетная политика является необходимым элементом управления, ее построение и проведение требует выбора адекватных способов учета и механизмов реализации. Формирование учетной политики предполагает ясное представление целей предприятия и возможностей их достижения.
В связи с этим цель диссертационного исследования состояла в подготовке рекомендаций, направленных на совершенствование учетной политики предприятий рыбной промышленности, и разработке отраслевой методики формирования учетной политики по отдельным элементам в области затрат.
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
1. Уточнено понятие учетной политики в соответствии с функциями и основными направлениями, позволяющее раскрыть ее содержание для принятия обоснованных управленческих решений.
Учетная политика, по мнению автора, - это система методов и способов ведения управленческого, финансового и налогового учета, соответствующих особенностям его деятельности и законодательству, для принятия обоснованных управленческих решений как внутренними, так и внешними пользователями информации.
2. Обоснована необходимость формирования учетной политики с целью оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятий рыбной промышленности по следующим элементам: учет процесса заготовления и приобретения материалов, метод оценки запасов при списании в производство, списание стоимости сетеснастных материалов, орудий лова, промыслового снаряжения и промыслового инвентаря, оценка возвратных отходов, учет колективного питания на судах, учет затрат на производство продукции, способ распределения общепроизводственных расходов, способ списания общехозяйственных и коммерческих расходов, способ списания приобретенных квот и расходов на НИОКР, создание резервов, метод оценки незавершенного производства, метод учета затрат основного и вспомогательного производства, метод исчисления себестоимости продукции, учет готовой продукции, способ начисления амортизации основных средств, учет прочих расходов и использование прибыли отчетного года.
3. Построена и доказана взаимосвязь учетной политики с составными частями экономической политики на микроуровне: финансовой, маркетинговой, инвестиционной и внешнеэкономической политикой предприятий рыбной промышленности. Выделены элементы, которые влияют на финансовые результаты деятельности предприятия и величину затрат при выборе способов оценки и учета активов, обязательств, и составляют предмет разработки учетной политики.
4. При формировании учетной политики для целей налогообложения, направленных на оптимизацию налоговых платежей, в предприятиях рыбной промышленности включены допонительные способы и элементы учета, позволяющие в отдельном производстве формировать прямые и косвенные расходы, определять величину НЗП в каждом подразделении, распределять величину прямых расходов по объектам учета.
5. Для налогового учета расходов рекомендовано использовать счет 30 Расходы организации в разрезе субсчетов: 30] Материальные затраты (за минусом прямых затрат); 302 Расходы на оплату труда (за минусом прямых затрат); З03 Сумма начисленной амортизации (за минусом прямых затрат); 304 Прочие расходы; 305 Прямые расходы.
6. В целях формирования своевременной информации об уровне затрат на производство обоснована рациональность учета затрат по нормативному методу на судах рыбной промышленности с помощью системы нормативных калькуляций затрат, рассчитанных для факторов производства на основании количественной оценки (фактической) каждого фактора.
7. Предложена модель интегрированной системы у чета-анализа для формирования информации по управлению затратами, которая отличается от традиционной тем, что в единой учетной системе используется деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные, калькулируется сокращенная производственная себестоимость, что позволяет учитывать затраты по видам, по центрам ответственности (местам возникновения), по носителям затрат.
8. Рекомендована организационная структура бухгатерии применительно к предприятиям рыбной промышленности с выделением отдельного подразделения службы контролинга и управленческой бухгатерии. Создание службы контролинга позволит перевести управление предприятием на качественно новый уровень, интегрируя, координируя и направляя деятельность различных служб и подразделений предприятия на достижение оперативных и стратегических целей. Автором разработано Положение о службе контролинга.
9. Сформулированы основные функциональные обязанности работников управленческой бухгатерии, предусматривающие разработку, анализ элементов учетной политики с целью выбора наиболее оптимальных из возможных вариантов учета, представляемых текущим законодательством, подготовку рекомендаций по изменениям в учетной политике, организацию управленческого учета в соответствии со специфическими потребностями самого предприятия и учетной политикой, своевременное предоставление руководству предприятия внутренней отчетности определенного формата с заранее известной периодичностью, необходимой для принятия управленческих решений.
10. Доказано, что эффективность учетной политики определяется ее способностью влиять на управляемые процессы, как учетные, так и финансово-экономические. С этой целью определен механизм влияния учетной политики на величину затрат и финансовых результатов.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Митрякова, Галина Николаевна, Новосибирск
1. Российская Федерация. Законы. О бухгатерском учете . Федеральный закон от 23 февраля 1996 г.// Годовая бухгатерская отчетность 1996. Сборник нормативных документов Томинформ аудит. - Красноярск, 1996. - С. 17.
2. Российская Федерация. Правительство. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 // Экономика и жизнь. 1998- № 13.- С. 12-13.
3. Российская Федерация. М-во финансов. О формах бухгатерской отчетности организаций : Приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. № 4н // Нормативные акты для бухгатера. 2000. - 2 марта. - С. 62-74.
4. Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 : Утв. Приказом Министерства финансов РФФ от 30.03.2001 № 26н // Экономика и жизнь. 2001. - № 18,- С.7.
5. Российская Федерация. М-во финансов. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации: Утв. Приказом Министерства финансов Р.Ф. от 28 июля 2000г. № 60н //Экономика и жизнь. -2000. -№31. с. 7-10,23-24.
6. Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгатерскому учету 9/99: Доходы организации : Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н // Сборник Положений по бухгатерскому учету (ПБУ 1-15). М., 2001. - С. 129-147.
7. Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгатерскому учету10/99: Расходы организации: Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн // Сборник Положений по бухгатерскому учету (ПБУ 1-15). М., 2001. - С.147.165.
8. Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н // Экономика и жизнь. 1999.- № 3. - С.24.
9. Российская Федерация. М-во финансов. Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации : Утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н // Новые стандарты и нормы бухгатерского учета в РФ.-М., 1999 .-С. 18-46.
10. Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгатерскому учету 1/94 : Учетная политика предприятия : Утв. Приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г. № 100 // Основные документы бухгатерского учета. М., 1998. С. 30-34.
11. Авдюхов В. И. Учет амортизируемого имущества в 1999 году. // Налоговый вестник. 1999. - № 9.- С. 140 - 146.
12. Акулинин Д. Ю. Учетная политика организации как инструмент регулирования налоговых платежей. // Все о налогах. 2001. - № 12.- С. 35 - 43
13. Аборов Р. А. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации. М.: ИКЦ "ДИС". 1997. - 128 с.
14. Астахов В. П. Теория бухгатерского учета/ В. П. Астахов. М.: Экспертное бюро-М, 1997.-351с.
15. Ануфриев В. Е. О реформировании российской системы бухгатерского учета и отчетности. // Бухгатерский учет. 1998. - № 8.- С. 12 - 17.
16. Артеменко В. Г., Белендир М. В. Финансовый анализ: Учебное пособие. -М.: Издательство "ДИС", "НГАЭиУ", 1997,- 128 с.
17. Ашомко Т. А., Грибкова А.С., Гужелева JI.B. и др. Налог на прибыль: расчет и уплата в 2002 г. // Главная книга 2002. - 80 с.
18. Бабченко Т., Галанина Е., Козлова Е. Учетная политика организаций на 1999 год, // Аудит. 1999. - № 4.-С. 9 - 20.
19. Бакаев А. С. Бухгатерское сообщество и программа реформирования бухгатерского учета. // Бухгатерский учет 1998.- № 8,- С. 4 - 7.
20. Бакаев А .С. Осовные этапы реформирования бухгатерского учета / А.С.Бакаев //Бухгатерское приложение. 1998. - № 21. - С.4.
21. Бакаев А. С. Раскрытие информации в бухгатерской отчетности. // Бухгатерский учет. 2000.- № 7.- С. 4 - 7.
22. Бакаев А. С. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности. // Бухгатерский учет. 2003.- № 3- С. 4 - 7.
23. Бакаев А.С. Современная постановка бухгатерского учета на предприятии/ А.С. Бакаев , Л.З. Шнейдман // Бухгатерский учет. 1992. - № 10. - С. 12-14.
24. Бакаев А.С. Учетная политика предприятия / А.С. Бакаев, JI.3. Шнейдман, М.: Бухгатерский учет, 1994 . 112с. (Библиотека журнала - Бухгатерский учет)
25. Бакулев К. К стабилизации положения в рыбохозяйственном комплексе страны. // Российский экономический журнал. 2003. - № 1. - С. 27 - 38.
26. Баранов В. В. Финансовый менеджмент: Механизмы финансового управления предприятиями в традиционных и наукоемких отраслях: Учеб. Пособие. М.: Дело, 2002.-272 с.
27. Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. Т.1. К.: Ника - Центр, 1999. - 592 с. - (Серия "Библиотека финансового менеджера". Вып. 3).
28. Бланк И. А. Торговый менеджмент К.: Украинско-финский институт менеджмента и бизнеса, 1997. - 408 с.
29. Богатая И.Н., Кузнецова JI.H. Делопроизводство и бухгатерия: Учеб. пособие. М.: Дело, 2002. - 360 с.
30. Брызгалин А. В. Методология налоговой оптимизации: конкретные приемы. // Консультант. -1999,- № 22.- С. 66 73.
31. Брызгалин А. В. Правовые принципы формирования себестоимости для целей налогообложения. // Налоговый вестник. 1999. - № 5.- С. 7 - 17.
32. Булатов А. С. Экономика. М.: Издательство БЕК, 1997. 816 с.
33. Бутюгин Е. В., Жегалов ГТ. В. Достоверность бухгатерской отчетности: международные стандарты и российская практика. // Главбух. 1998. - № 2.- С. 54 -60.
34. Бухгатерский учет: Учебник / Под. ред. П. С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 1994. - 528с. (Библиотека журнала - Бухгатерский учет).
35. Вакуленко Т. Г., Фомина Л. Ф. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Издательский Торговый Дом Гердаû, 1999,- 160 с.
36. Бахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.: ИКФ Омега - Л; Высш. Шк., 2002. - 528 с.
37. Бахрушина М. Вопросы эффективности управленческих решений. // Бухгатерское приложение. 1999. - №33,- С. 17 - 20.; № 34.- С. 13-15.
38. Бахрушина М. Принятие решений в издательской деятельности. // Бухгатерское приложение. -1999. № 42,- С. 21 - 24.
39. Бахрушина М. Принятие решений по управлению запасами в торговле. // Бухгатерское приложение. 1999. - № 47.- С. 21 - 23.
40. Бахрушина М. Принятие решений по управлению запасами предприятия. // Бухгатерское приложение. 2000. - № 45.- С. 23 - 24.
41. Ветров А. А. Новое в учетной политике / А. А. Ветров // Бухгатерский учет. 1992.-№12. - С.6-12.
42. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями . ( Выпуск 1). М.: ИНФРА -М, 1998.-XI. 149 с.
43. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями . ( Выпуск 2). М.: ИНФРА -М, 2000.-Х. 118 с.
44. Винокуров Д. Учетная политика минимизация налоговых платежей. // Аудит и налогооблажение. - 1999. - № 9.- С. 2 - 7.
45. Воков Н. Г. Изменение в учете МБП. // Главбух. 1998. - № 21,- С. 12 - 18.
46. Воков Н. Г. Новый этап реформирования бухгатерского учета в РФ: что предусмотрено на 1998 год. // Главбух 1998. - № 1.- С. 30-38.
47. Воков Н. Г. Организация бухгатерского учета в России. // Главбух. 1996.-№ 1.-С. 21-32.
48. Воков Н.Г. Учетная политика организации. // Бухгатерский учет. 1999.-№3. - С. 14-22.
49. Врублевский Н. Д. Учет затрат на химических предприятиях. // Бухгатерский учет. 2000. - № 9.- С. 30 -35.
50. Гимбатов Г.М. Управление рыбным хозяйством России и региона: опыт и перспективы / Г.М. Гимбатов. М.: ЗАО Издательство Экономика, 2002. -389 с.
51. Глебова О. П. Учет производственных расходов: МНС России разъясняет. // Российский налоговый курьер. 2003. № 6.- С. 10-14.
52. Грибков Ю. А. Создание и использование резервов. // Бухгатерский учет. -2000,-№9,-С. 40-45.
53. Грин А. Научно-технический потенциал рыбной отрасли. Мурманские Рыбные Ресурсы. 18.12.2001.
54. Грин А. Роль и значение рыбной отрасли в обеспечении продовольственной безопасности России (По материалам Счетной Палаты РФ). Мурманские Рыбные Ресурсы. 26.07.2001.
55. Гуккаев В.Б. Производство : налоги и учет. М.: Бератор-Пресс, 2003.- 224 с.
56. Джай К. Шим, Джайл Г. Сигел. Основы коммерческого бюджетирования. / Пер. с англ. СПб.: Пергамент, 1998. - 496 с.
57. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов /пер. с англ. под ред. Н. Д. Эрношвили; М.: Аудит, Юнити, 1998. 783 с.
58. Ефремова А. А. Учетная политика на 2000 год: практические рекомендации. // Консультант,- 2000. № 2,- С. 14 - 37.
59. Ефремова А.А. Учетная политика предприятия: содержание и формирование. М.: Книжный мир, 2000. - 478 с.
60. Ефремова А.А. Виды учета: налоговый и управленческий. // Международный бухгатерский учет. 1999. -№ 6.- С. 37 - 40.
61. Ефремова А.А. Содержание учетной политики, обоснование принятия решений. // Консультант. 2000,- № 6,- С. 18 37.
62. Жуков В. Н. Учет издержек обращения. // Бухгатерский учет. 1998.- № 9.-С. 25 -32.
63. Жуков В. Н. Учет резервов предстоящих расходов. // Бухгатерский учет. -2002. -№21,- С. 4-8.
64. Жуков В. Н. Формирование учетной политики организации. // Бухгатерский учет. 2003,- № 4. - С. 23 - 30.
65. Захарьин В.Р. Учетная политика организации (с учетом требований главы 25 НК РФ). М.: Налоговый вестник, 2002. - 160 с.
66. Захарьин В.Р. Формирование учетной политики для целей налогового учета на 2003 год. // Консультант бухгатера 2002,- № 12. - С. 57 - 79.
67. Земляченко С. В. Учетная политика организации на 2000 год. // Главбух. -2000,-№ 2. С. - 8-22.
68. Земляченко С. В. Учетная политика организации на 1999 год. // Главбух. -1999,-№2.-С,-8-28.
69. Ивашкевич В.Б. Учетная политика организации и налогообложение основных средств / В.Б. Ивашкевич, Л.И. Куликова//Аудиторские ведомости. 1999. -№5.-С. 12-18.
70. Ирвин Д. Финансовый контроль: Пер. с анг. / Под ред. И. И. Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 с.
71. Истратова М. В. Кассовый метод признания доходов и расходов. // Российский налоговый курьер. 2003,- № 3. - С. 23 - 35.
72. Карзаева Н.Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации. М. : Финансы и статистика, 2002. 224с. : ил.
73. Каланов А. Н. Включение в себестоимость неоплаченных процентов по кредитам банков на осуществление текущей производственной деятельности. // Консультант. 2000,- № 13,- С. 34-41.
74. Капелюк 3. А. Оплата труда работников торговли. Новосибирск: СибУПК,1998.-80 с.
75. Капелюк З.А., Сипко Л. А. Методические рекомендации по переводу предприятий потребительской кооперации на внутренний хозрасчет. Центросоюз России. СибУПК. Новосибирск, 1998. - 45 с.
76. Керимов В. Э. Управленческий учет на производственных предприятиях потребительской кооперации. II Я бухгатер. - 1999. - № 6.- С. 129 - 157.
77. Керимов В. Э. Учет по центрам ответственности. //Я бухгатер. - 1999. - № 7,-С. 151-158.
78. Керимов В. Э., Епифанов А. А., Селиванов П. В., Крятов М.С. Управленческий учет снабженческо заготовительной деятельности: Учебное пособие / Под ред. В. Э. Керимова - М.: Издательство Экзамен, 2002. - 128 с.
79. Киселев М. Учетная политика организации на 2002 год. // Финансовая газета. -2001.-№51.-С. 3-5.
80. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. М.: Приор - издат, 2003. - 320 с.
81. Ковалев А. И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия. М.: Центр экономики и маркетинга, 1999. 216 с.
82. Козлова Е. П. Бухгатерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. // Главбух. 1998. - № 8.- С. 21- 23.
83. Кондраков Н. П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. М.: Инфра - М,1999. 584 с.
84. Кондраков Н.П. Учетная политика организации. -М.: Главбух, 1999. 136 с.
85. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 279 с.
86. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России // Бухгатерское приложение. 1998. - № 2. - С. 4-7.
87. Кочетова Н. Д. Образование и использование резервов, учитываемых приналогообложении. // Главбух. 1997. - № 23.- С. 16-20.
88. Кудряшова Е. В., Юцковская И. Д. Как не потерпеть убытки дважды (недостачи, потери от брака, убытки от хищений, сомнительные и нереальные к взысканию доги). // Налоговый вестник 1999. - № 9. - С. 144-150.
89. Кузнецова Ю. Учетная политика предприятий малого бизнеса на 2000 год. // Аудит и налоги. 2000. - № 3 - С. 2 - 9.
90. Кузьмин В. Я. Особенности учета коммерческих расходов. //Я бухгатер. -1999,- №7.-С. 65-71.
91. Кутер М.И. Принципы бухгатерского учета основа построения учетной политики / М.И. Кутер, Д.В. Луговской, Е.И. Хакноев // Приложение к журналу "Бухгатерский учет"- 2001,- № 24. - С. 52-54.
92. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. 554 с. : ил.
93. Кушубакова Б. К., Макеева Е.Ю. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятий. // Налоговый вестник . 2000. - № 10,- С. 158- 162.
94. Литвиненко М. И. Базовые учетные принципы GAAP. // Главбух. 1998. - № 2,-С. 54 - 59.
95. Лубяная В. С. Учетная политика организации. // Налоговый вестник. 1999.- № 4.- С. 61-69.
96. Лубяная В. С. Учетная политика организации. // Налоговый вестник. 1999.- № 5. С. 88-90.
97. Луговой В. А. Организация учета затрат на производство (часть II). // Бухгатерский учет. 1996.- № 8.- С. 3 - 12.
98. Луговой В. А. Организация учета затрат на производство. // Бухгатерский учет.- 1996,-№7,-С. 3-12.
99. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления: Пер. с нем. Ю. Г. Жукова и С. Н. Зайцева / Под редакцией С. А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.
100. Макаревич М. Э. Некоторые вопросы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО. // Бухгатерскоий учет. 2000. - № 9. - С. 19-26.
101. Макарьева В. И. Определение финансовых результатов в бухгатерском учете в 2000 году. // Налоговый вестник. 2000.- № 4.- С. 90 - 97.
102. Макарьева В. И. Определение цены на товары (работы, услуги) для целей налогообложения. //Налоговый вестник. 1999. - № 11.- С. 27 -29.
103. Макарьева В. Определение налогового учета в главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. // Деловой вестник Российской кооперации. 2002. -№ 3.- С. 50- 57.
104. Макконнел К. Р., Брю С. Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2-х т.: пер. с англ. 1992. С.
105. Матвеева В.М., Тимофеева Г. В. Разработка учетной политики на 2000 год. // Новое в бухгатерском учете и бухгатерской отчетности. 2000,- № 5. - С. 81 -95.
106. Медведев А. Н. Ссуда и заем: различия в бухгатерском и налоговом учете у юридических лиц. // Консультант. 1999. - № 18,- С. 6 - 12.
107. Медведев М.Ю. Учетная политика : бухгатерская и налоговая. М. : ИД ФБК - ПРЕСС, 2003. - 320 с.
108. Международные и российские стандарты бухгатерского уче-та.Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под. Ред. С.А. Николаевой. изд. 2-е перераб. и доп. - М.: "Аналитика - Пресс", 2001.- 672с.
109. Международные стандарты и российская практика. // Главбух. 1998. - № 6. - С. 54-60.
110. Международные Стандарты Финансовой Отчетности. М.: Аскери - АССА, 1999.- 1135с.
111. Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия. Приказ Минэкономики РФ от 1 октября 1997. № 118.
112. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений / Пер. с анг.; Под ред. И. И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.
113. Митин Б. М. Налоговый и бухгатерский учет незавершенного производства: основные отличия. // Российский налоговый курьер. 2003.- № 5 - С. 19-21.
114. Морозов А. С., Сараинова JI. Г. Управление затратами одно из направлений стабилизации и развития хлебопечения потребительской кооперации: Учебное пособие. - Новосибирск: СибУПК, 1999. - 48 с.
115. Наговицина Л. П., Зайцева Л. В., Сипко JL А. Анализ причин убыточности потребительских обществ и союзов и рекомендуемые меры по обеспечению рентабельной работы потребительской кооперации. Новосибирск Бегород-1998. -С. 1-57.
116. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). М.: ИКФ ЭКМОС, 2002 - 464 с.
117. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета /Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: пер. с англ. / Под редакцией Я. В. Соколова. 2-ое изд. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 496 е.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
118. Николаева С. А. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 3-е, перераб. и доп. М.: АН - пресс, 2002. - 312 с.
119. Николаева С.А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгатерского учета / С.А. Николаева // Бухгатерский учет. 2000. - № 12.-С. 50-55.
120. Николаева С. А: Учетная политика организации. М.: "Аналитика - пресс", 1998.-168 с.
121. Николаева С. В. Учетная политика организации на 2000 год. // Бухгатерское приложение. 2000. - № 2.- С. 1-23.
122. Николаева С.А. Учетная политика на 2002 год. //. Бухгатерское приложение,- 2001. -№ 51 С. 2-24.
123. Новодворским В.Д. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы, 1979.- 72 с.
124. Овсийчук М. Ф., Овсийчук В. Я. Центросоюз РФ МУПК. Москва, 1999. -51с.
125. Осипенкова О. П. Управленческий учет. / О. П. Осипенкова. М.: Издательство Экзамен, 2002. - 256 с.
126. Основные направления стабилизации рыбохозяйственной отрасли России. // Рыболовство России. 2001.-№ 3 - С. 7-23.
127. Основные проблемы функционирования рыбного хозяйства и пути их решения. Мурманские Рыбные Ресурсы. 29.10.2001.
128. Павлов А. Менеджмент и контролинг цепи поставок. // Предпринимательство. 1999.-№ 3. - С. 116-130.
129. Палий В. Ф. Управленческий учет система внутренней информации. // Бухгатерский учет. - 2003.- № 2. - С. 57- 59.
130. Патров В. В., Костюк Г. И. Учет издержек обращения. // Бухгатерский учет. 1996. -№ 12.- С. 7- 14.
131. Петрова В.И. Учетная политика в торговле / В.И. Петрова, И.В. Барсукова // Бухгатерский учет . 1997. - № 12. - С. 22-33.
132. Петрова В. И., С. Г. Хозяева. Учетная политика для целей налогообложения. // Бухгатерский учет. 2003.- № 2- С. 33 - 38.
133. Пол А. Самуэльсон, Вильям Д. Нордхаус. Экономика: пер. с англ. М.: "БИКОМ", "Лаборатория базовых знаний", 1997. - 800 е.: ил.
134. Пятов М. Л. Разработка элементов учетной политики организации. // Бух гатерский учет. 2002. - № 5. - С. 15-18.
135. Пятов М. Л., Семенова М.В., Учетная политика организации на 2000 год. // Бухгатерский учет 2000.- № 1. - С. 3 - 13.
136. Пятов М., Праскова Н. Учетная политика организации. // Экономика и жизнь. Бухгатерское приложение. 1998. - № 52.- С. 1-20.
137. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: Информационно-внедренческийцентр "Маркетинг", 1999. 693 с.
138. Рожнова О.В, Гришкина С.Н. Учетная политика предприятия. Формирование, раскрытие. М.: Экзамен, 2001. - 160с.
139. Рожнова О. В. Международные стандарты финансовой отчетности. // Международный бухгатерский учет. 1999,- № 6. - С. 8 - 26.
140. Ронова Г. Н. Финансовый менеджмент. М.: МЭСИ 1998. - С. 1-122.
141. Руденко Н. В. Налоговый учет в цехах основного и вспомогательного производств. // Российский налоговый курьер. 2003. - № 6 - С. 15-21.
142. Савостьянова Н. В., Сидельникова Л. Б., Овсийчук М. Ф., Булавина JI. Н., Назарян Е. Н. Учетная политика в многоотраслевых организациях потребительской кооперации (райпо). Центросоюз РФ. Межвузовский ученый совет.-М.: 1999. - 145 с.
143. Самойлов И. В. Исчисление среднего заработка с применением расчетного периода 12 месяцев. // Главбух. -1999.- № 15.- С. 49 55.
144. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б., Логачева Е.Н. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. 2-е изд., доп. - М.: Дело, 2002. -376 с.
145. Свяцкая А. А. Учетная политика организации на 1999 г. // Консультант. -1998. -№21-С 15-21.
146. Смирнова Н., Борисов Л. Квартальный отчет 2000: изменение в законодательстве. // Бухгатерское приложение. - 2000. - № 27. - С. 7 - 18.
147. Солоду хина М. Л. Особенности налогового учета процентов по кредитам в торговых организациях. // Налоговый вестник. 1999. - № 9. С. 98 - 103.
148. Солодухина М. Л. Особенности формирования учетной политики на 2000 год. // Бухгатерская отчетность организации. 2000. - № 4.- С. 40 - 48.
149. Сотникова Л. В. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите. // Бухгатерский учет. 2003.- № 7. - С. 48 - 52.
150. Сотникова Л. В. Новые реформы бухгатерской отчетности. // Бухгатерский учет. 2000.- № 8. - С. 3 - 10.
151. Сотникова Л. В. Учет расходов в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации". // Бухгатерский учет. 2000.- № 7.- С. 10-18.
152. Степанчук Н. Инвентаризация имущества и обязательств организации. // Бухгатерское приложение. 2000. - № 45.- С. 7 - 13.
153. Степанчук Н. Учетная политика организации: изменение порядка формирования и раскрытия. // Бухгатерское приложение. 1999. - № 11.- С. 5 -12.
154. Стоянова Е. С., Штерн М. Г. Финансовый менеджмент для практиков: краткий профессиональный курс. М.: Изд-во "Перспектива", 1998. - 239 с.
155. Табурчак П. П., Викуленко А. Е. Овчинникова Л. А. и др. Анализ и диагностика финансово хозяйственной деятельности предприятия.:Учеб. Пособие для вузов / Под ред. П. П. Табурчака, В. М. Тумина и М. С. Сапрыкина. - Ростов н/Д: Феникс, 2002.-352 с.
156. Ткаченко Е. М. Учетная политика в 1999 году: Практическое пособие. М.: Издательство "Приор", 1999. - 80 с.
157. Федоришин Г. В. Российские концептуальные принципы бухгатерского учета в сравнении с международными нормами. // Налоговый вестник. 1999. -№ 8, № 9, № 10,-С. 119 - 123, С. 94 - 98, С. 126 - 130.
158. Хабарова Л. П. Учетная политика коммерческой фирмы в 1996 г. М.: 1996. -159 с.
159. Хабарова Л.П. ПБУ 1/98 Учетная политика организации. // Бухгатерский бюлетень. 1999,-№ 3. - С. 6 - 12.
160. Хабарова Л.П. Учетная политика 2000 года. М.: ЗАО Бухгатерский бюлетень, 2000. - 272 с.
161. Хамидулина Г. Р. Издержки обращения: учет, анализ, контроль. М.: Экзамен, 2002. 320 с.
162. Хасанов Б.А. Управленческо-фннансовый контроль в системе управления предприятием.// Аудитор. -2003.- № 3. С. 18-21.
163. Хахонова Н.Н., Нор Аревян Г.Г., Богров Е.Г., и др. Бухгатерское дело: Учебное пособие, / Под ред. Н.Н. Хахоновой - Москва: ИЦК лMap Т; Ростов н/Д; Издательский центр лMap Т, 2003. - 304 с. (Серия Экономика и управление)
164. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгатерского учета.: Пер. с англ, / Под редакцией проф. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. -576 с.
165. Хорин М. Бухгатерская отчетность организации за I квартал 2000 года. // Бухгатерское приложение. 2000. - № 15,- С. 9 - 18.
166. Шегай Е.В. Учетная политика для целей налогообложения. // Консультант -2001,-№4,- С. 18-29.
167. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие / под редакцией А.Д. Шеремета. 2 - е. Изд., испр. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2001. - 512 с.
168. Щиборщ К.В. Оценка себестоимости выпускаемой продукции на предприятиях серийного и массового производства : налоговый и управленческий аспекты. // Аудитор. 2002. - № 12. - С. 17-23.
169. Щиборщ К. Основные принципы построения учетной политики на российских предприятиях. // Аудит. 1999. - № 9,- С. 17 - 24.
170. Шнейдман JI.3. Основы формирования учетной политики в условиях перехода к рынку / JI.3. Шнейдман //Бухгатерский учет. 1994. - № 8. - С. 33-35.
171. Шнейдман JI.3. Как внести изменения в учетную политику предприятия / JI.3. Шнейдман // Экономика и жизнь. 1994. - № 24. - С. 9.
172. Шнейдман JI.3. Учетная политика при переходе России к рыночной экономике. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономический наук ( 080012) / JI.3. Шнейдман . М.: Финансовая академия при правительстве России - 1995. - 43с.
173. Шнейдман Л.З. Учетная политика : формирование и реализация / Л.З. Шнейдман // Бухгатерский учет. 1995. - № 9.- С. 3-11.
174. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / Под редакцией и с предисл. А. М. Петрачкова. Ч М.: финансы и статистика, 1993. Ч 560 е.: ил. Ч (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
175. Эрзин Д. Г. Учетная политика в целях налогообложения в 2003 году. // Российский налоговый курьер. 2003,- № 1-2,- С. 22-31.
176. Якобсон Л. И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. Учебник. -М.: Наука, 1995. 276 с.
177. Яковлев А. С. Учетная политика предприятия на 2002 год. // Главбух. -2002. -№ 2,-С. 12-20.
178. Янковский К. П., Мухарь И. Ф. Управленческий учет. СПб: Питер, 2001. -128 е.: ил. - (Серия Краткий курс).
Похожие диссертации
- Экономическое обоснование основных направлений повышения эффективности и снижения ресурсоемкости производства предприятий перерабатывающей промышленности агропромышленного комплекса
- Управление процессом воспроизводства основных фондов предприятий пищевой промышленности
- Стратегическое управление инвестиционным процессом на предприятиях рыбного хозяйства
- Методические основы управления эффективностью производства с учетом планирования и контроля затрат
- Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций