Финансово-управленческий учет производственных затрат на автотранспортных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученаd>кандидат экономических наук | |
| Автор | Пономарев, Александр Владимирович |
| Место защиты | Саратов |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Финансово-управленческий учет производственных затрат на автотранспортных предприятиях"
На правах рукописи
ПОНОМАРЕВ Александр Владимирович
ФИНАНСОВО-УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Саратов - 2004
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета Саратовского государственного социально-экономического университета.
Научный руководитель
д-р экон. наук, профессор Плотников Виктор Сергеевич
Официальные оппоненты
д-р экон. наук, профессор
Шидов Андермирион Хачимович - канд. экон. наук, доцент Бортник Алексей Николаевич
Ведущая организация
Саратовский институт (филиал) Российского государственного торгово -экономического университета.
Защита состоится 2 ноября 2004 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.
Автореферат разослан 2 октября 2004 года.
Ученый секретарь диссертацион совета, канд. экон. наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений и возросшей конкуренции на рынке оказания услуг, перед автотранспортными предприятиями ставится задача изыскания путей снижения себестоимости услуг, как одного из основных факторов, влияющего на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности. Применяемые в современных условиях приемы и методы учета и калькулирования себестоимости услуг на автотранспортных предприятиях не имеют единой системы, что вызвано использованием различных отраслевых Методических рекомендаций по формированию себестоимости, разнородностью состава затрат. Все это сказывается на релевантности получения различной информации о себестоимости перевозочных услуг. Данные о затратах транспортных предприятий, содержащиеся в учетно-аналитических регистрах, не могут быть сопоставимы между собой, что затрудняет принятие эффективных управленческих решений.
Таким образом, для решения возникающих проблем необходима разработка комплексной системы по обеспечению автотранспортных предприятий единой учетной методикой в целях совершенствования управления затратами.
В силу специфических черт, присущих данным предприятиям (высокая маневренность, способность доставки груза "до дверей" предприятия), их роль в общегосударственном участие оказания перевозочных услуг является значительной, а по некоторым видам, таким как городская, пригородная перевозка - основополагающей. Но вместе с тем наблюдается снижение удельного веса оказанных перевозочных услуг в общем объеме транспортировки грузов и пассажиров. Для увеличения конкурентоспособности необходима разработка методики управленческого учета, ориентированной на управление затратами автотранспортных предприятий. В связи с этим, вопросы информативного отражения производственных затрат, их состав и специфика, способы распределения косвенных расходов требуют разработки концептуального подхода к организации учетно-аналитической системы в целом, так и ее отдельных элементов, применительно к специфике автотранспортных предприятий.
Степень разработанности проблемы. В разработке теоретических вопросов были использованы работы отечественных и зарубежных ученых по региональной экономике автотранспортного комплекса, бухгатерского учета, экономического анализа и аудита. В частности, система хозяйственного учета и выделение его управленческой подсистемы представлены в работах: И.Я. Аксенова, Е.И. Башкато-вой, Н.Л. Вещуновой, С.Л. Голованенко, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондраков, В.В. Ковалева, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Л.Б. Сидельниковой, А.А. Шапошникова, А.Д. Шеремета и др.
Вопросы взаимодействия управления, Информации и учета п отдельных отрас-
лях материального производства оказались
В.П. Астахова, М.З. Ахмедова, Н.А. Блатова, Н.А. Бортника, В.А. Ерофеевой, В.Е. Ластовецкого, М.С. Пушкаря, Л.Г. Продана, В.К. Радостовеца, С.С. Сатубадина, Л.Ф. Фоминой и др.
Основы управленческого учета исследовались в работах зарубежных ученых: X. Андерсона, И. Ансоффа, А. Бергера, Р. Вил Вандера, К. Друри, Д Кодуэла, Б. Нидза, Г. Саймона, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера и др.
В последнее время, появились труды, рассматривающие специфику бухгатерского учета и анализа деятельности автотранспортных предприятий, их авторами являются А.А. Бачурин, И.В. Березкин, О.А. Курбангалеева и др., но вопросы систематического подхода к организации учетно-аналитического обеспечения затратами в них практически не рассматривались.
Изучение теории и практики деятельности автотранспорта позволило сделать вывод о том, что многим вопросам учета затрат на предприятиях уделено недостаточное внимание. Несмотря на то, что в последние годы российская учетная наука развивается по пути интеграции с международными учетными системами, многие предприятия не применяют новые приемы и способы учета того или иного вида затрат, что негативно влияет на показатели рентабельности их деятельности. Данное обстоятельство позволяет сделать вывод о необходимости совершенствования бухгатерского учета и анализа на автотранспортных предприятиях в современных условиях.
Таким образом, разработка рекомендаций по организации учета затрат, устранение различий в методиках и создание единой методики, корректировка схем управления на основе данных, направленных на оптимизацию затрат, являются одним из условий улучшения конечных финансовых показателей данных предприятий. Перечисленные обстоятельства обусловили выбор темы данной диссертационной работы, определили ее актуальность и основные направления исследования.
Цель диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является решение методологических, организационных и методических проблем совершенствования учета производственных затрат на автотранспортных предприятиях.
Задачи исследования. Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость последовательного решения следующих задач:
- определить объекты учета и калькулирования себестоимости транспортных услуг;
-уточнить классификацию затрат, отражающую специфику автотранспортных предприятий в зависимости от вида оказываемых услуг;
- предложить и обосновать варианты распределения косвенных расходов на предприятиях автотранспорта;
- смоделировать рациональную группировку издержек автотранспортных предприятий по видам перевозочных услуг, обеспечивающих проведение их углубленного и эффективного анализа для принятия соответствующих управленческих решений;
- разработать методику учета затрат отдельных видов услуг для автотранспортного предприятия;
- обосновать практические рекомендации по организации и ведению управленческого перевозочных услуг;
- адаптировать методику факторного экономического анализа производственных затрат применительно к автотранспортному предприятию.
Предметом исследования в диссертационной работе являются совокупность теоретических и практических проблем организации учетно-аналитического обеспечения управления затратами на автотранспортных организациях.
Объектом исследования избраны предприятия различных организационно-правовых форм г. Саратова и Саратовской области, оказывающие автотранспортные услуги на территории РФ по перевозке пассажиров и грузов.
Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили международные стандарты финансовой отчетности, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского, статистического учета и отчетности, экономического анализа, финансового менеджмента, источники энциклопедического характера, периодические издания по вопросам формирования информационных источников анализа развития предприятий, нормативные документы и законодательные акты, положения по ведению бухгатерского учета, а также материалы и рекомендации научных исследований, конференций, симпозиумов и семинаров.
Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в теоретическом обосновании и разработке методических рекомендаций по организации управленческого учета и анализа производственных затрат в целях повышения эффективности управления затратами на автотранспортных предприятиях, а также в определении путей их оптимизации. В результате исследования получены следующие результаты:
- определены объекты производственного учета с увязкой по местам возникновения затрат, что позволило разработать экономически обоснованную их группировку по конкретным видам транспортных услуг,
- предложена принципиально новая схема группировки издержек отражающих специфику автотранспортных услуг, позволяющая создать информационную базу для анализа себестоимости с целью эффективного управления затратами;
" разработана раздельная методика учета затрат по грузовым и пассажирским перевозкам, учитывающая специфику каждого вида транспортных услуг и обеспечивающая исчисление себестоимости каждого объекта калькулирования;
- выработаны варианты учета позволяющие сделать альтернативный выбор распределения накладных расходов, в зависимости от степени использования ресурсов в технологическом процессе, и которые обеспечивают более точную привязку затрат к конкретным объектам, без чего почти невозможно получить значимую информацию для управления;
- предложена система аналитического учета и документооборот, обеспечивающий своевременное и детальное отражение материальных ценностей, трудовых и прочих затрат по каждому виду транспортных услуг автотранспортных предприятий;
- адаптирована методика факторного анализа себестоимости для автотранспортного предприятия по видам оказываемых услуг и их потребителям, которая позволит детально выявлять возникновение причин, повлиявших на состав и структуру себестоимости транспортных услуг.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке недостаточно освоенного научного направления связанного с вопросами совершенствования производственных затрат автотранспортных предприятий и формирования его методического и методологического аппарата. Разработанные положения диссертации могут быть использованы в процессе преподавания дисциплин "Бухгатерский финансовый учет", "Управленческий учет", "Бухгатерский учет на автотранспортных предприятиях".
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что содержащиеся в диссертации выводы и предложения направлены на усиление контрольной функции учета за затратами при оказании перевозочных услуг. Внедрение разработанных предложений будет способствовать становлению управленческого учета на автотранспортных предприятиях, позволит повысить оперативность учета, улучшить информационное обеспечение и экономическую обоснованность управления затратами, что отразиться на достоверности получаемых экономических показателей деятельности автотранспортных предприятий.
Апробация работы. Основные положения и результаты исследования докладывались на ежегодных научно-практических конференциях в Саратовском государственном социально-экономическом университете в 1996-2004 годах.
Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в пяти публикациях автора общим объемом 2,6 печ. л.
Предлагаемые автором практические рекомендации по учетно-аналитическому обеспечению управления затратами нашли применение в деятельности "СПАТП-2", "СПАТП-4". Выпоненные научные разработки также используются в учебном процессе кафедрой бухгатерского учета Саратовского государственного социально-экономического университета при подготовке методического обеспечения учебного процесса по дисциплинам "Бухгатерский учет на автотранспортных предприятиях", "Управленческий учет".
Объем и структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы и приложений. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Основное содержание изложено на 164 страницах, работа содержит 3 диаграммы, 3 рисунка, 4 таблицы и 10 приложений.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы, сформулированы цели и задачи исследования, охарактеризована научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе "Организационно-технологические особенности автотранспортных предприятий и их влияние на методику учета затрат транспортных услуг" - показаны специфические черты, выделяющие автотранспортные предприятия в отдельную отрасль, ее задачи, функции и роль в экономической системе страны. Раскрываются особенности технологии производства и реализации автотранспортных услуг, исследуются основные положения учетно-аналитического обеспечения управления издержками, определяется роль системы управления себестоимостью перевозок и их влияние на организацию учета и калькулирования в системе управления затратами на автотранспортных предприятиях.
Во второй главе "Учет издержек производства на автотранспортном предприятии в современных условиях" - исследуется состояние организации учета и калькулирования затрат по экономическим элементам, рассмотрена система аналитического учета и документооборот и определены направления совершенствования методики учета и распределения косвенных расходов.
В третьей главе "Методика анализа издержек автотранспортного предприятия" -рассмотрены источники учетно-аналитической информации по управлению затратами, исследуются вопросы методики анализа издержек по видам услуг и их пользователям и резерва эффективности работы автотранспортного предприятия.
В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Рассматривая современные концепции издержек, мы видим, что в центре классификации затрат - лежит взаимосвязь между объемом производства и затратами, ценой на данный вид товаров. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой: "Затраты - объем производства - прибыль".
Составляющая этой схемы дожна находиться под постоянным вниманием и контролем. На наш взгляд, эта задача решается на основе организации учета затрат по системе "директ-костинг". Преимущество данной системы основано на подходе, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается непоная, ограниченная себестоимость. Несмотря на различную поноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).
Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе), можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента оказываемых перевозок, целесообразность принятия допонительного заказа по ценам ниже обычных, производить ремонт на предприятии или воспользоваться услугами со стороны, выбор и замена оборудования и другие.
В России широко используется категория себестоимость, представляющая собой суммарные затраты на производство и реализацию услуг. Себестоимость определяют на основе сложения экономических элементов (однородных по экономическому назначению затрат) или путем суммирования статей калькуляции, характеризующих непосредственные направления тех или иных расходов, для калькулирования себестоимости, применяется классификация прямых и косвенных затрат. Косвенные -подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные, которые рассчитываются по экономическим элементам. По нашему мнению, вариант предполагающий разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, связанные с длительностью отчетного периода, наиболее благоприятен для отечественных предприятий. Руководствуясь им, в конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов услуг, помимо прямых производственных затрат, включаются и кос-
венные производственные затраты. Периодические же затраты не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. Данный вариант учета затрат и результатов как раз и предполагает применение идеи системы "директ-костинг".
Для принятия управленческих решений, предприятия используют разнообразную информацию о себестоимости, но для более точной группировки затрат необходимо учитывать специфику деятельности предприятия. Применяемые в современных условиях, приемы и методы учета и калькулирования себестоимости услуг на автотранспортных предприятиях, не имеют единой системы, это вызвано использованием различных отраслевых Методических рекомендаций по формированию себестоимости, разнородностью состава затрат, что сказывается на релевантности получения различной информации о себестоимости перевозочных услуг.
Разделяя автотранспортные перевозки на грузовые и пассажирские, мы можем выделить специфические черты состава затрат по каждому виду. Состав элементов затрат по видам перевозок представлен в таблице 1.
Таблица 1.
Структура элементов затрат в зависимости от видов перевозочных услуг
Элементы затрат Грузовые перевозки, % Пассажирские перевозки,%
1) Фонд оплаты труда с начислениями, в т. ч. 35,3 32,7
- заработная плата водителей 100,0 76,8
- заработная плата кондукторов 23,2
2) Автомобильное топливо, в т. ч. 22,4 21,7
- нефтепродукты 100,0 77,8
- природный газ 22,2
3) Смазочные материалы 3,6 2,7
4) Автомобильные шины 4,4 3,9
5) Амортизация подвижного состава 16,8 15,6
6) Затраты на ремонт подвижного состава 17,5 23,43
ИТОГО 100 100
На основе приведенных данных мы можем сделать выводы:
- по удельному весу элементов затрат в себестоимости, грузовые и пассажирские перевозки практически имеют одинаковые цифровые показатели;
- отличительной особенностью пассажирских услуг является наличие определенных статей затрат, связанных со спецификой перевозочного процесса, в частности оплата труда кондукторов;
- наибольший удельный вес в себестоимости перевозок занимают статьи расходов на оплату труда и отчисления, и расходы на автомобильное топливо. Но если учесть, что по статье затраты на ремонт подвижного состава учитывают начислен-
ную заработную плату за ремонт, можно считать, что данная отрасль является трудоемкой.
Для учета затрат по автомобильным перевозкам нами предложена следующая номенклатура:
а) Затраты, непосредственно связанные с перевозками;
б) Затраты не связанные с перевозками, которые подразделяются:
- цеховые (только для крупных предприятий имеющих цеховую структуру, расходы собираются на счете 23 "Вспомогательное производство");
- общепроизводственные (переменные расходы, собираются на счете 25 "Общепроизводственные расходы");
- общехозяйственные (периодические (условно-постоянные) расходы, собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы").
Данная номенклатура даст возможность привести к сопоставимости данных о затратах транспортных предприятий, содержащихся в учетно-аналитических регистрах, что прямым образом отразится, на принятие эффективных управленческих решений.
При выборе системы управленческого учета, необходимо обратить внимание на то, что она дожна детализировать учет в разрезе:
- издержек по видам, т. е. какие виды издержек, возникли в процессе оказания услуг в отчетном периоде;
- издержек по местам их возникновения и центрам ответственности, т. е. где они были осуществлены и какое подразделение несет за них ответственность;
- издержек по носителям, т. е. на что и в каком размере относятся эти издержки (объекты учета, виды услуг).
В бухгатерском учете под методами учета затрат и калькулирования себестоимости понимают совокупность приемов организации, документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции. К ним относятся: нормативный, попро-цессный, попередельный, позаказный и метод учета и калькулирования сокращенной себестоимости. В основу такой классификации закладывают объекты учета затрат и объекты калькуляции. Выделим три варианта.
В первом случае предполагается вести управленческий учет затрат на производство в разрезе подразделений, но по технологическим процессам и по статьям калькуляции, а сводный учет затрат - нарастающим итогом по подразделениям. Данный вариант управленческого учета может быть использован при внедрении нормативного метода управления.
Второй вариант предполагает позаказный вариант постановки учета, в основу которого положен позаказный метод учета затрат.
Третий вариант учета издержек предполагает его организацию не только по объектам, но и в пределах каждого объекта - в разрезе технологических процессов и по периодам времени возникновения затрат. То есть, в основу организации метода в данном варианте положен попроцессный учет затрат.
На выбор и определение метода учета затрат влияют не только тип и характер производства, но и предмет учета, его цели и задачи. С помощью нормативного ме-
тода учета затрат можно определять, контролировать и анализировать себестоимость как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом.
Таблица 2.
Системы и методы учета формирования затрат
Системы и методы учета затрат Фактические затраты Плановые затраты Нормативные затраты Методы производственного учета затрат, используемые в сочетании с системами
Нормативный метод - - Учет поных нормативных затрат и отклонений от них Позаказный Попередельный Попроцессный
Стандарт-кост Учет поных фактических затрат - Учет поных нормативных затрат Позаказный Попроцессный
Директ-костинг Учет переменных фактических затрат Учет переменных плановых затрат Учет переменных нормативных затрат Позаказный Попередельный Попроцессный Нормативный
Таким образом, при использовании системы "директ-костинг" в сочетании с любым методом организации производственного учета постоянные накладные расходы не находят отражения в стоимости услуг.
На наш взгляд, в современных условиях при использовании различных форм организации труда и его оплаты объектами учета затрат дожны быть: на уровне производственного учета - этапы технологических процессов по подразделениям (бригадам, цехам и др.), а по организации в целом - этапы технологических процессов по конкретным видам автотранспортных услуг. Это обусловливается потребностями руководителей в оперативной информации и контроле затрат.
Выбор формы учета затрат по указанным объектам либо на уровне производственных подразделений, либо в центральной бухгатерии, дожен быть сделан с учетом особенностей организации, специализации оказания услуг, а также необходимости и полезности для управления потоков информации об издержках производства. Нами приводятся несколько вариантов определения объектов учета затрат и объектов калькулирования.
Первый вариант предполагает организацию учета затрат согласно позаказному методу, когда объектами учета затрат как в первичных подразделениях, так и в целом по организации выступают виды услуг, а объектами калькулирования - конкретная перевозочная услуга. При втором варианте, длительность оказания услуг автотранспортного предприятия может рассматриваться в разрезе периодов. В этой связи возникает необходимость подсчитывать затраты по циклам в соответствии с попроцессным методом, когда объектами учета затрат выступают технологические процессы по перевозкам, а объектами калькулирования - конкретные виды услуг. Указанный вариант определения объектов учета затрат позволяет в какой-то мере ликвидировать недостатки первого варианта. Однако данный вариант системы учета не исключает дублирование записей в бухгатерском учете. Третий вариант предполагает организацию учета затрат также согласно попроцессному методу в сочетании с нормативным. На уровне подразделений объектами учета затрат выступают от-
дельные этапы технологических процессов подразделения, а объектами калькулирования - виды услуг.
Мы считаем, что нельзя игнорировать значение того или иного вида учета, оперативности и полезности его информации в управлении. Совершенствуя каждый, следует учитывать их взаимосвязь при разных формах организации производства. Выбранная и обоснованная нами модель управленческого учета, стержнем которого является попроцессно-нормативный метод учета в сочетании с системой "директ-костинг", позволяет решить все указанные проблемы.
При внедрении данной модели трудоемкость учета затрат возрастает не сильно, а оперативность информации как первичного, так и бухгатерского учета повышается. Мы считаем, что учет затрат в разрезе структурных подразделений дожен стать средством повышения оперативности информации как первичного, так и бухгатерского учета для управления, иначе применение данной постановки учета просто не имеет смысла. Достичь этого можно путем усовершенствования учетной документации, документооборота, регистров бухгатерского учета. В связи с этим предлагаем ряд документов и регистров по учету и контролю затрат: производственный отчет структурного подразделения; сводный производственный отчет по структурным подразделениям; ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от установленных норм.
В России широко используется категория себестоимость, представляющая собой суммарные затраты на производство и реализацию услуг. Себестоимость определяют на основе сложения экономических элементов (однородных по экономическому назначению затрат) или путем суммирования статей калькуляции, характеризующих непосредственные направления тех или иных расходов, для калькулирования себестоимости, применяется классификация прямых и косвенных затрат.
Для правильной организации учета прямых производственных затрат на автотранспортном предприятии большое значение имеет их научно обоснованная классификация.
При определении себестоимости продукции и оценки полученной прибыли из всех затрат, прежде всего, нужно выделить прямые затраты - которые можно непосредственно отнести на определенный вид транспортных услуг, которые непосредственно связанные с перевозками и производством других услуг.
Товарно-материальные ценности являются одной из основных калькуляционных статей затрат на автомобильные перевозки. На исследуемых предприятиях в составе всех активов данная группа ценностей составляет 20-30%.
На наш взгляд для правильного учета материально-производственных запасов предприятие дожно использовать следующую аналитическую информацию, открываемую к счету 10 "Материалы" (рис. 1).
Рис. 1. Предлагаемая схема построения аналитических данных к счету 10 "Материалы"
Данная информация может использоваться крупными и средними предприятиями, которые имеют большое количество номенклатурных позиций и несколько структурных подразделений.
При отнесение в состав прямых затрат статьи "Амортизация подвижного состава" и "Техническое обслуживание и ремонт автомобилей", нужно четко определить какую функцию будет выпонять объект на предприятии. По функциональному применению можно выделить три группы:
- подвижной состав, используемый в основной деятельности;
- подвижной состав вспомогательных хозяйств;
- подвижной состав общехозяйственного назначения.
В соответствии с данной группировкой к прямым затратам относится амортизация объектов первой группы, а также их техническое обслуживание и ремонт.
Аналитический учет прямых затрат по автомобильному транспорту целесообразно вести на субсчетах в разрезе марок автомобилей с учетом их грузоподъемности и целевого использования на предприятии.
Косвенные расходы представляют собой весьма существенную часть затрат и в зависимости от видов оказываемых услуг, их удельный вес в общей сумме издержек составляет от 15-40%.
В соответствии с нормами действующего законодательства предприятие распределяет косвенные расходы сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) - по видам оказанных услуг. В теории и практике управленческого учета иногда происходит смешение понятий косвенных и периодических (условно-постоянных) расходов. Косвенные расходы являются переменными, т. е. они связаны непосредственно с оказанием услуг. Периодические расходы связаны с общими условиями деятельности предприятия и не зависят от конкретных видов оказываемых услуг. Таким образом, перед автотранспортными предприятиями стоит задача правильно распределить переменные затраты в контексте калькулирования прямой себестоимости отдельных видов услуг.
Выбор той или иной базы распределения обусловливается функциональной спецификой работы предприятия или его отдельных служб. При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии.
Деятельность автотранспортных предприятий в основном, является трудоемкой. Поэтому, общепроизводственные расходы следует распределять по видам услуг, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения косвенных расходов можно использовать:
- фактические прямые затраты труда;
- плановые прямые затраты труда;
- количество персонала, задействованное в перевозочном процессе.
Базы распределения могут существовать и для функциональных служб предприятия (аппарата управления). В этом случае они характеризуют, как правило, количественный аспект одной из основных функций, выпоняемых службой аппарата управления. Так, основными базами распределения могут быть:
- для службы диспетчеризации - тонно-километраж перевозимой продукции;
- для складского хозяйства - нормативные затраты на единицу хранения в день, умноженные на средний остаток на складе.
Для малых автотранспортных предприятий, нами рекомендуется, косвенные затраты в части, приходящейся на затраты по управлению предприятием, распределять между видами перевозок пропорционально общим суммам прямых затрат, отнесенных на каждый из этих видов.
В отечественном Плане счетов для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости услуг рекомендует использовать счета 20-29, а счета 30-39 - для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов-экранов. Состав и методику использования данной группы счетов организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления.
1. Этап. Группировка затрат по экономическим элементам
Кредит счетов:
10,16,60 в дебет сче- 30 Материаль-
та * ные затраты
е
субс чета
ж
70,96 в дебет сче^ 31 Затраты на 37
та оплату труда
и е
субсчета
м
69,96 в дебет сче-^ 32 Отчисления в дебет "Отражение
та 1 на социальные нужды -
е общих
субсчета
с
02,05 в дебет сче- 33 Амортиза- затрат"
та * ция
я
субсчета
ч
60,71,76 в дебет сче- 34 Прочие за-
та * траты
1 и
субсчета О
Одновременно расходы записываются по счетам управленческого учета:
2. Этап. Распределение затрат в конце отчетного периода.
а) ежемесячное распределение между калькуляционными счетами:
Дебет - 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Кредит - 37 "Отражение общих затрат".
б) ежемесячное калькулирование сокращенной и поной производственной себестоимости услуг:
Дебет - 20,23,29;
Кредит - 25,26.
в) в конце отчетного года калькулируются расходы:
Дебет - 27 "Распределение общих затрат";
Кредит - 20,23,29.
Данный вариант необходим для малых и средних организаций, которые нуждаются в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью. Представленная система обеспечивает возможность калькулирования сокращенной и поной производственной себестоимости услуг. Недостатком этого варианта является то, что он позволяет вести учет и контроль расходов только по центрам ответственности и по калькулируемым объектам.
Одной из важнейших функций управления является экономический анализ. С его помощью обеспечивается количественная и качественная оценка всех изменений в управляемом объекте. В зависимости от времени проведения и характера, принимаемых по его результатам решений, экономический анализ делится на предварительный, оперативный и итоговый. Каждый из них, имея свои цели, объекты и приемы исследования, выпоняет определенную роль и занимает соответствующее место в системе комплексного экономического анализа.
Таблица 3.
Характеристика видов экономического анализа
Виды анализа Предварительный Оперативный Итоговый
Содержание Прогнозирование ожидаемого состояния экономического субъекта Повседневный контроль за ходом выпонения плана, выявление недочетов и путей их устранения Комплексное изучение результатов деятельности экономического субъекта
Объект Планируемые хозяйственные процессы, ожидаемое состояние средств и их источников Текущие хозяйственные процессы, повседневное состояние средств и их источников Прошедшие догосрочные хозяйственные процессы, состояние средств и их источников на конец периода
Источники информации Бизнес планы, нормативы, статистическая отчетность Оперативные планы, первичный учет, оперативная отчетность, вне учетная информация Бухгатерский и статистический учет и отчетность, нормативы, вне учетная информация
Данные таблицы свидетельствуют, что каждый вид анализа изучает специфические объекты. Но, несмотря на некоторые различия в отдельных принципах, целях и объектах исследования, у всех видов анализа один предмет и задачи. Предметом экономического анализа является производственно-хозяйственная деятельность предприятия, отражаемая в системе экономической, статистической и другой информации.
Объектом анализа на автотранспортных предприятиях может быть подразделение (автоколонна, подразделение), процесс (перевозки, складирование) или явление (прибыль, затраты).
Анализ производственно-хозяйственной деятельности опирается на признание анализируемого объекта как единого целого, в частности автотранспортное предприятие рассматривается как сложная система, которая представляет собой комплекс подразделений, функций, услуг и действует в условиях рыночных отношений на конкретной территории, в определенное время и в установленных правовых рамках. Соответственно результаты деятельности будут зависеть от множества факторов.
Одним из этапов проведения комплексного анализа является обработка собранной информации для проведения факторного анализа, который устанавливает причинно-следственные связи и их количественную оценку, фиксирует различные виды факторов, воздействующие на результат.
Факторный анализ издержек предприятия создает наиболее благоприятные условия для принятия системного комплексного исследования хозяйственных процессов. Такое исследование способствует разграничению причин различных изменений и отклонений от заданных условий на положительные и отрицательные, зависящие и независящие от деятельности предприятия.
Для изучения всего комплекса факторов, оказывающих влияние на себестоимость перевозок, необходимо разработать их классификацию, которая отвечала требованиям управленческого учета. Такими требованиями с нашей, точки зрения, являются:
- обеспечение возможности определения воздействия каждого фактора на себестоимость перевозок;
- обоснование факторов по группам, отражающих затраты на оказание однородных перевозочных услуг;
- выделение внутренних и внешних факторов.
В силу отраслевых особенностей автотранспортных предприятий, к исследуемым в анализе факторам влияющих на себестоимость, на наш взгляд, могут быть отнесены следующие:
- изменение объема оказываемых услуг;
- изменение видов оказываемых услуг;
- изменение издержек производства.
По месту возникновения факторы подразделяются на внутренние и внешние, т. е. зависящие и не зависящие от деятельности организации. По уровню влияния на деятельность предприятия различают первичные и вторичные факторы. По степени распространенности факторы можно рассматривать как общие и специфические. По характеру воздействия факторы могут быть интенсивными и экстенсивными. В зависимости от продожительности действия факторы делятся на постоянные и временные.
С учетом классификации факторов по основным функциям, выпоняемыми автотранспортными предприятиями, и предлагаемого перечня факторов, объектом анализа себестоимости перевозок является:
- анализ затрат на 1 рубль объема перевозочной услуги;
- поная себестоимость перевозочной услуги в целом, и по элементам затрат;
- себестоимость отдельных перевозочных услуг;
- отдельные статьи затрат
Показатель затрат на 1 рубль объема перевозочной услуги является универсальным, обобщающим показателем себестоимости, и может быть рассчитан для любого автотранспортного предприятия. Затраты на 1 рубль показывают себестоимость одного рубля обезличенной перевозочной услуги и определяются с помощью следующей формулы:
3=-!-х 100
где 3 - затраты на 1 рубль объема перевозок, коп.; з - количество перевозочных услуг одного вида;
себестоимость единицы перевозочной услуги; п Ч число видов перевозочных услуг.
На изменение уровня затрат на 1 рубль могут повлиять следующие факторы: изменение структуры и видов оказываемых услуг, изменение себестоимости отдельных видов услуг, изменение отпускных цен по услугам.
Сущность изменения структуры и видов перевозочных услуг состоит в том, что рентабельность перевозок не одинакова. Следовательно, выбор перевозочной услуги с более высокой рентабельностью по сравнению с предыдущим периодом, вызовет снижение затрат на 1 рубль объема услуг, и наоборот менее рентабельные перевозочные услуги приведут к увеличению уровня затрат.
Снижение себестоимости отдельных видов перевозочных услуг является основным фактором снижения уровня затрат на 1 рубль. Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 рубль услуг исчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 рубль услуги отчетного периода в ценах предыдущего периода с затратами на 1 рубль услуг предыдущего периода, пересчитанными на фактический объем услуг отчетного периода.
На уровень затрат на 1 рубль услуг автотранспортного предприятия оказывает влияние изменение отпускных цен по их видам. Причем зависимость данного показателя является обратной.
Оценка себестоимости по обобщающим показателям может быть допонена характеристикой изменения структуры затрат и объема выпоненной работы.
Изменение себестоимости перевозок зависит от двух групп факторов: обусловивших отчетное значение общей суммы расходов и определивших отчетный объем перевозок (тонно-километры, пассажиро-километры, платные километры пробега). Влияние их на себестоимость обусловливается различными, зачастую не связанными между собой причинами. Поэтому при анализе определяют раздельное влияние на себестоимость общей суммы затрат и объема выпоненной работы, а затем в каждой группе факторов проводят детализацию, направленную на выявление конкретных причин, вызвавших изменение себестоимости.
Анализ влияния на себестоимость изменения затрат по статьям калькуляции удобно проводить путем изучения вначале каждой доли себестоимости: доли переменных расходов доли заработной платы водителей и доли постоянных
щг Р - грузооборот.
Определить влияние долей переменных и постоянных расходов, а также доли заработной платы на изменение себестоимости можно по формуле структурных сдвигов.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Пономарев А.В. Особенности бухгатерского учета на автотранспортном предприятии / Сб. "Совершенствование учета и анализа хозяйственной деятельности в условиях перехода к рыночной экономике". - Саратов: Изд. центр СГЭА, 1998. -0,5 п.л.
2. Пономарев А.В. Классификация затрат на автотранспортных предприятиях / Сб. "Реформирование учетно-аналитической работы на предприятиях". - Саратов: Изд. центр СГЭА, 1998. - 0,4 п.л.
3. Пономарев А.В. Особенности приобретения и эксплуатации транспортных средств / Межкафедральный сб. "Актуальные вопросы учета, анализа и аудита". -Саратов: Издат. центр СГСЭА, 2000. - 0,4 п.л.
4. Пономарев А.В. Проблемы отражения в учете арендной платы при использовании транспортных средств физического лица / Межкафедральный сб. "Актуаль-
ные вопросы учета, анализа и аудита" - Саратов: Издат. центр СГСЭА, 2000. -0,6 п.л.
5. Пономарев А.В. Оплата труда водителей / Межкафедральный сб. "Проблемы развития бухгатерского учета на рубеже веков" - Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2003.-0,3 п.л.
6. Пономарев А.В. Учет ремонта и его особенности в автотранспортных предприятиях. - Саратов: СГСЭУ, http: // gournal. seyn. ru / gomal. html. 2004. - 0,4 п.л.
Автореферат
Подписано в печать 30.09 ОЧ Бумага типогр. №1 Печать офсетная Заказ ZoS
Формат 60x84 1/16 Гарнитура "Times" Уч.-изд. л. 1,0 Тираж 100 экз.
Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89.
РНБ Русский фонд
2005-4 14367
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Пономарев, Александр Владимирович
Введение.
Глава 1. Организационно-технологические особенности автотранспортных предприятий и их влияние на методику учета затрат транспортных услуг.
1.1 Характеристика организации производства транспортных услуг и особенности их учета в современных условиях.
1.2. Принципы классификация затрат на автотранспортных предприятиях
Глава 2. Учет издержек производства на автотранспортном предприятии в современных условиях.
2.1. Особенности организация учета прямых затрат и методика распределения косвенных расходов автотранспортного предприятия.
2.2. Учетно-аналитическая информация по обеспечению управления затратами на автотранспортном предприятии.
Глава 3. Методика анализа издержек автотранспортного предприятия
3.1. Сущность и задачи анализа издержек производства автотранспортного предприятия.
3.2. Факторы, оказывающие влияние на формирование затрат автотранспортных организаций.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Финансово-управленческий учет производственных затрат на автотранспортных предприятиях"
В условиях рыночных отношений и возросшей конкуренции на рынке оказания услуг, перед автотранспортными предприятиями ставится задача по изысканию путей снижения себестоимости услуг, как одного из основных факторов, влияющего на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности. Применяемые в современных условиях приемы и методы учета и калькулирования себестоимости услуг на автотранспортных предприятиях не имеют единой системы, это вызвано использованием различных отраслевых Методических рекомендаций по формированию себестоимости, разнородностью состава затрат, что сказывается на релевантности получения различной информации о себестоимости перевозочных услуг. Данные о затратах транспортных предприятий, содержащихся в учетно-аналитических регистрах, не могут быть сопоставимы между собой, что приводит к затруднению проведения экономического анализа и, соответственно, влияет на эффективность принятых управленческих решений.
Таким образом, для решения возникающих проблем, необходима разработка комплексной системы по обеспечению автотранспортных предприятий единой учетной методики в целях управления затратами.
В силу специфических черт, присущих данным предприятиям (высокая маневренность, способность доставки груза до дверей предприятия), их роль в общегосударственном участие оказания перевозочных услуг является значительной, а по некоторым видам, таким как городская, пригородная перевозка - основополагающей. Но вместе с тем наблюдается снижение удельного веса оказанных перевозочных услуг в общем объеме транспортировки грузов и пассажиров. Для увеличения конкурентоспособности необходима разработка системы методов управленческого учета, ориентированной на автотранспортные предприятия.
В связи с этим, вопросы совершенствования учета и информативного отражения производственных затрат, их состав, способы распределения косвенных расходов требуют разработки концептуального подхода к организации учетно-аналитической системы в целом, так и ее отдельных элементов, применительно к специфике автотранспортных предприятий.
В разработке теоретических вопросов были использованы работы отечественных и зарубежных ученых по теории экономики и организации автотранспортных предприятий, региональной экономике автотранспортного комплекса, бухгатерского учета, экономического анализа и аудита.
В частности, система хозяйственного учета и выделение его управленческой подсистемы представлены в работах: И.Я. Аксенова, Е.И. Башкатовой, H.JI. Вещуновой, C.J1. Голованенко, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Л.Б. Сидельниковой, А.А. Шапошникова, А.Д. Шеремета и др.
Вопросы взаимодействия управления, информации и учета в отдельных отраслях материального производства оказались в центре внимания следующих авторов: В.П. Астахова, М.З. Ахмедова, Н.А. Блатова, Н.А. Бортника, В.А. Ерофеевой, В.Е. Ластовецкого, М.С. Пушкаря, Л.Г. Продана, В.К. Радостовеца, С.С. Сатубадина, Л.Ф. Фоминой и др.
Основы управленческого учета исследовались в работах зарубежных ученых: X. Андерсона, И. Ансоффа, А. Бергера, Р. Вил Вандера, К. Друри, Д. Кодуэла, Б. Нидза, Г. Саймона, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера и др.
В работе использованы материалы и рекомендации научных исследований, конференций, симпозиумов и семинаров, нормативно-правовая документация по рассматриваемым вопросам.
В последнее время появились труды, рассматривающие специфику деятельности автотранспортных предприятий в сфере бухгатерского учета и анализа, в частности, авторами таких трудов являются Бачурин А.А., Березкин И.В., Курбангалеева О.А., но вопросы систематического подхода к организации учетно-аналитического обеспечения управления затратами, в них практически не рассматривались.
Изучение теории и практики деятельности автотранспорта, позволило сделать вывод, что многим вопросам учета затрат на предприятиях уделено недостаточное внимание. Несмотря на то, что в последние годы российская учетная наука развивается по пути интеграции с международными учетными системами, многие предприятия не применяют новые приемы и способы учета того или иного вида затрат, что прямым образом влияет на релевантность показателей рентабельности. Данное обстоятельство позволяет сделать вывод о необходимости совершенствования бухгатерского учета и анализа на автотранспортных предприятиях в современных условиях.
Разработка рекомендаций по организации учета затрат, по устранению различных методик и создание типовой, а также корректировка схем управления на основе полученных данных, направленных на оптимизацию затрат, являются одним из условий улучшения конечных финансовых показателей данных предприятий. Перечисленные обстоятельства обусловили выбор темы данной диссертационной работы, определили ее актуальность и основные направления исследования.
Целью диссертационной работы является решение методологических, организационных и методических проблем совершенствования учета производственных затрат на автотранспортных предприятиях.
Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость последовательного решения следующих задач:
- определить объекты учета и калькулирования себестоимости транспортных услуг;
- уточнить классификацию затрат, отражающую специфику автотранспортных предприятий в зависимости от вида оказываемых услуг;
- предложить и обосновать варианты распределения косвенных расходов на предприятиях автотранспорта;
- смоделировать рациональную группировку затрат по видам перевозочных услуг, обеспечивающих проведение их углубленного и эффективного анализа для принятия управленческих решений;
- разработать методику учета затрат отдельных видов услуг для автотранспортного предприятия;
- обосновать практические рекомендации по организации и ведению управленческого учета связанного с оказанием перевозочных услуг;
- адаптировать методику факторного экономического анализа производственных затрат применительно к автотранспортному предприятию.
Предметом исследования явились теоретические и практические проблемы организации учетно-аналитического обеспечения управления затратами в автотранспортных организациях.
В качестве объекта исследования избраны предприятия различных организационно-правовых форм Саратовской области, оказывающие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов.
Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили международные стандарты финансовой отчетности, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского учета и отчетности, экономического анализа, источники энциклопедического характера, периодические издания по вопросам формирования источников анализа развития предприятий, нормативные документы и законодательные акты, положения по ведению бухгатерского учета.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических рекомендаций по организации управленческого учета и анализа производственных затрат в целях повышения эффективности управления на автотранспортных предприятиях, а также в определении путей оптимизации этих затрат. В результате исследования получены следующие результаты:
- определены объекты производственного учета с увязкой по местам возникновения затрат, что позволило разработать экономически обоснованную их группировку по конкретным видам транспортных услуг;
- дана принципиально новая система группировки издержек отражающих специфику автотранспортных услуг, позволяющая создать информационную базу для анализа себестоимости с целью эффективного управления затратами;
- разработана раздельная методика учета затрат по грузовым и пассажирским перевозкам, учитывающая специфику каждого вида транспортных услуг и обеспечивающая исчисление себестоимости каждого объекта калькулирования;
- выработаны варианты учета, позволяющие сделать альтернативный выбор распределения накладных расходов, в зависимости от степени использования ресурсов в технологическом процессе, которые обеспечивают более точную привязку затрат к конкретным объектам, без этого почти невозможно получить значимую информацию для управления;
- предложена система аналитического учета и документооборот, обеспечивающий своевременное и детальное отражение материальных ценностей, трудовых и прочих затрат по каждому виду транспортных услуг автотранспортных предприятий;
- адаптирована методика факторного анализа себестоимости для автотранспортного предприятия по видам оказываемых услуг и их потребителям, которая позволит детально выявлять возникновение причин, повлиявших на состав и структуру себестоимости транспортных услуг.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выводы и предложения, сделанные по результатам исследования, направлены на усиление управленческой функции учета затрат при оказании перевозочных услуг. Внедрение разработанных предложений поможет становлению управленческого учета, позволит повысить оперативность учета, улучшить информационное обеспечение и экономическую обоснованность управления затратами, что способствует достижению практической реализации безубыточной работы автотранспортных предприятий.
Основные положения и результаты исследования докладывались на ежегодных научно-практических конференциях в Саратовском государственном социально-экономическом университете в 1996-2004 годах.
Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в публикациях автора общим объемом 2,6 печ.л.
Предлагаемые автором практические рекомендации по учетно-аналитическому обеспечению управления затратами нашли применение в деятельности СПАТП-2, СПАТП-4, ОАО Автоколонна 1180 г. Балаково. Выпоненные научные разработки также используются в учебном процессе кафедрой бухгатерского учета Саратовского государственного социально-экономического университета при подготовке методического обеспечения учебного процесса по дисциплинам Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский учет на автотранспортных предприятиях, Бухгатерский управленческий учет.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Пономарев, Александр Владимирович
Заключение
Усиление потребности системы управления затратами на автотранспортных предприятиях в аналитическом обеспечении обусловлено в настоящее время развитием рыночных отношений, предполагающих появление у руководителей повышенного внимания к решению экономических проблем тактического и стратегического характера. Среди них следует выделить такие как стабильный рост эффективности деятельности, ориентацию на потребности рынка транспортных услуг, учет существующей конкуренции, привлечение и использование инвестиций и другие. При этом методика и организация управления затратами дожны предусматривать обязательное изучение эффективности конкретного вида оказываемой перевозочной услуги. Исходя из специфики деятельности автотранспортных предприятий и задач учета и анализа, проведена работа по совершенствованию учетно-аналитической базы системы управления затратами.
Автотранспортные услуги имеют второй показатель по грузоперевозкам и доминирующее место по пассажирским, но в последнее пять лет наблюдается тенденция уменьшения их объема в общей величине перевозок. В связи с этим, перед автотранспортными предприятиями ставиться задача в устранение существующих недостатков в методике и организации учета и калькулирования производственных затрат, что позволит максимизировать прибыль и повысить конкурентоспособность на рынке оказания перевозочных услуг.
С этой целью в диссертационной работе разработаны методические рекомендации по организации управленческого учета в целях повышения эффективности управления затратами, что прямым образом отразится на выборе путей их оптимизации. Для решения данного вопроса нами были определены объекты производственного учета с увязкой по местам возникновения затрат, что позволило разработать экономически обоснованную группировку по конкретным видам перевозочных услуг, учитывающих их специфику. В частности, учитывая отраслевые особенности, мы считаем, что автотранспортные предприятия в состав себестоимости дожны включать следующие виды расходов:
- на медицинское освидетельствование водителей;
- на уплату страховых взносов по добровольному страхованию в пределах одного процента от объема полученной выручки;
- на сервисное обслуживание пассажиров автобусов (питание и гостиница) междугородних маршрутов, учитываемое в стоимости билетов;
- на приобретение лицензий на транспортные перевозки.
Исследуя структуру себестоимости грузовых и пассажирских перевозок, нами были сделаны следующие выводы:
- по удельному весу элементов затрат в себестоимости, грузовые и пассажирские перевозки практически имеют одинаковые цифровые показатели;
- наибольший удельный вес в себестоимости перевозок занимают статьи расходов на оплату труда и отчисления, и расходы на автомобильное топливо. На этом основании, можно считать, что данная отрасль является трудоемкой или материалоемкой;
- отличительной особенностью пассажирских услуг является наличие определенных статей затрат, связанных со спецификой перевозочного процесса, в частности оплата труда кондукторов, использование природного газа.
Как показало исследование, в современных условиях, автотранспортные предприятия для учета и калькулирования себестоимости услуг используют Г различные приемы и методы, которые не имеют единой системы. Это вызвано использованием различных Методических рекомендаций по формированию себестоимости, которые не учитывают специфику перевозочного процесса, разных форм отчетов, содержащих необходимую информацию для анализа затрат и принятия управленческих решений, использования различного состава затрат. Исходя из этого, нами дана система группировки издержек, которая позволяет привести к сопоставимости данных о затратах автотранспортных предприятий. Кроме этого, разработанная комплексная система обеспечит получение единой достоверной информационной базы для эффективного управления издержками.
С этой целью предложена номенклатура статей затрат: а) Затраты, непосредственно связанные с перевозками (затраты, непосредственно относимые на определенный вид транспортных услуг, собираются на счете 20 Основное производство); б) Затраты не связанные с перевозками, которые подразделяются на:
- цеховые (только для крупных предприятий имеющих цеховую структуру, расходы собираются на счете 23 Вспомогательное производство);
- общепроизводственные (переменные расходы, собираются на счете 25 Общепроизводственные расходы);
- общехозяйственные (периодические (условно-постоянные) расходы, собираются на счете 26 Общехозяйственные расходы).
На автотранспортных предприятиях организацию учета затрат и калькулирования себестоимости перевозочных услуг можно организовать различными методами. В основу их классификации закладывают объекты учета затрат и объекты калькуляции. Выбор объектов учета зависит от типа производства, его технологии и других особенностей.
На сегодняшний день, для предприятий малого бизнеса наиболее приемлемо применение метода учета затрат и калькулирования по сокращенной себестоимости, в соответствии с которым на продукцию автотранспортных предприятий списываются не все издержки, а только их
часть - переменные затраты. При этом постоянные расходы относятся на уменьшение финансового результата того периода, в котором они возникли. В результате, будет получена информация о маржинальном доходе, возникающем как разница между выручкой от реализации и основными затратами, и остающемся для покрытия постоянных (накладных) расходов и образования прибыли. Но, для предприятий имеющих структурные подразделения, данный метод недостаточен. Для определения, контроля и анализа себестоимости как по предприятию в целом, так и по отдельным подразделениям, нами предложена модель управленческого учета, основанная на попроцессно-нормативном методе, которая дожна рассматриваться в сочетании с системой директ-костинг. Что позволит, ориентироваться на управленческую функцию учета по системе затраты Ч выпуск Ч результат, не только по предприятию, его подразделениям, но и по каждому виду транспортных услуг.
Для своевременного и детального отражения затрат, разработана система аналитического учета и документооборота. В этой связи, были сделаны следующие предложения:
- учитывая специфику первичной документации по оказанию автотранспортных услуг и для контроля за своевременным получением информации, рекомендовано внести допонительные реквизиты в путевой лист (приложение 1). Это позволит более оперативно отражать первичную учетную информацию в регистрах бухгатерского учета, что отразится на достоверности предоставления данных для принятия управленческих решений. Кроме того, будет достигнута защита прав работников трудового колектива (водителей);
- в целях повышения раскрытия аналитической информации разработана структура счета 10 Материалы, которая позволит получать достоверную и оперативную информацию о наличии и движении производственных запасов (приложение 2). Данная схема ориентирована на средние и крупные предприятия и позволяет получать информацию аналитического значения вплоть до пятого уровня;
- исходя из особенностей структуры материально-производственных запасов на автотранспортных предприятиях, нами предложено открыть, к счету 10 Материалы, допонительный субсчет Автомобильные шины. Применение данного субсчета позволит понее детализировать информацию об автомобильных шин по числу, размерам, сорту, цене и классификационным группам. К тому же автомобильные шины могут иметь различное место нахождения, поэтому данный субсчет дожен содержать следующую аналитическую информацию: Автомобильная резина на складе, Автомобильная резина в обороте и Автомобильная резина в ремонте.
- для повышения оперативности информации для первичного и бухгатерского учета в целях управления, разработана схема документооборота (приложение 3), которая приспособлена для ведения учета по процессам в сочетании с нормативным методом и системой директ-костинг;
- предложена система управленческих счетов, учитывающая специфику деятельности, виды оказываемых услуг и структуру автотранспортного предприятия (приложение 6). Которая позволяет получать данные о прямых затратах по местам их возникновения и производить группировку накладных расходов по различным центрам ответственности. Данная система дает возможность производить калькулирование сокращенной и поной производственной себестоимости перевозочных услуг;
- с учетом особенности деятельности, специализации оказания услуг и необходимости управления потоками информации об издержках, приведены варианты определения объектов учета затрат и объектов калькуляции.
Значительную часть затрат автотранспортного предприятия составляют косвенные расходы, следовательно точность их распределения имеет первостепенное значение для правильного определения себестоимости оказываемых услуг. Подразделяя косвенные затраты на переменные и периодические, нами предложены различные варианты учета позволяющие сделать альтернативный выбор их распределения, в зависимости от степени использования ресурсов в технологическом процессе, что позволит обеспечить более точную привязку затрат к конкретным объектам.
Адаптирована методика факторного анализа себестоимости автотранспортного предприятия, показатели которой строятся на функциональном подходе к изучению влияния отдельных факторов, что позволяет глубже изучить возможные причины негативных изменений. Поскольку на экономические показатели автотранспортных предприятий влияют специфические факторы, то были определены, систематизированы и предложены формулы для расчета каждого из них.
В силу отраслевых особенностей к основным факторам, оказывающим влияние на формирование затрат на автотранспортных предприятиях, на наш взгляд, можно отнести:
- изменение объема оказываемых услуг;
- изменение структуры и вида перевозочной работы;
- изменение цены на реализуемую транспортную услугу;
- изменение уровня издержек обращения.
Проведенное нами исследование позволило сделать следующие выводы и предложения:
- постоянное наблюдение за динамикой затрат позволит принимать своевременные управленческие решения по управлению доходами и расходами;
- эффективность управленческих решений напрямую зависит от оперативности и достоверности учетной информации. Вместе с тем, любая система управления не мыслима без системы информации, основу которой составляют учет и анализ;
- финансовый и управленческий учет являются взаимосвязанными звеньями одной из функции системы управления - бухгатерского учета как информационной системы, используемой управленческим персоналом для поддержки управленческих решений;
- в настоящее время бухгатерским учетом предоставляется слишком общая учетно-экономическая информация, не ориентированная на конкретного пользователя. Между тем известно, что для эффективного управления необходима многофункциональная информация;
- анализ эффективности развития автотранспортных предприятий дожен осуществляться, по нашему мнению, с двух позиций. С одной стороны, это непосредственно показатели эффективности результатов оказания перевозочных услуг по видам с другой стороны учетно-аналитического обеспечения управления предприятием.
Предлагаемая методика оценки принимаемых управленческих решений при управлении затратами автотранспортного предприятия достаточно проста в расчетах и действенна. Применяя методику, можно получать истинные данные по себестоимости отдельных видов оказываемых перевозочных услуг и проводить анализ предстоящей перспективы и текущего состояния деятельности.
По мнению диссертанта, сделанные в процессе исследования выводы, предложения и рекомендации будут способствовать дальнейшему развитию теории и практики в сфере финансово-управленческого учета производственных затрат на автотранспортных предприятиях.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Пономарев, Александр Владимирович, Саратов
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II (с изм. и доп. от 24 октября 1997 г.)
2. Единые нормы амортизационных отчислений на поное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утверждены постановлением Совета Министров СССР от 12 октября 1990 г. N 1072.
3. Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта, утверждена Министерством транспорта РФ 29 августа 1995 г.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая введена в действие с 1 января 1999 года Федеральным законом РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. Часть вторая введена с 1 января 2001 года Федеральным законом РФ от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.
5. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств, утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н. // Электронно-периодическое издание Система Гарант.
6. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации, утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н. // Электронно-периодическое издание Система Гарант.
7. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации, утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N ЗЗн. // Электронно-периодическое издание Система Гарант.
8. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов, утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44Н. // Электронно-периодическое издание Система Гарант.
9. Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации, утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н. // Электронно-периодическое издание Система Гарант.
10. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н. // Электронно-периодическое издание Система Гарант.
11. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Финансовая газета ЭКСПО. 1998. - №3 (6). - С. 11.
12. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению // Электронно-периодическое издание Система Гарант.
13. Федеральный закон О бухгатерском учете от 26 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. // Электронно-периодическое издание Система Гарант.
14. Азымова Т.И. Особенности деятельности предприятий автомобильного транспорта // Главбух, 1999. № 4. - С. 32-38.
15. Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ. М.: Экономика, 1984. - 168 с.
16. Аксенов И .Я. Единая транспортная система: учебник для вузов. М.: А 42 Высшая школа, 1991. - 383 с.
17. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. М.: Издательство ПРИОР, ИВАНКО Аналитик, 1998. - 64 с.
18. Анненков М.Е. Создание конкурирующего преимущества по затратам в условиях перехода к рынку // Менеджмент в России и за рубежом, 1998. -№3. С. 54-71.
19. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. Ч М.: Финансы и статистика, 1997.-345 с.
20. Ананьев В.К. Управление предприятиями. Коэффициенты как инструмент финансового анализа // Финансовая газета, 1999. № 42. Ч С. 12-15.
21. Ансофф И. Стратегическое управление / Под ред. Евенко Л.И. М.: Экономика, 1989. - 98 с.
22. Антосенков Е., Кокин Ю. Реформа заработной платы ожидание и реальность // Экономист, 1997. - №4. - С. 12-17.
23. Астахов В.П. Улучшать учет издержек обращения // Бухгатерский учет, 1990.-№8. -С. 12.
24. Ахмедов М.З. Оперативный учет и анализ использования материалов. Ч М.: Финансы и статистика, 1986. 128 с
25. Бабарыкин С.В. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании // Бухгатерский учет, 1997. № 3. - С. 91-94.
26. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник Ч 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 1999. - 416 с.
27. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Под ред. В.А. Новака. М.: Финансы, 1970. - 167 с.
28. Бачурин А.А. Анализ производственно-хозяйственной деятельности автотранспортных организации / Под ред. 3. И. Аксеновой. М.: Издательский центр Академия, 2004. - 320 с.
29. Башкатова Е.И., Зверева Т.А., Стельмаховский Ю.С. Планирование работой автотранспортного предприятия. Киев: Веща школа, Головное изд-во, 1988. - 144 с.
30. Безруких П.С. Организация бухгатерского учета на предприятии. М.: Финансы, 1966. - 206 с.
31. Белов А. Н. Бухгатерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1998.- 114 с.
32. Бергер А. Содержание и методы управления расходами // Бухгатерский учет, 1996. № 5. - С. 64-66.
33. Березкин И.В. Формирование затрат, связанных с использованием транспортных средств. М.: Налоговый вестник, 2003. - 144 с.
34. Бим А.С. Реформа хозяйственного управления: задачи, опыт, проблемы. -М.: Наука, 1989.- 192 с.
35. Бланк И.А. Управление прибылью. Киев: Ника-Центр, 1998. - 543 с.
36. Блатнов М.Д. Пассажирские автомобильные перевозки. М.: Транспорт, 1981.- 112с.
37. Блатов Н.А. Основы общей бухгатерии. 5е изд. - JI.-M., 1931 (1-е, 1926). -216с.
38. Блатов Н.А. Основы промышленного учета и калькуляции / ГОНТИ. М., 1939.-78 с.
39. Блинов А.В. Малые предприятия. М.: Филинъ, 1997. - 124 с.
40. Бобров О.М. Функции управления производством, их разграничение и формирование // Проблемы научной организации управления промышленностью / ВИНИТИ. М., 1972. - С. 58-64.
41. Большой Экономический Словарь / под ред. Азриляна А.Н. М.: Институт новой экономики, 1998. - 864 с.
42. Большая Советская Энциклопедия, второе издание. М.:Первая Образцовая типография им. Жданова Главполиграф издата, 1949. Ч том 1, с. 259-273.
43. Большая Советская Энциклопедия, второе издание. Ч М.:Первая Образцовая типография им. Жданова Главполиграф издата, 1949. Ч том 26, с. 300-333.
44. Бортник Н.А. Учетная информация в автоматизированном производстве. Ч Саратов: СГУ, 1988. 65 с.
45. БрылевА.А., Машенков В.Ф., Хохлов Ф.Ф. Резервы экономии материальных ресурсов. М.: Экономика, 1979. - 96 с.
46. Букан Дж., Кинигсберг Э. Научное управление запасами: Пер. с англ. Коваленко Е.Г. М.: Наука, 1967. - 423 с.
47. Бургер А. Содержание и методы управления расходами // Бухгатерский учет, 1996. № 5. - С. 64-66.
48. Бухгатерско-аудиторский портфель. Отв. Ред. Рубин Ю.В., Содатенкин В.И. М.: 1994. Портфель делового человека.
49. Вандер Вил Р., Палий В. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997. -477с.
50. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ./ Гл. ред. Серии Соколов Я.В. М.: Финансы и статистика, 1996. - 880 с.
51. Бахрушина М. Нормативный учет затрат как способ управления предприятием // Экономика и жизнь, 2001. № 17.
52. Бахрушина М. Управленческий анализ поведения затрат // Экономика и жизнь, 2001. -№21.
53. Верчканова Г. Р., Бондаренко А. А. Необходимый и прибавочный продукт в условиях перехода к рыночной экономике. Л.: Издательство АфЭИ, 1992. -60 с.
54. Ветров А.А. Операционный аудит- анализ. М.: Перспектива, 1996. - 120с.
55. Вещунова H.JL, Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности: Практическое пособие. М.:Магис, 1995. -184 с.
56. Вопросы дальнейшего улучшения методологии и методики формирования себестоимости продукции для ценообразования. Ч М.: Изд-во АН СССР, 1976.-288 с.
57. Воронова Е.Ю. Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости, 2001, 2002. -№ 12, № 1.
58. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет. Ч 2000. № 17. Ч С. 63-66.
59. Гильде Э.К. Будущее бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1973. -№ 10.-С. 30-31.
60. Гильде Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности. М.: Финансы, 1970. - 274 с.
61. Голованенко С.JI. Экономика автомобильного транспорта. М.: Высшая школа, 1983. - 89 с.
62. Губанов С.И. Система организации и поощрения труда (опыт методической разработки). Экономист, 1996. - №3. - С. 34-38.
63. Дихтль Е., Хершеген X. Практический маркетинг / пер. с нем. Макарова A.M. / под ред. Минко И.С. М.: Высшая школа, 1995. - 255 с.
64. Длин A.M. Факторный анализ в производстве. М.: Статистика, 1975.
65. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост: Пер. с англ. / Под. ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.
66. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под. ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 560 с.
67. Елисеева И.И. Идеи Пачоли и развитие методов принятия управленческих решений // Бухгатерский учет. 1994. - № 10. - С. 50-52.
68. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. Ч М.: Финансы и статистика, 1992. 192 с.
69. Жминько С. Методика оценки материально-производственных запасов в бухгатерском учете // АПК: экономика, управление. 2002. - № 4. - С.53-59.
70. Жоромская Н.Н., Догая В.М. Бухгатерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Комментарий. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Книжный мир, 1998.- 146 с.
71. Заработная плата. Издание второе переработанное и допоненное. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1996. - 167 с.
72. Зусманович К. Как анализировать затраты // БОСС. 2001. - № 1.
73. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 317 с.
74. Ивашкевич В.Б. Контролинг: сущность и назначение // Бухгатерский учет. 1991.-№7.-С. 14-16.
75. Ивашкевич В.Б. Использование данных учета издержек для обоснования заказов и цен // Бухгатерский учет. №2. - 1992. - С. 10-12.
76. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия.//Бух. учет 1999. - № 4. - 102 с.
77. Карташов В.П. Развитие производственно-технической базы автотранспортных предприятий. М.: Транспорт, 1991. - 68 с.
78. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 429 с.
79. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 160 с.
80. Корчагин В.А. Расчет экономической эффективности в автотранспортной отрасли. Донецк, 1980. - 54 с.
81. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России // Финансовая газета. 1998. -№ 1. - С. 12-13.
82. Котлер Ф. Основы маркетинга: Пер. с англ. / Общ. ред. и вступ. ст. Пеньковой Е.М. М.: Прогресс, 1990. - 736 с.
83. Кузьминский А.Н., Сопко В.В. Организация бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности. Ч Киев: Вища шк. Головное изд-во, 1986.-256 с.
84. Курбангалеева О.А. Автотранспорт на предприятии: бухгатерский учет и налогообложение.- М.: ООО Вершина, 2004. 304 с.
85. Кучма М. И. Оплата труда в новых условиях хозяйствования: Пособие для слушателей народных университетов. М.: Знание, 1988. - 80 с.
86. Лазарева Н.А. Альбом схем, документов и регистров по бухгатерскому учету. М.: Эспетное бюро, 1997. - 162 с.
87. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1998. - 165 с.
88. Луговой В .А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).- М.: Финансы и статистика, 1995. 79 с.
89. Малышев В.И. Экономика автомобильного транспорта. М.: Транспорт, 1983.- 107 с.
90. Матвеев С. На балансе организации автомобиль // Экономика и жизнь, 2001.-№30.
91. Международные стандарты учета и аудита: сборник с комментариями. Ч Вып. №4 // Сост. М.М. Раппопорт. М.: Фирма Аудит-трейдинг 1992 - 96с.
92. Минин Э. В., Щербаков В. И. Заработная плата: вопросы и ответы: Справочно-методическое пособие. Н.: Профиздат, 1989. - 94 с.
93. Миронова О.А. Финансовый учет: организация, перспективы развития в России. Монография: Иошкорола: Марийский полиграф. Издат. Комбинат 1996.
94. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива / пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992. - 136 с.
95. Натаров М.В., Иванов Н.Н. Контролинг и управленческий учет. С.- Пб.: Дельта, 1998.-115 с.
96. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер с англ. / Под ред. Соколова Я.В. М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.
97. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993. -128 с.
98. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1999. - 126 с.
99. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет. 1996. - № 1, 2, 3. - С. 16-21,41-50, 47-51.
100. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях // Бухгатерский учет. 1997. - №11. Ч С. 60-65.
101. Ойнер К. Ф., Жданович Э. Ф. Оплата труда и материальное стимулирование. / Под ред. К. Ф. Ойнера. М.: Машиностроение, 1975. - 72 с.
102. Орлова Е.В. Типичные ошибки при использовании автотранспортных средств в коммерческих организациях // Налоговый вестник, 2001. № 3.
103. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в системе экономической информации. -М.: Финансы. 1975. 160 с.
104. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1981. Ч 224 с.
105. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. -* 288 с.
106. Палий В.Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет. - 2000. - № 17. Ч С. 58-62.
107. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета // Бухгатерский учет, 2001. -№ 7.
108. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика. Ч 1991. Ч 176 с.
109. Радостовец В.К., Продан Л.Г. Бухгатерский учет в основных отраслях ^ народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 1989. - 133 с.
110. Резер С.М. Управление транспортным комплексом. М.: Наука, 1988. -158с.
111. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: Финансы и статистика, 1999. -420 с.
112. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия Пер. с фран. Под ред. Белых Л.П. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.
113. Рогова Р.Н. Бригадный подряд на автотранспорте. М.: Транспорт, 1980. -63 с.
114. Савицкий Б.П. Практическое пособие по бухгатерскому учету на автомобильном транспорте. М.: Транспорт, 1991. - 58 с.
115. Саймон Г. Теория принятия решений в экономической теории и науке о поведении (1959) // Теория фирмы /Под ред. Гальперина В.М. С.-Пб.: Экономическая школа, 1995. - С. 54-72.
116. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в США. Ч М.: Финансы и статистика, 1990.- 141 с.
117. Сидельникова Л.Б. Управленческий учет. Определение, стратегия, практика // Сборник научных трудов преподавателей и аспирантов за 2001 г., ч. 5. М.: МУПК, 2002. - 139 с.
118. Соколов Я.В. Бухгатерский учет от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ. -1996. -638 с.
119. Справочник директора предприятия. /Под ред. М. Г. Лапосты. М.: ИНФРА-М, 1996. - 56 с.
120. Статистический сборник Российский статистический ежегодник 2003 г.. М.: ОАО Типография Новости, 2003. - С. 451,455.
121. Стоун Р. Метод затраты выпуск и национальные счета / Пер. с англ. -М.: Статистика, 1964. - 20 с.
122. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 2000. - 128 с.
123. Стуков С.А. Учет затрат на производство: современное состояние // Бухгатерский учет, 1996. № 1. - С. 22.
124. Талалаева Ю.Н. Бухгатерский учет расходов на содержание и эксплуатацию собственных автотранспортных средств предприятия // Консультант бухгатера, 2002. № 4.
125. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. Ч М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 144 с.
126. Уорд Кит. Стратегический управленческий учет / Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. - 448 с.
127. Уралов Д.И. Учет затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика, 1991.- 174 с.
128. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Стояновой Е.С. -М.: Перспектива, 1996.-405 с.
129. Финансовый учет: Учебник / Под рук. проф. Гетьмана В.Г. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 640 с.
130. Функционально-стоимостной анализ издержек производства / Под ред. Майданчика Б.И. М.: Финансы и статистика, 1985. - 271 с.
131. Хорин А.Н. О практическом внедрении классификации в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 2002. - № 4. - С. 53-55.
132. Хеферт Э. Техника финансового анализа / Пер. с англ. под ред. Белых Л.П. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 663 с.
133. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Пер с англ. / Под ред. Соколова Я.В. М.: Финансы и статистика, 1995. -415с.
134. Худолеев В.В. Некоторые вопросы документального оформления и учета затрат по эксплуатации и ремонту автотранспорта // Консультант Бухгатера, 2001.-№3.
135. Худолеев В.В. Приобретение автошин, ремонт, передача на восстановление, списание, сдача в утиль, учет пробега // Консультант бухгатера, 2001. № 4.
136. Часова О.В. Учет материальных ценностей и МБП. Учебно-методическое пособие. Саратов: Изд-во СГУ, 1996. - 62 с.
137. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 320 с.
138. Чижов Б.А. Оплата труда водителей // Главбух, 2000. № 21. - С. 54-59.
139. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгатерском учете. -М.: Финансы и статистика, 1982. 114 с.
140. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии). М.: Экономика, 1974. - 207 с.
141. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. Ч М.: Инфра-М, 1999.-245 с.
142. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия // Бухгатерский учет, 2001. № 13. - С. 45-52.
143. Шеремет И.В.Теория экономического анализа: Учеб. пособие. Ч М., 1999. -416 с.
144. Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления себестоимостью и анализ затрат. М.: Филинъ, 1996.
145. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный анализ // Бухгатерский учет. Ч 1996. № 3. Ч С.52-56.
146. Щербаков М.Н. Текущий, средний и капитальный ремонт основных средств. Документальное оформление, отнесение затрат, налогообложение // Консультант бухгатера, 2001. №6.-С. 23-27.
147. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / .пер. с англ./ Под ред. Петрачкова A.M. М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 560 с.
148. Юркина Н.И. Автотранспортные средства. М.: Филинъ. 1996. - 44 с.
149. Янг С. Системное управление организацией: Пер. с англ. М.: Сов. радио, 1972.-455 с.
150. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран: Пер. с польск. / Под ред. Соколова Я.В. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 240 с.
151. Anthony R.N., Welsch G.A. Fundamentals of Management Accounting. Irwin, 1977.
152. Borner D. Direct Costing ais Sistem der Kostenrechnung. Munhen 1991. Ч p. 138.
153. Chandler A.D.jr., Daems H. Administrative coordination, allocation and monitoring: concepts and comparisons // Horn N., Kocka J. Law and Early 20 Centuries. Gottingen: Vandenhoeck & Ruprecht,1979. - p. 28-54.
154. Counsell R.E. Accounting for Management: Quantitative Accounting Methods. -London: Cassel, 1980.
155. Colin Drury. Management & Cost Accounting, 5-th edition, 2000.
156. Day G.S., Nedungadi P. Managerial Representations of Competitive Advantage // Jornal of Marketing, 1994. N2. - p. 31 -45.
157. Dewelt R.L. Jour cost system: a management or accounting tool? //Manuf. Eng.- USA. 1977. -N 5. - p. 50-55.
158. Dibbs O., Pereira P. Promoting Sales. Geneva, ILO, 1976.
159. Dickson P.R. The static and Dynamic Mechanics of Competition: A Comment on Hunt & Morgan's Comparative Advantage Theory // Jornal of Marketing, 1996.- N4. p. 102-107.
160. Growningshield G.R., Battista G.L. The Accounting Revolution. Managament Accounting, iuly 1996.
161. Hartwick J.M. Nai iral resources, national accounting and economic depreciation // Jornal of Public Economics. 1990. - p. 291-304.
162. Hunt S.D., Morgan R.M. The Resource-advantage Theory of Competition: Dynamics, Path Dependencies and Evolutionary Dimensions // Journal of Marketing. 1996. - N4. - p. 107-115.
163. Johnson H.T., Kaplan R.S. The Rise and Fall of Management Accounting // Management Accounting. 1987. - N1.
164. North D. Structure and performance: The Task of economic history // Journal of Economic Literature. 1978. - September. - p. 963-978.
165. North D. Structure and Change in Economic History. New York: W.W.Norton, 1981.
166. Porter M.E. Competitive Strategy: Technigues for Analizing Industries and Competitors. N.Y.: The Free Press, 1980.
167. The portable MBA in Marketing, Alexander Hiam, Charles D. Schewe, 1992.
Похожие диссертации
- Методические основы формирования системы адаптивного управления грузового автотранспортного предприятия
- Методы управления затратами на автотранспортных предприятиях
- Организация учета производственных затрат машинно-технологических станций в условиях формирования управленческого учета
- Формирование системы управленческого учета на автотранспортных предприятиях
- Управленческий учет и аудит материально-производственных запасов на предприятиях газовой промышленности