Внутренний контроль результатов хозяйственных операций в нефтегазовых ходингах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Помазунова, Ксения Борисовна |
| Место защиты | Сургут |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Внутренний контроль результатов хозяйственных операций в нефтегазовых ходингах"
На правах рукописи
4843675
Помазунова Ксения Борисовна
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В НЕФТЕГАЗОВЫХ ХОДИНГАХ
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 4 ЙГ<? 2011
Саратов - 2011
4843675
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита ГОУ ВПО Сургутский государственный университет.
Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор
Пронина Антонина Михайловна
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Зырянова Татьяна Владимировна - канд. экон. наук, доцент Шапошникова Ирина Владимировна
Ведущая организация - Ивановский государственный университет.
Защита состоится 25 апреля 2011 года в 15 00 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией мо>йно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан 24 марта 2011 года.
Ученый секретарь диссертационного Ч,Ч- СМ^Вогомолов
совета, д-р экон. наук, профессор > Чл
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В настоящее время в России функционирует 12 нефтегазовых ходингов, все они имеют разветвленную структуру и являются интегрированными компаниями. Предприятия нефтегазовой отрасли дают более четверти объема производства промышленной продукции России, более трети всех налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему, более половины поступлений страны от экспорта.
По расчетам специалистов Министерства энергетики РФ, уровни добычи нефти в России могут составить в 201L и 2020 г. соответственно до 335 и 360 мн. тонн. Основным нефтедобывающим районом России на всю рассматриваемую перспективу останется Западная Сибирь, хотя ее доля к 2020 г. и снизится до 58-55% против 68% в настоящее время. К 2020 г. доля нефтегазовой отрасли в ВВП страны составит 14%.
Российские нефтяные и газовые ходинги были созданы в соответствии с президентскими и правительственными нормативными актами для объединения предприятий, функционировавших в рамках различных министерств и ведомств в условиях централизованно планируемой, разобщенной в отраслевом отношении экономики. При этом набор объединяемых предприятий, форма объединения и цель объединения не всегда имела достаточное экономическое обоснование. В настоящее время дочерние структуры ходингового образования практически независимы друг от друга в том смысле, что их экономическая деятельность не согласована в рамках единого стратегического подхода. В связи с этим наряду с созданием отраслевых ходингов в последнее время все сильнее действуют и другие тенденции, именно, объединение действующих ходингов в крупные консолидированные группы. При осуществлении данного объединения бизнеса, ранее существовавшие дочерние предприятия (компании, ходинги) теряют свою юридическую самостоятельность и становятся структурными подразделениями головной консолидированной компании для концентрации производства и капитала, расширения сфер деятельности в мировой экономической системе.
Предполагается, что консолидация бизнеса будет осуществляться путем обмена акций дочерних компаний ходингов на акции единой консолидированной компании. Такой обмен планируется проводить с учетом определенной для каждого ходинга системы коэффициентов пересчета в соответствии с номинальной или с рыночной стоимостью акций предприятий, которые войдут в данную компанию. В процессе консолидации ходинги будут переходить на новые механизмы работы со своими структурными подразделениями,- с контрагентами и государством. При этом главным принципом, закладываемым в механизм работы ходинга, будет являться принцип приоритета общекорпоративного интереса перед локальными интересами предприятий, ходингов, входящих в его структуру. На практике это выражается в создании и внедрении общих корпоративных методик к организации систем
внутреннего контроля, планирования, бюджета, финансовой отчетности и материального стимулирования.
Важным направлением намеченной Правительством России организационно-правовой перестройки нефтегазового бизнеса при переходе на единую акцию является изменение в ее деятельности принципов децентрализации управления производственными процессами по добыче и переработке нефти и газа и централизации управления финансовыми потоками, организации внутреннего контроля результатов хозяйственных операций в деятельности дочерних предприятий. Проблема перехода на новый механизм управления в нефтегазовых ходингах связана, как с отсутствием практического опыта решения данных задач, так и отсутствием теоретической, методической базы и инструментария организации внутреннего контроля. В настоящее время не разработан механизм корпоративного объединения интересов, не определены направления развития системы внутреннего контроля экономических связей между связанными структурами, его цель и задачи в новых условиях функционирования нефтегазового бизнеса, не решена задача создания системы показателей для измерения и оценки результативности хозяйственных операций внутри корпоративного образования. В связи с этим возникает необхо-" димость теоретического решения указанных выше вопросов, что и определяет актуальность выбранной темы диссертационного исследования. :
Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе вопросы совершенствования организации внутреннего контроля и' использования его в системе управления ходингом в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ. В.Д.Андреева, П.С. Безруких, И.А. Белобжетского, В.В. Бурцева* Э.А. Вознесенского, A.A. Годунова, A.M. Головач, В.В. Данникова, A.B. Евдокимовой, Т.В.Зыряновой, Е.А.Кочергина, Е.В.Кузнецовой, Р.В. Макеева, Б.И. Валуева, А.М.Прониной, .В.С.Плотникова, Ф.Б.Риполь-Сарагоси, Т.М.Садыковой, Б.Н. Соколова, JI.В. Сотниковой и других. .
Несмотря на продожающиеся дискуссии, > часть теоретических принципов и практических методов внутреннего контроля результатов хозяйственных операций в новых условиях функционирования нефтегазовых ходингов остается нераскрытой. Процесс развития теоретической базы организации и методики внутреннего контроля внутри ходингов имеет ряд особенностей, обусловленных наличием в них связанных структур и особых экономических отношений между ними. В данных условиях новыми объектами внутреннего контроля становятся показатели эффективности (результативности) хозяйственных операций, возникающих от данных экономических отношений. :
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем организации' и методического обеспечения внутреннего контроля результатов Хозяйственных операций между связанными структурами внутри ходинга прёдопределили необходимость исследования данной проблемы, обусло-
вили выбор темы диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.
Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования явилась разработка комплекса теоретико-методологических вопросов, методических рекомендаций, научно-методических принципов организации и методики внутреннего контроля результатов хозяйственных операций ходингов нефтегазовой отрасли.
Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагалось решение следующих задач:
- уточнить понятие "внутренний контроль", его цель и задачи в соответствии с концепцией изменения организационно-правовой формы предприятий нефтегазовой отрасли России;
- дать комплексную характеристику особенностей внутреннего контроля в ходингах нефтегазовой отрасли;
- выделить допонительные объекты внутреннего контроля для наблюдения за результативностью хозяйственных операций в соответствии с особенностями функционирования ходингов нефтегазовой отрасли;
- определить показатели, характеризующие допонительные объекты внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри ходинга;
- обосновать теоретические подходы к комплексной оценке результатов хозяйственных операций, как допонительных объектов внутреннего контроля;
- разработать модель движения учетной информации по показателям допонительных объектов внутреннего контроля- внутри группы связанных структур ходинга;
- разработать систему аналитических счетов на синтетических счетах 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 91 Прочие доходы и расходы необходимую для реализации модели движения учетной информации по показателям, связанным с расчетом результатов хозяйственных операций;
- разработать формы и процедуры составления внутренней отчетности для целей внутреннего контроля результатов хозяйственных операций между связанными структурами, входящими в ходинг.
Предметом исследования стали проблемы теории и практики организации и методики внутреннего контроля результатов хозяйственных операций в системе управления ходингами нефтегазовой отрасли, а также методические основы организации аналитического учета результатов хозяйственных операций и бухгатерской отчетности для выпонения задач внутреннего контроля.
Объектом исследования избраны ходинги нефтегазовой отрасли Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.
Методологической основой исследования послужили методы учета, анализа, экономики, статистики, кибернетики, используемые мировой и отечественной наукой в познании социально-экономических явлений.
Методика диссертационного исследования определялась способами наблюдения, обработкой результатов наблюдения, объяснением полученных результатов, установлением и практической реализацией полученных выводов, закономерностей, сценариев, тенденций.
В процессе исследования применялись методы научного исследования: наблюдение, формализация, абстрагирование, сравнение, моделирование.
Информационной базой исследования послужили материалы экономического характера, законодательная, методическая, аналитическая, учетная и отчетная документация отраслевого характера, а также статистическая и прогнозная информация предприятий нефтегазовой отрасли.
Научная новизна результатов диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и разработке методических рекомендаций по недостаточно изученной проблеме организаций и методики внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри ходингов нефтегазовой отрасли, связанной с концептуальными изменениями организационно-правовой формы ведения их бизнеса и государственной политикой перехода на объединение части ходингов в единую нефтяную корпорацию.
Наиболее существенные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:
- уточнено понятие "внутренний контроль", предполагающее рассмотрение внутреннего контроля как системы непрерывного наблюдения за выпонением экономических правил, норм, стандартов функционирования ходинга, в рамках корпорации, в целях определения степени обоснованности, результативности используемых ресурсов, принятых общих корпоративных управленческих решений, выявления отклонений От требований этих решений; а также для определения факторов, причин и условий возникновения неблагоприятных отклонений и способов их устранения;
- дана комплексная характеристика особенностей внутреннего контроля в Х ходингах нефтегазовой отрасли, связанных с наличием вертикальной интеграции взаимосвязанных структур по принципу объединения бизнес-процессов в единую технологическую цепочку создания готового продукта (от поисково-разведочных работ до продажи потребителю) с целью объеди^ нения ресурсов и капитала;
- выделены допонительные объекты внутреннего контроля для корпоративного наблюдения, в качестве которого выступают "результаты хозяйственных операций" между взаимосвязанными структурами внутри ходинга;
- определены показатели, характеризующие результаты хозяйственных операций внутри ходинга: прирост добавленной стоимости каждой связанной структуры и ее доли в общем приросте добавленной стоимости корпоративного объединения; стоимостное выражение притока и оттока активов и обязательств в результате движения финансового потока; финансовый результат от внутрихозяйственных; операций;
- обоснованы теоретические подходы к комплексной оценке результатов хозяйственных1 операций наоснове учета, анализа и сопоставления с бюджетными (плановыми) показателями Прироста добавленной стоимости, при-
тока и оттока активов и обязательств по результатам движения финансовых потоков, финансовых результатов по хозяйственным операциям внутри ходинга;
- разработана модель движения учетной информации внутри группы связанных структур ходинга, основанная на формировании системы аналитических счетов и внутренней отчетности, позволяющая определить информационные потоки для получения бухгатерских сведений о допонительных объектах, связанных с учетом, анализом и контролем величины результата хозяйственных операций внутри ходинга;
- разработана система аналитических счетов на синтетических счетах 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 91 Прочие доходы и расходы необходимая для формирования информационных потоков и получения детализированной бухгатерской информации по показателям, связанным с расчетом прироста добавленной стоимости, активов и обязательств, финансовых результатов и дальнейшего наблюдения за данными показателями в системе внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри ходинга;
-разработаны формы и процедуры составления внутренней отчетности, представляющие собой группировку данных системы аналитического бухгатерского учета по показателям, отражающим результаты хозяйственных операций, в рамках функционирования модели движения учетной информации.
Теоретическая и практическая значимость научных результатов заключается в обобщении и развитии методических и практических рекомендаций по организации внутреннего контроля результатов хозяйственных операций в нефтегазовых ходингах.
Практическая значимость научных результатов состоит в разработке авторских подходов, конкретных методов, механизмов и методик внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри нефтегазовых ходингов. Предложенные в диссертации практические разработки могут быть использованы ОАО "Сургутнефтегаз" и его обособленными подразделениями, другими независимыми организациями, органами испонительной государственной власти при проведении контроля деятельности предприятий отрасли в рамках новой государственной доктрины корпоративного объединения, концентрации производства и капитала в нефтегазовой отрасли.
Апробация работы. Основные результаты исследования были доложены и опубликованы автором на всероссийской (Санкт-Петербург, СПГУП, 2011 г.) и внутри вузовских (Сургут, СурГУ, 2007, 2008, 2009, 2010 гг.) научно-практических конференциях.
Отдельные практические разработки и рекомендации автора, касающиеся внутреннего контроля результатов хозяйственных операций нефтегазовых ходингов, приняты к использованию в деятельности структурного подразделения ОАО "Сургутгазпром", Филиала Сибирского управления ООО "Газпром газнадзор", что подтверждено справкой о внедрении/Основные теоретические положения диссертационной работы используются в качестве уче-
но-методического материала при преподавании' дисциплин "Бухгатерский финансовый учет", "Контроль и ревизия" и "Особенности бухгатерского учета в коммерческих организациях", что также подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 13 научных трудов общим объемом 5,0 п.л., из них 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК, в объеме 1,0 п.л.
Объем и структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную предметом исследования и совокупностью решаемых задач:
Введение
1. Теоретические аспекты совершенствования внутреннего контроля в нефтегазовых ходингах в рамках новой государственной доктрины корпоративного объединения, концентрации производства й капитала в нефтегазовой отрасли
1.1. Влияние организационных и структурных изменений в нефтегазовой отрасли на реализацию и совершенствование функции внутреннего контроля.
1.2. Особенности организации и методики внутреннего контроля в условиях становления и развития вертикальной и горизонтальной, интеграции связанных структур в ходингах нефтегазовой отрасли. , .
1.3. Развитие инструментария и содержания внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри ходинга.
2. Информационная модель внутреннего контроля результатов хозяйственных операций в условиях новой функциональной связанности сторон в нефтегазовом ходинге.
2.1. Определение допонительных объектов внутреннего контроля 6 условия^ моделирования функциональной связанности сторон в ходинге и хозяйственных операций между ними.
2.2. Формирование системы показателей в новой; информационной модели внутреннего контроля над хозяйственными операциями связанных структур ходинга нефтегазовой отрасли. -
2.3. Основные виды бухгатерской информации для комплексной оценки результатов хозяйственных операций, применяемые в системе внутреннего контроля ходинга нефтегазовой отрасли. .
3. Основные стоимостные характеристики допонительных обьеетов и показателей в информационной модели внутреннего контроля результатов хозяйственных операций в нефтегазовом ходинге.
3.1. Результативность движения финансовых потоков как допонительный объект внутреннего контроля!
3.2. Система аналитического учета объектов, характеризующих результаты хозяйственных операций между связанными структурами ходинга.
3.3. Группировка показателей внутренней отчетности для определения стоимостных характеристик допонительных объектов внутреннего контроля.
Заключение. . Х, ,-.Х
Библиографический список используемой литературы.
Приложения.
Объем диссертации 186 страниц. Работа включает 20 рисунков, 27 таблиц, приложения, список литературы состоит из 211 наименований.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Результаты диссертационного исследования представлены в трех группах взаимосвязанных между собой научно практических выводов и предложений, выносимых на защиту.
Первая группа проблем, рассмотренных в диссертационном исследовании, связана с уточнением понятия "внутренний контроль" в ходингах нефтегазовой отрасли, исследованием основных особенностей и направлений совершенствования внутреннего контроля результатов хозяйственных операций, определением его сущности, цели и задач.
Экономическая деятельность внутри ходингов нефтегазовой отрасли, подлежащая или подвергаемая внутреннему контролю, связана с отношениями формирования (аккумулирования), распределения и перераспределения материальных, трудовых и финансовых ресурсов между его связанными структурами в соответствии с технологическими особенностями создания готового продукта и задачами объединения бизнес процессов в ходинг. В современной структуре мирового нефтегазового бизнеса доминируют вертикально-интегрированные связанные структуры нефтяных и газовых компаний. Как показало исследование, вертикальная интеграция в нефтегазовой отрасли характеризуется производственным и организационным объединением бизнес процессов, в рамках единой собственности, обеспечивающих поиск, разведку, бурение скважин, добычу нефти и газа, их переработку, а также транспортировку и. реализацию. Кроме того данный вид интеграции предусматривает объединение ресурсов и капитала в корпоративное образование с выделением головного ходинга. Такие интеграционные изменения вызывают необходимость уточнения понятия "внутренний контроль", как функции управления корпоративным образованием, его целей, задач, организации и методики осуществления.
Под "внутреннем контролем" предлагается понимать систему непрерывного наблюдения над соблюдением экономических правил, норм, стандартов функционирования бизнес процессов ходинга, осуществляемого для оценки обоснованности, эффективности, результативности используемых ресурсов и принятых управленческих решений, выявления отклонений от требований этих решений и нарушений достоверности, законности и целесообразности операций; обнаружения причин и условий возникновения неблагоприятных отклонений и способов их устранения.
Основной целью внутреннего контроля является подтверждение соблюдения правил, норм, нормативов, стандартов функционирования ходинга в соответствии с задачами системы управления, производственными, технологическими и иными особенностями его функционирования.
Задачами внутреннего контроля являются:
- установление причин отклонений, выявленных в процессе проведения внутреннего контроля и оценка результативности хозяйственных операций и
управленческих действий, осуществляемых связанными структурами внутри ходинга;
- контроль над понотой и своевременностью операций, связанных с движением ресурсов, результативностью данных операций на конкретную дату или за определенный период, сопровождаемый выявлением причин возникших отклонений.
Организация внутреннего контроля зависит от специфики и модели корпоративного образования и соответственно управления, возможностей информационной базы, методического обеспечения, которое предполагает: интеграцию бухгатерского и управленческого учета; разработку методики учета допонительных объектов, подвергающихся внутреннему контролю; идентификацию результатов деятельности конкретного структурного образования в ходинге, классификацию результирующих показателей для внутреннего контроля.
Подход к формированию системы внутреннего контроля, предлагаемый в диссертационном исследовании, отличается тем, что направлен на непрерывность контрольных процессов и определение связей между показателями, формируемыми в бухгатерском учете и их контроле. Авторское решение" этой задачи предполагает применение методов сценария, основанных на элементах системного подхода к определению допустимых параметров отклонений от экономических стандартов, норм и правил и рисков, связанных с недопустимым снижением результативности хозяйственных операций между связанными структурами внутри ходинга. Обратная связь результатов внутреннего контроля проявляется в том,, что методы воздействия контроля "на объект управления используются не только при принятии решения по данному объекту, но также и для изменения самой системы управления.
Моделирование системы внутреннего контроля состоит в определении субъектов (служб) внутреннего контроля и перегруппировки специфических функций контроля (способов воздействия на объект контроля) между ними. Организация службы внутреннего контроля дожна предусматривать организационную структуру, функциональное назначение, дожностные инструкции, перечень форм отчетности по внутреннему контролю, а также систему взаимодействия с другими службами и внутри самой службы внутреннего контроля.
В результате исследования выделены причины, вызывающие необходимость совершенствования организации внутреннего контроля в условиях вертикальной и горизонтальной интеграции ходингов нефтегазовой отрасли. К ним относятся:
Первая причина - это часто встречающаяся высокая степень противоречивости интересов отдельных связанных структур, входящих в нефтегазовый ходинг. Вторая причина состоит в том, что так называемая система "единого" информационного поля (бухгатерский и управленческий учет, контроль, анализ и отчетность) еще далека от своей завершенности. Общие форматы сбора оперативной информации от каждой связанной структуры и ее доведения после обработки "вниз", на другой уровень, недостаточно отработаны.
Целостные системы стандартов управления корпоративными бизнес процессами по основным видам деятельности ходинга, как правило, отсутствуют. Третья причина связана с наличием несовершенной информационной среды ходинга нефтегазовой отрасли и неблагоприятными факторами внешней среды, такими, как взаимное недоверие власти и бизнеса, распространенная практика искусственных банкротств и "недружественных" поглощений.
На предупреждение и устранение вышеперечисленных недостатков в управлении ходингами, как показало исследование, дожна быть направлена работа службы внутреннего контроля. В связи с изменением функциональных связей между различными бизнес процессами, осуществляемыми внутри ходингов нефтегазовой отрасли, представленными на рис.1, в диссертационном исследовании выделены основные мероприятия по организации внутреннего контроля результатов хозяйственных операций связанные с:
-определением допонительных объектов внутреннего контроля, которыми дожны выступать внутрихозяйственные расчеты между связанными структурами, представляющими различные бизнес процессы, и финансовые потоки внутри ходинга, которые служат для определения результативности хозяйственных операций;
- определением показателей, характеризующих данные объекты: добавленная стоимость, финансовый поток, внутрихозяйственные расчеты;
-уточнением показателей для оценки результативности финансовых потоков и внутрихозяйственных расчетов (оценка дисконтирования финансового потока, оценка прироста экономической добавленной стоимости);
-созданием системы аналитических счетов в системе бухгатерского учета для расчета отклонений фактических от плановых показателей добавленной стоимости, финансового потока, внутрихозяйственных расчетов;
- формирование единого массива. информации по данным объектам в рамках внутренней отчетности ходинга.
Вторая группа поднимаемых проблем диссертационной работы посвящена теоретическому обоснованию необходимости создания информационной модели внутреннего контроля, развития учетного отражения результатов хозяйственных операций, показателей информационной среды по допонительным объектам внутреннего контроля, характеризующим результаты хозяйственных операций внутри ходинга.
В результате диссертационного исследования предложено использовать в качестве показателей, используемых в целях внутреннего контроля и характеризующих результаты хозяйственных операций внутри ходинга, следующие показатели:
- прирост добавленной стоимости;
- стоимостное выражение притока и оттока активов и обязательств в результате движения финансовых потоков;
-прирост прибыли в результате осуществления внутрихозяйственных операций.
Система показателей для внутреннего контроля дожна соответствовать системе объектов бухгатерского, финансового и управленческого учета по бизнес процессам и отдельным связанным структурам ходинга.
В соответствии с существующими методиками сценарного планирования в ходингах, основанных на стоимости, их главной целью является максимизация добавленной стоимости. Это означает, что философия управления всеми внутренними хозяйственными операциями при проведении их внутреннего контроля и принятии решений, основана на создании и увеличении добавленной стоимости ходинга, а управление строится на принципах управления факторами добавленной стоимости. Созданная нефтегазовым ходингом добавленная стоимость измеряется приростом собственного капитала и сравнением полученного дохода от использования всех ресурсов со стоимостью вложенного (использованного) капитала. При этом доход может измеряться в нескольких интерпретациях: финансовый результат, доходность на одну акцию, увеличение притока активов и оттока обязательств в результате изменения направлений движения финансовых потоков, и т.д. Выбор осуществляется материнской компанией в зависимости от цели корпоративного образова-^ ния. Как показало исследование, особенностью ходингов нефтегазовой отрасли является то, что они имеют возможность влиять на процесс создания добавленной стоимости с помощью реструктуризации своего бизнеса. Добавленная стоимость от реструктуризации бизнеса складывается из следующих составляющих:
EVAH =EVAs+EVAl!2+....+EVAД + EVA * +EVA * * (1)
где: EVAh- добавленная стоимость ходинга; EVA в/ - добавленная стоимость бизнес процесса "1" (связанной структуры); EVAB> - добавленная стоимость бизнес процесса "2"; EVAn - добавленная стоимость бизнес процесса "n"; EVA* - добавленная стоимость от связей между бизнес процессами (внутрихозяйственные процессы); EVA ** - добавленная стоимость от финансовых операций, производственной деятельности и оказываемых услуг непосредственно ходингом (си-нергетический эффект).
Для оценки прироста добавленной стоимости ходинга в соответствии с его сценарным планированием, наблюдением за выпонением экономических стандартов, норм и правил, возможными рисками снижения прироста в качестве основных методов предлагается использовать:
- рыночный метод. Дисконтирование финансового потока (притока и оттока активов и обязательств по основному и прочим видам деятельности как внутри, так и за пределами ходинга).
- затратный метод. Оценку прироста добавленной стоимости каждой связанной стороны за счет снижения расходов по внутрихозяйственным операциям и увеличения доходов от реализации промежуточных результатов деятельности бизнес процесса (готовая продукция, полуфабрикат, побочная услуга). '
Выбор метода оценки определяется исходя из принятого типа связанности сторон в ходинге (структурные подразделение - головная компания, дочернее предприятие - материнская компания, отдельное юридическое лицо -
юридическое лицо и т.д.), набора показателей для оценки и потребностей системы управления в необходимости детализации информации для осуществления внутреннего контроля.
Процесс оценки результатов прироста добавленной стоимости осуществляется на этапе анализа финансового потока службой внутреннего контроля ходинга при сопоставлении фактического и ожидаемого состояния. При оценке прогнозируемого потока дожна учитываться и степень потенциального риска, присущего данному потоку. Задача внутреннего контроля состоит в определении возможной и необходимой взаимосвязи между направлениями финансовых потоков и приростом добавленной стоимости.
Организация внутреннего контроля над движением финансовых потоков в ходингах нефтегазовой отрасли требует соответствующую организацию бухгатерского учета. Как показало исследование, функция учетно-аналитического обеспечения внутреннего контроля над движением финансовых потоков дожна осуществляться на базе системы аналитического бухгатерского учета.
Третья группа поднимаемых проблем диссертационной работы связана с разработкой информационной модели внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри ходингов нефтегазовой отрасли.
В основе информационной модели заложена процедура синтеза взаимосвязанных элементов, основанных на достижении экономической цели объединения в ходинг: увеличение добавленной стоимости, изменение эффективности и направлений движения финансовых потоков, повышение прозрачности и результативности хозяйственных операций между связанными структурами ходинга. Для того чтобы руководство ходинга имело представление о влиянии взаимоотношений между связанными структурами на конкретную структуру, входящую в ходинг, и на ходинг в целом, а также на возможность оценки его добавленной стоимости в отчетах каждой структуры предлагается раскрывать допонительную учетную информацию в разрезе:
1. Стоимостных показателей объема и вида операций, в суммовом или долевом выражении, вызвавших изменение добавленной стоимости.
2. Суммы или соответствующего долевого выражения статей бухгатерского баланса, подлежащих, допонительному изучению с точки зрения увеличения добавленной стоимости, как связанной структуры, так и ходинга в целом.
3. Оценки политики трансфертного ценообразования и влияния внутри-групповьгх операций на добавленную стоимость ходинга.
Результативность хозяйственных операций внутри ходинга предлагается оценивать и измерять следующими показателями:
- финансовый результат,
- соотношение притока и оттока активов, обязательств, финансовых ресурсов,
- величина добавленной стоимости. . Х
Рис.1. Формирование сводной информации для целей внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри ходинга
Из совокупности учетных массивов по вышеперечисленным показателям формируется связанная информационная система, отражающая основной ре-
зультат деятельности связанных структур внутри ходинга и являющаяся основой для обеспечения информационной модели внутреннего контроля.
В диссертационном исследовании разработана система аналитических счетов, необходимая для обеспечения информационной модели внутреннего контроля. В качестве примера, приведем массив "Расходы" на счете 20 "Основное производство" по группе предприятий (разведка), который выглядит следующим образом (таблица 1).
Таблица 1. Система аналитических счетов для информационного массива показателя "Расходы"
Счет Признак аналитического счета
1
Разведка 1 2 3 4
с о п 3 Й
20 3 к 5 i 2 3
га 3 а: О. ' 3 н 3 >Х о t- X сз ir риалы затраты 1о S.O О О 5 э* Для целей группы (совокупности Для целей внутрихозяй- Между снн-зЬшыми структурами
О. S < о. С связанных сторон) ственных нужд
и т.д.
1 - 2 3 4
O Х 2
20 С ' о л те я Ё 1 2 3
Расходы на лату тру л Материалы затраты га а н р. о Е < S % о. с Для целей группы (совокупности связанных сторон) Дня целей внутрихозяйственных н-ужд Между связанными структурами
В рамках диссертационного исследования предлагается формировать показатели по расходам по трем основным критериям:
- достижение целей объединения в группу связанных сторон (совокупности интересов связанных сторон);
- для обеспечения внутрихозяйственных нужд связанной стороны;
- для обеспечения.операций между связанными сторонами.
Накопительными записями информация по счетам доходов и расходов
передается в головное предприятие с использование счета 79 Внутрихозяйственные расчеты. Для организации информационного обеспечения внутреннего контроля предлагается следующая система аналитических счетов на счете 79 Внутрихозяйственные расчеты (таблица 2).
Из таблицы 2 следует, что на счете 79 Внутрихозяйственные расчеты формируется четыре учетных "массива" информации по показателям активов, обязательств, доходов и расходов, подлежащие передаче в головное предприятие, которое осуществляет внутренний контроль и формирует итоговую информацию.
Таблица 2. Формирование информационного учетного массива по показателям внутрихозяйственных расчетов
Счет Признак аналитического счета
1
з гс о 1 2 3 4
сз о
з н я го н и л н 1 2 3
79 к 3 1в ЕГ 4> 8 Ш си и о. о 4> в я о 3 о Материальные пасы с. и I з Х И щ I л 5 4> а э-о ё Для целей группы (совокупности связанных сторон) Для целей внутрихозяйственных нужд Между связанными структурами
2
Внутрихозяйственные расчеты по обязательствам 1 2 3 4
79 л> м 5 - I 1
Я о 1 2 3
5 =1 4> О. X а н 03 н 0 н 5 1 . 1 111 | 2 1 & 3 Е 1 о, - я К 3 Прочие обя ства Для целей группы (совокупности связанных сторон) Для целей внутрихозяйственных нужд Между связанными структурами
3
2 3 4
79 ' О и з я ^ з ч в
" в О Б о 5 8 о 11 1 2 3 '
X о ев Л 1
4
.. 1 2, , 3 4
79 з з 6 Х ?
8 Щ 1 2 3
X н О о з 3.. ' - ИТ.Д Для целей группы (совокупности связанных сторон) Для целей внутрихозяйственных нужд Между связанными структурами
В связи с тем, что в состав ходингов нефтегазовой отрасли входит от 10 до 30 структурных единиц, для' определения учетных массивов информации предлагается присваивать-код каждому структурному подразделению. В головное предприятие информация будет поступать по связанным направлениям, изображенным на рис. 2.
2.79.1 | N.79.1
2.79.2->79.2->| з
2.79.3;
Рис.2. Направления поступления учетной информации в головное
предприятие
Организация бухгатерского учета с использованием приведенной аналитики счетов позволит формировать информационную базу для целей внутреннего контроля в разрезе бизнес процессов, видов расходов, источников увеличения добавленной стоимости и результатов внутрихозяйственных операций. Предлагаемая в диссертационной работе аналитическая система счетов по учету показателей на счете 79 Внутрихозяйственные расчеты позволит формировать внутреннюю отчетность связанной стороны и ходинга в целом.'
Процесс формирования внутренней отчетности для целей осуществления внутреннего контроля изображен на рис.3.
Для проведения внутреннего контроля в каждой связанной структуре, входящей в ходинг, предлагается составление детализированных отчетов по показателям доходов, расходов, финансовых результатов по внутрихозяйственным операциям в разрезе: участков, отделов, цехов, статей, расходов по местам возникновения и видам, дебиторов и кредиторов, источников дохода, формирующим добавленную стоимость бизнес процесса. Информация для составления детализированных отчетов формируется на аналитических сче-
тах второго, третьего порядка синтетического счета 79 Внутрихозяйственные расчеты.
Внутренняя бухгатер- | Внутренняя бухгатер- | Внутренняя бухгатер-
ская отчетность совокупности бизнес процессов А (Разведка!
екая отчетность совокупности бизнес процессов Б (Бурение)
Вход инфс
ЯЗШШ' мации
екая отчетность совокупности бизнес процессов В (Добыча)
Результат работы совокушости бго-нес процессов А (Разведка)
Консолидированная отчетность головная (материнская) компания
I ЗЖЗВЕПЕ Выход информации
Консолидированный результат работы ходинга
Результат работы совокупности бизнес процессов Б (Бурение)
Результат работы совокупности бизнес процессов В (Добыча)
Рис. 3. Формирование внутренней отчетности ходинга для осуществления внутреннего контроля
Для определения эффективности хозяйственных операций, в частности, движения финансовых потоков, уровня финансовой устойчивости ходинга, а также ликвидности баланса необходима оперативная информация о суммах, возможности погашения и сроках дебиторской и кредиторской задоженности. Необходимую информацию можно получить из данных аналитического учета. Отчет, содержащий сводную информацию по данным объектам учета строиться:
Х в разрезе дебиторов (кредиторов);
Х по срокам погашения (возврата) задоженности.
В результате диссертационного исследования разработаны следующие формы внутренней отчетности по каждой информационной группе (табл.3).
Показатели указанных' выше форм отчетов группируются на основании данных аналитического бухгатерского учета по объектам, позволяющим оценить прирост добавленной стоимости каждого бизнес процесса и ходинга в целом, а также проводить процедуры внутреннего контроля результатов увеличения добавленной стоимости по операциям между связанными структурами, входящих в ходинг.
Таблица 3. Перечень форм внутренней бухгатерской отчетности для формирования показателей внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри ходинга_
№ п/п Содержание
Отчет 1(а) Отчет 2(а) Отчет 3 (а) Отчет 4(а) Формирование информации о расходах каждой связанной стороны в разрезе бизнес-процессов. Информация представляется но затратам основного производства (счсг 20), вспомогательных производств (счет 23), общехозяйственного назначения (счет 26) и затратам обслуживающих производств и хозяйств (счет 29). В отчетах отражается информация о фактических затратах и их отклонениях от нормативных.
Отчет 5 Формирование информации о всей совокупности фактических расходов, понесенных связанными сторонами в целом по ходингу и их отклонениях от плановых
Отчет 6 Отчет 7 Отчет 8 Формирование информации о доходах по основному виду и прочим видам деятельности, а также об общей сумме доходов каждой связанной стороны
Отчет 9 Отчет 10 Формирование информации о доходах по основному виду и прочим видам деятельности, а также об общей сумме доходов ходинга в целом
Отчет 11 Формирование информации о полученном финансовом результате (прибыль/убыток) по итогам работы ходинга за отчетный период
Отчет! 2 Отчет 13 ОтчетМ Отчет 15 Формирования информации о дебиторской и кредиторской задоженности, числящейся на балансе каждой связанной структуры, входящей в ходинг, и ходинга в целом на конец отчетного периода в разрезе сумм и сроков погашения
Отчет! 6 Формирование информации по показателям контрольной среды
Изложенные в диссертационном исследовании положения явились исходной базой для оценки результативности хозяйственных операций предприятия, входящего в группу ОАО "Газпром".
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1. Помазунова К.Б. Организация учета, обеспечивающая функционирование ходинга // Ученые записки Российской академии предпринимательства. Сборник научных статей и публикаций по актуальным проблемам экономики. Роль и место цивилизованного предпринимательства в экономике России, 2010. - Вып. XXVI.- 0,5п.л.
2. Помазунова К.Б. Формирование системы оценочных показателей для осуществления внутреннего контроля целесообразности и эффективности экономических операций промышленного ходинга. // Путеводитель предпринимателя. Научно-практическое издание. 2010. - Вып.8. - 0,5п.л.
Статьи и тезисы докладов других изданиях:
3. Помазунова К.Б. Экспертная оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности организации. / Экономика. Инвестиции. Инновации: Межвузовский сборник научных трудов. - Ханты-Мансийск, 2007. -0,4 п.л.
4. Помазунова К.Б. Методы экспертных оценок. / Экономика. Инвестиции. Инновации: межвузовский сб. науч. тр. - Сургут, 2007. - 0,3п.л.
5. Помазунова К.Б. Информационно-бухгатерское обеспечение системы операций внутри ходинга. / Развитие экономический систем: экономика, бухгатерский учет, финансы: сб. науч. тр. Вып. 3. - Сургут, 2008,- 0,4 п.л.
6. Помазунова К.Б. Зарубежные и национальные особенности формирования объектов учета и показателей отчетности ходингов. / Современные проблемы экономики: межвузовский сб. науч. тр. Выпуск 2. - Сургут, 2009. -0,5 п.л.
7. Помазунова К.Б. Современные подходы к формированию системы сбалансированных показателей. / Современные проблемы экономики: межвузовский сб. науч. тр. Выпуск 2. - Сургут, 2009. - 0,4 п.л.
8. Помазунова К.Б. Теоретические подходы к организации бухгатерского учета расчетов в корпоративных экономический структурах. / Туризм как фактор регионального развития: Материалы I Международной научно^ практической конференции. - Нижневартовск, 2009. - 0,6 п.л.
9. Помазунова К.Б. Основные положения концепции ходингов нефтегазовой отрасли. / Современные проблемы экономики: межвузовский сб. науч. тр. Выпуск 2. - Сургут, 2009. - 0,4 п.л.
10. Помазунова К.Б. Современный взгляд на совершенствование экономического механизма управления в ходингах. / Современные проблемы экономики: межвузовский сб. науч. тр. Выпуск 4. - Сургут, 2010. - 0,5 п.л.
11. Помазунова К.Б. Современные предпосыки реструктуризации предприятий и совершенствование методики учета и отчетности/ Вестник академии: Московская академия предпринимательства при правительстве Москвы." Москва. 2010. - 0,5 п.л.
12. Помазунова К.Б. Развитие методики и инструментария внутреннего контроля в современной системе управления предприятием. // Теория и практика сервиса: Научно-практический журнал С.-Петербургского гос. университета сервиса и экономики. - №4. - 2010. - 0,5п.л.
13. Помазунова К.Б. Организация внутреннего контроля социальной сферы в ходинговых образованиях// Экономика и управление в сфере услуг. Сборник научных статей VIII Всероссийской паучно-практической конференции. - СПб, 2011. - 0,2п.л.
Автореферат
Подписано в печать Jj оз.ЛО/t*. Бумага типогр. №1 Печать офсетная Заказ/о/
Формат 60x84 '/16 Гарнитура "Times" Уч.-изд. л. 1,0 Тираж 100 экз.
Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Помазунова, Ксения Борисовна
ВВЕДЕНИЕ
1. Теоретические аспекты совершенствования внутреннего контроля в нефтегазовых ходингах в рамках новой государственной доктрины корпоративного объединения, концентрации производства и капитала в нефтегазовой отрасли
1.1. Влияние организационных и структурных изменений в нефтегазовой отрасли на реализацию и совершенствование функции внутреннего контроля
1.2. Особенности организации и методики внутреннего контроля в условиях становления и развития вертикальной и горизонтальной интеграции связанных структур в ходингах нефтегазовой отрасли
1.3. Развитие инструментария и содержания внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри ходинга
2. Информационная модель внутреннего контроля результатов хозяйственных операций в условиях новой функциональной связанности сторон в нефтегазовом ходинге
2.1. Определение допонительных объектов внутреннего контроля в условиях моделирования функциональной связанности сторон в ходинге и хозяйственных операций между ними
2.2. Формирование системы показателей в новой информационной модели внутреннего контроля над хозяйственными операциями связанных структур ходинга нефтегазовой отрасли.
2.3. Основные виды информации для комплексной оценки результатов хозяйственных операций, применяемые в системе внутреннего контроля ходинга нефтегазовой отрасли
3. Основные стоимостные характеристики допонительных объектов и показателей в информационной модели внутреннего контроля результатов хозяйственных операций в нефтегазовом ходинге
3.1. Результативность движения финансовых потоков как допонительный объект внутреннего контроля
3.2. Система аналитического учета объектов, характеризующих результаты хозяйственных операций между связанными структурами ходинга
3.3. Группировка показателей внутренней отчетности для определения стоимостных характеристик допонительных объектов внутреннего контроля
Диссертация: введение по экономике, на тему "Внутренний контроль результатов хозяйственных операций в нефтегазовых ходингах"
Актуальность темы исследования. В настоящее время в России действует 12 нефтяных ходингов, все они имеют разветвленную структуру и являются вертикально-интегрированными компаниями. Предприятия нефтегазовой отрасли дают более четверти объема производства промышленной продукции России, более трети всех налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему, более половины поступлений страны от экспорта.
По расчетам специалистов Министерства энергетики РФ, уровни добычи нефти в России могут составить в 2011 и 2020 годах соответственно до 335 и 360 мн. тонн. Основным нефтедобывающим районом России на всю рассматриваемую перспективу останется Западная Сибирь, хотя ее доля к 2020 году и снизится до 58-55% против 68% в настоящее время. К 2020 году доля нефтегазовой отрасли в ВВП страны составит 14%.
Российские нефтяные и газовые ходинги были созданы в соответствии с президентскими и правительственными нормативными актами для объединения предприятий, функционировавших в рамках различных министерств и ведомств в условиях централизованно планируемой, разобщенной в отраслевом отношении экономики. При этом набор объединяемых предприятий, форма объединения и цель объединения не всегда имела достаточное экономическое обоснование. В настоящее время дочерние структуры ходингового образования практически независимы друг от друга в том смысле, что их экономическая деятельность не согласована в рамках единого стратегического подхода. В связи с этим наряду с созданием отраслевых ходингов в последнее время все сильнее действуют и другие тенденции, а именно, преобразование и объединение действующих ходингов в крупные консолидированные компании (группы). При осуществлении Правительством объединения бизнеса в нефтегазовой отрасли бывшие дочерние предприятия (компании, ходинги) теряют свою юридическую самостоятельность и становятся структурными подразделениями головной консолидированной компании.
По мнению специалистов Министерства по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства, существующие в России нефтегазовые ходинги, на мировом рынке по своим объемам являются аутсайдерами, поэтому концентрация производства и капитала в нефтяном бизнесе необходима независимо от формы собственности компаний. Объединение компаний, по мнению специалистов министерства, дожно проходить путем перехода на единую акцию консолидированной компании.
Предполагается, что консолидация будет осуществляться путем обмена акций дочерних компаний ходингов на акции единой консолидированной компании. Такой обмен планируется проводить с учетом определенной для каждого ходинга системы коэффициентов, корреспондирующих с номинальной или с рыночной стоимостью акций предприятий, которые войдут в данную компанию. В процессе консолидации ходинги будут переходить на новые механизмы работы со своими структурными подразделениями, с потребителями, партнерами и государством. При этом главным принципом, закладываемым в механизм работы ходинга, будет являться принцип приоритета общекорпоративного интереса перед локальными интересами предприятий, ходингов, входящих в его структуру. На практике это выражается в создании и внедрении общих корпоративных методик к организации систем внутреннего контроля, планирования, бюджета, финансовой отчетности и материального стимулирования.
Важным направлением намеченной Правительством России организационно-правовой перестройки нефтегазового бизнеса при переходе на единую акцию является изменение в ее деятельности принципов "разумной" децентрализации управления производственными процессами по добыче и переработке нефти и газа и "жесткой" централизации управления финансовыми потоками, организации внутреннего контроля результатов хозяйственных операций в деятельности дочерних предприятий. Проблема перехода на новый механизм управления в нефтегазовых ходингах связана, как с отсутствием практического опыта решения данных задач, так и отсутствием теоретической, методической базы и инструментария организации внутреннего контроля. В настоящее время не разработан механизм корпоративного объединения интересов, не определены направления развития системы внутреннего контроля, его цель и задачи в новых условиях функционирования нефтегазового бизнеса, не решена задача создания системы показателей для измерения и оценки результативности хозяйственных операций внутри корпоративного образования. В связи с этим возникает необходимость теоретического решения указанных выше вопросов, что и определяет актуальность выбранной темы диссертационного исследования.
Область исследования соответствует требованиям паспорта специальностей ВАК специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика:
1.3. Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов;
1.10. Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности.
Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе вопросы совершенствования организации внутреннего контроля и использования его в системе управления ходингом в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ В.Д. Андреева, П.С. Безруких, И.А. Белобжетского, В.В. Бурцева, Э.А. Вознесенского, A.A. Годунова,
A.M. Головач, В.В. Данникова, A.B. Евдокимовой, Е.А. Кочергина, Е.В. Кузнецовой, Р.В. Макеева, Б.И. Валуева, A.M. Прониной,
B.С.Плотникова, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Т.М. Садыковой, Б.Н. Соколова, JI.B. Сотниковой и других.
Несмотря на продожающиеся дискуссии, часть теоретических принципов и практических методов внутреннего контроля результатов хозяйственных операций в новых условиях функционирования нефтегазовых ходингов остается нераскрытой. Процесс развития теоретической базы организации и методики внутреннего контроля внутри ходингов имеет ряд особенностей, обусловленных наличием в них связанных структур и особых экономических отношений между ними. В данных условиях новыми объектами внутреннего контроля становятся показатели эффективности (результативности) новых хозяйственных операций, возникающих от данных экономических отношений.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем организации и методического обеспечения внутреннего контроля результатов хозяйственных операций между связанными структурами внутри ходинга предопределили необходимость исследования данной проблемы, обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.
Целью диссертационной работы является разработка комплекса теоретико-методологических вопросов, методических рекомендаций, научно-методических принципов организации и методики внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри ходингов нефтегазовой отрасли, а также использование полученной информации в системе управления.
Для достижения поставленной цели исследования осуществлялось решение следующих задач:
- уточнить понятие "внутренний контроль", его цель и задачи в соответствии с концепцией изменения организационно-правовой формы предприятий нефтегазовой отрасли России;
- дать комплексную характеристику особенностей внутреннего контроля в ходингах нефтегазовой отрасли;
- выделить допонительные объекты внутреннего контроля для наблюдения за результативностью хозяйственных операций в соответствии с особенностями функционирования ходингов нефтегазовой отрасли;
- определить показатели, характеризующие допонительные объекты внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри ходинга;
- обосновать теоретические подходы к комплексной оценке результатов хозяйственных операций, как допонительных объектов внутреннего контроля;
- разработать модель движения учетной информации по показателям допонительных объектов внутреннего контроля внутри группы связанных структур ходинга;
- разработать систему аналитических счетов на синтетических счетах 20,23,79,91 необходимую для реализации модели движения учетной информации по показателям, связанным с расчетом результатов хозяйственных операций;
- разработать формы и процедуры составления внутренней отчетности для целей внутреннего контроля результатов хозяйственных операций между связанными структурами, входящими в ходинг.
Объектом исследования выбраны ходинги нефтегазовой отрасли Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.
Предмет исследования - проблемы теории и практики организации и методики внутреннего контроля результатов хозяйственных операций в системе управления ходингами нефтегазовой отрасли, а также методические основы организации аналитического учета результатов хозяйственных операций и бухгатерской отчетности для выпонения задач внутреннего контроля.
Теоретической и методологической основой исследования послужили методы учета, анализа, экономики, статистики, кибернетики, используемые мировой и отечественной наукой в познании социально-экономических явлений.
Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристики данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установление и практической реализации полученных выводов, закономерностей, прогнозирования, сценариев, тенденций.
Исследования проводились на базе международных и национальных бухгатерских стандартов, стандартов аудита, внутреннего контроля, а также материалов, предоставленных предприятиями нефтяной и газовой промышленности Ханты-Мансийского автономного округа.
Основные методы исследования. В процессе проведения исследования применялись такие общие методы научного исследования как наблюдение, формализация, абстрагирование, сравнение, моделирование, а также методы эконометрического и экономического анализа.
Информационной базой исследования послужили материалы политико-экономического и социологического характера, законодательная, методическая, аналитическая, учетная и отчетная документация отраслевого характера, а также статистическая и прогнозная документация предприятий отрасли.
Научная новизна результатов диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и разработке методических рекомендаций по недостаточно изученной проблеме организации и методики внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри ходингов нефтегазовой отрасли, связанной с концептуальными изменениями организационно-правовой формы ведения их бизнеса и государственной политики перехода на объединение части ходингов в единую нефтяную корпорацию.
Наиболее существенные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:
- уточнено понятие "внутренний контроль", предполагающее рассмотрение внутреннего контроля как системы непрерывного наблюдения за выпонением экономических правил, норм, стандартов функционирования ходинга, в рамках корпорации, в целях определения степени обоснованности, результативности используемых ресурсов, принятых общих корпоративных управленческих решений, выявления отклонений от требований этих решений; а также для определения факторов, причин и условий возникновения неблагоприятных отклонений и способов их устранения;
- дана комплексная характеристика особенностей внутреннего контроля в ходингах нефтегазовой отрасли, связанных с наличием, как горизонтальной интеграции взаимосвязанных структур по принципу объединения бизнес-процессов в единую технологическую цепочку создания готового продукта (от поисково-разведочных работ до продажи потребителю), так и вертикальной интеграции в единой корпорации для объединения ресурсов и капитала;
- выделены допонительные объекты внутреннего контроля для корпоративного наблюдения, в качестве которого выступают "результаты хозяйственных операций" между взаимосвязанными структурами внутри ходинга;
- определены показатели, характеризующие результаты хозяйственных операций внутри ходинга: прирост добавленной стоимости каждой связанной структуры и ее доли в общем приросте добавленной стоимости корпоративного объединения; стоимостное выражение притока и оттока активов и обязательств в результате движения финансового потока; финансовый результат от внутрихозяйственных операций;
- обоснованы теоретические подходы к комплексной оценке результатов хозяйственных операций на основе учета, анализа и сопоставления с бюджетными (плановыми) показателями прироста добавленной стоимости, притока и оттока активов и обязательств по результатам движения финансовых потоков, финансовых результатов по хозяйственным операциям внутри ходинга;
- разработана модель движения учетной информации внутри группы связанных структур ходинга, основанная на формировании системы аналитических счетов и внутренней отчетности, позволяющая определить информационные потоки для получения бухгатерских сведений о допонительных объектах, связанных с учетом, анализом и контролем величины результата хозяйственных операций внутри ходинга;
- разработана система аналитических счетов на синтетических счетах 20,23,91,79, необходимая для формирования информационных потоков и получения детализированной бухгатерской информации по показателям, связанным с расчетом прироста добавленной стоимости, активов и обязательств, финансовых результатов и дальнейшего наблюдения за данными показателями в системе внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри ходинга;
- разработаны формы и процедуры составления внутренней отчетности, представляющие собой группировку данных системы аналитического бухгатерского учета по показателям, отражающим результаты хозяйственных операций, в рамках функционирования модели движения учетной информации.
Теоретическая и практическая значимость научных результатов заключается в обобщении и развитии методических и практических рекомендации по организации внутреннего контроля результатов хозяйственных операций в нефтегазовых ходингах. Практическая значимость научных результатов состоит в разработке авторских подходов, конкретных методов, механизмов и методик внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри нефтегазовых ходингов. Предложенные в диссертации практические разработки могут быть использованы ОАО "Сургутнефтегаз", ОАО Газпром и их обособленными подразделениями, другими независимыми организациями, органами испонительной государственной власти при проведении внутреннего контроля результатов хозяйственных операций в рамках новой государственной доктрины корпоративного объединения, концентрации производства и капитала в нефтегазовой отрасли.
Апробация работы. Основные результаты исследования были доложены и опубликованы автором на всероссийской (Санкт-Петербург, СПГУП, 2011 г.) и внутривузовских (Сургут, СурГУ, 2007, 2008, 2009, 2010 гг.) научно-практических конференциях. Отдельные практические разработки и рекомендации автора, касающиеся внутреннего контроля' результатов хозяйственных операций нефтегазовых ходингов, приняты к использованию в деятельности структурного подразделения ОАО "Газпром" Филиала Сибирского управления ООО "Газпром газнадзор", что подтверждено справкой о внедрении. Основные теоретические положения диссертационной работы используются в качестве учебно-методического материала при преподавании дисциплин "Бухгатерский финансовый учет", "Контроль и ревизия" и "Особенности бухгатерского учета в коммерческих организациях", что также подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 13 научных трудов общим объемом 5,0 п.л., из них 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК, в объеме 1,0 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Основное содержание работы изложено на 186 страницах. Работа включает 20 рисунков, 27 таблиц, приложения, список литературы состоит из 211 наименований.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Помазунова, Ксения Борисовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Постановка проблемы Ч выделение того, что не соответствует в повседневной жизни поставленной цели. Как известно, под проблемой в науке понимают стокновение двух ситуаций - фактической и желаемой. Суть решения любой проблемы Ч это выбор пути, по которому можно от первой ситуации перейти ко второй. Этот путь находится с помощью методологии, которая представляет собой особую систему взглядов. Методология предполагает выпонение всестороннего анализа проблемы. Эти тезисы и лежали в основе постановки научной проблемы, связанной с организацией внутреннего контроля операций в промышленных ходингах Р.оссии.
В результате проведенного исследования в диссертационной работе сделаны теоретические выводы и получены следующие научные результаты:
- уточнено понятие "внутренний контроль", предполагающее рассмотрение внутреннего контроля как системы непрерывного наблюдения за выпонением экономических правил, норм, стандартов функционирования ходинга, в рамках корпорации, в целях определения степени обоснованности, результативности используемых ресурсов, принятых общих корпоративных управленческих решений, выявления отклонений от требований этих решений; а также для определения факторов, причин и условий возникновения неблагоприятных отклонений и способов их устранения;
- дана комплексная характеристика особенностей внутреннего контроля в ходингах нефтегазовой отрасли, связанных с наличием, как горизонтальной интеграции взаимосвязанных структур по принципу объединения бизнес-процессов в единую технологическую цепочку создания готового продукта (от поисково-разведочных работ до продажи потребителю), так и вертикальной интеграции в единой корпорации для объединения ресурсов и капитала;
- выделены допонительные объекты внутреннего контроля для корпоративного наблюдения, в качестве которого выступают "результаты хозяйственных операций" между взаимосвязанными структурами внутри ходинга;
- определены показатели, характеризующие результаты хозяйственных операций внутри ходинга: прирост добавленной стоимости каждой связанной структуры и ее доли в общем приросте добавленной стоимости корпоративного объединения; стоимостное выражение притока и оттока активов и обязательств в результате движения финансового потока; финансовый результат от внутрихозяйственных операций;
- обоснованы теоретические подходы к комплексной оценке результатов хозяйственных операций на основе учета, анализа и сопоставления с бюджетными (плановыми) показателями прироста добавленной стоимости, притока и оттока активов и обязательств по результатам движения финансовых потоков, финансовых результатов по хозяйственным операциям внутри ходинга;
- разработана модель движения учетной информации внутри группы связанных структур ходинга, основанная на формировании системы аналитических счетов и внутренней отчетности, позволяющая определить информационные потоки для получения бухгатерских сведений о допонительных объектах, связанных с учетом, анализом и контролем величины результата хозяйственных операций внутри ходинга;
- разработана система аналитических счетов на синтетических счетах 20,23,91,79, необходимая для формирования информационных потоков и получения детализированной бухгатерской информации по показателям, связанным с расчетом прироста добавленной стоимости, активов и обязательств, финансовых результатов и дальнейшего наблюдения за данными показателями в системе внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри ходинга;
- разработаны формы и процедуры составления внутренней отчетности, представляющие собой группировку данных системы аналитического бухгатерского учета по показателям, отражающим результаты хозяйственных операций, в рамках функционирования модели движения учетной информации.
Под связанными сторонами предлагается понимать стороны, когда одна из них имеет право осуществлять контроль или оказывать влияние на другую в процессе осуществления ее финансово-хозяйственной деятельности.
Учетно-аналитическая информация является основой при принятии управленческих решений внутри "группы" взаимосвязанных сторон и вне ее, объединяет цели микроэкономических и макроэкономических процессов в экономической системе, а также хозяйственную деятельность бизнес -единиц нефтегазового ходинга в единое целое.
Главной целью бухгатерского учета расчетов между связанными структурами, входящими в ходинг предлагается считать формирование информации, соответствующей требованиям системы управления ходингом при принятии соответствующих управленческих решений.
Теоретические положения организации бухгатерского учета нефтегазовых ходингов в диссертационном исследовании основываются на кибернетических принципах построения информационной системы. В связи с этим предложены принципиально новые подходы к организации бухгатерского учета внутрихозяйственных расчетов между взаимосвязанными структурами нефтегазового ходинга, а также к составлению внутренней управленческой и бухгатерской отчетности для целей внутреннего контроля. В диссертационной работе на конкретных примерах ходингов нефтегазовой отрасли ХМАО-Югры показан порядок запонения внутренней сводной отчетности структур, входящих в ходинг.
Выпоненное исследование комплексно отражает принципы организации и методику внутреннего контроля результатов хозяйственных операций нефтегазовых ходингов России в новых экономических условиях.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Помазунова, Ксения Борисовна, Сургут
1. Neuroforex. Энциклопедический словарь экономики и права. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает
2. Slovari-online.ru. Экономический словарь Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетword/
3. Алан Коуд. Введение в корпоративную стратегию. Университет Шеффид Халам, 27 ноября 1993 г. М.: Изд-во О.Аскери, 1993. - 52с.
4. Алекперов В.Ю. Вертикально интегрированные нефтяные компании России.- М.: АУТОПАМ, 1996.-217 с.
5. Аманжолова Б.А. Теория и методология формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций: Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. -Новосибирск, 2008.
6. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений) промышленности, работающих в условиях поного хозяйственного расчета и самофинансирования. М.: Финансы и статистика, 1990. -80с.
7. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464с.
8. Андреев В.Д. Основы научных исследований в бухгатерской деятельности: Учебное пособие.- М.: Экономистъ, 2003.-208с.
9. Антонов Г.Д., Иванова А.П. Предпосыки интеграции и эволюция интеграционных структур в России// Менеджмент в России и зарубежом, 2001, №5
10. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом.- М.: 1977.
11. Бакаев A.C. Основные направления развития бухгатерского учета в России// Бухгатерский учет,2001, №5.
12. Барашев X. Внутренний аудит финансово-промышленных групп в условиях корпоративного строительства: автореферат диссертации насоискание ученой степени кандидата экономических наук.- Екатеринбург, 2008.
13. Безруких П.С. Организация бухгатерского учета на предприятиях. -М.: Финансы, 1966.
14. Бекботова JI.A. Организация внутреннего контроля в акционерных обществах: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук.- Москва, 2003.
15. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. -М.: Финансы и статистика, 1989.-256с.
16. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретации: Пер. с англ. / Научная редакция Е.И. Елисеева, гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996.-520с.
17. Бетге И. Балансоведение. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 513 с.
18. Бизнес словарь. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbv/Term Win.asp?theme:=&wordid=26440
19. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. -М.: Ника-Центр, 1999.-656с.
20. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник: пер. с англ.-М.: Информационно-издательский дом Филинъ,1997. -400с.
21. Богатая И.Н., Хахонова H.H. Аудит. Серия Высшее образование. Ростов н/Д.: Феникс, 2003.-608с.
22. Богомолов А.М. Голощапов H.A. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. -М.: Экзамен, 2000.-192с.
23. Большая советская энциклопедия Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает
24. Большая советская энциклопедия. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticlel 19431.html
25. Большой экономический словарь / Под общ. ред. А.Н. Азрилияна. -М.: Фонд "Правов. культура", 1994.-518 с.
26. Бороненкова С.А., Крылов С.И. Анализ движения финансовых потоков организации: Учеб. пособие. Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2003.
27. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. М.: Финансы и статистика, 2001. 144 с.
28. Бочаров В.В. Финансовый анализ. СПб.: Питер, 2001. -240 с.
29. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. М.: Олимп-Бизнес, 1997.-1083с.
30. Бригхем Ю., Гапенски JL Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т. / Пер. с англ. под ред. В.В.Ковалева. СПб 2001 г. Т.1. -497 е., Т.2.- 669 с.
31. Будылин С., Матвеев Г. Идеальный ходинг: эскизный проект. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетagregator/ssp/id1837/
32. Будылин C.JI. Идеальный ходинг: финансовые потоки и налогообложение//Управление компанией. -М., 2005.- №9.
33. Будылин С.Л. Ходинги в России: правовой и налоговый статус. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticles/holdingsrussiap 1 .htm
34. Будылин С.Л. Ходинги в России: проблемы и решения. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticles/holdingsrussiap2 .htm#edn 1
35. Бурцев B.B. Внутренний аудит как форма контроля коммерческой организации// Проблемы теории и практики управления, 2007.-№1.
36. Бурцев В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticles/2003/4/697.html
37. Бурцев В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения//Менеджмент в России и зарубежом, 2002. -№4.
38. Бурцев B.B. Как организовать системный контролинг в корпорации// Менеджмент сегодня, 2004. №4.
39. Бухгатерский учет в условиях перестройки управления экономикой/ А.Н. Катаев, Я.И. Цвейбак, О.М. Островский идр.: под ред. Н.В. Пантелеева.-М.: Финансы и статистика, 1989.-176с.
40. Бухгатерский учет и отчетность 1997. Изд. 2-е. доп. Все нормативные документы и разъяснения министерств и ведомств Российской Федерации: Справочное пособие. -М.: Экономика и финансы, 1997.
41. Бухгатерский учет: управленческий аспект. -М.: Финансы и статистика.-2000.-415с.
42. Ван Хорн Дж, Основы управления финансами: Пер. с анг. / Под ред. И.И. Елесеевой. М.: Финансы и статистика, 1996. - 791 с.
43. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М., 1973
44. Газпром. Нефть, газ и фондовый рынок.Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетlibrary.html7gazprom
45. Галич С. Проблемы ходингового законодательства Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетrcb/2006-14/7785/
46. Гвелесиани Т.В. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности //МСФО и МСА в кредитной организации-2004, №4
47. Глоссарий.ги Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетc
48. Годунов A.A. Социально-экономические проблемы управления социалистическим производством. М.: Экономика, 1975.-124с.
49. Головач A.M. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции// Аудиторские ведомости, 2007,-№1.
50. Голощапов H.A., Соколов A.A. Контроль и ревизия.- М.: Издательство Альфа-Пресс, 2007.-284с.
51. Голубев М.П. Методология создания эффективных вертикально интегрированных ходингов. М.: Инфра-М, 2010.- 528с.
52. Горло В.И. Использование математических моделей при оценке эффективности системы внутреннего контроля// Экономический анализ: теория и практика, 2007, №4.
53. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (Введен в действие Законом РФ от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ и Законом РФ от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ).
54. Гречишникова И.Б. Организация и методика внутреннего контроля расходов нефтеперерабатывающих организаций: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук: Москва, 2009.
55. Данилов Е.А. Внутренний бюджетный контроль как фактор снижения производственных затрат на отечественных промышленных предприятиях: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук: Челябинск, 2006.
56. Данников В.В. Ходинги в нефтегазовом бизнесе: стратегия и управление. М.: ЭВОЙС-М, 2004.-464с.: 75с. ил. и табл.
57. Добыча и переработка нефти и газа. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетeconomic/prom/ngdobyv.htm
58. Донцова Л.В., Никифорова H.A. Анализ бухгатерской отчетности. М.: Дело и сервис, 1998.-216с.
59. Дука Б., Печерский А. Ходинги в России. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетindex/jobmarket/russia/3171,0.html
60. Евдокимова A.B., Пашкина И.Н. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. -М.: Дашков и Ко, 2009.-208с.
61. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. М: АО "Бизнес- школа", 1994. - 118 с.
62. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 1999. 352 с.
63. Жарыгасова Б.Т. Система внутреннего контроля и оценка рисков// Аудиторские ведомости, 2007, №2.
64. Закон РФ от 3 июля 1991 г. N 1531-1 "О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации"
65. Зубарева В.Д., Андреев A.C., Епифанов Н.П., Злотникова Л.Г., Иванник В.В., Иванов A.B., Матвеев Ф.Р., Отвагина JI.H., Саркисов А.Ф., Хрычев А.Н. Управление финансами предприятий нефтегазовой промышленности. -М.: 1998.-385с.,ил.
66. Интерпретация МСФО 14 "Финансовая информация по сегментам" Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетforum/messages/2859/imsfol 4-3695. html
67. Казанцева С.М. Промышленные организационные системы: тенденции развития, проектирование и оценка. -Тюмень: Издательство Вектор Бук, 2004.-240с.
68. Калиничева Р.В. Внутренний голос//Российское предпринимательство, 2007.-№3.
69. Капелюшников Р. Собственность и контроль в российской промышленности // Вопросы экономики. 2002.- № 12.
70. Каспина Р.Г. Бухгатерский учет в системе корпоративного управления. М.: Бухгатерский учет.-2004.-345с.
71. Келер Т. Концепции ходинга/ Пер. с нем. Обнинск, Калуж. Область. : ГЦИПК, 1996.-312с.
72. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика: 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Веби, Проспект, 2007. -1024 с.
73. Козюра Т.В. Внутренний финансовый контроль как фактор эффективного управления предприятием : автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук: Москва, 2003.
74. Кокшаров А. Первая лекция по нефтяной промышленности России. Электронный ресурс. Режим доступа: www.hse.ru/fakultet/cafedras/cafpabm/./lecture-oil 1 .doc
75. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия, проблемы концепции и методы, пер. с фр. / под ред. Я.В.соколова. М.: "Финансы", 1997.-576 с.
76. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Под ред. Гиляровской J1.T. -М.-Проспект.-2006, 360с.
77. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. - 339 с.
78. Контролинг как инструмент управления предприятием/ Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др./Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-279с.
79. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу одобрена приказом Министра финансов РФ от 01.07.2004г. №180 Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает2004/07/20/byhychet-doc.htiiil
80. Королева Т.В. Информация по сегментам: практическое применение. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 12 - с. 24-32
81. Коуд А. Введение в корпоративную стратегию. Университет Шеффид Халам, 27 ноября 1993.-М.: Изд-во О.Аскери.-1993 .-52с.
82. Кочергин Е.А. Основы государственного и управленческого контроля. Изд-во ФИЛИНЪ, М., 2000 г.
83. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент.- М.: Дело и Сервис, 2001,-304с.
84. Круссер Н.Г. Контролинг как инструмент реализации стратегии стабильности предприятий газовой отрасли. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетvestnik/2005/2005-4/27.htm
85. Кудаков А.С. Корпоративные структуры и их влияние на экономическое и социальное развитие российских регионов. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетart.php37articH20273
86. Кузнецова Е.В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных: Практ. пособие/ Е.В. Кузнецова, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-112с.
87. Кузнецова Е.В. Организация системы внутреннего контроля на предприятии в среде компьютерной обработки данных: автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук.- Москва: 2003.
88. Кузьминский А.Н. Проблемы организации и использования в управлении учетной и аналитической информации на уровне промышленных объединений и министерств: Автореферат диссертации на соскание ученой степени кандидата наук. Киев, 1980. - 354 с.
89. Лаптев В.А. Предпринимательские объединения: ходинги, финансово-промышленные группы, простые товарищества. М.: Вольтере Клувер, 2008.-192с.
90. Лимская декларация руководящих принципов контроля принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) 1977г. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетru/international/limskay/
91. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие.-2 изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Дело и Сервис, 2001.-112с.
92. Макеев Р.В. Постановка систем внутреннего контроля: от проверок отчетности к эффективности бизнеса. М.: Вершина, 2008.-296с.
93. Матвейчук А. Они были первыми//Нефть России, 2004, №1
94. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин A.JI. Ревизия и контроль: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2006.-520с.
95. Меринов А.Ю. Внутренний контроль в системе корпоративного управления: на примере предприятий сотовой связи. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Москва: 2009.
96. МСФО (IAS) 31 Участие в совместной деятельности (Interests in Joint Ventures) Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетIFRSPortal/IAS%203 lversionO 1 .pdf
97. Наринский A.C. Контроль в условиях рыночной экономики / A.C. Наринский, Н.Г. Гаджиев. Москва : Финансы и статистика, 1994. - 174с.
98. Наумова A.B. Развитие системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации на основе аналитических процедур: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук: Новосибирск, 2006.
99. Нефть и газ. Бурение и добыча.Электронный ресурс. Режим доступа: http ://www.petroleum.all-www.ru/company/
100. Нив Г. Организация как система: Принципы построения устойчивого бизнеса Эдвардса Деминга/ Пер. с англ.-М.: Альпина Бизнес Букс, 2007.-370с.
101. Никоненко И.С., Васильев Ю.Н. Газодобывающее предприятие как сложная система.- М.: ОАО Издательство Недра, 1998.-343с. с ил.
102. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B. Составление бухгатерской отчетности. М.: Бухгатерский учет, 1998.
103. НЭС время думать. А. Ахиезер. Социокультурный словарь. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетdictionary/173/word/%CA%CE%CD%D2%D0%CE%CB%DC/
104. НЭС время думать. Философский энциклопедический словарь. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетdictionary/184/word/%CA%CE%CD%D2%D0%CE%CB%DC/
105. ОАО Газпром Электронный ресурс. Режим доступа: www.gazprom.
106. ОАО Лукойл Электронный ресурс. Режим доступа: www.lukoil.ru
107. ОАО Сургутнефтегаз Электронный ресурс. Режим доступа: www. surgutneftegas. ru/
108. Ожегов С. И., Шведова Н. Ю. Токовый словарь русского языка: 80 ООО слов и фразеологических выражений. Ч 4-е изд., М., 1997. Ч 944 с.
109. Ожегов СИ., Шведова Н.И. Токовый словарь русского языка. М.: АЗЪ. 1994 г. 928 с.
110. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия: монография / Б.И.Валуев,Ю.Б.Валуев,Л.П.Горлова и др.; Под ред.Б.И.Валуева. М. : Финансы и статистика, 1991. - 223 с. : ил.
111. Осадчая И., Осадчий Н. Становление крупных бизнес-структур в России и их взаимоотношение с государтсвом// Наука и жизнь, 2007, №2.
112. Осипенко О.В. Российские ходинги. Экспертные проблемы формирования и обеспечения развития. М.: Статут, 2008.-368с.
113. Папковская Д.В. Внутренний контроль и аудит. Методические положения и рабочая документация. -М.: Информпресс, 2009.-48с.
114. Перар Ж. Управление международными денежными потоками. М.:Финансы и статистика, 1998.-208с.
115. Петухов В.И. Корпорации в российской промышленности. М.: Формула права, 1999. - 234 с.
116. Писманик М.Ю. Повышение качества внутреннего контроля территориально распределенной сетевой компании: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук.- Москва: 2008.
117. Плотников B.C. Финансовый и управленческий учет в ходингах.- М.: ИД ФБК-Пресс.-2004.-285с.
118. Подольский В.И., Дик В.В., Урначев А.И. Информационные системы бухгатерского учета. М.: ЮНИТИ, 1998 г.
119. Постникова О.Г. Система внутреннего контроля в корпоративном управлении: автореферат диссертации на соискание ученого звания кандидата экономических наук.- Москва: 2008.
120. Проданова H.A. Внутренний аудит, контроль и ревизия. М.: ООО ИИА Налог Инфо, ООО Статус-Кво 97, 2006.-292с.
121. Проект Федерального закона N 99049555-2 О ходингах. Электронный ресурс. Режим доступа: sao.mbm.ru/LoadFile.aspx?fileid= 1605
122. Псарева Н.Ю. Ходинговые отношения: теоретические и методические аспекты.- М.: Издательский дом Высшее образование и наука, 2003.-304с.
123. Пугачев В.В1 Внутренний аудит и контроль.- М.: Дело и Сервис, 2010.-224С.
124. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991. - 176 с.
125. Радыгин А.Д. Эволюция форм интеграции и управленческих моделей: опыт крупных российских корпораций и групп.// Российский журнал менеджмента.-М., 2004.-№4.
126. Разманова C.B. Интеграционные процессы в нефтяном комплексе Тимано-Печорской провинции// НефтьГазПромышленность, 2006, №4
127. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. Ч 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М, 1999. 479 с.
128. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Внутренний аудит: организация и планирование: учебное пособие/ Ф.Б.Риполь-Сарагоси, В.Ю. Реутов.- Ростов н/Д: Феникс, 2006. 189 с.
129. Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ.-М.: KPMG, Аудиторская фирма Контакт, 1993.-496с.
130. Рожков B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика, 1987. Ч 149 с.
131. Романенко О. Внутренний аудит ходинга. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiblio/audit/int/013.asp
132. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия.- М.: Инфра-М, 2008.-826с.
133. Рынок:Бизнес.Коммерция.Экономика: Токовый терминологический словарь/ Информационно-внедренческий центр "Маркетинг" ;Сост.В. А.Калашников 4-е изд.,испр.и доп. - М. : Информ.-внедренч. центр "Маркетинг", 1998. - 404с.
134. С.Ю. Головин. Словарь практического психолога. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетdictionary/25/word/
135. Селезнева H.H., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. М.: ЮНИТА-ДАНА, 2001. 479 с.
136. Серебрякова Т.В. Риски организации и внутренний экономический контроль: монография.- М.: Инфра-М, 2010.-111с.
137. Середин И.В. Внутренний контроль как фактор повышения эффективности управления предприятием: На примере легкой промышленности: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук.- Москва: 2002
138. Сетяев В. От союзного нефтяного комплекса к вертикально интегрированным компаниям. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетoil.htm
139. Словари русского языка. Токовый словарь Ефремовой. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает?sname=efr&sw=%D0%BA%D0%BE%D0%BD%Dl%82 %D 1 %80%D0%BE%D0%BB%D 1 %8С
140. Словарь иностранных слов, вошедших в состав русского языка. Чудинов А.Н. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетhtml-komlev/k/kontrol5.html
141. Словарь иностранных слов. Комлев Н.Г. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетhtml-komlev/a/audit.html
142. Советский энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1985 г. 1600 с.
143. Современный экономический словарь. М : Инфра-М, 1997 г.496 с.
144. Соколов Б.Н. Внутренний контроль и аудит на российских предприятиях// Аудит и налогообложение, 2008, -№11.
145. Соколов Б.Н. Организация работы служб внутреннего аудита экономических субъектов// Аудит и налогообложение, 2008, -№12.
146. Соколов Б.Н. Рукин В.В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика). М.: ЗАО Издательство Экономика, 2007.-442с.
147. Соколов Ю.А. Финансовая устойчивость предприятия с позиции оценки финансовых рисков: монография/Ю.А. Соколов, Н.В. Балабанова/Иван. гос. хим.-технолог.ун-т. Иваново, 2008,-94с.
148. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете. // Бухгатерский учет. М., 1996. - № 6. - с. 3-8
149. Сомик К.В. Связные информационные структуры. М.: Финансы и статистика, 1997 г.
150. Сонин A.M. Внутренний аудит: Современный подход.- М.: Финансы и статистика, 2007.-64с.:ил.
151. Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. Ч М.: Финансы и статистика, 2003,-176с.
152. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит: учебник. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000.-239с.
153. Сотникова JI.B. Оценка состояния внутреннего аудита: практическое пособие.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-143с.
154. Список крупнейших компаний по рыночной стоимости (капитализации) на 1 сентября 2009. Эксперт №38, 2009г. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетtables/expert/2009/38/document544353
155. Стратегия развития газовой промышленности России. / Под ред. Р.И. Вяхирева, A.A. Макарова. -М.: Энергоатомиздат, 1997.-344с., ил.
156. Стуков А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.
157. Сургутнефтегаз. Нефть, газ и фондовый рынок. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетlibrary.html7surgutneftegas
158. Сургутнефтегаз: право быть первым. -Сургут.: ОАО Сургутнефтегаз РИИЦ Нефть Приобья.-2007.-368с., 410ил.
159. Терехов A.A. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2001.- 560с.:ил.
160. Терехова O.E. Внутренний аудит как инструмент мониторинга и оценки контрольной среды предприятия: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук.- Екатеринбург: 2007.
161. Токовые словари. Образовательный ресурс. Бизнес словарь. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiz/
162. Токовые словари. Образовательный ресурс. Бухгатерский словарь. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbuh/
163. Токовые словари. Образовательный ресурс. Словарь Даля. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетdal/13870/
164. Токовые словари. Образовательный ресурс. Словарь Ожегова Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетoje/
165. Токовый словарь русского языка Ушакова. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетdict/ushakov/
166. Указ Президента Российской Федерации от 5 ноября 1992 г. N 1333 О преобразовании Государственного газового концерна Газпром в Российское акционерное общество Газпром . Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетdoc.asp?ID=093449
167. Указ Президента РФ от 16 ноября 1992г. №1392 О мерах по реализации промышленной политики при приватизации государственныхпредприятий Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетtext/Ukazl3920meraxporealizaci.html
168. Уткин Э.А., Мырынюк И.В. Контролинг: российская практика.-М.: Финансы и статистика, 1999.-272с.
169. Учет, контроль и анализ деятельности предприятий в условиях новых форм хозяйствования: сб. ст. / МГУ им. М. В. Ломоносова, Экон. фак. ; Под ред. А. Д. Шеремета, А. Ф. Аксененко. М. : Изд-во МГУ, 1991. - 160 с.
170. Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 О банках и банковской деятельности Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетpopular/bank/
171. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ Об акционерных обществах. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетpopular/stockcomp/
172. Федоренко И.Н. Внутренний контроль участников рынка ценных бумаг: состояние, проблемы, финансовая оценка качества//Финансы и кредит, 2008,- №16.
173. Федорович В.О. Финансовый механизм управления имущественными комплексами крупных корпоративных образований. -Новосибирск: СИФБД, 2006.-293с.
174. Фельдман А.Б. Управление корпоративным капиталом. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1999. Ч 107с.
175. Финансово-промышленные группы: управленческий опыт и реалии России/Под ред. Смитиенко Б.М.-М.: Изд-во Московской финансовой академии, 1996.
176. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С.Стояновой. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Перспектива", 2007. -656 с.
177. Хеферт Э. Техника финансового анализа. СПб.: Питер, 2003,640с.
178. Храброва И.А. Корпоративное управление: вопросы интеграции. Аффилированные лица, организационное проектирование, интеграционная динамика. М.: Издательский Дом АЛЬПИНА, 2000.-198с.
179. Черникова Л.И. МСФО 14 Сегментарная отчетность// МСФО и МСА в кредитной организации-2004, №3
180. Шагиев P.P. Интегрированные нефтегазовые компании/Под ред. А.Г.Аганбегяна. М. : Наука, 1996. - 303 с.
181. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс. -М.: Экономическая жизнь, 1925.-465с.
182. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа предприятия. М.: ИНФРА-М. 1995. - 75 с.
183. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Финансы предприятий. М.: Инфра-М. 1997.-343 с.
184. Шим Джей К, Сигел Джоэл Г. Финансовый менеджмент М.: ИНД "Филин", 1996. - 400 с.
185. Шиткина И.С. Правовое регулирование ходинговых компаний. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетstati/pravo/pravovoeregulirovanieholdingovyhkompa niy212?gorod=
186. Шиткина И.С. Ходинги. Правовое регулирование и корпоративное управление. М.: Вотерс, Клувер, 2008.-648с.
187. Шиткина И.С. Ходинги. Правовой и управленческие аспекты.-М.: ООО Городец-издат, 2003.-368с.
188. Шматалюк А., Коптелов А. Как разработать систему внутреннего контроля// Финансовый директор, 2006, -№1.
189. Щиборщ К.В. Интегрированная система управления промышленных предприятий России// Менеджмент в России и за рубежом.-2000.-№4.-с. 133-143.
190. Экономика предприятий нефтяной и газовой промышленности: Учебник / В.Ф. Дунаев, В.А. Шпаков, Н.П. Епифанов, Л.А. Комарова, В.Н.
191. Лындин, Э.А. Павлинич, Н.В. Гришина, М.В. Глазова, Н.П. Епихова, С.И. Востокова, Т.С. Зубкова; Под ред. В.Ф. Дунаева. М.: ООО ЦентрЛитНефтеГаз, 2004.-372с.
192. Экономическая энциклопедия / Е. И. Александрова и др.. М.: Экономика, 1999. - 1055 с.
193. Alvise Р.сГ Principii е precetti di Ragioneria per Fammistrazione economuca alelle aziende. Padova, 1934.
194. Barclay M. J., Holderness C. G. 1989. Private benefits from control of public corporations. Journal of Financial Economics 25: 371Ч395.
195. Berle, A., and G. Means. The Modern Corporation and Private Property. (N. Y.: Macmillan, 1932).
196. Bevan A., Estrin S., Kuznetsov В., Schaffer M., Angelucci M., Fennema J., Mangiarotti G. 2001. The Determinants of Privatized Enterprise Performance in Russia.Bureau of Economic Analysis: Moscow.
197. Boone P., Rodionov D. 2002. Rent Seeking in Russia and CIS. Brunswick UBS Warburg:Moscow.
198. Chardonnet L. Encyclopedia des Technique de Gestion. Comptabilit analutique. Ч Paris
199. Deloume A. Les Manienrs d" argent a Pome. Eturle historigue. P: E.Thorin. Libraireediteur. 1980
200. Demetsescn C.G. Istoria Contabilitatil. Bucuresti, 1972
201. Demsetz H., Lehn K. 1985. The structure of corporate ownership: Causes and consequences. Journal of Political Economy 93: 1155-1177.
202. Goold M., Campbell A. 1987. Strategies and Styles: The Role of the Center in Diversified Corporations. Basil Blackwell: Oxford.
203. Gray S L Towarels a Theory of Cultural Influence on the Development of Accounting Systems Internationally. Abacus. 1988, March. P.
204. Gugliemo Ferrero. Les Lois psychologigues isu symbolisme. New York: Pantheon Boaks, 1956.
205. Hajek K. Evislence definy Egypte. Praha. 1978. № 11
206. Henry Mintrbery. The Nature of Managerial Work. New York: Haper and Row, 1973.
207. Higgins H.A. Responsibility Accounting / The Arthur Andersen s Chronicle. Chicago, April. 1952
208. La Porta R., Lopez de Silanes F., Shleifer A.,Vishny R. W. 1998. Law and finance. Journal of Political Economy 106 (6): 1113-1154.
209. Lindert P. H. 1986. International Economics. 8th ed. Richard D. Irwin: Homewood, IL.
210. Ravenscraft D.J. and Scherer F.M. Merges,sell-offs, and economic efficiency,Wachington:Brookings Institution, 1987.290p.
211. William S Gray. The Role of Forecast information in Investment Decisions. Chicago: Commerce Clearing House, 1974.
212. Основные производственные и финансовые показатели ОАО "Сургутнефтегаз"
213. Наименование показателя Ед. изм. 2008 год 2009 год 2010 год
214. Добыча нефти мн.т 64,5 61,7 59,6
215. Производство газа мрд. куб. м 14,1 14,1 13,6
216. Среднедействующий фонд скважин СКВ. 16 308 16 727 17 262
217. Среднесписочная численность персонала чел. 101 835 104 043 106 197
218. Выручка от реализации продукции, работ и услуг мн. руб. 595 882 546 695 503 306
219. Затраты на производство реализованной продукции, работ и услуг мн. руб. 420 315 397 299 336 002
220. Нераспределенная прибыль (чистая прибыль) мн. руб. 88 627 143 917 113 874
221. Дивиденд на одну обыкновенную акцию коп. 60 60 45
222. Дивиденд на одну привилегированную акцию коп. 82 132,6 104,88
223. Основные производственные и финансовые показатели1. ОАО "Газпром"
224. Наименование показателя Ед. изм. 2008 год 2009 год 2010 год
225. Добыча газа мрд. куб.м. 548,6 549,7 461,5
226. Добыча нефти мн.т 34 32 31,6
227. Добыча конденсата мн.т 11,3 10,9 10,1
228. Выручка от реализации продукции, работ и услуг мн. руб. 1 774 979 3 384 730 3 116 092
229. Прибыль от продаж мн. руб. 486 602 1 257 493 840 375
230. Чистая прибыль мн. руб. 360 450 505 920 634 119
231. Объем капитальных вложений мн. руб. 201 924 674 113 650 897
232. Чистые активы мн. руб. 3 955 522 4 782 599 5 389 689
233. Дивиденды на 1 акцию руб. 2,66 0,36 2,39
234. Внутренний аудит, внутренний контроль, внешний аудит и ревизия
235. Классификационные признаки Внутренний аудит Ревизия Служба внутреннего контроля Внешний аудит
236. Оценка системы внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений;
237. Анализ и оценка эффективности системы управления рисками и предложение методов снижения рисков;
238. Оценка соответствие системы корпоративного управления компании принципамкорпоративного
239. Проверка сохранности имущества иэффективности его использования вхозяйственной деятельности
240. Выявление злоупотреблений, условий ихвозникновения иразработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений1. Проверкаиспонительскойдисциплины и оценкаэффективностидеятельностиуправленческогоперсонала организации
241. Предупреждение, выявление и
242. Обеспечение сохранности активов (имущества) организации
243. Характер деятельности Испонительская деятельность Испонительская Испонительская Предпринимательская деятельность
244. Периодичность Основной принцип проведения внутреннего аудита является непрерывность Непрерывно Периодически Внешний аудит проводится с годовым интервалом, хотя иногда договором предусматривается проведение аудиторских проверок поквартально.
245. Управленческие связи Иерархические связи, подчинение непосредственно руководству предприятия Вертикальные Вертикальные Горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом.
246. Вид 1.Текущая актив, 1. Отчет о 10 Материалыдеятельности обязательство движении 41 Товары
247. Инвестиционная актив денежных 50 Кассасредств. 58Финансовыевложения2. Баланс 62 Расчеты спокупателями и
Похожие диссертации
- Управление диверсификацией производства на промышленных предприятиях
- Неравномерность формирования рыночных механизмов контроля корпоративных структур в Российской Федерации
- Финансовый механизм корпоративного контроля в ходингах
- Бухгатерский учет и отчетность результатов финансовых операций
- Развитие управленческого учета затрат структурных подразделений нефтегазовых корпораций