Бухгатерское обеспечение управления расчетами между связанными сторонами в нефтяных ходингах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Борзова, Анжела Сергеевна |
| Место защиты | Сургут |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерское обеспечение управления расчетами между связанными сторонами в нефтяных ходингах"
На правах рукописи
Борзова Анжела Сергеевна
БУХГАТЕРСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ РАСЧЕТАМИ МЕЖДУ СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ В НЕФТЯНЫХ ХОДИНГАХ
Специальность: 08.00.12 ЧБухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Сургут-2006
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита ГОУ ВПО Сургутского государственного университета.
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Пронина Антонина Михайловна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Ерофеева Вера Арсентьевна кандидат экономических наук, доцент Юрьева Лариса Владимировна
Ведущая организация: ГОУ ВПО Тюменский государственный
архитектурно-строительный университет
Защита состоится 13 декабря 2006 года в 12-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.285.12 при ГОУ ВПО Уральский государственный технический университет Ч У ПИ по адресу: 620002, г, Екатеринбург, ул. Мира, 19, ГУК Зал ученого совета, ауд, I римская.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Уральский государственный технический университет Ч УПИ.
Автореферат разослан 10 ноября 2006 года.
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук
Голубева Н.В.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы игглеяоиания.
В настоящее время в большинстве современных моделей рыночной экономики, как в России, так и за рубежом активно создаются, функционируют и развиваются корпоративные экономические структуры в виде ходингов, концернов и т. д. Группа предприятий, объединенных общим экономическим интересом, обладает большими конкурентными преимуществами по сравнению с обычными моноорганизациями. Поэтому в настоящее время в российской экономике все чаще появляются интегрированные корпоративные образования, которые позволяют активно развиваться на рынке, занимать новые ниши. Это коснулось и нефтегазовой промышленности. Именно в этой отрасли впервые начали функционировать корпоративные структуры по добыче, переработке, транспортировке нефти и газа.
Однако сформировавшиеся и активно действующие на рынках мощные интегрированные нефтяные ходинги уже достигай определенного уровня своего развития. В целях дальнейшего укрепления своих позиций на мировых рынках и более эффективного функционирования они предпринимают различные шаги по реорганизации (так называемому реинжинирингу). В связи с этим, особую актуальность для большинства ходингов приобретает разработка конкретных методов, путей, подходов, рекомендаций по организации бизнес-процессов на теоретическом и практическом уровнях.
Современные научные исследования посвящены, в основном, изучению экономических аспектов деятельности нефтяных ходингов, консолидация отчетности. Особое внимание в научных работах уделяется методологии учета расходов, доходов, прибыли нефтяных ходингов. Однако, несмотря на то, что нефтяные ходинги являются объектом многочисленных исследований в современной зарубежной и российской литературе, трудов, посвященных исследованию формирования информации внутри ходинга для целей управления эффективностью расчетов, выделению непрофильных активов, практически нет.
Учет как одна из важнейших функций управления нефтяным ходингом, под которым мы понимаем группу бизнес-единиц или группу связанных сторон в отрасли, практически перестал выпонять свою главную информационную роль. Информация, которая в настоящее время включается в отчетность по'внутренним операциям труппы, лишь отражает текущее событие, зафиксированное в учете, но не может поностью удовлетворить потребность разных групп пользователей в принятии управленческих решений по повышению эффективности расчетов между связанными сторонами. Необходима качественно новая финансовая и управленческая информация о внутрихозяйственных расчетах внутри группы организаций, на основе шторой можно было бы не только анализировать сложившуюся ситуацию, но и принимать решения по управлению этими расчетами, использовать ее для анализа сложившейся ситуации в отраслевом комплексе.
Безусловно, главной спецификой организационного проектирования системы бухгатерского учета служит индивидуальный подход, то есть любые существующие методы могут быть действенны только при условии их применения в конкретных условиях. При создании данной системы необходимо учитывать специфику отрасли, человеческий фактор, географические уело-вия региона и т. д. Единый четкий и универсальный механизм по созданию коммерческой организации или группы организаций выработать достаточно сложно, так как любая организация или группа Ч это сугубо индивидуальный объект хозяйствования со своей командой, связями, сферой деятельности и т. д. Однако разработка общих методических подходов к решению этой задачи возможна. В связи с этим, в диссертации главное внимание уделено решению вопросов организации и методики бухгатерского учета и отчетности расчетов между связанными сторонами нефтяного ходинга как обеспечивающих выпонение функций управления этими процессами.
Степень изученности пробку мы. В российской экономической литературе вопросы совершенствования бухгатерского учета и использования его в системе управления в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ М.И. Бака нов а, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевича, O.A. Мироновой, В.И. Петровой, B.C. Плотникова, Я.В. Соколова и других.
Изучение литературных источников показывает, что российская бухгатерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами. Отдельные работы посвящены проблемам организации финансового и управленческого учета в России. Однако трудов, содержащих систематизированный подход к методологии и организации учета внутрихозяйственных расчетов, обеспечивающих эффективность функционирования группы взаимосвязанных предприятий нефтяного ходинга, практически нет.
Обзор экономической литературы по оценке расходов, доходов, финансовых результатов в нефтегазодобывающих предприятиях показал, что набор показателей и методика их расчета представлены преимущественно по немногим видам ресурсов и отдельным обобщающим показателям. Практически не применяется системный подход при оценке расходов, доходов и результатов от финансовых расчетов в системе управленческого учета и отчетности.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке научно-методических принципов организации и построения системы бухгатерского учета и отчетности по расчетам между связанными сторонами в нефтяном ходинге, а также использование этой информации в системе управления.
Для достижения поставленной цели исследования осуществлялось решение следующих задач:
1. Уточнение понятия связанные стороны и его применение в управлении нефтяной отраслью, раскрытие экономической обусловленности и
необходимости формирования информации о расчетах между связанными сторонами в данной отрасли.
2. Анализ действующей методики учета расчетов, оценка отраслевой специфики формирования бухгатерской информации по операциям между связанными сторонами.
3. Определение принципов организации бухгатерского учета расчетов между связанными сторонами.
4. Построение системы аналитического учета расчетов в нефтяном ходинге.
5. Разработка методики бухгатерского учета расчетов между связан* ными сторонами внутри нефтяного ходинга.
6. Разработка методики создания сводной информации об активах, обязательствах, расходах, доходах, финансовых результатах нефтяной компании.
7. Определение структуры и содержания внутренней бухгатерской отчетности, отражающей результаты расчетов, а также разработка форм внутренней бухгатерской отчетности и методики их запонения.
Предметом исследования являлись проблемы теории и практики функционирования системы бухгатерского учета расчетов в нефтяной отрасли, а также методические основы организации бухгатерского учета и отчетности расчетов.
Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность нефтяных ходингов г. Сургута и Ханты-Мансийского автономного округа, а также особенности формирования бухгатерской отчетности в ходинге, методика построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности. Объектом практической реализации исследований являлась система управления ходингами г. Сургута и Ханты-Мансийского автономного округа.
Область исследования. Тема и содержание диссертации относятся к области исследования научной специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, п.1.4,1.8,1.9 паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
%т9ролоуия и методика исследования.
Методология исследования базировалась на использовании совокупности методов экономики, статистики, кибернетики, системного анализа, используемых мировой и отечественной наукой в познании-социально-экономических явлений.
Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, прогнозирования, сценариев, тенденций.
Исследования проводились на базе использования международных и национальных бухгатерских стандартов, а также материалов, предоставленных предприятиями нефтяной промышленности г. Сургута и Ханты-Мансийского округа.
Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании принципов организации и методики бухгатерского учета и отчетности по расчетам между связанными сторонами в нефтяном ходинге, как функции управления эффективностью финансово-хозяйственной деятельности ходинга.
Научные результаты, полученные автором исследования, и их новизна заключаются в следующем:
1. Уточнено понятие связанные стороны и определена возможность и необходимость его применения к организациям, структурным подразделениям, входящим в нефтяной ходинг. Доказана необходимость формирования бухгатерской информации в системе управления расчетами между связанными сторонами внутри ходинга.
2. Проведен анализ действующей методики бухгатерского учета расчетов внутри ходинга и определены направления совершенствования организации бухгатерского учета данных расчетов.
3. Предложена система аналитических счетов и методика учета расчетов между связанными сторонами внутри нефтяного ходинга.
4. Определена структура, содержание, методика формирования, назначение внутренней бухгатерской (управленческой) отчетности по расчетам между связанными сторонами.
Достоверность полученных результатов обусловлена использованием бухгатерской отчетности, данных оперативного, управленческого, налогового, финансового учета финансово-хозяйственной деятельности нефтегазодобывающих организаций Ханты-Мансийского округа.
Практическая значимость работы. Практическая ценность исследования подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации по организации учета внедрены в практику сургутских предприятий, входящих в нефтяной ходинг ОАО Сургутнефтегаз.
Апробация результатов диссертационного исследования.
В процессе практической реализации результатов исследования применялись многообразные формы апробации результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработка результатов. Полученные результаты исследований обсуждались с учеными Тюменского государственного архитектурно-строительного университета, Тюменского государственного нефтегазового университета, специалистами и руководителями нефтяных предприятий города.
Основные результаты исследования докладывались на ежегодных научных конференциях в г. Сургуте (2003г., 2004г., 2005г., 2006г.), Экономическая динамика развития округа, Развитие нефтяной отрасли в округе, на конференциях молодых ученых в Сургутском госуниверситете.
Публикация результатов исследования.
По проблеме кандидатской диссертации опубликовано 10 работ объ-
емом 6,2 печатных листа.
Структура работы. Диссертационная работа включает в себя введение, 3 главы, заключение, библиографический список и приложения.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, рассмотрена степень исследованности проблемы, сформулированы цель и задачи, объект, область, предмет, раскрыта научная новизна, охарактеризованы предмет защиты и практическая значимость выпоненной работы,
В первой главе Ч Информационное обеспечение управления связанными сторонами Ч рассматриваются вопросы, связанные с понятием связанные стороны, возможностью применения данного понятия к нефтяным ходингам.
Вторая глава Ч Методика бухгатерского учета расчетов ш операциям между связанными сторонами. В данной главе раскрывается информационно-бухгатерское обеспечение управления результатом расчетов, особенности методики аналитического бухгатерского учета расходов, доходов, активов и пассивов.
В третьей главе ~ Методика составления внутренней управленческой отчетности нефтяного ходинга Ч рассматриваются методика составления внутренней отчетности, факторы, влияющие на формирование отчетности для целей управленческого и финансового учета.
В заключении излагаются основные результаты диссертационной работы.
В приложениях представлены данные, подтверждающие обоснованность результатов диссертационного исследования (справочно-аналитический материал, результаты анализа).
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ, ИХ КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
/. Уточнено понятие связанные стороны и определена возможность и необходимость его применения к организациям, структур ным подразделениям, входящим в нефтяной ходинг. Доказана необходимость формирования бухгатерской информации е системе управления расчетами между связанными сторонами внутри ходинга.
Объединение нефтяных предприятий в связанные группы, в соответствии с действующим законодательством, может осуществляться в различных формах (концерн, ходинг, акционерное общество и т. д.).
В рамках ходинга могут существовать хозрасчетные (структурные) подразделения, которые являются производственной единицей, производящей продукцию, имеют постоянный состав работников, закрепленные основные средства и являются объектом планирования, учета, контроля, материального стимулирования и экономической ответственности. Исследуемые нами предприятия нефтегазодобывающего комплекса Ханты-Мансийского автономного округа (акционерные общества), являются бизнес-единицами или связанными
сторонами, выпоняющими функции, установленные головной организацией. В связи с этим, между производственным объединением (головной организацией) и его бизнес-единицами возникают расчетные внутрихозяйственные взаимоотношения. Поэтому мы называем эти предприятия, объединившиеся в группу взаимосвязанных организаций отрасли по принципу однородности производства н единой финансовой структуры, как связанные стороны. Операциями между связанными сторонами признаются операции по передаче ресурсов или обязательств независимо от взимания оплаты. При осуществлении данных операций осуществляются расчеты как между контролирующей организацией и структурными подразделениями, так и между связанными сторонами. В данном случае под контролирующей организацией понимается организация, осуществляющая прямое или косвенное влияние через дочерние компании, владеющая более чем половиной акций компании, имеющих право голоса, или существенной частью таких акций и пономочиями, По уставу или соглашению позволяющими направлять финансовую и оперативную политику руководства компании. Из определения, приведенного выше, мы считаем, что современная организационная структура нефтяного ходинга впоне может быть характеризована как совокупность связанных сторон.
Наиболее эффективной функцией управления является учет. Учетный процесс позволяет решить проблему контроля за деятельностью связанных сторон и нивелировать определенные трудности, возникающие из-за территориальной разобщенности организации (допонительный документооборот; снижение оперативности сбора учетных данных; отсутствие, как правило, эффективных средств коммуникации для их сбора).
Для того, чтобы пользователь финансовой отчетности нефтяного ходинга смог составить мнение о влиянии взаимоотношений между связанными сторонами на отчитавшуюся компанию, следует формировать информацию о данных взаимоотношениях в системе бухгатерского учета. Отчитывающаяся компания дожна в своей отчетности раскрывать информацию о характере взаимоотношений между связанными сторонами, так же как и о типах операций и их составляющих элементах, необходимых для понимания финансовой отчетности. К составляющим элементам операций, необходимым для понимания финансовой отчетности, мы относим:
1. Показатель объема операций, либо в виде суммы, либо в соответствующем долевом выражении.
2. Суммы или соответствующее долевое выражение статей, подлежащих погашению внутри ходинга.
3. Политику ценообразования.
Схему организации обмена бухгатерской информацией по взаимоотношениям между связанными сторонами можно увидеть ниже.
Рис. 1. Схема организации обмена бухгатерской информацией по взаимоотношениям между
связанными сторонами
Расчет между связанными сторонами основывается на окупаемости произведенных затрат, экономической заинтересованности и ответственности, хозяйственной самостоятельности, экономической целесообразности операций внутри ходинга.
Целью управления расчетами между связанными сторонами внутри ходинга является увеличение производства продукции, повышение ее качества и снижение затрата; повышение рентабельности производства на основе высокопроизводительного использования труда, основных и оборотных средств. Это обеспечивается:
- материальной заинтересованностью колективов внутрихозяйственных подразделений (связанных сторон) в результативности своего труда;
- расширением производственной (финансовой) самостоятельности структурных подразделений;
- оценкой результатов деятельности связанных сторон;
- усилением финансового контроля со стороны контролирующей (головной) компании.
2. Проведен анализ действующей методики бухгатерского учета расчетов внутри ходинга и определены направления совершенствования организации бухгатерского учета данных расчетов.
Анализ действующей системы бухгатерского учета в нефтяном ходинге позволил сделать вывод о том, что формируется информация об имуществе, финансовых результатах только для целей консолидации отчетности в рамках бухгатерского (финансового) учета. Для целей управленческого учета
подробная детализация результатов расчетов отсутствует.
Мы представляем предприятия, входящие в группу (связанные стороны) как информационные структуры. Эта идея дала нам возможность разработать агоритмы определения областей связности, основанные на разбиении информационных совокупностей экономических баз данных на множество связанных элементов. Именно они создают необходимый фундамент для последующего практического применения моделей в системе бухгатерского учета, анализа и принятия управленческого решения.
Нами разработаны некоторые принципиальные положения, вытекающие из существа поставленных задач. В частности:
1. Связность расчетных операций между сторонами является важнейшим признаком качества и развитости информационной системы ходинга. Участники расчетов по связанным операциям заинтересованы в одновременном удовлетворении внутренних потребностей как структурной единицы, так и ходинга в целом (т. е. они взаимосвязаны).
2. В процессе движения активов и пассивов обеспечивается баланс и достижение цели, поставленной управлением ходинга. Информация о связности в электронной базе данных дает возможность из различных вариантов выбрать наиболее выгодный.
3. В основе моделирования отношений внутри группы связанных сторон лежит процедура синтеза взаимосвязанных элементов, основанных на достижении цели объединения в ходинг (расходы - доходы, вложения - доход, заработная плата Ч прибыль н т. д.).
Схему осуществления бизнес-процесса внутри ходинга можно представить следующим образом.
С^бъестнаные н обдеютяные факторы
| Условия |
| Цгсаш^ованне
Проблем!
Контроль
Организация
Формы | Методы | Средства
| Стадии | Место | Время |
Рис. 2, Схема осуществления бизнес-процесса внутри ходинга.
Проблема
Исхода из данной модели, для обеспечения функционирования форм и видов деятельности субъекта бухгатерская информационная система дожна:
1. Оценивать состояние объекта (в нашем случае получение прибыли), потоков (денежных и иных ресурсов). Объяснять, почему объект находится в данном состоянии.
2. Предсказывать изменения состояния объекта под воздействием внешней деятельности. Давать пояснения, почему могут произойти изменения.
3. Сравнивать данное состояние с требуемым (целевым). Определять выявленные различия.
4. Рекомендовать:
- что нужно делать в данной ситуации с учетом складывающихся условий, и объяснять почему;
Ч какие формы, методы и средства необходимо избрать для реализации задачи, и объяснять почему;
Ч место, время и стадию оказания воздействия на объект;
- кому поручить реализацию выбранного воздействия, и объяснять
почему.
Слияние связанных сторон преследует цель получения и максимизации прибыли ходинга. По информационным цепочкам поступает соответствующая информация от связанных сторон. В свою очередь каждая из информационных структур разбита для выпонения своих конкретных локальных задай. Это лежит в основе организации системы бухгатерского учета расчетов.
Используя рассмотренные выше методы и технологии для выпонения основной цели исследования, предлагается выпонение следующих процедур:
1. Определение стратегии объединения связанных сторон в группу.
2. Формирование механизма внутрихозяйственных отношений и расчетов.
3. Анализ экономической эффективности вариантов функционирования предприятий в группе, определение конечных показателей функционирования группы.
4. Принятие стратегических управленческих решений по результатам
анализа.
5. Построение системы обработки первичной бухгатерской информации и построение связанных информационных структур (структурных подразделений в ходинге).
6. Создание системы документооборота. Определение связанных информационных групп по объектам бухгатерского учета, непосредственно влияющих на расчеты между связанными сторонами.
7. Выделение связанных цепочек в информационных группах.
8. Формирование конечного массива выходной информации контролирующей компанией.
Предложенный выше агоритм бъш положен нами в основу совершенствования организации бухгатерского учета расчетов между связанными
сторонами в нефтяных ходингах.
Основываясь на мировом историческом опыте работы предприятий, объединенных по сегментам, мы определили стратегию объединения предприятия нефтяной отрасли в группу как получение максимальной прибыли ходинга в целом, при сохранении частичной самостоятельности каждого структурного подразделения (внутрихозяйственный расчет), не нарушая технологии производства и миссии объединения на рынке.
3. Предложена система аналитических счетов и методика учета расчетов между связанными сторонами внутри нефтяного ходинга.
Изменяющиеся потребности международного рынка и необходимость адаптации к ним требуют постоянной реструктуризации компаний, гибкости системы бухгатерского учета и ее современного программного обеспечения. Эта идея и положена нами в основу формирования комплексной системы аналитического учета расчетов между связанными сторонами, ориентированной на международную практику учета при соблюдении особенностей и традиций российской практики работы нефтяных предприятий.
При осуществлении внутрихозяйственных операций структурные подразделения информационно связаны между собой и с головным (административным) предприятием. Основные информационные потоки формируются с помощью системы бухгатерского учета и строго регламентированы учетной политикой, единой для данной группы взаимосвязанных предприятий.
При построении системы аналитических счетов и методики учета расчетов, мы исходили из следующих основных принципов:
1. Каждая связанная сторона (предприятие) внутри ходинга выступает как часть единого целого, осуществляя свою деятельность в рамках единой экономической политики объединения и как самостоятельное предприятие, работающее на принципах хозяйственного расчета. В связи с этим возникают две основные информационные группы показателей: Расходы и Доходы в рамках единого готового продукта (по технологическим стадиям нефтяного ходинга) и Расходы и Доходы Ч как основные внутренние хозрасчетные показатели связанных сторон.
2. Имущество (активы) связанных сторон (предприятий) может быть приобретено как для внутреннего использования (хозрасчетная деятельность), так и выделено головным предприятием, т. е. приобретенное для целей компании и за счет средств объединенной группы.
3. Обязательства связанных сторон также могут быть выделены в две группы, аналогично предыдущему пункту, т. е. возникшие как в результате хозрасчетной деятельности, так и в результате выпонения объединенной цели компании.
4. Между структурными подразделениями в группе возникают внутренние хозяйственные связи в результате реализации внутренних товаров, работ, услуг.
5. В результате деятельности связанных сторон происходит объединение интересов.
6. Предприятия, входящие в группу, являются связанными сторонами. Учет производится в соответствии с МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах, МСФО 27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании и МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании, МСФО 8 Чистая прибыль или убытки за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, положениями по бухгатерскому учету в РФ.
7. В целях наиболее эффективной оценки рисков и прибыли группы связанных сторон необходимо формирование информации по сегментам, т. е. информации относительно различных типов товаров, работ, услуг, производимых компанией, и в различных географических районах, в которых она работает.
8. Для определения информационных qpynn и построения аналитической системы счетов на счете 79 Внутрихозяйственные расчеты предложены изменения в учетную политику нефтяной компании. В частности:
8. 1. Реализация сторонним организациям основных видов продукции (нефти, газа), а также всех прочих видов продукции (работ, услуг), активов проводится и учитывается в аппарате управления ходинга от имени акционерного общества;
8.2. Себестоимость валовой и товарной нефти и газа, добытых предприятиями ходинга, определяется в аппарате управления, распределяется по видам произведенной продукции;
8.3. Финансовые результаты деятельности ходинга формируются в централизованном порядке:
Ч от реализации готовой продукции (работ, услуг);
Ч от реализации прочих активов сторонним организациям;
Ч от внереализационных операций;
8.4. Использование одной стороной работ, услуг, материально-произ- . водственных запасов другой стороны внутри ходинга на осуществление всех видов деятельности рассматривается в качестве внутрипроизводственного оборота. Передача материально-производственных запасов производится по средней себестоимости, в определенных случаях с применением внутренних планово-расчетных цен (тарифов);
5.5. Расчеты между связанными сторонами по внутрипроизводственному обороту осуществляются через расчетный центр, используя счет 79 Внутрихозяйственные расчеты;
8.6. Внутрипроизводственные обороты (между структурными подразделениями основного вида деятельности, строительными подразделениями, подразделениями непроизводственной сферы деятельности, как имеющими, так и не имеющими расчетные счета) при составлении самостоятельного баланса ходинга не отражаются;
8.7. Система счетов бухгатерского учета ходинга является единой для всех предприятий группы.
В целях построения аналитической системы учета на счете 79 Внутрихозяйственные расчеты предлагаются изменения в рабочий план счетов. В частности, для организации аналитического учета выделяются следующие информационные группы:
1. Активы (по видам).
2. Обязательства (по видам).
3. Расходы (по статьям и местам возникновения).
4. Доходы (по видам и местам возникновения).
5. Финансовый результат.
Каждая из групп разделена на подгруппы по принципу линтересы компании (группы) в целом и линтересы хозрасчетной единицы. Схема связанных информационных групп одного из предприятий группы приведена ниже.
Массив информации "А"
Финансовый результат
Рис. 3 Формирование связанных информационных групп в одном из струсгтурнда подразделений (предприятий, входящим в группу).
Как видно из приведенной выше схемы, вся хозяйственная деятельность условно подразделяется на три составляющих:
1. Направленная на осуществление общих интересов группы связанных сторон (объединение интересов).
2. Направленная на осуществление интересов самого предприятия (хозрасчетная деятельность).
3. Направленная на удовлетворение потребностей внутри группы.
Целью управления является оптимальное сочетание всех трех составляющих. Для формирования информационной базы при принятии управленческих решений нами предлагается иерархическая система аналитического учета на синтетическом счете 79 с учетом технологического цикла добычи, переработки, транспортировки нефти и газа.
Формирование информационного массива расчетов между связанными сторонами внутри ходинга можно представить в виде схемы (рис. 4).
Информация массива "Н' Информация массива "К"-Информация массива "Е*
Информация массива "А'
Готовый продукт (реализация)
Информация массива "С - Информация массива "С"
^^ Информация массива "А"
Сводная (консолидированная) информация ходинга (всем заинтересованным пользователям)
Рис. 4. Формирование информации по технологическому признаку.
В каждом информационном массиве формируется информация согласно предыдущему рисунку. Таким образом, мы предлагаем следующую систему аналитических счетов, формируемых в каждом массиве. Например, массив Расходы в группе предприятий А будет иметь следующий вид. Таблица 1. Система аналитических счетов для массива Расходы.
Счет Признак аналитического счета
л1 Поиск и разведка
I 2 3 4
Материальные Трудовые Амортизация Прочие
20 1 2 3
Для налей вутрен-ней деятельности предприятия ходинга в целом Внутри группы
Счет Признак аналитического счета
20 л2 Бурение
1 2 3 4
Материальные Трудовые Амортизация Прочие
1 2 3
Дня целей внутренней деятельности предприятия ходинга в целой Внутри группы
20 ит. я
1 2 3 4
Материальные Трудовые Амортизация Прочие
I 2 3
Для целей внутренней деятельности предприятия Шя ходинга в целом Внутри группы
Таблица 2. Схема бухгатерских записей для массива Расходы.
Корреспонденция Сумма Наименование операций
Дебет Кредит
20.1.1.1 10 Списаны материалы для целей внутрихозяйственной деятельности предприятия поиска и разведки
20.1.2,1 70 Начислена заработная плата работникам основного производства (поиск н разведка) для целей внутрихозяйственной деятельности
20.1.3.2 02 Начислена амортизация основных средств, используемых при поиске и разведке (используются не для основного вида деятельности)
Итого п
Общая сумма расходов, связанных с поиском и разведкой (п) по трем основным критериям:
Ч целей группы,
Ч внутрихозяйственных нужд,
Ч между связанными сторонами, списывается накопительными записями в дебет счета 79.
Накопительными записями информация по счетам доходов передается в головное предприятие с использованием счета 79.
В связи с этим мы предлагаем следующую систему аналитических
счетов:
79.1. Внутрихозяйственные расчеты по выделенному имуществу.
79.2. Внутрихозяйственные расчеты по обязательствам.
79.3. Расходы, возникшие в результате деятельности связанной стороны для выпонения целей объединения интересов группы.
79.4. Доходы, полученные от основного вида деятельности, связанные и включенные в совокупный доход группы. Данный счет применяется тогда, когда этот доход можно исчислить.
Таким образом, на счете 79 формируются четыре массива информации, которые затем передаются в головное предприятие, осуществляющее контроль и формирующее итоговую информацию.
Предложенная выше методика бухгатерского учета расчетов позволит формировать исходящую информацию по операциям между связанными сторонами, входящими в группу, для составления внутренней и сводной бухгатерской отчетности ходинга.
4. Определена структура, содержание, методика формирования, назначение внутренней бухгатерской (управленческой) отчетности по расчетам между связанными сторонами.
Предлагаемая система учета расчетов позволит внутреннему пользователю сообщать, накапливать, обрабатывать количественную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной детальности. Она является инструментом, позволяющим планировать, документировать и контролировать достижение целей ходинга.
Основными задачами предлагаемой системы бухгатерского учета и отчетности являются стремление к:
1. Минимизации дефицита денежных средств.
2. Минимизации всех видов расходов.
3. Максимизации финансовых результатов.
4. Максимизации отдачи на вложенный капитал.
5. Устойчивому положению на рынке, увеличению объема продаж конкурентоспособной продукции.
Данные задачи определили основные требования к составлению внутренней (управленческой) отчетности как основному инструменту для принятия решений.
На схеме, приведенной ниже, показана взаимосвязь указанных выше задач и методы управления для их решения.
Рис. 5. Схема информационных потоков для сводной бухгатерской внутренней отчетности в структуре бизнес-процессов ходинга.
В соответствии с вышеуказанной схемой возникают внутренние н внешние бизнес-процессы. К механизму внутреннего бизнес-процесса можно отнести корпоративный контроль (владение долями, акциями, представительство в органах управления). К внешним бизнес-процессам можно отнести:
1. Потоки материально-производственных запасов, как внутри группы, так и за ее пределами (лX).
2. Финансовые потоки, как внутри, так и за пределами группы
3. Инвестиционные потоки (поступления и выбытия внеоборотных активов) (г).
Рис. б. Обобщенна схема потоков внутри и за пределами группы.
К методам управления данными потоками можно отнести:
1. Планирование (финансовое, бюджетирование, инвестиционное проектирование, бизнес-планирование, инновационное проектирование и т. д.).
2. Бухгатерский учет (финансовый, налоговый, управленческий).
3. Контроль.
Источником информации для осуществления данных методов является система внутренней и внешней бухгатерской отчетности нефтяного ходинга. Мы считаем, что система движения информации, выраженной во внутренней отчетности каждого предприятия, входящего в группу, дожна быть построена с учетом основных кибернетических принципов. То есть под системой движения учетной информации предприятий нефтегазодобывающей отрасли, объединенных в группу, понимается совокупность материальных, финансовых и трудовых ресурсов, зафиксированных в системе бухгатерского учета, средств сбора, передачи и обработки информации для принятия управленческих решений с целью эффективного функционирования системы (отрасли) в целом. Все указанные выше элементы объединены с помощью системы .связей, которые по заданным правилам определяют процесс взаимодействия между элементами для достижения общей цели или группы целей.
Сценарий системы бухгатерского учета и внутренней отчетности, предлагаемый автором, является одним го элементов общего сценария развития отрасли, заложенного в концепцию ее развития, принятую на государственном уровне.
Система информационных потоков бухгатерской информации о расчетах между связанными сторонами в нефтяном ходинге, объединенных в группу, определена как формализованное представление сценария формирования внутренней сводной отчетности.
Под выходным сигналом системы автор понимает совокупность или набор показателей, отражающих определенное статическое балансовое обобщение.
Для объединенных предприятий данная система будет иметь иерархическую структуру в различных временных пределах.
Таким образом, мы получаем систему отчетности в виде статического и динамического баланса. Каждый объект бухгатерского учета, определяемый сочетанием значений аналитических признаков, будет на каждый период времени иметь обороты и сальдо по каждому показателю.
Показатели группируются по определенным признакам (актив, пассив) и отражаются в отчетности по формам, которые тоже можно подразделить на структурированные и неструктурированные. Структурировав всю бухгатерскую информацию, мы тем самым приводим ее к общему знаменателю, т. е. помещаем в одну таблицу. Эта таблица представляет собой более детализированный отчет из всех возможных, все остальные сводные таблицы есть лишь результат ее математической обработки и заведомо в ней содержатся.
Таким образом, после выпонения указанных операций будет получен массив информации, собственно и входящий в отчет. Критерий выборки составляет название отчетной ведомости. Если требования к отчетным формам будут формализованы, заголовок ведомости станет восприниматься именно таким образом. В этом случае любой отчет будет задаваться не в графическом виде, а описанием выборки и последовательности приемов преобразования исходной информации. Один отчет может составить несколько таблиц. Если для каждого из значений какого-либо поля построить таблицу, получится полный набор ведомостей, составляющих один отчет. Прием применяется, если каждое из значений или сочетаний нескольких значений требует отдельной ведомости. Это уже не составная форма ведомости, а составная форма отчета. Если в результате выборки получены строки с идентичной аналитикой, показатели в них дожны быть просуммированы. Данный принцип позволяет оперативно выявлять факторы роста доходов, прибыли, расходов или их снижения, а также установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения. Для этого предназначены аналитические счета второго, третьего порядка на синтетическом счете (79), о которых мы говорили ранее.
В рамках управленческого учета в результате обработки информации все предприятия составляют внутренние сегментные отчеты (совокупность информации ведомостей). Организационная и управленческая структура предприятия, и система ее внутренней отчетности обычно дает наилучшее доказательство относительно источника рисков и прибыли. Это и определяет цель составления внутренней отчетности. Задача специалистов-бухгатеров каждо-
го сегмента по группе информации заключается в консолидации (объединении) полученной информации.
Учитывая вышесказанное, основными методическими принципами объединения информации о расчетах между связанными сторонами в центральной бухгатерии головного предприятия нефтяного ходинга, в виде управленческой отчетности, являются следующие:
1. Под внутренней (управленческой) отчетностью понимается система показателей бухгатерского учета, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы связанных сторон в ходинге.
2. Цель составления внутренней (управленческой) отчетности Ч предоставление собственнику имущества, инвесторам, кредиторам -объективной информации об имущественном положении, ликвидности, финансовой устойчивости предприятий, сумме полученной прибыли (убытка) группы предприятий в ходинге, а также результативности расчетов, Результативная информация сводной отчетности лежит в основе принятия управленческого решения об эффективности расчетных операций.
3. При принятии управленческих решений как внутренними, так и внешними пользователями по результатам внутренней, управленческой, бухгатерской отчетности необходимо помнить, что данная отчетность содержит информацию о результатах деятельности и финансовом положении как отдельного сегмента (связанной стороны), так и группы в целом. Это значит, что:
Ч прибыль одного предприятия может перекрывать убытки другого;
Ч прочное финансовое положение и высокая платежеспособность одного предприятия скрывает потенциальную неплатежеспособность другого.
4. Внутренняя (управленческая) отчетность составляется при соблюдении принципа единства учетной политики головного предприятия. Если же предприятие решит, по ряду причин, по-иному оценивать статьи баланса, доходы, расходы и т. д., то при объединении показатели бухгатерской отчетности данного предприятия дожны быть пересчитаны по методологии, принятой в учетной политике головного предприятия. С этой целью составляется переходный баланс предприятия.
5. Процедура объединения информации охватывает следующие расчеты:
Ч фактических затрат (отклонений фактических Затрат от нормативных);
Ч объема фактической выручки;
Ч финансовых результатов (прибыли или убытка);
Ч активов предприятий;
Ч обязательств предприятий.
6. Отчетность составляется по формам, разработанным центральной бухгатерией на основе форм ведомостей, поступающих от предприятий, входящих в группу. Данные формы фиксируются в учетной политике объединенных предприятий.
Основные положения диссертации нашли отражение в следующих публикациях автора:
1. Борзова A.C. Югорский регион как социально-экономический субъект (статья). // Научные труды Западно-Сибирского института финансов и права-2 ООЗ/Отв. ред. P.A. Бурханов. Екатеринбург, 2004. С. 96-102 0,4 п. л.
2. Борзова A.C. Статистика доходов и расходов населения регионального уровня (монография). // Философия, наука, образование: Национально-региональный компонент в исследовании и преподавании: Колективная монограф ия/Отв. ред. P.A. Бурханов. Екатеринбург, 2004.4.3. С. 62-80 1,0 п. л.
3. Борзова A.C. Бухгатерский учет в некоммерческих организациях (статья). // Югра в XXI веке; Экономика, полигика, право: Тезисы межвузовской научно-практической конференции студентов и аспирантов (Нижневартовск, 21 апреля 2005 г.) Нижневартовск, 2005. С. 8-14, 0,4 п. л.
4. Борзова A.C. Информационные источники, характеризующие экономическое развитие Ханты-Мансийского автономного округа - Югры. // Научные труды Западно-Сибирского института финансов и права/Отв. ред. В.В. Митрофанов. Нижневартовск, 2006. Вып. 2. С. 79-86,0,5 п. л.
5. Борзова A.C. Налоговые проблемы ходингов (статья). // Бухгатерский учет; анализ, финансы на современном этапе развития экономик: Сб. науч. тр. Выпуск 1/под ред. A.M. Прониной, JI.B. Зубаревой. Ханты-Мансийск, 2006. С. 127-130, 0,1 п. л.
6. Борзова A.C. Внутрихозяйственные операции в рамках группы взаимосвязанных организаций (статья). // Бухгатерский учет, анализ, финансы на современном этапе развития экономик: Сб. науч. тр. Выпуск 1/под ред. А.М. Прониной, Л.В. Зубаревой. Ханты-Мансийск, 2006. С. 130-136, ОД п. л.
7. Борзова A.C. Особенности формирования аналитической бухгатерской информации в связанных внутрихозяйственных операциях в нефтяных ходингах (статья). // Журнал Нефтегазовое дело, г. Уфа. 0,4 п. л,
8. Борзова A.C. 0,2 п. л., соавт. Бамбаева Н_Я. 0,1 п. л. Методика разработки и реализации стратегического плана социально-экономического развития территории (статья). // Региональная экономика: теория и практика. Научно-практический и аналитический журнал. ООО Издательский дом Финансы и кредит 7 (34) - 2006 июль. С. 20-24,0,3 п. л.
9. Борзова A.C. Методика составления внутренней (управленческой) отчетности нефтяного ходинга (научный труп)- Н Научное издание. 2006,2,5 п. л.
10. Борзова A.C. Актуальные проблемы бухгатерского учета расчетов. II Сборник научных трудов по материалам международных научно-практических конференций Сибирского института финансов и банковского дела: Современные проблемы экономики, финансов и менеджмента. (Научное издание Сибирская финансовая школа) (решение ВАК от 17.06.05 г. Внесен в перечень периодических изданий). 0,4 П. Л.
ХМАО, г. Нижневартовск, ЗАО МВ-Принт, тел.: 24-46-21 Заказ № 1613, тираж 50 шт.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Борзова, Анжела Сергеевна
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ
1.1. Раскрытие информации о связанных операциях в рамках группы организаций в ходинге
1.2. "Система" бухгатерского учета расчетов между связанными сторонами
1.3. Организация бухгатерского учета в группе взаимосвязанных организаций
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ МЕЖДУ СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ
2.1. Аналитический бухгатерский учет результатов расчетов по связанным операциям.
2.2. Формирование учетной информации в нефтегазовых предприятиях
2.3. Методика формирования внутренней (управленческой) отчетности.
ГЛАВА 3. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ ВНУТРЕННЕЙ (УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ НЕФТЯННОГОХОДИНГА
3.1. Формирование входной и выходной бухгатерской информации
3.2. Методика составления управленческой отчетности связанной стороны115
3.3. Входная (внутренняя) информация в системе сводной управленческой отчетности
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерское обеспечение управления расчетами между связанными сторонами в нефтяных ходингах"
В настоящее время в большинстве современных моделей рыночной экономики, как в России, так и за рубежом активно создаются, функционируют и развиваются корпоративные экономические структуры в виде ходингов, концернов, и т.д. Группа предприятий, объединенных общим экономическим интересом обладает большими конкурентными преимуществами по сравнению с обычными моноорганизациями. Поэтому в настоящее время в российской экономике все чаще появляются интегрированные корпоративные образования, которые позволяют активно развиваться на рынке, занимать новые ниши. Это коснулось и нефтегазовой промышленности. Именно в этой отрасли впервые начали функционировать корпоративные структуры по добыче, переработке, транспортировки нефти и газа.
Однако, уже сформировавшиеся и активно действующие на рынках мощные интегрированные нефтяные ходинги уже достигли определенного уровня своего развития. В целях дальнейшего укрепления своих позиций на мировых рынках и более эффективного функционирования они предпринимают различные шаги по реорганизации (так называемому реинжинирингу). В связи с этим особую актуальность для большинства ходингов приобретает разработка конкретных методов, путей, подходов, рекомендаций на теоретическом и практическом уровнях.
Современные научные исследования посвящены, в основном, изучению экономических аспектов деятельности нефтяных ходингов, консолидации отчетности. Особое внимание в научных работах уделяется методологии учета расходов, доходов, прибыли нефтяных ходингов. Однако, несмотря на то, что нефтяные ходинги являются объектом многочисленных исследований в современной зарубежной и российской литературе, трудов, посвященных исследованию формирования информации внутри ходинга для целей управления эффективностью расчетов, выделению непрофильных активов практически нет.
Учет, как одна из важнейших функций управления нефтяным ходингом, под которым мы понимаем группу бизнес - единиц или группу связанных сторон в отрасли, практически перестал выпонять свою главную информационную роль. Информация, которая в настоящее время включается в отчетность по внутренним операциям "группы" лишь отражает текущее событие, зафиксированное в учете, но не может поностью удовлетворить потребность разных групп пользователей, в принятии управленческих решений по повышению эффективности расчетов между связанными сторонами. Необходима качественно новая финансовая информация о внутрихозяйственных расчетах внутри "группы" организаций, на основе которой можно было бы не только анализировать сложившуюся ситуацию, но и принимать решения по управлению этими расчетами, использовать ее для анализа сложившейся ситуации в отраслевом комплексе.
Безусловно, главной спецификой организационного проектирования системы бухгатерского учета служит индивидуальный подход, то есть, любые существенные методы могут быть действенны только при условии их применения в конкретных условиях. При создании данной системы необходимо учитывать специфику отрасли, человеческий фактор, географические условия региона и т.д. Единый четкий и универсальный механизм по созданию организации или группы организаций выработать достаточно сложно, так как любая организация или группа - это сугубо индивидуальный объект хозяйствования со своей командой, связями, сферой деятельности и т.д. Однако, разработка общих методических подходов к решению этой задачи, возможна. В связи с этим в диссертации главное внимание уделено решению вопросов организации и методики бухгатерского учета и отчетности расчетов между связанными сторонами нефтяного комплекса, как обеспечивающих выпонение функций управления этими процессами.
В российской экономической литературе вопросы совершенствования бухгатерского учета и использования его в системе управления в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ М.И. Баканова, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевича, О.А. Мироновой, В.И. Петровой, B.C. Плотникова, Я.В. Соколова и других.
Изучение литературных источников показывает, что российская бухгатерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами. Отдельные работы посвящены проблемам организации финансового и управленческого учета в России. Однако, трудов, содержащих систематизированный подход к методологии и организации учета внутрихозяйственных расчетов, обеспечивающих эффективность функционирования группы взаимосвязанных предприятий нефтяного ходинга практически нет.
Принципиально важно сейчас определить, что является основой для разработки методологии бухгатерского учета на нефтегазодобывающих предприятиях в современных условиях хозяйствования. Проблема до настоящего времени мало изучена. В российской экономической науке недостаточно четко определена концепция совершенствования бухгатерского учета расчетных операций внутри группы взаимосвязанных предприятий, функции и области ориентации бухгатерского учета в связи с использованием современных компьютерных программ, недостаточна методологическая основа формирования внутренней отчетности для управленческих целей.
Актуальность, экономическая важность решения вопросов организации и методики бухгатерского учета расчетов между связанными сторонами в нефтяном ходинге, как функции управления эффективностью расчетных операций в современных условиях функционирования отрасли, недостаточная изученность этих вопросов в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых проблем.
Цель и задачи диссертации.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке научно-методических принципов организации и построения системы бухгатерского учета и отчетности по расчетам между связанными сторонами в нефтяном ходинге, а также использование этой информации в системе управления.
Для достижения поставленной цели исследования осуществлялось решение следующих задач:
1. Уточнение понятия связанные стороны и его применение в управлении нефтяной отраслью, раскрытие исторической обусловленности и необходимости формирования информации о расчетах между связанными сторонами в данной отрасли.
2. Анализ действующей методики учета расчетов, оценка отраслевой специфики формирования бухгатерской информации по операциям между связанными сторонами.
3. Определение принципов организации бухгатерского учета расчетов между связанными сторонами.
4. Построение системы аналитического учета расчетов в нефтяном ходинге.
5. Разработка методики бухгатерского учета расчетов между связанными сторонами внутри нефтяного ходинга.
6. Разработка методики создания сводного массива информации о формировании активов, обязательств, расходов и доходов нефтяной компании.
7. Определение структуры и содержания внутренней бухгатерской отчетности, отражающей результаты расчетов, а также разработка форм внутренней бухгатерской отчетности и методики их запонения.
Предмет и объект исследования.
Предметом исследования являлись проблемы теории и практики функционирования системы бухгатерского учета расчетов в группе взаимосвязанных организаций нефтяной отрасли, а также методические основы организации бухгатерского учета и отчетности. Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность нефтяных ходингов г. Сургута и Ханты-Мансийского автономного округа. Областью исследования являлись особенности формирования бухгатерской отчетности в ходинге, а также методики построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности. Объектом практической реализации исследований являлись система управления ходингами г. Сургута и Ханты-Мансийского автономного округа.
Методология и методика исследования.
Методология исследования базировалась на использовании совокупности методов экономики, статистики, кибернетики, системного анализа, используемых мировой и отечественной наукой в познании социально-экономических явлений.
Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристики данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установление и практической реализации полученных выводов, закономерностей, прогнозирования, сценариев, тенденций.
Исследования проводились на базе использования международных и национальных бухгатерских стандартов, а также материалов, предоставленных предприятиями нефтяной промышленности г. Сургута.
Научная новизна диссертации.
Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании принципов организации и методики бухгатерского учета и отчетности по расчетам между связанными сторонами в нефтяном ходинге, как функции управления эффективностью ходинга.
Научные результаты, полученные автором исследования, и их новизна заключается в следующем:
1. Уточнено понятие связанные стороны и определена возможность и необходимость его применения к организациям, структурным подразделениям, входящим в нефтяной ходинг. Доказана необходимость формирования бухгатерской информации в системе управления расчетами между связанными сторонами.
2. Проведен анализ действующей методики бухгатерского учета расчетов внутри ходинга и определены направления совершенствования организации бухгатерского учета данных расчетов.
3. Предложена система аналитических счетов и методика учета расчетов между связанными сторонами внутри нефтяного ходинга.
4. Определена структура, содержание, методика формирования, назначение внутренней бухгатерской (управленческой) отчетности по расчетам между связанными сторонами.
Практическая ценность диссертации.
Практическая ценность исследования подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации по организации учета внедрены в практику Сургутских предприятий входящих в нефтяной ходинг ОАО "Сургутнефтегаз".
Апробация результатов исследования.
В процессе практической реализации результатов исследования применялись многообразные формы апробации результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработке результатов. Полученные результаты исследований обсуждались с учеными Югорского государственного университета, Тюменского государственного университета, специалистами и руководителями нефтяных предприятий города.
Основные результаты исследования докладывались на ежегодных научных конференциях в г. Сургуте (2003г., 2004г., 2005г., 2006г.), "Экономическая динамика развития округа", "Развитие нефтяной отрасли в округе", на конференциях молодых ученых в Сургутском госуниверситете.
Публикация результатов исследований.
По проблеме кандидатской диссертации опубликовано 10 работ объемом 6,2 печатных листа.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Борзова, Анжела Сергеевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Постановка проблемы - выделение того, что не соответствует в повседневной жизни поставленной цели. Как известно, под проблемой в науке понимают стокновение двух ситуаций - фактической и желаемой. Суть решения любой проблемы - это выбор пути, по которому можно от первой ситуации перейти ко второй. Этот путь находится с помощью методологии, которая представляет собой особую систему взглядов. Методология предполагает выпонение всестороннего анализа проблемы. Эти тезисы и лежали в основе постановки научной проблемы, связанной с совершенствованием бухгатерского учета расчетов между связанными сторонами в нефтяных ходингах.
Таким образом, в результате проведенного исследования в диссертационной работе сделаны теоретические выводы и получены следующие результаты:
1. Под связанными сторонами понимаются стороны, когда одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.
Учетная информация является основой для принятия управленческих решений внутри "группы" и вне ее, объединяет цели макроэкономических и микроэкономических процессов в экономической системе, а также хозяйственную деятельность бизнес - единиц "группы" в единое целое.
В качестве главной цели бухгатерского учета расчетов между связанными сторонами определено формирование информации, отвечающей требованиям системы управления ходинга для принятия соответствующего решения.
2. Определены основные процедуры формирования бухгатерской информации в группе связанных сторон в ходинге.
3. Теоретические положения об основах организации бухгатерского учета автор основывает на логике построения информационной системы по кибернетическим принципам. В этой связи определены принципиально иные подходы к организации бухгатерского учета расчетов в группе взаимосвязанных организаций нефтяной отрасли, а также к составлению внутренней управленческой отчетности.
4. На основе множества первичных бухгатерских показателей возможно построение целого ряда малых информационных систем, использование которых нацелено на решение локальных управленческих задач. По этому принципу была построена система аналитических счетов расходов, доходов, обязательств и активов предприятий, входящих в "группу", а также системы внутренней (управленческой) отчетности по результатам которой можно принимать управленческие решения по эффективности расчетов между связанными сторонами нефтяного ходинга.
В работе на конкретных примерах нефтегазодобывающих предприятий округа показаны способы запонения внутренней и сводной отчетности предприятий, входящих в "группу".
Выпоненное исследование, по мнению автора, комплексно отражает принципы организации и методику бухгатерского учета и отчетности по расчетам между связанными сторонами в группе взаимосвязанных организаций нефтегазодобывающей промышленности в новых экономических условиях.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Борзова, Анжела Сергеевна, Сургут
1. Алан Коуд. Введение в корпоративную стратегию. Университет Шеффид Халам, 27 ноября 1993 г. М,: Изд-во О.Аскери, 1993. - 52 с.
2. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений) промышленности, работающих в условиях поного хозяйственного расчета и самофинансирования. М.: Финансы и статистика, 1990. - 80 с.
3. Античная лирика. М.: Изд-во художественной литературы. 1968
4. Бабарыкин С.В. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании. //Бухгатерский учет. М., 1997. - № 3 - с. 91-94
5. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгатерского учета в России. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 3 - с. 3-6
6. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия, 2-е изд., пе-рераб. М.: Бухгатерский учет, 1995.
7. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности. //Бухгатерский учет. М., 2001. - №5-с. 6768
8. Безруких П.С. Организация бухгатерского учета на предприятии. М.: Финансы, 1966.
9. Безруких П.С., Катаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
10. Белобжецкий И.А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроля. -М.: Финансы и статистика, 1985.
11. Белова Н.И. О формах зависимости в сельском хозяйстве Римской Галии I III веках. ВДИ. - 1970, 1с.
12. Бенке Р.Л., Хот Р.Н. полный цикл, финансового учета. Практическое пособие. М.: АО "Виктори", 1993. 119 с.
13. Бернстайн JI.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1996.
14. Бетге И. Балансоведение. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 513 с.
15. Блатов П.А. Основы общей бухгатерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством. М., 1926. - 531 с.
16. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник/пер, с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.
17. Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ, Екатеринбург, 1999г.
18. Бухгатерский анализ: Пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюро BHV, 1993.-423 с.
19. Бухгатерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. -208с.
20. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991 г.- 176с.
21. Бухгатерский учет в условиях перестройки управления экономикой/А.Н.Катаев, Я.И.Цвейбак, О.М.Островский и др.; Под ред. Н.В.Пантелеева. М. Финансы и статистика, 1989. - 176 с.
22. Бухгатерский учет и отчетность 1997, Изд. 2-е, доп. Все нормативные документы и разъяснения министерств и ведомств Российской Федерации: Справочное пособие. М.: Экономика и финансы, ИИФ "Триада", 1997.
23. Бухгатерский учет/АССА: учебно-методические материалы. М.: Ас-кери,1993.
24. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2000г.-415с.
25. Бухгатерский учет: Учебник / П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгатер-ский учет, 1994. 528 с.
26. Бычковский И.В. Экономические и правовые проблемы ЖКХ. № 6,2000г.
27. Валицкий И.Ф. Теория счетоводства в применении к народному хозяйству с приложением счетов по экономике России. Санкт-Петербург, 1877
28. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика. -1996.
29. Введение в корпоративную стратегию. Учебно-методические материалы. (АССА). М.: Изд-во Аскери, 1993. - 52 с.
30. Вебер М. Коммерческие расчеты от А до Я (Перевод с нем.). М.: Дело и сервис, 1999.-384с.
31. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Магис, 1999. - 525 с.
32. Воков Н.Г. Учет в подразделениях организаций и учреждений, оказывающих услуги в жилищном фонде, коммунальном хозяйстве и социально-культурной сфере. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 3 - с. 21-31
33. Вокова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета: Основные принципы и приемы конвертации, М., 1998.
34. Вострикова Л.Г. Доверительное управление имуществом собственника. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 10 - с. 55-61
35. Гарифулин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997.- 152 с.
36. Гильде Э.К. Производственный учет. М.: Экономика. 1999. - 248 с.
37. Гофман Г.А., Капелюш С.Н. Очерки развития форм бухгатерского учета. М.: Финансы, 1966. - 123 с.
38. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (Введен в действие Законом РФ от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ и Законом РФ от 26 января 1996г. № 14-ФЗ).
39. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, Т. I: Пер. с англ. Бегород: "Белаудит",1993.-320 с.
40. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, Т. II: Пер. с англ. Бегород: "Белаудит",1994. -334с.
41. Додонов А.А. Роль учета и контроль в строительстве нового общества. М.: Знание, 1970г.-56с.
42. Долан Э.Дж. и др., Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика/Пер, с англ. В.Лукашевича и др.; Под общ. ред. В.Лукашевича -Л:, 1991.,448 с.
43. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 774 с.
44. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./Под ред. С.А.Табалиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 560 с.
45. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост: Пер. с англ./Под ред. . Н.Д.Эрнашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.
46. Дымова И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. М.: "Современная экономика и право", 2001 г.
47. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов. -М.: Финансы и статистика, 1995. 272 с.
48. Закон РФ "О бухгатерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
49. Закон РФ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ.
50. Закон РФ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" от 16 июля 1998 года№ 102-ФЗ.
51. Законодательство по бухгатерскому учету в государственной промышленности. М.-Л.: Изд-во ВСНХ СССР, 1925.
52. Зельин К.К. Исследования по истории земельных отношений в Египте 1-II веков до н. э. М.: АН СССР, 1960 г.
53. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.
54. Ивашкевич В.Б. Организация бухгатерского учета с применением ЭВМ. М.: Финансы и статистика. - 1988. - 176 с.
55. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. //Бухгатерский учет. -М.,2000. -№3-с. 56-59
56. Ивашкевич В.Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету. М.: Финансы и статистика, 2000. - 88 с.
57. Идрисов А.Б., Картышев С.В., Постников А.В. Стратегическое планирование и анализ эффективности инвестиций. Издание 2-е, стереотипное М.: Информационно-издательский Дом "Филинъ", 1997. -272с.
58. Как читать балансовые счета: Пер. с англ./Под ред. А.М.Петрачкова. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997.
59. Каракоз И.И. Савичев П.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. М.: Финансы, 1974.
60. Карданская H.JI. Основы принятия управленческих решений. М.: Русская деловая литература. - 1998. - 288 с.
61. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 г. - 347с.
62. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998.
63. Катаев А.А., Островский О.М. О принципах бухгатерского учета.// Бухгатерский учет. ~ М., 1996. № } . с. 78-80.
64. Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного учета. М.: Финансы и статистика, 1981. - 142 с.
65. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. - 192 с.
66. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствие с GAAP.//Бухгатерский учет. М., 1998. - № 3. -с. 89-94.
67. Кобелев Н.Б. Практика применения экономико-математических методов и моделей.
68. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. - 768 е.; с ил.
69. Ковалев В.В. Система регулирования бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. М., 2000. - № 13. - с. 64-67
70. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997.
71. Колеватова О.А. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях. //Бухгатерский учет. М., 2001.-Х9 10-е. 48-54
72. Комментарий к Федеральному закону о бухгатерском учете/Под ред. М.Ю.Тихомирова. М., 1997. - 256 с.
73. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. - 339 с.
74. Кондраков Н.П., Краснова Л.Г. Принципы бухгатерского учета. М.: ФБК-Пресс. - 1997.- 192с.
75. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999. - 143 с.
76. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. // Экономика и жизнь (Бухгатерское приложение). М., 1998. - № 2. - с. 4-7.
77. Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997 года№ 1373).
78. Королева Т.В. Информация по сегментам: практическое применение. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 12 - с. 24-32
79. Костюк Г.И. Учет целевого финансирования. //Бухгатерский учет. -М., 2001.-№9-с. 23-30
80. Крамаровский JI.M., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.
81. Кузьминский А.Н. Проблемы организации и использования в управлении учетной и аналитической информации на уровне промышленных объединений и министерств: Дисс. док. эк. наук. -Киев, 1980. -354с.
82. Медведев М.Ю. Как построить нестандартный бухгатерский учет. -М.: Дело и сервис, 2000. 108 с.
83. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 1999. - 1136 с.
84. Международные стандарты финансовой отчетности. Годовой отчет за 1999 год Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 2000. 30 с.
85. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие. ICAR Publishing. 2000.
86. Месарович М., Маке Д., Такахара И. Теория иерархических многоуровневых систем. М.: Мир, 1973. - 344 с.
87. Месарович М., Такахара Я. Общая теория систем: математические основы. -М.: Мир, 1978.-311 с.
88. Методические рекомендации по организации бухгатерского учета в условиях создания службы "Заказчика". М.: Изд-во Министерства строительства РФ, 1996.- 150 с.
89. Миронова О.А. Финансовый учет в системе управления. Дисс. . докт. эк. наук. -М, 1998.
90. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1999.
91. Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгатерского учета в условиях АСУ. М.: Финансы и статистика, 1983.
92. Нестеренко Т.Г. Некоторые аспекты учета испонения федерального бюджета в рамках положений Бюджетного кодекса. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 24 - с. 3-7
93. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика. 1993. - 496 с.
94. Нидз Б., Андерсон, Кодвел Дж. Основные принципы управленческого учетаУ/Бухгатерский учет., 1991. № 6. - с. 40-45.
95. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. М.: Финансы и статистика. 1993,-128 с.
96. Николаева С.А. Учетная политика предприятия. М.:ИНФРА-М, 1995.
97. Николаева С. А. Формирование себестоимости в современных условиях. // Бухгатерский учет. -М., 1997. № 11. - с. 60-64
98. Новодворский В.Д., Клинов Н.Н. Требование достоверности при формировании бухгатерской отчетности. //Бухгатерский учет. М., 2000. -№ 14-с. 9-13
99. Новодворский В.Д., Слепов Ю.В. Составление сводной бухгатерской отчетности группами взаимосвязанных организаций. //Бухгатерский учет. -М., 2000.-№18- С. 20-30
100. Общая экономическая теория (политэкономия): Учебник/Под общ. ред. акад. В.И.Видякина, акад. Г.П. Журавлевой. -М.:ПРОМО-Медиа, 1995. -608 с.
101. Ожегов С.И., Шведова Н.И. Токовый словарь русского языка. М.: Азъ. 1994г.-928с.
102. Основы научного управления социалистической экономикой: Учебное пособие. Под общ. ред. Р.А. Белоусова. М.: Мысль, 1985 г. -365с.
103. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России/Под ред. и с комментариями А.С. Бакаева-М.: Бухгатерский учет, 1995г. -240с.
104. Острейковский В.А. Теория систем. М.: Высшая школа, 1997г.
105. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1988. 207с.
106. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета. //Бухгатерский учет. М., 2001. -№7 -с. 72-78
107. Палий В.В., Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2ч. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.-ч. 1.-304с
108. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1981. 224с.
109. Патров В.В. Как составить сводную отчетность. //Бухгатерский учет. -М., 2001.-№3-с. 7-12
110. Патров В.В. Новое в составлении бухгатерской отчетности. //Бухгатерский учет. -М., 2001. №2 -с. 20-25
111. Патров В.В. Отражение в бухгатерской отчетности информации по сегментам. //Бухгатерский учет. -М., 2000. -№21 -с. 15-17
112. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях. /Под ред. проф. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика 1994. -320с.
113. Перегудов Ф.И., Тарасенко Ф.П. Введение в системный анализ. М.: Высшая школа, 1989 г.
114. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. МД: Финансы и статистика, 1986.
115. Петровский В. Особенности реализаций отраслевых решений в системах компьютерного учета. // Бухгатерский учет. М., 2000. - № 12. - с. 56-57
116. Петухов В.И. Корпорации в российской промышленности. М: Формула права, 1999. - 234 с.
117. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.- 176 с.
118. Плотников B.C. Основы консолидированного учета. -Саратов: Изд. Центр СГСЭУ, 2000. -190с.
119. Подольский В.И., Дик В.В., Урначев А.И. Информационные системы бухгатерского учета. М.: ЮНИТИ, 1998 г.
120. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 года №43н).
121. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н).
122. Положение по бухгатерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13января 2000 года № 5н).
123. Положение по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 года № 11н).
124. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № ЗЗн).
125. Положение по бухгатерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 года № 56н).
126. Положение по бухгатерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 года № 57н).
127. Положение по бухгатерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 года № 2н).
128. Положение по бухгатерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 года № 92н).
129. Положение по бухгатерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 года № 167).
130. Положение по бухгатерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09 июня 2001 года № 44н).
131. Положение по бухгатерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 года№ 91 н).
132. Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года№ 26н).
133. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 года № 60н).
134. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года №34н).
135. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами (утв. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года №283).
136. Пронина A.M. Автоматизированное информационно-бухгатерское обеспечение системы управления. Сургут. СГУ. 2001, 208 с.
137. Пронина A.M. Организация бухгатерского учета на предприятиях жилищно-коммунадьного хозяйства в современных условиях. М.: Изд-во Российского Научного центра государственного и муниципального управления. 2001.-201 с.
138. Пронина A.M. Проблемы бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства. Сургут. СГУ. 2001.-98 с.
139. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.П.Кондракова. М.: ФБК-Пресс, 1999. -224с.
140. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991. - 176 с.
141. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам компьютерного учета. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 20 - с. 58-59
142. Рачиков B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятий. -М.: Финансы и статистика, 1987. 149 с.
143. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ, М.: ПРИОР, 1999.
144. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия; Пер. с франц. / Под ред. JI.JI.Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
145. Ришар Ж. Бухгатерский учет теория и практика. Пер с франц. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000 г. -160 с.
146. Рожков B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика, 1987. - 149 с.
147. Рожнова О.В. Информационное пространство финансового учета. М.; Изд-во Финансовой академии, 2000 г.
148. Рэй Вандер Вил, Виталий Палий. Управленческий учет. М.: Инфра-М, 1997.-447 с.
149. Сальвиоли Г. Капитализм в античном мире. Этюд по истории хозяйственного оыта Рима. Харьков: Всеукраинское книжное издательство, 1922:
150. Селезнева И.К; Скобелева И.Г. Консолидированная бухгатерская отчетность. И.: ЮНИТИ, 2000 г
151. Скоун Т. Управленческий учет/Пер, с англ. Под ред. Н.Д.Эриашвили. -М.: Аудит, ЮНИТИ 1997. 179 с.
152. Советский энциклопедический словарь. М.; Советская энциклопедия, 1985г.-1600с.
153. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 1997 г. 496 с.
154. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Уч. Пособие. М.: Аудит ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
155. Соколов Я.В. История: развития бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985
156. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете. // Бухгатерский учет, М., 1996. № 6. - с. 3-8
157. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000 - 276.
158. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. М., 2000. - № 12. - с. 38-41
159. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Бухгатерская отчетность; степень возможной реальности. // Бухгатерский учет. М., 1997. - № 1.-е. 54-58.
160. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Принцип нейтральности в бухгатерском учете. //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 22 - с. 57-59
161. Соловьева В.М., Луговой В.А., Корсакова К.М. Бухгатерский учет на предприятиях коммунального хозяйства. М.: Стройиздат, 1982. - 264 с.
162. Сомик К.В. Связные информационные структуры. М.: Финансы и статистика, 1997 г.
163. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.
164. Темников Ф.Е. Вопросы теории и методология систем. / В кн. Моск. энерг. института: Системотехника. Вып. 158. МЭИ. 1973. -с. 3-5
165. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности. М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2000 г.
166. Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях. М., 1991. - 187 с.
167. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации. Дисс. . д-ра экон. наук. М., 1992.-485 с,
168. Тураев Б.А. Бог Тот. Опыт исследования в отрасли истории древнегреческой культуры. Тип. Ф.Н. Брокгауза, 1898
169. Уёмов А.И. Системный подход и общая теория систем. М.: Мысль, 1978.-172с.
170. Филиалы и дочерние предприятия. Правовые аспекты, бухгатерский учет, налогообложение. / Под ред. И.Д.Юцковской. М.: ИД ФБК-Пресс, 1999.136 с.
171. Финансово-промышленные группы: управленческий опыт и реалии России. / Под ред. Смитиенко Б.М. Изд-во Московской финансовой академии, 1996 г.
172. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/под ред. Е.С.Стояновой. М.: изд-во Перспектива, 1996. - 405 с.
173. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалеизи Р. Экономика: Пер. с англ. (2-е изд.) -М.:"ДелоТД", 1993-864 с.
174. Фон Берталанфи Л. История и статус общей теории систем. / В кн.
175. Хабарова Л.П. Учетная политика 1999 года. М.: ЗАО "Бухгатерский бюдцетень". 1999.-240с.
176. Хансен П. Мероприятия ООН по стандартизации бухгатерского уче-та.//Бухгатерский учет. М., 1990. - № 12.-е. 66-67.
177. Хансен П. Усилия по унификации учета корпораций.//Контролинг. -МД 1991.-№ 1.-е. 84-91.
178. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 е.: ил.
179. Хол А.Д. Опыт методологии для системотехники. М.: Сов. радио, 1975.-448 с.
180. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 7 - с. 67-71
181. Хорнгрен Г., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. -М.: Финансы и статистика, 2000. -415 с.
182. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пф. с англ. / Под ред. ЯБ.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416 с.
183. Хрестоматия по истории Древнего мира. Под ред. С.Н.Утченко. М.: Изд-во соц. эконом, литературы, 1962 г.
184. Чедвик Л. Основы финансового учета/Пер, с англ. Под ред. В.А.Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.
185. Чумаченко Н.Г., Заботина Р.И. Теория управленческих решений. Киев. Вища школа, 1981.-248 с.
186. Шемакин Ю.И., Романов А.А. Компьютерная семантика. М., 1995.13 с.
187. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс. -М.: "Экономическая жизнь", 1925. -465 с.
188. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1995.-176с.
189. Шнейдман JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 11 - с. 73-78
190. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2000. - 96 с.
191. Шуремов Е.Л. Системы автоматизации бухгатерского учета. М.: Бухгатерский учет, 1996. - 160 с.
192. Эшби Х.Р. Конструкция мозга: происхождение адаптивного поведения. М. Ил. 1962.-398 с.
193. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.
194. Alvise Р.сГ Principii е precetti di Ragioneria per rammistrazione economuca alelle aziende. Padova, 1934.
195. Chardonnet L. Encyclopedia des Technique de Gestion. Comptabilite analutique. Paris
196. Deloume A. Les Manienrs d' argent a Pome. Eturle historigue. P: E.Thorin. Libraireediteur. 1980
197. Demetsescn C.G. Istoria Contabilitatil. Bucuresti, 1972
198. Gray S L Towarels a Theory of Cultural Influence on the Development of Accounting Systems Internationally. Abacus. 1988, March. P.
199. Gugliemo Ferrero. Les Lois psychologigues isu symbolisme. New York: Pantheon Boaks, 1956.
200. Hajek K. Evislence definy Egypte. Praha. 1978. № 11
201. Henry Mintrbeiy. The Nature of Managerial Work. New York: Haper and Row, 1973.-p. 72
202. Higgins H.A. Responsibility Accounting / The Arthur Andersen s Chronicle. Chicago, April. 1952
203. William S Gray. The Role of Forecast information in Investment Decisions. Chicago: Commerce Clearing House, 1974, p. 52-54
Похожие диссертации
- Организация системного управления предприятиями грузового автомобильного транспорта в республике Дагестан в условиях рыночных отношений
- Бухгатерский учет и отчетность результатов финансовых операций
- Учетно-методическое обеспечение управления расходами и доходами в организациях по добыче сырой нефти, нефтяного попутного газа
- Внутренний контроль результатов хозяйственных операций в нефтегазовых ходингах
- Учетно-аналитическое обеспечение управления доходами и расходами предприятий нефтяной отрасли