Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Диагностика учета основных средств в организациях потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Александров, Олег Аркадьевич
Место защиты Москва
Год 2003
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Диагностика учета основных средств в организациях потребительской кооперации"

На правах рукописи

АЛЕКСАНДРОВ Олег Аркадьевич

Диагностика учета основных средств в организациях потребительской кооперации

Специальность 08 00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2003

Работа выпонена в Московском университете потребительской кооперации

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Бархатов Анатолий Петрович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Егорова Стэла Курбановна

кандидат экономических наук, доцент Кондратьев Константин Михайлович

Ведущая организация:

Российский государственный торгово-экономический университет

Защита состоится 13 мая в 12 часов на заседании диссертационного совета Д513.002.03 по адресу: 141000, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12, зал заседаний диссертационного совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан Л саурл.З- 2003 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

С.Н. Поленова

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В условиях становления рыночных отношений, а Также появления новых форм собственности и новых видов хозяйственных операций (операций, связанных с доверительным управлением, арендой, бартерные операции и др.) возникла необходимость построения эффективной системы бухгатерского учета, в том числе учета материальных активов - основных средств.

В настоящее время, несмотря на достаточно большое число нормативных документов, регулирующих бухгатерский учет основных средств, существуют методические проблемы учета основных средств.

К таковым можно отнести проблемы восстановления и амортизации основных средств, проблемы гармонизации российской и международной систем учета основных средств, отсутствие нормативных документов, регулирующих учет реконструкции и модернизации основных средств и др.

Рассматривая проблемы учета основных средств на макроуровне, следует отметить высокую степень изношенности основных средств, обусловливающих возникновение аварийных ситуаций и низкую эффективность их использования.

Анализ учетно-методического обеспечения бухгатерского учета и аудита основных средств выявил отсутствие комплексных методик проверки состояния и эффективности использования основных средств.

По мнению автора, альтернативным вариантом решения этой проблемы может быть использование диагностики системы учета основных средств, сочетающей методы контроля над использованием основных средств, в том числе инвентаризацию и внутренний аудит основных средств.

Вышеперечисленные методические проблемы учета основных средств обусловили выбор автором темы диссертационного исследования.

|Тос. нациоАЛЬНАЯ i БИБЛИОТЕКА I

09 TOO^MrtUO 'YJ

Целью диссертационного исследования является совершенствование учетно-аналитической системы основных средств в организациях потребительской кооперации.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования являются учетно-аналитические процедуры основных средств в организациях потребительской кооперации. Объектами исследования выступают организации потребительской кооперации.

Область исследования. Тема диссертации соответствует п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей" специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК.

Теоретической и методической основой исследования являются труды отечественных ученых и специалистов в области бухгатерского учета основ ных средств, среди которых В.П. Астахов, Ю.А. Бабаев, А.П. Бархатов, Н.П. Барышников, П.С.Безруких, Н.Г. Воков, В.В. Ковалев, A.A. Додонов, Н.П. Кондраков, В.А. Луговой, А.Н. Медведев, С.А.Николаева, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, JI.3. Шнейдман и др.

Среди зарубежных авторов следует отметить работы Д. Миддтона, Ж. Ришара, Д. Стоуна, Э.С. Хендриксена и др.

В процессе работы над диссертацией были изучены законодательные акты РФ, подзаконные акты Правительства Российской Федерации и министерств (ведомств), международные стандарты финансовой отчетности, материалы экономической литературы и научных конференций.

При исследовании применялись принципы и методы исторического, логического и системного анализа, методы сравнения, индукции и дедукции, а также метод бухгатерского учета и ряд его элементов: счета и двойная запись, оценка и калькуляция, документация, инвентаризация.

Информационной базой послужили данные учетных регистров, данные сводной бухгатерской отчетности организаций потребительской кооперации.

Научная новизна исследования заключается в разработке методики диагностики учета основных средств и совершенствовании ее составных элементов.

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

сформулирован и обоснован понятийный аппарат диагностики учета основных средств;

разработана методика использования диагностики учета основных средств в организациях потребительской кооперации и других экономических субъектах;

Х на основе диагностики учетно-аналитической системы в организациях потребительской кооперации предложен перечень субсчетов и аналитических счетов к счету 01 Основные средства и 91 Прочие доходы и расходы, новая схема учета расчетов по арендной плате с использованием счета 78 Расчеты по арендной плате, форма акта контрольной проверки инвентаризации основных средств;

Х разработана методика учета реконструкции и модернизации основных средств для допонения ею Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01);

" разработана методика аудита основных средств в условиях компьютерной обработки данных;

обоснована необходимость применения справедливой стоимости при оценке основных средств в организациях потребительской кооперации и других экономических субъектах.

Практическая значимость заключается в том, что научные положения и выводы могут использоваться в качестве методического обеспечения учета основных средств; в практической деятельности организаций всех форм собст-

венности, в том числе и в системе потребительской кооперации; в качестве консультативных и информационных материалов для руководителей и главных бухгатеров; в целях повышения квалификации профессиональных бухгатеров организаций всех форм собственности; в процессе обучения в высших учебных заведениях.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на всероссийской научно-практической конференции: "Реформирование системы бухгал-ского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты" (2001 г.), г. Орел, научно-практической конференции "Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий" в Орловском государственном техническом университете (2001 г.), г. Орел, международной научно-практической конференции "Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления" (часть 1 ) в Московском университете потребительской кооперации (2002 г.), г. Москва.

Практические рекомендации и предложенные формы учетных регистров приняты к внедрению в организациях потребительской кооперации, что подтверждено актами внедрения результатов кандидатской диссертации в Щековском райпотребсоюзе (акт от 13.03.2003 г.), Мытищинском райпо (акт от 20.03.2003 г.) и ЗАО Русская аудиторская независимая компания (акт от 25.03.2003 г.).

Публикации. Основные положения и результаты научных исследований опубликованы в 8 научных работах, общим объемом 10,1 п. л. (в том числе авторских- 5,5 п.л.).

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, включающего 119 наименований. Содержание работы изложено на 158 страницах машинописного текста, включает 10 таблиц, 7 приложений.

Общее содержание работы

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цель и задачи исследования, его научная новизна и практическая значимость.

В первой главе Научно-практические основы диагностики учета основных средств рассмотрена сущность и значение диагностики учета основных средств, проведен ретроспективный анализ учета основных средств, исследованы и проанализированы вопросы нормативного регулирования учета основных средств, разработаны рекомендации и предложения по ее совершенствованию.

В настоящее время не существует комплексных методик оценки эффективности контроля над использованием основных средств. Альтернативным вариантом решения данной проблемы является, на наш взгляд, использование диагностики учета основных средств.

В экономической литературе встречаются различные токования сущности диагностики системы (учета). Так, ряд ученых (Т.Б. Бердникова, З.А. Котляр) под диагностикой системы понимают выявление технических особенностей, оценка состояния учета имущества, обязательств, выявление недостатков в учете и анализе. По нашему мнению, в данном определении анализ неправильно отождествляется с диагностикой учета. Анализ, наш взгляд, является составным элементом диагностики системы (учета).

Более правильное определение диагностики учета разработал д.э.н., профессор А.П. Бархатов. По его мнению, диагностика учета - это системы распознавания, выявления особенностей, изменений в учете на макроуровне и микроуровне. Диссертантом разработано определение диагностики учета применительно к учету основных средств.

Диагностика учета основных средств Ч это система распознавания, выявления изменений в учете основных средств от методики учета основных средств, установленной бухгатерским и налоговым законодательством.

Целью диагностики является разработка рекомендаций по совершенствованию системы учета основных средств.

Задачами диагностики учета основных средств, на наш взгляд, являются:

выявление изменений и отклонений в системе учета основных средств от общепринятой методики;

разработка рекомендаций и предложений по совершенствованию учетно-аналитической системы основных средств.

Значение диагностики учета основных средств заключается в том, что она позволяет провести комплексную проверку состояния системы учета основных средств и разработать рекомендации и предложения по ее совершенствованию.

В условиях реформирования учета основных средств актуальной задачей является совершенствование нормативного регулирования бухгатерского учета основных средств.

Проведенный диссертантом анализ состояния и развития нормативного регулирования бухгатерского учета основных средств показывает, что система правового регулирования бухгатерского учета основных средств еще недостаточно совершенна.

По нашему мнению, совершенствование учета основных средств дожно идти по двум направлениям:

1) совершенствование бухгатерского законодательства по учету основных средств и приведение его в соответствие с налоговым законодательством;

2) гармонизация российских и международных стандартов по учету основных средств.

Во второй главе Развитие учетно-аналитической системы основных средств в условиях рыночной экономики обобщена практика учетно-аналитической системы основных средств и разработаны рекомендации по ее совершенствованию.

Исследование методики учета поступления основных средств в организациях потребительской кооперации показывает, что они не используют субсчета и аналитические счета к счету 01 Основные средства.

К счету 01 Основные средства необходимо открыть следующие субсчета и аналитические счета:

1) 01-1 Собственные основные средства:

Х 01-11 Здания;

01-12 Сооружения;

01-13 Офисная техника;

01-14 Транспортные средства;

01-15 Торговое оборудование

2) 01-2 Выбытие основных средств.

3) 01-3 Арендованные основные средства.

Использование вышеперечисленных субсчетов и аналитических счетов позволяет организовать детализированный учет операций по введению в эксплуатацию, переводу на консервацию и выбытию объектов основных средств (табл. !)Х

Таблица 1

Схема корреспонденции счетов по введению в эксплуатацию, переводу на консервацию и выбытию основных средств (с использованием аналитических счетов)

№ п/ п Хозяйственная операция Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

1. Введены в эксплуатацию приоб-

ретенные здания, сооружения

01-11,12 08-4

2. Введение в эксплуатацию торгового оборудования или офисной техники 01-14,15 08-4

3. Ввод в эксплуатацию транспортных средств 01-13 08-4

4. Перевод основных средств на консервацию 01-16 01-11,12

5. Списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств 01-2 01-11,12,13 и др.

По нашему мнению, применение вышеперечисленных субсчетов и аналитических счетов к счету 01 "Основные средства" в организациях системы потребительской кооперации будет способствовать совершенствованию учетно-аналитической системы основных средств.

Анализ практики учета выбытия основных средств в системе потребительской кооперации показал, что некоторые организации не ведут аналитический учет по счету 91 Прочие доходы и расходы. Следует открыть аналитические счета к счету 91 Прочие доходы и расходы:

1) 91-11 Операционные доходы от выбытия основных средств:

2) 91-21 Операционные расходы от выбытия основных средств.

При использовании данных аналитических счетов в бухгатерском учете выбытие основных средств будет отражаться следующим образом (табл. 2)

Схема корреспонденции счетов по учету выбытия основных средств

№ п/ п Хозяйственная операция Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

1. Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта основных средств 01-2 01-11;01-12 и др.

2. Списание суммы накопленной амортизации 02 01-3

3. Списание остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств 91-21 01-3

4. Поступления, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств 51;76 91-11

5. Выявлен финансовый результат от выбытия объекта 91-11,21 91-9

Таким образом, применение вышеперечисленных субсчетов и аналитических счетов к счетам 01 "Основные средства" и 91 "Прочие доходы и расходы" позволит создать эффективную систему аналитического учета поступления и выбытия основных средств в организациях потребительской кооперации и усилить контроль за выбытием объектов основных средств.

Эффективность системы учета основных средств во многом зависит от правильной организации учета восстановления основных средств.

Основной методологической проблемой является отсутствие

понятийного аппарата реконструкции и модернизации основных средств в нормативных документах, регулирующих учет основных средств, а

также критериев отнесения восстановительных работ к реконструкции и модернизации основных средств. Как справедливо отмечает И.В. Гейц, л...в нормативных документах отсутствует понятие "модернизация основных средств, в связи с чем на практике многие организации вступают в споры с налоговыми органами по поводу правомерности отнесения восстановительных работ к модернизации или капитальному ремонту. Данные конфликты зачастую можно разрешить только в арбитражном суде. Вместе с тем, как указывает А.Н. Медведев, арбитражные суды часто выносят судебные решения не в пользу налогоплательщиков.

По мнению автора, для решения этой проблемы необходимо разработать методику учета затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств. Данная методика, на наш взгляд, может быть включена в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в качестве отдельного раздела "Реконструкция и модернизация основных средств".

В этом разделе необходимо предусмотреть понятийный аппарат реконструкции и модернизации основных средств, критерии отнесения восстановительных работ к реконструкции и модернизации основных средств, а также порядок учета затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств.

Ниже приведена примерная методика учета затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств:

1. Понятийный аппарат реконструкции и модернизации основных средств.

К реконструкции основных средств относится комплекс технических работ по переустройству зданий, сооружений, объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, восстановлению автотранспортных средств торгового оборудования и офисной техники, без расширения имеющихся зданий, сооружений, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня, улучшением эксплуатационных характеристик автотранспортных средств, торгового оборудования и офисной техники.

Модернизация основных средств представляет собой комплекс технических работ по переустройству зданий, сооружений, восстановлением транспортных средств, торгового оборудования, офисной техники, связанный с расширением имеющихся зданий и сооружений, улучшением технических и эксплуатационных характеристик автотранспортных средств, торгового оборудования, офисной и прочей техники.

2. Критерии отнесения восстановительных работ к реконструкции и модернизации основных средств.

К реконструкции основных средств относятся восстановительные работы, стоимость которых в 2,5 раза превышает стоимость капитального ремонта основных средств.

К модернизации основных средств относятся восстановительные работы, стоимость которых в 1,5 раза превышает стоимость капитального ремонта основных средств.

3. Порядок учета затрат на- реконструкцию и модернизацию основных средств.

Затраты по реконструкции основных средств не увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 1 "Понятийный аппарат реконструкции и модернизации основных средств").

Затраты на реконструкцию основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В бухгатерском учете затраты на реконструкцию основных средств будут отражены по дебету счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и др. и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. счетов.

В организация потребительской кооперации для учета затрат на реконструкцию основных средств целесообразно вести на счете 23 Вспомогательные производства. В целях повышения аналитичности учета затрат на реконструкцию основных средств необходимо к счету 23 Вспомогательные производства открыть два субсчета - Ремонт зданий и сооружений и Ремонт

техники. После окончания ремонтных работ затраты на реконструкцию основных средств списываются на счет 44 Расходы на продажу или счет 97 Расходы будущих периодов.

Затраты по модернизации объектов основных средств увеличивают их первоначальную стоимость (п. 1 "Понятийный аппарат реконструкции и модернизации основных средств").

В бухгатерском учете затраты по модернизации, увеличивающие первоначальную стоимость основных средств, отражаются по дебету счету 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По нашему мнению, внедрение в теорию и практику бухгатерского учета данной методики учета затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств разграничит затраты на ремонт и затраты на реконструкцию и модернизацию основных средств, а также будет способствовать совершенствованию учета затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств и налогового учета основных средств в организациях потребительской кооперации. Кроме того, применение данной методики в учетной практике организаций позволит избежать арбитражных споров о правомерности отнесения восстановительных работ к ремонту или реконструкции, модернизации с налоговыми органами.

В настоящее время большинство организаций потребительской кооперации сдают объекты основных средств в аренду, о чем свидетельствуют приведенные данные таблицы 3.

Таблица 3

Динамика сдачи предприятий розничной торговли в аренду

Число предприятий потребительской кооперации, сданных в аренду Анализируемый период

1999 год 2000 год 2001 год

Ивановский обпотребсоюз

Число розничных торговых предприятий, сданных в аренду 68 80 88

Костромской обпотребсоюз

Число розничных торговых предприятий, сданных в аренду 214 349 60

Тверской обпотребсоюз

Число розничных торговых предприятий, сданных в аренду 57 68 88

Удмуртский респотребсоюз

Число розничных торговых предприятий, сданных в аренду 50 65 -

Ярославский обпотребсоюз

Число розничных торговых предприятий, сданных в аренду 36 73 33

Анализ существующей практики учета аренды основных средств в организациях потребительской кооперации выявил проблему учета арендной платы. В современных условиях хозяйствования эта проблема приобрела актуальный характер в связи с тем, что абсолютное большинство организаций потребительской кооперации сдают объекты основных средств в аренду (см. табл. 3). Анализ данных бухгатерского учета показывает, что большинство организаций учитывают суммы арендной платы на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Вместе с тем, на наш взгляд, отнесение арендной платы на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" экономически нецелесообразно, поскольку приводит к "перегрузке" данного счета учетной информацией.

Исследование хозяйственной практики показало, что некоторые организа-

ции и предприятия относят суммы арендной платы на счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Однако отнесение сумм арендной платы на данный счет нарушает методику бухгатерского учета, поскольку в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности и др. Поэтому данный счет не может использоваться для расчетов с арендаторами и арендодателями.

Мы считаем, что для учета арендной платы целесообразно использовать новый счет 78 "Расчеты по арендной плате" и предусмотреть его введение в типовом Плане счетов. Счет 78 "Расчеты по арендной плате" является активно-пассивным. У арендодателя по дебету данного счета следует отражать начисление сумм арендной платы, а по кредиту - получение сумм арендной платы. У арендатора по дебету счета 78 "Расчеты по арендной плате" будет отражаться перечисление сумм арендной платы, а по кредиту - начисление сумм арендной платы арендодателю.

Аналитический учет по счету 78 "Расчеты по арендной плате" дожен вестись по договорам аренды основных средств по каждому арендатору и арендодателю.

При использовании счета 78 "Расчеты по арендной плате" в бухгатерском учете арендодателя могут быть сделаны следующие записи (табл. 4).

Таблица 4

Схема корреспонденции счетов по учету арендной платы (с использованием счета 78 "Расчеты по арендной плате")

№ п/п Хозяйственная Операция Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

У арендодателя

1. Начислена сумма арендной платы (по договору аренды) у арендодателя 78 91-1

2. Поступление суммы арендной платы от арендатора 51 78

У арендатора

3. Начисление суммы арендной платы 20,44 и др. 78

4. Перечисление суммы арендной платы арендодателю 78 50,51

По мнению автора, отнесение на счет 78 "Расчеты по аренде" сумм арендной платы позволит "разгрузить" счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В третьей главе Организационно-методические аспекты диагностики учета основных средств изложена методика диагностики учета основных средств. В частности, представлены методы диагностики учета основных средств (инвентаризация основных средств и внутренний аудит основных средств), разработаны рекомендации по их совершенствованию. Проанализированы проблемы гармонизации российского и международного учета основных средств и обоснована необходимость применения справедливой стоимости при оценке основных средств в организациях потребительской кооперации и других экономических субъектов.

Одним из важных методов контроля за использованием основных средств является инвентаризация основных средств. Инвентаризацию как метод бухгатерского учета и контроля следует рассматривать с двух позиций. С одной стороны, инвентаризация устанавливает фактическое наличие объектов основных средств путем их сопоставления с данными бухгатерского учета. С другой стороны, инвентаризация позволяет выявить причины рас-

хождения между фактическим наличием основных средств и данными учета, выработать конкретные предложения по устранению имеющихся недостатков в практике учета и контроля основных средств, то есть является методом диагностики учета основных средств. По мнению диссертанта, инвентаризация, являясь методом диагностики учета основных средств, дожна выпонять три основные функции: экономическую (как элемент учета и контроля); социальную (как форма участия работников в организации учета и контроля); воспитательную (как средство воспитания бережного отношения ния к имуществу). Кроме того, инвентаризация служит средством контроля за работой материально-ответственных лиц.

Анализ существующей практики инвентаризации основных средств показал, что в некоторых организациях потребительской кооперации нарушено документальное оформление инвентаризации основных средств. В частности, применяются устаревшие формы инвентаризационных описей, не используются ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Отдельно следует отметить проблему документального оформления контрольных проверок результатов инвентаризации основных средств. В хозяйственной практике организаций для документального оформления данных контрольных проверок имущества применяются акты о контрольных проверках правильности проведения инвентаризации ценностей (ф. № ИНВ-24). Вместе с тем, в настоящее время отсутствует документ по отражению результатов контрольной проверки инвентаризации основных средств (курсив наш.-О.А.). В целях совершенствования документального оформления инвентаризации основных средств и усиления контроля над их использованием автором разработан акт контрольной проверки результатов инвентаризации основных средств.

По нашему мнению, использование акта контрольной проверки результатов инвентаризации основных средств в хозяйственной практике организаций потребительской кооперации позволит усилить контроль за использованием

основных средств и работой материально-ответственных лиц.

В условиях рыночной экономики одним из инструментов оценки состояния и контроля за их использованием основных средств выступает внутренний аудит.

Исследование учебно-методической литературы по аудиту основных средств свидетельствует, что большинство методик аудита основных средств, разработанных отечественными учеными, обладают рядом недостатков. Во-первых, в ряде методик не разработаны вопросы тестирования лизинговых операций, операций доверительного управления имуществом и др. Во-вторых, в предлагаемых различными учеными методиках аудита основных средств не рассмотрены особенности аудита основных средств в условиях компьютерной обработки данных (КОД).

Автором разработана методика аудита основных средств в условиях компьютерной обработки данных.

Ниже приведен перечень тестов состояния внутреннего контроля основных средств в условиях КОД (табл. 5).

Таблица 5

Перечень тестов состояния внутреннего контроля и учета основных средств

в условиях компьютерной обработки данных

п/п Содержание вопроса Варианты ответа Уровень оценки

Да Нет

1. Децентрализована ли компьютерная среда

2. Существует ли географическая разбросанность компьютерных установок

3. Правильно ли запрограммированны бухгатерские программы (в том числе программы по учету основных средств)

4. Обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки данных по учету основных средств

5. Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерам и угроза изменения программы и баз данных

6. Являются ли система АБУ лицензированной

7. Обновляется ли программное обеспечение

8. Создаются ли резервные копии дискет, содержащих бухгатерскую информацию по основным средствам

9. Правильно ли выпоняются операции по учету основных средств программном обеспечении

9. Правильно ли выпоняются операции по учету основных средств в программном обеспечении

10. Существует ли возможность корректировки и сторнирования операций по учету основных средств после их завершения

11. Применяются ли бухгатерские программы по учету основных средств

Итоговым этапом аудиторской проверки основных средств является разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию системы учета основных средств.

Реформирование системы нормативного регулирования учета основных средств в России обусловило необходимость его гармонизации с международными стандартами финансовой отчетности.

Принятые нормативные документы, регулирующие бухгатерский учет основных средств (ПБУ 6/01 Учет основных средств и др.), способствовали унификации отечественного и западноевропейского бухгатерского учета основных средств.

Анализ российской и международной систем учета основных средств позволяет выделить следующие направления их гармонизации: внедрение в отечественную учетную практику методики определения

справедливой стоимости при оценке основных средств;

совершенствование организации бухгатерского и налогового учета амортизации основных средств в российских предприятиях. В целях совершенствования организации бухгатерского и налогового учета основных средств целесообразно, на наш взгляд, внедрение амортизационных планов. Применение амортизационных планов позволит усовершенствовать амортизационную политику предприятия.

В заключении изложены выводы и предложения, сформулированные в процессе диссертационного исследования.

Общие выводы и предложения

Основными выводами и предложениями, сформулированными в диссертационной работе, являются:

- разработана методика использования диагностики учета основных средств в организациях потребительской кооперации и других экономических субъектах;

- предложен перечень субсчетов и аналитических счетов к счету 01 "Основные средства" и 91 "Прочие доходы и расходы" в организациях потребительской кооперации, новая схема расчетов по арендной плате с использованием счета 78 "Расчеты по арендной плате", форма акта контрольной проверки инвентаризации основных средств;

- разработана методика аудита основных средств в условиях компьютерной обработки данных;

- обоснована необходимость применения справедливой стоимости при оценке основных средств в организациях потребительской кооперации и других экономических субъектах.

Теоретическое значение полученных результатов заключается в разработке ботке теоретико-методологических основ диагностики учета основных средств, что вносит существенный вклад в развитие теории учетно-аналити-ческих дисциплин.

Практическая ценность диссертационного исследования состоит в разработанной методике диагностики учета основных средств для организаций потребительской кооперации и других экономических субъектов.

Основные положения диссертационного исследования отражены в публикациях:

1. Бархатов А.П., Александров O.A., Зиновьева A.A., Крюгер C.B., Епинин Г.А. Основные средства: бухгатерский учет и аудит. М.: ИД Дашков и Ко, 2003. - 8 п.л. (авторских - 4 п.л.).

2. Бархатов А.П., Александров O.A.. Бухгатерский учет у субъектов лизинговых отношений. - Бухгатерский вестник, 2001.- № 10.- 1 п.л. (авторских -0,5 п.л.).

3. Александров O.A., Зиновьева A.A.. Налоговый учет амортизации основных средств. - Бухгатерский вестник, 2002.- № 12. - 0,3 п.л. (авторских - 0,2 пл.).

4. Александров O.A.. Аудит основных средств. - Аудиторские ведомости, 2002.- № 1.-0,3 п.л.

5. Александров O.A. Методика аудита системы компьютерной обработки данных. -Аудиторские ведомости, 2003,- № 3. - 0,2 п.л.

6. Александров O.A. Новое в учете амортизации основных средств. Реформирование системы учета и контроля при переходе на международные стандарты. Материалы Всероссийской научно-практической конференции. - ОреГТУ, 2001.-0,1 п.л.

7. Александров O.A. Новое в учете амортизации основных средств. Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий. Материалы Международной научно-практической конференции.-ОреГТУ, 2001.- 0,1 п.л.

8. Александров O.A. Организация налогового учета основных средств. Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления. Материалы Между-

народной научной конференции.ч.1. - М.: Наука и кооперативное образование, 2002.-0,1 п. л.

КОПИ-ЦЕНТР св. 77:07:10429 Тираж 100 экз. тел. 185-79-54

г. Москва м. Бабушкинская ул. Енисейская 36 комната №1 (Экспериментально-производственный комбинат)

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Александров, Олег Аркадьевич

Введение'

Глава 1. Научно-практические основы диагностики учета основных средств

1.1. Сущность и значение диагностики учета основных средств

1.2. Ретроспективный анализ развития понятийного аппарата и классификации основных средств

1.3. Развитие нормативного регулирования бухгатерского учета основных средств

Глава 2. Развитие учетно-аналитической системы основных средств в условиях рыночной экономики

2.1. Учет поступления и выбытия основных средств

2.2. Методические аспекты учета амортизации основных средств

2.3. Особенности учета восстановления основных средств

2.4. Методика учета аренды основных средств

Глава 3. Организационно-методические аспекты диагностики учета основных средств

3.1. Совершенствование инвентаризации как элемента диагностики учета основных средств.

3.2. Совершенствование внутреннего аудита как элемента диагностики учета основных средств

3.3. Гармонизация российской и международной систем учета основных средств

Диссертация: введение по экономике, на тему "Диагностика учета основных средств в организациях потребительской кооперации"

Актуальность темы исследования. В условиях становления рыночных отношений, а также появления новых форм собственности и новых видов хозяйственных операций (операций, связанных с доверительным управлением, арендой, бартерные операции и др.) возникла необходимость построения эффективной системы бухгатерского учета, в том числе учета активов - основных средств.

В настоящее время, несмотря на достаточно большое число нормативных документов, регулирующих бухгатерский учет основных средств, существуют методические проблемы учета основных средств.

К таковым можно отнести проблемы восстановления и амортизации основных средств, проблемы гармонизации российской и международной систем учета основных средств, отсутствия нормативных документов, регулирующих учет реконструкции и модернизации основных средств и др.

Рассматривая проблемы учета основных средств на макроуровне, следует отметить высокую степень изношенности основных средств, обусловливающих возникновение аварийных ситуаций и низкую эффективность их использования.

Анализ учетно-методического обеспечения учета основных средств выявил отсутствие комплексных методик проверки состояния и эффективности использования основных средств.

Альтернативным вариантом решения этой проблемы может быть использование методов системно-целевого анализа, в частности, диагностики системы учета основных средств, сочетающей методы контроля над использованием основных средств, в частности инвентаризация и внутренний аудит основных средств.

Вышеперечисленные методические проблемы учета основных средств обусловили выбор темы диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является совершенствование методики бухгатерского учета основных средств в организациях потребительской кооперации.

Поставленная цель обусловила задачи настоящего исследования:

- провести ретроспективный анализ бухгатерского учета основных средств;

- проанализировать правовую обеспеченность системы бухгатерского учета основных средств;

- изучить существующую методику бухгатерского учета основных средств;

- провести диагностику учета основных средств разработать предложения и рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета основных средств в организациях потребительской кооперации;

- обосновать основные направления совершенствования бухгатерского учета основных средств.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются учетно-аналитические процедуры основных средств в организациях потребительской кооперации. Объектами исследования Х являются организации потребительской кооперации.

Область исследования. Тема диссертации соответствует п. 1.8. "Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей" специальности 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика" Паспорта специальностей ВАК.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных ученых и специалистов в области бухгатерского учета основных средств, среди которых В.П. Астахов, Ю.А. Бабаев, А.П. Бархатов, Н.П. Барышников, П.С.Безруких, Н.Г. Воков, В.В. Ковалев, А.А. Додонов, Н.П. Кондраков, В.А. Луговой, А.Н. Медведев, С.А.Николаева, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, JI.3. Шнейдман и др.

Среди зарубежных авторов следует отметить работы Д. Миддтона, Ж. Ришара, Д. Стоуна, Э.С. Хендриксена и др.

В процессе работы над диссертацией были изучены законодательные акты РФ, подзаконные акты Правительства Российской Федерации и министерств (ведомств), международные стандарты финансовой отчетности, экономическая литература и материалы научных конференций.

При исследовании применялись принципы и методы исторического, логического и системного анализа, методы сравнения, индукции и дедукции, а также метод бухгатерского учета и ряд его элементов: счета и двойная запись, оценка и калькуляция, документация, инвентаризация.

Информационной базой послужили данные регистров синтетического и аналитического учета организаций потребительской кооперации.

Научная новизна заключается в следующем: н разработан понятийный аппарат диагностики учета основных средств и методика ее применения в организациях потребительской кооперации и других экономических субъектов; и на основе диагностики учетно-аналитической системы основных средств в организациях потребительской кооперации предложен перечень субсчетов и аналитических счетов к счету 01 Основные средства и 91 Прочие доходы и расходы, новая схема учета расчетов по арендной плате с использованием счета 78 Расчеты по арендной плате, форма акта контрольной проверки инвентаризации основных средств;

0 разработана методика аудита основных средств в условиях компьютерной обработки данных; в обоснована необходимость применения справедливой стоимости при оценке основных средств в организациях потребительской кооперации и других экономических субъектах.

Практическая значимость заключается в том, что научные положения и выводы могут использоваться в качестве методического обеспечения учета основных средств; в практической деятельности организаций всех форм собственности, в том числе и в системе потребительской кооперации; в качестве консультативных и информационных материалов для руководителей и главных бухгатеров; в целях повышения квалификации профессиональных бухгатеров организаций всех форм собственности; в процессе обучения в высших учебных заведениях.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на всероссийской научно-практической конференции: "Реформирование системы бухгатерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты", г. Орел, международной научно-практической конференции "Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий" в Орловском государственном техническом университете (г. Орел, 2001 г.),международной научно-практической конференции "Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления" в Московском университете потребительской кооперации (г. Москва, 2002 г.). Практические рекомендации и предложенные формы учетных регистров внедрены в Щековском райпотребсоюз (акт от 13.03.2003 г.), Мытищинском райпо (акт от 20.03.2003 г.) и ЗАО Русская аудиторская независимая компания (акт от 25.03.2003 г.).

Публикации. Основные положения и результаты научных исследований опубликованы в 8 научных работах, общим объемом 10,1 п. л. (в том числе авторских - 5,5 п.л.).

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, включающего 119 наименований, содержание работы изложено на 170 страницах машинописного текста, включает 10 таблиц, 9 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Александров, Олег Аркадьевич

Заключение

Основными выводами и предложениями, сформулированными в процессе диссертационного исследования, являются:

1. Анализ методического обеспечения бухгатерского учета основных средств выявил отсутствие комплексных методик проверки состояния и контроля за использованием основных средств.

Альтернативным вариантом решения этой проблемы может быть использование диагностики учета основных средств, сочетающей методы контроля за использованием основных средств (в том числе инвентаризацию, внутренний аудит и др. методы).

Под диагностикой учета основных средств следует понимать систему распознавания, выявления изменений и отклонений в организации и методике учета основных средств на предприятии от методики учета основных средств, установленной бухгатерским и налоговым законодательством:

2. Реформирование бухгатерского учета обусловило необходимость совершенствования его нормативного регулирования, в том числе нормативной базы по учету основных средств.

По нашему мнению, совершенствование системы нормативного регулирования бухгатерского учета основных средств дожно осуществляться по двум направлениям: гармонизация российских стандартов с международными стандартами по учету основных средств; унификация бухгатерского и налогового законодательства по учету основных средств.

3. Исследование существующей практики учета поступления и выбытия основных средств в ряде организаций потребительской кооперации свидетельствует об отсутствии аналитических счетов к счетам 01 "Основные средства" и 91 "Прочие доходы и расходы".

В организациях потребительской кооперации целесообразно открывать следующие аналитические счета к счету 01 "Основные средства": 01-1 "Собственные основные средства". К данному субсчету необходимо открыть аналитические счета: 01-11 "Здания"; 01-1-2 "Сооружения"; 01-13 "Транспортные средства"; 01-14 "Торговое оборудование"; 01-15 "Офисная техника"; 01-16 "Основные средства, находящиеся на консервации"; 01-2 "Выбытие основных средств"; 01-3 "Арендованные основные средства".

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" можно открыть два аналитических счета: 91-11 "Операционные доходы от выбытия основных средств (здания, сооружения и др.) и 91-21 "Операционные расходы от выбытия основных средств".

4. Одним из факторов, влияющих на эффективность системы учета основных средств, является амортизационная политика, осуществляемая как на государственном уровне, так и в организациях.

Исследование теории и практики учета амортизации основных средств выявило проблему документального оформления операций по начислению амортизации в налоговом учете.

Как известно, в настоящее время Министерство России по налогам и сборам разработало и рекомендовало к применению аналитические регистры налогового учета основных средств, в том числе регистр-расчет амортизации основных средств.

На основе вышеуказанного регистра автором разработан аналитический регистр налогового учета амортизации основных средствЧ Регистр-расчет амортизационных отчислений по объектам основных средств (приложение 2). В отличие от регистра-расчета амортизации основных средств, предложенного Министерством России по налогам и сборам, регистр-расчет амортизационных отчислений по объектам основным средствам предусматривает возможность расчета амортизации по основным средствам в течение отчетного периода (графа "сумма начисленной амортизации"). Кроме того, в этот регистр внесены допонительные графы - "ежемесячная норма амортизационных отчислений" и "номер амортизационной группы".

5. В целях совершенствования бухгатерского и налогового учета необходима их интеграция на основе унификации нормативных документов, издаваемых Минфином России и Министерством России по налогам и сборам.

6. Важным условием нормального функционирования объектов основных средств является поддержание их рабочего состояния путем проведения восстановительных работ.

Исследование теории и методики учета восстановительных работ (ремонта, модернизации и реконструкции) показало, что основной методологической проблемой является отсутствие недостаточно точного понятийного аппарата реконструкции и модернизации основных средств в нормативных документах, регулирующих учет основных средств, а также критериев отнесения восстановительных работ к реконструкции и модернизации основных средств.

По мнению автора, для решения этой проблемы необходимо разработать методику учета затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств. Данная методика, на наш взгляд, может быть включена в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в качестве отдельного раздела "Учет реконструкци и модернизации основных средств". Диссертантом разработана методика учета затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств, включающая понятийный аппарат реконструкции и модернизации основных средств, критерии отнесения восстановительных работ к реконструкции и модернизации основных средств, порядок учета затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств.

7. Анализ практики учета аренды основных средств в организациях потребительской кооперации выявил проблему учета арендной платы. В современных условиях хозяйствования эта проблема приобрела актуальный характер в связи с тем, что абсолютное большинство организаций потребительской кооперации сдают объекты основных средств в аренду (см. табл. 7). Большинство организаций учитывают суммы арендной платы на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Вместе с тем, на наш взгляд, отнесение арендной платы на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" экономически нецелесообразно, поскольку приводит к "перегрузке" данного счета учетной информацией.

При решении этой проблемы возможны следующие варианты: - отнесение арендной платы на другой счет. введение в план счетов специального счета для учета расчетов по аренде;

Мы считаем, что для учета арендной платы целесообразно использовать счет 78 "Расчеты по арендной плате" типового Плана счетов. Счет 78 "Расчеты по арендной плате" является активно-пассивным. У арендодателя по дебету данного счета отражается начисление сумм арендной платы, а по кредиту - получение сумм арендной платы. У арендатора по дебету счета 78 "Расчеты по арендной плате" отражается перечисление сумм арендной платы, а по кредиту - начисление сумм арендной платы арендодателю.

Аналитический учет по счету 78 "Расчеты по арендной Х плате" дожен вестись по договорам аренды основных средств по каждому арендатору и арендодателю.

8. Среди факторов, влияющих на эффективность системы учета основных средств, существенное значение имеет инвентаризация основных средств.

По нашему мнению, Инвентаризация, являясь методом диагностики учета основных средств, дожна выпонять три основные функции: экономическую (как элемент учета и контроля); социальную (как форма участия работников в организации учета и контроля); воспитательную (как средство воспитания бережного отношения к имуществу). Кроме того, инвентаризация служит средством контроля за работой материально-ответственных лиц.

Диагностика существующей практики проведения инвентаризации основных средств в системе потребительской кооперации позволила определить следующие направления совершенствования организации и методики проведения инвентаризационных проверок в организациях потребительской кооперации: внедрение действующих форм документов по учету инвентаризации; внедрение в хозяйственную практику контрольных проверок результатов инвентаризации основных средств.

9. В условиях рыночной экономики мощным инструментом контроля над использованием основных средств является внутренний аудит.

В настоящее время разработаны и внедрены в хозяйственную практику различные методики аудита основных средств. Вместе с тем, по нашему мнению, предлагаемые различными учеными методики аудита основных средств обладают рядом недостатков.

В частности, в некоторых методиках не разработаны вопросы, касающиеся организации инвентаризации основных средств, лизинга основных средств и др. Кроме того, в большинстве научных работ практически не уделяется внимание особенностям внутреннего аудита основных средств в условиях компьютерной обработки данных.

Поэтому автором усовершенствована методика внутреннего аудита основных средств, в частности разработаны тесты и аудиторские процедуры по проверке лизинговых операций, операций по проведению инвентаризации, разработан перечень тестов состояния внутреннего контроля в условиях компьютерной обработки данных.

10.Одним из основных направлений совершенствования учета основных средств в России является гармонизация отечественной и международной систем учета основных средств.

Сложившаяся система учета основных средств в РФ, по нашему мнению, в целом отвечает принципам и требованиям МСФО. Вместе с тем следует отметить, что трансформация российской системы учета основных средств в соответствии с МСФО не устранила ряд методических проблем, связанных с учетом основных средств. Проведенный автором анализ российской и международной систем учета основных средств позволяет выделить следующие направления их гармонизации: применение альтернативных способов начисления амортизации по объектам основных средствам в российском учете.

- внедрение амортизационных планов в хозяйственную практику организаций потребительской кооперации. Применение амортизационных планов, на наш взгляд, позволит усовершенствовать амортизационную политику организаций потребительской кооперации.

Обобщая вышеизложенное, следует отметить, что при переходе на международные стандарты финансовой отчетности необходимо, во-первых, разумное сочетание отечественной и западноевропейской учетной теории и практики, и, во-вторых, максимально поно учесть все особенности реальной экономической жизни в России.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Александров, Олег Аркадьевич, Москва

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. // Собрание законодательства.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98г., № 147-ФЗ.-М., 1998.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ. -М., 2000 (с изменениями и допонениями).

4. О бухгатерском учете. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г., № 129 -ФЗ.-М., 1996 (с изменениями от 23.07.1998г., 31.12.2002г.).

5. О лизинге. Федеральный закон РФ от 29.10.98 г. № 164-ФЗ. М., 1998 (с изменениями и допонениями).

6. О налоге на прибыль предприятий. Федеральный закон РФ от 27.12.1991 г. №2116 (с изменениями и допонениями).

7. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

8. Об утверждении стандартов оценки. Постановление Правительства РФ от 06.07.2001 г. №519.

9. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. №283.

10. Ю.Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29.12.97 г.

11. И.План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

12. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н.

13. Учетная политика организации. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 19.12.98 г. № 6 Он (с изменениями и допонениями).

14. Учет основных средств. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н. (вред, приказа Минфина России от 18.05.2002 г. № 45н).

15. Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 2/94). Утверждено приказом Минфина России от 20.12.94 г. № 167.

16. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной . валюте. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 3/2000). (ПБУ 3/2000). Утверждено приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н.

17. Бухгатерская отчетность организации. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н.

18. Доходы организации. (ПБУ 9/99). Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (с изменениями и допонениями).

19. Расходы организации. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н.

20. Информация по прекращаемой деятельности. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 16/02). Утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 г. № 66н.

21. Учет расчетов по налогу на прибыль. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н.

22. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина России от 20.07.98 г. № ЗЗн (в ред. приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. № 32н).

23. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 г., № 49.

24. О порядке применения нормативных документов по амортизационной политике и переоценке основных фондов в 1998 году. Письмо Госкомстата РФ от 22.09.98 г. № ВГ-1-23/3747.

25. О переоценке не завершенных строительством объектов. Письмо Минфина России от 14.05.98 г. № 16-00-17-53.

26. О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации. Письмо Госналогслужбы России от 28.02.95 г. № ВЗ-6-17/110 (с изменениями и допонениями от 22.12.97 г.). Х

27. О порядке отражения в бухгатерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами". Письмо Минфина России от 12.11.96 №96.

28. О формах бухгатерской отчетности организаций. Приказ Минфина России от 13.01.2000 № 4н.

29. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н.

30. Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ. Утверждена приказом Минфина России от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447.

31. Указания по отражению в бухгатерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Утверждены приказом Минфина России от 24.12.1998 г. № 68н.

32. Авдюхов В.В. Учет амортизации имущества в 1999 г. // Налоговый вестник. 1999. - № 4. - С. 40 - 46.

33. Александров О.А. Аудит основных средств в торговых организациях // Аудиторские ведомости. 2002. - № 1. - С. 30 - 35.

34. Александров О.А., Зиновьева А.А. Налоговый учет амортизации основных средств // Бухгатерский вестник.-№ 12. 2002.-С.63-68

35. Арутюнян Н.Э. Консервация основных производственных фондов. // Учет в производстве (приложение к журналу "Главбух"). Ч 2001. № 1. -С. 43-52.

36. Астахов В.П. Бухгатерский учет и налогообложение основных средств. Ростов на Ч Дону.- 1999. - 253 с.

37. Астахов В.П. Бухгатерский финансовый учет. М.: ЮНИТИ.-2001. -832 с.

38. Бабаев Ю.А. Бухгатерский учет. М.: ЮНИТИ. 2001. - 468 с.

39. Багдасаров Д.Р. Учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества // Главбух. 2001. - № 5. - С. 14 - 22.

40. Бакаев А.С. Программа реформирования бухгатерского учета: проблемы ее испонения // Бухгатерский учет. Ч 1999. № 8. -С. 5 Ч 8.

41. Бадина С.В. Актуальные вопросы учета основных средств // Главбух.-1999 г. № 11.- С. 12-15.

42. Бархатов А.П. Международный учет. М.: ИВЦ "Маркетинг", 2001.Ч 288 с.

43. Бархатов А.П., Александров О.А. Основные средства: бухгатерский учет и аудит. М.: ИД "Дашков и Ко".- 2003.44. Барышников Н.П. В помощь бухгатеру и аудитору. Части 1 и 2. М.:1. Филинъ, 2001.

44. Белов Н.Г. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве предприятий. М.: Статистика, 1989.-232 с.

45. Белобородова В.А. Бухгатерский учет с основами экономического анализа. М.: Финансы, 1982. 260 с.

46. Безруких П.С. Бухгатерский учет. М.: Финансы и статистика. 1982. - 240 с.

47. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М. 2001. - 432 с.

48. Безруких П.С. Бухгатерский учет. М.: ИНФРА-М.-2001!-376 с.

49. Блейк Джон, Амат Ориол. Европейский бухгатерский учет. Справочник /Перевод с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ".- 1997.-400 с.

50. Верещагин С. Начисление амортизации основных средств и отражение ее в учете // Бухгатерский вестник. Ч 2001. № 6. Ч С. 13 Ч 43.

51. Верещагин С. Учет выбытия основных средств // Бухгатерский учет. 2001.-№ 18. -С . 9- 17.

52. Вещунова H.JI, Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет в общественном питании: практическое пособие. М.: Магис, 1996 г.Ч 422 с.

53. Вильяме Ян. Справочник GAAP с комментариями. Выпуск 1. М., ИНФРА-М, 1998 г.-149 с.

54. Воков Н.Г. Учет капитального строительства и приобретения отдельных объектов внеоборотных активов // Бухгатерский учет. -2001.-№ 15.-С. 20-28.

55. Гейц И.В. Учет основных средств по новому ПБУ 6/01. М.: Издательство "Дело и сервис".-2001.-160 с.

56. Данилан А.А. Основные средства и их учет в сельском хозяйстве предприятий. М,: Колос. 1965. - 132 с.

57. Дымова И.Э. Учет в Бельгии // Бухгатерский учет. 2001.-№ 22.-С. 56-59.

58. Дмитриева И.М. Бухгатерский учет и аудит. М.: ИД "ФБК-Пресс".-2002.-215 с.

59. Ефремова А.А. Отдельные проблемы учета основных средств // Консультант. 2000. - № 19. -С. 6 - 13.

60. Захарьин В. Бухгатерский учет операций, связанных с доверительным управлением имущества // Налоговый вестник. 1999. -№ 3. -С. 76-82.

61. Зотова А.Н. Бухгатерский учет основных средств в кохозах. Дисс.канд. экон. наук. М.- 1987 г.

62. Ивашкевич В.Б. Учетная политика организации и налогообложение // Аудиторские ведомости. Ч 1999. № 5. Ч С. 12 - 18.

63. Кабанова Е.В. Современное состояние материальной базы в народном хозяйстве // Экономика и жизнь. 2000.-№ 5.-С. 7-9.

64. Каморджанова И. Учет ремонта инвентарных объектов основных средств // Бухгатерский учет. 2001. - № 4. - С. 48 - 50.

65. Камышанов П.И. Аудит. М.: ИВЦ "Маркетинг".-2000.-540 с.

66. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии с GAAP. М.: Дело. 1998. - 432 с.

67. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1998.-256 с.

68. Кожинов В.В. Проблемы перехода на международные стандарты бухгатерского учета. Стандартизация бухгатерского учета и отчетности // Аудит и финансовый анализ. 1999. - № 1. Ч С. 5-17.

69. Котляр З.А. Диагностика основа антикризисного управления // Антикризисное управление. - № 1-2. - 2000 г.

70. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет. М.: ИНФРА-М, 2001. 590 с.

71. Красницкий В.П. Бухгатерский и налоговый учет: различия и взаимодействие // Налоговый вестник. 1999. -№ 2.- С. 99 - 201.

72. Кругляк Ю.С. Учет и анализ эффективности использования основных фондов в кохозах. М.: Статистика. 1970. - 120 с.

73. Крятова JI.A. Бухгатерский учет основных средств и нематериальных активов. М.: ИВЦ "Маркетинг". 2001. - 220 с.

74. Литвиненко М.И. Трансформация российской отчетности в соответствии с GAAP // Главбух. 1998. - № 6. - С. 22 - 26.

75. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, догосрочных инвестиций: практическое пособие. М.: АО "Инконсаудит", 1995. 160 с.

76. Луговой В.А. Организация инвентаризации 7/ Бухгатерский учет. -1999. -№ 1. -С.36-43.

77. Макаров В.Г. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1983.- 156 с.

78. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета. СПб.: Аргус, 2001.-400 с.

79. Медведев А.Н. Аренда: бухгатерский учет и налогообложение. М.: Бухгатерский учет.-2001.-145 с.

80. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери. -1999.- 1064 с.

81. Мизиковский Е. Сопоставление принципов бухгатерской отчетности в российских и международных стандартах // Экономист. 1999. - № 8.- С. 24 Ч 31.

82. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1996.Ч 245 с.

83. Ниддз Б. Принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1994.-456 с.

84. Николаева С.А. Бухгатерский учет основных средств. М.: Аналитика -Пресс, 2001.-216 с.

85. Николаева С.А. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформирования, направления развития. М.: Аналитика Пресс, 2001.-624 с.

86. Новодворским В.Д. Об оценке основных средств // Бухгатерский учет. 1996. - № 12. - С.6-10.

87. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ЮНИТИ, 2002. 507 с.

88. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: учебное пособие (в 2 Ч х частях). М.: ФБК-Пресс, 1998. 4.1. - 304 с.

89. Рабинович Х.А. Учет основных фондов. М.: Финансы. 1975. Ч 124 с.

90. Радостовец В .К. Теория бухгатерского учета и бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства. М.: Финансы. Ч 1977. Ч 350 с.

91. Русакова Е.А. Аренда основных средств // Бухгатерский бюлетень. 1998. - № 6. - с. 37 - 43.- № 7. - С. 26 - 33.

92. Русакова Е.А. Учет основных средств: актуальные вопросы // Консультант. 2000. - № 8. - С. 7 - 10.

93. Русакова Е.А. Учет основных средств с применением нового Плана счетов и ПБУ 6/01. М.: "Бухгатерский учет", 2001.-154 с.

94. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ЮНИТИ, 1997.-375 с.

95. Самохвалова Ю.Н. Лизинг в России: правовые основы, бухгатерский учет, налогообложение. М.: Современная экономика и право, 1997. Ч 112 с.

96. Сахара В.А. Российский бухгатерский учет и международные стандарты финансовой отчетности // ЭКО. 1998. - № 12. - С. 13 Ч 28.

97. Соколов В.Я. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996.-620 с.

98. Соколов В.Я., Ковалев В.В. О некоторых заблуждениях западных специалистов в оценке бухгатерского учета в России // Бухгатерский учет. Ч 1995. № 3. - С. 40 -45.

99. Соловьева О.В. Международные стандарты учета и отчетности Ч основа реформирования системы бухгатерского учета в РФ // Аудит и налогообложение. 1999. -№5.-С. 13-21.

100. Слепнев И.К. Бухгатерский учет основных средств на предприятиях потребительской кооперации. М.: 1993.-40 с.

101. Стоун Д, Хитчинг Клод. Бухгатерский учет и финансовый анализ. М.: ЮНИТИ, 1998.-320 с.

102. Стуков С.А., Стуков JI.C. Международные стандарты и гармонизация учета и отчетности. М.: "Бухгатерский учет", 1998. -136 с.

103. Сучкова И.Ю. Некоторые вопросы бухгатерского учета основных средств организации // Бухгатерский вестник. Ч 2000. № 4. -С. 5 Ч 16.

104. Ткач В.И. Международные принципы учета амортизационных отчислений // Финансы. Ч 1994. № 1. - С. 63 - 71.

105. Хендриксен Э.С., Бреда ван М.Ф. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика. 1997. - 520 с.

106. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы и статистика, 2001.- 656 с.

107. Шибаев С.П. Основы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.

108. Шегай В. Учетная политика для целей налогообложения // Консультант. 2001. - № 4. - С. 25 - 32.

109. Шипин А.И. Аудит. СПб.: Бизнес и право, 1999.-456 с.

110. Шнейдман J1.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: "Бухгатерский учет", 2001.-93 с.

111. Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий: Материалы Международной научно практической конференции 26 - 28 ноября 2001 года. Орел: Орловский государственный технический университет. - 2001. Ч 310 с.

112. Финансы и инвестиции: англо русский русско - английский токовый словарь. М.: "Джон уайли энд Санз", 1995 г.-224 с.

113. Эргашев Х.Х., Крятова JI.A. Бухгатерский учет: основы теории: Учебное пособие.-М.: ИВЦ "Маркетинг", 1999.-312 с.

114. Энтони Р. Самоучитель по бухгатерскому учету. М.: 1998 г. 292 с.

115. Юровицкий В.М. Проблемы восстановления основных производственных средств // Финансы. 1997. - № 2. - С. 17 - 20.

116. Choi, F.D.S. and Mueller, G.G. International Accounting, Prentice Hall. 1984.-450 p.

117. Siegel, Joel G. Dictionary off accounting terms / by Joel G, Siegel. -2-nd edition, copyright 1995 by Barrin Educational series, Inc.

118. Needles B, Anderson H, Caldwell. Principles of Accounting, 4th ed.-Boston, 1999.

Похожие диссертации