Формирование стоимости продукции овцеводства на основе системы управленческого учета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Шелухина, Елена Александровна |
| Место защиты | Ставрополь |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование стоимости продукции овцеводства на основе системы управленческого учета"
ООЗ172438
На правах рукописи
ШЕЛУХИНА ЕЛЕНА АЛЕКСАНДРОВНА
ФОРМИРОВАНИЕ СТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОВЦЕВОДСТВА НА ОСНОВЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Орел - 2008
1 6 Мои 2СЙ
003172438
Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессиональною образования Ставропольский государственный университет
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Белоусов Анатолий Иванович
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Маслова Ирина Алексеевна
кандидат экономических наук, доцент Васюкова Лилия Яковлевна
Ведущая организация
Воронежский государственный аграрный университет имени К Д Глинки
Защита состоится 21 июня 2008 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212 182 04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет в аудитории 212 по адресу 302020, г Орел, Наугорское шоссе, 29, www ostu ru
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Автореферат разослан 20 мая 2008 года
Ученый секретарь диссертационного совета
Дрожжина И А
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования В современных условиях рыночной экономики определяется тенденция предъявления к учетно-аналитической информации требований качества, релевантности и возможности ее квантифицируемости Выпонение данных требований возможно при повышении объективности и достоверности формирования стоимости продукции овцеводства в системе управления
В овцеводстве осуществлять учет, контроль и анализ стоимостных и натуральных показателей важнее, чем в других отраслях народного хозяйства, так как на достигнутые или предполагаемые результаты влияют биологические и природные факторы Поэтому на формирование стоимости продукции овцеводства можно воздействовать приспособлением к погодным условиям и рациональным использованием биологических особенностей
Основой построения такой системы может служить эффективность информационного обеспечения процесса управления предприятием Для этого особое внимание дожно уделяться умению управлять затратами при упрочнении позиции на рынке и достижения устойчивого преимущества перед конкурентами, что предполагает необходимость структурно-логического моделирования управленческого учета затрат в овцеводстве
Информация, получаемая в системе управленческого учета дает возможность наиболее поно отражать технологические, организационные и экономические особенности производства в овцеводстве, позволит проследить внутрихозяйственные связи подразделений, оценить финансовые возможности предприятий АПК
Таким образом, проблема формирования стоимости продукции овцеводства с позиции ведения учета стоимостных и природно-биологических факторов остается недостаточно разработанной Теоретическая непроработанность и отсутствие методических разработок по формированию стоимости продукции овцеводства на основе системы управленческого учета обуславливают актуальность темы диссертационного исследования
Степень научной разработанности проблемы. Основные аспекты теории управленческого учета широко рассматривались в работах отечественных авторов Бахрушиной М А , Ивашкевич В Б , Поповой Л В , Карповой Т П, Керимова В Э , Николаевой О Е , Лабынцева Н Т, Соколова Я В , Васина Ф П , Ермаковой Н А , Колесникова С Н , Ткач В И , Ткач М В и т д
Развитию зарубежной практики управленческого учета способствовали К Друри, Ч Хорнгрен, Д Рис, Дж Сигел, Дж Фостер, Р Энтони и другие
Вопросы управленческого учета на предприятиях АПК и формирование стоимости продукции представлены в трудах таких ученых как, Аборова Р А, Бычковой С М , Лисович Г М , Масловой И А, Васюковой Л Я , Ткаченко И Ю , Хоружий Л И , Пизенгольца М 3 и т д
Труды перечисленных авторов занимают одно из ведущих мест в развитии научной мысли управленческого учета Однако современное состояние экономики требует дальнейшей разработки научного знания не только в области управленческого учета, но и в области совершенствования методики формирования стоимости продукции овцеводства в системе управленческого учета
Цель диссертационного исследования направлена на разработку и обоснование теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию организационно-методических основ управленческого учета продукции овцеводства в условиях рыночных отношений и роста производства продукции народного хозяйства
Поставленная цель диссертационного исследования предопределила решение следующих задач:
- выделить научные подходы к определению управленческого учета и уточнить структуру данного понятия с учетом особенностей формирования стоимости продукции овцеводства,
- дать теоретическое обоснование выделения центров ответственности по центрам затрат в овцеводстве,
- сформулировать допонительные, специфические принципы классификации затрат в овцеводстве на основе системы управленческого учета,
- проанализировать современную практику ведения учета и формирования стоимости продукции предприятия,
- обосновать практическую целесообразность использования перспективной калькуляционной системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции овцеводства, _ _ _ _ _ . _ -
- предложить методические рекомендации по организации трансфертного ценообразования в овцеводстве,
- построить систему согласованного управления деятельностью предприятия на базе нормативного бюджетирования и форм управленческой документации
Область исследования. Исследование соответствует пункту 18 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России
Предметом исследования являются экономические процессы, возникающие в производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий в области формирования стоимости продукции овцеводства с использованием методов и инструментов управленческого учета
Объектом исследования является показатели, формирующие стоимость продукции, создающиеся в финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов овцеводства различных форм собственности и организационно-правовых форм Ставропольского края
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют концептуальные положения по теории стоимости продукции, организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях, законодательные акты Российской Федерации, данные Федеральной службы государственной статистики РФ по региональным расчетам валовой добавленной стоимости продукции овцеводства
В процессе исследования использовались различные методы научного познания общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение, а также специальные учетные методы (документирование, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение)
Информационной базой диссертационного исследования являются данные учетно-аналитической системы хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий, а также статистические данные по Ставропольскому краю органов службы статистики
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, научно-методических подходов и практических рекомендаций по формированию стоимости продукции овцеводства на основе совершенствования системы управленческого учета на предприятиях АПК и обеспечения собственников и пользователей учетно-аналитической информацией в разрезе центров ответственности
Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту
- на основе анализа существующих подходов к определению основных направлений развития учета уточнено понятие системы управленческого учета в овцеводстве, основанное на формировании стоимости продукции и учете природно-биологических факторов (п 1 8 паспорта специальностей 08 00 12),
- обоснована необходимость применения концепции выделения центров ответственности в соответствии с организационно-технологическими особенностями производства в овцеводстве (п 1 8 паспорта специальностей 08 00 12),
предложена классификация производственных затрат для целей управленческого учета с целью повышения объективности формирования стоимости продукции овцеводства (п 18 паспорта специальностей 08 00 12),
- разработана методика функционального учета, основанная на применении драйверов затрат, позволяющих произвести точную оценку стоимости операций, процессов и результатов действий для различных видов продукции овцеводства (п 1 8 паспорта специальностей 08 00 12),
- предложена функционально-ориентированная система бюджетирования стоимости продукции овцеводства, основанная на отражении и учете отклонений от бюджетных показателей по центрам ответственности (п 1 8 паспорта специальностей 08 00 12),
- на основе анализа внутрихозяйственных отношений на предприятиях Ставропольского края и необходимости актуализации стоимости продукции разработаны модели трансфертного ценообразования в разрезе номенклатурных групп продукции овцеводства, учитывающих энергетическую ценность кормов (п 1 8 паспорта специальностей 08 00 12)
Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в обобщении современного практического опыта и достижений науки в формировании стоимости продукции сельскохозяйственного производства, которые позволят осуществлять дальнейшее развитие существующих теоретических основ и прикладных разработок в области управленческого учета - -
Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что методические подходы и практические положения могут использоваться сельскохозяйственными предприятиями Ставропольского края в качестве рекомендаций по организации процесса формирования стоимости произведенной продукции овцеводства на основе системы управленческого учета
С практической точки зрения значительный интерес представляет методика внедрения в учетный процесс управленческого учета затрат в овцеводстве в целях принятия рациональных управленческих решений
Предложенная методика формирования и актуализации стоимости продукции овцеводства успешна внедрена и используется в работе сельскохозяйственных предприятий Ставропольского края
Апробация результатов исследования Результаты исследования опубликованы и доложены на международной научно-технической конференции Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК (Орел, 2006), на Международной научно-технической конференции Экономика и эффективность организации производства (Брянск, 2006), на Международной научно-практической конференции Россия в глобализирующейся мировой экономике (Ростов, 2006), на IV Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет, аудит и налоги основы, теория, практика (Пенза, 2007), на IV Международной научно-практической конференции Проблемы социально-экономической устойчивости региона (Пенза, 2007), на Международной научно-практической Интернет-конференции Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства (Орел, 2007)
Публикации Основные результаты исследования опубликованы в 10 научных работ, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - три авторский общий объемом составляет - 2,78 п л
Объем и структура диссертационного исследования Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы Содержание изложено на 167 страницах текста, включает 28 таблиц, 7 рисунков и 11 формул
Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы
В первой главе Теоретические основы управленческого учета в овцеводстве раскрываются теоретико-методологические положения формирования стоимости продукции овцеводства на основе системы управленческого учета
Во второй главе Организационно-методические аспекты управленческого учета создания стоимости на предприятиях овцеводства проанализирована современная методика учета создания стоимости продукции на предприятиях овцеводства
В третьей главе Внедрение научно-методической системы управленческого учета стоимости на предприятиях овцеводства приведены инструменты системы управленческого учета с целью актуализации стоимости продукции
В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. На основе анализа существующих подходов к определению основных направлений развития учета уточнено понятие системы управленческого учета в овцеводстве, основанное на формировании стоимости продукции и учете природно-биологических факторов
Для стабилизации производства в овцеводстве важную роль играют
внутрихозяйственные резервы повышения производства овцеводческой продукции, что в свою очередь предполагает жесткий контроль затрат на производство, поиск путей их сокращения и продуктивности животных
При современном состоянии организации и постановке учета на предприятиях овцеводства наблюдается значительная нехватка информации, ее запаздывание, а с другой стороны, большая часть информации, предоставляемая системой всего хозяйственного учета, является абсолютно бесполезной для управления хозяйством Поэтому переход к рыночной экономике требует коренного пересмотра системы методов управления и формирования, ориентированного на управление эффективностью производства в овцеводстве
Результаты научных исследований показали необходимость создания системы управленческого учета, отвечающую современным требованиям, которая дожна учитывать специфические особенности организации и ведения производства продукции в условиях рыночной экономики, а также способствовать актуализации стоимости продукции овцеводства
С этой целью нами было предложено создание системы управленческого учета на крупных и средних предприятиях овцеводства в виде единой службы, объединяющей как централизованный учет, так и процесс контроля затрат и
нормирования по центрам ответственности, с выделением работников бухгатерии и экономистов непосредственно в трудовые колективы (бригады и овчарни) (Рисунок 1)
Рисунок 1 - Схема организации единой учетно-экономической службы
Автором предлагается организовать систему управленческого учета на предприятиях овцеводства интегрировано с финансовым, при этом общей информационной базой для составления регистров будет являться первичный учетный документ бухгатерского учета В регистрах финансовой и управленческой бухгатерии данная информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета
Учитывая особенности технологического процесса производства овцеводческой продукции, роль и значение затрат в формировании стоимости продукции, нами предлагается для повышения объективности показателей стоимости организовать управленческий учет по фазам (периодам, циклам) производства овцеводческой продукции (Таблица 1)
Таблица 1 - Номенклатура статей и элементов затрат в овцеводстве
№ п/п Наименование статей затрат Фазы (циклы, периоды) производства
Лугопастбищный период Стойловый период
Лактационный период Сухостойный период
А Переменные и условно-переменные прямые трудовые, материальные и приравненные к ним затраты
1 Оплата труда основных работников + +
2 Натуральная оплата труда работников + +
3 Корма + +
4 Средства защиты животных + +
Б Переменные и условно-переменные косвенные трудовые, материальные и приравненные к ним затраты
5 Работы и услуги
- грузовых бортовых машин + +
- автомашин специального назначения + +
- тракторов + +
- гужевого транспорта + +
- электроснабжение - +
- водоснабжение - +
- теплоснабжение - +
6 Затраты на содержание основных средств
-ГСМ - +
- оплата труда - +
В Смешанные косвенные трудовые, материальные и приравненные к ним затраты
- затраты на ремонт основных средств - +
- амортизация, арендная плата по ОС - +
7 Потери от брака и непроизводительные расходы + +
8 Резервы и прочие затраты + +
9 Общефермерские (бригадные) расходы + +
Г Постоянные косвенные трудовые, материальные и приравненные к ним затраты
10 Общеотраслевые расходы + +
11 Общехозяйственные расходы + +
12 Расходы по страхованию + +
Таким образом, управленческий учет можно определить как интегрированную систему учета и анализа стоимостных и натуральных показателей с целью выявления влияния на достигнутые или предполагаемые результаты с пофазным циклом производства природно-биологических факторов и формирования достаточной информации внутренним пользователям для управления предприятием по центрам ответственности в обычных, текущих и проблемных ситуациях
2. Обоснована необходимость применения концепции выделения центров ответственности в соответствии с организационно-технологическими особенностями производства в овцеводстве
Для создания эффективной системы управленческого учета и единой
взаимодействующей учетно-экономической службы необходимо выделение на предприятиях овцеводства центров ответственности и ответственных испонителей
Учет, контроль и анализ по центрам ответственности - это сложная система функций управления, которая измеряет соответствие достигнутых результатов запланированным по каждому хозяйственному подразделению
Проведенные исследования в ряде сельскохозяйственных предприятий Ставропольского края позволяют сделать вывод о том, что все структурные подразделения предполагают совершение определенных расходов, то все они, прежде всего, будут являться центрами затрат То есть наиболее приемлемая форма выделения центров ответственности в овцеводстве - это центры затрат Именно здесь протекает весь технологический процесс производства и формирования базовой и добавленной стоимости продукции овцеводства. Организовать учет по центрам затрат в овцеводстве нами предлагается по схеме организации единой учетно-экономической службы (Рисунок 1), а также на основе использования системы трансфертного ценообразования и нормативного бюджетирования по центрам ответственности
Наиболее целесообразным по мнению автора является учет и распределение затрат по местам их формирования с помощью регистров матричной формы, которые основаны на сочетании группировок затрат по видам и местам возникновения Для этого составляют специальную шахматную ведомость, по строкам и стобцам которой отражаются виды (статьи, элементы) затрат и мест (центров) их формирования, а на пересечении соответствующих строк и стобцов указываются затраты мест (Таблица 2)
Таблица 2 - Матричная взаимосвязь мест и видов затрат
Места затрат Общие Места Производство Места Места
вспомога- матери- вспо- вспо- глав- глав- упра- сбьгго-
тельные альных могате- могате- ное ное вленчес- вых
места расходов льное льное место место ких расхо-
Виды расходов ^^ место место расходов дов
Перви чные затраты Материалы 350 400 300 200 1000 1800 1400 800
Зарплата 50 30 40 20 400 300 160 40
Прочие 200 1370 560 780 1100 900 440 160
Итого 600 1800 900 100 2500 3000 2000 1000
Распределение затрат обслуживающих производств -600 120 260 120 100
-500 320 80 100
-1480 520 140 700 120
-1520 320 1200
-180 180
-120 100
Конечные издержки 0 1420 0 0 2980 5100 2020 1280
Аналогичная ведомость составляется для обобщения в целом по предприятию
Ценность матричного представления данных о затратах отдельных подразделений предприятия заключается в возможности экономико-математического моделирования системы планирования и учета производственных расходов, ибо матрицы - это строительные блоки математических моделей
Если принять во внимание, что указанные модели могут быть реализованы с помощью ЭВМ, необходимость экономико-математического моделирования систем учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по местам издержек становится очевидным
3 Предложена классификация производственных затрат для целей управленческого учета с целью повышения объективности формирования стоимости продукции овцеводства
Признавая объективную необходимость создания эффективной классификации
затрат, входящих в стоимость овцеводческой продукции в диссертационном исследовании нами предложена уточненная структура классификации затрат в управленческом учете (Таблица 3)
Таблица 3 - Классификация затрат для целей управленческого учета в
овцеводстве
Признак классификации
В учетных целях В целях /правления затратами
По экономическому содержанию Живой труд По отношению к объему производства количественно Переменные
Предметы труда Условно-переменные
Постоянные
Средства труда Условно-постоянные
качественно Линейные
Денежные средства Прогрессирующие
Дегрессирующие
Регрессивные
По способу включения в стоимость Прямые По степени управляемости Технологические, но управляемые
Косвенные накладные, не управляемые
По степени планирования Планируемые
Не планируемые
По форме представления Поэлементно По форме представления По статьям затрат
Деление затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные, учитывая специфику производства и влияние природно-биологических факторов в овцеводстве, является условным, так как объемы производства могут быть
известны только после откорма животных и поэтому нами предлагается делить затраты для определения валовой продукции - по отношению к количеству обслуживаемых голов, а после установления объема производства Ч в количественном, условно-количественном, энергетическом и стоимостном выражении с целью управления При этом предлагаются следующие группы затрат по данному признаку переменные, условно-переменные, смешанные и постоянные затрат
Таким образом, формировать стоимость продукции овцеводства в условиях пофазного производственного цикла необходимо по технологическим группам животных, так как каждая из них имеет свои специфические затраты, связанные с определенными производимыми видами продукции
Проанализировав процесс создания и актуализации стоимости продукции овцеводства на предприятиях Ставропольского края автор пришел к выводу, что весьма важным вопросом в условиях рынка является формирование стоимости продукции с учетом ее качества Этот вопрос все еще не решен ни в инструктивных материалах, ни на практике В овцеводстве основной затратоемкой статьей является стоимость корма, особенно в стойловый и сухостойловый периоды
Из-за неэффективного учета качества при формировании стоимости продукции овцеводства действительные затраты на корма и стоимость единицы продукции животноводства искажаются Так, в условиях внутрихозяйственного расчета корма в течение текущего года оцениваются и списываются по планово-учетным ценам, в которых учитывается качество кормов При списании же отклонений от учетных цен по израсходованным кормам в конце года такая дифференциация по качеству не соблюдается, так как себестоимость кормов исчисляется в среднем по одноименным группам
На сельскохозяйственном предприятии овцематкам скармливают сено 1-го класса в количестве 400 ц, а сено 3-го класса в количестве 500 ц - молодняку животных и животных на откорме В течение года сено 1-го класса оценивали по планово-учетной цене 9,25 руб, 3-го класса - 4,0 руб Фактическая себестоимость 1 ц сена в данном хозяйстве составила 6,0 руб В конце года по израсходованным кормам определили и списали отклонения от планово-учетных цен, сопоставляя оценку кормов по фактической себестоимости с оценкой их по планово-учетным ценам Отсюда затраты на корма в овцеводстве занижены на 1300 руб (9,25x400 - 6,0x400), а по откорму молодняка завышены на 1000 руб (6,0x500 - 4,0x500) Следовательно, возникает необходимость учета, исчисления себестоимости и оценки кормов и других видов продукции сельского хозяйства с учетом их качества
В диссертационном исследовании нами было предложено для исчисления стоимости одноименных и однородных видов продукции с учетом их качества перевести их физическую массу в базисную и все затраты на производство распределить на каждый вид одноименной продукции пропорционально ее базисной массе Количество продукции можно перевести в базисную массу по следующей формуле (1)
К0 = К, X Фсок Бсок , (1)
где К0 - количество продукции в пересчете на базисную массу, ц, К] - натуральная масса продукции, ц,
Фсок - фактическое содержание основного компонента (показателя) качества
в единице продукции, %, Бсок - базисное содержание основного компонента (показателя) качества в единице продукции, %, За базис принимается наименьший процент содержания основного компонента
(показателя) качества в качественном виде продукции из одноименной группы
Себестоимость, рассчитанная путем распределения всех затрат на производство
данной продукции пропорционально базисной массе каждого вида продукции
одноименной группы, получается разной, те издержки производства при этом
дифференцированы с учетом качества продукции
Используя предлагаемые положения формирования стоимости продукции
овцеводства на основе системы управленческого учета позволяют организовать
рациональную единую учетно-экономическую службу, а также учитывать природно-
биологические факторы организации пофазного цикла производства
4 Разработана методика функционального учета, основанная на применении драйверов затрат, позволяющих произвести точную оценку стоимости операций, процессов и результатов действий для различных видов продукции овцеводства
В ходе диссертационного исследования было выявлено, что в базовую
переменную стоимость продукции овцеводства по технологическим группам включаются трудовые, материальные и приравненные к ним затраты Прямые затраты включаются в стоимость продукции на основании первичных документов и отражаются по счету 20 Основное производство Однако вопрос об отнесении накладных расходов на отдельные технологические группы животных и отражение их на счете основного производства, а значит и виды получаемой продукции до сих остается недостаточно проработанной
Концепция АВС-метода, предлагаемая нами в диссертационном исследовании позволяет получить более точную информацию об издержках, что обеспечивает возможность принимать более обоснованные решения и добиваться конкурентного превосходства на рынке
На основе приведенного в диссертационном исследовании практического примера использования АВС-метода при распределении производственной части накладных расходов между отдельными группами животных, полученные традиционными методами и методами, основанными на применении системы ABC нами отмечена целесообразность его применения для ведения учета в отрасли овцеводства по возрастным группам
Данные по учету овцеводства по двум технологическим группам овцы на откорме (молодняк) и овцематки с ягнятами до отбивки (Таблица 4)
Таблица 4 - Потребности в ресурсах за отчетный месяц
Показатели Овцы на откорме Овцематки с ягнятами до отбивки Итого
Трудозатраты на 1 голову, час 3 3 2100
Уход на 1 голову, час 2 2 1400
Количество голов, голова 300 400 700
Время работы основных рабочих, час 900 1200 2100
Количество поставок корма, ед 60 90 150
Сумма накладных расходов по процессам, всего, руб 14700
В том числе относящиеся к уходу снабжению 5100 9600
Накладные расходы управления и сбыта, руб 17100
При традиционном методе расчета ставка распределяемой части накладных расходов составляет 7 руб на 1 час трудозатрат (14700/2100), а поскольку на каждую группу овец требуется 3 ч затрат рабочего времени, то и сумма накладных расходов на 1 голову животных будет одинаковой, равной 21 руб
На всех овец на откорме они составляют 6300 руб (21*300), а по овцематкам с ягнятами до отбивки 8400 руб (21*400) Расчет распределения расходов по методу ABC представлен в таблице 5
Таблица 5 - Расчет распределения накладных расходов по методу ABC
Показатели Уход Снабжение Итого
Накладные расходы, руб 5100 9600 14700
Потребление драйверов 1400 ч 150 ед
Ставка на единицу драйвера, руб 3,64 64
Накладные расходы по овцам на откорме, руб 2185 3840 6025
Накладные расходы по овцематкам, руб 2915 5760 8675
Из расчета видно, что при этой методике распределения накладных расходов на 1 голову овец на откорме приходится 20,1 руб затрат (6025/300), а на овцематок 21,7 руб Разница существенная Она может еще больше возрасти, если накладные расходы управления и сбыта будут распределены с учетом пропорций распределения
общепроизводственной части накладных затрат Все это существенным образом скажется на правильности формирования учетной стоимости продукции, которая складывается как базовая переменная стоимость и часть накладных затрат
Кроме того, система ABC может использоваться и для оценки степени выгодности тех или иных покупателей (клиентов) или секторов рынка, на основе определения количества носителей затрат (драйверов), относящихся к конкретному клиенту по видам совершаемых операций
Для внедрения функционального учета стоимости продукции овцеводства и повышения его объективности на предприятия Ставропольского края нами предлагается осуществить переход на АВС-модель учета посредством внедрения специальной ежемесячной отчетности, отражающей результаты группировки затрат по функциям, и расчетов на основе этой группировки Отчетность используется для внутреннего управления предприятием При использовании специальной отчетности на основе первичных документов и расчетов наряду с обозначением вида и места затрат указывают обозначение кода (шифра) функции или процесса их потребления Прямые затраты относят на продукцию прямо Общие косвенные расходы допонительно группируют по указанным признакам функциональной принадлежности Не исключается и вариант выборочного расчета или объединения общих затрат однородных по назначению мест издержек, однако эти способы дают менее точные результаты
5 Предложена функционально-ориентированная система бюджетирования стоимости продукции овцеводства, основанная на отражении и учете отклонений от бюджетных показателей по центрам ответственности
Учетная фактическая стоимость продукции овцеводства рассчитывается только
в конце производственного цикла, однако в течение года необходимо отражать в учете статьи затрат, формирующих стоимость продукции овцеводства С этой целью нами была предложена на сельскохозяйственных предприятиях Ставропольского края функционально-ориентированная система нормативного бюджетирования и обосновано, что в основе бюджетирования затрат лежит, с одной стороны, нормативная база, с другой, технические и методические способы, приемы ее использования непосредственно в ходе плановых расчетов Нормативная база _ ~ бюджетирования производственных затрат овцеводства представлена совокупностью удельных величин (норм) расходования ресурсов на 1 голову животных, единицу продукции в натуральном выражении, а также стоимостных оценок Расчет бюджетных затрат по каждому конкретному виду ресурсов предполагает практически индивидуальную методику и технику
Для овцеводческих предприятий самым важным в процессе бюджетирования всей деятельности является составление бюджета производственных затрат
Отсюда следует, что для построения бюджета производственных затрат необходимо привлекать производственную программу овцеводства и первичные нормы затрат по каждому ресурсу, а в отдельных случаях - количество используемых в овцеводстве машин, балансовая стоимость основных средств производства и т д
Поное использование в бюджетных расчетах первичных норм дает основание считать бюджетирование производственных затрат достаточно достоверным Поэтому для отражения всех аспектов производства продукции овцеводства и ее специфики необходимо осуществлять нормативное бюджетирование производственных затрат
В нормативном бюджетировании центральным методическим инструментов выступает производственный бюджет центра ответственности, то есть форма представления бюджетных нормативов
Учитывая имеющиеся технологические группы животных в отрасли овцеводства, автором предложена бюджетная производственная программа. Данный бюджет очень важен для испонения центром ответственности, так как сельскохозяйственные предприятия в конце отчетного года сравнивают фактические данные и бюджетные и на основе этого осуществляют оплату работникам основного производства (Таблица 6)
Таблица 6 - Бюджетная производственная программа на отчетный год бригада 2
Технологическая группа
привес, кг
на 1 гол
на группу
Виды продукции
приплод, кг
на 1 гол
на группу
шерсть, кг
на 1 гол
на группу
побочная продукция, кг
на 1 гол
на группу
Овцематки с ягнятами до отбивки
Бараны -производители и бараны пробники
Овцы на выращивании после отбивки
Овцы на откорме
На основе фактических данных в течение отчетного периода о получении продукции, составляется гибкая бюджетная производственная программа, скорректированная на фактическое количество животных в каждой бригаде и соответственно корректируются бюджеты прямых расходов, оплата труда и
материальные ресурсы Тем самым, администрация может получать оперативные данные о получении продукции и увеличении затрат соответственно
На основании бюджетной производственной программы функционально-ориентированного бюджетирования нами внедрен в ряде предприятий Ставропольского края бюджет производственных затрат, отражающий специфику производства овцеводческой продукции (Таблица 7)
Таблица 7 - Бюджет производственных затрат (Овцы на откорме)
№ Статьи затрат Ед изм Период 1 (стойловый) Период 2 (пастбищный)
на технол группу в месяц на 1 голову в месяц на единицу прод на технол группу в месяц на 1 голову в месяц на единиц прод
01 Основная заработная плата
- технологических рабочих руб 1868,5 18,50 6,23 1636,2 16,20 5,45
- по доставке кормов руб 535,3 5,30 1,78 363,3 3,60 1,21
02 Средства защиты животных руб 560 5,55 1,87 560 5,55 1,87
03 Корма
- концентрированные руб 1100 10,90 3,67 450 4,46 1,50
- грубые руб 300 2,97 1,00 120 1,19 0,40
- сочные руб 560 5,55 1,87 130 1,29 0,44
Итого прямых переменных затрат руб 4923,8 48,75 16,41 3259,5 32,29 10,87
04 Работы и услуги
- грузовой автопарк руб 1200 11,88 4,00 980 9,70 3,27
- электроснабжение руб 2900 28,71 9,67 740 7,33 2,47
- теплоснабжение руб 2300 22,77 7,67 230 2,28 0,77
05 Затраты стригального пункта руб - - - - - -
06 Потери от падежа руб 1500 14,85 5,00 1500 14,85 5,00
Итого переменных косвенных затрат руб 7900 78,21 25,67 3450 34,16 11,51
07 Общепроизводствен-ные расходы руб 2500 24,75 8,34 2500 24,75 8,34
Итого бюджет производственных затрат руб 15323,8 151,71 50,42 9209,5 91,20 30,72
Подробнейшая технологическая дифференциация бюджетных нормативов, представленная в бюджете производственных затрат не становится источником возрастания ^трудоемкости плановых расчетов благодаря _ использованию ЭВМ _ __ Применительно к требованиям обработки информации на ЭВМ все позиции приведенного бюджета закодированы Объектами классификации и кодирования выступают сельскохозяйственные предприятия, виды животных, технологические группы, периоды бюджетного цикла, позиции (строки, графы) бюджета
Для формирования отчета по испонению бюджета фактические значения могут формироваться на счетах бухгатерского учета, а отклонения выявляться внесистемным методом путем сравнения фактических и бюджетных данных
При этом необходимо выделять для каждого вида центра ответственности и соответствующего бюджета синтетические и аналитические счета Корреспонденция счетов по учету затрат (расходов), доходов, выявлению результатов в бухгатерском учете осуществляется в соответствии с принятой методологией учета
Важной проблемой комплексной реализации предлагаемой методологии управленческого учета является первичное информационное обеспечение сводного документированного учета, контроля и анализа затрат, оценки деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций Для учета и контроля отклонений затрат по бюджетным показателям нами был предложен Реестр-ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от установленных бюджетных показателей
6. На основе анализа внутрихозяйственных отношении на предприятиях Ставропольского края и необходимости актуализации стоимости продукции разработаны модели трансфертного ценообразования в разрезе номенклатурных групп продукции овцеводства, учитывающих энергетическую ценность кормов
В условиях рыночных отношений на сельскохозяйственных предприятиях
происходит процесс оценочной актуализации учетной стоимости продукции В результате чего будет сформирована стоимость продажи, включающая в себя учетную стоимость и определенный процент прибыли
При организации учета по центрам ответственности и оценки деятельности центров ответственности и трудовых колективов подразделений сельскохозяйственных экономических субъектов также необходим процесс актуализации стоимости продукции с целью получения определенной части прибавочного продукта в виде дохода подразделения При этом важное значение имеет разработка методологии трансфертного ценообразования как инструмента приведения учетной стоимости продукции овцеводства к стоимости продажи
Научная обоснованность предлагаемой методики трансфертного ценообразования в отрасли овцеводства подтверждена внедрением на сельскохозяйственные предприятия Ставропольского края
Для товарных видов продукции, на которых на предприятии уже давно известна средняя реализационная цена, предлагается производить расчет по следующей формуле (2)
100 , (2)
где Тц - трансфертная цена 1 ц данной продукции, руб ,
Рц - средняя реализационная цена 1 ц данного вида продукции,
реализуемой на сторону, руб , У03 - удельный вес основных технологических затрат в общей сумме
фактических или плановых (нормативных) затрат на производство данной продукции, % Данная модель может использоваться для определения трансфертной цены на
шерсть, приплод или вторичное сырье продукции овцеводства, так как на эти виды
продукции известна реализуемая цена
Для определения трансфертной цены нетоварных видов продукции необходимо
исходить из цен на те виды продукции, на которые идет расход корма, а также
учитывать коэффициенты и концентрацию по обменной энергии За основу можно
взять методику, разработанную чл - корр ВАСХНИЛ Н Г Григорьева Оценка
питательности кормов по обменной энергии Резервы кормопроизводства (3)
Тц = Рцл X ЧЧ X КЭИ X КЕ,
100 (3)
где Рцж - средняя цена реализации 1 ц продукции животноводства, на
производство которой расходуются корма (например, шерсти), руб , У,к - удельный вес затрат на корма в структуре затрат на производство
продукции животноводства (за 3-5 лет), %, КЭИ - коэффициент эффективности использования обменной энергии данного вида корма для производства данного вида продукции животноводства, КЕ - содержание кормовых единиц в 1 ц данного вида корма, ц Целесообразно в овцеводстве рассчитывать по этой модели трансфертную цену
кормов по привесу животных, так как именно энергетическая ценность кормов
больше всего влияет на получение привеса животных Данный расчет показывает
влияние кормления различными видами кормов на получение привеса животных и
зависимость от этого размера трансфертной цены, а значит и себестоимости данного
вида продукции (Таблица 8)
Таблица 8 - Методика расчета трансфертных цен на корма
Содержится в 1 ц, ц Концент -рация КЭИ обменной Средняя Удельный вес Трансф ертная
Корма Кор м ед -КЕ- Сухо -го веще ства (СВ) обменной энергии (КОЭ) в 1 кг энергии для производств а привеса (0,3+0,03 х КОЭ) реализац ИИ 1 ц привеса, -- руб затрат на корма в структуре затрат на привес ~(УД)/100,% переменных и постоянных затрат в структуре затрат на привес "(Утр+Улг)*100, % цена единиц ы прод руб
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Сено
]-го класса 0,47 0,83 8,4 0,55 350 40 86 31,0
Сено
2-го класса 0,42 0,83 7,9 0,54 350 40 86 27,3
Кроме того, по трансфертным ценам следует оценивать потери качества продукции (Таблица 9)
Таблица 9 - Оценка потерь качества продукции
Сено Кол-во, ц Сумма, руб Кормовые единицы в 1 ц сена, ц Стоимость 1 ц кормовой единицы Цена 1ц сена
1 класс 200 0 47 56,8 27,0
2 класс 300 - 0,42 56,8 24,0
Итого 500 12500 - - -
Из таблицы 8 видно, что стоимость 1 ц кормовой единицы составила 56,8 руб = 12500 (200 х 0,47 + 300 х 0,42) Следовательно, цена 1 ц сена первого класса - 27 руб (56,8 х 0,47), второго класса - 24,0 руб (56,8 х 0,42)
Если в результате анализа установлено, что сено, ранее оцененное по первому классу, из-за плохого скирдования потеряло 0,05 ц корм ед или 10,7 % в расчете на 1 ц сена и переоценено вторым классом, то стоимость потерь качества в расчете на 1 ц сена составит 3,0 руб (27-24) Естественная норма потерь кормовых единиц для сена за данный период составляет 5% Тогда 5,7 % из стоимости выявленных потерь качества кормов необходимо списать за счет виновных лиц, а 5% - за счет хозяйства.
Методика оценки и списания стоимости потерь качества кормов, предлагаемая нами в диссертационном исследовании, является объективной, так как иначе стоимость потерь качества кормов переходит через количество использованных кормов на затраты производства продукции животноводства и необоснованно увеличивает себестоимость ее единицы
Проанализировав порядок отражения общехозяйственных и общепроизводственных расходов на предприятиях Ставропольского края, нами предложено для исчисления трансфертной цены на основную и побочную продукцию овцеводства использовать модель, которая бы учитывала вклад как переменных затрат, так и постоянных затрат в отдельности (4)
~ _ п пер ^пост
где Упер - удельный вес суммы переменных, условно-переменных и смешанных
затрат в структуре затрат (себестоимости) на производство данного вида продукции, %
У пост - удельный вес постоянных затрат подразделения (центра) в структуре затрат на производство данного вида продукции, % Средняя реализационная цена шерсти за 1 ц - 3500 руб, соответственно доля переменных затрат будет равна 60 процентов, а доля постоянных затрат - 20 процентов Соответственно трансфертная цена шерсти будет равна 2800 за 1 ц (3500*(60+20)/100)
'При этом трансфертная цена 1 ц привеса животных при средней реализационной стоимости 4500 руб за 1 ц будет равна 2250 за 1 ц (4500* (40+10)/100)
Данная методика позволяет быстро рассчитать трансфертную цену различной продукции овцеводства, сравнить ее с фактической себестоимостью и принять меры по устранению возможно излишних затрат Кроме того, отражается влияние удельного веса постоянных расходов подразделения на определение цены продукции овцеводства
При учете и формировании ограниченной (переменной) себестоимости продукции на предприятии в условиях применения системы директ-костинг необходимо видоизменить модель расчета трансфертной цены и учитывать также доходность данного вида продукции (5)
Тц = Пперх(1+Кр), (5)
где Ппер - сумма переменных, условно-переменных, смешанных затрат в составе затрат на производство единицы данного вида продукции, руб , Кр - доля коэффициента (нормативного или фактического) доходности от реализации данного вида продукции, относящаяся к данному подразделению по расчету Таким образом, в отличие от предыдущих расчетов, где учитывается влияние постоянных расходов подразделения, здесь отражается влияние только переменных затрат с учетом общей доходности При этом коэффициент можно рассчитать нормативным способом, уровень которого дожен быть одинаков в течение отчетного периода, в зависимости от внешних и внутренних условий деятельности подразделения, а также уровня рыночных цен на данную продукцию
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ Теоретический вклад автора заключается в проведении анализа имеющихся подходов к определению и направлениям развития системы управленческого учета, и на этой основе формирование и актуализация стоимости продукции овцеводства Нами уточнено понятие управленческого учета в целях применения его в овцеводстве
---- -Теоретически - подтверждена-- необходимость -изучения - рационального---
использования производственных ресурсов с целью правильной организации учета и оперативного контроля стоимости продукции в овцеводстве С этой целью предложено выделение центров ответственности и классификация производственных затрат в соответствии с технологией производства овцеводческой продукции
В рыночных условиях деятельность сельскохозяйственных производителей дожна быть ориентирована на выпуск конкурентоспособной продукции при снижении затрат на ее производство Поэтому особую значимость приобретает использование перспективных форм и методов организации труда и управления сельскохозяйственным производством функциональной системы калькулирования продукции с использованием драйверов затрат
Для целей единства информационного пространства в аспекте системы управленческого учета предложен функционально-ориентированный подход к планированию показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий в овцеводстве
Проведением практических расчетов научно обоснована возможность расчета в управленческом учете трансфертной цены на продукцию овцеводства с учетом энергетической ценности затрат
Основные публикации по теме диссертации Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях:
1 Шелухина Е А Методологические аспекты формирования себестоимости в сельскохозяйственном производстве / Е А Шелухина // Вестник государственного университета управлении - Социология и управление персоналом - М , 2006 - № 9 (25) - 0,33 п л
2 Шелухина Е А Управленческий учет в современной системе информационного обеспечения АПК / Е А Шелухина // Экономический вестник Ростовского государственного университета Изд-во ЮФУ г Ростов-на-Дону - 2008 - 6 том, № 2 - 0,3 п л
3 Шелухина Е А Повышение результативности предпринимательства в АПК на основе системы бюджетирования / Е А Шелухина, Е Ю Рябова // Экономический вестник Ростовского государственного университета Изд-во ЮФУ г Ростов-на-Дону - 2008 - 6 том, № 3 - 0,4 (в т ч авт - 0,3 п л)
Статьи в прочих научных и практических изданиях:
4 Шелухина Е А Методика распределения общепроизводственных расходов в овцеводстве на примере СХП Родина / Е А Шелухина // Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК Материалы международной научно-практической конференции - Орел Орел! ТУ, 2006-0,15пл
5 Шелухина Е А Концепция организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Е А Шелухина // Россия в глобализирующейся мировой экономике Материалы Международной научно-практической конференции -Ростов н/Д Изд-во Рост ун-та, 2006 - 0,25 п л
6 Шелухина Е А Трансфертное ценообразование на предприятиях АПК / Е А Шелухина // Экономика и эффективность организации производства сборник научных трудов по итогам международной научно-технической конференции Выпуск 6 - Брянск БГИТА, 2006 - 0,24 п л
7 Шелухина Е А Бюджетирование на предприятиях АПК / Е А Шелухина // Бухгатерский учет, аудит и налоги основы, теория, практика сборник статей IV Всероссийской научно-практической конференции - Пенза РИО ПГСХА, 2007-0,16 п л
8 Шелухина Е А Актуальные проблемы развития АПК региона / Е А Шелухина // Проблемы социально-экономической устойчивости региона сборник материалов IV Международной научно-практической конференции Ч Пенза РИО ПГСХА, 2007 - 0,15 п л
9 Шелухина ЕА Методика применения АВС-метода при учете затрат и калькулирования себестоимости овцеводческой продукции / Е А Шелухина // Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства сборник материалов международной научно-практической Интернет-конференции - Орел ОреГТУ, 2007 - 0,5 п л
10 Шелухина Е А Трансфертное ценообразование в оценке деятельности центров ответственности в овцеводстве / Е А Шелухина // Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства сборник материалов международной научно-практической Интернет-конференции - Орел ОреГТУ, 2007 - 0,4 п л
Орловский государственный технический университет
--------Лицензия № 00670 от 05 01 2000 ----- -
Пописано к печати 16 05 08 Формат 60x841/16 Печать офсетная Объем 1,0 уел печ л Тираж 100 экз
Заказ №_
Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г Орел, ул Московская, 65
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Шелухина, Елена Александровна
Введение.
Глава 1. Теоретические основы управленческого учета в овцеводстве.
1.1. Управленческий учет в современной системе информационного обеспечения отраслей АПК.
1.2. Затраты и их классификация в системе управленческого учета.
1.3. Организация учета и контроля деятельности центров ответственности в овцеводстве.
Глава 2. Организационно-методические аспекты управленческого учета создания стоимости на предприятиях овцеводства.
2.1. Анализ функционирования отрасли сельского хозяйства - овцеводства
2.2. Управленческие аспекты формирования стоимости продукции овцеводства.
2.3. Концепция номенклатуры системы счетов в управленческом и финансовом учете на предприятиях АПК.
Глава 3. Внедрение научно-методической системы управленческого учета стоимости на предприятиях овцеводства.
3.1. Методика применения перспективных систем учета затрат и калькулирования себестоимости овцеводческой продукции.
3.2. Трансфертное ценообразование в оценке деятельности центров 105 ответственности в овцеводстве.
3.3. Бюджетирование и контроль затрат по центрам ответственности.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование стоимости продукции овцеводства на основе системы управленческого учета"
Актуальность темы диссертационного исследования. В современных условиях рыночной экономики определяется тенденция предъявления к учетно-аналитической информации требований качества, релевантности и возможности ее квантифицируемости. Выпонение данных требований возможно при повышении объективности и достоверности формирования стоимости продукции овцеводства в системе управления.
В овцеводстве осуществлять учет, контроль и анализ стоимостных и натуральных показателей важнее, чем в других отраслях народного хозяйства, так как на достигнутые или предполагаемые результаты влияют биологические и природные факторы. Поэтому на формирование стоимости продукции овцеводства можно воздействовать приспособлением к погодным условиям и рациональным использованием биологических особенностей.
Основой построения такой системы может служить эффективность информационного обеспечения процесса управления предприятием. Для этого особое внимание дожно уделяться умению управлять затратами при упрочнении позиции на рынке и достижения устойчивого преимущества перед конкурентами, что предполагает необходимость структурно-логического моделирования управленческого учета затрат в овцеводстве.
Информация, получаемая в системе управленческого учета дает возможность наиболее поно отражать технологические, организационные и экономические особенности производства в овцеводстве, позволит проследить внутрихозяйственные связи подразделений, оценить финансовые возможности предприятий АПК.
Таким образом, проблема формирования стоимости продукции овцеводства с позиции ведения учета стоимостных и природно-биологических факторов остается недостаточно разработанной. Теоретическая непроработанность и отсутствие методических разработок по формированию стоимости продукции овцеводства на основе системы управленческого учета обуславливают актуальность темы диссертационного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Основные аспекты теории управленческого учета широко рассматривались в работах отечественных авторов: Бахрушиной М.А., Ивашкевич В.Б., Поповой Л.В., Карповой Т.П., Керимова В.Э., Николаевой О.Е., Лабынцева Н.Т., Соколова Я.В., Васина Ф.П., Ермаковой Н.А., Колесникова С.Н., Ткач В.И., Ткач М.В. и т.д.
Развитию зарубежной практики управленческого учета способствовали: К. Друри, Ч. Хорнгрен, Д. Рис, Дж. Сигел, Дж. Фостер, Р. Энтони и другие.
Вопросы управленческого учета на предприятиях АПК и формирование стоимости продукции представлены в трудах таких ученых как, Аборова Р.А., Бычковой С.М., Лисович Г.М., Масловой И.А, Васюковой Л.Я., Ткаченко И.Ю., Хоружий Л.И., Пизенгольца М.З. и т.д.
Труды перечисленных авторов занимают одно из ведущих мест в развитии научной мысли управленческого учета. Однако современное состояние экономики требует дальнейшей разработки научного знания не только в области управленческого учета, но и в области совершенствования методики формирования стоимости продукции овцеводства в системе управленческого учета.
Цель диссертационного исследования направлена на разработку и обоснование теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию организационно-методических основ управленческого учета продукции овцеводства в условиях рыночных отношений и роста производства продукции народного хозяйства.
Поставленная цель диссертационного исследования предопределила решение следующих задач:
- выделить научные подходы к определению управленческого учета и уточнить структуру данного понятия с учетом особенностей формирования стоимости продукции овцеводства;
- дать теоретическое обоснование выделения центров ответственности по центрам затрат в овцеводстве; сформулировать допонительные, специфические принципы классификации затрат в овцеводстве на основе системы управленческого учета; проанализировать современную практику ведения учета и формирования стоимости продукции предприятия; обосновать практическую целесообразность использования перспективной калькуляционной системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции овцеводства;
- предложить методические рекомендации по организации трансфертного ценообразования в овцеводстве; построить систему согласованного управления деятельностью предприятия на базе нормативного бюджетирования и форм управленческой документации.
Область исследования. Исследование соответствует пункту 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России.
Предметом исследования являются экономические процессы, возникающие в производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий в области формирования стоимости продукции овцеводства с использованием методов и инструментов управленческого учета.
Объектом исследования является показатели, формирующие стоимость продукции, создающиеся в финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов овцеводства различных форм собственности и организационно-правовых форм Ставропольского края.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют концептуальные положения по теории стоимости продукции, организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях; законодательные акты Российской Федерации; данные Федеральной службы государственной статистики РФ по региональным расчетам валовой добавленной стоимости продукции овцеводства.
В процессе исследования использовались различные методы научного познания: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение, а также специальные учетные методы (документирование, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение).
Информационной базой диссертационного исследования являются данные учетно-аналитической системы хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий, а также статистические данные по Ставропольскому краю органов службы статистики.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, научно-методических подходов и практических рекомендаций по формированию стоимости продукции овцеводства на основе совершенствования системы управленческого учета на предприятиях АПК и обеспечения собственников и пользователей учетно-аналитической информацией в разрезе центров ответственности.
Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:
- на основе анализа существующих подходов к определению основных направлений развития учета уточнено понятие системы управленческого учета в овцеводстве, основанное на формировании стоимости продукции и учете природно-биологических факторов (1.8 паспорта специальностей 08.00.12);
- обоснована необходимость применения концепции выделения центров ответственности в соответствии с организационно-технологическими особенностями производства в овцеводстве (1.8 паспорта специальностей 08.00.12);
- предложена классификация производственных затрат для целей управленческого учета с целью повышения объективности формирования стоимости продукции овцеводства (1.8 паспорта специальностей 08.00.12);
- разработана методика функционального учета, основанная на применении драйверов затрат, позволяющих произвести точную оценку стоимости операций, процессов и результатов действий для различных видов продукции овцеводства (1.8 паспорта специальностей 08.00.12);
- предложена функционально-ориентированная система бюджетирования стоимости продукции овцеводства, основанная на отражении и учете отклонений от бюджетных показателей по центрам ответственности (1.8 паспорта специальностей 08.00.12);
- на основе анализа внутрихозяйственных отношений на предприятиях Ставропольского края и необходимости актуализации стоимости продукции разработаны модели трансфертного ценообразования в разрезе номенклатурных групп продукции овцеводства, учитывающих энергетическую ценность кормов (1.8 паспорта специальностей 08.00.12).
Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в обобщении современного практического опыта и достижений науки в формировании стоимости продукции сельскохозяйственного производства, которые позволят осуществлять дальнейшее развитие существующих теоретических основ и прикладных разработок в области управленческого учета.
Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что методические подходы и практические положения могут использоваться сельскохозяйственными предприятиями Ставропольского края в качестве рекомендаций по организации процесса формирования стоимости произведенной продукции овцеводства на основе системы управленческого учета.
С практической точки зрения значительный интерес представляет методика внедрения в учетный процесс управленческого учета затрат в овцеводстве в целях принятия рациональных управленческих решений.
Предложенная методика формирования и актуализации стоимости продукции овцеводства успешна внедрена и используется в работе сельскохозяйственных предприятий Ставропольского края.
Апробирование результатов исследования, сформулированных в диссертации, опубликованы и доложены на международной научно-технической конференции Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК (Орел, 2006), на Международной научно-технической конференции Экономика и эффективность организации производства (Брянск, 2006), на Международной научно-практической конференции Россия в глобализирующейся мировой экономике (Ростов, 2006), на IV Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика (Пенза, 2007), на IV Международной научно-практической конференции Проблемы социально-экономической устойчивости региона (Пенза, 2007), на Международной научно-практической Интернет-конференции Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства (Орел, 2007).
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 10 научных работ, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ -три: авторский общий объемом составляет Ч 2,78 п.л.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Содержание изложено на 157 страницах текста, включает 28 таблиц, 7 рисунков и 11 формул.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Шелухина, Елена Александровна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования можно сформулировать его основные положения, нашедшие отражение в работе.
1. Успешная реализация задач управления сельскохозяйственным предприятием в условиях рыночных отношений требует от руководителей высокой компетентности, опыта, умения экономически правильно, адекватно оценить и отреагировать на внешние условия развития производственных процессов, смену режима деятельности предприятия, связанную с изменениями номенклатуры и объема производства продукции.
Во многих случаях при решении управленческих задач испытывается недостаток именно оперативных учетных данных, характеризующих производственные и финансово-экономические процессы на момент реального времени.
В российской действительности предприятия сельского хозяйства главным образом готовят информацию для представления финансовой и налоговой отчетности. В управленческом учете отражается релевантная информация о затратах и доходах предприятия, поэтому с его помощью руководитель может получить более поную картину работы предприятия и, соответственно, принимать более объективные решения.
Эффективность системы управленческого учета поностью зависит от уровня качества организации и методического обеспечения процесса, рациональности и экономичности ее построения. Недостаточная разработанность единой методологической основы, методических рекомендаций по процессам организации системы управленческого учета на овцеводческих предприятиях отрицательно влияет на применение управленческого учета на практике и лишает отечественные сельскохозяйственные предприятия многих возможностей повышения качества управления.
Поэтому считаем, что главной целью управленческого учета овцеводческих организаций дожны стать сбор, регистрация и интерпретация экономической информации с целью использования ее для выявления тенденций развития предприятия, выбора различных альтернатив и принятия управленческих решений.
Результаты научных исследований показали необходимость создания в сельскохозяйственном производстве системы управленческого учета, отвечающую современным требованиям, которая дожна учитывать специфические особенности организации и ведения производства овцеводческой продукции в условиях рыночной экономики.
С этой целью нами было предложено создание системы управленческого учета на крупных и средних предприятиях овцеводства в виде единой службы, объединяющей как централизованный учет, так и процесс контроля затрат и нормирования по центрам ответственности, с выделением работников бухгатерии и экономистов непосредственно в трудовые колективы (бригады и овчарни).
Учитывая специфику производства овцеводческой продукции, управленческий учет можно определить как интегрированную систему учета и анализа стоимостных и натуральных показателей с целью выявления влияния на достигнутые или предполагаемые результаты природно-биологических факторов и формирования достаточной информации внутренним пользователям для управления предприятием по центрам ответственности в обычных, текущих и проблемных ситуациях.
2. По результатам проведенного исследования организационной структуры предприятий АПК Ставропольского края было выяснено, что деление производственной организации на центры ответственности зависит прежде всего от особенностей отрасли деятельности, особенностей технологии и организации производственных процессов, уровня технической оснащенности производств.
В сельскохозяйственных организациях овцеводства при создании центров ответственности возникает необходимость учитывать специфические частные факторы и условия. Научные исследовании показали, что в сельскохозяйственных организациях овцеводства приоритетными направлениями создания указанных центров может быть организация самостоятельных подразделений внутри хозяйства и различных колективных форм труда и его оплаты.
Таким образом, по нашему мнению в овцеводческих организациях места возникновения затрат достаточно обоснованно, научно и практически, локализуются при построении организационно-технологической модели предприятия, которая включает все бригады и подразделения, имеющиеся на предприятии.
Поэтому нами предлагается центры ответственности классифицировать по следующим двум признакам:
1) по объему пономочий и ответственности;
2) по функциям, выпоняемым центром.
По результатам проведенного анализа нами предлагается применение основной формы выделения центров ответственности - центры затрат, в которых протекает технологический процесс производства овцеводческой продукции и поно отражает состав и содержание калькуляционных затрат.
Организовать центры ответственности на овцеводческих предприятиях предлагается на базе имеющейся производственной структуры организации, где в каждом подразделении уже имеются ответственные испонители, а также прослеживается внутренняя хозяйственная связь между подразделениями по организованной ранее единой учетно-экономической службы сельскохозяйственной организации.
Учет и распределение затрат по местам их формирования нами предлагается осуществлять с помощью регистров матричной формы, которые основаны на сочетании группировок затрат по видам и местам возникновения.
3. При формировании стоимости продукции овцеводства важное значение имеет правильная классификация входящих в нее затрат на потребление средств производства. Для наиболее поного отражения затрат в отрасли овцеводства нами предлагается использовать классификацию затрат для целей управленческого учета.
Классификация затрат по экономическому содержанию в овцеводстве отражает деление затрат для определения живого и овеществленного труда при производстве отдельных видов продукции и аналогичными затратами в целом по отрасли.
Важное значение для формирования стоимости продукции овцеводства < имеет способ включения затрат в себестоимость продукции: прямые и косвенные.
Кроме того нами предлагается деление затрат по отношению к объему производства: на первом этапе к количеству обслуживаемых голов животных в овцеводстве, а на втором этапе в количественном, условно-количественном, стоимостном выражении с целью управления.
Учитывая особенности технологического процесса производства продукции овцеводства, целесообразней для учета затрат использовать предложенную номенклатуру статей и элементов затрат в овцеводстве. Номенклатура элементов и статей затрат позволяет учитывать циклы и фазы производства, виды технологических групп, а также максимально учесть всю величину расходов, которые несет хозяйство в целом, его хозрасчетные подразделения по производству продукции овцеводства.
4. Традиционно для учета затрат в овцеводстве используется попроцессный метод. В традиционной учетной системе принято считать, что накладные расходы связаны с выпонением всего комплекса работ, а поэтому их невозможно прямо отнести на конкретный вид продукции овцеводства.
По нашему мнению, это не совсем верно, поскольку состав этих расходов неоднороден. Такие подстатьи накладных расходов, как расходы на оформление документов, анализ данных по себестоимости продукции можно учесть пообъектно, используя элементы метода ABC.
ABC - калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес-процессов. Основные направления модификации традиционных методов учета затрат и совершенствования приемов калькулирования дожны затронуть и учетнораспределительные процедуры косвенных затрат. Метод ABC концентрируется в области косвенных затрат с тем, чтобы установить причинно-следственные связи между носителями затрат и конечными объектами затрат (видами продукции).
В диссертационном исследовании предложена методика внедрения АВС-метода на основе изучения литературы и анализа результатов практического применения в работе сельскохозяйственных предприятий.
Учитывая уровень развития управленческого учета на предприятиях АПК Ставропольского края нами предложено осуществить переход на АВС-модель учета посредством внедрения специальной ежемесячной отчетности, отражающей результаты группировки затрат по функциям, и расчетов на основе этой группировки.
5. При организации учета по центрам затрат важное значение имеет разработка методологии трансфертного ценообразования. Трансфертная цена Ч это расчетная или договорная цена на продукцию одного подразделения, передаваемая другим подразделениям той же организации.
По результатам диссертационного исследования выявлено, что при расчете трансфертной цены на предприятиях овцеводства необходимо придерживаться следующих принципов:
- трансфертная цена дожны быть выше бригадной себестоимости продукции и ниже ее цены реализации на сторону.
- рекомендуется использовать разработанные модели трансфертного ценообразования в разрезе номенклатурных групп продукции овцеводства.
- учитывать уровень или сумму переменных, условно-переменных и смешанных затрат на производство, постоянных затрат подразделения, долю постоянных расходов организации, относящихся к подразделению по расчету. необходимо учитывать трудоемкость, качество и доходность произведенной продукции.
- учитывать затраты центров ответственности при их различных взаимоотношениях между собой и организацией в целом.
В связи с этим в современных условиях в разных сельскохозяйственных организациях, с учетом степени централизации или децентрализации системы управления производством, возможны несколько вариантов (методов) определения трансфертных (расчетных) цен.
6. Основным звеном управленческого учета является бюджетирование, которое представляет собой планирование деятельности структурных подразделений через составление бюджетов, контроль их деятельности с помощью отчетов об испонении бюджетов, а также мотивацию участников производственного процесса к достижению поставленных целей подразделения и предприятия в целом.
По результатам проведенного исследования выявлено, что для отражения всех особенностей организации производственного процесса в овцеводстве необходимо осуществлять нормативное бюджетирование.
Нормативное бюджетирование - это наиболее рациональный способ использования первичных норм для обоснования бюджетных показателей внутрихозяйственных плановых документов по затратам и себестоимости продукции овцеводства.
В нормативном бюджетировании центральным методическим инструментов выступает производственный бюджет центра ответственности, то есть форма представления бюджетных нормативов.
Нами усовершенствован и внедрен в ряде сельскохозяйственных предприятий Ставропольского края бюджет производственных затрат по производству овцеводческой продукции, отражающий всю специфику производства данного вида продукции.
Важной проблемой комплексной реализации предлагаемой методологии управленческого учета является разработка методических и технико-практических аспектов учета и контроля деятельности центров ответственности. В связи с этим для обеспечения информационных потребностей менеджеров и управленцев разных уровней в овцеводстве был усовершенствован ряд регистров сводного документированного учета, контроля и анализа затрат, оценки деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций.
Грамотно организованный управленческий учет на предприятиях сельского хозяйства позволит поднять качество учета и контроля производственных процессов и деятельности предприятия в целом. В сочетании с хорошо отлаженной системой управленческого учета удастся повысить обоснованность принимаемых решений, улучшить информационную структуру предприятия, обеспечить своевременность получения учетных и отчетных показателей.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Шелухина, Елена Александровна, Ставрополь
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I: Федеральный закон 30.11.1994 № 51-ФЗ; часть II: Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I: Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ; часть II: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
4. Методические рекомендации по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утверждены приказом Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. № 654. М.: Мин-сельхоз, 2001.332 с.
5. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика предприятия ПБУ 1/98 : утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н.
6. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 : утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
7. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 : утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн.
8. Акопян С.Э. Опыт организации учета в крестьянских хозяйствах // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1993. № 9.
9. Аборов Р.А. Бухгатерский управленческий учет (теория и практика) / Р.А. Аборов. М. : Издательство Дело и сервис, 2005. - 224 с.
10. Аборов Р.А. Концепция развития и методология бухгатерского учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2003. 205 с.
11. Аборов Р.А. Основы бухгатерского учета: Учебное пособие. Ч М.: Дело и Сервис, 2002.-288 с.
12. Аборов РА. Управленческие аспекты бухгатерского учета и контроля в сельском хозяйстве / Р.А. Аборов, И, П. Селезнева, И.А. Селезнева. Ч Ижевск: Шел (Колос), 2001. 211 с.
13. И.Аборов Р.А. Учет затрат и контроль эффективности производства продукции в сельском хозяйстве / Р.А. Аборов, И.А. Селезнева, И.П. Селезнева. Ч Ижевск: Шеп (Колос), 2000. 166 с.
14. Астахов В.П. Теория бухгатерского учета. Ч М.: Экспертное бюро, 1997. Ч 351 с.
15. Бабченко Т.Н. О проблемах в налоговом порядке расчета незавершенного производства / Т.Н. Бабченко // Приложение к журналу Бухгатерский учет. -2003. -№21.
16. Бабченко Т. Н. Управленческий учет как элемент бухгатерского учета / Т.Н. Бабченко // Финансовая газета. 1997. - № 44.
17. Бажов А.Я. Учет производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных предприятиях. Ч М.: Финансы и статистика, 1984.
18. Басманов И.А. Методы учета и калькуляция себестоимости продукции // Бухгатерский учет. Ч 1968. Ч № 2.
19. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости продукции / Под ред. проф. В.А. Новака. Ч М.: Финансы, 1970.
20. Безруких П. С. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) / П.С. Безруких, А.Н. Кашаев, И.П. Комиссаров. ЧМ.: Финансы и статистика, 1989.
21. Безруких П. С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. Ч М.: Финансы, 1974.
22. Белебеха И.А. Учет и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции. Ч Львов: Выща школа, 1975.
23. Белов Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве (Информационные аспекты управления). Ч М.: Статистика, 1975. У
24. Белый К.Н. Учет и калькуляция себестоимости продукции в условиях межхозяйственного кооперирования. Ч М.: Урожай, 1978.
25. Большая советская энциклопедия. Т. 19. Ч М., 1983.
26. Бражаускас В.В. Об учете основных средств / В.В. Бражаускас // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1988. №12.
27. Бухгатерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. Ч 2-е изд. перераб. и доп. Ч М.: Бухгатерский учет, 1996. 576 с.
28. Бухгатерский учет: Учебник для вузов / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. Ч Ростов н/Д. Феникс, 2002. 599 с.
29. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник для нач. проф. образования / Р.Н. Расторгуева, А.В. Казакова, И.П. Павлычева и др.: Под ред. Р.Н. Расторгуевой. М.: Проф Обр Издат, 2002. - 416 С.
30. Быкадоров И.А. Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции.ЧМ.: Финансы, 1974.
31. Бычков М.Ф. Проблемы формирования системы учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1993. Ч № 8.
32. Валебникова Н.В. Современные тенденции управленческого учета / Н.В. Валебникова, И.П. Василевич // Бухгатерский учет. 2000. - № 18.
33. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство // Бухгатерский учет. Ч 1995. Ч № 4.
34. Васин Ф.П. Управленческий учет: Учебное пособие. Ч М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1997.
35. Васин Ф.П. Учет затрат по центрам ответственности / Ф.П. Васин // Бухгатерский вестник. 2000. - № 5.
36. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: учебник для вузов / М.А. Бахрушина. 2-е изд., доп. и перераб. - М. : ИКФ Омега-JI ; Высш. шк., 2002. - 528 с.
37. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика: научное издание / Н. Д. Врублевский. М. : Финансы и статистика, 2002. - 360 с.
38. Гакин А.Ф. Теория бухгатерского учета / А.Ф. Гакин, Н.Ф. Огийчук, Г.И. Войчук. Ч М.: Статистика, 1976.
39. Гатаулин A.M. Издержки производства сельскохозяйственной продукции. Методология измерения и пути снижения. Ч М.: Экономика, 1983.
40. Гетъман Б.Г. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции животноводства в кохозах. Ч М.: Статистика, 1972. 135 с.
41. Голованов А.А. Особенности организации бухгатерского учета затрат на производство, доходов и финансовых результатов на предприятиях АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1997. Ч № 12.
42. Гринман Г.И. Совершенствование бухгатерского учета в сельском хозяйстве. Ч М.: Статистика, 1973.
43. Гринман Г.И. Учет затрат на производство в сельскохозяйственных предприятиях // Учет и финансы в кохозах и совхозах. Ч 1977. Ч №2.
44. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: учебное пособие. / К. Друри. М. : ЮНИТИ, 1998. - 557 с.
45. Друри К. Управленческий и производственный учет / К. Друри ; пер. с англ. -М.: ЮНИТИ-Дана, 2002. 1071 с.
46. Дунаева Л.Я. Учитывать качество кормов // Учет и финансы в кохозах и совхозах. Ч 1976. Ч № 12.
47. Ермакова Н. А. Учет затрат по центрам ответственности / Н. А. Ермакова // Бухгатерский учет. 2003. - № 16.
48. Ефремова А. А. Различие понятий расходы и затраты в бухгатерском учете / А. А. Ефремова // Бухгатерский учет. 2003. - № 16.
49. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: учебник для вузов / В. Б. Ивашкевич. М.: Экономисте, 2003. - 618 с.
50. Ивашкевич В.Б. Калькулирование поной стоимости продукции в международной практике учета / В.Б. Ивашкевич, Н.А. Ермакова // Бухгатерский учет. 2002. - № 18.
51. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. 2000. - №5.
52. Каверина О.Д. Организация бюджетирования на предприятии / О.Д. Каверина // Бухгатерский учет. 2003. -№11.
53. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. М. : Финансы и статистика, 2004. - 352 с.
54. Капустин Г.П. Действенность внутрихозяйственного учета и организация учета / Г.П. Капустин, Н.Н. Воронина // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1988. - № 1.
55. Карауш М.И. Калькулирование себестоимости в агропромышленных объединениях. Ч М.: Финансы и статистика, 1981.
56. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. Ч М: ЮНИТИ, 2000.
57. Катаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете // Бухгатерский учет. Ч 1994. Ч № 9.
58. Керимов В.Э. Об организации управленческого учета / В.Э. Керимов // Бухгатерский учет. 2003. - № 14.
59. Керимов В.Э. Управленческий учет: учебник / В.Э. Керимов. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 267 с.
60. Керимов Б.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях: Учебник. Ч М.: Дашков и Ко, 2001.
61. Кирейцев Г.Г. Функции учета в механизме управления сельскохозяйственным производством. Ч Киев: Изд-во УСХА, 1992.
62. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. 192 с.
63. Клачева Е.А. Чековая форма контроля производственных затрат / Е.А. Клачева, Е.М. Невмывайченко. Ч М.: Россельхозиздат, 1986.
64. Ковалева О.В., Хахонова Н.Н. Новый План счетов: комментарии и рекомендации к применению с учетом последних изменений / О.В. Ковалева, Н.Н. Хахонова. Изд. 5-е. - Ростов н/Д : Феникс, 2004. - 224 с.
65. Коваленко Ю.С. Нормативный метод планирования, учета и контроля затрат в животноводстве/Ю.С. Коваленко, В.Г. Линник. Ч М.: Агропромиздат, 1990.
66. Козлова Е.П. Бухгатерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2002. - 800 с.
67. Колесников С.Н. Организация учета через центры ответственности / С.Н. Колесников // Экономика и жизнь. 1997. - № 49.
68. Комисарова И.П. Об учете расходов организации по экономическим элементам / И.П. Комиссарова // Бухгатерский учет. 2003. - № 2.
69. Кондраков Н.П. Бухгатерский управленческий учет : учеб. пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. М. : ИНФРА-М, 2003. - 368 с.
70. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: учеб, пособие / Н.П. Кондраков. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.
71. Кондратова И.Т. Основы управленческого учета / И.Т. Кондратова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 144 с.
72. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгатерского учета на предприятии / Л.М. Корчагина // Бухгатерский учет. 1996. - № 7.
73. Костюк П.А. Калькуляция себестоимости продукции сельского хозяйства. Ч Минск: Вышейшая школа, 1976.
74. Куватов Р.Ю. Себестоимость сельскохозяйственной продукции. Ч Ама-Ата: Кайнар, 1968.
75. Куватов Р.Ю. Совершенствование калькулирования и планирования себестоимости продукции / Р.Ю. Куватов, К.Г. Чуланов. Ч Ама-Ата: Кайнар, 1976.
76. Курбатов И.Д. Эффективность новых форм хозяйствования // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1991. № 8.
77. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник / М.И. Кутер. М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.
78. Ламыкин И.А. Исчисление и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции. ЧМ.: Экономика, 1972.
79. Ламыкин ИЛ. Проблемы совершенствования калькуляции себестоимости // Совершенствование учета затрат и калькуляции себестоимости сельскохозяйственной продукции. ЧВоронеж, 1970.
80. Ламыкин И.А. Учет затрат и калькуляция сельскохозяйственной продукции. Ч М.: Статистика, 1980.
81. Ламыкин И.А. Учет производства в агропромышленных формированиях / И.А. Ламыкин, А.И. Малышкин. ЧМ.: Агропромиздат, 1987. 175 с.
82. Ларин М.В. Развитие понятия документ //Делопроизводство. Ч 2000. -№1.
83. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности /В.Е. Ластовецкий. М.: Финансы и статистика, 1988. - 165 с.
84. Лебедев В.Г. Управление затратами на предприятии: учебник / В.Г.Лебедев, ТюГю Дроздова, В.П. Кустарев (и др.); подобщ. ред. Г.А. Краюхина. СПб. : Издательский дом Бизнес-пресса, 2000. - 277 с.
85. Линник В.Г. Калькуляция себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий. ЧКиев: Выща школа, 1986.
86. Линник В.Г. Учет и анализ формирования хозрасчетного дохода // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1990. № 9.
87. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий учет): Учебник. Серия Экономика и управление. Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2002. 720 с.
88. Лисович Г.М. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. Ч Ростов н/Д: Март, 2000. 354 с.
89. Литвин Ю.А. Нормативный учет затрат на производство в растениеводстве и животноводстве. Ч Киев, 1969.
90. Литвин Ю.А. Теоретические основы нормативного метода учета затрат на производство в сельском хозяйстве. Ч Киев, 1970.
91. Мартынов Н.М. Чековая форма контроля в системе хозрасчетных отношений / Н.М. Мартынов, М.И. Сигарев, В.В. Радостовец. Ч Ама-Ата: Кайнар, 1989.
92. Марченко А.К. Основы бухгатерского учета: Учебник / А.К. Марченко, И.М. Барабанов. Ч М.: Финансы, 1980.
93. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерные методы / М.Ю. Медведев. М.: Изд-во Дело и Сервис. 2001. -752 с.
94. Мезенцева М.А. Учет и анализ накладных расходов производства в кохозах и совхозах. Ч М.: Финансы и статистика, 1984.
95. Методика преподавания теории бухгатерского учета Счета и двойная запись (учебное пособие). М.: ТСХА, 1983. - 62 с.
96. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгатерский учет. Ч 1995. Ч № 8.
97. Миневский А.И. Методика определения комплексных затрат предприятий. Ч М.: Экономика, 1971.
98. Михакевич А.И Бухгатерский учет на предприятиях зарубежных стран: учеб; пособие / А.П. Михакевич. Мн.: Мисанта, 1998. - 109 с.
99. Михаилин П.А. Нормирование и контроль производственных затрат при внутрихозяйственном расчете. Ч М.: Статистика, 1973.
100. Мюлендорф Р. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Р. Мюлендорф, М. Карренбауэр; Пер. с нем. М.И. Корсакова. Ч М.: ФБК ПРЕСС, 1996. 160 с.
101. Накшерская Г.В. Улучшать планирование и учет на ремонтных предприятиях АПК / Г.В. Накшерская // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1989. - № 5.
102. Нестеров В. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений / В. Нестеров, А. Важнов // Экономика и жизнь. 1997. -№31.
103. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ. / Б. Нидз, Д. Кодуэл, X. Андерсон; Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1993.
104. Николаева О.Е. Управленческий учет / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. М. : УРСС, 1997.-340 с.
105. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. Теория и практика. Ч М.: Финансы и статистика, 1993.
106. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости / С.А. Николаева. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 144 с.
107. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет. Ч 1996. Ч№ 1, 2, 3.
108. Павлова Е.В. Особенности учета кормов в овцеводстве на примере совхозов Бурятской АССР // Экономика и организация сельского хозяйства: Сб. трудов ТСХА. Ч 1977. Ч Вып. 238.
109. Палий В.Ф. Введение в теорию бухгатерского учета / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. М.: Финансы, 1979. - 304 с.
110. Палий В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф. Палий. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.
111. Палий В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика. 1987. - 288 с.
112. Палий В.Ф. Перевод советской системы бухгатерского учета на международные стандарты (тезисы доклада) // Контролинг.- 1991. Ч № 4.
113. Палий В.В. Счета управленческого учета / В.В. Палий, В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2001.- № 7.
114. Палий В.Ф. Управленческий учет система внутренней информации / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. - 2003. - № 2.
115. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2003. - № 13.
116. Палий В.Ф. Финансовый учет: учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий: В2ч. М.: ФБК-ПРЕС, 1998. - Ч. 1. - 304 с. // Бухгатерский учет. - 2003. - № 13.
117. Петров В.П. Управленческий (производственный) учет в сельском хозяйстве / В.П. Петров, Г.С. Клычова. Казань: Изд-во Мартбугат йорты, 2001.-208 с.
118. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве: Учеб. для вузов, Т. 1: Бухгатерский финансовый учет / М.З. Пизенгольц. 4-е изд., переаб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 480 с.
119. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве: Учеб, для вузов, Т. 2: Бухгатерский управленческий учет / М.З. Пизенгольц. Ч 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003. - 402 с.
120. Пизенгольц М.З. Учет затрат и закрытие счетов в кохозах и совхозах. Ч М.: Статистика, 1972.
121. Полищук П.Н. Совершенствование планирования и учета затрат на производство кормов / П.Н. Полищук, В,А. Федоров // Учет и финансы в кохозах и совхозах. Ч 1978. Ч № 11.
122. Радостовец В.К. Калькуляция себестоимости в сельскохозяйственных предприятиях: Учебное пособие. Ч 2-е изд., перераб и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 1986.
123. Рекомендации по нормативно-чековой системе планирования, учета и контроля затрат на сельскохозяйственных предприятиях и строительных организациях при внутрихозяйственном расчете. Ч М., 1987.
124. Рекомендации по оплате труда работников совхозов и кохозов от валового дохода // Совершенствование управления и экономического механизма в АПК (нормативные документы). Ч М., 1987.
125. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер. с фр. / Под. ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.
126. Самочкин В.Н. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием (на примере АК Тула-машзавод) / В.Н.
127. Самочкин, А.А. Калюкин, О.А. Тимофеева // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - № 2.
128. Сидельников Л.Б. Управленческий учет и его место в информационной системе / Л.Б. Сидельников // Бухгатерский вестник. 1998. - № 6.
129. Скоун Т. Управленческий учет / Т. Скоун; под ред. Н.Д Эрашвили ; пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179 с.
130. Смирнов В.В. Управленческий учет на современных предприятиях // Бухгатерский учет. Ч 1991. Ч№ 6.
131. Смирнов В.Д. О порядке и моменте калькуляции себестоимости продукции // Учет и финансы в кохозах и совхозах. Ч 1979. Ч № 4.
132. Смирнов В.Д. Учет затрат и калькуляция в сельскохозяйственном производстве. ЧМ.: Статистика, 1972.
133. Смирнов Э.А. Разработка управленческих решений / Э.А. Смирнов. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 271 с.
134. Совершенствование методологии бухгатерского учета и экономического анализа: Монография / Под ред. В.И. Петровой и Р. Бариц. Ч М.: Финансы и статистика, 1985.
135. Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции. Ч Воронеж: Коммуна, 1970.
136. Соколов Я.В. Бухгатерский учет от истоков до наших дней. Ч М.: Аудит; ЮНИТИ, 1996.-638 с.
137. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. 495 с.
138. Стуков С.А. И все-таки производственный, а не луправленческий учет // Бухгатерский учет. Ч 1997. Ч № 2.
139. Сулейманов М.К. Опыт канадского фермера / М.К. Сулейманов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. -№4.
140. Сысоев Н.В. Отражение затрат в управленческом учете / Н.В. Сысоев // Бухгатерский учет. 2002. - № 6.
141. Тимохов А. Реализация бюджетирования в системе автоматизации предприятия / А. Тимохов // Финансовая газета. 1999. - № 44.
142. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач, М.В. Ткач. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. 160 с.
143. Ткач В.И. Управленческий учет: международный опыт / В.И. Ткач, М.В. Ткач. Ч М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.
144. Управленческий учет / Под ред. В. Палия, Р. Вандер Вила. Ч М.: ИНФРА, 1997.-480 с.
145. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. Ч 2-е изд., испр. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. - 512 с.
146. Фабричнов A.M. Издержки производства и себестоимость в сельском хозяйстве (методологический аспект). Ч М.: Экономика, 1979.
147. Харченко О.Н. Организация бухгатерского учета в сельскохозяйственном производстве в условиях перехода к рынку: Дис. . канд. экон. наук. Ч Красноярск, 1993.
148. Хорнгрен Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер; Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. 416 с.
149. ЧмельА. Англо-русский словарь бухгатерских терминов / А. Чмель; под ред. Я.В. Соколова. М. :Финансы и статистика, 1998. - 175 с.
150. Широбоков В.Г. Активно-адаптивная система бухгатерского учета в сельском хозяйстве: концептуальные подходы, теория и практика / В.Г. Широбоков. Воронеж: ВГАУ, 2001.-366 с.
151. Широбоков В.Г. Активно-адаптивная система бухгатерского учета в условиях автоматизации управления аграрным производством / В.Г. Широбоков. Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета, 2002. - 160 с.
152. Ширшов А.Ф. Бухгатерский учет в совхозах и кохозах / А.Ф. Ширшов, А.П. Добровольский. Ч М.: Статистика, 1975.
153. Шнейдман JI. 3. Комментарии к Плану счетов бухгатерского учета (раздел III) // Бухгатерский учет. Ч 1992. Ч №1.
154. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов / Л.З. Шнейдман. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 96 с.
155. Щенков С.А. Система счетов и бухгатерский баланс предприятий / С.А. Щенков. М.: Финансы, 1973. - 142 с.
156. Шонбергер Р. Японские методы управления производством (девять простых уроков) / Р. Шонбергер; пер. с анг. под ред. Л.А. Конарева. М.: Экономика, 1998.-255 с.
157. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1989. №4; 1989. - №10; 1990. - №12; 1991. - №7.
158. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Р. Энтони, Дж. Рис; Ред. и авт. предисл. A.M. Петрачкова. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. 557 с.
Похожие диссертации
- Повышение эффективности производства продукции овцеводства
- Учет затрат на качество и калькулирование себестоимости продукции овцеводства
- Методология внутренней стандартизации учета в агроходингах
- Система управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства на предприятиях сельского хозяйства
- Теоретико-методические аспекты бухгатерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях