Формирование учетной политики в агроходингах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Ермакова, Мария Сергеевна |
| Место защиты | Вогоград |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование учетной политики в агроходингах"
На правах рукописи
ЕРМАКОВА Мария Сергеевна
ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В АГРОХОДИНГАХ
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 6 НОЯ 2009
Вогоград - 2009
003484427
Работа выпонена на кафедре учета, анализа и аудита Вогоградского государственного университета.
Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор
Глущенко Александра Васильевна
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Садыкова Тамара Махмутовна - канд. экон. наук, доцент Зубко Екатерина Ивановна
Ведущая организация - Вогоградская государственная
сельскохозяйственная академия.
Защита состоится 11 декабря 2009 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан 11 ноября 2009 года.
Ученый секретарь диссертационного ,Ч л С.М.Богомолов
совета, д-р экон. наук, профессор л Ч' о-^-'-Т
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В современных условиях развития аг-роходингов эффективность управленческих решений во многом зависит от достоверности, своевременности и сопоставимости финансовой и управленческой информации, содержащейся в соответствующей внутренней и внешней отчетности. Для получения учетной информации о деятельности ходинговой компании как о едином экономическом организме необходима единая для всех участников агроходинга система учета и подготовки отчетности. Решение этой задачи возможно путем разработки единой учетной политики, которая подразумевает комплекс правил, процедур и методик, регламентирующих порядок сбора, обработки и представления показателей хозяйственной деятельности в целях обеспечения акционеров, менеджмента, контролирующих органов и иных пользователей оперативной, прозрачной, поной, сопоставимой и достоверной информацией о финансовом положении и результатах деятельности группы компаний.
В действующей системе нормативного регулирования бухгатерского, налогового и управленческого учета отсутствуют какие-либо положения и критерии формирования единой учетной политики для группы компаний и в том числе агроходингов. В этих условиях существует объективная необходимость исследования вопросов формирования единой учетной политики агроходингами для разных видов учета, унификации учетных систем производственных, перерабатывающих и других компаний интегрированной агроструктуры к единым стандартам методики учета и классификации расходов, формирования себестоимости готовой продукции. Актуальность темы исследования усиливается ввиду разнообразия применения компаниями агроформирования налоговых режимов -общего режима налогообложения и специальных налоговых режимов (системы налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), упрощенной системы налогообложения И системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход). Следовательно, стабильное развитие агроходингов требует теоретико-методической разработки формирования единых учетных принципов и процедур для группы компаний.
Степень разработанности проблемы. Теоретическим исследованиям бухгатерского, налогового и управленческого учета, формирования и разработки учетной политики организации посвятили свои труды отечественные ученые: И.А. Аврова, A.C. Бакаев, П.С. Безруких, В.Р. Берник, A.B. Брызгалин, Н.Г. Гаджиев, В.Б. Ивашкевич, Г.Ю. Касьянова, Н.П. Кондраков, М.В. Мельник, O.A. Миронова, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, M.JI. Пятов, Т.М. Садыкова, Я.В. Соколов, Л.П. Хабарова, J1.3. Шнейдман и др., а также зарубежные специалисты: X. Андерсон, М.Ф. Ван Бред, Д. Кодуэл, Б. Нидз, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришар, Р. Энтони, Э. Хендриксен и др.
Специфике разработки корпоративной учетной политики и подготовки консолидированной отчетности интегрированными структурами посвятили исследования В.И. Бариленко, A.B. Глущенко, Н.Т. Лабынцев, В.Д. Новодворский, B.C. Плотников, С.И. Пучкова, Р.Дж. Эккз, Д.А. Яковенко и др.
Вопросам организации учета и формирования учетной политики в сельском хозяйстве посвящены труды P.A. Аборова, Н.Г. Белова, М.Ф. Бычкова, Ф.И. Васькина, А.Д. Ларионова, Р.В. Костиной, М.Ф. Овсийчук, Л.В. Перекрестовой, М.З. Пизенгольца, Т.М. Рогуленко, Л.И. Хоружий, H.H. Хорохор диной, В.Г. Широбокова и др.
Несмотря на значимость представленных работ, следует отметить, что вопросы формирования единой учетной политики агроходингами рассматриваются недостаточно. Актуальность, возрастающая практическая значимость и недостаток комплексных научных разработок по формированию единой учетной политики интегрированными агроструктурами предопределили выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.
Цель исследования заключается в развитии теоретических основ формирования единой учетной политики в агроходингах и разработке методического инструментария для их практической реализации.
Задачи исследования. В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:
- определить и обосновать основные подходы к формированию единой учетной политики в интегрированных агроструктурах для координации различных видов учета;
- систематизировать научные исследования в области учетной политики для разных видов учета и уточнить определение единой учетной политики интегрированной агроструктуры;
- исследовать систему нормативного ре1улирования и оценить формируемые агроходингами внутренние корпоративные документы по регламентации учета и подготовке отчетности;
- раскрыть организационно-технические аспекты корпоративной учетной политики агроходингов и разработать проекты внутренних документов по регламентации проведения инвентаризации и подготовки отчетности;
- систематизировать методические аспекты бухгатерского, управленческого, налогового и консолидированного учета в единой учетной политике агроходингов и структурировать элементы для организации учетного процесса;
- определить состав и структуру внешней и внутренней отчетности при формировании учетной политики интегрированной агроструктуры;
- разработать методику консолидации финансовой отчетности агроходинга и допонить состав информации, раскрываемой в отчетности.
Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических положений формирования единой учетной политики агроходингами.
Объектом исследования является существующая практика формирования единой учетной политики агроходингами Вогоградской области.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую базу исследования составили труды российских и зарубежны): ученых по бухгатерскому, налоговому и управленческому учету, формированию учетной политики; законодательные и нормативные акты по регулированию бухгатерского учета и налогообложения в Российской Федерации; методические рекомендации Минсельхоза России.
В качестве методологической базы исследования в рамках общего системного подхода к исследуемой проблеме использован инструментарий историко-монографического, статистического, сравнительного, структурного и функционального методов анализа и приемы экспертного прогнозирования.
Информационной базой работы послужили данные ряда российских аналитических агентств; научная и периодическая литература по исследуемой проблеме; материалы международных и всероссийских научных и научно-практических конференций, а также результаты, полученные автором в процессе исследовательской и внедренческой деятельности.
Научная новизна диссертационного исследования в целом состоит в развитии теоретических основ, методических и практических рекомендаций формирования единой учетной политики агроходингами.
Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключается в следующем:
- обоснованы и раскрыты подходы к формированию единой учетной политики агроходингов (независимость учетного процесса от какого-либо вида отчетности; рациональное сочетание бухгатерского, управленческого, налогового и консолидированного учета; ориентация бухгатерского учета на формирование достоверной информации; соответствие показателя прибыли, формируемого в бухгатерском учете и отчетности, достигнутому финансовому результату; использование нормативно зафиксированных приемов; организация учета с использованием схем для максимального обеспечения пользователей информацией);
- систематизированы и обобщены научные исследования учетной политики для разных видов учета и уточнено определение единой учетной политики аг-роходинга как элемента системы внутреннего нормативного регулирования и унифицированного внутреннего документа для тесной интеграциии разных видов учета и подготовки отчетности;
- комплексно представлен состав и проведено структурирование внешних нормативных документов, регулирующих вопросы формирования единой учетной политики агроходингами - документы общего характера, документы, разработанные Минсельхозом России и документы, регулирующие отдельные специальные вопросы бухгатерского учета;
- уточнены и допонены элементы организационно-технического аспекта единой учетной политики интегрированных агроструктур, разработаны формы неунифицированных первичных документов и проекты внутренних регламентов ходинга - Положение по проведению инвентаризации, Положение по составлению сводной (консолидированной) отчетности;
- аргументированы и сведены в систему методические аспекты для бухгатерского, управленческого, налогового и консолидированного учета агрохол-дингов; выделены унифицированные методы учета: оценки имущества группы компаний, деления активов на оборотные и внеоборотные, списания стоимости основных фондов, доходов, классификации и учета затрат, списания их на финансовый результат;
- определен состав и разработаны формы внешней и внутренней отчетности для агроходингов: отчетность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения; отчетность по ключевым показателям эффективности деятельности; отчетность об испонении бюджетов компаниями;
- разработана методика консолидации отчетности для агроходингов и формализованы показатели, исключаемые из консолидированной отчетности (консолидированного бухгатерского баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках), раскрыты варианты корректировок с помощью предложенных рабочих документов деловой репутации, взаимной задоженности между участниками и нереализованной прибыли из остатков запасов; определены сведения (по характеру отношений и видам операций) и разработана форма для аккумулирования и представления информации в пояснительной записке о связанных сторонах.
Теоретическая значимость работы состоит в развитии и углубленной разработке отдельных теоретических положений методики формирования единой учетной политики интегрированными агроформированиями.
Практическая значимость исследования заключается в возможности использования выводов и предложений, содержащихся в диссертации для совершенствования методического обеспечения агроходингов при формировании корпоративной учетной политики. Основы разработанных внутренних положений по проведению инвентаризации и составлению сводной (консолидированной) отчетности, определению состава внешней и внутренней отчетности и показателей, исключаемых из консолидированной отчетности, конкретизации состава информации, указываемой в пояснительной записке, позволят расширить комплект документов единой учетной политики. Результаты исследования могут использоваться при разработке отраслевых нормативных и методических документов.
Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе в Вогоградском государственном университете при изучении специальных дисциплин "Теория бухгатерского учета", "Бухгатерский финансовый учет", "Бухгатерский управленческий учет", "Бухгатерская (финансовая) отчетность" студентами специальности 080109.65 "Бухгатерский учет, анализ и аудит".
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования были раскрыты в научных изданиях, прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности агроходинга "Новоаннинский".
Результаты исследования докладывались на международных, всероссийских и межвузовских научных и научно-практических конференциях.
Основные результаты исследования были опубликованы в восьми работах автора общим объемом 2,9 п.л., в том числе три работы общим объемом 1,6 п.л. в изданиях, входящих в перечень рекомендуемых ВАК Минобразования России.
Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении раскрыта актуальность темы, определены объект, предмет, цель, задачи, методология и информационная база исследования. Обоснованы научная новизна и практическая значимость исследования.
В первой главе рассмотрены теоретические основы и нормативное регулирование формирования учетной политики интегрированными агроструктурами, систематизирован понятийный аппарат учетной политики для разных видов бухгатерского учета (финансового, управленческого, налогового и консолидированного), уточнено определение единой учетной политики агроходинга. Комплексно представлен состав и проведено структурирование внешних нормативных документов, регулирующих вопросы формирования единой учетной политики агроходингов, исследовано фактическое состояние приказов ло учетной политике агроходингов и предприятий участников группы, обоснованы подходы к формированию единой учетной политики агроходингами.
Во второй главе диссертации конкретизированы организационно-технические аспекты корпоративной учетной политики, расширен комплект документов учетной политики разработкой форм неуинфицированных первичных документов и положений по проведению инвентаризации и составлению сводной (консолидированной) отчетности. Систематизированы методические аспекты единой учетной политики для разных видов учета и выделены унифицированные методы учета в отношении оценки имущества, деления активов на внеоборотные и оборотные, списания стоимости основных фондов, доходов и т.д.
В третьей главе автором определен состав и структура внешней и внутренней отчетности агроходингов, разработаны и представлены в приложениях формы сводного отчета по видам деятельности агроходинга, отчетности по ключевым показателям эффективности деятельности и об испонении планов (бюджетов) компаниями агроструктуры, разработана методика составления сводной (консолидированной) отчетности агроходингов.
В заключении обобщены основные теоретические и практические результаты исследования, сформулированы выводы и предложения научного и практического характера.
Объем диссертации составляет 159 страниц машинописного текста. Список использованной литературы содержит 166 источников. В работе 10 приложений, 16 таблиц и 5 рисунков.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Положения диссертационной работы и научные результаты, полученные в процессе исследования, можно условно разграничить на три группы.
Первая группа проблем связана с теоретическим обоснованием регулирования формирования учетной политики агроходингами.
В ходе исследования уточнено, что разработка единой учетной политики агроходингами дожна осуществляться применительно ко всем сегментам и видам деятельности компаний группы. При этом определены подходы к формированию единой учетной политики агроходингов.
1. Независимость учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности - бухгатерской, управленческой, налоговой и т.д.
Интегрированная агроструктура дожна иметь возможность подготавливать и представлять заинтересованным пользователям разнообразную финансовую информацию: бухгатерскую отчетность юридического лица и консолидированную (сводную) отчетность, составленные по российским правилам; консолидированную отчетность по МСФО; налоговую отчетность и др., а построение текущего учетного процесса дожно обеспечивать возможность формирования агроходингом различных видов отчетности.
2. Рациональное сочетание бухгатерского, управленческого, налогового и консолидированного учета, обеспечивающее испонение каждым из них соответствующих задач и функций.
Построение корпоративной (унифицированной) системы финансового учета в агроходинге предполагает разработку и утверждение следующих положений и форм, необходимых для применения всеми участниками:
- концепция системы финансового учета в интегрированной агроструктуре с разделами, посвященными бухгатерскому, налоговому и управленческому видам учета;
- учетная политика для целей бухгатерского учета;
- учетная политика для целей управленческого учета;
- учетная политика для целей налогового учета;
- положение о документообороте в группе компаний с отдельными разделами для бухгатерского, налогового и управленческого учета;
- формы первичных учетных документов и регистров бухгатерского учета;
- регистры налогового учета;
- единые формы для ведения финансового учета с отдельными разделами бухгатерского, налогового и управленческого учета;
- перечень аналитических признаков хозяйственных операций;
- единый классификатор затрат.
Выделенные положения и формы по возможности дожны основываться на единой системе автоматизации учетных операций.
3. Ориентация бухгатерского учета на формирование достоверной информации, обеспечивающей реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности агроходинга.
Избранные и применяемые компаниями агроходинга способы ведения бухгатерского учета (включая подготовку финансовой отчетности) совокупность которых составляет учетную политику, дожны быть общепризнанными. Только в этом случае учетная политика отвечает правилам ведения учета и составления отчетности. Кроме того, способы ведения учета и составления отчетности дожны соответствовать конкретным условиям хозяйствования. В случае возникновения ситуации, когда избранный способ ведения учета входит в число общепринятых, но неприемлем в конкретных условиях, приоритет дожны иметь в этом случае: требование адекватности информации, с облюдение допущения непрерывности деятельности и требование преобладания экономического содержания фактов хозяйственной деятельности перед их юридической формой.
4. Соответствие показателя прибыли, формируемого в бухгатерском учете и раскрываемого в финансовой отчетности, достигнутому фин ансовому результату деятельности агроходинга.
Прибыль является универсальным синтетическим показателем, характеризующим финансовый результат деятельности любой организации в отчетном периоде, и к нему предъявляются особые требования в части надежности и реальности. Это предполагает полный учет всех расходов и доходов, относящихся к отчетному периоду. Любые расходы включаются в стоимость активов или списываться за счет прочих расходов организации. Капитализируются только те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (строительством, созданием) активов. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все расходы по обычным видам деятельности либо непосредственно связанные с ведением обычной коммерческой деятельности. Выпонение перечисленных условий обеспечит формирование точных показателей стоимости активов и величины финансового результата деятельности в отчетном периоде каждой компании и агроходинга в целом.
5. Использование в бухгатерском учете нормативно зафиксированных приемов, обеспечивающих формирование объективной картины финансового состояния агроходинга и финансовых результатов его деятель ности.
В учетной политике агроходинга могут предусматривать создание резервов. Создание резервов - это не только составляющая объективности финансовой отчетности, но и важнейший способ учета рисков финансово-хозяйственной деятельности. Отсутствие резервов искажает финансовый результат деятельности, завышает балансовые показатели дебиторской задоженности, финансовых вложений, материальных запасов. Кроме того, в бухгатерском учете дожны отражаться события после отчетной даты, условные факты хозяйственной деятельности, прекращаемая деятельность. Признание перечисленных показателей дожно производиться при помощи резервирования и учетная политика агроходинга дожна предусматривать создание таких резервов.
6. Организация учета каждой самостоятельной компанией агроходинга по отдельным объектам управления с использование схем, максимально обеспечивающих потребности всех пользователей в информации для осуществления анализа, контроля и принятия решений.
Для обеспечения управленческой информацией руководство и менеджеров агроходинг дожен выбрать учетную политику в части построения учета затрат на производство, которая бы соответствовала целевой установке системы управления, способности и возможности функциональных служб ходинга обрабатывать и эффективно использовать информацию, систематизируемую и накапливаемую в бухгатерском и управленческом учете. Тем более, что Методическими рекомендациями по применению плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса предоставлена возможность организации управленческого учета в системе счетов интегрированной или автономной от счетов финансового учета.
Единая учетная политика агроходинга - основной элемент системы внутреннего нормативного регулирования бухгатерского учета (финансового, управленческого, налогового и консолидированного) и унифицированный внутренний документ, регламентирующий правила и способы для разных видов учета и подготовки внешней и внутренней отчетности. Для максимальной унификации разных систем учета в работе предлагается в корпоративной учетной политике принимать порядок, находящий компромиссный вариант между этими видами учета. Так механизм взаимодействия бухгатерского и управленческого учета предлагаем реализовать на основе постановки аналитики бухгатерского учета с учетом потребностей управленческого учета. Учитывая, что каждая отдельная компания агроходинга, как правило, имеет незначительную операционную сегментацию, то и количество расхождений между бухгатерским учетом и налогооблагаемой базой очень невелико. Это позволяет формировать эффективную корпоративную учетную политику и таким образом минимизировать налоговые риски.
С учетом производства, управления и отраслевой специфики нами выделены и комплексно представлены три уровня внешних нормативных документов, регулирующих вопросы формирования единой учетной политики агроходин-гами. Документы первого уровня - документы общего характера; документы нормативного регулирования бухгатерского учета и налогообложения и подлежащие применению всеми предприятиями. Второй уровень - документы, разработанные Минсельхозом России с учетом специфики отрасли. Третий уровень - документы, регулирующие отдельные специальные вопросы бухгатерского учета.
Анализ нормативных документов, регулирующих вопросы формирования корпоративной учетной политики агроходингами, позволяет сделать вывод о значительной недостаточности нормативного обеспечения и определить ряд проблем, требующих решения: в нормативно-правовой базе документы общего и специального характера раскрывают только традиционные методы учета и не
позволяют абсолютно достоверно отразить специфику сельскохозяйственной отрасли и результаты сельскохозяйственной деятельности, что подтверждает необходимость разработки на общефедеральном уровне национального стандарта - Положения по бухгатерскому учету "Сельскохозяйственная деятельность" аналога МСФО 41 "Сельское хозяйство"; существующие универсальные методические рекомендации по составлению и представлению сводной отчетности недостаточны для агроходингов и других коммерческих агроструктур, имеющих дочерние и зависимые общества, поэтому необходима разработка соответствующих отраслевых методических рекомендаций; при формировании единой учетной политики агроходингам в настоящее время следует придерживаться необходимости применения сопряженного двуединого подхода с позиции нормативных документов, регулирующих общие и специальные вопросы бухгатерского, налогового и управленческого учета и с позиции имеющихся типовых методических рекомендаций Минсельхоза России.
Определенные проблемы позволяют констатировать, что вопросы, регулируемые на общефедеральном уровне, нуждаются в отраслевой дифференциации. Недостаточность нормативного обеспечения на практике приводит к тому, что отдельные организационно-технические и методические аспекты не раскрываются интегрированными агроструктурами в единой учетной политике, что подтверждается результатами анкетирования. В частности, это касается рабочего плана счетов, разработки в составе комплекта документов положений о проведении инвентаризации и о сводной (консолидированной) отчетности, разработанных первичных документов по которым не предусмотрены унифицированные формы.
Вторая группа проблем посвящена положениям корпоративной учетной политики интегрированных агроформирований.
В диссертации выявлены разные точки зрения в отношении аргументации технического или технологического аспектов, а также методической части учетной политики. Учитывая разносторонние подходы, нами сделан вывод, что все авторы независимо от названия не изменяют состав элементов этого раздела учетной политики. В качестве основного организационно-технического элемента корпоративной учетной политики агроходинга выделен единый рабочий план счетов для бухгатерского, управленческого, налогового и консолидированного учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для интегрированного ведения всех видов учета в соответствии с требованиями своевременности и поноты учета и отчетности.
Результатами проведенного исследования определено, что при построении единого рабочего плана счетов агроходингам целесообразнее применять План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, исходя из информационных потребностей всех групп пользователей информации. В диссертации выделена система счетов по учету затрат, по расчетам, продажам и прочим доходам и расходам для систематизации информации при подготовке управленческой и консолидированной финансовой отчетности. Так, по счетам учета затрат пред-
лагаем вести аналитический учет в соответствии с номенклатурой продукции, работ и услуг, а аналитические счета к субсчету 91.1 "Прочие доходы" предлагаем открывать в соответствии с видами доходов и исходя из принятого порога существенности в корпоративной учетной политике (табл. 1).
Таблица 1. Аналитический учет затрат и продукции растениеводства
Номер Номер Уровни аналитического учета
счета субсчета Вид продукции (работ, услуг) Статьи затрат
20 20.1 "Растение- Озимая пшеница Заработная плата
водство" Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных средств
Семена
Удо&эения
Гербициды и ядохимикаты
Запасные части для ремонта основных средств
Прочие затраты
В ходе решения организационно-технического аспекта формирования единой учетной политики агроходингов разработаны и представлены в приложениях диссертации формы неунифицированных первичных учетных документов и внутренних регламентов по проведению инвентаризации и составлению сводной (консолидированной) отчетности. Разработанный нами внутренний нормативный документ, регламентирующий порядок проведения инвентаризации -положение по проведению инвентаризации имеет следующую структуру:
I - "Общие положения";
II - "Цели и задачи проведения инвентаризации";
III - "Порядок и сроки проведения инвентаризации";
IV - "Общие правила проведения инвентаризации";
V - "Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств";
VI - "Порядок оформления результатов инвентаризации";
VII - "Порядок отражения в бухгатерском учете операций по выявленным расхождениям".
Процесс формирования методических аспектов единой учетной политики достаточно сложен. От принятой учетной политики для целей бухгатерского учета зависит размер чистой прибыли каждой компании и величина налоговых платежей в бюджет. Для максимального упрощения процессов ведения бухгатерского и управленческого учета при определении методических аспектов управленческого учета необходимо понять, насколько они будут совпадать с методикой бухгатерского учета в компаниях агроходинга. Мы считаем, что для решения этой задачи следует учитывать: будут ли в этих системах совпадать методы оценки имущества группы компаний, методы деления активов на оборотные и внеоборотные, методы списания стоимости основных фондов, ме-
тоды учета доходов, классификация затрат и методы учета затрат и списания их на финансовый результат.
Рассмотренные в работе варианты организации учета затрат в сельскохозяйственных организациях дают им право выбора наиболее приемлемого из них, исходя из конкретных условий хозяйствования и аргументации его в учетной политике в целом. В результате мы пришли к выводу, что для управленческого учета в агроходингах целесообразнее использовать счета (30-39), не задействованные в бухгатерском учете.
В целом отметим, что предлагаемая система учета затрат в агроходингах будет обеспечивать и создавать основы для подсчета фактической прибыли, то есть расчета показателя, ради достижения которого и создаются коммерческие структуры по производству и переработке сельскохозяйственной продукции.
Действующее налоговое законодательство не рассматривает группу компаний как единого налогоплательщика. Однако в налоговых отношениях ходинговых компаний с бюджетом существуют свои особенности, которые заключаются в том, что в качестве налогоплательщика выступает каждый участник ходингового объединения самостоятельно; головная компания выступает и как отдельный плательщик налогов и сборов по деятельности своей компании, и, одновременно, регулирует процесс налогообложения группы; головная компания и дочерние (зависимые) общества несут взаимную ответственность за неуплату налогов. В работе конкретизированы и отдельные моменты учетной политики агроходингов для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций, по налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество организаций, а также по специальным налоговым режимам - системе налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенной системе налогообложения н системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Третья группа проблем, рассмотренных в диссертации, связана с конкретизацией методики формирования единой учетной политики агроходингов.
В работе обосновано, что при выборе метода оценки материальных ценностей в единой учетной политике для целей налогообложения необходимо учитывать изменения, внесенные в ПБУ 5/01 приказом Минфина России от 26.03.2007 №2бн. Применение метода ЛИФО в налоговом учете приведет к возникновению временных налоговых разниц, отражаемых в бухгатерском учете по нормам ПБУ 18/02. В отношении амортизируемого имущества общим для бухгатерского и налогового учета является линейный метод начисления амортизации. Применение компаниями агроходинга специальных коэффициентов, повышающих норму амортизации (п. 7 и 8 ст. 259 НК РФ), заявляется в учетной политике.
Предлагается в учетной политике для целей налогообложения закреплять порядок создания резервов. Для создания резерва на оплату предстоящих отпусков работников, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год при разработке учетной политики необходимо учитывать положения ст. 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Чтобы равно-
мерно признавать в течение двух и более лет расходы на проведение ремонта основных средств, компании агроходинга дожны создавать соответствующий резерв (п. 3 ст. 260 НК РФ). В учетной политике закрепляется решение о создании резерва и нормативы отчислений в резерв. При этом при сохранении единства учетной политики интегрированной агроструктуры обеспечивается индивидуальный учет по каждой компании, что повышает степень ответственности.
Для конкретизации состава, форм, содержания и сроков представления отчетности компаниями агроходинга всю внешнюю и внутреннюю отчетность необходимую для планирования, контроля и регулирования деятельности агроходинга предлагаем включить в состав документов единой учетной политики с детализацией на три блока (рис. 1):
- консолидированная отчетность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения;
- консолидированная внутренняя отчетность по ключевым показателям эффективности деятельности;
- внутренняя управленческая отчетность об испонении планов (бюджетов) компаниями.
Для того чтобы оценить финансовый результат отдельного направления бизнеса агроходинга, нами разработана и предлагается в первом блоке форма консолидированного отчета по видам деятельности.
Выстраивая систему консолидированной внутренней отчетности агроходинга, нами разработаны и представлены в приложении все формы отчетности по ключевым показателям эффективности деятельности.
В диссертации представлены и разработанные формы внутренней управленческой отчетности об испонении планов (операционные и финансовые бюджеты) компаниями агроходинга. Отчетность по ключевым показателям эффективности деятельности агроходинга формируется посредством консолидации внутренней отчетности компаний, включенной в третий блок.
Вариантность подходов к учетной методологии, как показано выше, приводит к разнообразию формируемых на ее базе показателей и их конкретных значений, позволяет компаниям агроходинга в рамках действующего законодательства уменьшать величину налогооблагаемой базы и начисляемые налоги или увеличивая прибыль в бухгатерском учете, выплачивать более высокие дивиденды.
Сводный (консолидированный) отчет о движении денежных средств
Приложение к сводному(консолидированному) бухгатерскому балансу
Пояснительная записка к сводной (консолидированной) отчетности
Сводный (консолидированный) бухгатерский баланс
Сводный (консолидированный) отчет по видам деятельности
Отчет об испонении консолидированного плана (бюджета) продаж
Огчет об испонении консолидированного плана (бюджета) производства
Отчет об испонении консолидированного плана (бюджета) прибылей / убытков
Огчет об испонении консолидированного плана (бюджета) доходов и расходов
плана (бюджета) движения денежных средств Н*
Отчет об испонении консолидированного прогнозного баланса
Консолидированная отчетность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения
Отчет об испонении плана (бюджета) производства
Отчет об испонении плана (бюджета) себестоимости произведенной продукции
Огчет об испонении плана (бюджета) доходов и расходов
Отчет об испонении ( плана (бюджета) движения | денежных средств |
Отчет об испонении прогнозного баланса ком_ пании____
Рис. 1. Отчетность, подлежащая включению в состав документов единой учетной политики агроходинга
Каждая компания агроходинга принимая во внимание формы внешней и внутренней отчетности, включенные в единую учетную политику, разрабатывает более детализированные формы отчетности. Результаты исследования подтверждают, что внутренняя отчетность для каждого агроходинга индивидуальна, то есть при ее построении не соблюдается шаблонный принцип. Применение единых отчетных форм, конечно же, затруднительно и для компаний агроходинга в связи с разнообразием специфики деятельности субъектов хозяйствования (организационно-правовой формы, масштаба организации, отраслевой принадлежности, технологии и организации производства и т.д.). Так оценка результатов работы производственных подразделений компаний интегрированной агроструктуры требует отражения в отчетности детальных сведений о затратах каждого подразделения на производство продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям затрат. В этой связи перечень статей затрат в разработанных формах нами установлен в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом Минсельхоза РФ от 06.06. 2003 г. №792. В настоящее время Минфин России не имеет четкой позиции в отношении того, как следует именовать отчетность группы компаний, рассматриваемой в качестве единого хозяйствующего субъекта. Отсутствие единой методологической основы приводит к тому, что на практике крупные российские компании все чаще используют понятие "сводная отчетность". В комплекте документов единой учетной политики агроходинга считаем необходимым предусмотреть отдельный документ, раскрывающий порядок составления сводной отчетности - Положение о порядке составления головной организацией агроходинга сводной (консолидированной) отчетности. Мы считаем, что термин "консолидированная финансовая отчетность" более приемлем для ходингов.
Отметим, что разработанное и предлагаемое нами Положение о порядке составления сводной (консолидированной) отчетности состоит из пяти разделов:
- "Общие положения";
- "Общий порядок составления и представления финансовой отчетности";
- "Правила объединения показателей финансовой отчетности головной организации и дочерних обществ в консолидированную финансовую отчетность";
- "Пояснения к бухгатерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках";
- "Учет изменений в агроходинге в течение отчетного периода".
В разделе "Общие положения" указываются нормативные документы, регулирующие формирование корпоративной учетной политики интегрированными агроструктурами.
В разделе "Общий порядок составления и представления финансовой отчетности" отражается порядок оформления и сроки представления отчетности дочерних обществ и то, каким образом выверяются и урегулируются все взаимо-
расчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.
Раздел "Правила объединения показателей финансовой отчетности головной организации и дочерних обществ в консолидированную финансовую отчетность" самый сложный, поскольку включает:
- общие требования для показателей консолидированной отчетности;
- правила объединения показателей бухгатерского баланса головной организации и дочерних обществ в бухгатерский баланс, методики корректировок запасов, прибыли, деловой репутации, доли меньшинства;
- правила объединения показателей головной организации и дочерних обществ в отчет о прибылях и убытках, основные правила запонения строк отчета, а также информацию об отражении обесценения деловой репутации и доли меньшинства;
- правила объединения показателей в других отчетах.
Исследование практики подтверждает, что составлять консолидированную отчетность целесообразнее путем построчного суммирования бухгатерской отчетности всех участников Группы по отдельным видам деятельности в целях получения промежуточной отчетности. При этом каждая компания агроходин-га запоняет определенное количество пакетов расшифровочных таблиц, макеты которых представлены в приложениях к Положению о сводной (консолидированной) отчетности группы компаний агроходинга. Количество расшифровочных таблиц зависит от числа видов основной деятельности. В них компании раскрывают характер взаимоотношений со всеми предприятиями, входящими в данный вид деятельности. В данном разделе Положения конкретизируется, и методика расчета доли меньшинства. При этом доля меньшинства (minority interest) в уставном капитале может определяться одним из методов, закрепленным в Положении:
- как процент не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве;
- как часть уставного капитала, не принадлежащего головной организации, в его общей величине.
Одним из элементов консолидированной отчетности, возникающих в процессе объединения компаний, является деловая репутация (гудвил).
Исключение взаимной задоженности между участниками, агроходинга из консолидированного баланса включает:
- исключение сумм авансов выданных и авансов полученных внутри Группы;
- исключение сумм дебиторской и кредиторской задоженности по операциям продажи товаров, продукции, работ, услуг;
- исключение задоженности по выплате дивидендов одной компании другой компании Группы.
Для исключения нереализованной прибыли из остатков запасов при составлении консолидированного бухгатерского баланса в Положении о сводной (консолидированной) отчетности Группы компаний агроходинга предлагаем
закрепить следующий регламент: во-первых, определяется сумма нереализованной прибыли в остатках запасов на отчетную дату; во-вторых, проводятся корректировки по консолидации на сумму нереализованной прибыли по представленным ниже формам. В разделе "Пояснения к бухгатерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках" определяется состав сведений, раскрываемый в пояснительной записке с учетом требований ПБУ 11/2008. Для реализации указанных требований ПБУ 11/2008 предлагаем для аккумулирования данных бухгатерского учета применять разработанную форму по видам операций (табл. 2).
Таблица 2. Информация о связанных сторонах компаний агроходинга по характеру отношений и видам операций
Перечень контрагентов Объем операций Стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода Условия, сроки и форма осуществления (завершения) расчетов по операциям Величина образованных резервов по сомнительным догам на конец отчетного периода (тыс. руб.) Величина списанной дебиторской задоженности, по которой срок исковой давности истек, и других догов, нереальных для взыскания
тыс. руб % к итогу операциям (тыс. руб.) условия ср ок и фор ма все го В т.ч. за счет резерва по сомнительным догам
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Раздел "Учет изменений в агроходинге в течение отчетного периода" раскрывает порядок отражения в отчетности изменений, связанных с покупкой или продажей акций (долей) в дочернем обществе и т.д. В нормативных документах отсутствует описание механизма отражения в отчетности изменений, связанных с покупкой или продажей акций (долей) в дочернем обществе.'
Следовательно, в Положении необходимо закрепить принципы формирования показателей консолидированной отчетности. По нашему мнению, в подобных случаях лучше руководствоваться МСФО IAS 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" и IFRS 5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность".
Разработанные внутренние положения и регламенты по проведению инвентаризации и составлению сводной (консолидированной) отчетности, формы внутренней и внешней отчетности и методика консолидации отчетности имеют практическое применение, что подтверждается в работе на примере агроходинга "Новоаннинский" Вогоградской области.
Конкретизация инструментария формирования единой учетной политики, аргументация состава и разработка форм внешней и внутренней отчетности позволит расширить методическое обеспечение агроходингов при формировании корпоративной учетной политики.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1. Ермакова М. С. Моделирование учетных принципов для агроходингов / М.С. Ермакова // Бухгатерский учет. - №4. - 2009. - 0,6 пл.
2. Ермакова М.С. Учетная политика в интегрированных агроформировани-ях / М.С. Ермакова // Бухгатерский учет. - №6. - 2009. - 0,4 п.л.
3. Ермакова М.С. Обязательные элементы учетной политики агроходинга // Вестник Вогоградского государственного университета. Серия 3, Экономика. Экология, №1 (14) - 2009. - Вогоград: ВоГУ, 2009. - 0,57 пл.
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
4. Ермакова М.С. Организационно-технические аспекты учетной политики интегрированных агроформирований // Международные и национальные особенности прикладной экономики: сборник статей II Международной научно-практической конференции. - Пенза, 2008. - 0,25 п.л.
5. Ермакова М.С. Оценка нормативного обеспечения формирования учетной политики агроходинга // Проблемы и перспективы социально-экономической политики и рынка труда России: сборник статей III Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза, 2008. - 0,25 п.л.
6. Ермакова М.С. Систематизация понятийного аппарата и факторов, определяющих учетную политику агроходинга // Современный российский менеджмент: состояние, проблемы, развитие: сборник статей X Международной научно-методической конференции. - Пенза, 2009. - 0,25 п.л.
7. Ермакова М.С. Элементы единой учетной политики для целей налогообложения агроходинга // Социально-экономические аспекты современного развития России: сборник статей VI Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза, 2009. - 0,25 п.л.
8. Ермакова М.С. Особенности формирования учетной политики группы взаимосвязанных организаций // Материалы научной сессии, г. Вогоград, 21-30 апреля 2008 г. [Текст]. - Вып. 4: Мировая экономика и финансы: в 2 ч. - Ч. 1 / ВоГУ. - Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2008. - 0,3 п.л.
Подписано в печать 09.11.2009 г. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times. Усл. печ. л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ 812.
Вогоградское научное издательство 400011, Вогоград, ул. Электролесовская, 55.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ермакова, Мария Сергеевна
Введение
1 Теоретические положения и нормативное регулирование формирования учетной политики агроходинга
1.1 Влияние деятельности интегрированных сельскохозяйственных структур на формирование учетной политики
1.2 Систематизация понятийного аппарата учетной политики для разных видов учета
1.3 Нормативное регулирование и оценка формирования корпоративной учетной политики интегрированными агроструктурами
2 Положения корпоративной учетной политики интегрированных агроформирований
2.1 Организационно-технические аспекты корпоративной учетной политики агроходингов
2.2 Методические вопросы единой учетной политики для целей бухгатерского и управленческого учета агроходингов
2.3 Элементы единой учетной политики для целей налогообложения интегрированной агроструктуры
3 Совершенствование методики формирования единой учетной политики агроходинга
3.1 Моделирование учетных принципов и отчетной информации для группы компаний
3.2 Методика составления консолидированной финансовой отчетности для группы компаний агроструктуры
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование учетной политики в агроходингах"
Актуальность темы исследования. В современных условиях развития агроходингов эффективность управленческих решений во многом зависит от достоверности, своевременности и сопоставимости финансовой и управленческой информации, содержащейся в соответствующей внутренней и внешней отчетности. Для получения учетной информации о деятельности ходинговой компании как едином экономическом организме необходима единая для всех участников агроходинга система учета и подготовки отчетности. Решение этой задачи возможно путем разработки единой учетной политики, которая подразумевает комплекс правил, процедур и методик, регламентирующих порядок сбора, обработки и представления показателей хозяйственной деятельности в целях обеспечения акционеров, менеджмента, контролирующих органов и иных пользователей оперативной, прозрачной, поной, сопоставимой и достоверной информацией о финансовом положении и результатах деятельности группы компаний.
В действующей системе нормативного регулирования бухгатерского, налогового и управленческого учета отсутствуют какие-либо положения и критерии формирования единой учетной политики для группы компаний и в том числе агроходингов. В этих условиях существует объективная необходимость исследования вопросов формирования единой учетной политики аг-роходингами для разных видов учета, унификации учетных систем производственных, перерабатывающих и других компаний интегрированной агро-структуры к единым стандартам методики учета и классификации расходов, формирования себестоимости готовой продукции. Актуальность темы исследования усиливается ввиду разнообразия применения компаниями агрофор-мирования налоговых режимов - общего режима налогообложения и специальных налоговых режимов (системы налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход). Следовательно, стабильное развитие агроходингов требует теоретико-методической разработки формирования единых учетных принципов для группы компаний.
Степень разработанности проблемы. Теоретическим исследованиям бухгатерского, налогового и управленческого учета, формирования и разработки учетной политики организации посвятили свои труды отечественные ученые: И.А. Аврова, А.С. Бакаев, П.С. Безруких, В.Р. Берник, А.В. Брызга-лин, Н.Г. Гаджиев, В.Б. Ивашкевич, Г.Ю. Касьянова, Н.П. Кондраков, М.В. Мельник, О.А. Миронова, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, M.JI. Пятов, Т.М. Садыкова, Я.В. Соколов, Л.П. Хабарова, JI.3. Шнейдман и др., а также зарубежные специалисты: X. Андерсон, М.Ф. Ван Бред, Д. Кодуэл, Б. Нидз, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришар, Р. Энтони, Э. Хендриксен и др.
Специфике разработке корпоративной учетной политики и подготовки консолидированной отчетности интегрированными структурами посвятили исследования В.И. Бариленко, А.В. Глущенко, Н.Т. Лабынцев, В.Д. Новодворские B.C. Плотников, С.И. Пучкова, Р.Дж. Эккз, Д.А. Яковенко и др.
Вопросам организации учета и формирования учетной политики в сельском хозяйстве посвящены труды Р.А. Аборова, Н.Г. Белова, М.Ф. Бычкова, Ф.И. Васькина, А.Д. Ларионова, Р.В. Костиной, М.Ф. Овсийчук, Л.В. Перекрестовой, М.З. Пизенгольца, Т.М. Рогуленко, Л.И. Хоружий, Н.Н. Хорохординой, В.Г. Широбокова и др.
Несмотря на значимость представленных работ, следует отметить, что вопросы формирования единой учетной политики агроходингами рассматриваются недостаточно. Актуальность, возрастающая практическая значимость и недостаток комплексных научных разработок по формированию единой учетной политики интегрированными агроструктурами предопределили выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.
Цель исследования заключается в развитии теоретических основ формирования единой учетной политики в агроходингах и разработке методического инструментария для их практической реализации.
Задачи исследования. В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:
- определить и обосновать основные подходы к формированию единой учетной политики в интегрированных агроструктурах для координации различных видов учета;
- систематизировать научные исследования в области учетной политики для разных видов учета и уточнить определение единой учетной политики интегрированной агроструктуры;
- исследовать систему нормативного регулирования и оценить формируемые агроходингами внутренние корпоративные документы по регламентации учета и подготовке отчетности;
- раскрыть организационно-технические аспекты корпоративной учетной политики агроходингов и разработать проекты внутренних документов по регламентации проведения инвентаризации и подготовки отчетности;
- систематизировать методические аспекты бухгатерского, управленческого, налогового и консолидированного учета в единой учетной политике агроходингов и структурировать элементы для организации учетного процесса;
- определить состав и структуре внешней и внутренней отчетности при формировании учетной политики интегрированной агроструктуры;
- разработать методику консолидации финансовой отчетности агрохол-динга и допонить состав информации, раскрываемой в отчетности.
Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических положений формирования единой учетной политики агроходингами.
Объектом исследования является существующая практика формирования единой учетной политики агроходингами Вогоградской области.
Методологическая основа исследования. В рамках общего системного подхода к исследуемой проблеме использован инструментарий историко-монографического, статистического, сравнительного, структурного и функционального методов анализа и приемы экспертного прогнозирования.
Теоретическую базу исследования составили труды российских и зарубежных ученых по бухгатерскому, налоговому и управленческому учету и формированию учетной политики; законодательные и нормативные акты по регулированию бухгатерского учета и налогообложения в Российской Федерации; методические рекомендации Минсельхоза России.
Информационной базой работы послужили данные ряда российских аналитических агентств; научная и периодическая литература по исследуемой проблеме; материалы международных и всероссийских научных и научно-практических конференций, а также результаты, полученные автором в процессе исследовательской и внедренческой деятельности.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Разработка единой учетной политики интегрированными агрофор-мированиями дожна осуществляться применительно ко всем сегментам и видам деятельности компаний с учетом: независимости учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности Ч бухгатерской, управленческой, налоговой, консолидированной и т.д.; рационального сочетания бухгатерского, управленческого, налогового и консолидированного учета, обеспечивающего испонение каждым из них соответствующих задач и функций; ориентации бухгатерского учета на формирование достоверной информации, обеспечивающей реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности агроходинга в целом и каждой компании; соответствия показателя прибыли, формируемого в бухгатерском учете и раскрываемого в финансовой отчетности, достигнутому финансовому результату деятельности; использования в бухгатерском учете нормативно зафиксированных приемов, обеспечивающих формирование объективной картины финансового состояния и финансовых результатов деятельности; организации управленческого учета для каждой компании агроходинга по отдельным объектам управления с использованием схем, максимально обеспечивающих потребности пользователей в информации для осуществления анализа, контроля и принятия решений.
2. Исследование понятийного аппарата и требований к формированию учетной политики для бухгатерского, управленческого, налогового и консолидированного учета подтверждает возможность тесной интеграции учетных систем и формирования единой учетной политики агроходингами. Разработка механизма взаимодействия бухгатерского и управленческого учета предполагает постановку аналитики бухгатерского учета с учетом потребностей управленческого учета, а незначительная операционная сегментация компаний агроформирования дает возможность тесной интеграции учетной политики для целей бухгатерского учета и налогообложения. Единая учетная политика агроходинга - элемент системы внутреннего нормативного регулирования разных видов учета (бухгатерского, управленческого, налогового и консолидированного) и подготовки отчетности; унифицированный внутренний документ для тесной интеграции систем бухгатерского и управленческого учета, бухгатерского и налогового учета, бухгатерского и консолидированного учета и подготовки внешней и внутренней отчетности.
3. С учетом производства, управления и отраслевой специфики выделены и комплексно представлены внешние нормативные документы, регулирующие вопросы формирования единой учетной политики агроходингами, которые структурированы на три уровня. Документы первого уровня - документы общего характера; документы нормативного регулирования бухгатерского учета и налогообложения и подлежащие применению всеми предприятиями. Второй уровень - документы, разработанные Минсельхозом России с учетом специфики отрасли. Третий Ч документы, регулирующие отдельные специальные вопросы бухгатерского учета.
Исследование документов общего и специального характера и проведенный автором опрос главных бухгатеров головных компаний агроходин-гов подтверждают наличие информационной асимметрии и то, что отдельные технические и методические аспекты не в поном объеме раскрываются при формировании единой учетной политики. При формировании единой учетной политики агроходингам следует придерживаться применения сопряженного двуединого подхода с позиции нормативных документов, регулирующих общие и специальные вопросы учета и с позиции имеющихся типовых методических рекомендаций Минсельхоза России.
4. Результатом исследования определено, что при построении единого рабочего плана счетов агроходингам целесообразнее применять План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, исходя из информационных потребностей всех групп пользователей информации. В диссертации выделена система счетов по учету затрат, по расчетам, продажам и прочим доходам и расходам для систематизации информации при подготовке управленческой и консолидированной финансовой отчетности. Так, по счетам учета затрат предлагаем вести аналитический учет в соответствии с номенклатурой продукции, работ и услуг, а аналитические счета к субсчету 91.1 Прочие доходы предлагаем открывать в соответствии с видами доходов и исходя из принятого порога существенности в корпоративной учетной политике.
В ходе решения организационно-технического аспекта формирования единой учетной политики агроходингов разработаны и представлены в приложениях формы неунифицированных первичных учетных документов и внутренних регламентов по проведению инвентаризации и составлению сводной (консолидированной) отчетности.
5. Процесс формирования методических аспектов единой учетной политики достаточно сложен: от принятой учетной политики для целей бухгатерского учета зависит размер чистой прибыли каждой компании и величина налоговых платежей в бюджет. Для максимального совмещения процессов бухгатерского, управленческого, налогового и консолидированного учета систематизированы методические аспекты и определено - выбор унифицированных методов учета при формировании корпоративной учетной политики дожен определяться их способностью обеспечить наиболее эффективное взаимодействие для всех участников учетного процесса.
Как показали результаты проведенного исследования, в этих учетных системах дожны совпадать методы оценки имущества группы компаний, методы деления активов на оборотные и внеоборотные, методы списания стоимости основных фондов, методы учета доходов, классификация и методы учета затрат и списания их на финансовый результат.
6. Принимая во внимание, что состав и порядок формирования показателей внешней и внутренней отчетности в отношении агроходингов законодательно не регламентирован, нами определен состав внешней и внутренней отчетности для включения в комплект документов единой учетной политики.
Исходя из особенностей интегрированных агроформирований, в диссертационной работе отчетность структурирована по трем блокам: консолидированная отчетность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения; консолидированная внутренняя отчетность по ключевым показателям эффективности деятельности; внутренняя управленческая отчетность об испонении планов (бюджетов) компаниями.
7. Формализована методика консолидации финансовой отчетности в разработанном Положении о сводной (консолидированной) отчетности агроходингов включающем пять разделов: Общие положения; Общий порядок составления и представления финансовой отчетности; Правила объединения показателей финансовой отчетности головной организации и дочерних обществ в консолидированную финансовую отчетность; Пояснения к бухгатерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках; Учет изменений в агроходинге в течение отчетного периода. Каждый из разделов Положения раскрывает порядок подготовки информации для консолидации финансовой отчетности агроходинга с учетом положений российских нормативных документов по бухгатерскому учету и МСФО.
Для реализации требований ПБУ 11/2008 и ПБУ 12/2000 допонен состав сведений, раскрываемых в пояснительной записке о связанных сторонах (информацией об управленческом персонале) и видах деятельности компаний агроходинга.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
- обоснованы и раскрыты подходы к формированию единой учетной политики агроходингов (независимость учетного процесса от какого-либо вида отчетности; рациональное сочетание бухгатерского, управленческого, налогового и консолидированного учета; ориентация бухгатерского учета на формирование достоверной информации; соответствие показателя прибыли, формируемого в бухгатерском учете и отчетности, достигнутому финансовому результату; использование нормативно зафиксированных приемов; организация учета с использованием схем для максимального обеспечения пользователей информацией);
- систематизированы и обобщены научные исследования учетной политики для разных видов учета и уточнено определение единой учетной политики агроходинга как элемента системы внутреннего нормативного регулирования и унифицированного внутреннего документа для тесной интеграци-ии разных видов учета и подготовки отчетности;
- комплексно представлен состав и проведено структурирование внешних нормативных документов, регулирующих вопросы формирования единой учетной политики агроходингами Ч документы общего характера, документы, разработанные Минсельхозом России и документы, регулирующие отдельные специальные вопросы бухгатерского учета;
- уточнены и допонены элементы организационно-технического аспекта единой учетной политики интегрированных агроструктур, разработаны формы неунифицированных первичных документов и проекты внутренних регламентов ходинга Ч Положение по проведению инвентаризации, Положение по составлению сводной (консолидированной) отчетности;
- аргументированы и сведены в систему методические аспекты для бухгатерского, управленческого, налогового и консолидированного учета агроходингов; выделены унифицированные методы учета: оценки имущества группы компаний, деления активов на оборотные и внеоборотные, списания стоимости основных фондов, доходов, классификации и учета затрат, списания их на финансовый результат;
- определен состав и разработаны формы внешней и внутренней отчетности для агроходингов: отчетность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения; отчетность по ключевым показателям эффективности деятельности; отчетность об испонении бюджетов компаниями;
- разработана методика консолидации отчетности для агроходингов и формализованы показатели, исключаемые из консолидированной отчетности (консолидированного бухгатерского баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках), раскрыты варианты корректировок с помощью предложенных рабочих документов деловой репутации, взаимной задоженности между участниками и нереализованной прибыли из остатков запасов; определены сведения (по характеру отношений и видам операций) и разработана форма для аккумулирования и представления информации в пояснительной записке о связанных сторонах.
Теоретическая значимость работы состоит в развитии и углубленной разработке отдельных теоретических положений методики формирования единой учетной политики интегрированными агроформированиями.
Практическая значимость исследования заключается в возможности использования выводов и предложений, содержащихся в диссертации для совершенствования методического обеспечения агроходингов при формировании корпоративной учетной политики.
Основы разработанных внутренних положений по проведению инвентаризации и составлению сводной (консолидированной) отчетности, определению состава внешней и внутренней отчетности и показателей, исключаемых из консолидированной отчетности, конкретизации состава информации, указываемой в пояснительной записке, позволят расширить комплект документов единой учетной политики. Результаты исследования могут использоваться при разработке отраслевых нормативных и методических документов.
Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе в Вогоградском государственном университете при изучении специальных дисциплин Теория бухгатерского учета, Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность студентами специальности 080109.65 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования были раскрыты в научных изданиях, прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности агроходинга Новоаннинский.
Результаты исследования докладывались на международных, всероссийских и межвузовских научных и научно-практических конференциях.
Основные результаты исследования были опубликованы в восьми работах автора общим объемом 2,9 п.л., в том числе три работы общим объемом 1,6 п.л. в изданиях, входящих в перечень рекомендуемых ВАК Минобразования Российской Федерации.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 166 источников и 10 приложений. Работа изложена на 159 страницах машинописного текста, включает 16 таблиц и 5 рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ермакова, Мария Сергеевна
Результаты исследования позволяют констатировать, что единый рабочий план счетов дожен быть построен таким образом, чтобы обеспечивать получение необходимой информации по всем компаниям агроходинга. В этом контексте План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса позволяет получать обобщенные показатели в масштабах корпоративных групп по счетам учета затрат, по расчетам, продажам и прочим доходам и расходам с материнской, дочерними, ассоциированными, совместно контролируемыми и другими организациями. Следовательно, построение единого рабочего плана счетов при формировании учетной политики, по нашему мнению, дожно опираться на большую детализацию данных.
Управленческая составляющая единого рабочего плана счетов дожна предусматривать возможность отражения информации отдельно по каждому центру ответственности и направлению деятельности каждой компании группы. В частности, по счетам учета затрат мы предлагаем вести аналитический учет в соответствии с номенклатурой продукции, работ и услуг. Например, к счету 20.1 Растениеводство открыть аналитические счета в разрезе всей продукции растениеводства, выпускаемой ходингом, т.е. по каждой культуре в соответствии с единым списком статей затрат для продукции растениеводства. Результаты подтверждают, что использование предложенной системы счетов позволит улучшать процессы коммуникации и качества информации для выработки решений пользователями информации.
В проблеме решения организационно-технических аспектов единой учетной политики агроходингов нами разработаны и представлены в приложениях внутренние нормативные документы Ч положения по проведению инвентаризации и составлению сводной (консолидированной) отчетности, а также формы неунифицированных первичных документов. По нашему мнению, при разработке графика документооборота головной компанией определенные пономочия дожны делегироваться компаниям группы.
Процесс формирования методических аспектов единой учетной политики агроходинга достаточно сложен, и он не заканчивается ее разработкой, а продожается в течение всего периода функционирования данной интегрированной агроструктуры. Если способ ведения учета отдельных хозяйственных операций не указан в нормативных актах, например, порядок формирования групп однородных объектов для целей переоценки, то головная организация вправе самостоятельно разработать и утвердить в единой учетной политике соответствующую методику.
Выбор унифицированных методов учета для целей бухгатерского, управленческого, налогового и консолидированного учета, по нашему мнению, дожен определяться их способностью обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех участников учетного процесса и целесообразной оценкой финансовых результатов деятельности агроходинга при минимальных затратах. В данном случае дожно обеспечиваться единство способов учета для компаний группы, а не поное совпадение методик и агоритмов, т.е. использование подхода, предполагающего унификацию и закрепление тех методов учета, по которым это возможно и экономически целесообразно.
Исследование подтверждает необходимость сохранения в единой учетной политике каждого входящего в группу предприятия методов учета, которые нельзя унифицировать или которые конкретизируют и детализируют общие (единые) методы, например, комбинированный способ распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в сельскохозяйственных организациях. Отметим, что организация учета затрат в сельскохозяйственных организациях дает им право выбора метода учета наиболее приемлемого для них, исходя из конкретных условий хозяйствования и аргументации его в корпоративной учетной политике.
Рассмотренные в работе варианты учетной политики по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество организаций, а также по специальным налоговым режимам подтверждают возможность сближения методов бухгатерского и налогового учета и порядка их применения. Учитывая изложенное, отметим, что даже при сохранении единства учетной политики интегрированной агроструктуры дожен обеспечиваться индивидуальный учет в каждой компании, что повышает степень ответственности.
С целью устранения имеющихся пробелов в нормативном регулировании отчетности ходинговых структур в работе нами конкретизирована и классифицирована внешняя и внутренняя отчетность для планирования, контроля и регулирования деятельности агроходинга, разработанные формы которой представлены в приложениях 8, 9 и 10.
Определено, что каждая компания агроходинга, принимая во внимание формы внешней и внутренней отчетности, включенные в единую учетную политику, разрабатывает более детализированные формы отчетности, поскольку внутренняя отчетность для каждого агроходинга индивидуальна, т.е. при ее построении невозможно использовать шаблонный принцип. Применение единых отчетных форм, конечно же, затруднительно для компаний агроходинга в связи с разнообразием специфики деятельности субъектов хозяйствования (организационно-правовой формы, масштаба организации, отраслевой принадлежности, технологии и организации производства и т.д.). Так оценка результатов работы производственных подразделений компаний интегрированной агроструктуры требует отражения в отчетности детальных сведений о затратах каждого подразделения на производство продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям затрат. В этой связи перечень статей затрат в разработанных формах нами установлен в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом Минсельхоза Российской Федерации от 6 июня 2003 г. N 792.
В настоящее время законодательно не определено, как следует именовать отчетность Группы компаний, рассматриваемой в качестве единого хозяйствующего субъекта. В действующих нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Результаты исследования позволяют констатировать, что в составе комплекта документов единой учетной политики агроходинга необходимо разрабатывать документ, раскрывающий порядок составления консолидированной финансовой отчетности интегрированной агроструктуры - Положение о порядке составления головной организацией агроходинга сводной (консолидированной) отчетности.
Предлагаемое нами Положение о порядке составления головной организацией агроходинга сводной (консолидированной) отчетности состоит из пяти разделов: Общие положения; Общий порядок составления и представления финансовой отчетности; Правила объединения показателей финансовой отчетности головной организации и дочерних обществ в консолидированную финансовую отчетность; Пояснения к бухгатерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках; Учет изменений в агроходинге в течение отчетного периода.
В Положении конкретизированы показатели, исключаемые из консолидированной отчетности, рассмотрены варианты расчета доли меньшинства, деловой репутации и взаимной задоженности участников. Для исключения нереализованной прибыли из остатков товаров нами разработаны рабочие документы для организации-покупателя, организации-продавца и допонительных расчетов при своде отчетности; предложен вариант корректировки суммы и амортизационных отчислений при продаже основных средств между компаниями агроходинга. Сверку взаиморасчетов между сводным бухгатерским балансом и сводным отчетом о прибылях и убытках предлагаем осуществлять с помощью разработанного рабочего документа.
С целью удовлетворения информационных потребностей внутренних и внешних пользователи консолидированной отчетности, в работе предлагается расширить масштабы пояснительной записки, поскольку консолидированная отчетность содержит информацию о результатах деятельности и финансовом положении группы в целом, а не ее отдельных обществ. Прибыль одного общества агроходинга может перекрывать убытки другого общества группы, а прочное финансовое положение и высокая платежеспособность одной компании скрывают потенциальную неплатежеспособность другой.
Учитывая требования нормативных актов по бухгатерскому учету, нами конкретизирован состав информации указываемой компаниями в пояснительной записке к сводной (консолидированной) отчетности (поное наименование дочернего (зависимого) общества; место государственной регистрации и/или место ведения хозяйственной деятельности; величина уставного капитала, доля участия в нем головной организации; основные финансовые показатели деятельности дочерней (зависимой) компании) и определены сведения, раскрываемые о связанных сторонах и видах деятельности компаний агроходинга (характер отношений между связанными сторонами; виды операций; объем операций каждого вида; стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям; условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов; величина списанной дебиторской задоженности, по которой срок исковой давности истек, других догов, нереальных для взыскания).
Заключение
Проведенное исследование позволило сделать вывод, что сопоставимость показателей деятельности компаний интегрированных агроструктур, достоверность и своевременность финансовой и управленческой информации, содержащейся во внешней и внутренней отчетности, и как следствие, эффективность управленческих решений возможны только при использовании такой структурой единой системы учета и отчетности.
Единая система учета и подготовки отчетности агроходинга дожна базироваться на единой учетной политике. В ходе исследования установлено, что формирование и разработка единой учетной политики агроходингами дожны основываться на идее прозрачности деятельности и полезности информации об этой деятельности и предполагать:
- независимость учетного процесса в компаниях от какого-либо определенного вида отчетности - бухгатерской, управленческой, налоговой, консолидированной и т.д.;
- рациональное сочетание бухгатерского, управленческого, налогового и консолидированного учета;
- ориентацию бухгатерского учета на формирование достоверной информации, обеспечивающей реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности агроходинга в целом и каждой компании;
- соответствие показателя прибыли, формирующегося в бухгатерском учете и раскрываемого в финансовой отчетности, достигнутому финансовому результату деятельности;
- использование в бухгатерском учете нормативно зафиксированных приемов, обеспечивающих формирование объективной картины финансового состояния и финансовых результатов деятельности;
- организацию учета компаниями по отдельным объектам управления с использованием схем, максимально обеспечивающих потребности пользователей в информации для анализа, контроля и принятия решений.
Единая учетная политика агроходинга Ч элемент системы внутреннего нормативного регулирования разных видов учета (бухгатерского, управленческого, налогового и консолидированного) и подготовки отчетности; унифицированный внутренний документ для интеграции бухгатерского и управленческого учета, бухгатерского и налогового учета, бухгатерского и консолидированного учета и подготовки внешней и внутренней отчетности.
Для унификации разных систем учета, считаем необходимым, в корпоративной учетной политике принять порядок, находящий компромиссный вариант между всеми видами учета. Так механизм взаимодействия бухгатерского и управленческого учета базируется на основе постановки аналитики бухгатерского учета с учетом потребностей управленческого учета, а незначительная операционная сегментация компаний агроходинга снижает количество расхождений между бухгатерским и налоговым учетом.
Исследование состава нормативных документов, регулирующих вопросы формирования корпоративной учетной политики агроходингов, позволяет констатировать, что документы общего и специального характера раскрывают только традиционные методы учета и не позволяют абсолютно достоверно отразить специфику сельскохозяйственной отрасли и результаты сельскохозяйственной деятельности. Наличие информационной асимметрии подтверждает необходимость разработки национального стандарта Ч Положения по бухгатерскому учету Сельскохозяйственная деятельность аналога МСФО 41 Сельское хозяйство. Существующие в настоящее время универсальные методические рекомендации по составлению и представлению сводной отчетности также недостаточны для агроходингов и других коммерческих агроструктур, имеющих дочерние и зависимые общества.
Недостаточность нормативного обеспечения на практике приводит к тому, что отдельные организационно-технические и методические аспекты не раскрываются интегрированными агроструктурами в единой учетной политике, что подтверждается результатами анкетирования. В частности, это касается рабочего плана счетов, разработки в составе комплекта документов положений о проведении инвентаризации и о сводной (консолидированной) отчетности, разработанных первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы. Методические аспекты единой учетной политики для каждого агроходинга имеют также свою специфику.
При формировании корпоративной учетной политики агроходингам в настоящее время следует придерживаться применения сопряженного двуединого подхода с позиции нормативных документов, регулирующих общие и специальные вопросы бухгатерского, налогового и управленческого учета и с позиции имеющихся типовых методических рекомендаций Минсельхоза России. По сути, вопросы, регулируемые на общефедеральном уровне, нуждаются в отраслевой дифференциации.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ермакова, Мария Сергеевна, Вогоград
1. Адамов Н., Козенкова Т. Учет и отчетность в группе компаний Текст. / Н. Адамов, Т. Козенкова // Финансовая газета. 2008. -N 24.
2. Адамов Н., Козенкова Т. Принципы построения управленческого учета в интегрированных группах Текст. / Н. Адамов, Т. Козенкова // Финансовая газета. 2008. - N 30.
3. Адамов Н., Адамова Г. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы составления Текст. / Н. Адамов, Г. Адамова // Финансовая газета. 2007. -N 30.
4. Акилова Е.В. Методические аспекты учетной политики организации для целей налогообложения на 2008 год Текст. / Е.В. Акилова // Бухгатер и закон. 2008. - N 4 - С. 16-19.
5. Аборов Р.А., Концевая С.М., Хоружий Л.И. Концепция развития' бухгатерского учета в сельском хозяйстве Текст. / Р.А. Аборов, С.М. Концевая, Л.И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатываю- . щих предприятий. 2008. - N 2. - С. 43-48.
6. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгатерского учета и налогообложения на 2008 год Текст. / А.В. Анищенко. Статус-Кво97. - 264 с.
7. Антонова М. Как сблизить бухгатерский и налоговый учет? Текст. / М. Антонова // Практическая бухгатерия. 2008. -N 1. - С. 45-49.
8. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия Текст. / А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман. М. - Бухгатерский учет, 1995. - 112 с.
9. Бариленко В.И. Анализ себестоимости продукции в объединениях строительного комплекса Текст. / В.И. Бариленко. М.: Финансы и статистика, 1990.- 192 с.
10. Барышева Т.В. Как составить учетную политику сельхозоргани-зации Текст. / Т.В. Барышева // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве. 2006. - N 4 - С. 84-87.
11. И. Бетге Й. Балансоведение Текст. / Й. Бетге. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.
12. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности Текст. / П.С. Безруких // Бухгатерский учет. 2001. - N 5 - С. 67-68.
13. Белов Н.Г. О нормативном регулировании отраслевого учета Текст. / Н.Г. Белов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. Ч N 7. Ч С. 52-54.
14. Боброва E.JL Интегрированная и автономная системы организации управленческого учета Текст. / Е.Л. Боброва // Экономический анализ. Теория и практика. 2006. -N 23 - С. 16-18.
15. Бочкарева М.В. Составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО Текст. / М.В. Бочкарева // Финансовые и бухгатерские консультации. 2006. - N 7 - С. 46-51.
16. Богатырева Е.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации Текст. / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. 2002. - N 3-4 -С. 8-11,8-13.
17. Богатырева Е.И. Формирование учетной политики организации Текст. / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. 2004. Ч N 23 Ч С. 5-13.
18. Бурлакова О.В. Дочерние и ассоциированные организации: составление консолидированной финансовой отчетности Текст. / О.В. Бурлакова // Бухгатерский учет. 2007. - N 7 - С. 65-69.
19. Бурлакова О.В. Счета консолидированного учета для организаций корпоративных групп Текст. / О.В. Бурлакова // Бухгатерский учет. -2008. -N9-С. 60-63.
20. Бушмилева Н.В. Изменение учетной политики: ретроспективное и перспективное применение Текст. / Н.В. Бушмилева // Международный бухгатерский учет. 2007. - N 10 - С. 34-38.
21. Бухгатерская (финансовая) отчетность Текст.: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: ИНФРА-М, 2003. - 464 с. - (Серия1. Высшее образование).
22. Бухгатерский учет Текст.: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. Ч 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгатерский учет, 1999. - 624 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).
23. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгатерского учета на 2008 год Текст. / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. Ч Налоги и финансовое право, 2007. 208 с.
24. Бычков М.Ф. К вопросу об учетной политике предприятия Текст. / М.Ф. Бычков, Н.Н. Балашова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000. Ч N 2 Ч С. 42-45.
25. Валова С.Р. Учетная политика: Анализируем основные ошибки ее составления Текст. / С.Р. Валова // Налоговая проверка. 2008. - N 6 - С. 23-27.
26. Васюченкова JI.B. Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения Текст. / JI.B. Васюченкова // Финансы. 2008. -N 3 - С. 33-35.
27. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст. / М.А. Бахрушина. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. -192 с.
28. Ветрова JI.H. Бюджетирование фундамент стратегии развития организации Текст. / JI.H. Ветрова // Все для бухгатера. - 2008. Ч N 5 Ч С. 47-51.
29. Винслав Ю.Б., Дементьев В.Е., Мелентьев А.Ю., Якутии Ю.В. Развитие интегрированных корпоративных структур в России Текст. / Ю.Б. Винслав, В.Е. Дементьев, А.Ю. Мелентьев, Ю.В. Якутии // Российский экономический журнал. 1998.-N 11-12.-С. 27-41.
30. Винницкий Д. Режим налогообложения ходинговых компаний: проблемы и решения Текст. / Д. Винницкий // Корпоративный юрист.2005. -N 1. Ч С. 15-18.
31. Вишневская М.А. Особенности учета на элеваторах Текст. / М.А. Вишневская // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве. 2004. - N 1 - С. 37-41.
32. Волошин Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета на производственных предприятиях Текст. / Д.А. Волошин // Экономический анализ. Теория и практика. 2007. -N 23. - С. 37-43.
33. Волошин Д.А. Внутренний аудит системы управленческого учета на предприятии Текст. / Д.А. Волошин // Аудиторские ведомости. Ч 2008. Ч N5-С. 52-58.
34. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики Текст.: Учебное пособие / Н.Д. Врублевский. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. - 376 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).
35. Врублевский Н.Д. Бухгатерский управленческий учет Текст.: Учебник / Н.Д. Врублевский. М.: Бухгатерский учет, 2005. - 400 с.
36. Глебова О.П. Налоговая учетная политика на 2008 год Текст. / О.П. Глебова // Российский налоговый курьер. 2008. - N 1-2. - С. 14-17, 16-19.
37. Грибанова О.В. Аудит изменений, вносимых в учетную политику аудируемого лица Текст. / О.В. Грибанова // Аудиторские ведомости. 2007. -N11-C. 7-15.
38. Гришина С. Проблемы учетной политики в сельхозорганизациях Текст. / С. Гришина // АПК: экономика и управление. Ч 2007. N 4 - С. 1921.
39. Гордеева А.Ю. Незавершенное производство в сельском хозяйстве Текст. / А.Ю. Гордеева // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве. 2002. - N 1 - С. 31-36.
40. Гостева М. Бухгатерская отчетность за 2008 г.: раскрытие информации о связанных сторонах Текст. / М. Гостева // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2008. N 35.
41. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит Текст.: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.
42. Дарбека Е.М., Артемова Н.В. Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики организации Текст. / Е.М. Дарбека, Н.В. Артемова // Аудиторские ведомости. 2004. - N 8 - С. 23-38.
43. Дятлова А.Ф. Управленческие аспекты формирования интегрированных структур и их хозрасчетных центров ответственности в системе АПК Текст. / А.Ф. Дятлова // Консультант бухгатера. 2006. - N 8 - С. 74-78.
44. Замирович Е. Налоговая политика организации Текст. / Е. Зами-рович // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2004. N11,12.
45. Згода Е. Роль учетной политики в управлении компанией Текст. / Е. Згода // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2008. - N 28.
46. Зобова Е.П. Учетная политика при лупрощенке Текст. / Е.П. Зобова // Упрощенная система налогообложения: бухгатерский учет и налогообложение. 2008. - N 3 - С. 35-39.
47. Зюзина С.В. Проблемы и перспективы осуществления реформы бухгатерского учета и отчетности в России Текст. / С.В. Зюзина // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. - N 4 - С. 46-49.
48. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет Текст.: Учеб. для вузов / В.Б. Ивашкевич. М.: Юрист, 2003. Ч 618 с.
49. Иконникова О.А. Правовые режимы налогообложения групп взаимосвязанных организаций: современные тенденции Текст. / О.А. Иконникова // Налоговая политика и практика. 2007. Ч N 8 - С. 33-37.
50. Карпов А.Е. 100% практического бюджетирования. Книга 3. Финансовая модель бюджетирования Текст. / А.Е. Карпов. Ч 2-е изд. Ч М.: Результат и качество, 2007. 528 с.
51. Карпова Т.П. Управленческий учет Текст.: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 350 с.
52. Катаев А.Н. Организация бухгатерского учета в производственных объединениях Текст. / А.Н. Катаев. Ч М.: Финансы и статистика, 1981.-142 с.
53. Кашанина Т.В. Корпоративное (внутрифирменное) право Текст. / Т.В. Кашанина. М., 2006. - 320 с.
54. Келер Т. Концепции ходинга. Организационные структуры и управление Текст. / Т. Келер. Обнинск, 1996. - 50 с.
55. Кистерева Е.В. Технология консолидации данных Текст. / Е.В. Кистерева // Справочник экономиста. 2007. Ч N 8 - С. 71-80.
56. Кивва Ж.В. Учетная политика для целей налогообложения (налог на прибыль) Текст. / Ж.В. Кивва // Налоговый вестник. 2008. - N 3 - С. 141-147.
57. Киселева И.А. О методологии постановки налогового учета Текст. / И.А. Киселева // Налоговый учет для бухгатера. 2007. - N 11 - С. 41-50.
58. Клинов Н. Методика исключения внутригрупповых операций при подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО Текст. / Н. Клинов // Финансовая газета. 2005. - N 13.
59. Клинов Н. Формирование учетной политики Текст. / Н. Клинов // Финансовая газета. 2006. - N 9.
60. Кирюшина И. Учетная политика как средство защиты Текст. / И. Кирюшина // Налоговая бухгатерия. 2006. Ч N 2 - С. 64-69.
61. Ковалева Г.Б. Минимизируем налоги: какой режим выбрать Текст. / Г.Б. Ковалева // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве. 2004. - N 4 - С. 37-44.
62. Козенкова Т.А. Особенности формирования финансовых отношений в интегрированных структурах Текст. / Т.А. Козенкова // Консультант бухгатера. 2006. - N 9 - С. 7-16.
63. Кожинов В.Я. Налоговый учет Текст.: Пособие для бухгатера / В .Я. Кожинов. -М.: КНОРУС, 2004. 656 с.
64. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет Текст.: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.
65. Крапивина JI.H., Лунева Т.А. Учетная политика сельскохозяйственных организаций для целей налогового учета Текст. / Л.Н. Крапивина, Т.А. Лунева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - N 12. - С. 44-45.
66. Красноперова О.А. Учетная политика организации как элемент налогового планирования Текст. / О.А. Красноперова // Гражданин и право. -2008.-N 3-С. 56-59.
67. Куттер М.И. Теория бухгатерского учета Текст.: Учебник / 1 М.И. Куттер. Ч 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2005. -592 с.
68. Кругляк З.И. Взаимодействие систем бухгатерского и налогового учета (Международный опыт и российская практика) Текст. / З.И. Кругляк // Международный бухгатерский учет. 2007. - N 7 - С. 67-74.
69. Лабынцев Н.Т., Кузнецов И.А. Формирование финансовой отчетности взаимосвязанной группой компаний Текст. / Н.Т. Лабынцев, И.А. Кузнецов // Аудиторские ведомости. 2007. - N 7 - С. 77-82.
70. Лапина О.Г. Сближение бухгатерского и налогового учета: предпосыки и проблемы Текст. / О.Г. Лапина // Налоговая политика и практика. 2008. - N 5 - С. 78-84.
71. Левшин Г.В. Взаимосвязь учетной политики организации с управленческим учетом Текст. / Г.В. Левшин // Экономический анализ. Теория и практика.-2007.-N21 -С. 8-12.
72. Липатова И.В. Специальный налоговый режим в аграрном секторе экономики: теоретические и организационные основы Текст. / И.В. Липатова // Все для бухгатера. 2008. - N 4 - С. 58-64.
73. Лобанов В.Е. Перешли на сельхозналог. Как быть с НДС? Текст. / В.Е. Лобанов // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве. 2006. - N 2 - С. 48-52.
74. Малюкова О.Н. Налог на имущество сельхозорганизаций Текст. / О.Н. Малюкова // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве. 2004. - N 1 - С. 54-59.
75. Масленникова Л.А. Составляем сводную отчетность для группы компаний Текст. / Л.А. Масленникова // Российский налоговый курьер. Ч 2006. N 1-2 - С. 56-62, 55-60.
76. Мартемьянова Е.И. Некоторые аспекты управленческого учета в агропромышленных формированиях ходингового типа Текст. / Е.И. Мартемьянова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - N 2. - С. 29-32.
77. Медведев В. Проблемы составления сводной отчетности Текст. / В. Медведев // Практическая бухгатерия. 2007. - N 8 - С. 78-84.
78. Медведев М.Ю. Учетная политика организации на 2009 год Текст.: практическое пособие / М.Ю. Медведев. -М.: КНОРУС, 2009. -256 с.
79. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования Текст. / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001. 624 с.
80. Метленко Н.М. Агроходинг. Стандарт Учетная политика Текст. / Н.М. Метленко // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве. 2005. - N 1 - С. 74-78.
81. Модеров С. Консолидированная финансовая отчетность отчетность группы компаний Текст. / С. Модеров // Финансовая газета. - 2006. -N31,33.
82. Морозова Ж.А. Учетная политика на 2007 год Текст. / Ж.А. Морозова. Ч М.: Издательство ИндексМедиа, 2007. Ч 304 с.
83. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения Текст. / Под ред. С.А. Николаевой. М.: АН-Пресс, 2002. - 280 с.
84. Нидзл Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета Текст. / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл. М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.
85. Николаева С.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка Текст. / С.А. Николаева. Изд. 5-е, перераб. и доп. Ч М.: Аналитика-Пресс, 2001-368 с.
86. Новодворский В.Д., Клинов Н.Н., Назаров Д.В. Ежегодная инвентаризация: содержание и порядок проведения Текст. / В.Д. Новодворский, Н.Н. Клинов, Д.В. Назаров // Бухгатерский учет. 1999. -N 12 - С. 33-41.
87. Новодворский В.Д., Сабанин P.JL Бухгатерский учет на малых предприятиях Текст.: Учебник / В.Д. Новодворский, P.JL Сабанин. Ч М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. 296 с.
88. Новоселов К.В. С 2009 года изменится порядок налогового учета отдельных видов расходов Текст. / К.В. Новоселов // Российский налоговый курьер. -2008. -N 19. С. 67-75.
89. Оксанич Н.И., Приходько А.А. Стратегия развития агроходингов в зерновом подкомплексе Вогоградской области Текст. / Н.И. Оксанич, А.А. Приходько // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - N 4. - С. 51-54.
90. О бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации Текст. 2-е изд. доп. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 32 с.
91. О применении нового Плана счетов бухгатерского учета Текст. / Письмо МФ РФ от 15.03.2001 N 16-00-13/05. Нормативные акты для бухгатера. - 2001. - N 7. - С. 108-109.
92. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгатерского учета Текст. / О.М. Островский. М.: Финансы и статистика, 1988. - 207 с.
93. Панова Н. Интеграция управленческого и бухгатерского учета Текст. / Н. Панова // Финансовая газета. Региональный выпуск 2008. - N 3.
94. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета Текст.: Учебное пособие / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1988. - 189 с.
95. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета Текст. / В.Ф. Палий. М.: Инфра-М, 2006. - 279 с.
96. Палий В.Ф. Управленческий учет Ч система внутренней отчетности Текст. / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2003. Ч N 2 Ч С. 38-45.
97. Петрова В.И. Учетная политика для целей налогообложения Текст. / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2003. - N 2 - С. 34-37.
98. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах Текст. / B.C. Плотников, В.В. Шестакова. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.-336 с.
99. Подоляк Н.В. Интеграция бухгатерского и управленческого учета Текст. / Н.В. Подоляк // Международный бухгатерский учет. 2008. -N 1 - С. 76-84.
100. Поленова С.П. Влияние глобализации информации на процесс стандартизации бухгатерского учета и отчетности Текст. / С.П. Поленова // Международный бухгатерский учет. 2008. -N 7. Ч С. 67-75.
101. Половинкина С. Учетная политика по МСФО Текст. / С. Поло-винкина // Расчет. 2008. - N 5 - С. 57-62.
102. Посунько Д.А. Некоторые правовые вопросы развития крупных агропромышленных структур ходингового типа Текст. / Д.А. Посунько // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2007.-N7.-С. 12-14.
103. Портной К. Правовое положение ходингов в России Текст. Научно-практическое пособие / К. Портной. Вотерс Клувер, 2004. - 277 с.
104. Приказ Минфина России от 30.12.1996 г. N 112 Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр. - М., 2009.
105. Приказ Минфина России от 06.07.1999 г. N 43н Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99) : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр. - М., 2009.
106. Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр. -М., 2009.
107. Приказ Минфина России от 28.11.2001 г. N 96н Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01) : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр. - М., 2009.
108. Псарева Н.Ю. Совершенствование ходинговых отношений в промышленности России (теоретические и методические аспекты) Текст. Дис. докт. экон. наук. / Н.Ю. Псарева. М., 2003.
109. Псарева Н.Ю. Роль ходинговых объединений в экономике России и некоторые вопросы их развития Текст. / Н.Ю. Псарева // Акционерное общество. Вопросы корпоративного управления. 2004. -N 5 (12) - С. 34-39.
110. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность Текст.: Учебное пособие / С.И. Пучкова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 272 с. (Библиотека сборника Новое в бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации. - Выпуск 3 (15)).
111. Рабинович А., Содатова М., Тынчерова 3. Составляем консолидированную отчетность Текст. / А. Рабинович, М. Содатова, 3. Тынчерова // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2004. - N 50.
112. Российская Федерация. Законы. О бухгатерском учете. N 119-ФЗ Федер. закон : принят ГД 26 ноября 1996 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. прогр. - М., 2009.
113. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности. N 119-ФЗ Федер. закон : принят ГД 07 августа 2001 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. прогр. - М., 2009.
114. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности. N
115. Э08-ФЗ Федер. закон : принят ГД 30 декабря 2008 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. прогр. - М., 2009.
116. Рянский А.С. Адаптация плана счетов бухгатерского учета для нужд управленческого учета Текст. / А.С. Рянский // Главбух. 2004. Ч N 4 Ч С. 76-79.
117. Савченко О.С. Затраты как основной объект управленческого учета Текст. / О.С. Савченко // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. -2008. Ч N 5 С. 51-56.
118. Садыкова Т.М. Методология внутреннего контроля и его организация в системе управленческого учета Текст. / Т.М. Садыкова. Саратов: Издатцентр СГСЭУ, 2004. - 248 с.
119. Сапожникова Н.Г. Проблемы признания и оценки деловой репутации в консолидированной корпоративной отчетности Текст. / Н.Г. Сапожникова // Экономический анализ. Теория и практика. Ч 2008. N 19 - С. 22-24.
120. Сборник Положений по бухгатерскому учету (ПБУ 1-19) Текст. М.: Бухгатерский учет, 2004. - 320 с.
121. Сергеева С.Н. Учетная политика для целей бухгатерского и налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения Текст. / С.Н. Сергеева // Консультант бухгатера. 2005. - N 1 - С. 65-69.
122. Соколов А.А. Проблемы формирования учетной политики Текст. / А.А. Соколов // Экономический анализ. Теория и практика. 2007. -N11-С. 18-28.
123. Соколов Я.В. Регламентация бухгатерского учета: прошлое и будущее Текст. / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. -1991.-N3-C. 61-66.
124. Соколов Я.В. Новый План счетов и основы ведения бухгатерского учета Текст. / Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
125. Сорокина Е.М. Бухгатерская и финансовая отчетность организаций Текст.: Учеб. пособие / Е.М. Сорокина. М.: Финансы и статистика,2006. -192 с.
126. Сотникова J1.B. Бухгатерская отчетность организации Текст. / J1.B. Сотникова. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агенство ИПБР-БИНФА, 2005. -363 с.
127. Сотникова JI.B. Изменение учетной политики в 2008 г. Текст. / JI.B. Сотникова // Бухгатерский учет. 2007. - N 7 - С. 65-69.
128. Спирин B.C. Организационные основы бухгатерии предприятия Текст. / B.C. Спирин. М.: Финансы, 1977. - 72 с.
129. Столярова М.А. Отражение управленческого учета в учетной политике сельскохозяйственных организаций Текст. / М.А. Столярова // Все для бухгатера. 2007. -N 13 - С. 37-41.
130. Теория бухгатерского учета Текст.: Учеб. Пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Юристъ, 2001. - 400 с.
131. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности Текст. / В.А. Терехова. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2001. - 302 с.
132. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт Текст. / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.
133. Трашенок Ю.Ю. Финансовые потоки ходинга и их учет Текст. / Ю.Ю. Тращенок // Финансы и кредит. 2006. - N 8. - С. 47-48.
134. Турбина И.И. Учетная политика на 2007 г. для организаций, применяющих УСН Текст. / И.И. Турбина // Консультант бухгатера. 2007. -N 3 - С. 68-73.
135. Узун В. Кто кормит Россию. Лучшие российские агроходинги достигли эффективности мировых лидеров Текст. / В. Узун // Российская газета. 2007.-N 634.
136. Указ Президента РФ N 1392 от 16 ноября 1992 г. О мерах по реализации промышленной политики при приватизации государственных предприятий : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр. - М., 2009.
137. Управленческий учет Текст.: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004 - 512 с.
138. Учет по международным стандартам Текст.: Учеб. пособие / И.В. Аверчиев, Е.Б. Герасимова, A.M. Гершун и др. / Под ред. JI.B. Горбатовой. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательский дом Бухгатерский учет, 2005.-616 с.
139. Учетная политика на 2002 год. Бухгатерский учет. Налоговый учет Текст. / Под ред. и с предис. И.Д. Юцковской. 3-е изд., пересмотр, и расшир. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 248 с.
140. Фастова Е.В. Новые формы первичных документов для сельхо-зорганизаций Текст. / Е.В. Фастова // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве. 2003. - N 2 - С. 15-23.
141. Фрезоргер Н.С., Юцковская И.Д. Стандартизация учетных принципов для группы компаний: опыт реализации проекта Текст. / Н.С. Фрезо-гер, И.Д. Юцковская // Финансовые и бухгатерские консультации. 2007. -N10-С. 56-64.
142. Фролова О. Варианты учетной политики по налогу на прибыль Текст. / О. Фролова // Бухгатерия и кадры. 2008. - N 1 - С. 78-81.
143. Хабарова JI.A. Учетная политика 1999 года Текст. / JI.A. Хабарова. М.: ЗАО Бухгатерский бюлетень, 1999. - 240 с.
144. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект Текст. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. М.: Финансы и статистика, 1995.-410 с.
145. Хоружий Л.И. Учетная политика по ЕСХН на 2005 год Текст. / Л.И. Хоружий // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве.- 2004. -N 4 С. 12-14.
146. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат Текст. / Л.И. Хору-жий // Аудиторские ведомости. 2005. - N 4 - С. 23-28.
147. Хоружий Л.И., Напшеева М.М. Бухгатерский учет, контроль и налогообложение в сельском хозяйстве Текст. / Л.И. Хоружий, М.М. Напшеева. -М.: Альфа-Пресс, 2001. -256 с.
148. Хоружий Л.И., Бобкова Е.В. Аудит затрат на производство в сельском хозяйстве Текст. / Л.И. Хоружий, Е.В. Бобкова // Аудиторские ведомости. 2006. - N 9 - С. 30-38.
149. Шатохин М.В. Интеграция сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий Ч фактор повышения конкурентоспособности Текст. / М.В. Шатонин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - N 6. - С. 47-48.
150. Широбоков В.Г., Кузнецова И.В., Галикова Н.Б. Обоснование перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога Текст. / В.Г. Широбоков, И.В. Кузнецова, Н.Б. Галикова // Все для бухгатера. Ч 2008. N 1 - С. 17-20.
151. Шиткина И.С. Ходинги. Правовой и управленческий аспекты Текст. / И.С. Шиткина. М., 2003. - 368 с.
152. Шнейдман Д Учетная политика при переходе к рыночной экономике Текст.: Автореферат докт. дис. / Л.З. Шнейдман. Ч М.: 1995. С. 13-14.
153. Шнейдман Л.З. Учетная политика: формирование и реализация Текст. / Л.З. Шнейдман // Бухгатерский учет. Ч 1995. Ч N 9 С. 3-11.
154. Шогенов Б.Л., Жемухов Л.Х. Стратегический управленческий учет и анализ затрат на производство сельскохозяйственной продукции Текст. / Б.Л. Шогенов, Л.Х. Жемухов // Экономический анализ. Теория и практика. 2008. - N 10 - С. 2-6.
155. Часовская М.Н. Аудит консолидированной и сегментной отчетности Текст. / М.Н. Часовская // Аудиторские ведомости. 2008. - N 6 -С. 61-68.
156. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Основные компоненты и этапы постановки системы управленческого учета в агроходингах Текст. / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ. Теория и практика. 2008. Ч N 13 Ч С. 7-20.
157. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Система бюджетирования и управленческая отчетность в агроходингах Текст. /В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ. Теория и практика. 2008. - N 14 - С. 9-21.
158. Юдина JI.H. Управленческая отчетность организации Текст. / JI.H. Юдина // Экономический анализ. Теория и практика. 2007. -N15 Ч С. 7-17.
Похожие диссертации
- Совершенствование методологии учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организации
- Методология интеграции видов бухгатерского учета для формирования единой учетной системы группы взаимосвязанных организаций
- КОРПОРАТИВНАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В ИНТЕГРИРОВАННОМ ХОДИНГЕ
- Формирование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями
- Развитие методики формирования учетной политики в сельскохозяйственных организациях