Учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Суздальцева, Наталья Алексеевна |
| Место защиты | Вогоград |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях"
СУЗДАЛЬЦЕВА Наталья Алексеевна
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
7 АПР 2011
Вогоград - 2011
4842135
Работа выпонена на кафедре экономического анализа и финансов Вогоградской государственной сельскохозяйственной академии.
Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор
Глущенко Александра Васильевна
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Рогуленко Татьяна Михайловна - канд. экон. наук, доцент Золотарева Елена Владимировна
Ведущая организация - .Российский государственный аграрный заочный
университет
Защита состоится 26 апреля 2011 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан 25 марта 2011 года.
Ученый секретарь диссертационкр?й}<~Ч СЛйогомолов
совета, д-р экон. наук, профессор- J Ч'Ч5 ^
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Оценка современного состояния сельскохозяйственной отрасли показывает, что будущее российской экономики во многом зависит от достоверности информации обеспечивающей реальное отражение финансового положения и финансовых результатов производственной деятельности сельскохозяйственных организаций. Прибыль как критерий эффективности воспроизводства обладает одним важным свойством - отражает конечный финансовый результат деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей. В настоящее время в агропромышленном комплексе России, несмотря на тенденцию роста прибыльных предприятий в их общем числе с 58% в 2005 г. до 72,1% в 2009 г., наблюдается одновременное устойчивое сокращение числа сельскохозяйственных организаций. При этом уровень рентабельности по всей деятельности сельскохозяйственных организаций, включая субсидии из бюджетов, составил в 2009 г. лишь 9,7%
Одной из причин высоких затрат и низких конечных финансовых результатов производственной деятельности сельскохозяйственных организаций являются потери активов, обусловленные отсутствием хорошо налаженной системы бухгатерского учета в организации. Тем более, что формирование финансовых результатов и отражение их в бухгатерском учете сельскохозяйственными организациями во многом связано и с отраслевыми особенностями данных хозяйствующих субъектов. В этих условиях особенно остро встает вопрос о необходимости совершенствования системы регулирования бухгатерского учета и отчетности, создания инфраструктуры для применения сельскохозяйственными организациями международных стандартов финансовой отчетности, повышения роли управленческого учета и реализации на этой основе внешнего и внутреннего методического обеспечения учета финансовых результатов. Актуальность темы исследования усиливается ввиду разнообразия применения сельскохозяйственными организациями налоговых режимов - общего режима налогообложения и специальных налоговых режимов (системы налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), которые также оказывают влияние на величину финансового результата.
Степень разработанности проблемы. Общие теоретические вопросы бухгатерского и управленческого учета финансовых результатов раскрыли в своих трудах отечественные ученые, среди которых: A.C. Бакаев, П.С. Безруких, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, А.Д. Ларионов, Е.В. Мизиковский, С.А. Рассказова-Николаева, В.Ф. Палий, M.JI. Пятов, Т.М. Садыкова, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет и др., а также зарубежные авторы:
1 Ссыка на домен более не работаетp>
Э.А. Арене, М.Ф. Ван Бред, Ж. Ришар, Д. Фостер, И.Т. Хорнгрен, Р. Энтони, Э. Хендриксен и др.
Проблемам совершенствования бухгатерского и управленческого учета, внедрения международных стандартов финансовой отчетности в сельском хозяйстве посвятили свои работы: P.A. Аборов, Н.Г. Белов, М.Ф. Бычков, С.М. Бычкова, Ф.И. Васькин, A.B. Глущенко, Р.В. Костина, М.Ф. Овсийчук, JI.B. Перекрестова, М.З. Пизенгольц, Л.И. Хоружий, H.H. Хорохордина, В.Г. Широбоков и др.
Ученые-экономисты внесли весомый вклад в решение проблем теории, методологии и организации бухгатерского учета и бюджетирования. Однако многие методические вопросы учета финансовых результатов производственной деятельности сельскохозяйственных организаций разработаны еще недостаточно и практически отсутствуют комплексные научно-практические разработки по применению сельскохозяйственными организациями международных стандартов финансовой отчетности и определения на их основе финансовых результатов производственной деятельности по справедливой стоимости.
Актуальность, недостаточная теоретическая разработанность и высокая практическая значимость достоверности учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях обусловили выбор темы, постановку цели и задач исследования.
Цель исследования заключается в развитии теоретических основ учета формирования финансовых результатов сельскохозяйственными организациями и разработке методического инструментария для их практической реализации в условиях реформирования российского бухгатерского учета.
Задачи исследования. В рамках исследования в диссертационной работе выделены следующие задачи теоретического и прикладного характера:
- исследовать экономическое содержание категории финансовых результатов, допонить агоритм формирования прибыли (убытка) и определить взаимосвязь показателей финансового результата отчетного периода и прошлых лет;
- предложить систему бухгатерских счетов и разработать схему бухгатерских записей для отражения операций финансовых результатов прошлых лет;
- определить состав элементов учетной политики для целей бухгатерского, управленческого и налогового учета, влияющих на величину финансового результата сельскохозяйственной организации;
-предложить вариант группировки аналитических субсчетов к счету 90 "Продажи" по обычным видам деятельности для финансового, управленческого и налогового учета и разработать аналитический регистр учета;
- дать рекомендации по повышению аналитичности группировки прочих доходов и расходов, прибылей и убытков и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) сельскохозяйственных организаций в бухгатерском и налоговом учете и разработать формы аналитических регистров;
- предложить решение по совершенствованию учетной системы финансовых результатов сельскохозяйственных организаций в соответствии с МСФО;
- определить систему взаимосвязанных бюджетов сельскохозяйственных ор-
ганизаций и разработать формы внутренних отчетов об испонении плана (бюджета);
-конкретизировать методику анализа формирования1 и использования финансовых результатов для сельскохозяйственных организаций по видам деятельности, доходов и расходов на основе предложенной методики учета.
Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических положений по учету формирования и использования финансовых результатов сельскохозяйственными организациями.
Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации различных форм собственности Вогоградской области.
Теоретическая н методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды российских и зарубежных ученых по проблемам теории, методологии и организации учета и формирования финансовых результатов; законодательные и нормативные акты по регулированию бухгатерского учета и налогообложения в Российской Федерации; методические рекомендации Минсельхоза России. Методологической основой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. В рамках общего системного подхода к исследуемой проблеме использован инструментарий историко-монографического, статистического, сравнительного, структурного и функционального методов анализа и приемы экспертного прогнозирования.
Информационной базой работы послужили данные ряда российских аналитических агентств; научная и периодическая литература по исследуемой проблеме; материалы международных и всероссийских научных и научно-практических конференций, а также результаты, полученные автором в процессе исследовательской и внедренческой деятельности.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
- обобщены определения категории финансовых результатов, допонен агоритм формирования и определена взаимосвязь показателей финансового результата отчетног о периода и прошлых лет (валовая прибыль (брутто-прибыль), прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода, прибыли (убытки) с начала деятельности, использование прибыли с начала деятельности);
- выделены допонительные объекты учета (счет "Прибыли (убытки) с начала деятельности" и счет "Использование прибыли с начала деятельности") и разработана схема бухгатерских записей для отражения на счетах бухгатерского учета операций финансовых результатов прошлых лет;
- определен состав элементов учетной политики для целей бухгатерского, управленческого и налогового учета (по основным средствам, материально-производственным запасам, резервам и т.д.), позволяющих планировать и рассчитывать финансовые показатели на основе выбора приоритетного для сельскохозяйственной организации критерия - минимального налогообложения или максимальной прибыли;
- разработана и рекомендована к применению методика учета финансовых результатов от обычных видов деятельности с использованием субсчетов пяти уровней к синтетическому счету 90 "Продажи" и форма допонительного регистра аналитического учета (Ведомость учета доходов, расходов и финансовых результатов по обычным видам деятельности);
- предложены принципиально новая детализация субсчетов второго порядка к счету 91 "Прочие доходы и расходы" ("Проценты к получению", "Доходы от участия в других организациях", "Доходы от продажи имущества и имущественных прав", "Внереализационные доходы", "Прочие доходы, признаваемые в бухгатерском учете", "Проценты к уплате", "Расходы по продаже имущества и имущественных прав", "Внереализационные расходы", "Прочие расходы, признаваемые в бухгатерском учете") и допонительный субсчет к счету 99 "Прибыли и убытки" ("Прибыль (убыток) до налогообложения"); определен перечень субсчетов первого и второго порядка к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" ("Прибыль отчетного года, подлежащая распределению", "Убыток отчетного года", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет"); разработаны и рекомендованы регистры аналитического учета прочих доходов и расходов, формирования финансовых результатов и нераспределенной прибыли;
- формализованы процедуры определения справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции в соответствии с требованиями МСФО (формулы для расчета справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции, оценки кормов собственного производства, прироста живой массы скота; система бухгатерских счетов, регистры-расчеты) и разработана форма Отчета о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности;
- допонена система взаимосвязанных бюджетов сельскохозяйственных организаций (бюджет себестоимости произведенной и бюджет себестоимости реализованной продукции) и разработаны формы отчетов об испонении плана (бюджета) продаж продукции, производства продукции, себестоимости произведенной продукции, прибылей/убытков, доходов и расходов;
- определена система взаимосвязанных показателей для анализа финансовых результатов сельскохозяйственных организаций по видам деятельности, доходов, расходов и прибылей (показатели (индексы) относительных изменений валовой продукции, затрат, дохода и прибыли; маржинального дохода от продажи сельскохозяйственной продукции; показатели рентабельности основной деятельности, продаж, активов, инвестиций; показатели прибыли на акцию, дивиденды на акцию).
Теоретическая значимость работы состоит в развитии и углубленной разработке отдельных теоретических положений методики учета и формирования финансовых результатов сельскохозяйственными организациями.
Практическая значимость исследования заключается в возможности использования выводов и предложений, содержащихся в диссертации для совершенствования методического обеспечения формирования финансовых результатов сельскохозяйственными организациями. Основы разработанных отчета о
доходах, расходах и финансовых результатах; ведомостей аналитического учета по обычным видам деятельности, прочим доходам и расходам, формированию финансовых результатов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); отчетов об испонении плана (бюджетов) продаж продукции, производства, себестоимости произведенной продукции, прибылей и убытков, доходов и расходов, движения денежных средств, прогнозного баланса позволят расширить состав регистров для бухгатерского, управленческого и налогового учета и контроля, а также могут использоваться при разработке отраслевых нормативных и методических документов.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования были раскрыты в научных изданиях, прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности СПК "Таловский" Камышинского района Вогоградской области, а также используются в учебном процессе в Вогоградской государственной сельскохозяйственной академии.
Результаты исследования докладывались на международных и всероссийских научных и научно-практических конференциях. Основные результаты исследования были опубликованы в девяти работах автора общим объемом 2,2 пл., в том числе три работы общим объемом 1,1 п.л. в изданиях, входящих в перечень рекомендуемых ВАК Минобразования РФ.
Объем и структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную предметом исследования и совокупностью решаемых задач:
Введение
Глава 1. Теоретические положения и нормативное регулирование учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
1.1. Сущность и экономическое содержание категории финансовых результатов
1.2 Сравнительный анализ нормативного регулирования учета финансовых результатов сельскохозяйственными организациями
1.3. Роль учетной политики в формировании финансовых результатов
Глава 2. Методические проблемы учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
2.1. Специфика сельскохозяйственного производства и ее влияние на формирование финансовых результатов от обычных видов деятельности
2.2. Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности сельскохозяйственных организаций
2.3. Учет формирования конечного финансового результата отчетного периода и использование прибыли (покрытия убытков)
Глава 3. Совершенствование методики учета финансовых результатов сельскохозяйственными организациями
3.1. Признание прибыли в сельскохозяйственном производстве в соответствии с требованиями МСФО
3.2. Организация управленческого учета и контроля финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
3.3. Анализ финансовых результатов сельскохозяйственных организаций по данным бухгатерского и управленческого учета
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Объем диссертации составляет 175 страниц. Список использованной литературы содержит 160 источников. В работе 9 приложений, 8 таблиц и 11 рисунков.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Положения диссертационной работы и научные результаты, полученные в процессе исследования, можно условно разграничить на три группы.
Первая группа проблем связана с теоретическим обоснованием и нормативным обеспечением регулирования учета формирования и использования финансовых результатов сельскохозяйственными организациями.
Проведенное исследование показало, что финансовые результаты, и в экономической науке, и в деятельности хозяйствующих субъектов - это либо прибыль, либо убыток организации за отчетный период, оказывающие влияние на величину собственного капитала организации.
Финансовый результат производственной деятельности сельскохозяйственных организаций текущего отчетного периода выявляется лишь в конце года через систему калькуляционного учета, после определения фактической себестоимости произведенной и реализованной продукции. Финансовый результат как формируемый показатель прибыли или убытка определяется расчетным путем в бухгатерском, оперативном, управленческом и налоговом учете. Для детальной оценки деятельности сельскохозяйственной организации необходимо формирование в бухгатерском учете разнообразных показателей прибыли, но в настоящее время нет четкой научной концепции ее формирования. В целях решения данной проблемы и для усиления информативных возможностей бухгатерского учета и финансовой (бухгатерской) отчетности, предлагаем формирование и представление информации о показателях финансовых результатов в учете и отчетности организациями за несколько предшествующих лет. При этом отражение процессов создания и расходования прибыли предполагает отражение информации на специально задействованных счетах бухгатерского учета -"Прибыли (убытки) сначала деятельности" и "Использование прибыли сначала деятельности". Как один из вариантов считаем также целесообразным использование счетов забалансового учета.
Детальное изучение и анализ законодательно-нормативных документов, регулирующих учет финансовых результатов, позволяют автору утверждать, что место финансовых результатов в системе нормативного регулирования в Российской Федерации пока не определено. Это обстоятельство предопределяет необходимость разработки положения по'бухгатерскому учету, регламентирующего понятие и определения базовых, фундаментальных категорий учета и отражения в отчетности финансовых результатов. Выработка регламентированного подхода к формированию и отражению финансового результата в бухгатерском учете и отчетности является резервом повышения его информативно-
сти. В целях решения проблемы формирования и представления информации о финансовых результатах как в целом по организации, так и в разрезе отдельных видов деятельности или в части обособленных подразделений организации, находящихся в различных географических зонах нами разработана форма отчета. Как показало исследование, несмотря па изобилие законодательных и нормативных документов, прямо или косвенно регулирующих вопросы формирования финансового результата сельскохозяйственные организации дожны принимать во внимание положения учетно-отраслевого и учетно-федеральпого законодательства, что оказывает негативные последствия для хозяйствующих субъектов, так как требует четкой регламентации данного вопроса в учетной политике. Для адекватной оценки прибыли отчетного периода и систематизированного накопления информации обо всех обстоятельствах и рисках финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций считаем необходимым разработку национального Положения по бухгатерскому учету "Сельскохозяйственная деятельность" аналога МСФО 41 "Сельское хозяйство". В стандарте дожна быть представлена методика учета доходов, расходов, прибыли (убытка) в результате оценки сельскохозяйственной продукции и биологических активов по справедливой стоимости.
Проведенное исследование и апробация подтверждают, что основу для оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, оптимизации финансовых результатов дожна составлять выбранная сельскохозяйственной организацией учетная политика. Поскольку предусмотренные законодательством альтернативные варианты элементов учетной политики по-разному влияют на финансовые результаты деятельности сельскохозяйственной организации.
В работе определено, что экономическому субъекту при формировании элементов методического аспекта учетной политики, целесообразен системный подход и взаимоувязка вариантов бухгатерского и налогового учета, бухгатерского и управленческого учета. Организация учета на основе нормативно зафиксированных приемов позволяет формировать достоверную информацию, обеспечивающую реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственной организации только в том случае если базируется на единой учетной политике для целей бухгатерского, управленческого и налогового учета. Так, например, в учетной политике сельскохозяйственной организации по отношению к основным средствам необходимо разобраться с тремя вопросами - амортизацией, переоценкой и порядком учета затрат на достройку, дооборудование, модернизацию и реконструкцию. По нашему убеждению, применяя такой подход можно добиться соответствия показателя прибыли, формируемого в бухгатерском учете и раскрываемого в финансовой отчетности, достигнутому финансовому результату деятельности сельскохозяйственной организации. Планирование и расчет финансовых показателей по сформированным вариантам учетной политики предлагаем осуществлять только на основе выбора приоритетного для организации критерия - минимального налогообложения или максимальной прибыли. В процессе исследования нами определены варианты учетной политики для сельскохозяйственных
организаций в части методического аспекта, оказывающие влияние на порядок формирования финансовых результатов и оценку ее финансового состояния. Учетная политика для целей налогообложения сельскохозяйственной организации в основном сводится к методическим аспектам. Методические аспекты учетной политики сельскохозяйственных организаций для целей налогообложения нами выделены: по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций и специальным налоговым режимам - системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Как показали исследования, финансовые результаты, полученные на счетах управленческого и финансового учета, в конечном итоге равнозначны, но структурно детализированы по-разному. Механизм взаимодействия финансового и управленческого учета нами определен через постановку аналитики бухгатерского учета с учетом потребностей управленческого учета.
Вторая группа проблем посвящена методическим положениям учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.
Финансовым результатом деятельности сельскохозяйственной организации является прибыль или убыток, выявленный за определенный период на основании бухгатерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгатерского баланса по правилам, принятым в соответствии с законодательством Российской Федерации по бухгатерскому учету и нормативными актами Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.
Результаты исследования подтверждают, что формирование информации о финансовых результатах, доходах и расходах по отраслям, видам продукции, работам и услугам в сельскохозяйственных организациях возможно только при использовании типового (общего) варианта учета и открытии достаточного количества субсчетов и аналитических счетов и соблюдении взаимосвязи кодирования между счетами и субсчетами. При разработке варианта учета финансовых результатов мы исходили из необходимости взаимоувязки кодировки по счетам 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи". При этом количество открываемых к каждому счету субсчетов, субсубсчетов и аналитических счетов на каждом сельскохозяйственном предприятии, произвольно, исходя из конкретных условий. Приоритетность наших предложений повышается тем, что Планом счетов бухгатерского учета финансово:хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса рекомендованы субсчета первого порядка. Исходя из информационных потребностей, организационной структуры и видов производимой продукции к счету 20 "Основное производство" нами задействованы четыре уровня кодировки. Кодирование готовой продукции растениеводства на складах на счетах 10 "Материалы" и 43 "Готовая продукция" нами осуществлялось по правилам кодирования продукции по субсчету 20-1 "Растениеводство". Продажи продукции и работ кодируются в зависимости от вариантов реализации продукции и выпонения работ - российские или заграничные покупатели (рис. 1).
Рис.1. Система учетио-информационного обеспечения формирования информации на счете 90 "Продажи" сельскохозяйственных организаций
В ходе решения методических вопросов формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности сельскохозяйственными организациями нами разработан регистр (ведомость) аналитического учета в котором группировка показателей осуществляется в разрезе предусмотренных субсчетов, субсубсчетов и аналитических счетов к счету 90 "Продажи" не только за отчетный месяц, но обязательно и нарастающим итогом сначала года. Выявленный в ведомости финансовый результат записывается в соответствующий раздел регистра аналитического учета "Ведомость аналитического учета формирования финансовых результатов деятельности сельскохозяйственной организации" к счету 99 "Прибыли и убытки".
В делом отметим, что результаты практического применения подтверждают, что предлагаемая нами структура счета 90 "Продажи" позволяет сельскохозяйственным организациям расширить применение программных продуктов для автоматизации учета, формирования отчетности, а также детального исследования информации при анализе и аудите доходов, расходов и финансовых результатов. Методические указания по учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций предусматривают, что аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах.
В диссертации на основе типового (общего) варианта группировки аналитических счетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы" предлагается принципиально новая детализация субсчетов второго порядка. Она основывается на их детализации не только для целей бухгатерского, но и налогового учета и создает систему поного информационного обеспечения для формирования финансовой и налоговой отчетности.
Для учета прочих доходов предлагаем использовать следующие субсчета второго порядка: "Проценты к получению"; "Доходы от участия в других организациях"; "Доходы от продажи имущества и имущественных прав"; "Внереализационные доходы"; "Прочие доходы, признаваемые в бухгатерском учете". Соответственно для прочих расходов предлагаем: "Проценты к уплате"; "Расходы по продаже имущества и имущественных прав"; "Внереализационные расходы"; "Прочие расходы, признаваемые в бухгатерском учете".
Основным мотивом установления допонительных субсчетов и субсубсчетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы", по нашему мнению, являются значительные объемы и состав прочих доходов и расходов, информационные потребности разных групп пользователей, а также необходимость осуществления контроля в отношении процесса формирования финансовых результатов по данному сегменту для бухгатерского и налогового учета.
Кроме того, сложность кодирования прочих доходов и расходов заключается в том, что доходы и расходы, не связанные непосредственно с процессом реализации продукции, работ, услуг, в бухгатерском учете называются прочими и внереализационными в налоговом учете.
В Налоговом кодексе Российской Федерации нет четкого определения внереализационных доходов и расходов. Их перечень определяется методом исключения, то есть в ст. 250 и 265 НК РФ сказано, что к внереализационным относятся те доходы и расходы, которые не отнесены к доходам и расходам от реализации. Многие специалисты проводят аналогию между внереализационными и прочими доходами и расходами.
В ПБУ 9/99 "Доходы организации" и в'ПБУ 10/99 содержится указание на то, что доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности. По сути, все, что не относится к первой группе доходов и расходов, относится к прочим.
В статье 250 Ж РФ установлен закрытый перечень внереализационных доходов, состоящий из 21 пункта. В ст. 265 НК РФ в открытом перечне указаны внереализационные расходы. Открытый перечень прочих доходов и расходов установлен в п. 7 ПБУ 9/99 и в п. 11 ПБУ 10/99 соответственно.
Анализ данных нормативных документов позволяет отметить, что некоторые доходы и расходы отнесены к разным видам доходов или расходов. Так:
1. Доходы и расходы от продажи имущества и имущественных прав относятся к прочим в бухгатерском учете и к реализационным в налоговом учете.
2. Проценты по товарным кредитам относятся к доходам (расходам) по обычным деятельности в бухгатерском учете и к внереализационным доходам (расходам) в налоговом учете.
Таким образом, для построения модели учета и правильной классификации доходов и расходов сельскохозяйственной организации, по нашему мнению, необходимо определить перечень доходов и расходов, связанных с обычными видами, прочими доходами и расходами, признаваемыми в бухгатерском учете, внереализационными расходами в налоговом учете, процентами к уплате и к получению,
Система кодирования прочих доходов и расходов на основе первого (обще-
1 уровень 2 уровень
счет 91 ;;; субсчет 1 ;;
"Прочие доходы и "Прочие доходы" ?
расходы" :г
счет 91 субсчет 2 ь
"Прочие доходы и "Прочие расходы"
расходы" т-Н
счет 91 суосчет 3 ?
"Прочие доходы и "Сальдо прочих
расходы" доходов и расходов" !
3 уровень
субеубсчет 1 "Проценты к получению"
субсубсчет 2 "Доходы от участия в других организациях"
субсубсчст 3 "Доходы от продажи имущества и имущественных прав"
субсубсчет 4 "Внереализационные доходы"
субсубсчет 5 "Прочие доходы, признаваемые в бухгатерском учете"
субсубсчст 1 Проценты к уплате"
субсубсчет 3 "Расходы по продаже имущества и имущественных прав"
субсубсчет 4 "Внереализационные расходы"
субсубсчст 5 "Прочие расходы, признаваемые в бухгатерском учете"
Рис, 2. Система учетно-информационного обеспечения формирования информации на счете 91 "Прочие доходы и расходы" сельскохозяйственных организаций
В практических целях нами использованы только три уровня кодировки.
Для формирования показателей прочих финансовых результатов нами разработан специальный регистр "Ведомость аналитического учета прочих доходов, расходов и финансовых результатов". Основанием для запонения ведомости служат бухгатерские справки, выписки банка из расчетных и прочих счетов, данные регистров налогового учета.
Согласно заявленным в работе подходам к организации учета и процессу формирования информации по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" потребовали уточнения и состав субсчетов и субсубсчетов счета 99 "Прибыли и убытки".
Авторский вариант группировки субсчетов первого порядка к счету 99 "Прибыли и убытки" несколько отличается от группировки субсчетов регламентируемых Методическими рекомендациями по учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.
Для группировки показателей, включенных в систему выявления конечного финансового результата, к счету 99 "Прибыли и убытки" предложен допонительный субсчет "Прибыль (убыток) до налогообложения" и разработан специальный регистр аналитического учета, построенный в разрезе однородных показателей, оказывающих влияние на величину искомого показателя.
Используемая номенклатура субсчетов и субсубсчетов к счету 99 "Прибыли и убытки" нацелена не только на формирование данных отчета о прибылях и убытках, но и на получение необходимой пользователям информации о факторах, влияющих на величину конечного финансового результата.
Анализ и оценка существующих вариантов ведения аналитического учета на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и принятие во внимание федерального законодательства в отношении АО и ООО, позволили автору диссертационного предложить свой вариант:
84-1 "Прибыль отчетного года, подлежащая распределению";
84-2 "Убыток отчетного года";
84-3 "Нераспределенная прибыль прошлых лет";
84-4 "Непокрытый убыток прошлых лет".
В целом отметим, что наличие различных вариантов организации аналитического учета на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" дает сельскохозяйственным организациям право выбора наиболее приемлемого из них, исходя из конкретных условий и аргументации его в учетной политике.
Предложенный нами вариант организации учета позволяет контролировать состояние и движение средств нераспределенной прибыли и непокрытого убытка, как отчетного года, так и прошлых лет, а построение учета на субсчетах второго порядка опирается на большую детализацию данных о прибыли и убытке отчетного года, нераспределенной прибыли и непокрытом убытке прошлых лет.
Для сохранения единства учетной и отчетной информации разработан регистр аналитического учета, предусматривающий формирование информации по субсчетам первого и второго порядка за отчетный период и нарастающим итогом сначала года.
Третья группа проблем, рассмотренных в диссертации, связана с совершенствованием методики учета и формирования финансовых результатов сельскохозяйственными организациями.
Применение в настоящее время справедливой стоимости при оценке сельскохозяйственной продукции и биологических активов российскими организациями заставляет их менять методологию учета затрат на производство.
Для оценки каждого вида сельскохозяйственной продукции, оценки кормов собственного производства, прироста живой массы скота по группе животных определенной породы и одного и того же возраста нами конкретизированы и используются в практических целях формулы расчета справедливой стоимости.
Предложена система свободных счетов в Плане счетов бухгатерского учета - счет 17 "Сельскохозяйственная продукция по справедливой стоимости", счет 18 "Биологические активы", счет 22 "Затраты по сельскохозяйственной деятельности" и счет 92 "Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности" для отражения записей признания сельскохозяйственной продукции и биологических активов, доходов, расходов и финансового результата от оценки сельскохозяйственной продукции и первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, а также изменения справедливой стоимости биологических активов.
В качестве альтернативного варианта учета доходов, расходов и финансовых результатов (чистой прибыли или убытка) при оценке сельскохозяйственной продукции, первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, а также изменения справедливой стоимости биологических активов предлагаем счет 92 "Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности по справедливой стоимости". В этом случае учет осуществляется на основании справочной информации из регистров-расчетов и бухгатерских справок (см. приведенную ниже таблицу "Регистр-расчет финансовых результатов от производства сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости СПК "Таловский" за 2009 год").
Представленные регистры-расчеты финансовых результатов от производства сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, позволяют осуществлять взаимоувязку и сверку показателей при трансформации бухгатерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО.
Разработана и предлагается для практического применения форма Отчета о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности поностью учитывающая требования МСФО 41 "Сельское хозяйство" по формированию финансовых результатов от сельскохозяйственной деятельности.
Результаты исследования подтверждают, что справедливая стоимость биологических активов или сельскохозяйственной продукции легче поддается определению, если сгруппировать биологические активы или сельскохозяйственную продукцию по основным характеристикам, например, по возрасту или качеству. Сельскохозяйственная организация может выбрать и другие основные характеристики исходя из используемых на данном рынке в качестве основы ценообразования.
Таблица. Регистр-расчет финансовых результатов от производства сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости СПК "Таловский" за 2009 год
Виды сельскохозяйственной продукции Количество, ц Справедливая стоимость 1 ц, руб. Справедливая стоимость продукции, тыс. руб. Затраты на производство продукции, тыс. руб. Финансовый результат от производства (+.-), тыс. руб. Примечание
1. Зерновые и зернобобовые X X 16733 16115 + 618
1.1 Пшеница - всего, из нее 13558 500,66 6788 6981 -193
Пшеница 1-2 класса 4333 619,89 2686 2185 + 501
Пшеница 3 класса 9225 444,66 4102 4786 -694
1.2 Рожь - всего 7405 617,42 4572 3431 + 1141
1.3 Просо - всего 487 613,96 299 1496 - 1197
1.4 Гречиха - всего 70 3900 273 56 + 217
1.5 Ячмень 1983 962,68 1909 1837 + 72
1.6 Горох - всего 812 853,45 693 1075 -382
1.7 Овес - всего 1438 1529,21 2199 1239 + 960 ..
2. Горчица - всего 10 2300 23 7 + 16
3. Подсонечник - всего 363 1349,86 490 195 + 295
4. Кукуруза на зерно - всего 656 346,04 227 ОО M + 9
5. Многолетние травы X X 1654 2651 -997
5.1 Многолетние травы на ссно всего 4566 95,05 434 1421 -987
5.2 Многолетние травы на семена - всего 120 10000 1200 1171 + 29
5.3 Многолетние травы на зеленую массу - всего 380 52,63 20 59 -39
6. Однолетние травы X X 4366 3154 + 1212
6.1 Однолетние травы на сено -всего 3933 101,19 398 933 -535
6.2 Однолетние травы на семена - всего 1984 2000 3968 2221 + 1747
7. Кукуруза на зеленый корм -всего 424 75,47 32 54 -22
Итого продукции растениеводства X X 23525 22394 + 1131
9. Молоко 355 814,08 289 689 -400
10. Мед 31 7387,10 229 313 -84
Итого продукции животноводства X X 518 1002 -484
Всего сельскохозяйственной продукции X X 24043 23396 + 647
Систематизированные нами варианты оценки отдельных видов сельскохозяйственной продукции и биологических активов по справедливой стоимости позволяют получать объективную величину финансового результата в аграрном секторе.
Постановка сельскохозяйственной организацией управленческого учета предполагает возможность выбора наиболее приемлемого варианта из вариантов рекомендуемых Минсельхозом России и дожна осуществляться во взаимосвязи с бюджетированием. В отношении финансовых результатов считаем необходимым сельскохозяйственным организациям в рабочем плане счетов предусматривать возможность отражения информации отдельно по каждому центру ответственности и направлению деятельности каждого структурного подразделения организации.
Автором при осуществлении процесса бюджетирования разработана финансовая структура сельскохозяйственной организации, представляющая собой совокупность центроз ответственности. Основной бюджет (master budget) включает взаимосвязанную систему финансовых бюджетов (financial budget) и операционных бюджетов (operating budget). В операционный бюджет включены: бюджет продаж; бюджет производства; бюджет запасов продукции на конец планируемого периода; план потребности в мощностях; бюджет себестоимости произведенной продукции (включает бюджет прямых материальных затрат, бюджет прямых затрат на оплату труда и бюджет общепроизводственных расходов); бюджет себестоимости реализованной продукции (включает бюджет коммерческих расходов; бюджет затрат на маркетинг; бюджет управленческих расходов). Для контроля за заданными параметрами в операционном бюджете нами выделены два укрупненных бюджета в отношении себестоимости произведенной и реализованной продукции. Однако в каждой конкретной организации операционный бюджет может иметь свой бюджетный состав.
Практика подтверждает, что наличие эффективно работающей системы бюджетирования расширяет возможности контроля за производственной деятельностью, повышает эффективность распределения и использования ресурсов организации, дает возможность прогнозировать собственные финансовые результаты на несколько отчетных периодов вперед и позволяет принимать управленческие решения в части анализа безубыточности производства.
Анализ и оценка финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций включает множество взаимосвязанных показателей. В первую очередь анализироваться дожны показатели от обычных видов деятельности -валовая продукция (ВП), затраты на производство и реализацию продукции (ЗПР), переменные затраты (ПЗ), постоянные затраты (ПОЗ), маржинальный доход (МД), прибыль (П).
От обоснованности нормирования (планирования) зависит объективность анализа финансовых результатов. Для анализа относительных изменений показателей (индексов) в работе сельскохозяйственных организаций предлагаем рассчитывать: индекс валовой продукции Ii\ индекс затрат на производство и продажу продукции 12\ индекс переменных затрат 13\ индекс постоянных затрат /<; индекс маржинального дохода /5; индекс прибыли 16
Анализ абсолютных отклонений фактической суммы прибыли от нормативной в зависимости от изменений отдельных ее составляющих включает: отклонение за счет изменения валовой продукции (АПф); отклонение за счет измене-
ния переменных затрат (Л2Пф); отклонение за счет изменения постоянных затрат (А]Пф); общее отклонение прибыли (ДГф). Для проверки произведенных расчетов предлагаем использовать формулу:
Л4Пф =Л,Пф +Л2Пф +гПф.
Маржинальный доход определяется по формуле:
МДф =ВПф -ПЗф.
Отклонение фактического маржинального дохода от нормативного исчисляется по формуле:
МДф =МДф ЧМДн.
Анализ данных показателей позволяет судить, в какой степени управленческие решения менеджеров по размещению и использованию ресурсов повлияли на окупаемость расходов (затрат) в сельскохозяйственной организации.
Анализ факторов, влияющих на величину прибыли, позволяет обнаружить слабые места в учете и контроле финансовых результатов.
Факторная модель прибыли от продажи сельскохозяйственной продукции по методике "директ-костинг" имеет вид:
П0д = В0дхЦ(УпхДМДй-ПОЗ, '
где: Под - прибыль от продажи продукции (работ, услуг); Вод - выручка от продажи продукции (работ, услуг); и - количество продаваемой продукции (работ, услуг); У а и - удельный вес выручки от продажи /-ой продукции (работ, услуг) в общей сумме выручки от продажи продукции (работ, услуг); ДМД1 - доля маржинального дохода /-ой продукции (работ, услуг) в выручке от продажи данной продукции (работ, услуг).
Что касается анализа прочих финансовых доходов и расходов сельскохозяйственных организаций, то предложенный в работе вариант их учета позволяет при проведении анализа изучить состав, динамику, выпонение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.
В процессе анализа использования прибыли считаем необходимым, установить обоснованность структуры ее распределения по каждому направлению во взаимосвязи со следующими показателями: рентабельность основной деятельности (Крод); рентабельность продаж (Крд); рентабельность активов (КРА); рентабельность оборотных активов (Крод); рентабельность внеоборотных активов (Крва); рентабельность инвестиций (КРИ); прибыль на акцию (Кпра); дивиденды на акцию (КДвА); соотношение цены акции и прибыли (Кцд/пр)-
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1. Суздапъцева H.A. Сущность финансовых результатов сельскохозяйственных организаций // Бухгатерский учет. 2010. №8. - 0,25 п.л.
2. Суздальцева H.A. Формирование финансовых результатов сельскохозяйственными организациями // Бухгатерский учет. 2010. №9. - 0,27 п.л.
3. Суздальцева H.A., Глугцгпко A.B. Сравнительный анализ нормативного регулирования учета финансовых результатов сельскохозяйственными организациями // Вестник Вогоградского Государственного Университета. Серия 3. Экономика. Экология. 2010. №- 0,55 п.л.
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
4. Суздальцева Н.А Основные тенденции развития бухгатерского учета в России / Молодежь и экономика: новые идеи и решения. I Васюнинские чтения: материалы межвузовской научной конференции аспирантов и студентов, г. Вогоград, 24-26 мая 2005 г. - Вогоград: Изд-во ВГСХА, 2006. - 0,1 п.л.
5. Суздальцева H.A. Формирование прибыли (убытка) от сельскохозяйственной деятельности в соответствии с МСФО / Наука и молодежь: новые идеи и решения: материалы межвузовской научной конференции аспирантов и студентов, г. Вогоград, 26-28 апреля 2010 г. - Вогоград: Изд-во ВГСХА, 2010. 0,18 п.л.
6. Суздальцева H.A. Адаптация МСФО в практику сельскохозяйственных, организаций / Проблемы и перспективы инновационного развития мирового сельского хозяйства: материалы Международной научно-практической конференции / Под ред. A.M. Гатаулина, И.Л. Воротникова. - Саратов: Изд-во "КУБиК", 2010. -0,19 п.л.
7. Суздальцева H.A. Управленческий учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях / Реформирование экономики, социальной сферы и образования России: направления, проблемы, перспективы: сборник статей V Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза: Привожский Дом знаний, 2010. - 0,22 п.л.
8. Суздалы{ева H.A. Анализ финансовых результатов деятельности сельскохозяйственной организации в принятии управленческих решений / Управление экономическими системами: сборник статей И Международной научно-методической конференции. - Пенза: Привожский Дом знаний, 2010. - 0,22 п.л.
9. Суздальцева H.A. Направления совершенствования учетного процесса финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях / Актуальные вопросы внешнеэкономической деятельности: право, экономика, таможенное дело: сборник статей II Всероссийской научно-практической конференции. -Пенза: Привожский Дом знаний, 2010. - 0,14 п.л.
Автореферат
Подписано в печатьZS.03.f/r Формат 60x84 '/i6
Бумага типогр. №1 Гарнитура "Times"
Печать офсетная Уч.-изд. л. 1,0
Тираж 100 экз.
JVо JOIUU / / о
Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Суздальцева, Наталья Алексеевна
Введение
1 Теоретические положения и нормативное регулирование учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
1.1 Сущность и экономическое содержание категории финансовых результатов
1.2 Сравнительный анализ нормативного регулирования учета финансовых результатов сельскохозяйственными организациями
1.3 Роль учетной политики в формировании финансовых результатов
2 Методические проблемы учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
2.1 Специфика сельскохозяйственного производства и ее влияние на формирование финансовых результатов от обычных видов деятельности
2.2 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности сельскохозяйственных организаций
2.3 Учет формирования конечного финансового результата отчетного периода и использования прибыли (покрытия убытков)
3 Совершенствование методики учета финансовых результатов сельскохозяйственными организациями
3.1 Признание прибыли в сельскохозяйственном производстве в соответствии с требованиями МСФО
3.2 Организация управленческого учета и контроля финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
3.3 Анализ финансовых результатов сельскохозяйственных организаций по данным бухгатерского и управленческого учета
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях"
Актуальность темы исследования. Оценка современного состояния сельскохозяйственной отрасли показывает, что будущее российской экономики во многом зависит от достоверности информации обеспечивающей реальное отражение финансового положения и финансовых результатов производственной деятельности сельскохозяйственных организаций. Прибыль как критерий-эффективности воспроизводства обладает одним важным свойством Ч отражает конечный финансовый результат деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей. В настоящее время в агропромышленном комплексе России, несмотря на тенденцию роста прибыльных предприятий в их общем числе с 58% в 2005 г. до 72,1% в 2009 г., наблюдается одновременное устойчивое сокращение числа сельскохозяйственных организаций. При этом уровень рентабельности по всей деятельности сельскохозяйственных организаций, включая субсидии из бюджетов, составил в 2009 г. лишь 9,7% 1.
Одной из причин высоких затрат и низких конечных финансовых результатов производственной деятельности сельскохозяйственных организаций являются потери активов, обусловленные отсутствием хорошо налаженной системы бухгатерского учета в организации. Тем более, что формирование финансовых результатов и отражение их в бухгатерском учете сельскохозяйственными организациями во многом связано и с отраслевыми особенностями данных хозяйствующих субъектов. В этих условиях особенно остро встает вопрос о необходимости совершенствования системы регулирования бухгатерского учета и отчетности, создания инфраструктуры для применения сельскохозяйственными организациями международных стандартов финансовой отчетности, повышения роли управленческого учета и реализации на этой основе внешнего и внутреннего методического обеспечения учета финансовых результатов.
Актуальность темы исследования усиливается ввиду разнообразия при
1 Ссыка на домен более не работает для сельхозтоваропроизводителей (единого, сельскохозяйственного налога), упрощенной*;системы налогообложения исистемы налогообложения- в виде, единого налога на вмененный доход),,которые, также оказывают влияние: на величину финансового результата.
Степень разработанности проблемы. Общие теоретические вопросы бухгатерского и управленческого учета, финансовых результатов^ раскрыли в своих трудах отечественные ученые, среди которых: A.C. Бакаев, П.С. Безруких, В.И; Бариленко, Н.Г. Гаджиев, М.А. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Конд-раков, Л:И. Куликова, М.В. Мельник, Е.В. Мизиковский, 0;А. Миронова-, С.А. Рассказова-Николаева, В.Ф. Палий, М.Л. Пятов, Т.М. Садыкова; il.B. Соколов,
B.Т. Чая,.Л.З. Шнейдман и др., а также зарубежные специалисты: X. Андерсон, М.Ф. Ван Бред, Д. Кодуэл, Б. Нидз, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришар, Р. Энтони, Э. Хендриксен и др.
Проблемам совершенствования бухгатерского и управленческого учета; международных стандартов финансовой* отчетности применительно к сельскому хозяйству посвятили свои работы: Р;А. Аборов, Н.Г. Белов, М.Ф. Бычков,
C.Mi Бычкова, Ф.И., Васькин, A.B. Глущенко^ А.Д. Ларионов, Р.В. Костина, М.Ф; Овсийчук, Л.В; Перекрестова, М.З. Пизенгольц, Л.И. Хоружий, H.Hi Хо-рохордина, В.Г. Широбоков и др.
Ученые-экономисты внесли весомый вклад в решение проблем теории, методологии и организации бухгатерского-учета и бюджетирования. Однако; многие методические вопросы учета финансовых результатов производственной деятельности сельскохозяйственных организаций разработаны еще недостаточно и практически отсутствуют комплексные научно-практические разработки по применению сельскохозяйственными организациями международных стандартов финансовой отчетности, и определения на их основе финансовых результатов производственной деятельности по справедливой стоимости.
Недостаточная теоретическая: разработанность и высокая практическая значимость проблемы учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях обусловили выбор темы исследования и ее актуальность.
Цель исследования заключается в развитии теоретических основ формирования и учета финансовых результатов сельскохозяйственными* организациями и разработке методического инструментария для их практической реализации в условиях реформирования российского бухгатерского учета.
Задачи исследования. В рамках исследования в диссертационной работе выделены следующие задачи теоретического и прикладного характера:
- исследовать экономическое содержание категории финансовых результатов, допонить агоритм формирования финансовых результатов и определить взаимосвязь показателей финансового результата отчетного периода и прошлых лет;
- предложить систему бухгатерских счетов и разработать схему бухгатерских записей для отражения операций финансовых результатов прошлых лет;
- определить состав элементов учетной политики для целей бухгатерского, управленческого и налогового учета, влияющих на величину финансового результата сельскохозяйственной организации;
- предложить вариант группировки аналитических субсчетов к счету 90 Продажи по обычным видам деятельности для финансового, управленческого и налогового учета и разработать аналитический регистр учета;
- дать рекомендации по повышению аналитичности группировки прочих доходов и расходов, прибылей и убытков и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) сельскохозяйственных организаций в бухгатерском и налоговом учете и разработать формы аналитических регистров;
- предложить решение по совершенствованию учетной системы финансовых результатов сельскохозяйственных организаций в соответствии с МСФО;
- определить систему взаимосвязанных бюджетов сельскохозяйственных организаций и разработать формы отчетов об испонении плана (бюджета);
- конкретизировать методику анализа формирования и использования финансовых результатов для сельскохозяйственных организаций по видам деятельности, доходов и расходов на основе предложенной методики учета.
Предметом! исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических положений формирования финансовых результатов сельскохозяйственными организациями.
Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации различных форм собственности Вогоградской области.
Методологическая основа исследования. В рамках общего системного подхода к исследуемой проблеме использован инструментарий историко-монографического, статистического, сравнительного, структурного и функционального методов анализа и приемы экспертного прогнозирования.
Теоретическую базу исследования составили труды российских и зарубежных ученых по бухгатерскому, налоговому и управленческому учету и формированию учетной политики; законодательные и нормативные акты по регулированию-бухгатерского'учета и налогообложения в Российской Федерации; методические рекомендации Минсельхоза России.
Информационной базой работы послужили данные ряда российских аналитических агентств; научная и периодическая литература по исследуемой проблеме; материалы международных и всероссийских научных и научно-практических конференций, а также результаты, полученные автором в процессе исследовательской и внедренческой деятельности.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Систематизировав исследовательскую информацию, автор отмечает, что финансовые результаты, и в экономической науке, и в деятельности хозяйствующих субъектов Ч это либо прибыль, либо убыток организации за отчетный период, оказывающие влияние на величину собственного капитала организации. Финансовый результат производственной деятельности сельскохозяйственных организаций текущего отчетного года выявляется лишь в конце года через систему калькуляционного учета, так как только в это время определяется фактическая себестоимость произведенной и реализованной продукции. Финансовый результат как формируемый показатель прибыли или убытка опреде-5 ляется расчетным путем в бухгатерском, оперативном, управленческом и налоговом учете. Для усиления информативных возможностей бухгатерского учета и финансовой (бухгатерской) отчетности, считаем необходимым, фор-1 мирование и представление информации о показателях финансовых результатов в учете и отчетности за несколько предшествующих лет. При этом отражение процессов создания и расходования прибыли дожно отражаться на специально задействованных счетах бухгатерского учета - Прибыли (убытки) сначала деятельности и Использование прибыли сначала деятельности. Как один из вариантов предлагаем использование счетов забалансового учета.
2. Детальное изучение и анализ законодательно-нормативных документов, регулирующих учет финансовых результатов, позволяют автору утверждать, что место финансовых результатов в системе нормативного регулирова- ния в Российской Федерации пока не определено. Это обстоятельство предопределяет необходимость разработки положения по бухгатерскому учету, регламентирующего понятие и определения базовых, фундаментальных категорий ' учета и отражения в отчетности финансовых результатов. Выработка регламентированного подхода к формированию и отражению финансового результата в бухгатерском учете и отчетности является резервом повышения его информативности. Вместе с тем, несмотря на изобилие законодательных и нормативных документов, прямо или косвенно регулирующих вопросы формирования финансового результата сельскохозяйственные организации дожны принимать во внимание положения учетно-отраслевого и учетно-федерального законодательства, что оказывает негативные последствия для хозяйствующих субъектов, так как требует четкой регламентации данного вопроса в учетной политике.
Для адекватной оценки прибыли отчетного периода и систематизированного накопления информации обо- всех обстоятельствах и рисках финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций считаем необходимым разработку в самое ближайшее время национального Положения по бухгатерскому учету Сельскохозяйственная деятельность аналога МСФО 41
Сельское хозяйство. В стандарте дожна быть представлена методика учета доходов, расходов, прибыли (убытка) в результате оценки сельскохозяйственной продукции и биологических активов по справедливой стоимости.
3. Усложнение хозяйственной деятельности и практика подтверждают, что основу для оптимизации.финансово-хозяйственной деятельности организации, и ее финансовых результатов-дожна составлять выбранная сельскохозяйственной организацией учетная политика. Предусмотренные законодательством альтернативные варианты элементов учетной политики по-разному влияют на финансовые результаты деятельности сельскохозяйственной организации. Исследование показало,-что экономическому субъекту при формировании элементов методического аспекта учетной политики целесообразен системный подход и взаимоувязка вариантов бухгатерского и налогового учета, бухгатерского и управленческого учета.
Организация учета на основе нормативно зафиксированных приемов позволяет формировать достоверную- информацию, обеспечивающую реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственной организации только в том случае если базируется на единой учетной политике для целей бухгатерского, управленческого и налогового учета. Мы считаем, что, применяя такой подход можно добиться соответствия показателя прибыли, формируемого в бухгатерском учете и раскрываемого в финансовой отчетности, достигнутому финансовому результату деятельности сельскохозяйственной организации. Планирование и расчет финансовых показателей по сформированным вариантам учетной политики предлагаем осуществлять только на основе приоритетного для организации критерия Ч минимального налогообложения или максимальной прибыли.
4. Формирование информации о финансовых результатах, доходах и расходах по отраслям, видам продукции, работам и услугам в сельскохозяйственных организациях возможно только- при использовании типового (общего) варианта учета и открытии достаточного количества субсчетов и аналитических счетов и соблюдении взаимосвязи кодирования между счетами и субсчетами.
При разработке варианта учета финансовых результатов мы исходили из необходимости взаимоувязки кодировки по счетам 20 Основное производство, 43 Готовая продукция, 90 Продажи. При этом количество открываемых к каждому счету субсчетов, субсубсчетов и аналитических счетов на каждом сельскохозяйственном предприятии произвольно, исходя из конкретных условий. Результаты практического применения подтверждают, что предлагаемая' нами структура счета 90 Продажи позволяет сельскохозяйственным организациям расширить применение программных продуктов для автоматизации учета, формирования отчетности, а также детального исследования информации при анализе и аудите доходов, расходов и финансовых результатов.
Для систематизированного накопления информации и выявления финансового результата от обычных видов деятельности в сельскохозяйственных организациях автором предложен регистр аналитического учета в разрезе субсчетов, субсубсчетов и аналитических счетов к счету 90 Продажи.
В диссертационной работе предлагается принципиально новая детализация субсчетов второго порядка к счету 91 Прочие доходы и расходы, которая, по мнению автора, основывается на их детализации не только для целей бухгатерского, но и налогового учета и создает систему поного информационного обеспечения для формирования финансовой и налоговой отчетности. Для учета прочих доходов предлагаем использовать следующие субсчета второго порядка: Проценты к получению; Доходы от участия в других организациях; Доходы от продажи имущества и имущественных прав; Внереализационные доходы; Прочие доходы, признаваемые в бухгатерском учете. Соответственно для прочих расходов предлагаем: Проценты к уплате; Расходы по продаже имущества и имущественных прав; Внереализационные расходы; Прочие расходы, признаваемые в бухгатерском учете.
Авторский вариант группировки субсчетов первого порядка к счету 99 Прибыли и убытки несколько отличается от группировки субсчетов регламентируемых Методическими указаниями по учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций. Это и очевидно поскольку, к сожалению, характерной чертой любой российской нормативной базы по бухгатерскому учету (как федеральной, так и отраслевой) является тот факт, что принятие новых документов практически никогда не сопровождается внесением изменений и уточнений в ранее принятые документы.
Для группировки показателей; включенных в систему выявления конеч-' ного финансового результата, к счету 99 Прибыли и убытки предложен допонительный субсчет Прибыль (убыток) до налогообложения и разработан специальный регистр аналитического учета, построенный в разрезе однородных показателей, оказывающих влияние на величину искомого показателя. Применение предложенной номенклатуры субсчетов и субсубсчетов к счету 99 Прибыли и убытки нацелено не только на формирование данных отчета о прибылях и убытках, но и на получение необходимой пользователям информации о факторах, влияющих на величину конечного финансового результата.
К счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) определен перечень субсчетов первого и второго порядка, позволяющий контролировать состояние и движение средств нераспределенной прибыли и непокрытого убытка, как отчетного года, так и прошлых лет. Предлагаемое построение учета на счете 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) опирается на большую детализацию данных, а для сохранения единства учетной и отчетной информации разработан регистр, формирующий информацию по субсчетам первого и второго порядка за отчетный период и нарастающим итогом.
5. Применение в настоящее время справедливой стоимости при оценке сельскохозяйственной продукции и биологических активов российскими организациями заставляет их менять методологию учета затрат на производство. Для оценки каждого вида сельскохозяйственной продукции, оценки кормов собственного производства, прироста живой массы скота по группе животных определенной породы и одного и того же возраста конкретизированы формулы расчета справедливой стоимости. Предложена система свободных счетов в Плане счетов бухгатерского учета - счет 17 Сельскохозяйственная продукция по справедливой стоимости, счет 18 Биологические активы, счет 22 Затраты по сельскохозяйственной деятельности и счет 92 Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности для отражения- записей признания сельскохозяйственной продукции и биологических активов, доходов, расходов, и финансового результата от оценки сельскохозяйственной продукции и первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, а также изменения справедливой стоимости биологических активов.
В качестве альтернативного варианта учета доходов, расходов и финансовых результатов (чистой прибыли или убытка) при оценке сельскохозяйственной продукции, первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, а также изменения справедливой стоимости биологических активов предлагаем счет 92 Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности по справедливой стоимости. В этом случае учет осуществляется на основании справочной информации из регистров-расчетов и бухгатерских справок. Представленные в работе регистры-расчеты финансовых результатов от производства сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, позволяют осуществлять взаимоувязку и сверку показателей при трансформации бухгатерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО. Разработана и предлагается для практического применения форма Отчета о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности поностью учитывающая требования МСФО 41 Сельское хозяйство по формированию финансовых результатов от сельскохозяйственной деятельности.
6. Постановка сельскохозяйственной организацией управленческого учета предполагает возможность выбора наиболее приемлемого варианта из вариантов рекомендуемых Минсельхозом России и дожна осуществляться во взаимосвязи с бюджетированием. Согласно подходу, применяемому автором при осуществлении процесса бюджетирования, разработаны формы для подготовки бюджетов и конкретизирована система взаимосвязанных бюджетов, расширяющая возможности контроля за запланированными и достигнутыми параметрами. В составе операционного бюджета выделены два укрупненных бюджета Ч бюджет себестоимости произведенной продукции и бюджет себестоимости реализованной продукции, а в состав финансового бюджета добавлен бюджет прибылей и убытков. Практика подтверждает тот факт, что наличие эффективно работающей системы бюджетирования расширяет возможности контроля за производственной деятельностью, повышает эффективность распределения И'использования ресурсов организации, дает возможность прогнозировать собственные финансовые результаты на несколько отчетных периодов вперед и позволяет принимать решения в части анализа безубыточности производства.
7. Анализ и оценка финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций включает множество взаимосвязанных показателей. В работе определено их содержание, агоритмы расчёта и назначение коэффициентов. Система расчета аргументированных показателей в основном базируется на данных внутренней и внешней отчетности сельскохозяйственных организаций, что делает анализ и оценку массовой, позволяет контролировать изменения в финансовом состоянии организации всеми заинтересованными группами пользователей. В условиях ведения управленческого учета и бюджетирования методика факторного анализа прибыли и рентабельности хотя и усложняется математически, но ее результаты более прозрачны с экономической точки зрения, а использование систематизированных в работе коэффициентов расширяет возможности использования информации в стратегическом перспективном анализе финансовых результатов деятельности организации.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
- обобщены определения категории финансовых результатов, допонен агоритм формирования и определена взаимосвязь показателей финансового результата отчетного периода и прошлых лет (валовая прибыль (брутто-прибыль), прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода, прибыли (убытки) с начала деятельности, использование прибыли с начала деятельности);
- выделены допонительные объекты учета и разработана схема бухгатерских записей для отражения на счетах бухгатерского учета операций финансовых результатов прошлых лет (счет Прибыли (убытки) с начала деятельности и счет Использование прибыли с начала деятельности);
- определен состав элементов учетной политики' для целей бухгатерского, управленческого и налогового учета (по основным средствам, материально-производственным запасам; резервам и т.д.), позволяющих планировать и рассчитывать финансовые показатели на основе выбора приоритетного для сельскохозяйственной организации критерия Ч минимального налогообложения или максимальной прибыли;
- разработана и рекомендована к применению методика учета финансовых результатов от обычных видов деятельности с использованием субсчетов пяти уровней к синтетическому счету 90 Продажи и форма допонительного регистра аналитического учета (Ведомость учета доходов, расходов и финансовых результатов по обычным видам деятельности);
- предложены принципиально новая детализация субсчетов второго порядка к счету 91 Прочие доходы и расходы (Проценты к получению, Доходы от участия в других организациях, Доходы от продажи имущества и имущественных прав, Внереализационные доходы, Прочие доходы, признаваемые в бухгатерском учете, Проценты к уплате, Расходы по продаже имущества и имущественных прав, Внереализационные расходы, Прочие расходы, признаваемые в бухгатерском учете) и допонительный субсчет к счету 99 Прибыли и убытки (Прибыль (убыток) до налогообложения); определен перечень субсчетов первого и второго порядка к счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Прибыль отчетного года, подлежащая распределению, Убыток отчетного года,
Нераспределенная прибыль прошлых лет, Непокрытый убыток прошлых лет); разработаны и рекомендованы регистры аналитического учета прочих доходов и расходов, формирования финансовых результатов и нераспределенной прибыли;
- формализованы процедуры определения справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции в соответствии с требованиями МСФО (формулы для расчета- справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции, оценки кормов собственного производства, прироста-живой массы скота; система бухгатерских счетов, регистры-расчеты), и разработана форма Отчета о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности;
- допонена система взаимосвязанных бюджетов сельскохозяйственных организаций (бюджет себестоимости произведенной и бюджет себестоимости реализованной продукции) и разработаны формы отчетов об испонении плана (бюджета) продаж продукции, производства продукции, себестоимости произведенной продукции, прибылей/убытков, доходов и расходов;
- определена система взаимосвязанных показателей для анализа финансовых результатов сельскохозяйственных организаций по видам деятельности, доходов, расходов и прибылей (показатели (индексы) относительных изменений валовой продукции, затрат, дохода и прибыли; маржинального дохода от продажи сельскохозяйственной продукции; показатели рентабельности основной деятельности, продаж, активов, инвестиций; показатели прибыли на акцию, дивиденды на акцию). и учета финансовых результатов сельскохозяйственными организациями.
Практическая значимость исследования заключается в возможности использования выводов и предложений, содержащихся в диссертации для совершенствования методического обеспечения- формирования- финансовых результатов сельскохозяйственными организациями.
Основы разработанных отчета о доходах, расходах и финансовых результатах; ведомостей аналитического учета по обычным видам деятельности, прочим доходам и расходам, формированию финансовых результатов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); отчетов об испонении плана (бюджетов) продаж продукции, производства, себестоимости произведенной продукции, прибылей и убытков, доходов и расходов, движения денежных средств, прогнозного баланса позволят расширить состав регистров для бухгатерского, управленческого и налогового учета и контроля, а также могут использоваться при разработке отраслевых нормативных и методических документов.
Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе в Вогоградской государственной сельскохозяйственной академии (ВГСХА) при изучении специальных дисциплин Теория бухгатерского учета, Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность и др. студентами специальности 080109.65 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования были раскрыты в научных изданиях, прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности СПК Таловский.
Результаты исследования докладывались на международных и всероссийских научных и научно-практических конференциях. Основные результаты исследования были опубликованы в девяти работах автора общим объемом 2,17 п.л., в том числе три работы общим объемом 1,07 п.л. в изданиях, входящих в перечень рекомендуемых ВАК Минобразования Российской Федерации.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 160 источников и 9 приложений. Работа изложена на 175 страницах машинописного текста, включает 8 таблиц и 11 рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Суздальцева, Наталья Алексеевна
Заключение
Финансовые результаты, и в экономической науке, и в деятельности хозяйствующих субъектов Ч это либо прибыль, либо убыток коммерческой организации за отчетный период. Исследование в работе сущности и экономического содержания категории финансовых результатов позволяет отметить, что финансовый результат Ч это формируемый показатель прибыли или убытка за отчетный период, оказывающий влияние на величину собственного капитала организации. Выявление финансового результата от реализации продукции производства текущего отчетного периода в сельскохозяйственных организациях возможно лишь в конце года, поскольку только в это время определяется фактическая себестоимость произведенной и реализованной продукции.
Финансовый результат как формируемый показатель эффективности финансово-хозяйственной деятельности определяется расчетным путем не только в бухгатерском, но и в оперативном, управленческом и налоговом учете, но для более детальной оценки деятельности сельскохозяйственной организации необходимо формирование в учете разнообразных показателей прибыли, например, экономической прибыли. Однако, в настоящее время нет четкой научной концепции ее формирования.
Для усиления информативных возможностей бухгатерского учета и финансовой отчетности, считаем целесообразным формирование и представление информации о показателях финансовых результатов в учете и отчетности за несколько предшествующих лет. При этом отражение процессов создания и расходования прибыли предлагаем отражать на специально задействованных счетах бухгатерского учета Ч Прибыли (убытки) сначала деятельности и Использование прибыли сначала деятельности. Как один из вариантов предлагаем использование счетов забалансового учета.
Исследование состава и анализ документов нормативного регулирования учета финансовых результатов позволяет утверждать, что место самих финансовых результатов в системе нормативного регулирования в Российской Федерации пока не определено. В допонение к имеющейся законодательно-нормативной базе считаем необходимым разработку положения по бухгатерскому учету, регламентирующего понятие и определения базовых, фундаментальных категорий учета и отражения в отчетности финансовых результатов. Выработка регламентированного подхода к формированию и отражению финансового результата в бухгатерском учете и отчетности является резервом повышения его информативности.
Несмотря на изобилие законодательных и нормативных документов, прямо или косвенно регулирующих вопросы формирования финансового результата сельскохозяйственные организации дожны принимать во внимание положения учетно-отраслевого и учетно-федерального законодательства. Все это оказывает негативные последствия для хозяйствующих субъектов, так как требует четкой регламентации данного вопроса в учетной политике.
В допонение к имеющейся нормативной базе аргументирована необходимость разработки национального Положения по бухгатерскому учету Сельскохозяйственная деятельность аналога МСФО 41 Сельское хозяйство. В национальном стандарте дожна быть представлена методика учета доходов, расходов, прибыли (убытка) в результате оценки сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости. Поскольку финансовый результат, сформированный сельскохозяйственными организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации по бухгатерскому учету и отраслевыми методическими рекомендациями, является неадекватной оценкой прибыли отчетного периода, так как не учитывает все обстоятельства и риски финансово-хозяйственной деятельности данных структур.
Основу для оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, оптимизации ее финансовых результатов дожна составлять выбранная организацией учетная политика. Поскольку система учета на основе нормативно зафиксированных приемов позволяет формировать достоверную информацию, обеспечивающую реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственной организации только в том случае если базируется на единой учетной, политике для целей бухгатерского, управленческого и налогового учета. Только на основе такого подхода можно добиться соответствия показателя прибыли, формируемого-в бухгатерском учете и раскрываемого в финансовой отчетности, достигнутому финансовому результату деятельности сельскохозяйственной организации. Тем более что Методическими рекомендациями* по применению плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса предоставлена возможность организации управленческого учета в системе счетов интегрированной или автономной от счетов финансового учета. Для этого организацией в учетной политике закрепляется один из пяти вариантов формирования информации о затратах по обычным видам деятельности, а выделение управленческого учета способствует сохранению коммерческой тайны относительно уровня, издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности.
Одной из важнейших задач бухгатерского учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях является обеспечение пользователей необходимой и достоверной информацией для систематического контроля за качеством продукции, анализа влияния факторов на размеры выручки от продажи и принятия управленческих решений. А это является предпосыкой формирования достоверной информации о финансовых результатах по отраслям, видам продукции, работ и услуг.
Формирование информации о финансовых результатах, доходах и расходах по отраслям, видам продукции, работам и услугам в сельскохозяйственных организациях возможно только при использовании типового (общего) варианта учета и открытии достаточного количества субсчетов и аналитических счетов и соблюдении взаимосвязи кодирования между счетами и субсчетами. При этом количество открываемых к каждому счету субсчетов, субсубсчетов и аналитических счетов на каждом сельскохозяйственном предприятии произвольно, исходя из конкретных условий. Предложенная в работе структура счета 90 Продажи позволяет сельскохозяйственным организациям расширить применение программных продуктов для автоматизации учета; формирования ,отчетности, а также детального исследования информации: при анализе и аудите доходов; расходов и финансовых результатов.
По счетам учета затрат аналитический учет считаем целесообразным-вести в соответствии с отраслями (растениеводство; животноводство и т.д.); осуществляемыми видами деятельности, структурными подразделениями и номенклатурой продукции, работ и услуг, расходы в растениеводстве и животноводстве предлагаем учитывать в соответствии- со списками статей затрат для продукции соответствующей отрасли и подотрасли.
В качестве приоритетного варианта для организации учета финансовых результатов от прочих доходов и расходов для сельскохозяйственных организаций нами выбран типовой (общий) вариант группировки аналитических субсчетов к счету 91 Прочие доходы-и расходы. Однако к каждому из субсчетов прочих доходов и расходов предлагаем для применения несколько субсчетов второго порядка по видам доходов и расходов.
В отношении построения учета прочих доходов-и расходов; кроме: регламентируемого Методическими указаниями Минсельхоза России и разработанного нами, существуют и другие варианты. Так, А.Д. Ларионов и А.И. Нечи-тайло предлагают устанавливать допонительные субсчета, к счету 91 Прочие доходы и. расходы в разрезе номенклатуры статей отчета о прибылях и убытках, используя для этого свободные позиции (субсчета с 3 по 8) Плана счетов.
Л.И. Хоружий и Р.И. Поташник для учета прочих доходов и расходов предлагают использовать не только счет 91 Прочие доходы и расходы, но и задействовать свободные счета 92, назвав его Чрезвычайные доходы и расходы и 93, назвав его Предполагаемые доходы и расходы.
Процесс закрытия регламентируемых в работе субсчетов и субсубсчетов осуществляется сельскохозяйственными организациями общепринятым порядком внутренними записями через субсчет 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов. Методический инструментарий представленного варианта учета прочих доходов и расходов формирует в организации целенаправленную систему информационного обеспечения для составления финансовой (бухгатерской); и налоговой отчетности, потребностей? разных групп: пользователей, а. также для осуществления анализа1 и. контроля? процесса* формирования финансовых результатовЩ данному сегменту доходовадрасходов;^^^ '
Разработанный и представленный в Приложении 6 регистр аналитического учета позволяет получать<информацию; о величине каждого вида доходов п расходов:. При этом конечные показатели этих доходов и расходов нацелены на запонение отчета о прибылях и убытках и декларации по налогу на прибыль. Группировка5 показателей в регистре регламентируется нами в разрезе аналитических статей к счету 91 Прочие: доходы и расходы не только за. отчетный месящ но и нарастающим итогом сначала года;
Значительная совокупность самых разнообразных показателей формируемых на счете 99 Прибыли? и убытки предопределяет необходимость выделения ряда субсчетов; Для повышения аналитичности информациил и с учетом предложенных выше вариантов для счетов 90 Продажи и 91 Прочие доходы и расходы,, а также Методических указаний Минсельхоза по учету доходов,, расходов и финансовых результатов к счету 99 Прибыли и убытки предлагаем.применять,введенный субсчет Прибыль (убыток) до налогообложения.
Приоритетным направлением использования прибыли является ее распределение между собственниками; пропорционально их вкладам в уставный капитал в виде доходов;(дивидендов). Фонды разного специального назначения сегодня организациями практически не создаются.
Оценив приведенные варианты организации аналитического, учета на счете 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и принимая их во внимание, а также федеральные законы в отношении АО й ООО предлагается для практического применения более рациональный вариант. Для отражения информации о направлениях распределения прибыли предлагаем открыть к счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) субсчета:
- 84-1: Прибыль отчетного года, подлежащая распределению;
- 84-2 Убыток отчетного года;
- 84-3 Нераспределенная- прибыль прошлых лет;
- 84-4 Непокрытый убыток прошлых лет.
Предложенный порядок учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) требует соответствующих- учетных регистров. Форма регистра для-формирования информации может иметь вид, представленный в Приложении 8.
Аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в регистре предлагаем вести по каждой аналитической статье на основании устава, реестров учредителей и держателей акций, выписок банка из расчетных счетов, справок-расчетов и листков-расшифровок бухгатерии. Для сохранения единства учетной и отчетной информации разработан регистр аналитического учета, предусматривающий формирование информации по субсчетам первого и второго порядка за отчетный период и нарастающим итогом.
Для того чтобы признавать финансовые результаты сельскохозяйственным организациям в соответствии с требованиями МСФО их нужно в первую очередь понимать, интерпретировать, основываясь на общих принципах, выискивать приемлемые методы учета, не нашедшие пока специфического отражения и тем самым вносить вклад в их дальнейшее развитие. Однако применение справедливой стоимости при оценке сельскохозяйственной продукции и биологических активов российскими организациями заставляет их менять методологию учета затрат на производство.
Доходы от сельскохозяйственной деятельности в соответствии с МСФО 41 складываются из справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции, рассчитанной в момент их признания в учете, а также из изменений справедливой стоимости биологических активов на очередную отчетную дату. Для расчета справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции разработаны регистры-расчеты (табл. 6).
Применение регистров позволяет определять финансовый результат от производства сельскохозяйственной продукции, в момент первоначального признания биологического актива и по состоянию на каждую учетную дату.
Для оценки каждого вида сельскохозяйственной продукции, оценки кормов собственного производства, прироста живой массы скота по группе животных определенной породы и одного и того же возраста конкретизированы формулы расчета справедливой стоимости. Для отражения записей признания сельскохозяйственной продукции и биологических активов, доходов, расходов и финансового результата от оценки сельскохозяйственной продукции и первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, а также изменения справедливой стоимости биологических активов предложена система свободных счетов в Плане счетов бухгатерского учета Ч счет 17 Сельскохозяйственная продукция по справедливой стоимости, счет 18 Биологические активы, счет 22 Затраты по сельскохозяйственной деятельности и счет 92 Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности.
В качестве еще одного из вариантов учета доходов, расходов и финансовых результатов (чистой прибыли или убытка) при оценке сельскохозяйственной продукции, первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, а также изменения справедливой стоимости биологических активов может использоваться только счет 92 Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности по справедливой стоимости.
В этом случае учет сельскохозяйственной продукции и первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, а также изменения справедливой стоимости биологических активов, то есть по сути доходов, расходов и финансовых результатов осуществляется на основании справочной информации из регистров-расчетов и бухгатерских справок.
Предложенные нами регистры-расчеты финансовых результатов от производства сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, позволяют осуществлять взаимоувязку и сверку показателей при трансформации бухгатерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО.
Нами разработана и предлагается для практического применения форма Отчета о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности (табл. 7) поностью учитывающая требования МСФО 41 по формированию финансовых результатов от сельскохозяйственной деятельности.
Для усиления контроля за формированием конечного финансового результата, себестоимостью и целевым использованием ресурсов сельскохозяйственным организациям необходимо внедрять управленческий учет. Однако его постановка каждой конкретной сельскохозяйственной-организацией предполагает возможность выбора наиболее приемлемого варианта из вариантов рекомендуемых Минсельхозом России' и дожна осуществляться во взаимосвязи с бюджетированием. Наличие эффективно работающей системы бюджетирования у сельскохозяйственной организации расширяет возможности контроля за производственной деятельностью, повышает эффективность распределения и использования ресурсов организации, дает возможность прогнозировать собственные финансовые результаты на несколько отчетных периодов вперед и позволяет принимать решения в части анализа безубыточности производства.
Согласно подходу, применяемому автором при осуществлении процесса бюджетирования, разработаны формы для подготовки бюджетов и конкретизирована система взаимосвязанных бюджетов, расширяющая возможности контроля за запланированными и достигнутыми параметрами. В составе операционного бюджета выделены два укрупненных бюджета Ч бюджет себестоимости произведенной продукции и бюджет себестоимости реализованной продукции, а в состав финансового бюджета добавлен бюджет прибылей и убытков.
Анализ и оценка финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций включает множество взаимосвязанных показателей. В работе определено их содержание, агоритмы расчёта и назначение коэффициентов. Система расчета аргументированных показателей в основном базируется на данных внутренней и внешней отчетности сельскохозяйственных организаций, что делает анализ и оценку массовой, позволяет контролировать изменения в финансовом состоянии организации всеми заинтересованными группами пользователей. В условиях ведения управленческого учета и бюджетирования методика факторного анализа прибыли и рентабельности хотя, и усложняется математически, но ее результаты более прозрачны с экономической точки зрения. Использование систематизированных в работе коэффициентов расширяет возможности использования информации в стратегическом перспективном анализе финансовых результатов деятельности организации.
Законодательное несовершенство учета распределения чистой прибыли и отсутствие ее поноты отражения в финансовой (бухгатерской) отчетности не позволяют внешним и внутренним пользователям получать подробную информацию о ее распределения. Прибыль подлежит распределению только при ее наличии в составе собственного капитала организации. Следовательно, основным методологическим принципом учета нераспределенной прибыли дожен стать принцип ограничения в распределении прибыли сочетающий в себе два подхода: с точки зрения государства и коммерческих организаций.
Сложность отражения распределения прибыли в бухгатерском учете, в части ее реинвестирования в хозяйственную деятельность, вызвана отсутствием методики отражения в учете направления части капитала на производственное развитие организации. Средства чистой прибыли, направленные на развитие бизнеса - это капитализация прибыли в активы предприятия, что означает их отражение в учете записями на счетах активов.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Суздальцева, Наталья Алексеевна, Вогоград
1. Аббасов Г.А. Организация экономического анализа по данным управленческого учета Текст. / Г.А. Аббасов // Экономический анализ: теория и практика. 2007.-N 4 - С. 45-41.
2. Адамов Н., Еремин И. Учет по центрам финансовой ответственности Текст. / Н. Адамов, И. Еремин // Финансовая газета. Ч 2008. N 2.
3. Аборов P.A., Концевая С.М., Хоружий В.И. Концепция развития бухгатерского учета в сельском хозяйстве Текст. / P.A. Аборов, С.М. Концевая, В.И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2008. - N 2. - С. 43-48.
4. Алексеева O.A. Заключительные обороты по счетам учета финансовых результатов Текст. / O.A. Алексеева // Финансовая газета. 2009. - N 48.
5. Анализ финансовой отчетности Текст. : учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям Финансы и кредит, Бухгат. учет, анализ и аудит / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005. - 408 с.
6. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации Текст. / В.Е. Ануфриев // Бухгатерский учет.-2001.-N 10.-С. 44-48.
7. Бетге Й. Балансоведение Текст. / И. Бетге. Ч М.: Бухгатерский учет, 2000.-454 с.
8. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности Текст. / П.С. Безруких // Бухгатерский учет. 2001. -N 5 -С. 67-68.
9. Белов Н.Г. О нормативном регулировании отраслевого учета Текст. / Н.Г. Белов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - N 7. - С. 52-54.
10. Боброва Е.Л. Интегрированная и автономная системы организации управленческого учета Текст. / Е.Л. Боброва // Экономический анализ: теорияи практика. 2006.-N 23 - С. 16-18.
11. Бочкарева М.В. Составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО Текст. / М.В. Бочкарева // Финансовые и бухгатерские консультации. 2006. - N 7 - С. 46-51.
12. Бухгатерская (финансовая) отчетность Текст.: Учебник / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: Омега-Л, 2009. - 608 с.
13. Бухгатерский учет Текст.: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгатерский учет, 1999. - 624 с.
14. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгатерского учета на 2008 год Текст. / A.B. Брызгалин,
15. B.Р. Берник, А.Н. Головкин. Налоги и финансовое право, 2007. - 208 с.
16. Бычков М.Ф. К вопросу об учетной политике предприятия Текст. / М.Ф. Бычков, H.H. Балашова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2000. N 2 - С. 42-45.
17. Бычкова С.М., Макарова H.H. Затраты на производство: отражение в учетной политике Текст. / С.М. Бычкова, H.H. Макарова // Аудиторские ведомости. -2009. -N 10-С. 17-19.
18. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст. / М.А. Бахрушина. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.
19. Ветрова J1.H. Бюджетирование фундамент стратегии развития организации Текст. / J1.H. Ветрова // Все для бухгатера. - 2008. - N 5 - С. 47-51.
20. Волошин Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета на производственных предприятиях Текст. / Д.А. Волошин // Экономический анализ: теория и практика. Ч 2007. Ч N 23. Ч С. 37-43.
21. Волошин Д.А. Внутренний аудит системы управленческого учета на предприятии Текст. / Д.А. Волошин // Аудиторские ведомости. 2008. Ч N 51. C. 52-58.
22. Войко Д.Б. Система бюджетирования при формировании учетной политики организации Текст. /Д.Б. Бойко // Финансовая газета. 2005. -N 30, 31.
23. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики Текст.: Учебное пособие / Н.Д. Врублевский. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. Ч 376 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).
24. Врублевский Н.Д. Бухгатерский управленческий учет Текст.: Учебник / Н.Д. Врублевский. М.: Бухгатерский учет, 2005. - 400 с.
25. Глебова О.П. Налоговая учетная политика на 2008 год Текст. / О.П. Глебова//Российский налоговый курьер. Ч 2008. -N 1-2. С. 14-17, 16-19.
26. Грибановский В.М. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России Текст. / В.М. Грибановский // Управленческий учет. 2005. Ч N 1. Ч С. 7-11.
27. Гришина С. Проблемы учетной политики в сельхозорганизациях / С. Гришина // АПК: экономика и управление. 2007. - N 4 Ч С. 19-21.
28. Голубева Е.И. Распределение чистой прибыли Текст. / Е.И. Голубе-ва // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2006. Ч N 17. Ч С. 45-51.
29. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит Текст.: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, H.A. Ремизов, Е.В. Старовойтова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.
30. Догополова Т. Реализация МСФО в информационной системе Электронный ресурс. / Т. Догополова // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 18, май 2008. Информационно-справочная система ГАРАНТ.
31. Дружиловская Т.Ю. Корректировка показателя доходов при трансформации финансовой отчетности Текст. / Т.Ю. Дружиловская // Бухгатерский учет.-2007.-N 17.-С. 51-56.
32. Дятлова А.Ф. Управленческие аспекты формирования интегрированных структур и их хозрасчетных центров ответственности в системе АПК Текст. / А.Ф. Дятлова // Консультант бухгатера. 2006. - N 8 - С. 74-78.
33. Ендовицкий Д.А. Финансовые резервы организацишанализ и контроль: научное издание Текст. / Д.А. Ендовицкий, А.Н. Исаенко; под ред. проф. Д.А. Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2007. - 304 с.
34. Жарыгасова Б.Т Учет финансового результата от обычной деятельности в сельскохозяйственных организациях Текст. / Б.Т. Жарыгасова // Консультант бухгатера. 2005. Ч N 5. - С. 64-74.
35. Жминько А.Е. Сущность и экономическое содержание прибыли Текст. / А.Е. Жминько // Экономический анализ: теория и практика. 2008. -N 7. - С. 60-64.
36. Земсков В.В. Статистический анализ прибыли Текст. / В.В. Земсков // Аудиторские ведомости. 2006. -N 1. - С. 83-85.
37. Зубарева O.A. Теоретические и методические аспекты организации финансового учета расходов в сельскохозяйственных организациях Текст. / O.A. Зубарева // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - N 7 - С. 46-49.
38. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет Текст.: Учеб. для вузов / В.Б. Ивашкевич. М.: Юрист, 2003. - 618 с.
39. Касьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгатерского учета финансового результата деятельности организации и формирования баланса Текст. / Г.Ю. Касьянова // Налоговый вестник. 2008. - N 2. - С. 23-35.
40. Карпов А.Е. 100% практического бюджетирования. Книга 3. Финансовая модель бюджетирования Текст. / А.Е. Карпов. Ч 2-е изд. М.: Результат и качество, 2007. - 528 с.
41. Карпова Т.П. Управленческий учет Текст.: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. 350 с.
42. Караева Ф.Е., Жанатаева А.Х. Максимизация прибыли как один из факторов конкуретной борьбы хозяйствующего субъекта Текст. / Ф.Е. Караева, А.Х. Жанатаева // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 22 - С. 48-50.
43. Кивва Ж.В. Учетная политика для целей налогообложения (налог на прибыль) Текст. / Ж.В. Кивва // Налоговый вестник. 2008. - N 3 - С. 141-147.
44. Климова Н.В. Бухгатерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и использования экономической прибыли Текст. / Н.В. Климова // Экономический анализ: теория и практика. Ч 2009. Ч N 1. С. 24-28.
45. Кирюшина И. Учетная политика как средство защиты Текст. / И. Кирюшина // Налоговая бухгатерия. 2006. Ч N 2 Ч С. 64-69.
46. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет Текст.: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.
47. Концевая С.М., Захарова Е.В. Учет финансовых результатов производства сельскохозяйственной продукции в оценке ее по справедливой стоимости Текст. / С.М. Концевая, Е.В. Захарова // Бухгатерский учет и аудит. Ч 2008. И 9. - С. 40-41.
48. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности Текст. : Учебник / Л.Т. Гиляровская и др. Ч М.: ТК Веби, изд-во Проспект, 2006-360 с.
49. Костюкова Е.И. Механизм регулирования процесса воспроизводства материально-технических ресурсов Текст. / Е.И. Костюкова // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 18 - С. 18-27.
50. Куттер М.И. Теория бухгатерского учета Текст.: Учебник / М.И. Куттер. Ч 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2005. Ч 592 с.
51. Кузьмин Г.В. Распределение и учет чистой прибыли акционерным обществом Текст./Г.В. Кузьмин//Бухгатерский учет.-2008. Ч N 14.-С. 15-19.
52. Крапивина Л.Н., Лунева Т.А. Учетная политика сельскохозяйственных организаций для целей налогового учета Текст. / Л.Н. Крапивина, Т.А. Лунева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2006.-И 12.-С. 44-45.
53. Крамаровский Л.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях Текст. / Л.М. Крамаровский, В.Ф. Максимова. Ч М.: Финансы и статистика, 1990. 191 с.
54. Кругляк З.И. Взаимодействие систем бухгатерского и налогового учета (Международный опыт и российская практика) Текст. / З.И.' Кругляк // Международный бухгатерский учет. 2007. - N 7 - С. 67-74.
55. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгатерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб.-прак. пособие Текст. / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. - 320 с.
56. Липчиу Н.В. Финансы предприятий (организаций): Учеб. пособие Текст. / Под ред. проф. Н.В. Липчиу. Ч 3-е изд., перераб. и доп. Краснодар: ЮИМ, 2005.-291 с.
57. Липчиу Н.В., Шевченко Ю.С. Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятельности организаций Текст. / Н.В. Липчиу, Ю.С. Шевченко // Экономический анализ: теория и практика. Ч 2007. Ч N 7 С. 11-13.
58. Левшин Г.В. Взаимосвязь учетной политики организации с управленческим учетом Текст. / Г.В. Левшин // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - И 21 - С. 8-12.
59. Медведев М.Ю. Учетная политика организации на 2009 год Текст.: практическое пособие / М.Ю. Медведев. М.: КНОРУС, 2009. - 256 с.
60. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования Текст. / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001. 624 с.
61. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России Текст. / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006 . - 328 с.
62. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая 31 июля 1998 г. и вторая [5 августа 2000 г.] : офиц. текст в ред. последних изменений. //
63. ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр. -М., 2010.
64. Нидзл Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета Текст. / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл. М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.
65. Никонова И.Ю. Формирование информации о доходах, расходах и финансовых результатах Текст. / Бухгатерский учет. Ч 2007. N 11. - С. 75-76.
66. Никандрова JI.K. Учет формирования финансового результата и отдельных видов прибылей Текст. / Л.К. Никандрова // Бухгатерский учет в издательстве и полиграфии. 2006. - N 8. - С. 34-36.
67. Николаева С.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка Текст. / С.А. Николаева. Изд. 5-е, перераб. и доп. Ч М.: Аналитика-Пресс, 2001 -368 с.
68. Новодворский В.Д., Клестова Н.В., Шпак A.B. Прибыль предприятия: бухгатерская и экономическая Текст. / В.Д. Новодворский, Н.В. Клестова, A.B. Шпак // Финансы. 2003. - N 4 - С. 64-66.
69. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгатерский учет на малых предприятиях Текст.: Учебник / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. - 296 с.
70. Новикова Н.Е. Капитализация и использование прибыли Текст. / Н.Е. Новикова // Все для бухгатера. 2008. Ч N 9. Ч С. 67-75.
71. О бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации Текст. 2-е изд. доп. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. - 32 с.
72. О применении нового Плана счетов бухгатерского учета Текст. / Письмо МФ РФ от 15.03.2001 N 16-00-13/05. Нормативные акты для бухгатера. -2001. -N 7. - С. 108-109.
73. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгатерского учета Текст. / О.М. Островский. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. 207 с.
74. Оценка финансово-экономического состояния предприятий Текст.: Методические рекомендации / Под ред. проф. В.В. Рудько-Силиванова. Владивосток: ДВГАЭУ, 1996 60 с.
75. Панова Н. Интеграция, управленческогол и бухгатерского учета Текст.У Н. Панова // Финансовая газета. Региональный выпуск 2008. - N 3.
76. Палий В:Ф.-, Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета Текст.: Учебное пособие / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1988. - 189 с.
77. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета Текст. / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. М. Финансы и статистика: 1981. - 224 с.
78. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Текст.: Учебник. Издание третье, допоненное и исправленное / В.Ф. Палий. М. ИНФРА-М, 2008. - 543 с.
79. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета Текст. / В.Ф. Палий. Ч М.: Инфра-М, 2006. Ч 279 с.
80. Палий В.Ф. Управленческий учет Ч система внутренней отчетности Текст. / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2003. - N 2 - С. 38-45.
81. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета Текст. /
82. B.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2004. -N 12 - С. 36-40.
83. Палий В.Ф. Учет сельскохозяйственной деятельности по МСФО Текст. / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2004. - N 13 - С. 51-56.
84. Пизенгольц М.З. Учет в обслуживающих сельскохозяйственных кооперативах Текст. / М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учет. 2001. - N 13. - С. 45-50.
85. Пизенгольц М.З. О разработке регистров учета в сельском хозяйстве Текст. / М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учет. 2001. - N 22. - С. 34-35.
86. Подоляк Н.В. Интеграция бухгатерского и управленческого учета Текст. / Н.В. Подоляк // Международный бухгатерский учет. 2008. - N 11. C. 76-84.
87. Пожидаева Т.А. Формирование и анализ сегментарной отчетности коммерческой организации Текст. / Т.А. Пожидаева // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - N 2 - С. 18-22.
88. Поленова С.П. Влияние глобализации информации на процесс стандартизации бухгатерского учета и отчетности Текст. / С.П. Поленова // Международный бухгатерский учет. 2008. -N7.-0. 67-75.
89. Поленова С.П. Взаимосвязь производственных затрат в управленческом и финансовом учете Текст. / С.П. Поленова // Все для бухгатера. 2008. -N8.-С. 37-40.
90. Половинкина С. Учетная политика по МСФО Текст. / С. Половин-кина // Расчет. 2008. - N 5 - С. 57-62.
91. Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр. - М., 2010.
92. Приказ Минфина России от 06.07.1999 г. N 43н Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99) : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. -Электрон, дан. прогр. -М., 2010.
93. Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. N 32н Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99) : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр.-М., 2010.
94. Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. N ЗЗн Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99) : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан.прогр.-М., 2010.
95. Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н Учетная политика организации' (ПБУ 1/2008) : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр. - М':, 2010.
96. Пухова Е.Ю. Организация бюджетирования на предприятиях молочной отрасли Текст. / Е.Ю. Пухова // Экономический анализ: теория и практика. -2008.-N 17-С. 34-39.
97. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность Текст.: Учебное пособие / С.И. Пучкова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 272 с. (Библиотека сборника Новое в бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации. - Выпуск 3 (15)).
98. Пятов M.JL, Смирнова И.А. МСФО 41 Сельское хозяйство и сфера его применения Текст. / M.J1. Пятов, И.А. Смирнова // БУХ 1С. 2009. - N 9. -С. 22-25.
99. Пятов M.JL, Смирнова И.А. Признание и оценка биологических активов в учете в соответствии с МСФО (IAS) 41 Текст. / M.JI. Пятов, И.А.
100. Смирнова //БУХ 1С. 2009. -N 10. - С. 22-26.
101. Пятов М.Л., Смирнова И.А. Учет сельхозпродукции и раскрытие информации, сформированной в соответствии с МСФО (IAS) 41 Текст. / М.Л. Пятов, И.А. Смирнова // БУХ 1С. 2009. -N 11. - С. 23-27.
102. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности Текст. : учебное пособие для вузов / Ю.В. Радченко. Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 192 с.
103. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь Текст. / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. 4-е изд. - М. ИНФРА-М, 2003. - 512 с.
104. Ришар Ж., Широбоков В.Г., Атухова Ю.В. Проблемы применения МСФО по сельскохозяйственной деятельности в России и Франции Текст. / Ж. Ришар, В.Г. Широбоков, Ю.В. Атухова // Международный бухгатерский учет. 2007. -N 9, N 10. - С. 67-71, 66-72.
105. Российская Федерация. Законы. О бухгатерском учете. N 129-ФЗ Фе-дер. закон : принят ГД 26 ноября 1996 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. //ГАРАНТ [Электронный ресурс]: СПС. Электрон, дан. прогр. -М., 2010.
106. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности. N 119-ФЗ Федер. закон : принят ГД 07 августа 2001 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. прогр. -М., 2010.
107. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности. N 308-Ф3 Федер. закон : принят ГД 30 декабря 2008 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. прогр.-М., 2010.
108. Рудановский А.П. Руководящие начала (принципы) по счетоводству и отчетности в государственных хозяйственных объединениях Текст. / А.П. Рудановский. -М. Академическое издательство, 1924. Ч 114 с.
109. Рыманова Л.И. Финансовое регулирование деятельности сельхозпредприятий Текст. / Л.И. Рыманова // АПК: экономика, управление. 2007. Ч N7.-28-31.
110. Рогуленко Т.М., Пономарева C.B. Теория бухгатерского учета: учеб. Текст. /Рогуленко Т.М., Пономарева C.B. М.: КноРус, 2010. -176 с.
111. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст. : Учебник. 2-е изд., испр. и доп. / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2003. Ч 400 с. - (Серия Высшее образование).
112. Савченко О.С. Затраты как основной объект управленческого учета Текст. / О.С. Савченко // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании.-2008.-N 5-С. 51-56.
113. Садыкова Т.М. Методология внутреннего контроля и его организация в системе управленческого учета Текст. / Т.М. Садыкова. Ч Саратов: Из-датцентр СГСЭУ, 2004. 248 с.
114. Сельскохозяйственный энциклопедический словарь Текст. / Редкол.:
115. B.К. Месяц (гл. ред.) и др. М.: Советская Энциклопедия, 1989. - 656 с.
116. Сборник Положений по бухгатерскому учету (ПБУ 1-19) Текст. -М.: Бухгатерский учет, 2004. 320 с.
117. Сергеева С.Н. Учетная политика для целей бухгатерского и налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения Текст. /
118. C.Н. Сергеева // Консультант бухгатера. Ч 2005. Ч N 1 Ч С. 65-69.
119. Соколов Я.В. Регламентация бухгатерского учета: прошлое и будущее Текст. / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. -1991.-N3-C. 61-66.
120. Соколов Я.В. Новый План счетов и основы ведения бухгатерского учета Текст. / Я.В. Соколов, В.В. Патров, H.H. Карзаева. М.: Финансы и ста- , тистика, 2003. - 640 с.
121. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Финансовый результат как цель бухгатерского учета Текст. / Я.В. Соколов, M.JT. Пятов // Бухгатерский учет. -2007.-N21.-56-59.
122. Солоненко A.A., Арсенович В.В. Бюджетное управление в финансово-хозяйственной системе групп предприятий Текст. / A.A. Солоненко, В.В. Арсенович // Финансы, налоги, страхование, бухгатерский учет. 2009. - N 6 - С. 27-31.
123. Сорокина Е.М. Бухгатерская и финансовая отчетность организаций
124. Текст.: Учеб. пособие / Е.М. Сорокина. -М.: Финансы и статистика, 2006. 192 с.
125. Столярова М.А. Отражение управленческого учета в учетной политике сельскохозяйственных организаций Текст. / М.А. Столярова // Все для бухгатера. 2007. -N 13 - С. 37-41.
126. Суглобов А.Е. Анализ доходов и расходов сельскохозяйственных предприятий Текст. / А.Е. Суглобов // Консультант бухгатера. 2006. -N 9. - С. 12-16.
127. Теория бухгатерского учета Текст.: Учеб. Пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Юристъ, 2001. - 400 с.
128. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности Текст. / В.А. Терехова. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2001. Ч 302 с.
129. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт Текст. / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.
130. Топегина O.A. Показатели прибыли: экономическая сущность Текст. / O.A. Топегина // Экономический анализ: теория и практика. 2008. -N20.-С. 10-14.
131. Тяжкова М.С. Как можно организовать учет на счете 99 Прибыли и убытки Текст. / М.С. Тяжкова // Бухгатерский учет. N 21. - С. 75-79.
132. Управленческий учет Текст.: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004 - 512 с.
133. Учет по международным стандартам Текст.: Учеб. пособие / И.В. Аверчиев, Е.Б. Герасимова, A.M. Гершун и др. / Под ред. JI.B. Горбатовой. 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Издательский дом Бухгатерский учет, 2005. - 616 с.
134. Фастова Е.В. Новые формы первичных документов для сельхозорга-низаций Текст. / Е.В. Фастова // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве. Ч 2003. N 2 - С. 15-23.
135. Финансовый учет Текст. : Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. -3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2005. - 616 с.
136. Фролова М.А. Управленческий учет и современный бизнес Текст. / М.А. Фролова // Финансовая газета 2009. - N 9, N 10.
137. Фролова Т.С. Правильность учета финансовых результатов Текст. / Т.С. Фролова // Горячая линия бухгатера. 2007. - N 3-4 - С. 8-12, 9-12.
138. Хоружий Л.И. Проблемы адаптации международного стандарта финансовой отчетности 41 Сельское хозяйство Текст. / Л.Н. Хоружий, Т.А. Суслова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006. Ч 168 с.
139. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат Текст. / Л.Н. Хоружий // Аудиторские ведомости. 2005. - N 4 - С. 23-28.
140. Хоружий Л.И., Напшеева М.М. Бухгатерский учет, контроль и налогообложение в сельском хозяйстве Текст. / Л.Н. Хоружий, М.М. Напшеева.- М.: Альфа-Пресс, 2001. 256 с.
141. Хоружий Л.И., Бобкова Е.В. Аудит затрат на производство в сельском хозяйстве Текст. / Л.Н. Хоружий, Е.В. Бобкова // Аудиторские ведомости.- 2006. N 9 Ч С. 30-38.
142. Хоружий Л.И., Сергеева И.А. Оценка готовой продукции сельского хозяйства по справедливой стоимости Текст. / Л.Н. Хоружий, И.А. Сергеева // Аудиторские ведомости. 2006. Ч N 9 - С. 34-38.
143. Хоружий Л.И., Поташник Р.И. Аудит финансовой отчетности в сельскохозяйственных организациях Электронный ресурс. / Л.И. Хоружий, Р.И. Поташник // Аудиторские ведомости, 2008. N 10. - Информационно-справочная система ГАРАНТ.
144. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект Текст. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. 410 с.
145. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности Текст. / А.Д. Шеремет. М.: ИНФРА-М, 2006 - 415 с.
146. Широбоков В.Г., Проворотов P.C. Реформирование отчетности проблемы трансформации отчетности по МСФО в аграрном секторе Текст. / В.Г.
147. Широбоков, P.C. ГТроворотов // Международный бухгатерский учет. 2010. -N 2 - С. 16-19.
148. Шнейдман JT.3. Как, пользоваться МСФО Текст. / JI.3. Шнейдман. -М.: Бухгатерский учет, 2003 Ч 96 с.
149. Шогенов Б.Л., Жемухов Л.Х. Стратегический управленческий учет и анализ затрат на производство сельскохозяйственной продукции Текст. / Б.Л. Шогенов, Л.Х. Жемухов // Экономический анализ: теория и практика. 2008. -N 10-С. 2-6.
150. Часовская М.Н. Аудит консолидированной и сегментной отчетности Текст. / М.Н. Часовская // Аудиторские ведомости. -2008. N 6 - С. 61-68.
151. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Основные компоненты и этапы постановки системы управленческого учета в агроходингах Текст. / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ: теория и практика. Ч 2008. N 13 - С. 7-20.
152. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Система бюджетирования и управленческая отчетность в агроходингах Текст. / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 14 - С. 9-21.
153. Экономика предприятия Текст. : Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 718 с.
Похожие диссертации
- Контрольно-аналитические и информационные аспекты бухгатерского учета финансовых результатов в сельском хозяйстве
- Организационно-методические основы формирования и учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
- Теория и методология экономического контроля формирования финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
- Совершенствование бухгатерского учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций
- БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ