Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Финансовый механизм управления доходами и расходами Банка России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Балакин, Андрей Петрович
Место защиты Йошкар-Ола
Год 2012
Шифр ВАК РФ 08.00.10

Автореферат диссертации по теме "Финансовый механизм управления доходами и расходами Банка России"

На правах рукописи

005018010

БАЛАКИН Андрей Петрович

ФИНАНСОВЬШ МЕХАНИЗМ УПРАВЛЕНИЯ ДОХОДАМИ И РАСХОДАМИ БАНКА РОССИИ

Специальность: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит "

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 9 ДПР 2012

Йошкар-Ола - 2012

005018010

Работа выпонена в ФГБОУ ВПО "Марийский государственный университет"

Научный руководитель -

Официальные оппоненты:

Ведущая организация -

доктор экономических наук, доцент Курманова Лилия Рашидовна

доктор экономических наук, профессор Богомолов Сергей Михайлович (заведующий кафедрой Денег и кредита ФГБОУ ВПО "Саратовский государственный социально-экономический университет")

доктор экономических наук, доцент Семагин Иван Александрович (доцент кафедры профессиональных финансово-экономических дисциплин в Ярославском филиале образовательного учреждения профсоюзов "Академия труда и социальных отношений")

ФГБОУ ВПО "Оренбургский государственный университет"

Защита состоится 28 апреля 2012 года в 09

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ВАК Министерства образования и науки РФ Ссыка на домен более не работает/www.marstu.net.

Автореферат разослан 27 марта 2012 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

Л.Я.Яковлева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Центральный банк страны, являющийся главным проводником денежно-кредитной политики, направленной на стабилизацию денежного обращения, осуществляет приоритетные функции: эмиссионного центра, банка банков, банкира правительства и органа регулирования экономики. Поэтому реализация приоритетных направлений деятельности Банка России определяет его место в механизме регулирования экономики. От того, насколько устойчивее в экономическом и политическом смысле будет осуществлять свою деятельность Банк России, будет зависеть слаженность всей банковской системы.

Несмотря на то, что большая деятельность Банка России осуществляется в сфере оказания бесплатных услуг бюджетным органам, часть его функций, реализуемая в денежно-кредитной сфере, относится к платным услугам, доходы и расходы от которых включают суммы налоговых и иных платежей, являются объектами обременения. Обременение доходов и расходов оказывает влияние на эффективность деятельности Банка России, подвергая се финансовым рискам.

Особую роль в деятельности Банка России играет действующий механизм налогообложения, определяя статус банка как налогоплательщика. Поэтому реализация финансовой политики Банка России, как субъекта, осуществляющего собственную деятельность, и как налогоплательщика, требует эффективного управления. Финансовый механизм, посредством которого Банк России осуществляет управление доходами, расходами, налогообложением, нуждается в совершенствовании, поскольку задачи развития банковского сектора в России не могут быть решены без сильной в финансовом плане и хорошо управляемой головной организации.

В этой связи проблемы совершенствования финансового механизма Банка России являются значимыми для науки и практики. Для своевременной корректировки финансовой политики Центрального Банка РФ, связанной с управлением доходов и расходов необходима достоверная текущая и прогнозная информация, формирование которой требует разработки комплекса теоретико-методических вопросов. Это обуславливает актуальность и своевременность выбранной темы исследования.

Степень разработанности проблемы. История развития финансовой науки и ее налоговых направлений на протяжении многих этапов была предметом научного анализа многих ученых. Неоценимый вклад в исследование проблем экономической теории, финансов и налогообложения внесли известные в мировом сообществе ученые: А. Смит, У. Петти, Д. Рикардо, Дж. Кейнс, Дж. Стиг-лиц, Й. Шумпетер и другие. Важную роль при подготовке настоящей работы сыграли труды российских экономистов: Б.Х. Алиева, О.В. Врублевской, Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашева, Е.А. Кировой, Ю.С. Крупнова, A.M. Курукуласу-рия, В.А. Лебедева, И.А. Майбурова, И.Х. Озерова, В.Г. Панскова, В.М. Пушка-ревой, М.В. Романовского, A.A. Соколова, A.B. Токушкина, Н.В. Ушака, Д.Г. Черника, В.А. Шульги и других.

Отмечая многообразие подходов к раскрытию отдельных сторон очерчиваемой в диссертации тематики, следует, одновременно, подчеркнуть, что теоретико-методологические и прикладные аспекты исследования формирования доходов и расходов и управление ими в деятельности Банка России до настоящего времени не изучены. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы исследования, формулировку её цели и задач.

Целью диссертационной работы является решение важной научной задачи, содержащей теоретическое обоснование и методические разработки по развитию финансового механизма управления доходами и расходами Банка России.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

- обосновать экономическую сущность и роль Банка России, связанную с его статусом и выпоняемыми функциями, воздействующими на экономическое развитие страны;

- сформулировать содержание налоговой составляющей финансового механизма и уточнить теоретические положения налогообложения деятельности Банка России;

- выявить особенности финансового механизма управления доходами и расходами Банка России на основе анализа их структуры и динамики;

- обосновать направления развития налогообложения доходов и расходов Банка России;

- дать методические рекомендации по управлению налогообложением имущества Банка России;

- разработать методику прогнозной оценки обременения доходов и расходов Банка России в зависимости от проведенного им количества платежей;

- предложить эффективную модель управления доходами и расходами Банка России, учитывающую особенности их обременения налоговыми и иными платежами.

Объектом исследования явились теоретико-методологические основы финансового механизма Банка России, масштабы и сферы его деятельности, структура доходов и расходов, условия, тенденции и факторы, определяющие налоговую составляющую финансового механизма.

Предметом исследования выбраны принципы и подходы к построению финансового механизма управления деятельностью Банка России, его доходами и расходами.

Методология и методы исследования. Теоретической и методологической базой исследования послужили труды ученых, посвященных финансовой и налоговой проблематике, регулированию деятельности Банка России.

В процессе работы применены общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принципы исторического, логического, системного анализа и синтеза, методы сравнительного и логического анализа, понятий и категорий, метод абстрагирования, метод восхождения от абстрактного к конкретному, методы индукции и дедукции, обобщения, математико-статистические методы.

Информационная база исследования. Источником информации для анализа служат результаты исследований отечественных и зарубежных ученых по

финансовому менеджменту, теории финансов и налогообложения, нормативные и правовые акты, регулирующие процесс управления доходами и расходами Банка России, статистические и отчетные данные Банка России.

Нормативно-правовую базу составляют: Конституция РФ, Закон "О Центральном банке РФ", Налоговый Кодекс РФ, Гражданский Кодекс РФ, Законы РФ, нормативно-инструктивные документы Министерства финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ, Банка России.

Область исследования. Диссертационная работа выпонена в соответствии с Паспортом специальностей ВАК 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит", в части пунктов: 3.1. "Теория и методология и концептуальные основы финансов хозяйствующих субъектов", 3.7. "Финансы субъектов различных форм собственности", 3.14 "Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов", 10.18 "Проблемы адекватности становления и развития банковской системы РФ".

Научная новизна работы заключается в решении важной научной задачи, содержащей комплекс теоретико-методических вопросов и практических рекомендаций по совершенствованию финансового механизма управления доходами и расходами Банка России. В работе получены и выносятся на защиту следующие основные научные результаты:

- обоснована экономическая сущность деятельности Банка России, уточнена его роль в механизме регулирования экономики, связанная с развитием денежно-кредитной сферы; дана характеристика статуса Банка России, обусловленная выпоняемыми им специфическими функциями, воздействующими на экономическое развитие страны;

- сформулировано содержание налоговой составляющей финансового механизма Банка России, включающей подходы и принципы налогообложения, уточнение понятийного аппарата, используемого в процессе налогообложения Банка России;

- выявлены особенности финансового механизма управления доходами и расходами Банка России на основе анализа их структуры и динамики;

- обоснованы направления развития налогообложения доходов и расходов Банка России, включающие: группировку доходов для целей налогообложения в зависимости от признания их в качестве налоговой базы; оценку факторов обременения доходов Банка России; определение воздействия компонентов расходов (расходы на реализацию, внереализационные расходы) на налоговую базу, формируемую от расходов; группировку расходов в зависимости от признания и способа их начисления;

- выявлены методические особенности формирования налога на имущество организаций, уплачиваемого Банком России, и определены направления его совершенствования;

- разработана поэтапная методика оценки перспектив обременения доходов и расходов Банка России;

- предложены финансовые модели управления доходами и расходами Банка России, на основе которых построена модифицированная модель, позволяющая относить бесплатные услуги Банка России на увеличение его доходов.

Практическая значимость настоящего исследования состоит в том, что его теоретические и практические результаты, как на практике, так и в учебном процессе могут быть использованы для развития финансового механизма в управлении доходами и расходами Банка России.

Оценки прогностических возможностей основных гипотез происхождения прибыли способствуют повышению достоверности определения перспектив налоговых поступлений и неналоговых перечислений от Банка России.

Самостоятельное практическое значение имеют:

- выявленное пороговое значение соотношения между расходами на бесплатные услуги и общими расходами, на основе которого появляется возможность контролировать уровень финансовой устойчивости Банка России;

- модифицированная модель управления доходами и расходами Банка России, расширяющая налоговую базу.

Апробация и внедрение результатов научного исследования. Результаты исследования были представлены на обсуждение в 7 публикациях, общим объемом 4,9 печ. л.

Материалы диссертации используются кафедрой бухгатерского учета, аудита и налогообложения Марийского государственного университета в преподавании учебных дисциплин "Банковское дело", "Налоги и налогообложение".

Использование результатов подтверждено соответствующими справками.

Структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, основной части (3 главы), заключения, списка литературы, илюстрирована таблицами, рисунками и приложениями, имеет следующую структуру:

Введение

1. Теоретическое развитие финансовой политики и финансового механизма Банка России

1.1. Экономическая сущность и роль Банка России в регулировании экономики

1.2. Теоретические основы налогообложения деятельности Банка России

1.3. Финансовая концепция управления доходами и расходами Банка России

2. Налоговая составляющая финансового механизма управления доходами и расходами Банка России

2.1. Налогообложение доходов и расходов Банка России и его совершенствование

2.2. Методические особенности формирования налоговой базы налога на имущество организаций в Банке России

3. Совершенствование финансового механизма управления доходами и расходами Банка России

3.1. Оценка обременения доходов и расходов Банка России в зависимости от проведенного им количества платежей

3.2. Модифицированная модель управления доходами и расходами Банка России

Заключение

Литература

Список приложений

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Обоснована экономическая сущность деятельности Банка России, уточнена его роль в механизме регулирования экономики, связанная с развитием денежно-кредитной сферы; дана характеристика статуса Банка России, обусловленная выпоняемыми им специфическими функциями, воздействующими на экономическое развитие страны.

Перспективы развития деятельности Банка России в целом имеют несколько составляющих. Главная составляющая - это построение такой национальной банковской системы, какая может обеспечить наивысшую эффективность индустрии финансовых услуг, в целом, и банковского бизнеса, в частности.

Все проблемы находят свое решение только при условии эффективного развития Банка России, который осуществляет свою деятельность. Эффективность развития деятельности Банка России, в целом, и его финансового механизма требует реализации важнейших принципов - подотчетности и независимости. Подотчетность проявляется в процедуре назначения (выбора) руководства банка, процедуре отчетности и проведении парламентских слушаний о деятельности банка с участием его представителей, а также в правилах, оговаривающих степень вмешательства Государственной Думы в деятельность Банка России. Независимость проявляется, прежде всего, в том, что Банк России не входит в структуру федеральных органов государственной власти и выступает как самостоятельный институт, обладающий исключительным правом денежной эмиссии и организации денежного обращения. Кроме того, принцип независимости проявляется в передаче функций по кассовому испонению бюджета из Банка России в Федеральное Казначейство.

Все многообразие функций Центрального Банка России можно свести к четырем приоритетным функциям (рис. 1).

Рис. 1. Основные функции Банка России

Анализ экономической литературы в области развития целей денежно-кредитной политики и влияния на нее Банка России позволил систематизировать основные выводы:

- при приоритете стратегической цели поддержания устойчивых темпов экономического роста, Банк России может выбрать в качестве тактической цели Ч достижение заданных параметров темпов роста номинального объема ВВП. Для достижения тактических целей следует перейти к системе коридора процентных ставок, установив базовые ставки на уровне, ниже фактических темпов инфляции;

- в состав операционных целей текущей денежно-кредитной политики Банку России следует включить объем совокупных кредитов и депозитов, а также учитывать скорость обращения денег;

- на этапе преодоления последствий кризиса Банку России необходимо перейти от дискреционной политики (когда Банк России действует незапланированным образом) к стационарной политике, опирающейся на известные обществу правила, именуемые денежно-кредитной конституцией; и др.

Реализация приоритетных направлений деятельности Банка России определяется его местом в механизме регулирования экономики, а точнее, в денежно-кредитной сфере (рис. 2).

Рис. 2. Место Банка России в механизме регулирования экономики

Поскольку государство создало Банк России для своих нужд, то именно они и определяют сущность деятельности Банка России. Таковыми являются удовлетворение потребностей государства, во-первых, в хранении принадлежащих ему средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов; во-вторых, в осуществлении с ними операций без взимания комиссионного вознаграждения, а кроме них со средствами бюджетов субъектов Российской Федерации, средствами местных бюджетов, а также при обслуживании государственного дога Российской Федерации и операций с золотовалютными резервами. Данная функция закреплена в Законе о Центральном Банке РФ. Ее

реализация проявляется в динамике изменения доли средств на счетах Банка России, принадлежащих государству (табл. 1).

Таблица 1. Динамика изменения дали средств на счетах Банка России, принадлежащих государству, %

Средства на счетах в Банке России годы

2005 2006 2007 2008 2009 2010

Всего средств 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0

из них

Правительства Российской Федерации 59,83 69,29 67,28 69,29 62,41 50,85

Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и/д 4,42 4,26 3,89 4,84 6,79

Средства государственных и других внебюджетных фондов н/д н/д 2,58 3,37 6,25 9,20

Итого средств, принадлежащих государству 59,83 73,71 74,12 76,55 73,50 66,84

Средства кредитных организаций Ч резидентов 21,49 20,03 17,07 19,63 13,42 15,48

Источник: Годовые отчеты Банка России 2006,2008, 2010 гг.

Доля средств на счетах, принадлежащих государству, составляет 66,84%. Доля средств кредитных организаций-резидентов имеет в анализируемом периоде тенденцию к снижению с 21,49 до 15,48%, что указывает на усиление функции хранения Банком России средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов.

В диссертации проанализировано содержание сущностно определяющих деятельность Банка России функций: денежной эмиссии рубля, защиты и обеспечения ее устойчивости; предоставления отчетов о реализации мероприятий единой государственной денежно-кредитной политики, проведенных Банком России в разные ветви власти: Государственную Думу, Президенту, Правительству РФ. Отмечено, что из отдельных подфункций деятельности Банка России возникают его отношения с налоговой системой РФ. К ним относятся результаты деятельности по счету прибыли, управлению имуществом. Кроме того, на результаты деятельности влияет соотношение доходов и расходов, особенно обременение расходов платежами во внебюджетные фонды.

Все сущностные функции в диссертации систематизированы в разрезе целей, инициирующих субъектов, пономочий, взаимодействия с субъектом и правовым основанием. Подчеркнута роль Банка России в обеспечении основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики в соответствии с предполагаемыми сценариями развития банковского сектора до 2020 года: сценариями прорыва, инерционным и кризисным. Определены внутренние индикаторы сценариев, для достижения которых необходимо эффективное управление деятельностью Банка России, включая его финансовую и налоговую составляющую.

2. Сформулировано содержание налоговой составляющей финансового механизма Банка России, включающей подходы п принципы налогообложения, уточнение понятийного аппарата, используемого в процессе налогообложения Банка России.

Обладание Банком России особого организационно-правового и функционального статуса в экономике России, объективно ограничивает возможности применения части принципов в действующей методологии налогообложения его деятельности. Недостаточность раскрытия особенностей экономической сущности налогообложения результатов деятельности Банка России в соответствии с его статусом сдерживает развитие системы его налогообложения.

В теории налогов недостаточно обращается внимание на формулировку новых принципов, норм и правил перспективность развития системы налогообложения деятельности Банка России на основе приведения их в соответствие с законами динамически развивающихся экономических систем. Методология не может развиваться без новых научных подходов к обоснованию оптимального уровня и упорядочения механизма налогообложения деятельности Банка России в соответствии с законами систем, не ограничивающих его функции макроэкономического регулирования, по поддержанию устойчивости национальной валюты, денежного оборота, обеспечения единства финансового рынка и ускоренного развития всей экономики.

Использование метода исторического анализа позволил обосновать в работе онтологическое содержание значимых налоговых понятий: налог, границы и область существования налога, а также действие процесса налогообложения. Выявлено, что существующие определения понятия налог перегружены индуктивизмом посредством включения в них новых исторических характеристик, деформирующим его онтологическое содержание и сущность явления.

В работе выделены методологические подход и принципы налогообложения деятельности Банка России. На основе анализа принципов налогообложения, сформулированных А.Смитом, А.Вагнером, Дж.Стиглицем, С.Фишером и другими авторами, в работе отражены взаимосвязи субъектов и элементов налогообложения.

Изучение видов налоговых платежей, производимых Банком России, показывает, что общеметодологические подходы к налогообложению его деятельности строятся на следующих положениях:

- банк как юридическое лицо, дожен уплачивать законно установленные налоги и сборы, исходя из признания принципов всеобщности и равенства налогообложения. При этом установление налогов опирается на принцип учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога;

- механизм налогообложения формируется на принципах экономического обоснования: налоги и сборы дожны иметь экономическое основание и не могут быть произвольным;

- механизм налогообложения реализуется на основе принципа обеспечения единства экономического пространства государства;

- механизм налогообложения основан на принципе индивидуальной ответственности, согласно которому никакое лицо (организация) не может взять на себя обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи за Банк России;

- механизм налогообложения дожен функционировать на основе принципов поноты признаков налогообложения и определенности налогов; акты законодательства о налогах и сборах дожны иметь четкие формулировки в отношении налогов и сборов, которые дожен платить Банк России;

- механизм налогообложения основан на принципах непротиворечивости и однозначности формулировок, поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах токуются в пользу налогоплательщика - Банка России.

Анализ динамики платежей, осуществляемых Банком России в бюджеты, показал, что наибольшую долю среди уплачиваемых налогов занимает налог на имущество организаций (табл. 2).

Таблица 2. Динамика структуры налогов и сборов, уплаченных Банком России в 2005-2010 гг., %

Показатель Годы

2005 2006 2007 2008 2009 2010

Налоги и сборы, уплаченные 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00

из них:

налоги и сборы, уплаченные из прибыли в виде авансовых платежей 4,63 5,17 7,89 12,08 8,68 9,24

палог на имущество организаций 93,83 84,19 83,45 77,52 66,74 71,48

Прочие 1,54 10,64 8,66 10,40 24,58 19,28

Источник: Отчетные данные ЦБР РФ 2006,2008; 2009-2010 гг.

На примере налога на имущество в работе построена схема формирования общего методологического подхода к налогообложению.

3. В диссертации выявлены особенности финансового механизма управления доходами и расходами Банка России на основе анализа их структуры и динамики.

Отмечено, что источниками доходов Банка России выступают различные возмездно осуществляемые операции по реализации услуг и внерелиазацион-ные виды финансово-хозяйственной деятельности, регламентированные государством и сбалансированные самим банком в зависимости от внутренних и внешних социально-экономических условий, определяющих его функционирование. К составным частям банковского продукта можно отнести: ссудную деятельность, дисконтные услуги, гарантийную деятельность банка, операции с ценными бумагами, услуги, основанные на приеме вкладов и осуществлении операций по поручению вкладчиков, на корреспондентских отношениях с другими банками, на оказании нетрадиционных банковских услуг, в том числе по проведению валютных операций.

Усложнение экономических связей в современной интегрированной экономике проявляется в структурировании новых банковских и финансовых продуктов, формирующих налоговую базу. Структура банковских продуктов, разви-

вающих налоговую базу Банка России от доходов и их динамика, приведена в таблице 3.

Таблица 3. Динамика доходов и их структуры от банковских продуктов Банка России

(мн. руб.)

Банковские продукты Годы Темп роста, %

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2010/ 2005 гг. среднегодовой

Доходы по процентным операциям 105600 200643 392530 620344 521992 228075 216,0 116,6

Доходы от операций с ценными бумагами 51032 57722 96602 129716 244766 77708 152,3 108,8

Доходы от операций с драгметалами 3420 6314 2 4 0 0 0 0

Доходы от участия в капиталах кредитных и иных организаций 2328 3005 4653 6733 6344 1210 52,0 87,7

Доходы от прочих видов деятельности 3069 4137 3259 7624 34243 8497 276,9 122,6

Чистые доходы от восстановления провизий 21358 1357 0 0 0 153992 721,0 148,5

Итого доходов 186807 273178 497046 764421 807345 469482 251,3 120,2

Рассчитано по: Счет прибылей и убытков [Отчеты ЦБ РФ за 2008-2010 гг.]

В диссертации проанализированы критерии классификации доходов, характер тенденций изменения доходов по процентным операциям, доходов от операций с ценными бумагами и доходов от прочих видов деятельности.

Действующие Правилах ведения бухгатерского учета в кредитных организациях и Банке России предусматривают отражение доходов и расходов с применением метода "начисления", т.е. отражаются в бухгатерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).

Анализ зависимости между изменением общей суммы доходов и расходов банка, а также анализ состава и структуры процентных расходов, прочих операционных расходов, расходов на содержание служащих Банка России и соответствия их порядку учета для целей налогообложения, позволил представить группировку расходов банка в зависимости от признания способа их назначения.

Модель финансового управления доходами и расходами показана на рисунке 3.

Рис. 3. Концептуальная модель финансового управления доходами и расходами Банка России

Представленная на рисунке модель не связана с формированием всех его показателей деятельности, хотя таковые показатели формируются в системе учета, интерпретируются в системе анализа, уточняются методами регулирования и включаются в систему планирования деятельности банка России. В модели сделан акцент на обременение доходов и расходов Банка России налогами и иными платежами.

4. Обоснованы направления развития налогообложения доходов и расходов Банка России, включающие: группировку доходов для целей налогообложения в зависимости от признания их в качестве налоговой базы; оценку факторов обременения доходов Банка России; определение воздействия компонентов расходов (расходы на реализацию, внереализационные расходы) на налоговую базу, формируемую от расходов; группировку расходов в зависимости от признания и способа их начисления.

Основным фактором развития объектов налогообложения и налоговой базы, формируемой от доходов Банка России, служит рынок банковских продуктов, а от расходов - еще и безвозмездно оказываемое обслуживание операций государственных органов. Банковский продукт образуется в результате регламентации и сбалансированности всех видов банковской деятельности так, что, с одной стороны, происходит оптимизация доходов (пропорция между реализационными и внереализационными доходами), а с другой стороны, рационализация объема расходов и пропорций между их статьями. Все это выгодно не только самому Банку России, но и его клиентам, при снижении стоимости оказываемых им услуг.

Несмотря на то, что согласно Закона о Центральном Банке РФ получение прибыли не является целью деятельности Банка России, ему надлежит осуществлять свои расходы за счет собственных доходов. Исходя из этого, развитие деятельности Банка России дожно финансироваться за счет накопленных собственных средств, а это невозможно без прибыли. Поэтому Банк России, будучи экономически независимым, в границах, определенных законом, дожен так строить тактику и стратегию своей финансово-хозяйственной деятельности, чтобы, рентабельно работая, одновременно формировать достаточные накопления денежных средств для развития операций по безвозмездному обслуживанию кредитно-финансовой деятельности государственных органов и возмездному предоставлению своих банковских продуктов. Для этого ему нужны доходы.

Одним из недостаточно проработанных вопросов методологии формирования налоговой базы от доходов банков остается отнесение их к доходам (расходам) от реализации и внереализационным доходам (расходам). До тех пор пока доля внереализационных доходов мала, несовершенством сложившейся классификации доходов банков можно пренебрегать. Когда доля внереализационных доходов значительна, как это имеет место быть с Банком России, то это приводит к существенному сокращению налоговой базы от доходов.

Потребность классификации доходов организаций на доходы от основной и неосновной деятельности, а также на доходы от реализации и внереализационные, с одной стороны, обусловлена требованием соблюдения принципа определенности, а с другой - имеет различные функциональные основания. Первая классификация, применяется для целей бухгатерского учета, а вторая - для целей налогообложения. При этом понятие доходов от реализации для целей налогообложения шире понятия доходов от обычной (основной) деятельности для целей бухгатерского учета. Это обусловлено тем, что в основу формирования доходов для налогообложения положены принципы формирования доходов по источникам их возникновения, а не по видам деятельности.

Для выявления особенностей налогообложения в работе сделан вывод о целесообразности группировки доходов Банка России в соответствии со способом признания их в качестве налогооблагаемых. Такая группировка выпонена во взаимосвязи с требованиями определения налоговой базы от доходов Налогового кодекса РФ. Дано предложение признать в качестве налоговой базы от дохо-

дов, зависящих от физического выпонения операций Банком России по проведению платежей - от количества платежей.

Признание объектом налогообложения условного дохода Банка России позволяет при расчете данного налога перейти от фактических стоимостных данными по результатам его деятельности к физическому, легко проверяемому показателю, отражающему потенциальные возможности получения дохода в данном виде деятельности.

Нахождение зависимости между количеством платежей Банка России и его доходами, принимаемой в качестве условных (уд) по данным таблицы 4, приводит к построению регрессионной модели следующего вида:

ул = 0,0038433хх2-4, 1472668хх+1455,262471 (мрд. руб.), где: х - количество платежей, мн. ед. (от 555,576 мн. ед. и более); коэффициент регрессии Я2 = 1.

Таблица 4. Данные для расчета налога на условный доход Банка России

Банковские продукты Годы Темп роста, % 2010/2005 гг.

2005 2006 2007 2008 2009 2010

1 2 3 4 5 6 7 8

Доходы всего, мрд. руб. 186,807 273,178 497,046 764,421 807,345 469,482 251,3

Количество платежей, проведенных системой Банка России 555,576 696,26 833,868 940,115 942,900 1059,000 190,6

Всего налоги и сборы, уплаченные, мн. руб. 7245 7908 8577 9352 10111 10570 145,8

Теоретические значения налога на условный доход, мн. руб. 7249 7896 8588 9349 10109 10571 145,8

Отклонение налога на условный доход от фактически уплаченных налогов и сборов, мн. руб. +4 -12 +11 -3 -2 +1 -

Значение коэффициент регрессии Я2 = 1 указывает, что между условным доходом и количеством платежей, проведенных системой ЦБ РФ, существует не просто вероятностная, а строго функциональная зависимость. Следовательно, расчеты условного дохода совпадают с фактическими стоимостными показателями по общим результатам хозяйственной деятельности и полученная модель условного дохода уд адекватна для расчета налога от доходов. Полученный результат служит основой построения регрессионной модели зависимости условного дохода от всех налогов и сборов, уплачиваемых Банком России:

Унд = 9,245508419 + 2,17659е-06*х2- 42198,8515/х2 (мрд. руб.), где: х - условный доход, мрд. руб.; коэффициент регрессии Я2 =0.999878.

Значение коэффициент регрессии Я2 = 0.999878 указывает, что между налогом на условный доход и условным доходом существует высокая степень связи. Проверка точности полученной модели УДд показывает, что максимальное отклонение теоретических значений от фактических данных составляет только 0,15% (-14 мн. руб.).

Сформулированное предложение применения налога на условный доход Банка России и построенные модели его расчета позволяют, с одной стороны, упростить механизм налогообложения Банка России, а с другой - повысить достоверность контролирования его единой налоговой базы от доходов. На их основе могут быть разработаны таблицы условного дохода, соответствующего количеству платежей в системе Банка России, согласно которым рассчитывается налог на его условный доход.

Механизм создания и обременения доходов Банка России представлен на рисунке 4.

Рис. 4. Механизм создания и обременения доходов Банка России

Анализ тенденций формирования налоговой базы от дохода Банка России показал, что она характеризуется: во-первых, быстрым ростом общей величины доходов, во-вторых, стремительной трансформацией структуры доходов, в которой преобладающую долю занимают внереализационные доходы одного вида - доходы от операций по процентным операциям, главным образом, с ценными бумагами. Это ведет к образованию неустойчивой однопродуктовой структуры налоговой базы Банка России, ухудшает ее способность к самосохранению.

Статическая компонента, формирующая налоговую базу от расходов, образована из условно-постоянных расходов, составляющих 17,38 мрд. руб. Она мало зависит от динамических изменений доходов и формирует устойчивую часть налоговой базы Банка России, мало подверженной изменениям масштабов его деятельности. В нее входят расходы на аренду, содержание зданий, сооружений, оборудования, амортизация основных средств, расходы по поддержанию кредитно-денежной системы России, хранению средств правительства, часть

прочих операционных расходов и часть расходов на содержание служащих Банка России, а также и другие, не зависящие от доходов расходы. Влияние условно-постоянных расходов на формирование налогооблагаемой базы от расходов находится в прямой зависимости от их роста. Заметим, что наибольшую долю в условно-постоянных расходах занимают расходы на содержание служащих Банка России, которые с 33625 мн. руб. в 2005 году выросли до 73756 мн. руб. в 2010 году (в 2,2 раза). Условно-постоянные расходы обусловлены безвозмездным выпонением Банком России своей конституционной функции - обеспечения целостности и устойчивости кредитно-денежного пространства России и связанные с ней внутрихозяйственной деятельностью аппарата банка. Эти расходы покрываются за счет собственных доходов Банка России.

В свою очередь, операции Банка России, приносящие доходы, увеличивают его расходы, формируя динамическую компоненту налоговой базы от условно-переменных расходов.

Анализ факторов и тенденций образования налоговой базы от расходов позволил выявить, что формирование общей налоговой базы Банка России происходит из двух основных компонентов, представленных на рисунке 5.

Рис. 5. Компоненты общей налоговой базы Банка России

В работе определены параметры множественной регрессии между статьями налоговой базы от прочих расходов и суммой уплаченных налогов и сборов. Основываясь на параметрах в периоде 2005-2010 годы, был рассчитан количественный вклад статей прочих операционных расходов в формировании суммы налоговых платежей. Выявлено, что наиболее существенное суммарное влияние на рост уплаченных налогов оказали: расходы на амортизацию, охрану и прочие операционные расходы.

В работе выпонена группировка расходов Банка России в зависимости от признания их для целей налогообложения и способа их начисления. Общая динамика доходов и расходов, участвующих в формировании налоговой базы налога на прибыль Банка России приведена в таблице 5.

Таблица 5. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль Банка России, мн. руб.

Наименование показателя Годы Темп роста 2010 /2005 гг., %

2005 2006 2007 2008 2009 2010

Итого доходов 186807 273178 497046 764421 807345 469482 251,3

Итого расходов 104867 233981 472481 666633 555925 265217 252,9

Прибыль до налогообложения 81940 39197 24565 97788 251420 204265 249,3

в т.ч. в процентах к доходам 43,86 14,35 4,94 12,79 31,14 43,51 _

Источник: [Отчет ЦБР 2006,2008, 2010]

5. Автором выявлены методические особенности формирования налога на имущество организаций, уплачиваемого Банком России, и определены направления его совершенствования.

Анализ поступления администрируемого ФНС России налога на имущество организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации, особенностей государственного регулирования системы имущественного налогообложения послужил основанием для отражения основных методических шагов формирования налоговой базы налога на имущество организаций в Банке России (табл. 6).

Таблица 6. Элементы формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций Банка России, мн. руб.

Показатель годы Темп роста 2010 / 2005 гг., %

2005 2006 2007 2008 2009 2010

Стоимость основных средств без учета накопленной амортизации 88525 96937 105767 113186 119238 135954 153,6

Накопленная амортизация 29104 36278 43150 48530 54675 61566 211,5

Остаточная стоимость основных средств на конец года 59421 60659 62617 64656 64563 74388 125,2

из нее имущество полевых учреждений 9648 8841 8299 10111 9437 10072 104,4

Налоговая база по налогу на имущество 49773 51818 54318 54545 55127 64317 129,2

в т.ч. в процентах к среднегодовой остаточной стоимости 84,27 86,31 88,12 85,71 85,38 86,46 102,6

Налог на имущество организаций 1095 1140 1195 1200 1238 1268 115,8

Налоговая нагрузка на среднегодовую остаточную стоимость основных средств, % 1,85 1,90 1,94 1,89 1,92 1,83

Источник: Отчеты ЦБ РФ 2006,2008,2010 гг.

Данные таблицы свидетельствуют о достаточно стабильном росте налоговой базы: с 49773 мн. руб. в 2005 году до 64317 мн. руб. в 2010 году. Учитывая, что в налоговую базу включаются амортизируемые объекты основных средств, следует проанализировать влияние амортизационных отчислений и динамику обновления основных средств на формирование налоговой базы по налогу на имущество организаций в Банке России (табл. 7).

Таблица 7. Влияние амортизационных отчислений и поступления основных средств на формирование налоговой базы по налогу на имущество организаций Банка России, мн. руб.

Показатель годы Темп роста 2010 / 2005 гг., %

2005 2006 2007 2008 2009 2010

Остаточная стоимость основных средств на конец года 59421 60659 62617 64656 64563 74388 125,2

Амортизационные отчисления, проведенные за счет расходов 6820 8071 8491 8905 9585 10051 147,4

Средний уровень амортизационных отчислений, % 11,48 13,31 13,56 13,77 14,85 13,51

Скорость обновления основных средств, лет 8,7 7,5 7,4 7,3 6,74 7,4 _

Стоимость основных средств 88525 96937 105767 113186 119238 135954 153,6

из них:

Поступление 7913 9456 10743 11374 10284 19948 252,1

Выбытие -1116 -1044 -1913 -3955 -2630 -3232 289,6

Прирост 6797 8412 8830 7419 7654 16716 245,9

Источник: Отчеты ЦБ РФ 2006,2008, 2010 гг.

Динамика обновления основных средств Банка России свидетельствует о том, что рост стоимости поступивших основных средств отстает от роста стоимости выбывающих основных средств, что влияет на общие темпы прироста стоимости. Следовательно, для уточнения причин имеющихся диспропорций необходим более глубокий анализ используемых методов начисления амортизации и организационные особенности процесса выбытия основных средств, чтобы определить: с чем связано выбытие; все (или не все) выбывающие объекты поностью самортизированы; какие группы числящихся на балансе Банка России основных средств больше всего были подвержены движению в связи с выбытием. Проведение такого анализа позволит оценить риски, сопутствующие сохранению и развитию налоговой базы налога на имущество.

6. Разработана поэтапная методика оценки перспектив обременения доходов и расходов Банка России.

Перспективы развития деятельности Банка России в целом имеют несколько составляющих. Главная составляющая - это построение такой национальной банковской системы, какая может обеспечить наивысшую эффективность индустрии финансовых услуг, в целом, и банковского бизнеса, в частности.

Не менее важной составляющей перспектив развития Банка России является уровень взаимодействия финансового сектора с другими секторами экономики. Учитывая, что финансовый сектор оказывает услуги другим секторам экономики, то в этом взаимодействии выделены основные направления, в каждом из которых ключевую роль играют банки. Развитие методических подходов к налогообложению Банка России дожно, по мнению автора, быть основана на концепции создания и реализации банковского продукта.

Процесс создания банковских продуктов многогранен, а заключительная фаза процесса с неизбежностью сопровождается платежами, проводимыми системой Банка России. Они служат характеристикой, которая позволяет достоверно выявить обусловленность перспектив развития облагаемой базы и объемов предстоящих налоговых платежей Банка России от процесса создания банковских продуктов. При этом сами виды создаваемых банковских продуктов выступают лишь в качестве достаточного условия перспектив.

Методика оценки перспектив развития налоговой базы и сумм налоговых платежей Банка России содержит четыре этапа (рис. 6).

Рис. 6. Методика оценки перспектив развития налоговой базы и сумм налоговых платежей Банка России

Предложенная методика продемонстрирована на расчетах всех показателей, включаемых в прогноз развития налоговой базы и налоговых платежей по данным отчетности Банка России за 2005-2010 годы. Сформирован универсальный агоритм, позволяющий модифицировать содержание каждого этапа в зависимости от содержания включаемых в расчет налоговой базы других объектов налогообложения.

По мнению автора, методика позволяет осуществить комплексный подход к оценке основных налоговых и других обременительных платежей, что предопределяет возможность своевременного выявления проблем налогообложения и налоговых рисков в деятельности Банка России, направленной на создание бан-

ковских продуктов. Данный подход имеет, на наш взгляд, некоторые преимущества по сравнению с существующими подходами:

- содержит эффективный инструментарий оценки перспектив развития: модели и уравнения;

- отличается четкостью изложения критериев оценки, т.е. отвечает надежной степени адекватности;

- содержит комплексность подхода к оценке перспектив развития банковской деятельности;

- отличается возможностью принятия мер надзорного реагирования;

- содержит прогнозы вероятного развития основных налоговых баз и сумм предстоящих налоговых платежей Банком России;

- позволяет дать сводную оценку результатов перспектив развития налоговых баз Банка России, сумм налогов и сборов, перечислений в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды.

Состояние налоговой базы кредитной организации, оцениваемое по отношению к созданию и реализации банковского продукта, а не по отношению к доходам и расходам, отвечает, на наш взгляд, стратегическим целям развития банковской системы России.

7. В диссертации предложены финансовые модели управления доходами и расходами Банка России, на основе которых построена модифицированная модель, позволяющая относить бесплатные услуги Банка России на увеличение его доходов.

Банк России осуществляет без взимания комиссионного вознаграждения:

- хранение средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов;

- операции с ними, средствами бюджетов субъектов Российской Федерации и средствами местных бюджетов;

- операции по обслуживанию государственного дога Российской Федерации и операции с золотовалютными резервами.

Тем самым, расходы на бесплатное оказание указанных услуг, включая меры по регулированию кредитно-денежной сферы, имеют бюджетную направленность. Но при этом Банк России в соответствии с Законом о Центральном Банке РФ осуществляет свои расходы за счет собственных доходов. Все это приводит к деформации представления о расходах и об обоснованности налогообложения части его расходов. Выпонение законодательных требований в деятельности Банка России невозможно без формирования доходов, покрывающих расходы. Источником получения доходов является оказание платных услуг.

Основаниями формирования расходов, обусловленных оказанием бесплатных услуг, включая бесплатные платежи, служат главным образом статьи Закона о ЦБ РФ и постановления Правительства РФ. При этом в них указано, что они имеют бюджетную направленность, но не установлен их вид: относятся ли они к налогам или неналоговым перечислениям. Кроме того, в Законе о ЦБ РФ нет указаний на то, что предоставление Банком России бесплатных услуг бюд-

жетным органами и внебюджетными фондам дожно относиться к его расходам. По характеру своего возникновения для Банка России они являются все же не расходами, а доходами от оказанных услуг, за которые бюджетные потребители не расплачиваются. С формальной стороны, их можно рассматривать как убытки от оказания бесплатных услуг. Однако по своему содержанию они являются принудительной формой таких "убытков". Следовательно, их можно классифицировать в качестве прямого налога на доход, т.к. они содержат ключевые признаки ст. 8 НК РФ: "обязательный, индивидуально безвозмездный", "в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления", "в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".

Таким образом, действующая в настоящее время модель взаимодействия Банка России с государством по безвозмездному оказанию банковских услуг и противоречива. По своей сута, она воспроизводит разновидность натурального налога, взимаемого с доходов Банка России. По форме, затраты на них некорректно приравниваются к расходам ЦБ РФ, что приводит к повторному взиманию налогов.

Выявленные обстоятельства позволили сформулировать два варианта разрешения противоречия, в сложившемся порядке отнесения затрат по бесплатным услугам:

Ч первый вариант: расходы по бесплатно оказываемым услугам для государственных (муниципальных) нужд рассмотрены в качестве доходов Банка России. В зависимости от условий экономического развития, применение модели сопряжено с недостатками: может увеличиться налоговая база за счет роста доходов Банка России и расходная часть бюджетов государственных (муниципальных) органов будет иметь тенденцию роста;

- второй вариант: расходы по бесплатно оказываемым услугам для государственных (муниципальных) нужд рассмотрены в качестве неналоговых платежей, что, с одной стороны, предотвратит повторное взимание налогов с таких затрат как отчисления на оплату труда, налога на имущество, формально может быть увеличена налоговая база Банка России; с другой стороны общая налоговая база будет иметь тенденцию роста, что существенно увеличит поступление в доходную часть бюджетов разных уровней.

Практическая реализация предложенных моделей изменения характера финансовых отношений Банка России с государственными органами по предоставлению им услуг, а также развития финансового механизма управления доходами и расходами, по мнению автора, позволит: умерить угрозу надвигающегося финансового кризиса из-за неплатежеспособности Банка России; увеличить его налоговые отчисления; исключить повторное обременение расходов на оплату труда и налогообложение налогом на имущество организаций; заметно увеличить объемы консолидированного бюджета и государственного внутреннего дога; уточнить оценку эффективности деятельности Банка России и его вклада в развитие экономики; выявить экономически оправданные пределы предоставления им услуг.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах, рекомендованных ВАК

1. Балакин, А.П. Финансовая концепция управления доходами и расходами Банка России // Экономические науки. 2012. № 2. Ч 0,8 п.л.

2. Балакин, А.П. Прогностические возможности гипотез формирования налогооблагаемой прибыли Банка России [Текст] / А.П. Балакин // Вестник Тамбовского университета. 2010. № 8(88). - 0,8 пл.

3. Балакин, А.П. Особенности налогового обременения доходов Банка России / А.П. Балакин // Вопросы экономики и права. 2011. № 12. - 0,8 пл.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях

4. Балакин, А.П. Теоретическое обоснование налогового статуса Центрального банка Российской Федерации [Текст] / А.П. Балакин // Вестник Таганрогского института управления и экономики. 2009. № 2. - 0,6 пл.

5. Балакин, А.П. Деятельность Центрального банка в механизме регулирования экономики [Текст] / А.П. Балакин // Инновационное развитие экономики. 2011.№2.-0,8 пл.

6. Балакин, А.П. Особенности формирования налоговой базы налога на имущество организаций в Центральном Банке РФ [Текст] / А.П. Балакин // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: межвузовский сборник научных трудов. Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2011. -0,4 пл.

7. Балакин, А.П. Методика оценки перспектив развития налоговой базы и сумм налоговых платежей Банка России [Текст] / А.П. Балакин // Инновационное развитие экономики. 2011. № 5. - 0,7 пл.

Автореферат

Подписано в печать 27.03.2012 г. Заказ № К1/1171. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К. Маркса, 110, тел. 45-55-64

Похожие диссертации