Дифференциация производственных затрат как информационная основа разработки управленческих решений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Плетнев, Юрий Михайлович |
| Место защиты | Воронеж |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Дифференциация производственных затрат как информационная основа разработки управленческих решений"
На правах рукописи
Плетнёв Юрий Михайлович
Дифференциация производственных затрат как информационная основа разработки управленческих решений
Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - (строительство)
АВТОРЕФЕРАТ
Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Воронеж - 2004
Диссертационная работа выпонена в государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Воронежском государственном университете
Научный руководитель - доктор физико-математических наук,
профессор Берколайко М. 3.
Официальные оппоненты - доктор экономических наук,
профессор Левицкая Л.П.
кандидат экономических наук, доцент Суворов А.В.
Ведущая организация - Воронежская государственная
лесотехническая академия
Защита состоится октября 2004 года в 14 часов в аудитории 3220 на
заседании диссертационного совета К 212.033.02 при государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Воронежском государственном архитектурно-строительном университете по адресу:
394006, г. Воронеж, ул. 20-летия Октября, 84.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Воронежского
государственного архитектурно-строительного университета.
Автореферат разослан л 10 сентября 2004 г.
Ученый секретарь диссертационного совета,
канд. экон. наук, доцент
Макаров Е.И.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Конкуренция и усложнение взаимоотношений и производственных связей в экономике, приводят к росту требований качества управления предприятиями. Поскольку российским предприятиям свойственна высокая затратоёмкость, очевидно, что эффективность управления существенно зависит от того, как на предприятии ведётся учет, поставлена классификация и анализ производственных затрат. Как правило, вследствие несовершенного учёта, отсутствия дифференциации затрат, допускаются ошибки при анализе хозяйственной деятельности, а следовательно, в принятии управленческих решений. Практика функционирования предприятий в условиях рыночных отношений показывает, что одним из наиболее важных моментов, определяющих эффективность производства, является влияние соотношения переменных и постоянных затрат на себестоимость продукции при различных объемах производства. Это обуславливает высокую актуальность рассмотрения в работе теоретических и прикладных аспектов дифференциации производственных издержек. Дифференциация затрат является обязательным условием проведения операционного анализа. Аналитическая оценка, построенная на этой основе, позволяет выстраивать для процесса разработки и принятия управленческих решений информационную базу, отражающую настоящее экономическое состояние объекта, в отличие от информации, построенной только на основе бухгатерской отчётности, характеризующей уже свершившиеся факты хозяйственной деятельности.
Особенно значима дифференциация затрат для единичного, позаказного характера производства, где постоянные расходы целесообразно не включать в себестоимость, а покрывать за счёт выручки от продаж и относить на уменьшение финансовых результатов. В этом случае, себестоимость формируется только на основе расчёта переменных затрат. Такая система непоной себестоимости исключает её искажение за счёт распределения косвенных непроизводственных расходов, что позволяет иметь важные преимущества в управлении деятельностью организации и принятии управленческих решений. Рассмотрение себестоимости различных заказов позволяет разработать программу снижения общих затрат и выбрать политику предприятия относительно объёма производства.
Пробелы отдельных аспектов этих вопросов в научной и методической литературе делают результаты и выводы, полученные в работе, особенно актуальными для промышленных предприятий, хозяйствующих в конкурентных условиях рынка.
Степень изученности вопроса. В разработку теоретических основ управления предприятиями, классификации затратообразующих факторов, методов анализа и оценки производственной деятельности внесли большой вклад отечественные и зарубежные ученые: А.Ф. Аксененко, К. Друри, О.О. Замков, А.П. Зудилин, В.В.Ковалёв, Т.П. Карпова, Н.Ш. Кремер, м 1 О- Палий,
РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ 6ИБПОТЕКА
оэ "ийУ&б^у
Г.В.Савицкая, Г. Саймон, Е.С. Стоянова, Д.Г. Сигел, Дж. Шанк, В. Говиндараджан, Д.К. Шим, Р. Вандер Вил, Н.Г. Чумаченко.
Однако, если теоретические основы классификации производственных затрат хорошо описаны в литературе, то вопросы их дифференциации остаются в научной литературе недостаточно отработанными и подкреплёнными" методически. В связи с этим, ощущается необходимость и практическая значимость проведения научных исследований по отработке методики дифференциации производственных затрат, проведению на её основе анализа экономической деятельности хозяйствующего субъекта.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в научном обосновании, разработке методик и практических рекомендаций по подготовке на предприятии с индивидуальным, (единичным) характером производства, информационной основы для разработки краткосрочных и перспективных управленческих решений, направленных на улучшение экономических показателей и повышение конкурентоспособности. В качестве средств, для этих целей используются классификация, структуризация, анализ производственных затрат, их дифференциация на переменную и постоянную части и аналитические оценки, получаемые в рамках операционного анализа. Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
- обобщить основные теоретико-методологические положения классификации производственных затрат по их видам;
- провести анализ имеющихся методик и способов дифференциации производственных затрат, обосновать их использование на предприятиях с единичным характером производства;
- обосновать применение математических моделей, создать методические разработки для дифференциации производственных затрат предприятий с индивидуальным характером производства на основе линейной и нелинейной аппроксимации взаимосвязи затрат и объёма производства;
- на основе дифференциации затрат обосновать методику и выработать практические рекомендации по оценке текущего и прогнозированию будущего экономического состояния предприятия;
- для целей обработки и анализа экономических данных, содержащих нерегулярные, случайные отклонения, определить способы их оптимизации и разработать методику сглаживания случайных отклонений технико-экономических параметров с помощью нелинейных зависимостей;
- для решения задачи оптимизации объёма производства и цены продукции разработать методику и прикладные рекомендации описания нелинейной зависимостью взаимосвязи лобъём Ч затраты и лобъём Ч выручка. Предметом исследования явились организационно-методические проблемы
реализации операционного анализа, дифференциации производственных затрат для целей подготовки управленческих решений на промышленных предприятиях с единичным характером производства в конкурентных экономических условиях.
Объектом исследования являются коммерческие производственные организации, анализ их деятельности и управление экономическими системами, имеющими единичный, позаказный характер производства.
Теоретической и методологической основой диссертационной работы является использование диалектических принципов познания, системного подхода, рассматривающего объект исследования в единстве внешних и внутренних связей. Сущность экономических явлений раскрывается охватом всех его законов и свойств, с учётом их противоречивой природы. Теоретическая часть работы построена на основе изучения отечественной фундаментальной и специальной литературы, зарубежной научной литературы как переводной, так и в оригинале, материалов периодических издании, законодательных и нормативных актов. Для описания экономических взаимосвязей использовались методы абстрагирования и математического моделирования. Математические модели, связь производственных затрат с объемом производства, качество исходных данных оценивалось с помощью математических приемов исследования, формализации, структурного и регрессионного анализа. Для решения прикладных задач использовались программные средства лMatlab, Математика 3.0 и лMicrosoft EXCEL.
Научная новизна исследования состоит в развитии методологической базы, разработке моделей и методов решения актуальных организационно-методических задач по подготовке на предприятии с единичным характером производства информационной основы для разработки управленческих решений в условиях растущего конкурентного окружения. По теме диссертационной работы получены следующие научные результаты и положения, выносимые на защиту:
- проведён анализ различных моделей дифференциации производственных затрат, предложена методика и прикладные рекомендации, позволяющие с высокой достоверностью оценивать величину постоянных издержек для предприятий с индивидуальным характером производства;
- для обработки и анализа экономических показателей, содержащих элементы случайности, разработаны приёмы, позволяющие минимизировать погрешности учёта затрат и случайные единичные отклонения;
- на примерах показателей предприятий с единичным характером производства, проведено сопоставление и анализ дифференциации затрат макси и микро уровней, отличающихся раздельной оценкой величины постоянных затрат по поным и структурированным затратам;
- обосновано образование релевантной области постоянных затрат, под влиянием временных и инфляционных факторов (явление трубки), позволяющее оценивать величины постоянных затрат и их изменение под влиянием внешних факторов для организаций как с индивидуальным, так и с серийным характером производства;
- разработан метод разделения затрат, на основе метода линейного программирования, позволяющий проводить как дифференциацию производственных затрат, так и оценку отклонений между исходными экономическими параметрами и данными, аппроксимированными математическим моделированием;
- разработана методика оценки взаимосвязи экономических параметров нелинейной зависимостью, использующая их временные изменения и
позволяющая более точно отражать характер экономического процесса, а также сглаживать неадекватные, случайные отклонения исходных данных.
Достоверность исследований достигается применением положений экономической теории и экономико-математических методов. Результаты исследований и выводы, сделанные в работе, использованы на практике при оценке и планировании деятельности ЗАО Воронежстальмост и АО Мостостройиндустрия, типичных предприятий с позаказным характером производства, где подтвердили свою актуальность и целесообразность внедрения.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке научных и организационно-методических подходов, моделей дифференциации производственных затрат, приемов повышения объективности оценки затрат и их классификации по видам, разработке теоретико-методологических рекомендаций по использованию математических моделей с линейной и нелинейной взаимозависимостью, исследуемых экономических величин для решения прикладных задач операционного анализа.
На защиту выносится: прикладной инструментарий для проведения аналитической оценки экономической деятельности предприятия с индивидуальным, единичным характером производства, служащий информационной основой управления субъектом и включающий в себя:
- модель дифференциации производственных затрат с использованием линейной и нелинейной формы взаимосвязи технико-экономических параметров с учётом влияния на показатели и результаты расчётов временных лагов, т. е. фактора времени;
- модель, описывающую образование релевантной области постоянных затрат, под влиянием временных и инфляционных факторов (явление трубки);
- методику для расчета показателей текущего и будущего экономического состояния предприятия на основе дифференциации затрат и средств операционного анализа;
- способ дифференциации затрат и оценки отклонений между исходными и аппроксимированными математическим моделированием параметрами, разработанный на основе метода линейного программирования;
- методику оптимизации объёма производства, цены продукции и способа описания взаимосвязи технико-экономических параметров с помощью нелинейных зависимостей.
Апробация результатов исследования. Результаты исследований докладывались и обсуждались на научно-практических семинарах ВГУ, освещались в трудах 6 Международной научно-практической конференции Системный анализ в проектировании и управлении (г. С-Петербург). Организационно-методические разработки по вопросам дифференциации производственных затрат и операционного анализа использовались экономической службой ЗАО Воронежстальмост для разработки положения о прогрессивной оплате труда, в зависимости от объема произведенной продукции и эффективности производства, расчёта точки безубыточности и
других показателей, рассчитываемых в рамках операционного анализа. Методические разработки, полученные в ходе выпонения диссертационной работы, внедряются на предприятиях АО Мостостройиндустрия.
Сведения о публикациях. По теме диссертационной работы выпонено пять публикаций.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, списка использованных источников, включающего 137 наименований. Работа изложена на 181 странице текста и содержит: 37 рисунков, 36 таблиц и 24 приложения.
1. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении Ч обоснована актуальность темы исследования, определены цели и задачи работы, объект и предмет исследования. Раскрыта новизна выводов и предложений, выносимых на защиту, направления их дальнейшего использования и практическая значимость.
Первая глава Ч рассмотрены теоретико-методологические основы операционного анализа и классификации затрат по видам, выступающих информационной базой для разработки управленческих решений. Обоснована актуальность и значимость экономического анализа для оценки и управления организацией в конкурентных условиях. К сожалению, актуальные понятия: переменные и постоянные затраты и их соотношение, маржинальный анализ, точка безубыточности, лобъем производства и цена продукции ещё остаются неизвестными на ряде российских предприятий. Не ведётся раздельного учёта переменных и постоянных затрат, влияние которых на эффективность производства, при различных объёмах производства существенно разнится. Это является причиной, провоцирующей ошибки в ходе принятия решений по управлению производством.
На примере рынка строительных металических конструкций и работающих на нём предприятий с единичным, индивидуальным характером производства ЗАО Воронежстальмост и предприятий, входящих в состав АО Мостостройиндустрия рассмотрена динамика роста конкуренции в данном сегменте рынка. ЗАО Воронежстальмост Ч предприятие по производству мостовых и строительных металоконструкций, основанное в 1948 году. Предприятие одно из лидеров в области изготовления стальных пролетных строений для железнодорожных, автодорожных и прочих коммуникаций, металоконструкций для объектов гражданского и промышленного строительства. Его сильные стороны - опыт работы в данной отрасли, положительный имидж у заказчиков, выгодное географическое положение в центральной части России. Слабыми сторонами являются тяжелые условия производства, остающееся в эксплуатации устаревшее оборудование, высокий уровень затрат и их неопределенность во времени, растущая конкуренция. Удовлетворительное положение дел на предприятии в течение последних лет, консервативность управления не давали востребованности более совершенным
способам оценки результатов, кроме как исключительно по фактам прошлой хозяйственной деятельности. Операционный анализ, как и дифференциация затрат отсутствовали. Ситуация на других предприятиях АО Мостостройиндустрия: ЗАО Курганстальмост и ЗАО Улан-Удестальмост была'схожа. Спад производства в начале девяностых годов в стране привел к тому, что подавляющее количество промышленных предприятий осталось без загрузки. С середины 90-х годов в отрасли транспортного строительства стало наблюдаться оживление. Ранее, потребность в продукции этого вида удовлетворяло объединение Мостостройиндустрия корпорации Трансстрой, включающее в себя 6 предприятий. К началу текущего десятилетия к ним добавилось 15 предприятий конкурентов, не имевших ранее отношения к транспортному строительству, но активно проникающих на этот рынок в настоящее время. Среди них, оказались предприятия оборонного комплекса, строительные организации, предприятия энергомашиностроения и судостроения. Основных причин роста конкуренции на этом рынке две. Первая из них экономическая, когда предприятия стремятся получить любой подходящий заказ. Вторая причина - интересы регионов, где ведётся строительство. Их администрация стремится оставить денежные средства, выделенные на строительство в своём регионе, организуя производство конструкций на местных предприятиях. Так, из общего количества произведённых за год металоконструкций доля продукции, выпущенной предприятиями АО Мостостройиндустрия составила: в 2000 году 84,3%, в 2001 году 82,7%, в 2002 году 79,8%. Доля ЗАО Воронежстальмост, в общем, годовом объёме произведённых металоконструкций составила: в 2001 году 28,4%, в 2002 году 27,5%. Рост конкуренции требует повышения эффективности производства путём снижения себестоимости продукции. Система расчёта затрат, используемая на предприятиях до настоящего времени, является системой расчёта совокупных расходов с отнесением на каждый заказ по частям всех расходов, возникающих на предприятии. Применяемый метод расчёта плановых расходов является слишком простой системой распределения накладных затрат по заказам для их покрытия, поскольку не делит расходы на постоянные и переменные затраты. В условиях единичного характера производства, только после осуществления дифференциации затрат, можно решать проблему позаказного учёта затрат, проводить калькуляцию заказов не затратным, а стоимостным способом по методике усечённых затрат.
Эффективность производства в сильной мере зависит от того, как на предприятии, в частности, поставлен операционный анализ, иначе анализ "Затраты-Объем-Прибыль" ("Cost-Volume-Profit"), который определяет ряд важных экономических показателей. В основе метода лежит деление производственных затрат на переменные [VC] (variable costs) и постоянные [FC] (fixed costs) издержки в зависимости от изменения объёма производства, а также использование понятия маржинального дохода. В таблице 1 приведены обобщённые, наиболее значимые показатели.
Таблица 1
Экономические показатели, рассчитываемые в рамках операционного анализа
Экономический показатель Обозначение формула расчета Экономический смысл
Объби производства (? Количество изготовленной продукции в процессе производства
Поные затраты Ъ Общие затраты овеществленного и живого труда на производство
Переменные затраты УС Затраты напрямую связанные с изменением объема производства
Постоянные затраты ГС Затраты которые не меняются с изменением объема производства
Цена единицы продукции - р Денежное выражение стоимости единицы -продукции или товара.
Выручка от реализации 8 Q * Р Сумма денежных средств от реализации продукции
Валовая прибыль Н S-Z Денежные средства от реализации продукции после покрытия затрат
Валовая маржа В S-VC Результат от реализации продукции после покрытия переменных затрат
Коэффициент валовой маржи С B/S Показатель доли валовой маржи в выручке от реализации
Стоимостная точка безубыточности. Е, FC/C Порог рентабельности, критическая точка. Состояние, когда производственная деятельность не приносит ни прибыли, ни убытков
Количественная точка безубыточноеЩ. Е, (FC*Qy В
Запас финансовой прочности в S-E, Превышение фактической выручки над порогом безубыточности
Рентабельность продукции я. H/S *100% Основные стоимостные, показатели эффективности производства, характеризующие уровень отдачи затрат и степень использования средств в производстве
Рентабельность основной деятельности я. H/Z*100%
Прибыль расчетная нр G* С Ожидаемая, планируемая прибыль от производственной деятельности.
Удельные постоянные затраты & FC/Q Постоянные затраты, приходящиеся на единицу продукции.
Удельные переменные затраты УС VC/Q Переменные затраты, приходящиеся на единицу продукции.
Удельный маржинальный доход ь (S/Q}-vc Ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции.
Критический уровень иен Рр vc + fc Определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат.
Критический уровень постоянных затрат ГСкр Ьл0<д) Максимально допустимая величина постоянных затрат, покрываемая маржинальным доходом
Сила воздействия операционного рычага I В/Н Отношение валовой маржи к прибыли, показатель изменения прибыли от изменения выручки.
Зона безопасности О (S - Е,) / S Показатель процента объема реализации выше критического, когда рентабельность равна нулю.
Вторая глава посвящена дифференциации производственных затрат. В ней подведена теоретическая основа методике деления издержек и реализована дифференциация затрат с использованием математических моделей с линейным и нелинейным характером взаимосвязи затрат и объема производства.
Анализ литературы позволяет утверждать, что существует четыре основных метода деления затрат на переменную и постоянную составляющие: метод,
основанный на записях в бухгатерских регистрах; визуальный (или графический); метод высшей и низшей точек (минимаксный метод); метод наименьших квадратов. Первый из них дает большую точность дифференциации затрат, но очень трудоёмок и редко применяется на практике. Недостаток графического метода в его неточности. Минимаксный метод основан на использовании всего двух экспериментальных точек, с наибольшим и наименьшим объёмом производства и его точность также весьма сомнительна. Наиболее точным методом дифференциации затрат является метод наименьших квадратов, в котором используются все данные о совокупных издержках, определяются величина удельных переменных затрат на единицу продукции и постоянные затраты. Для метода существует ограничение - исходные данные дожны удовлетворять условию релевантности, т. е. структура издержек, суммарные постоянные и переменные затраты на единицу продукции дожны оставаться неизменными в рассматриваемом интервале.
Поскольку взаимосвязь затрат и объёма производства может носить нелинейный характер, аппроксимация связи проводилась с использованием степенных уравнений вида: Z = Хо + XjлQ + X2Q2 + XjлQ3 + X^Q4 +...+ XДлQn; где: X0 - X n - искомые коэффициенты; Q - объём производства; Z - затраты.
Для решения уравнений использовася пакет прикладных программ "MATLAB" Command Window Version 52.0.3084 в операционной среде Windows-98. Отмечено, что хотя с ростом степени полинома, аппроксимируемая кривая более точно описывает распределение экспериментальных точек, поведение участка кривой, от нуля до минимального объема производства непредсказуемо, поэтому на практике использовалась аппроксимация в виде: линейной, квадратичной и кубической зависимостей.
Отработка методики дифференциации затрат и оценка условий её применимости проводилось на примере ЗАО "Воронежстальмост". В исходных данных факторной величиной служил объём производства, зависимой Ч затраты. Первоначально, аппроксимация связи проводилась по линейной зависимости Z = FC + vc*Q. Результаты дифференциации приведены в таблицах 2, 3. Рассматриваемый период устанавливася, соизмеримый с нормативной отчётностью Ч один год. Данные о затратах, для уменьшения влияния временного фактора и инфляции, индексировались по коэффициенту ИРИП, или переводились в долары по текущему курсу.
Таблица 2
Результаты дифференциации затрат ЗАО Воронежстальмост
Результаты дифференциации затрат по видам Поные затраты Затраты безввно перемен, ной части Цеховые расходы Общезаводские расходы Затраты на инструмент и оснастку Расходы на энергию и топливо Внепроиз-водств. расходы
1998 год Затраты в рублевом выражении.
Постоянные затраты (тыс. руб.) 7189,7 4686,1 1770,2 | 1464,8 1 14,2 | 913,4 | 188,3
Сумма структурированных постоянных затрат 4352,9
1999 год Затрагты в рублевом выражении.
Постоянные затраты (тыс. руб.) 8206,9 5662,2 2035,4 | 1913,0 | 141,2 | 916,9 | 230,7
Сумма структурированных постоянных затрат: 5237,2
Таблица 3
Объём производства и затраты ЗАО "Воронежсталъмост" в 1999 году
Период, месяц. Тонн Тысяч доларов.
Объем продукции Поные затраты Затраты без явно перемен, ноя часта Цеховые расходы Общезаводские расходы Затраты на инструмент и оснастку Расходы на энергию и топливо Внепронэ-водств. расходы
1 2554.4 962.9 286,4 93,85 111,27 5,53 51,97 23,78
2 2308,3 937.0 263,1 84,93 82,58 5,20 66,65 23.70
3 2480,1 914.8 298,5 90^94 155,22 5,65 20,66 26.06
4 2513,8 945,0 341,5 92,28 181,31 6.54 40,99 20,4
5 2320.5 877,7 257,8 82,04 123,8 5,63 31,53 14,78
6 2674,5 954.2 321,8 94,5 168,4 7,35 32,17 19,4
7 2536,0 1019,9 548,6 122,42 348,8 5,56 36,77 35,0
8 1794.9 753.3 308,8 76,55 168,06 3,76 31,05 2936
9 2525,5 1187.8 382,8 100,68 189.37 636 48.12 38,08
10 2562,8 1270,5 306.3 105,01 140,86 7,93 35,71 16,74
И 2481,4 1270,4 ЗЗОЛ 10636 152,43 8,13 41,96 21,78
12 2100,1 1072,8 342,34 141,92 145,97 7,71 41.83 4,95
Результаты дифференциации затрат.
Постоянные затраты ( тыс. дол. ) 269,8 174,1 814 1 48,5 | 1.1 | 34.8 1 9.5
Сумма структурированных постоянных затрат: 175.3
Деление затрат происходило по схеме: дифференциация поных затрат, затрат без части издержек с явно переменным характером (материалы и сырьё, зарплата основных рабочих с отчислениями) и дифференциация в отдельности каждого вида структурированных затрат, (цеховые, общезаводские и т. д.), поскольку они содержат в себе элементы как постоянных, так и переменных затрат. Отмечено, величина постоянных издержек, полученных дифференциацией поных затрат в 1,5 Ч 1,8 раза выше постоянных затрат, определённых делением затрат без части с явно переменных характером, которые в свою очередь оказывались равными сумме постоянных составляющих от дифференциации структурированных по видам издержек (цеховых, общезаводских и т. д.).
В таблице 4 приведены исходные данные и расчётные постоянные затраты за 1999 год предприятий в Кургане и Улан-Уде.
Таблица 4
Объём производства и затраты предприятий АО Мостостройиндустрия
Период, месяц ЗАО "Курганстальмост* ЗАО У лай - Удесгальмосто
Обим производства Поные производств, затраты Затраты без переменной части Объем производства Поные производств, затраты Затраты без переменной части
тоии тысяч доларов тоии тысяч доларов
1 3068,7 66,0 423,7 1096,6 457,3 155,7
2 3014,0 825,6 342,8 1151.4 502,6 236,6
3 3336,0 1093,0 519,2 1501.0 639,1 238.9
4 2732,0 923,7 372,7 1500.8 514,6 198.8
5 2715,0 725,6 374,6 1500,2 573,9 209.9
6 3545.0 1212,6 557,9 1102,3 440,7 160,1
7 3191,0 1006.1 491,1 1479,2 573,6 203.9
8 3891,0 1308,6 413,9 1161,9 476,2 188,0
9 2790,0 1116.2 484,4 1206,2 529.6 203,2
10 2957.0 1081.7 422,0 1501,6 720,7 265,9
II 3289,0 1370,1 378,8 820,6 453,5 166,9
12 3971,0 1920,5 742,2 742,3 603,1 289,6
Результаты дифференциации затрат (тысяч доларов)
Постоянные затраты j 260,6 211.5 | 171,4 | 96,7
В работе определены критерии оценки соответствия исходных данных условию релевантности. Высокий уровень соответствия - отклонения зависимого показателя от его средней величины не превышает: 8-9% в сторону уменьшения и 13-14% в сторону увеличения. Экспериментальные точки локализованы вблизи аппроксимируемой прямой затрат в виде узкой, вытянутой области, расположение прямой затрат определяется однозначно.
Удовлетворительный уровень соответствия Ч отклонения зависимого показателя от его средней величины составляют не более 21-22% в меньшую и не более 30-31% в большую сторону. Область локализации экспериментальных точек выглядит в виде элипса, вытянутого вдоль прямой. С увеличением его ширины, положение аппроксимируемой прямой зависит от каждой из точек исходных данных, особенно приграничных.
Ось абсцисс - объём производства (тонн). Ось ординат - затраты (тыс. дол.)
Рис.1. Графики зависимости затрат от объёма производства за 21 месяц: (9-12 м-цы 1998 г, 1-12 м-цы 1999г; 1-5 м-цы 2000г.)
Поные затраты: 2=249,7 + 0,34*У. Без перемен, части: 2=201,8 + 0,05*У.
Исключение из расчёта точек, не отвечающих условиям релевантности, приводит к повышению коэффициента корреляции данных. Перевод затрат в доларовый эквивалент частично компенсирует влияние инфляции на показатели за год, о чём свидетельствуют два факта: повышение коэффициента корреляции исходных данных и уменьшение (сужение) интервала затрат приходящихся на единицу продукции. Расчётные постоянные затраты за период 1998 - 2000 гг. и их усреднённая величина представлены в таблице 5.
Таблица 5
Дифференциации затрат ЗАО Воронежстальмост за период1998-2000гт.
Период за который проводилась дифференциации. Исходные условия. Расчетное знамение пост, затрат (тыс. дол )
Дифференциация поных затрат Дифференциация затрут без переменной части
За 12 месяцев 1999 года. 269,8 174,1
За 21 месяц 199л. 1999,2000 г г 249,7 201,8
За Юпериодов, усреднение от21 мша 282,7 231,9
За 7 и 6 периодов, усреднения от 10 периодов 229,8 228,4
За 7 и 6 периодов, усреднение от 10 периодов Зависимость вила У-а+Ьх^к.-хи) 238,7 255,1
Средняя величина постоянных затрат, полученная расчетным путем 254,1 2183
Средняя величина затрат за период, относимая финансово* экономической службой к постоянным затратам 2284
Экономическая служба предприятия относит к постоянным затратам 20-5-25% поных затрат периода. В рассматриваемом периоде их величина в среднем составляет 228,5 тыс. дол. По расчетным данным, средняя величина постоянных затрат, от дифференциации поных затрат, равна 254,1 тыс. дол., затрат без явно переменной части 218,3 тыс. дол. Это составляет для первого случая 25,0%, для второго 21,5% от среднемесячной, поной величины затрат (1015,6 тыс. дол.).
На практике отмечено, постоянные затраты в разных периодах, даже в случаях с одинаковыми объёмами производства, меняются под воздействием изменения цен, переоценки основных фондов, инфляции. Зону в пределах которой происходит изменение постоянных затрат условились называть трубкой. Понятие илюстрирует пример распределения затрат ЗАО Воронежстальмост за 2000 год. В первую группу можно отнести в основном месяцы первой половины года: 1, 2, 3, 4, 5, 6 и 8. Во вторую - месяцы второго полугодия: 7, 9, 10, 11 и 12. (Рис.2) В первой группе собраны периоды с затратами на единицу продукции от 0,44 до 0,55 тыс. дол. Во вторую группу -от 0,64 до 0,70 тыс. дол. Таким образом, установлена связь производственных затрат со временем их возникновения.
С одной стороны затраты напрямую связаны с изменением объёма производства, с другой стороны, их изменение происходит явно под влиянием временного фактора, под которым понимается рост затрат в различных периодах с одинаковыми объёмами производства более близкими к настоящему времени, в сравнении с прошедшими более ранними периодами.
Рост затрат на единицу продукции в месяцах второй половины года (эффект трубки), также явно выражен в 2003 году. Средние удельные затраты 2-5 месяцев равнялись 0,72 тыс. дол. на тонну конструкций, а в 6 - 11 месяцах 0,83 тыс. дол., рост составил 16%.
По результатам линейной интерпретации затрат от объёма производства следует отметить, что основным критерием достоверности результатов служит соответствие исходных данных условию релевантности. В случае, значительных трудностей при расчёте величины постоянных затрат, предлагается использовать методику демонстрируемую на рис. 3. Прямые 1,5-характеризуют поные затраты за 2000 и 2003 года, прямые 2, 6 - за 1999 и 2002 года. Рост затрат в более поздних годах связан с инфляцией, ростом цен на материалы, энергию. Прямые 3, 7 и 4, 8 характеризуют взаимосвязь объёма производства с затратами без явно переменной части, соответственно за те же годы. Они располагаются практически паралельно оси объёма производства (тангенс угла наклона 0,04 - 0,1), т.е. угол их наклона в 7-8 раз меньше, по сравнению с углами наклона прямых поных затрат.
1 Г 1 'Г 11 1 1 1 I
1л00 1 1 1 1 ! 4 К
1600 1 1
I а**!
ЧЗГ' л !
Iй, ' 1
Рис. 2. Эффект трубки
Расположение прямых 3, 4, 7, 8 показывает, что доля затрат с переменной составляющей в рассматриваемых случаях незначительна по сравнению с поными затратами, т. о. когда определение величины постоянных затрат вызывает трудности, необходимо из поных издержек вычесть все затраты, носящие явно переменный характер.
Реально на практике зависимость затрат от объема носит нелинейный характер. Использование нелинейной зависимости для описания поведения изменения затрат от объёма, а также попытка их связи по времени позволили бы более обоснованно судить о взаимосвязи между факторной и зависимой величинами. Трудность этого момента - интерпретация явного вида нелинейной зависимости. В предлагаемом варианте для описания этой связи в качестве нелинейных зависимостей использовались тригонометрическая и полиномиальная функции.
Первоначально, в отдельности рассматривалось изменение объёма и затрат от времени. Функции имели вид:
V (или Ъ) = х, + х2П + Хз*Ч2 +х/Ч3+ х$Ч4 +х**15+ х,"Ч6 + х8П7.
Уравнения подбирались с помощью ЭВМ, с использованием программы МАТЬАВ. Полиномы выше 7 степени не использовались, поскольку вклад членов с большей степенью был не определяющим. В таблице 6 представлены фактические и расчетные данные по объему производства и затратам ЗАО Воронежстальмост за 2001 год.
Аппроксимация тригонометрической и полиномиальной зависимостями.
Рис. 4. Графики аппроксимации нелинейными зависимостями изменения по времени объёма и затрат ЗАО "Воронежстальмост" за 2000 год
V = 2268,1 +61,5*1-226,3*0л (1-0,8). Ъ= 1319 + 4,3*1- 1,9*1? +7,3*^ +
+ 7,0 П4-2,8*15 + 0,2П6 + 0,001П7.
Таблица 6
Фактические и расчетные данные по объему производства и затратам ЗАО Воронежстальмост за 2001год
Рассматриваемый случай (объем (V) в тоннах затраты (7) в тыс. доларов)
Исходные данные Тригонометрич. завис-тъ У(0,21(0 г- х, +хЛ + х^тОи'е + х,) Полиномиальная завис-ть У(0, ДО
Перевод затрат в Индексация по Перевод затрат в Индексация по
дол эквивалент энергоносителям дол. эквивалент энергоносителям
V г (в дол) г (индекс ) Vл ад Vл ДО У(0 ДО Ур) ДО
2996,9 1844,9 2353,4 3080 1640 3080 2040 3080 1780 3080 2170
3007,3 1567,2 1847,6 3000 1760 3000 2060 3040 1760 3040 2140
3002,5 1806,8 2130,0 2840 1740 2840 2050 2920 1700 2920 2050
3012,9 1746,0 2058,4 2680 1610 2680 2000 2730 1600 2730 1920
2130,9 1246,5 1469,5 2550 1520 2550 1900 2480 1500 2480 1730
2403,6 1532,7 1806,9 2470 1580 2470 1800 2340 1470 2340 1620
2480,7 2336,5 2995,5 1725,4 1492,2 2190,8 1725,4 1492,2 2190,8 2480 2560 2580 1730 1830 1770 2480 2560 2580 1710 1700 1710 2320 2530 2880 1550 1770 2010 2320 2530 2880 1620 1780 2000
2872,1 1928,1 1928,1 2560 1630 2560 1730 2920 2000 2920 2000
1702,0 1317,7 1317.7 2420 1580 2420 1700 1700 1320 1700 1310
Коэффициент корреляции для рассматриваемых случаев
0 783 (в дол) 0,902 (индекс.) 0,247 0,847 0,795 0,993
Предложенная методика аппроксимации с помощью нелинейных зависимостей наиболее приемлема для сглаживания случайных, единичных отклонений исходных данных, вызванных погрешностями учёта затрат. В таблице 7 представлены уравнения зависимостей затрат от объема производства, полученные вышеупомянутой методикой.
Проведённые исследования по описанию взаимосвязи объёма производства и затрат с помощью нелинейной зависимости, позволяют сделать выводы:
- предложенная методика аппроксимации ^^ и Z(t) целесообразна к применению для теоретического обоснования связи исследуемых величин;
- зависимость Z(t)=F(Vt), позволяет оптимизировать исходное распределение, рассчитать вместо точек, имеющих случайные, единичные отклонения их параметры, удовлетворяющие закону распределения.
Тригонометрическое сглаживание Полиномиальное сглаживание
Рис. 5. Графики дифференциации затрат ЗАО "Воронежстальмост" за 2001 год, фактические и расчетные данные. Z = 146,0 + 0,64 *V. Z = 157,8 + 0,65*V.
Таблица 7
Результаты дифференциации производственных затрат по данным фактическим V, Z и расчётным V(t), Z(t), полученным посредством аппроксимации тригонометрической и полиномиальной зависимости
Дифференциация по исходным, фактическим данным 12-ти периодов. Дифференциация по расчетным, теоретическим данным 12-ти периодов. Дифференциация no исходным и расчетным данным 24-х периодов.
Рассматриваемый случай объем и затраты ЗАО Воронежстальмост Уравнение линейной зависимости Вид зависимости V(t), Z(t) Уравнение зависимости от расчетных данных V(t), Z(t) Уравнение зависимости от данных V, Z, Vл, т
19991г. Затраты индексированы Z-198,0 + 0,35 лV полиномиальн. Z = 458,8+ 0,25* V Z = 256,8 + 0,33*V
2000г. Затраты индексированы Z = 206,4 +0,55V полиномиальн. Z = 75,l + 0,6*V Z= 141,5 + 0,57V
2001г. Затраты индексированы Z-120,6 + 0,66*V трнгонометр. Z - 259,5 + 0,6*V Z-146,0+ 0,65*V
полиномиальн Z = 196,8 + 0,64 V Z = 157,8 + 0,65*V
В третьей главе работы, на основе дифференциации затрат на постоянную и переменную части, предлагаются способы решения прикладных экономических задач средствами операционного анализа. Для его проведения используются программные средства лMicrosoft Excel. Предлагаемая методика позволяет эффективно прогнозировать результаты управленческих воздействий, анализировать экономическую деятельность на максиуровне всего предприятия и на миниуровне отдельного участка или процесса. Метод удобен как экспресс-анализ при быстро меняющейся внутренней или внешней среде. Изменением исходных данных: объема производства, цены продукции, перегруппировкой затрат, установкой изменяемых, качаемых экономических величин моделируются конечные результаты управленческих решений по планированию производства и распределению финансовых средств. Один из примеров проведения такого экономического анализа и прогнозирования, будущих ситуаций представлен в таблице 8. В среднем стобце, с названием средневзвешенный прогноз, отражены фактические данные ЗАО Воронежстальмост за отдельный период 2001 года. В двух стобцах рядом смоделированы ситуации, условно названные пессимистическим и лоптимистическим прогнозом.
Таблица 8
Прогнозный расчёт экономических показателей
Экономическил Саш ища Условное Омоем миоттн. Сраачаама О fl 1>'М ИС TWIW.
показатели цыарити возначанна ПРОГМО UI*MMfcl9 ПрОГНО! пропто
Ивюдиыл п>рам!тры п о ИТл га м 3 пев вдиик Meoяца
10 с тв к.л мтраты tt 1MSл л 13499 4 13434
Улальмыа поромаммма мираты рув ve 14 14 9 14л
парам Х тры
амравотм 6 72*4 2440 ? *00 9
Среди** Х 1 ляч монстру**л** тыв рув. р 20 99 24 21 21 79
амфавотм (аопотат иршля) К О О 1 2
Эол Хл ! мыа расходы т-е губ Хдоп 1000 0 2000
Оыручаа от рммимм т*в рув 9 Х О Х Р 661SB 70 90057 79 9?4вД 91
ГЦМММ4М* МТРОТЪ ТЫС рув. VC Х о Х W 40АМ 12 39992м л9203 *i
Пл. №шм| траты FC 1Э4П4 1346В 4 134594
выплаты м долеммт/ъмый овьем УСдоп 0 оо 0 00 Э049 43
впонипкны* раса оды ЫС рув Хлоп 1000 А 2 ООО
Икни потаа расходы 3*119 92 46*21 a 94712 24
Валое*я привм ТЫС рув Н - A-Z 1Q40 ta Хusu 2856 37994
налог на ривмль 1* рув. ОМ* Н Эв4 оа 72 97 999 731979
Частл привн! Мр Х Н 0û**- 679 12 92*3 39 1999 944Э91
экономически* показ >тли
У слов к. пост аатреты на 1(>) мистр to-FC/O 4 93 Х 4 4 34
Эелоеее мерям тыс рув ХХХVC шим гзоев >17 21399 20
<naif44.|iiлiT ывн! мараа с в/А 0 яв 0 N 0 32
Удммм стада шщт. яовема рув ХХ/О i аа Х 1 9 99
Порог >11иВи1ЮШ| с тыо рув. Е*РС/0 49766 вэ ЭвООО 22 42Мв 09
Порог pwnaflaiaiwn. la Сц ТОНН Шщ Х FC*OM гэеа ai 1449 а* 1993 47
Запее финансовой прочности о* Х Ei 7)ММ 29097 л2 29002 93
Вапеаая реечетмаа прибыль ТЫС рув 2040 11 Хasi ла 7909 90
Рипй1ыюй1 nfaiyiH*" % 1 м 11 04 4 23
Рч naftas пса i ем дшмтеч1 % i ла 1л 11 4 41
Крячпсаи< урвммк мм ТЫС рув *t* *VC te 1 93 20 ЭЭ 1а24
Рассматривается случай увеличения объёма производства на 10%, от первоначального средневзвешенного варианта и снижением цены на 15%. Прибыль и рентабельность при этом падает почти в 9 раз. В случае лоптимистического прогноза с увеличением объёма производства на 25%, уменьшении цены реализации на 10% и увеличении расходов на заработную плату в 1,2 раза, понесённых допонительных затратах в размере 2000 тыс. руб., результаты хозяйственной деятельности предпочтительней. Рентабельность падает в 4,3 раза, а прибыль в 3,8 раза. Второй вариант выглядит более привлекательным. Таким образом, меняя исходные параметры можно отслеживать ожидаемые результаты в будущих периодах и что особенно важно, отследить и установить критические величины объема производства, цены продукции, производственных расходов, опускаться ниже которых, или превышать которые, абсолютно недопустимо.
Максимизация прибыли давно не является единственно верной концепцией деятельности фирмы. В 1978 году американский профессор Г. Саймон получил Нобелевскую премию за теорию лудовлетворения, основной смысл которой заключается в том, что цель фирмы не максимизация прибыли, а достижение и удержание её определенного уровня, определенной доли рынка и уровня продаж. В этой связи оптимизация объёма производства и цены продукции приобретает новый смысл. Такая оценка связана с использованием нелинейных зависимостей. На рисунке 6 изображены графики производственных затрат (1) и выручки (2). Основная трудность задачи - определение явного вида нелинейной зависимости выручки и затрат. Для описания связи Z = F(v) и S = F(v) использовались параболы вида: Ъ = Xi*V2 + Х2*У + Х3 и 8 = - Х4*У2 + Х5*У. Коэффициенты Х1, Х2 при переменной V характеризуют изменение переменных затрат, а коэффициент Х3 выражает величину постоянных затрат. Критические точки рассчитываются из квадратного уравнения (результату разности 8 - Ъ), имеющего два корня.
Кривые (1), (2) имеют пересечения в двух точках Х1 и Х3, которые ограничивают интервал положительного значения прибыли.
Условие безубыточности выглядит: 8-Ъ = 0, где: 8 -выручка, Ъ -затраты. Хг хз V Для нахождения точки Х2- оптимального
Рис. 6. соотношения объёма продаж и цены,
требуется продифференцировать это же уравнение по объёму: ё(8 - Ъ) / ёУ = 0 и решить его. Реализация методики оптимизации объёма производства и цены проводилась по исходным данным ЗАО Воронежстальмост за 2000 Ч 2001 гг. Результаты оптимизации представлены в таблице 9 и на рис. 7.
Таблица 9
Таблица результатов оптимизации нелинейными зависимостями
Наименование показателя 2000 год 2001 год
Уравнение затрат от объема 1" 7Ху) г - 7-5*10 'У'+О 25*У+368 г - 5 0 10 '* Уг+0 35*У+400
Уравнение выручки от объема Б = Б(у) Б'-ЗО^М'^У'+ОвЗ^У 8--50,10,У,+ 0 97*У
Уравнение безубыточности 8-2-0 - 1 05*10",*У1+ 0 6*У - 368 - 1 0*10^^'+062У-400
Критически точка - минимальный объем производства X [(тонн) 700 0 730 0
Критическая точка Х максимальный объСм производства Х>(тонн) 5014 3 5470 0
Уравнение й(5 - Т)1й(V) -гик^'У-.об -20,10-4*У--0 62
Оггтнмальиый объема производства Хг (тонн) 2857.1 31000
Результаты исследования позволяют отметить, что предложенная методика оптимизации объёма производства и цены продукции, с высокой достоверностью интерпретирует экономическую ситуацию. Методика целесообразна к применению на практике как средство обоснования технико-экономических параметров и подготовки информации для разработки управленческих решений.
3 . ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
При выпонении диссертационной работы на основе теоретических и экспериментальных исследований, имеющих целью создание методических разработок и прикладных рекомендаций подготовки на базе дифференциации затрат информационного обеспечения процесса управления, решены задачи:
- обобщены теоретические основы классификации затрат по видам,
- в качестве оптимальной методики дифференциации производственных затрат обоснован метод наименьших квадратов, с представлением взаимосвязи объёма производства и затрат в виде линейной и нелинейной функций,
- проведено сопоставление и анализ дифференциации затрат макси и микро уровней, т.е. поных и структурированных смешанных затрат на примере предприятий с индивидуальным характером производства;
- выявлено и описано распределение экспериментальных данных по нескольким областям, связанное с изменением уровня постоянных затрат в периодах под влиянием временных и инфляционных факторов (явление трубки), обоснованы условия образования релевантной области постоянных затрат;
- на основе дифференциации затрат и операционного анализа предложена методика расчёта и прогнозирования показателей деятельности предприятия;
на базе метода линейного программирования разработан способ дифференциации затрат и оценки отклонений между исходными и аппроксимированными математическим моделированием параметрами;
- разработана методика нелинейного сглаживания неадекватных, случайных отклонений экономических параметров, вызванных погрешностями учёта;
- разработана методика оптимизации объёма производства и цены продукции с помощью нелинейных зависимостей для предприятий с индивидуальным характером производства.
Выпоненные методические разработки по дифференциации затрат позволили провести на предприятии Воронежстальмост обоснование точки безубыточности и оценки объёма производства для получения планируемой прибыли. Для принятия управленческих решений по формированию пакета заказов и ценообразованию, в рамках маржинального анализа, предприятие получило средство расчёта и анализа планируемых и критических экономических показателей. Оценка точки рентабельности позволила разработать положение по мотивации труда. Результаты диссертационной работы создали на предприятии теоретическую и методическую основу для развития управленческого учёта. Подвели основу для решения актуальной проблемы организации позаказного учёта производственных затрат, с целью получения более качественной информационной основы для принятия управленческих решений.
В качестве информационных средств анализа целесообразно использование сведений о производственных затратах, данных их классификации и структуризации. Наиболее ценные сведения о текущем хозяйственно-экономическом состоянии предприятия даёт дифференциация производственных затрат и операционный анализ, который одновременно
может являться эффективным средством прогнозирования перспективной деятельности предприятия.
Проведённые исследования позволяют утверждать, что наиболее подходящим способом дифференциации затрат является метод наименьших квадратов. Критерием достоверности результатов дифференциации, при линейной интерпретации является соответствие экспериментальных данных условию релевантности. В качестве методических разработок по определению постоянных затрат рекомендуется:
- для повышения точности дифференциации следует предварительно лочищать общие исходные данные о затратах от издержек, носящих явно переменный характер;
- величина постоянных затрат может определяться суммированием отдельных постоянных составляющих, полученных дифференциацией различных видов структурированных издержек (цеховых, общезаводских, на топливо и энергию, технологическую оснастку, внепроизводственных, и т. п. затрат).
Примеры расчета и прогнозирования в работе экономических показателей средствами операционного анализа, показывают высокое качество и эффективность такой информационной базы для аналитической деятельности.
Наиболее ответственный момент подготовки информационной основы на базе затрат - получение достоверных и точных сведений, строгое соответствие времени и месту их возникновения. Применение точного естествознания к описанию и моделированию экономических процессов, сводиться в первую очередь к необходимости накапливать точные ряды эмпирических данных.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1. Модифицированный метод дифференциации издержек, Беркалайко М.З., Плетнёв Ю.М., Руссман И.Б., ж - л Энергия, №2, 2001. - С. 64 - 74. Лично автора 5с.
2. Методика дифференциации издержек, Плетнёв Ю. М. Труды молодых ученых ВГУ Выпуск 1, 2001. - С. 320-329.
3. Модель дифференциации затрат промышленного предприятия, Плетнёв Ю. М. Системный анализ в проектировании и управлении: Труды VI Международной науч. - техн. конф. СПб.: Изд - во СПбГПУ, 2002. - С. 129 -135.
4. Методика дифференциации производственных затрат, Берколайко М.З. Плетнёв Ю. М. Руссман И. Б., ж - л Финансовый менеджмент. - 2002. - № 3.-С. 42-51. Лично автора 4с.
5. Оргструктура финансово-экономической службы промышленного предприятия, Сысоева Е.Ф., Плетнёв Ю.М., ж-л Менеджмент в России и за рубежом, № 4,2003. - С. 90 - 99. Лично автора 5с.
Подписано в печать 9.09.2004.Г. Формат 60x84 1/16. Бумага писчая Заказ № 380 Тираж 100 экз.
Отпечатано в отделе оперативной полиграфии Воронежского государственного архитектурно-строительного университета. 394006, ул. 20-летия Октября 84.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Плетнев, Юрий Михайлович
Введение.
Глава 1. Теоретические и методологические основы, информационные аспекты подготовки управленческих решений
1.1. Теоретические и методологические основы классификации затрат и операционного анализа
1.2. Математическое моделирование и анализ взаимосвязей экономических величин. Методы дифференциации производственных затрат.
1.3. Экономические аспекты расчёта и учёта затрат на предприятиях с единичным характером производства
Глава 2. Дифференциация производственных затрат как информационная основа аналитических разработок.
2.1. Прикладные аспекты построения информационной основы для подготовки управленческих решений на примере предприятий
ЗАО Воронежстальмост и АО Мостостройиндустрия
2.2. Математическая модель с линейным характером зависимости затрат от объёма производства
2.3. Математическая модель с нелинейным характером зависимости затрат от объёма производства
Глава 3. Решение управленческих задач на основе дифференциации производственных затрат и средств операционного анализа.
3.1. Оценка и прогнозирование экономической деятельности предприятия
3.2. Оптимизация объёма производства и цены продукции с помощью нелинейных зависимостей
Диссертация: введение по экономике, на тему "Дифференциация производственных затрат как информационная основа разработки управленческих решений"
Актуальность темы исследования. В 90-х годах прошлого столетия российская экономика вступила в переходный этап формирования рыночных отношений. Отход экономики от планово-директивной концепции хозяйствования в корне изменил условия функционирования экономических объектов. Предприятия были поставлены в новые экономические условия хозяйствования, немалая их часть за прошедшее время не смогла адаптироваться к устанавливающимся жестким рыночным требованиям. Это активизировало процесс передела имеющихся и создание новых предприятий уже различных организационно-правовых форм хозяйствования, поностью самостоятельных и ответственных за результаты своей деятельности. Конкуренция и усложнение экономических отношений и производственных связей привело к возрастанию сложности управления предприятиями. Эта проблема характерна не только для России, но и для экономики всех развитых стран. Ее решение связано с созданием новых научных концепций, позволяющих описать и объяснить усложняющиеся экономические процессы.
Современному комплексу подходов и методов решения хозяйственно-экономических задач свойственно широкое использование математического аппарата и методов моделирования. Эти разработки направлены на подготовку и принятие оптимальных управленческих решений, которые в условиях рыночных отношений приобретают особо высокую значимость и с которыми в значительной мере связано будущее экономическое состояние хозяйствующего объекта.
Из широкого ряда методов оценки и анализа деятельности предприятия в работе рассматривается дифференциация производственных затрат и операционный анализ, проблемы их практического применения, как информационных средств, устанавливающих важные показатели экономической деятельности, без которых хозяйственная жизнь организации оказалась бы неконтролируемой. К сожалению, приходится констатировать, что экономические службы предприятий в большинстве случаев работают прежними методами времен плановой экономики, зачастую выпоняя функции статистов и сводя по окончанию отчетных периодов концы с концами.
Анализ функционирования хозяйственного механизма в условиях рыночных отношений показывает, что на эффективность производства, его безубыточность и прибыльность в наибольшей степени влияют удельные переменные затраты, постоянные издержки предприятия, объем производства, спрос на продукцию и её цена. Причем, особенно важным моментом, определяющим экономическую эффективность производства, является различное влияние переменных и постоянных затрат на единицу продукции, поскольку их воздействие на различных объемах производства существенно отличается.
Отсюда очевидно, что эффективность управления в сильной мере зависит от того, как на предприятии ведется учет, поставлена классификация и анализ производственных затрат. Вследствие несовершенного учета и отсутствия дифференциации затрат, как правило допускаются значительные ошибки при анализе хозяйственной деятельности, а следовательно в принятии решений, корректирующим мероприятиям.
Особенно значима дифференциация затрат для единичного, позаказного характера производства, где постоянные расходы целесообразно не включать в себестоимость, а покрывать за счёт выручки от продаж и относить на уменьшение финансовых результатов. В этом случае, себестоимость формируется только на основе расчёта переменных затрат. Такая система непоной себестоимости исключает её искажение за счёт распределения косвенных, непроизводственных расходов, что позволяет иметь важные преимущества в управлении деятельностью организации и принятии управленческих решений. Рассмотрение себестоимости различных заказов позволяет разработать программу снижения общих затрат и выбрать политику предприятия относительно объёма производства.
Однако, если вопрос классификации производственных затрат достаточно хорошо описан в литературе, то вопросы методики дифференциации затрат, практики проведения операционного анализа остаются в научной литературе недостаточно отработанными и подкрепленными методически. Приводимые примеры идеализированы и мало сравнимы с реальными показателями и исходными данными, с которыми приходится стакиваться на практике. В связи с чем, ощущается необходимость и практическая значимость проведения научных исследований по отработке методики дифференциации производственных затрат и проведению на её основе операционного анализа.
В имеющуюся теоретическую основу и прикладные методические разработки по вопросам, обсуждаемым в работе внесли большой вклад отечественные и зарубежные ученые: А.Ф. Аксененко, К. Друри, О.О. Замков, А.П. Зудилин, В.В. Ковалев, Т.П. Карпова, Н.Ш. Кремер, М.Н. Крейнина, С.А. Николаева, О. Палий, Г.В.Савицкая, Г. Саймон, Е.С. Стоянова, Д.Г. Сигел, Дж. Шанк, В. Говиндараджан, Д.К. Шим, Р. Вандер Вил, Н.Г. Чумаченко.
В работе осуществлено построение математических моделей с линейным и нелинейным характером зависимости затрат от объема производства на основе статистико-математических приемов. Разработаны методики реализации задач по оценке текущего экономического положения предприятия и обоснованию перспективных планов в рамках операционного анализа. Недостаточная проработка отдельных аспектов этих проблем в научной и методической литературе делает полученные в работе выводы и результаты особенно важными для предприятий на современном этапе.
Методология и методика исследования
Методологической основой диссертационной работы является использование диалектических принципов познания, поскольку экономические явления нельзя рассматривать как факт застывший и неизменный. Сущность экономических процессов можно понять, охватывая все законы и связи свойственные процессу, учитывая их часто противоречивую природу.
Теоретическая часть построена на основе изучения отечественной фундаментальной и специальной литературы, зарубежной научной литературы как переводной, так и в оригинале, материалов периодических изданий, законодательных и нормативных актов. Для описания экономических взаимосвязей использовались методы абстрагирования, математического моделирования, системный подход, рассматривающий объект исследования в единстве внешних и внутренних связей. Для оценки получаемых математических моделей, связи производственных затрат с объемом производства, качества исходных данных использовались математические приемы исследования: формализации, структурного, регрессионного анализа. Для решения прикладных задач использовася ПК, программные средства лMatlab, Математика 3.0 и лMicrosoft EXCEL.
Цель и задачи исследования
Цель диссертационной работы состоит в научном обосновании, разработке методик и практических рекомендаций по подготовке на предприятии с индивидуальным, единичным характером производства, информационной основы для разработки краткосрочных и перспективных управленческих решений, направленных на улучшение экономических показателей и повышение конкурентоспособности. В качестве средств, для этих целей используются классификация, структуризация, анализ производственных затрат, их дифференциация на переменную и постоянную части и аналитические оценки, получаемые в рамках операционного анализа. Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
- обобщить основные теоретико-методологические положения классификации производственных затрат по видам;
- провести анализ, имеющихся методик и способов дифференциации производственных затрат, обосновать их использование на предприятиях с единичным характером производства;
- подобрать и обосновать математические модели, подготовить методические разработки для дифференциации производственных затрат предприятий с индивидуальным характером производства, на основе линейной и нелинейной аппроксимации взаимосвязи затрат и объёма производства;
- на основе дифференциации затрат обосновать методику и выработать практические рекомендации по оценке текущего и прогнозированию будущего экономического состояния предприятия;
- для целей обработки и анализа экономических данных, содержащих нерегулярные, случайные отклонения, определить способы их оптимизации и разработать методику сглаживания случайных отклонений технико-экономических параметров с помощью нелинейных зависимостей;
- для решения задачи оптимизации объёма производства и цены продукции разработать методику и прикладные рекомендации описания нелинейной зависимостью взаимосвязи лобъём - затраты и лобъём - выручка.
Предмет и объект исследования
Предметом исследования явились организационно-методические проблемы реализации операционного анализа, дифференциации производственных затрат для целей разработки управленческих решений на промышленных предприятиях с единичным характером производства в конкурентных экономических условиях. Объектом исследования являются коммерческие производственные организации, анализ их деятельности и управление экономическими системами, имеющими единичный, позаказный характер производства.
Научная новизна исследования
Научная новизна исследования состоит в развитии методологической базы, разработке моделей и методов решения актуальных организационно-методических задач по подготовке на предприятии с единичным характером производства информационной основы для разработки управленческих решений в условиях растущего конкурентного окружения. По теме диссертационной работы получены следующие научные результаты и положения, выносимые на защиту:
- проведён анализ различных моделей дифференциации производственных затрат, предложена оптимальная методика и прикладные рекомендации, позволяющие с высокой достоверностью оценивать величину постоянных издержек для предприятий с индивидуальным характером производства;
- для обработки и анализа экономических показателей, содержащих элементы случайности, разработаны приёмы, позволяющие минимизировать погрешности учёта затрат и случайные единичные отклонения;
- на примерах показателей предприятий с единичным характером производства, проведено сопоставление и анализ дифференциации затрат макси и микро уровней, отличающихся раздельной оценкой величины постоянных затрат по поным и структурированным затратам;
- обосновано образование релевантной области постоянных затрат, под влиянием временных и инфляционных факторов (явление трубки), позволяющее оценивать величины постоянных затрат и их изменение под влиянием внешних факторов для организаций как с индивидуальным, так и с серийным характером производства;
- на основе метода линейного программирования разработан метод деления затрат, позволяющий проводить как дифференциацию производственных затрат, так и оценивать отклонения между исходными экономическими параметрами и данными, аппроксимированными математическим моделированием;
- разработана методика оценки взаимосвязи экономических параметров нелинейной зависимостью, использующая их временные изменения и позволяющая более точно отражать характер экономического процесса, а также сглаживать неадекватные, случайные отклонения исходных данных.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке научных и организационно-методических подходов, моделей дифференциации производственных затрат, приёмов повышения объективности оценки затрат и их классификации по видам, разработке теоретико-методологических рекомендаций по использованию математических моделей с линейной и нелинейной взаимозависимостью, исследуемых экономических величин для решения прикладных задач операционного анализа.
Положения, выносимые на защиту
На защиту выносится: прикладной инструментарий для проведения аналитической оценки экономической деятельности предприятия с индивидуальным, единичным характером производства, служащий информационной основой управления субъектом и включающий в себя:
- модель дифференциации производственных затрат с использованием линейной и нелинейной формы взаимосвязи технико-экономических параметров с учётом влияния на показатели и результаты расчётов временных лагов, т. е. фактора времени;
- модель, описывающую образование релевантной области постоянных затрат, под влиянием временных и инфляционных факторов (явление трубки);
- методику для расчета показателей текущего и будущего экономического состояния предприятия на основе дифференциации затрат и средств операционного анализа;
- способ дифференциации затрат и оценки отклонений между исходными и аппроксимированными математическим моделированием параметрами, разработанный на основе метода линейного программирования;
- методику оптимизации объёма производства, цены продукции и способа описания взаимосвязи технико-экономических параметров с помощью нелинейных зависимостей.
Апробация результатов исследования
Результаты исследований докладывались и обсуждались на научно-практических семинарах ВГУ, освещались в трудах 6 Международной научно-практической конференции Системный анализ в проектировании и управлении (г. С-Петербург). Организационно-методические разработки по вопросам дифференциации производственных затрат и операционного анализа использовались экономической службой ЗАО Воронежстальмост для разработки положения о прогрессивной оплате труда, в зависимости от объема произведенной продукции и эффективности производства, расчёта точки безубыточности и других показателей, рассчитываемых в рамках операционного анализа. Методические разработки, полученные в ходе выпонения диссертационной работы, внедряются на предприятиях АО Мостостройинду стрия.
Сведения о публикациях
По теме диссертационной работы выпонено пять научных статей. Публикации издавались в сборнике статей ВГУ, трудах 6 Международной научно-практической конференции Системный анализ в проектировании и управлении (г. С-Петербург), журналах: Энергия (г. Воронеж), Финансовый менеджмент, Менеджмент в России и за рубежом (г. Москва).
Объем и структура работы
Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, списка использованных источников, включающего 137 наименований. Работа изложена на 181 странице текста и содержит: 37 рисунков, 36 таблиц, 20 формул и 24 приложения.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Плетнев, Юрий Михайлович
Современное производство характеризуется чрезвычайно высокой динамичностью, что требует от руководства компаний и организаций постоянного совершенствования способов управления производственными процессами. Методы и техника управления, позволяющие предприятию иметь сегодня успех и прибыльное производство, уже завтра может привести к потере конкурентных преимуществ, а поэтому дожны регулярно критически оцениваться на соответствие настоящему моменту и периодически совершенствоваться. Особенно актуальна проблема принятия управленческих решений по ведению и развитию бизнеса для фирм, работающих в условиях развивающейся и ещё нестабильной российской рыночной экономики.Вопрос предварительной подготовки информационной базы для разработки управленческих решений имеет исключительно высокую значимость для процесса управления организацией. Эти требования: по-новому учитывать производственные затраты, знать места их возникновения, уметь их классифицировать и дифференцировать, а значит управлять ими в процессе производства. На решение этих вопросов была нацелена диссертационная работа, в ходе выпонения которой решены задачи: Х обобщены теоретические основы классификации затрат по видам; Х в качестве оптимальной методики дифференциации производственных затрат обоснован метод наименьших квадратов, с представлением взаимосвязи объёма производства и затрат в виде линейной и нелинейной функций; Х проведено сопоставление и анализ дифференциации затрат макси и микро уровней, т.е. поных и структурированных смешанных затрат на примере предприятий с индивидуальным характером производства; Х выявлено и описано распределение экспериментальных данных по нескольким областям, связанное с изменением уровня постоянных затрат в периодах под влиянием временных и инфляционных факторов (явление трубки), обоснованы условия образования релевантной области постоянных затрат; Х на основе дифференциации затрат и операционного анализа предложена методика расчёта и прогнозирования показателей деятельности предприятия; Х на базе метода линейного программирования разработан способ дифференциации затрат и оценки отклонений между исходными и аппроксимированными математическим моделированием параметрами; Х разработана методика нелинейного сглаживания неадекватных, случайных отклонений экономических параметров, вызванных погрешностями учёта; Х разработана методика оптимизации объёма производства и цены продукции с помощью нелинейных зависимостей для предприятий с индивидуальным характером производства.Использование, выпоненных в диссертационной работе методических разработок по дифференциации затрат позволило на предприятии Воронежстальмост обосновать точку безубыточности производства и дало возможность объективно оценивать требуемый объём производства для получения планируемой прибыли. Для принятия управленческих решений по формированию пакета заказов и ценообразованию, в рамках маржинального анализа, предприятие получило средство расчёта и анализа планируемых и критических экономических показателей. Оценка точки рентабельности позволила разработать положение по мотивации труда.Результаты исследований работы создали на предприятии теоретическую и методическую основу для развития управленческого учёта, а также высветили актуальную проблему организации позаказного учёта затрат на предприятии с единичным характером производства. Подготовили требования и обоснование этой задачи, подвели теоретическую базу для организации новой системы учёта и анализа производственных затрат с целью получения аналитических разработок для принятия управленческих решений.Решение многоплановой задачи по созданию на предприятии информационной и аналитической основы, для разработки корректирующих и перспективных управленческих решений, в первую очередь, может быть осуществлено посредством создания соответствующей службы, нацеленной на реализацию такой задачи. Аналитическая служба дожна быть сориентирована на подготовку информационной основы, соответствующей решаемым экономическим задачам и выработку рекомендаций по осуществлению управленческой деятельности. В качестве информационных средств, для подготовки управленческих решений, могут выступать рассмотренные в работе сведения о производственных затратах, создаваемые посредством классификации, структуризации и анализа производственных затрат. Ценные сведения о текущем хозяйственно-экономическом состоянии предприятия даёт дифференциация производственных затрат и операционный анализ, который одновременно может являться эффективным средством прогнозирования перспективной деятельности предприятия. Для проведения анализа в работе обоснована и апробирована методика дифференциации производственных затрат. Проведённые исследования, позволяют отметить: Х дифференциация затрат методом наименьших квадратов, с помощью прикладных программ "MATLAB", позволяет с высокой достоверностью проводить дифференциацию производственных затрат на постоянную и переменную части; Х наличие аппаратных (ЭВМ) и программных средств позволяет оперативно моделировать зависимость затрат от объема производства, менять исходные данные, строить по желанию экономиста-аналитика линейную или нелинейную зависимость; методика позволяет быстро выбирать из различных вариантов дифференциации издержек, вариант, наиболее точно отражающий реальное распределение постоянных и переменных затрат.Достоверность результатов дифференциации, при линейной интерпретации достигается соответствием экспериментальных данных условию релевантности.В качестве способов подготовки исходных данных может использоваться методика спрямления затрат, описанная в работе, также допустимо исключение из расчётов l-f-2 периодов с явным несоответствием экономического параметра его среднестатистической величине. Для случая нелинейного характера взаимосвязи экономических параметров, размеры релевантного участка могут быть определены спрямляемыми отрезками, на которые можно разбить кривую затрат. Р1нтервал объема производства, с затратами, удовлетворяющими условию релевантности, определяется проекцией спрямляемого участка кривой затрат на ось объема производства.В качестве методических разработок по определению постоянных затрат из поных, общих издержек методом наименьших квадратов рекомендуется: Х для повышения точности дифференциации следует предварительно лочищать общие исходные данные о затратах от издержек, носящих явно переменный характер; Х величина постоянных затрат может определяться суммированием отдельных постоянных составляющих, полученных дифференциацией различных видов структурированных издержек (цеховых, общезаводских, на топливо и энергию,
технологическ)ао оснастку, внепроизводственных, и т. п. затрат).При дифференциации затрат с помощью компьютерных технологий следует учитывать, что этого недостаточно для точного решения экономической задачи.Так как, во первых, для описания интересующих процессов и объектов требуются соответствующие уравнения и если они даже имеются, то во вторых, необходимо определить коэффициенты этого уравнения и настроить саму модель, что также представляется сложной задачей. Самый ответственный момент - получение достоверных и точных данных, характеризующих различные стороны изучаемого объекта, их строгое соответствие времени и месту возникновения.Примеры расчёта и прогнозирования в работе экономических показателей средствами операционного анализа показывают высокое качество и эффективность такой информационной базы для аналитической деятельности.Анализ и прогноз возможных исходов экономических последствий, различных управленческих решений, можно проводить как на максиуровне, оценивая привлекательность продукта в целом, так и на миниуровне, контролируя работу отдельного центра ответственности. Предлагаемый способ моделирования экономических ситуаций представляется высокоэффективным средством решения задач операционного анализа как догосрочных, так и экспресс анализа.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Плетнев, Юрий Михайлович, Воронеж
1. Абчук В.А. Экономико - математические методы: Элементарная математика и логика. Методы исследования операций /В.А. Абчук. -СПб.: Союз, 1999. -320 с.
2. Азарнова Т.В. Методы оптимизации. Элементы теории, агоритмы и примеры. Учеб. пособие / Т.В. Азарнова, И.Л. Каширина, Г.Д. Чернышова. -Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2000. - 101 с.
3. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тулина, М.С. Сапрыкина. - Ростов н/Д.: Феникс, 2002. - 352 с.
4. Ананькина Е.А. Управление затратами / Е.А. Ананькина, Н.Г. Данилочкина. - М.: Издательство ПРИОР, ИВАКО Аналитик, 1998. - 64 с.
5. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.
6. Берколайко М.З. Методика дифференциации производственных затрат / М.З. Берколайко, Ю.М. Плетнёв, И.Б. Руссман // Финансовый менеджмент. - 2002. - № 3 . - С . 42-51.
7. Беркалайко М.З. Модифицированный метод дифференциации издержек / М.З. Беркалайко, Ю.М.Плетнёв, И.Б. Руссман//Энергия. - №2. - 2001. - 64-74.
8. Близнюк Т.е. Методика определения постоянных затрат и практика её использования / Т.С. Близнюк, В.Н. Дорман // Финансовый менеджмент, - 2002. - № 6 . - С . 46-55.
9. Большаков СВ. Основы управления финансами: Учеб. пособие / СВ. Большаков. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 368 с.
10. Бор М.З. Основы экономических исследований / М.З. Бор. - М.: Изд-во ДИС, 1998.-144С.
11. Боровиков В.И. Денежное обращение, кредит и финансы: Учеб. пособие / В.И. Боровиков. - Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 1996. - 192 с.
12. Бочкарёв А. 7 нот менеджмента / А. Бочкарёв, В. Кондратьев, В. Краснова. - 5-е изд., доп. - М.: ЗАО Журнал Эксперт, 2001. - 656с.
13. Бугакова СВ, Практикум по управлению затратами / СВ. Бугакова. - Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 1998. - 46 с.
14. Бугакова СВ. Управленческий учет / СВ. Бугакова. - Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2001. - 176 с.
15. Бугакова СВ. Теория бухгатерского учёта: Учеб. пособ. / СВ. Бугакова, Н.Г. Сапожникова. - Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2002. - 288 с.
16. Ванинский А.Я. Факторный анализ хозяйственной деятельности / А.Я. Ванинский. -М. : Финансы и статистика, 1987. - 144 с.
17. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами / Дж. К. Ван Хорн. Пер. с англ. Гл. ред. серии Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 800 с.
18. Ващенко Т.В. Математика финансового менеджмента / Т.В. Ващенко. - М.: Перспектива, 1996. - 82 с.
19. Велесько Е.И. Экономико-математическое обоснование общей задачи стратегического управления на предприятии / Е.И. Велесько, П.П. Логинов // Менеджмент в России и за рубежом. - 2002. - № 5. - С 68-84.
20. Венделин А.Г, Подготовка и принятие управленческого решения. Методологический аспект / А.Г. Венделин. - М.: Экономика, 1977. - 150 с.
21. Вечканов Г.С Краткая экономическая энциклопедия / Г.С Вечканов, Г.Р. Вечканова, В.Т. Пуляев. -СПб.: ТООТК Петрополис, 1998. -509 с.
22. Виханский О.С Менеджмент / О.С Виханский, А.И. Наумов. - М.: Фирма Гардарика, 1996.- 416 с.
23. Воков О.И. Экономика предприятия: Курс лекций / О.И. Воков, В.К. Скляренко.-М.: ИНФРА-М, 2001.-280 с.
24. Вокова К.А. Предприятие: положение об отделах и службах, дожностные инструкции / К.А. Вокова, Ф.К. Казакова. - М,: ЗАО Изд-во Экономика, 2000. - 461 с.
25. Высшая математика для экономистов / Под ред. проф. Н.Ш. Кремера, - М.: ЮНИТИ, 2000. - 471 с.
26. Гоберман В.А. Основы производственного менеджмента: моделирование операций и управленческих решений: Учеб. пособие / В.А. Гоберман, Л.А. Гоберман. - М.: Юристъ, 2002. -336 с.
27. Голощапов Н.А. Организация ценообразования на предприятии: Учебно Ч практ. пособие / Н.А, Голощапов. -М. : Издательство ГВЛАН, 2000.-360 с.
28. Гончаренко О.Н. Управленческий учет финансово-имущественных объектов: модели и решения. Дис. работа на соискание степени канд. эконом, наук / О.Н. Гончаренко. - Воронеж: Изд-во экон. фак-т Воронеж, гос. ун-та,, 2001. - 170 с,
29. Горемыкин В.А. Экономическая стратегия предприятия: Учебник / В.А. Горемыкин, О.А. Богомолов. - М.: Информационно-издательский дом Филинъ, Рилант, 2001. - 506 с.
30. Гиляровская Л.Т. Методика анализа текущих и будущих затрат на производство продукции / Л.Т. Гиляровская, СВ. Хрипяков. - Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 1996. - 39 с.
31. Гиляровская Л.Т. Финансово-инвестиционный анализ и аудит коммерческих организаций / Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий. - Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 1997. - 336 с.
32. Гэловэй Л. Операционный менеджмент / Л. Гэловэй. - СПб.: Питер, 2002.-320 с : ил.
33. Давние В.В. Адаптивное прогнозирование: модели и методы / В.В. Давние. - Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 1997. - 196 с.
34. Дамари Р. Финансы и предпринимательство / Р. Дамари. - Ярославль, Елень, 1993.-224 с.
35. Дворецкая А.Е. Организация управления финансами на предприятии / А.Е, Дворецкая // Менеджмент в России и за рубежом. - 2002. - № 4. - 96-105.
36. Дихтль Е. Практический маркетинг / Е. Дихтль, X. Хёршген. - М.: Высшая школа, 1995. - 255 с.
37. Догопятова Т.Г. Российские предприятия в переходной экономике: экономические проблемы и поведение / Т.Г. Догопятова. - М.: Дело ТД, 1995.-288 с.
38. Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгатерской отчётности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Изд-во Дело и Сервис, 2001.-304 с.
39. Доугерти К. Введение в эконометрику: Перевод с англ. / К. Доугерти. - М.: ИНФРА-М, 2001. XIV, 402 с.
40. Друкер Питер Ф. Задачи менеджмента в XXI веке. Пер. с англ.: Учеб. пособие / Ф. Питер Друкер. - М.: Издательский дом Вильяме, 2001.-171 с : ил.
41. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри. -М.: Аудит. ЮНИТИ, 1994.-443 с.
42. Дьяконов В. MATLAB: Учебный курс / В. Дьяконов. - СПб.: Питер, 2001.-560 с : ил.
43. Евланов Л.Г. Экспертные оценки в управлении / Л.Г. Евланов, В.А. Кутузов. -М. : Экономика, 1978. - 133 с.
44. Ефимова О.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Бухгатерский дом, 1998. - 320 с.
45. Жданов А. Основы теории экономического управления предприятием: Учебник / А. Жданов. - М.: Издательство Финпресс, 2000. - 384 с.
46. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия. Учебник / Н.Л. Зайцев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 1998. - 336 с.
47. Задачи финансового менеджмента: Учебное пособие для вузов / Под ред. Л.А. Муравья. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 248 с.
48. Замков О.О. Математические методы в экономике: Учебник / О.О. Замков, А.В. Тостопятенко, Ю.Н. Черемных, под общ. ред. д. э. н. Сидоровича А.В.; МГУ им. Ломоносова. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Изд-во Дело и Сервис, 2001.-368 с.
49. Каменицер СЕ. Основы управления промышленным производством / СЕ. Каменицер. - М.: Мысль, 1971. - 287 с.
50. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгатерскому учету / П.И. Камышанов. -М. : Экономика, 1996. - 349 с.
51. Капустина Т.В. Компьютерная система Mathematika 3.0 для пользователей: справочное пособие / Т.В. Капустина. - М.: СОЛОН - Р, 1999. - 240 с : ил.
52. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие / Т.П. Карпова. - М.: ИНФРА - М, 1997. - 392 с.
53. Керимов В.Э. Управленческий учет и проблемы классификации затрат / В.Э. Керимов, СИ. Адумукас, Е.В. Иванова // Менеджмент в России и за рубежом. -2002 . - №1.-0.125-137.
54. Кинг Альфред М. Тотальное управление деньгами / Альфред М. Кинг. Пер. с англ. - СПб.: Полигон, 1999. - 448 с.
55. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности / В.В, Ковалёв. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 512 с : ил.
56. Ковалев В.П. Словарь бизнесмена / В.П. Ковалёв. - Мн.: Высшая школа, 1995.-320 с.
57. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб. пособие / Пер. с франц. под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 576 с.
58. Колесников Н. А. Краткий курс математики для экономистов: Учебное пособие / Н.А. Колесников. - М.: РШФРА - М, 2000. - 208 с.
59. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета / И.Г. Кондратова. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 144 с.
60. Короткое Э.М. Исследование систем управления / Э.М. Коротков. - М.: Издательско-консатинговая компания ДеКА, 2000. - 288 с.
61. Котлер Ф. Основы маркетинга / Ф. Котлер. Пер. с англ. - М.: Бизнес книга, ИМА Кросс. Плюс, 1995. -702 с.
62. Красе М.С. Математика для экономических специальностей: Учебник / М.С. Красе. - М.: ИНФРА-М, 1998. - 464 с.
63. Краснова В. Стратегия голых расчетов / В. Краснова, Т. Смородина // Эксперт. - 2000. - № 4. - 21 - 28.
64. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. Учебное пособие / М.Н. Крейнина. - М.: Изд-во Дело и Сервиз, 1998. - 304 с.
65. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия, методы оценки / М.Н. Крейнина. - М.: ИКЦ ДИС, 1997. - 224 с.
66. Кремер Н.Ш. Эконометрика: Учебник для ВУЗов / Н.Ш. Кремер, Б.А. Путко. -М. : ЮНИТИ-ДАНА,2002.-311 с.
67. Кузин Ф.А. Кандидатская диссертация. Методика написания, правила оформления и порядок защиты: Практическое пособие для аспирантов и соискателей учёной степени /Ф.А.Кузин. -6-е изд., доп. -М. : Ось-89, 2003. - 224 с.
68. Кулинич Е.И. Эконометрия / Е.И. Кулинич. - М.: Финансы и статистика, 2000. -304 с.
69. Кукукина И.Г. Финансовый менеджмент: Учеб. пособие / И.Г. Кукукина. - М.: Юристъ, 2000. - 136 с.
70. Любушин Н.П. Анализ экономической деятельности предприятия / Н.П. Любушин, В.Б. Лещёва, В.Г. Дьякова.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. 471 с.
71. Лялин В.А. Финансовый менеджмент / В.А. Лялин, П.В. Воробьёв. - СПб.: Изд. дом Бизнес - пресса, 2001. - 144 с.
72. Магнус Я.Р. Эконометрика. Начальный курс: Учеб. пособие / Я.Р. Магнус, П.К. Катышев, А.А. Пересецкий. - 2-е изд., испр. - М.: Дело, 1998. - 248 с,
73. Магнус Я.Р. Эконометрика. Начальный курс: Учебник / Я.Р. Мангус, П.К. Катышев, А.А. Пересецкий. - 4-е изд. - М.: Дело, 2000. - 400 с.
74. Маршал А. Принципы экономической науки / А, Маршал. Пер. с англ. - М.: Издат. группа Прогресс, 1993. - 416 с.
75. Мескон М.Х. Основы менеджмента / М.Х. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури. -М. : Дело, 1996. - 704 с.
76. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчётности организации: Утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № бОн // Финансовая газета. - 2000. - 31 (451). - 1-8.
77. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - Н23 М.: ТКВеби, Изд-во Проспект, 2004.-544 с.
78. Николаева А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ - костинг: Теория и практика / А. Николаева. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 193 с.
79. Новая система управления экономикой: Учеб. пособие / Под ред. Р.А. Белоусова, Г.Х. Попова. - М.: Экономика, 1988. - 295 с.
80. Организация управления промышленным производством: Учебник / Под ред. О.В. Козловой, СЕ. Каменицера. - М.: Высш. школа, 1980. - 399 с.
81. Патров В.В. Как читать баланс / В.В. Патров, В.В. Ковалёв. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 269 с.
82. Планкетт Л. Выработка и принятие управленческих решений: Перевод с англ. /Л. Планкетт, Г. Хейл. -М.: Экономика, 1984. - 168 с.
83. Плетнёв Ю.М. Модель дифференциации затрат промышленного предприятия / Ю.М. Плетнёв // Системный анализ в проектировании и управлении: Труды VI Междунар. науч.- практ. конф. СПб.: Изд - во СПбГПУ, 2002.-С. 129-135.
84. Плетнёв Ю.М. Модифицированный метод дифференциации издержек / Ю.М. Плетнёв // Сб. Труды молодых учёных. Выпуск 1, - Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, - 2001. - 320 - 329.
85. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации: Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н ПБУ 9/99 // Сборник Положений по бухгатерскому учету (ПБУ 1-10). -М. : Изд-во Бухгатерский учет, 2000.
86. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации: Утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн ПБУ 10/99 // Сборник Положений по бухгатерскому учету (ПБУ 1-10). -М. : Изд-во Бухгатерский учет, 2000.
87. Практикум по финансовому менеджменту / Под ред. акад. Е.С. Стояновой. -М. : "Перспектива", 1998. -140 с.
88. Прибыль - основной показатель результатов деятельности организации // Финансы. - 2000. - 19 - 25.
89. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов / К.А. Раицкий. Ч 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К Ч 2002.-1012 с. 90. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - М.: Новое знание, 1999. - 688 с.
91. Саймон Г. Менеджмент в организациях / Г. Саймон, Д. Смитбург, В. Томпсон. Экономика, 1995. - 335 с.
92. Самсонов Н.Ф. Финансовый менеджмент / Н.Ф. Самсонов, Н.П. Баранникова, А.А. Володин. -М. : ЮНИТИ, 1999.- 495 с.
93. Соколицын А. Организация и оперативное управление машиностроительным производством: Учебник для вузов / А. Соколицын, Б.И. Кузин. - Л.: Машиностроение, Ленингр. отд-ние, 1988. - 527 с.
94. Сорос Дж. Ахимия финансов / Дж. Сорос. - М.: ИНФРА-М, 1996. - 416 с.
95. Справочник по математике для экономистов / Под ред. проф. В.И. Ермакова. - М.: Высшая школа, 1987. - 336 с.
96. Стоун Д. Бухучёт и финансовый анализ: Подготовительный курс / Д. Стоун, К. Хитчинг. Пер. с англ. - М.: МТ ПРЕСС, 1998. - 302 с.
97. Теплова Т.В. Финансовые решения: стратегия и тактика: Учеб. пособие / Т.В. Теплова.-М.: ИЧП Издательство Магистр, 1998. -264 с.
98. Управленческий учет / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила, - М.: ИНФРА- М, 1997.-480с
99. Управление финансами организаций: Учебно-методическое пособие / Под ред. А.Н. Гавриловой, Е.Ф. Сысоевой. - Воронеж: ФГУП ИПФ Воронеж , 2002.-317 с.
100. Учёт и анализ эффективности производства / Под ред. А.Ф. Аксененко. - М.: Финансы и статистика, 1986.-272 с.
101. Факторный анализ эффективности производства / Под ред. В.Ф. Палия. Ч М.: Финансы, 1973. - 112 с.
102. Фатхутдинов Р.А, Организация производства: Учебник / Р.А. Фатхутдинов. -М.:РШФРА-М, 2000.-672 с.
103. Федеральный закон РФ Об информации, информатизации и защите информации от 20 февраля 1995 г. № 24-ФЗ // Собр. законодательств РФ. 1995. №8.-С. 1213-1225.
104. Финансы; Учебное пособие / Под ред. проф. A.M. Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 336 с : ил.
105. Финансовый менеджмент / Под ред. акад. Е.С. Стояновой. - М.: Перспектива, 1997. - 574 с.
106. Финансовый менеджмент. Практикум: Учеб. пособие для ВУЗов / Под ред. Н.Ф, Самсонова. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. - 269 с.
107. Финансы предприятий: Учеб. пособие / Под ред. Е.И. Бородиной. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 208 с.
108. Финансовое управление фирмой. Настольная книга менеджера / Под ред. проф. В.И. Терехина. -М. : Экономика, 1998.-350 с.
109. Хот Роберт Н. Основы финансового менеджмента / Роберт Н. Хот. Пер. с англ. - М.: Дело, 1993.-128 с.
110. Хорнгрен Ч.Т. Бухгатерский учёт: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. Пер. с англ. Под общ. ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 217 с.
111. Хрипяков СВ. Организация учёта и анализа производственных затрат в системе управленческого учёта. Дис. работа на соискание степени канд. эконом, наук / СВ. Хрипяков. - Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, эконом, фак-т, 1996.-197 с.
112. Хрупкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования / В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с : ил.
113. Чавкин A.M. Методы и модели рационального управления в рыночной экономике: Разработка управленческих решений: Учеб. пособие / A.M. Чавкин. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 320 с : ил.
114. Чернов В.А. Управленческий учёт и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 320 с : ил.
115. Четыркин Е.М, Методы финансовых и коммерческих расчётов / Е.М. Четыркин. - М.: Дело ТД, 1995. - 320 с.
116. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США / Н.Г. Чумаченко. -М. : Финансы, 1971. -214 с.
117. Шанк Дж. Стратегическое управление затратами / Дж. Шанк, В. Говиндараджан. - М.: Бизнес Микро, 1999. - 288 с,
118. Шашурин Ю.С Себестоимость в оперативном управлении предприятием / Ю.С Шашурин, А.В. Черезов. - М.: ООО Издательско-Консатинговая Компания Де1СА, 2000. - 212 с.
119. Шелобаев СИ. математические методы и модели в экономике, финансах, бизнесе: Учеб. пособие для ВУЗов / СИ. Шелобаев. -М.: ЮНИТИ - ДАМА, 2000, -367 с.
120. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С Сайфулин. - М.: ИНФРА - М, 1996. - 176 с.
121. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М , 2000. - 208 с.
122. Шеремет А.Д. Финансы предприятий / А.Д. Шеремет, Р.С Сайфулин. -М. : ИНФРА-М, 1999.-343 с.
123. Шим Д.К. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Д.К. Шим, Д.Г. Сигел. - М.: Филин, 1996. - 341 с.
124. Шим Д.К. Финансовый менеджмент / Д.К. Шим, Д.Г. Сигел. - М.: Филин, 1996. -400 с.
125. Шишкин А.К. Бухгатерский учёт и финансовый анализ на коммерческих предприятиях: Практ. руководство / А.К. Шишкин, С. Вартанян, В.А. Микрюков. - 3-е изд., доп. - М.: ИНФРА-М, 1996. - 268 с.
127. Эддоус М. Методы принятия решений. / М. Эддоус, Р. Стэнсфид. Пер. с англ. Общ. ред. член-корр. РАН И.И.Елисеевой. - М . : Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 590 с.
128. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для экон. вузов / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: Экономика, 1979. - 376 с.
129. Экономика предприятия / Под ред. проф. Е.Л. Кантора. - СПб.: Питер, 2003.-352 с : ил.
130. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. О.В. Вокова. -2-е! изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 520с.
131. Clopper Almon The craft of economic modeling / A. Clopper. - Second edition. Copyright 1999 by The Interindustry Economic Research Fund, Inc. Printed in the United States of America. Ginn Press, 1999. - 308 p.
132. Drury J. С Management and Cost Accounting / J. С Drury. - 3d ed. - London: Chapman and Hall, 1995.
133. Jehuda Grunfeld Measurement in Economics / J. Grunfeld. - Stanford University Press. Stanford, Cahfomia, 1963. -319 p.
134. Oskar Lange Introduction to Econometrics / O. Lange. - PWN - Polish Scientific Publishers Pergamon Press Warszawa, 1978. -431 p.
135. Takayama Analytical Methods in Economics / Takayama, Akira. - S. 1.: The University of Michigan Press, 1993. - XIX, - 672 p.
136. Riechmann T. Learning and behavioral stability: An economic interpretation of genetic algorithms / T. Riechmann. J. Of evolutionary economics. - В., 1999. - Vol. 9, N 2. - P. 225-242 Bibhogr.: 241 - 242 p.
137. Runyang resolution. / Bridge design & engineering. Issue No. 33. Fourth Quarter 2003. - 24 - 28 p.
Похожие диссертации
- Разработка управленческих решений в условиях неопределенности
- Развитие методов адаптивного управления экономическим потенциалом предприятия
- Совершенствование управления производственными затратами на промышленных предприятиях
- Эффективность управленческих решений предпринимательских структур
- Управленческое консультирование предпринимательских структур как основа принятия эффективных управленческих решений