Финансовый и налоговый учет в организациях жилищно-коммунального хозяйства

Салынина, Светлана Юрьевна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Финансовый и налоговый учет в организациях жилищно-коммунального хозяйства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Салынина, Светлана Юрьевна
Место защиты	Москва
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Финансовый и налоговый учет в организациях жилищно-коммунального хозяйства"

На правах рукописи

Салынина Светлана Юрьевна

ФИНАНСОВЫЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2003

Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета в Российском государственном торгово-экономическом университете

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

доктор экономических наук, профессор

Дмитриева Ирина Михайловна

доктор экономических наук, профессор

Бархатов Анатолий Петрович

кандидат экономических наук, доцент

Смирнов Алексей Юрьевич

Самарская государственная экономическая академия

Защита диссертации состоится л25 июня 2003 года в 14 часов в аудитории № 209 на заседании диссертационного совета Д 227.001.01 по защите диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Российском государственном торгово-экономическом университете по адресу: 125993 г. Москва, ул. Смольная, 36.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского государственного торгово-экономического университета.

Автореферат разослан 05" 2003 года

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

Любимцева С.В.

- 4 /6900

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Формирование в современной России цивилизованных рыночных отношений определяет новые направления изменений в хозяйственном механизме. Они сопровождаются процессом становления системы российского бухгатерского учета как элемента рыночной инфраструктуры, а также активизацией работы по совершенствованию системы налогообложения.

Наиболее существенным событием последних лет стало законодательное закрепление необходимости ведения в организациях налогового учета, что привело к окончательному выделению налогового учета из состава финансового и его формированию в качестве самостоятельного вида хозяйственного учета.

Налоговое законодательство обязывает налогоплательщиков самостоятельно разрабатывать систему налогового учета. Однако область финансовых отношений, регулирующих налогообложение организаций, нуждается в дальнейшем улучшении. Множество вопросов, возникающих в реальных хозяйственных ситуациях при исчислении и учете налоговых платежей, не получают ответов из-за несовершенства методической базы налогообложения. Это приводит к искажению начисляемых сумм налогов и значительным финансовым санкциям со стороны налоговых служб.

Отсутствие научных и практических разработок по организации и методике налогового учета и контроля негативно отражается на состоянии учета, исчисления и уплаты налогов хозяйствующими субъектами. Жилищно-коммунальное хозяйство является одной из наиболее социально-значимых отраслей экономики современной России. Происходящее на протяжении последних лет реформирование отрасли затрагивает интересы абсолютного большинства юридических и физических лиц в отношении формирования тарифов на жилищно-коммунальные услуги. Адекватная система ценообразования может быть построена только на основе эффективно действующей системы бухгал-

терского и налогового у* ^ДОУ/йч УД№еССе РеФ

БИ Г.. ".'.ОТЕКА С.Ьстербург 20в/РК

лищно-коммунальном хозяйстве появляются принципиально новые схемы взаимоотношений хозяйствующих субъектов, что ведет к необходимости разработки соответствующих методик финансового и налогового учета.

Необходимость формирования системы налогового учета и совершенствования бухгатерского (финансового) учета в организациях жилищно-коммунального хозяйства определяют актуальность темы исследования.

Цель и задачи исследования. Целью работы является теоретическое обоснование и разработка вопросов организации и методики налогового учета на базе данных финансового учета путем закрепления предложенной методики во внутриотраслевом стандарте по формированию учетной политики в организациях жилищно-коммунального хозяйства.

Достижение поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач:

- изучить исторические, методические и правовые основы формирования налогового учета в России;

- охарактеризовать жилищно-коммунальное хозяйство Российской Федерации как объект диссертационного исследования;

- определить налоговые последствия реформирования отрасли в России и Самарской области;

- рассмотреть методические особенности финансового учета в организациях ЖКХ, имеющие принципиальное значение для постановки налогового учета;

- предложить порядок организации налогового учета на основе информации, сформированной в рамках бухгатерского учета;

- разработать методику налогового учета для организаций ЖКХ путем создания системы налоговых регистров;

- раскрыть особенности возникновения постоянных и временных разниц при отражении в бухгатерском учете расчетов по налогу на прибыль;

- уточнить методику планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства с учетом требований современного налогового законодательства;

- определить перечень вопросов, подлежащих раскрытию в учетной политике организаций ЖКХ;

- показать взаимосвязь положений учетной политики организаций ЖКХ и формирования величины экономически обоснованного тарифа на жилищно-коммунальные услуги.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, организационных и методических вопросов, связанных с ведением финансового и налогового учета в организациях жилищно-коммунального хозяйства.

Объектом исследования выбрана финансово-хозяйственная деятельность организаций жилищно-коммунального комплекса г. Самары и Самарской области.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Основные теоретические и методические положения современной экономической теории в отношении методологии финансового и налогового учета изложены в трудах отечественных и зарубежных ученых: В.Ф.Палия, П.С.Безруких, А.П.Бархатова, Н.П.Кондракова, Я.В.Соколова, В.Д.Новодворского, И.М.Дмитриевой, В.Г.Гетьмана, А.В.Брызгалина, С.А.Николаевой, Л.П.Хабаровой, М.Л.Пятова, А.Н.Хорина, Л.З.Шнейдмана, Р.Я.Вейцмана, Дж.К.Гэбрейта, Майкла П.Девере, Винсент Дж.Лав и других.

В процессе работы использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгатерские, налоговые и другие сферы экономических правоотношений, положения российских и международных стандартов финансовой отчетности.

При разработке и решении поставленных задач были использованы общенаучные приемы: анализа и синтеза, дедукции и индукции, системного под-

хода, а также такие методы исследования, как наблюдение, группировка, детализация, сравнение, логическая взаимоувязка различных элементов.

В диссертационном исследовании использованы полученные и обработанные автором материалы обследования некоторых организаций жилищно-коммунального хозяйства г.Самары и Самарской области.

Научная новизна полученных результатов исследования заключается в комплексном научном изучении проблем, связанных с совершенствованием методики финансового учета и с разработкой организационных и методических аспектов ведения налогового учета в жилищно-коммунальном хозяйстве.

Требованиям научной новизны отвечают следующие положения диссертации, выносимые на защиту:

раскрыта и уточнена экономическая и правовая сущность налогового учета, показана его неразрывная связь с бухгатерским учетом;

определены налоговые последствия реформы жилищно-коммунального хозяйства России;

уточнена методика отражения в бухгатерском учете средств целевого бюджетного финансирования, получаемых организациями ЖКХ;

предложен порядок ведения раздельного учета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций;

определен подход к организации налогового учета на базе информации, содержащейся в бухгатерском учете;

разработаны формы регистров налогового учета и контроля, проанализирована взаимосвязь регистров с налоговой отчетностью организации;

раскрыты особенности возникновения постоянных и временных разниц при отражении в бухгатерском учете расчетов по налогу на прибыль и даны рекомендации по допонению перечня временных разниц в ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль и внесению изменений в План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

внесены уточнения в перечень состава затрат организаций ЖКХ с учетом требований налогового законодательства;

предложен внутриотраслевой стандарт по формированию учетной политики в организациях ЖКХ, определяющий структуру и перечень вопросов, подлежащих отражению в Приказе об учетной политике для целей бухгатерского учета и для целей налогообложения;

обоснована взаимосвязь методических аспектов учетной политики и процесса формирования экономически обоснованных тарифов на жилищно-коммунальные услуги.

Практическая значимость проведенного исследования определяется результатами, которые непосредственно могут быть использованы в организациях ЖКХ для создания системы налогового учета. Реализация разработанных в диссертации предложений и рекомендаций позволит значительно повысить достоверность, оперативность, своевременность учета и контроля расчетов и платежей по налогам в условиях развивающихся рыночных отношений. Выводы и предложения исследования могут быть использованы при разработке методических указаний по бухгатерскому учету расчетов по налогу на прибыль, отраслевых рекомендаций для организаций ЖКХ по применению Главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, а также при подготовке учебных курсов по бухгатерскому (финансовому) учету, бухгатерской (финансовой) отчетности, налогообложению организаций.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации были апробированы в процессе преподавания дисциплин Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерская финансовая отчетность, Международные стандарты учета и отчетности, Налогообложение организаций в Самарском институте (филиале) РГТЭУ; докладывались на Международной научно-практической конференции Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства (Челябинск, 2003), Международном научном симпозиуме Перспективы развития регионов в условиях глобализации: экономика, менеджмент, право (Самара, 2003), Региональном семинаре- конференции Ом-

ские торгово-экономические чтения (Омск, 2003), научно-методических конференциях профессорско-преподавательского состава Самарского института РГТЭУ (Самара, 2000-2003), обсуждались на семинарах, проводимых в ООО Аудиторской фирме Аудит-консат, негосударственном образовательном учреждении научно-техническом центре Жилище. Разработанная система налогового учета применяется в работе налоговых отделов бухгатерий МУП ПО ЖКХ Вожского района г.Самары, ОАО Управляющая компания ЖКХ г. Отрадного Самарской области и ряде других.

Публикации. По материалам диссертации опубликованы 10 научных и методических трудов общим объемом 5,0 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа изложена на 161 странице машинописного текста и состоит из введения, трех глав, заключения и 60 Приложений.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, а также основные положения, выносимые на защиту.

В первой главе диссертационного исследования рассмотрены экономико-правовые основы формирования налогового учета в России. Проанализировано понятие налогового учета и его место в системе учета хозяйствующего субъекта с точки зрения законодательства Российской Федерации и мнения специалистов в данной области. На основании этого анализа сделан вывод о том, что переход на международные стандарты финансовой отчетности, усложнение налоговой системы в стране способствовали все большему разграничению требований налогового законодательства и правил организации бухгатерского учета. В результате налоговый учет выделися из состава финансового

учета и сформировася как самостоятельный раздел хозяйственного учета. Автором сформулирована основная цель системы налогового учета - формирование поной и достоверной информации о налоговой базе, необходимой для составления налоговой отчетности и представления ее внутренним пользователям - руководителям, учредителям, собственникам организации, а также внешним - налоговым органам.

В диссертационном исследовании отмечено, что жилищно-коммунальное хозяйство является одной из важнейших отраслей экономики страны, обеспечивающей нормальное функционирование как других отраслей, так и непосредственно населения. Изучение состояния ЖКХ России за период 1996-2002 гг. позволило сформулировать основные направления реформирования отрасли:

- переход на стопроцентную оплату жилищно-коммунальных услуг, что повысит социальную справедливость и избавит организации ЖКХ от бюджетной зависимости;

- передача объектов ЖКХ в частную собственность, поскольку акционирование таких крупных государственных монополий, как энергетика, металургия, гражданская авиация, показало эффективность данной формы собственности.

Таким образом, в результате реформ организации ЖКХ, значительная часть которых до настоящего времени являются планово-убыточными и дотационными, будут иметь реальную возможность получения прибыли. В этих условиях особое значение приобретает разработка методики налогового учета. В работе сформулированы налоговые последствия развития договорных отношений, смены форм собственности в жилищно-коммунальном хозяйстве, которые состоят в развитии многообразия состава налогоплательщиков и объектов налогообложения, усложнении системы бухгатерского (финансового) и налогового учета. Одна из форм управления взаимоотношениями участников хозяйственного процесса в ЖКХ представлена на рисунке 1.

балансодержатель

Заказчика - МУП

Финансирование из

бюджета

Управляющая компания

Доход - Объект налогообложения

Организация ЖКХ

Доход - Объект налогообложения

1. Организационно-правовая форма: Служба Заказчика - муниципальное учреждение, Управляющая компания - МУП, ООО, ОАО, ЗАО, организации ЖКХ - МУП, ООО. ОАО, ЗАО.

2. Налогоплательщик: организация ЖКХ, Управляющая Компания.

3. Виды уплачиваемых налогов с доходной части: НДС, на прибыль.

Рис. 1. Состав налогоплательщиков и объектов налогообложения при схеме управления взаимоотношениями участников хозяйственного процесса в ЖКХ через создание

Разработанные схемы определения налогоплательщиков и объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль при различных вариантах взаимоотношений участников хозяйственного процесса в жилищно-коммунальном хозяйстве в результате проводимых реформ имеют принципиальное значение для постановки финансового и налогового учета в организациях отрасли.

Во второй главе диссертационного исследования уточнена методика финансового учета доходов и расходов в организациях ЖКХ, разработана система организации и методики налогового учета.

Отмечено, что значительная часть доходов ЖКХ формируется за счет средств бюджетов: эго льготы населению, дотации и субсидии. В Самарской области поностью финансируются за счет средств местных бюджетов отдельные виды деятельности организации ЖКХ, такие как капитальный ремонт жилищного фонда, работы по благоустройству и озеленению населенных пунктов. В работе сделан вывод, что средства, полученные из бюджетов всех уровней

Службы Заказчика в результате реформирования отрасли

организациями ЖКХ на возмещение сумм убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, учитываются в бухгатерском учете в составе внереализационных доходов и не подлежат налогообложению НДС, но являются доходами при определении налоговой базы налогу на прибыль. Средства, полученные из бюджета на возмещение расходов на содержание объектов внешнего благоустройства городов и посеков, на капитальный ремонт жилого фонда, на покрытие льгот и субсидий в соответствии с законодательством органов государственной власти субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления отдельным категориям граждан, учитываются в бухгатерском учете в составе выручки и подлежат налогообложению НДС и налогом на прибыль в установленном порядке. Автором разработана схема отражения этих операций на счетах бухгатерского учета, предложен состав субсчетов по счету Целевое финансирование для организаций ЖКХ.

Важной особенностью финансового учета в организациях ЖКХ является сложность определения выручки от реализации коммунальных услуг, особенно дохода по отпущенной населению электроэнергии, методом начисления. Проблема вызвана тем, что электроснабжающие организации (как и другие, отпускающие услуги гражданам по приборам учета), определяют выручку исходя из фактической информации, содержащейся в оплаченных счетах граждан. В работе предложена формула расчета выручки организаций ЖКХ методом начисления:

Вотгр. = ?( * Р1 + Л + Л' * Л' (1), где

М /I 1.1

В от -Р- сумма выручки от реализации коммунальных услуг методом начисления; (71- количество отпущенных услуг в соответствии с данными приборного учета за отчетный период по группам потребителей; № - норматив потребления коммунальных услуг определенной группой потребителей /)/ - количество отпущенных услуг в соответствии с условиями договоров за отчетный

период по группам потребителей; Р\- цена одной единицы коммунальной услуги (1 кВтч, 1 л и т.п.) для определенной группы потребителей;

п - категории потребителей, которым установлены разные тарифы для оплаты коммунальных услуг.

Показатели объема отпущенных услуг, если их невозможно определить по данным приборов учета, следует определять по нормативам потребления в зависимости от категорий потребителей или как расчетные (договорные) показатели отпуска услуг, используемые для определения цен при реализации потребителям по категориям. Такой порядок позволит определять выручку от реализации методом начисления путем ее суммирования по группам потребителей, позволяя при этом поностью использовать данные первичных учетных документов.

Организации ЖКХ осуществляют реализацию работ, услуг, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения НДС, в связи с чем весьма актуальным является вопрос отражения в финансовом учете операций по счету 19 НДС по приобретенным ценностям. В работе систематизированы критерии, по которым НДС дожен быть поставлен к вычету или отнесен на расходы, предложен порядок ведения раздельного учета НДС по приобретенным ценностям, который представлен в таблице 1.

Таблица 1

Методика обоснования порядка ведения раздельного учета НДС

Затраты Порядок учета

Изначально отнесенные на необлагаемую НДС деятельность, т.е. деятельность по эксплуатации жилищного фонда. Прямым назначением на счета затрат, соответствующих счету выручки от реализации услуг по эксплуатации жилищного фонда, формируемой в величине платежей граждан за жилье.

Связанные с эксплуатацией мест общего пользования жилых зданий и производимые одновременно в счет доходов по оплате жилья гражданами и в счет оплаты услуг технического обслуживания мест общего пользования юридическими лицам - арендаторами или собственниками жилья и нежилых помещений. В пропорции к площади жилья, занимаемого гражданами, и площади жилых и нежилых помещений, занимаемых юридическими лицами, с отнесением на соответствующие счета реализации услуг гражданам и юридическим лицам.

Оставшиеся затраты, которые невозможно раздеть на облагаемую и не облагаемую налогом деятельность, в целом осуществляемую организацией. В пропорции к стоимости отпущенных работ, услуг, облагаемых и необлагаемых НДС.

В работе предложена методика распределения и учета сумм НДС по приобретенным ценностям при наличии в организации затрат, которые невозможно

непосредственно отнести к облагаемой или необлагаемой НДС деятельности. На рисунке 2 представлена разработанная схема корреспонденции счетов по учету НДС, предъявленного поставщиками организации ЖКХ.

Расче гыЬ!

| нало-зди!)

сбора* НДС-

Условные обозначения:

- дебет счета

- кредит счета

Рис. 2. Схема корреспонденции счетов по учету НДС, предъявленного поставщиками организации ЖКХ

Пояснения к рисунку 3:

1. Учтен НДС, предъявленный поставщиками;

2. Оплачена задоженность поставщикам;

3. НДС поставлен к вычету по товарам, работам, услугам, операции по реализации которых подлежат налогообложени;

4. НДС по работам, услугам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, отнесен на затраты производства;

5. НДС по материалам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, операции по реализации коюрых не подлежат налогообложению, включен в стоимость этих материалов;

6. НДС по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, включен в стоимость этих основных средств;

7. Списана на затраты производства соответствующая сумма НДС по материалам.

Целесообразность введения счета 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей субсчет НДС в стоимости материальных ценностей вызвана тем, что в соответствии с требованиями ст. 170 Налогового Кодекса суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), если они используются для осуществления операций, не облагаемых НДС. В связи с тем, что предложенные в работе

расчеты производятся по окончании налогового периода (месяца), а операции по движению материалов происходят в организации ежедневно, то включить НДС в стоимость материалов (т.е. отнести в Дебет счета 10 Материалы) представляется весьма сложным. Поэтому введение к счету 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей субсчета НДС в стоимости материальных ценностей позволит правильно формировать стоимость израсходованных материальных ценностей по окончании отчетного периода.

В работе проведен анализ целей и задач бухгатерского и налогового учета. Выявлено, что налоговому учету присущи специфичные цели и задачи. Рассмотрены различные варианты организационной структуры службы налогового учета. Отмечено, что в мировой теории и практике выделяют две модели сосуществования бухгатерского и налогового учета. Первая модель, так называемая континентальная (европейская) предполагает практически поное совпадение бухгатерского и налогового учета, количество корректировок минимально. Вторая модель - ланглосаксонская (американская) предусматривает существование как бухгатерского, так и налогового учета. При этом налоговый учет не исключает ведение бухгатерского учета, а использует последний в фискальных целях наряду с чисто налоговыми методами. В трудах отечественных авторов высказываемые мнения по этому вопросу можно объединить в две группы:

1) негативное отношение к созданию самостоятельной информационной базы для целей налогообложения; ведение налогового учета путем осуществления корректирующих записей в финансовом учете;

2) введение отдельной системы налогового учета с разработкой плана счетов налогового учета. В этом случае налоговый учет ведется паралельно бухгатерскому (финансовому) на основе данных первичных учетных документов.

По мнению автора, вести налоговый учет на основании первичных документов, обособленно от бухгатерского учета, нецелесообразно. Отказ в налоговом учете от данных бухгатерского учета, где отражение хозяйственных операций осуществляется на взаимосвязанных счетах, приведет к утрате информации о причинно-следственных связях, не только в системе средства -источники, но и в системе доходы - расходы, что в конечном итоге отразит-

ся на правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. В то же время, требования законодательства о налогах и сборах и законодательства о бухгатерском учете настолько различны, что вести налоговый учет путем простой корректировки данных бухгатерского учета также невозможно.

В работе предложен принципиально иной подход к организации налогового учета. В соответствии с ним расчет налоговой базы по налогу на прибыль ведется в регистрах налогового учета, которые формируются на основе данных, содержащихся в бухгатерском (финансовом) учете. Производится своеобразный перевод данных из бухгатерского (финансового) учета в налоговый учет путем переклассификации и перегруппировки информации в соответствии с требованиями налогового законодательства, как это представлено на рисунке 3.

Финансовый учет

Счета бух, учета

Д Основное производство

я X н ас А е- Вспомогательное произ-

водство

ю о Общепроизводственные

0 е 1 н расходы

и> с! 1 0 \ Общехозяйственные расходы

1 \ Обслуживающие производства и хозяйства

Расходы на продажу

Операционные расходы

Внереализационные расходы

Прочие доходы и расходы /

Прочие расходы

Итого расходов по бухгатерскому учету

Налоговый учет

Элемен гы расходов

Материаль- Прямые

ные расходы Косвенные

Расходы на Прямые

оплату труда Косвенные

Амортизация Прямые

Косвенные

Прочие рас- Прямые

ходы Косвенные

Расходы, не учитываемые а целях налогообложения -постоянные разницы

Итого расходов по налоговому учету

Рис. 3. Схема взаимосвязи финансового и налогового учета расходов в организации

Суть данной схемы сводится к тому, что основная задача при переводе расходов из бухгатерского учета в налоговый учет - адекватно отразить суммы затрат и не дублировать информацию. Контрольные (итоговые) суммы расходов дожны совпадать. Предложенный подход позволяет обоснованно производить перегруппировку данных, содержащихся в регистрах бухгатерского учета, в регистры налогового учета, а также выявлять постоянные и временные разницы в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.

В рамках диссертационного исследования разработаны формы регистров налогового учета, содержащие всю необходимую информацию для запонения декларации по налогу на прибыль. При этом одной из задач разработки данной системы ставилась необходимость автоматизации процесса.

При верной постановке финансового учета доходов от обычных видов деятельности в общем случае не возникает необходимости в ведении отдельных налоговых регистров по учету выручки от реализации жилищно-коммунальных услуг. Сумма выручки, сформированная в финансовом учете, может быть принята и для целей налогообложения. Тем не менее, в деятельности организаций ЖКХ могут возникнуть ситуации необходимости корректировки цены реализации работ (услуг) для целей налогообложения в соответствии с рыночным уровнем цен. Автором разработаны регистры налогового учета доходов от реализации товаров, работ, услуг, а также амортизируемого имущества, прочего имущества, ценных бумаг.

Система регистров налогового учета расходов включает в себя три уровня. Регистры первого уровня представляют собой справочники перевода шифров расходов бухгатерского учета в налоговый учет Шифровка в справочнике осуществляется семизначным кодом ххх-хх-хх в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса, где:

- первые три цифры означают номер статьи Налогового Кодекса, например:

254 - Материальные расходы

255 - Расходы на оплату труда

264 - Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

270 - Расходы, не учитываемые в целях налогообложения;

- четвертая и пятая цифры шифра означают пункт статьи, например, 254-01-хх означает статья 254 Материальные расходы пункт первый;

- шестая и седьмая цифры шифра означают подпункт статьи, например, 25401-06 означает статья 254 Материальные расходы пункт первый подпункт шестой.

Шифр налогового учета 000-00-00 присваивается в том случае, если этот расход не учитывается в данном регистре налогового учета, т.к. был учтен в другом регистре (для исключения двойного учета расходов).

Присвоенные шифры жестко закрепляют принадлежность того или иного вида расхода к определенной группе в налоговом учете, что позволяет автоматизировать процесс. На основании этого подхода в регистрах второго уровня все расходы подразделены на элементы с учетом отнесения к прямым или косвенным. Ввиду расхождения требований законодательства к ведению бухгатерского и налогового учета предполагается вероятность расхождения данных в регистрах бухгатерского и налогового учета. В связи с этим в регистрах налогового учета второго уровня предусматривается допонительная строка для сопоставления данных:

"Ито1 о расходов по бухгатерскому учету", "И|ого расходов по налоговому учету".

За счет наличия раздела "Расходы, не учитываемые в данном регистре" эти суммы дожны совпадать. Таким образом, автором разработана система контроля расходов в налоговом учете.

В регистрах третьего уровня осуществляется группировка расходов по видам деятельности организации, производится расчет сумм амортизации и отклонений в стоимости материально-производственных запасов для целей налогового учета, рассчитывается стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, товаров отгруженных.

Все регистры содержат прямые и обратные ссыки о порядке формирования данных налогового учета. Предлагаемая система хорошо поддается автоматизации в рамках различных систем программного обеспечения. В частности,

взаимоувязка регистров налогового учета может быть произведена с использованием программы Microsoft Excel. В рамках автоматизированной обработки данных система настраивается таким образом, что после обобщения информации в регистрах бухгатерского учета автоматически формируются регистры налогового учета и осуществляется расчет налоговой базы.

Любая система учета имеет ценность только при наличии заложенных в ней функций контроля. Предложенные в работе формы регистров налогового учета второго уровня позволяют осуществить контроль за понотой учета расходов в налоговом учете. На заключительном этапе стоит задача контроля правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Эта задача выпоняется при запонении Контрольного регистра налогового учета путем сопоставления финансового результата по данным бухгатерского учета с налоговой базой по налогу на прибыль, расчета и обоснования причин отклонения. Значение данного регистра особо актуально в связи с вступлением в силу Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02), которое обязывает организации отражать на счетах бухгатерского учета не только сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

В диссертационной работе раскрыты особенности возникновения постоянных и временных разниц при отражении в бухгатерском учете расчетов по налогу на прибыль. Рекомендовано внести допонения в пп. 11 и 12 ПБУ 18/02 в отношении причин, в результате которых образуются временные разницы. Наиболее существенные различия (они не поименованы в ПБУ 18/02) между суммами бухгатерской и налоговой прибыли формируются за счет различного порядка оценки стоимости незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе и остатков товаров отгруженных в финансовом и налоговом учете.

Согласно требованиям ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгатерском балансе соответ-

ственно в качестве внеоборотных активов и догосрочных обязательств. Однако соответствующие счета для учета отложенного налога на прибыль в Плане счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности не предусмотрены. Предложено допонить План счетов бухгатерского учета:

- ввести счет 09 Отложенный налоговый актив;

- ввести субсчет к счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - Отложенное налоговое обязательство.

В третьей главе диссертационного исследования разработан внутриотраслевой стандарт по формированию учетной политики организаций ЖКХ для целей бухгатерского учета и для целей налогообложения.

Специалистами в области бухгатерского учета на страницах печати отмечается множество негативных моментов, связанных с применением положений главы 25 Налогового Кодекса. В качестве одного из них выделяют тот факт, что разработчики документа поностью проигнорировали особенности деятельности в отдельной отрасли (подотрасли), изложенные в многочисленных отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг. В настоящий момент назрела настоятельная необходимость в разработке отраслевых методик учета, в том числе в жилищно-коммунальном хозяйстве, соответствующей требованиям налогового законодательства. Автором разработан примерный перечень затрат организации жилищно-коммунального комплекса в разрезе элементов расходов налогового учета. Внесение предложенных в диссертационной работе изменений в Постановление Государственного комитета Российской Федерации по строительству, архитектуре и жилищной политике Об утверждении Методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства от 23.02 1999 № 9 позволит максимально совместить требования бухгатерского и налогового законодательства для организаций жилищно-коммунального комплекса, обозначить налоговый аспект отраслевого состава затрат, и, в конечном счете, обеспечить адекватное отражение расходов как в бухгатерском, так и в налоговом учете.

Со вступлением в силу главы 21 Налогового Кодекса Российской Федерации Налог на добавленную стоимость получило нормативное закрепление понятие лучетная политика для целей налогообложения. При формировании налоговой политики организации представляется возможность аргументировано обосновать выбранный вариант исчисления налогооблагаемой базы, и, следовательно, минимизировать налоговые риски. По мнению автора, учетная политика для целей налогообложения, как и учетная политика для целей бухгатерского учета, дожна состоять из двух разделов: организационно-технического и методического. В работе проведено сопоставления положений учетной политики для целей бухгатерского учета и для целей налогообложения, определен состав информации, подлежащей раскрытию в организационном и методическом разделах учетной политики организаций жилищно-коммунального хозяйства с учетом специфики их деятельности.

В зависимости от выбора организацией тех или иных методических аспектов учетной политики, размер себестоимости, и как следствие, цена продукции (работ, услуг) будут различны. В ходе реализации модели экономической реформы в жилищно-коммунальном хозяйстве ставится задача ликвидации дотационноеЩ, привлечения инвестиций, становления конкурентных взаимоотношений. Развитие рыночных отношений в жилищно-коммунальном секторе дожно сопровождаться поиском методов государственного (муниципального) регулирования, в частности, с помощью тарифов.

Снижение расходов на производство услуг ЖКХ - многофакторная задача, которая предусматривает осуществление последовательных действий органов ценового регулирования по формированию экономически обоснованных тарифов на услуги ЖКХ. Финансово-экономический и технологический аудит затрат, включаемых в структуру тарифа, позволял удерживать в период 1996 -2002 гг. увеличение тарифов ЖКХ на 3-5 пунктов ниже индекса-дефлятора потребительских цен (Рисунок 4).

1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002

' ЧЧ Индекс потребительских цен ЧИндекс стоимости ЖКУ

Рис 4. Динамика индекса потребительских цен и индекса стоимости жилищно-коммунальных услуг в России в 1996 - 2002 гг.

Общая динамика увеличения стоимости жилищно-коммунальных услуг была почти в 2 раза ниже уровня инфляции. Исходя из вышеизложенного, порядок формирования экономически обоснованного тарифа на жилищно-коммунальные услуги приобретает огромное значение. Кроме того, изучение процессов формирования рынков жилья показало, что различия в уровне материальной обеспеченности семей определяет особенности их запросов к обслуживанию жилья, в связи с чем набор жилищно-коммунальных услуг и экономические критерии их оценки можно представить в трех коммерческих уровнях:

1. стандартный набор платных услуг, предусмотренных нормативами -соответствует преимущественно муниципальному жилью;

2. набор услуг по жилищному комфорту - отличается от стандартного в сторону повышения номенклатуры, объема и качества услуг;

3. набор элитарных услуг Ч принципиально отличающийся набор и статус услуг, соответствующих элитному типу жилья.

На сегодняшний день базой для тарификации являются лишь стандартные услуги, хотя услуги по жилищному комфорту также дожны являться объ-

ектом стандартизации и тарификации. В дальнейшем, но мере развития конкурентных отношений, эти тарифы будут представлять собой верхнюю границу цены для проведения конкурсных торгов и установления договорных цен. В связи с вышеизложенным в работе предлагаются следующие варианты тарифных схем оплаты жилищно-коммунальных услуг (Рисунок 5).

где: Тйп - тариф на минимально необходимый набор стандартных услуг;

Т| - тариф на допонительный комплекс услуг, обеспечивающих оптимальную комфортность проживания как собственников, так и нанимателей жилья; Тг - цены на услуги, обеспечивающие максимальную удовлетворенность разнообразных (индивидуальных) потребностей собственников жилья.

Рис. 5. Классификация жилищно-коммунальных услуг по уровню обслуживания и тарифные схемы оплаты услуг

Основное влияние на величину тарифа на минимально необходимый набор стандартных услуг может оказать выбор метода начисления амортизации по основным средствам и порядок отнесения расходов на ремонт основных средств. Это обусловлено высоким удельным весом данных расходов в себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, особенно в условиях применения 25 Главы Налогового Кодекса, согласно положениям которой амортизация начисляется в том числе и на объекты жилищного фонда. При расчете тарифов на допонительный и элитный комплексы услуг важное значение приобретает метод оценки материальных ценностей.

Таким образом, выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции (работ, услуг), прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость, имущество, на размер показателей финансового состояния организации. Следовательно,

учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

В заключении диссертационного исследования сформулированы основные выводы и предложения, направленные на совершенствование методики бухгатерского учета в организациях ЖКХ и разработку системы налогового учета.

Основное содержание диссертационной работы отражено в следующих публикациях:

1. Салынина С.Ю. Проблемы формирования финансовых результатов в условиях рыночных отношений // Преобразования в российском переходном обществе: Сборник материалов научно-методической конференции. - Самарский институт МГУК, Самара, 2000. - с. 50-52. - 0,15 п.л.

2. Салынина С.Ю. Бухгатерский финансовой учет. Методические указания для студентов, обучающихся по специальности 060500 Бухгатерский учет, анализ и аудит // Самарский институт МГУК, Самара, 2001. - 1,75 п.л. (в соавторстве)

3. Салынина С.Ю. Проблемы взаимодействия финансового и налогового учета расходов организации // Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства: Сборник материалов Международной научно-практической конференции, в 2ч. - Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2003. Т2. - с. 57-61.-0,3 п.л.

4. Салынина С.Ю Макроэкономические и налоговые последствия реформирования жилищно-коммунального хозяйства Самарской области // Перспективы развития регионов в условиях глобализации: экономика, менеджмент, право: Сборник материалов Международного научного симпозиума. - Самара, 2003. - С.292-296. - 0,2 п.л.

5. Салынина С.Ю. Формирование учетной политики в организациях жилищно-коммунального хозяйства // Современное предпринимательство: со-

циально-экономическое измерение: Монография // С.И.Кириков, С.Г.Емельянов и др. - Книга 3. - Воронеж: ВГПУ, 2003. - с. 206- 214. - 0,35п.л. (в соавторстве).

6. Салынина С.Ю. Бухгатерский учет и налогообложение средств целевого бюджетного финансирования, получаемых организациями жилищно-коммунального хозяйства // Вестник профессионального бухгатера. - 2003. -№ 2. - С. 17-24. -0,6 п.л.

7. Салынина С.Ю. Особенности организации финансового и налогового учета доходов в жилищно-коммунальном хозяйстве // Самарский бухгатер. - 2003. - № 5. - с. 14 - 18. - 0,4 п.л.

8. Салынина С.Ю.. Организация и методика ведения налогового учета доходов и расходов в жилищно-коммунальном хозяйстве II Экономика и финансы. - 2003. - № 6,- С. 72-76. - 0,3 п.л.

9. Салынина С.Ю. Влияние методических аспектов учетной политики на формирование тарифов в ЖКХ // Экономика и финансы. - 2003. - №8,- С. 73-74.-0,15 п.л.

10. Салынина С.Ю. Бухгатерская финансовая отчетность. Методические указания для студентов, обучающихся по специальности 060500 Бухгатерский учет, анализ и аудит // Самарский институт РГТЭУ, Самара, 2003. -0,8 п.л. (в соавторстве)

Подписано в печать 21.05 2003 г Объем 1 п л Тираж 100 экз Зак N'a 550 Полиграфическое предприятие ООО РУПАП

РНБ Русский фонд

2005-4 46900

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Салынина, Светлана Юрьевна

Введение.

Глава 1. Экономико-правовые основы формирования налогового учета.

1.1. Исторические и методические предпосыки формирования налогового учета в России.

1.2. Жилищно-коммунальное хозяйство как объект диссертационного исследования.

1.3. Экономическая модель реформы жилищно-коммунального хозяйства и ее налоговые последствия.

Глава 2. Методика финансового и налогового учета в жилищно-коммунальном хозяйстве.

2.1. Особенности методики финансового учета в организациях ЖКХ.

2.2. Организация налогового учета в ЖКХ.

2.3. Методика налогового учета доходов и расходов в ЖКХ.

Глава 3. Внутриотраслевой стандарт по формированию учетной политики в организациях ЖКХ.

3.1. Налоговые аспекты отраслевого состава затрат, включаемых в себестоимость услуг жилищно-коммунального хозяйства.

3.2. Организационный аспект учетной политики в организациях ЖКХ.

3.3. Методический аспект учетной политики и формирование экономически обоснованных тарифов в ЖКХ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Финансовый и налоговый учет в организациях жилищно-коммунального хозяйства"

Формирование в современной России цивилизованных рыночных отношений определяет новые направления изменений в хозяйственном механизме. Они сопровождаются процессом становления системы российского бухгатерского учета как элемента рыночной инфраструктуры, а также активизацией работы по совершенствованию системы налогообложения. Наиболее существенным событием последних лет стало законодательное закрепление необходимости ведения в организациях налогового учета, что привело к окончательному выделению налогового учета из состава финансового и его формированию в качестве самостоятельного вида хозяйственного учета.

Налоговое законодательство обязывает налогоплательщиков самостоятельно разрабатывать систему налогового учета. Однако область финансовых отношений, регулирующих налогообложение организаций, нуждается в дальнейшем улучшении. Существуют значительные трудности при исчислении и уплате налогов. Множество вопросов, возникающих в реальных хозяйственных ситуациях при исчислении и учете налоговых платежей, не получают ответов из-за несовершенства методической базы налогообложения. Это приводит к искажению начисляемых сумм налогов и значительным финансовым санкциям со стороны налоговых служб.

Отсутствие научных и практических разработок по организации и методике налогового учета и контроля негативно отражается на состоянии учета, исчисления и уплаты налогов хозяйствующими субъектами. Жилищно-коммунальное хозяйство является одной из наиболее социально-значимых отраслей экономики современной России. Происходящее на протяжении последних лет реформирование отрасли затрагивает интересы абсолютного большинства юридических и физических лиц в отношении формирования тарифов на жилищно-коммунальные услуги. Адекватная система ценообразования может быть построена только на основе эффективно действующей системы бухгатерского и налогового учета. Кроме того, в процессе реформирования в жилищно-коммунальном хозяйстве появляются принципиально новые схемы взаимоотношений хозяйствующих субъектов, что ведет к необходимости разработки соответствующих методик финансового и налогового учета.

Таким образом, необходимость формирования системы налогового учета и совершенствования бухгатерского учета в организациях жилищно-коммунального хозяйства определяют актуальность темы исследования.

Целью работы является теоретическое обоснование и разработка вопросов организации и методики налогового учета на базе данных финансового учета путем закрепления предложенной методики во внутриотраслевом стандарте по формированию учетной политики в организациях жилищно-коммунального хозяйства.