Методология внутренней стандартизации учета в агроходингах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Глущенко, Александра Васильевна |
| Место защиты | Вогоград |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Методология внутренней стандартизации учета в агроходингах"
На правах рукописи
ГЛУЩЕНКО Александра Васильевна
МЕТОДОЛОГИЯ ВНУТРЕННЕЙ СТАНДАРТИЗАЦИИ УЧЕТА В АГРОХОДИНГАХ
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
Вогоград - 2008
003449347
Работа выпонена на кафедре учета, анализа и аудита ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет
Научный консультант - д-р экон наук, профессор
Перекрестова Любовь Вениаминовна
Официальные оппоненты - д-р экон наук, профессор
Овсийчук Мария Федоровна -д-рэкон наук,профессор
Гаджиев Назирхан Гаджиевич - д-р экон. наук, профессор Плотников Виктор Сергеевич
Ведущая организация - Российский государственный аграрный
университет - МСХА им К.А Тимирязева
Защита состоится 21 октября 2008 года в 1300 час на заседании диссертационного совета Д 212 241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета
Автореферат разослан 19 сентября 2008 года
Ученый секретарь диссертациошгагву--СМ)Богомолов
совета, д-р экон. наук, профессорЧ л-а
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Общемировые процессы глобализации и информатизации и создание на этой основе единого информационного пространства изменяют традиционное представление о бухгатерском учете. Развитие отечественного бухгатерского учета связано с новыми экономическими условиями, с внедрением в учетную практику международных стандартов, динамичным развитием информационных технологий Налицо объективный процесс постоянной трансформации бухгатерского учета- отмирание его отдельных направлений и возникновение других, востребованных экономикой Бухгатерский учет стал структурироваться в зависимости от целей учета, он характеризуется дальнейшим развитием управленческого, налогового, консолидированного учета., активным использованием учетной информации в целях повышения конкурентоспособности и устойчивости хозяйствующего субъекта в рыночном пространстве
Изменение требований к учетной работе, к качеству формируемой информации вызывают необходимость переосмысления подходов к регулированию системы бухгатерского учета и отчетности.
В новых условиях недостаточно регламентировать учет федеральным законодательством Российской Федерации, положениями по бухгатерскому учету, методическими указаниями, первостепенное значение для повышения качества учетной информации приобретают внутренние документы организации Путем разработки внутренних документов предприятия, заинтересованные в успешном управлении, находят разумный баланс между общими подходами к информационно-аналитическому обеспечению и собственной индивидуальностью
Однако формирование системы внутреннего регулирования учетного процесса, адекватной новому типу хозяйственных отношений - сложная, многогранная проблема.
Особую остроту проблема корпоративного регулирования учетного процесса (локального нормотворчества) приобретает с развитием агроходингов, ведущих высокодиверсифицированную деятельность и имеющих территориально распределенную структуру, сложную многоуровневую систему управления
Исследование состояния внутренних документов, разработанных в ходинговых компаниях агропромышленного профиля Вогоградской области, выявляет существенные "пробелы". Часто внутренние документы являются противоречивыми, поскольку содержат разные нормы в отношении одного объекта описания, они не отражают специфики предприятия, не поддерживаются в актуальном состоянии, носят формальный характер. Подобная нормативная "анархия", в той или иной степени имеет место на большинстве предприятий. Общей причиной всех отмеченных недостатков является то, что внутреннее нормативное регулирование, в большинстве случаев, представляет собой совокупность разрозненных, не объединенных в целостную систему документов.
Для того чтобы устранить перечисленные недостатки и в поной мере реализовать преимущества внутренней стандартизации, нужна система - система внутреннего нормативного регулирования учета и отчетности
В соответствии с выше изложенным, возникает потребность теоретико-методологического обоснования необходимости внутренней регламентации в рамках системы нормативного регулирования учета, разработки механизма ее построения и использования Требуются как новые концептуальные представления, так и методический инструментарий для построения внутренней системы нормативного регулирования учета, информационно отражающей организационно-правовые, территориальные и отраслевые особенности организации г Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых
Степень разработанности проблемы. Теоретические и прикладные аспекты развития методологии, организации и стандартизации бухгатерского финансового и управленческого учета в современных условиях освещены в трудах. В Д. Андреева, А.С Бакаева, П С Безруких, В Б Ивашкевича, Н Г. Гад-жиева, В.Г Гетьмана, 3 В Кирьяновой, Н П Кондракова, М И Кутера, Н Т. Ла-'бынцева, АД Ларионова, МВ. Мельник, Е А Мизиковского, О А Мироновой, С А Николаевой, О.М. Островского, В Ф. Палия, В И. Подольского, Т М. Сады-ковой, Я В Соколова, А Д Шеремета, Л 3 Шнейдмана и др
Среди отечественных и зарубежных ученых прошлых столетий известны Н А Блатов, Р Вейцман, А М Галаган, А И. Гуляев, Ф В Езерский, И Р. Николаев, А П. Рудановский, Э Шмаленбах и др
Концептуальные основы бухгатерского учета и отчетности, качественные характеристики учетной информации обоснованы зарубежными учеными, такими как- X. Андерсон. Р Бенке, Л Бернстайн, Й Бетге, Р. Брейли, М. Ван Бреда, К Друри, Р. Каплан, Д Кодуэл, М Мэтьюс, Д Нортон, Б Нидз, М Пе-рера, Ж Ришар, Р Энтони, Э Хендриксен и др
Специфике организации корпоративного и консолидированного учета и отчетности в интегрированных формированиях посвятили исследования В И Ба-риленко, Ю А Бодров, С А Дипиаза, О А Заббарова, Ф В Керимов, В Д Ново-дворский, В С. Плотников, С И. Пучкова, Р Дж. Эккз, Д.А. Яковенко и др.
Проблемам функционирования и организации системы учетно-аналитического обеспечения в аграрной сфере, в том числе в интегрированных структурах, посвятили свои труды Р А. Аборов, Н Г. Белов, О В Бурлакова, 'М.Ф. Бычков, Ф И Васькин, Н А Горлова, А.Д Ларионов, М.Ф. Овсийчук, Л.В. Перекрестова, М 3. Пизенгольц, Т М. Рогуленко, Л И Хоружий, В.Г Широбо-ков и др
Выдвинутая в диссертации концепция формирования внутренней системы регламентации учета и отчетности агроходингов основывается на синтезе методологических подходов и теоретических решений, предложенных этими исследователями
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день непроработанными остаются вопросы теории,
методики и организации учетного обеспечения в ходинговых компаниях аграрного профиля До настоящего времени отсутствует системное представление о внутренней регламентации учета, адекватной организационной структуре и многоуровневой системе управления в агроходингах; нет единой точки зрения по составу, содержанию, нормативно-правовому статусу, сфере действия внутренних документов, не поно представлены разработки организационного и методологического обеспечения процесса консолидации отчетности в условиях адаптации российской системы учета к МСФО; не разработана система учетного обеспечения управления ходингами в условиях функционирования современных компьютерных технологий.
Потребность в адекватной современным условиям системы внутриходин-говой регламентации учета и отчетности в компаниях агропромышленного профиля предопределили выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования
Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании развития многоуровневой стандартизации, координации различных видов учета, повышающих качество учетной информации, и разработке методического инструментария формирования внутренних регламентов учетного процесса в агроходингах.
Задачи исследования. Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и решение следующих логически связанных задач
-определить существенные качественные характеристики информации, формируемой в бухгатерском учете и отчетности; установить иерархию качественных характеристик учетной информации, относительность их важности; дать определения категории качества учетной информации, уровня и критерия качества,
- структурировать систему обеспечения качества учетной информации,
-исследовать и оценить действующие в агроходингах внутренние документы, регламентирующие постановку и ведение бухгатерского учета, выявить существенные недостатки и определить их причины;
- расширить подход к исследованию системы нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности, обосновать необходимость и выявить преимущества корпоративной стандартизации учета и отчетности; определить объекты и структурировать направления внутренней регламентации учета и отчетности,
-сформулировать и обосновать концепцию формирования системы внутреннего нормативного регулирования; предложить для агроходингов (группы взаимосвязанных организаций агропромышленного профиля) модель многоуровневой иерархической системы внутреннего нормативного регулирования учета и отчетности,
- выявить влияние интеграции в аграрной сфере, механизмов экономического взаимодействия участников агропромышленной интеграции, порядка распределения совместно произведенного продукта и других особенностей на органи-
зацию финансового, управленческого, налогового и консолидированного учета в агроходингах;
- разработать комплексную систему внутренней стандартизации финансового, управленческого, налогового и консолидированного учета агроходинга, включающую проекты стандартов (регламентов), методических указаний, классификаторов, инструкций;
- изучить и оценить существующие системы планирования агроходингов, выявить типичные недостатки, предложить направления совершенствования финансовой структуры, разработать систему внутренней регламентации бюджетирования, необходимую для ведения консолидированного планирования деятельности ходинга,
-установить требования и процедуры по рационализации использования кадрового потенциала бухгатерии, разработать проект внутреннего регламента "Положение о кадровой политике" (для счетных работников),
- предложить организационные решения в области формирования внутренних нормативных документов и программные продукты для технического обеспечения создания и использования системы внутренней стандартизации учета и отчетности в агроходинге.
Предметом исследования в диссертационной работе стал комплекс теоретических, методических и организационных положений, связанных с формированием и развитием системы внутреннего нормативного регулирования, предполагающей повышение качества учетной информации в ходинговых компаниях агропромышленного профиля.
Объектом исследования была избрана существующая практика внутреннего нормативного регулирования учета и отчетное га организаций-участников и всей ходинговой компании агропромышленного профиля Наиболее детальные исследования проведены по материалам агроходингов Вогоградской области ЗАО "РусАгроПроект", ЗАО "Гелио-Пакс", агроходинга "Новоаннинского", ПКФ "Альфа".
Методологическая основа исследования. Методологической основой исследования стал диалектический подход к явлениям и процессам хозяйственной жизни. В процессе исследования применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные методы, анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование и абстрагирование, историко-логический, а также приемы апробирования и экспериментальной проверки, систематизации изучаемого теоретического и практического материала.
Теоретическую базу исследования составили фундаментальные положения экономической теории, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации, методологии и стандартизации бухгатерского учета, законодательные и нормативные акты, программные документы и решения Правительства РФ по регулированию бухгатерского учета и налогообложения в РФ, концептуальные разработки государственных и профессиональных саморегулируемых организаций по стандартизации и гармонизации бухгатерского учета, российские и международные стандарты учета и отчетности.
Информационной базой работы послужили методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ по вопросам бухгатерского, налогового и консолидированного учета, аналитические материалы в периодической печати, монографической и другой научной литературе, экспертные разработки российских и зарубежных ученых-экономистов, а также результаты, полученные автором в процессе наблюдений и внедренческой деятельности.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в решении научной проблемы формирования (разработки) концепции внутренней стандартизации и координации различных видов учета в условиях многоотраслевой деятельности интегрированных формирований агропромышленного профиля, с целью максимального повышения качества информации, формируемой в финансовом, управленческом, налоговом, и консолидированном учете.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну исследования, заключаются в следующем
1 Теоретически обоснованы существенные признаки, определяющие качество учетной информации, характеризующие удовлетворение установленных и предполагаемых потребностей пользователей, и доказана их относительность при реализации различных целей и видов учета. Даны определения понятий качества учетной информации (совокупность различных для разных видов учета и пользователей свойств учетной информации, удовлетворяющих установленные и предполагаемые потребности пользователей в соответствии с ее назначением), критерия качества (требования к информации каждого вида учета, закрепленные во внешних и внутренних документах, регламентирующих учет и отчетность) и уровня качества (степень соответствия учетной информации установленным требованиям внешних и внутренних документов, регламентирующих учет и отчетность).
2. Структурирована система обеспечения качества учетной информации, состоящая из гармонично сочетающихся элементов, внешнего и внутреннего нормативного регулирования организации, методологии и методики бухгатерского учета и отчетности; рационализации использования кадрового потенциала бухгатерии; внешнего и внутреннего контроля; технических ресурсов и программных средств
3. В системе нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности расширен состав и сфера действия рабочих (внутренних) документов четвертого уровня. Обоснована необходимость и выявлены преимущества внутренней стандартизации учета и отчетности как фактора повышения качества учетной информации в интегрированных формированиях ходингового типа. В рамках предложенной трактовки необходимость формирования внутренних документов в агроходингах 1) диктуется требованиями внешнего законодательства, 2) вытекает из недостатков внешних нормативно-законодательных актов; 3) определяется спецификой методики и организации бухгатерского учета и отчетности интегрированных структур, 4) объясняется требованиями "Системы
документирования менеджмента качества" при прохождении сертификации на соответствие международным стандартам качества серии ИСО-9000.
Определены объекты и структурированы направления внутренней стандартизации по видам учета и отчетности.
4. Сформулирована и обоснована концепция формирования системы внутреннего нормативного регулирования агроходинга. Концепция включает а) цель, заключающуюся в обеспечении единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых участниками ходинга, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах, необходимой для консолидации данных по ходингу как единому хозяйствующему субъекту, б) принципы: тотальности, согласованности с нормами внешнего законодательства, непрерывности, испоняемости, иерархичности, системности, прозрачности, универсальности. Главное преимущество внутриходинговой (локальной) регламентации проявляется в системности, в универсальности, многократности использования отдельных документов для различных аспектов управления предприятием, в) требования к составу, структуре, оформлению, применяемой терминологии В концепции использована идеология международных стандартов качества серии ИСО-9000, согласно которой все процессы, связанные с производством продукции, дожны быть задокументированы.
5 Выявлено влияние на организацию и регулирование финансового, управленческого, налогового и консолидированного учета специфики интеграции в аграрной сфере, определяемой организационно-экономическими, финансовыми, информационно-коммуникационными факторами Эти особенности влияют на формирование учетной политики, рабочего плана счетов и корреспонденцию счетов, организацию документооборота, классификацию затрат, мест их возникновения и центррв ответственности, методологию составления трансформационных записей, применение способов консолидации, на методические решения в области автоматизации учета и отчетности.
6 Разработана трехуровневая иерархическая система внутреннего норма-тивнЬго регулирования финансового, налогового, управленческого и консолидированного учета и отчетности агроходингов, позволяющая обеспечить ее эффективное построение Документ первого уровня - системообразующий (базовый) стандарт (регламент), содержащий основные методологические подходы к разработке системы. Второй уровень - стандарты (регламенты), классификаторы, справочники. Третий - совокупность рабочих инструкций, содержащих пошаговый агоритм действий и обеспечивающих технологическую поддержку конкретного испонителя Разработаны проекты внутренних стандартов
7. В рамках стандартизации управленческого учета разработана система внутренних документов, устанавливающих в агроходинге единый, стандартный для всех структурных единиц, порядок составления, представления, согласования, консолидации, проведения план-факт анализа и оценки испонения бюджетов различного вида и уровней С целью обеспечения бюджетирования
по структурным единицам и в целом по ходингу предложено формировать финансовую структуру в соответствии с принципом иерархичности.
8. Доказано, что агроходинги обладают потенциальной возможностью организовать в интегрированной системе различные виды бухгатерского учета. Специфика интеграции позволила определить приоритетное направление развития учетно-информационного обеспечения агроходингов - создание консолидированного учета. Сформулировано содержание предмета консолидированного учета как информации о хозяйственно-финансовой деятельности взаимосвязанных организаций, входящих в ходинговую структуру. Выделены специфические приемы и способы консолидированного учета Охарактеризовано содержание его новых функций. Исходя из информационной природы предмета консолидированного учета главной функцией признается информационная, а производными от нее информационно-контрольная, информационно-аналитическая, информационно-коммуникационная, информационно-оценочная, информационно-социальная, информационно-экологическая. Разработана методика раздельного учета внутри- и внегрупповых оборотов товарно-денежных потоков, позволяющая не только агрегировать факты хозяйственной жизни в конечные бухгатерские записи в целом по ходингу, но и элиминировать двойное отражение хозяйственных операций в бухгатерском учете
9. Сформулированы требования и предложены процедуры по рационализации использования кадрового потенциала бухгатерии. Разработан проект внутреннего регламента "Положение о кадровой политике" (для счетных работников), включающий три раздела- общие положения кадровой политики, процедуры по найму на работу, обеспечение профессионального роста сотрудников
10. Разработан организационно-технический комплекс корпоративной стандартизации учета, объединяющий организационные и технические мероприятия Организационные мероприятия включают, разработку Программы формирования системы локального (внутриходингового) нормативного регулирования учета и отчетности, определение испонителей (состав, квалификационные требования, подчиненность, задачи и функции, ответственность); порядок утверждения внутренних стандартов для придания им легитимности; периодическую актуализацию, осуществление контроля разработки, актуализации и испонения
Для технического обеспечения создания и использования системы внутренней регламентации учетного процесса в агроходинге рекомендованы а) программные продукты, предназначенные для описания процессов, для хранения и актуализации внутренних регламентов; в) специальные информационно-поисковые системы, позволяющие совместить документы внешнего законодательства и внутренние нормативные документы агроходинга
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Диссертация содержит концептуальную разработку рассматриваемой проблемы теорию, методологию и методы корпоративной стандартизации учета и отчетности в агроходингах. Теоретическая значимость результатов исследования состоит в научном обобщении, уточнении и разработке новых положений и
подходов к нормативному регулированию учетного процесса, расширению состава и сферы действия рабочих (внутренних) документов для группы взаимосвязанных предприятий Вклад автора в развитие теории учета состоит в обосновании содержания категориального аппарата качества учетной информации, структурировании системы обеспечения качества, разработке общекорпоративной системы стандартизации учета и отчетности Обоснование авторского подхода к развитию теории и методологии консолидированного учета допоняет методологию современного бухгатерского учета
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что разработанная авторская концепция внутренней стандартизации и координации учетно-аналитического обеспечения деятельности агроходингов доведена до конкретных прикладных механизмов, методических разработок и практических рекомендаций, которые могут быть использованы интегрированными формированиями с целью повышения качества учетной информации и эффективности корпоративного управления хозяйственной деятельностью ходинговых компаний агропромышленного профиля.
Апробация и практическая реализация результатов исследования Результаты и выводы, полученные на различных этапах исследования представлялись в форме докладов на международных, всероссийских, региональных, межвузовских, вузовских научных, научно-практических и научно-методических конференциях' в 1994-2008 г.г. в городах Вогограде, Вожском, Воронеже, Костроме, Краснодаре, Москве, Ростове-на-Дону, Саратове.
Теоретические положения, выдвинутые в диссертации, нашли отражение в учебных пособиях, подготовленных автором самостоятельно и в соавторстве, и применяются в процессе подготовки экономистов при изучении дисциплин "Бухгатерский финансовый учет", "Бухгатерский управленческий учет", "Бухгатерская (финансовая) отчетность", "Бухгатерское дело", "Налоговый учет" в Вогоградском государственном университете Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалы Вогоградской государственной сельскохозяйственной академии
Рекомендации по формированию системы внутренней регламентации учета используются в ходинговых компаниях агропромышленного профиля Вогоградской области ЗАО "РусАгроПроект", ЗАО "Гелио-Пакс", агроходинга "Новоаннинского", ПКФ "Альфа", что подтверждено соответствующими актами внедрения научно-исследовательских разработок и справками о их применении.
Публикации результатов исследования. По тематике диссертации опубликовано 98 работ общим объемом 150,6 п.л В числе публикаций 8 монографий и 13 статей в изданиях, входящих в перечень рекомендуемых ВАК Минобразования РФ
Структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы и приложений.
Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованной литературы и приложений Во введении обоснована актуальность темы диссертации, сформулирована суть проблемы, определены цель и задачи иссле-
дования, раскрыты научная новизна и практическая значимость научных результатов В первой главе "Методологические основы обеспечения качества учетной информации" исследованы и систематизированы подходы к определению качества учетной информации, теоретически обоснованы существенные качественные характеристики, делающие информацию полезной для пользователей, структурирована система обеспечения качества информации, формируемой в учете. Определены предпосыки, необходимость, сущность, содержание и роль внутренних стандартов в обеспечении качества учетной информации Во второй главе "Специфика объектов бухгатерского учета в интегрированных формированиях ходингового типа в АПК" исследованы особенности формирования интегрированных структур, мотивы создания, динамика развития ходинговых компаний, уровень интегрированноеЩ производства в Вогоградской области; выявлено влияние на организацию и регулирование финансового, управленческого, налогового и консолидированного учета специфики интеграции в аграрной сфере, определяемой организационно-экономическими, финансовыми, информационно-коммуникационными факторами Разработана концепция формирования системы внутриходинговой стандартизации учета и отчетности В третьей главе "Организационно-методические аспекты внутренней стандартизации бухгатерского финансового, налогового и управленческого учета агрохол-динга" описаны методические, организационные и технические способы формирования совокупности внутренних стандартов по финансовому, налоговому, управленческому учету. Четвертая глава "Организация и корпоративная стандартизация консолидированного учета и отчетности агроходинга" посвящена развитию теории консолидированного учета, сравнению нормативно-правового обеспечения составления консолидированной отчетности в международной практике и российском законодательстве, разработке способов и методов консолидации учета В пятой главе разработан организационно-технический комплекс мероприятий по внутриходинговой стандартизации учета и отчетности.
В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Научные результаты и выводы диссертационного исследования, охватывающие теоретические, методологические и организационно-методические проблемы можно представить в виде следующих взаимосвязанных положений.
1. Качество учетной информации как научная категория. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгатерском учете и отчетности и обеспечение гарантированного допуска к ней заинтересованных пользователей.
Во всех концептуальных основах финансового учета и отчетности качественные характеристики учетной информации, как правило, совпадают Основ-
ными качественными характеристиками финансовой информации в соответствии с международными стандартами являются значимость, надежность, сопоставимость, понятность
Указанные характеристики, по мнению известных американских ученых Л А Бернстайна, Э.С. Хендриксена и М.Ф. Ван Бреда, необходимо рассматривать как иерархию качеств От соблюдения данных качественных требований зависит в конечном итоге полезность информации бухгатерского учета и отчетности для принятия решений пользователей Иерархия качеств, по их мне-'нию, отделяет качества, специфические для пользователей, от качеств, свойственных самой информации. Поэтому при характеристике качеств учетной информации ими, в первую очередь, выделяется такое качество, как понятность или воспринимаемость
В экономической литературе существуют и другие мнения по определению наиболее значимых качественных характеристик учетной информации.
Не умаляя роли и значения указанных ученых в развитии теории, методологии и практики бухгатерского учета и отчетности в целом, необходимо отметить, что основная задача в формировании и представлении информации, с точки зрения методологии бухгатерского учета, состоит в соблюдении равновесия или компромисса между качественными характеристиками независимо от иерархии этих Качеств. Основная цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками для выпонения основного -предназначения финансовой отчетности А важность качественных характеристик - это понятие относительное
. Поэтому в диссертации определено, что качество одной и той же информации при реализации различных целей и/или видов учета - различно, соответственно отличаются в различных предметных областях наборы параметров (показателей) и методики определения качества учетной информации Целевые запросы пользователей, определяемые экономической ситуацией, диктуют требования и приоритетные характеристики учетной информации, их содержание, значимость и интерпретацию.
Так, если для финансового учета достоверной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгатерскому учету, то в управленческом учете, важнее репрезентативная достоверность.
Главными требованиями к качеству информации, формируемой в системе управленческого учета, определены релевантность и темпоральность Уточнено, что, релевантная информация как экономическая категория выражает отношения между заинтересованным пользователем, ведущим целенаправленный поиск (условие востребованности информации), и источником (владельцем) полезной информации по поводу интерпретации информационных потоков, а темпоральность (чувствительность во времени) связана с предвосхищением информационных потребностей пользователя. Все остальные требования выпоняют подчиненную роль. Нерелевантная, несущественная для данного решения ин-
формация, даже если она абсолютно достоверна, не может помочь в принятии правильного решения
Применительно к качеству консолидированной финансовой отчетности особое значение приобретает такая качественная характеристика учетной информации как последовательность и сопоставимость
Ростом потребительских качеств учетной информации можно управлять на всех стадиях ее жизненного цикла, путем воздействия на правильность ее отбора и формирования критериев для адекватного отражения заданных свойств объекта. Сложность заключается именно в формулировке этих критериев и постоянном их изменении в связи с требованиями хозяйственной практики Уточнено, что сегодня качественной следует считать систему, которая позволяет в любой ситуации найти способ учета, адекватный сложившейся хозяйственной ситуации
Потребность в информации определенного качества предопределяет особую важность для экономической науки и практики исследования сущности, уровня и критериев оценки полезности учетной информации, а, следовательно, и ее качества
Несмотря на широкое использование понятия "качество учетной информации", в настоящее время отсутствует его общепринятая трактовка, и нет однозначного подхода к определению критериев и уровня качества информации.
В диссертации даны определения категории качества учетной информации, критерия и уровня качества.
Качество учетной информации - совокупность свойств учетной информации (различных для разных видов учета и пользователей), удовлетворяющих установленные и предполагаемые потребности пользователей в соответствии с ее назначением.
Критерий качества - требования к информации каждого вида учета, закрепленные во внешних и внутренних документах, регламентирующих учет и отчетность
Уровень качества - степень соответствия учетной информации установленным требованиям внешних и внутренних документов, регламентирующих учет и отчетность.
2. Структура системы обеспечения качества учетной информации. Результатом исследования стал вывод, что система обеспечения качества учетной информации включает четыре основных элемента.
Первым элементом мы определяем внешнее и внутреннее нормативное регулирование организации, методологии и методики бухгатерского учета и отчетности.
Общеизвестно, что главным продуктом бухгатерского учета и отчетности, является качественная (поная и достоверная) информация. Согласно Положению по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) "достоверной и поной считается бухгатерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгатерскому учету" Следовательно, качество учетной информации - это, прежде все-
го, качество системы нормативного регулирования бухгатерского учета. Без знания и строгого соблюдения общеустановленных правил, принципов и вариантов организации, методики и техники ведения бухгатерского учета нельзя рационально организовать работу счетного аппарата и правильно отражать хозяйственные операции.
В России создана и постоянно совершенствуется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгатерского учета Первый уровень включает Федеральный закон "О бухгатерском учете", другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгатерского учета и отчетности. Второй уровень системы составляют российские стандарты - Положения по бухгатерскому учету (ПБУ) Третий - представлен методическими рекомендациями по ведению бухгатерского учета, в том числе инструкциями, указаниями и иными аналогичными им документами Четвертый уровень системы объединяет так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгатерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям
Таким образом, массив документов, регламентирующих учет и отчетность, состоит из двух подсистем: внешних нормативно-законодательных актов и внутренних документов хозяйствующего субъекта Соотношение этих двух подсистем определяется уровнем демократизации законодательства и степенью развития локального нормотворчества конкретного субъекта предпринимательской деятельности. Принятие отдельных внутренних документов прямо предусмотрено законодательством. Другая часть создается по его собственному усмотрению, в зависимости от сферы и масштаба предпринимательской деятельности, состава участников, интеграционного взаимодействия, особенностей производственно-хозяйственной структуры организации, территориального расположения структурных подразделений, опыта, психологического климата, традиций, .взаимоотношений колектива и руководства, акционеров и менеджеров Качество информации, формируемой в бухгатерском учете, зависит от того, насколько верно выбрано соотношение двух подсистем.
Рыночные отношения представляют собой динамичную, постоянно меняющуюся систему, для которой невозможно жесткое тотальное регламентирование ведения бухгатерского учета со стороны государства. Даже самая хорошая внешняя регламентация, т.е. установленная из центра система правил, не сможет вобрать в себя и учесть всего возможного разнообразия хозяйственной практики. Доказано, что в этих условиях существенно возрастает значение локального нормотворчества. Установлено, что оно является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгатерского учета, во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы бухгатерского учета и отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства
Второй элемент системы обеспечения качества учетной информации - рационализация использования кадрового потенциала бухгатерии. Уточнено, что
качество учетной информации напрямую зависит от профессиональной компетенции бухгатера и личных качеств, таких как честность, порядочность, добросовестность, внимательность, самостоятельность суждений, общий уровень интелекта, аналитические способности, и другие. В диссертации разработаны квалификационные требования для сотрудников всех учетных категорий (главного бухгатера, его заместителей, бухгатера, кассира, кладовщика, заведующего складом и др.), рекомендации (виды процедур) по отбору кадров в зависимости от категории персонала; комплекс мероприятий по повышению квалификации и аттестации кадров; и предложены процедуры по формированию поной информации о кадровом потенциале бухгатерии на основе применения разработанных профессиональных паспортов сотрудников.
Следующим важным элементом, обеспечивающим качество учетной информации, определен контроль Внешний и внутренний контроль в данном случае рассматривается не только как средство обнаружения ошибок, злоупотреблений, но и как инструмент обеспечения поноты, достоверности и своевременности (т е. качества) учетных записей. Уточнено, что внутренний контроль призван обеспечивать внутри организации соблюдение требований законодательства, точность и поноту документации бухгатерского учета, своевременность подготовки достоверной бухгатерской отчетности, предотвращение ошибок и искажений, испонение приказов и распоряжений, обеспечение сохранности имущества организации Установлено, что получению качественной информации способствуют продуманная система контроля при сборе, регистрации и первичной обработке информации, четкая система взаимоотношений и ответственности, организация труда бухгатеров и оценка эффективности их работы.
С помощью внешней аудиторской проверки можно оценить качество (надежность) системы учета, проверить поностью ли она выпоняет свое назначение и в зависимости от результатов сделать вывод об эффективности и степени доверия к ней
Четвертым элементом системы обеспечения качества учетной информации названы технические ресурсы и программные средства. Учитывая разнообразие задач, стоящих перед счетными работниками, в ходе исследования выделены следующие направления специальных программ. Вычислительные (выпоняют необходимые расчеты); контрольные (сопоставляют вводимые данные с заданными параметрами и сигнализируют об отклонениях); аналитические (оценивают полученные результаты и формулируют отдельные выводы); экспертно-консультационные (предлагают возможные решения обнаруженных проблем), справочно-информационные (содержат необходимую нормативно-справочную информацию, макеты документов и т.п)
Выявленные в ходе исследования элементы позволят регулировать качество учетной информации не только на уровне организации, но и обеспечить в поной мере надлежащее качество и надежность информации, формируемой в системе бухгатерского учета и отчетности агроходинга, а также существенно расширить возможности полезного использования этой информации.
3. Необходимость формирования системы корпоративной стандартизации учета и отчетности Под внутренними стандартами (регламентами) понимается совокупность внутренних нормативных документов, разработанных в агроходинге и регулирующих его учет и отчетность с целью формирования качественной информации о его деятельности для различных пользователей.
В ходе исследования установлено, что понятие "внутренняя стандартизация" можно трактовать двояко С одной стороны внутренняя стандартизация представляет собой процесс формирования единых принципов (правил), регулирующих постановку и ведение учета в группе взаимосвязанных предприятий. С другой стороны, под стандартизацией можно понимать разработку нормативных документов, закрепляющих эти единые принципы (правила) регулирования учета и отчетности
Определено, что внутренние стандарты (регламенты) дожны не противоречить требованиям внешнего законодательства и отражать отраслевые, географические. технологические, организационно-правовые, структурные и другие специфические особенности агроходинга Их содержание зависит от выбранной стратегии и тактики управления, квалификации управленческого персонала
Бухгатерский учет относится к той области деятельности организации, которая регламентируется внешним законодательством Внешнее законодательство формулирует перечень минимально необходимых внутренних нормативных документов, регулирующих ведение бухгатерского учета в организации, и определяет общие требования к содержанию данных документов. Следовательно, во-первых, необходимость формирования внутренних документов диктуется требованиями внешнего законодательства (Федерального закона "О бухгатерском учете", Положений по бухгатерскому учету).
Во-вторых, необходимость внутреннего нормативного регулирования учетного процесса,вытекает из недостаточности (несовершенства), противоречивости внешних нормативно-законодательных актов, диспозитивности, альтернативности, рекомендательноеЩ их норм
В-третьих, функционирование интегрированных структур требует специфической методики и организации бухгатерского учета и отчетности Действующая законодательная база совершенно недостаточна для упорядочения фактически существующих отношений внутри агроходинга Она не охватывает финансово-экономические операции, характерные для ходинговых трупп, такие, как формирование и участие в уставных капиталах других организаций; выплата и получение дивидендов, получение других доходов от участия в уставных капиталах других организаций; передача имущества и денежных средств между основным и дочерними обществами; взаимное инвестирование внутри группы, формирование и использование централизованных фондов; формирование расходов по управлению ходинговой труппой и финансирование этих расходов, внутрихозяйственные расчеты; механизм формирования трансфертных цен. Действующий план счетов не предусматривает счета и субсчета для отражения внутриходинговых расчетов, возникают трудности при организации аналити-
ческого учета, разработке регистров консолидированного учета и отчетности в рамках ходинговой группы.
В-четвертых, необходимость разработки внутренних стандартов учета и отчетности в агроходингах объясняется требованиями "Системы документирования менеджмента качества" при прохождении сертификации на соответствие международным стандартам качества серии ИСО-9000 (поскольку совокупность внутренних стандартов учета - составная частью системы документирования менеджмента качества).
Таким образом доказано, что в условиях недостаточности и несовершенства нормативно-законодательной базы, регулирующей специфические способы учета и отчетности в ходинговых компаниях агропромышленного профиля, существенное значение приобретает создание внутри ходинга единого нормативно-правового пространства на основе разработки внутренних стандартов. Определены роль и значение корпоративных регламентов в организации учета интегрированных структур- они обеспечат поную унификацию учетных систем внутри группы компаний, единообразный подход к организации, методическому и техническому обеспечению учетного процесса для участников ходинга, позволят конкретизировать общие принципы применительно к объектам учета, операционным и географическим сегментам. Внутренние регламенты, создавая технологическую основу для выпонения учетных работ, обеспечат получение испонителем ответов на вопросы "что делать" и "как делать" и, тем самым, повысят производительность труда, взаимозаменяемость бухгатеров, обеспечат многократное сокращение ошибок, создадут внутренний психологический комфорт путем установления четких, однозначных правил (гораздо легче следовать предписаниям, чем брать на себя хотя бы минимальную ответственность)
Установлено, что внутренние регламенты являются действенным инструментом контроля, индикатором, эталоном качества учетных процедур, механизмом рациональной организации учета и отчетности. Высокое качество внутренних нормативных документов, охватывающих все аспекты бухгатерского учета и отчетности, последовательное и поное выпонение их предписаний обеспечивают необходимую прозрачность финансовой отчетности для всех потенциальных пользователей.
Ключевым аргументом доказательства необходимости построения системы внутренней стандартизации учета и отчетности определена возможность улучшения качества информационного обеспечения управления и повышения конкурентоспособности ходинговой компании в целом. Учетно-аналитическая система в этом случае обеспечивает получение объективных сведений, характеризующих экономический характер деятельности агроходиногов, рассматриваемых как единый хозяйствующий организм.
4. Концепция формирования системы внутреннего нормативного регулирования учетного процесса агроходинга. В концепции использована идеология международных стандартов качества серии ИСО-9000, согласно которой все процессы, связанные с производством продукции, дожны быть задокументированы.
В диссертации предложено построение системы внутренней стандартизации учета и отчетности агроходинга по трехуровневой иерархической схеме. Документ первого уровня - системообразующий (базовый) стандарт, содержащий основные методологические подходы к разработке системы Документы второго уровня - стандарты, классификаторы, справочники Третьего - совокупность рабочих инструкций, содержащих пошаговый агоритм действий и обеспечивающих технологическую поддержку конкретного испонителя В качестве направлений внутренней стандартизацию! многоцелевой системы учета определены стандартизация финансового учета, стандартизация налогового учета, стандартизация управленческого учета; стандартизация консолидированного учета
Согласно концепции основная цель системы внутриходинговой регламентации учета и отчетности - обеспечить единообразное ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых участниками ходинга; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах, необходимой для консолидации данных по ходингу как единому хозяйствующему субъекту.
, В основу построения поноценной системы корпоративного регулирования правил учета и отчетности положены следующие принципы. Принцип тотальности предполагает полный охват всех участков (уровней) учета Принцип согласованности с нормами внешнего законодательства позволяет учитывать внешние изменения законодательства в области бухгатерского учета Принцип непрерывности позволяет учитывать изменения целей, структуры компании и тд Принцип испоняемости предполагает, что утвержденные регламенты дожны строго испоняться. Это одно из основных правил В противном случае сводится на нет сама идея внутреннего регулирования и повышения качества учетной информации За неиспонение надо наказывать, а качественное испонение - мотивировать Принцип системности позволяет квалифицировать набор внутренних стандартов как систему Принцип прозрачности предполагает открытость и доступность внутренних документов Принцип универсальности заключается в многократности использования отдельных документов для различных аспектов управления предприятием. Принцип иерархичности составляет "архитектуру" системы внутреннего регулирования учета, в соответствии с которой разрабатываются регламенты
Сформулированные принципы определили требования к формированию системы корпоративной стандартизации учета В диссертации предложено разработку стандартов вести по иерархической схеме. Уточнено, что иерархический принцип работает следующим образом Создается основной ("базовый") стандарт, описывающий общие принципы, общие подходы Далее общие принципы конкретизируются в стандартах для различных объектов учета Например, при разработке Положения о калькулировании себестоимости продукции сельскохозяйственного производства в "базовом" стандарте могут быть определены статьи затрат К каждой статье приводится необходимый комментарий; элементы улетно-калькуляционной модели - принципы оценки приобретаемых сырья и материалов, незавершенного производства и готовой продукции; методы каль-
кулирования. Далее к базовому стандарту готовятся стандарты для конкретизации объектов учета: Положение о калькулировании себестоимости продукции основного производства, Положение о калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, Положение о калькулировании себестоимости продукции промышленного производства, Положение о калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) обслуживающего производства и т.д. В свою очередь названные положения допоняются Положениями по видам готовой продукции (работ, услуг) растениеводства, животноводства, ремонтных мзстерских. Детализация может быть продожена. Подобное иерархическое строение можно конкретизировать до любой степени глубины, по любому количеству признаков классификации. В рассмотренном примере в основу создаваемой иерархии был положен, главным образом технологический признак - те. существенные технологические особенности каждого производства. Но кроме технологического, может быть использован "целевой" и ряд других принципов В ходе исследования определены следующие преимущества иерархического подхода к построению системы внутренней стандартизации учета. За счет использования принципа "от общего к частному" достигается целостность и единообразие регламентов, исключаются излишние дублирование и противоречия; снижается трудоемкость разработки стандартов, поскольку каждый новый документ опирается на общие принципы, заложенные в ранее созданных документах; повышается удобство работы со стандартами, поскольку пользователям необходимо изучить ограниченный перечень достаточно компактных стандартов.
Разработаны единые требования к структуре, оформлению и терминологии стандартов Определены разделы каждого стандарта: 1) назначение (определяет цель и задачи данного регламента); 2) область применения (описывает круг лиц, которые дожны руководствоваться данным регламентом); 3) срок действия, 4) термины и сокращения (приводит необходимые для понимания регламента определения, раскрывает используемые в тексте условные сокращения, символы, обозначения), 5) ответственность (указывает перечень лиц и структурных звеньев, ответственных за разработку, проверку содержания, утверждение, предоставление пользователям, соблюдение порядка хранения данного регламента, внесение в него изменений, соблюдение требований регламента пользователями); 6) описание методики (поясняет порядок реализации требований стандарта); 7) указания и примечания (содержит перечень действующих внутренних и внешних нормативных документов, на которые делается ссыка в данном регламенте и/ или которые были использованы при разработке регламента); 8) предоставление пользователям (данный раздел определяет перечень пользователей регламента, описывает порядок рассыки (предоставления) регламента пользователям и порядок его хранения); 9) внесение изменений (определяет: кто может инициировать внесение изменений; кто и каким образом рассматривает предложения по внесению изменений; кто утверждает внесение изменений; кто вносит изменения); 10) приложения (содержит необходимые для выпонения положений
стандарта справочную информацию и вспомогательные средства: формы документов, таблицы, схемы, диаграммы)
Предложено оформление листов внутренних стандартов проводить с использованием установленного перечня реквизитов Для титульного листа стандарта определен следующий обязательный набор реквизитов: 1) поное название организации, 2) наименование категории документа - (стандарт или классификатор или инструкция); 3) название стандарта; 4) номер стандарта по существующей классификации документов системы общекорпоративной стандартизации, 5) сведения о сотрудниках, руководителях и структурных звеньях, разработавших, проверивших и утвердивших стандарт с указанием даты совершения действий. Рабочие листы стандарта содержат следующий обязательный набор реквизитов, оформляемых в виде верхнего колонтитула 1) краткое наименование организации, 2) наименование категории документа 3) название стандарта, 4) номер стандарта по существующей классификации документов системы внутреннего нормативного регулирования агроходинга;5) общее количество рабочих листов в стандарте; 6) номер текущего листа стандарта
5. Организационно-методические аспекты внутренней стандартизации бухгатерского финансового, налогового и управленческого учета агрохол-динга. Для реализации стандартизации финансового учета в диссертации разработана совокупность взаимосвязанных внутренних документов по ведению финансового учета (рис 1).
л Первый уровень представлен "Положением о системе ведения бухгатерского финансового учета", в котором выделяются основные объекты учета, дается им определение, описывается структура самой системы ведения бухгатерского финансового учета, формулируются назначение и требования к содержа. нию входящих в нее документов
Второй уровень включает, а) стандарт "Учетная политика", б) стандарт по составлению отчетности, в) группу документов, описывающих порядок учета отдельных объектов (стандарты: "Учет основных средств", "Учет материалов", -"Учет готовой продукции", "Учет дебиторской задоженности", "Учет денежных средств", "Учет займов и кредитов", "Учет кредиторской задоженности", , "Учет капитала", "Учет доходов", "Учет расходов" и другие) Все эти документы , конкретизируют общие принципы, закрепленные в соответствующих Положениях по бухгатерскому учету (ПБУ) и других нормативных актах, применительно к организационно-структурным, отраслевым, территориальным и прочим особенностям деятельности агроходинга В них рекомендуется приводить наиболее характерные корреспонденции бухгатерских счетов (проводки) и примеры, илюстрирующие операции с описываемыми объектами бухгатерского учета. Стандарты могут допоняться приложениями Учетная политика и все предложенные стандарты для агроходинга является инструментом консолидации бухгатерской финансовой отчетности интегрированного формирования К документам второго уровня относится также г) группа стандартов, регламентирующих организацию ведения бухгатерского финансового учета В диссертации она разбита на подгруппы: организационные, регламентирующие
структуру бухгатерской службы и порядок ее взаимодействия с другими подразделениями организации; технологические, определяющие формы ведения бухгатерского учета, правила документирования хозяйственных операций, порядок испонения первичных документов и регистров учета (стандарт "Положение о порядке испонения первичных учетных документов", которое отражает как общие, применимые ко всем категориям документов, принципы испонения документов, так и особенности испонения первичных учетных документов с учетом требования внешних нормативных актов. В данном стандарте отражается классификация первичных документов, требования к ним, общие правила их составления, порядок испонения. В качестве приложений рекомендуется: перечень основных видов первичных документов, используемых в организации; схему испонения входящих документов; журнал регистрации документов; схему испонения иервичных учетных документов, создаваемых в организации; альбом форм первичных учетных документов; перечень допустимых сокращений); контрольные стандарты, призванные, в первую очередь, обеспечить контроль правильности использования имущества агроходинга (стандарт "Положение о порядке проведения инвентаризации").
СТАНДАРТ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА'
СТАНДАРТЫ ПО ОБЪЕКТАМ УЧЕТА "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ", "УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ", "УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ", "УЧЕТ КАПИТАЛА", "УЧЕТ ДОХОДОВ" И ДР.
СТАНДАРТ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТНОСТИ
ГРУППА СТАНДАРТОВ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА (ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ, ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ И КОНТРОЛЬНЫЕ)
ПОЛОЖЕНИЕ "СИСТЕМА ВЕДЕНИЯ БУХГАТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА"
Рис. 1. Система внутренней стандартизации бухгатерского финансового учета агроходинга
И еще одна подгруппа документов второго уровня - классификаторы и справочники. В качестве классификаторов рекомендованы классификаторы основ-
ных средств, классификаторы затрат, Рабочий план счетов, Альбом хозяйственных ситуаций и бухгатерских проводок. Альбом хозяйственных ситуаций сочетает в себе признаки и рабочих инструкций, и операционных карт, и классификаторов Он представляет собой справочник, который в разрезе основных объектов учета для каждой хозяйственной ситуации определяет: перечень соответствующих бухгатерских операций, перечень документов, необходимых для оформления данных бухгатерских операций; схемы бухгатерских Проводок.
Третий уровень - инструкции (рабочие и организационные), регламентирующие проведение конкретных операций конкретными испонителями при ведении бухгатерского учета. Примеры: "Инструкция по расчету амортизационных отчислений", "Инструкция о порядке проведения инвентаризации незавершенного производства", "Инструкция по отражению в учете процесса заготовления". Они разрабатываются на основе внутренних стандартов. Рекомендуется в инструкциях закреплять не только учетные, но и контрольные функции бухгатера и других счетных работников Например, сопоставление информации документов по принятию к учету продукции растениеводства, животноводства с документами на оплату труда и с данными о выпонении заданий по продажам, контроль своевременности и поноты оприходования материалов, готовой продукции, целесообразности их списания на производство; выверка расчетов Организационные (дожностные) инструкции описывают общие требования к отдельным дожностным единицам (рабочим местам). В качестве приложений к инструкциям рекомендованы операционные карты, облегчающие восприятие и применение пользователями положений инструкций.
В диссертации уточнено, что внутренняя стандартизация налогового учета в агроходинге призвана обеспечивать единообразный подход к ведению налогового учета на всех его участках и в рамках правил Налогового кодекса РФ отражать специфику формирования и использования информации об объектах налогового учета и исчислении налоговой базы по конкретным налогам, а также способов испонения налоговых обязательств перед бюджетами разных уровней. Разработана система корпоративной стандартизации налогового учета, состоящая из взаимосвязанных документов трех уровней. "Положение по ведению налогового учета в агроходинге" - документ первого уровня - устанавливает порядок и основы построения налогового учета: структуру системы ведения налогового учета корпорации, включая краткое описание и основные требования к составлению документов, входящих в нее; перечень налогов, плательщиком которых является конкретная организация, налоговый календарь на текущий год по налогам, плательщиками которых признается данная организация. В качестве приложения к Положению рекомендуется Глоссарий, в котором приводится перечень терминов и их определений, используемых в документах системы ведения налогового учета агроходинга
В стандартах второго уровня описывается процесс ведения налогового учета организации, они не носят адресного характера, не направлены на конкретных испонителей учетных процедур. Они разрабатываются по конкретным налогам и процессам налогового учета, конкретизируют требования к составу и содер-
жанию налоговой отчетности для данной организации, необходимость составления которой закреплена на законодательном уровне. Они содержат подробные указания по запонению форм налоговой отчетности (деклараций по налогам и необходимых справок). Стандарты отражают способы организации технологического процесса функционирования внутренней налоговой службы агрохол-динга структуру налоговой службы головной организации и ее подразделений, порядок взаимодействия налоговой службы с бухгатерской и другими подразделениями ходинговой компании, состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета, порядок организации документооборота, хранения документов налоговой отчетности и аналитических регистров налогового учета, способы формирования информации об исчислении конкретного налога и предоставления отчетности в налоговый орган по этому налогу Они раскрывают базовые элементы налогового учета по каждому конкретному налогу, объекты налогообложения; налоговую базу, ставки налога, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты; нормативы зачисления налогов и сборов в бюджеты, порядок испонения обязательств по уплате налогов организации ее обособленными подразделениями.
Примерный перечень стандартов второго уровня. "Об организации налоговой службы в агроходинге", "Об учетной политике организации для целей налогообложения", "Об обмене информацией между хозяйствами-участниками и головной организацией ", "О налоге на прибыль организации", "О налоге на добавленную стоимость", "О налоге на имущество", "О едином сельскохозяйственном налоге", "О едином социальном налоге" и т д. Самостоятельным стандартом второго уровня, либо приложением к каждому предметному стандарту рекомендован документ, описывающий порядок взаимосвязи систем бухгатерского и налогового учета
Документы третьего уровня системы корпоративного нормативного регулирования налогового учета агроходинга представляют собой совокупность инструкций, предусматривающих описание конкретных операций в организации учетной работы персонала налоговой службы, которые в отличие от документов второго уровня, регламентируют работу конкретных испонителей
Для реализации регламентации управленческого учета в диссертации разработан блок внутренних нормативных документов. Он включает- группу стандартов, регламентирующую методологические аспекты управленческого учета (в т.ч общий стандарт "Положение о системе ведения управленческого учета", стандарты, регламентирующие учег затрат, учет расчетов между внутренними структурными подразделениями, внутреннюю отчетность, механизм формирования трансфертных цен), группу стандартов по организации ведения управленческого учета, классификаторы и справочники, инструкции
Уточнено, что внедрение системы управленческого учета необходимо начинать с описания и анализа существующей информационной системы агроходинга, по преимуществу системы производственного бухгатерского учета. Результатом являются схемы организационно-управленческой структуры, информационных потоков ходинга, описание системы производственного учета
Как показало диссертационное исследование, при разработке внутренних стандартов управленческого учета необходимо добиться совпадения методологических аспектов управленческого учета с методикой бухгатерского учета в агроходинге (по методам оценки имущества, методам деления активов на оборотные и внеоборотные, методам списания стоимости основных средств, методам учета доходов, по классификации затрат, методам учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции и списания затрат на финансовый результат, по степени аналитичности данных и корреспонденции счетов.
б. Методология и технология корпоративной стандартизации бюджетирования. Установлено, что экономисты единодушны в признании бюджетирования технологией управления бизнесом на всех уровнях компании, обеспечивающей достижение ее стратегических целей с помощью бюджетов, на основе сбалансированных показателей Доказано, что в агроходинге бюджетирование необходимо для того, чтобы правильно оценить финансовое состояние не только интегрированной структуры как единого хозяйствующего организма, но и отдельных бизнес-единиц, направлений хозяйственной деятельности, для того, чтобы точно распределить доходы, расходы и персонифицировать ответственность за соблюдение соответствующих показателей.
Несмотря на явные преимущества, бюджетное планирование до сих пор остается слабым местом управления бизнесом российских предприятий Исследование практики планирования финансово-хозяйственной деятельности агрохол-дингов позволило нам выявить типичные недостатки и классифицировать их по следующим группам. 1) методологические (относятся к нерациональной технологии планирования, т е. перечню используемых планов (бюджетов) и последовательности их составления, отсутствию методик прогнозирования, анализа, принятия решений), 2) организационные (выражаются в слабом взаимодействии между собой и отсутствии четко обозначенных задач каждого участника процесса планирования, как правило, эти недостатки являются следствием отсутствия внутренних нормативных документов, регламентирующих ведение планирования); 3) технические (проявляются в недостаточной обеспеченности участников процесса планирования техническими средствами и программными продуктами для накопления и обмена информацией, моделирования хозяйственных ситуаций, анализа, прогнозирования и собственно составления планов).
Доказано, что для устранения выявленных недостатков и успешного решения задач, предписанных системам планирования, необходимы не только грамотное решение методологических проблем, осмысление нужного инструментария финансового планирования, но и разработка соответствующих организационных процедур, регламентирующих структуру бюджетов, состав статей, согласованность бюджетов между собой, все вопросы взаимоотношений отдельных структурных подразделений с руководством интегрированного формирования Для этого в агроходинге предложено установление единого, стандартного для всех структурных единиц порядка составления, представления, согласования, консолидации, проведения план-факт анализа и оценки испонения бюджетов различного вида и уровней и разработана система внутренних документов
(стандартов) по бюджетированию в агроходинге, которая обеспечит возможность контролировать ход испонения бюджетов различных видов и уровней управления, будет способствовать установлению финансовой дисциплины, устранению конфликтов между структурными подразделениями, превратит бюджетирование в управленческую технологию, в действенный инструмент финансового контроля Разработанное в диссертации "Положение о планировании деятельности агроходинга" содержит две основные части методологическую, описывающую технологию процесса планирования и организационную, регламентирующую участие в процессе планирования различных субъектов (структурных единиц)
При разработке методологической части в диссертации сформулирована цель планирования, уточнен перечень, последовательность и характеристика используемых в агроходинге бюджетов.
При разработке организационной части положения о планировании проведено описание организационно-финансовой структуры агроходинга как совокупности центров финансовой ответственности. Уточнено, что под центрами финансовой ответственности понимаются структурные единицы, для которых формируются планы и которые отчитываются за результаты выпонения планов Приведен перечень центров финансовой отчетности, выделяемых в агроходинге и порядок закрепления основных и вспомогательных бюджетов за центрами финансовой ответственности Описаны форматы бюджетов (набор показателей для каждого бюджета, степень их детализации) Предложен Альбом форм, используемых для составления бюджетов Определен бюджетный период (временной горизонт планирования), определены участники процесса планирования (задачи, пономочия, ответственность участников процесса планирования) Описан регламент разработки, предоставления, согласования и утверждения бюджетов участниками процесса бюджетирования (последовательность операций по составлению бюджетов; состав испонителей каждой операции, результаты операций; потоки информации, движение документов). Описаны порядок оценки испонения планов, анализа причин отклонений фактических и плановых величин, разработана методика оперативного контроля за испонением бюджетов с выявлением отклонений от нормативов, причины и виновники их возникновения
В диссертации с целью обеспечения единой методологии и технологии планирования деятельности в агроходингах разработана система внутренней регламентации процесса бюджетирования, включающая группу документов 1."Положение о планировании деятельности агроходинга". Данный регламент а) определяет единую, стандартную технологию планирования деятельности для всех предприятий, входящих в агроходинг - технологию консолидации или разукрупнения плановых показателей (в зависимости от того, какой принцип планирования используется - "снизу вверх" или "сверху вниз"), б) формулирует общие для всех входящих в агроходинг предприятий принципы планирования деятельности, перечень используемых бюджетов, последовательность их формирования, требования к организации процесса планирования; в) содержит пе-
речень типовых (насколько это возможно) форм планов. 2. Группу положений "О планировании деятельности" для входящих в агроходинг предприятий В данных документах конкретизируются, с учетом особенностей хозяйственной деятельности, сформулированные в "Положении о планировании деятельности агроходинга" общие принципы планирования.
В свою очередь, "Положение о планировании" для каждого предприятия также может быть выстроено с использованием древовидной структуры. Дальнейшее деление может быть произведено: по направлениям деятельности, производствам, бригадам, службам предприятия; по видам бюджетов. В этом случае могут быть подготовлены отдельные положения Например, по "Плану потребностей в материалах (кормах, семенах, удобрениях, топлива)", "Плану налоговых выплат", "Плану инвестиционной деятельности" и т,д
Предложенная совокупность документов обеспечивает не только организацию бюджетирования на каждом из входящих в агроходинг предприятий, но и ведение сводного (консолидированного) планирования деятельности агроходинга как единого хозяйствующего субъекта
7. Развитие консолидированного учета и отчетности агроходингов. Доказано, что агроходцинги обладают потенциальной возможностью организовать в интегрированной системе различные виды бухгатерского учета. Специфика интеграции позволила определить приоритетное направление развития учетно-информационного обеспечения агроходингов - создание консолидированного учета Уточнено, что консолидированный учет охватывает новый для бухгатерского учета объект - консолидированную группу юридически самостоятельных лиц и рассматривает ее как единый экономический организм. Интегрированная группа предприятий находит свое выражение через консолидированную финансовую отчетность, а инструментом отражения взаимоотношений предприятий группы является консолидированный учет Построение системы консолидированного учета и отчетности, соответствующей требованиям управления в ходинговых компаниях предопределяет необходимость переосмысления важных положений теории бухгатерского учета, таких как предмет, метод, функции. Поэтому в диссертации сформулировано содержание предмета консолидированного учета как информации о хозяйственно-финансовой деятельности взаимосвязанных организаций, входящих в ходинговую структуру Уточнено, что консолидированный учет, используя совокупность общепринятых приемов бухгатерского учета, применяет и специфические, присущие только ему, приемы и способы бухгатерского учета, элиминирование и трансформация бухгатерских записей. Охарактеризовано содержание выпоняемых функций. Исходя из информационной природы предмета консолидированного учета главной функцией признается информационная, а производными от нее информационно-контрольная, информационно-аналитическая, информационно-коммуникационная, информационно-оценочная, информационно-социальная, информационно-экологическая. Разработана методика раздельного учета внутри- и внегрупповых оборотов товарно-денежных потоков, позволяющая не только агрегировать факты хозяйственной жизни в конечные бухгатерские за-
писи в целом по ходингу, но и элиминировать двойное отражение хозяйственных операций в бухгатерском учете
Предложены формы расшифровок индивидуальной бухгатерской отчетности, используемые при консолидации и форматы консолидированной отчетности, раскрывающие информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности агроходинга
Таким образом, формирование системы внутренней регламентации бухгатерского учета в агроходингах сводится к двум основным задачам, а именно
- разработка для участников ходинга общих принципов и единой методологии ведения всей системы бухгатерского учета, в т.ч. финансового, налогового, управленческого,
- формирование внутренних документов для ходинговой компании как единой интегрированной структуры с целью обеспечения методики ведения консолидированного учета и составления консолидированной отчетности. Названные внутренние регламенты будут включать План счетов ходинговой структуры, схемы консолидированных учетных данных, методы консолидации, формы учетно-отчетных документов и т п Они позволят отразить в учете все специфические объекты консолидированного учета и раскрыть методику отражения фактов хозяйственной жизни консолидированной группы предприятий
Результатом исследования стал вывод благодаря централизации учетного нормотворчества организация бухгатерского учета в агроходинге в целом и в каждом предприятии, входящим в интегрированную структуру, становиться более оперативной, более чувствительной к изменениям, менее затратной, способной не только улучшить качество информационного обеспечения, но и повысить эффективность деятельности агроходинговых формирований
8. Организационно-технический комплекс мероприятий внутренней стандартизации в агроходингах. В диссертации разработаны организационные и технические мероприятия по внедрению и использованию системы общекорпоративной стандартизации
Организационные решения в области формирования внутренних нормативных документов согласуются с организационными решениями по совершенствованию системы управления в целом и осуществляться в соответствии с Программой формирования системы локального нормативного регулирования учета и отчетности В диссертации разработана организационная структура, включающая состав испонителей, подчиненность, квалификационные требования, определены стоящие перед ними задачи и выпоняемые функции Предложен порядок утверждения внутренних документов и контроля их разработки, актуализации и испонения Организационные решения в каждом агроходинге принимаются исходя из размеров предприятия и масштабности системы внутренней регламентации
Для централизованной разработки внутренних стандартов учета и отчетности предложено создать в агроходинге - управление методологии, а в дочерних предприятиях отделы методологии; к разработке внутренних стандартов можно привлекать внешних консультантов. Часть внутренних регламентов будет раз-
рабатываться в каждом конкретном обществе на базе модельных документов, разработанных управлением методологии агроходинга. Для легитимности внутренних стандартов ходинга рекомендуем утверждать их пономочными органами управления соответствующих хозяйственных обществ, например, советами директоров, тогда эти документы смогут применяться непосредственно по отношению к каждому конкретному участнику ходинга
Для технического обеспечения создания и использования системы внутренней регламентации учетного процесса в агроходинге, рекомендованы программные продукты, предназначенные для описания процессов; хранения и актуализации внутренних регламентов, а также предложены специальные информационно-поисковые системы, позволяющие совместить документы внешнего законодательства и внутренние нормативные документы агроходинга
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Монографии, учебные пособия и брошюры:
1 Глущенко A.B. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК/ А.ВГлущенко, НННелюбова /.- М - Магистр, 2008 (12 п.л, авторские - 6 п л)
2. Глущенко A.B. Развитие организационных основ управленческого учета в сельском хозяйстве / А.В .Глущенко, О.А Коваленко / - Вогоград- Вогоградское научное издательство, 2007. (10,7 пл., авторские - 5,4 п л.)
3. Глущенко А В. Бюджетирование в системе управленческого учета ходингов / АВ.Глущенко, Е.А.Арчакова /. - Вогоград Изд-во ВоГУ, 2006. (16 п.л, авторские - 8 п л.).
4. Глущенко A.B. Система управленческого учета на предприятиях АПК / А.В.Глущенко, О.А.Коваленко /. - Вогоград- Изд-во ВоГУ, 2005 (7,5 п.л, авторские - 3,8 п л.)
5 Глущенко А В. Организация налогового учета на предприятии / А.В.Глущенко, А В Бекин / - Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2006. (11,1 п л , авторские -5,55 п.л)
6 Глущенко A.B. Организация и методика проведения внутреннего аудита филиалов предприятий газовой промышленности / А.В.Глущенко, Ю.С Харчева /. - Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2004. (6,5 п.л, авторские -3,3 п.л).
7. Глущенко AB. Заемно-сберегательная политика сельскохозяйственных кредитных кооперативов / А.В.Глущенко, АСлепова /. - Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2004. (9,1 пл., авторские - 4,6 пл.)
8 Глущенко A.B. Учет финансовых результатов и составление отчетности в соответствии с международными стандартами / А.В.Глущенко, А.В.Колычев /. -Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2002. (10 пл., авторские - 5 п л).
9. Глущенко AB. Теория бухгатерского учета- Учебное пособие. / А В.Глущенко / Вогоград- Изд-во ВоГУ, 2003. (8,4 пл )
10. Глущенко А В Основы аудита- Учебное пособие / АВГлущенко, Н А.Щетинина / Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2003 (4,0 п л , авторские - 2,0 п л ).
11 Глущенко А В. Бюджетный учет и отчетность / А В.Глущенко, С В. Со-лодова, Н В Горшкова / Учебное пособие для студентов спец 08 01.09 "Бухгатерский учет, анализ и аудит" - Вогоград. Изд-во ВоГУ, 2007 (20,3 п л, авторские -10,2).
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
12. Глущенко А В. Концепция формирования системы внутренней регламентации учета в агроходингах / А В.Глущенко // Вестник Саратовского социально-экономического университета. 2008. №2 (21). (0,5 п л).
13. Глущенко А В Качество учетной информации как научная категория / А.В Глущенко // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2008. №1 (0,5 п л )
14 Глущенко А В Регламентация процесса бюджетирования агроходинга / А В.Глущенко // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2008г №2. (0,5 п л)
15 Глущенко А В Консолидированный учет доходов и расходов агроходинга / А В Глущенко, Н В Горшкова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 2008 №6 (0,6 п.л, авторские - 0,3 п л)
16 Глущенко А В. Бюджетирование как инструмент управленческого учета в ходингах / А.В Глущенко, Е.А. Арчакова // Управленческий учет.. 2007. №3 (0,76 п л, авторские - 0,4 п л)
17 Глущенко А В. Регулирование многоцелевой системы учета предприятий АПК / А В Глущенко // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2005. №11 (1,0 п л )
18 Глущенко А.В. Информационное обеспечение управленческого учета посредством инструментария бюджетирования / А В Глущенко, Е.А. Арчакова // Вестник Оренбургского государственного университета 2006. №8 (0,7 п.л., авторские 0,4 п л)
19. Глущенко А В Разработка методики аудита материалов / А.В Глущенко, Е В Ильина // Управленческий учет. 2007 №4 (0,7 п.л , авторские 0,4 п л)
20 Глущенко А В. Опыт учета расчетов по налогу на прибыль / АВГлущенко, А В. Бекин // Среднее профессиональное образование 2003. (0,2 п л, авторские - 0,1 п л.)
21 Глущенко А В. Организация учета производственного потенциала в различных типах овцеводческих кооперативов / А.В.Глущенко, Л.В.Перекрестова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 1994 №8. (0,4 п л, авторские - 0,2 п л).
22. Глущенко А В Формы кооперации по производству и переработке продукции овцеводства в Вогоградской области / А.В Глущенко II Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. №11 (0,3 п л)
23 Глущенко A.B. Кредитная кооперация в Вогоградской области / А.В.Глущенко // АПК-экономика и управление 1998. №4. (0,4 пл.).
24. Глущенко A.B. Развитие сельскохозяйственной кредитной кооперации в Вогоградской области / А.В.Глущенко, Н.М. Агеева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 1998 №3 (0,4 п л, авторские -0,2 п л ).
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
25. Глущенко А.В Формирование и учет хозрасчетного дохода арендных колективов / A.B. Глущенко, JI.B. Горшкова / Совершенствование хозяйственного механизма АПК - Вогоград, 1990 (0,4 п.л., авторские - 0,2 п.л).
26 Глущенко А.В Организация учета в овцеводстве при различных формах аренды и кооперация / A.B. Глущенко, JI В. Перекрестова / Повышение эффективности АПК в условиях перехода к рыночной экономике -Вогоград, 1992. (0,1 п л., авторские - 0,05 п л.)
27 Глущенко A.B. Принципы управленческого учета / АВ.Глущенко / Межвузовская научно-практическая конференция студентов и молодых ученых Вогоградской области. Сельское хозяйство. - Вогоград, 1994. (0,1 п л.).
28 Глущенко A.B. К вопросам о возникновении и развитии основных идей управленческого учета (тезисы) / А В Глущенко, JIВ Перекрестова / Межвузовская научно-практич конференция студентов и молодых ученый Вогоградской области. - Вогоград, 1994 (0,1 п л, авторские - 0,05 п.л )
29 Глущенко А.В Необходимость и возможность становления и развития сельскохозяйственной кредитной кооперации / А.В Глущенко / Материалы научной конференции, посвященной 50-летию вуза ВГСХА. - Вогоград, 1996 (0,1 пл)
30. ГлуЩенко A.B. Сельскохозяйственная кредитная кооперация- история и современность / А.В Глущенко / Сб. тезисов выступлений юбилейной научно-практической конференции МГАУ им В.П Горячкина. - М., 1997. (0,3 п л.).
31. Глущенко AB. Кредитная кооперация в аграрной сфере история и современность (статья) / А В Глущенко, JIВ Перекрестова / Актуальные проблемы экономической истории России XX века' Сборник научных статей. - Вогоград, 1997 (0,4 п л., авторские - 0,2 п л.)
32. Глущенко A.B. Многоуровневая система кредитной кооперации в Вогоградской области / А.В.Глущенко / Совершенствование научного обеспечения сельскохозяйственного производства Вогоградской области - Вогоград, 1999 (0,3 п.л)
33. Глущенко А В Управленческий аспект классификации затрат грузового автотранспорта / А В Глущенко, H.H. Нелюбова / Научный вестник экономические и социальные науки выпуск 1, ВГСХА, - Вогоград, 1999 (0,2 п.л, авторские- 0,1п л)
34. Глущенко А.В Особенности процесса формирования отчетности в соответствии с международными стандартами / А.В.Глущенко, A.B. Колычев /
Материалы межрегиональной научно-практической конференции. - Вогоград,
2000 (0,2 п л , авторские - 0,1 п л)
35 Глущенко А В. Кредитная кооперация Вогоградской обл.. история, современность и перспективы развития / А.В Глущенко, А.П Слепова / Тезисы докл. второго всероссийского симпозиума Москва, 2001. (0,1 пл, авторские -0,05 пл)
36 Глущенко А.В. Значение представления экологической информации в финансовой отчетности организаций / А В Глущенко, Г.И Старокожева / Материалы Повожского форума бухгатеров и аудиторов, М34 Вогоград, 22 сентября 2000 г - Вогоград, 2001 (0,75 п л., авторские - 0,4 п л.)
37 Глущенко А В На пути реформирования российского бухгатерского учета / А.В.Глущенко / Материалы научной сессии ВоГУ. - Вогоград, 2001 -(0,2 п л).
38 Глущенко А В Развитие кредитной кооперации Вогоградской области / А В.Глущенко, А П Слепова / Материалы научной сессии ВоГУ. - Вогоград,
2001 (0,1 п.л, авторские - 0,05 п л )
39. Глущенко А.В Учет финансовых результатов и составление отчетности в соответствии с МСФО / А В Глущенко, А В Колычев // Российское предпринимательство решение организационных, управленческих, инженерно-экономических, правовых, финансовых и других вопросов российского бизнеса - Вогоград, 2001 (0,6 п л, авторские - 0,3 п л)
40 Глущенко А В. Формирование активов и пассивов кредитных потребительских кооперативов / А В Глущенко, ОМ Турыгина // Научный вестник Экономические и социальные науки IВГСХА, Вогоград 2001. (0,1 п.л, авторские - 0,05 п л.).
41 Глущенко А В. Развитие российской системы бухгатерского учета / А В Глущенко//Вестник ВоГУ Серия З.Вып 6,2001 (0,5 п л)
42 Глущенко А В. Налоговый и бухгатерский учет исторический аспект / А В. Глущенко / Материалы Научной сессии, г. Вогоград, 22 - 28 апреля 2002 г Вып 1 Х Экономика и финансы - Вогоград, 2002 (0,2 п л.)
43. Глущенко А В. Налоговый и бухгатерский учет, теория и практика / А В.Глущенко // Вестник ВоГУ. Серия 3. Вып. 7,2002 (0,5 п л.)
44 Глущенко А В. Профессиональное суждение о принципах формирования учетной политики / А В. Глущенко, АП Найденов / Проблемы трансформации хозяйственного механизма в условиях социально-экономических реформ региональный аспект. - Вогоград, 2002. (0,5 п л, авторские - 0,3 п л).
45 Глущенко А В. Этапы формирования службы внутреннего аудита / А В. Глущенко, Ю Ю. Рокотянский / Проблемы трансформации хозяйственного механизма в условиях социально-экономических реформ. - Вогоград, 2002 (0,6 п л., авторские - 0,3 п.л )
46. Глущенко А В. Проблемы формирования учетной политики / А.В. Глущенко, А П. Найденов // Российское предпринимательство, региональные и отраслевые проблемы развития предпринимательства - Вогоград, 2002. (0,6 п л, авторские - 0,3 п л ).
47. Глущенко А В Сущность внутреннего аудита / АВ.Глущенко, ЮЮ. Рокотянский II Российское предпринимательство: региональные и отраслевые проблемы развития - Вогоград, 2002. (0,6 п.л., авторские - 0,3 п.л )
48 Глущенко А В Внедрение элементов управленческого учета для анализа и контроля деятельности предприятий, входящих в ходинг / А В. Глущенко / Социально-экономические проблемы современной России. / Вогоград, Международный славянский институт, 2003. (0,2 п л
49 Глущенко А В История развития кредитной кооперации Вогоградской области / А В. Глущенко, А П. Слепова / Социально-экономические проблемы современной России. Сборник научных статей (материалы межвузовской научно-практической конференции) / Международный славянский институт, Вогоград, 2003 (0,15 п.л., авторские - 0,07 п л.)
50 Глущенко А В. Проблемы планирования в системе управленческого учета / А В. Глущенко, Е А. Арчакова // Вестник ВоГУ Выпуск 1 2001. (0,3 п.л., авторские - 0,15 п л.)
51. Глущенко А В. Проблемы и задачи управления корпорацией / А.В. Глущенко, Н В Шапошникова / Материалы международной научно-практической конференции "Проблемы АПК", посвященной 60-ти летию победы под Сталинградом Вогоград, 2003. (0,1 пл., авторские - 0,05 п.л).
52. Глущенко А.В Стандартизация и отраслевые особенности учета в сельском хозяйстве / А В. Глущенко / Материалы международной научно-практической конференции, посвященной 60-ти летию ВГСХА, 2003. (0,2 п л.)
53. Глущенко А.В Направления разработки внутрифирменных стандартов учета / А В. Глущенко / Проблемы бухгатерского и налогового учета, анализа и аудита в современных условиях хозяйствования. - Ростов-н/Д., РГЭУ "РИНХ", 2003 (0,2 п.л)
54. Глущенко А.В. Необходимость внедрения внутреннего аудита на предприятиях Вогоградской области / А.В Глущенко, Ю Ю. Рокотянский / Проблемы бухгатерского и налогового учета, анализа и аудита в современных условиях хозяйствования - Ростов-н/Д., РГЭУ "РИНХ", 2003 (0,2 п л, авторские -0,1 п.л )
55 Глущенко А.В Центры финансовой ответственности в условиях децентрализованного управления интегрированным агроформированием / А В Глущенко, НВ Даниличева // Научная сессия, г. Вогоград, 2003. (0,1пл., авторские - 0,05 п л,).
56. Глущенко А В. Консолидированная отчетность предприятия / А.В. Глущенко, Л.А. Наконечникова / Материалы Научной сессии, Вып. 2: Экономика и финансы / ВоГУ - Вогоград, 2003 (0,1 п л., авторские - 0,05 п л.).
57. Глущенко А В. Современные формы рефинансирования дебиторской задоженности / А.В. Глущенко, М В. Бедрик / Пути повышения безопасности и устойчивости развития Астраханской области. - Вогоград, 2004. (0,3 п л., авторские - 0,15 п.л.).
58. Глущенко А В. Роль информационного обеспечения в привлечении инвестиций / А.В Глущенко / Инвестиционный потенциал экономического роста в условиях глобализации Краснодар: Кубанский гос. университет, 2004 (0,1 п л.)
59 Глущенко А В Развитие сельскохозяйственной кредитной кооперации в Вогоградской области / А В Глущенко, А.П. Слепова / Экономика развития региона проблемы, поиски, перспективы - Вып. 5 - Вогоград, 2004. (0,6 п л , авторские - 0,3 п л)
60. Глущенко А.В Тенденции развития СКПК Вогоградской области / A.B. Глущенко, А П. Слепова / Научный вестник Экономические и социальные науки. Вып 3. Вогоград, ВГСХА, 2004 (0,3 п л , авторские - 0,15 п л )
61. Глущенко А В. Построение системы управленческого учета / А В Глущенко, JI А. Наконечникова / Экономические и социальные науки Вып 3 -Вогоград, ВГСХА, 2004. (0,3 п л, авторские - 0,15 п.л.).
62 Глущенко А В. Роль центров ответственности в интегрированном агро-формирований / А В Глущенко, Н В Даниличева / Экономические и социальные науки Вып. 3 - Вогоград, ВГСХА, 2004 (0,3 п л, авторские - 0,15 п л)
63 Глущенко А В Место внутренних стандартов в системе нормативного регулирования бухгатерского учета / A.B. Глущенко / Материалы Научной сессии, Вып 2. / ВоГУ,- Вогоград, 2004. (0,3 п л )
64 Глущенко А В Учет налога на прибыль в соответствии с МСФО / А В Глущенко, А В.Бекин / Материалы Научной сессии, Вып 2: Мировая экономика и финансы / ВоГУ,- Вогоград, 2004. (0,2 п.л , авторские - 0,1 п л).
65 Глущенко А В Стандартизация учета и ее роль в повышении надежности и прозрачности информации / А В Глущенко // Вестник ВоГУ. Серия 3 Вып 8 2003-2004 (0,6пл)
66 Глущенко А В Процесс формирования сбалансированного процента как элемент обеспечения финансовой устойчивости сельскохозяйственных кредитных кооперативов Вогоградской области / A.B. Глущенко, А П Слепова / Социально-экономические проблемы развития территориально-производственных систем. Ежегодник - Вып 2-3. - Вожский Вожский институт экономики и менеджмента - ВШК, 2004 (0,5 п.л, авторские - 0,25 п.л).
67 Глущенко AB. Сущность и принципы налогового учета / А В Глущенко, А.В Бекин / Трансформация хозяйственного механизма в условиях социально-экономических реформ- региональный аспект - Вогоград, 2004 - Ч 1 (0,4 п л., авторские - 0,2 п л )
68 Глущенко А В. Организация внутреннего аудита на предприятиях различных организационно-правовых форм / А.В Глущенко, Ю Ю Рокотянский / Трансформация хозяйственного механизма в условиях социально-экономических реформ - Вогоград, 2004. - Ч 2 (0,4 п л, авторские - 0,2 п.л).
69 Глущенко А В. Стандартизация и ее роль в повышении качества внутреннего аудита предприятий газовой промышленности / А.В Глущенко, Ю.С Харчева / Вестник Вожского института экономики, педагогики и права Серия 2: Экономика и управление Выпуск 2,2004 (0,3 п л, авторские - 0,15 п л )
70. Глущенко A.B. Регулирование бухгатерского учета в сельском хозяйстве / A.B. Глущенко / Актуальные проблемы развития АПК: Материалы международной научно-практической конференции, посвященной 60-летию Победы в Великой Отечественной войне / Вогоград, ВГСХА, 2005 (0,2 п.л.)
71. Глущенко A.B. Роль инноваций в учете и аудите организации / AB Глущенко / Инновационная экономика в зеркале устойчивого развития: Сб. на-уч.тр. Ч 1 - Краснодар: Кубан гос.университет, 2005. (0,1 п л.).
72 Глущенко А В. Модель проведения внутренней аудиторской проверки / А.В Глущенко, Ю.Ю Рокотянский // Межрегиональный научно-практический и учебно-методический журнал. - Финансы и учет: Проблемы методологии и практики. 2005г. №1, (0,57 п.л., авторские - 0,3 п л.)
73 Глущенко AB Развитие методов налогового учета на предприятии / А.В Глущенко, А В Бекин // Вестник Вожского института экономики, педагогики и права Серия 1. Экономика и управление Научно-теоретическое издание. Выпуск 3,2005. (0,4 п л., авторские - 0,2 п л).
74 Глущенко A.B. Новые подходы к регулированию учетной системы предприятий АПК / А В Глущенко / Экономика развития региона проблемы, поиски, перспективы [Текст], ежегодник. - Вып. 6 / - Вогоград, 2005. (1,0 п.л).
75 Глущенко A.B. Система обеспечения качества работы бухгатера / А.В Глущенко // Вестник ВоГУ Серия 3 Экономика Экология Научно-теоретический журнал Вып 9. - Вогоград, 2005. (1,0 п.л.).
76 Глущенко А В. Рекомендации по разработке и использованию внутренних стандартов в аудиторских организациях / А В Глущенко, Е В. Ильина / Материалы Научной сессии, Вогоград, 2005. (0,6 п л, авторские - 0,3 п л )
77. Глущенко А.В Налоговый учет амортизируемого имущества / A.B. Глущенко, А В. Бекин / Материалы Научной сессии, Вогоград, 2005. - К 25-летию ВоГУ). (0,5 п.л., авторские - 0,25 п.л.).
7В. Глущенко A.B. Система управленческого учета / А В. Глущенко, О.А Коваленко / Материалы научной сессии ВоГУ. - Вогоград, 2006. (0,3 п.л., авторские - 0,15 п.л ).
79. Глущенко A.B. Структура и содержание системообразующих стандартов аудиторских организаций / А В. Глущенко, Е.В. Ильина // Вестник Вожского института экономики, педагогики и права Серия 1. Экономика и управление. Научно-теоретическое издание. Выпуск 4, 2006. (0,4 п.л., авторские - 0,2 пл.).
80. Глущенко A.B. Финансовая структура операторов железнодорожного подвижного состава и факторы ее развития / A.B. Глущенко, И.Е.Исаева / Социально-экономические и правовые проблемы развития территориально-производственных систем. - Вожский, Вожский институт экономики, педагогики и права, 2006. (0,7 пл., авторские - 0,35 п л.).
81 Глущенко AB. Формирование классификатора нарушений и перечня аудиторских процедур / A.B. Глущенко, Е.В Ильина / Социально-экономические и правовые проблемы развития территориально-
производственных систем - Вожский, Вожский институт экономики, педагогики и права, 2006. (0,25 п.л , авторские - 0,12 п л.).
82 Глущенко А В Проблемы организации налогового учета в свете изменений налогового законодательства / А В. Глущенко, А В. Бекин / Материалы научной сессии ВоГУ. - Вогмрад, 2006 (0,3 п л, авторские - 0,15 п л.).
83 Глущенко А В Цель и основные принципы внутренней стандартизации налогового учета / А В. Глущенко, А В. Бекин // Вестник ВоГУ. Серия 9 Исследования молодых ученых Научно-теоретический журнал. Вып. 5 - Вогоград, 2006. (0,6 п.л, авторские - 0,3 п.л )
84 Глущенко А В Основные требования к организации стратегического управленческого учета на предприятиях / А.В. Глущенко, И В Зотов / Кооперативная мысль - практики кооперативного строительства - Вогоград, 2006 (0,3 п л, авторские - 0,15 п л )
85. Глущенко А В. Развитие налогового учета в коммерческих организациях / А В Глущенко, А В Бекин / Социально-экономические и правовые проблемы развития территориально-производственных систем- ежегодник Вып 4/ - Вогоград, 2005 (0,63 п л, авторские - 0,31 п.л )
86. Глущенко А В. Теоретические и методологические аспекты разработки стандартов аудиторских организаций / А В Глущенко, Е В Ильина // Вестник ВоГУ Серия 9. - Вогоград, 2005 (0,4 п л., авторские - 0,2 п л.).
87 Глущенко А В Налоговый учет доходов / А В.Глущенко, А В Бекин // Вестник ВоГУ Серия 9 - Вогоград, 2005. (0,4 п л , авторские - 0,2 п л ).
88 Глущенко А В. Проблемы и перспективы развития бюджетирования деятельности ходингов / А В Глущенко, Е А. Арчакова / Актуальные проблемы социально-экономического развития. - Краснодар Кубанский гос университет, 2007. - (0,1 п.л, авторские - 0,05 п л )
89 Глущенко А В Основные задачи стратегического управленческого учета / А.В Глущенко, И В Зотов / Социально-экономические и правовые проблемы современной России Вып. 3 - Вогоград, Международный славянский институт, 2007 (0,4 п.л , авторские - 0,2 п л )
90 Глущенко А.В Место и роль бюджетирования в системе управленческого учета строительных ходингов / А В. Глущенко, Е А Арчакова / Экономика развития региона проблемы, поиски, перспективы - Вогоград, 2007 (0,7 п.л., авторские - 0,35 п.л )
91 Глущенко А.В Внутренняя стандартизация как базовая основа контроля качества аудиторских услуг / А В. Глущенко, Е.В. Ильина / Социально-экономические и правовые проблемы современной России - Вогоград, Международный славянский институт, 2007 (0,4 п л, авторские - 0,2 п л )
92. Глущенко А В. Сущность и инструменты бюджетирования в системе управленческого учета / А В Глущенко, Е А Арчакова // Вестник ВоГУ Вып 11. - Вогоград, 2007 (0,8 п л , авторские - 0,4 п л.)
93 Глущенко А В Формирование учетной политики в бюджетных учреждениях / А.В. Глущенко, C.B. Солодова // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. М. - 2007. - №13 (0,4 п л , авторские - 0,2 п л )
94. Глущенко А В Формирование учетной политики для целей налогообложения бюджетных учреждений / А В Глущенко, Т Ю Набойщикова // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях М - 2007 №13 (0,5 п л, авторские - 0,25 п л )
95. Глущенко А В Внутренняя регламентация учета от концепции до практики / А В Глущенко / Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа и аудита, налогообложения и статистики - Ростов н/Д, РГЭУ "РИНХ", 2007 (0,75 пл)
96 Глущенко А В. Особенности построения бюджетной системы у операторов железнодорожного подвижного состава / А В Глущенко, ИЕ.Исаева// Вестник ВоГУ Серия 9 Выпуск 6 - Вогоград, 2007 (0,6 п.л., авторские - 0,3)
97 Глущенко А В Консолидированный учет финансовых результатов группы взаимосвязанных предприятий АПК /А.В Глущенко, Н В. Горшкова / Вожский. Вожский институт экономики, педагогики и права Серия 1 Экономика и управление Научно-практическое издание Выпуск 5 - 2007 - Вогоград, 2008 (0,5 п.л., авторские - 0,25)
98. Глущенко А В Принятие управленческого решения на основе экономического анализа консолидированной отчетности агроходинга / А В Глущенко, Н В Горшкова / Сборник научных трудов "Взаимодействие НИУ и социума в решении задач АПК". - М, 2007 (0,4 п.л., авторские - 0,2)
Подписано в печать 17 09 2008 г Формат 60x84/16. Бумага офсетная Гарнитура Тайме. Усл. печ л. 2,0. Тираж 120 экз Заказ 185
Издательство Вогоградского государственного университета 400062, г Вогоград, просп. Университетский, 100
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Глущенко, Александра Васильевна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ КАЧЕСТВА УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ.
1.1. Качество учетной информации как научная категория.
1.2. Система обеспечения качества учетной информации.
1.3. Внутренняя стандартизация как механизм повышения качества информации, формируемой в учете.
ГЛАВА 2. СПЕЦИФИКА ОБЪЕКТОВ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА В ИНТЕГРИРОВАННЫХ ФОРМИРОВАНИЯХ ХОДИНГОВОГО ТИПА В АПК.
2.1. Развитие интеграционных процессов в АПК.
2.2. Специфика объектов бухгатерского учета в интегрированных формированиях агропромышленного профиля.
2.3. Концепция формирования системы внутреннего нормативного регулирования учетного процесса агроходинга.
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕЙ СТАНДАРТИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО, УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА АГРОХОДИНГА.
3.1. Внутренние документы, регламентирующие методические и организационные аспекты бухгатерского финансового учета.
3.2. Внутренняя стандартизация управленческого учета.
3.2.1.Нормативная база и требования, предъявляемые к информации управленческого учета.
3.2.2.Объекты стандартизации управленческого учета.
3.2.3.Внутренняя стандартизация бюджетирования агроходинга.
3.3. Рациональная организация и стандартизация налогового учета.
ГЛАВА 4. ОРГАНИЗАЦИЯ И КОРПОРАТИВНАЯ СТАНДАРТИЗАЦИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ АГРОХОДИНГА.
4.1. Развитие теории консолидированного учета.
4.2. Нормативно-правовое обеспечение составления консолидированной отчетности в международной практике и в российском законодательстве.
4.3. Консолидированный учет доходов и расходов агроходинга.
ГЛАВА 5. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ВНУТРИХОДИНГОВОЙ СТАНДАРТИЗАЦИИ? УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ.
5.1. Организационные решения при проведении внутренней стандартизации учета.
5.2. Программные продукты для формирования и использования внутренних стандартов.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология внутренней стандартизации учета в агроходингах"
Актуальность темы исследования. Общемировые процессы глобализации и информатизации и создание на этой основе единого информационного пространства изменяют традиционное представление о бухгатерском учете. Развитие отечественного бухгатерского учета связано с новыми экономическими условиями, с внедрением в учетную практику международных стандартов, динамичным развитием информационных технологий. Налицо объективный процесс постоянной трансформации бухгатерского учета: отмирание его отдельных направлений и возникновение других, востребованных экономикой. Бухгатерский учет стал структурироваться в зависимости от целей учета, он характеризуется дальнейшим развитием управленческого, налогового, консолидированного учета, активным использованием учетной информации в целях повышения конкурентоспособности и устойчивости хозяйствующего субъекта в рыночном пространстве.
Изменение требований к учетной работе, к качеству формируемой информации вызывают необходимость переосмысления подходов к регулированию системы бухгатерского учета и отчетности.
В новых условиях недостаточно регламентировать учет федеральным законодательством Российской Федерации, положениями по бухгатерскому учету, методическими указаниями, первостепенное значение для повышения качества учетной информации приобретают внутренние документы организации. Путем разработки внутренних документов предприятия, заинтересованные в успешном управлении, находят разумный баланс между общими подходами к информационно-аналитическому обеспечению и собственной индивидуальностью.
Однако формирование системы внутреннего регулирования учетного процесса, адекватной новому типу хозяйственных отношений - сложная, многогранная проблема.
Особую остроту проблема корпоративного регулирования учетного процесса (локального нормотворчества) приобретает с развитием агроходингов, ведущих высокодиверсифицированную деятельность и имеющих территориально распределенную структуру, сложную многоуровневую систему управления.
Исследование состояния внутренних документов, разработанных в ходинговых компаниях агропромышленного профиля Вогоградской области, выявляет существенные "пробелы". Часто внутренние документы являются противоречивыми, поскольку содержат разные нормы в отношении одного объекта описания, они не отражают специфики предприятия, не поддерживаются в актуальном состоянии, носят формальный характер. Подобная нормативная "анархия", в той или иной степени имеет место на большинстве предприятий. Общей причиной всех отмеченных недостатков является то, что внутреннее нормативное регулирование, в большинстве случаев, представляет собой совокупность разрозненных, не объединенных в целостную систему документов.
Для того чтобы устранить перечисленные недостатки и в поной мере реализовать преимущества внутренней стандартизации, нужна, система -система внутреннего нормативного регулирования учета и отчетности.
В соответствии с выше изложенным, возникает потребность теоретико-методологического обоснования необходимости внутренней регламентации в рамках системы нормативного регулирования учета, разработки механизма ее построения и использования. Требуются как новые концептуальные представления, так и методический инструментарий для построения внутренней системы нормативного^ регулирования учета, информационно отражающей организационно-правовые, территориальные и отраслевые особенности организации.
Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и прикладные аспекты развития методологии, организации и стандартизации бухгатерского финансового и управленческого учета в современных условиях освещены в трудах: В.Д. Андреева, A.C. Бакаева, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевича, Н.Г. Гаджиева, В.Г. Гетьмана, З.В. Кирьяновой, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Н.Т. Лабынцева, А.Д. Ларионова, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, O.A. Мироновой, С.А. Николаевой, О.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, Т.М. Садыковой, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др.
Среди отечественных и зарубежных ученых прошлых столетий известны: H.A. Блатов, Р. Вейцман, A.M. Галаган, А.И. Гуляев, Ф.В. Езерский, И.Р. Николаев, А.П. Рудановский, Э. Шмаленбах и др.
Концептуальные основы бухгатерского учета и отчетности, качественные характеристики учетной информации обоснованы зарубежными учеными, такими как: X. Андерсон, Р. Бенке, Л. Бернстайн, И. Бетге, Р. Брейли, М. Ван Бреда, К. Друри, Р. Каплан, Д. Кодуэл, М. Мэтьюс., Д. Нортон, Б. Нидз, М. Перера, Ж. Ришар, Р. Энтони, Э. Хендриксен и др.
Специфике организации корпоративного и консолидированного учета и отчетности в интегрированных формированиях посвятили исследования В.И. Бариленко, Ю.А. Бодров, С.А. Дипиаза, O.A. Заббарова, Ф.В. Керимов, В.Д. Новодворский, B.C. Плотников, С.И. Пучкова, Р.Дж. Эккз, Д.А. Яковенко и др.
Проблемам функционирования и организации системы учетно-аналитического обеспечения в аграрной сфере, в том числе в интегрированных структурах, посвятили свои труды P.A. Аборов, Н.Г. Белов, О.В. Бурлакова, М.Ф. Бычков, Ф.И. Васькин, H.A. Горлова, А.Д. Ларионов, М.Ф. Овсийчук, Л.В. Перекрестова, М.З. Пизенгольц, Т.М. Рогуленко, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков и др.
Выдвинутая в диссертации концепция формирования внутренней системы регламентации учета и отчетности агроходингов основывается на синтезе методологических подходов и теоретических решений, предложенных этими исследователями.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день недоработанными остаются вопросы теории, методики и организации учетного обеспечения- в ходинговых компаниях аграрного профиля. До настоящего времени отсутствует системное представление о внутренней регламентации учета, адекватной организационной структуре и многоуровневой системе управления в агроходингах; нет единой точки зрения по составу, содержанию, нормативно-правовому статусу, сфере действия внутренних документов; не поно представлены разработки организационного й методологического обеспечения процесса консолидации отчетности в условиях адаптации российской системы учета к МСФО; не разработана система учетного обеспечения управления ходингами в условиях функционирования современных компьютерных технологий.
Потребность в адекватной современным условиям системы внутриходинговой регламентации учета и отчетности в компаниях агропромышленного профиля предопределили выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.
Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании развития многоуровневой стандартизации, координации различных видов учета, повышающих качество учетной информации, и разработке методического инструментария формирования внутренних регламентов учетного процесса в агроходингах.
Задачи исследования. Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и решение следующих логически связанных задач:
Х определить существенные качественные характеристики информации, формируемой в бухгатерском учете и отчетности; установить иерархию качественных характеристик учетной информации, относительность их важности; дать определения категории качества учетной информации, уровня и критерия качества;
Х структурировать систему обеспечения качества учетной информации;
Х исследовать и оценить действующие в агроходингах внутренние документы, регламентирующие постановку и ведение бухгатерского учета, выявить существенные недостатки и определить их причины;
Х расширить подход к исследованию системы нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности; обосновать необходимость и выявить преимущества корпоративной стандартизации учета и отчетности; определить объекты и структурировать направления внутренней регламентации учета и отчетности;
Х сформулировать и обосновать концепцию формирования системы внутреннего нормативного регулирования; предложить для агроходингов (группы взаимосвязанных организаций агропромышленного профиля) модель многоуровневой иерархической системы внутреннего нормативного регулирования учета и отчетности;
Х выявить влияние интеграции в аграрной сфере, механизмов экономического взаимодействия участников агропромышленной интеграции, порядка распределения совместно, произведенного продукта и других особенностей на организацию финансового, управленческого, налогового и консолидированного учета в агроходингах;
Х разработать комплексную систему внутренней стандартизации финансового, управленческого, налогового и консолидированного учета агроходинга, включающую проекты стандартов (регламентов), методических указаний, классификаторов, инструкций;
Х изучить и оценить существующие системы планирования агроходингов, выявить типичные недостатки, предложить направления совершенствования финансовой структуры; разработать систему внутренней регламентации бюджетирования, необходимую для ведения консолидированного планирования деятельности ходинга;
Х установить требования и процедуры по рационализации использования кадрового потенциала бухгатерии; разработать проект внутреннего регламента "Положение о кадровой политике" (для счетных работников);
Х предложить организационные решения в области формирования внутренних нормативных документов и программные продукты для технического обеспечения создания и использования системы внутренней стандартизации учета и отчетности в агроходинге.
Предметом исследования в диссертационной работе стал комплекс теоретических, методических и организационных положений, связанных с формированием и развитием системы внутреннего нормативного регулирования, предполагающей повышение качества учетной информации в ходинговых компаниях агропромышленного профиля.
Объектом исследования была избрана существующая практика внутреннего нормативного регулирования учета и отчетности организаций-участников и всей ходинговой компании агропромышленного профиля. Наиболее детальные исследования проведены по материалам агроходингов Вогоградской области: ЗАО "РусАгроПроект", ЗАО "Гелио-Пакс", агроходинга "Новоаннинского", ПКФ "Альфа".
Методологическая основа исследования. Методологической основой исследования стал диалектический подход к явлениям и процессам хозяйственной жизни. В процессе исследования применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование и абстрагирование, историко-логический, а также приемы апробирования и экспериментальной проверки, систематизации изучаемого теоретического и практического материала.
Теоретическую базу исследования составили фундаментальные положения экономической теории, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации, методологии и стандартизации бухгатерского учета; законодательные и нормативные акты, программные документы и решения Правительства РФ по регулированию бухгатерского учета и налогообложения в РФ; концептуальные разработки государственных и профессиональных саморегулируемых организаций по стандартизации и гармонизации бухгатерского учета, российские и международные стандарты учета и отчетности.
Информационной базой работы послужили методические и инструктивные материалы Министерства финансов: РФ по вопросам бухгатерского, налогового и консолидированного учета,' аналитические материалы в периодической печати, монографической и другой научной литературе, экспертные разработки российских и зарубежных ученых-экономистов^ а также результаты, полученные автором в процессе наблюдений и внедренческой деятельности.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в решении: научной проблемы формирования (разработки) концепции внутренней стандартизации и координации, различных видов учета в условиях многоотраслевой деятельности интегрированных формирований агропромышленного профиля, с целью максимального повышения качества, информации, формируемой в финансовом, управленческом, налоговом, и консолидированном учете.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну исследования, заключаются в следующем:
1. Теоретически обоснованы существенные признаки, определяющие качество учетнойл информации, характеризующие удовлетворение установленных и предполагаемых потребностей пользователей; и доказана их. относительность при реализации различных целей и видов учета. Даны определения понятий качества учетной информации (совокупность различных для разных видов учета и пользователей свойств учетной' информации, удовлетворяющих установленные и предполагаемые потребности пользователей в соответствии с ее назначением), критерия качества (требования к информации каждого вида учета, закрепленные во внешних и внутренних документах, регламентирующих учет и отчетность) и уровня качества (степень соответствия учетной информации установленным требованиям внешних и внутренних документов; регламентирующих учет и отчетность).
2. Структурирована система обеспечения качества учетной информации, состоящая из гармонично сочетающихся элементов: внешнего и внутреннего нормативного регулирования организации, методологии и методики бухгатерского учета и отчетности; рационализации использования кадрового потенциала бухгатерии; внешнего и внутреннего контроля; технических ресурсов и программных средств.
3.В системе нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности расширен состав и сфера действия рабочих (внутренних) документов четвертого уровня. Обоснована необходимость и выявлены преимущества внутренней стандартизации учета и отчетности как фактора повышения качества учетной информации в интегрированных формированиях ходингового типа. В рамках предложенной трактовки необходимость формирования внутренних документов в агроходингах 1) диктуется требованиями внешнего законодательства; 2) вытекает из недостатков внешних нормативно-законодательных актов; 3) определяется спецификой методики и организации бухгатерского учета и отчетности интегрированных структур; 4) объясняется требованиями ."Системы документирования менеджмента качества" при прохождении сертификации на соответствие международным стандартам качества серии ИСО-9000.
Определены объекты и структурированы направления внутренней стандартизации по видам учета и отчетности.
4. Сформулирована и обоснована концепция формирования системы внутреннего нормативного регулирования агроходинга. Концепция включает: а) цель, заключающуюся в обеспечении единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых участниками ходинга; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах, необходимой для консолидации данных по ходингу как единому хозяйствующему субъекту; б) принципы: тотальности, согласованности с нормами внешнего законодательства, непрерывности, испоняемости, иерархичности, "системности, прозрачности, - универсальности. Главное преимущество внутриходинговой (локальной) регламентации проявляется в системности, в универсальности, многократности использования отдельных документов для различных аспектов управления предприятием; в) требования'к составу, структуре, оформлению, применяемой терминологии. В концепции использована идеология международных стандартов качества серии ИСО-9000, согласно которой все процессы, связанные с производством продукции, дожны быть задокументированы.
5. Выявлено- влияние на организацию и регулирование финансового, управленческого; налогового и консолидированного учета специфики интеграции в аграрной сфере, определяемой организационно-экономическими, финансовыми, информационно-коммуникационными факторами. Эти особенности влияют на формирование учетной политики, рабочего плана счетов и корреспонденцию счетов, организацию документооборота, классификацию затрат, мест их возникновения и центров ответственности, методологиюХ составления трансформационных записей, применение способов консолидации, на методические решения в области автоматизации учета и отчетности.
6. Разработана трехуровневая иерархическая система внутреннего нормативного регулирования финансового, налогового, управленческого и консолидированного учета и отчетности агроходингов, позволяющая обеспечить ее эффективное построение. Документ первого уровня -системообразующий (базовый) стандарт (регламент), содержащий основные методологические подходы к разработке системы. Второй уровень -стандарты (регламенты), классификаторы, справочники. Третий совокупность рабочих инструкций, содержащих пошаговый агоритм действий и обеспечивающих технологическую поддержку конкретного испонителя. Разработаны проекты внутренних стандартов.
7. В рамках стандартизации управленческого учета разработана система внутренних документов, устанавливающих в агроходинге единый, стандартный для всех структурных единиц, порядок составления, представления, согласования, консолидации, проведения план-факт анализа и оценки испонения бюджетов различного вида и уровней. С целью обеспечения бюджетирования по структурным единицам и в целом по ходингу предложено формировать финансовую структуру в соответствии с принципом иерархичности.
8. Доказано, что агроходинги обладают потенциальной возможностью организовать в интегрированной системе различные виды бухгатерского учета. Специфика интеграции позволила определить приоритетное направление развития учетно-информационного обеспечения агроходингов - создание консолидированного учета. Сформулировано содержание предмета консолидированного учета как информации о хозяйственно-финансовой деятельности взаимосвязанных организаций, входящих в ходинговую структуру. Выделены специфические приемы и способы консолидированного учета. Охарактеризовано содержание его новых функций. Исходя из информационной природы предмета консолидированного учета главной функцией признается информационная, а производными от нее информационно-контрольная, информационно-аналитическая, информационно-коммуникационная, информационно-оценочная, информационно-социальная, информационно-экологическая. Разработана методика раздельного учета внутри- и внегрупповых оборотов товарно-денежных потоков, позволяющая не только агрегировать факты хозяйственной жизни в конечные бухгатерские записи в целом по ходингу, но и элиминировать двойное отражение хозяйственных операций в бухгатерском учете.
9. Сформулированы требования и предложены процедуры по рационализации использования кадрового потенциала бухгатерии. Разработан проект внутреннего регламента "Положение о кадровой политике" (для счетных работников), включающий три раздела: общие положения кадровой политики; процедуры по найму на работу; обеспечение профессионального роста сотрудников.
10. Разработан организационно-технический комплекс корпоративной стандартизации учета, объединяющий организационные и технические мероприятия. Организационные мероприятия включают: разработку Программы формирования системы локального (внутриходингового) нормативного регулирования учета и отчетности; определение испонителей (состав, квалификационные требования, подчиненность, задачи и функции, ответственность); порядок утверждения внутренних стандартов для придания им легитимности; периодическую актуализацию; осуществление контроля разработки, актуализации и испонения.
Для технического обеспечения создания и использования системы внутренней регламентации учетного процесса в агроходинге рекомендованы а) программные продукты, предназначенные для описания процессов; для хранения и актуализации внутренних регламентов; в) специальные информационно-поисковые системы, позволяющие совместить документы внешнего законодательства и внутренние нормативные документы агроходинга.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Диссертация содержит концептуальную разработку рассматриваемой проблемы: теорию, методологию и методы корпоративной стандартизации учета и отчетности в агроходингах. Теоретическая значимость результатов исследования состоит в научном обобщении, уточнении и разработке новых положений и подходов к нормативному регулированию учетного процесса, расширению состава и сферы действия рабочих (внутренних) документов для группы взаимосвязанных предприятий. Вклад автора в развитие теории учета состоит в обосновании содержания категориального аппарата качества учетной информации, структурировании системы обеспечения качества, разработке общекорпоративной системы стандартизации учета и отчетности. Обоснование авторского подхода к развитию теории и методологии консолидированного учета допоняет методологию современного бухгатерского учета.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что разработанная авторская концепция внутренней стандартизации и координации учетно-аналитического обеспечения деятельности агроходингов доведена до конкретных прикладных механизмов, методических разработок и практических рекомендаций, которые могут быть использованы интегрированными формированиями с целью повышения качества учетной информации и эффективности корпоративного управления хозяйственной деятельностью ходинговых' компаний агропромышленного профиля.
Апробация и практическая реализация результатов исследования. Результаты и выводы, полученные на различных этапах исследования представлялись в форме докладов на международных, всероссийских, региональных, межвузовских, вузовских научных, научно-практических и научно-методических конференциях в 1994-2008 г.г. в городах Вогограде, Вожском, Воронеже, Костроме, Краснодаре, Москве, Ростове-на-Дону, Саратове.
Теоретические положения, выдвинутые в диссертации, нашли отражение в учебных пособиях, подготовленных автором самостоятельно и в соавторстве, и применяются в процессе подготовки экономистов при изучении дисциплин "Бухгатерский финансовый учет", "Бухгатерский управленческий учет", "Бухгатерская (финансовая) отчетность", "Бухгатерское дело", "Налоговый учет" в Вогоградском государственном университете. Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалы Вогоградской государственной сельскохозяйственной академии.
Рекомендации по формированию системы внутренней регламентации учета используются в ходинговых компаниях агропромышленного профиля Вогоградской области: ЗАО "РусАгроПроект", ЗАО "Гелио-Пакс", агроходинга "Новоаннинского", ПКФ "Альфа".
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Глущенко, Александра Васильевна
Механизмы
В виде прямоугольника изображаются работы. Работа - поименованный процесс, функция или задача, которая происходит в течение определенного времени и имеет распознаваемые результаты. Имя работы дожно быть выражено отглагольным существительным, обозначающим действие. (Прим. Пожалуй, сложно под общим определением "работа" отразить и процессы, и функции, и задачи).
Работы на диаграммах располагаются по диагонали от левого верхнего угла к правому нижнему, (порядок доминирования), в левом верхнем углу располагается самая важная работа или работа, выпоняемая по времени первой. Далее вправо вниз располагаются менее важные или выпоняемые позже работы.
Взаимодействие работ с внешним миром и между собой отображается в виде стрелок.
Вход - ресурсы или информация, используемые работой для получения результата.
Управление - правила, стратегии, процедуры или стандарты, которыми руководствуется работа. 1
Выход - материал или информация, которые производятся работой.
Механизм - ресурсы, которые выпоняют работу.
Перейдем ко второй части программных продуктов и рассмотрим программные продукты, обеспечивающие хранение, использование внутренних документов и доступ к ним пользователей.
Использование средств автоматизации в качестве информационных баз для хранения документов имеет следующие несомненные преимущества: отпадает необходимость наличия внутренних нормативных документов на бумажных носителях (таким образом, экономится как сама бумага, так и ресурсы печатающей/копировальной техники);
- удобство использования (легче открыть "файл" в компьютере, чем дойти до шкафа и снять с поки необходимую папку);
- удобство внесения изменений (оперативность - нет необходимости оббегать всех пользователей и заменять старые листы новыми, и, опять же, экономия бумаги).
Хотя компьютерный вариант хранения документов для агробизнеса имеет некоторые ограничения и недостатки:
- пока еще нет реальной возможности в агроходинге (особенно в сельскохозяйственных предприятиях) оборудовать абсолютно все рабочие места персональными компьютерами (да и, пожалуй, не всегда это целесообразно);
- не всегда в поной мере удается исключить доступ к документам посторонних лиц (но, с другой стороны, для "совсекретных" документов можно применить "бумажный" режим хранения).
В свою очередь, внутри данной категории можно выделить:
- "универсальные" офисные программы
В первую очередь, Word - для текстовых документов, т.е. для большинства документов, Excel - если документы представлены в табличной форме (что может быть удобным для справочников).
- специальные информационно-поисковые системы.
И в том и в другом случае наиболее удачным техническим решением будет использование корпоративной сети и сетевого сервера. Данный вариант имеет, как минимум, следующие преимущества:
Х "Централизованное" хранение, т.е. все внутренние нормативные документы собраны в одном месте;
Х Удобство внесения изменений в документы и "размещение" новых документов. На все манипуляции уходит несколько минут;
Х Удобство для пользователей, поскольку они всегда имеют доступ именно к последней, актуализированной версии системы внутренней регламентации учета и отчетности агроходинга;
Х Возможность ограничения доступа к определенным категориям документов для определенных пользователей.
Использование специальных информационно-правовых систем (ИПС) имеет существенные преимущества по сравнению с вариантом применения "универсальных" программных продуктов.
Во-первых, появляется возможность "совместить" документы внешнего законодательства и внутренние нормативные документы ходинга. В частности, ИПС "Кодекс" позволяет в рамках одной системы собрать как внешние, так и внутренние нормативные документы в едином гипертекстовом пространстве.
Эта возможность помогает еще на стадии разработки внутренних документов. Хотя мы говорили, что внутренние документы создаются для "внутреннего употребления" и отражают свою, "внутреннюю" точку зрения предприятия на те или иные вопросы, тем не менее, очень часто дожна быть принята во внимание и трактовка этих вопросов нормами внешнего законодательства. В этом смысле информационно-поисковые системы дают возможность просмотреть, что по тому или иному поводу отражено во внешнем законодательстве.
И в дальнейшем, когда какой-нибудь внутренний документ уже создан, может появиться необходимость периодически сверять (сопоставлять) его с нормами внешнего законодательства.
Во-вторых, поскольку информационно-правовые системы содержат большой объем информации (в базе данных "Кодекса", например, содержится около 500 тыс. документов, которые занимают объем более 2 ГГб), они обладают развитыми функциями поиска. Соответственно, появляется возможность применения поискового механизма и в отношении внутренних нормативных документов. С учетом того, что в крупных корпорациях количество существующих внутренних нормативных документов может составить не одну тысячу (одних "дожностных инструкций" будет несколько сотен), подобная возможность не будет лишней.
Та же система "Кодекс" в "стандартном испонении" позволяет вести следующие виды поиска:
- Атрибутный. В этом случае поиск может осуществляться по следующим обязательным и специальным, постоянным и временным атрибутам документа:
- название,
- разработчик,
- номер,
- даты принятия, внесения изменений,
- даты начала и окончания действия,
- тематика,
- и т.д.
- Контекстный - поиск осуществляется по слову (сочетанию слов), содержащемуся в названии или тексте документа.
- Сочетание атрибутно-контекстного поиска.
- Тематический - позволяет осуществлять выбор документов по некоторому вопросу. Для осуществления данного поиска внутри системы создается тематический классификатор и в момент разработки документа прописывается его место в данном классификаторе.
- Ситуационный - появляется возможность составить перечень документов, на которые ссылается конкретный документ, или, наоборот, которые содержат ссыку на данный документ.
- Интелектуальный - делает возможным подготовку иерархического перечня документов, где в первом ряду списка окажутся наиболее близкие по смыслу запроса документы. Очевидно, что перечисленные поисковые возможности способны помочь еще на этапе создания того или иного документа. Перед тем, как начать его разработку, необходимо будет посмотреть, а что уже есть в агроходинге "по данному вопросу". Т.е. информационно-правовая система позволяет, с одной стороны, воспользоваться тем, что уже создано, а с другой стороны избежать противоречий во внутренних документах.
И в дальнейшем, уже при "эксплуатации" появляется возможность, например, отслеживать необходимость проведения ревизии документов. Достаточно задать поиск документов, у которых истекает срок действия в данном месяце, как сразу же формируется перечень документов, которые дожны быть актуализированы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование современного состояния и реформирования бухгатерского учета, процессов, результатов и перспектив его трансформации в условиях глобализации и развития информационных технологий, неизбежно приводит к выводу о необходимости переосмысления подходов к нормативному регулированию системы бухгатерского учета и отчетности, к повышению качества учетной информации.
Реализация этих сложных и комплексных задач возможна на основе учета следующих, теоретико-методологических выводов и методических разработок, практических рекомендаций.
На основе изучения концептуальных основ бухгатерского учета, качественных характеристик учетной информации, эволюционного развития понятия качества, сделан вывод, что качество информации имеет внешние и внутренние компоненты. Внутренние Ч качественные характеристики учетной информации. Внешние Ч соответствие типу пользователя, его целевым запросам.
Максимально увеличить полезность учетной информации можно путем сбалансированности или гармоничного сочетания ее качественных характеристик. Первоочередность (приоритетность) качественных характеристик Ч понятие относительное и зависит от целевых запросов пользователей, определяемых экономической ситуацией (от специфики принимаемого решения). При принятии управленческих решений главными требованиями к качеству информации определены релевантность и темпоральность. При консолидации информации максимальную полезность консолидированной отчетности можно обеспечить такими свойствами, как сопоставимость и последовательность.
В экономической литературе широко используется понятие "качество учетной информации", но отсутствует его трактовка, и нет однозначного подхода к определению критерия и уровня качества информации. Исходя из этого, даны следующие определения.
Качество учетной информации - совокупность свойств учетной информации (различных для разных видов учета и пользователей).
Критерий качества - требования к информации каждого вида учета, закрепленные во внешних и внутренних документах, регламентирующих учет и отчетность.
Уровень качества - степень соответствия учетной информации установленным требованиям внешних и внутренних документов, регламентирующих учет и отчетность.
Проблема повышения качества может быть решена только при совместных усилиях государства, профессионального сообщества бухгатеров, руководителей и главных бухгатеров предприятий путем системного и взаимосвязанного осуществления целого комплекса мероприятий по разработке и внедрению системы обеспечения качества учетной информации.
На основе структурирования системы обеспечения качества учетной информации, выделены четыре, гармонично взаимосвязанных, элемента: 1) внешнее и внутреннее нормативное регулирование организации, методологии и методики бухгатерского учета и отчетности; 2) рационализация использования кадрового потенциала бухгатерии; 3)внешней и внутренний контроль; 4) технические ресурсы и программные средства.
Необходимость изменения системы нормативного регулирования бухгатерского учета, предоставление большей самостоятельности хозяйствующим субъектам в организации и ведении бухгатерского учета, в реализации собственной учетной политики, вызвана современными условиями хозяйствования. Рыночные отношения представляют собой динамичную, постоянно меняющуюся систему, для которой невозможно жесткое тотальное регламентирование ведения бухгатерского учета со стороны государства. Установленная из центра система правил в таких условиях, не сможет вобрать в себя и учесть всего возможного разнообразия хозяйственной практики.
В связи с этим сделан вывод, что в системе регулирования учетного процесса большее внимание дожно уделяться локальному нормотворчеству. С целью конкретизации и развития общих положений внешних нормативных актов применительно к данной организации необходимо разрабатывать внутренние нормативные документы (стандарты), регламентирующие постановку и ведение учета.
Под внутренними стандартами понимаем совокупность внутренних нормативных документов, разработанных в организации и регулирующих ее учет и отчетность с целью формирования качественной информации о ее деятельности для различных пользователей.
Внутренние принципы и правила бухгатерского учета не могут существовать вне системы. Для того чтобы они представляли собой элемент нормативного регулирования бухгатерского учета, необходима их формализация и синтезация на соответствующей основе в виде системы, которую мы называем системой внутренней стандартизации учета.
Ключевым аргументом доказательства необходимости построения системы внутренней стандартизации учета и отчетности определена возможность улучшения качества информационного обеспечения управления конкурентоспособности организации. Учетно-аналитическая система в этом случае обеспечивает получение объективных сведений, характеризующих экономический характер деятельности организации.
Внутренние стандарты имеют важное значение для эффективного функционирования системы учета в организации, так как
- они обеспечат поную унификацию учетных систем внутри предприятия; единообразный подход к организации, методическому и техническому обеспечению учетного процесса;
- позволят конкретизировать общие принципы применительно к объектам учета, операционным и географическим сегментам;
- создавая технологическую основу для выпонения учетных работ, повысят производительность труда, взаимозаменяемость бухгатеров, обеспечат многократное сокращение ошибок, создадут внутренний психологический комфорт путем установления четких, однозначных правил;
- они являются действенным инструментом контроля, индикатором, эталоном качества учетных процедур, механизмом рациональной организации учета и отчетности; высокое качество внутренних нормативных документов, охватывающих все аспекты бухгатерского учета и отчетности, последовательное и поное выпонение их предписаний обеспечат необходимую прозрачность финансовой отчетности для всех потенциальных пользователей.
Регулирование учета на уровне организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгатерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы бухгатерского учета и отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.
Особую остроту проблема корпоративного регулирования учетного процесса (локального нормотворчества) приобретает а) с развитием агроходингов, ведущих высокодиверсифицированную деятельность и имеющих территориально распределенную структуру, сложную многоуровневую систему управления, а так же б) с расширением границ бухгатерского учета. Помимо традиционного бухгатерского учета, ходинговые компании ведут налоговый, управленческий и консолидированный учет, а отдельные - формируют свою отчетность по требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
На основе разработки внутренних стандартов внутри агроходинга создается единое нормативно-правовое пространство.
В диссертации разработана концепция формирования системы внутренней стандартизации учета и отчетности. Ее основная цель -обеспечить единообразное ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых участниками ходинга; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах, необходимой для консолидации данных по ходингу как единому хозяйствующему субъекту. Таким образом, внутренняя стандартизация не только устанавливает единые методологические подходы к организации и ведению системы бухгатерского учета и отчетности, как для обществ-участников, так и для всей ходинговой структуры, но и обеспечивает процедурную поддержку учетного процесса.
В основу построения поноценной системы корпоративного регулирования правил учета и отчетности положены следующие принципы: тотальности, согласованности с нормами внешнего законодательства, непрерывности, испоняемости, иерархичности, системности, прозрачности, универсальности. В концепции определены требования к применяемой терминологии, составу, структуре содержанию и оформлению различных категорий внутренних стандартов, а также направления внутренней стандартизации по видам учета.
Система внутреннего нормативного регулирования учета и отчетности агроходинга является составной частью (причем достаточно значительной) системы документирования менеджмента качества.
Реализация концепции формирования системы внутренней стандартизации учета в агроходинге предложена через трехуровневую иерархическую систему внутреннего нормативного регулирования финансового, налогового, управленческого и консолидированного учета и отчетности. Документ первого уровня - системообразующий (базовый) стандарт, содержащий основные методологические подходы к разработке системы. Второй уровень - стандарты, классификаторы, справочники. Третий
- совокупность рабочих инструкций, содержащих пошаговый агоритм действий и обеспечивающих технологическую поддержку конкретного испонителя. По каждому направлению внутренней стандартизации предложен целый комплекс нормативных документов от концепции до пошагового руководства к действию, разработаны проекты внутренних стандартов, классификаторов, инструкций.
В рамках стандартизации управленческого учета разработана система внутренних документов, устанавливающих в агроходинге единый, стандартный для всех структурных единиц, порядок составления, представления, согласования, консолидации, проведения план-факт анализа и оценки испонения бюджетов различного вида и уровней. С целью, обеспечения бюджетирования по структурным единицам и в целом по ходингу рекомендована финансовая структура в соответствии с принципом иерархичности.
Доказано, что агроходинги обладают потенциальной возможностью организовать в интегрированной системе различные виды бухгатерского учета. Специфика интеграции позволила определить приоритетное направление развития учетно-информационного обеспечения агроходингов
- создание консолидированного учета. Сформулировано содержание предмета консолидированного учета как информации о хозяйственно-финансовой деятельности взаимосвязанных организаций, входящих в ходинговую структуру. Выделены специфические приемы и способы консолидированного учета. Охарактеризовано содержание его новых функций. Исходя из информационной природы предмета консолидированного учета главной функцией признается информационная, а производными от нее информационно-контрольная, информационно-аналитическая, информационно-коммуникационная, информационно-оценочная, информационно-социальная, информационно-экологическая.
Разработана методика раздельного учета внутри- и внегрупповых оборотов товарно-денежных потоков, позволяющая не только агрегировать факты хозяйственной жизни в конечные бухгатерские записи в целом по ходингу, но и элиминировать двойное отражение хозяйственных операций в бухгатерском учете.
Сформулированы требования и предложены процедуры по рационализации использования кадрового потенциала бухгатерии. Разработан проект внутреннего регламента "Положение о кадровой политике" (для счетных работников), включающий три раздела: общие положения кадровой политики; процедуры по найму на работу; обеспечение профессионального роста сотрудников.
Разработан организационно-технический комплекс корпоративной стандартизации учета, объединяющий организационные и технические мероприятия. Организационные решения при проведении внутренней стандартизации в каждом агроходинге принимаются исходя из размеров корпорации и масштабности системы внутренней стандартизации. Чем больше корпорация, чем сложнее ее структура, чем более серьезные задачи ставит она в своем развитии, тем значимее для нее четкая организация процесса внутренней стандартизации учета и отчетности. Организационные мероприятия включают: разработку Программы формирования системы локального (внутриходингового) нормативного регулирования учета и отчетности; определение испонителей, их состав, квалификационные требования, подчиненность, задачи и функции, ответственность; порядок утверждения внутренних стандартов; периодическую актуализацию; осуществление контроля разработки, актуализации и испонения.
Для централизованной разработки внутренних стандартов учета и координации работы всех бухгатерских служб предприятий предложено создать в агроходинге - управление методологии и автоматизации бухгатерского учета, а в дочерних предприятиях отделы методологии; к разработке внутренних стандартов можно привлекать внешних консультантов (консатинговые компании, аудиторов). Часть внутренних регламентов будет разрабатываться в каждом конкретном обществе на базе модельных документов, разработанных управлением методологии агроходинга. Для легитимности внутренних стандартов ходинга рекомендуем утверждать их пономочными органами управления соответствующих хозяйственных обществ, например, советами директоров, тогда эти документы смогут применяться непосредственно по отношению к каждому конкретному участнику ходинга.
Для технического обеспечения создания и использования системы внутренней регламентации учетного процесса в агроходинге рекомендованы а) программные продукты, предназначенные для описания процессов; для хранения и актуализации внутренних регламентов; в) специальные информационно-поисковые системы, позволяющие совместить документы внешнего законодательства и внутренние нормативные документы агроходинга.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Глущенко, Александра Васильевна, Вогоград
1. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / Игорь Аверчев. М.: Вершина, 2006.- 512 с.
2. Авдашева С. Российские ходинги: новые эмпирические свидетельства // Вопросы экономики.- 2006. № 107. -С. 98-111.
3. Авдеев В.Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгатерский учет: сходства и различия.- М.: Издательско-консультационная компания Статук-Кво 97, 2003. 176 с.
4. Агеева O.A. Учет условно-постоянных расходов по обслуживанию и управлению производством // Бухгатерский учет. Ч 2007. № 15. -С.53-57.
5. Агеева O.A. Отражение отложенных налогов в отчетности по российским и международным стандартам // Бухгатерский учет. 2007. -№18.-С. 54-58
6. Агеева O.A. ПБУ 18/02: как решить нерешенные задачи // Бухгатерский учет. 2007. - № 20. - С. 50-54
7. Агропромышленная интеграция. Социальные аспекты. М.: Наука, 1987.- 142 с.
8. Агропромышленный комплекс России в 2003 году. М.: М.: МСХ РФ, 2004.-458 с.
9. Аборов P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Издательство Дело и Сервис, 2003.-464 с.
10. Аборов P.A. Развитие учета и контроля в системе управления сельскохозяйственным производством / Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. Казань, 2004. -53с.
11. Аборов P.A., Концевая С.М., Хоружий В.И. Концепция развития бухгатерского учета в сельском хозяйстве // Экономикасельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2008. - № 2. - С.43-47.
12. Алиева Л.И., Никифорова Е.П., Нисанов Р.Г. Инновационная система управления процессом интеграции в АПК / Л.И. Алиева, Е.П. Никифорова, Р.Г. Нисанов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 7. - С. 60-63.
13. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И. А. Смирновой. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 952 с.
14. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Подоляк, A.A. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. Ч 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 655 с.
15. Бадмахагаев, Л.Ц. Региональная экономика: эволюция и проблемы современного развития / Л.Ц. Бадмахагаев // Концептуальные основы стратегии экономического развития: региональный аспект: материалы науч.-практ. Конф. Элиста: КамГУ, 2005. - С. 4-16.
16. Бакаев A.C. Законодательная база и развитие бухгатерской профессии // Бухгатерский учет.- 2007. №8.- С.6 - 10.
17. Бариленко В. И. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов, Л.К. Плотникова, О.В. Иванова; Под общ. ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко. М.: КНОРУС, 2005. - 416 с.
18. Беленков М.В. Некоторые особенности внедрения сбалансированной системы показателей // Бухгатерский учет. 2007. - № 2. - С. 70-73.
19. Белов Н.Г. Актуальные проблемы бухгатерского учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,- 2006. № 6. - С.43-45.
20. Белов Н.Г. О дальнейшем развитии бухгатерского учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 2005. № 3. - С.33-36.
21. Белов Н.Г. О нормативном регулировании отраслевого учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2007. № 7. - С.52-54.
22. Белов Н.Г., Хоружий Л.И., Павлычев А.И. Вопросы формирования концепции отраслевой системы бухгатерского учета// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 2007. № 10. - С.7-10.
23. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН и.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.
24. Бобылев Д.С. Государственная программа развития сельского хозяйства: региональный аспект / Д.С. Бобылев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 7. -С. 32-36.
25. Богатая И.Н., Хахонова H.H. Бухгатерский учет, Серия лучебные пособия. Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 608 с.
26. Большой экономический словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. 5-е изд., доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 2002. - 1280 с.
27. Борхунов H.A. Государственная поддержка развития сельского хозяйства на предстоящую пятилетку / H.A. Борхунов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 10.-С. 5-8.
28. Бочкарева М.В. О международном стандарте IFRS 3 Объединение бизнеса // Бухгатерский учет. 2007. - № 11. - С. 70-73.
29. Бреславцева H.A., Медведева О.В., Нор-аревян Г.Г. Бухгатерское дело: Учебное пособие. -М.: Приор-издат, 2004. 160 с.
30. Брызгалин A.B. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения / Брызгалин A.B., Берник В.Р. и др. М.:
31. Аналитика-Пресс, 1997. 112 с.328
32. Бурлакова O.B. Консолидированный учет операционных и внереализационных доходов и расходов в корпоративной группе // Бухгатерский учет. 2006. № 23 . - С. 73-77.
33. Бурлакова О.В. Развитие корпоративного учета в АПК России // Бухгатерский учет. 2006. - №17. - С. 64-69.
34. Бурлакова О.В. Дочерние и ассоциированные организации: составление консолидированной финансовой отчетности // Бухгатерский учет. -2007.-№7.-С. 70-74.
35. Бурлакова О.В. Совместная деятельность: организация учета // Бухгатерский учет. 2007. - № 8. - С. 73-76.
36. Бурлакова О.В. Роль МСФО (IAS) 24 в консолидированной финансовой отчетности. 2007. - № 15. - С. 70-74.
37. Бутырин, В. Управление аграрным производством в зарубежных странах / В. Бутырин // Международный сельскохозяйственный журнал. 2004. -№4.-С. 15-16.
38. Бухгатерский учет в зарубежных странах: учеб. / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JI.JI. Горецкая, Д.А. Панков4 отв.ред. Ф.Ф. Бутынец. -М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. 672 с.
39. Бухгатерское дело: Учеб. Пособие для вузов / Под ред. проф. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 382 с.
40. Бычков М.Ф. Концепция организации бухгатерского учета на предприятиях сельского хозяйства / Бычков М.Ф., 2007. -334 с.
41. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости. 2007.- № 2.- С.34-39.
42. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: учеб. Для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Бахрушина. 6-е изд., испр. Москва: Омега JI, 2007. - 570 с.
43. Бахрушина М.А. Учетная политика для целей управленческого учета // Бухгатерский учет. 2007. - № 23. - С. 50-54.
44. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 2). Ч М.-.ИНФРА-М, 2000.-Х, 118с.
45. Власова Н.С. Повышение результативности системы бюджетирования // управленческий учет. Ч 2007. № 6. - С.98-103.
46. Вожегова Д. Роль учетной политики в организации бухучета на российских предприятиях // Финансовый менеджер. 2007. - №7. -С.58-60.
47. Воронцов Л.Д. Как сделать равными бухгатерскую и налоговую стоимость основных средств // Главбух. 2003. - №18. - С.58-65.
48. Всеобщее Управление качеством: Учебник для вузов / О.П. Глудкин, Н.М: Горбунов и др. под ред. О.П. Глудкина. М.: Горячая линия -Телеком, 2001.-600с.
49. Гетьман В.Г. О новой редакции проекта Закона О бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 2006. - № 8 . - С. 45-48.
50. Гетьман В.Г. Об основах бухгатерского учета и отчетности // Бухгатерский учет. 2006. - № 2. - С. 54-58.
51. Гетьман В.Г. Современный этап развития системы Международных стандартов финансовой отчетности и вопросы подготовки в,вузах кадров бухгатеров и аудиторов // Все для бухгатера. Ч 2007. № 21 (213). -С.2-17.
52. Гиссин В.И. Управление качеством (2-е издание). Москва: ИКЦ МарТ, Ростов-н/Д: Издательский центр МарТ, 2003. - 400с.
53. ГК Агроходинг реформирует систему сбыта продукции // mailto: admin@agro.altai.ru.
54. Глущенко A.B. Регулирование многоцелевой системы учета предприятий АПК // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. Ч 2005. № 11. - С. 93-102.
55. Глущенко A.B. Качество учетной информации: механизм обеспечения /
56. Реформирование бухгатерского учета, аудита и бухгатерскогообразования в соответствии с международными стандартами:330
57. Материалы международной научно-практической конференции Татуровские чтения-2007, Экономический факультет МГУ им. М.В. Ломоносова, 28-29 июня 2007 г. Сб. статей. / Под редакцией A.B. Коровина. М.: Экономический ф-т МГУ, ТЭИС, 2007.- 414 с.
58. Глущенко A.B., Арчакова Е.А. Бюджетирование в системе управленческого учета ходингов монография . Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2006. - 256 с.
59. Глущенко A.B., Бекин A.B. Организация налогового учета на предприятии: монография; ВоГУ. Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2006. -178 с.
60. Глущенко A.B., Коваленко O.A. Развитие организационных основ управленческого учета в сельском хозяйстве: Монография. Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2007. - 183 с.
61. Глущенко A.B., Коваленко O.A. Система управленческого учета на предприятиях АПК: монография. Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2005. -120 с.
62. Глущенко A.B., Колычев A.B. Учет финансовых результатов и составление отчетности в соответствии с международными стандартами. -Вогоград: Издательство ВоГУ, 2002. 168 с.
63. Глущенко A.B., Горшкова Н.В. Консолидированный учет доходов и расходов агроходинга // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2008. - № 6. Ч С.53-56.
64. Глущенко A.B., Нелюбова H.H. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК. -М.: Магистр, 2008. 189 с.
65. Голуб, П. Роль интеграции в социальном развитии села / П. Голуб // Экономика сельского хозяйства России. Ч 2004. № 3. - С. 21-23.
66. Гордеев A.B. О государственной программе развития сельского хозяйства на 2008-2012 годы // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 9. - С.
67. Гордеев A.B. Приоритетный национальный проект Развитие АПК: итоги первого года работы // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 2. - С. 3-6.
68. ГОСТ 15467-79/Государственный стандарт Союза ССР Управление качеством продукции. Основные понятия. Термины и определения. -утвержден и введен в действие постановлением Государственного комитета СССР по стандартам 26 января 1979г. № 244
69. Готовим бухгатерскую отчетность / М.А. Волович, A.A. Сатыкова, В.Я. Соколов, Л.З. Шнейдман; под ред. проф. Л.З. Шнейдмана. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 160 с.
70. Гражданский кодекс Российской Федерации. Честь первая. М.: Юридическая литература, 1994. - 240 с.
71. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. на 18 июля 2005 г.) // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410; РГ. 2005. №156.
72. Грачев A.B. Обеспечение руководства предприятия текущей информацией в реальном режиме времени // Управленческий учет.-2007. № 6. - С. 12-21.
73. Гречаный А. Бюджетирование в торгово-промышленном ходинге // Финансовый менеджер. 2006. - № 9. - С. 37-41.
74. Гумеров, Р. Вопросы развития интегрированных корпоративных структур в агропромышленном комплексе // Российский экономический журнал. 2002. - № 5-6. - С. 24-34.
75. Дворкин, Б.З. Единый сельскохозяйственный налог: методика и механизм применения / Б.З. Дворкин, А.И. Девяткин, И.П. Глебов. -Саратов: Изд-во Сарат. гос. агр. ун-та им. Н.И. Вавилова, 2001. 188 с.
76. Дипиаза С. (младший), Эккз Р. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. -М.: Альпина Паблишер, 2003. -212 с.
77. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / под ред. С.А. Табилиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560с.
78. Евлоев, Я. Кооперация и интеграция в агропромышленном производстве // АПК: экономика, управление. 2000. - № 5. - С. 50-56.
79. Емеьянов, А. Аграрный сектор на пути к рынку // Вопросы экономики. Ч 1991.-№6.-С. 68-80.
80. Ермакова H.A. Контрольно-информационные системы управленческого учета. М.: Экономист, 2005. - 296 с.
81. Заббарова O.A. Составление бухгатерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие. 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2006. - 256 с.
82. Зайцева Т.И. Взаимосвязь показателей в финансовом и управленческом учете // Бухгатерский учет . Ч 2007. № 19. - С. 53-56.
83. Закон Вогоградской области О государственном регулировании агропромышленного производства в Вогоградской области: принят Областной думой 27 сентября 2001 года. // Вогоградская правда. -2001.-15 дек.-С. 4.
84. Закон Российской Федерации О государственном регулировании агропромышленного производства от 14.07.1997 г. № 100-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1997. - № 29. - Ст. 3501.
85. Закон Российской Федерации О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей от 9 июля 2002 г. № 83-ФЗ. // Собрание законодательства РФ. 2002. - № 28. - Ст. 2787.
86. Закономерности функционирования агропромышленного комплекса / под. ред. A.A. Никонова; Всесоюз. акад. с.-х. наук им. В.И. Ленина. М.: Агропромиздат, 1986.-313 с.
87. Захаров, Ю. Состояние и возможности развития агропромышленного комплекса / Ю. Захаров // Экономист. 2002. - № 2.- С. 89-94.
88. Зелепухин, А. Кооперация и интеграция агропромышленного производства / А. Зелепухин, Н. Миронова // АПК: экономика, управление. 2002. - № 2. - С. 21-25.
89. Зельднер, А. Приоритеты, институты и механизмы выхода аграрной сферы из кризиса в XXI веке / А. Зельднер. Ч М.: Институт экономики РАН, 2000.-208 с.
90. Ибрагимова Д.А. Порядок составления форм внутренней отчетности по сегментам организации торговли // Управленческий учет. 2007. - № 2. - С.56-61.
91. Ибрагимова Д.А. Стандартизация сегментарной отчетности// Бухгатерский учет. 2006.- №24. с. 65-68.
92. Ивашкевич В.Б. Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости. 2007.- № 1. -С.3-8.
93. Ивашкевич В.Б. бухгатерский управленческий учет: Учеб. Для вузов. Ч М.: Юристъ, 2003.-618 с.
94. Иншаков, О.В. Механизм социально-рыночной трансформации и устойчивого развития АПК России / О.В. Иншаков. Ч Вогоград: Изд-во ВоГУ, 1995.-450 с.
95. Иншаков, О.В. О стратегии развития Южного макрорегиона России: (Методологические и методические проблемы формирования). Ч Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2003. 96 с.
96. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 352 с.
97. Калиничева Р.В. Внутрихозяйственный контроль в системе управленческого учета // Управленческий учет. 2007. - № 2. - С. 18-21.
98. Камышанов П.И., Барсуккова И.В., Густяков И.М. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 520 с.
99. Каплан P.C., Нортон Д.П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. 2-е изд., испр. И доп. / Пер. с англ. - М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2005. - 320 с.
100. Капянов Г.Н. CASEЧтехнологии. Консатинг при автоматизации бизнес-процессов. 2-е изд. Перераб. и доп. / М.: изд-во Лаборатория Базовых Знаний, 2001.-330 с.
101. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. -М.: Дело, 1998.- 432 с.
102. Керимов В.Э. Бюджетирование и внутрихозяйственный контроль в торговле: учебное пособие / В.Э. Керимов, Д.С. Аболенский, П.В. Селиванов / под ред. В.Э. Керимова. М.: Эксмо, 2006. Ч 224 с.
103. Керимов Ф.В., Аболенский Д.С. Формирование системы учета по центрам ответственности в торговле // Бухгатерский учет. 2007. - № 10.-С. 70-73.
104. Керимов Ф.В. Методика составления консолидированной отчетности в целях корпоративного управления // Бухгатерский учет. 2007. - № 3. -С.71-74.
105. Кистерева Е.В. Технология консолидации данных // Справочник экономиста. 2007. - № 8. - С. 71-80.
106. Клейнер, Г.Б. Предприятие в нестабильной экономической среде: риски, стратегия, безопасность / Г.Б. Клейнер и др.. М.: Экономика, 1997. -288 с.
107. Кленова H.H. Об аудите сводной (консолидированной) отчетности компании // Бухгатерский учет. 2007. - № 20. - С.73-76.
108. Ковалев В.В. Система регулирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2000. - №13. - С.64-67.
109. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 520 с.
110. Кожинов В.Я. Бухгатерский и налоговый учет: управление прибылью /
111. В.Я. Кожинов. М.: Изд-во Экзамен, 2005. - 416с.335
112. Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгатера. М.: КНОРУС, 2004. - 656 с.
113. Кожинов В.Я. Стандартизация бухгатерского учета и отчетности //Аудит и финансовый анализ. 1999. - №1. - С.5-8.
114. Комментарии к положениям по бухгатерскому учету / Отв. Ред. A.C. Бакаев. М.: Юрайт-Издат., 2004. - 409 с.
115. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 640 с.
116. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие М.: ИНФРА-М, 2003. 368 с.
117. Коновалова И.Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности. М.: Экономисте., 2003. Ч 382 с.
118. Константинов В.А., Бодрова Т.В. Разработка внутренней учетной системы налоговых затрат в рамках транспортного налога на предприятиях промышленности // Управленческий учет. 2007. - №1. -С. 68-71.
119. Конституция Российской Федерации (с изм. на 25 марта 2004 г.) // РГ. 1993. №237; СЗ РФ. 2004. № 13. Ст. 71.
120. Концевая С.М., Концевая С.Р. Организация подсистем и оценка эффективности внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2007.-№ 5.-С. 51-54.
121. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.04 г. № 180 // Бухгатерский учет. 2004. - № 9. -С. 4-7.
122. Концепция аграрной политики и продовольственного обеспечения Российской Федерации. М.: МСХиП РФ, 1995. - 31 с.
123. Котеев C.B., Шляхтин C.B. Эффективность формирования структур ходингового типа в АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 4. - С. 53-55.
124. Кошокина JI.A. Закон О развитии сельского хозяйства и меры по его реализации / JI.A. Кошокина // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 4. - С. 5-8.
125. Кошкарев И.А. Развитие регионального зернопродуктового подкомплекса (теория, методология и практика). Ч М.: ВНИИЭСХ, 2003. 289с.
126. Кривокура Ю.Н. Развитие интеграции аграрного и промышленного труда в условиях диверсификации производства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2006. № 4. -С. 47-50.
127. Кузьмина М.С. О развитии методологии управленческого учета // Бухгатерский учет. 2007. - № 1. - С. 77 -78.
128. Кузьмина М.С. Формирование управленческой учетной политики // Бухгатерский учет. 2007. Ч № 4. - С. 73-76.
129. Кузьмина М.С. Системный подход к учетно-информационному обеспечению пользователей отчетности // Бухгатерский учет. Ч 2007. -№ 12.-С. 70-73.
130. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003.-336 с.
131. Кундиус В.А., Дьяков A.M. Организация бюджетного управления на сельскохозяйственных предприятиях // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - № 10.-С. 55-57.
132. Куркин A.B. Управление процессами интеграции предприятий на современном этапе // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 6. - С. 61-62.
133. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учеб. Пособие. -М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. -544 с.
134. Кутер М.И., Кутер K.M. Роль счетов товаров в становлении двойной записи // Бухгатерский учет. 2007. - № 24. - С. 55-58.
135. Кутер М.И., Михайлова Е.В., Ешугова Б.С. Классификация операционных счетов и ее значение для бухгатерского учета // Все для бухгатера. 2007. - № 21 (213). - С. 18-23.
136. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 232 с.
137. Лабынцев Н.Т., Кузнецов И.А. Формирование финансовой отчетности взаимосвязанной группой компаний // Аудиторские ведомости. 2007. -№7. - с.77- 82.
138. Ларионов А.Д. Бухгатерский и налоговый учет финансовых результатов / Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. СПб.: Издательство Юридический центр Пресс, 2002. - 318 с.
139. Ленин, В.И. Аграрный вопрос и критики Маркса / В.И. Ленин // Пон. сбор. соч. Т.5. - С. 95-268.
140. Ломовцева, O.A. Оптимизация системы управления ходинговой компанией / O.A. Ломовцева, Д.В. Цыбизов. // Вестник ВоГУ. Серия Экономика. Экология. 1998. - Вып. 3. - С. 85-90.
141. Лубков А.Н. Пятилетняя государственная программа развития сельского хозяйства / А.Н. Лубков // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 8. Ч С.
142. Мазур И.И. Корпоративный менеджмент: Справочник для профессионалов/ И.И. Мазур, В.Д. Шапиро, Н.Г. Ольдерогге и др. ; под общ. ред. И.И. Мазура. М.: Высшая школа, 2003. - 1077с. библиотека ВоГу
143. Малый энциклопедический словарь Ф. А. Брокгауза и И. А. Ефрона.- М.: Терра, 1994. С. 2051
144. Малявкина Л.И. Формирование регистров налогового учета в организации // Бухгатерский учет. 2005. - №11. - С.5-10.
145. Малявкина Л.И. Формирование регистров налогового учета в организации // Бухгатерский учет. 2005. - №12. - С.5-11.
146. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н., Кравцова Т.И. и др. Бухгатерский учет в России в XXI веке: Учебное пособие / Под общ. ред. Н.Л. Маренкова. -М.: Эдиториал УРСС, 2002.- 296 с.
147. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. т. 23
148. Медведев А.Н. Налоговый учет. М.: Нал. вестник, 2003. - 240 е.;
149. Медведев В.А., Абакин Л.И., Ожерельев О.И. и др. Политическая экономия: Учебник/М.: Экономические науки, 1988
150. Медведев М.Ю. Методика налогового учета: Пособие для бухгатера и налогового инспектора. М.: Издательство Дело и Сервис, 2002. - 176 с.
151. Медведев М.Ю. Учетная политика: бухгатерская и налоговая.-4-e изд., стереотип. М.: ИД ФБК-Пресс, 2005. - 238 с.
152. Международные стандарты финансовой отчетности 2006:издание на русском языке М.: Аскери, 2006 1060 с.
153. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. Пособие / Под ред. И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2005. - 672 с.
154. Международный стандарт ИСО 8402: 1994 (E/F/R). Управление качеством и обеспечение качества. Ч Словарь ИСО, 1994
155. Международный стандарт ИСО 9004-2: 1991. Общее руководство качеством и элементы системы качества. 4.2: Руководящие указания по услугам: Пер. с англ. М.: Всерос. Науч.-исслед. Ин-т сертификации Госстандарта России (ВНИИС), 1996.
156. Международный стандарт ИСО 9004-2: 1991. Общее руководство качеством и элементы системы качества. 4.2руководящие указания по услугам: Пер. с англ. М: Всерос. науч.-исслед. ин-т сертификации Госстандарта России (ВНИИС), 1996
157. Мельник M.B. Ревизия и контороль: учебное пособие / М.В. Мельник, A.C. Пантелеев, A.JI. Звездин; под ред. Проф. М.В. Мельник. 2-еизд., стер. - м.: КНОРУС, 2006. - 520 с.
158. Метленко Н.М. Агроходинг. Стандарт лучетная политика // Учет в сельском хозяйстве. 2005. - № 1.- С.55-66.
159. Миронов М.Г. Управление качеством: учеб. Пособие. M.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006,- 288 с.
160. Москвин В.А. Управление качеством в бизненсе: Рекомендации для руководителей предприятий, банков и риск-менеджеров. М.: Финансы и статистика, 2006. - 384 с.
161. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник/ Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ. 1999.-663 с.
162. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы ис статистика, 1992. - 136 с.
163. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей нологообложения / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 3-е, перераб. и доп. -М. : АН-Пресс, 2002. 312 с.
164. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. на 2 ноября 2004 г.) // СЗ РФ. 1998. №31.
165. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. на 18 июля 2005 г.)
166. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета/ Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэлб Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
167. Николаева O.E., Шишкова T.B. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. 5-е изд., испр. Ч М.: Едиториал УРСС, 2003.-240 с.
168. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: Теория и практика. -М.: Финансы и статистика. 1993. 128 с.
169. Николаева С.А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2000. -№12. - С.50-52.
170. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2003 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 8-е перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2003. -544с.
171. Николаева С.А., Шебек C.B. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика разработки. -М.: Книжный мир, 2003. 333с.
172. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B. Бухгатерская отчетность организации. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. 286 с.
173. Нормативная база бухгатерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление A.C. Бакаева. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000.- 400 с.
174. Обербринкманн Франк Современное понимание бухгатерского баланса: Пер. с нем./Под ред. проф. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 416 с.
175. Овсийчук В.Я. управление затратами с применением системы стандарт-кост // Управленческий учет. Ч 2007. № 2. Ч С.32-41.
176. Овсийчук В.Я. Формирование системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях. Автореферат Дис. .докт. экон.наук. М., 2007.
177. Озова М.Т. Организация агроходинга как эффективный способпривлечения инвестиций / М.Т. Озова // Экономика341сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 9. -С. 59-63.
178. Оксанич H.A. Эффективность интегрированных структур в производстве зерна // Экономист. 2007.- № 4. Ч С. 79 -88.
179. Оксанич H.A., Приходько A.A. Стратегия развития агроходингов в зерновом подкомплексе Вогоградской области// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2008. - № 4. -С. 51-54.
180. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгатерский учет. 2003. - №14. - С. 3-9.
181. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета // Бухгатерский учет. -2001. № 7.- С. 72-78.
182. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2003. - 456 с.
183. Палий В.Ф. О государственном суверенитете в области регулирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет. Ч 2006. №1. -С. 46-49.
184. Палий В.Ф. О предмете бухгатерского учета // Бухгатерский учет. -2006. № 5 -С. 55-58.
185. Палий В.Ф. Классификация счетов управленческого учета // Бухгатерский учет. 2007. - № 2. - С.55-58.
186. Палий В.Ф. Оценка в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 2007. - № 3. - С 56-71.
187. Палий В.Ф. Теория бухгатерского учета: современные проблемы. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2007. 88 с.
188. Палий В.Ф. Управленческий учет: организация и функционирование // Бухгатерский учет. 2007. - № 23. - С. 56-70.
189. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособие. -М.: Новое знание, 2002. 256 с.
190. Панкова C.B. Методология и практика регулирования аудиторской деятельности: Монография. Оренбург: ИПК ГОУ ОГУ, 2002.- 210 с.
191. Панкова C.B., Иванникова И.В., Михайлова O.A. Организационные предпосыки перехода групп организаций к составлению консолидированной отчетности по МСФО // Международный бухгатерский учет. 2008. - № 1 (109). - С. 30- 35.
192. Пачоли JT. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 368 с.
193. Перекрестова JI.B. Управление локальными агропромышленными системами на основе релевантной информации: Монография, -Вогоград: Изд-во Городские вести, 1998. 183 с.
194. Перекрестова JI.B., Нелюбова H.H. Информационное пространство управления предприятиями. Вогоград: изд-во ВоГУ, 2004. - 210 с.
195. Печеная JI.T., Богомолова И.П. Совершенствование механизмов корпоративного управления пищевой промышленности РФ // Менеджмент в России и за рубежом. 2007. - № 5.- С.90-91.
196. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. 4.2. Бухгатерский управленческий учет. Ч. 3. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.
197. Письмо Минфина РФ от 06.07.2005 №03-03-02/16 О порядке определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ // Официальные документы. 2005. - №26. - (26.07.2005).
198. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах/Под редакцией д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004,-ЗЗбс.
199. Подольский В.И. О проекте новой редакции Закона О бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 2006. - №9. -С. 45-48.
200. Подольский В.И. Информационные технологии: их роль и значение в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 2007. - № 23. - С. 50-54.
201. Подоляк Н. В. Интеграция бухгатерского и управленческого учета // Международный бухгатерский учет. 2008. - №1. - С. 51-55.
202. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Комментарии к положениям по бухгатерскому учету / Отв.ред. А.С.Бакаев. М.: Юрайт-Издат, 2004. с. 61.
203. Попова Т.Д. Концепция управленческого учета и аудита в системе обеспечения качества продукции и услуг / Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. Ростов-на-Дону, 2002. - 50 с.
204. Посунько Д.А, Некоторые правовые вопросы развития крупных агропромышленных структур ходингового типа // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 7. - С.74-76.
205. Проскуровская Ю. И. Бухгатерское дело: Курс лекций; практические задания / Ю.И. Проскуровская М.: Омега-JI, 2005. - 224 с.
206. Пустуев A.JL, Коптева JI.A. Стабилизация развития региональной агропромышленной системы / A.JL Пустуев, JI.A. Коптева // Экономикасельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2007. № 3. - С.11-14.
207. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая отчетность): Учебное пособие.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-272 с.
208. Пятов М.Л. Проект нового закон:вопрос статуса главного бухгатера // Бухгатерский учет. Ч 2006. № 13. - С.45-48.
209. Рассказова Николаева С.А. Принципы регулирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет. - 2006. - №8. - С. 49 - 53.
210. Рассказова-Николаева С.А. Обучение профессиональному суждению // Бухгатерский учет. 2007. - № 17. - С. 53-56.
211. Райан Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ. Под ред. В.А. Мирюкова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
212. Резниченко С.М., Баталов P.A. Агроходинги Ч формирования будущего // Экономика сельского хозяйства России. № 11. - 2007,- С.23-24.
213. Рейтинг агроходингов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2008. - № 4. - С. 16-19.
214. Ржаницина B.C. Проверка документооборота и бухгатерских записей при приеме дел // Бухгатерский учет. 2007. - № 4. Ч С. 33-37.
215. Ржаницина B.C. Деловая репутация: бухгатерский учет и налогообложение // Бухгатерский учет. 2007. - № 20. - С. 30-35.
216. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер. с фр. / Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.
217. Родионова O.A., Дацкова Е.В. Институциональные преобразования и развитие интеграционных процессов в АПК II Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 1. -С. 39-42.
218. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. / О.В. Рожнова. - М.: Издательство Экзамен, 2005. - 320 с.
219. Романова О.С. Современные тенденции развития интеграционных процессов в АПК России // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 5. - С.63-65.
220. Ржаницина B.C. Главный бухгатер: проблемы на новом месте работы // Бухгатерский учет. 2006. - № 16. - С. 47-49.
221. Рысьмятов А.З., Набока A.A., Моисеева Л.П. Совершенствование учета затрат и определения доходности / А.З. Рысьмятов, A.A. Набока, Л.П. Моисеев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 4. - С.43-46.
222. Семин А.Н. Программно-целевые и системные подходы в развитии регионального АПК / А.Н. Семин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 9. - С.36-39.
223. Сергеева И.А. Механизмы инвестирования и развитие интеграционных процессов в АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - № 3. - С. 49-52.
224. Система экономического обеспечения качества продукции: трудовая теория потребительной стоимости. М.: Издательство стандартов, 1992.- 624с.
225. Словарь русского языка С. И. Ожегова.- М.: Изд-во Русский язык, 1978. с. 249.
226. Соколов А.Ю. Методика учета и планирования затрат с использованием группы 30-х счетов на примере нефтехимического предприятия // управленческий учет. 2007. - №6. - С.42-49.
227. Соколов В.Я. Оценка по справедливой стоимости // Бухгатерский учет. -2006.-№1.-С. 50-54.
228. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985. - 367 с.
229. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 496 с.
230. Соколов Я.В. Предмет и метод бухгатерского учета: сущность и содержание элементов // Бухгатерский учет. 2007. - № 19. Ч С. 56 -59.
231. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Достоверный и добросовестный взгляд на бухгатерскую информацию // Бухгатерский учет. 2007. - № 5. - С.55-59.
232. Соколов Я.В., Пятов M.J1. Отражение в бухгатерском учете факторов хозяйственной жизни организации // Бухгатерский учет. 2007. - № 13. -С. 56-59.
233. Соколова H.A., Томшинская И.Н. Учет и налогообложение в организациях, имеющих обособленные подразделения // Бухгатерский учет. 2007. - № 3. - С. 70-73.
234. Соломахин А.Н., Бугаков Д.В. Значение агроходинговых компаний для развития сельского хозяйства в России // Региональная экономика: теория и практика. 2007. - № 9 (48).- С. 178-180.
235. Состояние и меры по развитию агропромышленного производства РФ: ежегодный докл. 1997 год. М.: Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ, 1998ю - 228 с.
236. Состояние и меры по развитию агропромышленного производства РФ: ежегодный докл. (предварительный). 2003 год. М.: Министерство сельского хозяйства РФ, 2004. Ч 239 с.
237. Состояние и меры по развитию агропромышленного комплекса и рыболовство РФ: ежегодный докл. (предварительный), 2004 год. М.: Министерство сельского хозяйства РФ, Федеральное агентство по сельскому хозяйству, 2005. - 256 с.
238. Спиркин А.Г. Качество // Большая советская энциклопедия Электронный ресурс. / Золотой фонд российских энциклопедий. М.: Научное издательство Большая Российская энциклопения, ЗАО Новый диск, 2003.- 3 электрон, оптич. диска (CD-ROM).
239. Стандартизация и управление качеством продукции: Учебник для вузов/В.А. Швандар, В.П. Панов, Е.М. Купряков идр.; Под ред. проф. В.А. Швандара. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. - 487 с.
240. Статистический ежегодник Сельское хозяйство России. М.: Госкомстат РФ, 2000. - 115 с.
241. Суворов A.B. Международные стандарты финансовой отчетности и совершенствование системы хозяйственного управления // Международный бухгатерский учет. Ч 2007. № 3 (99). - С. 14-19.
242. Сухарев И.Р., Сухарева O.A. Препятствия в законодательстве РФ для создания нормативной базы применения Международных стандартов при составлении отчетности российскими организациями // Международный бухгатерский учет. 2007. - № 3 (99). - С.4-13.
243. Татаркина Г.А., Соловьева И.Н. Эффективность интеграции в зернопродуктовом подкомплексе АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 2. - С. 52-54.
244. Татаркина Г.А., Татаркина Д.О. Агоритм формирования консолидированной отчетности в интегрированном формировании ходингового типа // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2008. - № 6. - С.50-53.
245. Теория бухгатерского учета:Учебник / Под ред. Е.А. Мизиковского. -М.: Юрист, 2001.-400 с.
246. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПБ.: Питер, 2003. - 272 с.
247. Терехова В.А. Международный опыт организации управленческого учета // Международный бухгатерский учет. Ч 2007. № 4 (100). - С.32-40.
248. Терехова В.А. Об изменениях в нормативных актах по бухгатерскому учету// Все для бухгатера. 2007. - № 4 (196). - С.2-6.
249. Тимофеева Г.В. Развитие интегральной инфраструктуры АПК России: тенденции и механизмы Текст.: [монография] / Г.В. Тимофеева; науч. Ред. О.В.Иншаков; ВоГУ. Ч Вогоград: Изд-во ВоГу, 2005. 384 с.
250. Ткач А. Итоги и перспективы реформ в агропромышленном комплексе России / А. Ткач // АПК: экономика, управление. 2001. - № 4. - С. 2126.
251. Тращенок Ю.Ю. Финансовые потоки ходинга и их учет // Финансы и кредит. 2006. - № 8. - С. 47-49.
252. Уильямсон А.И. Вертикальная интеграция производства: соображения по поводу неудач рынка: Пер. с англ. А.К. Емельянова. Теория фирмы. -СПб.: Экономическая школа, 1995. 534 с.
253. Управление качеством и реинжиниринг организаций / З.С. Абутидзе, JI.H. Александровская, В.Н. Бас и др.: Учеб. Пособие. М.: Логос, 2003. -328с.
254. Управленческий учет: Учебное пособие / под редакцией А.Д. Шеремета. -2-е изд., испр. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2002.- 512 с.
255. Ушачев И.Г. Направления развития сельского хозяйства России на догосрочный период / И.Г. Ушачев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 12. - С. 32-35.
256. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Нормативная база бухгатерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление A.C. Бакаева. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - с. 26.
257. Философский энциклопедический словарь. М.: ИНФРА-М, 2000. -576с. (с.204, с.207).
258. Фролов A.B. Организация бюджетирования в отрасли овцеводства как элемент эффективного управления / A.B. Фролов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 4. - С.57-59.
259. Халиков М.А., Емельянов П.С. Интеграция преимуществ методов управленческого учета в задачах планирования производственных затрат // Управленческий учет. 2007. - № 2. - С.22-31.
260. Харченко О.Н., Самусенко С.А. Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО// Международный бухгатерский учет. 2007. - № 3 (99). - С.24-31.
261. Хахонова H.H. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Серия Экономика и управление. Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2002. - 208 с,
262. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. проф. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 576с.
263. Хомутов В. Финансовое управление ходингом: как практика изменяет теорию // Финансовый менеджер. 2006. - № 8 С. 26-29.
264. Хоружий Л.И. О концептуальных подходах к применению справедливой стоимости в бухгатерском учете АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 7. -С. 50-52.
265. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 496 с.
266. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 400 с.
267. Чичина H.A. Центры финансовой ответственности и совершенствование финансового учета материально-производственных запасов / H.A. Чичина // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 4. - С.57-59.
268. Шаталов С.Д. Развитие бухгатерской и аудиторской профессии в России // Бухгатерский учет. Ч 2006. № 5. Ч С.6-7.
269. Шепитько P.C. Реализация экономических интересов субъектов аграрной сферы в воспроизводственном процессе: Монография /под общ. ред. И.М. Шабуниной. Вогоград: Изд-во ВоГу, 2003.- 332с.
270. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. Ч М.: ИНФРА-М, 2006. Ч 237 с.
271. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 2-е изд., доп. и перераб. -М.: ИНФРА-М, 2002. - 352 с.
272. Широбоков В. Г. Активно-адаптивная система бухгатерского учета в сельском хозяйстве: концептуальные подходы, теория и практика. Ч Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. Воронеж, 2002. - 54с.
273. Широбоков В.Г., Костева H.H., Барекова Л.Н. Проблемы становления и развития управленческого учета в России // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 5. -С. 48-51.
274. Широбоков В.Г., Атухова Ю. Совершенствовать управленческий учет в АПК // АПК: экономика, управление. 2007.- №9. - С. 27-30.
275. Шиткина И.С. Корпоративное управление и корпоративный контроль в ходинговой компании // Хозяйственное право. 2003, - № 3. - С.36 -49.
276. Шиткина И.С. Правовое регулирование деятельности ходинговых компаний внутренними документами // Хозяйство и право. 2001. - № 1. -С.99-101.
277. Шиткина И.С. Правовое регулирование ходинговых объединений: учеб.- мет. пособие / И.С. Шиткина. М.: Вотерс Клувер, 2007. - 264 с.
278. Шиткина И.С. Ходинги: правовое регулирование и корпоративное управление: научно-практическое издание/ И.С. Шиткина. М.: Вотерс Клувер, 2006. - 648с.
279. Шнейдман JI.3. 10 лет законодательного регулирования бухгатерского учета в России: уроки на будущее // Бухгатерский учет. Ч 2007. №' 1.-С. 6-10.
280. Шнейдман JI.3. Бухгатерский учет в России: перспективы развития // Бухгатерский учет. 2006. - №3. -С. 5-7.
281. Шнейдман JI.3. Законодательное регулирование бухгатерского учета и аудиторской деятельности // Бухгатерский учет. 2006. - № 5. - С. 8 -11.
282. Шнейдман JI.3. Сводная бухгатерская отчетность // Бухгатерский учет. 1996. - № 4. - С.56-59.
283. Шутьков, А. Проблемы вывода агропромышленного комплекса из-кризиса / А. Шутьков // АПК: экономика, управление. 2000. - № 1. - С. 4-17.
284. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Издательство Дело и Сервиз, 2005. -592 с.
285. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учеб. Для ср. проф. Образования / Под общ. ред. М.В. Мельник; Финанансовая академия при Правительстве Рос. Федерации. М.: Экономистъ, 2004. -320с.
286. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под. ред. И спредисл. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.352
287. Энциклопедический словарь М.: Гос. науч. изд-во БСЭ, 1954. Т. 2. с.56.
288. Юдина JI.H. Управленческая отчетность организации // Все для бухгатера. -2007.- № 15.- С. 18-28.
289. Яковенко Д.А., Бодров Ю.А. Корпоративный бухгатерский учет в ходинговых группах// Бухгатерский учет. 2003. - №16. - С. 41-44.
290. Яковлев А.С. Учетная политика предприятия на 2002 год // Главбух. Ч 2002. № 2. - с. 12-27.
291. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / Пер. с польск.; Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: финансы и статистика, 1991.-240с.
292. Alchian A. A. Some economics of property rights // II Politico. 1965. - V. 30. - № 40.
293. Alcian A.A., Woodward S. The firm is dead, Long live the firm: a review of O.E.Williamson's "The economic institutions of capitalism" // Journal of Economic Literature. 1988. -V. 26. - № 1.
294. Arnold J., Hope T. Accounting for management decisions. New York: Prentice. - Hall International, Ltd., 1990. - 412p.
295. Arrow K.J. Political and economic evaluation of social effects and externalities. The analysis of public output. Ed. by Magolis J., N.Y., 1970.
296. Barzel Y. Measurement costs and the organization of markets // Journal of Law and Economics. 1982. - V. 25.- № 1.
297. Clark Y.Maurice. Studies in Economics of Overhead Costs Chicago: University of Chicago Press, 1923. 319p.
298. Coase R.H. The nature of the firm // Economics. 1937. -V. 4. - № 1.
299. De Allessi L. Nature and methodological foundations of some recent extensions of economic theory. Economic imperialism. Ed. by Radnitzky G., Bernholtz P. - N.Y., 1987.
300. Debits, Yreclits and Profits / Harold Edey, B.S.Yamey. London: Sweet and Maxwell, 1974. - 160p.
301. Demsetz H. Toward a theory of property rights // American Economic Review. 1967. - V. 88. - № 2.
302. Douglas J. McQuaing. College Accounting. Houghton Mifflin Company, 1989.
303. Ernst and Whinney. The Impact of the Seventh Directive // Financial Times Business Information. - 1984. - V. 30. - № 5.
304. Frost C.A., Pownall G. Accounting disclosure practices in the United States and the United Kingdom // Journal of accounting research. Ч 1994. №1. - p. 75-102,
305. Honore A.M. Ownership. Oxford eassays in jurisprudence. Ed. By Guest A.W., Oxford, 1961.
306. Horngren Ch. T., Sundem Yary L. Introduction to Management Accounting. -New Yersey: Prentice Hall / Yns., 1990. 345p.
307. Jensen M.C., Heckling W.H. theory of the firm: managerial behavior, agency costs and ownership structure // Journal of Financial Economics. 1973. - V. 3. - № 5.
308. Killough L.N., Leiniger W.E. Cost Management. New York: West Publishing Company, 1987. 870p.
309. Patrick McNamee. Management Accounting: Strategic planning and marketing. Oxford: Butterworth Heinemann, 1993. - 842p.
310. Pejovich S. Fundamentals of economics: a property of rights approach. -Dallas, 1981.
311. Raiborn C.A., Barfield J.T., Kinney M.R. Managerial Company, 1993. -904p.
312. Rechnuqswesen: Gzundlage, Zusammenhage Interpretation / Aldoc Schellenberg. 3-uberard-und erw. Aufi. - Zuzich: Versus, 2000. - 500s.
313. Roger H. Hermanson, James Don Edwards, R.F. Salmonson. Accounting Principles. Business One Irwin, 1989.
314. Solomonos D. Economic and Accounting concepts of Income. Theory and Policy. San Diego, 1987.
315. Stigler G.J. The economics of information // Journal of Political Economy. -1961.-V. 69.-№2.
316. The economic of property rights. Ed. by Furubotn E.G., Pejovich S. -Cambridge, 1974.
317. Walgenbach P.H., Halnon E.I., Duttrich N.E. Financial accounting an introsuction. Fifth edition. Ч USA, Florida: Harcout Brace Lovanovich, Inc. -1988. - 795p.
318. Wallis J.J., North D.C. Measuring the transactional sector in American economy, 1870-1970. In: Long-term factors in American economic growth. Ed. by Engennan S. Chicago, 1986.
319. Wood F. Hellingsj. Accounting and Finance. Yreat Britan: C. Nichols and Company Ltd., 1975. - 128p.
Похожие диссертации
- Формирование учетной политики в агроходингах
- Консолидированный учет дебиторской и кредиторской задоженности в агроходингах
- Учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
- Учет и консолидация в отчетности прибылей и убытков агропродовольственного ходинга
- Методология управленческого учета в агроходингах