Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

КОРПОРАТИВНАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В ИНТЕГРИРОВАННОМ ХОДИНГЕ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Метленко, Нина Михайловна
Место защиты Москва
Год 2006
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "КОРПОРАТИВНАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В ИНТЕГРИРОВАННОМ ХОДИНГЕ"

На правах рукописи

МЕТЛЕНКО Нина Михайловна

- КОРПОРАТИВНАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В ИНТЕГРИРОВАННОЛХОДИНГЕ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2006

Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита Российского государственного аграрного университета Ч МСХА имени К А Тимирязева

Научный руководитеть-

кандидат экономических наук, доцент Р.В. Костина

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Т.М. Рогуленко

кандидат экономических наук, доцент О.В. Попова

Ведущая организация

Академия кадрового обеспечения и агробизнеса

Защита состоится л 8 а/сл^ 2006 г в

часов на заседании

диссертационного совета К-220 043 02 при Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К А Тимирязева

Адрес 127550, Москва, Тимирязевская ул, 49, Ученый совет РГАУ-МСХА имени К А Тимирязева

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ РГАУ-МСХА имени К А Тимирязева

Автореферат разослан л_> 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Л В Постникова

участников Роль бухгатерского учета в обеспечении деятельности корпорации возрастает, а система ведения бухгатерского учета претерпевает существенные изменения

Одним из внутренних и осязательных нормативных актов, регламентирующих ведение в организации бухгатерского учета, является Учетная политика организации В ней дожны найти отражение не только требования стандартов по бухгатерскому учету, но и специфика построения организации, принципы корпоративного поведения Особый интерес представляет учетная политика для группы интегрированных организаций

В отечественной науке практически нет исследований, посвященных проблеме отражения в учетной пошике организации принципов корпоративного поведения в счожной стрпстуре ходинга

В соответствии с концепцией развития бух! атерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу отмечается, что Стожившаяся система бухгатерского учета и отчетности не обеспечивает в поной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации В области консолидированной финансовой отчетности определена главная задача - обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов

Це ть и задачи иссчедования Цетью данной работы является изучение теоретических вопросов построения корпоративных отношений, опредетсние места и содержания учетной политики в системе ведения бухгатерского учета, решение организационно-методологических проблем, связанных с построением рациональной учетной политики в ходингах

Для достижения поставленной цели были поставлены счедующие задачи исстедования

Раскрыть сущность, содержание правил и стандартов корпоративного поведения в акционерных организациях;

Рассмотреть систему ведения бухгатерского учета в организациях и особенности ее построения в ходинге;

Раскрыть содержание учетной политики организации, ее значение и место в системе ведения бухгатерского учета в организации;

Уточнить стандарт бухгатерского учета Учетная политика организации с учетом требований правил корпоративного поведения;

Изучить современное состояние бухгатерского учета, хозяйственной и финансовой деятельности агропромышленной ходинговой компании и дать оценку содержания действующей учетной политики;

Определить основные требования к разработке консолидированной финансовой отчетности в ходинге;

На основе намеченной стратегии и тактики развития компании, определить организационную структуру финансовой службы ходинга;

Составить проект учетной политики ходинга и определить конкретные мероприятия по ее освоению.

Объект. Объектом исследования является хозяйственная деятельность интегрированной группы организаций, входящих в состав Московского пиво безакогольного комбината (МПБК) Очаково. В состав объекта исследования вошли организации различных сфер деятельности Ч сельскохозяйственные, перерабатывающие, транспортные, торговые и другие, что характерно для ' большинства агропромышленных ходингов. Это дает основание для использования разработок в других интегрированных образованиях.

Методы исследования. Теоретической, методологической и

информационной основой исследования послужили разработки зарубежных и отечественных ученых в области построения корпоративных отношений в ходингах, ведения бухгатерского учета, контроля и анализа. нр',"1 правовая база Российской Федеу шин, I''II.'II'.1 шяиДгУдяа^жЬндарты финансовой

I \с к Тимирязева 1

отчетности (МСФО). В работе ифольззяж^^-тсдуйщие^стазунова

ЦНБйМяеаучнь1Гег^рн

ФондûУчн,

исследования монографический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, сравнения, обобщения и систематизация теоретического и практического материала

Проведение исследований осуществлялось на основе абстрактно-логического, аналитического, расчстно конструктивного и других методов В основу исследований положено диалектическое рассмотрение явлений и процессов на основе наблюдения, сравнения, анализа и синтеза

Информация по предприятиям формировалась на основе данных текущего и периодического учета и отчетности, бизнес планов, материалов совещаний и собеседований с руководителями и специалистами исследуемых предприятий, а также на основе сбора различных экономических показателей, отчетных документов, аналитических данных

Научная новизна состоит в комплексном исследовании и взаимосвязи проблем корпоративного поведения и ведения бухгатерского учета в сложной интегрированнои структуре агропромышленного ходинга На защиту выносятся следующие теоретические и практические результаты исследования, содержащие научную новизну

1 Раскрыты и охарактеризованы принципы корпоративного поведения участников интегрированных образований, их связь с ведением бухгатерского учета,

2 Определено место учетной политики в системе бухгатерского учета и особенности ее построения в ходинговых структурах,

3 Охарактеризовано современное состояние ведения бухгатерского учета и содержание учетной политики в агропромышленном ходинге,

4 Определены направления совершенствования учетной политики в ходинговой компании и дочерних предприятиях,

5. Разработан бухгатерский стандарт Учетная политика в ходинге, 6 Обозначены корпоративные интересы отдельных групп акционеров, наемных менеджеров и работников, участников рынка ценных бумаг,

7. На основе стратегии и тактики развития ходинга разработана организационная структура финансовой службы ходинга, отвечающая принципам корпоративного поведения;

8. Составлен проект учетной политики ходинга;

9. Разработана последовательность мероприятий по освоению корпоративной учетной политики в агропромышленном ходинге.

Практическая значимость работы заключается в следующем:

- использовании принципов корпоративного поведения в системе ведения бухгатерского учета организации;

- применении разработанного стандарта Учетная политика в ходинге;

- определена необходимость создания новых финансовых структур в системе ходинговой компании - различных видов центров ответственности идр.

Апробация результатов Основные положения диссертационной работы докладывались и получали положительную оценку на научно-практических конференциях. По результатам проведенного исследования опубликовано 4 печатных работы объемом 1,2 пл.

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи определили структуру, содержание и последовательность работы. Диссертация изложена на 109 страницах основного текста , включает 8 таблиц, 6 рисунков и состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, включающего 159 источников и 4 приложений.

Во введении раскрыта актуальность темы исследования, определены цели и задачи, предмет и объект исследования, показана научная новизна и практическая значимость полученных результатов, приведены сведения по их апробации.

В первой главе - Научные основы корпоративных отношений и ведения бухгатерского учета в организации раскрыты научные основы корпоративных отношений, ведения учета в организации, определено место учетных политик в системе бухгатерского учета. Рассмотрены понятия и содержание корпорации, ходинга. Для определения роли и места учетной

политики была рассмотрена вся система ведения бухгатерского учета организации Изучены виды и содержание учетных политик и организационные проблемы перехода на корпоративную учетную по штику

Во второй главе - Характеристика корпорации МПБК Очаково и его учетных политик дана характеристика объекта исследования В состав интегрированного образования входят головное предприятие, 5 филиалов и 10 дочерних организаций Проведен анализ современного состояния его экономики Показаны действующая система и функции управления компанией Раскрыта сложившаяся система ведения бухгатерского учета и дана характеристика принятых учетных политик корпорации В заключительной части главы подводится итог проведенного анализа объекта исследования

В третьей главе - Формирование корпоративной учетной политики интегрированного ходинга на основе принятой стратегии развития компании предлагаются проект реструктуризации финансовых структур, система корпоративных стандартов, формирующих учетные политики ходинга Приводятся проекты корпоративных учетных политик по ведению бухгатерского учета и налоюобложению

В результате проведенных исследований поставленная цель лизучение теоретических вопросов построения корпоративных отношений, содержания учетной политики в организациях и организационно-методологических проблем, связанных с построением рациональной учетной политики в ходингах достигнута

Результаты исследования обобщены в выводах и предложениях

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Для достижения поставленной цели решались конкретные задачи исследования В частности раскрыты сущность содержание правил и стандартов корпоративного поведения. в акционерных организациях Конкретизировано понятие корпорация - комплекс отношений

складывающихся между собственниками организации (акционерами и др.), наемным персоналом (директорами, менеджерами, другими работниками) и другими лицами, заинтересованными в деятельности организации. Рассмотрен типовой Кодекс корпоративного поведения, на основе чего сформулированы требования принципов корпоративного поведения для использования в организации бухгатерского учета в ходинге. Каждому обществу рекомендовано иметь свой собственный кодекс корпоративного поведения в соответствии с рекомендациями Кодекса РФ или включить отдельные его положения в свои внутренние документы, исходя из своей организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности, структуры капитала и других особенностей;

рассмотрена система ведения бухгатерского учета на предприятиях, особенности построения бухгатерской службы в ходинге. В работе раскрывается необходимость иметь каждой организации свои внутренние документы, регламентирующие бухгатерский учет. При формировании перечня и содержания внутренних нормативных документов, регламентирующих ведение в организации бухгатерского учета необходимо принять во внимание нормы внешнего законодательства. Федеральный закон "О бухгатерском учете" (п.З. ст. 6) формулирует обязательный перечень внутренних нормативных документов(табл. 1). Среди них учетная политика организации. Все внутренние бухгатерские документы нами рекомендовано представлять в виде следующих стандартов -регламентирующих порядок ведения учета отдельных выделенных стандартов, регламентирующих порядок составления бухгатерской отчетности; стандарт "Учетная политика"; стандарты по организации ведения бухгатерского учета ("организационно-технические" стандарты) и др. При разработке учетных политик в ходинге нами рекомендовано иметь единые для всех организаций ходинга учетные политики и на их основе разрабатывать учетные политики дочерних организаций.

1. Системы ведения бухгатерского учета

в агропромышленном ходинге Очаково

Внешнее ико нодате чьство (Законы РФ, Указа Президента постановления Правительства, Стандарты БУ, инструкции)

Система ведения бухгатерского учета в ЗАО МГШК Очаково |

_Внутренние регулирующие документы_

Обязательные_

_Организационно штатная структура бухгатерской службы_

_Дожностные инструкции_

_Схема ведения бухгатерского учета_

Формы ведения бухгатерского учета и технология обработки

учетной информации_

Учетные политики группы дочерних организации для целей

бухгатерского (10ед) втч ееэтементы_

_рабочие план счетов_

_формы первичных документов_

формы документов для внутренней бухгатерской

отчетности_

_порядок проведения инвентаризации_

_методы оценки имущества и обязательств_

_правила документооборота__

_технология обработки учетной документации__

I_порядок контроля за хозяйственными операциями_

Учетные политики группы дочерних организаций для целей

налогообложения (10 ед )_

_Порядок составления сводной бухгатерской отчетности_

Корпоративная учетная политика по ведению бухгатерского

учета_I

_Корпоративная учетная политика для целей налогообложения_

Не обязательные_

_Кодекс корпоративного поведения_

Положения (о структурных подразделениях, порядке определения

и выплаты дивидендов материальном стимулировании и др )_

_Другие внутренние регулирующие документы__

Сформулирован принцип "в единой учетной политике - общие принципы, в учетной политике каждой входящей в ходинг организации - конкретизация (детализация) общих принципов",

Раскрыто содержание учетной политики организации, ее значение и место в системе ведения бухгатерского учета в организации. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгатерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Исходя из приведенной формулировки, в работе раскрыты способы ведения бухгатерского учета. Особое внимание уделено классификации учетных политик организаций. Выделяются два вида учетных политик организаций -учетная политика для целей бухгатерского учета и учетная политика для целей налогообложения. Для интегрированных организаций типа ходинга названные виды учетных политик разрабатываются для двух уровней организаций - корпоративные учетные политики и учетные политики дочерних организаций. При разработке учетных политик основой служит система ведения бухгатерского учета содержание которой раскрыто в работе;

лопределен стандарт бухгатерского учета Учетная политика организации с учетом требований правил корпоративного поведения.

Учетные политики организации по ведению бухгатерского учета и для целей налогообложения являются итоговыми документами организации, впитывающими в себя весь комплекс внутренних корпоративных стандартов. Отсутствие того или иного положения или стандарта может вызвать нарушение требований принципов корпоративных отношений. Особенно это важно для группы предприятий, входящих в ходинговое образование.

Мы предлагаем в ходинге МПБК Очаково прежде чем разрабатывать корпоративные учетные политики иметь определенный перечень документов, прямо или косвенно влияющих на их формирование. Среди них - скорректированные уставы материнской (управляющей) компании и дочерних организаций, систему хозяйственных договоров головной организаций с дочерними и дочерних

между собой. Кодекс корпоративного поведения. Положение о системе ведения бухгатерского учета, группу стандартов, регламентирующих порядок составления бухгатерской отчетности, стандарт Учетная политика и другие вышеназванные документы

Стандарт "Учетная политика', дожен включающий в себя следующие раздеты

а) рабочий план счетов бухгатерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгатерского учета в соответствии с требованиями своевременности и поноты учета и отчетности,

б) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгатерской отчетности,

в) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств,

г) правила документооборота и технология обработки учетной информации,

д) порядок контрочя за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые дтя организации бухгатерского учета,

лизучено современное состояние хозяйственной деятельности агропромышленной хочдинговой компании и дана оценка содержания ее учетной погитики В результате проведенного анализа выявлено - объект исследования МПБК Очаково представляет собой сложную интегрированную структуру (рис 1), включающую в себя организации различных сфер экономики (сельское хозяйство, хранение и переработка сырья, транспорт, пищевую промышленность, торговля, социальная сфера) Компанию счедует считать ходинговым образованием с присущими ему характерными признаками (наличие управляющей компании, дочерних организаций и др ),

комбинат функционирует как эффективное рентабельное предприятие, обеспечивающее значительный рост инвестиций в основное производство и стабильные темпы роста конечной продукции Однако при рассмотрении важных экономических показателей в динамике наблюдается их

снижение, что свидетельствует о наличии неиспользованных резервов ( табл 2),

2. Основные результативные показатели деятельности

Наименование показателей годы 2003 г. в%к 2000г.

2000 2001 2002 2003

Выручено от продажи продукции, мн руб 2402,7 5492,5 5685,2 6429,5 267,6

Себестоимость продаж, мн руб 1466,8 3345,4 3801.1 4638,4 316.2

Чистая прибыль отчетного года 1117,2 1955,7 1188 8 817,4 73,2

Среднесписочная численность работников 1360,2 1820,3 2465,0 3136,0 230,5

Производите шность труда (произведено продукции на 1 работника в год тыс руб) 1993,9 3516,3 2856,9 2427,1 121,7

Фондоотдача (произведено продукции на 100 руб основных фондов, руб) 387,2 483,1 272,6 209,1 54,0

Рентабельность продукции (продаж), % 47,8 37,9 30,9 24,3 50,8

Доля пвямых инвестиций

Даля непрямых инвестиций

Рис. 1 Состав агропромышленного ходинга л Очаково

- существующая система ведения бухгатерского учета в целом отвечает предъявляемым требованиям Однако в связи постоянным увеличением численности дочерних организаций и филиалов ведение бухгатерского учета усложняется и требует постоянных корректировок В частности возникает необходимость в принятии определенных корпоративных стандартов (кодекса корпоративного поведения, объектов учета, учетных политик и др),

- состав и содержание действующих учетных политик не всегда отвечает предъявляемым требованиям, а в отдельных случаях учетные политики противоречат общекорпоративным интересам и не содержат обязательных для учетных политик элементов Что касается корпоративных учетных политик, то они не в поной мере отвечают требованиях! принципов корпоративного поведения

лопределены основные направления реструктуризации бухгатерского финансового налогового и управленческого учета в ходинге Совершенствование управления крупной компанией предполагает формирование объектов управления, которое осуществляется через выдетение центров финансовой ответственности Финансовая структура предприятия дожна представлять собой совокупность центров финансовой ответственности (ЦФО) В специальной литературе и практике функционирования ходинговых структур часто понятия, связанные с центрами финансовой ответственности трактуются по разному, а иногда и противоречиво В связи с этим в ходинге проектируется создание следующих видов центров финансовой ответственности (табл 3)

3. Виды центров финансовой ответственности (ЦФО) в ходинге

Принятые в работе названия Альтернативные названия

Центры прибыли (ЦП") Центры доходов (ЦД)

Центры убытков (ЦУ">

Центры затрат (ЦЗ) Места возникновения затрат (МВЗ) Центры формирования издержек

Функциональные центры (ФЦ)

Центры инвестиций (ЦИ)

- центры прибыли (ЦП), центры убытков (ЦУ), центры затрат (ЦЗ), центры инвестиций (ЦИ). Перечисленные центры финансовой ответственности проектируются на двух уровнях Ч на уровне материнской компании и на уровне дочерних организаций. Завершающим этапом при формировании центров финансовой ответственности явилась разработка Положения о финансовой структуре ходинга МПБК Очаково;

разработана стратегия и тактика развития компании, определена структура экономической службы ходинга. При разработке рациональной системы корпоративных стандартов (положений) основой (точкой опоры) служит стратегия развития компании. В стратегическом плане определяется миссия компании, ее основные количественные показатели развития. В соответствии с разработанной стратегией развития корпорации МПБК Очаково главной миссией (назначением) на перспективу (2010 год) является - л рост капитализации ходинга (чистых активов) при увеличении доли реализации пиво-безакогольной продукции компании на потребительском рынке России до 10 % и достижение уровня рентабельности основного производства не менее 40 % . В соответствии со стратегическими установками определены более конкретные показатели развития корпорации. Намеченные стратегические цели и показатели предприятия в дальнейшем делятся (декомпозируются) на цели более низкого уровня, и, таким образом, строится так называемое дерево целей, или иерархия целей предприятия, в которой достижение целей нижнего уровня является необходимым и достаточным условием для достижения целей верхнего уровня. Такой метод (сверху-вниз) может гарантировать соответствие проектируемой бизнес-системы требованиям, которые предъявляют собственники;

составлен проект учетных политик ходинга. При разработке проекта корпоративных учетных политик были учтены принципы корпоративного поведения, касающиеся ведения бухгатерского учета, вся разработанная внутренняя документация и особенности построения ходинга. Тексты учетных политик представлены в приложениях.

Рис 2 Состав и взаимосвязь учетных политик ходинга

На основе проведенных исследований и разработок сделаны следующие выводы

1 В сложном интегрированном образовании, включающем в себя головную управляющую компанию и дочерние организации возникает комплекс корпоративных отношении, складывающихся между собственниками, наемным персоналом, потенциальными инвесторами и другими юридическими и физическими лицами

2 Корпоративные отношения требуют наличия в корпорации, кроме уставов орынизаций, определенных регулирующих документов К таким документам относятся - кодекс корпоративного поведения, система внутренних стандартов и по южений по бухгатерскому учету, учетные политики организации

3. Учетные политики организаций следует рассматривать как один из важных документов в системе регулирования корпоративных отношений. Они разрабатываются с учетом принятых в организациях внутренних докуменов, регулирующих ведение бухгатерского учета. В ходинговых образованиях дожен быть разработан специальный Стандарт Учетная политика. Необходимость наличия такого стандарта объясняется особенностями построения учетных политик организаций входящих в ходинг.

4. Нами предлагается для ходинга система учетных политик, включающая в себя две корпоративные учетные политики (для целей ведения бухгатерского учета и для целей налогообложения) и аналогично по две учетных политики в каждой дочерней организации. Учетные политики дочерних организаций дожны разрабатываться с учетом корпоративных учетных политик и отражать специфику своих организаций.

5. Проведенное изучение показало, что объект исследования МПБК Очаково с входящими в него 5 филиалами, 10 дочерними организациями и

' 3 внучатыми организациями следует рассматривать как корпорацию ходингового типа. Анализ основных производственных и экономических показателей свидетельствует, что комбинат функционирует как эффективное рентабельное предприятие, обеспечивающее значительный рост инвестиций в основное производство и стабильные темпы роста конечной продукции. Однако при рассмотрении важных экономических показателей в динамике наблюдается их снижение, что свидетельствует о наличии неиспользованных резервов.

6. Существующая система ведения бухгатерского учета в МПБК Очаково в целом отвечает предъявляемым требованиям. Однако система внутреннего нормативного регулирования бухгатерского учета не в поной мере укомплектована корпоративными стандартами (положениями). Отсутствуют документы, формирующие основные методологические подходы к управлению корпорацией в целом, лоложения (стандарты) для

конкретных объектов бухгатерского учета, частные положения о внутреннем контроле, рабочие инструкции и др

7. При разработке учетных политик следует учитывать не только текущие интересы, но и стратегию развития компании Стратегические направления развития конкретизируются в реальные показатели и формируют рациональную организационно-управленческую структуру ходинга В настоящее время необходимо создать центры финансовой ответственности как на базе действующих подразделений, так и путем реструктуризации части из них В организациях ходинга мы рекомендуем создать - центры прибыли, центры затрат, центры убытка, центры инвестиций Для каждого центра определяются ключевые показатели и соответствующие стимулы при их достижении Общее руководство финансовой структурой ходинга будет возпавлять вице президент по экономике и финансам через департамент планирования, бюджетирования, контроля и анализа и департамент организации и методологии бухгатерского учета

8 Для координации разработки корпоративных учетных политик и учетных политик дочерних организации в ходинге разрабатывается и утверждается специальный Стандарт учетная политика В стандарте определяются его назначение, область применения, указываются термины, описывается методика разработки стандартов но отдетьным объектам учета, приводится структурное построение стандарта и единый для организации ходинга рабочий план счетов К Стандарту учетная политика прилагаются - формы первичных документов, формы отчетности, правила документооборота и др Стандарт учетная политика организации действует ряд чет При необходимости в него вносятся коррективы

9 Ежегодно разрабатываемые и утверждаемые учетные политики организации, входящих в ходинг дожны отражать положения закрепленные в Стандарте учетная политика Корпоративные учетные политики во ведению бухгатерского учета и по налогообложению, разработанные в проектной части диссертации, даны в приложениях

В диссертационной работе рассматриваются и другие проблемы, связанные с учетными политиками по которым автор высказывает свою точку зрения, с учетом опыта работы и специфики деятельности ходинга МПБК Очаково.

По результатам исследования опубликованы следующие работы:

1. Метленко Н.М. Агроходинг.стандарт Учетная политика, ж-д Главный бухгатер. Учет в сельском хозяйстве №1,2005, б с.

2. Система учетных политик в корпорации типа ходинга. Депонирована ЦИИТЭИ Агропром 28.09.2004 г., № 139/19235., 5 с.

3. Метленко Н.М. Принципы корпоративного поведения и организация бухгатерского учета в ходинге. Депонирована ЦИИТЭИ Агропром 28.09.2004 г.,№ 140/19236., 9 с.

4. Костина Р.В., Метленко Н.М. Особенности построения корпоративной учетной политики в агропромышленном ходинге. Сборник научных трудов. М.: Изд-воМСХА, 2004.-6 с.

Объем 1 25 печ л

Зак 317

Тираж 100 экз

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ МСХА им К А Тимирязева 127550, Москва, ул Тимирязевская, 44

Похожие диссертации